科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索——以cc研究所为例

'’：＊？乂Ｖ。！；义爭ＳｈａｎｘｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ＊？２０１６届硕±学位论文科妍院所项目成本管理中作业成本法的应用探索—研究所为例作者姓名崔清泽指导教师王辛平教授学科专业工商管理研究方向财务管理培养单位经济与管理学院学习年限２０１３年９月至２０１６年６月；ＩＩＩ＾；Ｉｍ海ｎｔＩｉｉｌｉ—复—誠ＩＩ 山西大学２０１６届硕±学位论文科研晓所项目成本管理中作业成本法的应用探索一一ＣＣ研究所为例Ｗ作者姓名崔清泽指导教师王辛平教授学科专业工商管理研究方向财务管理培养单位经济与管理学院学习年限２０１３年９月至２０１６年６月二〇—六年六月 ＇ＳｈａｎＴｈｅｓｉｓｆｏｒＭａｓｔｅｒｓｄｅｒｅｅｘｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔ２０１６ｇ，ｙ，－ＡｌｉｃａｔｉｏｎｏｆＡｃｔｉｖｉｔｙｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｉｎＰｒｏｅｃｔＣｏｓｔｐｐｇｊＭａｎａｅｍｅｎｔｏｆＳｃｉｅｎｔｉｆｉｃ民ｅｓｅａｒｃｈＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓｇＳｔｕｄｅｎｔｅｎ－ｚｅＮａｍＱｉｇＣｕｉ－ｎＳｕｐｅｒｖｉｓｏｒＰｒｏｆ．ＸｉｎｐｉｇＷａｎｇＭａｏｒＢｕｓｉｎｅｓｓＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｊＳｅｃｉａｌｔＦｉｎａｎｃｉａｌＭａｎａｅｍｅｎｔｐｙｇＤｅａｒｔｍｅｎｔＳｃｈｏｏｌｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓａｎｄＭａｎａｅｍｅｎｔｐｇＲｅｓｅａｒｃｈｔｎ２０－Ｄｕｒａｉｏ１３．０９２０１６．０６Ｊｕｎｅ２０１６， 目录中文摘要ＩＡｂｓｔｒａｃｔＩＩ一第胃绪论１１．１研巧背景和意义１１１．１．研究背景１１１２．．研巧意义２１２．国内外研究综述３１．２１．国外研究状况３１．２．２国内研究状况４１．３研究思路和方法５１３１．．研巧思路５１３２．．研巧方法６第二章作业成本法及在科硏院所中应用的可行性分析７２１．作业成本法的概念体系和相关理论７２．１．１作业成本法的概念体系７２．１．２作业成本法的相关理论介绍７２．２科研院所项目成本管理中应用作业成本法的优势９２３．作业成本法在科研院所项目成本管理中应用的可行性分析１０第Ｈ章科硏院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计１３３．１作业成本法的计算流程１３３．２科研院所项目成本管理情况１４３２１．．科研院所科研项目分类１４３２２．．科研项目成本核算要素介绍１４３．２．３作业成本法下科研项目成本分类１５３３．科研院所项目成本应用作业成本法核算的流程设计１７３３１．．确定作业和作业中也１７．３２３．科研院所科研项目应用作业成本法核算的流程设计１８第四章ＣＣ研究所科硏项目成本核算案例２１ ４．１ＣＣ研究所介绍２１４．２ＣＣ研究所科研项目成本管理概况２１４．２．１ＣＣ研究所科研项目成本经费管理流程２１４．２．２ＣＣ研究所科研项目成本经费管理存在的不足２２４．３案例成本对象的选择２３４．４直接成本的核算２４４．４．１确定可Ｗ直接追溯的科研费用２４４．４．２从职工薪酬中分离出归属于该科研巧目的人工成本２５４．４．３将相关的实验室固定资产折旧纳入科研项目成本巧４．５间接成本的核算２６４．５．１确定作业中也２６４．５．２将资源费用分配至作业中也２７４．５．３确定作业动因３０４．５．４分配作业中也成本巧．．３４４５５计算６０８课题姐的间接成本分配率４．６项目总成本的计算３４第五章科研院所采用作业成本法核篇科研项目成本的保障措施巧５．１科研经费管理制度的保障３７５．２基础数据的保障巧５．３信息系统保障３７５．４组织结构和人力资源的保障３８第六章结论与展望巧６．１主要结论巧６．２不足之处与展望巧参考献４１Ｓ４１ｃ谢４６个人简况及联系方式ＳｉＳ书４７学位论文使用授权声明４８ ＣｏＷｅｎｔｓｉｎｅｓｅＡｂｓｔｒａｃｔＩＣｈＡｂｓｔｒａｃｔＩＩ１Ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ１．１ＢａｃｋｇｒｏｕｎｄａｎｄＳｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ１１１．１ＲＢ１．ｅｓｅａｒｃｈａｃｋｇｒｏｕｎｄ１１２Ｒｅｉｆｉ．．ｓｅａｒｃｈＳｉｇｎｃａｎｃｅ２３１ＲｅｓｅａｒｃｈＳｕｍｍａｒ．２ｙ１．２．１ＦｏｒｅｉｇｎＲｅｓｅａｒｃｈＳｔａｔｕｓ３１．２．２Ｄｏｍｅｓｔｉｃ民ｅｓｅａｒｃｈＳ化ｔｕｓ４ｔ５１．３ＩｄｅａｓａｎｄＭｅｈｏｄｓ５１．３．１ＲｅｓｅａｒｃｈＩｄｅａｓ１．３Ｒｓｅａｒｃｔ６．２ｅｈＭｅｈｏｄｓＦｅａｓｉｂｉｌｉｔｙｏｆＡＢＣＵｓｅｄｉｎＳｃｉｅｎｔｉｆｉｃＲｅｓｅａｒｃｈＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓ７２１ｔＴｈ．ＣｏｎｃｅｐａｎｄｅｏｒｙｏｆＡＢＣ７２．１．１Ｃｏ打ｃｅｐｔｏｆＡＢＣ７２１２ＴｈｅｏｒｏｆＢＣ７．．ｙＡ２．２ＡｄｖａｎｔａｇｅｏｆＡＢＣ９２ｉ１０．３ＦｅａｓｉｂｉｌｔｙｏｆＡＢＣｒｏｃｅｓｓｄｅｓｎｏｆＡＢＣｄｉｎｃｉｅｎｔｉｆｉｃＲｅｓｅａｒｃｈＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓ１３ｐｉｇＵｓｅＳ３．１ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｏｃｅｓｓ１３３Ｍｔｔｔ１４．２ａｎａｇｅｍｅｎｏｆＲｅｓｅａｒｃｈＰｒｏｊｅｃＣｏｓ３ｔｆＰ１４．２．１Ｃｌａｓｓｉｆｌｃａｉｏ打ｏＲｅｓｅａｒｃｈｒｏｅｃｔｊ１４３．２．２ＦａｃｔｏｒｏｆＲｅｓｅａｒｃｈＰｒｏｅｃｔｏｓｔＣｊ３２．３ｔｏ打ＲｒｃｒｏｅｃｗＡＢＣ１５．Ｃｌａｓｓｉ行ｃａｉｏｆｅｓｅａｈＰｊｔｉ也３３ＰＤ１７．ｒｏｃｅｓｓｅｓｉｇｎ３．３．１ＡｃｔｉｖｉｔｙａｎｄＡｃｔｉｖｉｔＣｅｎｔｅｒ１７ｙ３．３．２ｐｒｏｃｅｓｓｄｅｓｉｎｏｆＡＢＣ１８ｇＣａｓｅｏｆＡＢＣｕｓｅｄｉｎＣＣＩｎｓｔｉｔｕ化ｓ２１ ４．１ＩｎｔｒｏｄｕｃｅｏｆＣＣＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓ２１４．２ＣｏｓｔＭａｎａｅｍｅｎｔｏｆＣＣＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓ２１ｇ４．２．１ＣｏｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔＰｒｏｃｅｓｓ２１４．２．２ＤｒａｗｂａｃｋＣｏｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔＰｒｏｃｅｓｓ２２４．３ＤｅｔｅｒｍｉｎｅＣａｓｅ２３４．４ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｏｆＤｉｒｅｃｔＣｏｓｔ２４４ｃｅｎｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｅｘｅｎｓｅ２４．４．１Ｓｉｔｆｉｐ４．４．２ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｏｆｌａｂｏｒＣｏｓｔ２５４４３ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｏｆＤｅｒｅｃｉａｔｉｏｎ２５．．ｇｐ４．５ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｏｆＩｎｄｉｒｅｃｔＣｏｓｔ２６４．５．１Ａｃｔｉｖｉｔｙｅｎｔｅｒ２６Ｃ４．５．２ＲｅｓｏｕｒｃｅＣｏｓｔｏｆＡｃｔｉｖｉｔｙＣｅｎｔｅｒ２７４．５．３ＡｃｔｉｖｉｔｙＤｒｉｖｅｒ３０４．５．４ＣｏｓｔｏｆＡｃｔｉｖｉｔｙＣｅｎｔｅｒ３２４５５ＤｉｉｔｉｏｎＲａｏｏｆ３４．．ｓｔｒｂｕｔｉ６０８４６ＦｕｌｌＣｏｓｔ３４．Ｓａｆｅｇｕａｒｄｍｅａｓｕｒｅｓ３７３７５１ｔｔ．ＳｙｓｅｍＧｕａｒａｎｅｅ５．２ＢａｓｉｃｄａｔａＧｕａｒａｎｔｅｅ３７５．３ＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＳｙｓｔｅｍＧｕ＾ａｎｔｅｅ３７５．４ＨｕｍａｎＲｅｓｏｕｒｃｅｓＧｕａｒａｎｔｅｅ３８ＣｏｎｃｌｕｉａｎｄＰｒｏｓｅｃｔｓｏｎｐ３９６．１Ｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ３９ｔ６．２ＤｒａｗｂａｃｋａｎｄＰｒｏｓｐｅｃ３９Ｒｅｆｅｒｅｎｃｅｓ４１Ａｃｋｎｏｗｌｅｄｍｅｎｔｓ４１ｇＰｅｒｓｏｎａｌＰｒｏｆｉｌｅｓ４６ＬｅｔｔｅｒｏｆＣｏｍｍｉｔｍｅｎｔ４７ＡｕｔｈｏｒｉｚａｔｉｏｎＳｔａｔｅｍｅｎｔ４８ 中文摘要随着国家不断加大对科研经费的投入，我国的科技事业由此取得了快速的发展，并且促进了社会经济水平和综合国力的不断提高。科研院所作为国家科研事业的主力军，在争取到的科研经费逐年增长的同时，科研经费在核算和管理中存在的问题也日益湿现，科，这些问题的出现直接制约着科研院所的创新和发展，因此研经费的科学、真实、准确、完整的核算己显得越来越重要。目前，随着科学事业单位会计制度改革工作的不断推进，科研院所如何能借助改革契机完善项目成本核算和资金管理工作一，是值得探讨的个问题。本文主要通过对作业成本法的理论介绍，结合对科研院所项目经费核算和管理一套基于作业成本思想的计算模型实际情况的分析，构建了，Ｗ此探讨作业成本法一在科研院所中应用的可行性。并选取ＣＣ研巧所的个具体科研项目作为案例，对该计算模型的具体流程和计算方法进行验证一，进步证实作业成本法在科研院所中应用的可操作性。最后，对论述过程中的不足进行了总结，并提出了后期的展望。本文的创新点在于；结合科学事业单位在项目成本核算和经费管理中的特点，有针对性的将源于企业的作业成本法引入到科研事业单位当中进行应用，在作业成本理念指导下，通过有效的间接成本分配计算方法，实现对科研项目进行全成本核算，借此较为科学和全面地反映了科研项目对承担单位的公用资源的占用情况，科一定的参考价值研院所科研项目经费的科学化营理提供。关键词：科研院所；科研项目；成本管理；作业成本法Ｉ ＡＢＳＴＲＡＣＴＡｓ化ｅｃｏｕｎｔｒｙｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｌｙｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｆｕｎｄｉｎｇ，ｎｏｔｏｎｌｙｓｃｉｅｎｃｅａｎｄ化ｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｈａｓａｃｈｉｅｖｅｄｒａｐｉｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ，ｂ山ａ－ｌｓｏ比ｅｓｏｃｉｏｅｃｏｎｏｍｉｃｌｅｖｅｌａｎｄｃｏｍｒｅｈｅｎｓｉｖｅｎａｔｉｏｎａｌｓｔｒｅｎｔｈｏｆｏｕｒｐｇｃｏｕｎｔｒｉｍｐｒｏｖｅｓｕｎｃｅａｓｉｎｇｌ．Ａｓ化ｅｍａｉｎｆｏｒｃｅｏｆｎａｔｉｏｎａｌｓｃｉｅｎｔｉ行ｃｙｙｒｅｓｅａｒｃｈｃａｒｅｅｒｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｓｔｉｔｕｔｅｓｈａｖｅｏｔｍｏｒｅａｎｄｍｏｒｅｒｅｓｅａｒｃｈｆｕｎｄｉｎ，ｇｇｅａｒｂｙｅａｒｗｈｉｌｅ化ｅｒｏｂｌｅｍｓｉｎａｃｃｏｕｎｔｉｎａｎｄｍａｎａｅｍｅｎｔｏｆｗｈｉｃｈａｒｅｙｙ，ｐｇｇｂｅｃｏｍｉ打ｉｎｃｒｅａｓｉｎｌｏｂｖｉｏｕｓａｎｄｒｅｓｔｒｉｃｔｓ比ｅｉｎｎｏｖａｔｉｏｎａｎｄｄｅｖｅｌｏｍｅｎｔｇｇｙｐｏｆｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ．Ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｔｒｕｅａｃｃｕｒａｔｅａｎｄｃｏｍｌｅｋａｃｃｏｕｎｔｉｎｏｆ，，ｐｇｒｅｓｅａｒｃｈ扣ｎｄｉｎｈａｓｂｅｃｏｍｅｉｎｃｒｅａｓｉｎｌｉｍｏｒｔａｎｔ．