汽车空调压缩机开发项目成本管理应用研究

'申请上海交通大学工程硕士论文汽车空调压缩机开发项目成本管理应用研究院系：机械与动力工程学院工程领域：项目管理交大导师：明新国企业导师：程伟工程硕士：黄少君学号：1090262023上海交通大学机械与动力工程学院2011年12月 ThesisSubmittedtoShanghaiJiaoTongUniversityfortheDegreeofEngineeringMasterSTUDYONCOSTMANAGEMENTOFAUTOMOBLEA/CCOMPRESSORDEVELOPMENTPROJECTM.D.Candidate：HuangShaojunSupervisor（I）：MingXinguoSupervisor（II）：ChengWeiSpecialty：ProjectManagementSchoolofMechanicalEngineeringShanghaiJiaotongUniversityShanghai,P.R.ChinaDecember,2011 上海交通大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日 上海交通大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。保密□，在年解密后适用本授权书。本学位论文属于不保密□。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日 上海交通大学工程硕士学位论文摘要汽车空调压缩机开发项目成本管理应用研究摘要当今社会，项目开发周期越来越短，技术难度及复杂程度越来越高。传统成本管理已经无法及时、准确、有效的提供成本信息，满足企业的需求。因此，项目成本管理逐渐成为企业生存发展的重中之重。本论文从汽车行业出发，以项目成本管理作为研究对象。首先从产品分解结构（PBS）、组织分解结构（OBS）和工作分解结构（WBS）入手，研究其在项目管理的应用及整合的可行性。其次，从作业成本法（ABC）和基于过程的成本模型（PBCM）入手，研究其在成本管理的应用，并结合工作分解结构（WBS），进行三种理论的整合。再次，整合上述五种理论，建立项目成本计划模型。最后，以项目成本计划模型为基础，引入价值工程法（VE）在项目的执行过程中控制项目成本，并建立项目成本控制流程。本论文为汽车企业构建了一套系统性的项目成本管理方法以及控制流程，希望能为汽车企业的项目成本管理提供参考，同时为成本管理的提高做出一定的贡献。关键词：项目成本管理，产品分解结构，工作分解结构，作业成本法，基于过程的成本模型，价值工程法I 上海交通大学工程硕士学位论文ABSTRACTSTUDYONCOSTMANAGEMENTOFAUTOMOBLEA/CCOMPRESSORDEVELOPMENTPROJECTABSTRACTNowadays,projectdevelopmenttimingbecomesshorterandshorter.Thetechnologiesbecomemoreandmorecomplicated.Traditionalcostmanagementhasnotbeenabletoprovidetimely,accurateandeffectivecostinformation,whichcannotsatisfytheneedsofenterprises.Therefore,projectcostmanagementhasbeengraduallyplayinganimportantroleinthelivinganddevelopingofenterprises.Thispaperaimsatprojectcostmanagementofcompaniesinautomobileindustry.Itstartswiththetheoriesofproductbreakdownstructure(PBS),organizationalbreakdownstructure(OBS)andworkbreakdownstructure(WBS).Itstudiestheirapplicationsinprojectmanagementandthefeasibilityoftheircombination.Then,thetheoriesofactivitiesbasedcost(ABC)andprocessbasedcostmodeling(PBCM)areintroducedandstudiedtheapplicationsincostmanagement.Theyarecombinedwithworkbreakdownstructure(WBS).Afterthat,thefivetheoriesarecombinedtogetherandaprojectcostplanmodelisestablished.Intheend,basedontheprojectcostplanmodel,thetheoryofvalueengineering(VE)isintroducedtotakethecontrolofprojectcost.Furthermore,aprocessissetuptocontroltheprojectcost.Thispaperhasdevelopedasystemicprojectcostmanagementmethodandacontrolprocessforcompaniesinautomobileindustry.Theauthorhopesthattheycouldbereferencedbythecompaniesandthattheycouldcontributetotheimprovementofcostmanagement.KEYWORDS:ProjectCostManagement,ProductBreakdownStructure,WorkBreakdownStructure,ActivitiesBasedCost,ProcessBasedCostModeling,ValueEngineeringII 上海交通大学工程硕士学位论文目录目录摘要................................................................................................................................................IABSTRACT.....................................................................................................................................II目录..............................................................................................................................................III第一章绪论.....................................................................................................................................11.1课题背景与需求........................................................................................................................11.2项目成本管理理论概述............................................................................................................21.2.1传统成本管理理论概述.........................................................................................................21.2.2项目管理理论概述.................................................................................................................21.2.3项目成本管理理论概述.........................................................................................................41.3课题研究意义............................................................................................................................71.4论文组织结构............................................................................................................................8第二章国内外研究现状分析.......................................................................................................102.1作业成本法（ABC）国内外研究现状分析..........................................................................102.1.1作业成本法现状描述...........................................................................................................102.1.2作业成本法现状分析...........................................................................................................112.2价值工程法（VE）国内外研究现状分析.............................................................................112.2.1价值工程法现状描述...........................................................................................................122.2.2价值工程法现状分析...........................................................................................................132.3国内外现状综合分析..............................................................................................................132.4本论文的研究内容和研究目标..............................................................................................14第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究...............................................................153.1汽车空调压缩机工作分解结构（WBS）.............................................................................153.2汽车空调压缩机产品分解结构（PBS）...............................................................................163.3汽车空调压缩机组织分解结构（OBS）..............................................................................173.4汽车空调压缩机作业成本法（ABC）应用研究..................................................................183.4.1作业成本法理论基础...........................................................................................................183.4.2作业成本法计算方法...........................................................................................................183.4.3作业成本法的应用...............................................................................................................193.5基于过程的成本模型（PBCM）应用研究...........................................................................203.6综合成本管理方法研究..........................................................................................................223.6.1PBS/WBS整合研究..............................................................................................................223.6.2OBS/WBS整合研究.............................................................................................................223.6.3ABC/WBS整合研究.............................................................................................................233.6.4PBCM/WBS整合研究..........................................................................................................233.6.5各理论整合综合分析...........................................................................................................243.7可行性分析..............................................................................................................................25第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模.......................................................................264.1汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的范围..................................................................26III 