马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究

'中图分类号：Ｕ４１５．１３密级：公开ＵＤＣ：：本校编号讀乂肇工商管理硕±（ＭＢＡ）学位论文论文题马路至山同中口岸公路王程项目目：成本管理研寐研究生化名；李硕学号；０８１２００５学校指导教师姓名；鲍学英职称：教授２０１５年４月１曰２０１５年６月７日—论文提交日期＿：论文答辩日期； 独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研巧工作和取得的研究成果，除了文中特别加Ｗ标注和致谢之处外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含获得翌々通大举或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作。与我了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名签字日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解兰州巧通大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权兰州巧通大学可Ｗ将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编供查阅和借阅。同意学校向国家有关部口或机构送交论文的复印件和磁盘。（保密的学位论文在解密后运用本授权说明）学位论文作者签名导师签名：杂零？＜＜＾９＾签字日期：年月日签字日期：换吓年＾月女日 工商管理硕士(MBA)学位论文马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究ResearchonHighwayEngineeringProjectCostManagementfromMalutoTongzhongPort作者姓名：李硕研究方向：企业战略管理学号：0812005导师姓名：鲍学英完成日期：2015年3月30日兰州交通大学LanzhouJiaotongUniversity 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文摘要公路工程项目管理的重点就在对项目成本的控制，项目成本管理的好坏决定了整个工程项目施工成本的高低，对项目成本实施有效管理是提高企业效益的重要途径。因此，在公路建设过程中树立先进的成本管控理念和运用高效率的成本控制方法对提高项目管理水平和增强企业的核心竞争力有着极其重要的作用和现实意义。但是，从我国当前整个公路建设市场的实际运营情况来看，一个建设项目都不会交给一个施工企业去独立完成，大多数情况下都是由若干个企业相互配合共同完成。工程项目的要求因甲方的不同也千差万别。与此同时，工程项目的管理方式也因施工企业的不同良莠不齐。尽管项目管理在我国自实施据现在已经近30年了，但就目前的管理现状来看，收效甚微。不能正确处理项目成本和项目管理二者的关系，没有意识到项目成本管理在整个施工企业的管理中扮演的重要角色，造成项目成本超支，阻碍了企业进一步更好的发展。因此，如何突破这一障碍，有效提高公路工程项目的成本管理水平，给企业带来更高的经济效益，特别是对微利工程项目如何展开有效的成本管理成为一个很有研究价值的课题。本文就是基于这样的背景，通过对国内外相关的研究现状和探索成果的研究，以马路至峒中口岸公路工程项目为本文的研究对象展开深入分析，得出马路至峒中口岸公路工程项目成本管理存在的问题主要有：（1）成本管理意识薄弱；（2）管理方法落后，当前采用的仍旧是利用历史成本水平来测算当前的目标成本；（3）缺乏健全的项目成本管理体系。针对马路至峒中口岸公路工程项目成本管理中所存在的问题，提出重点从以下三方面着手进行改进：（1）更新成本管理理念；（2）打破传统单一的项目成本管理方法，采用目标成本法和作业成本法综合管理的方法，这也是本文的创新所在；（3）完善现有的成本管理保障体系。结尾部分对案例的实效进行了简单评价，收效颇佳，得出采用目标成本法和作业成本法进行综合管理的方法在马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理中是可行的，这种管理方法存在一定的推广价值。本文之所以选择马路至峒中口岸公路工程项目作为研究对象，原因就在于通过对大量公路工程项目的考察分析发现，马路至峒中口岸公路工程项目当前的的项目成本管理存在的问题在我国大多数公路工程施工项目中均存在，也是我国公路工程项目成本管理发展的瓶颈所在，与本文的选题背景最为贴切，具有很强的代表性和研究价值。本文通过对马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理研究，旨在为我国公路工程项目的成本管理提供一定的理论依据和借鉴，对推进我国项目成本管理的科学、高效发展提供一定的实践经验。-I- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究关键词：公路工程项目；项目成本管理；目标成本法；作业成本法论文类型：应用研究-II- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文AbstractAsacorepartofthehighwayprojectmanagement,costmanagementisanimportantwaytoreducethecostofhighwayconstructionprojectstoimproveenterpriseefficiency.Therefore,thestudyofthecostofroadconstructionindustry,advancedmanagementconcepts,theimplementationofscientificandeffectivecostmanagementmethodstoimproveprojectmanagementandenhancethecorecompetitivenessofenterpriseshaveanextremelyimportantroleandpracticalsignificance.However,thecurrenthighwayconstructionmarket,constructionofaproject,oftenbyapluralityofconstructionenterprisestocomplete.Resultingintheprojectrequirements,differentownersarealsodifferinthousandsofways.Atthesametime,becauseoftheconstructionenterprisesofdifferent,whichmakestheprojectmanagementmodeisalsouneven,somegoodandsomebad.Althoughtheprojectmanagementinourcountrysincetheimplementationofitisnownearly30years,butthecurrentsituationofmanagement,havelittleeffect.Theycouldnotcorrectlyhandletheprojectcostandprojectmanagementoftherelationshipbetweenthetwo,theimportanceoftheprojectmanagementandthecostmanagementisnotaprofoundunderstandingoftheseissues,resultinginmanyhighwayconstructionenterprisecostmanagementcontrol,economicslowdownorevenlosses,bringmanydisadvantageoustothedevelopmentofenterprises.Therefore,howtoimprovethehighwayprojectcostmanagementlevel,bringmoreeconomicbenefitstotheenterprise,isthehighwayengineeringprojectmanagementproblems,howtomanagethecosteffectivelyonthemeagerprofitprojectbecomeavaluableresearchtopic.Thisarticleisbasedonthisbackground,throughthestudyofthedomesticandforeignrelatedresearchstatusandexplorationachievement,totheroadtocaveintheportofhighwayengineeringprojectastheresearchobjectofthisthesisisdeeplyanalyzed,itisconcludedthatthereistheroadtocaveinporthighwayprojectcostmanagementproblemsaremainly:(1)thecostmanagementconsciousnessisweak.(2)backwardmanagementmethods,enterprisesadoptisstillusethehistoricalcosttomeasurethecurrentleveloftargetcost.(3)thelackofprojectcostmanagementsystemperfect.Inviewoftheexistingportroadtocaveinhighwayengineeringprojectcostmanagementproblems,proposedthekeyfromthefollowingthreeaspects:(1)improvetheupdatecostmanagementconcept;(2)tobreakthetraditionalcostmanagementmethodofsingleproject,usingtargetcostingandactivity-basedmethodforcomprehensivemanagementofthislaw,innovativepointofthisthisarticlealso;(3)improvetheexistingcostmanagementsafeguardsystem.Attheendofthepaperevaluatestheeffectivenessofcase,theeffectisquitegood,isfeasiblecostmanagementmethodthatintegratedmanagementwiththetargetcostingandactivity-basedcostingmethodintheroad-III- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究tothecaveofthehighwayprojectintheport,thismanagementmethodhassomepopularizationvalue.Thispaperchosetheroadcaveintotheportofhighwayengineeringprojectastheresearchobject,thereasonistoinvestigatealargenumberofhighwayengineeringprojectanalysisfoundthat,theroadtocaveintheportofhighwayengineeringprojecttheexistenceofthecurrentprojectcostmanagementproblemsexistinginourcountry"sconstructionprojectmostinhighwayengineering,wherethebottleneckisthehighwayengineeringprojectinourcountrythedevelopmentofcostmanagement,andthebackgroundisthemostappropriate,hastheverystrongvalueoftherepresentativeandresearch.Inthispaper,throughtheresearchofcostmanagementoftheroadtocaveintheportofhighwayengineeringproject,whichaimstoprovidecertaintheoryforthecostmanagementofhighwayconstructionprojectinChina,andprovidesomepracticalexperiencetopromoteChina"sprojectcostmanagementscientific,efficientdevelopment.Keywords:HighwayProjects；ProjectCostManagement；TargetCostManagementMethod;Activity-basedCosting-IV- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文目录摘要.......................................................................................................................................IAbstract.....................................................................................................................................III目录......................................................................................................................................V1绪论.........................................................................................................................................11.1研究背景......................................................................................................................11.2国内外研究现状..........................................................................................................21.2.1国外研究现状...................................................................................................21.2.2国内研究现状...................................................................................................31.3研究的目的和意义......................................................................................................41.3.1研究目的...........................................................................................................