哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系研究.pdf

'（工程硕士）哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系研究THERESEARCHONCOSTMANAGEMENTSYSTEMOFTHEHARBINXINLONGWATERCONSERVANCYCO.,LTD李野2018年3月 国内图书分类号：C93-9学校代码：10213国际图书分类号：657密级：公开工程硕士学位论文哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系研究硕士研究生：李野导师：孙成双副教授申请学位：工程硕士学科：项目管理所在单位：哈尔滨水务投资集团答辩日期：2018年3月授予学位单位：哈尔滨工业大学 ClassifiedIndex:C93-9U.D.C.:657DissertationfortheMasterDegreeinEngineeringTHERESEARCHONCOSTMANAGEMENTSYSTEMOFTHEHARBINXINLONGWATERCONSERVANCYCO.,LTDCandidate:LiYeSupervisor:AssociateProf.SunChengshuangAcademicDegreeAppliedfor:MasterofEngineeringSpecialty:ProjectManagementAffiliation：HarbinWaterInvestmentGroupDateofDefense:March,2018Degree-Offering-Institution:HarbinInstituteofTechnology 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文摘要近年来，随着我国经济的持续发展，国家对公共工程项目投资力度持续加大，这在推动我国基础工程不断完善的同时，也对施工企业的管理水平，尤其是成本管理水平提出了挑战和考验。企业要想在工程建设中实现以最小的投入，换取最大的产出，获得最大的利益，就必须重视内部管理，尤其是成本管理。通过对多个建筑施工类企业开展调研，笔者发现国内大部分建筑施工类企业都在成本管理方面或多或少存在着一些问题，主要表现为对项目的控制力差，项目盈利能力低等。因此，建立一套科学合理的成本管理体系对企业而言至关重要。哈尔滨新龙水利有限公司，作为哈尔滨市重点发展的水利施工企业，经过17年的快速发展，已经取得了水利工程的甲级资质，企业发展规模不断扩大。但是随着市场竞争的日趋激烈，企业在成本管理方面的问题逐渐暴露，主要包括成本预算还不够科学，成本过程控制不够严格规范，成本分析流于形式，成本考核没有相关标准等。本文以哈尔滨新龙水利有限公司成本管理作为研究对象，以成本管理相关理论为基础，构建了企业项目成本管理体系架构，主要包括成本管理的目标、组织机构、管理制度以及管理流程。最后以哈尔滨新龙水利有限公司的施工项目——松北水系一期工程为对象，对新设计的项目成本管理体系进行了实践应用，通过数据分析，得知该体系具有很好的适应性。实践证明：成本管理对企业发展的重要作用是不言而喻的。希望本文所设计的成本管理体系在提升哈尔滨新龙水利有限公司项目管理水平的同时，也能为同行业其他企业开展成本管理提供一定的借鉴和参考。关键词：哈尔滨新龙水利有限公司；成本管理；体系建设-I- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文AbstractInrecentyears,withthesustainedeconomicdevelopmentinourcountry,thestatehascontinuouslyincreaseditsinvestmentinpublicconstructionprojects.Thisnotonlyimprovesthebasicengineeringinourcountry,butalsochallengesthemanagementlevelofconstructionenterprises,especiallythecostmanagementlevel.Inordertoachievetheminimuminvestmentandmaximizebenefits,wemustattachimportancetointernalcostmanagement.Throughtheinvestigationandstudy,Ifoundthatmanydomesticconstructionenterpriseshavecostmanagementproblems,includingpoorcontrolandlowprofitabilityoftheproject.Therefore,establishingasetofscientificandreasonablecostmanagementsystemisveryimportantfortheenterprise.HarbinXinlongWaterConservancyCo.,Ltd.,asakeyconstructionwaterconservancyconstructionenterpriseinHarbin,has17yearsdevelopmenthistory.Thescaleofitsdevelopmentisconstantlyexpanding.However,duetotheintensemarketcompetition,somecompaniesgraduallyexposedtheproblemsofcostmanagement,suchasthecostofthebudgetisnotenoughscience,thecostofprocesscontrolisnotstrictnorms,costanalysisisamereformality,thereisnorelevantcostassessmentstandards.ThepapertakingtheHarbinXinlongWaterConservancyCo.,Ltd.,astheresearchobject,basedonthetheoriesofconstructionprojectcostmanagement,constructedtheprojectcostmanagementsystemofenterprise,whichmainlyincludestheobjectivesofcostmanagement,organizationalstructure,managementsystemandmanagementprocess.Finally,thenewprojectcostmanagementsystemhasbeenappliedtotheconstructionprojectofSongbeifirstphasethatHarbinXinlongWaterConservancyCo.,Ltd.newlybuilt.Thepracticeresultsshowthatthesystemhasgoodadaptability.Practicehasprovedthat:costmanagementplaysanimportantroleinalloftheenterprises.HopethatthecostmanagementsystemdesignedinthispapercanimprovetheprojectmanagementlevelofHarbinXinlongWaterConservancyCo.,Ltd.,atthesametime,itcanalsoprovidereferenceforotherenterprisesintheindustry.Keywords:Harbinxinlongwaterconservancyco.,ltd,Costmanagement,Systemconstruction-II- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文目录摘要...............................................................................................................................IAbstract..........................................................................................................................II第1章绪论...................................................................................................................11.1研究背景及问题的提出....................................................................................11.2研究的目的及意义.............................................................................................21.2.1研究目的.......................................................................................................21.2.2研究意义.......................................................................................................21.3国内外研究现状评述.........................................................................................21.3.1国外项目成本管理研究现状.....................................................................21.3.2国内项目成本管理研究现状.....................................................................41.3.3国内外项目成本管理研究评述................................................................51.4论文研究主要内容和方法................................................................................51.4.1论文研究的主要内容.................................................................................51.4.2论文的研究方法..........................................................................................6第2章哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理现状及问题.............................82.1哈尔滨新龙水利有限公司基本情况...............................................................82.1.1企业概况.......................................................................................................82.1.2组织机构.......................................................................................................92.2哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理现状............................................