上海交通大学工程硕士学位论文目录4.2汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的目标..................................................................264.3建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型......................................................................264.3.1建立PBS/OBS/WBS整合模型...........................................................................................264.3.2建立WBS/ABC/PBCM整合模型.......................................................................................274.3.3建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型...................................................................294.4求解汽车空调压缩机开发项目成本计划模型......................................................................304.4.1PBS/OBS/WBS整合模型求解.............................................................................................314.4.2WBS/ABC/PBCM整合模型求解.........................................................................................334.5汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的先进性分析......................................................35第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制.......................................................375.1汽车空调压缩机开发项目成本执行......................................................................................375.2基于价值工程法的项目成本控制..........................................................................................375.2.1汽车空调压缩机开发项目成本控制...................................................................................375.2.2价值工程法（VE）的理论基础.........................................................................................385.2.3汽车空调压缩机项目价值工程法成本控制应用研究........................................................385.3汽车空调压缩机开发项目成本控制流程..............................................................................405.4项目成本计划和控制对比分析..............................................................................................425.5项目成本控制流程的先进性分析..........................................................................................42第六章应用案例验证...................................................................................................................436.1应用案例背景介绍...................................................................................................................436.2应用案例演示过程..................................................................................................................436.2.1构建应用案例工作分解结构...............................................................................................446.2.2计算应用案例项目成本计划...............................................................................................486.2.3应用案例项目成本控制.......................................................................................................536.2.4应用案例项目成本计划和控制对比分析...........................................................................556.2.5应用案例经济性分析...........................................................................................................56第七章总结与展望.......................................................................................................................587.1总结..........................................................................................................................................587.2展望..........................................................................................................................................58参考文献.........................................................................................................................................60致谢..............................................................................................................................................62攻读硕士期间发表的学术论文.....................................................................................................63IV 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论第一章绪论1.1课题背景与需求实施成本降低战略，全面降低成本，提高资本增值效益，是企业经营管理的永恒主题，是企业生产经营及资本运营追求的根本目标。在市场经济条件下，追求成本耗费最小化和资本增值利润最大化是企业生产经营、资本运营和各项管理的直接动机和首要目的。当前，随着国内市场的日趋开放，国内企业间的竞争已经发展成为国际市场上各个国际级企业间的竞争，不仅国外产品不断涌入国内市场，国内产品也不能坐以守成，必须要实施走出去的战略才能赢得生存和发展的空间。市场竞争的实质就是怎样把顾客所需要的一定质量的产品能够以低的价格[1][2]供给的竞争。这种竞争在世界经济舞台上已经变得日益激烈起来，其趋势在电子产品市场、汽车市场上尤为明显。20世纪90年代中后期，由于技术水平的普遍提高，国际各汽车厂商在产品品质上已建立了完善的质量保证体系，汽车企业间的竞争已经由产品质量的竞争转变为价格的竞争，企业要生存和发展，其核心是建立在价格下降的情况仍能获得利润的成本管理体系。伴随着项目管理理念日渐显示出其先进性和优越性，全球各企业逐步将其推广到平时的运营中，这也就造成了企业管理者不得不面临一个又一个接踵而至的新问题。现有的成本管理方法可以应付项目中的一部分成本管理问题，但是面临复杂问题的时候，就显示出了弊端。它们无法独立解决复杂问题，需要通过各成本管理方法的整合，形成系统性的方法管理项目各阶段的成本。然而，现在各理论的整合研究仍处于萌芽阶段。在此背景下，汽车行业也开始面临层出不穷的成本管理问题。由于行业内的竞争越发激烈，直接导致了整车开发项目的周期被不断压缩，同时产品的技术水平和要求越来越苛刻。传统成本管理已经无法适应项目开发的快节奏，无法满足项目管理者对进度、成本的高要求。例如，在锦湖轮胎事件上得到的教训，就是因为项目的开发时间短、技术难度高，而且整车厂要求的成本低。所以，供应商为了得到项目并且盈利，在制造过程中，大量添加返炼胶，造成产品质量大大折[3][4]扣，到最后是赔了夫人又折兵。其实，供应商只是简单的用传统成本管理考虑了直接成本，而没有从项目产品的间接成本出发考虑降成本，才造成了大量召第1页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论回事件。因此，对供应商来说，在竞争日益激烈的汽车行业，怎样在较短的项目周期内开发出技术复杂的新产品，同时又要满足整车厂要求的低成本，已然成为一个全新的课题。本文以汽车行业为背景，以汽车空调中的一个核心部件—压缩机为例，从压缩机开发项目成本计划、项目成本执行、项目成本控制着手，运用作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）、基于过程的成本模型（Process-BasedCostModeling，简称PBCM）、价值工程法（ValueEngineering，简称VE）等各种成本管理和项目管理方法，对项目成本管理在汽车行业内的应用进行研究和探索。1.2项目成本管理理论概述1.2.1传统成本管理理论概述在谈及项目成本管理之前，不得不先谈到传统成本管理。它诞生于工业经济条件下的大规模社会化生产，是一种“生产导向型”的成本管理，是从资本家的立场出发，如何将产品的成本降到最低，没有站在顾客的角度来思考。其理念是产品的成本控制只与产品的直接成本相关，成本管理的目的仅仅为了降低产品成本，也就是成本管理的关注点包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应分摊的制造费用，而将其他费用归入管理费用或者业务费用的范畴。所以，其着眼点[5]只是针对企业内部，主要从下游入手对成本进行维持控制和改善。传统成本管理方法主要是通过减少支出、降低成本来实现的，没有形成比较系统的科学方法。而且，从实践得知，成本降低是有条件和限度的。在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。由此产生的后果就是企业只将成本管理的重点放在了降低产品的直接制造费用之上，而忽略了其他的[6]间接费用。在此基础上，项目成本管理孕育而生。1.2.2项目管理理论概述项目是在一定的时间和一定的预算内所要达到的预期目的。项目侧重于过程，它是一个动态的概念。项目管理作为一种管理项目的途径，具有很多种不同的管理方法，以帮助项目管理者对项目进行全面的计划、衡量、协调和控制。其中，产品分解结构（PBS）、组织分解结构（OBS）、工作分解结构（WBS）是较为典型的项目计划和控制方法。第2页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论1.2.2.1工作分解结构概述工作分解结构（WBS）是把项目可交付成果和项目工作分解成较小的、更易于管理的组成部分的过程。工作分解结构是以可交付成果为导向的工作层级分解，其分解的对象是项目团队为实现项目目标、提交所需可交付成果而实施的工作。工作分解结构每下降一个层次就意味着对项目工作更详尽的定义。计划要完成的工作包含在工作分解结构底层的组成部分中，这些组成部分被称为“工作包”。可以针对工作包安排进度、估算成本和实施监控。在“工作分解结构”这个词中，“工作”是指经过努力所取得的成果，如工作产品或可交付成果，而非“努力”本身。“分解”就是把项目可交付成果划分为更小的、更便于管理的组成部分，直到工作的可交付成果被定义到工作包的层次。工作包是工作分解结构的底层，是能够可靠地估算和管理工作成本和活动持续时间的位置。[7]工作包的详细程度因项目大小与复杂程度而异。对工作分解结构上层的组成部分进行分解，就是要把每个可交付成果或子项目都分解为基本的组成部分，即可核实的产品、服务或成果。通过确认工作分解结构下层的组成部分是完成上层相应可交付成果的必要且充分的工作，来核实分解的正确性。不同的可交付成果可以分解到不同的层次。某些可交付成果只需分解一层，即可到达工作包的层次，而另一些则需分解更多层。工作分解得越细致，对工作的规划、管理和控制就越有力。但是，过细的分解会造成管理努力的无效耗费、资源使用效率低下以及工作实施效率降低。1.2.2.2产品分解结构概述产品分解结构（PBS）是通过树状结构反映产品的各类部件，每类部件在结构中仅出现一次。它用于产品及部件的开发。它与装配分解结构均为树状结构，采用编码体系，但有异于装配分解结构，是最习惯、最通用、最基础和最容易开发的WBS。所有这类项目都有实实在在的输出产品。产品的分解通常比横向关联元素或项目管理元素有更多的级别，产品的层次划分取决于产品及组件的复杂程度。1.2.2.3组织分解结构概述组织分解结构（OBS）是项目组织结构图的一种非凡形式，描述负责每个项目活动的具体组织单元，它将工作包与相关部门或单位分层次、有条理地联系起来的一种项目组织安排图形。第3页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论1.2.3项目成本管理理论概述项目成本管理包括对成本进行估算、预算和控制的各过程，从而确保项目在批准的预算内完工。图1概括了项目成本管理的各个过程，包括：估算成本；制定预算；控制成本。基于项目的具体需要，每个过程都需要一人或多人的努力，或者一个或多个小组的努力。每个过程在每个项目中至少进行一次，并可在项目的一个或多个阶段（如果项目被划分为多个阶段）中进行。