41.3.2研究意义...........................................................................................................41.4论文结构和主要内容..................................................................................................52相关理论概述.........................................................................................................................72.1项目成本管理的相关理论..........................................................................................72.2项目成本管理的概念及内容......................................................................................72.3项目成本管理的方法................................................................................................102.3.1目标成本法.....................................................................................................102.3.2作业成本法.....................................................................................................122.3.3目标成本法与作业成本法的比较.................................................................142.3.4其它的项目成本管理方法.............................................................................142.4项目成本管理的影响因素........................................................................................152.5项目成本管理的一般过程........................................................................................183我国公路工程项目成本管理的现状分析...........................................................................203.1我国公路工程项目成本管理的特点........................................................................203.2我国公路工程项目成本的构成分析........................................................................203.3我国公路工程项目成本管理的基本原则................................................................223.4当前我国公路工程项目成本管理存在的主要问题................................................244马路至峒中口岸公路工程项目管理成本管理现状与分析...............................................254.1马路至峒中口岸公路工程项目基本概况................................................................254.1.1项目概况.........................................................................................................25-V- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究4.1.2项目管理机构.................................................................................................264.2马路至峒中口岸公路工程项目成本管理现状........................................................274.2.1管理思路.........................................................................................................274.2.2管理内容.........................................................................................................284.2.3管理方法.........................................................................................................294.3马路至峒中口岸公路项目成本管理存在的问题及原因分析................................304.3.1成本管理意识薄弱.........................................................................................304.3.2缺乏科学的成本管理方法.............................................................................314.3.3缺乏切实可行的成本管理体制.....................................................................314.3.4缺乏全局性的认识和全过程的控制.............................................................324.4本章小结....................................................................................................................325马路至峒中口岸公路工程项目管理成本管理的改进措施与实效分析...........................335.1更新成本管理理念....................................................................................................335.1.1加大成本管理宣传，增强全员成本意识.....................................................335.1.2完善机构，引进系统化管理理念.................................................................335.2目标成本法和作业成本法综合运用实例................................................................345.3构建强有力地成本管理保障体系............................................................................405.3.1项目组织机构.................................................................................................405.3.2项目人员保障.................................................................................................405.3.3其他保障.........................................................................................................415.4马路至峒中口岸公路工程项目成本管理的实效分析与评价................................425.5本章小结....................................................................................................................43结论...................................................................................................................................44致谢...................................................................................................................................46参考文献...................................................................................................................................47-VI- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文1绪论1.1研究背景作为我国交通运输业重要组成部分的公路业，应我国经济和社会的迅猛发展的需要，逐渐成为我国基础设施建设的重点。近几年，从中央到地方政府都在大力投资公路建设，使得公路业呈现出良好的发展态势，这也促使我国公路建设市场的竞争日益激烈。2000~2005年，我国累计完成公路工程项目投资建设19505亿元。2006年底，全国公路通车总里程累计达到约384万公里。其中，公路达4.54万公里。2007年，交通部规划未来我国的高速公路里程将超过五千公里，我国高速公路国道在2007年之前将形成“五[1]纵七横”的格局。在这个总纲领规划下，高速公路里程和布局实现了跨越式发展，公路建设业实现了持续高效、快速有序的发展。据统计，截止2012年底，我国公路的通车总里程约9.6万公里，跃居世界首位。目前，公路在我国各省市、自治区、直辖市均已覆盖，其中16个省区通车总里程超过1000公里。据我国交通运输部在2005年发布的路网规划，结合纵横网格和放射线型的布局结构，我国高速公路网将形成十八条东西向的横线、九条南北向的纵线以及七条从北京向外发射的放射线，这就是著名的“7918”布局，其中高速公路总开通里程将达到8.5万公里，这包括6.8万公里的主线和1.7万[2]公里的辅助线。但就公路项目建设本身来看，它具有规模大、线长面广、专业分工细、机械化要求程度高、相关技术复杂、施工条件艰苦等特征。因此，要想更好的完成建设任务，实现建设目标，不仅要树立科学的管理目标，更要有先进的管理理念和管理水平。据我国当前整个公路建设市场的整体实际运营情况来看，通常情况下，一个建设项目都不会交给一个施工企业去独立完成，大多数情况下都是由若干个企业相互配合共同完成。工程项目的要求因甲方的不同也千差万别。与此同时，因施工企业的不同，也使得对工程项目的管理方式也良莠不齐。根据我国相关法律法规对公路工程施工项目管理的要求，施工项目的管理组织机构必须由具备高素质、高管理水准的人员来构建，实现对整个项目的计划、组织、控制和协调。在整个项目的施工建设过程中，项目组织机构同时实施对内和对外的双重管理职能。具体来讲，就是企业委托由项目部代替企业来实施对内管理、对外协调的职能。项目管理在我国自实施据现在已经近30年了，但就目前的管理现状来看，收效甚微。不能正确处理项目成本和项目管理二者的关系，没有意识到项目成本管理在整个施工企业的管理中扮演的重要角色，致使许多项目在成本管理上混乱不堪，造成项目成本超支，严重的阻碍了企业进一步更好的发展。因此，如何突破这一障碍，-1- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究有效提高公路工程项目的成本管理水平，给企业带来更高的经济效益，特别是对微利工程项目如何展开有效的成本管理成为一个很有研究价值的课题。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状现代项目成本管理最早起源于西方，自上个世纪中期发展至今，项目成本管理已经成为一个整体化、系统化的知识体系。因此，与国内相比，国外在此方面的研究起步就比较早，已经具有很悠久的历史了。纵观国外整个成本管理研究历程，对于成本管理的研究大致可划分为三个阶段：（1）传统的经验管理阶段。早在十七世纪五六十年代，就有学者提出相关理论，最具有代表性的是英国学者多德森，他在自己的著作《会计人员或簿记方法》中提出了一种计算方法（批会计法），并对此进行了介绍[13]。（2）科学管理阶段。20世纪初，由美国会计师J.Whitmore首次提出了标准成本会计制度这一思想[14]。1919年，美国、英国也相继成立了全国成本会计师联合会、成本管理会计师协会等组织，这些组织以标准成本为主题，相继展开了一系列的相关研究和讨论，最终形成了一套系统化的管理方法和理论体系，并随后将其应用到各大行业[15]。（3）现代管理阶段。上世纪四十年代，美国学者埃里克科勒首创性的提出了作业成本法。根据他的这套计算方法和相关理论描述，认为企业的产品成本不是固定不变的，将产品的生产过程分割成一个个小的单位作业，人们可以通过对这些单位作业的成本水平进行控制，进而来间接的实现对整个产品生产成本的控制，最终实现对企业生产成本控制的目标。随后出现了另一重要成本管理方法——目标成本法。它是由美国管理学家德鲁科在20世纪50年代提出的，这一方法的管理理念是企业应该根据项目预期所能达到的效果和利润作为标准，以此来确定生产成本[15~17]。目前，国际专业人士对有关项目管理基本理论体系的雏形已基本达成共识，在成本管理方法以及相关作业的过程控制方面的研究亦日趋完善，与此相关的各种专业性组织也随之雨后春笋般竞相涌现，发展势头一片大好。美国项目管理协会(简称PMI)是全球最大的项目管理组织，它的组成成员主要是企业、大学、研究机构的专家。PMI具有一套系统化的项目管理知识体系(ProjectManagementBodyofKnowledge，简称PMBOK)，它将项目管理划分为5个过程组和9大知识领域，每个过程组涉及一个或多个管理过程。其内容覆盖项目管理的五大过程及其相关知识，具体包括：项目与现代项目管理、项目组织管理与项目经理、项目的集成管理、项目过程与项目管理过程、项目的范围管理、项目成本管理、项目采购管理、项目质量和沟通管理、项目时间管理及项目人力资源管理项目风险管理等[16~17]。同时，也将项目管理的基本过程分为五大阶段，即启动阶段、-2- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文计划阶段、执行阶段、控制控制阶段和收尾阶段。国外相关文献对项目成本管理这一概念的界定大多都是指由项目经理部进行的成本管理。在PMBOK中，项目成本管理的定义是指经过一系列的预算，得出一个特定的金额预算范围，项目管理者在不超出这一特定的预算范围的前提下，完成从企业资源的规划编制到企业成本控制这一过程所必需的所有活动的过程。