施工项目成本管理---培训课件

'建筑业企业项目经理培训施工项目成本管理ByS.Q.WangE-mail:laowangmin@sohu.com 内容提要CH1施工项目成本管理概论CH2施工项目目标成本CH3施工项目成本控制CH4施工项目成本核算CH5施工项目成本分析与考核CH6施工项目成本管理新发展CostManagement 施工项目成本管理概论Chapter1 施工项目成本管理的意义施工项目成本管理的内容成本及其作用新旧成本管理制度之比较完全成本法与制造成本法比较施工项目成本及表现形式施工项目成本管理的基础本章要点 成本是产品市场竞争力的经济表现，加强施工项目成本管理，就是提高建筑业企业的市场竞争力成本管理是施工项目实现经济效益的内在基础，也是施工项目管理的本质要求成本管理是施工项目管理的核心，动态地反映施工项目一切活动的最终水准施工项目成本管理是确立经济责任机制、实现有效控制和监督的手段施工项目成本管理的意义 施工项目成本管理的内容体系施工项目成本管理是建筑业企业项目管理系统中的一个子系统，它是一项目标管理，内容包括施工项目成本预测施工项目成本决策施工项目成本计划施工项目成本控制施工项目成本核算施工项目成本分析施工项目成本考核 施工项目成本管理系统施工项目成本估算施工组织设计及施工预算成本预测与决策施工安排、资源供应施工施工原始资料记录整理成本计算差异分析工程决算测算改善成本对策成本计划成本控制成本核算成本分析进度控制质量控制 成本的概念成本是指按一定的对象归集的费用总和。成本是以货币形式描述的产品在生产经营中或服务在提供中，各种物质资源和人力资源耗费的总和。成本中物质资源的耗费包括劳动资料的占用和劳动对象的消耗，劳动资料的占用通过提取折旧或摊销进入成本，而劳动对象则根据消耗量一次性进入成本。 成本与商品价值和价格的关系商品价值W物化劳动转移价值(物质资源消耗)活劳动新创造价值劳动对象消耗—材料构件等消耗C2劳动手段消耗—机械工具等消耗C1剩余劳动时间创造价值—盈利————M必要劳动时间创造价值—工资————V(人力资源消耗)C成本商品价格 成本的作用成本是生产消耗的价值补偿尺度成本是制定价格的基础成本是经济决策的依据成本是实行经济核算的工具消耗补偿所得税公积金公益金股东分红C’+V’+M-W-核算成本生产过程产品C+V理论成本 新旧成本管理制度之比较成本管理制度是国家制定的、用以规范企业成本核算行为的一系列规章制度的总和。我国的成本管理制度是在计划经济体制下形成的，随着我国社会主义市场经济体制的建立，成本管理制度也作了重大的变革。1992年11月30日财政部颁布了《企业财务通则》和《企业会计准则》，并于1993年7月1日正式实施。两则的实施标志着我国成本管理制度发生了根本性的改变。新旧成本管理制度的主要差别旧成本管理制度新成本管理制度强调统一控制成本开支在统一原则基础上，赋予企业成本控制一定自主权实行完全成本法实行制造成本法 完全成本法与制造成本法的比较完全成本是指产品在生产经营过程中各种费用归集起来的总和制造成本仅仅是与产品生产过程直接相关的费用归集起来的总和就施工项目而言，制造成本与完全成本的区别如下图直接费间接费直接工程费措施费人工费材料费机械使用费管理费规费直接成本间接成本期间费用制造成本完全成本企业管理费施工管理费 制造成本法的优点避免了期间费用的重复分配，从而简化了成本核算程序由于按制造成本计算出来的施工项目成本，实际上就是施工现场成本，是项目经理部的可控成本，反映了项目经理部的成本水平，这样便于对项目经理部进行成本责任考核；同时为项目经理部降耗节约提供了可靠的基础把与施工生产不直接相关的管理费用排除在施工项目成本之外，就剔除了不相关或主观性的因素，所获得的成本资料更客观、更真实可靠，有利于成本预测、决策和计划 施工项目成本及其表现形式施工项目成本是指建筑业企业以施工项目为对象，以货币形式反映的施工项目在施工过程中各种物质资源和人力资源耗费的总和施工项目成本从不同的角度有不同的分类按控制阶段可分为承包成本、计划成本和实际成本按成本归集途径可分为直接成本和间接成本按成本项目的性态可分为固定成本和变动成本 成本按不同控制阶段分承包成本。建筑业企业在施工图预算的基础上，考虑本企业的成本水平和竞争态势提出的投标报价中的成本计划成本。项目经理部根据计划期的有关资料和降耗节约措施计算的成本实际成本。