在某些项目（特别是范围较小的项目）中，成本估算与成本预算之间的联系非常紧密，以至于可视为一个过程，由一个人在较短时间内完成。对成本的影响力在项目早期最大，因此尽早定义范围就至关重要。在开始成本管理的这3个过程前，作为制定项目管理计划过程的一部分，项目管理团队需先行规划，形成一份成本管理计划，从而为规划、组织、估算、预算和控制项目成本统一格式，建立准则。图1项目成本管理概述Fig.1SummaryofProjectCostManagement项目成本管理考虑干系人对掌握成本情况的要求。不同的干系人会在不同的时间、用不同的方法核算项目成本。项目成本管理重点关注完成项目活动所需资源的成本，但同时也应考虑项目决策对项目产品、服务或成果的使用成本、维护成本和支持成本的影响。应该在项目规划阶段的早期就对成本管理工作进行规划，建立各成本管理过程的基本框架，以确保各过程的有效性以及各过程之间的[8]协调性。第4页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论现代汽车行业的项目成本管理中，作业成本法、基于过程的成本模型和价值工程法具有典型意义。1.2.3.1作业成本法概述传统的成本计算方法是以产品作为核算对象，将所有成本都分配到产品中去。在各项成本中，直接材料按照产品耗用的材料单位计入，直接人工一般按照产品耗用的工时计入，而对于制造费用，企业一般会采用一个统一的分配率（如工时）作为分配标准，将其分配到最终产品上。但对于财务费用、销售费用和管理费用，企业则会在会计期间结束时直接计入最后的总成本中。从传统的品种单一的大规模生产经营方式看，这种成本分配方式基本上可以满足企业对成本管理的需要。但是近年来，随着高新技术的发展，生产自动化的实现，企业内的生产环境、技术工艺等发生了巨大的变化，这主要表现为：生产成本中固定成本的比例增大；企业逐渐采用通过多品种、小批量来满足顾客多样化、日新月异的需求；制造费用与管理费用大幅度增加。传统成本法只采用单一的标准进行间接费用的分配，[9]无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的影响。而作业成本法正是为针对性的解决了这一问题而建立起来的成本管理方法。作业成本法是建立在“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的前提上。根据这个前提，作业成本法可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种成本对象（如产品）所消耗的作业量，分摊其在该成本库中的作业成本，分别汇总各种成本对象（如产品）的作业成本，计算出各种成本对象（如产品）的总成本和单位成本。由此可见，作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业（资源动因），再由作业依据成本动因追踪到成本对象（作业动因）的形成和积累过程，由此得出最终成本对象（如产品）的成本。作业成本核算采用更合理的方法分配间接费用。它把企业生产经营过程描述为一个满足客户需求而设计的一系列作业的集合，并且把其中关联度高的作业划分为同一个作业中心。在企业生产经营过程中汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的成本动因分配到成本计算对象。归根到底，作业成本法是采用多种标准、多种角度分配间接费用，对不同作业中心采用不同的成本动因。作业成本法将直接配用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本法无太大差异；对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提[10]高。第5页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论1.2.3.2价值工程法概述价值工程法是指以产品或作业的功能分析为核心，以提高产品或作业的价值为目的，力求以最低寿命周期成本实现产品或作业使用所要求的必要功能的一项有组织的创造性活动，有些人也称其为功能成本分析。价值工程涉及到价值、功能和寿命周期成本等三个基本要素。价值工程是一门工程技术理论，其基本思想是以最少的费用换取所需要的功能。这门学科以提高工业企业的经济效益为主要目标，以促进老产品的改进和新产品的开发为核心内容。1)价值概念价值工程中所说的“价值”有其特定的含义，与哲学、政治经济学、经济学等学科关于价值的概念有所不同。价值工程中的“价值”就是一种“评价事物有益程度的尺度”。价值高说明该事物的有益程度高、效益大、好处多；价值低则说明有益程度低、效益差、好处少。价值工程把“价值”定义为：“对象所具有的功能与获得该功能的全部费用之比”，即V＝F/C，式中，V为价值，F为功能，[11]C为成本。2)功能概念价值工程认为，功能对于不同的对象有着不同的含义：对于物品来说，功能就是它的用途或效用；对于作业或方法来说，功能就是它所起的作用或要达到的目的；对于人来说，功能就是他应该完成的任务；对于企业来说，功能就是它应为社会提供的产品和效用。总之，功能是对象满足某种需求的一种属性。认真分析一下价值工程所阐述的“功能”内涵，实际上等同于使用价值的内涵，也就是说，功能是使用价值的具体表现形式。任何功能无论是针对机器还是针对工程，最终都是针对人类主体的一定需求目的，最终都是为了人类主体的生存与发展服务，因而最终将体现为相应的使用价值。因此，价值工程所谓的“功能”实际上就是使用价值的产出量。3)成本概念价值工程所谓的成本是指人力、物力和财力资源的耗费。其中，人力资源实际上就是劳动价值的表现形式，物力和财力资源就是使用价值的表现形式，因此价值工程所谓的“成本”实际上就是价值资源（劳动价值或使用价值）的投入量。4)价值工程的基本特点根据价值、功能、成本的概念，价值工程法的基本特点可以概括为：a、以使用者的功能需求为出发点；b、对功能进行分析；c、系统研究功能与成本之间的关系；d、努力方向是提高价值；e、需要由多方协作，有组织、有计划、按程[12]序地进行。第6页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论1.2.3.3基于过程的成本模型概述基于过程的成本模型（PBCM）认为产品的制造过程决定产品的成本，是一种紧密结合产品制造过程的成本模型。PBCM认为产品的制造过程成本是在设计阶段，由设计的生产流程和制造工艺所决定的。从这个层面上来说，产品成本是产品设计、生产成本相互关联的结果。PBCM针对生产流程和制造工艺进行研究，通过在产品制造过程中寻找它们对成本的影响，建立它们和产品最终成本的关系。PBCM通过分析各相关要素，并且构建它们与生产过程的关系来搭建成本模型。具体的步骤如下：1)确定相关成本要素根据传统会计学的定义，成本要素主要包括：设备、动力能源、人工、材料等。PBCM通常选择它们作为相关的成本要素进行关注，分析不同生产流程和制造工艺对这些成本要素的影响。当然，也可以具体情况具体分析，依据实际做出适当的调整。这第一步格外重要，但是通常也很难办到，毕竟不同的生产流程和制造工艺对成本的影响很难预估。因此，要尽量考虑周全，从而准确的列出相关的成本要素，并保证其可行性。2)定义相关生产要素完成成本要素的确定后，就可以开始着手定义相关的生产要素。首先，详细描述产品的制造过程；然后，依据制造过程定义相关的生产要素，例如设备、动力能源、人工等；最后，针对定义的生产要素，充分描述其成本信息。然而，生产要素并非一成不变。在不同的案例中，生产要素是会随之变化，对应的成本信息和配额也就不同。因此，在产品的设计阶段，PBCM能通过对生产要素的分析，获悉生产流程的各个制造工艺的可行性，并提前预知各制造工艺的变化会给产品带来的可能结果。3)建立生产过程与成本关系完成上述两步要素的定义后，最终就可以确定生产要素的耗用量，以及生产要素的单位成本，构建生产过程和成本的关系，从而完成基于过程的成本模型的[13]建立。1.3课题研究意义本论文将运用现代化的项目成本管理方法，例如作业成本法（ABC）、价值工程法（VE）等，通过研读其理论，寻找到其理论的共通点，并加以研究整合，希第7页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论望能够寻找到一整套系统性的项目成本管理方法，从而有效控制汽车空调压缩机开发项目的成本，使得其能在竞争日益激烈的汽车行业，得以广泛运用。同时，本论文希望该系统性的成本管理方法，能为其他汽车零部件制造业的项目成本管理提供全新的思路和实现手段，并对它们的项目实际运作具有一定的借鉴意义。1.4论文组织结构本论文的总体框架如图2所示。1)本论文根据汽车企业开发项目的现状，提出了其面临的主要问题。2)引出产品分解结构、组织分解结构以及工作分解结构的项目管理方法，进行三种理论的整合研究，建立整合模型。3)引入作业成本法以及基于过程的成本模型的成本管理方法，结合工作分解结构，尝试三种理论整合研究，建立整合模型。4)将以上两种模型进行再度整合，从而建立汽车空调压缩机项目成本计划模型。5)以成本计划模型为基础，运用价值工程法进行价值计算，并建立项目成本控制流程，及时将调整措施更新到项目成本计划。6)对比项目成本控制和最初的项目成本计划，分析差距，找出原因，积累经验，为将来类似的项目开展提供参考依据。7)以实际的项目来验证成本计划模型和项目成本控制流程，考核其准确性、有效性，从而为前文提出的问题提供解决方案。第8页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第一章绪论问题的提出PBS/OBS/WBS整合模型汽车空调压缩机项目成本计划模型产品分解结构组织分解结构（PBS）（OBS）工作分解结构（WBS）作业成本法基于过程的成本模型（ABC）（PBCM）WBS/ABC/PBCM整合模型项目成本控制流程项目成本计划价值工程法项目成本执行（VE）项目成本控制计划与控制对比案例验证总结展望图2论文总体框架Fig.2GeneralStructureofthisPaper第9页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第二章国内外研究现状分析第二章国内外研究现状分析2.1作业成本法（ABC）国内外研究现状分析2.1.1作业成本法现状描述作业成本法起源于美国。20世纪30年代，科勒教授（EricKohler）发现在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统成本法。其原因是传统成本法预先假定了一个前提，即直接成本在总成本中所占的比重很高。科勒提出的会计思想，主要有以下观点：1)作业指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2)作业账户对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。3)作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4)作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具[14]体责任人，控制由责任人实施。进入20世纪中页，斯拖布斯（GeorgeStaubus）分别在1954年的《收益的会计概念》、1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。其理论要点有：1)会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标。2)要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；作业成本法揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。3)要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而第10页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第二章国内外研究现状分析不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产[15]品这一结果。20世纪末作业成本法的研究全面兴起。哈佛大学的卡普兰教授（RobertKaplan）在《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。其理论观点有：1)产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，即研究着眼于“资源→作业→产品”的过程，而不是传统的“资源→产品”的过程。2)作业成本法的本质就是以作业为基础分配间接费用，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统成本法中间接费用责任不清的缺点。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法[16]（Activity-basedManagement）。进入21世纪以来，作业成本法开始不断地介绍进入国内学术界。作业成本法在我国企业中应用的问题和对策进行了深入的研究和分析，同时在电子电信[17][18][19][20]、物流、煤炭及软件等各类企业中、在供应链成本、制造成本等各个领[21]域，作业成本法均得到了广泛地应用并取得了显著的效果。2.1.2作业成本法现状分析在各方的共同努力下，作业成本法理论和应用的研究已经取得了长足的发展。但目前的研究，尤其是国内学术界的研究，仍然存在不足。作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主线，多从战术的角度进行，而缺乏战略高度的分析，因而往往忽视了与企业战略目标相结合，同时也没有做到成本同企业的资源培植和消耗相协调；成本控制研究仅停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，忽视了知识、信息、技术等资源对成本和成本控制的影响。另外，作业成本计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散[22]的，个别学者提出了一些思路与想法，但是缺乏系统的研究和实际运用。因此，作业成本法在项目成本管理上的应用研究需要有实际的操作流程作为指导，并以系统性的理论框架作为支撑。目前的研究成果，尚无法涵盖汽车零部件开发项目的全生命周期成本管理。2.2价值工程法（VE）国内外研究现状分析第11页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第二章国内外研究现状分析2.2.1价值工程法现状描述价值工程发展历史上的第一件事情是美国通用电器（GE）公司的石棉事件，二战期间，美国市场原材料供应十分紧张，GE急需石棉板，但该产品的货源不稳定，价格昂贵，时任GE工程师的麦尔斯开始针对这一问题研究材料代用问题，通过对公司使用石棉板的功能进行分析，发现其用途是铺设在给产品喷漆的车间地板上，以避免涂料玷污地板引起火灾，后来，麦尔斯在市场上找到一种防火纸，这种纸同样可以起到以上作用，并且成本低，容易买到，取得很好的经济效益，这是最早的价值工程应用案例。通过这个改善，麦尔斯将其推广到企业其它的地方，对产品的功能、费用与价值进行深入的系统研究，提出了功能分析、功能定义、功能评价以及如何区分必要和不必要功能并消除后者的方法，最后形成了以最小成本提供必要功能，获得较大价值的科学方法。1947年他发表了《价值分析》一书，标志这门学科的正式诞生。麦尔斯在长期实践过程中，总结了一套开展价值工作的原则，用于指导价值工程活动的各步骤的工作。这些原则是：a、分析问题要避免一般化，概念化，要作具体分析。b、收集一切可用的成本资料。c、使用最好、最可靠的情报。d、打破现有框框，进行创新和提高。e、发挥真正的独创性。f、找出障碍，克服障碍。g、充分利用有关专家，扩大专业知识面。h、对于重要的公差，要换算成加工费用来认真考虑。i、尽量采用专业化工厂的现成产品。j、利用和购买专业化工厂的生产技术。k、采用专门生产工艺。l、尽量采用标准。m、以“我是否这样花自己的钱”作为判断标准。这13条原则中，第1条至第5条是属于思想方法和精神状态的要求，提出要实事求是，要有创新精神；第6条至第12条是组织方法和技术方法的要求，提出要重专家、重专业化、重标准化；第13条则提[23]出了价值分析的判断标准。