Z公司施工项目成本管理研究

'分类号——UDC中央财经大学密级编号硕士学位论文提交论文日期：2012年4月20日 独创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中央财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名：私炳．二0一二年五月十九日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解中央财经大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权中央财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校按规定向国家有关部门或机构送交论文和磁盘。(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签名：私确二0-n#-五月十九日 Z公司施工项目成本管理研究张瑜论文摘要2012年3月5日，两会授权公布了《关于2011年国民经济和社会发展计划执行情况与2012年国民经济和社会发展计划草案的报告》，其中国内生产总值为471564亿元，比上年增长9．2％；建筑业¨1增加值占GDP比重高达6．4％。由此看出，建筑业在我国国民经济中地位依然稳固。然而，随着建筑施工企业数量过快增长，直接导致建筑企业竞争曰趋激烈。在目前市场形势下，建筑企业要想确立竞争优势，就必须采取成本领先战略。然而，由于长期受体制的影响，建筑企业传统的成本管理模式存在诸多弊端。作为一个自负盈亏的经济实体，z公司完善管理机制，深挖内部潜力，优化内部结构，而如何使公司经营水平和核算管理能力达到一个新的历史水平，企业的成本管理和控制就凸显至关重要。本文在对国内外对作业成本法理论研究基础上，采用定性与定量相结合的分析方法，就其在建筑企业应用进一步深入研究。首先，提出将作业成本法引进建筑企业的现实意义及其在施工企业应用可行性；其次，介绍z公司的成本管理现状及对存在的问题进行原因分析，随后针对Z公司工程案例进行实证分析，最后，针对作业成本法在企业应用进行思考，并对进一步推广提出建议。面对当前建筑企业成本普遍偏高的严峻形势，通过本论文的研究，相信能对我国建筑企业增大利润空间起到推动作用。关键字：成本管理施工企业作业成本法 AbstractInMarch5，2012，NPCandCPPCCauthorizedpublished”onthe2011nationaleconomicandsocialdevelopmentplanandtheimplementationofthe2012planfornmionaleconomicandsocialdevelopmentthedraftreport”，inwhichGDPis47．1564trillionyuanthangoingupyearofgrowth9．2％：constructionindustryincreasesavaluetooccupyahighproportionofupto6．4％GDRThisshowsthattheconstructionindustryremainstrongpositioninournmionaleconomy．However，thequantityofconstructionenterprisesgrowstoofasttocoincidewiththegrowthindemand，whichhasleddirectlytoallincreasinglyintensecompetitionamongconstructionenterprises．Owingtothelong--terminfluenceofinstitution，thetraditionalcostmanagementsystemsinconstructionenterprisesareconfrontedwithvariousproblems．Asaself-sustainingeconomicentity,Zcompanyimprovesthemanagementmechanism，andferretouttheinternalpotentialtooptimizetheinternalstructure，howtomakethelevelofopermingandaccountingmanagementabilitytoreachanewhistoricallevel，itshouldCOStmanagementandcontroloftheenterpriseasaimportanttask．Thearticlebasedontheoryresearchofactivity—basedcostinginchinaandothercountriesandmakesthefurtherstudyofapplyingactivity—basedcostinginconstructionenterprisebycombiningqualitmiveanalysisandquantitativeanalysis．Thearticlefirstlystatesthenecessityandpracticalsignificanceofrecommendingactivity-basedcostingtoconstructionenterprises；secondly，thearticleintroducecostmanagementstatusinZconstructionenterprises；itbuildcostmanagementmodelbasedonactivity·basedcosting，thenitconcretelyanalysisacaseofaconstructionengineering；finally，itgivesusefulsuggestionsinaccordancewiththeproblemsexistinginpractice．Itcarlobviouslybelievethatthearticlewillpromotetheresearchinhowtheincreasetheprofitunderthecommonlysharpsituationinconstructionareas．Keywords：costmanagementConstructionEnterprisesActivity—basedCosting 目录第一章绪论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯2第一节选题背景和意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．1第二节研究内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．2第三节国内外作业成本法的研究及应用情况⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．3第二章作业成本法的基本理论概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．7第一节作业成本法及项目成本管理的理论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯7第二节作业成本法的计算过程⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯9第三节作业价值分析和业绩评价⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一12第四节施工企业推行作业成本法的适用性分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．14第三章z公司的成本管理现状及问题分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．16第一节z公司的基本情况和成本管理现状⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯16第二节z公司施工项目成本管理存在的主要问题⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯26第三节z公司成本管理存在的问题的原因分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯28第四章作业成本法在z公司某项目成本管理中的具体运用⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯29第一节Z公司工程项目介绍⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯29第二节某项目作业成本计算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一30第三节某项目作业成本优化⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．38第四节某项目成本业绩的评价⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一43第五章结论与建议⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．45第一节主要结论⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一45第二节施工企业成功应用ABC的几点建议⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．45参考文献⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．47致谢⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．49 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文第一章绪论第一节选题背景和意义一、选题背景；“省钱就是赚钱”，谁在成本管理领域走在前面，谁就在竞争中占据优势!随着社会经济的迅猛发展，全球企业都越来越重视成本管理，主要原因是因为成本渗透于企业的所有经济活动之中，并己成为了决定企业竞争力的比较重要因素。因此，“如何有效控制成本”成为了每个管理者需要解决的问题。作业成本法(Activity—BasedCosting，简称ABC)自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。