中小企业成本控制策略研究【开题报告+文献综述+毕业论文】

'本科毕业论文开题报告会计学中小企业成本控制策略研究一、立论依据1.研究意义、预期目标企业是以盈利为目的的社会团体，追求的是经营利润最大化。中小企业虽然有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，亦存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点。另外，在由美国次贷危机引发的全球金融危机严重影响，导致外部市场需求萎缩的前提下，如何加强企业的成本控制是我国企业待解决的一大难题。成本控制就是在企业生产经营全过程，对影响成本的各种因素加以管理。它贯穿于产品供、产、销的整个过程中，包括目标成本、设计成本的确定，生产成本、销售成本的实际发生。因此，对于中小企业来说，成本控制是企业获得利润乃至关乎生存的关键因素。成本领先是中小企业在竞争中取胜的关键战略之一,是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可以带动全局，为此，找出中小企业成本管理中出现的问题并研究对策以促进中小企业的改革与发展显得至关重要。成本控制是推动改善企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件。而厂内经济责任制文是实行成本控制的重要保证。探索成本控制对企业价值的影响，可以为企业实践提供理论依据，从而可以促进企业不断优化资本、降低成本，使得企业在市场竞争激烈的环境下立于不败之地，从而使企业得以长期发展，最终实现企业价值最大化。2.国内外研究现状成本控制演化是一个历史进程， 其中具有巨大影响力的是泰罗制度。泰罗制度的核心是强调提高生产和工作效率，通过时间、动作研究来制定一定条件下能够实现的最有效的标准，作为评价和考核的依据，从而推动企业的管理与生产。成本管理运用“泰罗制”形成了一套标准成本管理方法。美国的乔治·斯托布斯教授1971年和1988年发表了《作业成本计算和投入产出会计》和《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本会计》，在文中阐述了作业会计理论，成为成本理论的经典文献之一。随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争开始激烈，引起了企业经营特征的革命性变化，在这种情况下，战略成本管理应运而生了。战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅做了一些理论性的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中指出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔·波特教授研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法更加具体化。1998年一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾·库拍也提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理理论界和实务界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了实践意义的战略成本管理模式。在战略成本管理中，国外学者较多的是研究价值链、作业成本法、目标成本管理以及成本企划。作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-BasedAccounting)。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒((EricKohler)教授。作业成本管理实际上就是价值链分析在企业内部成本管理中的应用，它是一种战术管理方法，主要是根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理，对企业的每项作业进行分析。通过考察作业变动与顾客价值变动的关系，将作业区分为增值作业和非增值作业，并将非增值作业删除，从而降低不必要成本的发生。成本企划是日本型成本管理模式的核心和精华，最早萌芽于上世纪60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新，但成本企划真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的沈阳工业大学硕士学位论文成本企划。几十年来“成本企划”作为日本独特的成本管理方法有了长足的发展，其发展普及与逐渐完善与其所处的市场环境密切相关。上世纪九十年代初期，“成本企划”开始成为理论界探讨的热点，1994年6月日本会计学会第53届年会上由“成本企划委员会”发表了题为《成本企划研究的课题》报告草案，把“成本企划”定为管理会计的一个研究领域，使其成为日本成本管理的一种新模式。我国 中小企业在推动国民经济发展和保持社会稳定方面发挥着重要作用。在激烈的竞争环境中怎么样构建自己的竞争优势是其能否得以长期发展的基础，而成本控制是中小企业获得竞争优势的根本途径。然而我国的中小企业在成本控制方面却存在一系列问题：冯俊（2007）、许丽（2008）、杨瑞（2009）针对如何提高我国中小企业竞争力提出：①中小企业成本方法管理陈旧：传统成本方法侧重于降低消耗、节约费用，其强调的是通过最大限度地避免企业各种经营活动的成本，来谋取成本的最小化和利润的最大化，而忽视了企业成本发生的过程，实际上也是价值创造的过程。②中小企业成本控制成本管理观念落后：传统分析着眼于企业内部，只注重生产过程中各种耗费的控制，而忽视了产品的研究开发、设计、供应成本及售后服务等过程的管理。对企业的成本管理侧重于从采购至销售阶段的生产制造过程的管理。忽视了采购前及销售后的管理。③忽视市场需求，④中小企业管理制度不健全，成本管理体系松散等。针对这些问题许多学者提出了建设性的策略，其中具有代表性的论点有：许丽（2008）提出“树立系统成本管理理念，采用作业成本法，利用信息技术降低企业成本，树立全成员理念，建立符合企业发展的成本控制体制。”国内学者蒋银花（2009）在《科技情报开发与经济》中提出关于中小企业成本控制一些解决策略：“①强化成本控制责任制度。②树立成本效益观念。③运用作业成本管理方法。作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以产品为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能地消“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用信息，从而把有关的损失、浪费减少到最低限度。④利用特色经营战略控制成本。”笔者认为：改革开放以来，目前我国较多的中小企业,在成本管理方法上也得到了一定的提升，但是从宏观来看，成本管理方法还很陈旧。标准成本、计划成本和目标成本是目前成本管理中较为流行的现代成本管理方法,而责任成本法、适时生产制等先进的成本管理法在中小企业远未得到推广。要用现代的成本控制方法来代替传统的成本控制方法。