施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和 三种成本的比较三种成本的比较，可以反映出施工项目成本管理的水平和成效承包成本计划成本实成本际利润计划降低实际降低税中标价亏损计划利润实际利润 按成本归集途径分直接成本。直接成本是指直接耗用于工程并能直接计入工程对象的费用间接成本。间接成本是指非直接用于工程，也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用，通常按直接成本的比例来计算 固定成本。在一定期间和一定工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资办公费等变动成本。发生额随工程量的增减成正比例变动的成本。如直接用于工程的材料费、实行计件工资制的人工费等0QCQ0固定成本C变动成本按成本性态分 施工项目成本管理基础施工项目成本管理的基本原则成本最低化原则全面成本管理原则（全方位、全过程、全员化）成本责任制原则成本管理有效化原则成本管理科学化原则施工项目成本管理的基础工作强化施工项目成本的观念加强定额和预算管理加强计量与统计工作建立健全各项责任制度 施工项目成本目标责任制施工项目成本目标责任制就是项目经理部将施工项目的成本目标，按管理层次进行再分解为各项活动的子目标，落实到各个职能部门和作业班组,把与成本有关的各项工作组织起来，并且与经济责任制挂钩，形成一个严密的成本管理工作体系。建立施工项目成本目标责任制，关键在于合理划分责任者的责任范围保证责任者对责任范围具有可控性 目标管理目标管理就是首先确定活动目标，分解目标形成计划，通过计划的实施，并在实施中进行有效的控制来保证目标的实现的一种管理模式在项目管理中，工期进度管理、质量安全管理、成本效益管理等都是目标管理工期目标和质量目标是外生目标，而成本目标是施工企业的内生目标 施工项目目标成本Chapter2 本章要点施工项目目标成本及作用施工项目成本目标的表现形式施工项目目标成本确定步骤施工项目成本预测量本利分析与成本目标的确定施工项目成本计划的类型 施工项目目标成本及其作用施工项目目标成本就是以货币形式预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的目标总水平。整个施工项目的目标成本通过管理层的分解，形成目标成本体系正确确定施工项目目标成本的作用在于它是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据它是编制核算单位其他经营计划的基础可以动员全员深入开展降耗节约活动 施工项目成本目标的表现形式以成本额表示目标成本=预计结算收入－税金－项目目标利润以降低额表示目标成本降低额=项目预算成本－项目目标成本以降低率表示目标成本降低率=项目预算成本目标成本降低额×100% 关于税金的计算税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税——营业额的3％城乡维护建设税——纳税人所在地为市区的，按营业税的7％征收；所在地为县镇的，按营业税的5％征收；所在地为农村的，按营业税的1％征收。教育费附加——营业税的3％。税金D＝(直接费A+间接费B+利润C+税金D)×税率dD=(A+B+C+D)dD=(A+B+C)d+Dd(1－d)D=(A+B+C)d税金＝(直接费+间接费+利润)×计税系数纳税地点在市区的企业，计税系数3.41%纳税地点在县城、镇的企业，计税系数3.35%纳税地点不在市区、县城、镇的企业，计税系数3.22% 施工项目目标成本的编制流程施工项目成本预测确定目标利润和目标成本测算目标成本降低率目标成本分解分析挖潜、提出降耗节约措施测算措施降低率确定定额费用预算编制成本计划目标降低率≥任务降低率？措施降低率≥目标降低率？YYNNN 施工管理费建筑安装工程造价与成本按建标[2003]206号关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知（2004/1/1执行）规定，包括：建筑安装工程费直接费间接费利润税金直接工程费措施费企业管理费规费总部管理费施工成本期间费用 施工项目成本预测施工项目成本预测是在对施工企业历史成本分析的基础上，考虑成本因素变动，采用经验判断、统计分析及数学模型的方法对拟施工项目的成本进行判断和推测。