m电力安装工程公司施工项目成本管理研究

'湖南大学硕士学位论文M电力安装工程公司施工项目成本管理研究姓名：李筱薇申请学位级别：硕士专业：会计硕士指导教师：黄珺20120604 MPAcc学位论文摘要建筑行业是我国国民经济物质生产的重要领域，长期以来，在基础建设、交通运输、经济发展等方面发挥着不可替代的作用，它与整个国家的飞速发展、人民生活水平的不断提高、城市化进程的快速发展有着密切联系。随着市场经济的深入发展，我国建筑行业将面临越来越严峻的市场竞争形势，施工企业必须发展自身的核心竞争力，才能适应日益激烈的市场竞争并长久立于不败之地。成本管理是企业管理的核心内容，工程项目整个生产过程都离不开成本管理，成本管理对企业的经济效益、利润的多少起着决定作用，施工企业势必要加强成本管理以培育企业核心竞争力。鉴于成本管理对企业生产经营发展的重要性，本文以提高企业竞争力为立足点，以电力安装工程公司为案例，分析公司在施工项目成本管理上存在的问题，并在目标成本管理理论和全过程成本管理理论的基础上设计了适用于电力安装工程公司的成本管理体系，主要从成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等环节进行系统的研究。运用了挣值法对电力安装工程公司的施工项目实现了成本的动态控制，旨在施工进度和成本费用两个方面共同反映和控制成本。最后，针对电力安装工程公司施工项目成本管理体系提出了相应的保障措施。本文提出的电力安装工程公司施工项目成本管理的体系与施工行业，尤其是电力安装行业具有一定的普适性，可以帮助施工企业提高自身的成本管理能力和水平，为施工项目的成本管理工作提供借鉴。关键词：施工企业；成本管理；目标成本管理；全过程成本管理；挣值管理法II M电力安装工程公司施工项目成本控制研究AbstractConstructionindustryisanimportantfieldofthematerialproductionofthenationaleconomyinChina．Itplaysanirreplaceableroleintheinfrastructureconstruction，transportationandeconomicdevelopment．Itiscloselylinkedtherapiddevelopmentofthewholecountry,thepeople’Slivingstandardandtheconstantimprovementoftheurbanizationprocess．Withthefurtherdevelopmentofmarketeconomy，theconstructionindustrywillfacemoreandmoreseveremarketcompetitionsituationinourcountry．Theconstructionenterprisemustdeveloptheircorecompetitivenesstoadapttothefiercemarketcompetitionandlonginvincible．Costmanagementisthecorecontentoftheenterprisemanagement．ProjectoftheproductionprocessiSinseparablefromthecostmanagement，andcostmanagementplaysadecisiveroletotheeconomicbenefitofenterprise．Soitisnecessarytostrengthenthecostmanagementtocultivatethecorecompetitivecapacityofenterprises．Inviewoftheimportanceofthecostmanagementforthedevelopmentofenterpriseproductionandoperation，thispaperisbasedonimprovementthecompetitivenessofenterprises，toanalyzetotheexistingproblemofconstructionprojectcostmanagement．Thispaperisbasedonobjectivecostmanagementtheoryandprocesscostmanagementtheorytodesigntheenterprisecostmanagementsystemofthecostforecast，costplan，costcontrol，costaccounting，costanalysisandcostassessment．ToapplyearnedvaluemanagementtheorytoachievethegoalofthedynamicCOStcontrol，inordertocombinethescheduleofconstructionwithcosttoshowandcontrolcost．Finally,thecorrespondingindemnifiedactionareproposedtotheenterpriseandtheconstructionindustry．Theenterprisecostmanagementsysteminthisthesishavecertainuniversalityfortheconstructionindustry．Itcanhelpenterprisetoimprovetheirabilityandleveltocostmanagement，andcanbereferencetothepracticalworkinconstructionprojectcostmanagementinfuture．Keywords：Constructionenterprise；Costmanagement；Objectivecostmanagement；Processcostmanagement；Earnedvaluemanagement．IIJ MPAcc学位论文插图索引图2．1施工项目成本的构成⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．10图2．2施工项目成本全过程的内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．13图2．3施工项目成本管理的具体工作流程图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．16图4．1挣值法评价曲线图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．30图4．2前8个月成本费用与项目进度偏差分析图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．32图4．3CPI、SPI数据分析图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯33VI M电力安装工程公司施工项目成本控制研究表3．1表3．2表4．1表4．2表4．3表4．4表4．5表4．6表4．7表4．8表4．9表4．10表4．11表4．12表4．13表4．14表4．15表4．16表4．17表4．18表4．19表4．20附表索引F工程预算成本与实际成本对比表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．20F工程预算成本与实际成本对比表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．．2l各因素预测方法及影响程度计算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．24成本预测表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．24H工程预测影响成本的主要因素的变化范围表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．25H工程目标成本表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．26H工程预算成本与目标成本比较表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．26H工程目标成本分解表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．27月度目标成本分解表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．27H项目实际成本与目标成本对比表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．31项目进度与成本费用统计表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．32H项目第5月工作量⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯33H项目第5月施工成本偏差分析表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯34H项目第5月工程挣值参数数据表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯34H工程成本卡⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯37H工程与F工程人工费分配比较表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯38H项目其他费用实际成本比较表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯39H项目实际成本与目标成本、上期成本、先进水平对比表⋯⋯⋯⋯⋯40H项目铁塔基础目标成本与实际成本对比表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯41H项目铁塔基础成本变动因素分析表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯41H项目实际成本汇总表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯42H项目2011年度成本节约项目总结表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯．44 MPAcc学位论文1．1选题背景和研究意义第1章绪论1．1．1选题背景改革开放30年以来，我国经济得到了快速的发展，经济建设有了显著提高，其中作为我国支柱产业的建筑业的贡献是不言而喻的，在拉动内需，提高国民生产总值以及地区生产总值方面都做出了显著贡献，建筑业对产业总值的影响也越来越大。建筑行业是我国国民经济物质生产的重要领域，长期以来，在基础建设、交通运输、经济发展等方面发挥着不可替代的作用，它与整个国家的飞速发展、人民生活水平的不断提高、城市化进程的快速发展有着密切联系。据中投顾问产业研究中心发布的{201l一2015年中国建筑业投资分析及前景预测报告》显示：2001年以来，中国宏观经济步入新一轮发展周期，与建筑行业联系紧密的全社会固定资产投资总额增长幅度持续在15％以上，建筑行业利润总额增长幅度也高达20％。目前，我国建筑行业每年完成约1．5万亿元的工程量，排名居世界首位，2008年，中国社会的固定资产投资总额己超过6万亿元，其中由建筑行业完成的占60％一65％；2009年，全国建筑业企业完成建筑业总产值75864亿元，全年全社会建筑业实现增加值22333亿元，比上年增长18．2％；2010年全年，中国全社会建筑业增加值26451亿元，比上年增长12．6％：2011年上半年，我国建筑业总产值达43111亿元，同比增长26．1％。在未来50年，中国城市化率将达到76％以上，城市对我国经济发展的贡献率将达到95％以上，城市范围的快速扩大预示了中国新一轮城市化进程的到来，也表明我国建筑行业将面临越来越严峻的市场竞争形势，建筑行业的施工企业必须发展自身的核心竞争力，才能适应日益激烈的市场竞争并长久立于不败之地。我国建筑行业总体盈利情况不佳，建筑行业施工企业资金利润率不到日本同类企业的50％。近几年，施工企业在各方面进行了改革，使得建筑行业的经营状况有所好转，但总体而言，仍存在利润空间较小的问题。成本管理是企业管理的核心内容，工程项目整个生产过程都离不开成本管理，成本管理对企业的经济效益、利润的多少起着决定作用，施工企业势必要加强成本管理以培育企业核心竞争力。许多大型施工企业逐渐对成本管理的重要性有所认识，陆续根据自己的管理实际改进施工方法、合理配置资源、进行有效的成本管理，并取得了一定成效，但目前，我国建筑企业成本管理中还存在一些弊端，具体表现在以下几个方面： M电力安装工程公司施工项目成本控制研究(1)管理人员成本管理意识不够。在我国，施工企业成本管理一直是项目管理的难点。一方面，在项目施工前期，管理人员缺乏对项目的深入调研，不能准确测算项目完工所需资金；另一方面，由于部分项目资金源自政府或股东，管理人员对成本管理未引起重视；更有甚者，部分项目毫无成本预测和分析过程，更谈不上成本管理。(2)我国建筑行业施工队伍庞大，就业人员总体专业素质不高。2010年，我国建筑业从业人数达至1J4043．