首先，树立新的成本观，传统的成本一般只是指产品的制造费用，即包括产品的直接材料成本，直接人工成本和应分担的制造费用。然而，现在的中小企业面临着巨大的压力,仅考虑产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。因此，成本概念应扩展，它既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。其次，要改进成本控制的方法，传统成本控制中，标准成本法，变动成本法等也得到了广泛的应用，但是，随着经济的发展，企业产品品种多样化，产品周期短等特点，传统的成本控制方法已不能适应现代企业更准确地计算产品成本和建立更强功能的成本控制体系。因此，要应用更为科学，先进的方法，如适时生产制(Justintime简称JIT)、 项目成本管理模式、目标成本管理模式等方法，以适应这变化万千的市场。3.参考文献[1]王秀兰,裴文晶.浅谈我国中小企业成本控制[J].山东交通科技,2009(3).[2]〔美〕财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].北京:中国财政经济出版社，1992.[3]于富生,王俊生,黎文珠.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2005.[4]威尔逊.实用成本控制指南[M].北京:北京大学出版社，1988.[5]张健.HY公司产品成本控制研究[D].重庆:重庆大学,2005.[6]胡秀群,曾春华.新编成本会计学[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2006.[7]许丽.如何控制中小企业成本[J].现代企业,2008(9).[8]杨瑞.我国中小型企业成本管理存在的问题和原因分析[J].管理观察,2009(2).[9]冯俊.中小企业生产成本管理研究[J].江苏工业学院学报,2007(3).[10]王立彦,刘志远.成本管理会计[M].北京:经济科学出版社,2000.[11]蒋银花.关于中小企业成本控制的思考[J].科技情报开发与经济,2009(1).[12]陈丹.企业策略管理应用研究[D].大连:东北财经大学,2005.[13]梁红.现代企业成本管理模式的研究[D].沈阳:沈阳工业大学,2005.[14]刘彬彬.作业成本法理论与应用研究[D].武汉:武汉理工大学,2002.[15]周雪雁.作业成本控制研究[D].北京:中国农业大学,2005.[16]陈秀娟.基于价值链分析的成本管理研究[D].成都:四川大学,2005.[17]迈克尔·波特.竞争优势[M].陈小悦译.北京:华夏出版社,1997.[18]Taylor.Grabski.PerceivedSemanticExpressivenessofAccountingSystem.ManagementAccountingResearch,2000.[19]JonzStowebooth.LatshawandTeresaM.Cortese-DanileActivity-BasedCosting:UsageandpitfallsReviewofbusiness,Winter2002.[20]Anthony,RobetN.CostControl[M].Encyclopediaofbusiness,2anded.2002.[21]CharleST·Horngren.Oncostsanddecisionsinpopulationmanagement[J].EcologicalModeling,Volume201,Issue1,10February1995.[22]K.Simmon．TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J]．EuropeanJournalofMarketing,1986(1).[23]DatarandFOSter．ModelingChangesinMarket:ACross—SectionalAnalysis[J]．StrategyManagementJournal,1993.[24]Robinlibrarypat..Sviokla.ExploritingtheVirtualValueChain[J].HarvardBusinessReview,2007(9). [25]Erickeller.SustainableCostReduction[M].AccountingandManagement:AFieldStudyPerspective,2001.[26]JackSangKe.Strategiccostmanagement[J].HarvardBusinessReview,2003(6).二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）1企业成本控制的概述1.1成本控制的定义1.2成本控制的内容和原则1.3中小企业成本控制的意义2中小企业成本控制的现状3温州萨啦咪食品有限公司实证研究3.1公司简介3.2公司成本控制存在的问题3.3公司成本控制的解决对策4企业成本控制策略的展望2.实施方案和进度计划“调研、实习”方案：本论文的研究重点在于对中小企业成本控制方法的研究，应该在已有途径研究的基础上，结合实际企业的相关数据进行进一步的分析与评价，得出各种成本控制方法的适用情况和优缺点。因此，要加强这方面的文献阅读，主要通过中国期刊网、万方数据、中国经济信息网和学位论文数据等查找相关的文献，对于企业的相关情况可通过实地研究和相关的网站进行收集。进度安排：第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。 第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。 文献综述中小企业成本控制策略研究改革开放近30年来，我国中小企业发展迅速，取得了重要的成就，成为我国经济社会发展中的重要力量。它不仅为大量城镇人口提供就业机会，更重要的是吸收了大量的农村剩余劳动力和国有企业下岗职工，一定程度上保证了我国宏观经济良性运行、促进国民经济发展和保持社会稳定。但长期以来，由于我国中小企业的高速发展都是以资源大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，这成了障碍中小企业实现可持续发展的一个重要原因。因此，在市场竞争日益激烈的今天，如何构建自己的竞争优势是其能否得以长期发展的基础，而成本控制是中小企业获取竞争优势的根本途径,努力寻求降低成本途径的一种手段。国内外学者对于成本控制以及其与企业的绩效之间的关系的研究已取得了相当多的成果，但由于样本取样和指标选取的差异性以及在研究方法上的局限性造成了不同的结论。1成本的概述美国成本管理专家查尔斯·T·霍恩格伦(charleST·Horngren)认为:“成本是获得商品或劳务所做出的牺牲，可以采用现金支出形式，也可以采用机会成本形式。通常成本意味着牺牲或放弃”。1978年，美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》第1辑《企业编制财务报告的目的》注释中，对成本概念作了如下说明:“成本是为了进行经济活动而有所失—就是为了耗用、挽救、交换、生产等等而丧失或放弃的东西。”