基于作业成本法的输电施工项目成本管理研究

'基于作业成本法的输电施工项目成本管理研究ResearchonTransmissionProjectCostManagementBasedonActivity-basedCosting专业学位类别：工程管理作者姓名：郭志薇指导教师：窦润亮副教授天津大学管理与经济学部2017年12月 独创性声明木人声明所￥．交的学位论义是本人在导师指泞下进行的研究Ｔ．作和取得的研究成采，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中＋仅含其他人已经发表或撰％过的研究成采＞、，也｜包Ａ为获得天津大学或其他教疗机构的学位成证书而＃用－ｉ寸的材料。与我ＮＴ＋作的问志对本研究所做的任何ｗ献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢怠。：签字学位论文作者签名丨丨期：年月ＭＵ学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解天津大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权天津以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等Ｓ制手段保存、汇编以供僉阅和借阅。问怠学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名：导师签名：签宁臼期：年／如丨０Ｕ签字ｆｃｌ期厶月／ｔ？曰／ 摘要输电线路建设是电网建设的重要组成部分，它不仅是输送和分配电能的载体，更是电力系统正常运营的基础和保障。输电施工项目主要由电力施工企业负责建设，成本控制对电力施工企业的发展具有至关重要的意义，它是输电施工项目是否盈利的关键，关系着电力施工企业的生存与发展。本文通过引入工程项目成本控制基础理论，遵照输电施工项目成本控制的规范，从企业实际运营角度去考虑，根据输电施工项目成本控制的相关流程及制度，将作业成本法应用到输电施工项目来弥补传统成本控制方法不足。本文在对输电施工项目成本控制的背景与意义进行研究的基础上，进行了文献综述，提出本文研究方法。在研究作业成本基本原理基础上分析了作业成本法相关的概念、作业成本法核算过程以及适用的条件。通过对我国输电施工项目成本控制目前所处的状况进行分析，从库存管理、项目管理以及施工管理等方面提出工程项目管理目前所存在的问题。本文对基于作业成本法的输电施工项目成本控制进行了研究，通过对输电施工项目作业认定和划分，明确资源流向，通过作业动因分析，建立作业中心成本分配模型，并对作业成本法实施难点进行了分析。然后本文结合实际施工案例，运用作业成本法进行成本分配，本文还提出了将输电施工项目作业中心分段运用作业成本法的思路，并制定了基于作业成本法的成本控制考核办法。同时本文还从制定基于作业成本法的工程项目成本控制标准、坚持项目成本控制动态化管理以及提升项目后勤服务保障水平等方面提出了要求，为作业成本法更好的在输电施工项目上的应用提供了保障。最后，提出了本文的结论并对作业成本法更好的应用于输电施工项目提出了展望。关键词：输电线路；施工项目；成本控制；作业成本法I ABSTRACTTransmissionlineconstructionisanimportantpartofpowergridconstruction.Itisnotonlyacarrierforpowertransmissionanddistribution,butalsothebasisandguaranteeforthenormaloperationofpowersystem.Powertransmissionconstructionprojectsaremainlyresponsibleforpowerconstructionenterprises.Costcontrolisofcrucialsignificancetopowerconstructionenterprises.Itisthekeytowhetherpowertransmissionlineprojectsareprofitableandrelatestothesurvivalanddevelopmentofpowerconstructionenterprises.Inthisdissertation,thecostcontroloftransmissionconstructionprojectbasedonABCisstudied.Byidentifyinganddividingthetransmissionconstructionprojectoperations,theresourceflowisclarified,andtheoperationcentercostallocationmodelissetupbasedontheanalysisofoperationmotivation.Analysis.Then,thisdissertationcombinestheactualconstructioncases,theuseofoperatingcostmethodforthecostallocation,thisdissertationalsoputforwardthetransmissionconstructionprojectworkcentersegmentoperatingcostmethodofthinking,anddevelopedbasedontheABCmethodofcostcontrolassessment.Atthesametime,thisarticlealsoputforwardtherequirementsofsettingcostcontrolstandardsofconstructionprojectsbasedonABC,insistingonthedynamicmanagementofprojectcostcontrolandimprovingtheleveloflogisticsservicesupport,Inthetransmissionconstructionprojectprovidesaguarantee.Finally,thedissertationputsforwardtheconclusionandputforwardtheexpectationthatABCshouldbeappliedtotransmissionconstructionprojectbetter.Keywords:Transmissionline;Constructionproject;Costcontrol;Activity-basedcostingIII 目录第1章绪论..................................................................................................................11.1研究背景..........................................................................................................11.2研究意义..........................................................................................................21.3国内外研究现状..............................................................................................31.3.1国外成本控制研究现状.......................................................................31.3.2国内成本控制研究现状.......................................................................51.3.3作业成本法研究现状...........................................................................71.3.4文献评述...............................................................................................81.4研究内容..........................................................................................................81.5研究目标与方法..............................................................................................91.6本文创新点....................................................................................................10第2章作业成本法基本原理....................................................................................112.1作业成本法相关概念...................................................................................112.1.1作业.....................................................................................................112.1.2作业分类.............................................................................................112.1.3作业链和价值链.................................................................................122.1.4成本动因及其分类.............................................................................132.1.5成本动因选择....................................................................................132.2作业成本法与传统成本法的比较................................................................142.3作业成本法核算过程...................................................................................162.4作业成本法的适用条件...............................................................................172.5本章小结.......................................................................................................18第3章输电施工项目成本控制现状和问题............................................................193.1输电施工项目成本控制现状.......................................................................193.1.1采购管理成本现状............................................................................193.1.2存货管理成本现状............................................................................193.1.3项目管理成本现状............................................................................203.1.4工程施工成本现状............................................................................203.2输电施工项目成本控制存在的问题...........................................................21 