此后，C.Spec提出了另一种项目成本管理方法——挣值绩效法，此人曾是美国国防部的专家，他提出的这种管理方法能对项目成本管理的数据进行有效分析，此方法应用比较广泛[17]。到了20世纪末期，有关成本管理的讨论热点转向了成本企划，这一理念最初是由日本的相关专家提出，它的基本思路是产品的目标成本等于在该产品的售价减去其期望利润，其中产品售价是指该产品被消费者认可的售价，然后制定相应的实施对策，借助一定的手段努力实现这一目标。1.2.2国内研究现状项目管理的相关研究在我国起步较晚，且仍处在发展初期。国内对项目成本管理研究的早期萌芽源于西方。从某种程度上来讲，我国在这方面的相关研究起初也是基于西方的研究成果之上，通过对西方相关研究的分析、总结，同时结合我国的实际发展状况，最后形成适用于本土发展实况的一套理论体系。上世纪八十年代初期，受其他国家在项目管理发展的影响，特别是美国、日本等市场经济国家，项目管理理念的萌芽在我国萌生，首次将项目管理理念由日本和西德引入我国，随之美国等西方发达国家在此方面的成功经验和先进理论思想也传入我国。当时我国的工程建设项目正处在招投标体制推行阶段，企业体制也在处在改革时期，我国相关学者紧扣当时的推行和改革现状，在国内展开了对工程建设项目进行管理和控制的试验。从对西方的研究成果分析总结到在本国的大面积试验，我国在项目管理研究方面成功的实现了由理论向实践的转型，整体发展势头良好，同时取得了很丰硕的成果。但是，针对公路工程项目的研究却存在很大的漏洞，投入的研究较少，成果也不尽人意。与西方发达国家相比，仍然存在很大的差距。2004年，我国著名学者李公璞首次提出了在项目成本管理中引进系统概念的理念，这一理念在他的一篇名为《工程项目管理成本探讨》的文章中做了详细阐述，他认为项目成本管理是一个系统过程，并对此进行了研究[3]。同年，石振武在论文《公路工程项目经济评价相关问题的研究》中提出了时间价值这一概念，将这一概念加入对公路建设项目评价的内容中，就时间成本对项目效益的影响进行了简单阐述[4~5]。与此同时，杨光玉在《施工项目成本控制的优化管理》中就工期—成本在线性和非线性的不同情况下的成本优化问题分别进行了研究，建立了工程的成本优化数学模型，重点对工期—成本为线性关系的情况下，就成本优化的过程和计算方法进行了深入的探讨[6~8]。2008年，一篇-3- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究有关成本预测方法的文章对我国在项目成本管理方面的研究做了更进一步的完善和补充，此文就是由著名学者张付萍学者所著的名为《公路工程建设成本预测与控制的问题研究》的论文，该论文对当下国内外有关成本预测的方法进行了归纳分析，文中提到目前国内外有关成本预测的方法多达几十种，其中最常用的也有二十多种，通过对其分类归纳，最后将所有的有关成本预测的方法按照原理的不同，划分为直观、时间以及相关分析法[9~12]三大分支。纵观我国在这方面的相关研究，我们不难发现：与国外的研究不同，我国对有关项目成本管理的大多数研究理解都是围绕项目进行的。项目经理部是整个项目实施成本管理的核心所在，同时企业的其他职能部门也必须加入进来，在此基础上，才有可能实现对项目的成本管理。例如，企业的财务部门参与对项目成本的会计核算。理论方面，国内对项目成本管理的研究多停留在对国外成功经验直接套用的层面，没有与我国的项目管理现状实现良好的对接，基本没有什么创新性可言，所以研究成果也是零零散散不成系统。实践方面，对现有的理论成果不能灵活应用或者束之高阁，直接不用，理论与实践相分离。1.3研究的目的和意义1.3.1研究目的本论文基于对国内外有关项目成本管理的研究成果和理论体系的深入探究之上，结合本国在此方面的推行和实施现状，试图通过对马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理分析，在如何加强施工企业管理人员的意识，转变企业的管理理念，完善成本管理的保障体系，合理选择成本管理方法等方面有所突破，为我国公路工程项目的成本管理提供良策。1.3.2研究意义企业的管理模式在整个企业的经营模式中占有很重要的位置，它的优劣很大程度上决定了企业经济效益的好坏。自我国开始实施市场经济管理体制，工程建设市场的竞争局面就瞬间形成，由于缺乏先进科学的管理理念，很多施工企业一时无法适应市场的这种竞争状态，迫使他们不得不采用割让自己的利润份额，用竞相压低报价的拙劣策略来应对这种局面，这种策略顶多只能是一种缓冲手段，要想真正的改变企业的困境，必须从企业的管理模式着手，寻找对策。-4- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文项目成本管理贯穿了整个项目管理的始终，科学管理和有效控制是施工企业获利的有力保证，因此，对公路工程项目成本的严格管控对我国公路建设工程项目具有重要的促进意义。（1）有利于提高社会服务效能和社会经济效益。公路工程项目管理的重点在于项目成本控制和管理，项目成本管理的好坏决定了施工企业的利润高低。企业对工程项目实施成本控制和管理，目的在于最大限度的降低工程项目成本和人力物力等资源消耗，在合理的预算范围内，用最低的成本完成项目建设任务，从而为企业争取到尽可能大的利润空间，为社会提供更好的服务效能。（2）有利于增强施工企业的竞争力。施工企业的竞争力核心在于成本竞争，公路施工企业要想在工程任务不变的前提下，保持相对宽松的利润空间，就必须对整个市场发展态势有充分了解，同时借助科学有效的成本管理方法对企业的经营活动进行管理控制，只有通过这中内外兼修的手段，才能在日益激烈的市场环境中快速提升自身的市场竞争力。（3）有利于提升施工企业的管理水平。对一个施工企业来讲，良好的成本管理是企业其他经营活动得以持续开展的前提，也是整个企业的利润源头。高水平的企业管理需要借助先进的管理技术和科学的管理手段作为支撑点，这也是在当今社会，一个企业提高自身核心竞争力的必然要求。1.4论文结构和主要内容本论文按照逐层递进的逻辑结构，开篇先对相关理论进行综述，在此基础上结合具体的案例，理论与实践相结合，进行深入研究。理论部分，首先对项目成本管理的概念、方法以及一般过程等基础理论做了简单概述。然后在此基础上，将研究的目标细化到我国公路项目的成本管理。最后从项目成本的一般构成和当前管理现状入手，对国内公路工程项目成本管理做了详细分析和深入探究。在此理论基础上，针对马路至峒中口岸公路工程项目当前的管理现状进行分析，找出目前该项目成本管理存在的问题，结合该项目的实际状况给出切实可行的解决对策与建议。通过对马路至峒中口岸公路工程案例的分析研究，对前文中提出的项目成本管理方法的实用性做出论证，同时对提及的具体措施在实际应用中的有效性进行简要评估。整篇论文大致分为以下几个部分来进行：（1）第一章绪论部分对本文的研究背景、研究意义等内容做了简单概述，同时，在参阅和研究大量相关文献的基础上，对目前国内外在此方面的研究现状和成果做了简单总结。-5- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究（2）第二、三章两章主要围绕项目成本管理的相关理论展开论述。第二章首先介绍了项目成本管理的概念、内容、方法、影响因素以及一般过程，在此基础上，涉及我国公路项目的成本管控的一些理论被应用到文章中，这包括公路项目成本管控的内容和相关特点，公路项目成本的构成，公路项目成本管理的基本原则等。（3）第四章针对马路至峒中口岸公路工程项目展开研究。首先介绍了马路至峒中口岸公路工程项目的基本概况，然后结合前文的基础理论知识，从管理思路、管理内容和管理方法三大角度，对马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理现状进行了分析，找出当前马路至峒中口岸公路工程项目在成本管理方面存在的主要问题：成本管理意识薄弱，成本管理方法欠灵活、科学，缺乏有力的成本管理保障体系，这些问题的存在，阻碍了整个项目成本的有效控制，给企业效益的提升带来诸多不利。（4）第五章主要内容是针对马路至峒中口岸公路工程项目当前存在的问题，给出相应的解决措施措施和建议。通过分析马路至峒中口岸公路工程项目当前成本管理效果不佳的原因，有针对性的给出了相应的解决措施：更新项目成本管理理念，包括加大成本管理宣传，增强全员成本意识；完善机构，引进系统化管理理念。选择科学的项目成本管理方法，综合运用作业成本法和目标成本管理法。构建强有力的项目成本管理保障体系，主要从项目组织结构、项目人员和项目其他方面进行。（5）论文最后就马路至峒中口岸公路项目成本管理的研究结果进行简要总结，并对我国的公路工程项目成本管理未来研究发展前景做出展望。分析得出，当前影响马路至峒中口岸公路项目成本管理的问题主要表现在：管理方法落后，很难实现动态管理；项目成本管理的内容不够全面，难以实现全程管理；项目管理机制不完善，有效的项目成本管理措施难以落实。-6- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文2相关理论概述2.1项目成本管理的相关理论项目成本管理是一个全方面、多方位的过程，贯穿工程项目的始终，涵盖了从项目决策到项目建成以及投入运行整个过程的各个细节[10]。完整的项目成本管理体系一般应包括两大模块，而且这两大模块呈垂直结构，分工明确，职能各不相同。（1）组织管理层。它属于决策层，主要职能是站在项目整体的立场，对整个项目进行统筹规划，确定项目的总体计划、各大分项工程的合同价格以及下一管理层的目标等工作。（2）项目经理部。它属于执行层，重要负责实施组织管理层规划的各个目标和任务，同时对组织管理层下达的目标计划进行再次细分，并加以执行，主要内容包括成本的计划、控制、核算、分析、考核五大部分。项目成本目标实际成本与目标成本比实有实偏差际分析产生偏差的原因，收集投资实际支出采取纠偏措施工程人力、物力、财力进展干扰事先分析各种产生偏差的原因决策，采取预防措施图2.1项目成本管理原理图2.2项目成本管理的概念及内容项目成本管理（简称PCM）指项目承包者为了防止项目成本超出计划目标，对项目成本进行一系列的控制和管理工作，主要包括施工前对项目成本的预测、计划，施工-7- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究过程中对项目施工过程各项活动的控制、调整以及竣工后的核算、分析、考核等内容[11]。项目成本管理的目的在于将项目的实际成本控制在预算范围内，避免项目出现成本超支。实施项目管理的一般流程是在项目开始施工前，首先针对接下来将要施工的项目制定具体的成本管理计划，例如，在施工的不同阶段人员、物料、机械将如何分配等。然后对项目将要发生的成本进行简单估算，在估算的基础上完成对项目成本比较精确的预算。接下来按照上述过程所做的计划，完成相关资源的配置。最后付诸于实践，对其加以控制和管理，在项目施工结束后对项目的成本进行决算和审计[12]。项目成本管理内容框架如图2.2所示：项目费用管理资源计划编制费用估算费用预测费用控制工作分解结构工作分解结构成本估算费用基准计划历史信息资源需求工作分解结构绩效报告范围说明资源单价项目进度计划变更申请数据库描述活动时间估计成本管理计划组织方针历史信息账目表专家评类比估算成本估计算机工定法算工具和技具参数建模术成本变更法控累加估计制、系统计算机工补充计划编制资源需求成本估算成本基准计划修订的成本估详细依据算成本管理计划预算修改纠正措施充工估算经验图2.2项目成本管理内容的框架-8- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文从图2-2我们不难发现，对工程项目实施成本管理不单单是项目经理部的问题，需要企业上上下下所有部门的参与和配合。需要特别注意的是，项目成本管理是一个系统化的过程，不是单纯的追求各分项活动成本最小化，而是项目总成本最小，局部最小不等同于整体最小，而且如果一味追求局部最优，很可能会造成总成本增加。因此，实施项目成本管理需要个部门的积极参与以及参与者彼此之间相互的紧密配合。在项目实施成本管理的过程中，根据所发生的成本是否可以加以控制，将项目成本分为可控成本和不可控成本，项目成本控制的主要对象也就是这部分可控成本。对一个施工项目的项目来讲，可控成本占项目总成本中的绝大部分，主要包括人力、物料、机械设备的消耗以及管理费用等[18]。而这些开支都是可以控制的，或者说存在可控制的空间。对于这些成本，我们需要责任到人，精细管理。其余不可控的部分，虽然不需要精细管理，但必须时刻关注其发展动态和趋向。施工企业的项目成本管理内容可以归纳为以下几方面：（1）制定成本控制目标。所谓成本控制目标是指在不超出项目施工计划期的前提下，用货币的形式将施工项目在各个阶段、分项工程的所要实现的目标反应出来，是对整个项目的一个统筹规划。除了这些静态的成本数据之外，项目在实施过程中发生的动态数据也要涵盖在内，例如经某一举措的实施，项目成本的增降额、增降浮动等。它是整个项目成本管理的首要环节，是其他项目成本管理活动的基础。（2）建立成本控制体系，明确各控制级别的责任，落实成本责任制。根据施工项目的规模、性质和机构设置等因素，设立与之对应的成本控制体系。该控制体系不但要能对项目实施过程中各类情况及时做出反应，而且还必须能清楚的反应各控制级别的权限和职能，成本责任制必须贯穿项目建设始终和企业管理的各个方面，项目成本管理的核心与灵魂就是成本控制，而成本控制最大的一个前提就是在企业内部管理过程中建立健全成本责任制。因此，贯彻落实成本责任制是实现成本管理的有力保证。（3）建立信息传递、反馈系统，对项目实施动态进行跟踪、检查、分析、纠偏。及时准确的信息传递是信息反馈系统运作的基础，信息反馈系统的反应快慢，决定了整个成本控制的实效优劣。一旦发生信息失真、延误等情况，成本控制就失去了意义。畅通准确的信息传递有利于项目实现动态管理。项目在实施过程中，不会一成不变的按照计划进行，而是会不断的发生各种突发状况，项目成本也自然随之发生变化。对施工过程进行跟踪，可以及时发现问题所在，采取相应的补救措施，避免出现项目成本失控的发生。（4）完善项目成本的核算、分析和考核工作。这些工作都是在项目施工结束后进-9- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究行，核算项目实际发生的成本，与计划成本进行比较分析，找出差异所在，分析其原因，特别是超支部分，认真总结汲取教训，为以后的项目成本管理积累经验。2.3项目成本管理的方法在项目成本控制过程中采用科学的管理方法是实现成本控制目标的重要手段，这些科学的管理方法主要包括责任成本法、偏差成本法、作业成本法、工程成本分析法及目标成本法。而文章中涉及的科学管理方法主要是目标成本法和作业成本法。2.3.1目标成本法目标成本法是指以施工项目的合同中标价为基准，凭借以往的经验估算出一个目标利润，这是一种将利润水平和成本进行合理规划的方法。简而言之，将项目的标价减去该项目的预期利润之后就是项目的目标成本[19]。具体来讲就是把项目的成本从企业的总体经营中剥离出来，将项目成本作为独立的核算主体进行管控，从而实现对项目成本的有效控制。目标成本法的总体思路是这样的：在确立工程目标的基础上锁定目标价格，以此来把握项目建设的总体方向，成本最终决算必须在达成项目目标之后。目标成本法可以通过释放企业内部潜力来控制项目成本，使成本控制意识深入员工人心，这样就可以发挥员工的主观能动性，充分激发员工的创造性，从自身开始控制成本、提升效益[20]。目标成本管理主要是将公路施工单位未来的获利水平进行宏观的战略控制，这是一种科学高效的技术方法。运用这种方法的优势如下：（1）有助于施工企业实现总经济效益最大化。目标成本管理过程贯穿于整个施工全过程，始于管理目标成本的确定，以实现企业经营总目标为核心，而且它所关注的范围不仅包括投资策划和项目设计环节，而且还包括施工准备、施工期间、交竣工验收等环节的成本管理，是对整个施工过程进行的控制，从宏观角度对成本进行管控，力求将企业成本压缩到最低，从而追求总体经济效益最大的目标。（2）有助于企业间的有效整合，提升企业的核心竞争力。一个工程项目的顺利完成，不是某一个施工企业可以独立完成的，它涉及多个企业，而且这些企业链状结构紧密联系在一起，形成一条完整的产业链。从表面来看，项目成本管控是施工企业的最终导向，但是施工企业拆分项目目标，将目标成本压力逐级传递个这条产业链上的各个成员，引导各个成员企业之间相互协调配合，共同找出降低成本的途径。这一过程中，在各成员企业发挥各自企业优势的同时，也加强企业之间的衔接，实现了企业之间的有效整合。-10- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文（3）健全施工企业成本管理体系。