在改革开放早期我国学术界对成本问题的讨论出现过两次高潮，曾对我国现行《成本管理条例》的制定产生过重要影响。成本概念也是层出不穷，具有代表性的是于富生,王俊生，黎文珠在《成本会计学》中提到：“成本的经济实质是:生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。”由此可见，成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们进行生产经营活动或达到一定目的，就必须耗费一定的资源(人力、财力和物力)，其所耗费资源的货币表现及其对象化称之为成本。对于成本的研究，也有相当部分学者从成本控制的方面去研究、探索。英国学者威尔逊认为“成本管理是牺牲的同一语，是各种牺牲的一般形式。”DatarandFOSter曾提出过：“ 成本管理是指利用信息来制定决策，具体是指在短、长期计划和控制决策中，管理人员为增加对消费者的价值、降低产品和服务成本所采取的手段和行为。”其中具有代表性的理论成果有：胡秀群，曾春华在《新编成本会计学》中论述的：“成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本控制主要指对生产阶段产品成本的控制，即运用一定的方法对产品生产过程中构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低成本目标的一种会计管理行为或工作。狭义的成本控制比较看重对日常生产阶段成品成本的限制。广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节及各个阶段的所有成本的控制。它不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和销售及售后服务阶段的成本；不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本和使用寿命周期成本；不仅要加强日常的反馈性成本控制，而且要做好事前的前馈性成本控制。广义的成本控制在空间上渗透到企业的方方面面，在时间上贯穿了企业生产经营的全过程。”由此可见，成本领先是中小企业在竞争中取胜的关键战略之一,成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题,抓住它就可以带动全局。若中小企业不遵循这一客观需要,就可能被社会所淘汰。因此,成本控制对于中小企业尤其重要。2国内外成本控制的研究2.1国外成本控制的研究成本控制演化是一个历史进程，其中具有巨大影响力的是泰罗制度。泰罗制度的核心是强调提高生产和工作效率，通过时间、动作研究来制定一定条件下能够实现的最有效的标准，作为评价和考核的依据，从而推动企业的管理与生产。成本管理运用“泰罗制”形成了一套标准成本管理方法。美国的乔治·斯托布斯教授1971年和1988年发表了《作业成本计算和投入产出会计》和《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本会计》，在文中阐述了作业会计理论，成为成本理论的经典文献之一。随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争开始激烈，引起了企业经营特征的革命性变化，在这种情况下，战略成本管理应运而生了。战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅做了一些理论性的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔· 波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中指出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在迈克尔·波特教授研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法更加具体化。1998年一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾·库拍也提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理理论界和实务界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了实践意义的战略成本管理模式。在战略成本管理中，国外学者较多的是研究价值链、作业成本法、目标成本管理以及成本企划。作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”(Activity-BasedAccounting)。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒((EricKohler)教授。作业成本管理实际上就是价值链分析在企业内部成本管理中的应用，它是一种战术管理方法，主要是根据产品消耗作业、作业消耗资源的原理，对企业的每项作业进行分析。通过考察作业变动与顾客价值变动的关系，将作业区分为增值作业和非增值作业，并将非增值作业删除，从而降低不必要成本的发生。成本企划是日本型成本管理模式的核心和精华，最早萌芽于上世纪60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新，但成本企划真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的沈阳工业大学硕士学位论文成本企划。几十年来“成本企划”作为日本独特的成本管理方法有了长足的发展，其发展普及与逐渐完善与其所处的市场环境密切相关。上世纪九十年代初期，“成本企划”开始成为理论界探讨的热点，1994年6月日本会计学会第53届年会上由“成本企划委员会”发表了题为《成本企划研究的课题》报告草案，把“成本企划”定为管理会计的一个研究领域，使其成为日本成本管理的一种新模式。2.2国内成本控制的研究我国中小企业在推动国民经济发展和保持社会稳定方面发挥着重要作用。在激烈的竞争环境中怎么样构建自己的竞争优势是其能否得以长期发展的基础，而成本控制是中小企业获得竞争优势的根本途径。然而我国的中小企业在成本控制方面却存在一系列问题：冯俊（2007）、许丽（2008）、杨瑞（2009）针对如何提高我国中小企业竞争力提出：①中小企业成本方法管理陈旧： 传统成本方法侧重于降低消耗、节约费用，其强调的是通过最大限度地避免企业各种经营活动的成本，来谋取成本的最小化和利润的最大化，而忽视了企业成本发生的过程，实际上也是价值创造的过程。②中小企业成本控制成本管理观念落后：传统分析着眼于企业内部，只注重生产过程中各种耗费的控制，而忽视了产品的研究开发、设计、供应成本及售后服务等过程的管理。对企业的成本管理侧重于从采购至销售阶段的生产制造过程的管理。忽视了采购前及销售后的管理。③忽视市场需求。④中小企业管理制度不健全，成本管理体系松散等。针对这些问题许多学者提出了建设性的策略，其中具有代表性的论点有：许丽（2008）提出“树立系统成本管理理念，采用作业成本法，利用信息技术降低企业成本，树立全成员理念，建立符合企业发展的成本控制体制。”