102.2.1项目成本预算与成本计划的现状..........................................................102.2.2项目成本控制的现状...............................................................................102.2.3项目成本核算的现状...............................................................................112.2.4项目成本分析及考核的现状...................................................................112.3哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理存在的问题...............................122.3.1项目成本预算还不够科学.......................................................................122.3.2项目成本过程控制不够规范严格..........................................................122.3.3项目成本分析流于形式...........................................................................132.3.4项目成本考核缺乏相应标准..................................................................132.4哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理问题的原因分析......................142.4.1项目成本管理意识缺乏...........................................................................14-III- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文2.4.2项目成本管理的相关职责界定还不够清晰.........................................142.4.3项目成本管理的方法还不够科学..........................................................142.4.4项目成本管理制度还不够健全..............................................................152.5本章小结............................................................................................................15第3章哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系的构建...........................163.1项目成本管理体系设计的思路及原则........................................................163.1.1成本管理体系设计的思路.......................................................................163.1.2项目成本管理体系设计的原则..............................................................163.2项目组织机构...................................................................................................183.3项目成本管理制度...........................................................................................203.4项目成本管理流程...........................................................................................213.4.1项目成本预算............................................................................................213.4.2项目成本计划............................................................................................223.4.3项目成本控制............................................................................................253.4.4项目成本核算............................................................................................283.4.5项目成本分析............................................................................................293.4.6项目成本考核............................................................................................293.5本章小结............................................................................................................31第4章成本管理体系在松北水系一期工程的应用............................................324.1松北水系一期工程项目概况..........................................................................324.2成本管理体系的应用.......................................................................................334.2.1松北水系一期工程项目成本预算及成本计划....................................334.2.2松北水系一期工程项目成本控制..........................................................354.2.3松北水系一期工程项目成本核算与分析.............................................384.2.4松北水系一期工程项目成本考核..........................................................404.3成本管理体系的应用总结..............................................................................404.4成本管理体系推行的保障措施.....................................................................404.5本章小结............................................................................................................41结论............................................................................................................................42参考文献........................................................................................................................43哈尔滨工业大学学位论文原创性声明和使用权限.................................................46致谢............................................................................................................................47个人简历........................................................................................................................48-IV- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文第1章绪论1.1研究背景及问题的提出成本管理是企业生存发展永恒课题。近年来，随着我国经济的持续发展，国家对公共工程项目投资力度持续加大，这在推动我国基础工程不断完善的同时，也对施工企业的管理水平，尤其是成本管理水平提出了挑战和考验。企业要想在工程建设中实现以最小的投入，换取最大的产出，获得最大的利益，就必须重视内部的成本管理。而成本管理是一个复杂的系统工程，很多企业在实际推行的过程中都存在着一些成本管理方面的问题，例如，企业成本管理意识不强，虽然高层领导者都很重视成本管理，但却没有将这种意识有效传递下去，营造全员重视成本的氛围；成本管理的方法还比较落后，可操作性和可执行性不强，不能有效适应企业发展变化的需要等等[1]。为实现“北跃、南拓、中兴、强县”的发展策略和重点发展“湿地水城”的战略构想，哈尔滨市委、市政府本着“以水定城”的指导方针，充分发挥天然的水域优势，提出了兴建哈尔滨市松北灌排体系及水生态环境建设工程，旨在通过该工程提升城市排涝功能，美化城市形象，提高城市魅力，为哈尔滨市的快速发展提供坚强的环境保障。哈尔滨新龙水利有限公司，为哈尔滨市松北灌排体系及水生态环境建设工程的建筑方。作为哈尔滨市重点发展的水利施工企业，哈尔滨新龙水利有限公司主要经营滩涂治理、水利水电工程建设与经营、松花江哈尔滨段的沿江开发与建设等。自成立以来，在哈尔滨市政府的大力支持下，公司的发展规模持续扩大，承建项目逐步增多，但其成本管理还过于粗放，主要表现为成本预算不够科学、成本过程控制不够严格、成本分析流于形式，成本考核缺乏相关标准等问题，导致其经济效益一直没有与项目同步增长。近年来，国家和黑龙江省大力支持水利设施建设，这在为哈尔滨新龙水利有限公司带来较大发展机遇的同时，也带来诸多民营企业的进入，导致市场竞争日趋激烈。因此，控制成本、提高企业管理水平成为哈尔滨新龙水利有限公司当前发展的重中之重。本文深入分析了哈尔滨新龙水利有限公司项目开展过程中存在的成本管理问题，并运用成本管理的一些理论，构建适合哈尔滨新龙水利有限公司经营发展的成本管理体系，最后将成本管理体系运用到松北水系一期工程之中，以检验成本管理体系的有效性。-1- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文1.2研究的目的及意义1.2.1研究目的本文通过对哈尔滨新龙水利有限公司成本管理现状进行系统、全面的分析，从成本管理职责以及过程控制等方面，指出了哈尔滨新龙水利有限公司在施工过程中存在的若干问题，之后基于问题导向构建了一套适合企业发展的成本管理体系，同时以哈尔滨新龙水利有限公司近期完成的项目——松北水系一期工程为例，验证所构建的成本管理体系的有效性，最终实现企业成本管理水平提升的目的。1.2.2研究意义随着我国市场经济的不断完善、项目招投标的不断规范，以及民营企业和国际跨国公司纷纷染指我国水利施工市场，致使竞争异常激烈，在此情况下，做好成本管理、降低消耗已成为每个水利施工企业不得不思考的重要内容。