在实施建设项目时进行成本管理需要不断细化成本管理的每个环节，相应的制度也就会随之不断得到完善，推动了企业项目成本目标的实现。与此同时，目标成本管理自身也存在一定的局限性，主要体现在以下几个方面：（1）在成本的分配方式上，该项目管理的分配方式比较原始，对于资源消耗的计算仍然是简单的根据数量进行划分，忽视一些具有联系和同质性费用的责任归属。（2）从目标分解的角度看，目标成本管理比较粗糙，不够精细。这种方式能够在宏观层面确立每个责任人的单个成本目标，如果不能将成本目标拆分到各项子工程项目，则仍无法确认实际成本与责任成本的偏离程度，存在出现信息失真的可能。（3）从成本分析的角度看，目标成本管理法采用的分析方法太过传统，缺乏柔性，对费用的分析也比较笼统，使用范围比较狭窄，而且得出的分析结果也不是完全的可靠真实，有效性比较低。对成本的分析依旧采用以产品成本实际数与计划数进行对比，找到差异所在进行分析，这种分析方法本身就存在很大的误差。施工项目的目标成本管理法主要可以拆分成以下几个阶段：目标成本的确立、成本拆分、成本控制、成本核算与控制、终期考核。我们依据每个工程项目的特性，项目施工过程中进行的成本拆分都是服务于工程项目的最终完成，整个体系是依据“成本制定-成本实施-最终决算”这个思路来进行的，这就需要我们从根本上有效管控项目成本[3~6]。该方法实施的方式如下：（1）确立成本目标。项目成本管理是从确立成本目标开始的，科学合理的成本目标有利于达成最终目标成本的管理。制定合理的成本目标，项目经理需要充分理解国家相关的政策与方针，把握市场的总体走向，在了解自己优势与缺点的基础上，对建设施工成本进行预测与深入研究，必须有效减少因自身盲动而带来的巨大风险，在做好这些基础工作的同时制定出严格的成本计划，在此过程中也要明确该项目施工过程可能发生的费用以及减低风险的各种手段。成本目标的确定过程应当遵循客观性、可控性和及时性的原则，通过统一领导权进行分级管理来确保成本目标的完成。（2）拆分成本目标。在成本目标确立的基础上，将成本拆分到施工单位的每个部门乃至细化到每个岗位，按照项目的计划期根据月、季度、年等来拆分成本目标，按照人工、材料等费用类别细化成本目标，始终遵循的基本原则是权责一统、步步相扣、相互连接。（3）控制成本目标。顾名思义，成本目标的控制也就是在成本目标的实施过程中需要对其全程监控。已经细分的目标成本能够被执行到的程度是目标成本监控的重点和难点，这也就是在项目建设过程中对目标成本的控制，按照锁定的目标成本采用多种手-11- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究段对其进行监督和指导完全可以促成目标成本的实现。已经拆分的成本目标需要定期与实际发生的成本相比较，及时消除产生的成本偏差，在找出产生偏差原因的基础上采取相应措施，保证将成本控制在允许的范围内。（4）成本的核算与分析。该环节是及时将实际发生的成本在施工过程中计算出来，与计划成本做比较并找出偏差，成本的及时核算是准确分析的前提与基础。成本分析也是目标成本管理的主要环节，能后帮助项目管理人员找出实际与计划成本的偏差之处，并分析出原因，这样就可以为下次施工作参考，对以后施工进程的成本控制有重要意义。（5）终期考核。目标成本是成本终期考核的主要参考依据，将目标责任人列为终期考核的最终对象。终期考核可以有效地将成本目标与企业经济效益相结合，对员工有重要的激励意义，运用经济杠杆来撬动成本的控制无疑是最有效的方式，终期考核的制度化与规范化更有利于成本管理的深入开展。2.3.2作业成本法作业成本法简称ABC，是一种针对间接费用的分配方法。最早起源于西方，上世纪后期，随着制造业的迅速发展得到广泛推广和应用，最后发展壮大为一种先进的成本管理理念。最早的作业成本法仅仅是一种企业为了提高产品成本的精确度，而被用于成本核算的计算方法。后来，这种方法中成本信息模块被一些企业管理者引入到企业产品定价和经营管理等企业的管理领域，随着各个行业管理者的广泛运用和不断丰富，成本作业法也逐渐被提升为一种管理理念[1~2]。成本作业法认为企业在生产一种产品的过程中所发生的间接费用与产品的生产数量是没有关系的，而是与驱动其发生的作业数量有关的，之所以产生间接费用正是受生产这种产品所必需的各个作业驱动的所致（即“作业驱动论”）。至于这种作业成本管理的目的，从外部顾客的角度看，作业成本管理的目的在于通过作业为顾客提供更高的价值。从企业自身的视角出发，获取利润是作业成本管理的最终目的，这些利润的源头就是企业为顾客提供的价值。作业成本管理的基本思路是产品、作业、资源三者之间的一种递推消耗关系。即就是产品消耗作业，作业消耗资源，作业是连接资源和产品的纽带，通过对纽带的分析归纳，最后得到产品的成本。为了使成本库中的制造费同质性更强，作业成本法将制造费用按照是否与产出量有关而划分成两部分，同时根据动因的不同进行分配，这样一来，分配标准和分配结果之间的因果关系也更明了化。作业成本管理常用的方法主要有以下几种：（1）作业消除，就是消除不增值的作业。例如，将原材料从供应商的集中保管仓库直接搬运至公路施工项目现场，消除中间的中转环节。即在条件许可，且供货时间合理-12- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文的条件下，将施工原材料直接运至现场，略去从材料集散场地到现场的二次搬运环节，就可以削减甚至消除不增值作业。（2）作业选择，即从所有可行的作业中尽可能的选取最佳作业方式。不同的作业方式来源于不同的策略，进而导致作业成本各异。例如，不同的施工组织方案会产生不同的施工方法，而不同的施工方法所产生的施工费用也存在较大差异。以往情况下，假使其他条件相同，作业成本最低的施工方式肯定能够有效项目的施工成本。（3）作业减低。对于某些作业效率比较低的作业，若属于必要作业，尽可能的提高作业效率；若属于不增值作业但当下又无法立刻消除，只能采用尽可能的减少整理次数的策略，实现降低作业成本的目的。（4）作业分享。通过规模经济效应降低分摊在单位作业和产品的成本，它的原理是通过增加成本动因数量的方式，提高必要作业的效率，但同时保持作业成本不发生变化，进而实现降低作业成本的目的。作业成本法在工程项目的管理中的优势主要表现在：（1）施工作业流程的统筹优化。在优化之前需要将每个施工细节进行拆分分析，在获得精确财务数据的基础上识别出作业的重点和难点，通过将其细化到每个责任人来提升工作效率，与此同时，消除或者减少各施工环节的非增值作业，起到对整个施工流程进行整合优化的作用。（2）为项目成本管理提供精确有效的信息和数据。通过对各施工环节作业的动态追踪，能及时准确的掌握各环节作业的成本动态，有利于项目管理者更好的掌控费用与产品的配比，增强了企业在施工过程中的柔性。（3）提高项目的成本管理效率。作业成本管理的动力是作业，通过资源的流动，对项目施工活动实施动态跟踪，找出各作业环节的利弊所在，从而实现对项目成本的有效控制。同时，作业成本法的本身存在一定的局限表现在：（1）成本动因的选择具有主观性。由于有些资源的发生是固定的，很难与特定作业相联系，如折旧费、动力费、保险费等。因此，若成本动因选择不合适，则会引起成本信息的失真。（2）忽视从总成本的角度考虑因素。成本管理追去的是总成本最低，但作业成本法是基于单个作业进行的管理和控制，缺乏宏观的统筹规划。（3）实施成本较高。受作业成本法实施基础和分配方式的局限，作业成本法在实施的过程中不仅会增加财务工作人员的工作量，而且还需要其他人员提供更多的数据。公路施工项目实施作业成本法主要遵循以下三大步骤：首先，分析和确认作业耗用的资源，建立成本作业库。熟悉公路工程施工流程，对相关作业进行识别、逐级划分，增值作业还是非增值作业，增值作业中的必要作业还是非必要作业、非增值作业部分是否可以消除或者减少等等，然后进行归类汇总，确认记录相关资源的实际消耗量，构建成本作业库。其次，计算实际作业成本。计算在某一特定时间内，成本作业库中发生的-13- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究实际资源消耗总费用。最后，计算、分析作业成本差。受实际经营条件、执行力度等各方面的影响，施工项目实际发生的成本与计划成本之间会产生一定的差异，项目管理者需要及时对此进行核算分析，找出差异所在，分析其产生的原因，有助于在以后的管理当中提高作业成效。2.3.3目标成本法与作业成本法的比较从概念、原理、实施步骤以及优点这四方面着手进行比较[54~55]。两种项目成本管理方法的比较见表2.1所示。表2.1项目成本管理方法的比较目标这是以市场为导向的，能够对独立制造过程中产品进行利润计划和成本管理。成本法目标成本是指通过市场调研，在成本经营阶段确定的为实现目标利润必须达概到的成本目标值，而且这个目标值是产品生命周期成本的最大容忍值。念这种方法主要依据事物经济和技术等方面的特征，通过一些统计方法对其进作业行计算分析，抓住事物的主要矛盾，分清主要和次要矛盾，从而进行区别管成本法理。目标在作业成本法的基础上来考察作业的效率、人员的业绩、产品的成本，弄清成本法楚每一项资源的来龙去脉，每一项作业对整体目标的贡献。原这种方法首先在对事物进行定量分析的基础上，厘清对象各个组成部分在总理作业体中的比重，通过权重排列，根据一定的计量标准将各组成部分分为三类：A成本法类是超重点，B类是重点，C类是次重点。目标①以市场为导向设定目标成本；②在设计阶段实现目标成本，计算成本差距；实成本法③在生产阶段运用持续改善成本法以达到设定的目标成本。施步作业收集资料并总结出统计表；②汇总与整合；③确立标准并分类；④编制ABC骤成本法报表并绘图；⑤根据上一步的分类类别组织计划的实施。这种方法有别于成本管理的原有起点，这种方法要求将重点从现场管理转移目标到产品设计与规划阶段，从根本上杜绝成本浪费，这能够起到标本兼治的作优成本法用。点这种分析法运用了滤镜的原理，在对原有成本分类调整的基础上，分析出成作业本消耗与工作的内在联系，在此之后才能考虑区分有效成本投入和无效成本成本法投入。-14- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文2.3.4其它的项目成本管理方法（1）工程成本分析法。该方法的主要思路是，通过对已经开始实施的项目就其成本的超节支的原因和影响因素进行分析，给未来改善项目成本管理方式做好铺垫，进而将企业效益提升一个新的台阶。工程成本分析法常用的两种方法分别是：①工程成本的具体分析。这是针对项目所发生的各种成本进行的一种比较精细的分析。将项目在施工过程中发生的费用，按其归类进行分析。例如，将项目实际产生的材料费与预算值进行比较（此处的材料费不是项目施工发生的材料总成本，而是某一分项工程甚至是某一具体施工环节的所发生的材料支出），看是否存在差异。若存在，通过进一步分析找到差异所在，并对产生这种差异的原因进行分析研究。②工程成本的综合分析。此分析方法是站在项目总成本的立场对项目的成本所进行的一种综合分析[21]。将项目发生的实际成本与预算成本进行比较，不再对某一单项进行分析，从项目成本的构成出发，将项目成本分成几大部分，按照大的归属类别进行分析。例如机械使用费，将项目在整个施工过程中实际发生的机械费用与项目准备阶段所做的预算值进行比较，查找差异所在，对其原因进行分析。（2）偏差分析法。这种分析方法主要是借助核算计划费用和实际费用之间费用差，进而获得有关项目实施进度的信息，为项目计划的进一步实施奠定基础。施工项目在项目管理中一般会发生三种偏差，即计划偏差、实际偏差、目标偏差[21]。所谓的计划偏差是指项目在施工准备阶段制定的计划成本与预算成本之间的偏差。实际偏差就是项目实施过程总发生的实际费用与预算成本之间的偏差。目标成本是指项目实施过程中发生的实际成本与施工初期制定的计划成本之间的差异[22]。偏差分析法是指以项目初始阶段制定的计划成本为基础，计算出计划成本和项目实际发生的成本之间的偏差，查找出产生这种偏差的原因，在此基础上预测项目未来的发展变化趋势，对将可能产生的不利偏差采取一定的措施，尽可能的在其发生之前予以消除或者减少的分析方法。（3）定量分析法。定量分析法是指在工程项目投标价既定的前提下，对施工各环节、工序中发生的成本进行定量分析，最后得出项目目标成本的方法[23]。这一过程将企业外部环境对项目成本各要素的影响也加入进来，因此，与经营者凭借个人经验提出的项目成本指标相比，通过此方法得出的目标成本更为具体，贴合实际，项目的管理者更容易找到管理内容的核心和关键所在。2.4项目成本管理的影响因素（1）企业管理水平对项目成本的影响。施工企业的管理水平是构成公路项目成本管理的重要因素，其管理水平的高低直接影响了公路工程项目的实际发生成本大小。科学-15- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究有效的项目成本管理对项目在实施过程中发生的各种成本浪费现象能起到很好的抑制作用，同时也可以借助成本预测对将来可能发生的成本浪费予以有效的控制[23]。不同的施工企业在这点上表现出明显的差异。（2）施工质量对项目成本的影响。工程质量成本一般分为以下四大来源：①工程质量检测成本；②用于工程质量问题和事故预防的费用；③施工过程中，因返工、停工、复检等发生的成本；④施工质量不达标或者存在缺陷，用于保修和索赔等对外支付的费用。一般来讲，工程项目的质量与以上所列的四项费用成正比。项目质量要求越高，上述费用也越大，反之则费用就会越低[24]。在这里我们需要特别强调的一点是，坚决不可为了追求片面的的利益，以降低工程质量为代价，最终导致工程质量不合格甚至质量事故，造成最后返工，带来更大的质量成本，这种做法在项目管理中应坚决杜绝。（3）施工进度对项目成本的影响。不同的公路工程项目，其施工组织方案因工期目标的不同而存在很大的差异。例如，如果项目的工期比较紧，项目在实施过程中就会经常发生赶工的现象，这就对施工构成因素人力、物力等在需求量上提出更大的需求，工程的项目成本自然也会随之增加。反之，如果项目的工期比较宽松、时间比较充裕，若项目的施工进度计划安排不合理，会因人力、物力的利用率太低，同样是项目的成本增加[24]。每个具体的项目，一般都存在一个最优的施工进度计划，它是项目在具体施工环境下，在施工工期内，项目发生的最低成本。在项目的管理中，应该努力找到这个最优点，或者努力向它逼近。（4）施工方案对项目成本的影响。公路工程的施工方案主要包括施工方法、施工程序以及确定将要采用的技术、工艺、材料设备、安全措施及质量保证措施等。其中施工方法中，需要特别说明的是冬季、雨季等其它涉及复杂技术的特殊施工方法。施工程序主要是指工序之间的衔接以及施工顺利。施工方案涵盖的内容比较广泛，贯穿了整个项目施工过程，其中的一项存在不合理都会给项目成本带来影响。因此，在很大程度上，施工方案的优劣决定了整个项目施工总成本的高低。这就要求施工企业在中标之后，必须对施工现场的环境等各个方面进行认真考察，确保制定出的施工方案与实际情况相符，在技术上是科学可行的，在经济上是合理的，施工安全上是有保障的[21~23]。（5）合同变更与索赔。合同变更是指工程的建设方和施工方在合同生效日至未完全履行之前，双方经协商对合同的条款、内容等进行补充和修改。例如，工程的设计、工程量等。当项目的工程量发生变动时，必然会引起人员、物料设备的变动。例如，当工程量的变动超出最初中标时工程量的五分之一时，施工现场就会出现严重的人力短缺，机械设备不足等问题，这种情况一旦发生就必然会导致项目施工成本的急剧上升[25]。索赔是指在项目的承包合同履行过程中，合同双方因一方未完成合同条款所规定的义务-16- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文给另一方造成损失，损失方依法要求对方给予相应赔偿的权利。拆迁征地不及时、气候环境复杂多变等不确定因素的影响，项目工期远远超出之前所计划的范围，造成项目成本严重超出预算，只是公路工程项目管理中最为普遍的一种现象。（6）物价变动对项目成本的影响。随着工程建设市场竞争的日益激烈，唯有及时的跟进市场步伐，充分掌握市场动态，积极组织各种经营活动，争取以最少的资源消耗完成项目合同所要求的施工任务，这样才能在市场中立足，占有一席之地。价格是市场经济中最能反应市场供求变化和动态的因素，它的波动会直接导致项目成本的变动。而企业要想在的规定的期限内完成施工建设任务，就必须投入大量的生产资源，例如人力、物力、财力等[25]。在公路工程项目的施工中，钢材、水泥、砂石、油料等这些大宗物资以及人工费，机械设备租赁费，这些在整个项目的成本中占的比例比较大，也就使得它们的市场价格对项目成本的影响就显得格外突出。这就对物资部门的管理人员提出了很高的要求。首先，对市场的信息和变化动态有充分的了解和敏锐的嗅觉。其次，在材料的采购过程中有一定的前瞻性，避开材料价格的峰值。