37万人，其中大多是技能差、专业素质低的施工人员，高层次的管理人员和技术人员比例较小，其中高级技师仅占0．3％，技师不到1％，80％是农民工，而且绝大多数仅有初中或初中以下文化，缺乏基本的操作技能，未经培训直接上岗。正因为从业人员专业素质不高，推行先进的成本管理方法就显得尤为困难。(3)成本管理方法落后。具体表现在：经验性成分过多，缺乏可信依据；成本管理措施简单，忽视全过程的成本管理；只是业务部门单独参与，而不是工程项目全体人员共同完成。如果不能进行有效的成本管理，后果可想而知。因此，发展和改善工程项目的成本管理方法，以增强企业的核心竞争力，势在必行。(4)权责不明确。建立责、权、利相结合的管理体制是管理活动必不可少的部分，成本管理也不例外。成本是一项综合指标，它涉及工程项目每一个阶段各项活动的各方面，需要一个专门的成本管理组织机构负责确定企业的成本目标，完善成本管理制度及成本管理方式，对企业成本进行总体指导、控制和管理。当前我国在工程项目成本管理方面，存在着制度不完善、管理水平低、权责不明确等问题，没有很好地将各部门责、权、利三者有效结合。1．1．2研究意义当前，我国建筑行业正面临着前所未有的竞争：(1)随着我国国民经济的飞速发展，政府出台了4万亿投资计划，预示着我国对基础设施建设的要求越来越高，其规模越来越大、范围越来越广，我国建筑市场上的竞争也逐步突破了地域和行业界限；(2)加入WTO后，我国对国内建筑市场的三年保护期一过，建筑市场的大门就向外资企业敞开，从2006年开始，外商已具备在境内设立独资建筑公司、承包工程项目的资格，使我国建筑市场的竞争更为激烈。前国资委主任李荣融指出：“企业之间的竞争首先表现为价格竞争，价格竞争的背后主要是成本竞争(新闻报道：《李荣融：在中央企业负责人会议上的讲话》20040813)”。我国从2000年前后开始的“合理低价中标”已彻底改变了施工项目价格形成机制，从按行政主管部门制定的定额转变为在市场竞争中形成。各施工企业的当务之急是提高成本管理水平，尤其是降低施工项目成本，因为在招投标过程中，起决定作用的是投标价格，当施工企业的工程项目成本水平较低时，它的投标价格更具竞争力。 MPAcc学位论文我国传统施工项目成本管理主要包括两个方面：一是套用国家或地方发布的统一工程量或工程造价定额来确定施工项目成本，并以此作为施工项目成本管理标准；二是在施工项目竣工后进行成本结算。在新的形势下，这两个方面都日益暴露出其局限性：第一，套用统一定额无法确定合理、客观的施工项目成本管理标准；第二，事后算账无法及时发现施工项目成本超支，无法透析其原因，无法改进成本活动。实际上，这种基于定额和预结算的施工项目成本管理范式是我国在20世纪50年代后期从前苏联引进的，包含了诸多非市场的政府干预甚至行政命令的影响，具有显著的计划经济特征。但我国自20世纪70年代末起已逐步实现了从计划经济向市场经济的转变，按照市场机制运作的建筑行业和施工企业表现出更多的差异性和变动性，传统施工项目成本管理越发不能发挥作用。施工项目成本管理是一个复杂而综合的系统，因为施工项目成本不仅受到施工项目自身设计和屋里特性的制约，在施工生产过程中，还常常受到施工质量和安全、工期长短和进度、原材料和劳动力供给、宏观经济和政策，乃至地理位置、交通运输等内外部环境和条件改变的影响，而与事前的目标和计划发生偏差，实际成本呈现出波动易变的不稳定趋势，失控和超支时有发生。一个好的工程项目成本管理系统，应在施工生产和管理的全过程中自始至终对成本进行预测、监督、控制、调整、修正，应注重围绕成本费用预测、计划、预算、核算、分析、考核等环节，一环扣一环地进行，并随时准备好应对意外情况。综上，为提高我国施工企业的竞争力，针对我国传统施工项目成本管理的局限性，从现代施工项目自身特点出发，本文提出对我国施工企业实施施工项目全国过程成本管理，以应对施工项目内容和施工环境的复杂多变。综上所述，有效实行成本管理不仅能综合反映建筑企业内部条件的生产经营活动，提升企业管理水平；还能使建筑企业在外部环境中获得市场竞争能力，从而提高企业获利水平。因此，研究成本管理对提高建筑企业市场竞争力来说有着非常重要的现实意义。1．2国内外相关研究综述1．2．1成本管理国内外研究综述1．国外成本管理研究现状纵观国内外学者对成本管理的研究，成本管理一直是管理会计研究的主题之一。在一定程度上，管理会计的发展能反映出成本管理理论的发展。结合管理会计发展的历程，国外对成本管理理论的研究大致可划分为以下几个时期：19世纪末至20世纪初期是成本管理发展的萌芽时期‘，重点是对各项成本进行事后管理。这一时期，工业化大生产格局基本形成，公司经营的目标就是使利 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究润最大化，因此成本的重要性才被人们所认识到，分批法和分步法就是这一时期在英国应运而生的。1911年，科学管理之父Taylor的《科学管理原理》一书问世，书中确定的标准化管理制度为标准成本法的产生奠定了基础。随后，标准成本、预算控制和差异分析等理论及其方法相继产生，为成本管理理论的形成奠定了基础。20世纪二三十年代，成本管理进入形成时期。当时的成本会计为了配合科学管理的需求，引入了事前计算的标准成本法和预算控制以替代传统的事后管理的成本会计。特别是1919年，美国全美成本会计师协会达成一致，确定标准成本法在复试簿记体系中的重要地位，这～史实是促进管理会计和成本管理形式的重要标志。始于20世纪三四十年代的新技术革命是促进管理会计发展的环境因素，Taylor的“科学管理”中重局部、轻整体的根本性缺陷开始被学者所认识，也决定其必然会被现代管理学所取代。1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这一术语，从此企业会计被分为管理会计和财务会计两大类。1955年，美国会计学会拟规范成本管理的概念。随着行为科学、信息经济学、数量管理等理论的影响，20世纪七八十年代，管理会计出现了许多新的成就，预示着成本管理理论全面发展时期的到来。20世纪80年代中期，进入成本管理的变革时期。在各国都对管理会计表示一致看好的形势下，西方会计学界却传来“不和谐”的声音。1991年，英国学者斯卡彭斯(Scapens)在其著作《管理会计最近发展回顾》中，认为20世纪中期的管理会计发展“理论与实践脱节”【11。1987年，约翰逊和卡普兰在《相关性消失：管理会计的兴衰》中，认为管理会计信息失去了与决策的相关性，必须对其进行根本性的变革f2l。从1988年到1990年，罗宾库伯(RobinCooper)和罗伯特卡普兰(RobertKaplan)连续在《成本管理杂志》上发表多篇关于作业成本法的文章，管理会计迎来了一个以“作业”概念为核心的全新时代，作业成本法即利用作业成本计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心转移到“作业”层面的一种管理方法，作业成本管理理论是成本管理理论研究史上的转折点，在这之前的成本管理被学术界称之为传统成本管理【3，4】。余绪缨(2004)认为作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本【51。随着管理会计理论和实践的发展，成本管理理论的着重点也由事后成本核算转向事中成本管理，这一时期产生了一系列具有代表性的成本管理理论和方法，如目标成本管理、责任成本管理、标准成本管理、全面成本管理、质量成本管理、战略成本管理理论等。4 MPAcc学位论文2．国内成本管理研究现状国内对成本管理的研究还表现在一些代表性著作和研究文献中，主要观点有：焦跃华、袁天荣(2000)认为，基于现代成本观，现代成本管理目标应该包含三个方面：首先，运用成本管理帮助企业准确定位管理战略，并指导实施，以从成本上占据优势地位来获取市场竞争力；其次，有效利用资源、质量、成本、价格各个方面之间的联系，促进企业在实现公司战略目标的同时使企业付出的成本控制在最低，使企业的运作保持最优状态；再次，能有效降低成本从而达到控制成本的目标【61。焦跃华(2001)认为，以突破传统的成本概念为先导，将成本管理理论与方法体系建立的基础由产品成本转移到涵义更为广泛的成本观念之上，这是作者分析和阐述的成本管理及其战略的全新视角。同时，作者提出了成本管理理论与方法的创新，以及成本具有代偿性特征并由此而进行的成本抉择关系的研究分析【71。李风云(2002)建立了以价值流为企业成本要素分析的系统观分析框架，从价值流的要素构成及构成方式等方面分析了形成成本的原因。探讨了以价值流为企业成本要素的系统观分析框架的意义，并以此分析了降低和控制成本的方法和途径f8I。随着市场经济的发展，企业的成本管理相比较于传统的计划经济下已不仅仅是孤立地降低成本了，而是把成本与效益对比中成本的最小化作为成本管理目标。而传统的成本管理只是把视角建立在单纯地为成本的降低而进行成本管理，忽略了成本与企业效益的比值，从而不能为管理者的决策提供真实准确的信息。因此，现今的企业成本管理应把重点建立在企业战略的定位上，明确所有控制成本的措施都是基于对成本与效益双重考虑和分析下的结果。1．2．2施工项目成本管理研究综述1．国外项目成本管理研究现状在20世纪60年代，美国国防部为开展项目管理的需要而创建了挣值管理方法EVM(EarnedValueManagement)，这是国外最早出现的项目成本管理方法。EVM是用与预算成本、目标成本和实际成本相关联的三个独立变量对项目绩效进行测量的一种方法。随着全球竞争的进一步加剧，项目活动无论在数量还是规模上都迅速增加，促使现代项目成本管理理论随之应运而生。越来越多的学者从不同的角度对其进行了深入的研究。ParvizA．KoushkiandNabilKartam(2004)分析发现施工材料的选择不当是导致成本超支的重要原因，而且对施工进度也会产生重大的影响，因此应该谨慎地选择施工材料【91。 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究WangWei．Ching(2004)创建出了一种应用于项目成本初始决策阶段的数学模型，该模型能有效节约成本预测的时间和成本f101。Jaafari(1996)根据一个特殊的施工项目证明了施工进度和施工成本是相互关联的，并得出了一条施工进度和成本的关联曲线【1¨。PeterE．D．Love，ZahirIrani(2002)创建了一个项目管理质量成本信息系统(ProjectManagementQualityCostSystem)，该系统能提高管理者对项目管理中存在缺陷的认识，以便及时采取相应措施来规避风险、弥补缺陷【”】。EunHongKima，WilliamG．WellsJr．，MichaelR．Duffey(2003)指出挣值管理能帮助项目管理者更准确的进行项目成本偏差分析。他们创立了挣值管理使用模型，考虑了挣值管理使用者(EVMusers)、挣值管理方法(EVMmethodology)、挣值管理过程(impletionprocess)和项目环境(projectenvironment)等因素，使得这种挣值管理使用模型在各种组织管理和项目中都能运用1131。2．国内项目成本管理研究现状我国在施工项目成本管理方面的研究也取得了一定成果，在西方管理会计新思维的启发下，许多学者对我国施工企业成本管理现状进行了分析，并对环境变革下应采取的措施进行了探讨。余绪缨(2001)、欧阳清(1998)等学者总结了我国成本管理的发展历程，探讨了企业成本管理在新环境下的适应模式[14,15】；王平心(1997)、邓为民(2004)等人对作业成本进行了分析，并探索了适合我国企业成本管理的新模式[16,171；陈胜群(1997)、胡元木(2000)等人对日本的成本企划思想进行了讨论118,19]；戚安邦(2002)在对项目集成管理现有理论和方法进行讨论的基础上，进一步对项目工期、成本、质量和风险等要素的集成管理进行了思考，并结合挣值管理的原理提出了项目全要素集成管理方法【20】；戚安邦(2004)阐述了我国建筑行业工程造价管理的主导模式转换的原因和步骤，即由全过程造价管理和全生命周期造价管理向全面造价管理范式转变【2l】。我国于1980年成立了成本研究会，先后多次组织成本理论和实践研讨会。同时，陈胜群(1996)、胡玉明(1994)等学者分别对生命周期成本、作业成本、战略成本管理、成本企划管理等理论进行了探讨[22,231；夏宽云于2000年出版了《战略成本管理》一书，对战略成本管理的内容进行了全面介绍[24l；陈柯于2001年出版了《企业战略成本管理研究》一书，对战略成本管理理论和信息系统的构建展开了深入研究与系统探讨125]。目前，我国工程项目成本管理方法比较多，运用较多的是目标责任成本管理模式。从成本管理实践来看，普遍管理粗放，整体盈利水平不高，缺乏有效的全面控制、及时控制和过程控制。针对我国施工企业项目成本管理方面的问题，学者也提出了一些管理理念和方法，如杨春节(2002)提出基于网络图的项目进度和成本同步控制等【26】；张杰(2004)研究了成本监测系统【27】；李双录(2002)针6 MPAcc学位论文对工程管理项目目标的实现，提出了项目目标实现的科学方法【281；李盼(2006)提出建立目标责任体系，对管理过程进行全面考核【29】；古映方(2007)构建了工程项目成本管理方法体系【30】；汪朝辉(2007)提出建立成本管理信息系统【31】；黄建阳(2008)对项目进度控制进行了深入研究13纠。然而以上研究和观点大多从成本的构成来研究成本控制，只是停留在理论层面的研究，是被动的、静态的控制，在成本动态控制方面的研究还比较鲜见，没有形成一套完整的成本动态管理系统。3．施工项目全过程成本管理研究现状近20年来，企业经营环境的变化使得传统的成本管理模式面临挑战，成本管理的重心也由事中的成本控制前进一步扩展到事前的成本预测和计划，形成了一种先进的成本管理模式一一全过程成本管理，它标志着成本管理理论日趋成熟。