作业成本法产生于现代企业的制造环境中，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，具有很强的实用性，因而在欧美各国己经开始采用并呈现出较好的发展势头。作业成本法相对于传统成本核算的优势在于，成本分配的过程中引入了“作业”这一层次，从而为企业提供了一张“经济地图”。该地图全面系统地展现了企业资源的整个流动过程。这个经济地图不仅展示了企业“消耗了哪些资源”，同时揭示了“资源如何消耗”和“资源被谁消耗”。据有关资料显示“1，从2001年至2010年十年内，我国建筑业企业的产值利润率分另0为：1．9％、2．0％、2．25％、2．5％、2．62％、2．9％、3．1％、3．5％、3．5％、3．6％，行业产值利润率虽呈逐渐增长态势，但始终在3％左右低位运行。同行业内相比，中国特大型建筑企业赢利水平远低于国外大型建企，同时也远低于国内整个行业水平；与其他行业相比，中国建筑业远低于中国工业平均水平，应属利润率最低的第二产业。2011年中国经历了长达十几年GDP的高成长，经历全球经济危机的洗礼，包括十二五开局，为我国建筑业带来很好发展机遇，建设工程项目由于投资大、工期长，在建设过程中不可预见的因素较多，如人员、材料、设备的情况变化，投资决策、设计、建设及使用各阶段出现的诸多问题均会影响建设工程项目的实施，会以各种方式增加项目的成本，可以说，成本一直伴随着建设工程项目运行的整个过程。因此，本文通过将作业成本法应用到施工企业的成本管理的过程中，来提高企业的综合竞争力，增加企业的利润，使之长久发展。二、研究意义 中央财经大学工商管理硕十(MBA)研究生学位论文施工项目的成本管理工作贯穿于整个项目建设的始终，它包含的很多的内容，在施工过程中涉及到面广量多的成本数据，比如类似工程的历史成本数据、上期施工成本、累计施工成本。成本管理就是要在过程的实施过程中，对各种数据进行预算、收集、计算。通过采取相应的对策对过程发生的成本进行控制，使之达到目标管理的要求，从而提高企业的经济效益、增强企业的综合竞争力。从长远来看，作业成本法引入施工企业是将来的发展方向，就目前来说，具有以下几点意义：1．有效提高企业的综合实力：在国内外建筑市场竞争曰益加剧的今天，企业要做大做强靠什么?当然要靠管理，靠管理创新。说到底，市场的竞争就是管理的竞争。将作业成本法的引入施工企业就可以给企业提高更科学、更准确的数据，为领导者加强对企业的管理起到加强的作用。2．改善企业运营管理的动力：企业的经营活动和管理方式对产品成本有重要影响。要制定相应的控制标准和控制规章，如材料耗用定额和领用制度，工时定额、费用定额等都应该随社会发展及时修订，才保证成本控制的顺利进行。3．是建立健全企业成本责任的重要条件：通过作业成本法可以将各项成本层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，以促使职工主动考虑节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，收到实效。因此，作业成本管理对于迫切需要改进成本管理以适应经营环境变化的企业来说，具有更大的吸引力。第二节研究内容在日益激烈的竞争环境中，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。作业成本法采用了更加符合实际的成本分配观，“冤有头、债有主”这句俗语生动体现了作业成本法注重探究成本发生原因的内涵。这种分配观主张的原则是：作业耗用资源、产品耗用作业，多用多分、少用少分、不用不分。从而避免了平均分配导致的成本扭曲，提高了成本核算的准确性。本文通过对国内外对作业成本法理论研究基础上，采用理论与实际结合的分析方法，对其在施工企业如何应用进一步研究探索。首先，介绍作业成本法计算程序和管理理论，分析其在施工企业是否可行；其次，对Z公司的成本管理现状及经营 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文情况做一具体介绍，分析其存在的问题；然后以Z公司某工程为例，说明作业成本法如何应用，最后，针对作业成本法在企业应用进行思考，并对进一步推广提出见解。面对当前施工企业市场萎缩、利润率较低的严峻形势，我相信本文研究能对我国施工企业增大利润空间起到推波助澜的作用。第三节国内外作业成本法的研究及应用情况一、国外的研究及应用作业成本法“叫最早可追溯到上世纪30年代末。当时，美国的会计学家埃里克·科勒(EricKohler)发现在水力发电生产的过程中，直接人工费和材料费占总成本的比例很低，而间接费用所占比重很高。如此一来，与传统成本计算方法的适用条件即直接成本占总成本的比重较高大相径庭了。对于这种情况，科勒就提出了一种全新的思想一作业会计，并在1941年的《会计论坛》上发表文章对作业进行了定义。科勒将“作业”解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献。1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，又进一步提出作业、作业账户、作业会计等名词，并对这些名词作了较详细的解释。会计史上将科勒的会计思想称为ABC的萌芽。1954年，美国人乔治·斯托布斯|Ⅷ1(GeorgeIStaubus)最早提出另一种历年即会计是一种信息系统，并在1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中拉开了会计目标决策有用论。1971年，他又在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等相关概念做出了系统全面的讨论。这是在理论上研究作业会计的第一本宝贵著作。但由于当时的计算手段受到限制而没能得到重视。1988年，斯托布斯的另一部重要著作《服务于决策的作业成本计算——决策有用性框架中的成本》问世，该书表达了他全部的观点，主要包括：作业会计信息的决策有用性；ABC法揭示的成本不是一种存量，而是一种流量；成本计算的对象为作业，能更好地解决成本计算和分配问题；应该关注从资源到完工产品的各个作业和生产过程中资源是如何被步步消耗的，而不是完工产品这一结果。另外，库珀和卡普兰还与他人合作，通过对作业成本法试点公司报告的加工、整理，在1992年共同撰写了《推行作业成本基础成本管理：从分析到行动》一书， 中央财经大学工商管理硕-}ztMBA)研究生学位论文从实际出发进一步讨论了作业成本法的科学性和严谨性。2004年发表了一篇在爱尔兰122家企业的调查报告n¨，和英国、新西兰的数据：表1．12004年爱尔兰作业成本法使用调查情况采纳情况本次调查爱尔兰(1999)英国(2000)新西兰(2003)企业数％企业数％企业数％企业数％使用中3427．92411．831l7．56020．3考虑使用l194220．63620．33311．1考虑后但拒绝1310．72612．72715．33210．8使用从未考虑过使6452．411254．98346．917157．8用合计122100204100177100296100报告提到：“将最近在英国、新西兰和过去在爱尔兰所作的调查结果比较可知，日前英国的接受率看来是高的。英国的公司中，未考虑采纳ABC的比率，还不到50％的比例。爱尔兰企业的接受率从1999年的11．8％上升至27．9％，随着社会的发展，越来越多的企业考虑使用作业成本法了”。2004年11月，Kaplan在《哈佛工商评论》上发表了他的新作“估时作业成本法”(Time—DrivenActivity—BasedCosting)，以下简称“估时法”。据卡普兰自己的说法：“在学术界的人们看来，作业成本法似乎是管理企业有限资源的一种妙法。然而，许多在其真正试行过的经理们，却因面I临成本增大和职工情绪厌烦而放弃了试行。”目前，ABC的应用己由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展，所以总的说来，作业成本法在国外企业还是很受欢迎和重视的，应用情况也良好。其研究朝两个方向深入发展：一是在行业上由开始的加工制造业向商业零售、和服务业等方向发展；二是ABC基本理论的深入研究(如对作业成本管理问题的研究)与ABC的应用研究(如ABC用于成本预算、产品定价、企业内部成本管理，以及ABC与全面质量管理、财务报告的综合研究等)。4 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文二、国内的研究及应用我国科研人员对作业成本法也有所了解。余绪缨教授早在1984年就将斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》一书当成硕士研究生教材，使人们更多的了解此种成本法。1987年作业成本制度初具影响，余绪缨教授就率先向我国引进，1993一1994年，他亲自领导了以“作业成本计算和管理”为题的国家自然科学基金项目。此后，他又在《当代财经》上连续发表8篇论文，全面介绍作业成本计算方法与管理内容，讨论其内在联系，分析作业成本计算与管理是否能在我国应用。应该说，这8篇论文掀起了学习作业成本制度发展的理论的热潮。2007年张凤霞、郑晓春提出作业成本法实施的八大步骤：评估公司所在行业地位，分析产品的特性，分析产品成本的构成，培养全员成本节约意识，完善ERP系统，进行人员专项培训，新旧办法比较实验，实现作业成本管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。2008年孟惊雷提出在建筑业实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，全员参与，要与原有的成本管理方法结合来实施，为建筑施工企业提供一种发现问题的途径和解决问题的思路。简而言之，作业成本法从诞生至今，在世界各国管理、会计专家和学者等的共同努力下，其理论和方法都已经取得了长足发展，并且在经济、社会和科学技术快速发展进程中不断发展和完善，取得很多有价值的科研成果，这些成果不仅在提高企业竞争力方面发挥了举足轻重的作用，而且在理论和应用上也有很多的创新。2011年，调查人员L订在北京、上海、西安三个城市对近300家企业进行了电话采访，但只有87家企业财务人员做了回答。询问了各企业对作业成本法的了解程度、应用状况以及对作业成本法的看法，询问企业涉及制造、商业、金融、交通运输业、服务业等行业。结果显示87家企业中有18％的企业正在使用(或试用)作业成本法，45％的企业正在考虑使用(或试用)，有37％的企业从未考虑过。我们发现在我国实施ABC的企业比例较小，但越来越多的企业认识到ABC的重要性，正在考虑使用。调查结果。q表明公司越大，使用作业成本法的可能性就大。在正在使用(或试用)的16家企业中，资产规模在1亿元以下的只有2家，占13％；而资产规模在1亿和10亿之间的企业有5家，占31％；资产规模在10亿以上的有9家，占56％。