Ａｔｒｅ化ｎｔｗｉ化ｔ；ｈｅｇｇｙｐｐ，ｃｏｎｔｉｎｕｏｕｓｒｏｒｅｓｓｏｆｓｃｉｅｎｃｅｉ打ｓ化加ｏｎｓａｃｃｏｕｎｔｉｎｓｓｔｅｍｒｅ化ｒｍｅｆｆｏｒｔｓｐｇｇｙ，ｈｏｗｔｏｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄ巧ｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔｗｏｒｋｏｆｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｓｔｉｔｕｔｅｓｉｓａｓｕｂｅｃｔｗｏｒｔｈ化ｂｅｄｉｓｃｕｓｓｅｄ．，ｊｙＩｎ化ｉｓａｅｒｔｈｒｏｕｈ也ｅｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎｏｆＡｃｔｉｖｉｔＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎ化ｅｏｒｐｐ，ｇｙｇｙａｎｄｃｏｍｂｉｎｅｄｗｉｔｈ出ｅａｃｔｕａｌｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｓｔｉｔｕｔ：ｅｓｒｏｅｃｔｉｎｆＵｎｄｐｊａｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄｍａｎａｅｍｅｎｔ，ｔｈｅａｕｔｈｏｒｅｓｔａｂｌｉｓｈｅｓａｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｍｏｄｅｌｂａｓｅｄｇｏｎｔｈｅｉｄｅａｏｆＡＢＣｉｎｏｒｄｅｒｔｏｅｘｐｌｏｒｅｉｔｓｆｅａｓｉｂｉｌｉｔｙｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｉｎｓｔｉｔｕｔｅｓ．ＡｎｄｔｈｅｎａｒｅｓｅａｒｃｈｒｏｅｃｔｏｆＣＣｉｎｓｔｉｔｕｔｅｉｓｓｅｌｅｃｋｄｔｏｓｈｏｗｔｈａｔ，ｐｊｔｈｅｍｏｄｅｌｉｓｓｃｉｅｎｔｉ巧ｃａｎｄｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ．Ｆｉｎａｌｌｔｈｅａｅｒｓｕｍｍａｒｉｚｅｓｔｈｅｙ，ｐｐｄｅｆｉｃｉｅｎｃｉｅｓａｎｄｕｔｓｆｏｒｗａｒｄｔｈｅｅｘｅｃｔａｔｉｏｎ．ｐｐＣｏｍｂｉｎｅｄｗｉｔｈｔｈｅｃｈａｒａｃ化ｒｉｓｔｉｃｓｏｆｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎａｎｄｆｕｎｄｇｍａｎａｅｍｅｎｔｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎ，ｔｈｉｓａｅｒｉｎｔｒｏｄｕｃｅｓｔｈｅｍｅｔｈｏｄｏｆｇｐｐ－ｅｄｓｃＡｃｔｉｖｉｔｙＢａｓＣｏｓｔｉｎｔ；ｏｉｅｎｔｉ巧ｃｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒｏｍｅｎｔｅｒｒｉｓｅｇｐｅｒｔｉｎｅｎｔｌ．ＵｎｄｅｒｔｈｅｕｉｄａｎｃｅｏｆＡＢＣｃｏｎｃｅｔ，ｉｔａｃｈｉｅｖｅｄｆｕｌｌｃｏｓｔｐｙｇｐａｃｃｏｕｎｔｉｎｏｆｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｒｏｅｃｔｓｔｈｒｏｕｈｅｆｆｅｃｔｉｖｅａｌｌｏｃａｔｉｏｎｏｆｇｐｊｇｉｎｄｉｒｅｃｔｃｏｓｔｓｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎｍｅｔｈｏｄｓ．Ｂｅｓｉｄｅｓ化ａｔｔｈｅａｅｒｒｅｆｌｅｃｔｓ化ｅ，ｐｐｏｃｃｕａｎｃｓｉｔｕａｔｉｏｎｏｆｕｂｌｉｃｒｅｓｏｕｒｃｅｓｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｏｅｃｔｓｍｏｒｅｐｙｐｐｊｓｃｉｅｎｔｉ行ｃａｌｌａｎｄｃｏｍｒｅｈｅｎｓｉｖｅｌａｎｄ化ｅｒｅｆｂｒｅｉｓｏｆｓｉｎｉｆｉｃａｎｔｒｅｆｅｒｅｎｃｅｙｐｙｇｖａｌｕｅｔｏｍａｎａｅｍｅｎｔｉｎｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｆｕｎｄｉｎｓ．ｇｇＩｌｌ Ｋｅｗｏｒｄｓ：ＳｃｉｅｎｔｉｆｉｃＲｅｓｅａｒｃｈＩｎｓｔｉｔｕｔｅｓｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃｒｅｓｅａｒｃｈｙ；；ｓｔ－ＣｏＭａｎａｅｍｅｎｔＡｃｔｉｖｉｔＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ；ｙｇＩＶ 第一章绪论第一章绪论１．１研究背景和意义１．１．１研究背景纵观世界发展趋势一，科技水平的高低对个国家的经济发展水平的提高和综合国力的提升有着决定性的作用。近些年来，我国在持续加大对科技事业的资金支持（详见表１．１），我国的科技事业由此取得了快速的发展，并促进了社会经济水平和综合国为的不断提高。国家中长期科技发展纲要明确指出，２０２０年，科研经费占ＧＤＰ比重要超过２．５％，科技进步贡献率要超过６０％。－表１．１２０１０２０１４年国家科研经巧投入统计表单位：亿元年份２０１０２０１１２０１２２０１３２０１４科研经费投入７０６２８６８７１０２９８１１８４６１３０１５２１．７２％２３０１％８．４％１５０３％９．８７％増长率．１５．数据来源：根据国家统计局官方网站相关数据整理列表在我国一，科研院所直都是国家科技事业发展的中坚力量，正是有了科研院所的积极参与和配合，我国的科学技术发展水平才有了长足的进步，逐步略立于世界２。随着国家对科研院所划拨科研经费的逐年増长（详见表１．）科技大国行列，科研经费的科学、真实、准确、完整核算已显得越来越重要。２０１３年，国家颁布了新《科学事业单位会计制度》一，制度中对科学事业单位在定条件下使用权责发生制做出了１１１指导性的顶层设计。而对科研项目经费进行全成本核算，是探索科学事业单位中施行权责发生制的新契机。－表１．２２０１０２０１４年科研院所（含高等院校）科研经巧投入统计表单位；亿元年份２０１０年２０１１年２０口年２０１３年２０１４年科研经费投入１７８３１９９４２３２８％４０２８２４２１．増长率．７８％１１．８３％１６７５％１３．４０％６．９７％数据来源：根据国家统计局官方网站相关数据整理列表科研院所经费主要来自项目，随着科研项目不断増多，其经费核算不合理性也不断显露出来。很多科研院所对科研经费的核算很不合理和完善，早前的科研经费，如：间接费用只是进行简单比例计提会计核算办法的弊端也逐步体现出来，致使１ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例成本核算不科学、、后勤保障费用、；课题承担单位的巧政管理费用科研支撑费用公用资源费用等只作为单位的期间费用进行核算统计，无法体现到具体科研项目成本中，造成成本统计不全面，造；多数试验消耗的水电蒸汽费等因为无法单独统计成成本统计不准确。与此同时，，目前多数科研院所的项目依然是课题承担者责任制多数课题负责人对单位从自己争取到的科研经费按比例计提管理费用、间接费用Ｗ及其他形式的费用很是不满：科研经费核算管理，等等。Ｗ上问题可Ｗ简单旧结为对内计提各项费用无法服众，对外无法提供科学、完整、准确的财务数据。因此，如何能做到健全科研巧目成本核算体系，实现完整、合理、准确地核算，并借此提一高经费使用效益，是摆在科研院所财务管理工作面前道难题。１．．２１研究意义２０１４年，国务院出台科研经费管理的指导文件，文件中针对制约我国科技事业发展的诸多困难，针对目前科研项目资金管理工作中存在的诸多问题，提出了多项Ｗ改革举措。国务院通过直发文件形式，表明了对科研经费管埋的高度重视。具体到实践中，直接，科研项目成本核算是否合理、准确和完整影响着经费使用效率，进而影响我国科研实力的整体进步。我国大多数科研院所目前在科研项目会计核算方面，还具有要素不全面、计算方法过于随意、财务监控不力等问题。因此，健全科研成本核算体系，完善成本控制体系，改善经费使用效率，对于提高科研院所的财务管理水平具有重要意义。为了减少这些问题所带来的影响，本文引入作业成本法的思想，力求通过作业成本法的应用，使得科研项目成本的核算更加科学，提高科研院所科研项目资金的一使用效益，増强透明度，从而推动其自主创新水平，仅此进步提高国家的整体科技发展水平。科研院所在成本核算工作中引入作业成本法的现实意义主要有Ｗ下几点：一是可Ｗ帮助科研院所构建项目成本分摊机制，解决诸如间接费用补偿来源的不足一些长期困扰科研院所财务管理、科研工作人力成本不能合理计入项目成本等工作的重要问题。二是采用作业成本法能为科研项目在项目管理不同阶段的经费管理提供更准确的参考，为科技成果转化阶段提供真实定价依据，为投资方提供较为全面的成本信息，满足不同对象的财务数据需求，从而提高科研经费使用效益。Ｈ是借助作业成本法的应用，有效提高科研院所的成本管理水平，借此实现科研资金管理的制度化、科学化。２ 第一章绪论１．２国内外研究综述１．２．１国外研究状况尽管每个国家和地区有着不一样的体制和化会环境，但是对于科研项目成本的会计核算分类，多数最为认可的做法是分为直接和间接两种科研成本。由于直接成本在发生时候和科研项目的任务具有专用性和对应性，所Ｗ能够比较明确的计入对应的具体项目中，因此对于科研项目成本核算的研巧主要集中如何能有效的间接成。本进行处理，Ｗ体现其和项目的相关性国外很早之前就己经开始研究如何对间接成本进行有效的核算、分配和管理，经过反复深入的探索研究和不断的实践完善，部分发达国家已经建立起符合本国特点的科研间接成本核算和分配办法其中很多都采用了作业成本法的思想。现将最有代表的美英两个国家关于科研项目中使用作业成本的研究归纳如下：一（１）美国是的当仁不让的世界头号科技强国，其科技发展水平直被世界其他一直走在世界前列国家所关注，科研项目经费管理水平也。由于作业成本法最早起源于美国，所Ｗ该国对于作业成本法的应用的研究非常有效。美国政府安排的科研项目，大多数都有高等院校承担。美国白宫管理与预算办公室（ＯｆｆｉｃｅｏｆＭａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄ－Ｂｕｄｇｅｔ，０ＭＢ）制定的《Ａ２１通告》，是高校科研项目间接费进行分摊所依据的最为权威的纲领，此纲领最主要的内容就是具体指出要采用间接成本分摊率将高校的Ｗ间接费分摊到科研项目当中。在现实方面，不同高校所使用的间接成本分摊率成本率会有所不同，不过大部分把直接总成本当作核算基数。髙校类科研院所间接成本２６％通常超过半数，管理费用约是，多属于公共资源应用费。然而该间接成本核算方式依旧采用传统手段，尚未使用作业成本法思想。Ａｒ＇斯坦福大学的ｔｈｕｒＢｉｅｎｅｎＳＬｏｃｋ于２００２年在《Ｓｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ》期刊中提出；由于有关部口加重间接成本补偿规定条件，造成科研院所在价格较高设备的科研开发上不断缩水。所Ｗ，有关部口及商校要探索建立比较有效的间接成本Ｗ一补偿方法，进步提髙有大量昂贵设各投入的科研开发工作的吸引力。由于先前核算体系已经不适合形势发展，美国国家科学基金会建议，为了便于事后对科研项目进行有效的绩效审计，高校应通过作业成本法（ＡｃｔｉｖｉｔｙＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇ，ＡＢＣ）进行成本核算。美国国家科学基金会指出，应用作业成本法，比较能助于其全成本核算和全过程管理，并建立健全了相关作业成本核算。２２０００一（）英国在年左右，研巧出了种被定义为透明成本计算法的新型科研３ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例间接成本分摊方法。透明成本法是对作业成本法进行调整和改进后形成的能够适应一系列的条件英国高校特点的新型分摊方法。该方法通过，筛选出合理的动因，通过筛选出的动因，把高校总的间接费分解到所属各学院，最后再将各学院的间接费分解到该学院所承担的项目中。英国成本与定价联合指导小组通过该透明成本核算法，对包括髙校的科研消耗、教育消耗和支撑管理消耗在内的完全经济成本实行更Ｂ３３一深层次研究，制定新核算方法。此方法把科研成本分为类：第类是能够不通过其他任何条件直接反应高校科研项目消耗的成本，第二类是直接为科研项目所使用，一定的较为简单的分配关系来反应科研项目消耗的成本但是需要通过建立，第Ｈ类是通过间接共享形式为科研项目所使用，需要通过建立较为复杂的分配关系才能反一类成本即原料映科研项目消耗的成本。