集成成本观下企业成本控制概念框架.doc

'集成成本观下企业成本控制概念框架[摘要]论文在阐述由作业成本观与经济增加值理论整合的集成成本观概绂念与原理基础上，创新提出㈡基于集成成本观的企业产品股设计、采购、生产、销售全运过程成本控制框架。[关剡键词]经济增加值作业成本郐控制框架集成成本观是2澌0世纪八、九十年代国外部敉分学者提出的整合作业成本＂与经济增加值的综合管理理敛念。集成成本观是整合作业成本与经济增加值的产物，其基本原理是在作业成本观中融入经济增加值计算中的猡资本成本。集成成本观是指Υ在企业成本控制过程中以集薇成管理理论为指导，将经济鸫增加值和作业成本法集成的嗉基本原理和方法创造性地运逖用到成本控制的实践中，在Ｒ成本控制的行为和组织上以х集成管理机制为核心，在成鲟本控制方法上以集成成本观整为基础，实现成本控制与企钗业战略、经营管理、资源配龙置和绩效管理的集成，从而瓦提高企业成本控制能力和成萦本竞争优势。一、集成成曼本观下成本控制概念成本瘊控制是成本控制主体在其责铖权范围内,根据一定时期预蠓先设立的成本目标,在生产经营耗费发生之前和企业成歇本形成过程中,对各种影响成本的因素和条件采取主动训、及时地预防和调节措施,┽以保证成本目标实现的管理过程。7/7 集成成本观下的成兄本控制主要是运用经济增加鹱值和作业成本整合的集成成镙本管理理念,为满足成本控制的战略需要,需在作业成询本的基础上引入经济增加值蛳,实现产品生命周期内所耗费的资源成本最低目标。基筒于集成成本观的企业成本控ロ制是“完全成本”概念，包括各个作业环节的经营成本聂与资金成本，弥补了传统作蟪业成本观无法反映资本使用涤成本和机会成本的结构缺陷遍，从而控制产品成本更全面曛、更真实。二、集成成本某观下成本控制框架基于集眈成成本观的成本控制是全面彤扩展企业成本控制范围的全詹过程成本控制新理念,成本控制包括成本事前控制、事桕中控制和事后控制，事前控＼制是指产品正式生产前对影响产品成本的经济活动进行买事前的规划、审核和监督，本文主要是运用集成成本观芑对产品设计成本进行控制；慷事中控制是指产品从生产到棘销售成本形成的全过程的控游制,本文详细阐述了集成成剽本观下加强产品采购成本、退生产成本、销售成本的控制桦管理。事后控制是指对成本追溯、监督及其对执行情况埂的绩效考评。1.集成成蘩本观下事前成本控制事前褚成本控制是主要是运用集成锡成本观对产品设计成本进行琊控制。产品设计是企业内部甥7/7 作业链的首要环节，在相当乱大程度上决定了后续作业。蛐产品设计对产品性能、所用多材料、组织生产的工艺流程饶和成本乃至企业整体价值链禄都具有关键性的影响。据估计，产品寿命期的成本有6锟0%～80%在产品设计阶犊段就已经确定了。因此，产菸品设计是企业最重要的成本锄动因，成本是由作业引起的埃，不同产品设计方案所需的作业不同，各种作业的耗费也不同。要控制成本，就必淄须从产品设计开始，应用经们济增加值理论和作业成本计臻算所提供的集成成本信息，旎根据顾客的需求，进行作业ぞ价值分析，修订产品设计，舳使产品设计在保证必要功能宾的前提下，尽量选用成本较ㄏ低的作业，消除一切不必要判的作业，降低作耗费，进行魔流程优化。而我们日常成瑙本管理控制中往往忽视设计倍阶段的成本控制，我们在设屁计新产品时不但要考虑日后嘻的生产制造成本，而且要评蠹价分析投资该产品的资金成蝴本，企业要不断的创新产品立设计以节约资金资源成本。花如何控制产品设计成本，歃基于集成成本观的企业成本憬控制理念，在产品概念设计М阶段应用经济增加值理论和ǔ作业成本分析方法，实现产榀品结构优化。根据EVA的跻基本理论，当一种新产品能够以高于其全部成本的价格闹出售时，那么从经济上来说是有利可图的。换言之，一种新产品能实现其价值就必椴须能够弥补其全部成本：直天接经营成本、间接经营成本芾和资本成本。这种关系可用冯下式表示：EVA=销售收谎7/7 入-。式中直接经营成本与间接经营成本之和即为经营α成本，经营成本与资本成本蜈之和即为集成成本。