本文结合哈尔滨新龙水利有限公司的实际情况，构建了适合企业发展的成本管理框架，这对于哈尔滨新龙水利有限公司的成本管理具有重要的作用，具体主要包括以下三个方面：（1）有利于降低企业成本建筑项目普遍具有周期长、用材多、人员多的特点，因此对建筑项目开展成本管理的研究，有利于企业更好地审核各个环节的成本状况，识别出企业在成本管理上的盲点和薄弱环节，进而采取有针对性地措施加以解决，降低企业的生产成本，提升企业的经营效益和盈利能力。（2）有利于提升企业项目管理水平对于施工企业而言，成本管理的好与坏直接体现着一个企业的项目管理水平。因而开展成本管理研究，降低企业生产成本，有利于企业提升项目管理水平。（3）能够为同类企业提供一定的参考借鉴一套科学合理、完善的成本管理体系不仅对于企业自身具有一定的影响和作用，对于行业内其他企业开展成本管理也将具有一定的指导和借鉴意义。1.3国内外研究现状评述1.3.1国外项目成本管理研究现状成本管理的萌芽起于14世纪的欧洲，随着文艺复兴的推动，极大地解放-2- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文了人们的思想，商业得到持续快速地发展，工厂这一制度逐渐被采用，新兴资产阶级开始关注生产的成本[2]。随着新兴资产阶段的实力不断增强，他们对教会控制下的商业越发感到不满，因而与教会展开了激烈的斗争，并最终脱离了教会。当处于教会控制下时，新兴资产阶级控制不了产品的价格，因而成本控制也不被重视；但当脱离了教会，独自发展时，随着资产阶级之间的竞争强度不断加强，他们对成本越来越关注，成本会计、成本计量在这时期得到了发展[3]。从19世纪开始，随着跨国公司的快速崛起，并不断在国际市场上攻城略地，成本理论的理论研究也得到了广泛的关注，并产生了很多有代表性的研究成果。如被人说熟知的目标成本法、产品生命周期成本管理等等。20世纪初，成本管理理论又向前推进了一步，成本管理和成本控制由以前广泛讨论的事后控制，逐渐转变为事中控制。20世纪40年代起，成本管理逐步延伸到了事前控制，这标志了成本管理理论得到了完善的发展，并形成了规范的发展体系[4]。50年代时，美国利用自身在计算机方面的优势，提出了很多行之有效的成本管理方法，如费用分析法、评审计划分析法等，自此，项目管理的概念真正得到企业界和学术界的认可，并正式成为独立于管理学之外的一个细化的分支[5]。80年代，美国成立了项目成本管理协会，在协会成员的共同努力下，出版了《项目成本管理概论》一书[6]。90年代以后，一些学者开始关注全过程成本控制，从而扩展成本管理的研究广度[7]。MaymiK提出了成本对企业的重要意义，并建议企业要高度重视成本的预测，通过成本的预测，了解企业的经营情况，对于实力不是很强、成本管控不到位的企业，可以参考采取与别的企业联合的方式，从而达到降低成本风险的目标[8]。Brockho等学者认为每个企业都存在的自身的特性，采取的成本管理方式都是不一样的，因而企业应该结合自身以及项目的实际状况，采取不同的成本管理方法，并不断创新[9]。Cooper等学者提出了战略成本管理的概念，并通过实践研究进行了验证，从而具体细化了战略成本管理的方法[10]。Engy针对建筑企业施工项目的具体特点，提出了依据数学模型来对造成成本波动的各个要素进行量化，最终为企业控制成本提出了新的研究路径[11]。进入21世纪以来，国外一些施工企业将公司法人治理的相关要求，引入到项目成本管理之中，相继设置了项目成本管理控制委员会、成本预算执行委员会等机构，从而强化了企业成本管理的组织保障。同时也将精益管理的理念引入进来，通过对施工过程的各个环节进行优化，并加强管控，最终实-3- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文现企业降低成本，增强竞争优势的目标[12,13]。1.3.2国内项目成本管理研究现状近年来，随着我国经济的持续发展，国家对公共工程项目投资力度持续加大，关于项目成本管理的研究越来越得到学术界的关注，比较有代表性的学者及观点如下：孙三友认为成本管理模式对施工企业而言至关重要，因此，他从公司层面以及项目两个层面论述了成本管理模式研究的重要意义，并提出了能够影响企业成本管理模式的主要因素，包括施工图设计、作业成本管理、信息化技术的运用、资源调配能力等，并倡导施工企业明确项目成本管理的组织机构，做好成本管理的预算，充分运用信息化手段强化管理，统筹协调好各类资源，最终实现成本管理的目标[14]。王召军认真研究了成本管理的体系及方法，在其著作的《项目成本管理体系及研究方法》中，他通过对项目的成本管理费用、施工人员及管理人员绩效考核以及相关制度的制定和完善等方面进行研究，认为施工企业应该制定一套成本管理体系，在成本管理体系中，成本管理制度至关重要，企业应制定成本管理制度或者相关工作手册，形成制度化规范化管理[15]。王瑞清认为，项目的成本管理不能只局限与几个步骤或者环节，要进行全面的系统的管理，好的管理活动要形成体系，这样的管理才有流程可循[16]。王新华等，从全员成本目标管理角度进行研究，认为成本管理体系主要由指标体系、责任体系、核算体系、控制体系和考核奖惩体系等五个环节，进而构成一个紧密联系的闭环成本管理体系[17]。张宝全认为，企业在对成本管理进行控制过程中，对招投标以及合同的管理非常重要，招投标属于企业成本的源头，由于施工企业在整个施工过程中，将与大量的供应商之间签订各种各样的合同，因而对招投标和合同的管理能够使企业控制成本。此外，他还对施工企业如何管理好人员、机械设备、材料等进行了充分地论述和阐释。张宝全的研究在企业中引起了较为强烈的反响，很多企业纷纷采纳相关建议，具有一定的适用性和普遍性[18]。陈祥生将精益的理念和思想引入了企业成本控制之中，他首先阐述了精益思想在企业施工过程中的适应性，指出了传统施工过程中成本控制的不足和缺点，之后以精益思想为指导，提出了控制成本的对策和建议[19]。川赖德阐述了价值链对成本控制的作用，并基于价值链理论提出了成本-4- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文控制的方法[20]。李振江在研究中阐述了当前一些企业在开展成本管理过程中存在的若干问题，同时提出了成本管理的一些对策和建议[21]。此外，随着房地产行业的飞速发展，我国学者开始从更宽范围、更深角度去审视和研究成本管理的相关理论。例如，冯蕾等学者开始研究项目的报价方式，详细介绍了清单计价的报价方式，同时提出了企业具备新的成本管理理念和管理思维、建立责权利对等的经营管理体制以及实施全过程成本控制等具体措施[19]。袁景森等学者在研究中总结了施工项目成本管理应遵循的原则，分析了影响成本控制的相关因素，并提出了重视合同管理、强化过程控制、加强项目验收、做好竣工决算等成本管理的对策[22]。1.3.3国内外项目成本管理研究评述通过国内外研究现状对比，笔者发现，与国外学者研究成果相比，我国学者研究该领域的时间较短，很多研究都是参照国外学者的一些学术著作，在创新性和实践性方面都与国外存在着一定的差距[23]。目前来看，很多学者关于成本管理的研究都停留在“点”上，缺少“面”上的思考和整合，以水利施工项目成本管理研究为例，大部分国内学者在研究时只是针对成本管理中的某一环节，如企业如何开展成本预测，如何进行成本估算等等，很少有文献对项目成本管理的整个流程进行研究和探讨，这也成为了本文要重点研究的内容和方向。1.4论文研究主要内容和方法1.4.1论文研究的主要内容本文共分为四部分，具体如下：第一章为绪论。主要阐述了论文的研究背景以问题的提出、国内外研究现状，以及本文研究的主要内容及方法。第二章为哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系现状。首先介绍了哈尔滨新龙水利有限公司的基本情况，之后介绍了哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系现状，发现该企业项目成本预算还不够科学，成本过程控制不够严格规范，成本分析流于形式，成本考核没有相关标准。之后对存在的问题进行了原因分析，主要包括企业上下成本管理意识缺乏、相关职责界定还不够清晰、成本管理的方法还不够科学，相关管理制度还不够健全等。-5- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文第三章为哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系的构建。针对上述问题和成因，本文结合项目管理相关理论，为哈尔滨新龙水利有限公司建立了一套全面的适合企业发展的项目成本管理体系，主要包括成本管理的目标、组织机构、管理制度以及管理流程，实现了项目成本管理的体系化发展。第四章为成本管理体系在松北水系一期工程的应用。为了验证本文所构建的成本管理体系的有效性，特选取了哈尔滨新龙水利有限公司的一个典型项目——松北水系一期工程进行实践。按照成本管理的流程，结合松北水系一期工程的具体情况，逐项分解和落实，使成本管理体系与实践充分结合，之后对新构建的体系的应用情况进行简要的总结和概括，最后提出了推行体系的相关保障措施。具体的技术路线如图1-1所示。1.4.2论文的研究方法（1）理论与实践相结合的方法本文在撰写过程中，主要采用了理论与实践相结合的方法，既参考了很多国内外文献资料，同时又结合哈尔滨新龙水利有限公司的实际情况，识别出目前存在的问题，基于问题导向构建了一套适合企业发展的成本管理体系，同时以哈尔滨新龙水利有限公司近期完成的项目——松北水系一期工程为例，验证所构建的成本管理体系的有效性。（2）定性和定量分析相结合的方法本文在对哈尔滨新龙水利有限公司项目进行分析时，不仅包含企业具体情况的定性分析，而且还包含了大量的数据分析，通过定性分析与定量分析相结合的方式，使论文更有说服力。-6- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文研究背景与意义国内外文献综述成本管理相关理论文献研究现理状公司概况成本管理现状存在的问题解分分析析存在问题的原因分析体系构建体系的运用以松北水系一期工程为例进行实践研究图1-1本文技术路线图-7- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文第2章哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理现状及问题2.1哈尔滨新龙水利有限公司基本情况2.1.1企业概况哈尔滨新龙水利有限公司为松北水系一期工程的建筑方。公司成立于2000年10月31日，注册资金2000万元，经过多年的发展已经水利工程的甲级资质，经营范围包括水利水电工程施工、房屋建筑工程施工、市政公用工程施工、拆除工程等。共有大中型施工机械设备、仪器134台（套），其中挖掘机、推土机、自卸车、搅拌机、塔吊等35台。目前已具有日施工土方1.5万立方米和混凝土浇筑0.1万立方米的能力，年产值可达五千万元。2010年初，公司顺利通过了国际质量管理体系认证以及国标职业健康安全认证，为公司开拓市场、提升竞争优势奠定了坚实基础。公司本着以人为本、科技兴企的原则，以质量、信誉谋发展。先后承建了：阿什河拦河坝工程、河东灌区渠道工程、荒沟大坝工程、河东大坝工程、黑龙江干流塔河依西肯土方工程、黑龙江干流漠河北宏护岸工程、哈尔滨市阿城区马家沟城区段治理工程、哈尔滨市阿城区阿什河左岸城镇防洪工程、哈尔滨市阿城区城南沟防洪工程、阿城市长安小区103万平方米住宅楼工程、阿城市农业开发银行办公楼、审计局办公楼、哈尔滨大方里小区3#楼工程、阿城水利2号、3号住宅楼、阿城第一中学宿舍楼等项目，均被评为优良工程。公司以强化全面质量管理为动力，安全生产，经济效益都取得了较好的成果：被阿城市建设局评为“水利工程建设标兵单位”、“优秀安全单位”；被省水利厅评为“水利经济先进企业”，被市委、市政府评为市级文明单位。通过几年来的努力，新龙公司依靠良好的企业信誉、优良的工程质量、较强的施工能力，赢得建设单位业主的好评。公司在未来发展中，始终坚持以改革为动力，致力于建立和完善更加科学、合理的现代企业管理制度，不断提高企业经济效益和社会贡献率。为充-8- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文分利用资源和设备、人才的优势，拓展企业经营和发展的市场，创造更加辉煌的业绩，哈尔滨新龙水利有限公司依托水利水电建筑工程、房屋建筑工程和市政工程的市场，向更宽泛的市场发展；为创建一流的设备、一流的人才、一流的管理、一流的企业而奋斗，为构建社会主义和谐社会贡献力量。随着企业的发展，公司的发展规模不断扩大，营业收入也不断增加，哈尔滨新龙水利有限公司近五年的营业收入具体如图2-1所示。