作业成本法在施工项目成本管理中的应用研究

'Y9"777so长安大学硕士学位论文宋永林申请学位级别亟±学科名称塞煎堡捡垫型垒釜墨论文提交日期2Q壁亘：Q量：12论文答辩日期蔓堡壶：点：f』学位授予单位整燕盘鲎答辩委员会主席：i墨垃燃学位论文评阅人：闺鱼塑邀动星查鱼】邀i辘德宙1班投 摘要本文以提高施工企业成本管理水平和施工项目经济效益为目的，对施工项目成本管理进行了深入研究，提出了成本管理各阶段的具体实施方法。论文主要研究内容如下：1、将作业成本法引入施工项目成本管理之中，提出的基于作业成本法的项目成本核算方法，在一定程度提高了施工项目成本信息的准确性。2、把施工企业管理与成本控制深入到了作业层面、在基于作业的成本体系下，成本的可控性强，而且可以进行作业特性分析，发现流程中的增值作业、非增值作业、低效率作业，并给作业流程改进或者作业流程再造提供成本方面的量化手段，此外还可以帮助成本管理人员发现那些被扭曲的成本数据，为做出正确成本控制决策提供依据。3、通过对项目成本管理体系进行系统的策划，优化成本管理流程、明确各部门、各岗位的成本管理职责，以计算机局域网和网络版用友财务软件为技术手段和平台，改变了项目经理部各部门之间数据流、信息流的传递方式，加快了传递速度，提高了信息的准确性和可靠性。4、根据工程项目成本费用构成的特点，以合同工程量清单为成本管理对象，在清单项下细分至工序编制项目的成本计划，财务部门根据成本计划对象设置财务核算账户，使项目的计划成本与实际成本能够进行有效地分析对比，及时发现成本偏差，提出纠正措施，以实现持续地成本管理改进；项目通过下达成本计划，明确各部门、各岗位的成本控制指标，定期根据指标完成情况对各部门和全体员工进行绩效考核兑现，极大地调动了项目经理部全体员工强化成本过程控制的积极性，有效地降低了施工过程的各种生产资源消耗和各项成本费用。通过本论文的研究，相信可以帮助施工企业找到一套有效的适合施工项目成本管理的方法和工具，通过在工程实际中的应用，提高企』k的经济效益，促进企业的发展。关键词：施工项目：成本计划；成本控制；成本核算：作业成本法 ABSTRACTWiththepurposeofimprovingthecostmanagementoftheconstructioncorporationsandenhancingtheeconomicprofitoftheconstructionproject，thisdissertationmakesadeepresearchonthecostmanagement．Followingarethemaincontentsinthisdissertation．1、ThefeasibilityofActivity-BasedCostinginthecostmanagementoftheconstructionprojects，andtheprojectCOStaccountingmethodbasedonActivity—BasedCostingwillgreatlyimprovetheaccuracyoftheconstrucionproject’Scostinformation．2、Penetratedthemanagementofconstrucioncorporationsandthecostcontrolintotheactivity．basedplane．Undertheactivity．basedcostsystem．costcanbeeasilycontrolledandcanbeanalyzedthroughactivity—basedmethod．ThUSwecanfindoutthevalueaddedactivities．thenonvalueaddedactivities．thelOWefficiencyworkintheprocessandcanprovidecostsupportfortheprocessrebuild．Moveover,italsocanhelptofindthOSCtwistedCOStdata，andhelptothecorrectdecision-making．3、Throughtheprocessplanningtotheprojectcostmanagementsystem，wecanoptimizethecostmanagementprocessandcanmakevariousdepartmentsandposts’ScostmanagementresDonsjbilitiesclear．Takethenetworkandthefinancesoftwareasthetechnicalmethodandtheplatform，haschangedtheprojectmanagementbeweenvariousdepartmentsandinformation，alsoitspedupthetransmissionspeed，andenhancedtheinformationaccuracyandthereliability4、Accordingtocostexpense’Scharacteristicsoftheconstructionproiect，takethecontractresiliencedetailedlistasthecostmanagementobiect，subdividesundertheclearsingleitemtotheworkingprocedureestablishmentprojectcostplan．nefinancialdepartmentplanaccount．AISOtheplancostandtheactualcostcanbecompared，thuswecanpromptlydiscoveredthecostdifference，proposedthecorrectionmethod，andthecostcallbecontinuallyimproved；Throughthecostplan，itiScleartothecostcontroltarget．Becauseallthestaffstrengthenedthecostprocesscontrol，theprojectscaneffectivelyreducedtheconsumptionofallkindsofresourcesandcostexpenses．Thisdissertationwillbeofsomehelptofindaneffectivecostmanagementmethodforbuildingconstructionandbytheapplicationofitintheconstructiontoenhancetheeconomicprofitofthecorporationandimprovethedevelopmentofit．KeyWords：ConstructionProjects；C．o．stPlan；CostControl；CostCalculation；Activity·BasedCosting 论文独创性声明本人声明：本人所呈交的学位论文是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除论文中已经注明引用的内容外，对论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本论文中不包含任何未加明确注明的其他个人或集体已经公开发表的成果。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名：扉渺幽6年f月／姐论文知识产权权属声明本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为长安大学。(保密的论文在解密后应遵守此规定)论文作者签名：／2裂交，存乱≯聊6年j月，2日导师签名2∞6年占黾^f日 第一章绪论1．1论文背景随着我国经济体制改革进一步深化，施工企业已全面走向市场，并在市场中竞争，这使得企业更加灵活自主，同时也将承担更大的风险。在这种市场环境下，施工企业生存、发展、壮大的唯一出路是：进行持续的管理创新和技术创新，通过提高企业自身的管理水平和技术水平，降低生产过程的各种生产消耗和各项成本费用，在确保工程质量的前提下，提高项目的赢利水平。因为施工企业的生存和发展，主要依靠承接的工程施工项目所带来的收益。对于施工企业而言，实旋建设每一个工程项目，在保证质量、安全的前提下，节约成本投入并使得项目经济利润最大化，既是企业追求的目标，也是其生存的根本，同时又为企业赢得更广阔市场奠定了基础。由此可见，成本管理在旌工项目管理中处于十分重要的地位，成本管理的优劣直接影响着项目最终所得收益的高低。实际上，项目的质量管理、进度管理、资源管理等，无不与其息息相关，在每一项管理内容的每一个过程中，成本都在制约、影响、推动或阻滞着各项专业管理活动，并且与管理的结果产生直接的关系⋯。1．2国内外研究现状目前，对于施工项目的成本管理，不同国家、地区的做法虽有较大的区别，但都包括以下几个基本步骤【2l：成本估算(概算)、成本预算、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与考核等。西方发达国家的工程项目成本管理，有以下几个共同之处I3】16㈣：(1)详细的估算和预算：对业主来讲，准确的估算是进行投资决策和控制的依据；对承包商来说，估算是否准确，直接影响到是否能够中标，而预算是否准确将对成本控制产生重大影响。因此，国外的工程承包公司对于估算预算阶段都给予足够的重视，例如美国又将估算细分为毛估、粗估、初步估算、确定性估算和详细估算五个阶段，每个阶段分别采取不同的实施方法。(2)严格准确的成本编码系统：准确的成本估算和预算，为有效的成本控制提供一个前提条件，但要将其付诸于实际，必须将目标成本按工作结构进行分解，并纳之于成本编码系统中。国外的工作结构分解相当细致，根据工程量和价格的 测算，将成本分解到每一细项上，每一个具有编码的工作都对应着自己的成本。这些编码严格而又准确，易于计算机的识别和统计。成本控制就是依托这一编码系统通过上层对下层的层层控制来实现的。f3)-1-程项目成本的动态控制：成本动态控制的首要前提是如何确定准确的成本预算并制定相应的成本计划。