国内学者蒋银花（2009）在《科技情报开发与经济》中提出关于中小企业成本控制一些解决策略：“①强化成本控制责任制度。②树立成本效益观念。③运用作业成本管理方法。作业成本管理是以作业为基础的科学信息系统，它从以产品为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，尽可能地消“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用信息，从而把有关的损失、浪费减少到最低限度。④利用特色经营战略控制成本。”笔者认为：改革开放以来，目前我国较多的中小企业,在成本管理方法上也得到了一定的提升，但是从宏观来看，成本管理方法还很陈旧。标准成本、计划成本和目标成本是目前成本管理中较为流行的现代成本管理方法,而责任成本法、适时生产制等先进的成本管理法在中小企业远未得到推广。要用现代的成本控制方法来代替传统的成本控制方法。首先，树立新的成本观，传统的成本一般只是指产品的制造费用，即包括产品的直接材料成本，直接人工成本和应分担的制造费用。然而，现在的中小企业面临着巨大的压力,仅考虑产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。因此，成本概念应扩展，它既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。其次，要改进成本控制的方法，传统成本控制中，标准成本法，变动成本法等也得到了广泛的应用，但是，随着经济的发展，企业产品品种多样化，产品周期短等特点，传统的成本控制方法已不能适应现代企业更准确地计算产品成本和建立更强功能的成本控制体系。因此，要应用更为科学，先进的方法，如适时生产制(Justintime简称JIT)、项目成本管理模式、目标成本管理模式等方法，以适应这变化万千的市场。成本领先是中小企业在竞争中取胜的关键战略之一,成本控制是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题,抓住它就可以带动全局。若中小企业不遵循这一客观需要,就可能被社会所淘汰。因此,成本控制对于中小企业尤其重要。 参考文献[1]王秀兰,裴文晶.浅谈我国中小企业成本控制[J].山东交通科技,2009(3).[2]〔美〕财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].北京:中国财政经济出版社，1992.[3]于富生,王俊生,黎文珠.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2005.[4]威尔逊.实用成本控制指南[M].北京:北京大学出版社，1988.[5]张健.HY公司产品成本控制研究[D].重庆:重庆大学,2005.[6]胡秀群,曾春华.新编成本会计学[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2006.[7]许丽.如何控制中小企业成本[J].现代企业,2008(9).[8]杨瑞.我国中小型企业成本管理存在的问题和原因分析[J].管理观察,2009(2).[9]冯俊.中小企业生产成本管理研究[J].江苏工业学院学报,2007(3).[10]王立彦,刘志远.成本管理会计[M].北京:经济科学出版社,2000.[11]蒋银花.关于中小企业成本控制的思考[J].科技情报开发与经济,2009(1).[12]陈丹.企业策略管理应用研究[D].大连:东北财经大学,2005.[13]梁红.现代企业成本管理模式的研究[D].沈阳:沈阳工业大学,2005.[14]刘彬彬.作业成本法理论与应用研究[D].武汉:武汉理工大学,2002.[15]周雪雁.作业成本控制研究[D].北京:中国农业大学,2005.[16]陈秀娟.基于价值链分析的成本管理研究[D].成都:四川大学,2005.[17]唐亮.浅谈企业成本控制[J].商业文化(学术版),2010(5).[18]唐彬豪.企业成本管理现状与对策思考[J].时代金融,2008(5).[19]张健.浅谈树立企业成本管理新观念[J].中小企业管理与科技,2010(5).[20]陈吉东，余家建.会计信息化环境下内部成本控制研究[J].财会通讯,2010(5).[21]王赋.技术创新与成本优势[J].中国经济问题.2001(5).[22]吴国富.企业成本控制策略研究[J].当代经济.2010(3).[23]迈克尔·波特.竞争优势[M].陈小悦译.北京:华夏出版社,1997.[24]Taylor.Grabski.PerceivedSemanticExpressivenessofAccountingSystem.ManagementAccountingResearch,2000.[25]JonzStowebooth.LatshawandTeresaM.Cortese-DanileActivity-BasedCosting:UsageandpitfallsReviewofbusiness,Winter2002.[26]Anthony,RobetN.CostControl[M].Encyclopediaofbusiness,2anded.2002.[27]CharleST·Horngren.Oncostsanddecisionsinpopulationmanagement[J].EcologicalModeling,Volume201,Issue1,10February1995.[28]K.Simmon．TheAccountingAssessmentofCompetitivePosition[J]．EuropeanJournalof Marketing,1986(1).[29]DatarandFOSter．ModelingChangesinMarket:ACross—SectionalAnalysis[J]．StrategyManagementJournal,1993.[30]Robinlibrarypat..Sviokla.ExploritingtheVirtualValueChain[J].HarvardBusinessReview,2007(9).[31]Erickeller.SustainableCostReduction[M].AccountingandManagement:AFieldStudyPerspective,2001.[32]JackSangKe.Strategiccostmanagement[J].HarvardBusinessReview,2003(6). 毕业论文（20__届）中小企业成本控制策略研究摘要知识经济的兴起和经济全球化的加深，使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争加剧，产业结构也跟着发生变化。全面质量管理的要求也使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本控制正经历着前所未有的变化，越来越多的企业家已经认识到实施成本控制对提高经济效益起着至关重要的作用。本文通过分析温州萨啦咪食品有限公司在采购环节、生产环节、销售环节这三环节所存在的成本控制问题，进一步得出最佳的成本控制对策，最终使企业成本控制得到加强，从而提高经济管理水平和经济效益，能使企业资源得到优化，为企业以低成本进入市场打下坚实基础，从而在激烈的市场竞争中占有强大的竞争优势。