近几年，随着我国建筑行业面临的外部环境日趋严峻，施工企业的发展变得步履维艰，工程项目成本管理显得尤为重要，我国学者对工程项目全过程成本管理进行了不懈的探索。王贵清(2002)提出施工企业成本动态管理与控制始终贯穿于工程项目管理的全过程，需要围绕成本费用的预测、计划、控制、核算、分析与总结等环节来加强这项工作的落实与实施【33】。倪炜(2005)指出开展工程项目总承包是施工企业发展的必然趋势，针对工程项目造价控制的渐进性，以分析其影响因素出发，指出实施动态成本管理方法是开展工程总承包的关键，以期促进工程总承包的发展【341。梁栋和梁彩群(2007)根据对工程项目成本的动态管理，将控制过程分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段，对成本管理的各流程进行把关，着重抓三个阶段的控制关键点，对成本预测、成本计划、生产要素的控制及总结进行系统的计划与安排，最终达到控制项目成本、实现成本动态管理的目的[351。向群和黄忠鑫(2008)阐述了目前施工阶段成本管理存在的主要问题，从施工前期成本预测、施工中期进度动态控制、设计变更费用管理和索赔费用管理等方面探讨了施工阶段成本动态管理的有效措施【361。许冠春、李红涛和杨彦昌(2009)通过研究工程项目成本管理存在的问题阐述了工程项目成本管理的手段，提出了做好成本预测、明确目标成本，强化成本核算、实现成本动态控制、降低成本支出等措施是提高企业经济效益的有效办法1371。李珂(2009)认为工程项目成本管理是施工企业管理的的重点，工程项目往往占用资金多、耗用时间长，所以建筑行业的竞争表现为价格的竞争，提出了工程项目全过程动态控制的措施，并探讨了降低成本的措施和办法【381。综上可见，国内研究倾向于将国外成熟的成本管理理论和方法直接引入并套用到建筑行业，且描述分析性研究居多，而真正从我国旌工企业成本管理现实环 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究境和需求出发，运用科学方法进行分析的探索性研究还十分鲜见。1．3研究方法与研究内容1．3．1研究方法本文采用了规范研究和案例分析相结合的方式，通过对大量国内外关于成本管理等方面的文献专著进行仔细阅读和分析比较，充分了解施工企业项目成本管理研究的发展历程，全面、系统地学习研究项目成本管理的理论知识，掌握项目成本管理的应用现状以及存在的问题，对促进施工企业项目成本管理在实践中的应用进行研究和探索。同时，充分结合M电力安装工程公司这个案例，对项目成本管理进行了实用性的研究。1．3．2研究内容本文主要从以下几个部分来探讨施工项目成本管理的问题，论文结构如下：第1章引言部分主要简单地介绍了本文的研究背景和研究意义、国内外建筑行业施工企业成本管理的研究和行业发展现状、本文的研究方法和内容。第2章阐述了建筑企业施工项目成本管理的基础理论。首先明确了本文所探讨的成本管理的含义和构成，之后介绍了施工项目成本管理理论；最后系统地阐述了施工项目成本管理理论中目标成本管理和全过程成本管理理论的分析，为后面的研究提供了理论基础。第3章是现状分析部分，对M公司的公司概况和项目情况进行阐述，并根据M公司成本管理的现状分析出在施工项目中存在的成本管理的问题。第4章是体系设计部分，从成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核六个环节，运用目标成本管理和全过程成本管理理论进行施工项目成本管理的体系设计。将M公司的已完工项目作为研究对象和参考对象，从整个施工阶段对成本管理的过程进行科学有效的设计和分析。以使得实际成本能控制在预算范围内，达到成本控制的目的。第5章是在M公司现行的成本管理基础上，根据体系设计提出相应的保障措施，根据M公司施工项目成本管理的保障工作提出施工行业成本管理的改进措施。最后为结论，归纳本论文最终的研究成果，并指出文章的创新点，提出今后的研究建议。 MPAcc学位论文第2章施工项目成本管理的理论2．1施工项目成本的含义界定在理论研究领域，不同学者对施工项目成本做出了更为宽泛的定义：狭义的施工项目成本包括前期可行性研究费用、招投标成本、勘察设计成本和工程项目施工成本；广义的施工项目成本则是基于全生命周期的视角不仅包括前期的设计成本和中期的施工成本，还包括后期的营运成本、维护成本和报废成本。可见，与制造业产品成本相比，工程项目成本所包含的经济内容更多，构成更复杂，本研究主要就施工项目中期的施工成本展开研究。因此，施工项目成本是指建筑行业企业的产品成本。可定义为：为了完成依法立项的新建、扩建、改建的各类工程(建筑物、构筑物和设施等)并达到建设方要求的工程质量的一次性任务，企业所消耗的各项费用的总和，包括施工直接费和间接费，它是施工企业以施工项目作为成本核算对象，以价值规律为指导，以成本预测、计划、控制、核算、分析和考核为内容，运用一系列的专门手段和方法，对施工阶段所消耗的各项资源以货币计量的总和。施工项目成本不包含劳动者对社会所贡献的价值，如税金和计划利润，也不应包含不形成施工项目价值的其他所有非生产性支出。明确这些，对研究和进行施工项目成本管理是至关重要的。施工项目成本主要分为直接费、间接费、利润和税金。直接费包括直接施工费和措施费。其中直接施工费包括人工费、材料费和施工机械使用费；措施费包括临时设施费、夜间施工费、材料二次搬运费、环境保护费、文明施工费、安全施工费、脚手架塔拆费、施工排水降水费、机械进出场费、商品混泥土增加费和已完施工及设备保护费。间接费包括企业管理费和规费。其中规费包括施工排污费、施工定额测定费、社会保障费、住房公积金和危险作业意外伤害保险。税金包括营业税、城市维护建设税和教育税附加。以上的成本费用是建筑行业普遍的成本构成，建筑行业中不同施工企业对成本的分类也有所不同，具体根据施工企业的性质和业务而定。如图所示：9 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究图2．1旋工项目成本的构成10 MPAcc学位论文2．2目标成本管理理论2．2．1目标成本管理的含义及特征1．目标成本管理的含义目标成本管理是将目标管理与成本管理相结合的成本管理方法。它是建立在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本计划、确定目标成本的基础上，对目标成本系统进行分解、控制分析、考核、评价。它是以控制为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前、事中和事后的全面控制，从而形成一个全企业、全过程、全员的成本管理体系，从而给企业带来最佳经济效益的目的。2．目标成本管理的特征目标成本管理作为一种先进的成本管理方法，具有以下特征：(1)系统性目标成本管理具有严密的系统性。目标成本管理主要综合考虑了影响企业系统运作的因素及其联动关系，重视企业对外部和内部环境适应的重要性。目标成本管理的实施是以目标成本预测为基础，以目标成本为对象，形成了～个全方位、全过程、全员参与的相互联系的管理控制系统。(2)战略性目标成本管理具有明显的战略性。目标成本管理引入了市场竞争理论，将其与企业经营战略理论进行有机的结合，它是将企业确定及分解的目标成本作为对象而进行全过程管理控制战略。(3)综合性目标成本管理具有明显的综合性。实施目标成本管理首先需要运用科学有效的方法量化目标成本，然后再通过将目标成本管理与全过程成本管理的各个成本管理环节进行有机的结合，来保证企业实现其经营目标。2．2．2目标成本管理的步骤及优劣分析1．目标成本管理的步骤目标成本管理主要分为以下几个步骤：(1)目标成本的确定。目标成本的确定是根据以往项目成本的相关资料，运用科学有效的方法量化当期目标成本，并针对不同的项目成本水平进行系统测算，以此作为比较和分析目标成本与实际成本的依据。因此，目标成本的科学确定对于目标成本全过程控制能否成功起着关键性作用。(2)目标成本的分解。作为目标成本管理的重要步骤，目标成本的分解是将项目的总成本目标按照项目成本的不同类别、不同部门或者各项目计划周期依次 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究进行层层分解，形成相互联系的成本目标体系，从而进行有效的管理。(3)目标成本的控制。目标成本的控制是在事前目标成本的确定和对总成本目标的分解的基础上，对成本动因进行分析，并有针对性地对整个成本发生的过程进行有效的控制。以此使实际发生的成本管理在事前设定的目标成本范围内，以实现企业的成本最低化和效益最优化。(4)目标成本与实际成本的比较分析。通过将项目实施阶段连续收集和整理到的实际成本数据与事先确定和分解的目标成本进行比较分析，并在此基础上定期与成本计划进行比对，检查实际完成的情况并做出相应的总结和评价，最后根据成本实际的节超情况分析原因，并提出相对应的建议和控制措施。综合来说，目标成本管理的过程就是首先根据科学有效的方法确定工程项目的目标总成本，即目标成本的预测。然后将总成本按各种科学方法和相关影响要素分解到各个不同的工程、部门以及项目工期之中。在项目施工阶段，运用分解的目标成本对工程进行全过程的管理，以全面控制实际成本的合理发生。最后通过将实际发生的成本与目标成本进行比较分析出成本变动的原因，并提出相应改进措施。2．目标成本管理的优劣分析作为对项目成本事前的预测、计划，事中的控制、核算以及事后的分析、考核进行全面管理和控制的战略性方法，目标成本管理也有着一定的优势与劣势。优势主要表现在以下几个方面：(1)与全面成本管理的思想相联系。目标成本管理按其项目的工期和项目阶段性包括了从项目投标报价、项目合同订立、项目合同实施与项目竣工验收等一系列环节的项目施工的所有阶段，体现了项目成本管理的全面管理的思想，促进了有效控制施工项目目标总成本的实现。(2)着重分析成本发生的起源。目标成本管理主要强调的是成本的事前与事中控制，有效解决了传统成本管理中只重视事后控制而不能有效控制成本的问题。目标成本管理是一种强调从成本产生的源头出发，全面的综合的考察和分析引起成本产生和影响成本的因素。目标成本管理的重中之重就是在施工的前期准备阶段根据科学的方法和数学经济模型对成本进行科学的预测，同时综合考虑到未来的项目实施过程中外部环境对成本的影响因素及其存在的风险，根据具体成本变动的情况提前制定合理完善的预警机制。(3)目标成本的分解使成本管理具体化。由于目标成本管理所涉及的覆盖面较广，特别是通过对目标总成本进行分解，可以将项目分部分项进行归类和区分，以此使目标成本表现得更为具体。因此这也能帮助企业更有效地控制成本，促使企业目标成本管理的实现。其劣势则体现在下列几个方面： MPAcc学位论文(1)成本核算缺乏更新。目标成本管理的成本核算基础沿用传统的成本核算方法，对目标成本的核算和分解缺乏作业链成本管理的思想，因此不能有效体现目标成本的数据的真实性以至于传递的是不正确的成本信息。与作业链成本管理方法相比较，目标成本管理在事中的成本控制、成本核算和事后的成本分析及成本考核都缺乏相对应的控制措施，可能导致成本管理不能达到最理想的效果。(2)成本预测不精确。如果存在成本预测的参照成本出现数据不精确或计算方法的缺陷以及参照项目的影响因素考虑不全面等都有可能引起成本预测出现错误，导致项目的风险预测不准确。(3)缺乏对作业成本其他环节的重视。在作业成本中有一些对目标成本最终控制的实现起着重要作用的环节在目标成本管理中并未涉及到，缺乏能行之有效的改进措施。2．3施工项目全过程成本管理理论施工项目成本管理主要包括成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核这六个要素。其中成本预测、成本计划属于施工项目成本管理的设计阶段，是项目成本的事前控制；对实际成本进行监控的成本控制和对各项成本变动进行动态跟踪管理的成本核算则属于施工项目成本管理的执行阶段，是项目成本的事中控制；成本分析和成本考核属于施工项目成本管理的考核阶段，是项目成本的事后控制。具体分类详见下图：按阶段分类按全过程分类图2．2施工项目成本全过程的内容1．施工成本预测施工项目成本预测是凭借施工项目相关的历史数据和工程经验，运用科学的预测方法，对未来的施工项目成本水平及其可能的发展前景进行估计，其实质就是在工程施工以前对施工成本进行的估算。它的目的在于为计划期降低施工成本 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究作为参考，同时为编制增产节约计划和制定降低成本措施提供依据。预测时，应对施工计划的工期内影响成本的因素进行分析，与近期间内已完工项目或者将完工项目的单位成本进行比照，预测这些因素对工程成本的影响程度，估算出工程的单位成本或总成本，以提高成本管理的预见性。2．施工成本计划施工项目成本计划是以施工生产计划和有关成本资料为基础，在施工项目成本决策结果的基础上进行延伸，将成本决策结果数据化、具体化，是对计划期内施工项目的成本水平所做的筹划，是施工项目制定的成本管理的最终目标。它是将施工项目计划期内所发生的一切费用支出、旋工成本水平及其降低率以及降低成本的措施进行统一筹划的一种书面的指导性方案。它是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。同时，施工项目成本计划是对施工项目成本进行有效预防和控制的重要手段，应在项目计划期前编制并在施工过程中不断优化和完善，以便更准确的把握计划成本目标的动态过程，使成本计划达到最优预控效果。3．施工成本控制施工项目成本控制是指项目在施工阶段对各种影响施工成本的因素进行规范和调整，随时更新实际发生成本的动态信息，并采取相应的有效措施，将施工成本严格控制在目标成本的范围内，对成本节超信息及时反映，减少施工损失和浪费，发现和总结先进经验。通过成本控制，使之最终实现甚至超过预期的成本目标。