最后，认真研究合同，一旦发生施工材料价格上涨，要在合同允许的范围内为企业争取尽可能多的索赔。（7）施工安全对项目成本的影响。施工安全管理工作贯穿于项目施工的整个过程，渗透在项目的每道工序里。施工安全涉及的范围很广，包括施工现场的所有人、机械设备、工具、设施以及周围环境等，但凡与施工生产有关的资源都与施工安全生产有关。施工安全管理工作做的是否彻底到位，安全管理活动是否发挥了功效，不仅对施工进度、质量、进度有一定影响，而且对项目的最终效益也会带来很大的影响。公路施工中，深基坑开挖、水下作业、桥梁作业等带有较高危险性的施工工序中，施工安全管理工作的好坏对其影响表现的尤为突出。施工安全工作的落实，需要采取一定的措施，这必将会产生一部分相关的费用。但合理范围内的安全费用支出是非常必要的，如果为了节约成本，盲目的压缩项目的安全费用成本，不惜以工程质量、违规施工甚至触犯法律为代价，必将给项目埋下安全隐患，最终导致安生生产事故的发生。一旦发生安全生产事故，项目的成本会成倍的增加，进而形成更高的项目成本。因此，此做法在项目管理中是及其不明智的，必须坚决杜绝[26]。作为项目的管理者，在安全施工方面要高度警惕，认真贯彻执行安全生产措施，将安全生产落在实处，切不可存在侥幸心理，因小失大导致悲剧的发生。（8）其他因素对项目成本的影响。除了上述的几个因素，招投标、生态环境等也是影响项目成本的构成因素。合理的标价是一个施工企业赖以生存基础和发展前提，招投标工作的质量决定了一个项目经营管理的优劣。受工程建设资金、公路工程项目规模、施工周期等各方面的约束，我国的公路工程建设方在招标过程中，一般采取最低标价的-17- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究评标原则，加上近几年公路建设市场的竞争日益激烈，投标单位一般都会以价格作为竞争利器，彼此之间相互压价，使得工程造价逐年降低。这种竞争方式，对建设单位来讲是好事，可以起到节约资金，降低成本的作用，但对工程的施工方却是极为不利的。过低的中标价，施工企业要想生存，不得不从各方面压缩成本。这就在无形当中埋下了劣质工程质量、企业入不敷出、诚信缺失的隐患[27]。如果施工企业在招投标时，只是一味的追求赢得工程，而忽略了自身的经济实力、技术水平和市场价格等因素，即便是赢得了项目，日后也必将出现成本失控，不但不会给企业带来效益，甚至会给企业带来严重的亏损。所以，施工企业在招投标时，必须充分考虑自身条件，对施工的各生产要素进行细致的考察和严格的控制，这样才能避免安全事故的发生，降低企业无效资源的消耗。保护生态环境是我们各项活动得以实施的前提，但在实际施工过程中，尤其是公路工程施工很多时候的确会损害到生态环境，例如征拆迁地过程中，难免会发生砍伐树木、堵塞河道；项目施工过程中，必然会产生工程垃圾，这些垃圾一般对土壤和水源等都会产生污染。科学规范的施工企业为了保护环境，必将会采取一定的环保措施，对施工现场及周边的生态环境进行保护，这些措施的实施必然也会增加施工企业的项目成本。从当下看，这些措施确实增加了项目的成本，但与“先破坏，后治理”的策略相比，及时、科学、有效的环境保护，避免了后期环境恢复所发生的成本增加，而且环境恢复的成本将远远高于当下的环保成本。2.5项目成本管理的一般过程我国施工项目成本管理的一般过程主要包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析以及成本考核六大环节。（1）成本预测。成本预算主要是针对项目将来的成本管理水平和可能的发展趋势所进行的一个估算和估计。（2）成本计划。成本计划是指对项目施工计划期内的项目成本管理工作所做的一个规划。简单地说，就是指定项目在各个阶段、环节的具体的成本管理目标。（3）成本控制。成本控制简单地说就是将上一环节所做的成本计划付诸于实践，也就是在建设过程中将影响项目成本的各种可能因素加以调控，在调用一些必须的资源和采用合理方式的基础上，根据制定的计划把此过程中的所有开支都严格约束，然后对实际成本进行核算，找出计划成本和实际成本之间的差异所在，对其原因进行分析总结，采取一定的控制措施，进而实现项目的成本管理目标。（4）成本核算。成本核算是指依据成本核算体系的要求，对各个成本核算对象的总成本以及单位成本进行计算的过程。具体来讲就是，按照成本核算体系的要求，记录项目在实施过程中各类开支和消耗，并对其进行分类，然后选取恰当的成本计算方法，进而得出项目的总成本以及单位成本。项目成本核算过程是对项目实施过程-18- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文中各种消耗的一个如实反映的过程，同时也是对这些消耗得一个监督和控制的过程。（5）成本分析。成本分析就是在项目的成本形成过程中，依据成本核算的基础资料和信息，将项目在实施过程中发生的实际成本与计划成本进行对比分析，了解项目成本的变化动态并对其影响因素进行分析研究，找出原因所在，最后指定相应的整改措施对其管理和控制。成本分析的本质就是对项目成本变化状况及原因的一个揭示过程。（6）成本考核。成本考核是指在项目竣工以后，对整个项目的成本管理工作的成绩和失误进行与评价，目的在于总结此次管理过程，为以后的成本管理奠定基础和积累经验。-19- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究3我国公路工程项目成本管理的现状分析3.1我国公路工程项目成本管理的特点公路工程施工项目是施工项目的重要组成部分之一，与其他的施工项目不同，它的工程施工和管理具备以下几个特质：（1）公路工程项目不是工厂式的重复批量生产，它是一次性的。因此施工企业必须将工程项目划分为一个个具体的对象，然后逐个进行组织生产。（2）施工管理的组织机构是随工程项目的确定而产生，属于临时性的组织机构，一旦项目完工项目组织机构也就随之撤销。（3）对构成项目施工的各生产要素需求都很大，例如：对劳动力、机械设备等的需求量和投入都比较大。（4）公路工程项目一般投资巨大，工期也较长[28]。因此，公路工程施工项目管理与其它的项目管理相比，具有管理复杂多变、管理结果难以定量描述、管理难度大等特征。在整个公路施工工程项目管理的工作中，成本管理与控制工作是灵魂，占据着整个项目管理的核心位置，起着主导型作用。其他的所有工作都是围绕它而展开的，即目标都是顺利完成成本管理与控制计划，从而实现项目的整体计划利润目标[26]。根据项目所在地理位置、公路里程、公路规划的级别、公路建筑材料等等项目内容与要求的不同，每个公路施工项目的成本管理特点也是不尽相同的[29]。简而言之，公路工程项目的建设投入巨大，无论是人力、物力还是财力，是关系国计民生的大事，如果在施工建设中处理不当，就会给企业和国家造成巨大的损失。因此，每一条公路的规划和建设，都是经过多次考察论证之后才开始实施的，这样才能实现促进社会繁荣和经济发展的同时，尽可能的节约资金，降低施工成本，实现的合理有效使用。3.2我国公路工程项目成本的构成分析成本管理对于公路项目管理来讲是一项极其重要的内容，成本管理的首要环节是通过对成本进行预测和决策以明确项目的成本目标。在目标成本的指导下编制出详细的可执行的成本管理计划，以对成本控制和成本分析及考核环节进行指导。在成本计划的指导下，对项目实施过程中实际发生的成本进行核算，计算出实际成本与计划成本之间的差额，并分析产生差额的原因进而对偏差进行及时的修正，从而能够实现对项目成本的有效控制和管理[27~29]。一般来讲，工程项目的成本主要包括材料费、机械设备费、施工费、管理费等几大部分。通常情况下，材料成本可以压缩的空间比较小。这是因为材料的采购数量、规格、质量等级等都是有技术规范和标准可遵循的。因此，施工企业一般不会在材料支出上耗费太多精力。但是，机械成本支出就完全不同了，它的可控性比较强，具有很大的节约-20- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文空间。例如，采用先进的机械设备，如果控制得当，可以大幅度的降低项目的总成本。反之，就会增加项目成本，因机械设备费超支，导致项目亏损的现象屡见不鲜。因此，施工企业应将此部分作为项目成本管理的重心的一部分，进行科学管理，对施工现场的实际情况与机械设备使用状况进行综合考虑，尽可能的减少不必要的支出。施工费部分，这部分支出类似于材料费，虽然在项目总成本中占的比重比较大，但是很难压缩。为了保证项目的正常施工，项目管理者对此部分的用费控制非常谨慎。施工项目一旦发生中断，项目不能如期交付，这部分费用就会加倍上涨，项目总成本超支的风险也会随之大浮动增加[30]。项目的管理费，好的项目组织管理能给项目节约很大一部分开支，但是，很多施工企业目前还未意识到这点。综上所述，欲加强公路工程项目的成本管理就应从以下几方面进行：（1）人工成本。可以从完善人力资源制度和加强人员组织两方面进行。人员工资明文规定，工种、部门、职位等都纳入其影响因素的范畴[31]。奖惩分明，同时控制好各工种的比例，合理配置人力资源，在保证各项活动正常进行的前提下，尽量减少非生产用工、零工的支出。合理配置劳动力资源，防止出现劳动力富裕和劳动力不足的情况，切实提升劳动力资源的利用效率。（2）工期成本。缩短工期，增加建设方变更索赔，避免分包商反索赔是降低工期成本的重要途径。工期一旦发生压缩，与之相关的成本都会发生变动。例如间接成本支出、固定资产、各种与工期相关的折旧费等都会降低，资金的周转速度加快，给项目成本管理将带来很大的节约空间。与此同时，在保证正常施工的前提下，做好日常的施工日志记录工作，为日后的可能发生的索赔做好原始凭证，一方面可以提高对建设方的索赔成功率，同时也可以避免一些分包商不合理的反索赔情况的发生。（3）物料及机械设备成本。在一个施工项目中，材料成本占项目总成本的绝大部分，对其有效管理，可以为企业带来很可观的利润。工程物料管理包括采购、运输、收发、仓储保管等环节。物料采购时，管理人员应认真做好供应商考核工作[30]。采购合同中，对物料的交付时间、地点、验收方式、付款方式、产品数量、质量、规格、采购价格以及后续的相关服务等必须有明确的说明。随时关注相关物料的市场动态，尤其是大宗物资。物料交付时，认真做好入库前验收工作，防止劣质物料混入，给工程项目质量带来隐患。发放时，根据施工的进度和需要，合理分配，保证项目施工的正常进行，同时做好物料的出库登记工作。加大物料管理力度，减少物料的浪费。机械设备管理，是项目成本管理的难点之一。机械设备的来源一般包括两种：项目内部固有和外部租赁。对于项目自购的机械设备，加强维修保养管理，责任到人。对于外部租赁的机械设备，除了做好日常的维修保养工作外，在租赁合同签订前，对机械设备的使用状况机操作人员的-21- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究专业技能应进行详细考核。合理选择机械设备，提高机械设备的使用效率，避免出现机械设备闲置或者不足的现象。机械设备的运行效率，在很大程度上决定了项目的施工进度，机械设备的良好运行是工程项目施工正常进行的前提和有力保证。（4）施工间接费。施工间接费是项目成本管理中不可小觑的一部分，但是很多施工企业目前还都未意识到这点。施工间接费包括项目质量成本、安全成本、行政管理成本等。其中，质量成本和安全成本是施工项目管理的重心所在。日常管理中，应重视此部分的管理，排除潜在的安全隐患的同时做好相关的紧急应对措施，努力将其成本降到最低。3.3我国公路工程项目成本管理的基本原则科学有效的项目成本管理的实施，必须遵循一定的原则。这些原则是经过几十年的实践所验证过的，具有一定科学性，遵照这些原则来处理项目成本管理中遇到的各种问题，可以起到事半功倍的作用[31~33]。目前，我国公路工程项目成本管理的基本原则主要有以下几方面：（1）动态控制的原则。我国当前对公路工程项目实施的动态控制的一般流程是“调查→分析→发现偏差→纠偏→再偏差→再纠偏”。这种动态控制方法对公路工程施工项目的成本管理具有非常重要的意义。公路工程项目一旦开始实施，大量的人力、物力和财力都将被投入到项目建设中，由于以投资目标为核心的成本控制是动态的，而且渗透于整个项目生命周期，加之项目的进度也是动态的，因此，对投资成本的监督控制也必须是动态的。在工程项目的实施过程中，当项目的投资额或者成本的实际值与之前的计划值发生偏离，就需要对此进行调查研究，找出发生偏离的原因所在，并采取有效的措施进行纠偏[32]。在项目实施的各个阶段，都必须定期的进行上述的循环控制工作，以实现对整个项目的成本控制。（2）全面控制原则。这里所说的全面控制主要包含三个方面：①对整个项目全过程的控制。即自工程项目的准备阶段起，直到整个项目完工验收，包括这一过程中采取的所有的具体措施，直到将整个项目计划落在实处，同时还包括项目验收交接后到缺陷责任期结束之前的这一阶段。在这一过程中发生的所有费用支出，都会列出成本控制的范畴，然后对其实施动态控制，保证整个项目的成本管理能一直处在一个有效的管理控制之中。②全项目控制。即在整个企业实施项目成本管理，将项目成本管路渗透到企业的每个层面，无论是高层管理者还是基层员工，都必须加入到项目成本的管理与控制的体系中来[33~35]。但由于管理层次不同，每个层次之间的职能必然是各不相同。所以，整个企业要落实全面控制原则，就需要各个层级之间具有良好的组织协调能力，每个层级在-22- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文发挥本层级职能的同时，也要注意与到其他层级做好协调配合，进而使项目的成本控制在预算之内。③全员参加。实现对项目成本的控制，就必须将企业的所有成员都调动起来。人是执行主体，唯有将每个执行主体调动起来，一项政策、措施才有可能落实。无论是基层员工，还是高层领导，都和项目的成本密切相关。项目成本是由企业的所有人共同决定的，项目成本管理与控制预期目标的实施，需要美味员工的参与。（3）控制目标分阶段设置的原则。投资大、施工周期长、施工复杂、综合性强等是公路工程项目施工特点，为了准确的控制项目成本，必须将项目成本的控制目标阶段化和具体化，即将一个总体目标划分成若干个阶段目标。由于在每个施工阶段，项目施工内容是不同的，所以成本管理与控制的目标也随之不同[33]。要想对项目成本的动态变化实施控制，就必须根据每个施工阶段的特性和实际状况设置具体的项目成本管理目标。（4）设置成本控制目标原则。一般情况下，成本控制目标的确立基准是成本预测的结果。同时，设置的目标这些应具备基本的明确、可行、公平、可考核等特质[34]。设定成本控制目标最大的好处就在于，在开展项目的目标管理工作中，借助目标设定和分解，管理者能够很容易的理清思路，确定管理方向和方案。管理工作最基本的方法和手段是目标管理，这一套管理理念同样也适用于成本控制。目标管理的基本流程是，首先设定目标，然后对目标进行分解、执行，最后对执行的结果进行检查、分析评价，根据评价结果，对管理目标进行修正。这样一个目标管理计划就诞生了，然后实施此计划，检查实施结果，对相关问题进行处理解决，依次循环。（5）其他原则。我国的公路项目成本管路除了上述几项基本原则外，还有一些其他原则，例如，节约原则、规范管理原则等。开源节流是提高经济效益的基本手段，对于工程项目来说，节约就是借助一些科学合理的管理方法，对施工过程中不必要的人力、物消耗加以控制，进而实现尽可能的降低各方面开支的目的。节约在一个项目的成本管理中具有非常重要的作用，实施时需要从以下几方面着手[31]：首先，要有明确的成本开支范围、标准以及相关的财务制度，同时严格执行上述的标准制度。其次，采取必要的成本失控预防措施，制止浪费。再次，优化施工方案，科学管理项目，提高项目的生产效率[34]。规范管理是指，在工程项目的成本管理与控制过程中，无论是项目经理还是各部门的主管以及基层职员，各个层级的管理职能、权利、责任、义务必须明确化，形成一个完整的责任网络。与此同时，还具备相应的管理规章制度，严格按照规章制度办事，赏罚分明，只有这样，才能为企业各项工作的顺利开展提供有力保障。-23- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究3.4当前我国公路工程项目成本管理存在的主要问题由于我国执行计划经济时间比较长，因此，当前大多数公路施工企业采用的仍然是最传统的项目成本管理模式。采用垂直的行政管理手段对项目成本的管理体制、项目核算体系及项目成本控制方法进行管理，内部市场缺乏一套扁平化的运行机制，存在的问题主要表现在：（1）目标成本测算方面。很多施工项目迫于没有先进科学的成本测算平台，当前对目标成本的测算，依然沿用历史成本水平法，即通常在上几年的基础上，对其成本变化进行调整，然后估算当前项目的目标成本，这种估算误差比较大，甚至具有一定的误导性，对项目成本管理水平的提升很不利。