单位：万元图2-1哈尔滨新龙水利有限公司近五年的营业收入2.1.2组织机构哈尔滨新龙水利有限公司经过多年的发展，目前已经下设水利工程公司、房屋建筑公司和市政工程公司三个分公司。公司职工人数达到526名，其中：高级工程师19名，中级专业技术职称人员130名，一线的熟练技术工人占职工总数80%。目前，公司已经形成了“六部+项目经理”的组织架构，具体如图2-2所示。图2-2哈尔滨新龙水利有限公司组织结构图-9- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文哈尔滨新龙水利有限公司现行的组织机构，名义上是七个部门，实际上是六个部门，项目经理不属于单独的部门，由公司总经理直接管理。在项目开展过程中，其他六个部门需要紧密协助项目经理开展相关工作，如材料部人员负责项目的一些材料的购买、运输等工作；财务部人员负责项目的成本预测、核算等工作；工程技术部人员负责工程施工过程中的技术问题处理工作；质量安全部人员负责对项目的质量和安全进行监督；人力资源部人员负责人员的招聘、考核等工作。2.2哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理现状哈尔滨新龙水利有限公司经过17年的发展历程，已经具备一定的规模。随着行业竞争的日益激烈，企业在成本管理方面也开展了大量工作，但是成本管理还是没有形成一定的体系，难以实现降本增效的目标，成本管理水平亟需提升。主要表现在以下几个方面：2.2.1项目成本预算与成本计划的现状在成本预算方面，哈尔滨新龙水利有限公司一般采用单价法，确定企业招投标的总预算成本。在遇到合适的项目招标后，公司在充分衡量技术和经济可行性后，就会参与竞标。在成本测算上，主要由公司财务部和工程技术部两个部门负责测算，先是由工程技术部对整个项目进行分拆，形成若干个小的工程，然后有财务部根据每个小的工程的工程量确定每项工程需要的直接费用，之后经过汇总，形成公司关于该项目的总直接费用。之后再用总直接费用乘以公司的相关费率，计算出完成该项目所需的间接费、利润和各项税金，最后汇总出总预算成本。基于预算的总成本费用，公司开展报价和竞标。待项目中标后，公司需要基于总预算成本制定更为详细的成本计划。在编制成本计划时，企业往往采用内部定额，根据内部定额的相关标准制定出每个小工程所需要的人工费、材料费以及设备费用等。成本计划制定后需要上报公司领导层，经领导层审批同意后，方可推行。在成本计划获得通过后，公司将为项目寻找合适的项目经理，按照公司编制的成本计划去实施。2.2.2项目成本控制的现状哈尔滨新龙水利有限公司在成本控制上，主要围绕着三大费用，即材料-10- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文费、机械费以及人工费来进行。在材料费成本控制上，在项目开始施工前，项目经理要根据项目的成本预算表，估算出各个分项工程需要使用的水泥、沙子等各类材料的数量，提交给公司的材料部，材料部根据项目经理提供的材料计划，向供应商进行物资采购，物资采购一定要及时，保证在真正施工前各类材料都能到达施工现场，公司对材料实施定额供应，严格要求各班组长控制好材料的使用。在机械费成本控制上，公司将设备使用效率作为一个长期来抓的指标，不断提升设备的使用效率，在机械进厂前，公司材料部会根据项目工程量的实际情况，合理分配机械，同时公司严格要求机械操作人员做好机械的维护保养工作，延长机械设备的寿命周期；对于一些闲置的机械设备，公司也考虑通过对外出租的方式，在降低企业维护费用的同时，又能增加一定的收入。在人工费成本控制上，公司严格控制人工成本，按照施工图纸、工程量合理安排施工人员；对施工人员进行严格考勤，实施定员控制，项目施工过程中如果出现临时增加任务需要增加人员时，项目经理要向人力资源部报告，当需要人数较多时，要提交公司总经理审批。2.2.3项目成本核算的现状在成本核算上，哈尔滨新龙水利有限公司坚持“小的项目月度核算、大的项目季度核算”的原则，从而确保项目经理以及公司高层能够及时了解成本的变化情况。但是在实际推行的过程中，由于近几年企业承揽的工程非常多，而财务人员又偏少，且都是年龄偏大的老员工，导致很多工程的核算都不同程度地存在拖期现象，往往是下个月才能核算上上个月的相关成本。2.2.4项目成本分析及考核的现状关于成本分析，哈尔滨新龙水利有限公司目前还没有真正对成本进行分析。虽然公司在成本管理上要求进行成本分析，但是由于成本核算经常推迟，导致成本分析也经常处于推迟状态，最后就不了了之。关于成本考核，哈尔滨新龙水利有限公司的成本考核不够严格，也没有相应的考核标准，职工对成本考核也没有一定的概念，由于企业施工项目较多，往往一个项目结束后马上投入到下一个项目中，对于一些拖期或者超支的项目，往往是由项目经理向公司高层告知，但是没有相应的处罚。-11- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文2.3哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理存在的问题2.3.1项目成本预算还不够科学成本预算属于成本管理的起点，预算编制的准确性对最终目标成本控制具有指导意义。从哈尔滨新龙水利有限公司成本预算编制过程可以看出，其成本预算主要采用单价法，由财务部和工程技术部两个部门负责，先是由工程技术部对整个项目进行分拆，形成若干个小的工程，然后由财务部根据每个小的工程的工程量确定每项工程需要的各项费用，但是财务部人员由于自身工作的局限性，难以全面了解和掌握市场的供求变化和宏观政策，因此，编制的准确性大大折扣，对后续成本计划的指导意义不大。此外，哈尔滨新龙水利有限公司采用的定额是内部定额，而且这个定额是2009年制定的，目前已经与实际市场情况相脱节，导致项目总预算成本与实施成本的差距越来越大。根据对哈尔滨新龙水利有限公司2015年施工的所有项目进行统计，成本预算偏差率已达到10%，而行业成本预算偏差率大约在3%-5%。综上所述，哈尔滨新龙水利有限公司的成本预算管理还不是很科学，仍有很大改进空间2.3.2项目成本过程控制不够规范严格对于水利施工项目而言，材料费往往占公司施工总成本的三分之一，甚至一半。因此，控制材料费用成为施工企业重点关注的内容。但是材料费用由于种类繁多，数量较大，控制起来又存在一定的难度。从哈尔滨新龙水利有限公司的近几年的数据中，笔者发现，公司材料费的增长与项目施工任务量的增长不成比例，材料费的增长已经是项目任务量增长的2倍以上，经过调研得知，哈尔滨新龙水利有限公司的供应商长期不换，甚至很多材料只是从单一的一家供应商采购，这就导致企业在材料价格上没有比较优势，很多材料都高于市场平均价格。此外，在人工成本控制方面，企业人工价格由于是2009年时的人工单价，随着人工工资的不断上涨，企业实际发生的人工费用已经远远超出核定的金额，而且对于一些赶工期的项目，企业还有增加施工人员的数量，这就导致人工成本控制不利。总体而言，哈尔滨新龙水利有限公司的成本过程控制还不够规范严格。总体而言，哈尔滨新龙水利有限公司的成本过程控制还不够规范严格，导致三费的额度逐年增多，从而导致企业的利润率逐年降低，具体如表2-1所示。-12- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表2-1哈尔滨新龙水利有限公司近三年的收入、三费额度及利润率年份收入（万元）三费额度（万元）利润率20156800408321.59%20168420605217.63%201711030861815.71%2.3.3项目成本分析流于形式哈尔滨新龙水利有限公司负责项目成本分析的人员主要财务部人员，但在实际执行过程中，财务人员只限于项目的成本核算，对财务的各类数据进行简单地处理，对于成本分析往往都流于形式。笔者在调研过程中，查阅了哈尔滨新龙水利有限公司近几年的成本报表，只是简单地记录了项目的成本预算总额，或者成本计划完成比例等内容。对于未按期完成的项目，或者实际施工成本超过预算成本的项目，没有人对其进行认真地成本分析，找出产生这些问题的根源，进而制定相关的改进措施。此外，项目人员在实际施工过程中，也没有站在公司全局的角度审视成本问题，例如，在挖地基过程中，按照施工文件要求，需要将所有挖出的土方运走，但是并不是全部的土方都需要丢弃不用，有些土方还是符合回填条件的，只要加以辨别，就节省了很多成本费用。但是项目人员施工人员都不想这方面的事情，只是按照文件要求，刚性地执行，缺少这种对比分析的意识和观念。2.3.4项目成本考核缺乏相应标准哈尔滨新龙水利有限公司成本考核缺乏相应标准，没有相应的奖罚措施，导致考核工作流于形式，职工对成本考核缺乏应有的概念。在实际施工过程中，项目人员没有因为项目干得好，节省了公司的成本，而受到公司奖励；也没有因为项目干得不好，存在拖期或者超支现象，而对相关人员进行处罚。因此，标准不明，导致项目人员工作的积极性和主动性大大降低。尤其是对于一些拖期或者超支的项目，因为没有考核，项目人员也就没有认真总结，这样也就不会对后续项目产生借鉴意义。-13- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文2.4哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理问题的原因分析2.4.1项目成本管理意识缺乏项目的成本管理不是企业高层领导的事，也不是企业实际施工人员的事，而是公司全员的事。成本管理是全员的成本管理，而不是某个人的成本管理。但从哈尔滨新龙水利有限公司内部来看，成本管理的工作主要集中在公司财务部，由财务部门在各个项目中派驻财务人员，负责成本管理方面的工作，项目中的其他人员包括项目经理由于没有考核，因而较少关注成本相关工作，成本意识比较淡薄，尤其是项目经理作为项目的具体负责人，在成本管理中，没有起到应有的作用和价值，当出现赶工期的情况下，往往通过扩招大量人员进行施工，这无形中就造成了项目总成本的增加。2.4.2项目成本管理的相关职责界定还不够清晰哈尔滨新龙水利有限公司采用的组织机构模式为直线制的组织模式，在该模式中，项目经理作为重要的一环，直接由总经理直属，当有新的项目时，一般由总经理直接将任务分配给项目经理，由项目经理对整个项目负总责，其他部门人员协助项目经理开展工作，这种设置容易出现多头领导，导致工作协调难度较大，下属有时不知道该听项目经理的还是直属领导的，从而造成工作效率的低下。在组织机构中，公司并没有设置成本部，导致成本管理抓的一直不好，公司虽然安排财务人员负责项目成本工作，但是大部分财务人员只是简单的成本核算，没有成本的分析及反馈。因此，哈尔滨新龙水利有限公司成本管理的职责不够清晰和顺畅。2.4.3项目成本管理的方法还不够科学哈尔滨新龙水利有限公司在成本管理过程中，所采用的成本管理方法不够科学，这也是导致出现成本管理问题的主要原因之一。例如，在成本预算上，企业仍采用单价法，这种单价法缺乏科学性，尤其是在人工价格和资源价格预算时，只是参照历史数据进行，没有依据市场上最新的市场价格，这就导致预算成本与实施发生成本之间存在一定的差距，从而不利于公司对项目成本的把控。在成本核算上，由于财务人员采用的核算方法比较单一，不够合理，导致很多可以分拆可以进行单独核算的科目，没有被分拆，使得企业的实际成本不能全面、系统地体现出来，核算结果与实际出现很大偏差，-14- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文失去了应有的参考价值。2.4.4项目成本管理制度还不够健全从哈尔滨新龙水利有限公司目前的组织机构上看，只有简单的公司层面的组机构，还没有项目层面的组织机构；在项目成本管理制度方面还不健全，缺少成本管理的考核、监督的制度机制，没有相关的考核标准，奖罚不明，从而导致员工的积极性受到影响；在成本过程控制方面也存在很多制度的缺失，从而导致材料费一直居高不下。从表面上看，哈尔滨新龙水利有限公司在成本管理上存在上述四个方面的问题；但是从根源上讲，主要在于成本管理体系还不完善。2.5本章小结本章首先介绍了哈尔滨新龙水利有限公司的基本情况，包括企业概括以及组织机构等；之后围绕成本管理的流程阐述了企业项目成本管理的现状，针对现状指出了公司在项目成本管理中存在的问题，如成本预算不够科学、成本过程控制不够严格、成本分析流于形式，成本考核缺乏相关标准等，通过深入分析，发现主要原因在于哈尔滨新龙水利有限公司成本管理意识缺乏、相关职责界定还不够清晰、成本管理的方法还不够科学，相关管理制度还不够健全等。-15- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文第3章哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系的构建3.1项目成本管理体系设计的思路及原则3.1.1成本管理体系设计的思路成本管理体系的构建是保证成本管理有效推行和实施的重要保障。