关键词：中小企业；成本控制；生产结构 AbstractTheriseofknowledge-basedeconomyandeconomicglobalizationdeepens,andtheworldindustrialstructurefromthematerial-basedeconomytoaknowledge-andinformation-basedeconomymaketheglobalcompetitionintensifiesandtheindustrialstructurehavechanged.Andwiththerequirementsoftotalqualitymanagementalsomakestheaccountingbasisofsurvivaloccurredprofoundchanges,andcostcontrollingisalsochanged,moreandmoreentrepreneurshaverecognizedthattheimplementationofcostcontrolplaysavitalroleinimprovingeconomicefficiency.ThispaperthroughanalysisofWenzhousalamimicrophonesfoodCo.,LTDinprocurementprocedures,productionlinksandsaleslinkthethreelinksexistcostcontrolproblems,furtherobtainsthebestcostcontrolcountermeasures,whicheventuallystrengthenedenterprisecostcontrol,soastoimprovetheeconomicmanagementlevelandeconomicbenefits,canmaketheenterpriseresourcesoptimized,forenterpriseswithlowcosttoenterthemarket,whichlayasolidfoundationinthefiercecompetitioninthemarketpossessionpowerfulcompetitiveadvantage.Keywords:Smallandmedium-sizedenterprises;Costcontrol;Productionstructure 目录III引言11企业成本控制的概述21.1成本控制的定义21.2成本控制的内容和原则21.2.1成本控制的内容21.2.2成本控制的原则31.3中小企业成本控制的意义42中小企业成本控制现状52.1成本控制意识薄弱52.2成本核算方法落后52.3成本控制制度缺乏科学性62.4成本管理队伍人才缺失63温州萨啦咪食品有限公司成本控制实证研究73.1公司简介73.2公司成本控制存在的问题73.2.1采购环节73.2.2生产环节83.2.3销售环节83.3公司成本控制的解决对策93.3.1采购环节的成本控制93.3.2生产环节的成本控制103.3.3销售环节的成本控制114企业成本控制策略的展望124.1引入全面质量管理124.2引入战略成本管理方法12结论14参考文献15III 引言企业是以盈利为目的的社会团体，追求的是经营利润最大化。中小企业虽然有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，亦存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点。另外，在由美国次贷危机引发的全球金融危机严重影响，导致外部市场需求萎缩的前提下，如何加强企业的成本控制成为我国企业待解决的一大难题。成本控制就是在企业生产经营全过程，对影响成本的各种因素加以管理。它贯穿于产品供、产、销的整个过程中，包括目标成本、设计成本的确定，生产成本、销售成本的实际发生。因此，对于中小企业来说，成本控制是企业获得利润乃至关乎生存的关键因素。成本领先是中小企业在竞争中取胜的关键战略之一，是所有企业都必须面对的一个重要管理课题。有效的成本控制管理是每个企业都必须重视的问题，抓住它就可以带动全局，为此，找出中小企业成本管理中出现的问题并研究对策以促进中小企业的改革与发展显得至关重要。成本控制是推动改善企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，并加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。成本控制是建立健全厂内经济责任制的重要条件。而厂内经济责任制文是实行成本控制的重要保证。探索成本控制对企业价值的影响，可以为企业实践提供理论依据，从而可以促进企业不断优化资本、降低成本，使得企业在市场竞争激烈的环境下立于不败之地，从而使企业得以长期发展，最终实现企业价值最大化。14 1企业成本控制的概述1.1成本控制的定义成本控制演化是一个历史进程，其中具有巨大影响力的是泰罗制度。泰罗制度的核心是强调提高生产和工作效率，通过时间、动作研究来制定一定条件下能够实现的最有效的标准，作为评价和考核的依据，从而推动企业的管理与生产。成本管理运用“泰罗制”形成了一套标准成本管理方法。美国的乔治·斯托布斯教授1971年和1988年发表了《作业成本计算和投入产出会计》和《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本会计》，在文中阐述了作业会计理论，成为成本理论的经典文献之一。随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争开始激烈，引起了企业经营特征的革命性变化，在这种情况下，战略成本管理应运而生了。战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅做了一些理论性的探讨。成本控制就是在企业生产经营全过程，对影响成本的各种因素加以管理。它贯穿于产品供、产、销的整个过程中，包括目标成本、设计成本的确定，生产成本、销售成本的实际发生（许丽，2008）。通过产品控制使产品成本按照人们事先测算确定的成本水平进行，防止与克服生产过程中损失和浪费的发生，从而使企业的人力、物力、财力得到合理利用，达到节约生产耗费、降低成本、提高经济效益的目的。1.2成本控制的内容和原则1.2.1成本控制的内容成本控制的内容非常广泛，各企业所进行的经济活动，既有共性，又有特性。成本控制按成本的形成过程可分为三个部分：即产品投产前的控制、制造过程中的控制和流通过程中的控制（唐亮，2010）。产品投产前的控制。这部分控制内容主要包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，可以说产品总成本的60%取决于这个阶段的成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。14 制造过程中的控制。制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本支出在这发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其它管理部门的费用支出。