施工项目成本预测是建筑施工企业投标的依据，是正确确定成本目标和编制成本计划的前提，也是成本管理的重要环节。 1、施工项目成本预测的步骤搜集整理相关资料选择预测方法预测影响因素的影响程度γi建筑结构差异修正进行初步成本预测分析、预测影响成本的因素进行详细成本预测Y1，Y2…YnYn+1^Yn+1^’Yn+1^’(1+∑γi) 2、影响工程成本的因素材料消耗水平的变化建筑材料、构配件价格的变化劳动生产率的变化劳动工资的增长机械完好率、利用率和效率的变化机械台班费用或租赁费用的变化措施费的变化施工管理费的变化 3、成本预测的方法预测方法定量预测方法(数理推断法)定性预测方法(主观判断法)专家群体判断个人判断社会公众判断Delphi法专家会议法民意测验回归分析法投入产出法移动平均法指数平滑法趋势外延法因果分析时间序列分析 Delphi预测法这种方法是美国RAND公司于20世纪50年代提出的，它克服了专家会议法的不足，具有匿名性、反馈性和集中性Delphi法是成立一个预测小组，选择预测专家，由预测小组根据预测目标和掌握的资料设计成函询表，寄给专家，专家根据自己的知识和经验作出判断并陈述理由，匿名反馈给预测小组，预测小组整理各专家的意见，视意见集中与否，决定是否再次函询。如此循环多次，可使专家意见趋于一致，预测小组运用统计方法得出结论。 Delphi预测法Delphi法步骤如下：成立小组、确定课题选择专家设计函询表专家分析判断专家意见分析整理形成预测结论 现象的发展按线性趋势变化时，可用线性模型表示其特点是一阶差分接近常数，即：线性模型的形式为线性趋势预测法=a+bt 线性趋势预测趋势方程中的两个未知常数a和b按最小二乘法(Least-squareMethod）求得根据回归分析中的最小二乘法原理使各实际观察值与趋势值的离差平方和最小 1.根据最小二乘法得到求解a和b的标准方程为取时间序列的中间时期为原点时有t=0，上式可化简为解得：解得：线性趋势预测 [例]某种材料近几个月的市场价格如下表，试预测今后两个月的价格。月份1234567价格(元/单位)50525860586260线性趋势预测（实例）-3-2-101231234567月××××××Yt×解:1)描散点图,分析趋势 线性趋势预测（实例）2)提出假设,建立线性模型月1234567求∑价Yt50525860586260400t-3-2-101230t2941014928tYt-150-104-5805812418050=a+bt3)利用最小二乘法估计参数a、b 线性趋势预测（实例）4)求得预测方程5)进行预测8月份,t=4,9月份,t=5, 5、量本利分析与成本目标的确定量本利分析概念量本利分析亦称盈亏平衡分析，是通过对产品产量、生产成本、产品售价和盈利之间关系进行分析，确定盈亏平衡点，分析盈亏平衡点对经营风险的影响 量本利分析与成本预测线性盈亏平衡分析的三类函数是：①成本函数C=F+v·Q②收入函数R=p·Q③利润函数I=R－CI=p·Q－(F+v·Q)I=(p－v)·Q－F符号意义：F—总固定成本；v—单位变动成本；p—单位售价；Q—产品产量(或销量)；C—总成本；R—总销售收入；I—利润。QBEPCRF盈利区亏损区0Q0C(R) 量本利分析与成本预测盈亏平衡点(BEP:Break-evenPoint)盈亏平衡点就是利润为零的点，即保本点或临界点，可以用不同的方法表示。由I=(p－v)·Q－F=0可得①用产量表示②用销售收入表示③用单位售价表示Qc—表示设计生产能力④用生产能力利用率表示⑤经营安全度 对施工项目来说，p和Q是既定的，所要分析的是成本的控制界限不亏的界限(I≥0)总成本C≤pQ单位变动成本v≤p-F/Q实现目标利润Ie的界限(I≥Ie)总成本C≤pQ-Ie单位变动成本v≤p-F/Q-Ie/Q量本利分析与成本预测 成本计划的类型施工项目成本计划任务性成本计划—由成本目标系统化分解而形成措施性成本计划—由降耗节约措施归纳而形成按成本项目分解—项目成本计划任务表按项目构成分解—降低成本计划表按进度计划分解—进度成本计划表技术措施计划组织措施计划合同措施计划WBS:WorkBreakdownStructure 施工项目成本控制Chapter3 施工项目成本控制的概念施工项目成本控制的作用施工项目成本控制过程施工项目成本控制方法价值工程在成本控制中的应用本章要点 施工项目成本控制就是在施工项目成本形成过程中,对其人力资源和物质资源的消耗及费用开支，进行有效的指导、监督、调节和限制，及时纠正已经出现或将要出现的不利偏差，尽力保持有利偏差，使各项生产费用控制在计划范围内，保证成本目标的实现。