在工程实施过程中，工程变更及其他情况使得成本的控制非常困难【19l。这些必定存在的各种变化决定成本控制的过程是一个动态的过程，其实施的有效性关键在于信息的畅通性，成本差异如不能及时反馈回施控主体，成本差异分析就毫无意义了。国外公司利用科学合理的成本编码系统、项目管理软件以及计算机技术、网络技术使得成本的动态控制得以实现。(4)先进成本管理方法和技术手段的应用：国外的工程承包公司非常重视先进成本管理理论方法在工程施工项目成本管理中的应用，如全生命周期成本管理(LifeCycleCostManagement—LCCM)【21】，全面成本管理fTotalCostManagement—TCM)等。另外，国外在工程项目成本管理中也特别注意借鉴吸收其他行业的先进成本管理理论与方法，如最早在制造业出现的价值工程理论(ValuEngineering)122】、作业成本法(Activity．BasedCosting)【吲、蝴(CostDesign)t101等等，通过对这些理论方法的提炼，使其更加适合于施工项目成本管理的特点，取得了比较好的管理效果。以施工成本控制为例，虽然国内外施工项目成本控制的原理和过程基本相似，均可通过预算得到目标成本，然后在施工过程中将实际成本与目标成本相比，找出差异出现的原因，积极采取措施并努力把实际成本控制在计划成本目标之内，但也有一定的不同，具体表现在：(1)无论是业主还是承包商，对成本控制的重视程度不够，国内施工企业对成本控制先进方法的应用重视程度不够【l”。f2)目标成本控制的依据不同。国外没有统一的定额，目标成本确定是依据工程量计价清单，结合企业自身的实际水平，采取估算的方法确定控制目标。而国内到目前为止仍然是依据统一的国家或地区定额确定目标成本，由于定额是基于行业平均生产率水平以及国内自产设备生产率进行制定的，而且修订周期过长，使得定额消耗量偏高，在编制概预算和投标报价时，须进行较大幅度的调整，而定额在实际应用时又落后于市场实际水平，造成目标与企业实际水平之问的差异11411171。 (3)成本控制基础工作上的差异。国外施工企业均在工作分解结构(WBS)基础之上进行会计编码，由于编码详细准确，易于计算机的识别，因此可以实现信息的高速传递，便于产生不同层次的报表，责任明确。同时成本数据真实、可靠，极大地方便了成本的动态控制f4I，而国内企业在这方面存在一定的差距。(4)计算机等现代化管理工具及相关软件应用水平较低，缺乏相应的成本管理系统。目前，我国的建筑施工企业在施工项目成本管理工作中依然以人工管理为主，虽然一些大型企业在成本计算等方面应用计算机及相关软件实现了会计电算化，但没有完全发挥其巨大潜力，缺乏相应的成本管理系统辅助管理人员进行成本管理，因而工作效率较低，管理效果不好。而中小型建筑企业计算机应用水平更低，仅将其作为文字处理、报表输出和资料存储的工具。1．3论文的研究内容和方法论文内容主要对施工项目施工过程中的成本管理问题展开研究，对项目成本管理体系进行了系统的策划，将项目的成本预测、成本计划、成本过程控制、成本核算、成本分析、成本考核纳入了成本管理体系，使项目的成本管理做到了全员、全过程、全方位。成本的计划、控制、核算构成了成本管理的循环过程：计划是控制的前提和基础，制定的计划是进行控制的参照标准：成本控制的过程即为在成本计划实施过程中利用各种方式方法对成本进行跟踪，将实际成本与计划成本对比，发现偏差后及时采取措施进行纠偏；成本核算是反映真实成本信息的过程，成本核算的正确与否，直接影响企业的损益，成本核算出的成本信息又是企业今后制定成本计划的参考，对企业经营决策有重大影响。本文将作业成本法应用到施工项目成本管理的全过程之中，作业成本法的理论基础是“决策有用性”，此法计算出的成本信息能够满足企业经营决策多方面的需要。作业成本的成本计算对象是以可靠的、多层次的作业为前提的，因此它能提供有用的成本信息，它是将各项成本深入到各项作业层次，把企业的各项作业看成为最终产品提供服务的作业，为每项作业选择一个合理的成本动因来正确计算成本。 第二章作业成本法基本理论概述2．1作业成本法的相关概念2．1．1作业成本法的定义作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC)，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。作业成本计算法是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据不同成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的方法【9J【“】【18】。它不同于传统的直接以产品数量为基础的成本系统，而是把成本计算深入到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。2．1．2作业成本法涉及的几个概念1．作业(Activity)。作业是企业提供产品或劳务过程中的各工作程序或工作环节【15J。科勒将作业定义为“作业是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动所作的贡献”。一般而言，作业是指一个组织为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源与成本目标的桥梁。这里作业成本法正是采用了这样一种概念。作业具有如下特征：f11作业是投入产出因果连动的实体。无论何种作业，都是资源投入和效果产出的实实在在的过程。(2)作业贯穿于组织运作的全过程，是沟通企业内部和连接企业外部的媒介。2．资源(Resource)。资源指支持作业的成本和费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。例如“材料检验”是质量控制部门的一项作业，那么相应的检验人员的工资和附加费、通讯费、办公设施的折旧费等都是“材料检验”这项作业的资源费用。3．作业中一C,(ActivityCenter)。作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、 材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归类于材料处理作业中一tL,。把相关的一系列作业(或任务)消耗的资源费用归集到作业中心(或作业)，构成该作业中心(或作业)的作业成本库(CostP001)，作业成本库是作业中心(或作业)的货币表现形式。4．作业动因(ActivityDriver)。作业动因指作业发生的原因，它计量成本对象对作业的需要，并被用来向成本对象分配作业成本。作业动因是将作业成本库中的成本分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。它是衡量产品或劳务对作业需求的频率和强度的标准。通过作业动因分析，可以揭示哪些作业是多余的，应该减少，哪些作业是关键作业，应密切注意其变化等等。例如，假设某单位工程A比单位工程B要消耗更多的资源，所以，A比B有更多的定购原材料、零部件的订货单，这样单位工程A就应该从采购成本库中分配更多的相关成本。“购货单的数量”就可作为“采购”这项作业的成本分配到产品中去的作业动因。5．资源动因(ResourceDriver)。资源动因计量作业对资源的需求并用来向作业分配资源成本。按照作业成本法的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。此外，资源动因可能是多样的，例如库存这项作业的资源动因可能就是库存空间的大小。在分配过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是产生了作业成本要素(CostElement)，将每个作业成本要素相加形成作业成本库。通过对成本库成本要素的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终决定如何改进和降低作业成本。资源动因可以控制与评价作业使用资源的效率。例如，采购人员的人数与物资管理部门的工资、福利费成正相关关系，在一般情况下，采购作业的增加会引起采购人员的增加，从而引起工资、福利费的增加。2．1．3作业成本法基本理论包括作业管理、作业成本计划、作业成本核算、作业成本分析、作业成本考核与兑现以及持续的成本管理改进等。作业成本核算～是以作业为核心，确认}tH,-t。量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成 本计算对象的一种成本计算方法。参见成本核算原理图1}吏术资源作业链一I营理资源怍业1一lI．r人力资源睹业2。l厂设备资源阵业NJ材料资源l图1．··一成本核算原理图p作作业成本法管理的指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源”。作业成本核算把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更准确真实。根据作业成本核算原理，产品成本来源于产品所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。其成本流程图如下：l专母—挡蓝◆作业—j盏臣+鼍源I产点成本·±鲎作业成本．-±i垫资源轰本图2资源作业成本形成产品成本机理成本流程图从理论上界定了产品成本的范围，明确了产品成本的来源，划清了产品成本核算的步骤，使成本计划、管理、核算工作条理清楚，脉络清晰。2．2作业成本法的计算程序作业成本计算法建立在以下两个前提之上：(I)产品消耗作业；(2)作业消耗资源。根据这样的前提，作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。2．2．1作业成本计算的基本步骤 根据上述基本原理，作业成本计算法的具体步骤如下：1、确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库产品的生产过程或者项目的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业成本计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业。