从调查结果中可以看出，由于种种因素的制约，作业成本法¨“1在我国尚未得 中央财经大学T商管理硕士fMBA)研究生学位论文到广泛应用。很多企业运用了作业成本管理思想或者有类似经验，但真正意义上运用作业成本法来核算成本的企业很少。ABC应用现状可以总结为以下几点：首先，从总体来看，我国企业作业成本管理运用的还不是很多。其次，某些自发总结的管理经验中隐藏着作业管理的思想，并没有形成实际的理论。最后，作业成本管理经验大多产生于相对局部或专门的管理实践中，比如产品设计、工艺方法、质量管理等，并非是全局性的、贯穿于众多方面的管理当中。 中央财经大学工商管理硕十(MBAl研究牛学位论文第二章作业成本法的基本理论概述第一节作业成本法及项目成本管理的理论一、作业成本法的涵义作业成本法H1(Activity—BasedCosting，简称ABe)，是将间接成本和付诸费用更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。一句作业成本法的观念，企业的全部经营活动时有一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品(包括提供的服务)需要通过一系列的作业来完成。因此，产品成本实际上就是企业所有作业耗用资源总和。计算成本的时候，第一要按经营活动中发生的各项作业归集成本，计作业成本；第二按各项作业成本与其成本对象(产品或服务)之间的关系，将作业成本追溯到成本对象中，最终完成计算过程。本文在作业成本法的基础上，结合施工企业的特征，构建出ABPCM框架，即ActivitY—BasedProgramCostManage．为基于作业成本管理的项目成本管理方法。将其引用到施工企业中。二、作业成本法的核，b概念体系1．资源(Resource)。资源是成本的来源，一个企业的资源包括人工费，材料费，生产成本，间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。2．作业(Activity)。作业是指在企业经营中的各项具体工作，如签订材料采购合同、将材料运送到仓库、检验材料质量、办理入库手续、登记明细材料台帐等，其中每项具体工作就是一项作业。3．作业中心，(ActivityCenter)。作业中心是一个共享职能中心，将相似的或者相近的职能放在一块，从这个角度来说，作业中心是为了实现企业内部的“资源”共享，形成一个共享的中心。相似的作业放到一块，也就是说相似专业、相似职能、相似操作等，这些相似性就容易形成专业能力。所以说，形成作业中，C,,fl,O两个驱动因素就是资源共享，以形成规模效应，以及人以类聚，以形成专业能力。正由于这两个方面的优势，使得不管什么类型的公司，都会有大大小小的作业中心。4．资源动因(ResourceDriver)。资源动因就是引起作业成本变动的要素，它被用来计量每项作业对资源的耗费，应用资源动因可以将资源得成本分给相关的作 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文业。例如产品质量检验作业需要有检验人员及专用的设备，并耗用能源(电力)等。检验作业耗用的各项资源，组成了检验作业成本。5．作业动因(ActivityDriver)。作业动因是指引起产品成本变动的要素。作业动因是计量产品对作业消耗的情况，并成为作业成本的分配基础。比如，某工厂生产不同种类产品，每种产品又分多批次完成，每批产品在完工之后都需要进行质量检验。假设对任一种产品的每一批次进行质量检验的成本相同，则检验次数就成为了检验成本的作业动因。三、作业成本法理论概述作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源，产品消耗作业”。成本计算过程分为两个阶段。作业成本法下间接成本的分配路径是“资源一作业一产品”；传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源一部门一产品”。资源一按部门归直接∥集间接成成本。分配直拒计八一{+l’r1产品一图2．1成本核算原理图作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。根据作业成本原理，产品成本主要来源于产品所消耗的作业，随着作业的发生必要耗费一定的资源。其成本流程图如下所不： 中央财经大学工商管理硕-L(MBA)研究生学位论文图2．2资源作业成本形成产品成本机理成本流程图¨31从理论上规定了产品成本的大概范围，确定了产品成本的源头，分清了产品成本计算的步骤，使成本管理工作条理清楚，思维清晰。四、项目成本管理理论概述项目管理是指项目的管理者在有限的资源条件下，通过经理和项目组织的合作，运用系统的观点、方法对项目涉及的全部工作进行高效的管理。从投资决策开始到项目结束的全过程计划、组织、协调、控制，来实现项目特定目标的管理体系。项目管理的对象就是是项目，其目的是运用科学的管理技术实现预定的目标。项目管理的项目管理的内容有多种，从项目阶段性划分，如设计管理，采购管理，施工管理：从投入资源的角度划分，分为资金管理、人员管理、物资管理；从管理的目标来划分，如费用管理、进度管理、质量管理、组织和协调管理、成本管理等。建筑工程项目成本管理，就是对施工过程进行有组织、有系统的预测、计划、控制、核算、考核、分析，这是一项综合性管理工作。第二节作业成本法的计算过程利用作业成本法来计算生产产品成本可以分为两个阶段。第一阶段是计算作业成本及其分配率，这一阶段的工作包括作业认定和分类，建立作业“同质组”和“同质成本库”以及分配率的计算。第二阶段是将作业成本库中的作业成本追溯到各个产品，计算作业成本。9 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文一、作业成本计算的基本过程根据上述基本理论，作业成本计算法的具体步骤n蝴如下：1．作业认定：是给每项耗费企业资源的作业进行定义，识别每项作业与其他作业的区别及每项作业与耗用资源的联系。作业认定包括两种形式：一是根据企业总生产流程，自上而下的分解；另一个是通过与经理员工交谈，自上而下的确定他们所作的工作，并逐一认定各项作业。2．作业的分类：作业认定后，接下来的工资是将作业组织成不同级别的作业中心：包括产量级作业、批次级作业、品种级作业和生产维持级作业四类。此外有时还包括顾客级作业，是指为满足顾客需求而发生的作业，如顾客服务、电话银行和客户自定义订单的作业。3．建立作业同质成本库：一个企业的生产活动很复杂，往往有几十项、甚至数百项作业组成。如果按照每项作业归集成本，计算分配率会使成本计算工作复杂化。如此一来，采用作业成本法的管理成本就会很高，甚至会超过实施作业成本法后所带来的收益。因此，可以进行合并同类项的工作，建立作业同质成本库，降低分配次数。4．作业成本分配率的计算：建立了同质成本库，明确了作业动因接下来就该计算作业成本分配率了。它的计算方法如下：实际作业成本分配率=当期发生的实际作业成本÷当期作业实际产出。预算(正常)作业成本分配率=预计作业成本÷预计(正常)作业产出。5．计算产品成本作业成本法的第二阶段程序，首先是将作业成本追溯给产品，然后在完工产品与产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品的成本。首先，按实际作业成本分配率分配作业成本：①计算耗费的作业成本=∑(该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率)②计算当期发生的成本=当期投入直接成本+当期耗用的关项作业成本按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本：①计算各产品应承担的本期发生的作业成本：②某产品以分配作业成本=∑(预算(正常)作业成本分配率×实际作业耗用作业量)其次，计算当期发生成本：当期发生的成本包含两部分：一部分是实际发生的 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文直接成本(直接材料成本等)；另一部分是已分配作业成本。产品当期发生成本=产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本。最后，计算并结转作业成本差异。已分配到个产品的作业成本不是实际成本，因此，已分配作业成本与当期作业成本库所归集的实际成本之间存在着差异，改差异成为作业成本差异。可通过下列公式计算：作业成本差异=∑当期成本库实际成本一∑[预算(正常)作业成本分配率x当期作业实际产出]二、成本动因的确定和管理在作业成本法中，成本动因是一个作业的概念。一般而言，成本动因的选定应由企业的技术管理人员和会计师等人组成专门小组研究后再确定。在选择成本动因时，应当注意以下两个问题：(1)成本动因的选择应简单明了，数量化，较易从财务数据中分辨出来，并与产品的产出有较大的联系性；(2)要既有代表性又有全面性。在考虑成本动因时，要避免成本计算法过于复杂，不要把面覆盖得太广，同时要注意避免过于简单化。下面列出了一些作业成本计算法下作业成本库和成本动因的例子。作业成本库成本动因样板制作样板数量生产准备投产批次机器缝纫机器工时检验检验时间车间管理产量×预计单价施工企业的动因确定根据施工工艺来确定，以混凝土浇灌为例，混凝土准备工作一混凝土浇灌一泥浆泵抽浆一拆除导管一凿除桩头。其作业动因自上而下分解：准备工时一浇灌的体积一抽浆机时一拆卸工时一人工工时。 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文第三节作业价值分析和业绩评价一、作业价值分析作业价值分析是通过对作业的认定与分配、资源费用的归类与确定、产出消耗作业的确认、产出成本费用的归集等一系列步骤，来分析作业的价值性和增值性，其主要目的是提高效率、减少资源耗用、增加产品价值的一种分析方式。从作业成本法层次来分析，它可以分为资源动因、作业动因和综合作业分析，三者的关系“q如图2．4所示。鋈谬挚一因分析’作业综合分析一作业动一因分析图2．4资源动因、作业动因与作业综合分析的关系——箬效凿———斗增值性作业1．动因分析在作业成本计算中，曾把动因定义为引起相关成本对象的总成本发生变动的因素，并以动因计量作业的产出和产品对作业的需求。作业需求变动，会引起作业成本变动。如产品批次增加，会引起发放材料的运输作业总成本增加，而减少生产批次则会降低材料运输总成本。这里，产品生产批次被作为动因。但是，是什么原因引发了运输作业?是工厂布局一材料仓库与生产车间之间有一定的距离。如果改变工厂格局，缩短或者消灭仓库与车间的距离，就可能降低甚至完全消除运输作业成本。因此，一项作业产生的原因，还可能是其他作业产生的原因，如果通过全面质量管理，能够确保产品质量百分百合格，则不仅可以避免质量检验作业的发生，还能避免返工作业的发生。2．