不利偏差有利偏差CQQ0C00计划成本实际成本施工项目成本控制的概念 施工项目成本控制的作用施工项目成本控制的作用监督工程收支、实现计划利润做好盈亏预测、指导工程实施分析收支情况、调整资金流动积累成本资料、指导后续投标由于施工项目管理是一次性行为，它管理的对象是一个工程项目，随着项目建设的完成而完成其历史使命。项目有无经济效益或经济效益好坏，完全取决于施工过程中成本控制得如何，得失在此一举，别无回旋余地，具有很大的风险性。为确保施工项目必盈不亏，成本控制不仅必要，而且必须做好。 施工项目成本控制对象的选择施工项目成本控制对象是指控制的范围和内容，它因成本控制主体不同而不同成本控制主体控制对象选择项目核心成员项目进展阶段要素管理人员要素费用基层施工人员分部分项工程（量的因素）合同管理人员单个经济合同 选择控制标准计划指标指标分解量：按施工定额价：按预算办法核算业务核算统计核算会计核算对比分析因素分析比率分析措施计划时间地点人员方式效果核算检查对照实施措施针对性采取措施成本差异分析施工项目成本控制的过程 事前控制通过成本预测与决策，落实降耗节约措施，编制目标成本计划而层层展开的事中控制对生产费用随时进行审核及时制止不合理开支，建立严格的限额领料制度和费用开支审批制度建立成本信息反馈系统，随时监控成本形成过程中出现的偏差事后控制将实际成本与计划成本对比分析，明确成本对象的节超分析成本节超的原因和责任归属施工项目成本控制类型 价值工程的概念根据国标GB8223—87的定义，价值工程是指以功能分析为核心，通过相关领域的协作，系统地分析研究对象的功能与费用，不断创新，旨在提高研究对象价值的思想方法和管理技术功能(Function)成本(Cost)价值(Value)=价值工程在成本控制中的应用 价值工程在成本控制中的应用寿命周期成本使用成本生产成本功能F成本C最佳功能区 功能不变，降低成本成本不变，提高功能功能提高，降低成本成本略有增加，功能大幅度提高功能略有下降，成本大幅度下降提高价值的途径 施工项目成本核算Chapter4 施工项目成本核算的类型施工项目成本核算对象的选择施工项目成本核算的任务施工项目成本核算的基本要求施工项目成本核算的原则施工项目成本核算的基础工作本章要点 业务核算统计核算会计核算业务发生时的基础数据有关消耗、费用开支和实际成本的信息输出输入施工项目成本核算的类型成本管理信息系统 成本核算对象是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承载的客体。成本核算对象的确定主要考虑企业生产经营的特点。施工项目的范围没有统一的要求，而是由施工合同界定的，可以是一个建设项目的施工，也可以是一个单项工程的施工，也可以是一个或多个单位工程的施工，甚至有可能是一个特殊的分部工程的施工。根据施工项目生产的特点，按照分批（定单）法的原则，施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，也可以根据实际情况灵活划分施工项目成本核算对象的划分 执行国家有关成本开支范围、费用开支标准、工程预算定额和企业施工定额、成本计划的有关规定，控制费用正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算实际成本反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为成本预测、成本决策、调整成本计划提供依据施工项目成本核算的任务 施工项目成本核算的基本要求正确区别不同成本费用之间的界限资本性支出与收益性支出营业支出与营业外支出制造成本与期间费用本期工程成本与下期工程成本已完工程成本与未完工程成本不同成本对象的成本 施工项目成本核算的原则确认原则分期核算原则相关性原则一贯性原则实际成本原则及时性原则配比原则权责发生制原则谨慎原则划分收益性成本与资本性成本重要性原则明晰性原则实质重于形式的原则配比原则——是指核算中的营业收入要与其对应的成本费用相互配合权责发生制原则——是指当期核算的收入或归集的费用和分摊的成本，应以权责关系为准，而不是以实际发生的款项为准 