第、低耗等与任务相符、科目清晰的直接消耗，包括科研工作者的工资薪；第二类成本是指由管理机构财政拨款支出的费用酬等；第兰类成本即管理费、支撑服务费、公共资源使用费等等应由髙校常规科研及其他活动共同分摊的成本一。第类直接列入课题中，后两类依照参与课题的时间一。来分配由此看来，英国所推行的此完全经济成本计算法和作业成本法思想基本致。１．２．２国内硏究状况通过文献检索，发现国内理论界对于科研项目成本核算方面的研究较少，研巧重点侧重于科研经费管理：，且研究起步较晚。现将国内研究情况综述如下（１）关于科研项目经费成本核算的研巧１９９９年，科技部联合财政部出台相关文件，明确提出采用课题制的形式对科研项目经费进行管理，并对其施行全成本核算做了规定。但由于各级政府职能机构及多数科研院所多实行收付实现制的会计制度，而且有关体制存在不足，Ｗ及各种因素的制约，不断有学者就科研项目成，科研项目进行全成本核算并不受重视。此后本核算问题进行探索。２００２年，宋小利提出长期Ｗ来部分科研院所成本账面上的科研项目成本难Ｗ真实完整的反应项目的实际消耗，因此提出科研项目应建立全成本Ｗ核算模式。２００９年，刘荣在对比国内外的科研项目经费管理制度及核算方式后，一ｍ构建出套适用于大学的科研项目全成本核算理论体系。２（）关于用作业成本法核算科研项目经费的研巧２００７年，周国栋对科研间接费支出进行了较为深入的分析和研究，并设计了包？，送些办法都融入了作业成本的理念括形象进度分摊法在内的几种间接费分摊办法。２００７年，李智敏对全成本核算理念在大学中的应用进行了较为深入的研究，并提出４ 第一章绪论Ｗ３２００９了几种适合这种理念的计算办法。年，龙素英在中国会计学会政府会计改革一研讨会中提出系列的观点，重点提出将成本动因融入科研项目间接费用核算的理念，此理念正是作业成本法重要思想。Ｗ上国内关于作业成本法应用于科研项目经费核算管理的理念目前只是由部分学者提出的学术研究，从科研项目的立项机构（如科技部、总装备部、国家自然科学基金委、中科院及地方政府机构）和经费管理机构（如各级财政部口）等官方机构来看，并没有提出合理完善的有关全成本核算指导建议或者规定。综上所述，国外诸如美国、英国等发达国家的科技发展水平较高，战略成熟，经过长期的发展，对应用作业成本法进行科研项目成本核算已有了较为科学合理且深入的研究，并在具体操作过程中进行不断实践和完善。我国目前有关科研经费探索较晚，且大多数分析多是围绕，相关文献比较有限经费管理进行，在成本核算方面少有具体深入的探讨和研究，特别是关于作业成本法在科研项目经费中的应用仅停留在学术探讨方面，科研项目立项机构和经费管理机构并未作出明确的顶层设计，制定出适应中国发展形势的全成本核算指导建议或者制度。所Ｗ，研究在科研院所项目中使用作业成本法进行全成本核算，是非常有意义的。１．３研究思路和方法１．义１硏究思路作业成本法在科研院所中的应用研究是一个创新性的课题，因此，本文在第二章中首先对作业成本的理论体系进行介绍，包括相关的概念和原理模型，藉此奠定本文研巧的理论基础，同时还对科研院所应用作业成本法的优势和可行性进行分析，藉此奠定本文研究的应用基础。第Ｈ章中通过对我国科研院所科研项目成本内容分析，结合作业成本法的计算流程，设计出对科研项目进行全成本核算的流程图。第四章是本文的重点，主要是应用实际案例进行探索，先针对ＣＣ研巧所项目成本管理状况一，总结出该研巧所目前成本核算中的问题，同时选取某具体科研项目建立核算模型，对作业成本法的应用进行实例验证，进而证实科研院所运用作业成本法具有一定可行性和科学性。紧接着在第五章中结合我国科研项目成本核算的特点与通过在实际的案例设计研究过程中发现的不足之处，从经费管理制度建设、基础数据完善、信息系统建设维护、组织机构和人力资源合理布局等方面，对在我国科研５ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研宛所为例院所推广应用作业成本法提出保障性建议，确保作业成本法得Ｗ顺利实施。最后结合整篇论文探索，得出本文结论，并指出存在的问题，从而对作业成本法在科研院一所中的应用提出进步展望。１．３．２研究方法本文在撰写过程中主要采用了Ｈ种研巧方法：文献研究法；本文巧通过文献检索，介绍国内外研究情况，阐述相关基础性理论，奠定本文研究的文献基础。实地研巧法：本文作者就职于ＣＣ研究所财务处，通过日常财务管理工作过程，采取直接访谈科研人员、查阅财务系统、调研资产数据、分析计算财务数据等手段，获取本文所需的各项数据。，进而得出足Ｗ支撑论文的真实和相对准确的研究结果案例分析法；本文拟ｌ＾ＣＣ某个科研项目作为案例，结合理论分析进行探索，分析在科研院所科研项目成本管理中采用作业成本法的意义、优势及可操作性。６ 第二章作业成本法及在科研院所中应用的可行性分析第二章作业成本法及在科研院所中应用的可行性分析２．１作业成本法的概念体系和相关理论２．１．１作化成本法的概念体系作业成本法是围绕作业这个中也，确认和计量企业消耗资源的所有作业，将消耗的各项资源成本准确地计入对应的作业，再选择有效的成本动因，将所有作业成Ｗ本分配成本计算对象的成本计算和管理方法。（１）资源。即成本与费用产生的来源，是组织机构经济活动过程中产生的包括Ｗ人力、财力、物力在内的所有消耗。譬如制造业企业在生产、运营和管理过程中各种业务流程所消耗的资源成本。这些资源的成本信息可Ｗ从企业的会计明细账中获取。、（２）作业和作业中屯。作业简单的说就是组织机构运行中的各种业务活动，它？是组织结构内资源最终转化为成本对象的过程。譬如制造业企业中的原材料购买协议的签订、原材料的运输、质量检验、生产消耗等业务活动。这个过程中的每个一个作业活动就是。在组织机构的运行过程中，会有少则几个多则成百上千个不同一一起的活动，为了减少工作量，就需要把如此多的活动过程依据定的理念加到，一一这就形成了作业中屯、。由于每个姐织机构都是不样的，作业中也的归类需要有定的归类标准和方法，，这就需要具体问题具体分析。引入作业中必度个概念可Ｗ。实现精简核算过程，减少工作量的目的（３）成本动因。是直接引发作业成本发生的原因，是作业成本计算的分配标准，Ｍ它驱动着成本的发生，对最终成本的构成起着决定性的作用。成本动因分为资源动因和作业动因两种。一（４）成本对象。成本对象是组织机构进行系列业务活动的最终产物，也就是所谓的产成品，成本对象可Ｗ是产品，也可Ｗ是服务。２．１．２作业成本法的相关理论介绍一（１）作业成本法是种成本管理方法在组织机构中应用作业成本法，能够有效的对组织机构开展活动过程中所消耗的资源进行全面的分析和计算，，得出组织机构的成本信息和会计信息。与此同时一机构的作业作业成本法的应用，还有另个功能，那就是可Ｗ在核算过程中对组织一一系列的成本数据和会计信息定的办活动进行动态的追踪，并且结合，通过采取法一个重要的管理功能就，归纳总结出组织结构在管理中存在的优势和不足。其中７ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一ｗｃｃ研巧所为例是分析整个过程中哪些活动属于会増加产成品价值的活动，哪些活动的发生不会増加产成品的价值，如何能采取有效手段不断丰富和完善能够増加产成品价值的活动，Ｍ尽量减少甚至剔除掉不会増加产成品价值或者不能有效増加产成品价值的活动，一通过这样的分析，结合实际情况，进步对组织机构的管理过程进巧改进，Ｗ此实一现有效的成本管理，从送个意义上说，作业成本法还是种成本管理理念和，因此办法。（２）作业成本法的基本原理一系列的活动通过对作业成本法概念体系的理解，耗费掉不同，组织机构进行类型、不同数量的资源，，，其目的是为了获得产成品也就是所谓的成本对象成本１对象是组织机构就行所有活动的根本动因．表示作业与成本对象么间。可Ｗ用图２的关系。２１图．作业与成本对象的关系在多数的组织机构在消耗资源的过程中，直接成本基本都可Ｗ直接有效的计入Ｗ产成品中，因此间接成本将是引入作业成本法所要解决的主要分配对象。间接成本分配的大致流程为；（１）对姐织机构中初始状态的资源进行分类，确定哪些资源在消耗过程中不能够直接明了的通过作业活动计入到成本对象一类的资源就属，这于间接资源；（２）根据组织机构的具体实际情况，分析并确定有效的资源分配基础，一步中的间接资源分配到相关的活动中，得出这些活动的间接作业成本３）据此对第；（根据组织机构的具体实际情况，分析并满定有效的作业分配基础，据此将第二步中的成本分配到成本对象一系列分配的过，送样就形成了组织机构最终的产成品。送程所依据的正是作业成本法的原理。２．１：生依据上述流程分析，结合图，把作业成本法的基本原理归纳总结为产引发作业，，作业引发成本产品耗用作业，作业耗用资源。作业成本法的基本思想就是在巧始的资源与最终的成本对象之间搭建起作业这个桥梁，而这个桥梁，就是作业成本法的核也特点。（３）作业成本法的核算原理８ 第二章作业成本法及在科研院所中应用的可行性分析作业成本法的核算原理可形象的概括为：在计算产成品的成本时，不直接把各类资源算入产成品成本一，而是在两者么间引入座桥梁，这座桥梁就是所谓的作Ｕ＂业。然而，条条桥梁通罗马，作业成本法核算核算的关键就是找到合适的桥梁，即确定好相应的资源动因和作业动因，最后把起点的所有有用资料通过合适的桥梁输送到终点的成本对象，形成全成本核算的产品。２下图．２反映了作业成本法的核算原理。Ｎｆ资源动因作业链作业动因作业Ａ？＾资源作业Ｂ成本对象＊＾ｈ作业ＣＶＪ图２．２作业成本法核算原理２．２１）结合图，作业成本法的核算原理反映了Ｗ下两个理念：（核算理念。图中从左到右的实线箭头内容反映了成本的形成轨迹。也就是将资源通过桥梁转换为成２本对象的计算过程。（）管理理念。图中从右到左的虚线箭头内容反映了资源消耗的过程一。在此过程中通过分析确定系列的的増值环节和浪费环节，存优去劣，从一Ｗ而进步完善生产环节，并达到控制成本、提高效益的目的。此称之为作业成本二２２二法的维理念．维理念如下所示。，对图进行优化，便可形成作业成本法的成本分配过程－ＩＩＭＩ［ＩＩ过程管理１Ｉ过程管理１ＩＩ．Ｉ（■过程分析ｈ？作业？持续改善ｉｉ＾＾＾［）ＩＩＩ￣ｉ＿ＩＩ；！成本对象ＩＩＩ＇■ＩＩ１Ｉ二图２．３作业成本法的维观念围２．２科硏院所项目成本管理中应用作业成本法的化势作业成本法的优势特点有，：（１）在作业成本法当中，作业作为中介媒介能和前方初始状态的资源进行有效的结合，即形成资源消耗的过程，这种过程便是导致９ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一ｆｅｌｃｃ研巧所为例成本能发生的因果关系；（２）同样，作业作为中间媒介，能和后方最终状态的产成品就行有效的结合，即形成产品的生产过程或者服务的提供过程，这种过程最终形？成产成品最终的准确成本信息。，作业成本法能够反映较为全面真实信息，解决资源利用低效问题也能实现成本管理，更好地服务预算管理体制。科研院所科研项目采用作业成本法的优势主要有：（１）可Ｗ改善科研院所资源利用低效问题。作业成本法能依照科研项目过程来，，有效增加科研资源利用效率作成本核算同时完成成本管理，减少增值型成本，这样就能把科研项目成本核算和科研院所运行管理机制更好地衔接。根据经费用途一定拨款根据，进步促进科研资源更加科学配畳利用。２（）可Ｗ准确反映成本信息，避免信息失真。目前，我国科研院所科研项目经费来源渠道都不尽相同，主要分为各级政府职能机构安排的纵向项目经费，企业等非政府机构委托的横向项目经费和科研院所结合自身情况设立的内部自筹项目经费等，，，由于委托单位不同相应经费管理办法不同，导致归集的成本不同成本动因较为多样另外项目时间阶段不尽相同一，短则几个月，；年，长则Ｈ年五年甚至更长业务流程复杂。作业成本法能更好地处理这些问题，还能防止信息失真。（３）可Ｗ更好地适应成本核算需要。科研院所顺利开展科研项目，必须借助单位内部管理部口、支撑部口、后勤辅助部口等提供的各项服务，这些服务就形成了科研项目成本间接费用，现在此类费用核算多数采用比例计提法，这使得间接成本核算做法存在局限性。针对该问题，采用作业成本法核算较为科学，并且能够较为合理地辅助科研项目预算管理系统。２．３作业成本法在科硏院所项目成本管理中应用的可行性分析一一系列的文献研究表明，个组织机构想要有效的应用作业成本法进行全成本Ｗ核算１，需要具有五个特征，分别为（）该组织机构具有较高的自动化生产水平，一２间接费用占到生产消耗的很大部分；（）该组织机构的生产或经营活动复杂，部３口多，，产品种类较多）规模大；（该組织机构目前的成本核算模式难Ｗ提供完整、准确、全面的成本信息，无法满足优化管理的需要；（４）该组织机构行业竞争激烈，需要依靠更加完整、准确的成本信息来制定应用机构的竞争战略和发展策略；（５），该组织机构的信息化应用水平较高，能够迅速归集有关信息为成本核算提供有利条件。１０ 第二章作业成本法及在科研院所中应用的可行性分析。