作业分析作业动因分析是是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业的全面系 中央财经大学工商管理硕-Jz_(MBA)研究生学位论文统分析。作业分析目的是判断增值作业与非增值作业，计算并报告增值成本与非增值成本，衡量和反应作业与整个价值链的改善情况，以便采取措施降低或消除非增值作业。通过作业管理，对作业进行分析，可以将管理引入更深层次，发现影响成本的根本原因，从而解决影响成本的实际问题。3．综合作业分析——对整个作业链的管理综合作业分析是对各项作业之间的关系来进行分析的方法。现实中的企业不是理想化的，作业之间的衔接可能会有问题，作业管理的最终目标就是要使企业的所有作业之间的等待时间、延迟达到最低睛1。在施工的过程中，由于牵涉到的环节较多而且负债，各环节之间的工作时间不一致，导致存在等待时间，那么施工企业就该加强对作业的整体优化Lt",Orl检验作业组织的优化、在保证质量的同时，减少检验的环节，提高整个施工过程的效率，最重要的是可以减少与产品并不相关的固定成本。二、ABC下的业绩评价在制订公司的战略、考核人员的业绩方面，业绩评价都起着决定性的作用。作业成本法下的业绩评价主要针对作业业绩的评价。改善作业业绩意味着要消除或者减少非增值作业以及要优化增值作业，因此，施工企业更应该确认每项作业的增值成本和非增值成本，然后对此进行分析评价。评价指标包含财务性指标，又有非财务性指标。这些指标可用来看作业是否实现得到了改善，还可以用来评价作业的执行情况及效果。(一)业绩的财务性指标1．增值及非增值作业成本报告增值成本就是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。高效执行增值作业，是企业持续改善的奋斗目标，它不包括非增值作业，而且去掉了低效的增值作业因素，是一种理想化的或最优的标准。非增值成本则是因为非增值作业和增值作业的低效而发生的成本，需要通过持续改善以消除或降低的成本。非增值作业发生的成本都是非增值成本；而对于一项增值作业来说，由于低效产生的非增值成本需要计算的。2．增值与非增值成本报告 中央财经大学丁商管理硕士(MBA)研究生学位论文为了使管理者和全体员工明确增值成本有多少，非增值成本有多少，哪些是增值作业，哪些是非增值作业；需要根据成本的计算结果编制增值与非增值成本的报告。这份报告考核持续改善的业绩，对有关人员实施奖惩。(二)作业业绩的非财务指标包含对作业效率、作业完成所需的时间以及作业完成的质量评价。1．效率效率的评价可根据作业的产出量和所耗用的资源，计算每个单位作业的耗费量。生产效率可以计量生产过程中所投入的比率。作业的效率指标有很多，比如不合格品的数量、产出／人Id,时、产出／千瓦小时、次品数量／总产量、交货时间等。生产过程的产出以产量来计量，所使用的指标依作业而定。例如，生产准备的产出，就可以用投产的批次来计量，其目的是为了提高生产作业的生产率。2．产品质量产品质量的重要性是显而易见的，如果企业能够提高作业产出的质量，就可取节约很大的成本。关于质量的指标是依作业及其产出而定的。对以产品或部件作为产品的制造作业或来讲，有关质量的指标包括：产品缺陷数／产品，次品数／总产量、废料数量／领用材料总量。对于其他作业，像采购，这些指标需要进行恰当的调整。3．时间作业业绩的另外一个指标就是完成作业所需的时间。如果执行一作业所需花费的时间越少，则所需花费的资源就越少。这些资源可以从员工的工资和工作所用资料的成本减少，就能迅速地对顾客的要求做出反应。相反的，花费的时间越多，工作就越有可能需要重做以改正错误或者弥补缺陷。第四节施工企业推行作业成本法的适用性分析对于那些市场竞争十分激烈、产品品种复杂且不断创新、制造环境比较先进、制造费用在成本中所占比重较大的企业来说，传统成本管理往往表现出很大的局限性，而作业成本管理则可以克服这种局限性，使成本管理更加有效。经过理论界、实务界几十年的努力探索和实践，作业成本管理已经成为一种更加科学、更为有效的成本了模式。目前，我国施工企业领域还尚未涉足作业成本法，但作业成本法作为一种先进的成本方法、先进的管理方法与先进的思想相统一的综合管理体系，其应用在很大程度上具有一定的灵活性，并一i为条件所限制。所以我认为：t哿ABC引入14 中央财经大学二厂商管理硕士(MBA)研究牛学位论文施工企业是可行的，原因如下：1．作业成本法在建筑施工行业的应用将会给企业真正形成自己的企业施工定额带来便利和可行，通过ABC的应用，我们就可以对过去各作业层面的成本了如指掌，也就是我们对企业定额形成核心的数据来源清清楚楚；而目前，建筑施工行业大部分企业的成本记取方式还是沿袭过去的全面成本法，这种方法还是很难界定制定作业层面的全部成本，但采用ABC来管理施工成本，就会方便的计算出相关数据，从而为企业在市场竞争获得更多的利益空间带来支持。2．工程造价管理的重大改革即清单模式的实行，已经给传统建筑业成本会计方式和手段都带来了巨大的影响，客观上就要求施工企业对自己的施工能力有一个清醒的认识，其做法都离不开对企业过去施工实际耗费的分析，特别是基于具体作业工序上的耗费，也就是直接费用和间接费用汇总数据的核算分析；ABC在建筑行业的引入，将对间接成本的核算提供一种方法，为最终数据的全面性和正确性核算提供一种可能，也必将会给企业定额的产生打下坚实的基础。3．作业成本法的应用同时给了人们一种全新的思维方式，使我们能够从一个新的角度来考虑项目成本问题；因此重要的是我们采用ABC的思想来解决一些问题，更要慢慢的由局部到全局，从粗糙到细致，将这一思想应用于施工项目管理中，相信它不仅能够实现降低成本的目标，还可以取得其他方面的收益。所以，从长远看ABC的试行反过来有利于促使建筑企业技术水平和自动化程度提高，有利于企业管理水平、竞争实力的增强，这又为ABC这一先进管理方法进一步推广实施创造了更有利的条件，这是一个由自然走向必然的过程。 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文第三章z公司的成本管理现状及问题分析第一节z公司的基本情况和成本管理现状Z公司创建于1953年，为国务院国资委管理的大型国家房屋建筑施工总承包特级资质企业，同时拥有公路工程和机电安装工程两项施工总承包一级资质，拥有五个专业承包一级资质和3个设计甲级资质。总公司下辖十一个分公司、房地产开发、装饰、钢结构、基础、道桥、设备安装、物资、租赁、试验检测等门类齐全的专业公司，设有科研、设计、计量的等专门机构，在上海、天津、重庆、西安、银川、郑州、成都、长沙、广州、厦门等地发展分公司。总公司注册资金6．0588亿元，资产总额54亿元，员工总数4390人左右。一、Z公司某项目成本管理现状某工程为校舍工程，建筑功能为办公、教学、住宿及附属配套设施，建筑面积15910平方米，建筑高度14．3米，地下二层，地上办公、教学三层，住宿四层。地下二层为人防层，变电室、消防泵房、弱电机房位于地下一层，消防及安防中控室位于首层。本工程合同总造价66326922元，土建工程总造价50598459元，安装总造价15728463元，其中：给排水2496244元，消火栓1753112元，通风4110403元，电气7368704元。表3一l：本工程“预计收入”与“实际成本”对比分析表项目电气暖通合计项目电气暖通合计实际成预计结算价太预计人工费9294304953551424785人工费7376433931391266475预计材料费102043911072992127738材料费379430326210536415356劳务供预计主材费307465116999184774569辅材221293117942339235费 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文工地人员工资预计设备费10619839908642052847奖金及887545实际开销●上缴公预计机械费450353964684681司(暂按132718810％)预计企业管土建配2467341328463：79580398157理费合费预计现场经让利信163990885592525490费息费等预计利润199476127483326959预计规费223998121216345214预计措施费194457121216315673税金237085150205387290税金451244拖延工期措800000施费小计7397278507460613271884小计11085200分包工分包工程3058455程燃气377681消防1519974弱电1160800合计16330339合计盈亏分析：本工程N20l1年11月5日已经竣工结算，此表只是针对安装工程中电气部分的17 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究牛学位论文预计收入及实际发生的成本汇总，整个工程还包含土建、给排水、通风等的收入，通过此表可知电气的预计结算的收入为16330339元，实际的成本11085200元，产生利润5245139元。由于合同中标采用综合单价中标，发生的预计收入与合同价有所差异。本工程从开工至竣工结算做了严格的成本控制工作，主要的成本管理分析：1．工程中标后开工之前，预算员与管理人员确定工程的目标责任成本，项目部根据目标责任成本编制控制计划。电气的中标价为7368704元，在此基础上调整预算以确定工程项目的大概预算成本，为以后施工中提供参考。2．人工费的控制：本工程的管理人员10人，劳务施工人数60人，对劳务人员实行每月核算制度，施工中规定了实耗工日数不得超过定额数，减少人员懒惰延迟行为，最终结算的人工费达1266475元。为防止“窝工”现象，项目部也培养、配备复合型的技术人才，这样就能加快工程的进度，又能节约人工费。3．材料费的控制：机电安装过程中，材料费所占比重较大，这部分的成本节约还有较大潜力，项目经理和采购员把好价格关和数量关，器材部门实行材料管理台账。材料采购要尽量减少中间环节或直接从厂家进货，拉大与中标价的降幅，争取更大的利润空间，零件ijn-r都从本企业的通风车间采购，实现工程项目的低成本目标控制；实际施工中实耗数与预算数常有差异，这时要有正式设计变更补充预算，按时计算进度款和价差。电气中强电工程的配电箱、灯具安装结算成本达2637821．96，弱电工程成本为83354．63元，消防电工程为78612．1元，给排水复合管、水泵材料成本合计1279307．28元，消火栓成本合计430439．69元，通风空调成本为1045582．84元，这些分部分项工程的材料费就达5555118．5元，占总成本的50％，工程人员在领用材料中，实行限额领用制度，经常分析材料消耗水平和节超原因，如在某些情况下，一道安装手续的改变同样减少材料的耗用，因此工地施工中不断进行着工艺创新。4．关于施工机械费的控制：项目部加强对设备的维护与保养，提高设备的利用率和完好率。对确需租用外部机械的，做好工序的衔接，租用一台设备满足多工地的需要，充分提高利用率，促使其满负荷运转。