我国学者谢凌霄认为，项目成本管理体系指实施项目成本管理活动的目标、组织机构、制度、流程和相应资源配置等构成的整体[24]。本文根据为企业的实际情况，结合谢凌霄提出的成本管理体系理论，构建了哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系，主要包括成本管理的目标、组织机构、相关制度以及管理流程四个方面。（1）成本管理的目标哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系的目标是就是以企业最小的成本投入，按计划保质保量地完成所承担的各个项目，进而实现企业效益的最大化。（2）成本管理的组织机构构建一套适合企业未来发展的、责权利对等统一的、职责范围明确的项目成本管理组织机构，是成本管理体系推行的重要保障。（3）成本管理的相关制度规章制度是企业运行的基本遵循，也是成本管理体系的重要内容。（4）成本管理的流程项目成本管理的流程就是指成本预算、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核这六个环节，企业的成本控制应该是全过程、全流程的控制[25,41]。总之，哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系就是科学设计成本管理的流程，并以完善的组织机构和健全的管理制度作为支撑，最终实现项目的成本管理目标。具体如图3-1所示。3.1.2项目成本管理体系设计的原则（1）成本效益原则成本和效益是紧密相联的，有成本的发生，就要伴随着收益的出现。哈尔滨新龙水利有限公司在进行项目施工时，需要坚持成本效益原则，通过成本预算、成本计划以及成本控制等诸多环节，确保企业以最小的成本获得最大的产出，最终实现经营效益的最大化[26]。-16- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文图3-1哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系图（2）具体问题具体分析原则任何施工项目在具备一定普遍性的同时，也往往会存在一定的特殊性，因此，哈尔滨新龙水利有限公司在开展项目成本管理过程中，针对不同的项目不能使用相同的管理模式，要根据项目的特点，具体问题具体分析，在借鉴和吸取他人成熟经验时，也不能完全照搬照抄，要结合自身实际情况加以改进和完善[27]。（3）全员参与原则项目的成本管理不是企业高层领导的事，也不是企业实际施工人员的事，而是公司全员的事。成本管理是全员的成本管理，而不是某个人的成本管理。因此，要将成本管理的意识和理念贯彻至公司的每一个部门、每一名员工，实行全员参与成本管理。（4）全面成本管理原则全面成本管理主要指全过程、全方位的成本管理。全过程成本管理主要指成本管理的六个环节，成本管理要贯穿整个项目的全过程。全方位成本管理主要包括项目实施过程中的资金筹措、材料费用、人工费等直接成本，以及与之相关的管理费等间接成本等。（5）目标成本管理原则目标管理是现代管理之父彼得·德鲁克率先提出来的。在项目成本管理过程中，企业已逐渐将目标管理的理念引入进来，形成了目标成本管理原则。目标成本管理原则强调企业在进行成本管理时，一定要设定合理的成本预算及成本计划，然后通过成本管理的相关制度，保障成本管理预算及成本计划能够有效地不折不扣地执行下去。同时，要开展成本考核和成本评价，找出差距，识别不足，加以改进，最终形成一个完善-17- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文的成本管理体系。3.2项目组织机构组织机构是企业运行的骨架，一个权责清晰明确的组织机构是推动企业健康有序发展的重要保障。首先，哈尔滨新龙水利有限公司在公司层面应成立一个专门负责项目施工管理的部门，即项目部，实现项目管理工作的归口统一，这样既能够减轻项目经理的压力，能够有效解决各个部门关于项目责任、权利归属划分不清的问题。同时，在项目层面，也应建立一个相应的组织机构，确保项目施工工作的顺利推进。哈尔滨新龙水利有限公司新的组织机构相比原有组织机构多了一个项目部，具体如图3-2所示：图3-2哈尔滨新龙水利有限公司新的组织结构图哈尔滨新龙水利有限公司项目层面组织机构具体如图3-3所示。图3-3项目层面成本管理组织机构（1）项目经理的职责项目经理是整个项目能否顺利进行的关键。项目经理主要职责如下：一是对项目的工程质量负领导责任，一旦项目的工程质量出现问题，项目经理是第一个被问责的人；二是对项目的施工进度负责，项目经理统筹指挥协调项目层面的各类人员，按照施工计划顺利完成各项任-18- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文务，一旦项目出现拖期或者异常情况，项目经理应及时采取办法；三是对整个施工过程中的安全负责，工程施工是一个风险比较高的行业，经常会出现各类安全事故，项目经理作为施工现场级别最高的人，应对施工过程中的安全负责；四是负责处理一些临时出现的问题；五是负责组织做好对工程施工过程中相关资料的规范和完整，以备后续检查和借鉴。（2）项目副经理的职责项目副经理主要职责就是协助项目经理开展好项目进行过程中遇到的各类问题。具体职责如下：一是负责对现场质量情况进行监督以及现场质量管理情况；二是负责对资金进行管理，及时提醒项目经理所花费的成本费用；三是负责对一些分项工程进行质量鉴定和检查；四是负责项目的施工进度；五是配合工程技术部、项目部做好项目的验收工作以及相关资料的归档。（3）各工种班组长的职责各工种班组长的职责如下：一是负责对组内人员开展安全教育工作，使组内人员都能意识到安全生产的重要性，遵守各种操作规程，安全施工；二是负责按照施工图纸的要求严格实施，跟踪好所分管的项目的进度和质量；三是协助材料员对进场物资进行清点和验证；四是负责做好相关原始记录。（4）项目技术负责人的职责项目技术负责人的职责如下：一是对项目施工过程中的技术质量问题负责，并及时处理现场发生的各类技术质量问题；二是负责定期对施工图纸进行审核，及时发现问题并及时解决；三是负责参与一些重大设计问题的变更、修改工作；四是负责对施工技术计划进行审核。（5）项目施工人员的职责项目施工人员的主要职责就是按照项目经理以及班组长交代的工作，认真做好执行。具体职责如下：一是负责公司的规章制度在项目上的贯彻落实；二是负责编制各类施工计划，并负责跟踪计划执行情况，对于不符合计划的内容及时撰写报告，报班组长及项目经理。（6）项目质检员的职责项目质检员的职责如下：一是严格执行公司的质量方针，二是协助项目经理或技术负责人做好项目的质量管理工作，确保项目符合质量标准及要求；三是负责对工程施工质量进行全面的检查；四是定期参与一些质量事故的问题处理。（7）项目安全员的职责项目安全员的职责如下：一是严格执行公司的安全方针，二是协助项目经理或技术负责人做好项目的安全管理工作，确保项目符合国家以及行业的安全标准及要求；三是负责对工程施工情况进行全面检查，及时识别和发现安全隐患，报项目经理；四是定期参与一些安全-19- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文事故的问题处理；五是负责定期对各类安全设施进行检查和保养；六是负责做好安全检查记录。（8）项目材料员的职责项目材料员的职责如下：一是按照“先进先出”原则严格做好材料的领用记录；二是定期对物资进行盘点，出现缺货情况及时提醒采购部门采购物资，保障项目施工的顺利进行；三是负责对各类物资进行分类标识，方便存放和管理；四是督促各领用物资人员做到随领随清、日领日清。（9）项目成本核算员项目成本核算员的职责如下：一是负责对施工队组完成项目的质量情况进行成本核对；负责编制项目月度或者季度成本报表，报财务部备案；负责对核算超过计划成本部分的金额进行调查，找出原因并协助项目经理采取一定的解决办法和措施；负责收集整理项目施工过程中的各类成本相关的资料，及时做好项目的决算工作。3.3项目成本管理制度项目成本管理制度是开展项目成本管理工作的基础和依据，是项目成本管理体系的重要组成部分[28]。哈尔滨新龙水利有限公司要想做好成本管理，就必须建立一套科学合理、健全完善的成本管理制度，以制度支撑企业健康发展。哈尔滨新龙水利有限公司应全面地梳理目前的关于成本方面的管理制度，从营销评估、报价决策、合用谈判、成本测算、承包合同签订、明确项目责任成本、工程节点的确定和考核、变更调整、竣工结算、考核兑现、工程尾款清收等各个阶段进行分析，找出制度标准不清楚的内容，不断进行完善。一般而言，一套完整的成本管理制度主要包含的内容，如表3-1所示。表3-1哈尔滨新龙水利有限公司的成本管理制度序号具体制度备注1项目管理人员岗位责任制度2项目成本核算制度3项目计划、统计、与进度管理制度4项目人力资源管理制度5项目材料、机械设备管理制度6项目对外分包与结算管理制度7项目技术、质量、安全管理制度8项目分配与奖励制度-20- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文3.4项目成本管理流程3.4.1项目成本预算项目成本预算是指根据企业积累的历史数据，结合项目的实际情况，运用科学的方法对项目所花费成本的一种估算[29]。一般而言，成本预算主要包括调查环境、资料收集、明确成本目标、结果预测以及撰写报告等内容。哈尔滨新龙水利有限公司没有对成本预算进行深入细致的了解，有些内容和因素没有考虑周全，致使成本预算不够科学。此外，根据上一章所述，哈尔滨新龙水利有限公司在成本预算过程中主要采用的是单价法，且单价的定额主要是2009年制定的，目前已经与实际市场情况存在很大的差距，在该单价定额下制定出来的成本预算显然与企业真实的成本大相径庭，没有准确性。因此，在成本预算上，哈尔滨新龙水利有限公司应采用目前国际、国内都广泛采用的实物法来计算成本预算。实物法的最大特点就是以当前的人财物的市场价格作为计算基数，能够有效避免单价法多带来的弊端。实物法的预算往往是采用自下而上的方法进行，首先计算的是分项工程的直接费用，之后由分项工程的直接费用计算出单位工程的直接费用；然后用单位工程的直接费用乘以间接工程的费率即得间接费用，最后在直接费用和间接费用的基础上计算出相应的税金和利润，即得到整个成本的总预算，具体如表3-2、表3-3、表3-4、表3-5所示。表3-2水利施工项目分项工程直接费用计算表类别计算公式人工费工程量×人工定额×所在区域人工工资价格材料费工程量×材料定额×所在区域材料价格机械费工程量×机械定额×所在区域机械价格分项工程总直接费用Σ三费相加表3-3水利施工项目单位工程直接费用计算表类别计算公式人工费Σ分项工程人工费材料费Σ分项工程材料费机械费Σ分项工程机械费单位工程总直接费用Σ三费相加-21- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表3-4水利施工项目总预算计算表类别计算公式直接费总直接费用+措施费（企业自主给定）间接费总直接费用×间接费费率（企业自主给定比例）单位工程施工成本总直接费用+总间接费用总预算总直接费用+总间接费用＋利润＋税金由表3-2、表3-3、表3-4的计算公式，可以编制出哈尔滨新龙水利有限公司项目成本预算表，具体如表3-5所示。表3-5哈尔滨新龙水利有限公司的项目成本预算表序号费用名称计算公式费率相应金额1直接工程费用1.1材料费见表3-31.2人工费见表3-31.3机械费见表3-32措施费企业给定3管理费依据工程量进行核算4规定税费4.1公积金费用人工费12%4.2社会保险（五险）人工费22%4.3工程排污费当地规定5利润收入-（总直接费用+总间接费用）6纳税金额总直接费用+总间接费用+利润3.4%总计3.4.2项目成本计划成本计划的准确制定是开展成本控制的重要基础。哈尔滨新龙水利有限公司在项目的施工过程中，也制定项目的成本计划，但项目成本计划制定得比较简单，对成本计划的内容也没有进行具体的细分，同时由于成本预算时，采用的是内部的定额，计划的总成本与实际发生的总成本之间存在较大的偏离，成本计划不够准确，同时当遇到一些例外情况时，哈尔滨新龙水利有限-22- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文公司也没有根据情况的变化，调整项目的成本计划，导致成本计划对后续成本管理指导意义不大。（1）施工项目成本计划的编制成本计划的编制应采用工作分解法，即当某个项目中标后，哈尔滨新龙水利有限公司应根据项目的施工图纸进行成本预算，之后根据成本预算编制成本计划。在编制成本计划时，应明确该项目能够细分多少个环节或者内容，也可以称之为子工程，之后对每个子工程进行成本预算，计划出每项子工程所需要的人工费、材料费以及机械费，然后将所有的子工程的费用进行汇总，形成总直接费用。由于水利施工工程主要包括浆砌防洪墙工程、钢筋砼面板加固工程以及其他工程。