3.2.1成本控制标准有失水准....................................................................213.2.2物资与人员成本控制难度大............................................................223.2.3工期拖延和补偿成本高.....................................................................223.2.4成本核算不准确.................................................................................233.2.5缺乏完善的成本管理绩效考核机制.................................................233.3本章小结.......................................................................................................23第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究........................................254.1输电施工项目成本概念和构成...................................................................254.2作业成本法在输电施工项目应用的必要性和可行性................................254.3输电施工项目应用作业成本法的思路分析................................................264.3.1输电施工项目作业认定和划分.........................................................264.3.2基于作业成本法的成本归集和分配.................................................284.4作业成本法在实施中的难点分析................................................................314.4.1项目管理者对该方法的重视程度不够.............................................314.4.2作业成本法的实施会增加财务人员的工作量.................................314.4.3作业的确定和成本动因选择有困难.................................................324.5本章小结........................................................................................................32第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理.................................................335.1GY公司XX输电施工项目概况.................................................................335.2GY公司XX输电施工项目作业中心成本分配.........................................345.3GY公司XX输电施工项目成本控制方案.................................................375.3.1实施基于作业成本法的作业中心成本递进式管理.........................375.3.2制定基于作业成本法的项目成本控制标准.....................................385.3.3制定基于作业成本法的成本控制考核办法.....................................415.3.4坚持作业成本控制动态化管理.........................................................425.3.5提升项目后勤服务保障水平.............................................................435.4本章小结.......................................................................................................43第6章结论与展望....................................................................................................456.1结论................................................................................................................456.2展望................................................................................................................45参考文献......................................................................................................................47致谢..........................................................................................................................51 第1章绪论第1章绪论1.1研究背景近年来，我国的电力建设行业尤其是一些规模较大的电力项目得到了快速的发展，电建项目具有较大的投资，工作繁多、受影响因素多等特点，所以这类项目在投融资、进行经营方式、生产组织模式以及技术发展等方面都与一般建设项目存在着较大的差异，由于电建项目施工复杂、工序繁多，建设环境偏僻等原因导致其在施工管理方面与其它项目相比具有较大的难度[1]。自八十年代以后，国内在输电线路施工方面逐渐开始使用一些国外的技术，同时也借鉴了国外的一些经验，以国外的经验以及理论为基础对国内的一些理论进行了深入的分析。对于电建项目施工管理来说输电施工项目成本控制是一个非常重要的环节，通过对相关的理论进行深入的研究，使得在输电线路工厂在建设过程中的成本能够有所下降，使得输电施工项目能够为企业带来更好的效益，这对于电力企业来说有着非常重要的意义。最近几年，国内的电力行业得到了迅速的发展，在国民经济中占据着重要的地位，在电网建设以及输电范围不断扩大的情况下，以特高压为代表的输电工程项目建设大规模投入和实施，这已经成为国家经济社会发展的重点行业领域。在国内拥有输电线路施工一级资质的一般都是各省的送变电建设公司，这些企业全部都是一些规模较大的国企，各省的高压输电线路工程基本都由这些企业承建的。由于各个省份的电网工程建设水平和建设量存在发展不平衡的现象，再加上其他电力建设企业在扩展自己的营业范围，并在承建输电施工目的质和量上都取得了很大进展和突破，这使得输电项目建设企业在获得工程方面变得更加困难。在竞争异常激烈的市场中，企业为了自身能够得到良好的发展，确保不会被市场淘汰，只能对企业目前所处的状况进行详细的分析，确保在短期内能够获得一定的利益，这种情况下很难顾及到企业长远的发展。输电线路施工企业目前所面临的问题主要表现在以下几个方面：1.施工队伍的专业素养普遍较低。根据相关的资料显示，国内的输电线路工人大约有260多万，这些工人中有超过七成是农民[2]。行业自身的特点，从很大程度上阻碍了高素质队伍的建设。这种情况下吸纳较高素质的管理人员也具有一定的难度。1 天津大学硕士学位论文2.施工企业没能进行精细化经营，没有较高的管理水平。由于施工队伍绝大部分都是农民工，施工队伍的水平具有较大的差异，对现场管理比较粗放，浪费材料的现象非常普遍，设备也会经常被闲置，施工技术普遍不高等，从整体上来看，企业的管理水平不高。3.施工企业没有相对较好的施工能力。从整体上来看企业的施工人员并没有较高的职业素养，也没有较好的施工组织设计力量，在施工方面欠缺经验，所以，企业并没有相对较好的施工能力。目前，国内正在对电网进行智能改造，为了能够提高供电的效率，在一些骨干线路上建立了超高压，这样可以从一定程度上降低线路损耗。输电线路建设正在全面的发展，确保中国能源互联网能够得到快速的发展。在电网建设项目的数量以及规模都在迅速发展的情况下，怎样对项目进行精细化管理，确保在建设过程中成本能够得到有效的控制，这在当前的施工建设中是一个非常重要的课题。和之前的情况相比，由于社会经济结构发生了巨大的变化，对输电线路工程产生影响的因素也在逐渐增多，已经不仅仅包括之前的设备以及人工，因此在成本控制方面也必须采用更为先进的措施。尤其是目前市场中应用广泛的经济杠杆，对投入产出比进行考虑，对成本的控制情况从很大程度上影响着企业的管理水平，企业在日常管理中必须给予成本控制足够的重视，积极的采用一些先进的措施对成本进行控制。输电工程在建设的时候，由于受到建设周期要求严格、周边环境复杂等因素的影响，所以在建设的过程中经常只重视周期却忽视了成本，只重视效果却忽视的效益的建设模式。输电工程具有一定的特点，例如其需要经过很多地方等特点，因而上述工程建设模式的存在，使得整个行业的管理水平很难得到有效的提高，资金得不到充分的利用，建设过程中需要较高的成本，技术也很难得到快速的发展。一方面达不到现代化对于企业的要求；另一方面使得建设过程中需要较高的成本，回收成本需要较长的周期，企业一直承担着较高的负债，对于目前快速改变的市场很难达到相关的要求。怎样才能对成本进行有效的控制，以确保在建设过程中所消耗的成本符合要求，这在输电工程项目建设过程中是一个非常关键的问题。1.2研究意义输电施工项目具有建设距离大、建设周期长、工序流程复杂等特点。对输电施工项目成本的合理控制，不仅能够对相关的资源进行高效的利用，同时对于投入后的经济效益也具有一定的影响。成本控制，是企业根据一定时期预先建立的2 第1章绪论成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。根据输电施工项目在建设过程中的具体情况，对成本进行高效的控制，不仅能够从一定程度上节约成本，使得各类资源都能够得到充分的利用，对于生产之后企业的效益也是极为有利的。目前，在实际的建设过程中，由于很多因素都会对电建工程的成本产生影响，其中还有一些很难预测的因素，同时在施工的过程中还有工期、安全、质量等需要进行重点管控，对于施工企业来说在施工的过程中相对于施工成本来说更加重视施工效果；相对于经济效益更加重视社会效益，即项目建设首先目的是能够满足社会需求。然而，随着建筑行业竞争日益激烈，电建企业现有的成本管理模式已经不能适应市场形势的变化。成本控制是整个施工建设过程中变得尤为重要。而且成本控制的好坏与控制方法、控制保障以及国家政策等因素都有很大程度的关系。本文对输电施工项目成本控制的构成要素以及相互关系进行了分析，从多个方面帮助企业采用一定有效的措施，实现从人工、机械、材料和间接成本等多个方面对输电施工项目进行成本管控。1.3国内外研究现状1.3.1国外成本控制研究现状1.国外企业的成本控制现状企业成本控制是指企业以计划好的预算为目标，采取一些列的措施，在对产品进行生产之前，对于运营过程中能够对成本产生影响的各类因素进行充分的分析，尽可能的缩小实际与预算之间的差距。在降低成本的情况下可以使得企业获得更多的利益，使得企业在市场竞争中有着更强的竞争力。企业成本控制主要对施工过程中所需要消耗的资源进行控制。在目前经济以及技术得到快速发展的情况下，成本控制的相关理论也在持续的发展，其发展过程如下：上世纪初，成本控制的理论知识才逐渐开始发展，这一段时间的成本控制主要是在产生成本之后对成本进行分析。泰勒在《科学管理原理》一书中提出了标准化成本控制制度。之后提出了成本控制中的一些概念，为之后的理论发展打下了基础[3]。