价值工程虽然起源于材料和代用品的研究，但这一原理很快就扩散到各个领域，有广泛的应用范围，大体可应用在两大方面：一是在工程建设和生产发展方面。大的可应用到对一项工程建设，或者一项成套技术项目的分析，小的可以应用于企业生产的每一件产品，每一部件或每一台设备，在原材料采用方面也可应用此法进行分析，具体做法有：工程价值分析、产品价值分析、技术价值分析、设备价值分析、原材料价值分析、工艺价值分析、零件价值分析和工序价值分析等等。二是在组织经营管理方面。价值工程不仅是一种提高工程和产品价值技术方法，而且是一项指导决策，有效管理的科学方法，体现了现代经营的思想。在工程施工和产品生产中的经营管理也可采用这种科学思想和科学技术。1954年，美国海军应用了这一方法，并改称为价值工程。由于它是节约资第12页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第二章国内外研究现状分析源、提高效用、降低成本的有效方法，因而引起了世界各国的普遍重视，50年代日本和联邦德国学习和引进了这一方法。1965年前后，日本开始广泛应用。中国于1979年引进,现已在机械、电气、化工、纺织、建材、冶金、物资等多种行业中应用。[24][25][26][27][28][29]进入新世纪后，价值工程在建筑、物流货运、产品研发、环境、[30]军工、企业管理等方面取得了长足的发展，产生了巨大的经济效益和社会效益。[31]世界各国先后引起和应用推广，开展培训、教学和研究。2.2.2价值工程法现状分析近些年来，一些高等院校、学术团体通过各种方式陆续介绍价值工程的原理与方法以及其在国内外相关行业的应用，开展了国际间价值工程学术交流活动，从而有效地推动了价值工程法在我国的应用。价值工程法在降低产品成本、提高经济效益、扩大社会资源的利用效果等方面所具有的特定作用，在短短几年的实践中已经充分显示出来，一批企业在应用中取得了显著的实效，为价值工程法在不同行业广泛地推广应用提供了重要经验。在汽车行业，中国一汽应用推广价值工程法的第一个10年，共进行270多项价值分析，取得效益￥3000万元。但是价值工程法可以挖掘的潜力仍很大：一是应用面还不很普及和不平衡，仍需大力开展培训活动；二是持久性不够，这与大量参加过培训的员工退离岗位有关，削弱了价值工程活动的开展，需要深入持久地坚持开展下去；三是与“常用常新”更有差距，尤其在价值管理方面，从理论到实践都在不断发展和深化，[32]应当加强研究和开发应用。2.3国内外现状综合分析国内外部分学者和研究人员致力于多种项目成本管理方法的整合以及系统性研究，并且取得了一定的成绩。但大多数学者和研究人员在项目成本管理方法[33]的研究，主要集中于各个单一方面的问题解决、分析和理论完善。通过对作业成本法（ABC）、价值工程法（VE）的现状描述和分析，可以发现各行业内竞争日益激烈，项目开发周期越来越短，产品的技术水平越来越复杂，对成本的要求越来越高。这直接导致了传统成本管理方法无法满足企业日益增长的需求，暴露出管理方法以及理念的缺陷，开始逐步淡出企业的视野。这也使得项目成本管理的应用开始逐渐扩大。作业成本法（ABC）、价值工程法（VE）作为现代化的成本管理方法，在各自第13页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第二章国内外研究现状分析的领域效果显著。因此，通过搭建项目成本管理的框架，设法整合它们的理论，就可以构建一整套系统性的成本管理方法，从而管理项目全生命周期的成本。2.4本论文的研究内容和研究目标本论文的研究内容主要包括以下方面：1)对工作分解结构（WBS）、产品分解结构（PBS）和组织分解结构（OBS）的理论进行研究，并尝试进行整合，建立PBS/OBS/WBS整合模型；2)对作业成本法（ABC）、基于过程的成本模型（PBCM）两种理论进行应用研究，并结合工作分解结构（WBS）尝试进行整合，建立WBS/ABC/PBCM整合模型；3)组合上述两种模型，建立汽车空调压缩机开发项目的成本计划模型，求解并计算出项目成本计划；4)对价值工程法（VE）理论进行应用性研究。在项目成本执行阶段，基于价值工程法（VE）建立一套项目成本控制流程，控制项目成本；5)对比、分析项目成本的计划与实际控制的差距，累积经验教训；6)以应用案例进行本论文论述的理论进行可行性和经济性验证。本论文的研究目标是：通过建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型和项目成本控制流程，帮助项目管理者全面的管理压缩机的开发成本。进而，为将来类似的压缩机开发项目成本管理累积经验数据，并提供借鉴。第14页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究3.1汽车空调压缩机工作分解结构（WBS）工作分解结构（WBS）是在项目实施过程中，对项目范围的一种逐级分解的层次化体系。在汽车空调压缩机项目建立以后，WBS按照树状结构，将工程项目内容逐级分解成较小的、较易控制的管理单元或者工作包，以便于项目计划的细化与编制、责任的落实与监控，如图3。它根据项目的进展，反映项目管理人员对项目范围的把握，并指导作业的执行，作业可进一步细化其作业步骤。1.0压缩机开发项目1.1压缩机总成1.1.11.1.21.1.31.1.41.1.51.1.6概念设计压缩机零件设计集成工艺装配试验1.1.2.11.1.2.21.1.2.3……1.1.2.n汽缸体主轴活塞控制阀1.1.2.1.11.1.2.1.21.1.2.1.31.1.2.1.41.1.2.1.5设计采购工艺加工入库1.1.2.1.4.11.1.2.1.4.21.1.2.1.4.31.1.2.1.4.41.1.2.1.4.5粗加工精加工浸渗检漏清洗1.1.2.1.1.1.2.1.1.1.2.1.1.1.2.1.1.1.2.1.1.1.2.1.4.1.14.1.24.1.34.2.14.2.24.2.3定位基铣基准镗基准加工活加工轴加工油准面孔塞孔承孔塞孔图3项目分解结构树状图Fig.3TreeofProjectWorkBreakdownStructure从图中可以看出，运用WBS法后，能清楚地定义项目涵盖的产品零件以及具第15页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究体的工作范围和过程。从而，帮助项目管理者制定出详细的项目计划，在后续的项目执行和项目控制阶段，更为有效的管理项目的进展情况。3.2汽车空调压缩机产品分解结构（PBS）产品分解结构（PBS）是从WBS引申出来的一种项目管理方法。它适用于产品开发，是最通用和最容易开发的WBS。在汽车空调压缩机开发项目上，由于每个压缩机都有其设计和零部件组成，可以通过其爆炸图来反映压缩机零部件的装配关系，如图4。图4压缩机爆炸图Fig.4ExplodedPictureofCompressor继而建立起压缩机的BOM表，归集和汇总零件，如表1。表1压缩机BOM表编号名称数量编号名称数量1皮带轮15汽缸体12轴承16滚针轴承13前缸盖17后缸盖14推力轴承1………………产品分解结构通过压缩机的BOM表反映产品的各类零部件，每类部件在结构中仅出现一次。再按照开发模式，识别零部件的相似特性，例如原材料、加工工第16页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究艺等，将各零部件进行归类。其中，前缸盖、汽缸体、后缸盖可以归类为外壳铝件，各种轴承等可以归类，以此类推，最终完成压缩机零部件的归集（图5），从而将众多繁琐的零部件细化后集中归类到几大部分，最终帮助项目管理者进行产品管理。皮带轮球轴承皮带轮前缸盖外壳铝件推力轴承汽缸体轴承滚针轴承……后缸盖……图5PBS零部件归类Fig.5ClassifyComponentsbyPBS3.3汽车空调压缩机组织分解结构（OBS）组织分解结构（OBS）是一种在组织范围内分解各层次人员的项目管理方法。它是项目组织结构图的一种非凡形式，描述负责每个项目活动的具体组织单元。组织分解结构将工作包与相关部门或单位分层次、有条理的联系起来的一种项目组织安排图形。在汽车空调压缩机的制造型企业，组织分解结构通过树状结构反映压缩机开发项目现有团队的职能（图6），并与项目活动和工作一一对应。这样，相关人员只需找到自己在其中的位置，就可洞悉承担的所有职责，从而帮助项目管理者进行人员管理。项目团队工程制造采购物流……图6项目组织分解树状结构图Fig.6TreeofProjectOrganizationalBreakdownStructure第17页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究3.4汽车空调压缩机作业成本法（ABC）应用研究3.4.1作业成本法理论基础作业成本法（ABC）是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品。作业成本法认为，传统成本计算方法以直接人工小时或机器工时为标准，先将所有制造费用分配给部门，然后将部门的制造费用分配给产品。这必然导致产量大的产品要分摊较多的制造费用，而产量小的产品却分摊较少的制造费用，是不合理的。成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。由此，针对解决间接成本分配不合理的作业成本法就成为汽车空调压缩机开发项目成本计划模型中一个非常最重要的理论方法。它首先确定间接费用分配的合理基础——作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个作业中心，一个作业中心所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。3.4.2作业成本法计算方法作业成本法的计算方法可以大体上分为两个阶段。第一阶段是将制造费用分配到相同的作业中心，并计算每一个作业中心的分配率；第二阶段是利用作业中心分配率，把制造费用分摊给产品，计算出产品成本。这两个阶段可以通过六个步骤来实现。1)通常，一个产品是由众多作业组成的。因此，在进行作业识别时，只需定义和识别其中的主要作业，而将各类细小的作业加以归类。2)将制造费用归集到定义的主要作业，建立作业中心。3)选择一个成本动因作为计算作业中心分配率的基准。成本动因和作业之间相关程度越高，成本被歪曲的可能性就越小。4)计算作业中心分配率：作业中心分配率=作业成本÷成本动因作业量5)分配作业中心的成本到产品：作业中心成本=作业中心分配率×成本动因作业量6)计算产品成本：产品成本=∑作业中心成本第18页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究作业成本法同等对待直接费用和制造费用。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别；对制造费用的分配则依据成本动因，将其分配给主要作业的作业中心，从而大大提高成本的归属性。因此，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确，能对作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用。3.4.3作业成本法的应用1)设立作业中心作业中心的设立很关键。当建立的作业中心适合项目的话，它能全面的衡量项目的直接和间接成本，反之亦然。因此，设立作业中心时，需要考虑项目的整个价值链，保证各作业中心相互关联。同时，各作业中心的作业耗用量则可以作为成本动因的基础，用来计算资源消耗的数量。以汽车空调压缩机开发项目为例进行研究，可以按如下定义此项目的主要作业：设计作业：以产品工程师和电脑设备为主，以工作小时作为成本动因；采购作业：以采购员和零件费用为主，以工作小时作为成本动因；工艺作业：以工艺工程师和电脑设备为主，以工作小时作为成本动因；加工作业：以操作工和数控加工机床为主，以加工小时作为成本动因；装配作业：以操作工和装配流水线为主，以压缩机装配工时作为成本动因；物流作业：以操作工和物流设备为主，以物流工时作为成本动因；试验作业：以试验员和试验设备为主，以试验工时作为成本动因。2)分配作业成本根据设立的作业成本中心以及项目的总成本，按照各作业中心的成本动因，将项目消耗资源依次分配至各作业中心内，形成表2。表2汽车空调压缩机开发项目资源分配表资源作业中心人工费零件费用动力能源设备折旧作业中心成本设计作业采购作业工艺作业加工作业装配作业物流作业试验作业合计3)归集作业成本第19页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究在表2的基础上，通过公式3-1计算压缩机零部件作业耗用量以及作业中心分配率，将作业中心成本分配到零部件各作业中心内；使用公式3-2归集各作业成本，得到零部件的成本；最后采用公式3-3汇总各零部件成本，获得项目总成本，形成表3。表3汽车空调压缩机开发项目零部件资源汇总表零件汽缸体主轴活塞……作业中心成本作业中心设计作业采购作业工艺作业加工作业装配作业物流作业试验作业∑资源具体的计算公式如下：anfn=……………（3-1）bnCn=∑(fn×Dn)……（3-2）C=∑Cn…………（3-3）其中：an—某一作业成本中心的作业成本bn—某一作业成本中心的成本动因作业量fn—某一作业中心分配率Dn—某一零部件消耗的某一作业量Cn—某一零部件成本C—项目总成本3.5基于过程的成本模型（PBCM）应用研究基于过程的成本模型（PBCM）是一种以产品过程为对象的成本模型。它认为产品的成本与产品的整个制造过程密切相关。产品的成本是产品设计和生产成本直接相互关联的结果。PBCM的研究对象就是过程、工艺以及成本，它最大特点就是针对产品的每一个制造过程进行工艺以及生产要素分析，以此了解该制造过程的成本组成情况，并对过程成本进行分析和配置。运用到汽车空调压缩机开发项目上，以汽缸体作为研究对象进行分析。第20页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究汽缸体的制造工艺流程如下：汽缸体毛坯进车间→定位基准→铣床铣基准面→车床镗基准孔→加工中心加工活塞孔→加工中心加工轴承孔→加工中心加工油塞孔→浸渗→检漏→清洗→入库1)确定成本要素根据以上汽缸体的主要制造工艺流程，需要关注的成本要素为：零件成本、人工费、设备折旧、消耗能源。其中，零件成本包括生产过程中的加工坏件等直接费用和工装夹具、刀具等辅料费用；人工费包括操作工等直接人工和现场管理等间接人工；设备折旧包括数控车床等主要设备以及周转箱等辅助设备；能源成本包括水、电、煤。2)定义生产要素生产要素与成本要素类似，包括：零件、人工、设备、能源。3)建立制造过程与成本关系根据汽缸体制造工艺流程，结合以上成本要素、生产要素进行成本分析，并且合计后得到每个生产过程的成本信息，如表4。表4汽缸体制造过程的成本分配表过程定位铣基准……加工活……清洗入库成本基准面塞孔零件成本人工费设备折旧消耗能源∑过程成本通过以上分析可以得知，基于过程的成本模型适用于压缩机的各个零部件。在得到零部件的各生产过程成本后，运用公式3-4进行归集，可以计算出零部件的成本；再通过公式3-5集合各零部件成本，就获得项目总成本，形成表5。表5汽车空调压缩机开发项目成本汇总表零部件汽缸体主轴活塞滑履……成本∑零部件成本∑项目成本具体的计算公式如下：Cn=∑Pn…………（3-4）C=∑Cn…………（3-5）其中：Pn—某一零部件某一过程成本第21页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究Cn—某一零部件成本C—项目总成本3.6综合成本管理方法研究3.6.1PBS/WBS整合研究通过之前的分析，工作分解结构（WBS）针对可交付成果，将项目分解到若干个小的工作包，管理项目的进展情况；产品分解结构（PBS）则是根据产品的层级结构，将项目产品分解到其零部件中，管理项目产品。不难看出，这两种理论具有相同的结构模式，遵循的都是分解思想，管理的目标同为项目产品。因此，可以尝试进行整合。在汽车空调压缩机开发项目上，根据图3所示，工作分解结构（WBS）帮助项目管理者对项目产品压缩机和压缩机的整个实现过程有一个清晰的认识。WBS将项目产品视作若干个有关系的“工作包”的集合，分解的“工作包”代表明确定义的工作产物，而且还包括需要执行的工作。根据图4和图5所示，产品分解结构（PBS）将项目产品视为若干个有关系的“零部件”的集合，分解的各个子“零部件”有利于明晰并确定生产压缩机所需要的各项工作。