由于确定出的作业的数目往往非常巨大，使得计算非常复杂，为了简化计算一般还需要根据作业的相关性对同质作业进行合并，建立作业中心成本库。成本库是指作业所耗费资源的归集中心。在作业成本法中，将每一个作业中心所耗费的资源归集起来作为一个成本库。因此，一个作业中心对应一个成本库。2、资源费用的归集(1)对间接费用的处理不同行业不同工作的间接计入费用的范围各不相同，对于制造业来说间接费用主要指制造费用，而建筑施工项目的间接费用主要指施工项目的现场管理费、企业管理费、劳动保险费和财务费用等。由于间接计入费用的发生不能直接归属到某一个作业，现行的会计制度是一记录各项间接费用的总费用，不能反映各个作业消耗费用的情况，而作业成本计算法要求把间接费用首先根据资源动因分配到不同的作业中，以使成本控制深入到作业层次进行成本控制。(2)资源动因的选择资源动因是分配资源成本到成本库的标准，是联系资源和成本库费用归集的桥梁。确定资源动因量常用方法有经验法和测量法。①经验法。它是根据技术人员的工作经验来确定各个作业中心所消耗资源数量的一种方法。例如动力费这一费用要素，对于施工项目各个作业中心所消耗的具体动力费是无法直接获得的。这时技术人员应考虑各作业中心所消耗动力费的实际情况，根据自己的经验来确定这一资源费用的分配比例。这种分配方法要求技术人员具有良好的经验和认真负责的态度，否则由于分配带有很大程度的主观随意性，很容易造成各作业中心实际消耗资源的情况与经验法所确定的资源消耗情况产生很大偏差。②测量法。所谓测量法是利用仪器仪表等测量设备详细记录各作业中心消耗资源情况的方法。还是以动力费为例，使用测量法确定资源动因量可在各作业中心设置计量水、电等动力资源的仪器仪表，以确切反映各作业中心所共同享有的 动力资源。利用这种方法分配作业成本精度很高，但核算成本也较高，因为在每个作业中心设置仪器仪表是一笔不小的开支。同时因为详细记录也会增加一定的物力、人力资源消耗，从而引起核算成本的上升。(3)03集成本库的成本选择好资源动因后，还要确定资源动因量，确定资源动因量后，再根据资源动因量把各项资源消耗的间接费用向作业中一Ii,进行分摊。资源动因量统计得越是准确，成本库费用的归集就越科学、精确。分摊到作业或作业中心的费用形成成本库的成本。3、计算作业成本和产品成本(1)作业动IN(成本动因)的选择作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，是联系作业消耗量和企业产出量之间关系的桥梁。为作业成本库选择合适的作业动因是作业成本库费用分配的关键，通常一个作业有多个不同的作业动因，例如：产品检验作业的作业动因有检验次数、检验时间、不合格产品数等；再如采购作业的作业动因有采购单数、供应商数、零件数等。确定作业动因的关键在于要为每一个成本库选择一个能反映作业消耗量与实际消耗量相关程度较高的作业动因。一定要避免使用不能准确反映作业消耗量的作业动因，例如，如果材料处理所需的时间是变化的，利用处理次数作为作业动因就不如利用材料处理时间作为作业动因好，如果利用处理次数作为作业动因，一个需要较长时间进行材料处理的产品成本会被低估，而一个仅需要很短时间的产品成本就会被高估。(2)确定成本库作业动因消耗量作业动因量是正确分配成本库费用的基础，是指产品消耗的“作业动因”的数量。作业动因量一般是根据有关原始记录进行分类、汇总得到，有时也可根据工人或技师的工作经验数据加以分析得到。(3)计算成本动因率成本动因率是指每单位成本动因所引起的问接费用的数量。成本动因率=成本库费用／成本库作业动因总量有了成本动因率，就可根据各产品消耗各成本库的成本动因量，进行成本库费用分配。 (41计算作业成本和产品成本产品的作业成本等于该产品所消耗某一作业的成本动因量乘以该作业的成本动因率。计算公式为：作业成本=成本动因率x作业动因量产品所包含所有作业的作业成本之和，即为该产品的间接计入费用。产品成本等于直接材料成本、直接人工成本和间接计入费用之和。计算公式为：产品成本=直接材料成本十直接人工成本+间接计入费用2．2．2成本动因的选择问题根据上述作业成本计算法的基本原理可知，成本动因的选择极为重要，对此必须审慎考虑。一般而言，成本动因的选定应由企业的工程技术人员和成本会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。在选择成本动因时，必须注意以下两个问题：(1)成本动因应简单易懂、可数，易从现存的资料中分辨出来，并与部门的产出有直接的关联性；(2)代表性与全面性相结合。在选择成本动因时，为了避免作业成本计算法过于复杂，难以执行而流于形式，不宜把面铺得太广，要挑选具有代表性和重要性的，但是，又要注意避免过于简单化。以下列示了作业成本计算法下一些典型的作业成本库和成本动因的例子。作业成本库成本动因生产准备生产准备的次数或时数材料采购采购定单的数量材料处理材料移动次数或材料移动距离质量控制检验次数顾客关系顾客数量或顾客定单数量2．23作业分类和作业层次划分在作业成本计算法下，还有必要确认在一个企业中不同作业层次所“驱动”的各项成本。例如，某些生产成本主要受到生产的产品单位数量的影响如直接材料，而有些成本却受到生产线的数量的影响如生产经理的工资。因此，作业成本计算法应该以一种不仅能够反映总成本中的各个成分，而且能够反映成本“驱动”层次的方式对外报告。从这点出发，在作业成本计算的实践中，经常提到如下四 个层次的作业【7】：1、单位作业(UnitLevelActivity)。单位作业是每生产一个单位执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。属于这一类作业的主要有：直接人工成本、直接材料成本、机器运转能耗和折旧等成本项目，这类作业成本高低通常与产品产量、工程量成比例变动。2、批量作xJk(BatchLevelActivity)。批作业是每生产一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的成本动因上。属于这一类作业的主要有：整备过程的成本、批检验成本、材料处理和运输成本等成本项目。在建筑企业就是针对一定工程量而发生的作业，例如：工程材料批量检查，阶段性工程验收等作业，这类作业成本高低通常与产品批数成比例变动，要降低这类成本，只能通过提高质量等方法减少作业批数来实现。3、产品作业(ProductSustainingLevelActivity)。也可称之为项目作业。产品作业是为了维持某特定生产线存在而执行的作业。这里，成本动因通过各种生产线与资源的消耗相联系。属于这一类作业的主要有购买和零部件管理、产品分类等成本项目。在建筑企业应为针对具有独立施工图预算的某项工程作业，如：施工组织设计，编制施工预算等。4、维持层次作xll"(FacilitySustainingLevelActivity)。指为确保产品、工程生产处于良好的运转状态所执行的作业，即使所有产品、工程或某个部门都受益的作业，如：建筑企业总部管理活动，生产现场施工管理活动等，这类作业与工程项目、工程量的多少无关。2．2．4成本的分配由于ABC在成本计算中引入了作业中介，所以许多在传统成本计算方法下被认为是不可追溯成本，ABC下就能转变为可追溯成本，从而使问接费用的分配更合理，产品成本计算结果更准确㈦【16】。ABC成本分配在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配到产品或其他成本计算对象上。因此，可大致将成本分为以下三种类型，并采取不同的方式进行处理：1、直接成本。某类成本的发生如果直接是山生产某种产品所引起，那么这类成本通常可直接追溯到特定的产品，即是直接成本。直接材料、直接人工都是 典型的直接成本。为了保证成本计算结果的准确性，直接成本应以经济可行的方式直接计入有关产品。2、可追溯至作业成本。许多成本虽然不能直接追溯到某种产品，但是却可以追溯到有关作业，由此得到作业成本。有些作业成本多少不与产品直接相关，而与另外一类作业相关，前一类作业称为辅助作业，后者称为主要作业。例如，人事管理、设备维修等作业都属于辅助作业。首先根据各主要作业所消耗的辅助作业量的多少，将辅助作业成本分配至主要作业，然后再根据不同产品所消耗的作业量，将各项主要作业成本分配到各种产品中。3、不可追溯成本。除了上述两类成本之外，还有一少部分成本，这部分成本既不能直接追溯到某种产品，也不能追溯到某种作业。该类成本比例通常很小，被称为不可追溯成本。对于此类成本可选用某种标准将其分配到各有关成本对象上。2．3施工项目推行作业成本法的可行性分析作业成本法计算出的成本数据比传统成本数据更准确，更具有因果性和决策相关性。但是作业成本法的优势并不仅仅限于成本计算方面，其作业过程的观点更值得企业去深入研究和领会。最近几年公路施工中的一些变化使作业成本法的应用成为可能，具体表现在以下几个方面：1、施工项目中机械化施工程度大大提高，大部分以人力施工为主的施工手段逐渐被各种机械所代替。这一点在施工项目中体现较为明显，尤其在一些大型土石方、隧道、基础处理等工程中表现更为突出。另外，施工企业面对激烈的竞争，其外部成本(如：广告宣传、环保费用、文明施工等)不断受到重视，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，各项目之间、各单项工程之间间接成本的准确分配和分配基础都已发生了很大变化。以上成本结构变化使得传统成本管理所提供的成本信息越来越不准确，其对成本核算和控制系统提供的成本信息有效性和精确性提出更高的要求，而强调分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系作业成本法，则能很好地解决此问题。2、目前施工企业业务范围不再局限于某一单项的建筑安装工程方面，以公路施工企业为例，其业务涉及轨道铡架、桥涵、隧道、道路、发备安装、各种半 成品供应等，经营活动十分复杂，工程项目作业环节很多。尤其近年来，随着新理论、新材料、新工艺、新思想、新经营模式等的出现，促使建筑产品服务类型更加多样化，企业施工工艺复杂多变，因项目不同，调整准备成本大幅度上升。建筑产品单件性【5J，致使施工作业根据所承担工程项目不同而经常调整，准备成本增大，加之近年来计算机应用日益普及以及施工机械化程度的提高，传统成本核算体系愈加显得不适应，这些变化为作业成本法的应用创造了条件。 