在上个世纪二十到三十年代，成本控制理论在发展的过程中逐渐成型。这一段时间在成本控制方面开始展开事前控制，而不再像传统那样事后控制。尤其是3 天津大学硕士学位论文在1919年，标准成本法在美国得到了广泛的认可，使得成本控制理论得到了快速的发展。到了1940年，成本控制理论知识得到了持续的发展。1960年，A.V.Feigenbaum在进行了相关的研究之后提出了质量成本的概念，使得企业生产过程中的成本得到了进一步的降低，在降低成本的情况下企业可以获得更多更有效的收益[4]。上世纪末，成本控制的理论知识相对比较完善。Simmonds在经过了一系列的研究之后提出了战略成本控制的概念，这一理论可以有效的对企业运营中的成本进行控制，在成本得到有效控制的情况下，会使相关企业竞争力得到大幅度的提升[5]。根据以上的分析可以得出，在成本控制方面主要经历了事前、事中、事后这三个过程，在充分的利用了如今的技术之后，成本控制的理论知识已经非常的完善。2.国外企业施工项目成本控制企业在施工的过程中，这一过程中消耗的成本对企业有着决定性的影响，在施工的过程中加强对成本的控制，使得项目的成本能够持续的降低，这些能够积极的促进企业的良好发展。欧美一部分发达国家将施工企业的项目成本控制单独作为一项成本工程，并为此设立了专门的机构，对相关的理论知识以及实际工作中的情况进行分析[6]。通过对相关模型的研究，使得项目成本相关的理论知识更加的丰富，使得项目成本控制的相关理论得到了一定的发展[7]。VinklerA提出项目管理来说，这一研究的主要内容是项目所涵盖的范围、项目要求的质量、项目要求的成本和项目要求的进度，上述内容是项目管理核心管理领域[8]。MillerHD认为项目成本管理，指的是在项目的准备阶段对项目的可行性以及成本进行分析，根据施工的实际情况对成本进行详细的分析，在对项目进行预算的时候以这些数据为依据[9]。MaigaAS认为以项目预算根据为基础，对项目建设过程中的成本进行控制，在确保质量以及进度等因素的情况下尽可能的降低成本[10]。NiamsupP在相关的研究中提出，在之前约定好的时间范围内，为了达到之前制定好的目标，对项目建设过程中所产生的费用以及成本进行管理。这种方法可以从整体的高度对项目进行管理监督，它可以高效的发现项目实施过程中的全部漏洞，同时还能够制定相应的措施[11]。详细而言，项目成本管理就是成本在之前预算的范围内达到项目建设的各项要求。即通过对资源、成本和费用需求按照一定的方法和手段进行计算和评估来达到项目成本控制的目的。4 第1章绪论1.3.2国内成本控制研究现状1.国内企业成本控制研究现状企业成本控制，企业根据之前计划好的预算，在经营的过程中采用一定的手段和措施使成本消耗在制定成本的范围内。这样可以从一定程度上提高企业的利润，使得企业在市场竞争中具有更强的竞争力，在市场中可以占据更多的份额。企业成本控制的相关理论主要依靠管理学的相关理论，对实际施工过程中所要消耗的成本进行预算和控制。在社会生产力得到快速发展的情况下，企业成本控制的相关理论也在快速的发展。李新伟针对输电工程项目的成本控制重要性进行分析，对在工程建设过程中的成本控制进行研究，从多个方面对项目管理中的成本控制进行分析[12]。杨淑江对成本的前期管理进行了深入的分析，对工程项目实施过程中对原材料的采购等方面进行了全面的分析，针对输电工程项目的成本控制提出了相应的措施[13]。李敬如等对工程管理中的成本控制进行了全面的研究，根据工程各个阶段的不同特点进行了深入的研究[14]。包振海提出通过对输电工程项目的整个建设过程进行深入研究，从而对施工项目进行指导，提出控制成本的方案，对施工过程中的管理工作可以做出定性以及定量的评价，构成实施的监控项目动态并平衡项目的质量与进度间的关系等，其提出的一套项目管理方法能够很好的控制工程项目成本，并能为现场提供实际的成本控制方案[15]。靳媛媛等人经过研究指出，想要控制工程项目成本，完成工程制定的目标，就要对工程项目过程进行策划、设计、实施、验收的阶段性管理，而且，每个管理阶段的侧重点都有所不同，所以，每个阶段的成本控制及其控制结果都不同，使用的控制方案也各有特点。从研究结果来看，通常而言，最关键的成本控制阶段是施工阶段，所以需要实施的监控这一阶段的施工情况，并及时的对其进行分析，当实际情况与预计结果不相符时，要及时的度偏差发生的原因进行分析，并及时的解决，从而最大程度的发挥出人力物力等资源的作用，将经济效益最大化[16]。焦跃华通过对项目施工成本以及成本控制战略目标进行全面的分析，然后在此基础上建立了成本控制战略方法和措施体系，系统的研究了成本的控制环境以及动因，并就成本控制提出了针对性的应对方案[17]。欧阳业伟提出了基于建筑信息模型(BIM)的承包商施工阶段直接成本控制框架，将BIM应用到成本控制的对比、分析、纠偏以及检查环节中，利用BIM生成成本控制基准，包括资源控制基准和分项工程控制基准，通过将实际成本数据与控制基准对比，得到资源偏差和分项工程偏差,从而使偏差分析的对象落实到具体的每个分项工程和每类资源上，为分析偏差的原因提供了足够的5 天津大学硕士学位论文数据源.并利用BIM的可视化开展纠偏工作，大大提高了成本控制工作的效率和准确度[18]。所谓的企业成本控制，就是通过相应的策略，在产品投入生产之前，深入的分析研究产品的成本构成，拟定相应的措施，对其进行控制，从而降低成本要素，实现其成本控制目标[19]。通过降低成本，企业的盈利水平能够提高，核心竞争力也会得到加强，使得企业的市场占有率不断扩大。企业成本控制理论是在科学合理的运用管理学理论以及方法的基础上，也测并控制企业的生产成本，降低资源的消耗[20]。2.国内输电线路项目成本控制研究现状从上世纪80年代起，输电线路项目施工企业开始学习国外的施工经验与方法，其中就包括项目成本的管理控制经验，同时开始研究国外的项目成本控制理论，并在结合自身实际情况的基础上，对相关的软件进行完善。截止到现在，输电线路成本的相关理论研究已经比较成熟。在电力施工企业项目管理中，输电线路施工项目的过程中，关键的环节就是成本控制，对输电线路项目施工的成本控制相关的理论知识进行了全面的分析，使得在施工的过程中能够对成本进行有效的控制，在节约成本的情况下企业可以获得更多的收益，这样有利于电力企业的良好发展[21]。王炳通通过对输电线路项目施工成本控制目前存在的问题进行深入研究，发现了其原因所在，并针对性的提出了解决方案。程绍忠深入分析了输电线路项目施工成本控制中采用责任成本控制法之后的成果。赵世荣、吴新孟对项目经理在在输电线路项目实施过程中的重要性进行深入研究，指出项目经理责任制的建立，对于成本控制有着重要的意义。下称长通过研究提出了成本目标控制概念，并对其特点进行了介绍，并对成本目标控制在输电线路项目成本控制中的应用做了详细介绍。赵晶晶深入分析了目前的输电线路项目施工成本控制情况，并对输电线路项目施工成本控制中采用责任成本控制方法的具体操作流程进行了研究。杨晓宇在对输电线路项目施工成本增加的原因进行了研究之后，认为应该贵输电线路项目施工的过程加强控制，才能更好的实现成本控制。涂可冉对输电线路项目施工成本控制采用全寿命周期成本控制理论以后的成果进行了研究[22]。我国的学者花费了大量的精力，研究输电线路项目成本控制，然而，到目前为止，研究的内容仍只是集中在两方面的内容上，分别是分析输电线路项目成本控制中存在的问题以及输电线路项目中采用责任成本目标控制方法的研究。与一般的施工建设项目相比，输电线路项目具有很多特征，比如很长的施工线路、很强的施工流动性、复杂多变的施工地形等突出特点，在输电线路项目中，每一段施工线路甚至同一段线路的不同基杆塔的施工技术标准都不相同，所以在施工中6 第1章绪论存在很大的成本差异。所以说，如果在输电线路施工项目中，直接采用一般建设项目采用的责任成本目标控制方法，整个输电线路项目工程在成本控制上，很难做到准确有效，这也是很多输电线路项目工程竣工结算时，会发生实际成本和目标成本之间存在很大差异的原因[23]。除此之外，目前比较成熟的成本控制体系，如作业成本法、成本－质量－工期集成控制法等，并没有很多在输电线路项目进行实际成本控制的研究成果以及可借鉴的成功经验，所以，结合上述两种方法，研究出相应的成本控制措施，并以输电线路施工项目的技术特点为依据，将其应用于实际的施工中，最终使得输电线路项目成本控制的相关理论以及方法更加全面、更加合理、更加高效，促进输电线路施工企业的可持续发展。1.3.3作业成本法研究现状在企业的生产经营中，其核心环节就是成本控制。在长期的研究探索成本控制之后，许多学者认为，在企业的生产经营中，应该以“作业”过程成本控制代替“产品”单位成本控制，作为企业成本控制的重点，这样才能不断提高其产品成本的控制水准及市场竞争优势[24]。上世纪三十年代，研究人员首次提出了作业成本法的概念。作业的概念是美国会计学家KohlerEric，于1941年发表在《会计论坛》上的一篇论文提出的。他认为，“作业”是企业生产经营过程中，核算成本的基础[25]。斯托布斯于1954年发表《收益的会计概念》，文中再次对“作业”概念的重要意义进行了强调，其在企业的成本核算中作用巨大，并进一步发展和丰富了作业成本法理论。国际先进制造协会在1986年，首次在企业的成本核算过程中，使用了作业成本法，引起了更多学者的广泛关注。国内从上世纪90年代以来，在作业成本法的理论研究上取得了许多重大成果。厦门大学的陈胜群教授[26]在1999年的研究，代表了我国近年来在作业成本法理论上的研究成果。陈胜群教授系统的介绍了作业成本法概念，并且对作业成本法的相关理论以及其应用进行了深层次的研究。于富生教授[27]在2000年，深入研究了作业成本的控制方法，其研究成果在国内的这一研究领域上，十分的领先。王平心教授[28]在此基础上，对作业成本的计算理论进行了研究，并大力推荐企业在成本控制过程中采用作业成本法。刘希宋[29]等人对作业成本法的成本的归集过程进行了研究，金永利[30]等人分别研究了作业成本核算方法以及传统成本核算方法，并对比了二者的不同之处。7 天津大学硕士学位论文1.3.4文献评述综上所述，目前对输电施工项目成本控制的研究基本都停留在理论层面，在成本管理的实践上，并没有进行深入的研究。这样带来的后果就是，实际成本控制的结果往往与研究成果之间存在很大的差异，即不能很好的将理论应用于实践。目前，国内外学者们在研究时，往往对项目管理概念的定义以及划分管理的流程投入了更多的精力，而并未对输电施工项目成本管理的实践措施和方法给予足够的关注。所以，目前有很多项目管理的方法其实并没有多少实际价值。现有的研究内容应用于实际成本管理的情况少之甚少，研究内容的可行性还有待进一步的论证。本文基于上述情况，对输电施工项目成本控制进行分析，力求解决实际项目成本控制中的问题。1.4研究内容本文是对国内外关于输电施工项目成本控制研究内容进行总结分析的基础上，根据相关的理论知识对输电施工项目成本控制进行分析。作业成本法是本文的重点研究理论基础。本文以作业耗用资源的多少作为划分依据，将施工项目分为土石方、混凝土中心、杆塔组立中心、线路架设中心和附属设施四个作业中心，同时分析了各个作业中心所包含的作业类型，使作业成为资源的消耗主体，并对成本动因进行分析，调整原来的成本控制方法，将成本消耗与作业之间的关系体现出来，从而明确工程项目成本控制的重点内容，弥补了传统成本控制方法的不足，并结合实际案例对作业成本法的应用效果进行了分析。本文遵照我国输电工程项目成本控制的规范，从结合实际工作进行考虑分析，对输电施工项目成本控制的方法进行了改进，旨在提高输电施工项目成本管理水平并为之后的施工项目成本控制打下良好的基础。本文具体的研究内容如下：1.说明了研究输电工程项目成本控制的背景及其意义，对输电工程项目成本控制的理论研究成果进行综述，提出本文研究方法。2.对国内输电工程项目成本控制目前所处的状况以及面对的问题进行了阐述。对输电工程项目的基本情况进简要说明，其中重点解释了工程建设的必要性，对输电工程目前的项目成本情况进行了分析，具体介绍了目前输电施工项目成本制所处的状况，指出了在成本控制方面目前存在的缺陷。3.本文对输电施工项目应用作业成本法的思路进行了分析。通过对施工项目进行作业认定和作业中心划分，分析成本动因，明确了作业消耗资源情况，在此8 第1章绪论基础上建立了基于作业成本法的直接成本和间接成本分配模型。同时对作业成本法应用于输电施工项目成本控制实施难点进行了分析。4.结合GY公司XX输电施工项目案例，在实际生产中运用作业成本法成本分配模型进行成本分配，提出了对输电施工项目作业中心分段运用作业成本法进行成本控制的思路，并根据输电施工项目作业中心划分了责任中心，明确责任主体，制定了输电施工项目考核办法。同时从制定工程项目成本控制标准、提高施工设备物资可靠性、坚持项目成本控制动态化管理以及提升项目后勤服务保障水平等方面提出了要求，为作业成本法更好的在输电施工项目上的应用提供保障。1.5研究目标与方法我国进行改革电力体制以后，地级电力工程公司不得不全部投身电力市场，以独立法人的形式，进入市场竞争中。国家电网制定了“三不指定”使得全部国有电力工程公司不得不在市场中与其他电力建设企业共同经竞争赢得标的。