在我国，综合性科研院所多为事业单位，与企业存在较大的不同科研院所主要功能是进巧科学研巧、提供社会公益服务和培养科研人才，可认为是科研服务和教育服务的生产机构，从这个角度来理解，科研院所也具有企业的特点，并且符合上文总结的作业成本法的适用条件。因此，本文总结分析科研院所适用作业成本法进行科研项目成本核算的可行性一原因主要有（１）作为社会经济活动中个完善的机构，科研院所必须借助单位内部管理部口、支撑部口、后勤辅助部口等提供的各项服务，才能顺利开展研发工作一，这些服务成本即为间接成本，且目前科研院所的垢病么就是间接成本缺乏有２效的分配标准，；（）借助于社会经济的全面发展多数综合性科研院所的科研方向开始扩张，科研过程也更加复杂，科研产品多元化，成本差别也较大；（３）随着国家科研项目管理不断改革，目前科研院所的部分经费核算方式很大程度上无法适应委托方的需求，迫切需要引入较为有效的成本核算方法；（４）虽然近几年国家在不断加大科技投入，但是我国科研院所依然存在科研经费不足的局面，同时部分有实５）力的企业也逐步开始设立研发部口，科研院所面临的外部竞争环境日益激烈；（多数科研院所依靠较为先进的计算机技术的发展，在计算化网络和信息化办公平台方面构建较好，并且科研院所管理人员的知识层面相对较高，有利于学习使用作业成本法。所Ｗ，通过上文论述，本文认为在科研院所中应用作业成本法对科研项目进行全成本核算是具有可行性的。１１ 一＾料研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索［ｃｃ研巧所为例１２ 第Ｈ章科研院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计第Ｈ章科研院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计３．１作业成本法的计算流程ｎ＂作业成本法的计算流程可Ｗ分为Ｗ下４步：首先确认组织机构的资源。资源是成本对象的源头，在作业成本法中首先弄清可取资源范围，，去除多余资源才能保证核算的准确性和完整性，才能真实反映成本对象与资源和作业之间的消耗关系。其次确认组织机构的作业和作业中如。这是最重要的步骤，组织机构在业务发生时会形成大量作的业，确认了作业后，如果单独评价所有作业，将大大増加管理人员的工作量，事倍功半。可Ｗ把大量的作业根据组织机构的具体实情形成少量的、作业中屯，这样可Ｗ减少管理人员的工作量，起到事半功倍的效果。再次根据组织机构的实际业务开展情况，罗列出可Ｗ用到的备选分配标准，接着对备选的分配标准进行分析，确定合适的成本动因。最后通过上述流程的分析，计算得出最终的成本。作业成本法的计算流程Ｗ如下图所示：确认资源确认作业＊确认成本动因，ｒ计算成本对象图３．１作业成本法的计算流程图１３ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例３．２科研院所项目成本管理情况３．２．１科研院所科硏项目分类结合实际情况，将科研院所科研项目分为＾下３类：表３．１科研院巧科研项目分类项目類项目来源项目研究内容ｉＳＳＳＬ经费管理要求基础类、前沿类、高技有适用的制度，如纵向ｈ国巧兔豕及１＾地４４＾方七各欠级佩政ｉ；ｆｒ＾术类■＾八Ｗ、公益类、关键技须严格按照制度、壬ｎ．－科Ｉ研ｊｏＴ项ｔｆＴＲ目府Ｔｔｔ輸ｎ＾ｔ棚ｉ：ｎ＾术类等执行横向企业等非政府职能委托方的具体技术需５篡蓋２值２棄理要算機科研项目輸《＾＾科研院所根据科研院所的定位依据单位内部制胃自主安排项目确定项目研巧内容度执行通过上表可Ｗ看出，３种项目在项目来源、项目研究内容和经费核算管理要求方面有较大的不同。但是在研巧所内部的会计核算方面并无明显差别。同时这３种项目的科研任务在开展过程中，都要消耗科研院所各种公共资源，对公共资源的消耗除数量和规模上有所差别外，在消耗形式和消耗来源上也没有明显的差别。所Ｗ，本文Ｈ种类别的项目有关成本核算不进行区别分析一，统按照科研项目经费的内容进行核算研究。３．２．２科研项目成本核算要素介绍在我国，科研院所承担的科研项目来源众多，不同项目的委托方对自己安排的项目资金的使用巧管理做了相应的规定，这就引发资金核算和经费管理要求多样化的问题因此也给具体承担科研项目的科研院所带来了较大的困扰，那就是怎样才能２２１３够对科研项目经费进行完整的核算和有效的管理。同时，不同来源项目的核算要素也有不小的差异一，由于项目类型多样和核算要素不担的不同，科研院所在对承，要按照各自适用的相关制度的要求类型的科研项日常管理过程中，对会计科目所反映的项目明细账进行分析、归类和整理，Ｗ满足项目委托机构的要求，这个过程要耗费相当大的人力，给财务工作带来极大的不便。２０１４年，国务院出台科研经费管理的指导文件，文件针对我国目前科研项目成本核算科目纷杂的现象，明确提出对各类科技计划的支出科目和标准原则上应保持一２０１５１４。致紧接着，年，基金委也出台新的文件，将核算科目由之前的条科目修１４ 第Ｈ章科研院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计巧为１１条科目，修订后的基金委项目与科技部、中科院项目在核算科目、标准原则一致方面保持。由于我国科研院所承担的科研项目中，来源于科技部、基金委、中科院、地方各级科技部口和企业委托的项目最多，目前，科技部、基金委、中科院的科研项目经费制度已基本趋同＝一，家在项目成本要素和支出标准方便基本保持致，至于地方各级科技部口立项的项目和企业等机构委托的横向项目，他们的项目成本要素和标准原则，Ｆ科研项，多数参考这Ｈ家的相关规定和标准而Ｇ目和民口科技重大专项多为涉密项目，，不便进行分析。所Ｗ，本文在研究过程中Ｗ目前最为认可的设备费、材料费、测试化验费、燃动费、差旅费、会议费、国际合作费、出版知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、间接费１１条成本要素为蓝本进行作业成本法研究。３．２．３作业成本法下科硏项目成本分类３．２．３．１科研直接成本（１）科研直接成本内容根据上文３．２．２处关于科研项目不同类别的成本要素的论述，根据国家相关规定，本文将科研项目直接成本划分为１０个成本要素，分别为；设备费、材料费、测试化验费、燃动费、差旅费、会议费、国际合作费、出版知识产权事务费、劳务费、ｂｗ专家咨询费。（２）作业成本法下直接成本的修正在应用作业成本法的过程中，为了全面完整的对科研项目进行全成本核算，还需要对直接成本进行调整修正：，加入下两方面的内容＂一第、加入科研人员职工薪酬。国家各类科研项目经费管理办法中均有劳务＂费科目，但是劳务费只可列支研巧生科研津贴和项目临时工的费用，不得包含直接参与科研项目的正式工的薪酬费用一，这些费用往往是统从科研院所的经费中进行花费。但是在作业成本法应用的理念下，每个科研项目在推进过程中，都离不开在职科研人员的活动，科学实验的操作、科研数据的记录整理分析等科研业务都得依靠在职科研人员的脑力和体力才能得Ｗ顺利开展，只有把从事科研活动的在职职工的工资类费用追溯计入所参与的科研项目的直接成本中，才能全面完整核算科研项目成本。第二、加入科研用的固定资产折旧。科研项目在进行过程中，各项科学实验的开展，都得依靠实验室房屋和实验设各的使用。我国多数的综合性科研院所单位性。质均为事业单位，未采用权责发生制，对所属的固定资产不进行折旧的计提但是１５ 一Ｗ科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索ＣＣ研究所为例目前，科学事业单位的会计制度改革已经开始，２０１２年新版财政部对科学事业单位一一。固定你财产计提折旧的方法进行了说明年后，财政部对科研院所在定条件下应用权责发生制做了指导性规定，权责发生制在科研院所中的应用己有了制度上的Ｍ顶层设计，而对固定资产计提折旧，是权责发生制在科研院所中应用的重要体现。因此。，有必要将固定资产折旧的计提追溯计入科研项目直接成本一那么如何把上两项经济业务成本调整计入科研项目的直接成本中，本文将在第四章节展开详细的阐述。３．２．３．２科硏间接成本（１）科研间接成本内容科研院所的日常工作中，要向课题组提供大量且必须的公共保障服务和支撑条件服务、各种类容的资源，就构，在提供这些服务的过程中消耗掉的大量各种形式＂５３成了科研项目的间接成本。如研巧所向课题组提供的科研管理、图书及网络资源服务、信息资料服务、基础设施保障和其他公共条件保障等，此类资源消耗很难明确地归属到各课题组所承担的具体科研项目中、技术支撑，主要包括行政管理部口部口、后勤服务部口等发生的相关费用。科研间接成本由于发生时直接计入各相关职能部口的支出，最后统计入科研院所的事业费支出中，无法准确的在科研项目成一本中反应。科研院所往往是通过从科研项目中按定比例提取管理费、房屋占用费、一笼设备占用费、取暖费及其他各项费用的形式来核算科研间接成本，提取方法单统，造，计算方法过于简单成提取的账面成本并不能真实准确的反应各科研项目应承担或者分摊的间接费用。久而久之，间接成本的提取在科研院所科研项目成本核。算和科研经费管理中形成了制度障碍，严重制约科研院所的创新发展（２）作业成本法下间接成本的分配科研院所为科研项目的顺利开展提供了大量的保障和服务，花费了大量的支出，怎么样才能把这些间接费用科学合理的落实到每个科研课题中，这就需要借助作业成本法。使用作业成本法。因为在大多数的科研院所中，，需要先选择有效的作业中心部口众多，需要对部口的职，机构设置复杂，并不是所有的部口都和科研活动沾边、能和工作内容进行分析。同时即，仅保留为科研活动提供服务的部口当做作业中屯使是保留下来的部口，他们的业务活动也不全都是为科研活动服务的，需要再次对这些部口的业务活动进行分析，把与科研活动有关的部口业务活动所发生的费用留下来。最后，把这些与科研活动有关系的费用（资源）经过作业中也分配给成本对１６ 第Ｈ章科研院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计。象分配的方法是通过作业中也各自适用的分配率，得出科研项目应分摊的间接成＂６］本。一王资这样做的原因是出于两点考虑：（１）般来说很多成本数据（如课题组、科研公用费）最多只能明细到课题组，具体到科研项目的弹细数据难Ｗ提取；（２）如果全部核算出每个科研项目的间接成本，会产生极大的工作量，不易于实际工作的开展，而利用上述的分配率分摊间接费用的计算思路是比较科学的。３．３科研院所项目成本应用作业成本法核算的流程设计３．３．１确定作业和作业中屯把科研项目作为科研院所提供的产品进行对待，就可Ｗ认为科研院所的科研活动与企业的生产流程大致相似。但是由于科研活动具有不确定性，科研课题的推进过程整体来看是按进度有序进行，但是具体的科研项目的各项细微活动中，则会显＂＂一得杂乱无序，并不像企业生产样所有环节都是按照流程进行，科研人员可能在昨天做实验，，，今天去培训明天查阅图书资料后天购买实验材料，大后天再做实验，这些活动都没有明确的标准流程。因此，要将作业成本法引入科研院所中，平、行式的职能部口结构最适合作为作业中也。在综合性的科研院所中，职能部口较多，３１２．．处的论述根据本文，需要先剔除离退休管理部口、后勤部口等科研无关的部ｎ，留下参与科研活动和科研管理的部口。基于此，本文把和科研业务活动相关的部口按照部口业务活动的性质分为３业中屯、类，送种分类依据也是作的分类依据。然后再根据每个部口在运转过程中提供的作业内容，确定其与科研活动有关的作业。具体的分类见表３．４。表３．１综合性科研院所作业部口分类作业中也部口作业办公宣传部ｎ科研项目监督检查及对外宣传等科技开发部口科研项目总体规划及全过程管理行政管理作业财务部口科研项目经费管理中心人事教育部口科研项目涉及的科研人员薪酬管理其他行政部ｎ包括宣传部们、保卫部口等信息辅助管理文献管理部口科研项目的信息收集、文献查阅、资料查询等作业中也信息服务部口科研项目的信息化软硬件服务等１７ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研巧所为例档案管理部ｎ科研成果的汇总保存基建部ｎ科研项目占用的实验室用房的建设管理科研项目占用的房屋物业管理、水电气的供应设施资源管理后勤管理部口等作业中也实验室与装备部口科研项目占用的实验室与设备的维护管理国有资产管理部口科研项目占用的房屋等公共资源的管理ＩＩ３．３．２科研院所科研项目应用作业成本法核算的流程设计通过上文关于作业成本法的流程介绍，科研项目直接成本和间接成本的介绍，作业成本法下对直接成本进巧修正和对间接成本进行分配的思路介绍，Ｗ及对作业和作业中也的确定方法的介绍，将科研院所科研项目应用作业成本法核算的流程设计如下：３．２．３首先，明确科研直接成本的核算内容及方法。直接成本核算包含处介绍１０，的条核算科目除此之外，科研院所的职工工资薪酬主要在单位事业经费中列支，需要将其中从事科研工作的在职职工的薪酬按一定的比例分离出来，由科研直接成一本承担。