投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关，它主要属于始终控制方式。由于成本控制的核算资讯很难做到及时，会给事中控制带来很多困难。流通过程中的控制。包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵消了利润增量，所以也要作定量分析。1.2.2成本控制的原则（1）经济原则。指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益（于富生，2005）。经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误、谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。经济原则还要求贯彻重要性原则。应把注意力集中于重要事项，对成本细微尾数、数额很小的费用和无关大局的事项可以从略。经济原则还要求成本控制系统具有灵活性。、（2）因地制宜原则。指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。适合特定企业的特点，是指大型企业和小企业，老企业和新企业，发展中和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别（李敏，2005）。（3）全员参加原则。企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。所以，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。成本控制对员工的要求是：具有成本愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本。（4）领导推动原则。由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。成本控制对企业领导层的要求是：①14 重视并全力支持成本控制。各级人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定。②具有完成成本目的的决心和信心。管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须而且可以完成。成本控制的成败，也就是他们自己的成败。③具有实事求是的精神。实施成本控制，不可好高骛远，更不容易急功近利，操之过急。惟有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效。④以身作则，严格控制自身的责任成本。1.3中小企业成本控制的意义中小企业如何在最短时间内实现资源的有效利用和分配就是成本的控制问题。成本费用的高低综合反映了企业经营管理的水平，是决定企业经济效益的关因素。对中小企业来说，降低成本费用在企业中是极具潜力的而且降低成本费用将可以为企业带来巨大的利润。因此如何建立合理科学的适合本企业发展的成本控制管理模式，是中小企业所必须解决的重大问题。（1）有利于降低企业产品成本、实现企业利润最大化目标利润最大化是企业永远追求的目标。许多中小企业片面地强调生产过程的成本控制，通过提高产量来降低产品成本，然而存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，虽然提高了短期利润，但不利于长期利润目标的实现。只有从企业产品的设计、生产、营销、交货等基本活动以及对产品起辅助作用的辅助活动等等全方位分析，挖掘降低成本的潜力，才能真正实现企业利润最大化。（2）有利于改善和提高企业的经营管理水平成本控制是企业管理的一个重要方面，企业若想要改善和提高企业的经营管理水平，就必须要从加强企业的和成本控制方面着手，加强成本控制是提高企业管理者管理水平的重要途径之一。企业不仅要注重企业的显性成本的控制和隐性成本的控制，同时还要注重企业的成本控制意识。（3）有利于中小企业更好地适应市场的变化市场经济使得企业不再是一个孤立的经济个体，要适应市场经济的发展，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益，关心市场上竞争对手的一切变化。适应瞬息万变的环境，以求得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。因此，企业只有不断进行成本控制，降低产品开发和售后服务的成本，才能够取得竞争优势，更好地适应市场发展的变化。2中小企业成本控制现状14 我国的中小企业是在短时间里伴随着改革开放而发展起来的，面临着相当严峻而复杂的问题，其产出规模小，资本技术构成低，受传统体制与外部宏观经济影响大等因素使得中小企业在经营管理、信誉贷款等方面呈现出许多与自身发展要求不相适应的情况。相当一部分中小企业不了解、不懂得在现代市场经济条件下，企业管理应当以财务管理为核心，使得我国中小企业的管理局限于生产经营型管理格局之中，企业财务管理的作用没有得到充分发挥。管理理念落后的中小企业既要面对国内大企业的竞争，在产品和服务的空缺方面寻找生存的机会，又要面对国际上拥有先进管理理念的大中小企业的竞争。在劳动力比较优势尚存的前提下，企业还有生存空间，但随着劳动力比较优势的逐渐消减，受宏观经济环境的变化和影响，我国中小企业的生存环境将变得严峻。2.1成本控制意识薄弱一个企业管理者的管理思想直接影响到企业的运行和发展。中小企业，他们的管理者没有很高的学历，一般只有中专以下学历，严重缺乏企业管理经验，更多的中小企业管理者更是缺乏财务会计知识，思想比较狭隘，而且他们的观念比较传统。所以，在企业成本控制方面，这些管理者的管理理念无法满足现代企业对成本全方位控制的要求。因而这些企业往往把成本控制作为少数管理人员和财务人员的专利，认为成本控制应有少数管理者和财务主管人员负责。而很多企业的管理者认为只有在生产过程中的成本控制才是最重要了，而忽视了采购、销售、售后服务等环节。2.2成本核算方法落后成本核算的基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平（冯俊，2007）。目前，中小企业仍然采用传统的成本核算方法，而传统的成本核算方法存在不少缺陷和不足。（1）只重视生产过程的核算，忽视其他环节。传统的成本核算方法忽视产品的设计、销售、售后服务等环节，把大量人力财力用在制造过程的核算。结果使成本核算信息失真，造成经济决策失误和成本失控。（2）重视有形资产，忽视无形资产。一般生产企业专注的是看的见的“实物”14 ，对于纺织企业来说就是棉纱和布，而忽视了企业的无形资产。但随着纺织技术的改进，企业的无形资产也在不断增加，为企业带来一定的经营利润。对于当代企业，一项先进的技术就是一种价值巨大的财富，而许多企业管理者往往忽视这点，只关注的物质资料的核算。（3）“以数量为基础”的分配方法不科学。一般的企业把成本分成直接材料、直接人工和制造费用，而这些费用在分配时往往按人工工时进行分配，但随着企业纷纷采用自动化、电脑化的生产，如果再按人工工时分配，就会产生虚假的成本信息。2.3成本控制制度缺乏科学性中小企业日常工作不是无法可依就是有法不依，大多只注重销售，而忽略了成本管理，缺少科学严谨的成本控制制度。