施工项目成本控制还具有其全过程和全方位的特征，主要体现在：事前的成本预测和成本计划对目标成本的控制；事中的成本控制和成本核算对实际成本与目标成本差异比较的监控；事后的成本分析和成本考核对实际成本与目标成本差异情况进行的综合分析和评价，以此分析和总结经验，进而对今后同类施工项目的成本控制提供指导性的信息和作用。4．施工成本核算施工项目成本核算是在会计核算体系的理论基础上，根据实际发生的成本进行费用归集和数据记录及汇总，并运用科学的计算方法得出该项目的施工总成本和各单位成本。施工项目成本核算所提供的与该项目相关的成本数据和信息都是成本管理各个环节的重要依据，是对施工项目整个成本耗费过程的如实反映，贯穿于施工项目成本管理的始终，同时也对各项成本的发生起到了监控作用。成本核算从工期的角度主要分为施工过程与竣工完成的成本核算，而施工过程是建立在竣工完成的基础上进行的成本核算。5．施工成本分析施工项目成本分析是反映施工成本变动及其变动因素的过程。它是对施工成本的形成过程进行对比分析的过程，贯穿整个施工项目全过程成本管理。它是在14 MPAcc学位论文运用施工项目成本核算信息的基础上，将施工项目的实际成本与预算成本、目标成本以及以往类似工程的经验成本进行比较，分析主要经济指标对成本的影响，系统地分析成本变动的规律和影响因素，从而掌握成本变化的规律，以便有效地降低项目施工成本，使成本管理达到最优效果。6．施工成本考核作为施工项目成本管理系统的最后一个环节，成本考核是对施工项目成本形成中的各级单位的成本管理成绩进行总结和评价。同时，这也是对前面的成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析环节进行的最终评价。施工项目成本考核是把实际发生的成本与计划的目标成本、预算成本以及以往类似工程的经验成本进行综合的对比和考核，以此作为评价施工项目成本计划完成情况的一句，并根据各企业自身的奖惩机制给予激励和惩罚，从而调动各相关人员的工作积极性，将成本管理不再局限于经营管理者和项目负责人的职责范畴，而转化为全面的、全员的开展项目成本管理，以此更加有效地降低企业的施工项目成本，最终实现企业成本效益最大化。2．4施工企业项目成本管理流程的流程施工项目成本管理是施工企业项目管理的基础和核心，更好地做好施工项目成本管理工作具有很重要的意义，要做好施工项目管理工作就得遵循相关的原则，施工项目成本管理的根本目的在于通过成本管理的各种手段，不断降低施工项目成本，以达到预期的最低成本要求。因此，施工项目成本管理科学化是很重要的，它可以使成本管理更有效率。科学化原则主要是把有关的自然科学理论和社会科学理论、技术、方法运用到管理过程中去。因此，施工项目成本管理在运行时应当以成本管理路径作为指导。施工项目管理的具体工作流程从全过程成本管理的角度出发，流程阶段为：成本预测与成本决策体现在工程的投标报价和施工项目成本估算之中；成本计划与目标成本主要体现在项目施工组织设计及施工预算的编制工作中；成本控制主要体现在施工安排资源供应、工程施工和成本数据的收集整理工作中，其中工程施工阶段还应进行投资控制、质量控制和进度控制；成本核算表现在成本计算工作中；成本分析则是对施工成本进行节超分析；成本考核则是改善成本管理，直到最后竣工结算。流程图如下图所示： M电力安装工程公司施工项目成本控制研究图2．3施工项目成本管理的具体工作流程图16 MPAcc学位论文第3章M公司施工项目成本管理的现状分析3．1公司简介M电力安装工程公司(简称M公司)于1979年lO月成立，是某大型国有集团下属的电力建设专业施工企业，注册资本1000万元，年建设安装施工能力达8000万元。公司下属5部1室1车队10班组，主营电力建设输、变电工程的施工，建筑安装工程的施工，变压器检修，线路金具、铁塔加工等。公司1999年取得了省建设厅颁发的《送变电专业承包三级建筑施工企业资质证书》，2007年取得国家电监委员会颁发的《承装(修、试)电力设施三级许可证书》。公司历来十分重视安全生产及工程质量，建立了一套行之有效的安全、环保、质量管理体系，2003年3月通过了中国质量认证中心IS0900l：2000质量管理体系认证。公司自成立以来，无重大伤、亡事故，近几年来，未发生过轻伤及以上事故，工程安全合格率达100％，工程质量合格率100％、优良率达98％。近五年来，M电力安装工程公司施工的220kv和110kv及以下的线路有800多公里，220kv和110kv及以下的变电站有10多座；有代表性的如220kv拓泉线、荷响二回改造等；l10kv线路工程有：响谷线、响谢二回、北京瑞泰、石留、湘钢华新、江麓110kv电缆工程等。110kv变电站工程有：江麓企业变、石潭变、北京瑞泰企业变、华新湘钢企业变、新荷变等。近年来，公司连续两年被省集团公司和市政府评为多种经营目标管理优胜单位；2000年被市委、市人民政府评为文明建设先进单位，并多次获得市政府表彰；2004年、2006年被集团公司评为先进党支部：2007年被集团公司评为双文明单位、城乡电网建设突出贡献单位、集团公司电网建设优质服务先进单位；2007年度被省集团公司授予新荷110kv变电站电网建设工程双零专项奖；在2008年抗冰救灾中，被市政府评为抗冰救灾先进集体和被集团公司评为抗冰抢险保供电先进集体；多次被集团公司评为安全生产先进单位；多年被市工商局评为重合同守信用单位。公司具各承担110kv及以下送电线路工程(含电缆工程)与110kv及以下变电站工程的安装、维修、维护、调试能力。3．2项目简介(1)项目概述 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究2009年，M公司与M水利电力开发有限公司签订了35千伏送电线路工程H(以下简称H工程)的承包合同。H工程是一个送电线路安装工程项目。线路工程总长度为17．27km。该项目分为两个标段，采用包工不包料的形式进行承包施工，经甲方招议标，因乙方第一段报价合理由乙方中标对第一段进行施工。(2)工程承包范围F项目主要施工材料有：钢材：圆钢主筋采用由8和中10钢材。圆钢单价为3780元／吨，共需领料32．05吨。避雷线：导线采用LGJ．300／50，避雷线采用GJ．50镀锌钢绞线。避雷器吊架单价为59元／N，共需领料28副。电缆：采用W3X50+1×25型号的电缆，电缆单价为264．5元／米，共需领料135米。铁塔基础：单价为8．89元／kg，共需领料15533kg。本段设计图的全部工程量，具体包括：各施工段所需铁塔、水泥杆小运输(含大运输卸)；各施工段电杆主洞、拉洞基础开挖、埋设；铁塔基础浇制单独报价(1段4≠f、7≠}、14#、33#共4基包垫层158．94m3)；各施工段路铁塔组立、水泥杆排、焊、组装、吊立施工；各施工段所需底、拉盘大小运输；各施工段所需导、地线及横担、金具另件、瓷瓶大小运输；各施工段接地线开挖、埋设、焊接；各施工段施工测量民工配合；各施工段导、地线放紧、跨越施工；各施工段拆旧工作[横担和导线全部上交公司(按杆位和线路长度)，拆除的旧杆、旧拉棒必须达到环保要求】；以施工项目所需的消耗性材料；移交各施工段施工记录、资料。(3)施工工期工程于2011年5月1日开工，主体工程施工历时8个月，要求全线施工完毕，具备验收送电条件。项目竣工验收时间为2012年1月1日。(4)承包方式本工程采用包工(施工费、拆旧费、企业管理费、安全保险费)不包料的整体费用承包施工的方式。(5)承包金额及付款方式本工程按议标价： MPAcc学位论文线路：61802x17．27公里=1067321元。基础：142lxl58．94m3=225854元。线路+基／i$=1293175元。工程付款按资金计划施工进度进行，其中进场付160000元、铁塔基础完成付160000元，立杆前付200000万元、全部杆、塔组立完付200000元、全线报竣工付260000元、验收送电后付260000元。(6)双方职责发包方提供所需的施工图纸给承包方，按计划准备好装置性材料，配备专职施工员、安全质量监督员、青苗赔偿员负责联系停电、青苗赔偿工作；承包方派一名专职青苗赔偿员协助工作；在施工过程中由于施工测量、停电、青苗赔偿、材料供应等原因对承包方造成的重大误工，连续2天以上的酌情给予承包方补偿；本工程因涉及变更所增、减的工程量另外结算；发包方应确保施工进行所需资金到位；本工程根据上级指示精神必须达到优良工程；承包方在施工中，严格按相关规程规范施工，有关安全事项严格按合同中的安全条款执行；承包方必须按设计要求施工，确保施工质量达到《电力建设施工及验收技术规范》、《电力建设工程质量监督规定》及国家和行业的其他技术规范和规定要求。如因施工质量、偷工减料等问题造成发包方损失，承包方必须承担赔偿责任；承包方在施工过程中因使用或操作不当损坏的任何材料，应负责赔偿；承包方必须严格按计划领料，加强现场材料保管和保卫，施工中出现多领材料和丢失、被盗由承包方负责赔偿；承包方必须安全、文明施工，正确处理好与当地关系，不得引起不必要纠纷；承包方必须在工程竣工验收7天内移交本工程全部施工记录、资料。3．3M公司施工项目成本管理的现状调查与分析3．3．1M公司施工项目成本管理情况的现状为更深入地了解M公司施工项目成本管理的现状，笔者在M公司进行了为期两个多月的实习，借此机会对公司施工项目成本管理的状况进行了调研。总体来看，M公司施工项目成本控制的效果并不稳定，缺乏科学的方法和手段控制成本。本小节将通过与H工程相似的已完工程F项目(以下简称F工程)的成本管理情况进行分析。案例1：在设计项目施工图时，负责F工程投标工作的经营部没有根据F工19 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究程的特点进行设计，而仅依据定额成本确定预算成本，导致在项目的施工阶段才发现投标文件中出现了一项漏算，使公司直接损失20万元。原因分析：首先，公司的管理缺乏规范化，对于责权利的分配不够清晰和明确，因此导致在投标报价工作中出现问题，但却由公司全权承担损失，而相关人员没有承担相应的责任。其次，在施工图的设计方面，公司缺乏科学有效的方法和手段，预测方法较为机械，没有根据项目的特征进行设计。案例2：F工程的预算成本为2258900元，项目完成后核算的实际成本为2710579．72元，因此F项目实际成本比预算成本超支了451679．72元，超支率达20％。F工程预算成本与实际成本对比见下表。(单位：万元)表3．1F工程预算成本与实际成本对比表原因分析：从上表中可知，除人工费外，其它所有费用都超支。其中F工程青苗赔偿费的实际成本比预算成本高出68％，成本严重超支，青苗赔偿费的实际成本占整个施工项目成本的比例达18％。另外，材料费在整个施工项目占比高达44％，材料费的实际成本与预算成本高出18％。导致材料费、青苗赔偿费和其他费用严重超支的原因是由于公司没有建立完善的成本控制制度，没有根据项目工期分段对成本进行定期的检查和分析，缺乏对成本发生前的科学预测和事中有效的控制手段，对市场价格的变动及材料用量的控制缺乏有效措施及时进行预防和处理，导致很多费用严重超支，影响施工项目的效益。案例3：在F工程的审计结算造价中发现材料费用偏差最大，材料费用亏损金额达18．39万元，占总计亏损费用的40．7％。原因分析见下表：20 MPAcc学位论文表3．2F工程预算成本与实际成本对比表注：偏差计算=(实际用量．计划用量)x计划单价3．3．2M公司施工项目成本管理中存在的主要问题根据对M公司的发展情况和施工项目情况的总结以及对施工项目成本管理方面的调查分析，笔者总结了M公司在施工项目成本管理方面存在的一些问题：1．行业垄断性和管理制度导致成本管理意识淡薄M公司属于电力安装工程企业，由于电力行业在市场上具有垄断性，不需要承担市场竞争的压力，因此导致企业没有形成成本预测的概念，在成本管理的方法上又缺乏行之有效的科学的手段。在过去计划经济时代，电力安装工程公司都不需开展招标工作，只要按着领导安排下来的任务完成工作即可，也就不存在成本管理。因此，M公司现今的成本管理意识还较淡薄，与市场经济的需求脱轨，一旦行业垄断性被打破，则无法适应竞争激烈的市场经济环境。再者，M公司在管理制度上没有将公司绩效与员工工资挂钩，导致员工在施工工作中缺乏积极性，将成本管理责任归属到企业管理层和财务部门，认为与自身无关。因此导致各项成本在项目实施过程中没能得到最直接有效的控制。同时，在公司管理层的立场上来看，为了能获得与更多客户合作的机会，在管理费用上不惜一切成本代价，从而导致成本的超支风险。2．成本监控体系不健全导致责权利分配不明晰由于M公司对成本管理的意识淡薄，没有形成健全的成本监控体系，在成本管理的各个环节都缺乏适合本公司特征的系统的完善的成本消耗定额和计量的设 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究施。在部门与部门之间的工作衔接之间缺乏有效的沟通与交流，对成本失控的责任不明确，导致所有损失和责任全权有企业承担，不能将成本管理责任有效的落实到个人身上，责任成本管理基本是流于形式，从而使得成本失控却无人问责。3．成本预警和动态跟踪的核算机制缺失M公司在根据电力安装施工阶段进行目标成本的分解中，只根据成本要素对目标成本进行设置，没有从项目工期与成本费用的关系上分期分段地进行成本分解，导致目标成本的控制效果不能准确的反映成本消耗的时效性。同时，M公司缺乏成本预警和动态跟踪的核算机制，只强调事后的成本管理，而忽视了事前预测和事中控制的成本管理的重要性。再次，M公司对计算机应用水平较低，成本管理手段落后，不能有效利用计算机对成本进行事前、事中和事后控制和管理，适时反馈成本信息。因此，总体上M公司缺乏全面的动态的科学的成本管理方法。4．施工现场的成本管理缺乏规范化M公司施工项目的成本管理主要是针对人工费、青苗赔偿费以及材料费等直接的成本，但对潜在的隐形成本的管理和控制重视不够，比如施工现场对材料用量和收回的管理。由于M公司经常出现材料随意丢弃、失窃、浪费等情况，导致材料费在施工项目成本中失控严重。