企业环境成本控制体系探析.doc

'企业环境成本控制体系探析【摘要】作者在现行成本管理体系中注入环境因子，针对制造型企业现行环境成本控制的局限性，以产品生命周期理论为羌基础，构建环境成本三层控蝉制体系，以期能使环境成本控制最优，使经济效益和环迎境效益相得益彰。【关键砚词】环境成本；控制方法；邛产品生命周期环境成本控ヵ制体系是指企业通过对环境澈成本核算所提供环境成本信蚺息的基本分析，为了对环境噢成本形成过程中所有因素进斐行控制，而采取的一整套程ツ序和方法。现行环境成本控定制体系主要集中在事后控制扣，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一┧味集中在超前控制，而忽略礤了事中和事后控制。一、碹企业环境成本控制现状分析嬉——以制造型企业为例制谮造业是以物质产品开发、生产为主体的产业，是创造人涞类财富的支柱产业，同时又媸是环境污染的主要源头之一沭。统计数据显示，造成环境攵污染的排放物有70%以上紫源自制造业。我国制造型企介业环境成本控制仍处在初级渖阶段，部分企业仍然采用传囡统成本控制方法，间接地鼓鳞励了企业以牺牲环境、透支未来为代价，谋取短期经济利益，具体表现在以下方面：12/12 企业环境成本控制观念落后，主体不明企业受传ゾ统成本控制观念影响，对成祭本控制仅局限于狭义的生产オ成本，鲜有对宏观成本的考量。先进的环境成本控制理庇念没有注入企业灵魂，旧观鳟念不能适应宏观市场经济发毓展要求，可能导致企业经营紫决策的失误。而且，多数企义业长期把成本控制作为财务人员、管理人员的专利，认泯为成本、效益都应由企业领胗导和财务部门负责，把员工绰只看作生产者，出现“管成栾本不懂技术、懂技术不懂财诗务”的窘境，由于员工成本ゆ意识淡薄，感受不到市场压镭力，控制成本的积极性无法撰调动，浪费现象严重，环境疡成本控制只能“纸上谈兵”崎。环境成本控制内容不全埯面，范围狭隘企业对环境成本进行控制过程中，没有将控制贯彻到产品生命周期闭全程，特别是在前期产品设萦计阶段不进行生态设计，采蝓购阶段不考虑供应商环境绩吨效等情况最为普遍，多数企些业在环境成本实际发生时，直接计入期间费用或营业外鹂支出，金额较大时计入待摊訾费用，导致相关环境成本隐貔匿在费用项目中，甚至因没蜞有反映在会计系统中而被忽绋略，环境成本控制有待全面辨完善。环境成本控制方法乡滞后传统的企业环境成本闶控制方法主要是企业在污染╅发生后，采用“末端治理”，不需改动原本的生产工艺礼12/12 流程，只需针对已经产生的锢环境支出进行控制，对企业积的日常经营活动影响不大，铿实施“先污染，后治理”。婿二、企业环境成本三层控闶制体系的构建构建环境成鼠本控制体系必要性构建环经境成本控制体系，是企业在浼新宏观环境下保持其持续发蛳展的必然要求。1.社会鳐、经济、环境三者构成了企襟业宏观环境的三维空间。自罩然环境支持经济发展，提供币丰富资源的同时接受废弃物鳝的回归。研究表明，环境污甑染80%以上源自企业，其辁中70%以上源自制造业，ㄌ且这一比率正以一定速率递增。资源有限性和环境承受絷能力决定了企业盲目发展必刨将导致不可估量的损失，环虐境成本控制如箭在弦。2腻.在可持续发展战略导向下更，环境保护政策和法规的相篪继出台，企业环境行为约束揆渐紧，企业的“环保、生态型”蜕变，成为必然。3莉.消费者对绿色产品日益青ぞ睐，部分国家和国际组织已Δ经针对“非绿色”产品出台燧“禁令”，我国环保认证工咤作也日趋严格。绿色需求蔓烦延的趋势充分表明，企业开驵展环境成本控制，承担环境臻责任不仅仅是一种义务，更惝成为企业达成盈利目标的必湃需。12/12 4.预防性环境法规、“非绿色”原材料的禁用九限用、各项环保优惠政策都肿直接影响到企业生产成本，携企业环保责任延展至产品生臁命周期全过程，故此，基于疃产品生命周期理论的环境成住本控制模式应时而生，目的在于帮助企业穿越“生态壁叹垒”，化身绿色企业。综鹏上，通过环境成本控制，可声使企业获得诸如提高原材料Ⅵ利用效率、获取环保机构支持、扩大企业知名度、降低娣环境风险、改善社会关系、臬更低成本地融资等竞争优势败，在激烈的市场经济中将更掳具竞争性。环境成本三层┆控制体系环境成本控制理陵论与应用的核心即构建合理抉可行的环境成本控制体系。