因此，哈尔滨新龙水利有限公司应按照工作分解法，依据浆砌防洪墙工程、钢筋砼面板加固工程以及其他工程的成本，编制成本计划。具体成本分解步骤如图3-4所示。图3-4哈尔滨新龙水利有限公司项目成本分解步骤图（2）制定项目的成本计划在明确项目成本计划编制要求后，就是制定项目成本计划。那么在制定项目成本计划时，企业不能以最低成本作为衡量标准，而是要制定一个合适的成本计划，尽可能地使计划的成本接近实际成本，只有这样才能说明成本计划制定得好。因此，成本计划一定要把握好尺度。结合哈尔滨新龙水利有限公司实际情况，其成本计划表具体如表3-6所示。-23- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表3-6水利工程项目成本计划表序号项目类别计划成本1项目工程费1.1浆砌防洪墙工程1.1.1埋石砼基槽开挖1.1.1.1人工费1.1.1.2材料费1.1.1.3机械费1.1.2埋石砼基础浇筑1.1.2.1人工费1.1.2.2材料费1.1.2.3机械费1.1.3浆砌防洪墙砌筑1.1.3.1人工费1.1.3.2材料费1.1.3.3机械费1.1.4土方回填1.1.4.1人工费1.1.4.2材料费1.1.4.3机械费1.2钢筋砼面板加固工程1.2.1砼固脚基槽开挖1.2.1.1人工费1.2.1.2材料费1.2.1.3机械费1.2.2浇筑1.2.2.1人工费1.2.2.2材料费1.2.2.3机械费1.2.3块石固脚基槽开挖1.2.3.1人工费1.2.3.2材料费-24- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表3-6（续表）序号项目类别计划成本1.2.3.3机械费1.2.4块石固脚铺筑1.2.4.1人工费1.2.4.2材料费1.2.4.3机械费1.3其他工程1.3.1人工费1.3.2材料费1.3.3机械费2措施费2.1安全施工费2.2文明施工费2.3夜间施工费2.4环保费2.5临时费用3管理费3.1日常办公费用3.2差旅费3.3劳保费3.4交通费4规定税费4.1社会保险（五险）4.2公积金4.3工程排污费总计3.4.3项目成本控制项目成本控制环节是成本管理的最重要一环。是指按照项目成本预算及成本计划，通过合理控制人工费、材料费以及机械费等各种费用，进而实现成本控制目标的全过程[30,41]。-25- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文（1）成本控制的方法挣值法是通过分析已完工作预算成本、已完工作实际成本以及计划工作预算成本三种成本之间的关系，得出费用偏差、进度偏差、费用绩效以及进度绩效的具体量值，进而判断该项目的具体执行情况。挣值法的最大特点在于能够准确反映出项目的进展状态和费用执行情况，这两种指标对于工程建筑而言均是非常重要的。通过测算各项指标，能够及时知晓项目建筑工程中超支情况和进度情况，进而及时地采取一些控制措施，从而为项目的顺利完成提供强有力的保证。这些指标的相互关系具体如下[31]。费用偏差(CV)=已完工作预算成本(BCWP)-已完工作实际成本(ACWP)，若CV<0则表示费用超出预算，若CV>0则表示没有超出预算。进度偏差(SV)=已完工作预算成本(BCWP)-计划工作预算成本(BCWS)，若SV<0则表示进度拖期，若SV>0则表示进度提前。费用绩效(CPI)=已完工作预算成本(BCWP)/已完工作实际成本(ACWP)，若CPI<1则表示费用超支，若CPI>1则表示费用没有超支。进度绩效(SPI)=已完工作预算成本(BCWP)/计划工作预算成本(BCWS)，若SPI<1则表示进度延误，若SPI>1则表示进度提前。挣值法的评价曲线，也被称作S曲线，具体如图3-5所示。图3-5挣值法评价曲线图挣值法能够对项目的施工情况进行阶段跟踪，及时识别出产生偏差的阶段，进行采取措施，加以调整，从而保证项目的正常顺利进行。在项目实际施工时，当采用了别的成本控制方法时，如果出现了实际成本小于预算成本-26- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文的情形，我们不知道是节省成本的原因，还是没有提料导致的；同理，如果出现了实际成本大于预算成本的情况，我们也不知道是由于公司成本控制不合理，还是提前提料造成的。而采用挣值法，即可直接看到结果。（2）成本控制的对象成本控制的对象主要包括三个方面的内容，即材料费、人工费以及机械费。①材料费的控制。项目材料费一直是哈尔滨新龙水利有限公司着力寻求解决的重要环节。哈尔滨新龙水利有限公司应采取以下两种措施。一是对项目材料进行分类管理。一般而言，项目在施工过程中产生的材料费可以分为两类；一类为原始材料，即已经在库房中存着的材料，这类材料往往是由于以前项目中剩余的，或者是公司在材料处于低价时大量购买的；另一类是需要新购进的材料。对于这些原始材料，公司应保存好，尤其是对历史材料和历史数据的保存，从而保证当企业需要时，快速识别，快速提取。对于新购进的材料，哈尔滨新龙水利有限公司应坚决杜绝独家供应商的采购模式。二是积极开展询价。通过多种方式、多种渠道对外询价，确保对材料进行合理的价格控制。在询价时，不仅要对生产厂商进行询价，对经销商也要进行询价，同时要制定一个询价的流程，确保询价工作的规范；要将涉及到的因素尽可能地想周全，从材料的规格、数量、质量要求到发货方式、支付方式等等都要考虑，最后公司材料部要形成价格询价单，具体如表3-7所示。表3-7水利工程项目价格询价单规格及询价询价发货支付名称价格供应商要求时间地点方式方式水泥国标70元/袋2016.8.5哈尔滨某水泥厂送达现金……②人工费的控制。在对人工费进行控制时，要合理安排施工周期。施工周期并不是越短越好，只有在合理的范围内，才能保证人工成本的降低。如何施工周期安排不合理，出现工期较短的情况，项目经理为了保障整个周期，可能就会临时雇佣一部分人员，这样就造成了企业人工成本的增加。因此，哈尔滨新龙水利有限公司要对施工周期有一个充分认识，并考虑到黑龙江省冬季结冰的气候因素，合理安排时间。③机械费的控制。哈尔滨新龙水利有限公司应采取以下几种方式控制机械费的使用：一是按照施工项目的工程量，对机械设备进行科学合理地配备，-27- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文力争做到不多不少，实现设备效率的最大化；二是设备在使用过程中，燃油的消耗对成本的影响较大，因此哈尔滨新龙水利有限公司应安排专门人员对所有的机械设备的燃油消耗做好统计；三是按照设备维修保养制度定期对设备进行维护保养，定期开展检查，确保设备能够正常使用；四是要定期对设备操作人员开展培训，提升实践水平和能力，防止操作过失导致设备出现一定程度的损害。3.4.4项目成本核算成本核算是成本分析及考核的重要依据，是项目成本管理好坏与否的重要指标[32]。哈尔滨新龙水利有限公司在成本核算上做得还是比较规划、细致，本文在参照成本管理相关理论基础上，结合企业成本核算实际，认为施工企业在成本核算上应明确以下事项。（1）成本核算的范围哈尔滨新龙水利有限公司成本核算的范围应包括专业分包费用核算、人工费核算、材料费核算、机械费核算以及一些临时费用，如工程点交费用、检验实验费、场地清理费、工程定位复测费等。对于专业分包费用核算，分包商应定期向工程项目经理报告工程的进展情况，项目经理委派施工人员进行核实后签字盖章，之后提交财务部入账。针对人工费核算，是指直接参加工程施工的工人薪酬及按国家规定的基准和比例计提的工资性费用，如养老保险、工伤保险、生育保险、待业保险、医疗保险、公积金。哈尔滨新龙水利有限公司的人工费严格根据人力资源部的考勤进行，并依据签订劳动合同时订立的工资标准，扣除相应的缺勤，即得实际工资。针对材料费的核算，哈尔滨新龙水利有限公司应编制材料报表以及材料消耗表，明确记录每项材料发生的数量、金额，并由项目经理审批，报公司财务部记入到成本之中。针对机械费的核算，租赁的设备按照租赁的金额，进入到财务成本中；公司自有的设备，由设备维护人员定期编制设备折旧及摊销表，报项目经理审核，之后报财务部进入到相应的成本之中。此外，还会发生一些其他临时费用，也应按照相应标准和规则计入到成本之中。（2）成本核算的要求成本核算应按照以下要求进行：一是成本核算要按月进行，各项目必须按照公司统一规定的日期和要求进行核算和转账；二是各项成本费用支出均以合法、合规的原始凭证为依据；三是能够计入成本的要全部计入，不得少计或者漏计；四是成本核算办法一经确定，不能私自改变，出现例外情况需要改变核算办法时，需向财务部门提出申请。-28- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文3.4.5项目成本分析成本分析是对一定时期公司成本完成情况的全面评价，旨在识别企业成本控制的薄弱环节，进而采取措施，降本增效[33]。成本分析主要有两种方法，即分部分项的工程成本分析以及月（季）度成本分析。（1）分部分项的工程成本分析水利施工项目往往都是大工程，一般会涉及很多细分的子项，施工周期都比较长，对项目整体开展成本分析显然比较苦难，因此对于工程项目普遍采用的是分部分项的成本分析方法，即按照工程的属性和特点，将整个工程划分为若干个小项，通过对这些小项开展成本分析，最终能够了解整个项目的进展情况。哈尔滨新龙水利有限公司分项工程成本分析情况，具体如表3-8所示。表3-8哈尔滨新龙水利有限公司分项工程成本分析表分项工程名称：类别计划成本实际成本二者差额人工费材料费机械费总计成本节超的原因解释（2）月（季）度成本分析就是按照月份或者季度对项目开展成本分析，月（季）度的成本分析是从时间的角度来开展成本分析，这是企业成本管理的重要一环，通过开展适时的成本分析，能够及时发现项目在施工过程中存在的问题，从而有效保障项目的质量，避免以后出现一些隐患和纠纷。实际执行过程中，可以通过以下三个方面着手：一是计算实际成本与计划成本，并对比二者的差额，找出成本增加或者减少的具体环节，进而开展分析；二是按照工程项目成本构成的费用进行汇总、分析，找出成本控制的薄弱环节进行重点分析。比如项目工程费占整个成本费用的比例较大，是成本控制和分析的关键环节，工程费中的人工费、材料费、机械费就是重点关注的费用[32]。三是开展综合分析，综合分析的指标包括工程的质量、进度、成本等诸多指标，通过对这些综合指标进行分析来识别整个项目完成的好坏。3.4.6项目成本考核没有考核就没有激励，没有激励就无法调动广大员工的积极性。企业长-29- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文远发展如此，其成本管理也是如此，只有建立一套成本考核细则，并付诸实施，使成本考核要求与每一名员工都挂钩，实行全员管理，成本管理才能真正落到实处。成本考核应该是对项目从预算、计划到控制、核算以及分析的全过程进行考核，不能仅考核其中的某一环节，因而成本考核是一种全面、系统的考核，成本考核不仅考核与成本息息相关的项目经理，还要考核项目的其他人员[33]。按照先进的成本考核理论，结合企业实际情况，本文构建了哈尔滨新龙水利有限公司项目成本考核细则及标准，并对每个标准赋予了一定的考核数值，从而使考核标准更具有操作性，具体考核标准如表3-9所示。表3-9项目成本管理工作考核评分标准标准实际考核类别考核具体内容及标准分数分数成本预算①是否制定了成本预算表；如否，扣5分5分成本计划①是否制定了成本计划表；如否，扣5分10分②是否有动态的问题处理机制；如否，扣5分成本控制①是否制定了价格询价单；如没有，扣5分25分②成本控制的方法是否规范、标准；如否，扣5分③成本控制的措施是否具体；如否，扣5分④是否完成了项目所设定的目标值；如否，扣10分成本核算①各项费用是否及时登记，入账；如否，扣5分25分②成本核算是否指定专人；如否，扣5分③成本核算是否按月度进行；如否，扣5分④核算方式是否符合相应要求；如否，扣5分⑤是否按时进行盘点与结算；如否，扣5分成本分析①是否及时开展成本分析；如否，扣5分5分成本考核①是否对完成的项目及时开展考核工作；如否，扣5分15分②成本考核是否严格按照标准执行；如否，扣5分③成本考核后是否进行奖惩；如否，扣5分成本资料①是否有专人对项目成本资料进行整理、归档；如否，15分扣5分②资料中各个流程的负责人签字盖章是否规范、完备；如否，扣5分③相关成本资料是否保存良好；如否，扣5分合计100分-30- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文为了将考核标准落到实处，实现企业的全员管理，哈尔滨新龙水利有限公司应建立激励机制，即考核结果在60分以下的，扣除项目管理相关人员当月绩效奖金；考核结果在60-79分之间的给予正常绩效奖金；考核结果在80-89分给予1.2倍绩效奖金；考核结果在90分以上给予1.5倍绩效奖金。只有这样才能将全员的成本管理积极性调动起来，共同完善改进公司的成本管理。