基于成本动因工程成本控制体系探析

'基于成本动因工程成本控制体系探析　　摘要：目前，多数施工企业采用的目标成本管理体系存在一定的局限性，本文试图利用作业成本法和挣得值法对目标成本管理体系进行改进，探讨基于成本动因的工程成本控制体系。Abstract：Currently，thetargetcostmanagementsystemadoptedbythemajorityofconstructionenterpriseshassomelimitations.Thispaperattemptstoimprovetargetcostmanagementsystembyusingactivity-basedcostingandearnedvaluemethod，anddiscussesprojectcostcontrolsystembasedoncostdrivers.关键词：目标成本；成本动因；作业成本；挣得值；成本控制体系Keywords：targetcost；costdrivers；operatingcosts；earnedvalue；costcontrolsystem中图分类号：F275.3文献标识码：A文章编号：1006-4311（2013）14-0102-020引言8 新型城镇化建设将成为十八大以后我国经济社会发展的主战略之一。伴随着对基础设施的不断投入，施工企业将面临难得的发展机遇，同时也必须面对建设市场的开放竞争，通过强化内部约束机制和降低成本来提高效益。为此，本文构建了基于成本动因的作业成本法、挣得值法与目标成本法融合的成本控制体系，对项目施工各个阶段、各项作业的成本支出实施即时、动态的控制，改进和完善工程项目成本控制中存在的不足，进一步提升施工企业成本管理水平，以增强其核心竞争力。1施工企业成本控制存在的问题多数施工企业采用的目标成本管理体系在降低成本方面起到了一定的作用，但由于目标成本管理体系的固有缺陷，很难对成本进行及时控制和精细管理，其局限性主要有以下两方面。1.1成本管理内容不够全面，忽视了成本动因对项目成本管理的影响首先，目标成本管理仅停留在项目层次，没有向成本形成的动因层次深入。其次，忽视了间接费用的管理，仅仅采用单一的成本动因分配间接费用。再次，专注于投标阶段和准备阶段的管理，忽视了实施阶段的动因分析。1.2成本管理方法比较有限，难以实现对工程成本的动态监控8 第一，目标成本管理的重点在事前预算和事后成本分析，而对事中成本控制不够重视。第二，现行目标成本方法着眼于分项费用总额的节约上，关注的是分项费用某时间段的总额是否实现了预算目标。第三，成本分析周期过长，按月、按季或工程结项后进行成本分析，即使发现问题也事过境迁，于事无补。2基于作业成本法、挣得值法对目标成本管理体系的改进2.1基于作业成本法、挣得值法对目标成本管理体系的改进思路鉴于目标成本管理体系的不足，为提高施工企业的竞争优势，可尝试引入作业成本法、挣得值法对现行成本管理体系进行改进。挣得值法是一种成本-进度综合控制方法，可对成本与进度进行跟踪分析，实现基于施工进度的成本动态分析控制。挣得值分析法实际上是为进行基于进度单元的工程成本控制，将工程成本分解到每一个进度单元，要对每个单元的项目成本赋予时间参数。对施工企业现行目标成本管理体系的改进应遵循工程施工作业流程体系，构建以目标成本管理为导向、以作业为基础、以挣得值法为手段的成本控制体系。基于成本动因的工程成本控制体系运用到施工项目的总体设计如图1所示。2.2基于成本动因的工程成本控制体系的基本内容8 首先，目标成本法贯穿成本管理的全过程，采用源头控制的思想，在施工项目开始之前，预测和确定目标成本；其次，依据工程项目施工生产的特点，建立作业成本库；然后以作业为基础，从成本发生的根源上分析成本动因，将总目标成本层层分解落实到作业层次，以此来控制作业的实际成本；在实际施工过程中，运用挣得值分析法及时把作业的实际成本与目标作业成本进行比较分析，用比较分析的结果修正目标成本、实施作业改进。2.2.1目标成本的确定与分解确定目标成本时，首先应比照单位数量消耗目标、从公开市场获得的资料确定项目的单位价格目标，和最近期已完工或将完工项目的成本耗用情况。其次，相关技术人员以施工图纸为依据来计算实际工程量。最后，会计人员、技术人员等以施工方案、单位价格、单位数量消耗等资料，确定总成本目标和各分项成本目标，为基础合理确定计划支出的人工费、材料费和机械费等费用。在确定目标成本后，为了保证实现目标成本，公司还需要把目标成本进行层层分解，落实到岗位、班组、分包单位、部门等各个层次上，以形成目标成本管理体系。首先，把整个工程项目逐级分解为易于进行单位工料成本计算的工序或分项；然后从纵向上按分项自上而下对目标成本进行分解，同时将各项成本按成本项目分解到人工、机械、材料等费用中；最后进行成本责任人的落实，把目标成本纵向落实到施工班组、分包、总包等，横向落实到各成本要素的管理部门，进而形成一个纵横交错的目标成本管理体系。