如果EVA大于零，表示成本对象骁为企业的股东创造了价值；赦如果EVA小于零，则表示阑成本对象毁损了股东的价值邴。假设某种产品在进行创新设计前，它为企业作出的炳贡献值即带来的经济增加值丿EVA1，通过更新设计后膦其产品所带来的经济增加值探EVA2，只要经济增加值麦EVA2大于经济增加值E踽VA1，就可以进行产品再玖设计，降低产品成本，为企性业的股东创造了价值。否则惺，就不能也没有必要进行设计更新换代。基于集成成本宄观的企业产品设计成本控制奚是在分析产品日后的生产作锃业各个环节所耗费的经营成跟本和资金成本上进行的价值尉评判，更符合企业股东的利濉益目标。2.集成成本观チ下事中成本控制事中成本护控制主要是在集成成本观下凳加强产品采购成本、生产成攴本、销售成本的控制管理。友(1)采购成本控制采购工作内容主要是原材料采晟购、零部件采购、设备采购耥以及低值易耗品采购，采购成本占产品制造成本的比例政很大，如果不能以合理的价谠格获得所需的物料或者设备想，就会直接影响企业的经营欢活动。采购部门以采购计划┚为依据向供应商询价，根据供应商的报价进行比价，选酌7/7 择合适的供应商下达采购定鲜单。供应商收到定单进行发挥货，企业收到采购货物进行抻质量检验入库。采购费用漠主要由供应商招标与考查费袼用、订货费用、仓贮费用、缺货费用、以及质检费用组∨成。因此，在集成成本观下隈采购环节的资金成本控制，主要是在采购作业各个环节涤如购货作业、收货作业、验桊货作业、储存作业等环节考龅核评价材料、商品、低值易耗品等存货的采购与库存所施占用的资金状况及其对采购哲决策与效益的影响，制定最优经济采购批次和批量，从吠而达到最大限度地节约资金谅，降低采购成本和资金成本的效果。(2)生产成本￥控制在集成成本观下生产莅阶段的成本控制主要是在产品制造过程中生产准备、设◆备维修、生产和装配、质量裎控制等作业环节为降低成本而进行的不断改进作业。通蹭过消除不需要的、无效率的⑼作业，持续不断的改进增值咙作业，并且不断的研究新的鲒生产方式以降低既定设计、龟功能的产品制造工程的成本，力求改进现有生产作业环骖节，进一步提高效率来达到药降低生产产品成本的目的。志作业改进和利润中心都是岵生产阶段进行成本控制的重怖要方法,它们都可以和目标笋经济增加值结合起来,以实办现在生产阶段的成本优化控制。7/7 在生产阶段,作业中蜉心主要是生产部门的集成成ァ本控制,根据目标EVA对简生产作业中心进行至上而下险的价格和费用预算,计算本镣中心的经济增加值。对各个馨生产工序和零部件的成本,由生产工人和成本管理人员添共同制定计划,形成工序和丧零部件的执行成本和实际经恁济利润,然后与目标成本和洞目标利润比较,找出差异并官结合成本控制制度进行改进镣,实现成本控制目标。在此癣,经理人员必须洞察生产经营的各个环节,进行进一步三改进的潜力,尽可能采取有仞效的措施,使可能转变为现榈实,使整个企业的生产经营ⅶ处于不断改进的状态中。企业必须为生产第一线的员工忡持续不断的提供详细的成本行资料,使生产第一线的员工醛能及时掌握各项成本瞬时的升降状态,据以随时洞察其变动的因果关系,缩小成本差异,形成零部件执行成本；另一方面,以零部件的成缘本数据为基础,进行自下而诚上的成本计算。结合工资、犴费用计算部件的成本和经济盆利润；按照产品结构,汇集各层部件、部套的成本和利崂润,然后和由零基预算自上蝴而下计算的目标作业成本和ǘ利润相比较,分析差异并采箱取相应措施,形成部套的执桷行成本；这样逐层汇集,最诌终形成作业中心的成本和利丙润,与目标成本和利润比较瘀,形成执行价格,对作业中心进行考核。从生产阶段成本控制图中可以看出：集成祟成本观下生产阶段成本控制胂到零部件、部件、部套、作娣业中心和产品各个环节的包括资金成本在内的全部成本蝠，并通过目标成本和目标经祈7/7 济利润与实际执行情况进行蔗成本差异分析寻求成本控制途径，消除不增值作业，实现企业价值最大化目标。7/7'