第三章施工项目成本管理体系的建立3．1施工项目成本的基本概念3．1．1施工项目成本的定义施工项目成本是指施工企业在以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造价值的货币表现形式，也就是施工企业为完成施工项目的建筑安装工程任务所耗费的各项费用的总和【21。3．1．2施工项目成本的构成从施工项目成本的概念来看，施工项目成本由两部分组成：1．施工生产过程中转移的生产资料的价值。2．工人的劳动耗费所创造的价值，它是以工资和附加类的形式分配给劳动者的个人消费。根据我国现行建筑施工费用定额规定，施工项目工程成本具体构成如下⋯：●直接成本：是指施工过程中直接耗费的构成工程实体或有助于工程完工的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。所谓其他直接费是指除工、料、机三项直接费以外施工过程中的其他费用。●间接成本：是指企业的各项目部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部施工间接费支出。施工项目间接成本包括施工现场经费、企业管理费、劳动保险费、财务费用等。3．2施工项目成本管理的内容与体系3．2．1施工项目成本管理的概念施工项目成本管理是指在满足施工工程质量、工期等合同要求的前提下，根据企业的总体目标和工程项目的具体要求，在工程项目实施过程中，对工程项目成本进行有效的组织、实施、控制、跟踪、分析和考核等管理活动，以达到强化经营管理，完善成本管理制度，提高成本核算水平，降低工程成本，实现目标利润，创造良好经济效益等目的的过程。3．2．2施工项目成本管理的内容施工项目成本管理的内容一般包括以下几个方面：1．确定目标，制定控制目标 成本计划是进行成本管理的重要环节，是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本费用、成本降低率和成本降低额所采取的主要措施和规划的方案，它是建立施工项目成本管理责任制、看展成本控制和成本核算的基础。2．建立成本控制体系成本控制是现代化成本管理的中心环节。设立成本控制中心系统，应根据施工项目的规模、分工、机构设置的特点，综合进行考虑。3．明确各控制级别的责任明确各控制级别所担负的责任，是实现成本控制目标的保证条件，是为了协调各专业控制中心和成本形成的各责任部门的需要。4．建立信息传递和反馈系统成本控制的成败来源于信息反馈系统。如果信息不通，失去时效，则计划与实际比较将失去意义，事前控制就失去了作用。对信息的要求是：真实、全面、系统、及时。5．施工项目的跟踪、检查、分析、纠偏在项目施工过程中，成本控制中心应不断地对实际发生的成本进行评价，对产生的差异及时分析，发现偏差及时纠正，使项目成本及时得到严格控制，以达到降低成本的目的。6．完善核算、分析、考核工作应选择恰当的核算力法对项目成奉进行核算，得到真实成本告息，荠在此基础上进行分析和考核。3．23施工项目成本策划成本策划就是在施工前为了实现项目成本管理目标，在有限的资源条件下，通过优化资源配置和合理利用资源，制定成本目标和方针，确定成本控制措施，完善成本管理体系，到达在产品质量符合要求的条件下项目成本最低的目的。成本策划属于成本管理的事前控制部分。项目成本策划主要包括以下内容：1、建立成本管理小组，明确成本管理责任。在组织结构上，组建以项目经理为组长的项目成本管理小组，项目分管生产的副经理和总工为副组长，明确分管部门，各部门的负责人是成本管理小组组员，14 实际也是各资源中心的负责人，负责对项目几大资源的管理工作。施工操作层按分项分成作业，各作业的实施负责人是资源的利用人，完全的有偿利用和责任利用相结合，来保证资源的有效利用。办公室公布人力资源价格，机械部公布各种机械设备使用价格，物资部公布各种材料核算价格，各施工操作层可以很简单的核算出自己的作业成本，再和目标作业成本相对照，就能发现自己的作业操作是否合理、规范。项目经理部和各部门签订了目标责任合同，如和物资部部长签订目标责任合同，明确物资采购价格、物资使用亏损和超额使用的奖罚办法，由于目标明确，激励措施合理有效，加上我们对材料采购采用招标形式，通过严格的资格检验，选定几家信誉好，管理规范，材料质量过关的供货商进行公开招标，在激烈的竞争中实现对材料价格的控制，达到规范材料采购程序，降低材料采购成本，使项目材料成本低于其他合同段。同时也和各作业操作层签订了成本责任书，让每一个员工都在施工过程中来自觉的评价自己的工作价值，自觉的想办法解决资源的利用有效性，这样的机构是一种互动的、不断提升的、全员参与的组织机构。2、编制项目详细、合理的施工组织设计。施工组织设计实际就是项目在施工前对项目配置有限的资源进行优化组合的过程。合理的施工组织设计对成本计划和目标成本的确定起着决定性作用。在施工组织设计的编制时应该考虑成本的管理和成本的降低方案，人力、机械、物资资源的计划和配置是成本降低中首要考虑的问题，工期安排是成本计划执行中的导向线，对每一个分项的工期安排都要按准时制生产的要求和无自由时差的高标准原则来安排。在施工方案和工艺设计上要以符合质量和合同要求的条件下最大可能的形成流水作业，一个施工作业要有资源限制和优化方案。在施工组织设计完成后要对其可行性进行分析，要保证设计的科学、可操作性。3、采用作业成本法对项目成本进行管理。由于项目施工成本大部分是直接费，期间费用较低。并且施工过程中可变因素较多。因此在应用作业成本法时按以下原则操作：a．应用作业成本法的管理理念来进行项目成本管理。细分施工产品单元，按成本动因进行成本分配，对作业成本和作业链进行分析管理，使项目的管理过程最优化，达到施工产品的功fiE-}n质量差别不大条件下成本最低的目的，提高龛业 的竞争优势。b．确定施工过程成本计划的目标。c．过程成本信息提供及时、准确、全面。d．按施工组织设计中的管理过程分解进行资源费用的分配。e．过程成本计算准确。f．成本信息利用及时，问题披露准确，改进措施跟近，来达到成本管理持续改进的目的。g．把施工中的人力资源、机械资源、物资资源看成产品，进行作业划分，用作业成本法的管理方法对占施工成本最多的资源进行管理。h．将施工现场经费按旌工过程及发生的原因细分到部门、班组和个人，即把现场经费按管理对象进行总、分管理，达到控制目的。4、确定成本控制目标，实现成本管理“有的放矢”。由于按作业法进行成本计划的编制和过程管理的清晰而易于成本计划的动态管理，所以是成本计划和实际成本有机结合起来。在我们项目上采用了通过编制总成本计划来确定目标总成本以及编制各期(如年、季度、月份)分项工程成本计划来确定各期分项工程目标成本过程。3．2．4建立项目成本管理体系项目引入作业成本法进行成本管理，需要建立一个新的成本管理体系[20]。该体系包括项目的资源计划，项目费用估计，项目费用安排以及项目费用控制等，其过程涵盖了成本的事前管理、事中管理以及事后管理，具体包括成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与考核等方面。需要指出的是，本文这里所讨论的施工项目成本管理的过程是针对某个项目旌工过程中的成本管理活动。而从更广阔的范围来看，施工项目成本管理体系应贯穿于每一个施工项目从投标信息跟踪、签约到工程合同完工终止的整个过程。 第四章项目成本计划编制及动态管理下面以某大桥为例来说明项目成本计划编制及动态管理。本项目工程合同总价21500万元，工期30个月，主要工作内容包括336根直径1．5米钻孔灌注桩、66座现浇矩形承台、66座现浇钢筋混凝土空心墩身、66跨移动模架现浇50米等截面预应力钢筋混凝土连续箱梁。4．1作业单元划分4．1．1作业单元划分考虑的因素作业单元划分是成本计划编制前的一项关键性的基础工作。考虑桥梁施工的特殊性和复杂型，项目部是在综合考虑以下因素的情况下进行作业单元的划分工作。(1)本项目所定义的作业并非传统制造行业所定义的作业，而是结合项目工程结构特点、工序和工艺特点、管理责任等因素，为便于成本控制、缩短核算周期所确定的“最小”成本管理单元。(2)围绕项目的管理模式，将项目目标成本划分为物资材料成本、大型专用机械设备成本、操作层劳务承包成本和现场经费成本、税金及间接费等六大类，在此基础上根据工程部位、管理责任进一步确定作业单元的划分。(3)作业单元划分与财务会计科目设置充分结合，以便于成本核算工作的顺利开展。4．1．2作业单元的划分(1)项目成本费用组成展开图见图3。 图3项目成本费用组成(2)项目作业单元划分展开图见图4。18 募六杨I亘目瑚第i00童日则桥面铺装钻孔施工钢筋施工砼灌注钢筋施工砼施工预应力图4项目作业单元划分4．2成本计划编制依据(1)项目的主合同文件及其附件；(2)企业与项目签定的《经营承包合同》和标后预算文件；(3)项目实施性的施工组织设计及分项工程施工技术方案；(4)业主下发的实施性施工技术指导意见；(5)项目的生产进度计划；(6)项目拟使用的所有机械设备实际生产能力及其利用情况：(7)项目调入和招聘的所有人员工作技能情况；(8)项目购入的各种材料性能情况：(9)项目所在地人工、材料和机械实际价格和自有人工、机械配备情况：(10)顾客、公司、项目的相关技术规范、制度和办法；(11)以往同类项目的实际成本情况以及有关技术经济指标完成情况的分析资一一一一一一一一一一一～一～一一一雌一愀墨票重一一一～一～一一一舱一懒钻孔灌注桩一一承台一一墩身第枷章桥梁工程一一第㈣章安全设施一 料：(1D项目管理发展趋势预测报告；此外，还应深入分析项目当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制成本计划提供丰富具体和可靠的基础资料。4．3成本计划编制流程本项目成本计划编制的基本流程为：搜集和整理资料一编制工程项目总成本计划一与目标成本进行对比分析一确定项目总成本一对总成本计划进行适时修订一编制阶段性(年、季、月、特定期)成本计划一编制责任(按部门、班组及个人)成本计划；项目总成本计划编制程序为：编制各单位工程、分项工程、作业工序的资源消耗数量计划一编制各种资源的总成本及计划单价一编制工程项目总成本计划。