2.2.2作业的确定作业的建立是8 进行基于成本动因的成本控制活动的前提，目标成本的确定、实际成本的计算、差异的比较分析等都是建立在作业的基础上。因此，正确合理的确定作业对于有效的控制成本至关重要。一个建设项目作为一个工程的综合体，根据成本归集范围的不同和施工工程的特点，可以分解为很多内在联系的工程，结合作业成本管理理论，把工程项目区分为以单位级作业、批次级作业、产品级作业和生产维持级作业，以便更有效的管理工程项目。　　2.2.3作业成本动因分析成本动因分析是基于成本动因的目标成本控制体系实施的关键，对于成本信息的相关性和准确性具有重要影响，是进行成本分析的基础。成本动因是导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。可以说，成本动因就是导致施工中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。2.2.4作业成本计算施工项目作业成本的计算首先应该在项目层计量资源耗费，归集为不同的资源库，如机械、人工、材料、水电等；其次，建立作业库，并且将资源库中所归集的价值分配到作业库之中；最后，把作业成本库中的价值依照作业动因，如工作时间、使用数量、工程规模等，分配计入各分项工程，然后汇总，这样就得到整个项目的施工成本。2.2.5作业成本控制8 作业成本的控制主要是及时地对作业成本信息进行分析研究，对实际发生的各项作业成本与预先制定的目标成本进行对比分折，并在此基础上对影响成本升降的因素进行分析，及时将实际成本脱离目标作业成本的信息反馈到各责任单位，及时纠正将要发生和己经发生的偏差，以便采取有效措施，把可能发生的浪费、损失等消灭在萌芽状态。成本的比较分析应包括以下三个方面：①利用挣得值法进行成本差异的即时分析。在计算机辅助下，可采用月、周、天等为周期，计算项目进度偏差、成本偏差，以清晰的反应施工成本与工作量之间的关系；监控实际成本及进度状况，采取必要的纠偏措施，为后续成本控制提供依据，在这个过程中及时、定期地与控制基准相比照。②作业成本差异分析。项目施工内外条件偏离预期时，产生“作业成本差异”，需要计算与分析作业成本差异，实际作业成本与标准作业成本往往发生偏离，以寻找在施工作业中差异的原因并判定减耗增值的实际效果。③按成本项目进行年度成本的定期分析。由于项目施工周期较长，除了进行成本的即时化分析外，还要于开工后进行季度、年度期间的定期分析，以及竣工时的项目总体成本考核。通过对各成本项目的分析，成本的定期分析一般按人工费、材料费、机械使用费、间接成本等分析。可了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。2.2.6成本考评及奖罚8 根据各级责任的目标、功能、环境等要素，建立“项目—作业责任成本中心—员工”考核指标体系，基于作业成本法和挣值法的责任成本考核系统，分别设立相应责任考核指标体系。为充分调动管理人员和广大员工的积极性，按照预先规定的方法对考核评价结果实行合理奖惩，采取相应的激励或约束措施。3结论要将施工项目成本管理深入到作业动因层次，实现全过程的动态管理，必须采取作业成本法、挣得值法等先进方法，把成本控制细化到施工作业，与施工进度结合进行即时的偏差控制。作业成本法为实现成本动态管理奠定了基础，实现了按具体施工工序归集和分析成本；挣得值法通过多个分析指标提供了与施工进度紧密联系的动态分析方法。基于成本动因的成本控制体系，融合了作业成本法、挣得值法与目标成本法三种成本管理方法的优点，降低各种资源消耗，建立激励约束经营机制，对于公司发掘节约的途径与潜力，提高经济效益，增强企业的市场竞争力具有举足轻重的作用。参考文献：[1]邓彬.施工企业成本控制探讨[J].交通财会，2013，（2）.8 [2]周艳芬.公路工程施工管理[J].交通世界，2013，（1）.[3]周莹.如何加强建筑施工企业项目经济核算[J].经济论坛，2013，（1）.[4]门雅卿.论公路工程施工的管理要点和成本管理控制[J].科技风，2013，（1）.[5]NicholasG.HALL.PROJECTMANAGEMENT：RECENTDEVELOPMENTSANDRESEARCHOPPORTUNITIES[J].JournalofSystemsScienceandSystemsEngineering，2012.[6]LinZhenghang、QiangMaoshan.Multi-dimensionalprojectmanagementmodelsformega-constructioncompaniesandtheirapplications[J].ScienceChina（TechnologicalSciences），2011.8'