同时，还要按月做好成本原始资料的收集和整理工作，正确计算月度工程成本，并按照目标成本考核要求按分部分项工程分析实际成本与预算成本的差异，防止对后续施工造成不利影响及成本失控。5．对企业管理费，现场经费、规费‘2¨的控制：企业管理费按照京造定(2005) 中央财经大学工商管理硕十(MBA)研究生学位论文39《建设工程工程量清单计划规范》中的要求1％-3％的费率上交总承包服务费。计费基数为分包工程造价。现场经费包括管理人员工资、奖金、交通费、业务费等，其内容多，人为因素多，不易控制，如交通费实行包干制，对一些不宜包干的项目，如业务费餐费等，可以通过建立严格的审批手续来进行控制，例如餐费超过1000元就需要公司领导审批。规费包括：社会保障费、住房公积金、工程排污费、危险作业意外伤害保险、企业可持续发展基金等。这些根据人员和企业的自身情况来确定，社会保障费上交比例由公司统一安排。二、Z公司经营管理现状表3-2：Z公司2010年和2011年简化的比较资产负债表如下单位：万元资产2011年年2010笠负债和股东权益2011年2010年末数年末数流动资产：流动负债：货币资金(金融)5575828短期借款6045交易性金融资产交易性金融负债应收账款41421366应付账款852840应收票据应付票据应收利息应付职工薪酬5350其他应收款卜其他应付款2832160内部往来一14697-3434应交税费广．a4预付账款146应付利息1216存货61222456一年内到期的非流动负债～年内到期的非流动负债合计12651171流动资产流动资产合计12881221非流动负债：非流动资产：长期借款450245长期股权投资应付债券固定资产698569长期应付款5060 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文在建工程337105非流动负债合计500305其他非流动资产122102负债合计18651476股东权益：股本留存收益680521非流动资产合计1157776股东权益合计680521资产总计24451997负债和股东权益24451997总计表3—3：Z公司2010年和2011年简化的比较利润表如下：单位：万元项目2010年2011笠一、营业收入2009134439减：营业成本1658827281营业税金及附加5061052销售费用7280管理费用110140财务费用4559加：公允价值变动收益二、营业利润27705827加：营业外收入1680减：营业外支出26三、利润总额27845901减：所得税费用(所得税税率为6961475．2525％)四、净利润20884425．75从表3—2的数据可知：1．2010年流动资产1221万元，流动负债1171万元，净运营资本50万元，净运营资本的配置比例为4．1％；2011年流动资产1288万元，流动负债1265万元，净运营资20 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文本23万元，净运营资本的配置比例为1．8％。偿债能力降低了。2011年与2010年相比，流动资产增DH67万元(增长5．5％)，流动负债增)JH94万元(增长8％)，净运营资本减少27万元(降{654％)，说明新增的流动资产不但没有靠净运营资本增加，反而全靠增加的流动负债解决，可见本年的短期偿债能力大大降低。2．2010年的资产负债率=(1476／1997)×100％：73．9％2011年的资产负债率=(1865／2445)×100％=76．3％。企业的资产负债率高于50％，说明债权人的利益已经缺乏保障，企业不具有较强的偿债能力。3．衡量企业资产管理效率的比率：表3—4：Z公司各项资产的周转率资产周转：次数资产周转天数资产与收入比201120102011201020112010资产正笠变动正年变动缸年变动货币资金(金融)624—18611546O．1620．0410．121交易性金融资产应收账款815-7462421O．1200．0680．052应收票据应收利息其他应收刁；，＼4018-40180O．09—0．090．0000．0002-0．0002内部往来-2-64—183—61—122-0．427—0．17l-0．256预付账款2362020．0040．0000．004存货68—26146150．178O．1220．056一年内到期的非流动资产 中央财经大学T商管理硕士(MBA)研究生学位论文流动资产合计2716ll1423-90．0370．061-0．023非流动资产：长期股权投资固定资产493514710-30．0200．028-0．008在建工程102191-8942O．0100．005其他非流动资产28219785l2—10．0040．005-0．002非流动资产合计302641214-20．0340．039-0．005资产总计141042637—100．0710．099-0．028通过对总资产周转率的驱动因素分析，本年的总资产周转天数为26天，比上年减少10天，各个资产对总资产周转天数变动的影响详见表3-4，影响较大的项目是内部往来款项减少122天，应收账款增加21天和货币资金增iJH46天。根据资产与收入比分析，本年每一元收入需要资产0．071元，比上年减少0．028元，减少的原因详见表3-4，其中影响较大的项目是内部往来减少0．256元，货币资金增加0．121元，存货增加O．056元。4．表3-5：利润表结构百分比变动单位：万元2011年2010盆百分比项目2011年2010芷变动金额结构(％)变动(％)一、、=L’I^／、3443920091143481000减：营业成本2728116588106930．7920．826-0．033营业税金及附加10525065460．0310．0250．005销售费用807280．0020．004—0．001 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文管理费用140110300．0040．005—0．001财务费用5945140．002—0．001加：公允价值变动收益00．000一、口JL利1．J1115827277030570．169O．1380．031加：营业外收入8016640．0020．0010．002减：营业外支出6240．000三、利润总额5901278431170．17l0．1390．033减：所得税费用(所得税税率为25％)1475．25696779．250．0430．0350．008四、净利润4425．7520882337．750．129O．1040．025由表3—5可知，本年利润增加了2337．75万元，影响较大的有利因素是营业收入增加了14348万元，销售净利率增加了0．025％，影响较大的因素是营业成本降低了0．033％，销售费用、管理费用和财务费用均有所降低。5．Z公司牢固树立“现金为王”的经营理念，继续坚持执行“收支两条线”的原则，做好资金计划，量入为出，加大对应收账款和在施工程款的回收力度，将所属各单位纳入公司资金的“大循环”系统管理，实施动态监控，及时掌握各项目部收、付款情况。例如将材料设备招标权限全部下放给项目部，招标及定标全部由项目部组织实施，公司材料设备处负责监督指导。与往年不同的是，今年的钢筋招标采用了以兰格网工地采购价格为基价招标，投标单位只需报出上下浮动价格即可，这种招标方式使采购价格更加透明且方便了工地的采购，极大地提升了招标及采购效率。6．对公司所有新开工程继续实行直接费承包，集体上交经营风险抵押金。为夯实项目成本，给结算工作提供依据，组织财务处会同材料设备处、经营管理处等相关部门对公司所有竣工工程在竣工一个月内编制工程成本确认书，确定了工程欠款单位和欠款余额，锁死了成本，固化了债务。 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文Z公司施工项目的成本构成3．6成本结构组织图在施工企业的成本结构中，人工费和材料费是比例较大的成本项目，在机电安装工程中设备更是不可缺少的一项重大成本，例如在某办公楼通风空调工程中，工程造价5351193元，人工费就达616248元，材料费999407元，设备更是高达1297095元，因此要按照施工图预算，实行以收定支“1的成本控制方法。1．人工费。根据预算定额规定的人工费，其他奖励再考虑定额外的人工费和关键步骤中产生的。2．材料费。首先要以预定的价格来控制材料的准备成本：材料的实际消耗数量应通过”限额领料单”去落实。以商品混凝土为例，预算成本为504000元，实际成本为578448元，比预算成本增加了74448元。用因素分析法分析其成本增加的原因，如图表3-7所示。24 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文表3—7混凝土预算成本与实际成本对比表项目计量单位预算数实际数产品产量m315001560材料单价元320360材料耗用率％53材料成本元504000578448差异6040-274448分析对象是浇筑一层结构混凝土的成本，实际数与预算数的增加74448元；由于材料费用由产品产量、材料单价、材料耗用率三个因素的乘积构成，因此，吧材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个分析他们对材料费用总额的影响程度。这三个因素的数值如上表3-7所示：预算指标504000=1500X320×1．05。根据表中的资料，运用连环替代法可计算各种因素变动对材料费用总额的影响程度，具体如下：预算数：1500×320×1．05：504000(元)①第一次替代：1560×320×1．05：524160(元)②第二次替代：1560X360×1．05=589680(元)③第三次替代：1560×360×1．03=578448(元)④因素分析：②一．(①=524160-504000=20160(元)产量增加的影响③一(室)=589680-524160=65520(元)价格上涨的影响④一③=578448—589680=·一11232(元)材料节约的影响20160+65520-11232=74448(元)全部因素的影响由于市场价格经常上下波动，经常发生预定的价格与市场价格严重背离而使采购成本变化的情况。因此，项目材料员要经常关注材料市场价格的波动：如遇材料像钢筋类价格大幅度上涨，可向甲方争取按实际补贴。3。施工机械使用费的控制：据某工程统计，高层建筑地面以上的部分总费用中，垂直运输机械费用约占6％-10％。根据起重运输机不同的用途和特点，选择时，应根据工程的特点和施工的条件确定采取起重运输机械的组合方式，在确定采用哪种组合方式时，除了要满足施工需要，还要考虑到费用和经济效益。主要从以下几方面进行控制：首先减少银安排不当引起的设备闲置，其次加强机械设备的调度工作， 中央财经大学工商管理硕-]：(MBA)tiff究生学位论文通过现场设备利用率。再次避免因不正确使用造成的机械设备的停置。最后做好机上人员与辅助生产人员的协调与配合。4．