(见图5成本计划编制流程图) 目标成本No实施’肚施工组织设计项目的内外部环境资源数量消耗计专『1人力资源成太计韵I设备资源成本计圳材料资源成本计量『|质量资源成太计制管理资源成本计韵1作业成本或作业中心成本工程产品总成本计划能否实现目标成～＼—／YeS阶段’陛成本计划(年／季／月／特定期)责任成本计划(部门／班组／个人)图5成本计划编制流程4,4成本计划的编制步骤(1)编制详尽、科学、可行的施工组织设计：(2)分析作业并划分作业单元：(3)确定作业中心：(4)作业消耗资源构成作业成本；(j)将作业成本分配给作业中心构成作业中心成本 (6)将各作业中心成本汇总形成施工产品成本。4．5成本计划的分类(1)按照成本管理的内容：成本计划分为成本控制计划和成本降低计划。(2)按照工程实体的结构、部位、功能及施工工序：成本计划可分为单位工程成本计划、分部工程成本计划、分项工程成本计划。(3)按照工程成本形成过程和施工工艺：成本计划可分为资源成本计划、作业成本计划和工程成本计划。(4)按照成本发生的时期：成本计划可分为总体成本计划和阶段性成本计划；阶段性成本计划分为年度成本计划、季度成本计划和月度成本计划。(5)按照控制成本的责任者：成本计划可分为项目经理部成本计划、部门成本计划、班组成本计划、个人成本计划。4．6成本计划编制的内容主要包括以下10项内容(见附表)：(1)项目成本计划编制工作职能分配见(附表1)(2)项目工程作业资源数量消耗计划见(附表2)(3)项目设备资源成本计划见(附表3)(4)项目材料资源成本计划见(附表4)(5)项目管理层人力资源成本计划见(附表5)(6)项圈施工辅助费用计划见(附表6)(7)项目现场管理费计划见(附表7)(8)项目总成本计划见(附表8)4．7成本计划编制的方法为与后续的成本核算、成本控制工作有效衔接，成本计划工程细目确定时，我们结合项目管理模式，将财务会计科目设置与相关工程统计细目有机结合，基本上实现了工程统计核算与财务会计核算的有效对接，减少了重复劳动，缩短了成本核算周期。(1)项目部编制施工进度计划使用业主统一提供的P3E／C网络版客户端，该软件具有强大的资源管理功能，通过给每一作业加载资源以后，就可以在横道图 上方显示工程的资源与费用随时间分布的情况，通过资源直方图与资源表格可分析工程资源与费用的现行预计值、赢得值、计划完成值等情况。通过筛选功能可以得到任意时间区段内各作业的资源分配情况，这些数据可以直接作为成本计划中的资源消耗数量。一旦计划发生调整，资源消耗情况会自动重新分配。(2)使用EXCEL数据透视表进行资源汇总例如，钻孔灌桩桩钢筋的资源消耗计划如下：表4．1．1钻孔灌桩桩钢筋的资源消耗计划清单细目及成本序号资源名称单位资源数量备注工序要素1403．1．a桩基光圆钢筋(I级)分包加工数量kg354，613工程量清单数量工程桩基光圆钢材料I级钢筋kg358，159材料损耗为1％1．1电施工用电度7，0920．02度／kg筋16t汽车吊台时70．02台时／t机械25t汽车吊台时890．25台时／t50t履带吊台时121O．34台时／t2403．1．b桩基带肋钢筋(II级)分包工程加工数量kg1，787，606工程量清单数量桩基带肋钢材料由25扩口型连接套简个48，2650．027个／kg2．1I【级钢筋kgl，805，482材料损耗为l％筋电施工用电度35，752O．02度瓜g16t汽车吊台时360．02台时／t机械25t汽车吊台时4470．25台时／t50t履带吊台时6080．34台时／t在按照清单细目及工序编制分项资源消耗计划后，还需对所有资源项目进行分类汇总，此时如采用手工汇总的方法，不但费时费力还容易出错。为提高工效，我们使用EXCEL中的“数据透视表”功能，利用数据透视表进行数据汇总不但方便快捷，还可以通过非常简单的鼠标操作实现统计方式的变化。而且在对分项计划的数据进行修正后，统计结果可以自动更新。4．8成本计划的下达(1)下发程序根据工程部编制的生产计划，明确生产任务及各部门的工作任务后，合约部编制成本计划初稿，经相关部门传阅并提出各自对计划落实是否有重大偏差，若有，双方共同调整至认为的无大偏差，同时书面注明调整方法及原因，然后，递 交项目经理审核，审核中若指出不合理之处，合约部进行调整，调整后，再完成上述的一个循环，直到审核通过批示“合格”意见。最后，合约部将成本计划连同项目经理的审核意见交行政办公室登记，由办公室以项目文件格式下发给各部门。各部门再将成本计划分解，按班组、个人制定出更详细的成本控制指标，以便进行分析考核。(2)下发时间月度计划成本计划编制时间在每月22～23日，若无特殊情况，下发时间则必须在每月25日前完成；总计划、年、季度成本计划在上一时段期末编制完成并下发。4．9成本计划动态调整4．9．1调整的原因及依据(1)施工进度计划的调整；(2)资源市场价格的变化；(3)工程数量的变化和工程变更；(4)施工客观环境条件的变化等等4．9．2调整的内容成本计划调整的内容体现在各时段的成本计划中，一般以季度成本计划为主要调整对象和依据，穿插反映在月度计划之中，以各资源的单价调整为成本计划调整的主流，辅以对个别资源消耗数量的变动。4．9．3成本计划的调整方法(1)个别资源消耗数量的变动。成本计划调整时很少对资源消耗数量进行变动，只有当工艺发生变动时(一般情况下不允许变动)，各种资源组合才发生变化，以后的消耗数量若不调整以本次计划为准，同时汇总将要发生和以前发生的同类资源消耗，并将此指标需要调整的不变费用减去以前的已计算费用后，分解到今后的不变费用中去。(2)价格变化引起的成本计划调整。燃油、水泥、砂等市场价格及签订合同才确定的资源价格，动因是某个“点”的变动，跟它并列的资源情况不发生变化而不需要调整，与这些“点”相关的如台班费、材料价等可以直接用变动后的价格取代原计划价格作为本次讨‘划的指 导。(3)量变导致价变的方法和思路。成本计划在编制时，将一些月固定费用或不变费用按总消耗数量摊销到每个单位消耗数量上，例如单机的月折IB费不变，计划工期内的总折IB费也是固定值，再将折旧费按计划工期内的拟工作量摊消到机械台班费中，如果同样工期内工程量发生了变化，机械的台班总量也会发生变化，但折旧费没有变化，因此摊消后的数量产生了变化，随之，机械的台班单价产生变化，这实际是一种“量价结合”的思路。 第五章项目成本控制项目按“成本归口管理方法以及层层分解的成本控制责任制”展开项目全成本过程控制。即成本控制要落实到各部门——落实到各作业中心——进一步落实到个人，明确各部门、各作业中心及个人的成本控制范围及相应的内容。5．1成本控制的原则根据项目成本合同管理流程、作业单元划分、作业中心的确定等等情况与项目工程造价基础数据采集工作相结合实施全过程、全方位、全员的成本控制。5．2降低成本的途径(1)合理设计施工方案；(2)优化资源配置；(3)改进施工工艺：(4)改进作业方法，提高工作效益；(5)提高施工质量，降低质量成本；(6)改进管理方法，减少资源浪费，提高设备利用率和工时利用率；(7)因地制宜，落实满足要求的安全措施，避免安全事故和问题，降低项目安全成本(8)成本信息传递及时，改进和完善到位。5．3成本控制的程序主要包括事前控制、事中控制和事后控制分析三个过程，详见图6 事中控制麓。“基础数据采集对照分析目成本合同制度措施落～_『(3)成本信息归集“)成本核算‘p￡．事后控制分析闲)分析成本差异原因曩(2)提出改进措施。(3)计算实际成本=__(4)考核奖惩图6成本控制程序5．4对操作层劳务承包成本控制的主要方法由于项目部采用两层分离的组织模式，管理层职能部门、人员主要行使管理职能，并不直接参与工程实体的形成过程，也并不直接使用各种工程资源。例如物资部门主要负责物资材料的采购、发料环节，生产部门主要负责机械设备的调度管理环节，这些环节的控制相对都是比较简单的，通过加强制度建设等措施可以很好的控制，现场经费的控制也主要是通过各种制度。真正完成绝大部分资源消耗的环节是现场施工，而负责现场施工的操作层劳务成本队伍成本意识、管理水平和风险承担能力普遍较差。针对这个现状，项目部主要采取细化合同条款明确责任、细化劳务承包单价、加强管理制度约束及推行工程造价基础数据采集对照分析控制等办法来加强对现场施工的成本控制力度。5．4．1通过合同条款及管理制度约定下发成本控制指标目前项目部主要采取劳务承包的方式组织现场施工，操作层往往可能对项目部提供的各种资源不予爱惜，可能会发生缺失、损坏、浪费的现象。为解决这个 问题，通过合同条款及管理制度主要约定了项目部提供的周转材料的使用、各种结构材料的损耗等问题。例如项目部与综合作业队签订《桥梁工程综合施工劳务承包协议》中约定：“甲方提供墩身施工所需的Doka模板，乙方在使用过程中必须注意保护模板，保证模板面板周转使用60次以上，如低于规定模板周转次数，则按照面板摊销值的50％从结算款中扣除。面板更换后，旧面板必须交回物资部。”在合同附件中规定了如下表的计量原则编号工程项目名称计量原则1混凝土施工1．1基桩混凝土灌注按实际灌注方量计量陆地承台混凝土浇1．2按设计方量计量，超方砼按360元／m3扣款筑水中承台混凝土浇考虑钢围堰尺寸后，按设计方量计量，超方砼按360元／m3扣1．3筑款墩身混凝土浇筑按设计方量计量，允许损耗为首节1m3，其余节段0．5m3，超1．4(81#～93#墩)方砼按380元／m3扣款墩身混凝土浇筑按设计方量计量，允许损耗为首节1m3，其余节段0．5m3，超1．5(9甜～113#墩)方砼按380元，m3扣款按箱梁设计方量计量，允许损耗为8m3／跨，超方混凝土按4101．6箱梁混凝土浇筑元／m3扣款1．7便道混凝土浇筑按实际浇筑方量计量2钢筋施：I：2．1墩身钢筋绑扎按设计重量计量，超用钢筋按4000元Ⅳ吨扣款2．2箱梁钢筋绑扎按设计钢筋重量计量，超用钢筋按4000元／吨扣款按设计钢绞线重量计量，钢绞线允许损耗为2．5％，超出部分2．3箱梁预应力筋安装按7500元，吨扣款。波纹管允许损耗为2％，超出部分按相应规格原值扣款。同时项目部又下发了《综合作业队物资使用管理补充规定》，明确了各种主材低于规定损耗值的奖励办法。通过这些制度和措施，提高了操作层的成本控制意识，激发了操作层进行成本控制的动力。5．4．2通过分包单价分解下发成本控制指标在承包合同中对于分包单价往往会这样约定：“承包单价为包括施工设备、劳务、管理、材料、安装、维护、利润、税金及政策性文件规定的各项应有费用以及相关隐含风险费用在内的费用总和”。应当承认，操作层是渴望降低成本、提高效益的，但其日常管理中往往不得其法，没有将分包单价细分到生产过程和成本要素进行控制，对成本失控往往归结于分包单价过低，为了帮助操作层进行成本指标分解，该项目把所有分包单价的组成项目都下发给操作层，以便其对照分析，寻找差距，提出降低成本的措施。