国有电力建设企业由于经常受到政治、经济、政策以及市场等很多方面因素的影响，同时，由于以前长期处于计划经济所带来的市场中，导致国有电建企业在成本控制管理上存在很多不足和弊端、致使其在激烈的市场竞争发展受阻。此外，由于电力项目的招投标在不断地进行规范，中标的可能性越来越小，这是电力施工企业在揽活时特别突出的一个问题。学者们经过深入的探讨，认为造成电力施工企业目前项目成本管理如此不堪的主要原因在于电力施工企业在成本控制管理上做的不到位，成本控制方法落后，目标责任制形同虚设，没有高效率的工程材料使用方法，这些原因共同作用造成了电力施工企业不能有效管控成本的结果，也是企业经济效益水平低的根本原因。因此，本文通过引入工程成本控制基础理论，遵照相应规范，从企业的实际情况这一角度对输电施工项目进行分析，根据输电工程项目成本构成特点，研究作业成本法对施工成本进行控制的模式，力求通过优化作业链，减少施工中不必要的浪费，减少非增值作业，强化考核机制等方式实现对输电施工项目成本的有效管控。本文主要运用的研究方法包括：1.文献分析法本文对电力工程项目特别是输电施工项目成本控制方面的相关研究文献以及资料进行了收集整理，对当前研究领域的前沿学术成果进行了解和学习，对输电线路施工项目成本控制管理的相关理论和研究方法进行了系统性的深层次研究，分析了这些理论在输电施工项目成本控制中如何发挥作用。2.系统分析法9 天津大学硕士学位论文采用系统分析法将输电施工项目成本控制相关理论与工程建设项目具体结合，采用系统分析的方式，全方位的分析思考并研究了输电线路施工工程项目在建设过程中存在的问题，进一步体现本文研究的成本控制方法在输电施工项目成本控制中起到作用。3.定性分析方法在实际的项目成本分析管理中，经常使用这一方法，其优势就是能够对研究对象进行多角度的全面分析，从而能够将成本控制的相关方法找到。通过收集整理并归纳总结相关的信息资料，对相关的数据通过一定的手段进行分析，确保这一部分数据是真实可靠的，使得这一理论具有更强的实用价值。4.理论与实践有机结合法本文通过对国内外有关工程项目成本控制理论的研究和学习，结合输电施工项目实际情况，制定输电施工项目成本控制措施，将实际问题与相关理论相结合，注意研究方法的实用性，达到应用理论指导实际工程，解决实际问题的的目的。并以GY公司XX输电施工项目建设管理案例为载体，提出相应措施和对策。1.6本文创新点本文研究的创新点主要在于引用作业成本法对输电施工项目进行成本管控，不同于传统的成本控制方法，将施工活动的成本一并计算。作业成本法通过将施工项目进行作业认定和划分，划分出各个作业中心，明确资源消耗关系，通过作业动因分析，建立作业成本分配模型，通过各个作业中心成本进行单独控制和管理，关注施工过程中消耗资源的具体环节和工序，明确作业中心内部责任，同时引入细化的成本信息便于对相关责任人进行考核评价，及时发现各个作业存在的问题，消除非增值作业，实现作业链的持续优化，助力输电施工企业对工程项目进行全面细致的成本控制。10 第2章作业成本法基本原理第2章作业成本法基本原理2.1作业成本法相关概念2.1.1作业科勒，著名的会计学者，他指出：在一个大型的建设项目中、或者一项施工工程、亦或是一项规划甚至一项重要的经济活动中，组织机构所作出的贡献，就是作业。在《作业会计》中，詹姆斯·A·布林逊明确的表达出自己的观点[31]：所谓作业，其实就是为了将一定数量和质量的产品或者服务提供给相应的客户，组织机构在技术、人力、原材料、方法以及环境资源上的消耗的综合。详细一点就是，企业为了达到之前已经制定好的目标，企业在供产销整个过程中，所有内部独立的活动，这些为生产和销售所做的贡献就是作业。一般而言，作业存在于企业生产经营过程中的各个环节，各个阶段。同时，每个企业都会以自身的实际情况为依据，个性化的分配作业，不过，有些原则是必须共同遵守的。本文以为，在一具体的事件中、某项具体的任务或者希望达成的目标都可以是作业单元，例如对具体的产品进行设计、对生产出了部件进行装配、对产品进行加工生产以及对成品进行销售。这些都是企业在日常经营中需要完成的工作。2.1.2作业分类根据受益范围，我们可以将作业分成四个类型，分别是：单位作业、批别作业、产品作业以及过程作业。这几项的详细情况如下：1.单位作业单位作业指的是产生出单件产品。对于投入的成本可以直接计量出来，特点即是这一过程是不断重复的。2.批别作业批次作业指的是一次可以完成一批的产品，与生产的数量没有什么关系，生产批别次数是引起成本变动的原因。其消耗的成本与产品的批数是正比关系。3.产品作业产品作业得出的是某一种产品，对于某一种产品进行运营，消耗与产出是正比关系。11 天津大学硕士学位论文4.过程作业过程作业指的是经营中的受益过程。这类管理在企业中是不可缺少的，其消耗的成本与产品生产或者提供的服务的数量、产品的生产批次以及产品的种类都没有关系。根据重要程度，我们可以将作业分成两个类型，分别是：主要作业以及次要作业。在企业或者部门的经营中，直接作出贡献的就叫做主要作业，一般作为企业外部的作业被使用。与之相反，用于企业内部的，对主要作业进行辅助的就是次要作业。基本上，每个作业都会被分成主要与次要作业两部分，这是因为主要作业才是企业主要的、建立自身的作业成本法的目的，而次要作业甚至可以忽略不计，只要对精度没有影响[32]。依据作业是否会增值，把作业分为两类，分别是：增值、非增值。能够使企业获得更多的利益，就是增值作业，这事经营过程中必备的作业，客户也能够从中获得价值，是客户的需求得到满足。与之相反的，不能给客户带来价值的作业，就叫做不增值作业，从根本上来讲，因为它们不能增加企业产品或者服务的价值，因此可以将其视作无效作业，最终的产品或者服务的质量以及客户在产品或者服务上的特定要求不会受到这类作业的任何影响，所以，可以将其去掉，因为从客户的角度来看，这其实就是一种不必要的浪费，比如在存货时，造成的质量损失、或者是其他方面的损失等[33]。2.1.3作业链和价值链在对作业成本进行核算的过程中，整个过程的核心是作业，对投入以及产出进行连接，作业对资源进行消耗最终得到产品。值得注意的是，各个作业之间的关系是严密相互配合的关系，无论他们的具体关系是上下游的关系，亦或是平行关系。作业对资源产生了一定的消耗之后，那么下一个作业就会转移过来，同时，还会在转移时，有新的资源加入，那么价值就相当于会随着资源在作业链之间的转移而发生转移，价值的集合就是产品的表现形式。所以，价值链的形成是建立在作业链形成的基础上的[34]。生产企业在竞争上存在的优劣势，可以通过价值链的概念进行分析，企业价值链的分析是作业改善的前提条件。想要解剖价值链，就必须追溯产品的生产环节，主要是为了将价值链中的各个作业所做的贡献度进行明确，同时，对其进行改善，如果价值链中发现了没有贡献的作业，那么这些作业就是不增值作业，必须使用相应的手段将其剔除出来，企业在对成本进行控制的时候就有了方向，企业在生产经营的过程中可以更有效的节约成本，而且各项资源都能够得到充分的利用。12 第2章作业成本法基本原理2.1.4成本动因及其分类在现代化技术迅速发展的情况下，大部分企业的间接费用与产量之间的关系已经不太紧密，各种成本动因的驱动，是造成这一现象的原因。企业发生成本消耗的的驱动因素就是成本动因，而且，其也决定了产品的成本结构，一项活动、一个事项或者是一个作业都能成为动因。成本的产生是由成本动因决定的，同时提供成本分配的内在标准。根据不同的标准，我们可以将成本动因分成不同的类型[35]：根据不同的作用，成本同样可以分为两类：作业动因和资源动因。这两个动因使资源—作业—产品之间产生了联系。在作业成本核算程序中，成本分配的第一阶段是由资源动因驱动决定的，能够将作业中心归集的成本量的多少以及成本的来源反应出来。其分配成本的标准处于资源消耗以及最终产出这两者之间，作业成本库将会被分配到何种产品中，就由其来决定。作业成本法最关键的中心环节，就是作业动因。对作业动因进行全面的分析，可以清楚的看出作业需不需要改善，从而辅助管理者及时的发现不能给客户增加价值的作业，并将其消除，从而找到控制作业成本的方法，降低成本。根据不同的性质，成本动因也可以分为积极与消极两类。能够为企业带来更多利益的动因，就是积极动因。举几个例子：销售运输作业以及采购作业等。与之相反，对企业的收入或者利润不利的、无法增加效益的作业，就是消极动因，比如存货的重复运送等。2.1.5成本动因选择分析成本动因以及选择成本动因就是作业成本法最核心的内容，分析与选择结果的正确性，对作业成本法带来的实际效果有着重要的影响。成本动因的分析以及选择的难易程度，是由企业生产经营活动的复杂程度决定的，如果企业在产销方面都有着非常复杂的过程，整个过程需要多个部门进行配合，那么就需要大量的成本动因。在对这些作业进行选择的时候，一般情况下是通过企业的专业人员，成立专门的机构，对作业进行详细深入的分析、并经过确认以后，再做出选择。在实际选择过程中，需要根据具体情况进行选择，同时还需要遵守一定的原则，这些原则的具体情况如下[36]：1.成本一效益原则企业在进行作业成本核算的时候，通常可以在其划分的作业中心库中，对多个成本动因进行选择，在选择时，不仅仅要选择那些关联度最好的，而且那些获得成本数据信息相对容易的动因也要选择，若是没有找到这一类型的动因，就按13 天津大学硕士学位论文照次优原则，对那些进行简单的加工，就能够获得信息的动因进行选择，这样就能够减少因为获取信息而消耗的成本。2.关联度最优原则因为在实际生产中，并不能找到某些直接关联的成本动因，又因为在通过成本动因获取成本时，又有所消耗，所以，只要成本库的信息不被扭曲，通过替代原则，可以将某些直接关联的动因替换为某些与成本消耗间接关联的动因。不过，每个产品所消耗的作业量必须是稳定的，这一点在进行实际操作前，要首先进行明确，因为只有这样，才能保证更换后的成本动因与实际消耗的成本存在较强的关联度，成本计算的正确性才有保证[37]。3.记录准确性原则在做好相关的成本动因选定准备工作后，应当进一步的对可能会选择的成本动对象作出对比，尽最大力度的减少引起成本数据信息不具有真实性的概率。详细来说，能够从这几个维度着手进行准备：首先，产品具有非常丰富的特征。若是公司己经明确决定了所有作业中心将要选择的成本库对象，正好在这一时期公司推出了种类丰富的各式产品，这样一来就会引起之前使用相同的成本动因作为某一特定的成本库种存在差异的产品之间分配的原则会带来成本信息没有可信度的结果，面对这种情况公司需要做的为对已经选定好的成本动因做出调整。其次，对于成本库需要给予足够的重视，也就是说需要提高百分比。如果出现成本库所占比例不高的现象，按照一定的理论原则，就应当将其划分到其他成本库，完全没有单独选定成本动因的任何意义与理由。若是出现相反的现象，某一项作业成本在总成本中具有不可或缺的比重，在这一条件下就没有选择的余地，只是可以用成本动因作出对应的分配，如果不这样做的话，会引起成本的分配不具有真实性的后果[38]。2.2作业成本法与传统成本法的比较通常情况下提到的作业成本法，也就是按照一定的原则合理分摊间接成本，这一过程就叫做成本核算法。公司进行的所有生产经营活动均为各式各样的由一系列存在关联性的作业通过一定的内在联系组成的，但是作业的过程中必然会浪费一部分公司固有的资源，生产过程中投入的成本被称为资源，在这一过程中，很多的产品通过公司相应的作业过程后被生产销售。基于作业成本所使用进行的核算模式，通过某种途径可以十分便利地将某一产品中所消耗的具体资源进行划分，这样成本分配的过程将会更加的精确，这种方法与传统成本核算法比起来，两者之间的差异性不明显，唯一的不同点就是直接归集成本的范围在与传统成本14 第2章作业成本法基本原理法进行对比以后有所变大；没有办法可以追溯到产品的成本项目可以在作业的协助下展开一定的归集活动，然后进一步依据作业成本法所使用的分配方法来展开相关的分配行为[39]。作业成本法及传统成本法两者之间比较如图2-1所示。传统成本法作业成本法不确定的产品成本，固定、精确的产品成本，成本分解历史成变动产品的区分仅依据产本信息依据资源动因和作业动因。特点品数量。未来生产成本的不精确性基于精确的过去成本，可用未来成局限于预测产量变动有关本预计于未来的成本变动预计。的成本。可能产生使人低度误解的可能使人高度误解的信息，对管理信息，产品成本信息配合长配合短期决策分析。决策的期战略分析，通过对财务成影响本动因分析，进行长短期过程控制。图2-1作业成本法和传统成本法的比较在图2-1中，对作业成本法和传统的方法进行比较，根据比较的结果可以得出，作业成本法可以对之前的成本进行精确的分析，这样在变动的情况下就有据可依；作业成本法可以最大限度的避免一些误解信息，这样在进行战略分析的时候可以参考。根据以上的论述可以知，作业成本法可以在一定程度上避免信息失真这一问题，相对来说其提供的相关信息更加的精确。传统的方法主要是对产品进行管理；而作业成本法将作业管理与成本管理有机结合起来，从而弥补了传统成本法只对产品进行管理的不足之处。企业通过利用作业成本法对作业链进行完善，可以有效的节约作业过程中的成本，减少资源浪费，在一定程度上提高作业效益。