因此，“工作包”和“零部件”的概念是相互穿插的关系，形成一个链条，即工作包→零部件→工作包。换句话说，工作包引出零部件，零部件产生工作包。根据以上分析，在汽车空调压缩机开发项目上，可以先运用产品分解结构，分解并归集压缩机的各个零部件；而后再运用工作分解结构，分解到各基础工作包进行管理，以此为PBS和WBS两种理论在汽车空调压缩机开发项目上的整合奠定基础。3.6.2OBS/WBS整合研究组织分解结构（OBS）是根据项目团队的职能结构，将项目分解到众多责任人中，进行项目管理。与工作分解结构（WBS）的区别在于，WBS是按照项目可交付成果的分解而组织的；而OBS是按照组织内现有的部门、单位和团队而组织的。不难看出，虽然OBS和WBS分解的内容不同，但是两种理论具有相同的管理模式。因此，可以尝试进行整合。根据图6所示，组织分解结构（OBS）将汽车空调压缩机开发项目视作若干个有关系的“组织”的集合，分解的“组织”明确项目的各职能部门。而这些“组第22页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究织”恰好能与WBS分解的“工作包”有条理的联系起来，形成一一对应的关系，从而清楚的定义各“工作包”的职能“组织”。根据以上分析，在汽车空调压缩机开发项目上，可以运用组织分解结构，分解项目团队的各个职能；而后与工作分解结构的基础工作包，相互结合链接，从而帮助项目管理者掌握管理对象的信息，以此为OBS和WBS两种理论在汽车空调压缩机开发项目上的整合奠定基础。3.6.3ABC/WBS整合研究项目是在一定的时间和一定的预算内所要达到的预期目的。根据图3所示，工作分解结构（WBS）是将压缩机开发项目分解到基础“工作包”后，帮助项目管理者进行项目的管理和监控。换句话说，“工作包”就是项目最基础的单元，管理压缩机开发项目，就是管理项目的各“工作包”。因此，各方面的工作都会深入到最基础的“工作包”层面。作业成本法（ABC）是对项目耗用资源的分配。它不但把直接成本考虑在内，而且还将项目的间接成本纳入考虑范畴。它能在作业层面，对项目耗用的直接以及间接的资源进行合理的分配，帮助解决汽车空调压缩机开发项目的成本管理问题。并且，作业成本法（ABC）的“作业”概念和工作分解结构（WBS）的“工作包”概念具有类似的特性，可以尝试整合。根据以上分析，可以先用工作分解结构（WBS）将项目分解到“工作包”作为项目成本计划的基础；而后结合作业成本法（ABC）的基础单元“作业”，将WBS的“工作包”与ABC的“作业”进行统一。在汽车空调压缩机开发项目的成本管理上，整合ABC和WBS两种理论，从而奠定基础。3.6.4PBCM/WBS整合研究根据图3所示，汽车空调压缩机开发项目的目标是压缩机，而压缩机是由众多零部件装配而成的。实际上，各零部件的生产制造过程组成了项目。换句话说，在汽车空调压缩机开发项目上，运用WBS分解的基础“工作包”存在于各零部件的生产制造过程。基于过程的成本模型（PBCM）是一种紧密结合产品生产流程设计的成本模型，它认为产品的成本与产品的整个生产过程紧密相关，即生产过程决定产品成本。通过之前的分析，在汽车空调压缩机开发项目上，WBS分解的基础“工作包”实际相当于各零部件的生产制造过程。因此，PBCM能够在项目WBS的基础“工作包”上得以开展。根据以上分析，可以运用工作分解结构（WBS）将项目分解到各零部件生产第23页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究制造过程作为基础“工作包”，同时也是项目成本计划的基础；而后结合基于过程的成本模型（PBCM）的基础单元“过程”，将WBS的“工作包”与PBCM的“过程”进行统一。在汽车空调压缩机开发项目的成本管理上，为PBCM和WBS两种理论的整合奠定基础。3.6.5各理论整合综合分析综上所述，以上多种方法的理论整合与分析，见图7。“零部件”与“组织”关联产品分解结构组织分解结构（PBS）（OBS）“零部件”与“工作“组织”与“工作包”关联包”关联工作分解结构（WBS）“作业”与“工作“过程”与“工作包”整合包”整合基于过程的作业成本作业成本法基于过程的成本模型（ABC）（PBCM）图7各理论整合综合分析图Fig.7DiagramofSynthesisAnalysisofAllTheories如图所示，各理论整合是以工作分解结构（WBS）为中心开展的。从上半部分来看：1)PBS和WBS之间，PBS的“零部件”概念与WBS的“工作包”概念关联，即PBS分解归集压缩机零部件后，项目WBS再分解。2)OBS和WBS之间，OBS的“组织”概念与WBS的“工作包”概念关联，即OBS的基础单元“组织”和WBS的基础“工作包”一一对应。3)PBS和OBS之间，PBS的“零部件”概念与OBS的“组织”概念关联，即OBS的基础单元“组织”和PBS的基础“零部件”一一对应。从下半部分来看：1)ABC和WBS之间，ABC的“作业”概念与WBS的“工作包”概念的整合，即基于“作业”进行WBS“工作包”的再分解。2)PBCM和WBS之间，PBCM的“过程”概念与WBS的“工作包”概念的统一，即基于“过程”进行WBS“工作包”的再分解。3)ABC和PBCM之间，基于PBCM“过程”进行ABC“作业”的分配和归集。通过以上基础，将各种理论有机地结合为一个整体，使之成为一整套系统性第24页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第三章汽车空调压缩机项目成本管理方法应用研究的成本管理方法，从而为汽车空调压缩机开发项目的成本计划打下扎实的理论基础。3.7可行性分析根据之前的分析可以得知，各理论是以WBS为中心分上下两部分来整合统一的，关键是在项目计划阶段，简化产品零部件后，再进行成本管理。上半部分：1)PBS和WBS的管理结构模式相同，PBS的“零部件”与WBS的“工作包”相互穿插，即工作包引出零部件，零部件产生工作包。因此，PBS和WBS的结合具备可行性。2)OBS与PBS、WBS的管理方法也相同，OBS的“组织”能与PBS的“零部件”、WBS的“工作包”对应链接，帮助明确责任对象。这就使得OBS和PBS、WBS的整合具备可行性。下半部分：1)WBS“工作包”与ABC的“作业”具有类似特性，可以建立以工作包为基础的作业成本计划。因此，ABC和WBS的结合具备可行性。2)WBS“工作包”实际相当于各零部件的生产制造过程，可以与PBCM的“过程”进行统一，建立基于工作包的过程成本计划。因此，PBCM和WBS的整合具备可行性。3)PBCM的“过程”实际消耗ABC描述的“作业”，因此能以PBCM的过程为基础，设立作业成本中心，分配和汇总各过程成本，这使得PBCM和ABC的整合具备可行性。通过各种理论上下两部分的组合后，形成了一整套系统性的成本管理方法，从而使得其管理汽车空调压缩机开发项目成本具备了理论可行性。第25页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模通过对产品分解结构（PBS）、组织分解结构（OBS）、工作结构分解（WBS）、作业成本法（ABC）、基于过程的成本模型（PBCM）的理论及应用研究，并且对其理论的整合以及可行性分析，可以得知其理论可以相互整合。因此，接下来就是如何在汽车空调压缩机开发项目上，运用和开展之前整合的理论，并进而形成一套系统性的方法。据此，尝试在汽车空调压缩机开发项目的成本管理中运用这五种理论，建立一个成本计划模型。4.1汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的范围建立成本计划模型前，先要确定其涵盖的范围：1)成本计划模型中，项目成本管理对象范围为汽车空调压缩机开发项目，即压缩机总成及零部件的设计、制造、装配、试验等。2)由于压缩机由很多零部件组成，而且零部件的生产过程也各有不同，因此成本计划模型将更多的着重在成本比重大的部分，而忽略比重小的部分。4.2汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的目标汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的目标在于：通过结合五种理论，来准确、合理的解读此项目的成本信息。以此为基础，制定详尽的项目成本计划，提高项目成本管理水准，从而更好地控制项目成本。4.3建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型4.3.1建立PBS/OBS/WBS整合模型根据第三章的分析，各理论整合是以工作分解结构（WBS）为中心展开的。第26页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模因此，制定正确的WBS就成为项目成本计划模型的核心。要制定WBS，首先要明确项目工作产品。在汽车空调压缩机开发项目上，压缩机就是项目最终的交付成果，也就是项目的产品，工作应围绕压缩机开展。明确后，就可以按照其装配关系的原则，编制出压缩机装配分解结构，建立BOM表；再以BOM表为基础，按照开发导向型原则，编制出产品分解结构（PBS），分解并归集压缩机零部件。接着，运用工作分解矩阵等项目管理技术，制定出各零部件的工作分解结构（WBS），将工作继续细化到基础工作包，进行项目管理。随后，按照树状结构，编制出组织分解结构（OBS），细化项目团队的职能，跟WBS构建的基础工作包一一关联。最终构建PBS/OBS/WBS整合模型，如图8。压缩机BOM表PBSOBS项目团队零部件WBS组织图8PBS/OBS/WBS整合模型Fig.8CombinationModelofPBS,OBS&WBS4.3.2建立WBS/ABC/PBCM整合模型通过第三章对工作分解结构（WBS）、作业成本法（ABC）和基于过程的成本模型（PBCM）理论的研究来看，WBS/ABC/PBCM三种理论的整合主要是从“作业”和“过程”两个角度出发实施的，即：基于WBS基础工作包的作业成本分析和基于WBS基础工作包的过程成本分析。因此，可以建立WBS/ABC/PBCM整合模型，得到项目成本计划，从而获得项目目标成本，如图9。过程成本分析作业成本分析WBS直接和间接零部件制造ABC成本分配和成本分解和PBCM归集归集项目成本计划项目目标成本图9WBS/ABC/PBCM整合模型Fig.9CombinationModelofWBS,ABC&PBCM如图9所示，项目目标成本是以“作业”和“过程”为路径进行的。“作业”第27页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模方面是运用作业成本法（ABC）结合工作分解结构（WBS），在项目基础工作包的作业层面上进行直接和间接成本的分配和归集。“过程”方面是运用基于过程的成本模型（PBCM）结合工作分解结构（WBS），对项目各零部件的生产制造过程进行分析，并在过程层面上进行制造成本的分解和归集。据此，基于作业层面的项目目标成本可以按照第三章的作业成本法应用研究进行表述：anfn=……………（3-1）bnCn=∑(fn×Dn)……（3-2）C=∑Cn…………（3-3）其中：an—某一作业成本中心的作业成本bn—某一作业成本中心的成本动因作业量fn—某一作业中心分配率Dn—某一零部件消耗的某一作业量Cn—某一零部件成本C—项目总成本基于过程层面的目标成本也可以按照第三章PBCM法应用研究进行表述：Cn=∑Pn…………（3-4）C=∑Cn…………（3-5）其中：Pn—某一零部件某一过程成本Cn—某一零部件成本C—项目总成本再根据之前ABC法和PBCM法的理论整合，即在过程层面同样可以设立作业中心，可以按照如下表述：Cj=fk×Dk………（4-1）Pn=∑Cj…………（4-2）其中：fk—过程的某一作业中心分配率Dk—过程消耗的某一作业量Cj—过程的某一作业中心成本第28页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模Pn—某一零部件某一过程成本最后，根据上述公式综合分析，建立起表达式如下：Pn=∑(fk×Dk)……（4-3）Cn=∑Pn…………（4-4）C=∑Cn…………（4-5）其中：fk—过程的某一作业中心分配率Dk—过程消耗的某一作业量Pn—某一零部件某一过程成本Cn—某一零部件成本C—项目总成本4.3.3建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型将PBS/OBS/WBS整合模型和WBS/ABC/PBCM整合模型组合后，就是本论文尝试建立的汽车空调压缩机开发项目成本计划模型，如图10。而此模型也就是第三章的各理论综合分析（图7）在汽车空调压缩机开发项目上的实际应用。PBS/OBS/WBS整合模型压缩机BOM表PBSOBS项目团队WBSABC作业成本分析过程成本分析PBCM项目成本计划项目目标成本WBS/ABC/PBCM整合模型图10汽车空调压缩机开发项目成本计划模型Fig.10CostPlanModelofAutomobileA/CCompressorDevelopmentProject从图中可以得知，工作分解结构（WBS）在成本计划模型中起到了承上启下第29页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模的作用。汽车空调压缩机开发项目成本计划模型先从压缩机产品分解结构（PBS）和团队组织分解结构（OBS）开始，建立项目的WBS；再从作业和过程两条路径出发，制定成本计划，最终获得项目的目标成本。因此，相应的综合分析的表达式也就变成了：Pn"=∑(fk×Dk)……（4-6）Cn"=∑Pn"…………（4-7）C=∑Cn"…………（4-8）其中：fk—过程的某一作业中心分配率Dk—过程消耗的某一作业量Pn’—某一归集的零部件某一过程成本Cn’—某一归集的零部件成本C—项目总成本综上所述，此成本计划模型能将各理论有机的整合，从压缩机和项目团队出发，构建WBS工作包，以生产制造过程作为切入点，建立作业成本中心，并以数学表达式的形式加以量化，更为全面、准确地反映了压缩机各归集的零部件的成本目标，从而帮助汽车空调压缩机开发项目制定更加合理的成本计划，设立项目产品的目标成本。4.4求解汽车空调压缩机开发项目成本计划模型PBSWBSOBSABC分解细化WBSPBCM公式4-6分配过程作业成本公式4-7归集的零部件成本公式4-8项目目标成本图11模型求解流程Fig.11ProcessofSolvingtheModel从图7和图10可以得知，工作分解结构（WBS）是成本计划模型的关键。并第30页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模且，图10还可以看出，模型的求解顺序应遵循从上至下的原则。所以，首先从PBS/OBS/WBS整合模型着手，构建WBS基础工作包；再求解WBS/ABC/PBCM整合模型，从作业和过程出发，逐步计算出项目成本计划。具体的求解流程如图11。4.4.1PBS/OBS/WBS整合模型求解4.4.1.1构建压缩机产品分解结构（PBS）根据之前的分析，求解此模型就要获得压缩机的BOM表。压缩机爆炸图（图4）可以提供零部件的装配结构，从而帮助建立BOM表，如表6。表6压缩机BOM表编号名称数量编号名称数量1主轴124汽缸体轴承12驱动盘125后缸盖定位销23连接块126后缸盖14销A127泄压阀部件15销B128电控阀部件16斜盘座129电控阀卡簧17斜盘外圈130汽缸垫18活塞731吸气阀片19滑履1432阀板110复位弹簧133排气阀片111轴用弹性挡圈134缸盖垫112前缸盖135吸盘部件113前缸盖主轴轴承136吸盘螺钉114毡圈部件137调整垫片115轴封部件138皮带轮116孔用弹性挡圈139皮带轮轴承117油塞部件140线圈部件118前缸盖推力片141贯穿螺钉719前缸盖推力轴承142贯穿螺钉垫片720驱动盘推力片143吸排气盖121前缸盖定位销244双头螺栓122前缸盖密封垫145螺母123汽缸体146铭牌1从表中可以得知，压缩机实际上是由众多不同的零部件装配而成的。建立起BOM表后，运用产品分解结构（PBS），按照开发导向型原则，将相似特性的零部件进行归类。其中，前缸盖、汽缸体、后缸盖归为外壳铝件；主轴、活塞、滑履等可以归类为核心部件；吸盘部件、皮带轮、线圈部件等可以归类为离合器部件。第31页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模以此类推，最终完成产品分解结构如图12所示。不难看出，PBS将众多繁琐的压缩机零部件简化归集到几部分，从而帮助进行管理。