之前哈尔滨新龙水利有限公司每年都会存在一些项目超支的情况，但是由于没有相应的考核标准和考核办法，导致即使项目超支，也没有相关人员对此负责，这就造成了成本管理与公司的每个人关系不大，因此哈尔滨新龙水利有限公司应依据项目的施工结果，按照上述考核办法对每个项目都开展考核，对考核结果好的项目相关人员进行奖励，对考核结果不好的项目相关人员实施惩罚，以此提升各个部门和每名员工对成本的重视程度。3.5本章小结本章主要阐述了哈尔滨新龙水利有限公司如何构建自身的成本管理体系。首先阐述了成本管理体系的设计思路及原则，之后介绍了成本管理体系的组织机构以及相关管理制度，最后对成本管理的流程进行了设计和细化。-31- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文第4章成本管理体系在松北水系一期工程的应用4.1松北水系一期工程项目概况松北水系一期工程位于哈尔滨市松花江的北侧，从地域上看，主要涵盖哈尔滨市的松北区和呼兰区；从水域上看，主要与呼兰河、肇兰新河两条河流交汇，形成了一个完整的水域分布，整个区域面积达578万平方米。松北水系一期工程范围包含发生渠及以南部分的6段水系渠道和8个规划湖泊构成。渠道总长51.719千米，其中：金河1.718千米、银河5.986千米、发生渠29.634千米、双口面支渠3.351千米、银水湾支渠6.495千米、集乐支渠4.512千米、松浦支渠6.081千米。湖泊8个，分别为景星湖、天玑湖、织女湖、开阳湖、玉衡湖、天璇湖、荧惑湖、寿星湖。各渠道上的交叉建筑物有4座铁路桥、31座公路桥、2座步行桥、3座景观桥、5座泵站、11座水闸和2座船闸。以上交叉建筑物为新建，另需要防护加固桥梁21座。它们分别承担交通运输、排涝、引水和控制水位等作用。松北水系一期工程的水系图具体如图4-1所示。图4-1松北水系一期工程的水系图2015年3月，哈尔滨新龙水利有限公司成功中标松北水系一期工程，合-32- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文同期限为2年。因此，本文将运用第三章所构建的成本管理体系来对松北水系一期工程进行成本管理实践。4.2成本管理体系的应用4.2.1松北水系一期工程项目成本预算及成本计划在成本预算环节，按照上一章中关于成本预算的描述，结合松北水系一期工程项目实际情况，制定了松北水系一期工程项目成本预算表，具体如表4-1所示。表4-1松北水系一期工程项目成本预算表（万元）序号费用名称计算公式费率相应金额1直接工程费用425601.1人工费见表3-3191521.2材料费见表3-3217061.3机械费见表3-317022措施费2.3%9843管理费依据工程量计算65874规定税费相关规定50024.1社会保障金人工费22%36514.2住房公积金人工费12%12504.3工程排污费哈尔滨市相关文件1005利润收入-各项费用90736税金各项费用+利润3.4%2022总计66227成本预算表是一个较为粗略的表，表中主要包含一些对项目影响较大的类别，操作性和指导性较差，因此，要想对项目提供具体的指导，还需要制定项目的成本计划表。成本计划表相比成本预算表更为详细、具体，松北水系一期工程项目成本计划具体如表4-2所示。-33- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表4-2松北水系一期工程项目成本计划表（万元）序号项目类别计划成本1项目工程费448321.1浆砌防洪墙工程212151.1.1埋石砼基槽开挖61361.1.1.1人工费27391.1.1.2材料费31111.1.1.3机械费2871.1.2埋石砼基础浇筑69111.1.2.1人工费31101.1.2.2材料费35251.1.2.3机械费2761.1.3浆砌防洪墙砌筑75401.1.3.1人工费33931.1.3.2材料费38451.1.3.3机械费3021.1.4土方回填6281.1.4.1人工费2831.1.4.2材料费3201.1.4.3机械费251.2钢筋砼面板加固工程218341.2.1砼固脚基槽开挖61141.2.1.1人工费27511.2.1.2材料费31181.2.1.3机械费2451.2.2浇筑72051.2.2.1人工费32421.2.2.2材料费36751.2.2.3机械费2881.2.3块石固脚基槽开挖78601.2.3.1人工费3537-34- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表4-2（续表）序号项目类别计划成本1.2.3.2材料费40091.2.3.3机械费3141.2.4块石固脚铺筑6551.2.4.1人工费2951.2.4.2材料费3341.2.4.3机械费261.3其他工程17821.3.1人工费8021.3.2材料费9091.3.3机械费712措施费9842.1安全施工费2072.2文明施工费2162.3夜间施工费3052.4环保费2362.5临时费用203管理费65873.1日常办公费用15813.2差旅费18443.3劳保费13833.4交通费17784规定税费50024.1社会保险（五险）36514.2公积金12514.3工程排污费100总计68500注：由于工程在实际编制成本计划表时，项目的人工费以及材料费上涨，导致项目工程费比预算增加2272万元4.2.2松北水系一期工程项目成本控制本节以松北水系一期工程项目为背景，通过对项目进行挣值分析，来检验项目的费用及进度情况。松北水系一期工程项目的建设周期为2015年4月至2016年11月，整个建筑周期为一年半。由于北方冬季水面结冰，无法-35- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文施工，因此在每年的11月份至次年的3月份均属于停工阶段。松北水系一期工程项目具体施工阶段如表4-3所示。表4-3松北水系一期工程项目进度图序201520152015201620162016类别号（二）（三）（四）（二）（三）（四）1浆砌防洪墙工程1.1埋石砼基槽开挖1.2埋石砼基础浇筑1.3浆砌防洪墙砌筑1.4土石回填2钢筋砼面板加固工程2.1砼固脚基槽开挖2.2浇筑2.3块石固脚基槽开挖2.4块石固脚铺筑3其他工程松北水系一期工程项目成本投入计划，如表4-4所示。表4-4松北水系一期工程项目成本投入进度计划表计划成本累计计划成本计划施工累计计划时间（万元）（万元）进度施工进度2015（二）350035005%5%2015（三）500085007%12%2015（四）80001650012%24%2016（二）130002950019%43%2016（三）180004750026%69%2016（四）2100068500100%100%总计68500通过对松北水系一期工程项目实际施工进度和施工成本进行监控和跟踪，可以得出松北水系一期工程项目实际施工累计成本与实际施工累计进度-36- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表，具体如表4-5所示。表4-5松北水系一期工程项目实际累计施工成本与累计进度表时间实际累计施工成本（ACWP）实际施工累计进度2015（二）32505%2015（三）837012%2015（四）1680023%2016（二）2970041%2016（三）4910068%2016（四）72200100%根据表4-5的相关数据，可以计算得出已完工作的预算成本（BCWP），最终形成已完成工作预算成本表，具体如表4-6所示。表4-6松北水系一期工程项目已完成工作预算成本表201520152015201620162016时间（二）（三）（四）（二）（三）（四）BCWP（万元）3083794115939281784658468500松北水系一期工程项目各指标具体如表4-7所示。表4-7松北水系一期工程项目各指标计算表指标BCWSACWPBCWPCVSVCPISPI时间(万元)（万元）(万元)(万元)（万元）2015（二）350032503083-1670.94-4170.932015（三）850083707941-4290.96-5590.992015（四）165001680015939-8610.95-5611.032016（二）295002970028178-15220.94-13221.052016（三）475004910046584-25160.95-9161.092016（四）685007220068500-37000.9401.00通过表4-7，可以得知与松北水系一期工程项目施工进度及成本费用相关的四个变量，即费用偏差（CV）、进度偏差（SV）、费用绩效（CPI）以及进度绩效（SPI），通过前两项指标与后两项指标的对比，分别形成了成本进-37- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文度分析表以及绩效指标分析表，具体如表4-8、表4-9所示。表4-8成本进度分析表时间CVSV偏差分析2015（二）-167-417成本超支，进度落后2015（三）-429-559成本超支，进度落后2015（四）-861-561成本超支，进度落后2016（二）-1522-1322成本超支，进度落后2016（三）-2516-916成本超支，进度落后2016（四）-37000成本超支，进度符合表4-9绩效指标分析表时间CPISPI偏差分析2015（二）0.940.93成本超支，进度落后2015（三）0.960.99成本超支，进度落后2015（四）0.950.96成本超支，进度落后2016（二）0.940.95成本超支，进度落后2016（三）0.950.98成本超支，进度落后2016（四）0.941.00成本超支，进度符合根据表4-8、表4-9的数据可以发现，松北水系一期工程项目在施工过程中，成本始终处于超支状态，实际施工的进度与施工计划相比，前期一直处于落后状态，到项目后期才赶上计划，总体进度没有拖期，但从项目开始到项目最终结束，一直存在项目的超支现象。从中可以看出，松北水系一期工程项目的成本管理水平还有待提升。4.2.3松北水系一期工程项目成本核算与分析哈尔滨新龙水利有限公司在成本核算过程中，能够做到按照月份、季度和年度进行核算，但是当核算完成后，没有及时地对成本进行分析，因而，无法准确地判断项目实际施工成本与计划成本存在哪些差距，不知道哪些费用超支了、哪些费用节约了。根据笔者在企业调研过程中收集到的数据，现对松北水系一期工程项目进行成本分析，具体如表4-10所示。-38- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文表4-10松北水系一期工程项目成本分析表序号项目类别计划成本（万元）实际成本（万元）二者差额（万元）1项目工程费4483248057-32251.1人工费2015222047-18951.2材料费22845.623458-612.41.3机械费1834.42552-717.62措施费9841012-282.1安全施工费207215-82.2文明施工费216218-22.3夜间施工费305307-22.4环保费236250-142.5临时费用2022-23管理费658760155723.1日常办公费用158112613203.2差旅费184416501943.3劳保费1383138213.4交通费17781722564规定税费50026021-10194.1社会保险（五险）36513841-1904.2公积金12511272-214.3工程排污费100908-808总计6850072200-3700通过表4-10可以发现，松北水系一期工程项目整体超支3700万元。其中超支比较大的项目就是项目工程费，项目工程费中人工费的超支比较严重，经过分析，原因在于工程项目一直处于拖期状态，为了赶工期，追赶上原先设定的计划。项目部通过招聘大量临时工来追赶项目进度，这就导致了整个项目的人工费增加较大。在措施费上，项目成本控制得较好，没有与计划出现较大的偏差。在管理费上，由于公司出台了很多关于日常的管理制度，如《办公经费管理制度》、《出差管理制度》导致在办公费和差旅费上控制得较好，较计划有所降低。在一些规定税费上，由于聘用人员的增多及人工费的增加，也导致相应的社会保障金以及住房公积金的增加。-39- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文4.2.4松北水系一期工程项目成本考核按照上一章所建立的成本考核标准及方法，本文结合松北水系一期工程项目成本管理的实际情况，对成本工作进行考核，在成本预算指标考核中，由于该项目制定了成本预算表，因此这个环节没有扣分项；在成本计划指标考核中，该项目没有动态的问题处理机制，因此这个环节扣5分。在成本控制指标考核中，由于项目在实际施工时一直处于超支状态，说明成本控制存在薄弱环节，按照要求，该阶段扣10分。