（2）项目成本管理基础及意识薄弱。长期受计划经济的影响，项目的施工管理模式依然停留在传统的模式上，员工意识中工程项目的成本管理与控制的概念薄弱。许多企业缺乏一套成熟完整有效的管理制度，使得施工项目无法实现真正的依法施工；同时，由于受大的经济环境影响，项目员工的待遇不能即使兑现，施工环境差、工资拖欠，基本生活保障没有得到保障，严重的挫败了项目经理部人员的工作积极性，成本管理与控制也就随之被落空；少有的几家企业存在项目成本管理体制，但当前仅有的成本管理体制也不够完善，责权利之间没有实质性的联系，基本处于相互脱节的状态。（3）成本管理范围狭窄。主要呈现在两个层面：一部分施工企业存在成本管理体系，但其成本管理与控制仅局限于生产过程，缺乏一套全员参与且贯穿于整个施工全过程的动态成本管理体系。另外一部分企业的项目成本管理就是简单的事后核算和分析，对成本的有效控制完全被忽略；-24- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文4马路至峒中口岸公路工程项目管理成本管理现状与分析4.1马路至峒中口岸公路工程项目基本概况4.1.1项目概况项目位于防城港市东兴市、防城区境内，由马路至峒中口岸主线和那垌至里火支线构成，主线起点K0+000接钦州至东兴三级公路（省道S312线），位于马路镇东北面约800米处，途经马路、那良、板八、那蒙、板兴、板典、新圩、峒中，终点位于峒中口岸联检大楼前，终点桩号K65+213.849。支线起点ZK0+000接主线K22+652.649位于那良镇那垌村，途经那垌村、滩散乡、里火村，终点为ZK14+315接里火村街道和沿边公路（省道S325线），项目路线全长79.361km。采用技术标准：公路等级为二级；设计荷载为公路-Ⅱ级，设计速度60km/h，主线K0+000～K23+311.85、K54+500～K64+680路基宽10米，满铺水泥混凝土路面；K23+311.85～K54+500路基宽8.5米，满铺水泥混凝土路面；支线ZK0+000～ZK8+780路基宽10米，支线ZK8+780～ZK14+315为过圩镇路段，路基宽12米，满铺水泥混凝土路面，采用标准化施工。该工程计划工期24个月。土建工程施工招标的范围包括路基、路面、桥梁、涵洞、绿化等。本招标路段划分为6个标段，标段划分及各标段主要工程量如表4.1所示：表4.1马路至铜山口岸公路工程标段划分细则路基土石方水泥砼路面小桥大中桥涵洞合同号起讫桩号长度(公里)(万立方米)(平方米)(米/座)(米/座)（米）1K0+000～K13+0001359.54612802426/1108.75879/12K13+000～K24+0001118.2929682228/1393/47093K24+000～K38+0001437.21411664322/186/18884K38+000～K49+50211.50256.2619450722/1248/38415K49+502～K65+21415.71251.76713917522/168/21346ZK0+000～ZK14+33514.33518.8213858746.4/254.04/6981-25- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究4.1.2项目管理机构根据本工程的长度及实际工程量大小，组建马路至峒中口岸公路工程项目经理部，下设“二室、四部、十个专业施工队、二个拌和场和一个预制场”。“二室”即实验室、综合办公室；“四部”即工程技术部、物资部、财务部、质检部；“十个专业施工队”即：二个土石方施工队、二个排水防护施工队、二个涵洞施工队、一个底基层施工队、一个桥梁施工队、一个面层施工队、一个基层施工队。项目管理机构图如图4.1所示。项目经理总会计师项目总工工实财物质综工实财物质综程验务资检合技室部部部办术公部室二二二一一一一一土涵排桥底基面预石洞水梁基层层制方施防施层施施场施工护工施工工二工队施队工队队个队工队拌队合站4图4.1项目管理机构图-26- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文4.2马路至峒中口岸公路工程项目成本管理现状4.2.1管理思路改革开放以来，历史体制的路径依赖导致了许多公路施工单位都是交通部门的附属机构，由国家统一管理经营。企业的经营状况无论盈亏都由国家负担，企业整体几乎没有自主经营意识，成本管理就更无从谈起。改革开放以后，我国的经济体制发生变化，过去的公有制经济被市场经济体制取代，竞争机制也随之产生并且得到快速发展。企业面临内外双重挑战，为了快速适应我国的经济环境变化，很多企业也纷纷开始改制，转变经营管理理念，由过去的粗放型逐渐向集约型转变，但成本管理仍不能与多变的复杂[36]环境很好地适应，由于项目成本管理失控不能实现预期目标的现象司空见惯。这些行业通病，马路至峒中口岸公路工程项目也并没幸免，马路至峒中口岸公路工程项目在管理思路上存在的问题主要表现在以下三个方面：（1）施工单位的管理层没有树立正确的成本控制观念，他们认为成本管理仅仅需要财务部门的控制，殊不知离开了其他部门的配合成本控制也就无从谈起。但是目前马路至峒中口岸公路工程项目的成本控制仍旧是由财务部门牵头的，没有更高级的管理人员参与，这从根本上来讲还是成本控制的粗放式管理形式，而真正的成本控制需要贯穿整个施工过程，离不开每个环节、每个部门和每个工作岗位的通力配合。而财务人员只能从整体的角度去核算和控制，不可能深入到每个施工环节中去控制费用的支出，这就造成了项目成本管理失控的局面。财务部门的控制属于典型的事后控制，要想切实有效的降低项目成本，要从事先的预控和实施过程中的目标控制相结合。（2）工程项目的高级管理层认为成本管理仅仅是对成本费用的控制。成本费用主要来源于人工费、材料费和各种间接费用，只要能控制好这部分费用，项目成本管理的目的就算是达到了，对于像有前期准备及后期的维修环节等其他环节和方面所发生的费用都不在考虑范围之内。项目的成本管理要有一个合理的度，既要把握直接费和间接费用降低不能造成运行费用大幅提升，这就与项目的全寿命周期的成本最低即基于价值分析的成本控制不符合了。（3）“先干活后算账”的施工方式已经深入人心。马路至峒中口岸公路工程项目都存在着一种观念：自己的核心任务是按照合同所规定的期限和质量标准如期完成工程项目，至于其中所涉及的成本费用与自己没多大的干系。自己的目标只有一个如期完成施工任务，顺利交工就算任务完成了；至于项目成本管理，无非是工程完工后的一个简单结算，即待工程任务完成之后，将与成本费用的相关资料收集起来，然后进行整理计-27- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究算的一个过程，对施工项目成本并没有进行有效的事先预测，施工过程中也没有控制调整，施工结束后的总结改进也流于形式。这将与项目成本控制的理念背道而驰。4.2.2管理内容一个完整的项目成本管理其内容应包含施工项目实施过程中发生的所有费用。但是，受管理思路的限制，马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理只重视对施工过程中的直接费用(人工费、材料费、机械费用)和间接费用的控制和核算，可是直接费用在项目工程中占总成本的比例达到九成以上。能否有效的管理好直接费用对整个项目的成本管理起着至关重要的作用。话虽如此，可结果却不尽人意，马路至峒中口岸公路工程项目的问题主要表现为：（1）人工费的管理。马路至峒中口岸公路工程项目在人工费的管理方面，虽然对价格的控制没有放松，但对用工数量却没有做到严格管控，至于零散用工数量上更加混乱不堪。此外在用工结算清单上也存在核对不实和把关不严的问题，用工数量夸大和虚报的现象比较严重，造成人工费用居高不下，也是造成项目总成本超支的一个重要原因。（2）材料费的控制。虽然马路至峒中口岸公路工程项目的管理者在材料费用上也进行了相应的控制，但未能实现其预期的效果。究其原因，主要表现在以下三方面。首先，对材料供应商的选择重视不够。材料在采购过程中没有进行货比三家、择优而取的过程，使得材料的价格偏高；其次，施工过程中的用料控制力度不够。员工没有树立材料费用严格控制的意识，材料用量并没有严格执行以前规划的标准，这就无形中造成材料浪费；另外，缺乏合理的采购计划，使得材料的存储费长期居高不下。物资部对于材料采购没有制定一个合理的动态采购计划，对材料的经济采购批量和存储批量没有进行科学的计算，全凭个人经验去采购，材料不能及时供应和材料长期积压的现象时常发生，例如，当前急用的某种型号的钢材供不应求，但另外一种不急需的却长期积压在仓库，这样一来一去就造成了资金的不良占用，严重影响了一线施工人员的施工进度，间接造成材料费用增加。（3）机械使用费用管理宽松。一般情况下，对于一个施工企业来讲，虽然能掌握台班数量，却无法决定台班费用单价，这就造成了对机械费用的控制困难。有时候机械的使用率较低，马路至峒中口岸公路工程项目也不例外。例如在项目施工过程的某一阶段，一种机械设备的数量不足，而另外一种却闲置的情况屡见不鲜，对机械设备的无效管理直接导致了机械成本剧增。还有就是机械设备由于保养不到位，使得寿命下降，之后大修费用也直线上升。-28- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文4.2.3管理方法当前，我国施工企业对施工项目进行成本管理的思路大致分一下三个阶段：（1）事前阶段。此阶段的主要工作是结合项目的实际状况，借助组织措施的效力，制定出切实可行的成本管理计划、构建与之配套的项目成本管理体系。（2）事中阶段。此阶段的核心工作是，为项目制定施工方案。综合考虑项目的施工技术、经济效益等因素，制定多种施工方案，然后逐一进行研究分析，不断完善，从中找出最佳方案。同时做好对项目成本的控制和核算工作，为施工方案制定工作提供准确的数据资料，保证施工方案的切实可行。（3）事后阶段。这是项目成本管理的执行阶段，主要工作是借助经济措施的效力，在责任预算的基础上，通过对比分析实际成本、计划成本，随时了解项目成本的管理情况以保证各种成本因素处于可控状态，尽力找寻各种途径和方法来为企业赢得更多利润空间。随着我国市场经济体制的不断完善，从行业角度看，我国施工企业通过自己摸索和借鉴西方一些先进的管理方法，整个行业在项目成本管理方法的理论和经验上有了很大的提升[37]。但鉴于传统管理方法由来已久，对施工企业的影响也颇深，马路至峒中口岸公路工程项目当前采用的仍是比较落后的传统管理方法，单一的目标成本管理法。目前，马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理过程是由成本预测、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核这五部分组成的，可是环节与环节之间的实施过程和实施效果却并不乐观。首先，整个马路至峒中口岸公路工程项目的成本基础管理工作混乱现象严重，原始资料纪录错误百出、项目管理的台帐流于形式、统计资料模糊不清、账目混乱、作假等弊端对成本的分析和有效控制形成很大的障碍[38]；负责马路至峒中口岸公路工程项目成本管理核算工作的管理人员，将工作重心放在收集归纳和分配施工过程中发生的各项费用的层面，所做的会记录账目、会计计算等工作不能很好的反映和监督马路至峒中口岸公路工程项目的成本控制，使得马路至峒中口岸公路工程项目的成本支出呈现出极大的随意性；同时，马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理工作偏重于对从结果的角度进行分析，这对于施工周期比较长的马路至峒中口岸公路工程项目来说，仅仅对结果的成本分析对项目的施工过程并不能起到有效的控制和指导作用。其次，普遍存在成本管理深度和不够的现象。当前马路至峒中口岸公路工程项目现行的项目管理很大一部分都仅仅停留于表面，即关心的内容仅限于工程是否能够如期完工，工程质量是否可以达标，工程量是否准确、足够等方面。这种做法在降低工期成本以及质量成本方面是有一定的积极作用，但是却忽略了更为重要的方面，例如忽略了对流通层面和包括施工技术组织和过程控制等技术在内的成本控制。另外，马路至峒中口岸公路工程项目在项目管理体系及成本责任方面也存在一定的问题。在项目管理体系方面，项目的成本控制侧重于-29- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究事后的分析，忽视了项目成本管理中事前的预测及决策作用；在项目成本责任方面，成本管理和经济责任制度没有得到很好的结合，整个项目缺乏系统性的成本责任管理体系。就零工管理而言，本项目由于缺乏对零工的有效管理体系，造成该项目人工费用极大超出预算，因此使得项目总成本超出预算。今后应该建立如图4.2所示的零星用工流程：长对零星工作内容进行确认、签字，每周报现场经理现场经理每月进行审核、签字工作结束，商务经理套价、确定工日及费用将确认的工作发包商务经理召集项目领导班子对零工费用进行评审，由商务经理、项目经理签字确认将审核费用发包公司结算部审核图4.2零星用工签字、确认流程图4.3马路至峒中口岸公路项目成本管理存在的问题及原因分析4.3.1成本管理意识薄弱马路至峒中口岸公路工程项目隶属于中交某公司，企业成立较早，长期以来受计划经济制度的影响，导致整个企业无论是高层领导还是基层员工竞争意识都比较薄弱。表现在：（1）对大的市场环境的调查了解不够全面，对公路建设市场发展情况关注不够；（2）对竞争对手没有进行全面深入的了解，闭门造车，对同类竞争者在成本管理方面的优势知之甚少，对于好的经验和方法不能有效利用；（3）对人力及物料的市场动态了解不够，在材料供应商的选择上不够谨慎，具有很大的随机性，劳务队伍的选择亦-30- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文是如此，无形中增大了企业的风险。马路至峒中口岸公路工程项目目前的这种状况也不难理解，在计划经济体制下，企业不存在竞争，施工项目都是由国家按照指标进行分派的，企业效益和企业的管理水平没有直接的利益关系，因此企业对项目的效益问题不承担任何风险，也就无需关注成本和利润问题，唯一需要关注的就是工程项目的施工质量。此环境下，使得竞争的意识逐渐被淡化掉。改革开放以后，随着市场经济体制的逐渐完善，企业间的竞争也日益激烈，企业欲在竞争激烈的市场中立足，除了需要对同类竞争者和自己所处的市场环境有一个全面的外，还需要有强烈的市场竞争意识[38]。重大项目的成本往往对整个企业的生存和发展会起到举足轻重的作用，对马路至峒中口岸公路工程项目的管理者来讲，他们是整个马路至峒中口岸公路工程项目的成本控制中心，他们工作的优劣对企业的效益将会产生很大的影响，因此需要格外注重自身团队的成本竞争意识培养。4.3.2缺乏科学的成本管理方法当前，马路至峒中口岸公路工程项目的管理方法仍沿用传统的管理法，操作手段也比较落后，手工办公仍占有很大的比例。通过对马路至峒中口岸公路工程项目的了解，我们发现该项目唯一运用的成本管理方法就是目标成本法。且在项目成本的管理过程中并没有涉及事前成本测算、动态成本控制和事后综合成本控制考核等相关内容[39]。缺乏信息化办公手段使原始资料的收集、部门之间的信息传递以及信息处理分析等工作难以全面实施，导致存在于成本管理中的问题和错误不能及时被发现，相关的纠正措施也无法第一时间得到实施。项目成本管理方法的落后，是马路至峒中口岸公路工程项目提高企业经济效益的的瓶颈所在。4.3.3缺乏切实可行的成本管理体制马路至峒中口岸公路工程项目虽然制定了成本管理体制，但是在具体的规章制度和操作过程等方面仍存在许多的问题。表现在：（1）就体制本身而言，从整体层面看，马路至峒中口岸公路工程项目现行的项目成本管理体系不够完善。项目的成本管理责任几乎全归于项目的成本管理主管，同时责任分工也比较模糊，造成一旦有事情发生，各部门之间便相互推卸责任；（2）从各个操作细节来看，漏洞也较多。项目的成本管理与员工的绩效考核结合不够紧密，奖惩办法不够得力，员工的成本管理积极性没有得到有效激励。（3）从实施力度来看，这些制度基本属于名存实亡。马路至峒中口岸公路工程项目的参与人员在进行成本管理是，无论是高层领导还是普通的基层职员都没有遵守规章制度。-31- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究之所以会发生这种状况，原因不外乎两点：（1）整个马路至峒中口岸公路工程项目不重视或者说根本没有成本管理的意识。制定此制度仅仅是为了应对上级的检查；（2）现行的成本管理体制与实际情况不符，可行性太低，无法应用到实际中来，只能停留在纸上。4.3.4缺乏全局性的认识和全程性的控制公路项目成本的产生和形成是贯穿了整个施工过程始终，施工过程主要包括准备实施阶段、工程施工阶段、竣工验收阶段和回访维修阶段，而且人力、物力的消耗在施工过程的每一阶段均有参与[39~41]。