另外，科研活动定会用到实验房屋和实验仪器设备等固定资产，需将这些固定资产计提的折旧计入科研直接成本。其次，明确科研间接成本分配流程及办法。间接成本分配首先进入确定作业中屯、的流程，这里的作业中也根据职能部口按其对科研活动服务的性质不同，归纳为行政管理作业中也、、３个作、信息辅助管理作业中屯、设施资源管理作业中屯，按这业中也进行作业的归理；接下来进入作业分配流程，根据作业动因，将总间接成本分配至各课题组；最后进入间接成本计算流程，利用间接成本率计算得出某具体科研项目应承担的间接成本。最后，将前两步计算出来的数字相加，便是在作业成本法应用下整个科研项目的科研成本。３．１作业成本法下科研项目进行全成本核算的流程设计见图；１８ 第Ｈ章科研院所项目成本核算应用作业成本法的流程设计直接归属于科研项的成本目归属于科研项？直接科目的职工薪酬研成本Ｖ／＼科研项＾目＾总成本归属于科研项目的固定资产折旧１／１间接科研成本＼ｉ间接成本分配率作业动因１而Ｉ所Ｉ＇、？％行政管理作业中巳！￣巧＾选出科研成本片白处加放＾作业动因２？＇Ｌ、信息辅助管理作业中？课题祖＇总成设施资源管理作业中也作业动因３＞本ＩＩ￣＞￣ＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩＩ＞ＩＩＩＩ资源动因＾作业动因瑜资业＾中％源＿Ｊ凶图３．１作业成本法下科研项目进行全成本核算的流程设计１９ 科研院所巧目成本管理中作业成本法的应煩探索一Ｗｃｃ研究所为例２０ 第四章ｃｃ研巧所科研项目成本核算案例设计第四章ＣＣ研究所科研项目成本核算案例设计４．１ＣＣ研究所介绍ＣＣ研究所位于山西省太原市，是中国科学院下属的二级科研研巧机构，单位性质为事业单位一，是集科学研究、期刊出版、研巧生教育三大职能为体的综合性科研院所。主要从事煤化工领域相关科学研巧，拥有４个研发区域，主办有两种学术刊物，同时是首批博古、硕±学位授予单位。截至２０１４年底，ＣＣ研究所共有在职职工５５９人，其中科研人员４２１人，管理服务与支撑人员１３８人５３１２３，其；具有研究员职称人，具有副高级别职称人他级别职称人员３８５人。全所在学研究生３３５人，其中博±生２０３人，硕±生１８２人。４．２ＣＣ研究所科硏项目成本管理概况ＣＣ研究所的单位性质为科学事业单位，在日常会计核算、财务管理方面执行财政部制定的科学事业单位的财务制度和会计制度。在科研项目经费管理方面，由于承担的科研项目较多，ＣＣ研究所按照科研项目经费归口管理的原则对所承担的不同类别的科研项目进斤不同的管理。４．２．１ＣＣ研究所科硏项目成本经费管理流程在ＣＣ研究所内部，科技开发处、财务处、课题组是涉及科研经费管理的主要Ｈ一方机构。像国内多数科研院所样，为了便于管理，ＣＣ研巧所将科研项目根据项目来源的不同，分为纵向科研项目、横向科研项目レ义及研究所自主安排的科研项目，根据上文３．２．Ｉ处的论述，本文不对３类科研项目进行区分研究，统称为科研项目。在ＣＣ研究所内部，科研项目的经费管理流程主要分为Ｗ下五步：（１）项目申请。由项目负责人、财务处、科技处共同根据各级政府职能机构、相关企业的科研项目申报流程进行预算编制、任务书编制等资料的准备，提交各级。政府职能机构审批或与企业进行谈判，等待审批或签订合同（２）项目立项。科研项目申请通过项目委托方审批后即可立项，由课题组人员到科技开发处提交相关资料办理项目开题手续，科技开发处审核后将开题所需的各项要素录入ＡＲＰ管理系统（ＡＲＰ即中国科学院资源规划系统），完成开题，科研项目信息即通过ＡＲＰ系统将同步到所内各相关部口和人员。３）（经费分配。科研项目经费到款后，财务处根据到位经费金额和项目类别，５－２０作研巧所统筹使用对科研项目按照相关规定按％％不同比例计提间接费用，留（此一一项工作般在年底统核算计提）。计提之后的剩余经费便作为项目直接经费，由课２１ 一Ｗｃｃ科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索研究所为例题组根据科研任务的开展进行使用。（４）经费使用。科研项目开展过程中的直接经费主要由承担该项目的课题组使一用，经费支出根据支出内容和规模实行不同级别的审批。由于课题组般同时承担不同性质的科研项目若干个，为了便于管理，多数课题组或设置专职或者兼职的财务秘书，包，由财务秘书负责本课题组涉及到科研经费使用和管理的相关工作括科研材料出入库、固定资产验收、报销单填制、领导审批、财务处报销等。（５）项目结题。科研项目完成科研任务，由科技开发处和财务处分别配合做好项目的技术验收和财务验收工作，在结题或通过验收后，课题组根据所里规定，在结题后Ｈ个月内到科技开发处办理结题结账手续，课题关闭，项目结束。４．２．２ＣＣ研究所科研项目成本经费管理存在的不足笔者通过在ＣＣ研究所工作的实际体会和总结分析，认为ＣＣ研究所通过长期的，但是也难免存在着不足之处，主要体现在积累，在科研经费管理方面卓有成效＾＾下几个方面：一１、预算编制不准确样，ＣＣ研究所（）预算意识较为缺乏。与多数的科研院所虽然明文规定财务处、科技处、课题组要共同参与科研项目的预算编制。但是在实＂＂际执行中，由于谏题组项目申请人普遍存在重科研、轻预算的思想，对申请阶段的预算编制工作不予重视，再加上研究所在项目管理中存在不完善的情况，经常＂＂是大部分项目经费预算都由项目申请人自己编制完成，财务处及科技处的配合少之又少。导致所编制的项目经费预算过于随意，给后续的预算执行带来诸多不便；（２）项目间接费用缺乏科学的核算。ＣＣ顶目间接费用额核算方式主要是计提，、包括直接按比例计提管理费，简单计算分摊计提设备占用费房屋占用费、取暖费一，，造等，提取方法单笼统计算方法过于简单成提取的账面成本并不能真实准确的反应各科研项目应承担或者分摊的间接费用；科研支撑费用、公用资源费用、财务费用等作为所里的整体期间费用进行核算统计，，无法体现到具体的科研项目中造成间接费用统计不完整。（３）部分直接成本的核算统计不尽准确，截止２０１４年底，说研巧所共有课题组３９个，承担大大小小科研课题共计４５８个，３９个课题组分别在桃南园区的５栋小试实验楼和小店园区的４栋中试试验楼中开展科研工作，由于客观条件的限制，水一表个，由此造成各个课题组的水费、电费等无、电表等并未做到每个课题组单独法单独准确统计，进而造成科研项目成本中水费、电费等明细费用的统计不准确。（４）预算执巧管理较为粗放，科研经费浪费现象较为严重。由于前期预算编制２２ 第四章ｃｃ研究所科研项目成本核算案例设计较为随意，科学研究工作具有探索性和较大的不确定性，经济活动动态变化较大Ｗ，受这些因素的共同影响及物价在不断上涨，ＣＣ研巧所的科研项目在实际开展过程中，实际支出金额和支出内容往往和预算书中的支出金额和支出内容存在很多的不同，，这会使得预算编制工作流于形式，预算对于执行的约束力下降反而让课题组一更加不重视预算执行工作步导致浪费现象也是时有发生。同时，由于不，从而进问课题组在所内具有相对独立性，加之长期Ｗ来科研管理体制上的缺陷，该研究所存在部分仪器设备闲置的情况；Ｃ（５）存在结题不结账的现象。Ｃ的部分科研项目实际己经结题，但课题组出于多种方面的考虑，导致这，并没有在财务处和科技开发处分别办理结账和结题手续一类科研项目仍然可ｔｉｌ继续报销使用，从而进步导致课题组可较为随意在此类项目中列支经费，，项目结余经费不受控制。另外虽然该研巧所对结题项目结余资金的使用管理制定了相应的管理规定，通过各，但实际上课题组通常会在项目结题前，送种方式把钱突击花掉，或者通过调账形式把本项日结余调整至其他在研项目中些势必会将影响科研项目成本核算的准确性；一６），（相关管理部口的监管不到位，与多数的科研院所样由于科研管理体制原因，ＣＣ研巧所科研项目经费依然施行项目承担人负责制，项目经费何时使用，如何使用，其对经费使用和管理权限远远大于科技处和，基本完全由项目承担人决定财务处等管理部口。导致科技处和财务处在经费使用过程只是履行服务和辅助的职责，很少履行监管的职责，直接导致科研经费使用的粗放和监管的缺失。４．３案例成本对象的选择．１２ＣＣ研究所的纵向科研项目和横向科研项目主要在项根据上文４．处的介绍，目的来源渠道和适用的管理办法上有所不同，在项目成本核算和所内管理方面并没，有太大的差别，在消耗所，并且两者在在研期间内公共资源方面具有较多的共通性在核算方面不用特意对两者进行区分，本文在案例成本对象的选择过程中不。因此考虑纵向科研项目和横向科研项目的差异。Ｃ２０一因此６０８１４个，本文选取Ｃ研巧所课题组在年从中国科学院申请承担的＂煤院地合作的科研项目作为成本核算对象，项目名称为基渐青开发利用关键技术＂２０Ｍ研发，该项目为中国科学院委托下达的项目，项，属于纵向科研项目目执行期为－主要研究内容为１１２：通过年月月，拨付的科研项目经费总计９０万元，该项目的自主的科学研究，形成具有我国自主知识产权的煤焦油催化加氨制备清洁燃料油工２３ 科研院所顶目成本管理中作业成本法的应用探索一ｃｃ！ｉｌ研充所为例业化生产成套技术，解决中低温煤焦油传统的简单粗放燃烧方式所产生的大量污染等问题，进而为开辟煤焦油深加工产业链提供技术支持。该项目执行期间为１年，由该课题组的全部８名在职科研人员及１０名在读研巧生参与完成。４．４直接成本的核算４．４１确定可直接追溯的科研费用ＣＣ研巧所对承担的各个方向的科研项目，均在ＡＲＰ系统中单独开题，对各科研课题经费支出严格按照国家及本单位有关财务规定审批报销，单独核算，专款专用。因此，该项目在研期间的各项成本支出，明细账均可从ＡＲＰ系统中直接查询获得，图４．１为该项目收支明细账截图。，ｊ＃）：巧ｆｔ＞ｉｕ？？《文＾ｓ＆ｙ王ｉｊ出ｉｊ＆ｓ＾ｉｆｔ义ｅ〇］ｉ．ＶｉＩ＃ＨＪＡ立ｎＣ図度Ｉ山。＊＊ｉ＊巧ｉＳ＋＿＊夺务《＊＜之＞＞７—＇—＇＂８＇＊－ｔＵ？董巧！８色巧＊１Ｊ．．巧研课簿收支蜗细账＂＇４城巧？？；ｇ偽ｗ，Ｕ■免、．ｓｎ抽Ｉ，空玲；占ａ衝》々场ＫＷ■ｆＦｕ況＆Ｓ８Ｆ巧巧巧古，ｊｒ巧１￣￣￣＾￣ｉ备占兵＾自狀的《？巧Ｗｍ串Ａ—话Ｕ＊＞１ＪＯｉｍ４〇５０Ｕ９０至巧巧巧＾？切巧巧巧巧：＞成里３８々》＾３３〇的０〇〇？田１＊巧／於１１！１１１执＆１＾！？？留？＆ｂ典巧．７１３去《巧Ｕ么巧？ｗｕ？ｍ？ｗｎｗ＊巧左院铃持Ａ．宙玲氏巧冉巧扫，－＇，Ｊ３ｉｉＲ巧！ｆ＊？Ｂ口ｎｗｗｊｏｉｏ饼ｏａｏｊｍｓ？？ｓａｎ辛夫；游＊汾Ｍ＊斯２Ｐ０１７４Ｔｆ■．巧４乐Ｓ８Ａ＾拍ｉ巧夏ＳＢ々？ＳＮ巧巧？；１〇１柏０１０１〇ｉ＜ｉ巧内宜玄子艺Ｓ巧ＧＯＣｉ拉田口．ＯＣ２４００００００＊；ｔ巧＊？Ｗ＾ｍ拍？ｆｔＷＳ＝Ｏ．ｙｉＯＷＪＣＭｌ抑巧ｆＲＷ巧定．Ｔ巧卞Ｓ．Ｒ巧巧玉巧；化泌＞？江泌？《巧９於王巧云ｉｇ５巧Ｓ■＇？立玉Ｗ立：８４００任＝ＵｉＵ！＊Ｍ００７ｉ￡ＳＦ二巧皆化Ｓｉ！的５２１３０！化３江拉巧；？奇后５，置＆Ｂ？７：１８４■灰ｉＯ二．王－；ｍＩ？；口－４？ｍ４Ｃｋ４００７ｌＰａ晰巧Ｉ！；！；０ｌ４７０巧ＫＳ（３ＳＰＳ：巧车巧Ｓ；：！４ＳＳ＜ｉＳ巧￥文；．．？王《王姐００４Ｓ５８？？，扣Ｉ巧ｌＵ４０４００？ｉＣ２巧它松！１：巧Ｊｌ！２ｉ泣￡？０ＳＵ０巧攻换！孤３车防Ｓｔ巧二ｆ３邑＝？巧８巧５：互？．。：瓦必１７。化控ＳＳＳ巧！Ｗｍ４〇７〇！：６！沒！知巧巧巧ＭｌＷＩＣＫ，Ｍ於ｗｕｒｓａｉ？。戚运，王巧迈口＊结幻民化的庄泣化的汝ｇｙ：呂寒丈．？ｗ化ｗ宙ｓ．＊＞氏＞ｗ【ｕ：４ｉ？ｉｉ的Ａ在ｉ！ｕ々ｉ，巧过年玲巧巧宙ｓ定呂巧；＝？奋诚奋ｓｌｉｗｗ〇々〇ｎ近〇？＞王腊；：化＊‘’ｏｃ＊说＇ｓ，【Ｕ？４ｌ旅Ｕ巧巧尹朴３山２０？觀３：？１１１。１巧２。：３。！吉年朔巧巧洩里巧？远？Ｄ．．１＾５巧如寫迫哈８巧义：化泌化？Ｗ２５至话去…ｌｉＪ〇ｔ４ａＵＳ４Ｕ００９７８ｆ＂＃？；壬４挺ｓｎｗ＾＞＊／义？ｙレ＾献＆＾一泣ｒ化的〇众＞〇．〇〇。游〇？＞定去Ｉ挺一＊－１７泌Ｕ这ｎｙｕｐｌ扣Ｊ巧巧：Ｒ，乂护。化｝〇＇．，？化护巧Ａ？－鮮ｔ巧玉；Ｈ々：Ｈ巧９￡巧？ＳＭＯ化３说３ＷＭＷ是巧玄ｉ巧ＵｉｗＭｏｗ，说ｕＷ产■ｎ；〇ｍｉｎ！巧ｓ／ＮＡｉ々＝＊＊沸？＜々：ｕｗ？ｗｏｗａｗ幸ｓ结＞。旅ｕｗ；献■１４７０Ｍ？ＵＵＵ４ＣＩ报Ｚ＊巧０■＊？ＳＵＷ々ｎ泌【化Ｓ沫扣拓ｔ．沾油＊－巧窝６岛－Ｂ度均８巧々；巧江泌２Ｃ７Ｗ５巧另５＇１ＩＩＩＵＵ０１０６９／立扣》ＳＭＣＷ－ｉｗｉａ！（爲夺Ｓ：切巧帝巧＇巧目；出々置切８＾５；ｎｓｏｏａ化ｎｗｏ至反云毎巧ｓｆ巧Ｓ，１６？０１４？１ＩＭ１１０Ｕ？巧，‘！Ｖｓｎｗ００！价；３！巧３左特口５了名Ｒ巧５王５４Ｊ々巧００５．哦奋奇云巧５１ａＯＤ４）．３瓜００互这Ｓ＇ＯＷ＊寺苗３－口宙口－１Ｕ４Ｋ（ＵＪ：９三色吿、了ｐｊｏｗｕａｓ构拭工还Ｗ记Ｓ；；豆：３ＴＥＣｔ扣ａＯＯ０．０Ｃ３．４００００玄芭５１８巧Ｉ化ＩＵ４ＵＣ０７９Ｃ！々巧ｆ巧巧ｉｔ巧．Ｉ５Ｊ１０巧。巧巧１阿车巧ｅ式东巧５巧＿。？云＾￥？庄：４００００正０Ｃ？０？