由于15 天津大学硕士学位论文作业成本法依据资源动因和作业动因将成本进行分解，为企业成本管理提供更加准确全面的信息，配合企业长期战略分析，为企业进行科学准确的决策提供支持。2.3作业成本法核算过程采用作业成本法对产品进行分配的时候，应当将作业作为成本核算的主要目标，按照一定的理论指导，对一定的资源进行相关的投入成本分配，然后按照作业成本的最初动机将其所有的成本投入分配到作业产出品的一种行为过程，按照一定的作业链流程，其最后的目标在于计算得到产品的成本投入。换一角度来看，作业成本法第一步计算得出单个作业的花费，进一步根据产品所需要的资源对成本进行分配的一系列过程[40]。展开成本核算过程的详细环节为：第一，分析和确定产品消耗的资源种类。资源是产品消耗成本的具体形式，一般资源包括直接人工、直接材料、机械使用费以及间接制造费用。第二，作业认定和划分。按照一定理论，利用对从最初的材料采购到结束阶段的产成品验收入库整个流程的分析与评估，按照对作业的分类原则来对相关的主要作业以及次要作业按照一定的特点进行划分，明确区分增值以及非增值作业，然后在保证质量的前提下采用一定的措施，尽可能的避开非增值业务，指出获得产品所必须的作业，以此为基础进行持续的改进，对作业进行划分。作业中心的概念可以总结为能够使用相同的成本动因对成本变动进行解释的全部成本的综合。第三，确定资源动因。是把资源以成本的方式分配到作业的依据，通过确定资源动因，将核算的基础从资源转移到作业。第四，对全部的作业成本进行计算。根据作业所属的种类进行费用的归集活动，然后再对归集后的相应成本进行划分，经过一定的计算过程，最后得到每一个作业中心的具体资源使用情况。第五，确定作业动因，将作业成本分配到产品或服务中。对产品所需要投入的成本进行相应的计算。对每一产品在对应的成本库中进行相应的汇总工作，通过一定的计算得到每一产品所需要的成本投入。在运用作业成本法进行成本核算时，通过引入作业绩效分析，不断对作业进行分析和优化，并对资源动因和作业动因进行适度调整，使成本分配过程更加精细化和合理化。作业成本法核算过程如图2-2所示。16 第2章作业成本法基本原理资源资源动因资源成本分配定义作业作业作业分析作业绩效作业动因作业成本分配产品图2-2作业成本法核算过程图2-2体现的是作业成本法的核算过程，即成本从资源到作业最后到产品的流动过程。2.4作业成本法的适用条件会计理论知识在20世纪取得的最大成果当属作业成本法，就目前而言是计算产品成本最为精确的方法。在“成本——效益原则”的原则指导下来展开相应的计算任务，给实际工作提供了非常重要的指导意义，当一个公司决定有没有必要使用成本作业法时应当积极的对这种成本核算方法展开相应的评估工作，全方位的评估其在实施过程中需要投入的人力以及财力等成本，与此同时应当评估使用作业成本核算方法可能给公司带来何种程度的利润与好处。虽然其具有准确性的特点，但是这种成本核算方法并不是对任何的公司都适用[41]。公司在经营实践中是否适合使用作业成本法与公司的规模以及实际经营环节存在非常密切的关系，一般情况下公司经营过程的复杂程度以及公司的规模与公司使用作业成本法需要的投入之间呈现正比例关系。公司的产品之间具有的不相同点越多、其所需的间接投入就越多，在使用传统成本法的过程中会产生非常明显的信息扭曲现象，其本质原因为传统作业成本法仅仅依据特定的标准来依次17 天津大学硕士学位论文分配没有直接关系的费用。所以，管理层如果没有根据实际情况作出对应的调整，而是仍旧依据传统作业成本法来实施相应的管理决策，给公司带来不可弥补的经济损失的概率相对较大。为了解决上述出现信息扭曲问题，公司可以应用作业成本法进行策略调整，为公司在作出相应的价格决策提供更多的成本信息，进而改善公司成本控制管理水平。一般来说，作业成本法为公司提供的成本核算信息越准确，其给公司带来的获益也越多。2.5本章小结本章主要为作业成本法基本原理介绍。首先，在作业成本法相关的概念里面，本研究从作业、作业分类、作业链和价值链、成本动因及其分类、成本动因选择以及作业成本法与传统成本法比较等几个方面对作业成本法的相关概念进行了分析。其次，对作业成本法的核算进行了全面的分析，介绍了利用作业成本法计算出最终成本的方法。最后，分析了作用成本法的适用条件，在使用作业成本法之前需要分析采用该种方法需要消耗的资源以及所能带来的收益，把这两项进行比较之后决定是否采用作业成本法。本章节的研究为后文的研究提供理论基础。18 第3章输电施工项目成本控制现状和问题第3章输电施工项目成本控制现状和问题3.1输电施工项目成本控制现状输电施工项目成本的投入费用具体为其从最初的设计环节开始一直到完成后的验收这一时期内所有环节的所有费用总和，由于输电施工工程具有一定的特点，相对来说整个工程比较复杂，同时相对来说资金非常集中，所以工作的核心是保证工程进度以及施工质量的基础上来进一步达到对工程资金投入的科学的管理目的。工程项目投入成本资金的管理控制对于公司所有部门做好成本控制具有非常重要的意义，主要采取有效的成本管理手段来进一步有效地减少工程在成本资金方面的投入，在能够做出有效措施的成本范围内尽量将成本减到最小。实施成本控制应当将其贯彻到整个项目的所有流程步骤来执行，在这一过程中应当对全部的详细工作展开科学有效的管理，基于这一模式来确保整个项目的成本控制可以发挥权威有机高效的作用。3.1.1采购管理成本现状采购对于输电施工项目而言是最为重要的环节，同样还作为支出活动十分密集的一个流程，就这一特殊的情况而言，我国的输电施工企业采取大规模购买生产需要的物资以及用于维护安全的物品，与此同时大规模的买进原材料以及用于加工生产的辅料等。在实施采购的环节依据一定的规范在成本以及数量等诸多维度作出相应的科学的控制，与此同时还需要展开全方详细的核对过程，在这一基础上来找出最理想与效果佳的采购品。就公司的施工项目详细情况而言，主要目的在于更有效地对整个采购过程作出有效的控制与监督。3.1.2存货管理成本现状重要的生产资料以及生产设备在计划的引导下采购成功以后，因为相关的原材料可以使用相当长的一段时间，所以应当有针对性的在不同的分阶段以及根据实际的项目进展来实施有效的库存管理。与项目有关系的存货种类十分丰富多、具有非常明显的流动性，与此同时有一些材料存在不可避免的损耗过程。总体而言，输电施工企业现阶段主要的特点为项目的存货单价占比不合理，在整个资产19 天津大学硕士学位论文中占据了过高的比例，这对于整个项目的资金流动来说是极为不利的，所以基于这一现象应当保证存货在安全以及完整性这方面得到保证，这一过程在整个存货控制过程中具有十分重要的意义。3.1.3项目管理成本现状输电工程项目在施工的过程中需要占用土地，其中有一部分土地是需要永久占用的例如修建铁塔的地方以及周边的安全范围，一部分土地只是临时占用用于施工时堆放材料。如果需要对土地进行永久性占用，那么在与土地拥有人商议之后需要支付一部分费用，虽然塔基本身只需要占用一小块的土地，但是由于其他的原因使得其需要较大的一块土地，这样补偿的费用将会成倍的增加，一般情况下地面都会有一定的附作物，这也从一定程度上增加了成本。比如在勘探的时候遇到了一个水库，这种情况下就需要与水库所有人进行协商，最开始所有人并不同意水库被占用，在采取了一些列的措施之后所有人才同意占用。沿途的农民非常清楚补偿的标准，他们可能会在沿途搭建一些临时的设施，这样就可以获得更多的补偿，虽然在勘探的时候就已经做了备案记录，但是为了满足施工进度的要求，还是会依照标准对这些临时设施进行补偿，从一定程度上增加了建设成本。管理费以及人力资源的费用也是一项比较大的开支，主要有工人的工资以及各类补助，施工过程中的管理成本以及检测所需要支付的费用，设备的折旧以及检修等，这些都会在施工的过程中产生一定的费用。项目建设过程中的工作人员有对项目进行管理的人员、工人等，绝大多数的管理人员都是本单位人员，在施工的过程中安排工作、控制进度等，工人是整个施工过程中的主体，他们只服务于这一个项目，尽管单位对工人的配置进行严格的控制，但是人力市场时时刻刻都在发生着变化，对于工人的招募已经比较困难，尤其是一些具有专业技能的工人，在人工方面需要投入更多的资金，同时在物价不断上升的情况下管理人员也需要支付更多的工资。此外还会因为一些其他的原因导致误工，即使发生了窝工的情况，但是依然需要支付工人工资，这些因素都导致了建设成本的持续上升。3.1.4工程施工成本现状输电施工项目的实施要按照原定的相关计划进行，此外还要遵循项目的施工方案等。具体如下，第一，某施工项目要对各个阶段的施工进度进行检查，包括多项内容，包括项目的内容有没有遗漏，相关的进度是不是在计划之内，还有各个项目之间的进度是不是合理，互相之间会不会冲突，并且要规划出相关项目的进度的关键路线，要确保各个项目能够达到整体的要求。第二，对施工的关键因20 第3章输电施工项目成本控制现状和问题素进行审核例如质量、进度等，判断其是否符合相关的要求，资源的利用是否高效，采用这些措施对项目的进度进行保证。设置一个专栏用来记录一些能够影响项目进度的因素，并且把这些因素加以分析归类，以便更好的加强对这些因素的改进，对于一些相关的设备机械要及时进行检查，保障其能够不影响到项目施工。在输电线路施工项目上，由于理论知识的缺乏以及相关经验借鉴不到位带来的成本问题层出不穷。例如某输电项目需要占据当地占地面积较大煤矿的一部分土地，按照之前的谈判交涉，该处煤矿负责人已经同意并签署了相关文件。然而在项目施工过程中该煤矿突发安全事故，致使项目的推进受阻，项目进展缓慢，无形中增加了施工人员的雇佣成本，同时不得不延长租借设备时间，这些都会在一定程度上造成成本预算的增加。施工过程中一些突发事件会在一定工程上影响工程的进度。而且在实际项目开展过程中，为了避免施工物料、器件等的浪费与损失，经常会增设一些专门的现场维持职工，这些都是成本预算的具体流向。3.2输电施工项目成本控制存在的问题从我国近年来在输电施工过程中凸显出的问题，可以发现大量工程中都存在成本控制意识淡薄、相关理论知识匮乏以及观念落后、思想陈旧等问题，这些问题体现在施工环节的众多部分，致使成本控制的举步维艰。3.2.1成本控制标准有失水准通常情况下，由于对成本控制的不重视，输电线路相关施工项目的实施都习惯性延用之前类似的项目案例制度。过往的项目施工制度存在简便易懂和灵活快捷的优点，基于已有理论和数据确定新项目的成本实施条例，然而由此带来的弊端是显而易见的。因为输电施工项目是非常注重实效性与创新性的，所以，由往期项目经验得出的结论不利于新项目的开展，不具有展示新项目特色和水准的能力。我国的输电线路项目从投标到真正完成需要相当长的时间，在这个过程中，存在的施工问题层出不穷，难度系数也很高，相应的原材料购置费用、施工土地补贴以及必要的项目人员成本都不会是一成不变的，它们会随着日益发展的市场大环境以及项目市场的发展不断发生变化。对于施工土地的补贴，在不同时期乃至是同一时期处在不同地段，其报价存在明显的差异性。在业内，生搬硬套几年前的输电线路项目成本控制制度屡见不鲜，这一方面达不到施工项目预期的目标，与项目应有的标准不一致，方案制定太过敷衍，无法真实反映项目的特色；另一方面对待成本控制长期敷衍了事的态度以及对于项目监督管理知识的匮乏会导致项目相关工作人员工作积极性不高，这非常不利于企业长远的发展。21 天津大学硕士学位论文3.2.2物资与人员成本控制难度大由于输电施工项目工程的浩大与复杂性，其所需的材料不仅数量较多，而且种类繁多，各项材料物资都需要采购，是工程投资重要且不可缺少的一部分。通常情况下，为了降低项目成本的预算，企业采购的方式要根据采购物资的不同而有所变化，采购物资的价位也会受到当时供应商的实际情况而有所不同。当根据项目实际情况进行物料追加时，由于时间的紧迫与经验的不足等因素，成本控制显得尤为艰难。此外，在实际施工过程中，物料的浪费与损失在所难免，这也会为材料成本的控制带来一定的难度。鉴于输电施工项目存在周期长、进度快的特点，一旦企业对于物料的管控出现纰漏，势必会影响工程的进度。在项目快速、持续地推动过程中，企业仓库材料的更新速度加快，当申报的一部分物资方才被安置进库，施工所需的另一部分物料急需申请出库，这种情况最易造成纰漏与工作失误的发生。这样的案例数不胜数，比如，在北方一输电线路施工项目中，某种地线的出入库非常频繁，当供需交替发生的时候，经常性出现一系列诸如沟通不畅、记录偏差等客观和主观的失误。此外，由于资源配置或是工期安排不合理，有时会出现人员和机械闲置的想象发生，这在一定程度上也增加了企业的物资和人员成本。此外，施工中出现的二次搬运和返工现象等非增值作业也是企业的物资和人员成本增加的原因。3.2.3工期拖延和补偿成本高由征收土地引发的现实问题不仅表现在建设补偿成本方面，还体现在工期拖延方面。由于输电线路施工项目一旦开展，成本相对较大，土地所属者正是深知其中的利害关系，经常性利用法律的漏洞给项目的施展出难题，找麻烦。这种情况的发生，一方面，索要的费用势必会被抬高；另一方面，居民的陋习一旦助长，后期项目的施展难度将会增加。工期拖延，项目跟进机台闲置，而机台的保养和维护费用仍然要支出，导致设备成本控制难度较大。此外，项目推进的施工人员和采取外聘方式引进的专业人士得不到合理的分配，造成项目开展成本的提升。工期拖延还存在另外一种表现形式，当施工过程出现问题时，施工方与管理者责任的不明确导致的延误也是时有发生。