就因为缺乏对电力安装施工过程的成本控制，对于施工现场的人员缺乏规范的管理，才导致施工成本不断攀升的情况屡屡发生。因此M公司应该从施工过程出发，规范施工现场的人员管理，严格控制施工过程的各项成本才能实现企业成本效益的最优化。5．现行的成本管理制度无法满足行业需要作为电力安装工程行业的M公司，有着与其他的建筑施工企业所不同的行业特征，主要表现在：M公司的施工项目成本贯穿于整个电力安装工程的始终，一般情况下M公司会在同一时间段承接几个不同的电力安装工程项目，并且各个项目的类别、工期都不尽相同。因此，M公司应该制定满足于自身特征需要的成本管理制度。然而，由于电力安装行业所涉及的成本管理范围较大，且项目工期需要较长的时间，因此给M公司的成本管理带来极大的挑战。目前，M公司在成本管理制度的设置上还不够科学，无法全面的系统的真实的反映成本的时效性，这也同样导致公司成本管理的责权利不明确，无法达到理想的成本管理效果。 MPAcc学位论文第4章M公司施工项目成本管理的体系设计施工项目全过程成本管理主要包括成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核6个环节。这6个环节相互影响、互为条件，构成了系统的、全面的施工项目全过程成本管理。在对施工项目全过程成本管理的基础上本章将全过程成本管理与目标成本管理有效结合设计适用于M公司施工项目成本管理的体系，将施工设计阶段的成本预测和成本计划作为目标成本的确定时期，施工实施阶段的成本控制和成本核算作为目标成本的控制时期，施工完工阶段的成本分析和成本考核作为目标成本的改善和总结时期。4．1施工项目成本的预测4．1．1施工项目预算成本的编制以近期已完同类工程项目的实际成本为基准，测算投标工程与基准工程之间的差异，并分析这些差异对项目成本的影响，做出相应的调整来估算投标工程成本。预测时，一般是对施工项目计划工期内影响成本发生变动的因素进行分析，首先计算最近期已完工或即将完工施工项目的成本(单位面积成本或单位体积成本)，包括各成本项目的数额，然后分析影响成本的因素，预测这些影响因素对施工项目成本中的有关成本项目的影响程度，再按比重法进行计算，得出当前施工项目的单位预算成本或总预算成本。(1)由于施工行业的特殊性，每项施工项目不论在建筑和结构的勘察设计上都存在异同，这就说明应参考相同工期、时间间隔较短、施工项目业务相似的工程作为对象工程的初始预测成本，根据参考工程和对象工程在施工和结构上的差异进行预测成本的修正。修正公式为：对象工程总成本=参照工程单方成本X对象工程建筑单位FI施工结构上不同部分的量+乙l×(对象工程该部分的单位成本一参照工程该部分的单位成本)l或对象工程单方成本=参照工程单方成本+∑[鬻篡蒙裟蒜榜照工程该部分⋯成翱厶l×(对象工程该部分的单位成本．参照工程该部分的单位成本)l÷对象工程建筑单位 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究公式中，如果参照工程有的部分，而对象工程没有，对象工程在部分的单位成本取值为零；反之，参照工程在有关部分的单位成本则取值为零。(2)影响工程成本的因素的预测：材料消耗定额降低或增加、物价上涨或下降、劳动力工资的增长、劳动生产率的变化、其他直接费用的变化、间接费用的变化。以上这些因素对于具体的工程来说，不一定都可能发生，不同的工程情况也不会相同。应先召集有关专业人员，采用定性预测方法进行讨论，分析出预测影响该工程的因素是哪一些，确定主要因素。(3)影响因素的影响程度的预测：各因素变化情况预测方法的选择，可根据各因素的性质以及历史工程资料情况，运用经验估计法、统计推断法计算出预测影响因素的影响程度。计算如下表所示。预测成本=施工结构修正成本×(1+al+a2+a3+a4+a5+a6)表4．1各因素预测方法及影响程度计算4．1．2M公司施工项目成本预测案例背景：M电力安装工程公司承接了35千伏送电线路安装工程H，全长17．27km，施工成本为219658元／km，工期是2011年5月至2012年1月。M公司近期与该工程类似的项目即是35干伏送电线路工程F，根据F工程的实际成本将对H工程进行成本预测。H和F工程的主要差异如下表所示。(单位：元)表4．2成本预测表24 MPAcc学位论文对H工程预测影响成本的主要因素的变化范围如下表所示。表4．3H工程预测影响成本的主要因素的变化范围表那么，H工程的预测成本的计算过程为：1．单方成本差异修正值=(17．27．12．34)×(235789．219658)／17．27=4604．87元／km单方成本修正值=219658+4604．87=224262．87元／km2．各因素对成本的影响系数：材料消耗定额al=材料费占成本的百分比×材料消耗定额变化的百分比=0材料价格a2=材料费占成本的百分比×(1一材料消耗定额变化的百分比)×材料平均价格变化=45％×(1．0)×10％=0．045劳动力工资Gt3=人工费占成本的百分比×平均工资增长的百分比／(1+劳动生产率变化的百分比)=30％×5％／(1+0)=0．015劳动生产率0【4=人工费占成本的百分比×[1／(1+劳动生产率变化的百分比)-1120其他直接费0t5=其他直接费占成本的百分比×其他直接费变化的百分比=15％×67％=0．10间接费用Q6=间接费占成本的百分比×间接费变化的百分I：11--10％×5％=O．0053．预测单方成本=单方成本修正值×(1+0t1+a2+a3+a4+a5+0【6)=224262．87×(1+0．045+0．015+0．10+0．005)=261266．24元／km4．预测总成本=预测单方成本×单位=261266．24x17．27=4512068万元4．2施工项目成本的计划4．2．1目标成本的制定和分解施工项目目标成本是以货币形式预先施工项目进行中的施工生产耗费的目标总水平，通过施工实施过程中，将实际发生成本与目标成本进行对比来了解目标成本的完成情况，按照成本管理的不同层次、施工项目进展的不同阶段对目标成本进行分解，有利于各项成本计划的有序实施。施工项目目标成本在成本管理中起着至关重要的作用，是实际发生成本支出的指导性文件。各个施工项目目标成本汇总到企业，又是实现规划企业生产技术经营活动与其经济效果的综合性计划， M电力安装工程公司施工项目成本控制研究是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的基础。在编制施工项目成本计划和成本预算时，可将目标成本作为其编制依据，主要表现形式有：标准成本、定额成本、计划成本。具体的参考依据根据实际的施工项目成本计划编制方法而定。通常情况下，目标成本的计算公式如下：项目目标成本=预计结算收入一税金．项目目标利润目标成本降低额=项目预算成本．项目目标成本目标成本降低率=目标成本降低额／项目的预算成本4．2．2M公司施工项目的目标成本计划通过成本预测，即得出施工项目的预算成本，接下来对根据预算成本计划目标成本，成本计划的重点在于项目目标成本的编制。1．施工项目目标成本的制定根据施工项目目标成本计算公式确定项目目标成本：项目目标成本=预计结算收入．税金．项目目标利润。如下表。(单位：万元)表4．4H工程目标成本表根据目标成本降低额和降低率的计算公式将目标成本与预算成本进行比较：目标成本降低额=项目预算成本．项目目标成本目标成本降低率=目标成本降低额／项目的预算成本表4．5H工程预算成本与目标成本比较表2．项目目标成本的分解(1)按电力安装工程阶段对目标成本进行分解按电力安装工程阶段进行成本目标分解。整个电力安装工程项目是由各个阶段工程组成的，确定了项目的总体成本目标之后，要根据施工预算和施工组织设计，对各阶段工程进行费用的归集，并在对各阶段的工程进行分析、剔除不必要的作业的基础上，确定每个结构工程的成本目标，如下表。(单位：万元)26 MPAcc学位论文(2)按项目施工进度对目标成本进行分解该项目周期为240天即8个月，以每两个月为单位对项目成本目标进行分解。由于送电线路本体工程主要贯穿于项目始终，更侧重于中期，按施工进度分解目标成本如下表所示。(单位：万元)表4．7月度目标成本分解表4．3施工项目成本的控制4-3．1施工项目成本管理的方法4．3．1．1成本要素控制的关键点成本要素控制是施工项目成本控制的基本方法也是成本控制的关键点，成本要素控制的流程是先根据项目的清单报价在施工的准备阶段就拟定工程造价，在施工过程中根据实地勘测发现有需要对施工图进行设计变更及变动时，再对成本中各要素重新进行设计和数量上的调整。1．材料费的控制M公司材料费的开支约占施工项目成本的44％．55％，占成本要素的最大比重，是成本控制的关键点。由于M公司属于电力安装工程企业，相比较于其他施工行业其在材料采购方面自主性较小，大部分材料均根据业务需要及国家机关相关规定的合格达标的产品进行指定范围的采购，在材料采购的选择范围上较其他施工行业更小，但仍需要对其指定范围的采购对同标准、同质量选择价格更低的产品即为材料费的控制，因此，M公司在材料采购的选择方面进行成本控制的效 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究果会不太明显。那么，从材料的用量上进行控制才是材料费控制的关键点，公司应按照工程量的清单定期控制材料的使用效率，根据施工项目的工程进度实行限额领料，将施工现场材料消耗的责任落实到个人，明确各类材料使用的对象与用量，杜绝材料费的浪费。另外，M公司材料费变动较大的因素还受市场价格变动的影响，因此，可以从如何降低材料受市场价格波动影响为控制关键点，对成本要素中的材料费进行有针对性的控制。2．人工费的控制一般情况下，施工建筑行业的人工费支出占总工程项目成本的1O％．20％，然而M公司属于电力安装企业，施工成本中除材料费占比最大之外就是人工费用。根据M公司往年的人工费支出约占整个施工项目成本的20％．30％，具体大小根据施工项目的特点及业务范围来定。因此，要控制人工费用的开支，首先要使员工建立成本控制的意识，使成本控制真正实现全员化。虽然成本控制的对象是物而非人，但公司员工的素质和对成本概念的认识对劳动力生产效率和公司效益都会带来直接的影响。其次，要在施工准备阶段对项目用工计划按照工期进度进行合理安排，每天对用工情况进行连续记录，并依据实际情况实时调整，每完成一个分项工程即对其实际用工数量和计划用工数量进行对比，将对比的结果作为考核人工费用控制情况的依据。3．青苗赔偿费的控制在多数施工建筑企业的成本构成中有一项费用叫机械费。然而，在属于电力安装企业的M公司中这项费用属于极小一部分，对成本的整体控制影响不大，因此在这里不单独予以阐述。然而相比较于一般的施工企业，M公司有一项具有自身特征的费用一一青苗赔偿费，并且这部分费用占比到整个施工项目成本的10％．20％，是成本控制中非常重要的内容。M公司的青苗赔偿费是指公司在对电路进行安装的过程中对因施工被毁掉的农作物、田作物根据其产量产值进行相关的赔偿。具体的赔偿标准应根据当地的实际情况而定。可见，这部分费用受市场经济环境和业务所涉地域的影响较大，在施工的准备阶段对这部分成本的预测较难以把握，最佳的控制时机为事中控制。另外，青苗赔偿费的成本控制一般要配合材料费和人工费同步进行，要综合考虑降低的青苗赔偿费与相对应增加的材料费及人工费等开支之间成本的比较，同时还要兼顾青苗赔偿费的降低是在不影响工程进度的前提下才能进行。因此，青苗赔偿费的控制具有很大的能动性，需要根据业务内容及特征进行调整和控制。4．其他费用控制其他费用包括施工企业为组织和管理施工项目的生产经营活动所发生的现场经费，以及施工项目向企业缴纳的管理费等。M公司的其他费用包括：建设场地占用及清理费、建设项目管理费、项目建设技术服务费、生产准备费、辅助施工 MPAcc学位论文费用、临时工程设施费、基本预备费、施工安全措施补助费和文明措施施工费。这些费用涉及的范围较广，各个项目下的分支项目较多、内容较复杂，因此，要明确制定其他费用中各个项目的预算指标，对每笔费用开支要严格按照预算进行审批，明确每个项目的责任人，提高责任成本管理，控制其他费用的综合支出。上述四个方面是M公司主要的成本要素，M公司要根据这四个要素的特征及重要性对施工成本进行全过程的控制，使项目成本控制到最低，公司效益达到最优，逐渐形成和完善合理的、科学的符合M公司行业特征的成本控制体系。4．3．1．2项目进度和成本费用控制现今大部分企业的成本管理控制系统基本采用实际值和计划值来进行简单的运算，因此这必然无法满足施工企业，尤其是电力安装企业的M公司的不同工期、分阶段性的工作结构的成本控制需求。简单数值比较所产生的运算结果会引发技术偏差，基期或基层的小偏差经过施工过程层层传递而渐渐扩大，会逐步演化为大漏洞，造成难以想象的施工组织事务和不可避免的经济损失。因此，在考虑不同阶段工期与成本数值可比性的基础上，本节主要介绍另外一种有效的施工项目成本控制方法一一挣值法。挣值法是从项目绩效管理(performancemanagement)中脱颖而出的工程项目成本控制工具，最核心的理念就是对施工过程中的进度进行有效衡量。它有着科学的研究思路，充分考虑到了考察施工效率的要求。挣值的运用表明实际工作量状态下的实际消耗成本，起着中间变量的作用，既能够完成成本的控制，也能够达到进度控制的目标。因此，挣值法就是从施工项目的进度和成本费用这两个方面共同反映和控制的方法。综合上述理念，本节所采用的挣值相关指标为已完工作业的实际成本(ACWP)、已完工作业的预算成本(BCWP)，以及绩效指标。1．项目已完工作业的实际成本项目已完工作业的实际成本(actualcostofworkperformed，ACWP)表示在施工过程中实际产生的成本费用。计算公式为：ACWP=实际己完工工作量×单价实际成本2．已完工作业的预算成本己完工作业的预算成本(budgetedcostofworkperformed，BCWP)，即为挣值(earnedvalue，EV)，定义为按照预算价格计算得出的作业成本费用。