００公§：？１９２０１４＊ｉＪ？４９’ｉｉｉ８４ｃｉｉ９〇？ｏ－ｃ与ｌｉｏｗｕｓ巧ｃｎ巧这工巧ａｊｒａＳ田《＾石１；，々泌《正《？２．〇汾必ｉ？ｓ旣！２０Ｃ＊ｇ２１４ｉＵＭＵＷＭＯ巧巧色５７１＾？７＜＾＾知｜３１？巧泣＊．巧３々：－１１巧老巧巧０００々＞０．０Ｃ巧０００？００任去雄＾１３；宝己Ｕ－ｉ．，ｒ．－ｕ－－Ｊ！泌１巧Ｕ４！化１Ｗ，ＷＵＷ．做压至齡技，ＳＷＯ；Ｏ７０３０，３ａｊｔｉｒ？？二ｆＰｅ＊ｉ？ＯＯＯｙｉ（？Ｓ巧Ｓ：ｌ？ｉＯ３ＷＵｄＯＯ王Ｓｔ－ｍ，２２Ｍｔｉ＊ｉｎｗｉＭＷＷ９０巧Ｓ壬＃Ｋ＊４？００９，！＇５，ｌＷＷＫ０Ｕ３＊ｆｌ／ａＬ＊Ｉ！＜＊＊；．－＊Ｗ！；－想；？？＃？０００２２ｍＳＯｉ？ｔ；ｉｕａｕｃｗ化？－Ｓ：Ｗ－．＞２３巧ｉｕｗ《ｇ；ｉＵ４；＾Ｕ？０＜ｉｉｊ＾ｔ？６ＣＩＪｉ巧还宙！ｓｇｓｊＳａｉＫａＳＳ．ＯＪＷＯＳＸ２名巧〇〇占ＳｎｉｉＵＯｉｉＯ巧２＊ＷＷ＊ｎＵｌＷＭｉＰ？‘居Ｎ１Ｍ０，１汾扔Ｋｓａ权巧Ｉ的３５巧？拓《３Ｚ．９ＷＷ江瓜。、妨００＊５ｉ２Ｈ？：去？＇汾＞’，］＊１４？ＵＭｌＪｆｉＭ扣巧巧肺！１！么巧＾９１１！？：巧＞＞５巧位訂？《１０！牙树巧足《玉￥巧３：１Ｓ４Ｗ００ＭＷ化ｆｔＯＯ巧．妨纷４４巧子？淀樹防．０玄话女ｊ｜＇巧＇泌巧化賊》；汾巧巧；！！？３７奶！々！１！；！：；〇？＂；５（５！；？－１？〇１〇１倘巧烟＊；巧．：巧巧添２々巧去喊０１巧３１巧０化供托４巧至６云图４．１案例科研项目化支明细账截图由于该项目成本明细账较多，现将成本支出按照中国科学院院地合作经费管理４１办法规定的经费科目汇总如表．：表４．１案例科研项目直接成本支出汇篡表单位：万元科目类别经费支出１设备费１４．５７２材料费３３．３９２４ 第四章ｃｃ研究所科研项目成本核算案例设计３测试化验加工费８＾４燃料动为费＾５差旅费＾６会议费＾７国际合作与交流费＾８出版信息知识产权事务费＾９劳务费＾１０专家咨询费＾１１其他费用＾合计７３．０４４１７３４通过表．的直接成本支出合计．０得出，案例所选科研项目万元。４．４．２从职工薪酬中分离出巧属于该科研项目的人工成本截止２０１４年底，６０８课题组在职科研人员共计８名，全部参与本科研项目的研究。８名在职研究人员的工资薪酬全部在课题组运行经费当中列支，未在本组承担的３３科研项目经费中列支。结合．２．中对修正的直接成本的论述，需要在该项目成本中分配加入本组正式工为开展科研项目所发生的薪酬费用。首先，，要确定合理的分配比率，根据该研巧所长期的做法职工薪酬分配到项目成本的方法为工作量占比法，工，由于科学研究具有探索性和不确定性作量无法像企业一样可Ｗ根据产品生产量来确定，结合科研项目的特点及该研究所的实际应＂用情况，工作量的确认方法确定为支定量，即根据科研项目直接费用支出的多少来确定该项目当年工作量的大小。２０Ｈ年，该课题组在研科研项目共计１３项，在研项目直接成本支出共计８５３．２７万元７３．０４万元，因此，其中本项目直接成本支出＝７３０４／８５３２７＊１００％８５。该项目的工作量分配率计算为．．．６％８２０１４１０４．２３万元该课题组名科研人员在年的工资薪酬支出共计，因此，应＊＝８分摊到本项目中的工资薪酬为１０４．２３．５６％８．９２万元。４．４．３将相关的实验室固定资产折旧纳入科硏项目成本前文３．１．１提到，为全面完整地反映案例项目的科研成本，有必要对科研项目开展过程中涉及的固定资产进行折旧的计提。ＣＣ研究所的科研项目在开展过程中主，根据中科院科研项目经费管理亦法要涉及到房屋和仪器设备两类固定资产，允许４．１可看出在项目经费中直接列支与本项目科研任务相关的设备费。通过表，本项２５ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一ｃｃ研究所为例！＾目的设备费支出１４．５７万元，，所采购设备在项目在研期间主要为该项目使用，因此不考虑仪器设备的折旧，仅需要对该项目实施过程中所占用的房屋类固定资产的折旧进行合理分摊。２０１２财政部年发布的文件，对对固定资产计提折旧的方法和不考虑净残值进行了指导性规定。参照财政部的规定，本文对ＣＣ研究所的固定资产按照直线法计提折旧，且不考虑净残值，简单易行，符合制度要求，也使得各项折旧数据有了可比性。２０一１４年，财政部会同科技部该制度的补充通知中，进步明确规定了科学事业单位不同类别的固定资产折旧的年限参照此部分年限标准，将本文中涉及到的相关类别的固定资产折旧年限列示在４．２中：表４．２科学事业单位固定资产折旧年限固定资产分类折旧年限（年）年折旧率备注业务用房（钢混结构）Ｍ＾业务用房（砖混结构）３．３３％＾办公设备、信息化设备５ｍ车辆１０％按１０年计提折旧＾在ＣＣ研巧所的各部口职责规范中，国有资产处负责包括房屋建筑物在内的全所固定资产的价值管理，房屋实物管理则由行政保卫处负责，因此，从国有资产处和行政保卫处可Ｗ直接查询到和本项目相关的实验室原值和面积等信息。通过数据查询，获得６０８课题组所在的实验楼建设年代较早，为１９９０年，建筑结构为二层砖源结构，建筑面积２２７６平方米，房屋原值为２７０万元，其中６０８组所占用实验室面＝３５０２７０／３０９日０８积平方米。因此，实验楼每年应提折旧额万元，分摊到姐的折＊＝工作量分配率旧为９３加／２２７６１．３９万元，再根据前文得出的该项目的８．５６％，该项目应分摊的实验室２０１４年折旧为１．３９＊８．５６％？化１２万元。结合上述对项目直接科研经费支出、应分摊的职工薪酬Ｗ及应计提的房屋折旧＝１２的分析计算，得出案例项目的完全直接成本为７３．０４＋８．９化０．８２．０８。：万元４．５间接成本的核算４，．５．１确定作业中心、应用作业成本法的前提是确定作业中屯。根据ＣＣ研巧所目前的组织机构设置，２１、该所目前有职能部口共计个，在日常管理工作中，由于离退休管理处、后勤部工会、团委、医务中也等５个职能部口的工作业务与科研项目结合不强，在进行作２６ 第四章ｃｃ研究所科研项目成本核算案例设计业成本能法的作业中也进行划分时，需要将这５个职能部口剔除，至此，将其余的６、１个部口按照职能大类分为Ｈ类作业中也，即行政管理作业中屯、信息辅助管理作业中也和设施资源管理管理中也，１６个职能部口的具体划分见表４．３所示：表４．３ＣＣ研究巧作业中也划巧作业中必部口＾＾党政办公室科研工作综合行政管理和党务工作营理科技开发处科研项目的总体规划及全过程曾理财务处科研项目的经费管理国有资产处科研工作各类资产管理行政管理人事教育处科研人员人力资源管理作业中也研巧生部研巧生管理科创城筹备办科技创新城筹备建设先导专项办战略先导科研项目全过程管理质量办科研项目质量认证管理档案室科研项目成果汇总保存围书馆科研项目的信息收集、文献查阅、资料查询等信息辅助管理编辑部科研论文管理作业中私网络组科研项目的信息化软硬件服务管理基建处科研实验室用房的建设管理设施资源管理物资办科研用实验材料的管理作业中也行政保卫处科研项目占用的房屋、维修、水电气暖的供应等ＩＩ４．５．２将资源费用分配至作业中心在科研工作开展过程中，各职能部口根据职责权限进行不同内容的成本列支，成本列支过程即资源消耗过程，在确定了作业中也后，需要将各部口所消耗的资源进行整理归类。根据现行的科学事业单位会计制度及ＣＣ内控制度，这些部口发生的＂＂＂＂＂＂费用在行政管理支出、后勤保障支出、支撑业务支出中列支，作为研巧所的事业费支出。ＣＣ硏巧所借助ＡＲＰ系绕，对每个职能部口的各项支出均能做到单列，Ｐ部口课题号，单独核算按取能部口归集发生的费用。因此，在ＡＲ系统中通过设定需求的查询条件，可Ｗ直接查询出各部口发生的费用，满足工作开展所需各项数据，同时还省去了根据资源动因分配资源的过程。２７ 一Ｗｃ研究所为例科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索ｃ从系统中查询出的各部口支出数据：，还需要经过下几步加工才能使用一第，剔除各部口支出中的资本性支出，资本性支出即为采购固定资产的花费，一此类支出在发生时次计入了事业成本中。根据财政部的最新规定，对固定资产支出应进行折旧的计提，将折旧分期摊入成本。因此，需要剔除各部口支出中的资本性支出。二工工资福利支出、，此类支出按照作业中屯第，剔除各部口支出中的职的形式进行归集。在ＣＣ研巧所，部分职能部口存在业务重叠，会出现个别职工同时服务于两个Ｗ上部口的情况，为了避免员工工资费用的重复计算，同时考虑本案例中作业、工工资福利ＡＲＰ中屯的职能性划分，选择按照作业中也来統计职支出。通过对系统中工资薪酬数据的简单汇总，可Ｗ得出２０１４年行政管理作业中也、信息辅助管理作、、８６５２业中屯设施资源管理作业中如应剔除的职工工资福利支出分别为：８．万元、１７４．８４万元、２９４．６８万元，共计］３５６．０４万元。第三，剔除部分职能部口中承担的软课题的支出，如图书馆、编辑部、网络组、科创城筹各办、先导专项办等部口都承担着各自领域的软课题，软课题支出属于专项支出，不可归集在所属部口的日常管理支出中，因此需要从职能部口费用中剔除软课题支出。４４表．列示出了剔除资本性支出、工资福利支出和软课题科研项目支出后各部口２０１４年发生的费用。表４．４直接计入作业中也的资源费用单位：万元￣作业中也部ｎ资源费用党政办公室１０６．１３科技开发处９９．７７财务处１２．２１国有资产处４８．３４行政管理人事教育处１８６．６４作业中屯研巧生部８８．１２科创城筹备办４．６８先导专项办３３．２６质量办１０．０了档案室２．３Ｉ行政管理作业中也小计５９１．５２￣￣＾＾１０信息辅助管理图书馆．巧Ｉ、作业中也编輯部１０５．８１２８ 第四章ｃｃ研巧所科研项目成本核算案例设计网络组２７．０３Ｉ信息辅助管理作业中也小计１４２．９９基建处２６１．３４设替理—？？？＾作业中也行政保卫处２４６．６７Ｉ设施资源营理作业中私小计５３７．８４合计１２７２．巧一第四，在第步中剔除了各部口２０１４年新増资本性支出后，为了全面完整反映各部口的支出，需要加上己有的固定资产的折旧费用。ＣＣ研究所各作业中也中职能部口的固定资产主要分为房屋、办公设备和交通工具３种，办公设备和交通工具的资产原值等数据可Ｗ从国有资产处获得，但是办公房屋原值和面积等数据不能明确一个职能部口合ＣＣ研究所的实际情况的归属到某，结（信息辅助管理作业中也Ｈ个部口单独使用图书馆楼，行政管理作业中也和设施资源管理作业中也共用行政办公、的Ｈ个部口占用面积可单独测量出楼，且设施资源管理作业中屯），将房屋折旧额按４日照作业中也进行汇总统计。具体计算见表．所示：表４．５ＣＣ研究所各作业中也固定资产折旧表单位：万元、年旧年眼Ｉ折作业中必折旧对象原值年折旧率年折旧额（年）业务用房（砖泥结构）３０３．４６３０３．３３％１０．１１行政管理７办公设备１０６．４５５２０％２１．２９、］三。交通工具６３．７９１０１０％６．：３８、３７７７行政管理作业中也小计．业务用房（钢混结构）８７８．６３５０２％１７．５７信息辅助管理作业中也办公设备、信息化设备４９７．５２５２０％９９．加信息辅助管理作业中也小计１１７．０８业务用房（砖混结构）３３．４５３０３．３３％１．１１管办公设备．８５５２０％２．５７篡理靈作业Ｓ中也１２３６．５６１０１０％３交通工具．６６设施资源管理作业中也小升７．３４合计１６２．１９各职能部口的支出数据经过上述四个步骤的处理之后，经过简单的分析汇总，２９ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例得出３个作业中私的修正后直接成本数据如表４．６所示：表４．６ＣＣ研究所作业中也修正后直接成本汇总表单位：万元直接计入的工资棚固定资产合计ＩＩ资源费用支出Ｉ折旧ＩＩ行政管理作业中也５９１．５２８８６．５２３７．７７１５１５．８１４２９９７４．８４１１７０８４３４１信息辅助管理作业中也１．１．．９５３７．閒７．设施资源管理作业中也．８４２９４．％８３９８６１２７２３５５６．０４１６２．１９２７９０．５８合计．１３４．５．３确定作业动因一在作业成本法中，，需要借助作业动因这桥梁把巧始的资源和最终的成本对一象连接在起，因此，作业成本法应用的好坏，最终计算出的成本数据的准确性高低，作业动因的选择至关重要。作业成本法的创始人之一库柏对作业动因的选择做过深入的研究，他认为要选择合适有效的作业动因一，需要从Ｗ下Ｈ个方面来考虑：是选择的作业动因在整个生产或者服务体系中能够有效促使良好朽为的发生，或者能有效控制不良行为的发生；二是选择的作业动因要与实际的作业活动间具有较好的相关性，相关性不强的作业动因有可能导致作业成本法应用的失败，相关程度的确定可Ｗ采用数量法和检验法，数；Ｈ是要充分考虑取得动因相关数据的难易程度和所要花费的成本据取得困难或成本太高将直接影响作业成本法的应用。ＣＣ根据库柏的理论，要考虑下几，结合实际情况，在选择研究所作业动因时（１）点因素：选择的作业动因要在作业活动之间能起到良好且通畅的桥梁作用；（２）优先选择ＣＣ可直接使用的数据，减少生米煮成熟饭的过程成本（３）要尽量减少获取数据的渠道，过独木桥比条条大路通罗马更具有适用性。