如材料采购时，按发票换算入库，既不验数量，也不验质量，以致严重影响了原材料和辅助材料的实际可用数量，使成本上升，而责任人却没有因此受到应有的处分。即使有的中小企业关注了成本管理，多数中小企业成本管理系统都基本是服务于存货计价及收益确定目的，重视事后算账，缺乏经营控制，忽略了成本管理的事前预测和管理决策，这样容易出现账面成本不健全的财务报表流于形式等现象，可能会给企业带来现实的或潜在的损失。2.4成本管理队伍人才缺失人才的流失是成本管理存在的另一个问题，首先，在一些企业人才分配不合理，存在人不能尽其才的现象，随着市场竞争的进一步白热化，如果企业不采取一些措施，人才的流失将变得更为严重。其次，未能充分调动各部门及全体员工参与成本管理工作的自觉性和积极性也是企业另一个需要处理的问题。目前，多数企业制定的一些指标不尽合理，且缺乏严格的奖惩制度，在一定程度上影响了人们从事成本管理工作的积极性。3温州萨啦咪食品有限公司成本控制实证研究本文将根据温州萨啦咪食品有限公司的基本情况，阐述该企业在成本核算上所存在的问题，主要从物资采购、产品生产和市场销售3方面阐述，来给予其在成本控制上所存在的不足之处给予合理建议。14 3.1公司简介温州萨啦咪食品有限公司成立于1998年，是一家专业研发、生产、销售肉类休闲系列食品的企业,现已成为浙江省内同类产品的行业龙头企业，系浙江省清洁生产试点单位。至创建以来，公司年产值都可达到180万以上。公司现有员工300余人，其中各类技术人才占15%，并拥有一支高素质、高水平的职工队伍。公司坚持“质量为本、品牌立企”的方针，以打造一流食品企业为目标，先后从德国引进系列生产设备并在生产工艺上精益求精，使萨啦咪产品在产品质量与技术创新方面始终走在同行前列。萨啦咪以时刻关注客户需要，一切满足客户需要为己任，用十几年的时间打造中国这个成熟的样板市场。十余年的拓展，让萨啦咪高品质的产品赢得了大批各个层次消费者的喜爱，让休闲饮食文化深入到每一个消费者生活各个角落。萨啦咪人始终秉承“安全、卫生、营养、方便”的企业理念，与各地客商精诚合作，共同打造“食无忧”工程，共同缔造美好的未来。3.2公司成本控制存在的问题3.2.1采购环节存货成本一般包括订货成本、储存成本和缺货成本三个组成部分。其中，订货成本是指为取得存货而发生的各项成本，主要包括采购成本、采购人员工资、差旅费等。储存成本是指储存存货而发生的各种成本，主要是指仓储费用、保险费。缺货成本是指存货数量不足而给企业带来的损失，主要是指停工待料发生的损失、延期交货罚金等。温州萨啦咪食品有限公司对原材料的购买缺乏预测性，该公司常常为防止原材料的不足以及预防市场物价水平的持续上涨，购买了大量的原材料，这不仅增加了原材料的储存成本还带来了很多风险成本，如变质、发霉等。在2009年，温州萨啦咪食品有限公司夸大了市场的占有率，购进了大量的鸡禽，这样导致增加了大量的储存成本，也占用了大量的资金，产生了大量的机会成本。另外，该企业的采购从找供应商、定价、签合同都只是有采购部的总管一个人负责的，这样容易造成舞弊行为，进来导致收回扣等现象，最终导致采购成本增加，损害企业自身的利益。再者，该公司的采购材料所付出的资金都是放在应付账款的借方，这样容易造成混乱，不利于对预付资金的管理。14 3.2.2生产环节温州萨啦咪食品目前仍然采用传统的会计核算方法，过于重视直接成本的归集与分配，简化间接成本的归集与分配，故其在产品成本核算上存在一定程度的失真性与不科学性。其中比较存在严重空缺的是制造费用的分配，该公司的制造费用是按照车间产品生产人员工资总额分配到各种产品的成本中去，但是，由于该公司生产各个产品的机械化程度相差比较大，所以按照此方法分配存在严重的失真，因为理论上机械化程度低的产品，所用的工资费用多，分配的制造费用也多；反之，机械化程度高的产品，所以工资费用少，分配的制造费用少。但是该公司按“一刀切”原则进行分配，十分不合理。另外，萨啦咪食品有限公司期末在完工产品和在产成本之间分配的方法也存在严重的误缺，它没有根据期末在产品数量的多少，各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择合理的分配方法，该公司为了能简化计算按照年初数固定计算在产品成本法，但是该公司月末在产品数量大且各月之前在产品数量变化大，因此采用此方法，存在严重的失真性。3.2.3销售环节温州萨啦咪食品有限公司在销售过程中最大的问题就是销售费用和应收款项的控制问题。该公司没有制定合理的销售费用定额，导致公司人员在报销销售费用时随意性较强，销售费用的审核制度不严格，出现有些销售人员从费用报支中获取利益的现象，如任意报销车费，伙食费等，甚至在2010年销售费用中出现了有10000元的销售费用没有合理的原始凭证。另外该公司的销售人员工资采用的是固定政策，他们的工作不会随着销售人员的个人销售业绩变动，导致销售人员不负责任，不顾企业的产品销售，从而也导致了公司的销售业绩情况不佳，损害了公司的利益。另外，该公司在销售商品的过程中，允许客户可以暂时不付款，采用赊销的方式销售产品，这意味着该公司存在大量的应收账款，然而该公司没有加强应收账款的控制，从而导致产生了大量的机会成本，管理费用和坏账成本。14 3.3公司成本控制的解决对策3.3.1采购环节的成本控制由于萨啦咪食品有限公司在采购上过于重视了存货的采购成本，而忽视了存货的存储成本，从而导致成本控制不合理，因此我们建议可以采用经济订货量的方法来加强对采购环节的成本控制。假设：如果我们已经知道某一项存货项目的全年需求量，在某一时期内其耗用量均不变，且这种存货能随时得到补充，不存在缺货问题。那么，设该项存货在一个时期内的平均存货量为Q/2。由此可知，存货的储存成本=单位存货的储存成本（C）*平均存货量=C*Q/2该期间的订货次数=该项存货的总耗用量O/每次订货量Q=O/Q订货成本=该期订货次数*每次订货成本（P）=P*O/Q则，存货总成本（TC）=P*O/Q+C*Q/2温州萨啦咪食品有限公司生产需要外购秘制酱料，其年平均消耗量为3000千克，每千克购买价为20元。单位存货的每年储存成本为0.8元，每次订货成本为10元，该企业不设保险储备。表1温州萨啦咪食品有限公司经济订货量计算年耗用量（O）300030003000300030003000300030003000每次订货量（Q）255010020025030040010003000每次订货批数（O/Q）12060301512107.531平均存货量（Q/2）12.525501001251502005001500年储存成本（C*Q/2）102040801001201604001200年订货成本（P*O/P）1200600300150120100753010年储存总成本（TC）12106203402302202202354301210由表1可见，经济订货量在250~300元之间。我们只要再进一步计算几个订货量，即可见经济订货量为275元，此时存货成本总成本为291.2元。由于该公司的存货品种较多，从而导致应用表格法将变得十分耗时。这时就可以应用公式TC=P*O/Q+C*Q/2，得Q=2时TC最低，由表1的数据得出，Q=274时，TC最低=219.2元。14 对于采购人员方面，可以设置多人共同监督管辖，进行相互牵制，有效的控制原料的采购成本。对于预付资金，可以单独开设预付账款科目，做到真正对预付资金的管理。