计算公式为：BCWP=实际已完工工作量×单价预算成本3．绩效指标(1)成本偏差CV(CostVariance)是预算成本与实际成本之间的差额。计算公式为：29 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究CV=BCWP—ACWP其含义是：当CV为正值时，表示实际消耗的成本低于预算成本，即为成本节余或效率高；当CV为负值时，表示实际消耗的成本超出预算成本，即超支及成本控制效果不佳；当CV等于零时，表示实际消耗的成本等于预算成本。(2)进度偏差SV(ScheduleVariance)是指己完工作业实际时间和已完工作业计划时间之间的差异。进度偏差程度则是已完工作业实际时间与已完工作业计划时间的偏差程度。计算公式为：SV=BCWP．BSWS当SV为正值时，表示工程进度提前；当SV为负值时，表示工程进度延后；当SV等于零时，表示实际与计划相符。(3)成本执行指标CPI(CostPerformedIndex)，即为挣值与实际值的相对差异。计算公式为：CPI=BCWP／ACWP当CPI>I时：成本节余。CPI1时：进度提前。SPI0，说明实际的工程进度比计划的工程进度提前了。(3)CPI=0．954<1，说明工程项目在5月当期的费用支出情况不够理想，相当于每投入1万元只能获得9540元的收益，有460元的损失。(4)SPI=I．0396>1，说明工程在5月当期完成的项目进度提前了。虽然该工程每投入的1万元会换来460元的损失，但却能使工程进度提升为计划进度的1．0396倍。通过以上分析即可得知：H项目在进行到5月时，费用虽然超支了，但是却使得项目进度提前了。因此，M公司可通过上述方法，综合施工成本的成本费用和项目进度的因素对成本超支的原因进行分析查明，并采取有效的措施进行补救，才能在保证项目进度的前提下进行有效的成本控制。在M公司电力安装工程项目的施工过程中，BCWS、BCWP和ACWP从总体上看还是较为接近且保持平稳的上升趋势。除第5月成本费用存在明显的超支外，其他月份都属于控制良好的状态。通过对第5月的成本费用和项目进度的综合分析，其成本费用的超支与项目进度的提前也有着必然的关系。在第8月可明显看出实际成本小于预算成本，在数据上存在明显的成本节支情况。从理论上来说，最优的成本控制状态应该是使BCWS、BCWP和ACWP这三条曲线的距离保持相近并平稳上升。若三者距离逐渐增加，则表明存在成本偏差的问题。通常情况下，导致成本发生偏差的原因都具有相似性，因此在对企业的施工项目进行成本偏差分析之前，应提前列举出导致成本偏差的各方面因素，然后根据实际情况和计算结果进行分析和总结。挣值法的运用使施工企业在对成本的控制上更客观更有效，能及时反映成本偏差的信息，从而帮助企业发现问题查明偏差原因。特别是像M公司这样的电力安装工程企业，更需要在同一时间段对承接的不同类型、不同工期的电力工程进行成本控制，而现行的成本控制方法并不能帮助企业有效的进行成本控制。挣值法的运用恰好能解决电力安装工程企业成本控制范围大，施工工期太长而难以有效进行成本控制的问题，能及时反映企业的成本信息，明确成本控制的责权利。4．4施工项目成本的核算4．4．1施工项目实际成本的核算方法根据M公司电力安装工程费用项目的组成，将由施工实施过程中耗费的成本包括人工费、材料费、青苗赔偿费和其他费用。在对这些成本费用进行核算时，若不能直接计入成本核算对象的费用应采用一定的分配方法和比例分配计入，以 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究计算出各施工项目的实际发生成本。M公司的成本核算应建立在施工图设计的基础上，根据电力安装施工技术方案，以实际价格和实际发生的材料、人工等消耗量为依据，计算电力安装工程项目的实际成本。1。实际成本的核算(1)实行完工后一次结算工程价款办法的工程实际成本的计算按照工程实际发生的各项施工费用，登记“工程成本卡”。在工程完工以前，“工程成本卡”中所归集的自开工起至本月末止施工费用累计额，即为该项工程的未完工工程实际成本。计算公式如下：己完工程实际成本=月初施工费用余额+本月施工费用发生额(2)实行按月结算工程价款办法的工程实际成本的计算M公司必须首先做好月末未完施工的盘点和成本计算工作，然后再计算确定本月已完工程的实际成本。计算公式如下：本月已完工程实际成本=月初未完施工成本+本月施工费用发生额．月末未完施工成本式中，月初未完施工成本和本月施工费用发生额均可以从“工程成本明细账”记录中获取，月末未完施工成本需要计算，通常采用估量法，计算方式是根据施工现场盘点确定的未完工施工实物量，按已完工序和工程内容占该分部分项工程量的百分比，将其折合为相当于已完工程的实物量，然后乘以该分部分项工程的预算单价，计算出其预算成本。计算公式如下：月末未完施工预算成本=月末已完施工成本折合成己完分部分项工程实物量×该分部分项工程的预算单价2．人工、材料费用的成本核算(1)人工费用核算由于电力安装工人时常同时为多项工程工作，这就需要将发生的工资在各个核算对象之间进行分配。分配的方法是按照当月工资总额和工人的出勤日计算出平均日工资，然后乘以各工程当月实际用工数就可求得。分配人工费的计算公式是：工人日平均工资=当月全部计时工资总额／当月建筑安装工人实际出勤日数成本核算对象应负担的人工费=该成本核算对象当月实际耗费的工作日数×日平均工资(2)材料费用的核算材料费是在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、配件、零件、半成品、其他材料费用和周转材料的摊销、本期应承担的租赁费用等，但不包括安装设备本身的价值。在领料时无法准确确定领料数量时，可以采用实地盘存法进行计算，利用公式可以倒挤出本期的材料消耗：36 MPAcc学位论文本期消耗材料=期初材料+本期购入材料．期末盘存材料4．4．2M公司施工项目的实际成本核算1．实际成本的核算计算工程实际成本是为了正确、及时地反映施工企业在工程施工过程中的实际耗费，从而为工程成本分析和考核提供可靠的资料。工程实际成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来确定。以M公司35千伏H送电线路安装工程为例，该工程按一次结算工程价款办法，公司按月将该工程实际发生的各项施工费用及时登记到“工程成本卡"，其所归集的自开工起至完工止施工费用累计总额就是已完工程的实际成本。计算公式：已完工程实际成本--B初施工费用余额+本月施工费用发生额核算过程见下表2012年4月的工程成本记录：(单位：万元)表4．13H工程成本卡2．人工、材料费用的成本核算(1)人工费用核算由于电力安装工人时常同时为多项工程工作，这就需要将发生的工资在各个核算对象之间进行分配。分配的方法是按照当月工资总额和工人的出勤日计算出平均日工资，然后乘以各工程当月实际用工数就可求得实际人工费。以M公司中的H工程和F工程为例，计算当月应付给同时参与两项工程的电力安装工人的工资，假设以5个月为两个项目的交叉工期计算，每月平均的两个项目工资总额为80000元。每月电力安装工程耗费的总工时数是20个工作日，其中H工程实际耗用12个工作日，F工程实际耗用8个工作日。则：工人日平均总工资=80000／20=4000(元)H工程应当分配的人工费=12x4000=48000(元)F工程应当分配的人工费=8×4000=32000(元)人工费用分配标准见下表： M电力安装工程公司施工项目成本控制研究假设H工程安装工人为40人，F工程安装工人为32人，基本固定工资为1500元／月。计算其中同时参与两个项目的工人的当月工资：=48000／40+32000／32+1500=1200+1000+1500=3700(元)(2)材料费用的核算由于有些材料施工企业无法确定领料数量，所以采用实地盘存法，利用公式(本期消耗材料=期初材料+本期购入材料．期末盘存材料)倒挤出本期的材料消耗。以H工程某月为例，当月月初铁塔基础材料的存量是3515元，当期购入6890元，期末实地盘点后确认期末库存是4650元，则当期耗用的铁塔基础的金额是：35l5+6890—4650=5755(元)3．青苗赔偿费的核算青苗赔偿费是M电力安装工程公司成本核算的最主要环节。从H项目可知，青苗赔偿费的预算成本比实际成本高出一倍有余，充分体现了成本管理的作用。而青苗赔偿费的前后流程主要是：首先，企业根据以往经验和对实地进行全线勘察，得出青苗赔偿费的预算成本；然后，通过技术人员根据实地情况对该项目进行有效的线路设计变更，再派遣协调人员与当地人民进行沟通协调，尽可能缩减此项费用，减少企业的成本；最后，通过计算线路设计变更后所增加的材料和人工成本与所减少的青苗赔偿费相互抵减，若能在很大程度上减少青苗赔偿费且能不耽误施工进度和质量的前提下，则予以实施。青苗赔偿费这部分成本存在较大的不可预见性，要根据周边环境、地势形态、地域发达程度等方面的不同进行差异化的定性分析，主要根据专家调查法、经验估计法对青苗赔偿费进行预测和估计。4．其他费用的核算M电力安装工程公司其他费用主要包括以下五个方面：建设场地占用及清理费、建设项目管理费、项目建设技术服务费、临时工程设施费和基本预备费。下表显示H工程其他费用实际成本的比较：(单位：万元) MPAcc学位论文表4．15H项目其他费用实际成本比较表4．5施工项目成本的分析4．5．1施工项目的成本分析方法施工项目成本分析是根据施工成本变动的情况对影响其产生变化的原因进行全面分析的过程。它是将施工项目实际成本和目标成本进行对比评价和分析，并得出总结。它贯穿于施工项目成本管理的始终，体现了全过程的成本管理特征。M公司应利用有关的成本核算信息，通过比较施工项目的实际成本、计划成本和预算成本得出成本的节超情况，同时研究影响成本变动的因素，分析主要有哪些经济指标对成本构成影响，深入揭示成本变化的规律，寻找降低施工项目成本的途径。成本分析方法主要有对比分析法和因素分析法：1．对比分析法比较法是将影响成本的经济指标进行对比，了解成本变动的情况，以检查是否与目标成本存在较大偏差，并分析产生偏差的原因，从而抓住控制成本的关键点，挖掘出成本控制的内在潜力的方法。主要从以下几个方面进行比较：(1)将实际成本与目标成本进行比较，检查成本目标的完成情况，分析影响成本变动的积极或消极因素。(2)将当期实际成本与上期实际成本对比，了解各项经济指标动态的变动情况，以评价成本管理水平是否提高。(3)将本行业先进成本水平和实际成本进行对比，以反映本项目的成本管理水平与行业内其他项目的先进水平是否存在差距。2．因素分析法因素分析法是一种分析因素对成本形成的影响程度的方法。分析时要先假定影响成本的多个因素中一个因素发生了变化，而其他因素不变，然后逐个替代，并分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。具体步骤如下：39 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究(1)确定分析对象，并计算出实际成本与目标成本(或预算成本)的差异。(2)确定影响该经济指标成本变动的因素有哪些，再根据因素之间的关系进行排列。(3)将各个因素目标数的乘积作为替代分析的基数。(4)根据各个因素的排列顺序，依次对一个因素变动而其他因素保留替换后的实际数进行计算。(5)将每一次替换计算后的数值与前一次替换计算后的数值相比较，两者之间的差异数就是替换因素对成本的影响程度。(6)将各个因素对成本的影响程度相加，结果应与分析对象的总差异相等。4．5．2M公司施工项目的成本分析1．对比分析法的成本比较实际成本与目标成本、上期成本和先进水平比较：以M公司H项目的青苗赔偿费节约额为案例，立足于2011年，其当年青苗赔偿费的成本节约目标是3600元，实际节约62000元，上年节约117740元，本企业先进水平节约124000元。根据以上资料编制的分析表如下：表4．16H项目实际成本与目标成本、上期成本、先进水平对比表由于H项目的青苗赔偿费主要花费在2011年期间，2012年1月此项目即竣工，因此，本年的实际节约数与上年成本存在较大超支差异，同理，由于企业先进水平的成本节约是以年为单位计算，因此本年实际节约数与企业先进水平也存在较大差异。若该项目在2012年1并未竣工，保持其成本节约率则与上期成本和企业先进水平相当。2．因素分析法的因素替代因素分析法是假定众多因素中一个因素改变而其他因素不变的条件下，逐个替换，再分别计算结果，以确定每个因素的变化对成本的影响程度。以H项目材料费中的铁塔基础为例对其目标成本与实际成本进行因素分析。目标成本是134791．60元，实际成本为103488．61元，比目标成本减少了31302．99元。影响铁塔基础的的指标是由数量、单价、损耗率三个因素组成的，以目标数134791．60(14579×8．89×1．04)元作为分析替代的基础。分析过程见下表： MPAcc学位论文表4．17H项目铁塔基础目标成本与实际成本对比表第一次替代：数量因素以15533替代14579，得143611．9元，即15533×8．89×1．04=143611．9元第二次替代：单价因素以6．5替代8．89，得98554．04元，即15533×6．5×1．04=105003．08元第三次替代：损耗率因素以2．5替代4，得132847．49元，即15533×6．5×1．025=103488．61元再计算差额：第一次数量因素替代与目标数的差额=134791．6．143611．9—8820．3元，数量增加使成本增加了8820．3元；第二次单价因素替代与目标数的差额=143611．9．105003．08=38608．82元，单价降低使成本减少了38608．82元；第三次损耗率因素替代与目标数的差额=105003．08．103488．61=1514．47元，损耗率降低使成本减少了1514．47元。三次因素替代的影响程度之和一8820．