例如，由于输电线路施工项目单位不具备独立开展施工的能力，需要将项目采取外包的方式。当外包企业根据经验制定了与之不匹配的方案后，不得不重新调整方案或者使用增加预算的方式来推动项目的进展。针对这种情况，输电线路施工单位和外包企业均采取撇清职责的态度，通常情况下，只能算作项目耗材费用，同样开支会纳入施展项目的总预算中，导致施工项目补偿成本的持续增加。22 第3章输电施工项目成本控制现状和问题3.2.4成本核算不准确输电施工项目在成本核算方面，大多采用传统的财务成本核算方法，现实的核算结果往往存在核算数据滞后、失真的情况，例如在材料成本方面，因为没用对仓库保管员建立有效的监督和考核机制，有时会出现材料已经领用了，但是仓库保管员并没有对领用的材料信息做到及时记录和登记，这就在一定程度上导致财务部门成本数据反映不全，造成在成本的过程管理中数据严重失真，不能及时的反映成本的变动，也不能很好的反映当期完成工程的实际成本。目前大部分工程盈亏情况都停留在工程完结以后，由财务部门根据实际工程支出和收入来判定，即在工程全部结束后才对工程盈亏状况进行评价。而在施工过程中却很少对项目成本管理中的问题和成本控制措施的实施效果进行深入地探讨和细致地分析。同时成本核算和成不预算数据关于统计口径上存在不一致的现象，没能做到按专业、单位工程或分部分项进行核算，这些都是导致成本核算不准确的原因。3.2.5缺乏完善的成本管理绩效考核机制目前，输电施工企业虽然已经形成了企业内部绩效评估机制，但是由于成本管控的权利与责任不对称，绩效考核指标不科学，在施工过程中对于成本控制的方面没有明确划分职责，也就没有明确的责任人，成本管理的责任只是落实到项目经理身上，没有落实到具体的施工班组和个人，就导致在施工过程中发生了成本浪费的现象也无法追究责任到人，造成施工团队内部相互推卸责任，最后隧道项目成本预算超支的后果只能由公司承担。在项目成本预算奖惩机制过程中，没有形成有效的激励与约束的机制，企业内部奖励机制不健全，奖罚不明，导致管理人员责任心差，甚至对自己职责范围内负责的工程部分的计划成本、预算成本和实际成本情况漠不关心，员工更是消极怠工，参与成本控制的积极性不高。3.3本章小结本章从工程项目费用预算问题出发，剖析了其现状和存在的纰漏。首先，从采购管理、存货管理、项目管理以及工程施工等方面分析成本现状。其次，从成本标准制定不尽完善，程项目成本控制中各个因素进行控制，同时监管制度也达不到应有的效果，成本相关的标准还存在一定的缺陷。材料及人工成本降低难度大，由于人工价格在持续增高，需要支付工人更多的工资，甚至会出现用工荒的情况，为了保证进度只能进一步的提高工资。补偿方面需要支付过多的费用，一部分群众为了获得更多的补偿进行补种，这样就需要更多的补偿费用。误工及索23 天津大学硕士学位论文赔控制力不足等方面分析我国输电施工工程方面存在的问题，这种情况下各项资源得不到利用，但是依然需要支付相应的费用，这样不仅耽误了工期同时还增加了费用。与此同时输电施工项目沿用传统的成本核算方法导致成本核算数据滞后、失真的情况时有发生。24 第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究4.1输电施工项目成本概念和构成输电施工项目成本指的是整个工程项目从投标中标到进驻现场再到竣工验收合格过程中所消耗的成本费用。按照工程进度所处的阶段，主要分工程前期、工程施工阶段和工程后期等所产生的费用。输电施工企业承建的工程项目成本可以分为：一是生产成本，即保证工程项目质量发生的费用；二是质量成本，即因为质检不达标而返工所损失的费用；三是工期成本，即采取保障措施按时按量完成工程进度所产生的费用；四是不可预见性成本，即输电施工单位在工程施工的过程中可能遇到的无法控制或不可预见而且难以合理预计的因素所引起的损失费用，如安全事故产生的赔偿、质量检查不合格产生的罚款等。输电施工项目建设有其自身的特点，如何确立其成本体系对于其是否能合理利用和控制资源起着至关重要的作用。输电施工项目成本费用包括直接成本和间接成本，直接成本主要包括人工、机械、材料以及能源消耗等费用；间接成本主要包括由办公费、业务招待费、差旅交通费、现场管理人员工资、低值易耗品摊销、折旧费等费用组成的企业管理费用和由冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、施工工具用具使用费、特殊地区施工增加费、临时设施费、施工机构迁移费、安全文明施工费等费用组成的项目措施费。根据以往建成的输电施工项目的实际成本构成情况可知，人工费、机械使用费和材料费占输电施工项目总成本的比例很高，也是成本控制的重点。4.2作业成本法在输电施工项目应用的必要性和可行性输电工程在建设的时候，由于受到建设周期要求严格、周边环境复杂等因素的影响，所以在建设的过程中经常只重视周期却忽视了成本，只重视效果却忽视的效益的建设模式。而传统的成本核算方法按图按现场指令算量，只作为依据和表面形式而已，无法在施工过程中将其和实际开支进行核实，项目中也没有各个阶段成本分析和各分部分项成本分析，没有实际与计划之间的比较与分析，对具体的施工起不到指导作用。因而成本控制的计划方案只是形式而已，施工项目资源利用率低、资源严重浪费及人员和机械存在闲置的情况时有发生。鉴于现行的25 天津大学硕士学位论文传统成本计算方法不能为企业提供施工项目作业活动的具体成本，且不能从会计账户中得出各个施工项目活动环节的具体成本，因此对于施工项目成本的预算以及成本控制活动有较大的局限性。而作业成本法是通过各项施工活动消耗的作业，从而追溯到资源上的一种新的计算成本的方法，将成本管理的中心由部门转向作业，可以看到施工项目各个环节的成本，使成本的信息更加精确化。通过将成本控制细化到作业，既便于对成本进行核算，也便于区分施工活动中的增值作业和非增值作业，进而可以通过优化资源配置和作业链来减少或消除诸如二次搬运、人员机械待工等非增值作业，从而在很大程度上改善输电工程项目资源利用率低、资源严重浪费及人员和机械存在闲置的情况，找到浪费的源头，从而减少施工中存在的不必要的浪费，实现施工成本控制。同时，将成本控制与人员绩效考核有效结合，将需要承担的责任落实细化到各个作业中心，可以成功的调动起全体员工参与成本控制积极性。有利于输电施工企业制定更加有效的施工项目成本控制策略，弥补传统成本核算方法的不足，实现施工成本的有效控制。4.3输电施工项目应用作业成本法的思路分析4.3.1输电施工项目作业认定和划分为了使作业成本法在输电施工项目中应用成功并发挥作用，结合输电施工工程的实际情况，将项目分解为多项任务，进行作业认定及划分的大致分为四个步骤，具体步骤如下：第一，构建资源库。通过分析输电施工项目各个作业需要的资源类型，将输电施工项目中消耗的各种资源放入资源库中，使作业与资源相互映射，使作业与资源库中的资源列表一一对应，便于利用作业成本法将资源成本准确合理的分配到作业单位中。第二，作业认定建立成本作业池，作业是作业成本法中最基本的单位，也是其中的核心内容。所以，在应用作业作业成本法的过程中，要结合输电施工项目的自身特点，梳理关键流程，建立包含多项作业的的作业成本池，并把每项工作分配到专人负责完成，这样便于后期对负责人的考核。认定作业主要有两种形式:第一种形式是由上到下进行认定，即根据工程项目的施工流程进行分解；第二种形式是自下而上进行认定，即通过实际工作人员进行沟通了解工程情况。第三，划分输电施工项目为多个独立核算的作业中心。输电工程项目在实际施工中，作业繁琐，施工过程中包含了多个环节，甚至每个环节的工艺和流程都可能存在着很大差异，从而使企业在施工时可供选泽资源和作业种类很多。随26 第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究着施工过程复杂程度的增加，作业和资源的数量也会随之增加。如果对于施工过程中存在的每一项作业进行都分类，虽然可以使得成本的最终核算结果更为准确，但是会无形中增加搜集和处理原始数据的成本。繁琐的计算过程也会增加人力和物力的消耗。因此，要想使作业成本法在输电施工项目中得到实际可行的应用。我们可以在保证成本计算结果的前提下，相对的减少对作业种类的划分，尽量将同一类或是有着大致消耗比率的作业纳入同一作业中心，快速准确的将成本进行单独核算，进而降低核算的复杂度。将各个作业中心消耗的资源进行汇总就得到整个项目的成本。第四，归纳总结成本动因。通过划分成本动因，统计作业中心需要的各个作业工作量和各个作业需要的资源数量，便于通过量化关系，实现资源—作业—成本的有效分配。在输电施工项目中，运用作业成本法原理，将项目分解为多项任务，再将各项任务分配到成本控制的各个环节，其中每项任务可以分解为多个具体的工作，从而使各项的工作内容得到了细化，各环节的成本控制目标范围得以进一步明确。通过将整个施工项目的内容进行细化和分解，可以更加清楚的看清成本形成的过程。基于作业成本法，结合施工阶段可以将输电施工项目划分为土石方、混凝土基础中心、杆塔组立中心、线路架设中心、附件设施中心等四个作业中心，各个作业中心包含多个作业项，而每个作业项又可以细分为若干个子作业。根据作业项消耗资源性质的不同，作业项又可分为消耗直接成本作业项和消耗成本作业项。将成本和资源分配到各个作业中，得到的项目成本信息会更加准确和细化。例如在杆塔组立作业中用到的资源有现场管理人员、材料管理人员、工程技术人员、普通施工人员、起吊机械施工、施工材料消耗等，通过作业消耗资源使资源在消耗中实现了增值，此过程中消耗的成本也就是杆塔组立作业的成本，通过这一原则，可以将输电施工项目的资源分配到各个相关作业中。将目标成本细化到具体操作层面，通过单元化管理使成本信息在可控范围内运作，通过优化资源配置和作业流程，降低资源消耗量，最终实现项目成本的有效控制。按照输电施工项目作业工序和流程进行作业划分和成本动因分析情况如表4-1所示：27 天津大学硕士学位论文表4-1输电施工项目作业划分和成本动因分析情况作业中心作业项资源消耗成本动因场地清理平整普工、运输车辆工日、台班土石方开挖普工、技术工、挖掘机、运输车辆工日、台班土石方回填普工、运输车辆工日、台班普工、技术工、卷扬机、电焊机、混凝土、土石方、基础钢筋作业工日、台班辅助材料作业中心混凝土浇筑普工、技术工、搅拌机、输送泵、运输车工日、台班材料管理作业材料管理人员工资、差旅费、材料存储费施工天数现场管理人员工资、办公费、现场管理作业施工天数差旅费、通讯交通费等塔材组装普工、技术工、辅助材料、运输车辆工日、台班普工、技术工、吊车、杆塔吊装杆塔吊装工日、台班相关机械杆塔组立中心焊接作业普工、技术工人、辅助材料工日、台班材料管理作业材料管理人员工资、差旅费、材料存储费施工天数现场管理人员工资、办公费、现场管理作业施工天数差旅费、通讯交通费等放线作业普工、技术工、放线作业相应机械工日、台班压接作业普工、技术工、压接作业相关机械工日、台班紧线作业普工、技术工、紧线工作相关机械工日、台班线路架设中心材料管理作业材料管理人员工资、差旅费、材料存储费施工天数现场管理人员工资、办公费、差旅费、通现场管理作业施工天数讯交通费等塔上附件安装普工、技术工、附件吊装机械工日、台班接地设施安装普工、技术工、相关机械、辅助材料工日、台班附属设施中心材料管理作业材料管理人员工资、差旅费、材料存储费施工天数现场管理人员工资、办公费、现场管理作业施工天数差旅费、通讯交通费等4.3.2基于作业成本法的成本归集和分配输电施工项目成本的归集指的是对各个作业中心消耗的直接成本和间接成28 第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究本进行分析，通过计算作业消耗的资源消耗汇总出每个作业中心的资源消耗。对于那些只被一种作业中心消耗的作业，则通过直接分配的方式将资源分配到相应作业中心，对于那些被多个作业中心消耗的作业，资源的消耗需要进行成本分配。根据输电施工项目作业中心消耗的作业类型，可以将其消耗的资源按直接成本和间接成本两种形式进行分配。1.作业成本法下直接成本的分配模型（1）对于直接材料费根据专购专销的原则，直接分配到对应作业中心，例如土石方、混凝土基础中心用到的混凝土浇筑、钢筋作业等用到的混凝土和钢筋等材料，直接归入相应作业，再进一步归入土石方、混凝土基础中心，分配模型如下：TL(l,l,…)12nl表示第i个作业中心分配的直接材料成本，i=1，2，3，…，n。imliwj（4-1）j1式（4-1）中，wj表示第i个作业中心中包含的第j种作业分配的直接材料成本，j=1，2，3，…，n。（2）鉴于输电施工过程中经常会出现人员和机械闲置浪费的现象，为了更好的通过作业分析追溯资源消耗和成本的形成过程，更好的做到人员机机械配置合理化和利用高效化，本文根据作业成本法原理建立输电施工项目直接人工和机械使用费的分配模型如下：a1aA2：amA表示资源的单位成本，ai表示第i种资源的单位成本，i=1，2，3，…，m。u11u12…u1muu…uU21222m：：：uu…un1n2nmU表示作业消耗资源量，uij表示第i种作业消耗第j种资源的量，i=1，2，3，…，n；j=1，2，3，…，m。