压缩机零部件外壳铝件核心部件离合器部件阀板部件连接件图12PBS零部件归类Fig.12ClassifyComponentsbyPBS4.4.1.2制定汽车空调压缩机开发项目工作分解结构（WBS）得到压缩机归集的零部件后，就可以运用工作分解矩阵等项目管理技术，制定出项目工作分解结构（WBS）。结合组织分解结构（OBS），编制出项目团队职能的树状结构，如图13，与基础工作包一一对应关联。项目团队工程采购制造物流设计采购组加工物流组压缩机研发组加工一车间零部件研发组装配工艺总装一车间加工工艺组装配工艺组试验试验组图13项目组织分解树状结构图Fig.13TreeofProjectOrganizationalBreakdownStructure最终，建立汽车空调压缩机开发项目的工作分解结构（WBS），完成PBS/OBS/WBS整合模型的求解，如图14。第32页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模图14汽车空调压缩机开发项目工作分解结构Fig.14AutomobileA/CCompressorDevelopmentProjectWorkBreakdownStructure4.4.2WBS/ABC/PBCM整合模型求解从图9可以得知，WBS/ABC/PBCM整合模型实际是从作业和过程两个角度开展的，因此可以从作业成本分析和过程成本分析方面着手进行求解。4.4.2.1作业成本分析1)设立作业中心作业中心的设立需要结合生产制造流程作为基础。在汽车空调压缩机开发项目上，已经先由PBS/OBS/WBS整合模型求解得WBS工作包，反映归集的零部件的制造过程。因此，可以在此工作包上，设立各作业中心。基于成本角度，再分解、细化WBS工作包，并将分解后的最底层工作与ABC的作业中心结合起来。这样，可以使得项目成本计划深入到项目的最底层，更为全面的制定项目目标成本。但是，对WBS工作包再分解的过程需要注意：第一，工作包与作业中心必须定义清楚，避免作业的重复或遗漏；第二，必须平衡作业中心和成本计划的精度。作业中心被定义的越详细，得到的目标成本就越精确。但是，当作业中心太过具体详细，就会消耗过多的时间、精力、人力，得不偿失，因为其中有很多作业对最终成本的贡献是微乎其微的。所以，没有必要过度的追求成本信息的精确性，应当抓大放小，否则会起到事倍功半的效果。根据以上原则，参照第三章的作业成本法应用研究，可以设立设计、采购、工艺等作为项目的作业中心，与图14的项目工作分解结构互相结合。第33页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模2)分配作业成本设立作业中心后，参照第三章的分析，根据项目的总成本，以成本动因分配各作业中心耗用的资源，制定出汽车空调压缩机开发项目资源分配表（表2）。3)归集作业成本运用公式3-1、3-2、3-3，结合项目工作分解结构（图14），进行归集的零部件的成本动因、作业分配率等相关计算，将作业中心资源分配到各归集的零部件中，并进行汇总，形成表7，从而完成作业成本分析。需要注意的是：作业分配率不能简单的以消耗的作业量来衡量，应该综合考虑获得零部件的难易程度，再进行作业配置。表7汽车空调压缩机开发项目零部件资源汇总表零件核心部离合器阀板部外壳铝连接压缩机作业中心作业中心件部件件件件总成成本设计作业采购作业工艺作业加工作业装配作业物流作业试验作业∑资源4.4.2.2过程成本分析压缩机是项目的最终交付物，也就是项目产品。压缩机是由零部件装配而成，也就是零部件是项目的主要组成部分。每一个零部件都有其特定的加工工艺和生产制造流程，因此从项目的角度来看，压缩机的制造流程上有多条路线。通过PBS/OBS/WBS整合模型求解得到的WBS工作包，不但能够定义压缩机零部件的制造过程，还能明确各零部件制造过程的关系，从而使得汽车空调压缩机开发项目的生产过程更为明晰。随后，运用基于过程的成本模型（PBCM）就可以对项目的每一条制造路线进行详细的分析，并在各条制造路线上运用ABC法设立作业中心，细化过程成本，让项目成本计划与制造过程紧密结合在一起，使得项目目标成本更为准确、合理。根据以上分析，在表7的基础上，运用公式4-6，基于过程设立作业中心，计算各制造过程作业的耗用量，进一步分配成本，再进行过程成本的归集，形成表8，完成过程成本分析。同样需要注意：过程作业耗用量要综合加工制造过程的技术参数，使得成本分配更趋于合理。表8汽车空调压缩机开发项目零部件过程成本分析第34页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模过程1234……作业中心设计采购毛坯编写工艺加工……设计作业采购作业工艺作业加工作业装配作业物流作业试验作业∑过程成本4.4.2.3计算项目成本计划经过对项目作业成本分析和过程成本分析后，就可以得到详细的各零部件基于过程的作业成本分析。再按照公式4-7，累积计算出归集的零部件的成本；按照公式4-8，归集各零部件的成本，得到汽车空调压缩机开发项目成本计划，也就是项目的目标成本，形成表9。根据图11的求解流程、以及上述具体的求解过程和计算过程，说明此项目成本计划模型具有可操作性，并且能够在汽车空调压缩机开发项目上适用。通过对压缩机开发项目前期的成本计划和目标成本的计算，帮助项目管理者在实际应用中更好的进行成本管理。表9汽车空调压缩机开发项目成本计划项目核心部件离合器部件……作业中心过程1过程2……过程1…………设计作业采购作业工艺作业加工作业装配作业试验作业物流作业∑过程成本零部件成本项目成本4.5汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的先进性分析该成本计划模型是以PBS、OBS、WBS、ABC、PBCM五种理论作为基础构建的。它将这五种理论进行了很好的融合，发挥各自理论的长处。而且，它能在汽车空第35页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划建模调压缩机开发项目上实际应用，帮助项目管理者进行成本管理。PBS是以零部件为基础的分解结构，其长处在于归集零部件，简化管理对象，但是缺点是无法反映项目的信息；WBS能将项目工作进行细化，但是WBS反映的是项目计划管理，成本层面的信息很少；OBS是以团队职能为基础的分解结构，其优势在于能了解项目团队的组织结构，但缺点同样是无法反映项目的信息；ABC法的使用，能把直接和间接成本都考虑在内，更有效的管理项目成本，但是其关注点仅仅是成本信息，其他方面关注不多；PBCM法的引入，能让项目产品与生产制造过程更加贴近，反映生产过程链的成本信息，但是仍然采取传统成本管理的方法的话，成本信息就会出现偏差，甚至扭曲成本信息。综上所述，该成本计划模型能将各理论进行优势互补、扬长避短。它以WBS为核心，在项目计划阶段，结合PBS和OBS，实现了项目计划管理，为成本管理搭好了框架；而后整合ABC的作业成本中心的设立以及PBCM的过程成本管理，将成本信息融入到了项目计划管理中，使得项目的成本计划得以更准确、详细、合理。第36页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制5.1汽车空调压缩机开发项目成本执行在完成项目成本计划的制定后，就进入了项目成本的执行阶段。项目成本执行是指正式开始为完成项目成本进行的活动或努力的工作过程，执行的前提条件是成本计划、项目团队等。在汽车空调压缩机开发项目上，之前构建的成本计划模型涵盖了项目成本计划（表9）、项目团队（图13）等相关信息，因此它满足了项目成本执行的条件。在具体的执行过程中，项目成本要按照之前制定的成本计划贯彻执行。但是在实际的执行过程中，始终会有各种各样的状况发生，导致成本执行与成本计划存在偏差。当差异产生后，就需要进行项目成本控制。5.2基于价值工程法的项目成本控制5.2.1汽车空调压缩机开发项目成本控制项目成本控制是在项目成本执行过程中开展的。它是指在汽车空调压缩机项目成本执行过程中，当实际情况和成本计划模型的计划成本出现差异，分析偏差产生的原因，采取相应的措施使得项目成本尽量按照计划去进行。同时，在必要的情况下，可以通过调整原始的项目成本计划模型，使得项目计划和实际执行可以重新相互关联，并且项目成本控制在新计划模型下开展执行。当汽车空调压缩机开发项目实际执行过程中，持续出现各式各样的因素影响成本时，此步骤就要不断地循环往复。项目成本控制方法包括两类，一类是分析和预测项目影响要素的变动与项目成本发展变化趋势的方法，另一类是控制各种要素变动而实现项目成本管理目标的方法。价值工程法（VE）就是其中一个典型，它通过计算价值指数来调整功能和成本，实现项目成本的控制。第37页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制5.2.2价值工程法（VE）的理论基础价值工程法（VE）是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使目标以最低的总成本（寿命周期成本），可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务的价值。虽然起源于材料和代用品的研究，但价值工程法很快就在生产制造和经营管理领域，得到广泛运用。在生产制造方面，它可以应用于每一件产品、每一部件或每一台设备，进行技术价值分析、制造价值分析、设备价值分析等。在管理领域，它是一种提高工程和产品价值的技术方法，是一种有效管理的科学方法，帮助经营者做出决策。价值工程法可以进行产品价值分析、作业价值分析、质量价值分析等。价值工程法中所说的“价值”有其特定的含义，它就是一种“评价有益程度的尺度”。价值高说明有益程度高、效益大、好处多；价值低则说明有益程度低、效益差、好处少。因此，价值工程法把“价值”定义为：“对象所具有的功能与获得该功能的全部费用之比”。价值工程法认为，功能是对象满足某种需求的一种属性。功能对于不同的对象有着不同的含义：对于物品来说，功能就是它的用途或效用；对于作业或方法来说，功能就是它所起的作用或要达到的目的；对于人来说，功能就是他应该完成的任务；对于企业来说，功能就是它应为社会提供的产品和效用。换句话说，功能是使用价值的具体表现形式。因此，价值工程法所谓的“功能”实际上就是使用价值的产出量。价值工程法所谓的成本是指人力、物力和财力资源的耗费。其中，人力资源实际上就是劳动价值的表现形式，物力和财力资源就是使用价值的表现形式，因此价值工程所谓的“成本”实际上就是价值资源（劳动价值或使用价值）的投入量。综上所述，提高价值的途径有：1)在不改变功能的情况下降低寿命周期费用；2)在保持原有寿命周期费用的情况下提高功能；3)既提高功能，又降低寿命周期费用；4)寿命周期费用有所提高，但功能有更大幅度的提高；5)功能虽有降低，但寿命周期费用有更大的降低。5.2.3汽车空调压缩机项目价值工程法成本控制应用研究以汽车空调压缩机开发项目为例进行研究，价值工程法应用的具体步骤流程如下：1)选择研究对象，划分功能项目第38页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制在汽车空调压缩机开发项目上，可以根据项目产品压缩机本身的特性，从项目零部件资源汇总表（表7）出发，针对某一零部件，选择研究对象（以加工作业为例），结合当前项目成本实际执行情况，以各资源作为功能项目，明确功能评价对象。特别需要注意的是：整个项目涉及众多的作业，可供选择的价值工程对象也很多。但实际上，有些作业对项目的贡献是微乎其微的，所以对象的选择要避轻就重。针对比重大的对象进行研究，往往能收到较大的回报，起到事半功倍的效果。2)确定功能项目评分以及消耗的资源划分完功能项目后，就需要确定各功能项目评分。通过汽车空调压缩机开发项目成本计划模型，可以获取这个零部件各功能项目涉及的项目团队。对各项目团队进行调查，根据他们的评分情况，确定各资源的功能得分。与此同时，还可以同步搜集和整理项目控制节点上，加工作业实际消耗的各资源数据，为价值工程分析做好准备。3)计算各指数以及成本差异根据各资源的功能得分和即时成本信息，分别计算得功能指数f和成本指数c，然后就可以得到价值指数v，最终获得详细的成本差异数据，形成表10。表10零部件加工作业消耗资源价值工程分析功能功能功能指当前成本指价值指目标成本成本差异项目评分数成本数数人工F1C1f1F1f1=C1c1=v1=C1"=f1×∑Cn"ΔC1=C1-C1"费∑Fn∑Cnc1零件F2C2f2F2f2=C2c2=v2=C2"=f2×∑Cn"ΔC2=C2-C2"费用∑Fn∑Cnc2动力F3C3f3F3f3=C3c3=v3=C3"=f3×∑Cn"ΔC3=C3-C3"能源∑Fn∑Cnc3设备F4C4f4F4f4=C4c4=v4=C4"=f4×∑Cn"ΔC4=C4-C4"折旧∑Fn∑Cnc4合计∑Fn1∑Cn1∑Cn’∑ΔCn具体的计算公式如下表述：Fnfn=…………（5-1）∑Fn第39页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制Cncn=…………（5-2）∑Cnfnvn=……………（5-3）cnCn"=fn×∑Cn"……（5-4）ΔCn=Cn-Cn"……（5-5）其中：Fn—加工作业消耗资源的功能得分fn—加工作业消耗资源的功能指数Cn—加工作业消耗资源的当前成本cn—加工作业消耗资源的成本指数vn—加工作业消耗资源的价值指数Cn’—加工作业消耗资源的目标成本ΔCn—加工作业消耗资源的成本差异4)分析数据，采取应对措施根据计算得到的成本差异进行排序，依次分析各资源的价值指数，以此数值作为参考依据，立即制定应对的改进措施并实施，如表11。表11价值指数分析及应对措施表v的数值分析措施v=1该功能的重要性与其成本的比重大无须再进行价值工程分析体相当，是合理的v＜1该功能不太重要，而目前成本比重偏应作为重点分析对象，寻找高，可能存在过剩功能降低成本的途径v＞1出现这种结果的原因较多，其中较常应适当增加成本，以提高该见的是：该功能较重要，而目前成本功能的实现程度偏低，可能未能充分实现该重要功能5.3汽车空调压缩机开发项目成本控制流程根据对价值工程法的应用研究，在汽车空调压缩机开发项目上，可以建立一套项目成本的控制流程，并且使之成为循环系统，如图15。第40页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制制定成本计划设立项目控制选择研究对象节点及功能项目修正成本计划价值工程法采取相应措施分析成本差异计算各指数以及价值指数及成本差异图15汽车空调压缩机开发项目成本控制流程Fig.15ControlProcessofAutomobileA/CCompressorDevelopmentProjectCost1)制定成本计划通过整合产品分解结构、工作分解结构等五种理论，建立汽车空调压缩机开发项目成本计划模型，计算并编制项目的成本计划。2)设立项目控制节点完成成本计划后，就进入项目成本执行阶段。为了能够准确和有效的掌握项目的进展情况，进行项目成本控制，就需要选择设定成本控制节点。设立的汽车空调压缩机开发项目成本控制节点，实际就是依据项目成本计划模型，在项目的整个生命周期中设定若干个里程碑，从而帮助进行项目成本控制。这些里程碑既是项目整个进度计划中的重要时间节点，又是项目成本的关键控制评估节点。因此，里程碑的选择和设定就格外重要。为了能让设立的里程碑发挥出最大的作用，首先要考虑根据项目的特点来制定，即确定项目的成本信息和数据能够搜集获取，并且这些信息和数据都是真实可信的，确保它们能够真实反映项目当前成本状况。其次，搜集到的项目成本信息和数据是即时的而不是滞后的，项目成本信息和时间同步。最后，要考虑设立里程碑的密度，避免里程碑过多，反而导致成本的失控。3)价值工程分析设立完项目控制节点后，根据之前的价值工程法应用研究，可以在汽车空调压缩机开发项目上，针对某一个零部件，选择具体的研究对象，划分功能项目。搜集数据后，分别计算各功能项目的功能指数、成本指数、价值指数。最后，分析成本差异和价值指数，确定各功能项目改进的优先级，采取应对措施。4)修正成本计划采取措施后，将项目成本计划进行相应的调整和修改，保证成本计划在后续阶段的可行性和指导性，从而使得汽车空调压缩机开发项目的成本控制形成一个第41页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第五章基于价值工程法的汽车空调压缩机项目成本控制循环系统。5.4项目成本计划和控制对比分析运用价值工程法对项目成本进行综合控制后，可以与项目的原始成本计划进行对比，找出其中的差距，分析产生的原因。通过对比分析，可以使项目在以后的运作中有的放矢。