分包费用的控制：主要是做好分包工程的询价工作，订立互惠互利的分包合同，建立长期稳定的关系网络，及时开展竣工验收和分包结算工作。第二节z公司施工项目成本管理存在的主要问题在我国的施工企业中，成本控制有着一个共同点那就是“自上而下”，何谓自上而下?我们可以看到，大多数企业都有一套自己的成本控制体系和理论，但是了解这套体制的人比较少，往往只有企业的领导班子成员，他们制定了相关的政策就逐级下发通知文件。到了施工项目上，项目经理为了跑关系天天泡在甲方和监理那里，哪有时间看什么文件，这时或许只有项目的会计人员能够认真的看看这文件；但是也就仅仅只是看看而已，因为不可能由财务人员牵头来做，再说上升到项目管理的角度，自己也不是项目领导班子成员，没有这个资格去做些什么。于是乎，什么成本控制，那不过是个口号，“成者为王败者寇”，项目只有赚钱，经理就能升官发财，领导就会评价成本控制做的好啊，并被要求分享成功经验；而亏了那只能自认倒霉，由有利润的项目倒贴钱，不管是盈利是亏损，我就安心干好自己份内的事就行了。这就是目前我们许多施工企业在成本控制中的真实反应。一、管理体制方面存在的问题(一)组织机构设立不规范z公司实行二级管理，根据工程管理需要下设十余个土建项目部和一个设备安装分公司，由于认识上的原因，两层分离被误认为以工程项目为中心，项目部与企业分离，过分强调和夸大项目部的作用，使得项目经理拥有生产指挥权、劳动人事权、资金调度权及材料采购权等。结果，个别人员权力过大，可能使创造价值的人不能分享企业价值，贫富差距逐渐扩大，没有实现真正的民主，员工对此只能掉了牙往肚子里咽无从诉苦。(二)管理制度不健全公司对员工实行集中统一管理和身份管理。职工的使用由公司进行统一调动，项目的人数与项目的产值大小不挂钩，项目管理者不能发挥用人的职权。国有企业的用人现状是龙和虫都可以生存下去，龙甚至还不如虫生活的好，公司不按学历能 中央财终大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文力发挥人才的作用，多考了一个证并不会增加他的收入，使企业留不住人，使员工丧失了工作积极性。(三)重产值轻成本。以人为本、效益至上的思想尚真正建立起来。2011年z公司完成产值20亿元，完成预算指标的152％，利润超过8000万，然而并不是所有的项目都是盈利的，有的外地项目亏损高达5000万，就是由于不注重成本，项目部接到工程，就开始做开工前各方面的准备，选材料商、选劳务队、搭建临设、买资料，没有踏踏实实的做一下项目的全部分析工作，制定目标成本，把成本管理的责任具体落实到每个人。成本工作当不了主角，那只能是风风火火去投标，高高兴兴接中标，辛辛苦苦来施工，实实在在赔血钱。二、成本管理方面存在问题(一)项目经理的成本意识较弱目前，不少施工项目开工前并没有编制项目整体的成本计划，即使有编制，也敷衍了事。经理只关心利润，对成本开支状况较少过问，有的项目经理管理靠经验，天天吃喝招待费用如流水一样，缺乏完事得的管理制度，工作中不落实成本控制，如：无限量领料，无定量人工，费用开支无标准等，导致亏损时才知道曾经没有好好管理。(二)对工程分包管理不严将实际完成的工程量进行统计，不缺项、不重项；其次将涉及本工程的设计变更、现场签证做系统的整理；然后按照已经整理的全部工程量能套定额的全部套定额，不能套定额的用钱额表述，直接计入直接费取费；最后上述资料整理装入档案，由的存档、有的移交财物部门记账。三、工程决算问题由于建筑市场竞争激烈，僧多粥少，导致许多工程是压价中标，有些甚至是低于成本价，从刚开始投标就是亏损项目，再抓成本管理就很难取得好效果；工程决算滞后，工程竣工后三、四年决算未定案是家常便饭，严重影响成本核算的及时性和完整性；主要的建筑材料价格频繁波动，对工程的成本影响很大，导致成本管理工作带来不稳定性。 中央财经大学工商管理硕士(MBA)1iE究牛学位论文第三节z公司成本管理存在的问题的原因分析一、没有形成一套完善的责、权、利相结合的成本管理体制任何一项管理，都应建立责、权、利相结合的管理体制才能取得成效，那么成本管理当然也不例外。企业的项目经理享有较大的权力，在成本管理及项目效益方面对公司总经理负责，其它业务部门主管以及各部门管理人员都应有相应的责任、权力及利益分配相配套的管理体制加以约束和激励。二、忽视工程项目中的质量成本质量成本是指为保证和提高工程质量而发生的一切必要费用，以及因未达到质量标准而遭受的经济损失。长久以来，我国的施工企业未能认识到质量和成本之间的辩证统一关系，经常强调工程质量，而对工程成本关心不够，造成工程质量虽然有了较大提高，但却增加为了提高质量而付出的质量成本，达不到理想的经济效益，企业资本积累不足。三、忽视工程项目中的工期成本工期成本是指为实现工期目标而采取相应措施所发生的费用。工期目标是工程项目管理主要目标之一，施工企业能否实现合同中约定的工期是取得信誉的必要条件，保证工期往往会引起成本的变化。我国施工企业对工期成本的重视不够，特别是项目经理部虽然对工期有明确的要求，但对工期与成本的关系很少进行研究，有时会赶工期要进度，造成工程成本的额外增加。四、项目管理人员经济概念不强目前，我国的施工项目经理部普遍存在一种现象，就是在项目部内，搞技术的只负责技术和质量，搞工程的就只负责施工生产和工程进度，而搞材料的就只负责材料的采购及进场检验工作。这样虽然表面上看职责清晰分工明确，但项目的成本管理是靠大家来管理控制的，项目的效益是靠大家来创造的。如果搞技术的人为了保证工程质量，选用可行却不经济的方案施工，必然会保证了质量却增大了成本；如果搞材料设备的只从产品质量角度出发，采购高强优质的材料，即使是材料使用没有一点浪费，成本依然还是降不下来的。 中央财经大学]二商管理硕士(MBA)研究生学位论文第四章作业成本法在z公司某项目成本管理中的具体运用第一节Z公司工程项目介绍一、工程概况某施工项目由三座27层建筑及11层的附属楼组成，其中1号、2号高度82．56米，附属楼高31．17米，2号主楼土方开挖高度为一15．470米，面积为3124平方米，楼桩基础总数185根，房屋基础为砖砌条形基础，砖MUl0，砂浆M7．5，基础埋深1．9m，地基为强夯地基，主体结构采用C45混凝土，砖砌填充墙。3号高度67．57米，主体结构采用现浇钢筋混凝土框架结构。二、主要施工方法及设备(一)钢筋笼在工地现场制作，分节安装焊接，主筋连接采用套筒冷挤压连接方式。设备需要切割机、电焊机等(二)采用旋挖机钻孔灌注桩施工方法，2台旋挖机即可。(三)混凝土采用钻孔灌注，为C45商品混凝土，施工中有5-7台混凝土运输车及泥浆泵车。工程所需资源见表4．1表4．1资源用量计划表序劳动力计划材料计划机械设备计划工序名称口名称数量名称数量名称数量丐工人13人钢筋178t电焊机2台管理人员2人切割机及调直机各11钢筋笼焊接制作厶口制作平台2套切割工具1套工人6人旋挖机2台2打桩成孔管理人员2人 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文工人9人混凝土3624m3履带吊1台3浇筑混凝土管理人员1人导管、漏斗2套泥浆泵3台工人17人装载机2台4混凝土运输混凝土运输车6辆混凝土泵车l辆5管理及其他人员5．1材料采购与管理管理人员2人汽车1辆5．2测定桩位管理人员2人各种仪器1套5．3电工工人1人5．4机械维修工工人1人5．5后勤人员工人3人5．6管理管理人员1人第二节某项目作业成本计算一、作业确定作业的确定根据工程总的生产流程，自上而下进行分解。以混凝土浇灌为例，各作业的作业分类及相关的动因示例：1．混凝土准备工作：主要包括漏斗固定吊装、固定隔水塞安放等等，其作业动因为准备工时。2．混凝土浇灌：按照混凝土的设计强度和标号进行浇灌，需分层连续浇筑，其作业动因为浇灌的体积。3．泥浆泵抽浆：由抽浆机完成，利用泥浆泵抽走剩下的泥浆，其作业动因为抽浆机时。4．拆除导管：指拆除浇筑混凝土时用的导管，以拆卸工时作为作业动因。5．凿除桩头：等混凝土桩浇灌到一定硬度时，凿除混凝土桩顶端的缺陷部分，如麻面、孔洞等。其主要由人工完成，所以作业动因为人工工时。类似的，建立了总共34个作业，如下表4．2： 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文表4．2作业及作业动因表序号作业名称作业动因备注1场地整平整平面积?测定桩位放点个数3水泥制浆方量加水搅拌4搭建临时设施人工工时办公室5运输加工设备运输距离6安装调试设备调试次数冷拉、冷弯、焊接检验、7钢筋批量检验检验次数调直、除锈8钢筋截断截断根数9钢筋焊接安装拼装个数10钢筋笼质量检验检验次数1钻孔灌浆钻孔深度12测量深度检验次数13导管采购采购根数14导管连接连接根数15钢筋笼运输运输距离16导管、钢筋笼安装安装长度17冷拉套筒套筒个数18安放检测检测次数19测量孔深度测量次数开始测深、过程测深漏斗吊装、固定隔水塞安20浇灌准备准备工时放21混凝土浇筑浇筑体积22泵车抽浆抽浆机时23导管拆除拆卸工时24桩头凿除人工工时 中央财经大学]_=商管理硕士(MBA)研究生学位论文25淤泥运送运送方量26现场管理人工工时27水车洒水用水方量28维修服务人工工时29采购服务人工工时30水、电力服务人工工时3l其它服务作业成本广告官传、文明施工等32投标准备作业成本33合同签订作业成本34上级公司管理作业成本二、建立同质成本库如果按上述34个作业进行作业计算，这过程十分复杂。因此，必须按作业动因将其进一步合并，合并方法是将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起，将小作业归集起来，形成几个主要的作业，建立同质作业成本库。新建立同质作业成本库见表4．3，合并后的作业成本库为20个。表4．3同质作业合并表序同质作业成口本库相关作业库成本动因合并作业丐1场地整平场地整平作业库整平面积2泥土制浆制浆作业库方量临时设施搭建、钢筋设3准备作业库人工工时备运输及安装调试4截断作业库截断根数严钢筋笼加工焊接拼装作业库拼装个数06钻机运送作业库机械工时7钻孔灌浆钻机灌浆作业库钻孔深度泥浆卸机 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文8导管准备作业库机械工时吊架搬移、安放枕木等9钢筋笼运输作业库搬运距离导管清洁、安放、法兰10导管及钢筋导管安装作业库安放长度连接等1l笼准备安装钢筋笼安装作业库安放长度钢筋笼安装、套筒12浇灌准备作业库准备工时13浇灌作业库浇筑体积14抽浆作业库抽浆机时15拆除导管作业库拆卸工时16混凝土浇灌桩头凿除作业库人工工时17淤泥运送淤泥运送作业库运送方量洒水、维修、采购服务、18现场管理作业库作业成本水电服务、其它服务等19现场服务检验测定作业库检验次数检验放点上级公司管上级公司管理作业投标准备、合同签订、20理库作业成本广告、税金三、资源耗费与归集本工程主体结构采用C45混凝土，成品价390元／m3，工程所用混凝土共计3624m3，钢材4520元／t，耗费钢材178t。混凝土及钢材为甲方提供，作为直接材料直接计入成本。