29 天津大学硕士学位论文TX(x,x,…x)12nX表示作业动因量，xi表示第i种作业的作业动因量，i=1，2，3，…，n。TC(c,c,,c)12nC表示单位作业成本，ci表示第i种作业的单位作业成本，依据作业成本法的原理可知：u11u12…u1ma1uu…uaCUA21222m2(c,c,…c)T（4-2）12n：：：：uu…uan1n2nmmd=c1x1c2x2…cnxn（4-3）式（4-2）中的d表示作业中心消耗的直接人工和机械成本。mDdi（4-4）i=1式（4-3）中，d表示第i个作业中心消耗的直接人工和机械成本，m表示i作业中心数量，D表示工程消耗的直接人工和机械成本总和。2.作业成本法下间接成本的分配模型与直接费不同，输电施工项目间接成本是由被多个作业中心消耗的资源组成的，考虑到对其分配的可行性和易操作性。本文以施工天数作为成本动因进行间接费的分配，分配模型如下：TT(t,t,…t)12nT为作业中心施工天数矩阵，其中ti表示第i个作业中心的施工天数，i=1，2，3，…，n。thi（4-5）intii1式（4-4）中，hi表示第i个作业中心的成本动因，i=1，2，3，…，n。30 第4章基于作业成本法的输电施工项目成本控制研究jiJ*hi（4-6）式（4-5）中，ji表示第i个作业中心分配的间接成本，J表示输电施工项目总的间接成本。3.作业中心总成本归集根据上文对输电施工项目直接成本和间接成本分配办法，对作业中心总成本进行归集如下：zilidiji（4-7）式（4-7）中，zi表示第i个作业中心分配的总成本，i=1，2，3，…，n。作业成本法是将产品消耗的资源通过作业形式体现并进行分析的方法。不同于传统成本核算方法，作业成本法在进行成本分配时将直接和间接成本等同对待，这样计算出的结果也会更准确。作业成本法的核心是“成本消耗作业、作业消耗资源”。通过对输电施工项目划分为多个独立核算的作业中心，明确作业消耗资源，工程消耗作业的关系。在作业管理过程中，以作业为中心分配责任，并进行资源的合理调配，从而进一步明确生产过程中的责任分担情况。基于作业成本法的成本控制体系，将作业管理与成本管理有机结合起来，通过找出不同作业之间的成本动因来分配成本，进一步控制作业成本，通过对作业链的有效管理，可以将各个作业单元的问题、建议完整快速的反映到决策部门，从而有效的提高管理层的决策质量，进而提高成本的产出率。4.4作业成本法在实施中的难点分析4.4.1项目管理者对该方法的重视程度不够作为一种比较适合现代高新技术发展需求的作业成本控制方法，作业成本法能够比较准确的反映产品、作业和资源之间的消耗关系，计算出的数据与真实成本消耗很接近。因此也越来越受到国内外学者的重视。但是在现实施工项目中，项目管理者对该方法的可行性还存有一定的质疑态度，此对该方法的重视程度还不到位。4.4.2作业成本法的实施会增加财务人员的工作量长期以来，施工项目的成本核算一直沿用传统的成本核算方法，有现成计算模式，操作起来方便，该方法已在公司的财务人员的意识中根深蒂固，然而与传31 天津大学硕士学位论文统的成本核算方法相比，由于输电施工项目工序繁琐，设计的作业种类繁多，这就导致需要细化到作业核算的作业成本法在实施起来难度增加，在信息的记录、传递以及核算等各环节需要的工作量会成倍增加。也间接增加了施工项目的财务核算成本。要想解决这一问题，除了要求财务人员转变思想以外，还要充分运用现代信息化技术，来节约人力成本。4.4.3作业的确定和成本动因选择有困难由于输电施工项目作业周期长，施工工序繁琐，作业划分是否准确以及成本动因选择是否合理和准确对最终成本的核算结果有直接影响。由于作业成本法在输电施工项目中的应用上还处于摸索阶段，还未形成一套成熟的操作体系。在划分作业中心和选择成本动因时可能存在一定的主观性，可能会导致实际成本与核算成本有一定差距。4.5本章小结本章对输电施工项的成本构成进行了分析，对作业成本法应用于输电施工项目的可行性和必然性进行了分析，在此基础上，对输电施工项目应用作业成本法的思路进行了分析。通过对施工项目进行作业认定和作业中心划分，分析成本动因，明确了作业消耗资源情况，在此基础上分析了作业成本法下直接成本和间接成本的分配方法。本文还提出了对输电施工项目作业中心分段运用作业成本法进行成本控制的思路，即通过对作业中心分段并进行递进式管理、及时纠错和优化作业链来实现减少非增值作业、降低施工成本的目的。本文还根据输电施工项目作业中心划分了责任中心，明确责任主体，制定了输电施工项目考核办法。最后，本文从项目管理者的重视程度、财务人员的认知水平和工作量以及作业划分和成本动因选择等三个方面对作业成本法在实施中的难点进行了分析。32 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理5.1GY公司XX输电施工项目概况1.XX输电施工项目概况GY公司XX输电线路施工项目为新建输电线路工程，新建路径长度约为7.5km，新建30基杆塔，新建架空线路采用110kV/35kV四回路钢管杆，本期全部挂线，本次使用1回35kV线路；其中110kV导线型号为JL/G1A-400/35-24/7钢芯铝绞线，35kV导线型号为JL/G1A-300/40-24/7钢芯铝绞线，地线为2根48芯OPGW。新设线路概况如表5-1所示。表5-1新设线路概况线路名称XX输电线路电压等级110kV/35kV回路数四回路线路形式架空新设杆塔长度7.5km现状导线型号LGJ-150/25、JL/G1A-300/40、JL/G1A-400/35现状地线型号GJ-35、GJ-50、OPGW新设导线型号110kV：JL/G1A-400/35-24/7、35kV：JL/G1A-300/40-24/72.XX输电施工项目计划工期根据招标文件的工期要求和GY公司近几年的劳动效率制定的计划工期如表5-2所示。表5-2XX输电施工项目计划工期序号子工程计划起止时间日历工期1土石方、混凝土基础工程2017.03.18—2017.07.15150天2杆塔组立工程2017.05.08—2017.09.03108天3线路架设工程2017.07.03—2017.10.31120天4附件安装工程2017.08.20—2017.11.1890天33 天津大学硕士学位论文3.XX输电施工项目成本预算如表5-3所示。表5-3XX输电施工项目成本预算表序号科目名称工程总成本（单位：元）1直接人工费10745152直接材料费7473013机械使用费9093954措施费7128005间接费10012256合计44952364.GY公司自备施工材料清单根据合同规定，XX输电施工项目的杆塔塔材、金具绝缘子、导地线及基础地脚螺栓由甲方供应，GY公司作为施工方，需自备的施工材料清单如表5-4所示。表5-4GY公司自备施工材料清单材料名称归口作业数量单位单价（元）合计（元）总计（元）C30混凝土混凝土浇筑2266m3290657140C15级保护帽混凝土浇筑76.3m327020601HPB235钢筋钢筋作业15.8t375059250747301扎丝钢筋作业480kg7.53600钢筋作业260kg112860E4313型焊条焊接作业350kg1138505.2GY公司XX输电施工项目作业中心成本分配根据输电施工项目施工工序和流程，将输电施工项目划分为土石方、混凝土基础中心，杆塔组立中心、线路架设中心、附属设施中心。根据第4章建立的作业中心成本归集和分配模型，以杆塔组立作业中心为例，计算杆塔组立子作业中心成本分配情况。1.杆塔组立中心直接材料成本分配情况34 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理根据表5-4可知，杆塔组立中心消耗的直接材料为E4313型焊条，直接材料成本为3850元。2.杆塔组立中心直接人工、机械使用成本分配情况：表5-5杆塔组立作业中心消耗资源信息资源及资源动因作业中心作业作业动因普工高空作业工焊工手搬葫芦吊车运输车辆塔材组装381000002杆塔组立焊接作业308108000杆塔吊装4010100520资源单价（元/天）1002001802001000300根据表5-5杆塔组立作业中心消耗资源信息，结合第4章的输电施工项目直接人工和机械使用费的分配模型计算杆塔组立作业中心直接人工和机械施工费分配情况如下：资源单位成本矩阵为：100200180A=2001000400资源消耗矩阵为：1000002U810800010100520作业动因向量为：TX(38,30,40)单位作业成本向量为：35 天津大学硕士学位论文1002001000002180TCUA8108000=（1800，4240，6000）（5-1）200101005201000400杆塔组立作业中心消耗人工和机械使用分配成本为：d1800*384240*306000*40435600（元）（5-2）3.杆塔组立中心间接成本分配情况输电施工项目中的措施费和间接费是被多个作业中心消耗的资源，根据表5-3XX输电施工项目成本预算表可知项目措施费和间接费分别1002800元和1490225元，根据表4-1输电施工项目作业划分和成本动因情况可知，每个作业中心都包含材料管理作业和现场管理作业，这两类作业消耗的现场管理人员工资、差旅费、办公、交通、通讯、招待以及资料管理人员工资、材料运输等资源均属于间接成本，考虑到对其分配的可行性和易操作性，采取施工天数作为成本动因进行间接成本的分配依据，即按照成本动因施工天数将间接成本分配到各个作业中心，根据表5-2XX输电施工项目计划工期可知，杆塔组立中心间接成本分配动因为：h108/150108120900.2307（5-3）相应的间接成本分配额为：j（10028001490225）*0.230757514（1元）（5-4）进而求得杆塔组立中心总成本分配额为：z=3850+435600+575141=622551（元）（5-5）同理计算出其他作业中心成本分配情况见表5-6所示。表5-6XX输电施工项目作业中心成本分配情况作业中心土石方、混凝土基础杆塔组立线路架设附属设施成本分配2156480622551116350547009236 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理通过运用作业成本法将XX输电施工项目成本分配到各个作业中心中去，可以很直观的看到其中各个作业所消耗的资源情况，以便发现作业过程中的不足之处，并加以改善。与传统的成本控制方法相比，作业成本法对各个作业中心施工活动进行单独核算，这种核算方式使得施工活动的成本结果更加准确，以为作业中心是独立的责任中心，作业中心的考核结果直接影响相关责任人的考核和收入，这样有利于调动责任主体参与成本控制的积极性。作业成本法的实施应用可以促使输电施工项目每个工序和流程的资源利用效率提高。通过对施工项目的作业链的不断优化，可以在一定程度上减少工程项目中管理人员、施工人员以及机械设备闲置等情况的发生，从而减少施工中的非正常损失和不必要的浪费，加上引入作业中心考核机制，将责任中心与作业中心有机结合，这些都有利于输电施工企业对工程项目进行全面细致的成本控制。5.3GY公司XX输电施工项目成本控制方案5.3.1实施基于作业成本法的作业中心成本递进式管理相较于大型的火电、水电和核电等电力施工项目，输电施工项目具有建设周期长、建设距离远、施工具有流动性等特点。施工中的土石方基础、杆塔组立、线路架设、附件设施施工中不同的施工人员和机械沿着输电线路施工路径流动施工，各作业中心的施工流程不存在冲突性。为了更好的应用作业成本法对输电施工项目进行精确有效的成本控制，及时纠正施工项目中出现的问题、合理配置资源并进行作业链优化，针对输电线路工程施工特点，可以根据实际情况对施工项目分成若干段，相应的各个作业中心也被分成了相应的若干段，在每一子段竣工后及时进行成本核算分析，并与预算进行比较，将分析比较的结果及时反馈到下一子段的成本管控过程中，并相应的对作业中心的下一子段的预算和作业链进行修正，通过对作业中心进行递进式的管理、及时纠错和优化作业链来实现减少非增值作业、降低施工成本的目的。例如，对输电施工项目第一子段制定出成本预算后，土石方基础作业开始施工，当土石方基础施工结束以后，及时对第一子段的土石方基础作业进行成本核算分析，从而对下一子段的土石方基础作业进行预算修正和作业链优化。与此同时，第一子段的其他作业中心仍然按计划和流程依次进行。输电施工项目中各个作业中心按照分段情况有序进行，互不冲突，这也为作业成本法在输电施工项目中的应用提供了有利条件。输电施工项目分段运用作37 天津大学硕士学位论文业成本法的实施流程见图5-1。图5-1输电施工项目作业中心分段运用作业成本法流程5.3.2制定基于作业成本法的项目成本控制标准为了将作业成本法更好的应用关于输电施工项目，制定基于作业成本法的成本控制标准势在必行。工程项目成本控制标准的制定对工程成本控制、质量控制以及企业利润成本提升等方面均具有实际意义，因此在进行GY公司XX输电工程项目建设前首先应该对影响成本控制的相关因素进行系统性的分析，并以此为基础结合实际施工状况制定相应的成本控制方案，从而在合理成本控制方案的基础上进行项目对应各项经济指标的层层细化，并且切实对各个责任部门进行分解。