3+38608．82+1514．47=31302．99元，三次因素替代的影响程度之和与实际成本与目标成本的总差额相等。具体形式见下表：表4．18H项目铁塔基础成本变动因素分析表顺序连环替代计算差异(元)因素分析目标数14579×8．89×1．04数量替代15533×8．89×1．04-8820．3单价替代15533×6．5x1．0438608．82损耗率替代15533×6．5×1．0251514．47数量增加使成本增加了8820．3元单价降低使成本减少了38608．82元损耗率降低使成本减少了1514．47元合计．8820．3+38608．82+1514．47=31302．9931302．993．实际成本汇总分析4l M电力安装工程公司施工项目成本控制研究表4．19H项目实际成本汇总表从上表实际成本的汇总分析可以看出，H项目的实际成本的合计数比预算成本的合计数降低了32．15万元，比计划成本的合计数降低了26．14万元。材料费的节支分析：实际成本比计划成本降低了9．54万元，主要是由于在材料的选择上坚持了以同等质量、同等规格的前提下选择了价格更低的产品。同时，H项目也加强了对材料管理，避免材料耗用上的浪费，使材料费得到了相应控制。人工费的超支分析：从上表可知，人工费的实际成本比计划成本超支5．62万元，导致成本超支的原因主要有：M公司参与电力安装工程的工人有一部分为临时工，对于在同时段同时参与不同工程项目的临时工来说，没有按照日平均工资的工资核算方法进行，没有尽量控制这部分成本，导致人工费发生超支差异。其次，由于气候、环境变化等原因而导致增加了施工项目完工的难度，在保证电力安装项目要按工期进度完成的前提下，则相应的会增加用工数量和用工时间。同时加班工时较平时更多，导致比日常工资更高的加班工资也相应的增加。再次，没有考虑物价上涨对人工费价格变动的影响因素。青苗赔偿费节支分析：实际成本比计划成本节约了22，70万元，成本节支的原因是由于经过进一步对工地的勘测和设计，对施工线路进行改造，避免了不必要的青苗赔偿费的开支。作为电力安装工程施工项目成本管理中的环节之一，青苗赔偿费是M公司成本控制的关键点，这部分成本的控制可以给企业降低更多成本从而实现更多的利润。其他费用超支分析：实际成本比计划成本超支了0．47万元，这是由于青苗赔偿费的减少相应需增加的项目勘测设计费等其他费用的增加，因此，其他费用也存在超支，但超支不明显。总之，M公司在此次H项目的施工成本还是得到了有效的控制，但控制要点较为集中，控制的方法也不是通过会计手段实行的。因此，M公司需更新成本管理的方法才能达到更有效的施工项目管理。42 MPAcc学位论文4．6施工项目成本的考核4．6．1施工项目成本考核的方法M公司通过对施工项目成本的预测、计划、控制、核算和分析，要将施工项目成本的完成情况与个人工作业绩评价联系在一起，才能促进员工的成本管理意识，这就需要对施工成本的完成情况进行考核。只有建立完善的成本考核体系，才能深入的对成本进行有效的管理。成本考核的对象是参与施工项目的全体员工，重点是施工项目的领导者一一项目经理。对于施工项目经理的职责界定最重要的就是对施工成本控制的效果，项目经理对成本控制起着关键性的作用，而有效的成本控制能有助于实现施工企业成本管理的目标。因此，M公司应以部门为单位从项目经理和部门两方面对施工成本进行考核。施工项目经理考核的内容有：施工项目的总成本、各项成本和工期阶段成本目标的实施和完成情况；项目经理成本管理责任制和对各部门责任成本的检查考核的执行情况。施工项目经理对部门考核的内容有：部门及岗位责任成本的完成情况和部门成本管理责任制的执行情况；合同规定的承包范围及内容的完成情况以及合同外的补充情况；施工任务的管理情况以及任务完成后的考核情况。4．6．2M公司施工项目的成本考核在对施工项目采取成本考核的方法中，M公司要确定各个部门的责任成本，制定当年施工项目成本管理的控制指标。公司还应授予项目经理决定部门收支项目与对外谈判的权利，定期对部门的成本开支情况进行监督和检查，确保部门开支控制在项目计划的范围内，年终统-j"12总和考核。从当年成本费用的控制情况来决定下一年度项目经理及部门员工的薪资水平的变动和调整。因此，M公司应从以下几个方面对施工项目进行成本考核：第一，在年度初期给部门制定成本考核的目标，各部门再根据自身部门的情况分解成本考核的目标。在制定部门成本考核目标的时候应综合考虑业务的性质来制定年度的成本费用、采购预算以及正式员工和临时工的数量和变动计划。在分解成本考核的目标时要根据施工项目分部分项的情况，按照施工项目的工期对成本考核分阶段进行目标分解，并将各项施工成本消耗的责任落实具体。第二，确保实际发生成本控制在预算成本目标的范围内，如发生实际成本超出预算成本的情况应重点分析，对于导致成本超支的不可避免的因素应将其归纳为不可控成本，在对部门进行成本考核的时候不应考虑进来。第三，制定一系列成本考核的指标，如：施工合格率、按时完工率、材料周转率、故障报修率、成本节约完成率等等，根据不同部门的性质制定不同的考核指标，分配相对应的权重。权重由公司管理层及项目经理共同商讨决定，一般情 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究况下，综合考核的客观性和全面衡量，可量化的成本考核指标所分配的权重占80％，不可量化的成本考核指标所分配的权重占20％。M公司如何将施工项目成本节约、成本考核与对员工激励制度的具体操作相联系是成本考核的重点。因为考核只有配合与之相应的员工激励措施才能更好的激发员工的积极性，才能提高员工成本管理的意识，真正实现全员的成本管理。那么，M公司首先应确保在年度初期能制定出当年成本节约的目标，并根据年末统计的施工项目成本节约目标的执行和完成情况进行下一步员工奖金的设定和调整。如下表M公司设定了2011年度成本节约目标，若考虑超支的部分成本，实际总节约额为人民币26．14万元，若排除超支成本，则节约总额约为人民币32．24万元。表4．20H项目2011年度成本节约项目总结表将全年度成本节约的合计数作为计算员工奖励的基数，根据公司本年利润或净利润的增加额、公司管理层分配的计算奖励的比例和部门人员的权重来确定各个部门当年的奖励基础。其中，部门人员权重是各个部门根据自身部门的人员数量和结构决定，部门人员的权重之和应等于部门在公司中的权重。部门奖励基础的计算方法可由公式表达：部门奖励基础=计奖基数×计奖比例×部f-j人员权重公司各个部门根据自身业务在施工项目合同的业绩完成情况，确定成本考核的结果以作为该部门本年度的奖励系数。以百分制为全年度的评分值，该部门在施工项目中完全完成工作要求的为100分，按照施工成本考核项目的完成情况可高于或低于100分。部门奖励系数则根据百分比计量：60％表示该部门在施工项目工作中达到基本完成目标的程度；80％表示该部门在施工项目工作中超过基本完成目标的程度；100％则表示该部门在施工项目工作中达到持续超越目标的程度。因此，将评分值的百分制与奖励系数的百分比相联系可设定为：100分的评分值相当于奖励系数的60％，表示基本完成目标：120分的评分值相当于奖励系数的80％，表示超越完成目标；150分或者大于150分的评分值相当于奖励系数的100％，表示持续超越完成目标。其余的分值按照分值之间的比例相应的进行折算。部门奖励金额的计算公式如下： MPAcc学位论文奖励金额=奖励系数×奖励基础如上例，管理层确定当年计奖比例为50％，采购部门的人数权重为10％，则采购部门奖励基础=322400×50％x10％=16120元。如采购部门的业绩合同年度评分值为120，则奖励系数为80％，奖金额=16120x80％=12896元。M公司在对施工项目成本考核的内容上应兼顾成本考核量化指标和非量化指标，以保证项目成本考核工作的全面性、合理性、均衡性和客观性。在成本考核与激励机制相结合的基础上，强调项目经理、部门、员工三者之间的责权利，更为有效的促进成本管理全员化的发展，带动部门与员工在生产经验管理上的积极性，能提高施工项目工作的效率，给企业创造更多效益。 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究第5章施工项目成本管理体系的实施保障措施5．1施工项目成本管理体系的保障工作实施成本管理体系，重视成本管理方法的改进是企业不断提升竞争力的重要保障，没有对成本进行有效的管理和控制，就没有企业长期有效的成长与发展。但成本管理体系的实施是否能达到设计的效果，不仅取决于成本管理体系本身的科学性、合理性，同时还取决于施工阶段整个过程的成本管理实施工作。5．1．1责任成本管理制度的建立责任成本管理制度是施工企业关于施工项目成本管理的重要的政策性文件。为公司的责任成本管理提供良好的保证环境。落实项目部与施工队的责任承包协议的签订工作以及施工队与每个劳务人员签订劳动合同的工作情况。施工队带领劳务班组实施项目施工时，确定施工队长的工作职权，确保所有施工人员的施工安全、工程质量、施工进度、文明工地和施工现场管理工作的责任；负责劳务工资的发放；负责施工材料的报领、分发和管理，做到限额领料。5．1．2成本信息资料的收集施工项目成本管理是一项长期且复杂的工作，要真正做好这一工作，必须注重在施工的整个过程中对成本信息的收集。成本信息的收集工作是成本管理中对成本控制、成本核算、成本分析及成本考核工作是否能有效且可行开展的必要前提。M公司以往只侧重对已竣工项目进行成本决算，成本预算只是按照国家有关规定的定额成本进行预算，为了更为科学合理的反映和控制成本，还应该强调事中的成本控制和核算，改进事前的成本预测与成本计划的方法，调整事后的成本决算，引入对项目成本的分析和考核，使成本管理工作的信息资料更加完备，方法更加科学合理，管理工作有理有据。5．1．3成本管理全员培训工作的展开施工项目成本管理制度虽然只是一套书面制度，但是在具体实施过程需要各级管理人员具备成本管理的管理理念及相关技能，因此，公司应加大人才知识成本的投入力度，加强公司成本管理的员工培训。只有在科学合理的理论学习的基础上，根据企业自身业务技术的需求，才能制定出与企业发展需要相匹配的成本管理制度。只有优秀的人才队伍才可以使企业在施工项目成本管理、合同管理、质量控制等方面取得较大优势，才能降低企业的营运风险以争取更大的利润空间。展开专业的成本管理培训工作，不仅可以使企业主动的优化企业的成本结构，还 MPAcc学位论文能从根本上适应市场经济的竞争性，润发展空间。M公司培训主要以人事部为主，和成本管理知识的培养。形成并调整企业战略，为企业带来长期的利主要有两方面的内容：成本管理思想的定位成本管理思想的定位，要想成本管理在企业获得成功，从公司经理到部门员工必须转变传统的思想，树立正确的成本管理观念，即成本管理是为了组织目标顺利实现和长远发展，是全员性的工作活动。同时要加强对员工的宣传，让员工形成成本管理的意识，明白成本管理不仅仅企业管理层的责任，同样也是每一个员工的职责。成本考核的运用主要是激励成本管理绩效好的部门员工，触动绩效差的部门员工，为公平的薪资标准提供依据，为部门员工的晋升和淘汰提供参考。从工作绩效中让员工明白成本管理不仅仅是公司管理层的工作，成本管理工作与企业的每一个员工都息息相关，是全员性的管理活动。成本管理知识的培养的对象主要是指公司管理者和施工项目的各级主管人员，以保证成本管理知识的培养具有针对性和有效性。对公司管理者进行成本管理先进理念以及如何通过成本管理实现企业战略目标的培训，使各级主管人员熟悉掌握成本管理体系的具体内容，包括预算成本的编制、目标成本的制定和分解、成本控制先进方法的运用，多维度的成本分析等各个环节的工作要点、掌握必要的成本管理工作上应具有的成本管理技巧，强调责任成本管理，逐步提高公司的成本管理水平。5．1．4成本考核与绩效指导的结合成本考核制度是企业人事部关于成本绩效考评的政策文件，是运用公司的绩效考核方式对成本管理进行考核的制度要求。人事部的工作内容主要是确定成本考核的指标，按施工项目实施过程中对象部门的成本管理情况进行施工工作成果的汇总，来制定公司的成本考核制度。同时，成本考核中应及时帮助员工了解自己工作的进展情况，明确需要改进和学习的地方。可以通过经常性指导和定期召开成本管理绩效的会议。在日常工作中，公司管理者应对员工进行经常性的指导和反馈，对成本管理绩效良好的部门员工予以鼓励，对绩效较差的员工指明方向，帮助员工共同完成施工项目的成本管理目标，省去事后发现问题再去解决的时间和成本。同时，公司应根据施工进度定期召开成本管理绩效的会议，由各级主管人员和施工班长做绩效总结，用正式会议的形式回顾跟踪员工对成本计划的完成情况，了解员工在施工过程中所遇到的问题以提高解决问题的能力。确保每个员工在获得必要指导下更好的完成甚至超越既定的成本管理目标。 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究5．2施工项目成本管理体系的改进措施根据M公司现行的施工项目成本管理，笔者根据第四章的体系设计，提出了以下的改进措施，使施工项目成本管理落实到具体工作之中。(1)施工项目设计阶段一一成本预测和成本计划在设计阶段的成本预测方面，公司应当积极做施工图设计工作，在编制施工图时应当考虑完整详细，尽量做到不漏项，减少差错漏现象。认真清理施工图数量，为投资检算打下基础。在设计阶段的成本计划方面，公司应当根据成本要素和施工进度对目标成本进行规范的制定、分解，将项目的总周期分为相等的几个周期，以反映不同周期内的成本目标范围。(2)施工项目执行阶段一一成本控制和成本核算在施工阶段的成本控制方面，综合考虑成本费用和施工进度的关系，形成施工项目的成本动态控制，对成本进行偏差分析，以便及时采取措施控制成本。在成本核算方面，材料成本的控制应坚持定额发料，严格控制成本，尽量节约成本。工人工资的控制体现在临时工管理在生产形成规模后实行计件工资管理办法。对于业务招待费等应有计划、限额的使用。公司还应加强安全质量奖惩制度。