诔环境成本控制体系是企业为埒了控制产生环境成本于产品赔生命周期各阶段的各项因素现，而采用的一系列措施、程浸序和方法，依据其控制时序⒑，可分为超前控制层、实时泰控制层和事后反馈控制层三う层控制模式，见图1。1.基于产品生命周期的超前讽控制模式环境成本超前控㈢制模式是主动型、创新型的簟控制模式，以产品生命周期坞环境评价为前提，随时关注沏生产流程再造，产品再设计搋等各方面的新机会，通过对埯产品生命周期过程的生态设鹘计及其可行性分析，前瞻性良地降低产品在生产过程中对饨环境的不良影响，即在环境獒成本发生前，通过超前控制梆12/12 模式的实施将其减少甚至消蛊除，对环境负责的同时追求愕盈利能力，达到环境效益和篦经济效益的均衡化、最优化孽。其控制流程如下：产品俟生命周期评估生命周期评磅估是产品生态设计及环境管］理技术的重要工具之一，其苁运用系统观点，对产品在整比个生命周期的资源消耗、环ㄏ境影响的数据和信息进行收闼集、鉴定、量化、分析和评武估，其评估结果即为产品绿色资讯，作为环境成本资料芭信息库的重要部分，在设计蝻科学、合理的环境成本控制渭模式方面发挥着重要作用。≠产品的生命周期包括原材料眺和能源的获取、原材料的加苒工、产品的制造、装配和包装、运输和销售、产品的使蔓用和维护、回收和废弃物处酗理全过程。环境影响包括资糙源耗竭、人体健康和生态影女响。产品生命周期评估的流漤程如图2。①目标定义与范围界定。应明确企业进行妾产品寿命周期评价的目的、ニ原因以及应用对象，而在环筱境成本控制模式中，生命周洞期评价的主要目的就是识别饴产品主要的环境影响，确认夤形成环境成本的各项因素，厂及其发生在产品生命周期的ク哪个阶段。②清单分析。碡清单分析是对产品体系生命滹周期各阶段或过程的输入和输出进行数据收集、量化分┲12/12 析，并列出清单分析表的过轲程。在环境成本控制模式中，清单分析作为细化分析工艏具，考察产品的工艺和生产枣活动在整个生命周期各环节妾中的输入和输出对环境的污染程度，并按统一制定的标伍准，将收入项、支出项逐一χ列入清单分析表中。③环盎境影响评价。是运用定量或赕定性方法，对清单分析结果茵潜在的环境影响进行评价和ㄇ描述。这种分析要全面考虑圾产品在生产和使用中对资源〈消耗、生态环境、人体健康蛊等各方面的影响。④改进わ分析。通过对产品的生态诊断，确定产品关键环境影响忠因素及其来源，提出改进意见。生态需求分析产品孜生命周期评估是针对产品本鲍身的绿色程度进行细化和评忤析，而产品生态需求分析则已是从市场的角度，以各种生嵩态需求为出发点，由外及内对产品进行分析。产品的谤生态需求可依据需求对象不洄同分为三类：①消费者绿色焖需求，包括优质、清洁、绿↓色等；②环境需求，如可回收性、排放有害物程度、绿色程度等；③资源绿色需求莲，包括高产、高效利用、可滔否循环使用等。生态需求甲分析对产品生命周期各环节肪，对不同需求进行完善的交叉分析，同时注意不同需求盏12/12 之间的相互关系和协调解决趑机制，并予以正确表述。例亦如：既要注重资源的利用效墟率，又要尽可能减少污染物祺排放；产品既要关注其绿色钷程度，又要保证其功能不受影响。基于产品生命周期蕲的生态设计产品生态设计势是将综合预防污染和节约资资源的战略蕴于产品的设计中⒇，以开发环境的、经济的、臣可持续发展的产品体系。它笕是从环境保护、经济可行的狻角度考虑产品开发全生命周莞期的污染预防要求，多级使用资源与能源，降低产品生泷产和使用过程对环境的影响芎，使其与生态环境承载能力螂相一致。针对生态设计方耨案的可行性分析通过对产品生命周期各阶段环境影响腩评价和生态需求分析，确定由生命周期和生产结构中对环陧境影响的关键点，提出产品盹设计新方案，以降低可能环怒境成本。微观企业必然对新菘方案从成本效益角度进行综钛合评价，以期获得技术可行、环境达标、经济合理的新设计方案。2.环境成本溴实时控制模式在环境成本℃超前控制模式的基础上，新契的生态产品设计方案百炼出嬷炉，在其付诸实施的过程中脎，必须实时对其进行控制。胞环境成本实时控制是在IT赊12/12 环境中，财会人员利用现代ペ化技术手段和大量信息，对氲产品生产过程进行实时对比田和实时分析，以对财务信息ㄛ的全程监控代替事后检查，邙通过指导、调节、约束、促号进等手段，达到实时控制环嗄境成本的目的。环境成本实时控制模式是相对意义上的实时，任何实时都有延迟，伯需考虑到信息的传递时间等踞因素，在生产过程中尽可能辶将这种延迟缩短到一定程度葭，可对其忽略时，就认为控憬制是实时的。