所用人工(不含技术、管理人员)为招投标的劳务队，平均35元／工口，企业管理人员平均70元／工日。上级公司管理费分配,280000元。资源耗用根据财务帐表和现场直接测定。耗用资源成本如下表4—4、表4．5所示： 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文表4．4各类材料耗费价值数据单位：元上级公人工工工程施司管理资源项目钢材混凝土水费电费资工费费材料成本80456014133601235132lO20825033145280000表4．5工程施工成本数据表单位：元环保采购电力后勤项目名称电费管理费费维修费人工费用合计成本耗费132lO72004210420015001225160033145四、资源分配(一)同质作业成本库归集专属费用见表4．6。表4．6专属费用表序号作业成本库价值归集(元)备注1场地整平作业库22009场地硬化2钢筋准备作业成本库580加工运输调试等3截断作业成本库12105机械加工钢筋焊接安装作业成本4库6786机械加工5钻机到位作业库1480机械就位6灌浆作业库26203机械施工7钻机安放作业库2505机械就位8导管安放作业9990机械施工9钢筋笼安放作业库5550机械施工10混凝土浇灌准备作业库2775机械就位1浇灌作业成本库16255机械施工12抽浆作业成本库310机械施工13导管拆除作业成本库4625机械施工 中央财经大学T商管理硕士(MBA)研究生学位论文14桩头凿除作业成本库1548机械施工15淤泥运输作业库27456机械施工合计140177确定资源动因，将资源价值分配到各个作业成本库。(1)人工费分配：人工费消耗的动因在于各项作业的人工耗时，应以消耗工日为资源动因进行分配。(2)水电费用价配：用电表计量的所消耗的电度。每度电0．60元。水资源的消耗用水表度量，每立方米水1．26元。表4．7作业库成本计算汇总表单位：元序水电人工费专属费成本合作业成本库耗水耗电用工用工价口用计可』i价值旦价值数值里1场地整平203710522009291142制浆104513l7174609074073钢筋准备2705806504钢筋截断151911715443871354512105262135焊接拼装187328700369129156786284016钻机就位8280148017607钻孔灌浆0001942526203456288准备(安放)852975250554809钢筋笼运输116406010导管安放8529759990129651钢筋笼安装185647555501202512浇灌准备7024502775522513浇灌296010360016255119855 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文14抽浆1393647351225310218215导管拆卸3l10854625571016桩头凿除124201548196817淤泥装运2745618现场服务7749752425848751759410344419检验测定4111438520公司管理280000合计1060133622070108668133283955437771733928五、计算作业成本1．计算作业动因分配率汇总作业成本。表4．8：作业成本分配表作业动实耗未耗非增序作业作业成提供的因分配作业工程实值成号作业成本库动因本库作业量窒动因耗成本本整平l场地整平面积2911441487．024048100284127022泥土制浆方量740714605．07116129958901517搭建3钢筋准备面积6502526．0023259852截断4钢筋截断根数26213248601．05236801180249691244拼装5焊接拼装个数2840198628．809860284010机械6钻机运输工时176016110．OO16O1760O钻孔7钻孔灌浆深度4562882655．52742883741007462136 中央财经大学T商管理硕士(MBA)研究生学位论文机械8安装准备工时548042130．4842054800运送9钢筋笼运送距离4060559600．074625097103356704安装10导管安装长度1296578201．66724357712008957安装11钢筋笼安装长度1202589601．347428153299692056准备12浇筑准备工时522550104．504644807418浇灌13混凝土浇灌体积119855362033．1128577639459325262抽浆14泵车抽浆机时21822608．39260021820拆卸15导管拆除工时57108567．187785173537人工16桩头凿除工时19686530．28623187791装运17淤泥运输方量2745645606．02285717031720210254检验18检验测定次数1438558092．483867194295764809合计35048429726053224注：另行分配管理作业库的作业成本。1)以场地整平作业库为例计算：作业动因分配率=29144／4148=7．022)实际消耗作业动因：在工地现场测定。3)未消耗作业动因：未耗作业动因=4148—4048=10037 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究牛学位论文4)工程实际消耗成本：工程实际消耗成本==4148×7．02=284125)非增值作业成本非增值作业成本=100×7．02=702同理，其它作业成本库的成本也按上述方法分配到工程成本中。2．进行分配现场服务的成本及上级公司管理的成本，在工程耗用成本和不增值工程耗用成本之间进行分配。现场服务成本：耗用成本：33145×297260／350484=28112(元)不增值成本：33145×53224／350484=5033(元)上级公司管理成本：耗用成本：280000×297260／350484=237480(元)不增值成本：280000×53224／350484=42520(元)耗用成本合计：28112+237480=265592(元)不增值成本合计：5033+42520=47553(元)现场服务作业库的成本合计：265592+47553=313145(元)六、工程成本汇总直接材料费直接进入工程成本：钢材成本：804560元；商品混凝土成本：1413360元工程总成本为直接材料费、普通作业成本库、现场服务作业库成本之和：804560+1413360+350484+313145=2881549(元)其中：不增值工程成本为53224+47553=100777(元)每立方米的施工成本2881549--3624=817．69(元／m3)每平方米的施工成本2881549．3124=922．39(元／m2)第三节某项目作业成本优化一、资源动因分析通过对作业成本资源分配表分析可知，还存在虚作业，其所消耗的资源价值为53224元。通过作业量和实耗作业动因数比较，可以发现某些主要作业成本库的资源效率并未充分发挥，为了减少资源的耗用，提高资源利用率则要对症下药。1．制浆作业库：用泥土制浆需要大量的水，需要量不好掌控，有时会剩余一些泥浆，这部分泥浆时间久了就不能用，浪费了一块原材料，同时，在打扫清理这些 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文泥浆时也要花费一定的人力物力，所以要根据工程用量再制浆，减少彳<必要的浪费。2．钻孔灌浆作业库：钻孔灌浆配备两台螺旋钻机，同时施工。此项非增值作业基本上占提供作业量的11％。非增值作业主要原因是随着施工进展，工作面变得相对狭窄，影响两台设备发挥效率。3．钢筋笼运输作业库：钢筋笼加工制作的时候需要防雨，防潮，由于施工场地有时泥泞，导致运输过程中效率降低，解决办法是尽可能合理硬化施工现场，保持运输道路干燥与平整。4．钢筋笼安装作业库：其非增值作业因为在安装钢筋笼的时候，由于横向十字支撑筋与钻孔的影响致使重复施工，导致效率下降。解决方式尽量使钢筋笼垂直中心与孔的垂直中心重合，另外就是加强钢筋笼的检验效率。5．混凝土浇灌作业库：由于混凝土浇灌与导管施工不协调造成了混凝土浪费。要提高混凝土的利用率，就须加强协调管理，提高配合默契。6．检验测定作业库：检验测定工作具有一定的随机性，并且由工程进度决定的，因工程规模显得不大，显得人力资源效率偏低。7．淤泥运输作业库：机械效率较低也是由于施工场地狭小原因，导致设备使用效率不高，装载机和运输机有时处于长时问的等待。作业动因分析分析施工组织网络图，减少作业等待时间。图4．9施工组织网络图由施工组织网络图可见，泥浆制作和桩头凿除1两个工序可能会引起等待作 中央财经大学工商管理硕7十=(MBA)研究生学位论文业，应该对其进行分析。在泥浆制作工序中，有一天的自由时差，意思是说既可选择在第l天开始制浆，也可选择第2天开始制浆。但经过仔细分析可知，钻孔灌浆是在第4天才能开始施工，所以制浆应选择在第2天开始较为实惠，因为如果第一天制浆，虽然可提前一天完成工作，但无疑会造成人物成本的浪费：第三天，水也蒸发了，制浆人员也处于无工作可做的状态。而在第2天开始制浆则解决了以上两个问题，为此应对网络图该部分予以调整，减少1天时差。在桩头凿除1工序中，至少存在4天的自由时差。最早可从开工时间第16天开始，最晚可从第20天开始。如过从最早开工时间第16天开始的话，不能和后续工序(同一工种)连续施工，期间施工人员等待4天才可开工，所以从降低成本的角度讲，也应当减少自由时差，即从第20天开始该工序的施工。2．根据作业流程网络图，进行作业成本优化作业产出价值=相对功能系数／作业相对成本比例系数，相对功能系数由企业技术、经济及财务等管理人员对整个工程价值进行评价打分来确定。本工程作业产出价值计算数据如表4．10所示：表4．10作业产出价值计算表作业成作业相对相对功作业产出序号作业成本库本成本比例能系数价值1场地整平作业库291140．0830．040．482泥土制浆作业库74070．0210．041．893钢筋准备作业库6500．0021．084截断作业库262130．0750．070．945焊接安装作业库2804l0．0810．11．236钻机就位作业库17600．0050．0122．397钻孔灌浆作业库456280．1300．151．158导管准备作业库54800．0160．021．289钢筋笼运输作业库40600．0120．0020．1710导管安放作业库129650．0370．061．621钢筋笼安放作业库120250．0340．12．9112浇灌准备作业库52250．0150．0040．27 中央财经大学1二商管理硕士(MBA)研究生学位论文13混凝土浇灌作业库1198550．3420．210．6114抽浆作业库21820．0060．034．8215导管拆除作业库57100．0160．021．2316桩头凿除作业库19680．0060．035．3417淤泥运送作业库274560．