施工项目成本分析与考核Chapter5 施工项目成本分析的概念施工项目成本分析的原则施工项目成本分析的类型施工项目成本分析的方法施工项目成本考核的内容本章要点 施工项目成本分析的概念施工项目成本分析就是根据业务核算、统计核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程及升降的原因进行分析，以寻求进一步降低成本的途径；另一方面，通过成本分析，可以从帐簿、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件 施工项目成本分析的原则从效果来讲，成本分析应当遵守实事求是的原则用数据说话的原则注重时效的原则为生产经营服务的原则 施工项目成本分析的类型常规分析——根据常规核算进行的分析按项目进展分析月度成本分析季度成本分析年度成本分析竣工成本分析按项目构成分析分项工程成本分析分部工程成本分析单位工程成本分析单项工程成本分析按费用组成分析人工费分析材料费分析机械费分析其他直接费分析施工管理费分析专题分析——针对专项成本事项进行的分析成本盈亏异常分析工期—成本分析质量—成本分析资金成本分析技术组织措施效果分析成本影响因素分析 指标对比分析法实际指标与计划指标对比本期实际指标与上期实际指标对比与本行业平均水平、先进水平对比因素分析法分析影响工程成本的因素测算影响因素变动量分析影响因素变动对工程成本的影响程度比率分析法相关比率分析结构比率分析动态比率分析施工项目成本分析方法 因素分析法实例某砼工程施工中，仅水泥一项就超支1644元（资料见下表），试用连环替代法分析各因素的变动对水泥费用的影响。项目单位计划数实际数差异砼工程量M3200220+20水泥单方用量T/M30.450.42-0.03水泥单价元/T300310+10水泥费用元2700028644+1644 因素分析法实例解：通过因素分析表分析替代顺序替代计算差额计算因素分析计划数200×0.45×300=27000第一次替代220×0.45×300=29700+2700由于砼工程量增加20M3,造成水泥费用增加2700元第二次替代220×0.42×300=27720-1980由于水泥单方节约0.03T,使得水泥费用减少1980元第三次替代220×0.42×310=28644+924由于水泥价格增加10元,致使水泥费用增加924元合计+1644 施工项目成本考核包括两方面的考核，即项目成本完成情况考核和成本管理工作业绩考核。其目的是贯彻责权利相结合的原则，促进成本管理工作健康发展，更好地完成施工项目的成本目标。施工项目成本考核分两个层次：一是企业对项目经理的考核；二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核。施工项目成本考核 施工项目成本考核的内容企业对项目经理的考核项目成本目标和阶段性成本目标的完成情况；成本管理责任制的落实情况；成本计划的编制和落实情况；对各部门各作业队和班组责任成本的检查和考核情况；贯彻责权利相结合原则的情况。项目经理对所属各部门、各作业队和班组考核的内容对各部门的考核内容本部门责任成本的完成情况；本部门成本管理责任的执行情况。对作业队的考核内容（劳动合同的执行情况、对班组任务单的管理情况，班组任务完成后的考核情况） 施工项目成本管理新发展Chapter6 建设项目总承包与成本管理带施工图项目总承包的优点本章要点 建设项目总承包与成本管理建设项目总承包亦称建设项目全过程承包或“交钥匙工程”。是指总承包单位接受业主的委托，对建设项目从开始筹建到项目完成，进行全过程的组织和管理。是目前国际上广泛采用的一种承包模式。带施工图的总承包是其中采用较多的方式。带施工图的项目总承包企业应当具备施工图设计、工程施工、设备采购、材料订货、工程技术开发应用、配合生产使用部门进行生产准备直至竣工投产等能力。其资质标准分一二两级。总承包方式使施工单位在项目设计阶段就介入建设项目能够更有效地降低工程成本。 带施工图项目总承包的优点可以尽可能地优化设计设计施工一体化可以减少工程变更的费用通过寻求最有利的分包可以降低成本可以优化施工管理 本讲结束欢迎指正'