在成本核算指标考核中，没有按期开展月度核算，并进行盘点和结算，该环节扣10分。在成本分析环节，该项目没有开展成本分析，因此扣5分。在成本考核环节，该项目没有开展成本考核，因此扣15分。按照考核标准，总分100分的考核，松北水系一期工程被扣了45分，得了55分。哈尔滨新龙水利有限公司应按照考核的结果对项目的相关责任人进行相应的奖罚。4.3成本管理体系的应用总结本文根据哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理现状、存在的问题以及原因分析，参考相关成本管理理论，构建了一套适合企业发展的成本管理体系。在最初设计时，就充分考虑了该成本管理体系的普适性。该成本管理体系并不是只针对某一具体的项目，而是力求能够为哈尔滨新龙水利有限公司所有承接的项目提供指导和支持。在应用环节，本文选取的松北水系一期工程项目是哈尔滨新龙水利有限公司近期完成的一个具有一定代表性的项目，而且这个项目除了一期之外，还有二期、三期，因此通过将成本管理体系应用于该项目中，及时发现项目存在的问题，能够为后续二期、三期项目施工提供科学的借鉴和参考。通过对松北水系一期工程项目进行成本考核，识别出了项目在实施过程中的一些问题，实现了理论与实践的结合。4.4成本管理体系推行的保障措施（1）提升企业全员成本管理意识成本意识需要企业全体人员都要具备，只有这样才能将成本管理的理念深入到项目管理之中，达到应有的效果。对于哈尔滨新龙水利有限公司而言，应从以下几个方面提升成本管理意识：一是发挥高层领导者的作用。在提升成本管理意识的过程中，高层领导的作用和角色非常重要，只有高层领导重视，成本管理才能得到有效推行。哈尔滨新龙水利有限公司的高层领导者要利用各种各样的会议和场合，加大成本-40- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文管理的宣传力度，向公司全体员工宣传成本管理的重要性，使成本管理的理念内化于员工的思想，外化于员工的行为。二是要定期组织员工进行成本管理方面的培训，在学习成本管理相关知识的同时，也能培养成本管理的浓厚氛围[36]。三是企业在制定相关制度时，也要将成本管理的相关理念融入制度建设之中，使员工对成本管理常思、常想，进而达成共识，形成惯例[37]。（2）推进项目成本管理的信息化建设信息化是企业发展的助推器和动力源。从哈尔滨新龙水利有限公司现状来看，其信息化建设还是比较落后的，这种信息化的落后也是企业管理水平低下的一个主要表现形式。由于缺乏有效的信息化手段，很多工作还都是项目管理人员手工记录和填写，这种填写记录方式极容易出现一些错误，同时也不利于企业相关资料的保存。因此，哈尔滨新龙水利有限公司要大力推进信息化建设，搭建信息化平台，并将成本管理嵌入到平台之上，实现数据的联动和共享，从而为企业决策提供强有力的数据支撑[38-40]。（3）及时更新、完善企业实物量定额企业实物定额是哈尔滨新龙水利有限公司编制成本预算、制定成本计划的重要依据。但是哈尔滨新龙水利有限公司的内部定额多年一直不变，随着市场的快速变化，尤其是一些新技术新设备的发明，极大地提高了企业的生产效率，原有的实物定额势必与企业的现实状况相脱离，因而，哈尔滨新龙水利有限公司要不断地更新、完善企业的实物定额，尤其是人工定额、材料定额以及设备定额，这样才能为企业提供更好地指导[41]。4.5本章小结本章首先阐述成本管理体系在松北水系一期工程项目的具体应用，按照上一章对成本管理体系构建的具体流程，结合松北水系一期工程的具体情况，逐项制定和落实，使成本管理体系与实践充分结合，之后简要总结了一下管理体系应用情况；最后制定了推行体系的相关保障措施。-41- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文结论本文通过对哈尔滨新龙水利有限公司成本管理现状进行系统、全面的分析，指出了公司在施工过程中存在的若干问题，之后基于问题导向构建了一套适合企业发展的成本管理体系，同时以企业近期完成的项目——松北水系一期工程为例，验证所构建的成本管理体系的有效性。具体如下：（1）明晰了哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理存在的问题及成因通过对哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理的现状进行分析，可以发现该公司在成本管理中存在着预算不够科学、成本过程控制不够严格、成本分析流于形式，成本考核缺乏相关标准等问题，之后对存在的问题进行了原因分析，主要包括企业上下成本管理意识缺乏、相关职责界定还不够清晰、成本管理的方法还不够科学，相关管理制度还不够健全等，其根本的原因在于项目成本管理体系还不够完善。（2）构建了哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系根据上述问题，结合成本管理相关理论，本文建立了一套全面的适合企业发展的项目成本管理体系，主要包括成本管理的目标、组织机构、管理制度以及管理流程，其中组织机构和管理制度是支撑和保障，管理流程是具体形式，最终实现了项目成本管理的体系化发展。（3）对新设立的项目成本管理体系进行实例应用为了验证本文所构建的成本管理体系的有效性，特选取了哈尔滨新龙水利有限公司的一个典型项目——松北水系一期工程进行实践。按照成本管理的流程，结合松北水系一期工程的具体情况，逐项分解和落实，使成本管理体系与实践充分结合，之后对新构建的体系的应用情况进行简要的总结和概括，最后提出了推行体系的相关保障措施。目前信息化已成为学术界比较关注的话题，今后在研究中将侧重信息化在项目成本管理中的运用和探索。-42- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文参考文献[1]WangP,LeiD,LinT.TheChoiceofCostDriversinActivity-basedCosting:ApplicationataChineseOilWellCementingCompany[J].InternationalJournalofManagement,2010,27(2):63-75.[2]RCLarrabee.EffectiveWorkBreakdownStructures[J].Software,IEEE,2008,20(5):86-93.[3]YuanF,ThomasN.ApplyingActivity-basedCostingApproachforConstructionLogisticsCostAnalysis[J].ConstructionInnovation,2011,11(3):259-281.[4]MichaelE.Porter.竞争优势[M].北京:华夏出版社,2005.[5]N·Wates,C.Kbevit.CommunityArchitecture:howPeopleareCreatingTheirOwnEnvironment,London,2012.[6]Zhi,H.SimulationAnalysisinProjectLifeCycleCost[J].CostEngineering,2015,35(12):25-33.[7]GuptaYP.LifeCycleCostModelsandAssociatedUncertainties[A].ElectronicsSystems,2012,4(2):145-148.[8]J.Infrastruct.Syst.Life-CycleCostinginMunicipalConstructionProject[J].JournalofInfrastructureSystems,2013,2(1):12-15.[9]Suryawanshi,C.S.LifeCycleCostModelforConcreteStructures[A].IabseConferenceNewDelhi,India2005RoleofStructuralEngineersTowardsReductionofPoverty:2005:111-118.[10]AliJaafari.Life-CycleProjectManagement:AProposedTheoreticalModelforDevelopmentandImplementationofCapitalProject[J].ProjectManagementJournal,2000,45(3):45-46.[11]J.O.Sobanjo.CostEstimatingUnderUncertainty:IssusinBridgeManagement[EB].TRBTransportationResearchCircular.[12]MakarandHastak.AFrameworkforLife-CycleCostAssessmentofCompositesinConstruction[J].JournalofReinforcedPlasticsandComposites,2003,22(15):43-48.[13]LifeCycleCostAnalysisGuidelines[EB].DepartmentofNaturalResourcesEnergyBureauWallaceStateOfficeBuilding.2002.-43- 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哈尔滨工业大学工程硕士学位论文哈尔滨工业大学学位论文原创性声明和使用权限学位论文原创性声明本人郑重声明：此处所提交的学位论文《哈尔滨新龙水利有限公司项目成本管理体系研究》，是本人在导师指导下，在哈尔滨工业大学攻读学位期间独立进行研究工作所取得的成果，且学位论文中除已标注引用文献的部分外不包含他人完成或已发表的研究成果。对本学位论文的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。作者签名：日期：年月日学位论文使用权限学位论文是研究生在哈尔滨工业大学攻读学位期间完成的成果，知识产权归属哈尔滨工业大学。学位论文的使用权限如下：（1）学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生上交的学位论文，并向国家图书馆报送学位论文；（2）学校可以将学位论文部分或全部内容编入有关数据库进行检索和提供相应阅览服务；（3）研究生毕业后发表与此学位论文研究成果相关的学术论文和其他成果时，应征得导师同意，且第一署名单位为哈尔滨工业大学。保密论文在保密期内遵守有关保密规定，解密后适用于此使用权限规定。本人知悉学位论文的使用权限，并将遵守有关规定。作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日-46- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文致谢时光匆匆而过，转眼间，工程硕士的求学生活即将结束。回首这一段时光，真是感慨万千、收获颇丰。依稀记得自己被录取时那种激动兴奋的心情，现在想来仍有一股暖流涌便全身。这几年，在哈工大“规格严格、功夫到家”校训的熏陶下，在任课老师的教授和指导下，在导师孙成双老师的亲切关怀下，我成长进步的非常快，这将是我人生中一段非常宝贵的经历和财富。其一，学到了一种精神。这种精神就是烙印在我心里的“规格严格、功夫到家”的精神，细想一下，这种精神与国家、企业所推崇的“工匠精神”的实质是一样的，要么不干，要干就要干的更好，干到极致。这种精神的感悟和培养将对我今后的工作产生极大的推动作用。其二，学到了很多管理学中的专业知识。管理是一门科学，同时也是一门艺术。一百年来管理学的发展史，已经积累和沉淀了很多丰富的管理理论和经典案例，这是每一个从事管理工作的人都应该掌握和了解的，通过几年来所有任课老师的讲授，我一边学习一边思考，对自己的工作有了更加清醒的认识。腹有诗书气自华，厚积而薄发。我将以这些专业知识为根本，结合自己的工作实践，认真领会，细细品味，增强工作本领，提升自身发展空间。其三，结识了一些老师和志同道合的伙伴。应该说，每一个渴望学习知识、追求成长进步的人都是不甘堕落的人，都是自我扬鞭的人，能够与这样的人一起学习，是我的荣耀。能够有那么多优秀的教师为我讲授，也是我的荣耀。论文即将完成之际，衷心地感谢我的导师孙成双老师、所有的任课老师、我的可亲可爱的同学们、我的领导、同事以及家人。没有你们的帮助和支持，我是不能顺利地完成学业的。你们是我一生最宝贵的财富。-47- 哈尔滨工业大学工程硕士学位论文个人简历李野，女，1986年12月生，黑龙江省哈尔滨市人教育经历：2005.9-2009.7黑龙江大学本科2013.4-2018.3哈尔滨工业大学工程硕士工作经历：2009.7-2010.5黑龙江农垦建工路桥公司技术员2010.5-至今哈尔滨水务投资集团副主任科员-48-'