受传统观念的影响，马路至峒中口岸公路工程项目的管理者在进行成本管理活动时，仍旧将重心放在对整个项目施工过程的有效控制上，仅有的成本管理在内容上也不够全面。与此同时，马路至峒中口岸公路工程项目对整个项目没有一个全局性认识，缺乏对项目成本发生、形成等各个细节的系统化分析研究，施工准备阶段及竣工验收以后到保修期满这两个时期发生的成本均被忽略，自然也就谈不上对其进行有效控制和管理了。此外，在成本管理的整个过程中，马路至峒中口岸公路工程项目还出现了一味追求降低某个分项工程成本，导致其对整个马路至峒中口岸公路工程项目的总成本带来不利影响的状况。由于缺乏对项目整体的成本进行详细的研究和规划，加之马路至峒中口岸公路工程项目的各施工班组间缺乏协调，导致某些状况下施工班组为了追求自身的施工效益，仅考虑自身局部成本的控制，未能从大局出发，置整个项目的总成本于不顾，严重的损害了项目整体的利益。4.4本章小结本文主要讨论了马路至峒中口岸公路工程项目成本管理的现状，主要从成本管理的思路、内容和方法上展开，并结合马路至峒中口岸公路工程项目的实际状况，从成本管理意识、成本管理体制、成本管理控制、成本管理方法等几个环节，对马路至峒中口岸公路工程项目成本管理存在的问题及形成原因进行了有针对性的探讨和分析。-32- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文5马路至峒中口岸公路工程项目管理成本管理的改进措施与实效分析5.1更新成本管理理念“现代管理之父”彼得.德鲁克对管理领域最大贡献就是，他认为管理最重要的是明确每个人所应承担的责任，尤其是处在管理阶层的人，在要求别人的之前首先要明确自己的责任。这一管理理念同样适用于马路至峒中口岸公路工程项目的管理。对施工项目的成本控制，不是马路至峒中口岸公路工程项目财务部门的一个部门或者说几个人的责任，这项工作关乎项目部所有管理人员，包括项目经理。要想项目成本管理工作能顺利开展，需要项目部所有人员的积极参与和紧密配合。施工开始前，项目部的管理者需要对项目各个施工环节的责任和工作制定出一个具体的方案，要求做到分工明确，责任落实到人。具体的措施和实施后的效果将在接下来章节进行详细阐述说明。5.1.1加大成本管理宣传，增强全员成本意识针对该公路工程建设项目的成本管控，想要实现项目成本的有效控制，就必须将成本管理和控制的理念渗透到的项目乃至整个企业的各个层面，让每一个员工都认识到项目成本管理的重要性。要实现这一目标，就需要马路至峒中口岸公路工程项目加大对项目成本管理的宣传，并对参与本项目的所有员工、技术人员等进行成本管理理念及优越性等内容的培训，让本项目的所有参与人员真正树立起项目成本管理的理念，这样一来，项目成本管理才能落实在实际的工作当中。马路至峒中口岸公路工程项目可通过公司统一组织员工培训和员工自学的两种途径进行落实。可将对项目成本管理和控制的考核列入年终员工绩效考核内容中也可单独设立一项定期考核制度，并设置一定的奖罚措施，提高员工的学习积极性。只有通过大力宣传成本管理控制的理念，将其深入到企业每个员工的成本意识中去，才能督促其积极主动地去节约成本，实现项目成本管理思想的转变，真正实现马路至峒中口岸公路工程项目成本有效节约的目的。5.1.2完善机构，引进系统化管理理念项目成本的管理与控制是建立在项目整体之上的，是一个全局化、系统化的概念。而科学的成本管理与控制，需要有一个健全的成本管理与控制机构作为基础，在此基础上，才能实现对项目成本的有效控制。因此，马路至峒中口岸公路工程项目需要对当前的部门机构进行调整和完善，使得成本控制机构更有利于项目成本核算、项目成本控制以及完工后项目成本考评这三大活动的管理与控制，最终实现对整个项目的成本进行科学管理和有效控制。调整整个项目的成本控制机构，使项目在设计、施工、结算各个环-33- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究节上可以随时调控，出现偏差也可以随时反馈加以改正。因为系统化管理的核心特征便是反馈与循环，详细图5.1所示。反输入过程输出反图5.1系统特征图5.2目标成本法和作业成本法综合运用实例马路至峒中口岸公路项目经理部通过在项目成本管理过程中，结合目标成本法和作业成本法二者的优势，将项目成本的构成进行彻底分解并对之分析，效果显著。(1)目标成本的确定。目标成本的确定必须考虑以下三个方面的要素：①价格是不断变化的，同时考虑竞争对手的价格，市场份额目标和顾客可以接受价格从这三个方面综合考评。②跨越产品寿命周期计算利润，这也是前面所提到的更新成本管理理念，从系统的角度入手。③目标边际贡献必须考虑公司要求的财务收益率。具体过程如图5.2所示；建筑项目利润计划市场价格必须的利润价格-利润允许的目标成本图5.2目标边际贡献的具体过程图-34- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文公司根据马路至峒中口岸公路项目的施工特点和该项目的总体施工进度规划，需要将该项目的整体成本预算进行重整，并确定新的成本目标。具体如下：2013年度马路至峒中口岸标段施工项目总计划工作量为3518万元，目标成本3115.7万元。计划目标成本与预算成本之间的差额就是项目将赚取的利润。所谓预算成本是指马路至峒中口岸公路项目经理部在如期完成施工进度中规定的所有工程项目后，建设方按相关合同规定支付给该项目的收入。而目标成本是指马路至峒中口岸公路项目经理部对该项目做出的一个预测值，此值包括了欲实现预算收入必将发生的所有成本费用。进而得出，马路至峒中口岸公路项目2013年的计划利润为402.3万元，上缴利润率为10.3%。在项目完成的工程项目上，预算成本与目标成本是一一对应的，如表5.1。表5.1马路至峒中口岸公路项目经理部2013年度目标成本表（万元）工程项目预算成本目标成本利润路基工程19431677.3265.7路面工程877804.772.3桥涵工程594539.454.6绿化工程10494.39.7合计35183115.7402.3(2)目标成本的分解。将项目成本按照其构成进行分解，为将来的成本核算提供依据。同时要求项目经理部须将各分部分项工程成本控制目标和要求、各成本要素的控制目标和要求，成本控制的责任落实到人，对相关的控制措施进行分析审核。成本责任不用于其他的责任，它是一种更为苛刻的责任，凌驾于其他责任之上。这里所说的成本管理责任制，是指各项目管理人员在处理日常业务中对成本管理应尽的责任。它的好坏完全取决于执行者的成本管理意识强弱，因此，增强全员项目成本管理意识就显得尤为重要。接下来我们对马路至峒中口岸公路工程项目的目标成本按照纵向进行逐级划分，大致思路是首先将总成本目标划分到各个分部和分项工程，然后对各个分布和分项工程的成本进行进一步划分，落实到具体的施工环节和工序中。最后对每道工序进行成本控制和管理。目标成本的划分比较复杂，纵横交错，单一的划分是不能实现动态管理的。同时，可以基于月、季度、年等时间间隔划分成本目标，也可以基于人工和材料等费用类别来划分成本费用目标。该公路建设项目可以划分为大小不等的子工程项目，确定了马路至峒中口岸公路工程项目的总体目标成本之后，接下来就要结合该项目的工程量清单具体细目，按照施工-35- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究预算和施工组织设计，对马路至峒中口岸公路项目的各分部、分项工程进行具体的作业分析，确定工程量清单中所开列的每项工程细目的目标成本。按公路工程预算编制办法，我们将马路至峒中口岸公路工程项目的成本费用大致分为机械费、材料费、人工费、现场经费和其他直接费等五类费用。与此同时，按照每个子工程项目的具体作业内容，运用作业成本法把子工程项目的目标成本拆分成这五类费用，如表5.2所示。表5.2分项工程目标成本表（元）工程名称人工费材料费机械费其他直接费现场经费总目标成本伐树挖根0018593120521391937路基挖方087593619574861081874338083375417路基填发2601478442531494549301957109576310594947软基处理29926983647893754983174642222469866排水工程256971205793197675927746183978路面工程745457659436760344821937822208047429绿化工程2045766947682719894376958942937临时工程31881680067855362416519126679桥梁工程7384362376379900317514353492314415798涵洞工程1140246743563916817844133053978445总计2150144207693635005565620702261165931157433（3）对目标成本进行阶段控制与分析。目标成本的确定与分解是对整个马路至峒中口岸公路项目成本管理的一个总体规划，将目标成本指标化，对整个项目成本管理全过程实施动态管理，而实施动态管理的首要条件就是精准的数据反馈，这就需要借助作业成本法了。在第二章相关理论综述部分，我们已经将作业成本法和目标成本法在建设工程项目中的优势和劣势进行了深入分析，其中一点就是，从目标分解的角度看，目标成本管理比较粗糙，不够精细。它只是从整体上确定责任人的成本目标，未能把目标分解到各项活动中去，仍然无法找出实际成本脱离责任成本的差异，存在出现信息失真的可能。而作业成本法可以为项目成本管理提供精确有效的信息和数据。通过对各施工环节作业的动态追踪，能及时准确的掌握各环节作业的成本动态，有利于项目管理者更好的掌控费用与产品的配比，增强了企业在施工过程中的柔性。在信息反馈上作业成本法的优势能很好的弥补目标成本法的缺陷。利用上一环节对项目成本的分解结果，对其进行控制和管理，这一过程主要通过作业成本管理的方法完成。通过多相关作业的分析，消除非增值作业，提高增值作业的效率。具体如下：我们可以把建设项目中每个部分或者每个子工程项目看成一个个作业中-36- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文心，将作业中心的每个作业流程都进行全面成本控制，在一一落实每道工序所需的资源和时间成本的基础上，建立作业成本库。对库中的作业进行筛选分析，消除非增值作业，寻求每项资源的降低点。时刻关注信息库中的数据动态，对于实际成本与计划成本偏离的状况，及时查找原因进行有针对性的补救。依照之前的成本目标分解结果，人工费、材料费、机械费和一些现场经费构成了子工程项目的各项费用，将它们通过报表呈现从而进行对其进行全面分析。报表的形式比较多，包括日报、五日报、旬报及月报等，这样就实现了对马路至峒中口岸公路工程项目的全面性和动态性成本控制。以下是以路基填方这个子工程项目为标准填制《分项工程单位工序累计分析表》。按照施工方法和预算定额的标准来划分，路基填方工程总体可以分成路基整形、碾压、挖装和运输这几道工序。然后将各道工序所发生的实际费用进行归类，编制出《分项工程实际成本汇总表》，此表中马路至峒中口岸公路工程项目的费用类别是以每月的25日作为截止日的，因此该表的统计区间是自上月的26日起至本月的25日，其他表相同。表5.3为马路至峒中口岸公路工程2013年9月25日之前的实际成本费用支出情况，该表中列出的各项数值是2013年度各月份马路至峒中口岸公路工程项目实际成本的累计值。表5.3分项工程实际成本汇总表（元）工程名称人工费材料费机械费其他直接费现场经费总目标成本伐树挖根00194372157235723953路基挖方087549633194811139474337114742635路基填发8498148401319184983349089698154912573411软基处理4987699364719394561759817784173937377排水工程1995661334674513647841349384305路面工程1635144657498849573271923113981108绿化工程2145916911122719894376958942937临时工程523908874126879335007953812895桥梁工程92843621453921471927471562157684808679涵洞工程534629655781101544346572821142334539-37- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究续表5.3总计49359642047994310882953957015258576939841644依照项目成本要素分析，将表5.2与表5.3的各个项目和数据进行综合分析，得到分项工程中路基填方的实际成本与目标成本的对比数据，如表5.4所示。表5.4路基填方实际成本与目标成本对比表（元）成本要素目标成本实际成本实际降低额实际降低率备注人工费260147849814-589667-69%材料费84425318401319412120.49%机械费4945491849833-1355284-73%其他直接费301957490896-18893938%现场经费1095763981549-114214-11.6%合计1059494712573411197846415.7%路基填方是马路至峒中口岸公路工程项目2013年度施工计划中比重最大的分项工程。以表5.4的数据为依据，对马路至峒中口岸公路工程项目的路基填方工程的项目施工成本进行分析：1马路至峒中口岸公路工程项目路基填方工程的实际成本较目标成本超支197.8万元，占路基填方工程总目标成本的15.7%。表中反映的人工费、机械费和其他直接费用超支严重；而材料费和现场经费的成本得到了很好的控制，各自都有所降低，材料费降低率为0.49%，现场经费的下降率为38%。2马路至峒中口岸公路工程项目路基填方工程费用超支原因分析。超支的费用类别主要是人工费、机械费和其他直接费三项，这主要是由以下几方面的原因造成的：第一，甲方在施工之前的征地拆迁工作不彻底也不及时，所需时间超出了施工计划的规定时间，这就总体拖后了整个建设项目的施工进度，由于施工工作无法开展也使得机械设备进场后处于闲置状态，劳动力也出现富余状态，但是机器设备租赁费和人员工资却必须要按时支付；第二，这是由于当地气候原因造成，2013年该地区降雨量比往年都要大许多，雨休天数在整个施工期占得比重较正常年份大许多，这样一来，人员和机械的利用率都随之降低，导致总费用增加；第三，项目在建设过程中有一定的设计变更，这主要是原因一造成的，设计变更导致的工程量大幅增加，这也直接拉高了机械的租赁成本和人工成本；第四，2013年我国燃油价几次上调，而马路至峒中口岸公路工程项目的机械使用量比较大，这也是导致整个项目成本中机械费增加的另一个原因。-38- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文③其他直接费超支的原因分析。马路至峒中口岸公路工程项目的其他直接费指的是在项目建设过程中发生的通勤费、劳动保护费、试验检测费、工器具使用费等费用，这些费用均超出了路基填方工程的目标成本，超支主要是由于项目为保证工期，赶工造成的。④成本节约项的原因分析。马路至峒中口岸公路工程项目路基填方工程中的材料支出和现场经费支出均有降低，其中现场经费的下降比率较大达38%。归功于两方面：一方面，汲取之前的教训，在物料采购环节，马路至峒中口岸公路工程项目加大了管理力度，严格执行货比三家、择优而取的原则，将材料的底价和运距都压缩至低于设计标准，增大了项目的利润空间；另一方面，马路至峒中口岸公路工程项目经理部对日常各项费用的管理做了整顿，提倡节约降耗，对于支出款项严格把关，许多非必需的开支项目得到有效控制。（4）马路至峒中口岸公路工程项目实际成本效益的核算与分析。马路至峒中口岸公路工程项目实际成本、目标成本和预算成本汇总表如表5.5所示。表5.5马路至峒中口岸公路工程项目成本对比汇总表（元）成本要素预算成本目标成本实际成本实际与预算实际与目标备注人工费用30014562150144493596419345082785820材料费209439462076936320479943-464003-289420机械费780993350055651088295330729805877388其他直接费801021620702957015155994336313现场经费263295026116592585769-47181-25890合计35189346311574333984164446522988684211从表5.5中可以看出，整个马路至峒中口岸公路工程项目2013年的项目的实际成本比预算成本超支465.2万元，实际成本比目标成本多了868.4万元。