例如，墩身施工分包单价分解如下： 序费用口成本项目说明可(元／m3)1人工费94．7940人，人均1500元，月，总工期18．5个月2设备费32．25龙门吊、50t履带吊、25t汽车吊、平板车等3小型机具使用费5．88空压机、千斤顶及油泵、电焊机、振捣器等4周转材料10．29内模及支架等5辅助材料35．3819000元／跨6施工用电10．054500度／跨手套、安全帽、雨衣、救生衣、安全带、防滑6劳保1．88鞋等管理及后勤人员工资及72l_6138400元／月三金操作层在拿到这样一份费用分解清单后，每跨箱梁施工都可以做到施工前有计划，施工后有对比分析，做到各项费用节超情况心中有数，并有利于操作层内部建立成本控制奖罚机制。同时项目部通过工程造价基础数据采集工作也对上述费用清单进行对照控制，也有效防止了劳务操作层队伍不合理的索赔诉求，使项目成本控制工作做到环环相扣。劳务分包工程中费用比例最大的项目一般是人工费，为帮助操作层更好的控制人工费的支出，项目部还协助操作层制定了箱梁施工工时定额，将每跨箱梁旋工划分为101道工序，明确了每道工序的最长持续工作时间和用工数量，见《箱鋈王吐定堑》。操作层依照此定额可以制定合理的用工计划，避免人员窝工造成人工费用超支或人员不足造成进度滞后。疆鋈兰盟定麴：[作时间时间施工项目所需人工(小时)拆端模及翼缘模板166清理预埋盒24白班养护224第1天后吊架进位及准备工作84桥面清理：F作2晚班晚班换班拆内模、模板清理15米2010原桥面预留7L黹毛，拼装内箱封锚模扳68白班施．I．缝凿毛l8转运材料，钢绞线，波纹管，锚垫收等68筇2天养护224拆内模、模扳清理20米2010晚班钢绞线r料．底扳束共180根6lO接波纹管，其他杂：r：9 拆内模．模扳清理．分类堆码’内模拆完15转支座及安装．调平灌环氧68施工缝凿毛18白班原桥面预留孔凿毛，内箱封锚6第3天养护2做牛腿自行前的准备工作48模板清理．分类堆码情理内箱杂物16晚班拆除一半主梁横联螺栓．及前横梁8接波纹管，其他杂工8lO安装后吊架抱箍．做主梁下落前准备工作128原桥面预留孔凿毛，安内箱封锚模板68白班接波纹管，其他杂工7第4天模板清理．分类堆码10模板清理．分类堆码lO晚班钢绞线下料腋板束共180根8下落主梁166主梁打开184白班装修底板，腹板6d原桥面预留孔凿毛，内箱封锚6第5天移动模架前行．横移到位2212晚班装横联螺拴4装主梁精扎钢84安装过孔梁84装横联螺拴6白班清理模板，腹板．底板预缘板，补不锈钢板74第6天主粱下落，拆除牛腿精扎钢126牛腿自行18lO晚班清理模扳，腹板．底板．预缘板，补不锈钢板6lO钢绞线下料．腹板束共84根加横向索250根8lO牛腿白行到位1810白班张拉精扎钢68第7天调主梁12底板钢筋绑扎，腹板钢筋到墩顶1210晚班拆除过孔梁，主梁横移到位14绑扎腹板水平钢筋到墩项128白班安墩顶模扳64中隔墙齿板钢筋及八米悬臂端底板．腹扳1610第8天底扳钢筋绑扎，腹板钢筋，中隔墒21lO晚班穿底扳波纹管及定位610其他杂一r7第9天焊定位筋．穿腹扳波纹管及定位15白班绑扎腹板加厚段钢筋，中隔墙钢筋1810晚班内模支架拼牝．凋平20米1210 穿底板钢绞线12根完成1210绑扎腹扳加厚段钢筋，中隔墙钢筋8腹板波纹管定位．焊加密筋610白班内模支架拼装．调平30米108绑扎腹扳加厚段钢筋，中隔墙．端隔墙完成156第10天拼内顶模顶扳18米1410晚班绑扎预缘板钢筋610穿腹板钢绞线8索完成1210拼内顶模顶板完成．内倒角拼20米1810白班绑扎预缘板钢筋68挂钢绞线头及安装防护罩8索810第11天拼倒角模板拼28米，8米悬臂端端隔墙模扳1810晚班穿腹板钢绞线4索完成810调内项模顶板8调内顶模板124拼腹板模板20米68挂钢绞线头及安装防护罩4索84白班绑扎施工缝预留段钢筋610焊顶板定位筋15米68第12天冲洗底板杂物18安装施工缝模板610焊顶板定位筋15米610晚班绑扎顶板钢筋10米10安装横向索15根810绑扎顶板钢筋20米128焊顶板定位筋20米610白班拼腹板模板30米8安装横向索25根8第13天冲洗底板杂物18绑扎顶扳钢筋20米1610晚班安装横向索20根810拼腹板模板及下倒角完成10绑扎顶板加力钢筋8lO加吲内模支撑15米128白班横向索调平48第14天接泵管8加㈣内模支撑完成1410晚班补内模及中隔墒模板缝610绑扎封锚端钢筋4振捣梁安裴调试第15天预坤什安装及浇注前的准备：J=作356混凝士浇筑3518注：以上T作姑按十五天计划安排所需人I：915个：l：日3 5．5物资材料成本控制5．5．1主材的成本控制主材成本在施工成本占的比例最大，也是成本控制的要点。结合项目管理模式，水泥、砂石料、混凝土、钢筋、预应力材料等结构材料进场后由项目部直接调拨给操作层劳务队伍实施损耗承包，项目部基本上实现“零库存”。①通过合同条款明确操作层对主材保管的义务和责任，材料保管、损耗、转移等成本由操作层劳务承包队伍承担；②严格领料、发料程序。在从原料到半成品、工程实体的转化过程中，原料在不同的操作层手中保管，因此要充分利用各操作层之间的利益关系使其相互制约。比如钢筋作业队要保证其原材料损耗在合同规定范围内，决不会向综合作业队多发一根钢筋半成品；而综合作业队为避免超领钢筋遭受扣款，也一定会认真清点领料数量，防止多领钢筋造成成本增加。通过这种责任转移的方法，作业队的成本意识得到了充分的调动，大家都在积极想办法降低材料损耗、提高原材料利用率。例如，在《综合施工承包协议》中规定“墩身混凝土浇筑按设计方量计量，允许损耗为首节lm3，其余节段0．5m3，超方砼按380元／m3扣款”，墩身前期施工过程中基本上全部超出允许损耗数量，作业队为此作了深入的分析，找出了5条影响损耗的原因，通过改进工艺、施工方法，并针对不可抗力因素造成的损耗向项目部提交了追加损耗变更申请，项目结合工程造价基础数据采集分析结果，经过研究对比也针对原合同规定损耗指标过低的实际情况，及时进行了适当的调整，基本上使损耗控制在允许范围以内。正是因为操作层对原材料成本控制的积极参与，项目部才实现了对主材成本的有效控制，并提高了成本管理水平。5．5．2周转材料的成本控制在桥梁旋工中，周转材料的成本控制一直是令人头疼的问题。周转材料多为项目部资产且种类繁多，作业队是领用，对非自有资产作业队往往漫不经心、疏于管理。到最终完工进行材料清点时，往往可能会严重缺失损坏，且数额巨大，积重难返，无法追究责任人。尤其是型钢、钢板等通用周转材料，由于其通用性，在现场的使用地点往往不固定，一根槽钢今天作为承台模版支撑，明天可能就变成了箱梁内模支架，对这类材料很难跟踪管理。针对周转材料的管理问题，项目 部出台了《周转材料使用管理办法》，主要有以下核心内容：①对周转性材料，以月租的形式交由综合作业队使用，使用完成后由综合作业队回收交项目部进行统一保管。这样首先可以避免周转性材料长期闲置现场，项目部在不知情的情况下重复采购：第二可以加强作业队对领用周转材料的管理力度，因为即使材料缺失了，仍需按月交纳租金。②对作业队交回的周转性材料进行数量清点，如缺失数量超出正常损耗且无法说明原因的，按材料余值对作业队扣款。③如因正常损耗造成回收的材料不能再继续使用的，由项目部统一按废铁进行处理。作业队无权进行任何废铁交易活动。④为避免材料缺失数量过多，造成操作层无力赔偿，项目部组织专人定期进行清点。清点时先由操作层统计所领用的材料位置、在场数量，然后由物资部安排专人进行核实。5．6机械设备成本控制在项目部目前实行的委托经营的设备管理模式下，机械设备资源成本涉及到三个层面的控制问题：(1)项目部对机械设备成本的控制。项目部对设备的管理主要是租用、购买、退租、日常调度及检查机械作业队对设备的维修保养情况。成本控制的主要目标是保障设备的正常运转和合理调度，最大限度的发挥设备使用效率。生产调度每月编制机械使用工效分析，对每台设备在各分项工程的使用次数、合计使用时间、平均使用时间、施工现场等待时间及每台设备每月在停车场内停滞时间进行统计，计算每台设备当月的平均工作时间和使用效率并对异常情况进行分析。项目部根据机械使用工效分析结果调整下个月的机械设备管理工作：如该设备因故障原因停滞时间较多，则督促机械作业队进行设备保养；如该设备无故障停滞时间过长则考虑设备退场；如因生产安排不合理造成设备怠工则及时调整现场生产布局。(2)是机械作业队对机械设备成本的控制。机械作业队负责设备的驾驶、维修、保养及日常管理等。机械作业队的人员工资、油料、设备维修保养、小修理及设备和人员的保险费均包括在经营承包费用内，由机械作业队自行承担。机械作业队主要通过将油耗、设备使用台时与驾驶员工资挂钩的方法控制油耗、设备 完好率等。驾驶员还行使签认设备使用台时的职能，项目部根据签认的设备台时向机械作业队支付委托经营费。(3)是设备使用者对对机械设备成本的控制。项目部签订的所有劳务分包合同价格中均包括设备使用费，因此设备使用者为了降低经营成本、提高自己工资收入将尽可能的减少设备使用台时，而驾驶员为了提高工资收入将尽可能的增加设备使用台时，二者在经济利益上是对立的，这样就避免了在签认设备台班时发生徇私现象。既避免了项目部向设备使用者收取的台班费受到损失，又避免了项目部向机械作业队支付过高的经营承包费。但是这种经济利益的对立造成了台班签认过程中的诸多矛盾，为此，项目部出台了《设备台班签认制度》，对台班签认办法作了详细的规定。 第六章项目成本核算6．1组织机构及岗位责任制本项目“网络延伸式核算中心”配备的8．52版用友ERP．U8网络软件，共配置6个站点，服务器设在财务部，总账会计负责账套的日常维护和运行，分别开通经理、主管合同副经理、总会计师、财务部、物资部、合约部、机械部、事务部等站点，对各部门操作人员按照具体业务设置操作权限并控制到科目，只有主管才能授权改变，保证财务资料的安全和各部门间业务的独立性。这种核算核算模式，将物资、机械、合同、人事、财务等各部门的业务实现了“～站式”和“一账制”管理，使财务业务实现了一体化，减少了中间环节，提高了工作效率。在这种模式下，各岗位的工作仍在原各职能部门完成，各岗位完成的原始凭证按照如下方式进行传递：各岗位按照本部门生成或上游部门传递来的签字齐全的原始单据制单，生成原始会计凭证，及时从财务部打印，并交财务部总账会计审核，审核无误后归档保存。