ＣＣ研究所的ＡＲＰ信息化管理系统于２００５年根据中科院的统一部署应用上线使用，２００５年之前的记账方式均为手工记账，系统性获得全部财务数据、固定资产数据等信息难度较大，根据库柏通过采用数量法和检验法对作业动因的相关程度进行检验的理论，ＣＣ研究所要对各作业中必各选的作业动因进行有效的相关性检验，从而进一步最终确定合适有效的作业动因２００５之后的样本数据显然不能有效满足检验需，求，难得出科学准碗的结果。由于我国学者在科研机构中应用作业成本法的研巧较少在高等院校应用作业成本法的研究较为成熟，在，ＣＣ作为综合性科研机构，而３０ 第四章ｃｃ研巧所科研项目成本核算案例设计单位性质、机构设置、日常运作、管理模式等方面与高等院校存在较大的相似性，故本案例将借鉴国内学者在作业成本法在高等院校中应用研究中对于高校作业中也４选择的成熟经验．７，来确定ＣＣ研巧所案例的作业动因。表列示出了国内学者对髙ＥＷ等院校应用作业成本法的备选作业动因选择的巧纳汇总。表４．７作业及作业动因分析表作业中也主要作业备选的作业动因科研管理科研经费占总经费的比例行政管理作业中也财务管理科研经费占总经费的比例综合性事务管理折算人员数、修正的直接成本￣￣信息辅助管理数据查阅、论文采编、妃铃撇攸下化亩化出女作业中也ＩＴ支持等设施资源管理房屋、水电气暖等资源房屋占用面积数、修正的直接作业中必的保障＾结合上表中对于Ｈ类不同的作业中也初步确定的备选作业动因，结合ＣＣ研究所的实际情况：，分别确定Ｈ个作业中也的作业动因如下１）、（确定行政管理作业中屯作业动因行政营理作业中也发生的管理费用摊销到各个课题组的多少，与课题组的规模及其科研规模直接相关，课题组机构规模和科研规模越大，消耗的直接成本越大，其享受管理中也提供的服务也就越多，应分摊的行政管理费用也就越多，反之亦然。具体到ＣＣ研巧所实际的科研活动中，各课题组的规模与其科研工作量是直接关联的，在此继续使＂＂用〇：研巧所１＾支定量的原则，用课题组的科研经费支出作为该课题４５２组科研工作量的具体反映。结合前文．．的内容分析，还需要对科研经费支出进行修正，剔除不应计入成本的资本性支出，即修正的直接成本数为剔除资本性支出的科研经费支出。，所Ｗ把修正的直接成本数作为行政管理作业中也的作业动因（２）确定信息辅助管理作业中屯、作业动因国书馆、姐成ＣＣ、编辑部和计算机网络中屯研巧所的信息辅助管理作业中也，该作业中屯、主要是为全所在职职工和在读研究生做资料查询、科技查新、论文采编、数据安全、网络使用、口技术支持等服务，这些服务的成本都需要科学合理的分摊到各个课题组中，由于信息辅助管理作业中也提供的服务主要通过人员查询的活动进行，结合ＣＣ研究所的实际情况，本文采用各课题组的人数作为分摊的依据，根据各课题组在职职工和在读研巧生的数量占研巧所全部在职职工和在读研究生数量比３１ 一Ｋ科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索ｃｃ研巧所为例例，将费用分摊到课题组。但是，由于不同职称级别的在职职工和不同学历的在读研究生在同样时间内使用这些服务所获得的效果不同，仅使用自然人数进行分摊有失严谨，为了更加科学、严谨、准确的进行分摊，本文将使用折算的在职职工人数和研巧生人数进行分摊一，折算依据主要为职工职称和研究生类别，具体方法再下节中将有所介绍、。因此，将信息辅助管理作业中屯的作业动因确定为为折算的职工人数和研究生人数。３、（）确定设施资源管理作业中屯作业动因ＣＣ研究所设施资源管理作业中也主要包括基建处、物资办、行政保卫处，其作业活动主要为向课题組提供科研用房分配、科研物资管理、Ｗ及水电气暖资源等服务，最为相关的成本动因即为房屋使用面积，ＣＣ研究所的行政保卫处主要负责所内科研用房的使用分配，在该处可Ｗ直接可靠的获得各课题沮占用的房屋面积。因此，将科研用房使用面积确定为设施资源管理作业中也的作业动因。结合上述分析，本案例最终确定的作业动因见表４．８所示：表４．８作业动因确定表作业中也主要作业确定的作业动因行政管理作业中也科研、财务、综合性管理修正的直接成本信息辅助管理作业中也数据査阅、论文采编、ＩＴ支持等折算的标准人员数设施资源管理作业中必房屋、水电气暖等资源的保障房屋占用面积数４．５．４分配作业中心成本（１）分配行政管理作业中屯、成本＂修＂行政管理作业中也的作业动因为正的总直接成本数，即剔除资本性支出后的科研经费支出。全所和各课题组的科研经费支出和资本性支出，可从ＡＲＰ系统及２０１４ＣＣ２４６７２０：．９万元年度决算报表中得出年研究所的科研支出，其中资本性支６９１８．日５６０８５３１出课题组科研支出８．２７，３７８．０。万元，万元其中资本性支出万元－６０８：（８５３２７３７８０１计算可得课题组的行政管理作业动因分配率为．．）／＝、（２４６７２９０６９１８５５）２．６８％。本４２５．．．文．５．归集的行政管理作业中也的费用为１巧８１＝、６０８１日１＊２４０６２理作业中屯分配到巧．８．日８％．万元，因此，行政管课题组的费用为万元。（２）分配信息辅助管理作业中也成本３２ 第四章ｃｃ研充所科研项目成本核算案例设计＂＂信息辅助管理作业中也的作业动因为折算的职工数和研究生数。么所Ｗ要采用折算人数而不是直接使用自然人数，是因为不同职称的科研人员、不同类别的研究生所占用的信息辅助公共资源是不同的，即使使用同样时间的公共资源，由于科研水平和知识水平的高低差异，不同级别的科研人员和研巧生从中获得的效果也不尽相同、，因此，要使用标准折算人数作为信息辅助管理作业中屯的作业动因。ＣＣ研究所在长期的科研工作中一，形成了套符合实情的标准人员折算系数，在计算标准，２，１，中级及Ｗ下职工权数为０人数时研究员权数为副研究员权数为．８。在研究生标准人数折算方面，本文使用国家发改委《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》（发改价格［２００５］１００８号）中的规定，博±生折算为标准学生的权数为２，硕±生折算为标准学生的权数为确定权数后，通过从人事处和研巧生部分别取得职工自然人数和研巧生自然人数信息，计算得出ＣＣ研巧所及６０８课题组的职工的标准人数如表４．９所示：表４．９ＣＣ研究所及６０８课酉组标准人数计ｇ表单位：人￣计算范围人员类别自然人数权数标准人数．￣￣Ｉ研巧员级另ｉｊ５３２１０６副研究员级别１２３１１２３中级及Ｗ下级别＾＾＾口口讯ＣＣ研巧所博±生１４６２２９２￣硕±生１８９１．５２８３－合计１１１２研究员级别１２２＾￣ＩＩ副研究员级别１１１。。。、―耐。中级及Ｗ下级别６＾５６０８课臟－―一——＇把生Ｉ２４硕±生８１．５１２Ｉ合计２４ＩＩ＝据此，计算得出６０８课题组的信息辅助作业动因分配率为２４／１１１２２．１６％，本文４４３４９１．５．２归集的信息辅助管理作业中也的费用为．万元，计算得出信息辅助管理＊０＝６０８姐的费用为４３４．９１．０２１６９．３９作业中私分配到万元；（３）分配设施资源管理作业中也成本＂＂、的作业动因为房屋使用面积设施资源管理作业中屯，全所和各课题组的房屋２０１４面积可从行政保卫处数据获取。截止年底，全所拥有房屋建筑物面积８５５０８平方米，６０８课题组占有３５０平方米。计算得出６０８课题组的设施资源作业动因分配率３３ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例＝３５０／８５５０８化４１％４２、为．５．８３９．８６，本文处归集的设施资源管理作业中屯的费用为６０８万元，计算得出设施资源管理作业中也分配到课题组的费用为８３９８＊４１＝．６０．％３．４４万元。将Ｗ上Ｈ个作业中也分配到６０８课题组的费用加总，计算得出６０８课题组应分４０６２巧＋３４４＝５３．４５摊的间接成本总额为：．．３９．万元。４．５．５计算６０８课题组的间接成本分配率本案例中，选用课题姐的间接成本分配率作为该组内所有科研项目的间接成本分配率，么所Ｗ选用此种方法，主要出于Ｗ下几个方面的原因；（ＯＣＣ研巧所各课题组的职工一、研究生人数及占用实验室面积在同年度内相对稳定，而课题姐内科研项目数量在同一年度内新増和结题的变化较大，并不是所有的课题都是年初开题一工作量巨大年底结题，如果对每个科研项目都计算出各自的间接成本分配率，，且难取得较为科学的计算方法；（２）科研项目承担间接费用的多少主要和其学科特点有关，ＣＣ研究所课题组众多，研究方向涉及能源、材料、化工等不同领域，每一个研究领域又可细分成多种明细学科一，但是同个课题姐内的研究学科般都具有同质性，因此课题组的间接成本分配率作为该组所有科研项目的间接成本分配率是一一一合理的；（３）在同年度，各科研项目统使用本课题组在上年度相关数据计算得出的间接成本分配率，能同时确保分配率的灵活性和稳定性，使本组内科研项目间接成本既可Ｗ前后比较，又可Ｗ横向比较，有利于课题组负责人根据对比数据对不同的科研项目的间接费用承担情况做出有效的分析和研判。因此，本文将课题组的间接成本分配率计算方法定义为课题组应分摊的间接成本／课题组本期承接的科研经费总额。用本组内科研项目的科研经费乘Ｗ该分配率，就能得出该项目间接成本。４、本文．５．４处计算得出６０８课题组应分摊的Ｈ个作业中屯的间接成本总额为５３．４５万元，ＡＲＰ系统中获取该课题姐在２０１４年共进账科研经费９２９．７９万元从，因＝巧％日３４５９２９７９５。此，计算得出该课题组的间接成本分配率为：．／．．４．６项目总成本的计算９０４５日５７５％本案例项目到位经费万元．．处计算出的间接成本分配率．，，根据上文＝９０巧．７５％日１８计算得出该项目应承担的项目间接成本为．万元。４４３８２０由本文．．中可Ｗ得知，该项目的修正直接成本为．８万元，将修正直接成本和项目闻接成本两者相加，即可得出在作业成本法应用下的本案例中科研项目３４ 第四章ｃｃ研究所科研项目成本核算案例设计＋＝的项目总成本５．１８８２．０８８７．２６，即万元。ＲＰ８５从ＣＣ研巧所Ａ系统中．６９，得出案例科研项目总成本为万元，其中包含：（１）７３．０４２）项目发生的直接费用为万元；（按照该研究所科研项目经费管理办法，根据项目到位经费的５％的比例计提的管理费用４．５万元；（３）研究所从科研项目中计提的房屋占用费、设备占用费、公共取暖费等８．１５万元。通过作业成本法的应用计算得出案例科研项目的项目总成本为８７．２６万元，虽然比ＡＲＰ系统中该项目的实际成本支出８５．６９万元多１．５７万元，但是项目总成本是在作业成本法理论框架指导下，通过建立科学有效的计算模型，结合研究所及课题組一该数字更能科学真实的反应该项目应承担的直接成系列的数据分析计算得出，本和间接成本金额，对内能够真实准确的反映出该项目的直接资源消耗和应承担的各职能部口为该科研项目的开展提供服务所贡献的资源消耗，得到项目承担人的认可，对外也能体现出科研项目收入与费用配比的原则，在向外界提供科学准确的科研项目成本数据的同时，得到项目数据使用者及项目委托方的数据认可。３５ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研究所为例３６ 第五章科研院所采用作业成本法核算科研项目成本的保障措施第五章科研院所采用作业成本法核算科研项目成本的保障措施结合ＣＣ研究所的实际情况及上文的论述，要在科研院所中采用作业成本法对科研项目进行全成本核算：，需要做好Ｗ下几点保障措施５．１科研经费管理制度的保障科研院所中采用作业成本法对科研项目进行全成本核算，首先需要完善的制度保障。从宏观角度来看，加强和完善制度的顶层设计，，各级政府机构需要结合国情制定相关政策，为作业成本法在科研院所中的推广应用保驾护航。目前国家相继出一台系列关于科研项目和科技资金营理的文件、制度，可Ｗ看出国家在不断完善对科技资金管理的制度建设。另外，从微观层面来看，ＣＣ研究所也要结合自身特点，开拓创新，在国家各项规章制度的框架内，完善和细化本所各项经费管理制度，为作业成本法的应用提供内控保障。５．２基础数据的保障作业成本法的实施，离不开完善的基础数据保障。本文在案例项目的模型建立和后续计算过程中，调用研究所大量的基础数据，基础数据的缺失或不准确会最终造成科研项目全成本核算的不真实。ＣＣ研究所作为已经有６０余年发展历史的老单位，由于期间经历过上级主管部口变动、本级机构和下级机构分合的历史动荡，Ｗ及早期较为粗放的管理模式等原因，这直，造成部分基础数据难Ｗ准确有效的获得接影响作业成本法的有效推广使用。因此，为了保障应用作业成本法的基础数据的真实性、完整性和准确性，ＣＣ研巧所在各种源头数据的建立和完善方面还有大量的工作需要做。５．３信息系统保障作业成本法应用过程中所调用的大量基础数据信息，需要依靠先进的数据传输和共享平台作为保障。