可以看出，成本要素中的机械费、人工费和一些直接费均超过了目标成本，但是材料费和现场费用除外，反而有不少结余。由于在施工过程中，马路至峒中口岸公路工程项目施工设计出现变更，实际待完成的工程量增加，马路至峒中口岸公路工程项目的总成本费用也随之增加。与此同时，项目的总收入也得到一定补偿。马路至峒中口岸公路工程项目因设计变更，需要等待业主进行批复，根据实际变更的项目已经列示了相应的索赔细则：1路基借土过程中的运输距离增加，预期收入调增467.3万元；2弃方工程量和弃方运输距离增加，预期收入调增210万元；3路基填挖结合处和半填半挖处挖方工程量增加，预期收入调增30万元；-39- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究4桥涵地基的承载力严重不足，由此引发的回填工程量增加，需要调增93万元；5k38+000中桥处进行改渠和征地需要追加二次补偿，应调增21万元；6结构物台背工程涉及的回填材料须要进行二次补偿，应调增27万元。这六项累积的预期费用调增848.3万元，如果再考虑到这些导致收入增加的因素，该公路建设项目终期的实际施工成本比目标成本超支20.1万元，但与预算成本相比仍有383万元的结余。根据我国的税务标准，公路项目工程的税率为3.41%。税金总额=预算收入×税率则马路至峒中口岸公路工程标段项目2013年度的税金总额为：(3518.9+848.3)×3.41%=137.13(万元)项目盈利计算：盈利=(预算成本+变更收入)—实际成本—税金这样，马路至峒中口岸公路工程项目2013年度将会实现盈利：(3518.9+848.3)-3984.2-137.13=245.87(万元)5.3构建强有力的成本管理保障体系5.3.1项目组织机构从马路至峒中口岸公路工程建设项目整个结构上来看，该体系主要是从三个层次来论述的：第一层次是成本控制的基础，是该体系的决策系统，决策系统通过制定成本控制总目标来统筹规划整体控制措施；第二层次是成本控制具体实施阶段，是体系的管理系统，在不违背总体战略目标的前提下，该系统能制定完善的成本控制规划，并使其协调运行，属于整个马路至峒中口岸公路工程建设项目成本控制主体系统中的中间层次；第三层次是成本控制执行系统[44]，这是整个马路至峒中口岸公路工程建设项目成本控制组织体系的关键所在。一方面，将已经分解到位的项目成本控制责任作为起始点，对项目木各环节的成本开始实施具体的控制措施。从实际出发，通过采取一系列的战术与措施，努力完成分解到各个成本子目标。另一方面，依据各个部门的施工方法及施工特点，各部门在管理和决策的过程中需要制定必要的次一级的成本控制方式。5.3.2项目人员保障项目成本管理是一项系统工程，涉及的范围比较广，需要各方的支持和配合。我们必须深刻的认识到，项目成本管理不是财务部门一个部门的事，如果没有马路至峒中口岸公路项目经理部各部门的积极配合，成本管理及控制等于是纸上谈兵难于实施。所以在该项目成本控制的具体实施中，马路至峒中口岸公路项目经理部的各部门主管及负责人在利益协调、资源分配及信息交流上起着至关重要的作用。财务部门是整个项目成本-40- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文管理的核心，财务人员的业务水准决定了整个马路至峒中口岸公路工程项目成本管理的优劣。严格的业务考核是提升马路至峒中口岸公路工程项目财务部门人员素质的重要环节，鉴于项目成本管理的特质，不仅需要财务人员能够做好自身的本职工作，而且还必须对工程项目管理的知识做相关了解，只用了解了建设项目的总体过程才能更好地保证项目的实施。在了解工程程序及工程业务的相关知识的基础上，结合财务管理和工程管理的相关内容，确保财务管理工作能够深入项目管理的每个细节，这就需要具备各种综合知识的财务人员，具体如下：（1）理论知识和业务能力。基础的理论知识和业务能力是一个财务人员必备的素质，受企业人力关系所束缚，马路至峒中口岸公路工程建设项目财务部门现任的财会人员业务水平普遍不高，亟需提升和充实[44]。同时，项目也应加强对财务人员的考核，依据考核结果，制定合理的业务培训计划。针对马路至峒中口岸公路工程建设项目实际状况，我们建议采用短期的业务培训方式，根据每个财务人员的知识结构对其分层次培训，将业绩考核与激励机制结合使用，发挥两种方法各自的优势，这在提升财务人员业务培训效果的同时还能增强财务人员的责任感与使命感，能够有效提升施工项目的财务管理效率，并对项目的进展起到很好的监督作用[45]。（2）软件的操作能力。在信息技术高速发展的今天，财务管理软件的功能越来越健全，涉及到系统也越来越多，除了基本的工资、账务、报表等基本子系统外，还涉及到成本管理和控制。这就对财务人员的业务素质提出了更高的要求，财务人员不仅仅需要掌握计算机的基础操作，还应当胜任软件的子系统操作，只有这样的复合型人才才能满足未来企业的用热需求。在这方面，马路至峒中口岸公路工程建设项目需要加强财务人员对办公自动化相关软件操作能力的培训和学习，这些软件对提升财务工作效率有很大的帮助，尤其是Excel和Word。高水准的业务素质和缜密的工作态度是一名出色的财务人员应具备的基本能力，除此之外，还应具备良好的综合协调和沟通能力。财务工作涉及一个项目所有参与者最直接的利益，良好的综合协调和沟通能力可以避免和消除不必要的误解，对营造一个良好和谐的工作氛围起着重要的作用[46]。综合协调能力包括语言表达能力、组织协调能力以及人际交往能力[47]。项目成本管理不是单纯的只涉及财务人员的工作，执行项目成本管理可以更好地造福项目建设的所有参加人员。至于员工对该项目成本管理的参与度，优雅的工作气氛不仅有利于激发马路至峒中口岸公路工程项目员工的工作积极性，减少项目管理层和基层员工因信息不对称可能产生的不良影响，同时在提升项目的运营能力和资金使用效率方面也有很重要的意义。-41- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究5.3.3其他保障（1）分包工作量计量方面的问题。马路至峒中口岸公路项目经理部应当要求所有员工做好核查工作，理清工作量计量的边界，真正将“账表相符”、“账账相符”落到实处，并分析出现偏差的原因。对于本项目管理中出现的少计成本现象，马路至峒中口岸公路项目的财务人员需要作深刻的反省，对财务账目积极核对，是否存在漏入的成本，并采取相应的补救措施。（2）合同管理中的问题。合同单价不一致是本项目合同管理最突出的问题，马路至峒中口岸公路项目经理部应尽快查明原因，对于没有充分依据的项目，应尽早组织人员梳理清楚。该与业主补签的合同变更协议尽早商议签订；如果是分包合同单价不一致，尽早商议解决。在以后的管理中，马路至峒中口岸公路项目经理部应汲取这次的经验教训，对合同采取分类管理，对合同的符合审批责任有一个新的认识，尽最大可能的规避风险。（3）未扣分包料款的问题。对分包料款的核对问题，马路至峒中口岸公路项目经理部应组织人员进行处理，未扣部分及时扣除。（4）分包管理和外租设备管理的问题。马路至峒中口岸公路项目当前实行的分包管理制度比较空泛，界限模糊，操作性不高，因此对分包管理流程需进一步细化。对于外租设备的故那里问题，马路至峒中口岸公路项目经理部需采取一定的措施，例如建立奖惩制度等，加强其监督管理力度。（5）材料管理中的问题。马路至峒中口岸公路项目经理部应积极整改当前的物料管理制度，借鉴国内或者同行业比较先进的工程项目材料管理制度，尤其是大型工程项目的物料管理流程，为今后承接大型项目打好基础。同时，对材料盘盈的问题，马路至峒中口岸公路项目经理部应查明原因及时入账。路面工程中出现的材料亏方问题，马路至峒中口岸公路项目经理部需组织人员重新核定，确立相应的处理方案，并按规定及时入账。5.4马路至峒中口岸公路工程项目成本管理的实效分析与评价通过以上分析，我们需要针对马路至峒中口岸公路工程项目的成本管理实施绩效做出有效评价。由于该项目的实际成本已经超出总体计划的目标成本，可是根据成本核算的相关资料以及目前先进的分析方法，我们完全能够找出偏差的成因，并采取相关措施纠正偏差。马路至峒中口岸公路标段项目经理部认为以后的成本管理应做到随时跟踪并随时控制，出现偏差必须在找出原因的基础上随时随地纠正，提高人机利用率并合理配置各-42- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文种人财物，切实降低人机成本。与此同时，项目部也要制定合理的施工进度规划方案，不能盲目赶工期和出现误工，降低不必要的费用开支[48]。另外，该项目经理部还应当成立变更设计赔偿领导小组，领导小组应到由项目部一把手牵头，在争取设计变更赔偿时尽快批复或上报，尽量提升索赔效率。5.5本章小结本章主要总结了马路至峒中口岸公路工程项目成本管理实施的过程，本章详细分析和评价了该项目成本管理组织的建立、保障体系的构建以及对实施结果的评价与分析，验证了前面提出的成本管理方法和措施。在建设项目施工过程中，企业必须着重培养员工的自我成本控制意识，在构架起合适的组织结构时也要选择合理的成本管控方法，通过制定切实有效的成本管控措施来增强成本管控效果。-43- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究结论进行公路项目成本管理是一个纷繁复杂的过程，尤其公路施工带有“施工点多、施工面广”的特性，对于公路项目成本的管理，不仅需要项目管理层的支持和重视，而且还需要各层员工的积极配合[48]。在对项目进行成本控制时，控制方法和手段需要灵活运用、因地制宜。不同的施工环境，不同的工程规模，需要采取不同的成本控制方法。所谓的公路项目成本管理就是对施工过程所消耗的人力、物力及费用开支的系统管理。此过程涉及对整个施工过程的计划、监督、调节和限制[49]。只有全面深入地做好上述工作，才有可能真正搞好公路项目成本的管理，实现企业良好的可持续发展。本文从马路至峒中口岸公路工程项目成本管理入手，重点分析和研究了当前马路至峒中口岸工程项目成本管理中的缺陷与不足，深入了解了公路项目成本管理目前面临的困境，最后指出在以后的管理中，马路至峒中口岸公路项目成本管理需要重点改进的环节。通过本文的研究，我们发现影响工程项目成本管理的因素主要有以下三点：（1）目前工程项目成本管理方法已经落后于项目的成本管理要求，尤其缺失的是动态管理。落后的成本管理方法无法实现动态管理，这主要体现在以下几个方面：成本核算与施工细节管理不协调导致成本管理脱节；落后的基础核算方法无法实现成本控制；错误的纠偏方法影响施工进度，这主要是有时施工项目组会通过降低质量的方式来节约成本，结果导致项目产生部分返工，最终危害项目的实施进度，或者导致成本增加[50]。（2）不健全的项目成本管理导致全过程监控困难。这主要是指一些施工企业的短时行为，也可能是传统施工方式的影响，施工企业在进行成本控制时只注重具体过程控制而忽视整体协同[54]。（3）项目管理机制不完善，有效的项目成本管理措施难以落实。同时，经过对马路至峒中口岸公路工程的项目成本管理实例的分析，得到了四个方面的启示：（1）科学、规范的制度建设，能有效降低企业的风险和管理成本，提高经济效。（2）成本管理是否得以顺利实施的关键取决于企业所有人员的成本管理意识水平。（3）先进实用的成本管理软件，能有效解决施工过程中出现的成本数据缺乏、收集整理困难等问题，有助于项目成本管理实现科学化和规范化管理[51]。（4）针对马路至峒中口岸公路工程项目成本管理现存的问题提出的措施，不仅有助于该企业逐步解决当前存在的问题，对同行业也具有一定的借鉴意义。-44- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文本文只是对公路的项目成本管理进行了粗浅的研究，受个人水平所限，本论文是在边学习边撰写边修改中完成的，论文的分析过程与论文内容存在缺陷也是在所难免的，尤其是在工程建设项目中成本管控方法的选择和运用上。因此，我还需要在未来的学习和工作中对论文研究的问题继续研究，切实为我国项目成本管理提供一些有益的经验与研究思路。通过本论文的撰写，发现了自身在理论知识、理论与实际问题的分析综合等方面的不足，鞭策自己以后的学习中不断创新，不断进步。-45- 马路至峒中口岸公路工程项目成本管理研究致谢在论文完成之际，首先要非常感谢我的导师鲍学英教授，研究生三年的学习生活中，无论是在学业上，还是在思想、工作和生活上都受了导师莫大的教益。老师严谨的学风、渊博的学识、对学术的敏锐洞察力都是我学习的榜样，其人生理念也潜移默化的影响、教育着我，本文从选题、构思、搜集资料到行文结构的改进，都得到老师的悉心指导，在此对老师表示诚挚的敬意和衷心的感谢。另外，感谢经济管理学院的各位领导和老师，在兰州交通大学三年的学习生活，我得到了他们的辛勤培养和殷切帮助，他们的丝丝教诲我会终生受益。最后，我要感谢支持和鼓励我完成学业的亲友，他们无私的关怀、理解与支持是我不断前进的动力源泉，愿这篇论文能给他们带来一丝欣慰。所求者大，所成者小，由于自身知识所限，论文尚存在疏漏与不足，敬请负责论文评阅、评议的各位专家能不吝赐教，在此表示感谢。-46- 兰州交通大学工商管理硕士(MBA)学位论文参考文献[1]崔天勇，周长顺.项目施工成本控制[J].黑河科技，2002，3：17-18[2]魏迪生.工程项目施工成本控制与管理[J].甘肃水利水电技术，2004[3]韩月萍.加强工程成本控制提高企业经济效益[J].山西建筑，2004，3：46[4]戚安邦.现代项目管理[M].北京：对外经济贸易大学出版社，2004[5]范金.公路工程施工成本控制[J].青海交通科技，2005，6：56-57[6]林好常.我国项日管理的现状和改革方向[J].中国投资与建设，2004，5：46-47[7]涂纪茂.工程施工成本的控制与管理[J].技术服务，2002，3：17～18[8]杨雄胜.现代成本管理[M].北京：立信会计出版社，2003[9]胡国晖，王兴，荣玉梅.工程成本控制方法的研究[J].项目管理技术，2012，12：16-19[10]王又庄.现代成本管理[M].北京：经济技术出版社，2001[11]刘文.浅谈施工项目管理与成本控制[J].山西建筑，2005，2：48-50[12]耿米栋.公路施工企业项目管理研究[D].(硕士学位论文)西安：长安大学，2004[13]SAVEInternational.U.S.GovernmentValueEngineeringRequirement,1997[14]Sai-OnCheung,ThomasS.T.Ng.Behavioralaspectsinconstructionpartnering，InternationalJournalofProjectManagement21(2003)[15]YoshilikoSatoandJerryKaufman.ValueAnalysisTear-down:ANewProcessforProductDevelopment＆Innovation(2004)03:10[16]TravisGCrane,JenniferEFelder.PartneringMeasures,JournalofManagementinEngineering,March/April1999[17]王添.民营企业公路施工的成本管理[J].大众科技，2005，2：48[18]辛治海.高速公路项目成本控制[D].(硕士学位论文)天津：天津大学，2007[19]农金艳.工程建设造价管理及控制方法[J].大众科技，2006，1：49-52[20]王卓甫，杨高升.工程项目管理原理与案例[M].中国水利水电出版社，2005，4：55[21]苑方琦，刘铭.基于成本企划的全面预算管理初探[J].全国商情•经济理论研究，（2）：86-87[22]甘华鸣.项目管理[M].北京：中国国际广播出版社，2004[23]程汉东，林春波.公路工程施工企业项目管理系统的应用[J].中国勘察设计，2012，（7）：45-47[24]贾厚光，郭湘德.项目法施工在公路工程施工中的成本分析与控制研究[J].湖南财经高等专科学校学报，2006，（6）：53-55[25]牟小红.施工企业项目成本现状与控制办法初探[J].中国总会计师，2012，（7）：106-107[26]李颖.公路施工项目成本管理研究[D].(硕士学位论文)天津：天津大学，2007[27]杨晓方.公路工程项目管理应用新规范[M].北京：机械工业出版社，2012[28]丁永峰.公路建设项目合同、费用综合管理信息系统应用研究与经济效益分析[J].科技信息，2008，(26)：77-78[29]张雅维.公路施工企业材料管理[D].(硕士学位论文)西安：长安大学，2008-47- 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