同时，在此项目上的成本对比分析还能累积宝贵的经验教训，为将来再次开展类似项目提供知识和经验，帮助项目管理者制定更为准确的项目成本计划以及项目成本控制。因此，项目的成本对比分析不但能在横向上为项目服务，而且能在纵向上为其他项目提供宝贵的知识经验，对项目管理者有着很重要的意义。5.5项目成本控制流程的先进性分析汽车空调压缩机开发项目成本控制流程在实际的运用当中具有以下特点：1)项目成本计划是成本控制流程的基础和前提，计划的合理性、准确性以及可操作性直接影响到实际的成本执行情况。因此，项目成本计划模型能为编制成本计划提供依据，而且能确保成本控制流程的有效实施。2)项目执行过程中，价值工程法能帮助项目管理者掌握项目计划与执行的差异，确定分析的优先级。同时，价值指数还提供项目管理者以依据，帮助制定应对措施。综上所述，此流程能帮助项目管理者及时、有效的控制汽车空调压缩机开发项目的成本，并且为项目管理者采取改进措施提供了有力证据。第42页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证第六章应用案例验证6.1应用案例背景介绍通过之前对理论的分析以及整合，已经在汽车空调压缩机开发项目上初步建立起了一套项目成本计划和控制的理论方法。接下来，本论文将引入一个实际的压缩机开发项目作为案例，用之前整合的理论方法进行验证。本文所引用的案例为某整车厂的空调压缩机开发项目。该项目产品压缩机配套车型为一款高档B级车，预计年产量10万台。项目的进度要求：从项目启动会到项目正式运行共3周时间；从开始设计到产品提交客户共38周。之后，客户再自己经历24周的试验验证，最终项目产品开始大批量生产，如图16。另外，客户为防止其他竞争对手抄袭自己的产品，会支付所有的模具费作为自己的财产，来保护自身利益。图16B级车项目进度要求Fig.16RequirementofProjectTimingofSegmentB该项目范围定义如下：1)压缩机及零部件的设计；2)压缩机及零部件的工艺编制；3)压缩机零部件的采购、加工制造；4)压缩机总成的装配、试验验证；5)压缩机交付客户。6.2应用案例演示过程根据该压缩机配套项目的项目范围定义，参照第四章汽车空调压缩机开发项目成本计划模型的建立和求解流程，构建项目的工作分解结构，建立基于过程层面的作业中心，计算项目成本计划。然后，参照第五章汽车空调压缩机开发项目第43页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证成本控制流程，运用价值工程法进行成本控制。以此案例来验证成本计划模型和成本控制流程的有效性和可行性。6.2.1构建应用案例工作分解结构6.2.1.1编制应用案例压缩机产品分解结构根据之前的分析，要制定项目成本计划，首先要了解压缩机组成的所有零部件。因此，可以通过B级车空调压缩机的爆炸图，如图17，获得其零部件的装配关系。图17B级车空调压缩机爆炸图Fig.17ExplodedPictureofCompressorofSegmentB得到所有零部件的装配关系后，汇总建立压缩机的BOM表，如表12。表12B级车空调压缩机BOM表编号名称图号数量编号名称图号数量1铭牌1691A617线圈部件1410K072吸盘部件14401218贯穿螺钉1760E473吸盘螺钉国标件19螺钉垫片17655574调整垫片176540110前缸盖1131B915皮带轮1483F4111毡圈部件12400516皮带轮轴承174206612轴封部件1230161第44页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证续表12B级车空调压缩机BOM表编号名称图号数量编号名称图号数量13前缸盖主轴轴174605130活塞1190167承14弹性挡圈176720131滑履1193071415油塞部件125010132复位弹簧174141116前缸盖推力片127547133弹性挡圈176829117前缸盖推力轴174424134后缸盖定位1762212承销18驱动盘推力片127548135汽缸垫127046119前缸盖定位销176220236吸气阀片121243120前缸盖密封垫127318137阀板121158121汽缸体1113A9138排气阀片121346122汽缸体轴承174606139缸盖垫127152123主轴115170140后缸盖160287124驱动盘115516141泄压阀部件170008125连接块116203142电控阀158006126销A176235143电控阀卡簧176721127销B176234144吸排气盖164036128斜盘座115236145双头螺栓175025129斜盘外圈116125146螺母国标件1从表中可以得知，压缩机是由近50种零部件组成的。得到BOM后，就可以运用产品分解结构，将类似属性的零部件进行归类。下面统一根据零部件的功能性作为标准进行分类。其中，主轴、活塞、滑履等可以归类为核心部件；吸盘部件、皮带轮、线圈部件等可以归类为离合器部件；阀板、阀片等可以统一为阀板部件；前缸盖、汽缸体、后缸盖归为外壳铝件；其它的螺母、挡圈、销等则是连接件。因此，通过产品分解结构法，压缩机零部件按树状图，可以归集为以下五部分，如图18：压缩机零部件核心部件离合器部件阀板部件外壳铝件连接件图18B级车空调压缩机零部件归集Fig.18ClassifyCompressorComponentsofSegmentBbyPBS6.2.1.2制定应用案例工作分解结构运用产品分解结构法，完成压缩机零部件的归集后，结合项目的范围，并且综合考虑作业成本法和基于过程的成本模型，就可以分解该项目，制定出项目工第45页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证作分解结构（WBS）的基础工作包。再结合工作包，通过组织分解结构（OBS），编制出B级车空调压缩机开发项目团队职能的树状结构，如图19。B级车空调压缩机开发项目团队工程采购制造物流设计采购组加工车间零部件物流组压缩机研发组加工一车间压缩机物流组零部件研发组加工二车间工艺前缸盖加工组加工工艺组汽缸体加工组装配工艺组后缸盖加工组试验加工三车间试验科加工四车间总装车间总装一车间图19B级车空调压缩机开发项目组织分解树状结构图Fig.19TreeofOrganizationalBreakdownStructureofSegmentBProject最后，将各责任人与WBS基础工作包一一对应关联，完善B级车空调压缩机开发项目的工作分解结构，如图20。特别需要说明，经过产品分解结构法后，本论文仅针对五种零件中的外壳铝件进行细化展开，剩下的零部件不再进行详细论述。第46页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证图20B级车空调压缩机开发项目工作分解结构Fig.20WorkBreakdownStructureofSegmentBProject第47页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证6.2.2计算应用案例项目成本计划6.2.2.1作业成本分析在得到重新建立的工作包后，就可以开始作业中心的设立。需要注意的是，作业中心的设置需要根据公司的实际生产制造情况。设立完毕后，将项目资源分配到各作业中心，再进行归集。1)设立作业中心根据制定的原则，结合项目团队以及压缩机生产制造的实际情况，可以按照如下设立作业中心：设计作业：以产品工程师和电脑设备为主，以工作小时作为成本动因；采购作业：以采购员和零件费用为主，以工作小时作为成本动因；工艺作业：以工艺工程师和电脑设备为主，以工作小时作为成本动因；加工作业：以操作工和数控加工机床为主，以加工工时作为成本动因；装配作业：以操作工和装配流水线为主，以装配工时作为成本动因；物流作业：以操作工和物流设备为主，以物流工时作为成本动因；试验作业：以试验员和试验设备为主，以试验工时作为成本动因。2)分配作业成本以项目的总成本为基础，将各类资源分配到之前设立的作业中心内，再进行归集。目前已知B级车空调压缩机配套项目的总成本为：￥1,121,000元。参考过去类似车型项目积累的经验，运用作业成本法的理论，分析该项目相关作业中心的资源耗用情况，以及成本动因，通过计算将各资源进行分配，得到表13。表13B级车空调压缩机项目资源分配表资源作业中心人工费零件费用动力能源设备折旧作业中心成本设计作业36,00001,20021,00058,200采购作业21,000122,0006008,500152,100工艺作业13,50005008,70022,700加工作业22,100160,80050,300140,700373,900装配作业10,800124,80054,300146,600336,500物流作业1,30010,0001,00017,30029,600试验作业18,00030,00025,00075,000148,000∑资源122,700447,600132,900417,8001,121,0003)归集作业成本在表13的基础上，再次运用作业成本法，通过公式3-1计算各归集的零部件的作业耗用量以及作业中心成本分配率，将作业中心成本分配到零部件各作业中第48页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证心内；进而运用公式3-2归集各作业成本，从而得到各归集的零部件成本；最后采用公式3-3汇总之前得到的零部件成本，获得B级车空调压缩机开发项目总成本，建立表14。表14B级车空调压缩机项目资源归集表零部件核心部离合器阀板部外壳铝连接压缩机作业中心件部件件件件总成成本作业中心设计作业15,9004,6005,1007,3007,80017,50058,200采购作业82,60022,9003,70016,70026,2000152,100工艺作业6,4003,1002,3004,10006,80022,700加工作业148,60073,50033,600118,20000373,900装配作业00000336,500336,500物流作业8,3003,9001,6005,000010,80029,600试验作业00000148,000148,000∑资源261,800108,00046,300151,30034,000519,6001,121,000其中，通过产品结构分解，将压缩机零部件归类到五大部分进行管理，以简化复杂程度。另外，特别需要注意的是，在衡量作业分配率的时候，不能仅仅以工时作为判断的唯一依据，还应当综合考虑其他因素，诸如压缩机零部件投入的人力、设备精度、物流难度等，并配以难度系数。以物流作业为例，虽然各零部件同为20工时，但它们在实际的物流成本上差距却很大。具体分析如下：核心部件：零件种类多，需要定制各种运输料架，物流复杂，难度大；离合器部件：零件虽重，但体积小、种类少，物流难度相对不大；阀板部件：零件分量轻且体积小，物流难度最小；外壳铝件：零件外型大且较重，而且零件包含关键装配尺寸，物流要求高；连接件：零件直接采购，供应商负责物流，因此物流成本为零；压缩机总成：因为是产品总成，所以重量大，而且包含客户端装配的关键尺寸，因此物流难度最大。根据以上分析，给各零部件配以物流难度系数，建立表15，完成各零部件物流作业的成本分配。表15各零部件物流作业成本分配离合器部阀板部外壳铝压缩机总零部件核心部件连接件件件件成实际工时20202020020难度系数5.22.413.106.8可比工时1044820620136比例28%13.2%5.4%16.9%0%36.5%成本分配8,3003,9001,6005,000010,800其中，可比工时=实际工时×难度系数；第49页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证比例=可比工时÷∑可比工时6.2.2.2过程成本分析根据之前构建的B级车空调压缩机项目工作分解结构（图20），可以清晰地获得各零部件的制造过程以及加工工艺。因此，可以研究分析这些WBS工作包，来进一步分解零部件的过程成本。以外壳铝件为例，进行过程成本分析。根据作业成本分析，在表14的基础上，运用公式4-6，基于过程设立作业中心，计算外壳铝件各制造过程的作业耗用量，进一步分配成本，再进行过程成本的归集，如表16。表16外壳铝件过程成本分析过程12345作业中心设计采购毛坯工艺编写加工入库设计作业7,3000000采购作业016,700000工艺作业004,10000加工作业000118,2000装配作业00000物流作业00005,000试验作业00000过程成本7,30016,7004,100118,2005,000考虑到外壳铝件加工过程的复杂性，根据项目的WBS（图20），继续运用公式4-6，对其进行细化分析，计算各过程的作业成本消耗量。特别需要注意的是，过程成本分析和作业成本分析相同，加工工时仅仅是一个判断依据。还有与过程相关的其它诸多因素，例如，加工难度、设备精度等，都需要纳入考虑范畴，作综合评判。这样，才能保证在过程成本分析时，成本资源的分配更为准确，也更加贴近制造过程本身。目前已知外壳铝件加工过程各工序的实际工时。设备方面，粗加工工序采用普通车床；精加工工序使用高精度数控机床；浸渗处理用到真空压力罐；检漏工序使用氮气水检设备；清洗需要用到脱脂清洗机。因此，综合考虑后，评判出难度系数，进而计算出可比工时及所占比例，形成表17。表17外壳铝件加工工序可比工时加工工序粗加工精加工浸渗检漏清洗实际工时2836484难度系数11.521.11.9可比工时285488.87.6比例26.3%50.8%7.5%8.3%7.1%第50页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证其中，可比工时=实际工时×难度系数；比例=可比工时÷∑可比工时得到各工序可比工时所占比例后，再经过计算，就可以获得各工序的作业成本。归集后，形成外壳铝件加工过程成本分析，建立表18。表18外壳铝件加工过程成本分析加工工序12345作业中心粗加工精加工浸渗检漏清洗设计作业00000采购作业00000工艺作业00000加工作业31,20060,1008,8009,6008,500装配作业00000物流作业00000试验作业00000工序成本31,20060,1008,8009,6008,500其中，作业成本=比例×∑作业中心成本相同的方法还能在更进一步的过程成本分析上使用。根据项目WBS（图20），粗加工工序仍可细分为定位基准、铣基准面、镗基准孔。采用可比工时的方法，进行各工序资源分配的计算，形成表19。需要说明的是，由于前缸盖、汽缸体、后缸盖的粗加工工艺相同，因此可以进行合并，以简化复杂程度。表19外壳铝件粗加工过程成本分析工序12……粗加工1.11.21.3精加工……作业中心定位基准铣基准面镗基准孔设计作业0000……采购作业0000……工艺作业0000……加工作业6,70013,90010,60060,100……装配作业0000……物流作业0000……试验作业0000……工序成本6,70013,90010,60060,100……同理，在外壳铝件的精加工环节，可以计算出各工序的资源分配，形成表20。需要说明的是，由于前缸盖、汽缸体、后缸盖的精加工工序各不相同，所以不能合并研究，要进行个别分析。第51页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证表20外壳铝件精加工过程成本分析作业中心工序成本试验作业物流作业装配作业加工作业工艺作业采购作业设计作业工序31,20031,200粗加工0000001CNC加工轴封孔5,6002.1000000精加工-前缸盖CNC加工18,8006,300轴承孔2.2000000CNC加工安装面6,9002.3000000CNC加工活塞孔9,8002.4000000精加工-汽缸体CNC加工21,2006,300轴承孔2.50000002CNC加工油塞孔5,1002.6000000控制阀孔CNC加工5,7002.7000000精加工-后缸盖20,100吸排气孔CNC加工7,5002.8000000CNC加工安装面6,9002.9000000………………………………………………………………第52页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证表16、表18、表19、表20的过程成本分析是将外壳铝件的制造过程进行细化。其主要是根据外壳铝件的工艺过程进行工作包的再分解，接着延续作业成本法制定的作业中心，建立过程的作业中心，并且再次根据过程的各作业中心的资源消耗量进行资源分配，从而得到进一步细化的成本信息。