虽然ＣＣ研究所在２００５年已经开始使用中科院研发的ＡＲＰ系一统，，外，近几年来也直不断加大对信息化系统的建设投入但是该系统较为复杂接模块较多，加上，目前仍处于不断的改进和完善过程中各个模块的数据获得的权限要求较为细化和严格，使得应，共享机制不完善用作业成本法所需的部分数据不能接从ＡＲＰ系统各个管理模块中直接快速的获取或者获取难度较大，这就导致巨大的工作量。因此，需要不断完善数据收集、转换、传输和共享功能，做好数据信息３７ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研宛所为例系统的保障。５．４组织结构和人力资源的保障作业成本法应用过程中所调用的大量基础数据信息，需要依靠先进的数据传输和共享平台作为保障。畳然ＣＣ研巧所在２００５年已经开始使用中科院研发的ＡＲＰ系一统，近几年来也直不断加大对信息化系统的建设投入，但是该系统较为复杂，外接模块较多，目前仍处于不断的改进和完善过程中，加上各个模块的数据获得的权限要求较为细化和严格，共享机制不完善，使得应用作业成本法所需的部分数据不能接从ＡＲＰ系统各个管理模块中直接快速的获取或者获取难度较大，送就导致巨大的工作量。因此，需要不断完善数据收集、转换、传输和共享功能，做好数据信息系统的保障。３８ 第六章结论与展望第六章结论与展望６．１主要结论本文尝试提出在科研院所中应用作业成本法来优化科研院所的成本核算模式，提髙科研经费管理水平，并且本文在研巧过程中结合作者所在单位的实际情况，选一业成本法在科研院所中应用的可行性进行验取其中的个科研项目作为案例，对作证。通过全文研究，将本文得出的结论归纳为Ｗ下几点：（１）科研院所在推进国家科技进步方面起到了巨大的作用，但是在科研项目管理方面仍然存在着诸如未对科研项目成本进行全成本核算、科研经费的财务管理工作有所欠缺等共性问题，造成这些问题的原因有科研院所自身层面的，也有国家层面的问题。（２）在科研院所中应用作业成本法对科研项目进行全成本核算，能有效解决目前科研项目成本核算不科学、不合理、不完整等问题，对外能够提供科学、完整、一准确的财务成本信息，从而进歩提高科研院所和国家整体的科研经费管理水平。３）（在科研院所中应用作业成本法对科研项目进行全成本核算，光有合理有效的计算方法是远远不够的，还需要在科研经费管理制度的建设、大量的基础数据保障、先进的信息系统传输和共享平台、高效的组织结构的建立和相关技能的人力资一系列的配套保障机制源储备等方面建立，才能有效推进作业成本法在科研院所中的实施。（４）应用作业成本法对科研项目进行全成本核算的理想使用环境应为权责发生制，而我国的综合性科研院所多为事业单位，要在科研院所中完全推行作业成本法一２０存在着个制约瓶颈１３《，那就是收付实现制。年国家颁布了新版科学事业单位会计制度一》单位在定业务范围内使用权责发生制在做出制度上的顶层，对科学事业设计，相信随着科学事业单位会计制度改革的继续推进，应用作业成本法对科研项目进行全成本核算将会成为现实。６．２不足么处与展望一篇探索性的研巧论文一作为，本文存在下不足之处，还有待进步得到完善：一（０权责发生制尚未在科学事业单位中全面实施，给作业成本法的应用带来定的难度。应用作业成本法对科研项目进行全成本核算的理想使用环境应为权责发，虽然国家已经拉开科学事业单位会计改革的大幕生制，但是科学事业单位长期使用收付实现制进行会计核算的局面短期内难Ｗ迅速改变，要在科学事业单位中完全３９ 一Ｗｃｃ科研院所项目成本管理中作业成本法的应用採索研巧所为例实现权责发生制。，还需要较长时间的过渡和很多的斜衔转换工作的准备（２）作业成本法是对应用机构进巧有效的全成本管理的方法理念，由于本文作者研巧水平和知识的局限性，只针对ＣＣ研巧所在科研项目成本核算中运用作业成本一法进行了研巧，然而如何在此基础上进步做好科研经费財务管理工作，如何运用作业成本法的思想对科研院所的科研资源实施科学有效的管理，沒些问题都还需要一做进步探巧与研巧。（３）由于我国对于在在科研院所中应用作业成本法的研究还不是很多，本论文中部分探索性的论述难免存在不甚合理的情况。同时即使本文作者就职于科研机构，对科研经费核算和管理有一定的研巧和了解，但是由于不同类别的科研机构在性质上的不同，Ｗ及不同单位科研经费管理的复杂性和独特性，在论文撰写过程中难免一有些思路和想法还不太成熟，尤其是对作业动因分配率的确定是否完全科学合理，一仍需在今后的工作实践中作进步的探巧和研巧。４０ 参考文献参考文献１２〇３２９［］财政部．科学事业单位会计制度．财会［１］号２２０１４１１［］国务院．关于改进加强中央财政科研项目和资金替理的若干意见．国发［］号ＯｆｆｉｃｅｏｆＭａｎａｍｅａ０ＭＢＩＲ－２３ｎｔｎｄＢｕｄｇｅｔ．ＣＣＵＬＡＲＡ１Ｒｅｖｉｓｅｄ，［］ｇｅ（）ｈａｐｉ——－－：／ｈｉｔｅｈｏｕｓｅ．ｏｖ／ｏｍｂ／ｃｒｃｕｌａｒｓａ０２１２００４２００４１／ｗｗｗ．ｗｇ，００５［４］ＡｒｔｈｕｒＢｉｅｎｅｎｓｔｏｃｋ．ＡＦａｉｒＤｅａｌｆｏｒＦｅｄｅｒａｌＲｅｓｅａｒｃｈａｔＵｎｉｖｅｒｓｉｔｉｅｓ．ａｎ－ＳｃｉｅｎｃｅｄＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ１２：３３３７，２０＊－［５］ＪｏｉｎｔＣｏｓｔｉｎｇａｎｄＰｒｉｃｉｎｇＳｔｅｅｒｉｎｇＧｒｏｕｐ（ＪＣＰＳＧ）．ＦａｒｔＶＴＲＡＣＳｅｃｔｉｏｎＥＴｈｅｔｏｔａ；ｌ．６宋小利２００８３３２－３４［］．高等院校科研经费核算存在的问题及对策．陕西审计ＵＬ，，［７］刘荣．基于课题制下的高校科研经费全成本核算的可行性研究．会计师［Ｊ］，２００９８３７—３８，，２０１０７２８［引周国．科研项目间接成本核算方法研究．会计之友［Ｊ］栋，，，９［］李智敏．高等学校科研项目的全成本管理模式研究．教育财会研究２００８５３４－３７［Ｊ］，，，１０Ｍ２０１２［］陈良华．］．北京成本会计［，科学出版社，Ｕ２０１２［］张化成本会计Ｍ．北京科学出版化１２Ｍ２００３［］欧阳清．成本会计学［］．北京，首都经济贸易大学出版社，［１３］束必其．成本会计［Ｍ］．北京，机械工业出版社，２０１０［１４］苏自立．平衡计分卡和作业成本法在高科技企业的应用［Ｍ］．成都，西南交通大学出版社２０１５，－１．．［引湛毅青，向容．髙校科研管理费问题研巧财务与会计［Ｊ］２００６，３，５３５４１也２０１０［６］王平．作业成本计算理论与应用研究［Ｍ］．大连，东北财经大学出版化，［１７．基于作业成本法的高校教育成本核算体系构建．］张友棠，周韵捷理工高教研巧０９－［Ｊ］，２０１２，４４４６，１［引李强．．基于作业成本法的高校教育成本核算体系山西财经大学学报２００７７－６９［Ｊ］，１０，６［１引欧阳花．作业成本法在我国商校科研间接成本分摊中的应用研巧．中南大学硕古学位论文１２２８．中南大学２０，，口０］邓敏，韩玉启．基于课题制对高等学校科研经费全成本核算的问题研究．南京理工大学学报学版２００７２０２５６－）［Ｊ］，，（），５９（社会科４１ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研巧所为例口。崔国萍．成本管理会计［的．北京２０１０，机械工业出版社，２．巧］冯彦妍，张建新．我国科研经费管理使用现状分析与治理对策［Ｊ］经济论－２０１０２１８２：１８３，，口引穆家東中国科研院所会计改革研究Ｍ．北京立信会计出版化２０１２，口４］财政部．科学事业单位财务制度．财教［２０１２］５０２号口５］孙幼飞，石天明．高校科研经费使用与管理中存在的问题与对策［Ｊ］．事业财２００７５７－５８，３会，，巧６］范谓洁．，作业成本法下的高校科研项目全成本核算研究［湖南大学硕±学位论文］．长沙２０１１，湖南大学，［２７］財政部、科技部２０１４］１０号，执行科学事业单位财务制度有关问题的通化财教［—［２引罗．．Ｓ．卡普兰著．王立彦等译．成本管理系统设计寅库柏，罗伯特教程与案例Ｍ．大连２０１２，东北财经大学出版社，２９湛毅青．．［］中国髙校科研间接成本及其分摊方法研究：［中南大学博击学位论文］长沙，中南大学，２００７０国家发改委．００８巧］．高等学校教育培养成本监审办法（试行）发改价格［２引１００号．巧１］张彪张击建．可持续发展与非营利组织会计改革财经理论与实践，［Ｊ］，２００８，８，巧！巧２］．．，孙幼飞，石天明高校科研经费使用与管理中存在的问题与对策［Ｊ］事业财会２００７３５７－５８，，－巧３］周晓波．作业成本法在科技型企业的运用［Ｊ］．煤炭经济研究，２００７，１，１６１８尉凤英．巧＂髙勇，刘瑞芬关于髙校科研项目预算指标管理与财务核算系统整合的，－．中国科技信息２００９１６１４５１４７探讨［Ｊ］，，，２０９－巧引伊微．高校科研经费管理问题研究．经济与社会发展［Ｊ］２００７５２１１，，，巧６］唐松林，黄学军．英国大学科研成本分担原则与策略探究．比较教育研巧２００７－５０［Ｊ］，２８，４９，巧７王孙馬．．］学白羽，李美珍，中美政府部口对高校科研经费的投入及管理方式比较２００４－清华大学教育研究［Ｊ］，２４，５６５７，文荣．［３８］，基于谏题制下的髙校科研经费全成本核算的可行性研究会计师［乃，２００９８３７－３８，，９．巧］财政部科技部．国家重点基础研究发展升划专项经费管理办法财教，［２００６］１５９号４２ 参考文献［４０］曾东红，马跃．试析科研管理的本质属性．科研管理［Ｊ］，２００５，１０，１２４４１王光远１７２３－２６［］．作业会计的基本概念．会计研究［Ｊ］９９５，，，４２２００６－［］．．信息工程大学学报［Ｊ］２２６２７朱莉军队院校科研项目经费管理研究，，，［４引财政部关于印发《科学事业单位会计制度》的通知财教［２００６］１５９号［４４］财政部．关于印发《新旧科学事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的．２０１４］４通知财会［号４．６８［引财政部事业单位财务规则．财政部令第号－［４６］郝立纺，憂占五．科研课题的成本管理．河南科技［Ｊ］，２００３，１，１７１８４３ 科研院所项目成本管理中作业成本法的应用探索一Ｗｃｃ研巧所为例攻读学位期间取得的研究成果４４ 致谢致谢，，时间过得如此之快在即将完成论文写作之际猛然发现，转眼间，Ｓ年的校，但却充满了收获，园生活即将结束。Ｈ年的时间虽然短暂、努为和奋斗感慨颇多。首先一一，要感谢敬爱的导师王辛平教授，在论文的写作过程中，从论文选题到资料搜集，，从论文开题到框架的构筑从论文初稿到几次的修改和完善，直至最终的定稿，王老师都给予我极大的帮助和指导，王辛平教授渊博的知识、深厚的学术造诣和严谨的治学态度留下深刻的印象一，并将成为我Ｗ后学习和工作的，给我种精神指引。除此之外，在生活和工作过程中，王老师也给予我很多指导和帮助。一师恩之重、，要始终铭记于屯，只愿师生情谊生延续。其次，要感谢山西大学为我们的学习提供的各项条件，优美的校园环境，浓厚一的学习氛围，这，学识渊博的老师，积极上进的同学，Ｗ及丰富的实践活动切的－真实、自然和便利条件，让我在求学的过程中始终会感受到种家的感觉。祝愿母校永远朝气蓬勃，桃李满天下。再次，要感谢我的同学们，让我的求学之路变得充实而又愉快，尤其是在论文的写作和修改过程中，你们总是能提供各种及时的信息，热情地向我提供无私的帮助。虽然即将别离，但愿友谊地久天长。最后，要感谢我的家人，求学的Ｈ年，恰逢儿子的孕育、出生和成长，这让我的求学之路变得更加的有意义。感谢家人Ｈ年Ｗ来默默的辛苦和付出，你们的支持，是我能顺利完成学业最为坚强的后盾。４５ 个人简况及联系方式个人简况及联系方式姓名：崔清泽性别；男籍贯：山西省夏县－个人简历：２０００年２００３年山西省临骑县临晋中学２００３年－２００７年华扎电力大学会计学专业学习２００７年－２０１０年青海省电力公司海西供电公司财务资产部工作２０１０年至今中国科学院山西煤炭化学研巧所财务处工作２０１３年至今山西大学ＭＢＡ专业学习４６ 承诺书承诺书本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指导下独立完成的，学位论文的知识产权属于山西大学。如果今后Ｗ其他单位名义发表与在读期间学位论文相关的内容，将承担法律责任。除文中已经注明引用的文献资料外，本学位论文不包括任何其他个人或集体己经发表或撰写过的成果。作者签名；如１年广月日，令４７ 学位论文使用授权声明学位论文使用授权声明本人完全了解山西大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关机关或机构送交论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和借阅＾１，可１＾采用影印、缩印或扫描等手段保存、汇编学位论文。同意山西大学可Ｗ用不同方式在不同媒体上发表、传播论文的全部或部分内容。保密的学位论文在解密后遵守此协议。作者签名：後皆导师签名Ｉ：含＞／作巧，４８'