与此同时，通过制定硬性指标、硬性任务以及相关奖惩制度等方式以全员参与项目成本控制的方式实现项目建设成本的有效控制。模糊、大概念下的措施并不能够起到真正的管理效果，因此必须将各个措施进行细化，实现权责分明，通过统一、规范的标准对整个施工过程进行成本控制。项目标准的制定固然能对项目建设成本控制起到一定的积极作用，但是如果没有成本控制意识则会导致相关措施与标准流于形式，因此，定期的成本意识培养与教育具有重要作用。与此同时需要注意的是在项目成本管理与控制中管理者的意识与能力意义重大，因此在日常建设中需要特别注重对管理者成本控制意识与能力的培养，通过多种途径实现成本的有效控制。1.规范项目内部存货管理各类原材料、周转原材料、输电线路施工工程项目内部自制半成品、成品与现阶段库存产品以及各类施工机械等均属于输电施工项目存货范畴。实现对存货的收发控制：存货收货控制主要是原材料的入库控制问题。入库单是入库管理的重要依据，因此在进行原材料入库时采购员应该将所采购的原38 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理材料型号、来源、日期、规格、价格、材料名称以及数量等内容均清楚的在入库单上进行填写，要求所填写的内容真实并且字迹清晰，便于财库管理员进行库存的管理。待所购买原材料入库成功后仓库管理员便成为了保管库存的主要负责人，在进行库存管理中主要需要对物品的摆放问题、防腐处理以及温度控制等问题多加关注，避免造成库存原材料的丢失与损耗，并且相关人员需要定期与不定期的对库存状况进行抽查，严格执行存货管理的相关审批制度、管理制度以及存货保管等。在原有基础上进行改进后的此项目相关存货成本控制流程如图5-2所示。图5-2存货存放管理流程与成本控制流程39 天津大学硕士学位论文由图5-2可知，输电施工项目内部存货管理验收程序对物料验收、成本管理以及存货质量等均会产生直接的影响。因此，存货制度的制定与调整在输电施工项目成本控制与管理中具有重要意义。2.规范工程项目施工人员管理劳动生产效率指的是同等项目建设条件下的工作人员的工作量、完成度与劳动时间之间的比例。工程项目人员劳动生产率一般情况下用于表示在项目建设中人员劳动的熟练程度及经验等能力对生产效率所造成的影响。为进一步实现项目建设成本控制目标，高素质的建设队伍是首要器难题。要求高素质建设队伍在进行工程项目建设中在既定施工方案基础上通过科学合理的建设方式实现自身建设效率的最大化，在最短时间内实现最大工作效率与最优工作质量，在各个环节中都要强调成本控制的重要性，以促进整体施工项目成本控制与质量控制的保障。必要时还应该采取相应的手段进行管理，比如严格的考核制度以及定期的培训等，这些均是提高管理水平、促进劳动效率提升、有效实现成本管控目标的重要途径。3.规范材料费用支出管理在输电线路项目施工中材料费用的支出占有重要比重，因此，在输电线路项目施工成本控制中进行材料支出费用的控制具有重要意义。在进行材料成本费用控制前需要明白的是，材料费用的控制不是一味的进行采购成本的降低，而是在注重工程建设质量的前提下实现成本费用的降低，它需要从多角度、多方面进行，比如质量工艺、材料选材以及材质标准等，是一个较为复杂且重要的优化选择。首先材料的选择应该是进行材料成本控制的初级步骤，材料的选择需要结合实际工程建设需求，在进行系统性的设计与规划后以实现施工目标为基础，在避免材料堆积与多次搬运的基础上进行；其次，材料采购需要考虑多重需求，既要确保技术创新性与流程再造性，同时还要满足环保及实用等多重要求。因此，材料成本控制需要在推进各类绩效考核措施基础上通过降低材料的流通成本来得以实现。4.规范项目施工质量控制管理在工程项目成本控制中项目质量的管理具有重要意义，因此，为进一步确保工程项目成本控制的有效性，GY公司XX输电施工项目要首先立足于整体项目建设目标与原则的基础上在工程建设初期便制定相应的包括项目进度与质量管理相关权限分配、业务流程、质量检验及相关审批流程在内的质量管理计划与标准，从而在严格实施的基础上进一步实现项目质量管理基础上的成本控制有效性。输电项目建设过程中的质量管理由于受到工程建设规模的复杂性与工种类型的多样化，因此必须在工程项目质量建设目标的基40 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理础上要求各个部门依据自身实际情况制定相应的管理措施，具体包括加强各部门间管理人员的沟通与协调、做好所需资源与材料的前期准备、严格按照质量及技术标准与要求进行工程项目建设等。除此之外为进一步促进工程质量与进度的同步提升，还能够切实开展相应的研讨活动等，在建设中逐步完善相关质量计划及建设标准等问题，通过合理的方式在控制成本基础上实现质量提升。5.3.3制定基于作业成本法的成本控制考核办法传统成本控制管理是以部门为责任中心，以部门可控成本为作业对象，这种管理模式经常出现权责不明、绩效考核结果不科学，员工参与成本控制的积极性不高等问题。而作业成本法管理是以作业及相关作业形成的作业链作为责任中心进行成本管理的，通过对作业中心进行单独核算和考核，作业链下的资源配置效率、问题查找效率和作业链优化效率都一并纳入绩效考核，从而激发责任中心全体员工协同作业和参与成本控制管理的积极性。从而在一定程度上可以减少资源的浪费和人员消极怠工的现象发生。根据作业中心划分情况，对输电施工项目责任中心进行划分，责任中心划分结果如表5-7所示。表5-7输电施工项目责任中心划分情况责任中心作业中心责任主体相关责任管理人员施工人员和机械的调配、工期控制技术人员施工质量、材料利用土石方、混凝土基础中心普通施工人员施工质量、材料利用材料员材料领用管理及反馈管理人员施工人员和机械的调配、工期控制杆塔组立中心技术人员施工质量、材料利用普通施工人员施工质量、材料利用材料员材料领用管理及反馈管理人员施工人员和机械的调配、工期控制技术人员施工质量、材料利用线路架设中心普通施工人员施工质量、材料利用材料员材料领用管理及反馈41 天津大学硕士学位论文表5-7输电施工项目责任中心划分情况(续)责任中心作业中心责任主体相关责任普通施工人员施工质量、材料利用材料员材料领用管理及反馈附属设施中心管理人员施工人员和机械的调配、工期控制技术人员施工质量、材料利用由表5-7可以看出，作业中心的责任主体主要包括管理人员、技术人员、普通施工人员和材料员，其中管理人员的职责主要是对施工的人员和施工器械进行合理配置，并通过对作业中心前一子段的核算分析，对下一子段的人员和机械进行优化分配，进而提高劳动力和机械的利用率，减少资源浪费；技术人员主要负责相关技术施工质量，并合理利用资源，避免不必要的资源浪费和返工现象；普通施工人员负责其施工质量和资源合理利用；材料员负责材料的出入库登记管理，库存材料保管和对材料领用出现的异常情况进行及时反馈。通过对各个作业中心的成本控制结果进行比较分析，对相关责任中心进行考核，竞争机制的引入，促使责任中心主体提高对成本控制的意识，最终实现对输电施工项目的成本控制目的。但是由于输电施工项目不同的作业中心施工特点不同，成本控制难度存在差异，片面的通过成本核算结果反映成本控制水平，存在一定的不合理性，为了更加科学的对责任中心进行考核，应该将责任中心的成本控制结果和作业中心内部作业链优化情况一并纳入考核范畴。比如某作业中心最终的成本核算结果并不理想，但是在具体的施工过程中通过运用作业成本法，及时的发现了作业链中的问题，并在之后的施工中对作业链进行了优化并消除了作业缺陷，相对的减少了非增值作业消耗的资源，这种情况在进行考核时也要酌情加分，如此才不会打击相关工作人员的积极性。5.3.4坚持作业成本控制动态化管理施工机械停工维护、施工工艺特殊需求等均会对施工成本控制造成一定的影响，因此，工程成本作业控制的动态管理具有一定的可行性与必要性。更好的实现项目作业成本控制的前提是要建立完整的控制制度和业务流程。而项目成本控制是通过每天的施工过程而体现出来的。为了保证业务流程达到规范化和标准化，必须要建立严格的管理制度和高效的业务流程。还需要42 第5章GY公司XX输电施工项目成本控制管理有畅通的信息渠道，对在管理过程中可能存在的可变因素提前进行判断，预先做出反应，及时改善不足之处。尤其是对于成本控制上的问题，要建立问题查找、纠偏、作业链优化和考核的完善动态控制流程，通过及时优化作业链，及时解决人、机、料的浪费情况，为施工作业有序高效的开展提供保障。5.3.5提升项目后勤服务保障水平各项后勤保障工作在项目建设过程中也起着非常重要的作用。只有做好前期的准备工作，才能保证在施工过程中的物资供应、设备状态、人员配备都处于良好状态。提前落实各项审批手续，才能使项目建设顺利的进行。同时，财务保障工作也要做好，为建设过程中各类费用的支出建立高效的流程，及时报销产生的合理费用，这样才能避免在项目过程中出现单据滞后和积压的情况。只有提高各项后勤服务工作水平，工程建设的工作局面才会更好。5.4本章小结本章结合GX公司XX输电施工项目的成本控制管理实例，对具体施工项目进行作业认定和作业中心划分，利用作业成本分配模型将施工项目成本分配到各个作业中心。为了使作业成本法更好的应用于输电施工项目，本文提出了将输电施工项目作业中心分段运用作业成本法的思路，制定基于作业成本法成本控制考核办法。同时从制定基于作业成本法的工程项目成本控制标准、坚持项目成本控制动态化管理以及提升项目后勤服务保障水平等方面提出了要求，为作业成本法更好的在输电施工项目上的应用提供保障。43 天津大学硕士学位论文44 第6章总结与展望第6章结论与展望6.1结论本文结合我国输电施工项目建设上的特点，分析了其在成本控制过程中存在的问题，并结合相关成本控制理论和我国项目施工中的实际情况，以GY公司XX输电施工项目为例，得出了施工项目成本控制上的相关结论。输电施工项目具有施工过程繁杂、专业技术强、投资规模大和建设周期长等特点，这使得成本控制过程需要对这些特点采取针对性的措施和方式。目前输电线路施工项目中在成本控制上存在很多问题，比如人工和材料成本高、误工索赔不力以及成本核算不准确，成本标准制定不完善等等。要对这些具体出现的问题进行分析和研究，找出导致问题的相关因素，制定符合企业自身发展要求的成本控制标准，从而进一步完善企业的成本控制制度。鉴于传统的成本控制方法不能很好的对输电施工项目进行成本控制，本文运用作业成本法将施工活动进行作业认定，并根据实际施工特点，划分作业中心，作业中心由一系列相互关联的作业组成，通过对每个作业中心的作业进行合理优化和管理，每个作业中心就成为相对独立的核算中心和责任中心，每个作业中心消耗的直接成本和间接成本进行单独归集整理，以作业中心单独核算代替原有的工程整体核算，这样整合出的作业中心数据就组成了工程项目成本管理的数据库，通过对各个作业中心成本进行单独控制和管理，可以及时发现各个作业存在的问题并进行调整。作业成本法的实施应用可以提高输电施工项目每个工序和流程的资源效率，在一定程度上减少材料浪费和人员、机械设备闲置等情况，通过不断优化作业链，减少施工中的非正常损失和不必要的浪费，弥补传统成本控制方法的不足，有利于输电施工企业对工程项目进行全面细致的成本控制，也便于对各作业中心和负责人进行考核。6.2展望在本文研究中，应用作业成本法制定了输电施工项目成本控制管理方案，通过准确分配作业成本，强化作业管理，明确责任中心，激发员工工作45 天津大学硕士学位论文积极性。企业实施作业成本控制措施后，可以提升成本控制水平，使得企业的管理质量得到了大幅提升。因此，未来在针对输电项目施工成本控制的研究中，应克服现有研究方法的不足，根据实际项目施工建设中的具体数据和实际情况，对如何更加合理的进行作业划分和成本动因选泽，如何优化作业成本分配模型使模型更切合实际应用进行深入探索。此外，在施工成本控制的具体实施步骤上也应进行细致的研究，针对我国输电线路项目施工现状，给出全面详细的成本控制实施方案，并对方案在实施过程中可能出现的问题进行分析和讨论，提出相对应的处理办法，同时输电施工企业还要层层细化项目中出现的各项经济指标，制定相应可控的管理办法，争取做到工程施工项目的奖罚激励措施、硬任务和硬指标并举，为作业成本法更好的运用在输电施工项目成本控制管理上奠定基础。46 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天津大学硕士学位论文50 致谢致谢时光荏苒，转瞬即逝，在论文即将完成之际，我首先要感谢我的导师窦润亮老师。从论文的开题到最终定稿的过程中，窦老师都给予了我宝贵的意见和建议，帮助我梳理思路，在论文写作过程中不论遇到何种问题，窦老师都耐心答疑解惑。同时，窦老师渊博的知识、严谨的治学态度、精益求精的工作作风也给我留下了刻骨铭心的印象，谨此向窦老师致以衷心的感谢和崇高的敬意！其次我要感谢的领导和同事们，当工作和学习产生矛盾时，你们的理解和支持给了我坚强的动力，感谢你们给予我工作上的帮助，让我可以在学习的时候没有后顾之忧。最后，我要感谢我的家人和朋友们，谢谢你们一直关心我、支持我，在我遇到挫折时作为我坚强的后盾，给予了我继续完成论文的勇气和信心。研究生生涯即将结束，但是学习的旅程是没有终点的。希望自己在今后的生活中始终保持一颗求知若渴的心，不断进步。51'