各岗位职责如下：根据业务需要设置会计核算岗位，明确各主要岗位的工作职责和责任人。(1)成本副经理一主管项目成本计划的编制，进行对比分析和考核，直接对项目经理负责。(2)总会计师一主管项目成本核算的策划、培训和组织运营工作，直接对项目经理负责。(3)总账会计一负责项目成本核算的具体实施工作，指导核算中心人员进行成本核算，规范原始凭证的填制和收集管理工作，直接对总会计师负责。(4)材料会计一具体负责材料的统计和会计核算，及时填制与原材料、周转材料、低值易耗品等资产的入库、出库、摊销等相关的会计凭证，直接对物资部长和总账会计负责。(5)机械统计一具体负责机械的台班、租金，生产用电费用等的统计核算，并及时填制与其有关的收支会计凭证，直接对机械部长和总账会计负责。(6)劳资员一具体负责劳动工资的编制、统计和应付工资以及工资附加费、四项基金的计提，及时填制与其有关的会计凭证，直接对总账会计负责。 (7)成本核算会计一具体负责各类工程结算成本的归集和分配，包括与各作业队的结算成本和与业主结算的收入，并及时填制与其有关会计凭证，直接对合约部长和总账会计负责。(8)会计、出纳员一具体负责间接费用的核算和资金收支往来业务核算，及时填制与其有关的会计凭证，直接对总账会计负责。为确保财务数据及计算机系统的安全，项目部要求“中一11,”各岗位具体账务操作人员必须遵守账务操作规范和程序，只允许在赋予的相应岗位权限内进行制单和查询，严禁修改其他人员的单据；“中心”各岗位具体账务操作人员负有保守账务信息秘密的职责，严禁以其名义让其他人员登录、操作和查询等，一经发现，将追究操作人员和部门负责人的责任。同时项目部配备专职计算机专业管理人员负责“中心”各端口计算机软硬件的日常安全维护，从而保证账务系统的安全运行。6．2成本核算的前期准备工作6．2．1分析作业流程，编制作业成本计划了解《中标合同》，熟悉《实施性施工组织设计》，分析管理过程和生产过程，例如对项目作业流程分析如下：1．人员提供：施工组织设计——卜生产计划—+成本计划——卜人员需求计划——卜招聘和调配——，调遣——’．安置—卜进修培训——-．劳动保护——’安仝环保——’防暑取暖——-薪酬——-医疗养老住房——-社会保险_+探亲2．材料供应：旋工组织设计—卜生产计划——"．成本计划—-．采购计翅}_—◆资金计划——卜采购(或加工)—◆运输—+计量入库——卜仓储发出3．设备提供：施工组织设计——卜生产计划——-．成本计划——卜设备配置计划——卜资金计划—+租赁或调配——}调遣一—◆安装调试——卜维修保养_+使用。4．生产技术：施工组织设计——◆生产汁划——-．成本计划—卜试验测量i-t‘划——’．资金计划——卜仪器调遣——}校验——◆环境维护——卜工具 用具_+试剂用品叶委托试验叶试验取样-+技术交底_+试验段铺设。5．管理(内业和现场)技术：办公室建设—◆水电供应——卜办公工具用具_办公用品_地方关系协调—"外部资源摄取斗交通设施通讯设施一环境绿化一污水排放一广告宣传—◆财产保险工程保修。6．工程施工：混合料拌和叶运输叶放样斗摊锱—◆碾压养生。7．收入取得：工程统计—卜工程计量、质检和试验——卜计量汇总报验驻地监理签字—卜总监办签字—+业主签字并支付。编制作业及作业动因分析一览表，制定相关的成本费用控制管理办法，编制作业成本计划。作业及作业动因一览表人工管理作业名称设备资源资源管理作业名称及作业动因表作业名称作业动因相关费用作业名称作业动因相关费用人员配置人数固定人工费设备配置设各数量固定费用招聘招聘方式招聘费用租赁租赁时间租赁费调遣距离调遣费用自有使用时间折旧安置标准安置费用调遣距离调遣费培训频次培训费大修理成新率大中修理费基本工资人：【工时工资经常修理频次小修费效黼工资月产值奖金燃油机械台时燃润油费医疗保险人月数医疗基金动力设备台时电费住房基金工资总额住房补助金安装调试工时＼台时工料机费失业保险人月数失业金保险原值保险费养老保险人月数养老金养路费月数养路费防暑降温人月数防暑降温费车船使川税吨座位数车船使用税劳动保护人月数劳动保护费过路过桥频次过路过桥费探亲人年数探亲费设备山勤台时台时计费人员出勤工时计D．j-12资设备作业避台时＼效率产量计费人：r作业量|=r时＼效率计件：r资材料资源管理作业名称技术资源管理作业名称碍作仲成太劫田亮碍作up成本动网弃作业名称作业动囡相关费用作业名称作业动因相关费用采购频次交通费仪器配置数量I制定赞J_}；I采购范同价格著旅费仪器校验频次校验费供应商数带管理费仪器使州时间维修赞材料质姑价格原价试验环境标准辅助赞 采购地点距离运输费工具用具频次低品费验收入库频次管理费试剂用品种类材料费仓储数量＼种类保管费试验对象频次样品费发出频次管理费试验取样频次取样交通费盘点频次管理费委托试验频次委托试验费废品回收频次减少管理费技术交底频次培训费修旧利废频次减少管理费质量观测时间检验测量费管理资源作业名称及作业动因表工程施工作业名称及作业动因表作业名称作业动因相关费用作业名称作业动因相关费用办公宝面积租金拌和台时拌和楼机械费办公环境标准装饰费运输运量·运距运输费水电供应人数水电费混合料配合比材料费办公用具人数低品费摊铺台时摊铺机械费办公用品工作量办公费碾压台时压路机械费地方关系协调频次业务招待费养生面积水车机械费外部资源摄取频次差旅费现场用工人数直接人工费交通设施业务量交通费现场用料数量其他直接费通讯设施频次电话费环境绿化面积绿化费污水排放排量排污费广告宣传宣传次数广告费财产保险价值保险费6．2．2在用友8．52版网络软件中设置会计账簿创建六站点以上的计算机网络系统，安装8．52版用友ERP．U8网络软件。按作业成本计划中确定的成本对象及其费用项目设置会计账簿。1．在“应付工资”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每位员工的明细费用消耗、实际出勤工时、实际人工单价、计划人工单价、计划人工成本及价差。2．在“机械作业”账簿下增设相关明细项目，该账户主要核算每台设备的明细费用消耗、实际运转台时、实际台班单价、计划台时单价、计划机械成本及价差。3．设置“库存材料”、“周转材料”、“低值易耗品”和“其他材料”核算账簿，按移动加权平均法核算每种材料的进、出、存数量、单价和金额。4．按建造合同准则设置“工程施工”账簿，在软件的“项目核算”模块中，按分项工程及作业工序设置五大费用。5．设鼹“间接费用”账簿，核算单人消耗的各项费用。 6．在“成本差异”账簿下设置人工、材料、机械二级明细，核算人工、材料、机械的实际与计划差异：7．在“现金”和“银行存款”账户下增设‘‘项目核算”；按现金流量项目和资金计划项目设两级明细。6．3成本费用划分及核算程序6．3．1成本费用划分项目部在生产经营过程中发生的各种费用支出。在作业与计划成本法下，有的计入资源成本、有的计入作业成本、有的计入工程成本，有的计入当期损益，有的计入实物资产，必须严格加以区分：1．区分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与取得本期的收益有关。资本性支出是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后会计期间收益取得的支出。如：代购固定资产原值的确定。2．区分成本费用中人工费、材料费、机械费、其它直接费和间接费用之间的界限。3．本期成本与下期成本的界限。4．区分不同成本核算对象的成本界限。按照谁收益谁负担的原则，凡费用的发生能直接确定受益对象的，应直接列入成本核算对象，凡不能直接列入成本核算对象的费用，应选择相关系数最大的成本动因，按成本动因率分配计入相关成本对象。5．区分未计量工程成本与己计量工程成本的界限。未计量工程成本与已计量工程成本的真实程度，取决于已投入工程的成本是否及时入账和已计量工程成本计算的准确性。6．3．2成本核算程序成本核算遵循以下程序：1．确认和计量直接计入各成本对象的成本。将能够直观地确定为某特定资源、作业和工程项目的费用划为直接成本，直接计入该成本核算对缘。如：某员1q 工报销的探亲费直接计入该员工的人工成本中，某设备的调遣费直接计入该设备的机械成本中。2．确认和计量各成本对象耗用的工、料、机资源数量，按内部计划价(或实际价)计算并结转各成本对象耗用资源、作业的成本。计算公式为：某成本对象当日的工料机成本=某成本对象当日耗用的工料机数量×工料机计划单价(或实际单价)。如：某工程消耗的材料成本等于混合料用量乘以混合料计划价等。3．按不同成本动因率分配现场管理费用(含质量成本)。按管理者管理的对象及范围不同，项目部可将材料管理人员发生的管理费用按采购材料的数量分配于材料成本；将机械管理人员发生的管理费用按机械使用台时数量分配于机械成本：其他管理费用按工程统计产值分配于工程成本中。4．分配成本差异。按“人工、材料、机械资源数量消耗汇总表”将工料机成本价差异分配于不同成本对象中，“人工、材料、机械资源数量消耗汇总表”是记录每位员工、每台机械和每种材料在某一会计核算期(月)耗费于不同成本核算对象的工时数、台时数(车公里、吨位数等成本动因)、单位材料数等的统计报表。工料机成本价差异是指在某一会计核算期(月)，某种资源的实际成本单价和计划成本单价的差额。价差分配顺序为人工成本价差异分配、材料资源成本价差异分配、机械资源成本价差异分配。价差计算公式为：某分项j二程应分配的成本价差异=某分项工程当期(月)已耗用的工、料．．机数量x(工、料、机当期平均实际价格一工、料、机计划价格)。5．计算并结转本期各分项工程成本，计算分项工程单位成本。 第七章成本对比分析与考核7．1成本对比分析项目的成本分析，就是根据统计核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径(包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正)；另一方面，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造了条件。7．1．1成本分析原则从成本分析的效果出发，本项目成本分析的内容按照以下原则要求确定：(1)成本计划和成本核算相对应。在成本分析当中，分析的内容、范围、费用分类必须与成本计划和成本核算一一对应才能保证成本管理的连续性，才能真正分析出影响成本的各种因素。(2)要用事实数据说话。