(3)施工项目考核阶段一一成本分析和成本考核施工项目的考核阶段属于成本管理的事后阶段。公司现今的成本管理方法主要强调的就是事后的成本分析阶段，在这一环节中，公司应改进成本分析方法，将影响成本变动的因素和变动的影响程度考虑到成本分析的工作中。在成本考核方面，公司应重视全员化成本管理意识的加强，贯彻落实责任成本管理，明晰成本管理工作的责权利。提高项目经理、部门和员工之间的沟通和合作，提高企业成本管理的效益。(4)针对公司变动性较强的青苗赔偿费，公司应采取相互协调、配合的工作方式，在成本预测上提前收集与项目相关的青苗赔偿费的资料，了解施工范围内的周边环境和线路走向，通过对线路施工图的改道设计最大程度的控制成本。依据公司和部门领导的指挥，加强四方沟通，群策群力，积极主动开源节流。(5)加强项目部的管理。施工项目的开展的主要工作部门就是项目部，因此对于项目部的管理应作为施工企业管理工作的重点开展，主要表现在：首先，项目部工程部根据项目目前剩余工程数量及工期要求编制详细的剩余工程施工组织设计，并根据剩余工程施工组织设计提出详细的资源计划。其次，项目部合同部应当根据剩余工程施工组织设计及施工生产计划制定详细的成本计划，明确成本责任划分，并每月进行成本分析。再次，协作队伍在进场施工前先要进行合同的谈判和签订，并且在合同制定中，要把施工方案、工期要求、劳动力要求等融入到劳务合同中去，以合同管理 MPAcc学位论文为主线，明确双方权利义务，给予协作队伍合理的分包单价。最后，项目部物资部要组织各工程队加强对自购的周转材料及其他周转料的清理。项目部物资部要加强材料控制，严格坚持限额发料和材料签认领用制度，避免材料费用超责任成本费用。除了以上根据电力安装工程公司施工项目总结出的成本管理建议，笔者认为施工企业还应从以下几个方面进行改进。(1)加强对库存材料的盘存管理工作和成本节约或者超支的核算。及时了解材料的使用、结存情况，坚持限额发料制度，杜绝由于管理原因造成的材料超耗现象出现。分析节超原因，加强收料环节的管理工作，杜绝因收货数量不足造成的材料超耗情况的出现。(2)项目部要加大对临时设施建设费用的控制，提前规划，确定即将施工工程的数量，做到既要保证达到即将施工的要求，又要降低施工费用，尤其注意对预控的管理，要在临时设施施工上避免亏损扩大。(3)施工队在以后的成本管理和控制过程中一定要从施工方案上进行优化，分解细化责任成本限价。在尽量做到完善施工计划和成本耗费计划后，展开工程项目的施工运作，尽量充分发挥预控的作用。严格控制实际成本支出费用。(4)施工行业应当关注协作队伍的清决算工作，尽量细化清算条目，防止混乱发生，严格控制劳务分包工程数量，掌握只对按合同验收合格的工程量进行计价的原则。(5)协助架子队工人退场的清理工作，对已退场人员及时与公司解除劳动合同，控制劳务人员的管理费、社保费用的开支。加强对外聘人员的清理工作，对不需要的人员及时清退，减少人工费开支。(6)注意施工现场的人员控制，加强对管理费用开支的节约化改进，严格按岗位、按部门进行限额控制。在管理费用整改的同时，尤其应当确保办公费、办公设施费及业务招待费等不超支，同样应当做好预算分析和控制整改。(7)完善租入生产指挥车、生活用车的清理工作。在施工过程中，应当根据施工周期，动态协调租入设备的运用。应当注意的是，在项目实施后期，随着管理人员的逐步减少，施工行业应当及时清退部分外租小车，减少小车费用开支。(8)施工行业应注意各项保证金、押金的清收工作，及时回收货币资金，加强资金的运作周转。这是施工行业工作复杂状态下容易被忽视的问题，加强此类工作的开展，可以有效杜绝因款项收取不及时而增加成本费用的情况发生，促使资金有效率地运用。(9)随着理赔工作的有序开展，接待费、经营费用的开支将逐渐增加，项目部在一如既往地执行项目组的施工原则时，更应当遵守重大事项汇报制度，本着节约的原则控制本项费用的开支。49 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究结论本文从成本管理国内外的研究动态谈到其历史发展背景，向大家介绍了当今成本管理发展的现状。在对成本管理理论的介绍的基础上，介绍了目标成本管理理论和全过程成本管理理论，并对相关理论进行了详细的分析。接着是在介绍M公司施工项目成本管理现状的基础上，分析M公司成本管理存在的一些问题。然后，笔者提出了M公司施工项目的成本管理体系设计，并运用体系尝试解决M公司施工项目成本管理中存在的问题，体系运用的过程需要通过多种科学方法对成本进行分析和对比。最后，提出对M公司施工项目的成本管理体系的实施保障措施。本文的主要研究工作内容如下：(1)强化成本管理理念，建立成本管理体系。施工企业要提高成本管理的效果，首先要强调全面的全员的成本管理体系，根据企业成本管理的实施情况与员工考核相结合。同时，根据施工进度定期监督部门成本管理的工作，针对成本管理工作中存在的问题及时进行分析，为下一阶段的施工项目提供参考和调整，对施工项目开展全过程的成本管理。(2)项目经理应根据公司施工项目自身的技术、组织程序等于施工设计图及相关资料进行深入的研究和分析，对施工场地的情况进行深入勘察后及时调整并优化施工方案。按照当地的材料消耗定额通过反复比较制定出材料消耗控制表，根据施工现场的具体情况运用科学的方法计算出各个项目要素的预算成本。(3)在施工过程中需要对材料费用、人工费用、青苗赔偿费和其他费用进行有效的控制，控制施工阶段每一个要素的成本费用，形成标准化的施工流程，使公司成本管理更有效。(4)在施工项目的单个工程完工阶段，应做好成本控制和核算工作。从施工进度和成本费用共同反映和控制成本，及时掌握成本变动的动态信息。同时，在施工项目整个工程的完工阶段，则应抓好完工决算。从一定程度上化解或缓解施工过程中存在的风险和施工的难度。(5)在施工项目实施的过程中，应重视成本控制的关键点，特别是对成本控制效率较高的要素进行控制。在进行施工图设计伊始，就要认真对施工场地进行实地勘察、经过深入研究和分析以及参考设计文件、图纸和合同条款等方面的因素进行施工图的设计及线路变更改造。线路变更改造的关键点就是以成本节约为前提，抓住时机，及时制定成本计划，始终以企业利益为核心与谈判方讨价还价，把成本控制在最低。本文在成本管理体系的设计和具体实施上主要有以下几个方面的创新：50 MPAcc学位论文(1)成本管理方法的创新一一即目标成本管理和全过程成本管理相结合的创新。现今的电力安装企业只针对成本本身来制定成本管理目标，并未从成本发生的过程和结构以及影响成本发生的一系列因素联系起来综合考虑。因此，全过程成本管理方法和目标成本管理方法的结合能有效解决上述问题的局限性，有利于企业控制成本，促进企业长期稳定发展的管理目标。(2)成本管理主体的创新一一加强项目经理和部门员工的成本管理意识，使成本管理真正实现全员化管理。员工通常都认为成本管理是公司管理者应考虑的事，与他们的实际工作不相关。工人在施工过程中并未将成本管理意识与所做工作相融合，没有从公司的利益为出发点，所以才会由于人员工作的疏忽和错误导致成本失控的情况发生。因此，企业应该将成本管理的业绩与员工的薪酬挂钩，实行员工工资绩效管理。只有将企业利益与员工利益相结合，在很大程度上提高员工的工作积极性。因此，成本考核是解决员工素质和态度问题的关键措施之一。(3)成本管理手段的创新一一在考虑成本要素和施工工期的基础上，运用成本要素和挣值法对成本进行了有效的控制。从成本要素方面对施工成本进行有针对性的控制和分析；从施工工期方面的成本控制则是将施工工程分时期、分阶段的进行成本要素控制，将施工项目的工期阶段因素考虑进来，更客观、准确地反映了施工项目成本目标的完成情况和成本管理的信息。通过科学有效的成本管理手段，提高了企业成本信息反映的准确性、规范性，有效地促进了施工项目成本管理工作的效率，有利于施工企业成本管理工作有序地、顺利地开展。当然，由于作者知识的有限性以及施工企业项目成本管理的复杂性，受到主客观方面条件的限制，本研究中还有许多值得进一步探讨和研究的地方，主要体现在以下几个方面：(1)对于施工企业动态的目标成本的管理应如何开展，如从施工中的投资建设期、回收期等方面考虑成本变动分别对其利息、收益的影响等。如何从整个施工项目的全过程出发，将科学的计算方法和实际的应用相结合，合理的确定成本目标，将成本有效的控制在目标成本范围内。(2)如何提高在施工项目实施过程中占比较大的关键点工作的成本管理，以降低总成本控制的压力，保证企业施工项目成本得到有效的管理。(3)如何根据公司管理者、项目经理、各个部门及员工的职责对成本管理工作进行规范化的总结，将成本管理与各方工作职责有效的结合和运用，使企业真正实现责权利相结合的成本管理。(4)企业如何将成本管理的理念树立为一项企业的系统工程，从成本管理的主体、客体、内容、方法、手段等方面出发进行全方位的分析与研究，形成具有全局性、整体性的企业成本管理。 M电力安装工程公司施工项目成本控制研究参考文献[1】RobertW．Scapens，ManagementAccounting：AReviewofContemporaryDevelopments，WorldPublishingCorp，1991[2】H．ThomasJohnsonandRobertS．Kaplan，RelevanceLost：TheRiseandFallofManagementAccounting，l987【3】Cooper，RobinandRobertS．Kaplan．ImplementingActivity—basedCostManagement．FromAnalyststoAction．InstituteofManagementAccounting，1992：87．101【4】Cooper，RobinandRobertS．Kaplan．TheDesignofCostManagementSystems．EngiewoodCliffs，PreniiceHill，1991：105—122[5]余绪缨．简论当代管理会计的新发展．会计研究，2004，(7)：28【6】焦跃华．现代企业成本控制战略研究．北京：经济科学出版社，2001[7】焦跃华，袁天荣．论现代成本控制目标．财务与会计，2000，(11)：15—17[8】李风云．基于企业系统观的成本分析．数量经济技术经济研究，2002，(8)：150-154【9】ParvizA．KoushkiandNabilKartam．ImpactofconstructionmaterialsonprojecttimeandcostinKuwait．Engineering，ConstructionandArchitecturalManagementVolume2004，(11)：126—132【10】WangWeiching．Supportingprojectcostthresholddecisionsviaamathematicalcostmodel．InternationalJournalofProjectManagement2004，22(2)：99-108[1l】JaafariA．TimeandpriorityallocationSchedulingtechniqueforprojects．InternationalJournalofProjectManagement1996，14(1)：89-99【12】PeterE．D．Love，ZahirIrani．Aprojectmanagement，qualitycostinformationsystem：fortheconstructionindustry．InformationManagement2003，40(3)：649．661[13]EunHongKim，WilliamG．WellsJr，MichaelRDuffecy．AmodelforeffectiveimplementationofEarnedValueManagementMethodology．InternationalJournalofProject：Management，2003，(2)：13—15[14]余绪缨．半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望．财会通讯，2001，(1)：3-7【15]欧阳清．成本管理理论与方法研究．大连：东北财经大学出版社，1998[16】王平心．管理会计专题．西安交通大学管理学院，1997[17】邓为民．作业成本管理系统关键技术研究【博士学位论文】．西北工业大学，200452 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湘潭电力安装公司施工项目成本管理研究致谢不知不觉，‘在湖南大学会计学院两年的研究生生涯即将画上句号，与此同时也意味着我的学生时代既将结束。这是我人生里美好而又重要的一部分，纵使时光流逝、人事变迁，我也会将那些点滴往事珍藏于心，细细品味。对工商管理学院全体教师两年来的孜孜不倦教诲致以真诚的感谢!老师们在课堂内外展现出渊博的学识、严谨的精神、豁达的为人，激励着我不断前进。本文的选题、构思和写作、修改得到了导师黄瑁教授的指导，在此向黄老师表示由衷的敬意!黄老师无论在学习上还是生活上都给了我很大的帮助。犹记得初入门时的懵懂无知，是老师不倦的教诲才使得我不断进步，不枉硕士阶段的学习。得入黄老师之门，何其有幸!会计硕士班的同学在学习、生活和毕业论文写作过程中提供了很多帮助和建议，辅导员杨航老师在学生活动和就业指导上给了我很多的指导和帮助，在此一并表示真诚的感谢!还要感谢所有帮助我，关心我的同窗好友，感谢我的同门师兄弟姐妹以及我的室友，深深的感谢我的父母，父母对我物质上的给予和精神上的支持使我能够毫无顾虑的前行。他们总是在我迷惘时给我极大的鼓励，赋予了我再次出发的勇气和信心。每每此时，总让我感到了语言的乏力，不足以表达我内心无限的感激。两年的学习时光在不知不觉中就要画上句点，但是在这片土地上的收获足以让我受用一牛!李筱薇2012年4月于湖南大学'