0780．010．1318检验测定作业库143850．041O．12．44合计35048413．计算目标作业成本目标作业成本=现时作业成本×作业产出价值／目标作业产出价值现时作业成本、作业产出价值在上面已经计算，查相关计算表可得到。本工程目标作业成本数据如表4．11所示：表4．11作业产出价值计算表作业成本目标作目标作业成本序作业成作业产作业库业产出作业库单方成号本库出价值成本单方成本价值成本太1场地整平291148．030．480．6233666．452泥土制浆74072．041．89270101．933钢筋准备6500．181．086490．184钢筋截断262137．230．941245346．775焊接安装284017．841．23284957．866钻机就位17600．492．392．417520．487钻孔灌浆4562812．591．154571512．6l8安放准备54801．511．2854761．519钢筋笼运输40601．120．17O．235050．9710导管安装129653．581．62129813．581钢筋笼安装120253．322．912．94119213．2912浇灌准备52251．440．2751921．4313浇灌11985533．07O．6117360220．3141 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文14抽浆21820．604．82521030．5815导管拆除57101．581．2356991．5716桩头凿除19680．545．345．3519650．5417淤泥装运274567．58O．13269607．4418检验测定143853．972．442．5140193．87合计35048496．7129．9929494581．39据计算本工程实施工程中，每立方米作业成本为96．71元／m3，根据管理人员共同研究制定出下次同类工程实施中，可行的每立方米目标作业成本定为81．39元／m3，即作业成本可减少15．32元／m3。为此要逐步优化有降低成本潜力的作业。4．作业优化分析图4．12作业流程图从本工程的作业流程网络图分析可知，有以下9个作业库可以优化：场地整平作业库、钢筋准备、截断作业库、准备安装、钢筋笼运输、导管安装、浇灌、浇灌作业库、淤泥装运等，这9个作业库又可以进一步细分，一类是非增值作业，包括钢筋准备作业库、准备安装作业库、钢筋笼运输作业库、浇灌作业库、淤泥装运作42 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文业库，这5个作业库可以总结为其作业成本是非增值成本，如果将其逐渐减少和消除，就可以使整条作业链不断优化。另一类是低效增值作业4个，包括场地整平、钢筋截断、导管安装、浇灌作业库。仔细分析可知，浇灌作业所耗成本过高的由于配合不协调导致效率低浪费大，改善导管安装作业库，就可减少其安装次数及其成本，或者剔除归集在作业里的闲置资源，对其进行重新配置，就能实现作业成本的减低。第四节某项目成本业绩的评价通过作业成本法对该工程进行管理，得到工程总成本为：2881549元(其中非增值成本100777元)，本工程预算成本为3168797元(见表4．13、4．14)，可知道目前的成本水平比预算成本1"氐287248元，而企业完成此类工程实际成本为817．69元／m3。通过作业成本优化分析还可知，在以后类似的工程施工中，其成本还可以降{K：15．32元／m3，其潜力来源于非增值作业的减少与消除，及通过作业优化分析使增值作业效率提高。由此可见，在企业知道了工程真实成本的后，就可以对投标报价中工程让利可做到有的放矢。表4．13工程基价表序工程费用名工程人工号称单位且单价合价单价合价里1钻孔桩10m3320．35502．4917624481761．825643112桩头凿除10m310．31112．411457．72812．48367．723泥浆制作10m3126113．9114352．6638．184810．684钢筋笼安放t180228．4741124．650．989176．4钢筋笼制作r①8t362927．4105386．4352．1812678．50钢筋笼制作6o14t11．32881．9332565．81204．722313．34钢筋笼制作7①16t150．32879．63432808．4159．2323932．3基价240014362559043 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文表4．14本工程项目费用表单价：元序口项目费用名称费用计算程序及内容合价备注丐1定额基价2658835①2调整人工费人工费×(-11．4％)-80642．7②3直接费①+②2578192③4其它直接费③×3．25％83791．25④5现场经费③×4．62％119112．5⑤6直接工程费③+④+⑤2781096⑥7间接费⑥×3．63％100953．8⑦8差别利润(⑥+⑦)×2％57640．99⑧工程造价(不含9税)⑥+⑦+③2939691⑨10养老保险⑨X3．55％104359⑩1其他保险费⑨×0．8％23517．53①12税费(⑨+⑩+①)×3．3％101229．7◎13含税工程造价3168797 中央财经大学工商管理硕士(MBAl研究生学位论文第五章结论与建议第一节主要结论1．作业成本法适用于施工企业。施工企业具有业务复杂多样，施工过程差异大，工期长，费用高等特点，施工企业应用ABC法进行成本管理计算是合适的。2．作业成本法的应用成本较高。无论施工企业运用怎样的先进技术，应该考虑应用成本。因为作业成本法的实施，不是仅靠会计人员就能完成的工作，需要全体员工的参与，特别是需要企业领导的认同和支持，需要相关软件技术的支持，需要做好作业成本的基础项目管理和员工的培训工作，虽然在建筑施工企业应用作业成本法存在一些困难和限制，但是它所代表的先进管理理念是可以借鉴的，相信在不断实践和探索中，作业成本法可以在建筑施工企业的会计核算和成本管理可以有更广泛的应用。3．作业成本法具有一定的社会应用价值。作为一种已经得到理论和实践应用证实的一种先进的会计核算方法，不仅仅解决最初的间接费用分配问题，在财务管理方面也体现了其应用价值。作业成本计算有利于企业更好地进行成本控制和经营决策，而且能利用所提供的成本信息，发现作业乃至价值链中的浪费现象并分析其原因，从而消除不增加客户价值的作业，实现企业竞争力和盈利能力的不断提升。第二节施工企业成功应用ABC的几点建议虽然施工企业应用ABC可以改进其成本核算，提高企业成本的管理水平，然而要想使其能实施则还是要创造条件来确保作业成本法的实施。因此，施工企业要确保ABCii邑成功应用，应该做到以下几点：1．防止将实施作业成本管理模型的困难夸大作业成本法现在逐渐形成了一种产业，有大量的软件包及各种研讨会出现。人们有时遇到一些困难就不敢去进行尝试。实际上，可以根据具体情况采用不同方式来实现。t：I：AH我们可以将作业成本法与传统成本法相结合的方式，逐渐探索和应用作业成本法，使之为我们企业的财务管理服务。2．领导的重视与全员参与作业成本管理的实施实际是一项系统工程，需要各个部门互相配合才能成功。作业成本法需要将工程步骤按照一定的标准和要求划分为不同类型的作业，这需要45 中央财经大学工商管理硕士(MBA)研究生学位论文既明白工程流程有了解业成本法的人才能完成；其次，作业成本管理同样需要借助于软件开发，这又需要懂计算机方面的人；最重要的领导首先支持采用作业成本管理法进行成本管理，才能自上而下带动员工进行大规模改革，这些就需要全体员工的积极努力。 中央财经大学工商管理硕士lMBA)研究生学位论文参考文献[1]国家统计局．((2010年国民会发展经济和社统计公报》2010[2]住房和城乡建设部．((2010年l’12月建筑业特、一级企业快速调查统计快报》2010[3]国家统计局．《中国统计年鉴》2010[4]黄永根．《价值工程及其在工程项目成本控制中的应用》[期刊论文卜建筑经济2004(8)[5]王立彦，徐浩萍，饶菁．成本会计一以管理控制为核心[M]．上海：复旦大学出版社，2005，12：88—89．[6]赵书和，高方露，孟茜．成本管理会计[M]．机械工业出版社，2006：328—330[7]陈曦．作业成本法和传统成本法的比较[J]，管理科学，2007，6：120—121．[8]胡奕明．ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展[J]．会计研究，2001，3：33—38．[9]王平心，韩新民，靳庆普．作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性[J]．会计研究，2005，8：12—15．[10]张绍玲．作业成本法的含义、应用现状及推广[J]，理论研究，2007年1月，58—59．[11]吴丽艳．企业推广作业成本法的必要性与可行性分析[J]，商业经济，2007，4：55—56．[12]范德海．作业成本法应用对策探讨[J]，时代经贸，2008，6：61．[13]杨文杰．试论作业成本法及其在我国的应用[J]，中国乡镇会计，2007，40．[14]周颜．探讨我国企业运用ABC、ABM的途径和策略[D]．湖北：湖北工业大学，2006．[15]鲁顺务．作业成本法及其在我国制造企业应用的可行性研究[D]．南京：江苏大学，2005．[16]朱颂东，任智杰．对作业成本法在我国应用的前景分析[J]，工作研究，2006，1l[17]腾奎秀．依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨[J]，工作研究，2007，40[18]王琪．《成本管理的创新一作业成本法》[N]，商业会计，2007年第二十期[19]练惠敏．现阶段作业成本法在我国的适用性评估[M]．北京：高等教育出版社2005：41～42．[20]王广宇，丁华明．作业成本管理一内部改进与价值评估的企业方略田[M]．北京：清华大学出版社，2004：17—20．[21]杨继良．国外作业成本法推行情况的调查综述[J]，会计研究，2007，4：80—81．47 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中央财经大学T商管理硕十(MBA)研究生学位论文致谢本论文是在我的导师杨金观老师的悉心指导下完成的。从论文的选题、框架结构，到论文的审核、定稿，都得到了杨老师的精心指导。他渊博的知识，严谨的治学态度，勤恳的工作作风，让我钦敬并受益今生。这里的只言片语不能完全表达我内心的由衷谢意。经过在中央财经大学大学三年的学习，我的理论水平、思维分析问题能力均有了很大提高，点点滴滴的进步都倾注了师长的无私奉献与学友们的鼎力相助，在此向他们表示衷心的感谢。最后还要感谢我的父母和朋友，他们的关爱是我前进的不懈动力。由于笔者学识、经验与水平有限，论文之中难免有疏漏与不足之处，敬请老师与学友们批评指正。49'