成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台帐)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。因为定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。(3)要注重时效。也就是：成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。(4)应该随着项目施工的进展，动态地、多形式地开展，而且要与生产诸要素的经营管理相结合，以便为生产经营服务。成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为克服矛盾献计献策，提出积极的有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析，必然会深得人心，从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持，使施工项目的成本分析更健康地开展下去。7．1．2成本分析的内容从成本分析为生产经营服务的角度出发，成本分析的内容应与成本核算对象的划分同步。从总体上蜕，成本分析包括以下三个方面的内容： 序号类别内容分部分项工程成本分析随着项目施工的进展月(季)度成本分析1而进行的成本分析年度成本分析竣工成本分析人工费分析材料费分析2按成本项目进行的成本分析机械使用费分析其他直接费分析间接成本分析成本盈亏异常分析针对特定问题和与成本工期成本分析3资金成本分析有关事项的分析技术组织措施节约效果分析其他有利因素和不利因素对成本影响的分析针对上述的需要分析的内容，包括以下报表：(1)工程形象进度及统计产值表(2)成本对比分析汇总表(3)直接费对比分析表(4)施工辅助费对比分析表(5)现场管理费对比分析表(6)设备资源成本分析表(7)人力资源成本分析表(8)分项工程使用的机械台班费用表(9)材料库存情况分析表(10)各操作层合同产值汇总表(11)供应商往来情况表7．1．3成本分析的方法分析结论是由数据对比得到的，项目管理中存在四个层面的数据，即：中标预算数据、标后预算数据、计划成本数掘、实际消耗数据，这些数据之间不同的对比说明不同的问题，因此，数据对比是成本分析的基本方法。在进行数据对比时应遵循对比分析的原则，遵循由宏观到微观、由全面到重点、幽粗到细、由表及里的分析方法。(1)实际消耗数据的查询 实际消耗数据大部分来自会计核算，例如获取墩身带肋钢筋的工程施工成本(见下表)，可通过查询：帐表＼明细账V或本＼工程施工＼合同成本＼实际合同成本＼400章＼下部构造钢筋＼二级带肋钢筋，得到本期墩身带肋钢筋旋工的各种材料实际成本、钢筋加工分包成本、钢筋绑扎分包成本。主材价工成本资源名称监资源单价实际格序要素位(元)数量金额调差影响分包工加工数量kg0．20274，41754，883程绑扎数量kg0．24274，41765，860m25标准型连接套个9．902933，416简m28标准型连接套个11．902，06631．341墩材料筒身巾32标准型连接套个13．902，04127，349～筒市II级钢筋蚝3．70271，1201，053，55050，406肋钢电加工_f_fJ电度O．092，097189绑扎用电度O．092，097189筋厶塔吊口100．000O时厶机械50t履带吊口47．00254(25，626)时厶25t汽车吊口74．0056(2，842)时对于施工用电和机械费用，我们设置了了诚本＼辅助生产成本＼机电辅助科目进行核算，考虑到会计核算的可操作性，对这部分费用没有按照工程部位进行分类，因此要获取某工程部位、某工序的施工用电、机械费用的明细情况，要利用统计核算的方法进行辅助。例如2005年某月各工程部位机械使用台时情况如下表：使用台时使用墩位承台墩身库房箱粱支座桩基总计102#72．2103#83．5104#0．898．599．3105#72472．410甜19719．7107#6．8 108#1．8加工场地333O．3363库房5．5料库2．2总计在此表基础上还可利用EXCEL数据透视表功能按照分包队伍进行细化，就可得到各工程部位、各工序机械使用台时情况。对于其他辅助生产成本和间接费用，采取按产值分摊的办法对比分析。7．1．4成本分析的重点(1)关注亏损费用项，重点关注大额成本项目，逐一排查盈亏原因。重点关注的大额成本科目包括：分包费用盈亏、钢筋费用盈亏、混凝土费用盈亏、周转料费用盈亏、机械使用费用盈亏、临设费用盈亏等。(2)对于大额亏损项做量价分析，一般先做量差分析，列举某部位钢筋施工分析具体步骤如下：①首先保证预算数据和实际消耗数据在时间和部位上的同步。②比较预算用量和实际用量，找出亏损原因是预算较低还是实际消耗太高。③如果是实际消耗问题，查找计划、采购、加工、领用各环节是否有问题，如果有问题责成相应人员整改，如果没问题可能就是计划成本太低。④如果是预算过低应重新审核计划成本。⑤在量差分析没有问题的基础上，如果还有亏损，则要考虑价差问题，要做价差分析，例如分析材料价格是否与成本计划采用的基价有较大差别。7．2成本考核结合项目管理特点，将成本考核列为项目全面绩效考核的一个方面，而项目绩效考核是一个非常复杂的系统工程，既要满足推行作业成本法精细管理关于奖惩的激励作用，又要和项目实际结合，考核时要尽量做到量化。其主要思路还是结合项目管理模式，对项目管理层人员绩效考核考虑因素包括“德、能、绩、勤”四个方面，分别赋予一定分值进行考核：对项目操作层劳务承包队伍则综合考虑质量、进度、安全、文明施工等因素以合同条款约束的方法进行考核，但对有突出表现的操作层个人，则以特殊奖励或处罚方法落实激励机制。 结论本文从施工项目成本管理中普遍存在问题出发，阐明了施工项目成本管理所包含的内容，然后对施工项目成本策划、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与考核等几个方面进行了具体的分析与研究。结合本文将作业成本法引入施工项目成本管理的实际，可以得到以下的结论：1、成本计划是进行施工项目成本管理的基础，在实际操作过程中应重视成本计划的制定过程，使计划合理、可行。2、成本控制是成本管理的核心，项目实施过程中应综合考虑进度、资源、质量等因素的影响，应采取各种措施及合理的方法降低成本。3、在施工项目成本管理中引入作业成本法可以提供更为准确的产品过程成本和产品成本，能加强对成本的有效管理和控制，能改善市场经营战略，能提高产品的盈利性和对盈利性进行有效的分析，能改善成本控制和提供准确的业绩指标。4、通过对项目成本管理体系进行系统的策划，优化成本管理流程、明确各部门、各岗位的成本管理职责，以计算机局域网和网络版用友财务软件为技术手段和平台，改变了项目经理部各部门之间数据流、信息流的传递方式，加快了传递速度，提高了信息的时效性和准确性，为企业制定决策提供更可靠的依据。5、在基于作业的成本体系下，许多基础成本资料来源于生产第一线，所以最终计算的成本信息综合了工期、质量等各种影响因素，而且在实施工程中过程中将成本目标最终分解到了作业层面，从而使得企业可以结合施工现场各种影响因素对作业进行优化。当然，在施工项目实施作业成本法目前还存在一些有待进一步深入研究和解决的问题，例如很难把握成本和成本动因问因果关系准确性的问题：实施作业成本法工作量大，施工项目作业过程复杂、作业中心多，使得成本动因基础数据收集的工作量非常大，相对应的计量成本高；在施工项目中运用作业成本法，缺乏与之相配的有较高的水平和素质的生产和管理人员；另外推行作业成本法是一个长时间的、渐进的过程。任何一个有效的成本控制方法，必须要获得相应有效的激励机制体系得保证，才能有效地发挥其应有的作用，但目前在项目上的激励机制还未健全，有待于进一步完善。 由于本人对施工项目方面的知识有限，文中有的问题论述的比较简略或者不够详细，这些都有待于在今后的研究工作中加以解决。 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表2工程作业资源数量消耗计划(钻孑L灌注桩)清单细目成本序号资源名称单位资源数量各注及工要素序1403．1．a桩基光圆钢筋(I级)分包工程加工数量kg354，613工程量清单数最材料I级钢筋kg358．159材料损耗为1％电旋工用电度002度／kg7，092桩基光1．116t汽车吊台时002台时／t圆钢筋7机械25t汽车吊台时0．25台时／t8950t履带吊台时0．34台时／t1212403．1．b桩基带肋钢筋(11级)分包工程加工数最kg1，787，606工程盈清单数量m25扩口型连接套筒个53．628003个／kg材料II级钢筋k1，805，482材料损耗为1％电施工用电度35，7520．02度／kg桩基带2．116t汽车吊台时002台时／t肋钢筋36机械25t汽车吊台时025台时／t44750t履带吊台时0．34台时／t6083405．1-b桩径1．5m(江堤岸侧)墩使处分包工程建筑垃圾数显m33—1便道填机触挖掘饥台时场地j『分包工程二l一方m3帮及泥机械挖掘机台时3—2材料钢护筒kg浆池开挖编制人：审恢人：制表目j{Ij： 洳∞站帝辩氟舞抖卑适Z．孕Z2Z2Z2Z2％。％e、。∞=口u．厶U¨_-o屺。。q口u．AU¨舜余掎葑蠢富苫【一立垄疼丑丘p置撵蚌敷舟蜷盏鸯诗甚I泣益盼≥I一面骂面瘴甚I—b>}痞搭甚I一卧一肾芑l精一酚窝彗蔫港缸蛰苫f霸雪童蔫 耋『|=三冬《<鼙詈。、r喜善$：EL塞食菇驽器躜一黎I芸l芸密妞毯埋国1薯器铎!刨1譬熬HRI甍枢蠼犁虽$o隹{∈番b螭囊羹萎理：}莲婶菇窭扑骡婪蒌／一寸oNn寸I^C卜∞：、—N考Z之Z夏+t将餐聪暑}}亲蒸寸僻 卅∞>斗瓣萄薅讲车婪彳重玉>岛拯>，量王置鹭密>-醛珏H油疼生；举H奇娶潦H戥潜酚整睁河南阶啦妹鞴酚謦盏H弱斟鞴蛉H龉敞玲愁H掘隔洋采盼>睾乓融H孛采醪球蚪采宅黯寮{}l}娶港翅混霸舒警>一H蹬缸萤窟>-一LJ瘴■>_甫>"血>"H黯婪兰>。_fl『藩>。婪羹口莹。 一誊匝善意<鼙善<喜蒜幡趟。血b瞥$黧斟餐蚕食薹蚕旺。拦b逛*萋萎掣一咄l芸萋霎蕊锩1芸时一器蛰基一钆I芸巡一悄匦瓠；一生1甚斌一州积郦轺一翻1薯昭一懒≤嚣皿罾倒短释剿％一N寸”卜o—Nn寸In口卜。。a咭．皂．≥一Z之。Z之Z之。Z≥Z之。Z夏+t旺赧舒菹箭嬉。懈 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