环境成本实嘿时控制模式，就是在环境成本超前控制模式的前提下，备随着新产品生态设计方案的易实施，利用现代网络信息技层术和控制方法，实时监控其过程中的各项偏差，如实际浞环境成本与目标环境成本之牟差、当期环境成本与前期环境成本之差等，及时发现和⒌解决异常情况，迅速做出反阀应。其具体流程为：①确刈定环境成本实时控制的各项获目标、标准。②基于环境成荤本超前控制模式建立起来的邙控制流程和关键控制点，建加立实时控制模型，将关键控窳制点归于硬实时控制，即该戗控制点是刚性的，有严格限匹制，一般情况下不可变动，发现超出预期偏差立即处理雾；其余控制点可归于软实时鲚控制，即其控制比较柔性灵鸬活，可允许一定范围内偏差羞，其处理优先级低于硬实时邯控制关键点。③将环境成本实时控制系统与产品生命周黍期相整合，在生命周期的不朊同阶段，实时控制相应做出屋变动。④测试环境成本实时韦控制系统，对其控制效果及12/12 时评价与修正。⑤实施环境谖成本控制系统过程中，注意廿不断创新、不断完善。3峁.环境成本事后和反馈控制句模式市场宏观环境变化万︻千，难以预计，无论多么完善的计划，都不可能完全避免因不可控因素导致的环境匈成本增加、企业经济利益损挚失。为了在成本或损失已经纾发生的情况下，企业能尽快防做出反映，使损失降到最低诲，并依据具体问题具体分析胡，纠正和弥补环境成本全过程控制中的漏洞和缺陷，避卖免损失再次发生，企业绝不烷能忽略环境成本的事后控制礼。环境成本事后和反馈控霪制模式主要有两层含义，其溶一是事后控制，即在环境损嫉失已经发生的情况下，根据当期结果与计划目标的分析比较，提出改进控制措施，傍在下一轮控制活动中实施。夥事后控制是利用反馈信息实愚施控制，控制的重点是未来郁的经济活动，故也经常被认镥为是反馈性控制。作者之所剪以将反馈控制与事后控制相粉区别，是依据环境成本控制的特殊性，反馈控制不仅仅捆存在于事后，信息反馈存在秃于环境成本控制全程，从超前控制模式，到实时控制模式，到事后控制模式，都存ヱ在着信息反馈流，这是环境糈成本控制系统不断充实、完ノ善不可缺少的重要组成部分。三、对环境成本三层控孓制体系的评价环境成本三禾层控制体系是针对制造型企12/12 业，基于产品生命周期理论懔，全方面、全时段对环境成♀本进行跟踪控制的理论模型损，其与传统环境成本控制模戈型相比，有其自身的优势。全面性可以说，环境成本三层控制体系是由产品生命周期和环境成本发生时序这硒三维支持的网络型控制体系，基本包括了可能造成环境靴成本的全部要素，具有传统戾环境成本不可比拟的全面性铤。创新性环境成本三层炻控制体系突破传统控制模式掏，首次将超前控制模式、实狗时控制模式和事后反馈控制晒模式集于一体，且主次分明蝼，是环境成本控制理论中的坟一项创新。当然，任何理骢论都有其不可避免的缺陷，琨环境成本三层控制体系亦然筮。其一，全面性决定了复杂性，全方面的控制必然给初期环境成本的确认、计量、番核算工作带来更多负担。其二，全面控制成本必然超出拂传统控制成本，如何均衡控镰制成本与经济效益也是一项楝长期而复杂的工作。四、结论环境成本的三层控制令体系是统一的整体，环境成捆本的超前控制是重中之重，葜企业在紧抓超前控制和实时衔控制过程中，应同时关注事唆后控制和反馈控制，避免出12/12 现意外情况而顾此失彼。然殡而，企业资源的有限性，必洌然限制环境成本控制体系的仃全程发挥。在企业有限的资乇源条件下，联系企业实际，阔紧抓关键控制，制定出符合企业自身情况，协调经济效益与环境保护，有助于企业勇可持续发展的环境成本控制炸的新思路、新方法，这也是环境成本控制领域的新突破腼。【主要参考文献】[椐1]徐久平，蒋洪强.制造┳型企业环境成本的核算与控绝制.清华大学出版社，XX┟.[2]肖序.环境会计诺理论与实务研究.东北财经鹈大学出版社，XX.[3佘]许家林，孟凡利等.环境筠会计.上海财经大学出版社裾，XX.[4]曹华军，插陈晓慧，刘飞.产品生命周ロ期评估的体系结构及其与绿戳色制造的集成关系.科技信┕息，XX，.[5]戴玮教炜，王正军.价值链会计实萁时控制浅析.中国管理信息遴化，XX，.[6]匡竹骀平，尤建新，杜学美.汽车囗涂装产品生命周期环境成本控制研究.经济工程，XX老，.[7]王简.基于价┴值链企业成本控制浅析.财溢务与会计，XX，.12/12 [8]张银华.刍议循环经济下诼企业环境成本目标的确立.科技创新导报，XX，.12/12'