此细化的成本信息，可以在项目的执行阶段，帮助控制项目成本。可比工时的方法不但能沿用到更进一步的过程成本分析，而且在其它零部件上同样适用，最终帮助建立项目成本计划。6.2.2.3制定应用案例项目成本计划根据以上的作业成本法对项目资源的分配和归集，以及基于过程的成本模型对制造过程的成本再细化，就可以运用公式4-7、4-8，对成本分配后进行最终的归集，以得到成本计划模型的成本计划表，如表21。表21B级车空调压缩机项目成本计划项目外壳铝件离合器部件……合计作业中心过程1过程2……过程1过程2…………设计作业7,3000……4,6000…………58,200采购作业016,700……022,900…………152,100工艺作业00……00…………22,700加工作业00……00…………373,900装配作业00……00…………336,500试验作业00……00…………29,600物流作业00……00…………148,000过程成本7,30016,700……4,60022,900…………零件成本153,100108,000……项目成本1,121,0006.2.3应用案例项目成本控制在B级车空调压缩机项目的成本计划阶段，通过项目成本计划模型制定出相对准确、合理的成本计划后，就进入了项目执行阶段。在此阶段，将根据之前制定的成本计划，运用项目成本控制流程（图15），对项目成本进行控制。1)设立应用案例成本控制节点针对此项目特性以及项目产品压缩机的属性，可以选择成本比重较大的环节，同时在此环节中，在成本较为集中的过程设立控制节点，这样有利于对成本关键过程进行准确、有效的控制。根据以上原则，压缩机的加工作业是该项目成本比重较大的环节。同时，各零部件的加工过程都是成本较为集中的过程。因此，可以设立各零部件的物流作业为项目成本控制节点，而此节点又正好是项目执行第53页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证过程中的阶段性里程碑。据此，B级车空调压缩机开发项目成本控制节点为：a)1.1.2.1.4核心部件加工完成b)1.1.2.2.4外壳铝件加工完成c)1.1.2.3.4离合器部件加工完成d)1.1.2.4.4阀板部件加工完成e)1.1.2.5.2连接件采购完成f)1.1.5压缩机装配完成2)选择研究对象及功能项目以1.1.2.2.4外壳铝件控制节点为例，当项目成本执行至控制节点时，选择加工作业作为研究对象。从表14得知，外壳铝件加工作业计划消耗￥118,200元。接着，以各消耗资源作为功能项目，明确功能评价对象。3)确定功能评分及资源消耗量根据各项目团队分别对人工费、零件费用、动力能源和设备折旧的评分情况，确定各消耗资源的功能得分。同时，收集整理项目控制节点上，加工作业实际消耗资源的数据，为价值工程分析做好准备。4)计算各指数及成本差异根据公式5-1、5-2、5-3、5-4、5-5，分别计算出各资源的功能指数、成本指数、价值指数，并且计算出各资源目标成本，最终获得成本差异，如表22。表22外壳铝件加工作业消耗资源价值工程分析功能功能指当前成成本指价值指目标成成本差功能项目评分数本数数本异人工费60.0617,7000.0640.967,200500零件费用340.34740,8000.3381.0241,000-200动力能源180.18422,4000.1860.9921,700700设备折旧400.40849,6000.4120.9948,3001,300合计981120,5001118,2002,3005)分析数据，采取措施通过表中价值工程分析的计算，可以得知：成本差异方面，外壳铝件在项目成本控制节点的实际执行过程中，加工作业消耗资源的总量已经超过项目成本计划￥2,300元。分解到各资源，设备的消耗量实际超过计划￥1,300元为最高；动力能源的消耗量仅次于设备；人工的消耗量超过计划￥500元，处于第三；零件的消耗量在计划范围内。据此，各资源分析的顺序依次为：设备、能源、人工、零件。然后，从表22中查询各资源的价值指数，作为参考依据。再根据价值指数分第54页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证析及应对措施表（表11），进行分析：a)设备：价值指数小于1，并且消耗量超过了成本计划，说明目前成本比重偏高，存在过剩功能。分析来看，设备成本的增加是由设备运转时间的延长造成的。因此，当零件的加工数量不变，设备运转时间变长，那么设备的实际利用率就低了，也就是存在过剩功能。此情况出现可能是由于设备本身经常处于闲置状态造成的，或者其它原因造成单个零件实际加工时间变长。b)能源：价值指数小于1，能源的耗用量超过了成本计划，同样说明目前成本比重偏高，存在过剩功能。分析下来，能源的耗用量与设备的运转时间息息相关。因此，很可能是由于设备的工作时间延长，导致能源的成本也跟着上升。c)人工：价值指数小于1，人力资源的消耗量超过了成本计划，说明目前成本比重偏高，存在过剩功能。分析来看，人工成本的增加是由操作工的实际工作工时上升造成的。也就是说，操作工没有在计划的时间内完成工作，即人工没有得到充分利用，存在过剩功能。此情况出现的可能性是由于人员配置不合理，或者零件实际加工时间延长造成的。d)零件：价值指数大于1，零件的耗用量在成本计划之内，说明零件未能充分实现其重要功能。分析下来，零件费用涵盖工装夹具、刀具等辅料费用以及报废、返工的产品费用。虽然工装夹具以及刀具的消耗量低于成本计划，但是以一定的质量牺牲为代价的，也就是说没有完全实现其功能。缺失的这部分功能造成了外壳铝件的装卸时间上升、更换刀具的次数增多，从而延长了实际加工时间，设备、操作工的工时就增加了。根据对以上各资源的分析、可能性的推测，结合外壳铝件加工现场的实际情况，证实了其中的一种推测。虽然工装夹具和刀具在成本计划范围内，但是它们未能充分实现其功能，从而造成了设备、操作工实际工时变长，最终导致外壳铝件的加工作业成本超过了成本计划。所以，应该从零件资源作为切入点采取措施，适当提高工装夹具和刀具的成本，以换取其功能的提升，缩短加工时间，来满足外壳铝件加工作业的成本计划要求。6)修正成本计划在对外壳铝件加工作业消耗的零件资源采取改进措施后，及时修改和更新项目成本计划的关联部分，形成新的B级车空调压缩机开发项目成本计划，保证后续阶段的指导性和可行性6.2.4应用案例项目成本计划和控制对比分析完成项目成本综合控制后，就可以对比分析项目成本控制和原始计划的数据。以外壳铝件为例，分析加工作业资源消耗量的差异，可以得知：1)加工作业的资源消耗量超过了成本计划的要求；第55页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证2)超过的原因是零件功能未能满足要求，使得产品的加工工时延长，造成设备、能源、人工的实际工时增加，最终导致加工作业成本超出预算；3)在应用案例其它零部件的加工作业上，也应当特别关注一些关键辅料，它们可能会对作业成本起到至关重要的作用；4)在将来类似案例的成本计划过程中，同样需要关注关键辅料对加工作业成本的影响，而不是仅仅局限于此应用案例。6.2.5应用案例经济性分析通过在应用案例上运用项目成本计划模型计算成本预算，运用成本控制流程控制项目成本，其经济性可以归结为：1)项目成本计划准确运用传统成本法计算项目成本计划的话，仅仅只考虑压缩机的直接材料、直接人工和制造费用，而将间接成本等全部归为其它费用范畴。因此，B级车空调压缩机项目成本计划就成为表23。表23B级车空调压缩机项目成本表零部件核心部离合器阀板部外壳铝压缩机总连接件成本件部件件件成直接材料68,80019,1002,20013,80000直接人工22,70019,80019,10020,10010,50024,800制造费用138,90086,60042,40096,8000308,500其它费用17,8009,3003,1008,80025,100162,800∑成本248,200134,80066,800139,50035,600496,100它与成本计划模型的对比差异，如表24。表24项目成本计划对比零部件核心部离合器阀板部外壳铝压缩机连接件方法件部件件件总成传统成本法248,200134,80066,800139,50035,600496,100成本计划模型261,800108,00046,300151,30034,000519,600差异-13,60026,80020,500-11,8001,600-23,500从表中不难看出，运用两种不同的方法计划项目成本预算，差异很明显。其产生的原因，一是传统成本法只关注项目的直接成本，而将间接成本统统归入其他成本，势必造成计算的遗漏或者重复，影响计划预算的准确性；二是传统成本法分配资源时，仅仅以实际工时作为评判依据，没有考虑具体生产制造过程中的难易程度。这两点在离合器部件和压缩机总成上反映最为明显。虽然实际工时差不多，但难度差别却很大，导致最终成本计划的显著差异。因此，项目成本计划模型更加贴近产品的实际生产制造过程，能更为准确、合理的分配项目资源，帮助项目管理者在项目前期做好成本的计划工作。第56页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第六章应用案例验证2)项目成本控制有效过去的项目没有运用此种方法，项目执行成本通常超过成本预算的10%左右。运用价值工程法后，项目执行成本仅仅超过预算的2%，也就是整整提高了将近8个百分点，如图21所示。因此，采用项目成本控制流程后，能帮助项目管理者在项目执行阶段，更有效的控制成本，提高最终的项目利润率。图21项目成本控制对比Fig.21ComparisonofProjectCostControl第57页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第七章总结与展望第七章总结与展望7.1总结本文从项目管理理论以及成本管理理论入手，结合国内外项目成本研究现状并取长补短，对项目成本的计划阶段、执行阶段以及控制阶段进行了较为全面的研究和阐述，并力求理论结合实际，对帮助汽车零部件企业管理项目成本起到了参考作用。首先，项目成本计划前期，引用项目管理的方法，整合产品分解结构法（PBS）、组织分解结构法（OBS）以及工作分解结构法（WBS）建立的模型，分解项目产品后再细化到工作包，为项目成本计划管理打下了扎实的理论基础，提供了科学的理论依据。然后，项目成本计划后期，引用成本管理的方法，以重新建立的工作包为基础，结合作业成本法（ABC）和基于过程的成本模型（PBCM），构建成本计划模型，将成本更进一步细化到零部件加工过程管理，使得项目成本计划相比过去更为准确、合理和有效。其次，项目成本控制阶段，以价值工程法（VE）为基础，建立成本控制流程。在项目各成本控制节点，选择研究对象，计算各功能项目价值指数，有顺序地、针对性地采取措施进行相应的调整，并及时把调整措施反馈更新到成本计划，更为有效、准确地控制项目成本。再次，项目成本计划和控制对比，找出差距，分析原因，积累经验教训，为将来类似的项目提供宝贵的数据支持。最后，在实际的企业项目实践中，结合项目成本管理的实施以及产品生产制造的情况做了实验验证，证明本文所阐述的成本模型和控制流程是有效的。7.2展望本论文从项目成本管理的计划阶段和控制阶段进行论述，建立的成本计划模型和成本控制流程是一个新的课题。作者学术水平有限，本文的研究只是在该领域进行了初步的探讨，拟为相关人员提供参考。为了更好的为项目成本计划模型第58页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文第七章总结与展望和成本控制流成提供理论支持，尚有许多研究工作有待进一步深入进行。1)项目成本计划阶段，重新建立的工作包职责部门需要进一步的细化，向下延伸到个人的责任范围，并将更多的职能部门包含在内，使得项目开展过程中，职责更加明确，沟通更加顺畅。2)对作业中心以及加工过程的分解可以进一步细化，使得项目成本计划更加贴近实际情况，反映的成本信息更为细致、合理。3)项目成本控制阶段，成本仍有2%超过预算，还需要加强成本控制的工作，使得成本在计划内运行，并且要做好经验教训的积累工作。4)本论文论述的五种理论的整合还需要进一步的磨合，解决各理论存在的矛盾和冲突，实现优势互补。5)从项目的整个生命周期出发，如何更为全面的考核项目各个阶段的成本管理，进而不断地完善项目成本模型和控制流程，最大限度的发挥本文论述的各方法理论的优势，还需要进一步的分析研究。第59页共63页 上海交通大学工程硕士学位论文参考文献参考文献[1]郑海，如何留住顾客，企业活力，2005（10），32-33[2]路敦海，市场竞争面临十大变化，发展导报，2002.7，第3版[3]徐业富，锦湖轮胎引发的业界剧痛，福建质量技术监督，2011（6）19-21[4]铭瑄，锦湖轮胎（中国）公司及相关整车制造商召回部分轮胎产品，中国橡胶，2011（9），21[5]门素梅，传统成本管理与现代作业成本管理的比较，商业会计，2010（7），72-73[6]白永祥，传统成本管理与现代成本管理的对比研究，现代商业，2009（20），190-191[7]ProjectManagementInstitute,王勇，张斌译,AGuidetotheProjectManagementBodyofKnowledge(FourthEdition),北京：电子工业出版社，2009，92-96[8]ProjectManagementInstitute,王勇，张斌译,AGuidetotheProjectManagementBodyofKnowledge(FourthEdition),北京：电子工业出版社，2009，131-133[9]谭云生，朱文丽，浅议企业从传统成本管理向战略成本管理转变的必要性，中国煤炭地质，2008，20（S2），83-86[10]王峰、刘迎春，作业成本法对施工企业成本管理的影响，科技资讯，2007（3），17[11]杨建昊，金立顺，广义价值工程，国防工业出版社，2009，25-27[12]王乃静，价值工程概论，经济科学出版社，2006，11-13[13]JohnsonM.D.，DevelopingandAssessingCommonalityMetricsforProductFamilies:AProcess-BasedCost-ModelingApproach，IEEETransactionsonEngineeringManagement，2010，57（4），634-648[14]胡奕明，ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展，会计研究，2001（3），33-38[15]GeorgeJStaubus，ActivityCostingandInput-outputAccounting，Homewood，lllinois：RichardDlvrin，1971，254[16]RobinCooper，TheRiseofActivity-BasedCosting-PartI：WhatisanActivity-BasedCostSystem？JournalofCostManagement，1988，2（2），45-54[17]胡晓梅，浅析电子企业现行成本法与多层次作业成本法核算的差异，财经界，2009（1），60[18]杨头平，刘志学，基于时间驱动作业成本法的企业物流成本核算，当代经济，2008（12），144-146[19]丁光元，煤炭企业的目标成本法和作业成本法，经营管理者，2010（6），168[20]王信明，基于供应链的作业成本法和目标成本法结合研究，中国管理信息化，2010，13（18），36-37[21]胡弘，作业成本法在高新技术企业成本管理中的应用，商场现代化，2010（34），37-38[22]任海云、师萍，作业成本法研究现状综述，中国管理信息化，2009，12（4），19-20[23]杨建昊，金立顺，广义价值工程，国防工业出版社，2009，30-33[24]陆庆强，价值工程在房地产开发项成本控制中的应用研究，当代经济，2011（4），14-15[25]陈保平，建筑工程项目评标的价值工程法初探，科技创业月刊，2008（8），113-114[26]侯璞，基于价值工程法的物流成本管理研究，物流技术，2011，30（6），98-121[27]李东亮，应用价值工程法衡量道路货运企业信息化项目，现代商业，2011（21），181-182[28]李兴龙，电气深化设计的价值工程法，建筑电气，2010（5），30-34第60页共63页 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