3.3.2生产环节的成本控制（1）制造费用的成本控制建立科学合理的成本控制制度，在制造费用的分配上，建议其采用按生产工时比例分配法。生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。温州萨啦咪食品有限公司的一号车间生产萨啦咪即食猪肉肠和萨啦咪即食小鸡腿，2010年该车间的制造费用总额为210000元，其中萨啦咪即食猪肉肠生产工时为120000小时，萨啦咪即食小鸡腿生产工时为80000小时。计算分配如下：制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额=210000/（120000+80000）=1.05萨啦咪即食猪肉肠=120000*1.05=126000（元）萨啦咪即食小鸡腿=80000*1.05=84000（元）由此可见，制造费用是企业生产中比较较大的一部分，只有合理的控制了企业的制造费用，才能正确的计算产品的最终成本，从而便于企业从各个方面减少产品的成本，最终使企业利润最大化。（2）完工产品和在产品之间分配费用的成本控制完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题，因此应该抓大对该分配的成本控制问题。温州萨啦咪食品有限公司各月末在产品数量较大，且各月末在产品数量变化也较大，同时由于该公司生产的都是肉类食品，原材料费用在成本中所占用的比重较大。因此建议采用在产品按所耗用原材料费用计价法分配。温州萨啦咪食品有限公司生产的萨啦咪即食小鸡腿，该产品原材料中的鸡腿费用在产品成本中所占比重较大，采用在产品按所耗用原材料费用计价法。萨啦咪即食小鸡腿月初在产品费用为3650元；2011年1月份发生原材料费用21200元，工资及福利费等加工费用共计1100元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料（鸡腿）费用是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：原材料费用分配率=(3650+21200)/(850+150)=24.85完工产品原材料费用=850*24.85=21122.50（元）月末在产品原材料费用（月末在产品费用）=150*24.85=3727.50（元）14 完工产品费用=21122.50+1100=22222.50（元）由此可见，在产品和完工产品分配按在产品所耗用原材料费用分配计价法，更有利于计算产品的成本，掌控公司产品的成本控制。3.3.3销售环节的成本控制销售环节的控制直接影响着企业的利润总额。销售原则就是以最低的费用和最高的价格出售给客户，即使收回资金，使企业获得最大利润。针对萨啦咪食品有限公司在销售费用上存在的问题，建议企业可以制定一套合理严谨的销售费用报销制度，防止出现不真实的报销费用，严格控制销售费用的不合理报销问题。另外可以建立一个销售人员的奖惩制度，即销售人员的工资与他个人的销售业绩进行挂钩，这个奖惩制度可以有效的控制企业的销售费用，且销售费用和销售收入同步增长，这样就会激发员工的积极性，最终增加企业的利润。在应收账款管理方面，建立一套完整的应收账款政策。严格控制应收账款的信用标准，获取客户的信用资料，从而根据客户不同的信用状况给予不同的收账政策。在萨啦咪食品有限公司的客户中，其中有好又多超市和世纪联华这些信用比较好的客户，可以放宽对他们的应收账款的控制，对于一些零售业主客户，由于他们本身规模小，存在很多不确定因素，因而可以加大对他们的应收账款的回收控制，防止出现坏账损失。此外，还可以设置信用条件，包括信用期限、现金折扣、折扣期限。根据该公司的平均付款期为30天，就可以设置30天为一个信用期限，在10天之内付款，给予扣除销售收入2%；在10-30天内付款，不给予优惠政策；超过30天的，在将来的销售过程中，缩小赊销的范围，这样就可以加速对应收账款的回收问题。4企业成本控制策略的展望4.1引入全面质量管理全面质量管理TotalQualityManagement(TQM)是指在社会的推动下，企业中所有部门、组织、人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术，数理统计技术集合在一起，建立起一套科学严密高效的质量保证体系，控制生产过程中影响质量的因素，以优质的工作最经济的办法提供满足用户需要的产品和服务的全部活动。14 全面质量管理的基本原理与其他概念的基本差别在于，它强调为了取得真正的经济效益，管理必须始于识别顾客的质量要求，终于顾客对他手中的产品感到满意。推行全面质量管理、提高产品质量是企业赖以生存和发展的需要。决定企业竞争优势最重要的因素就是质量，而质量也是争夺市场战略中最关键的因素。推行全面质量管理，是提高企业整体素质的根本途径。谁能够用灵活快捷的方式提供用户满意的产品或服务，谁就能够赢得市场的竞争优势。开展质量成本管理可以解决中小企业许多成本管理问题，有利于落实质量责任制，提高员工的成本意识，这样各部门、各员工就明确自己在成本管理上的具体责任，通过产品质量考核可找出具体责任人，进而采取措施提高产品质量，提高企业在市场中的竞争力；中小企业必须树立客户至上的观念，以客户为中心，为客户服务的思想；全面质量管理把过去以事物为中心的管理变成了以人为中心的管理，强调整个管理过程中员工的素质，工作质量和积极性；还可以把事后管理变成事先预防和中间过程控制，使成本管理的范围更全面。4.2引入战略成本管理方法战略成本控制是从战略管理的角度来研究与成本有关的影响企业价值链增值的因素，它首先应该是一种全面成本控制。全面成本控制应当是全过程和全方位的成本控制，包括企业在采购、制造、销售三个环节的成本控制。全面成本控制也应当需要全体员工的积极参与和配合，尤其是企业的管理层应当以身作则，创造企业自身的企业文化，形成一种良好的成本控制氛围。对于绍兴纺织企业来说，多数管理层本身就是企业的老板，更需要从自身更加重视企业成本控制的作用，为员工树立好的榜样，如果连企业老板都不在乎成本，大肆浪费，员工便更难以形成成本控制意识。战略成本控制的主要内容是战略成本控制定位，即企业根据自身的需要，确定符合企业的成本战略。企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理，从战略高度对企业的成本行为和成本结构进行分析。对于纺织企业，它是一个以低成本进入市场的产品，在确定战略成本控制，应考虑企业自身的特点。结论在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，成本控制是一个重要的途径，只有把控制成本放在最突出和重要的位置上，企业才能适应市场的要求，取得良好的经济效益，使企业利益最大化。14 控制成本的目的是为了降低成本，以最低的消耗为代价取得最佳的经济效益，而要降低成本就必须进行科学的成本控制，目前，很多企业已经注重成本的控制，不仅仅局限于传统的成本控制。成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种，资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的问题。中小企业要想占领市场，其关键是成本控制。近年来，改革的不断深入，社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善。再加上，我国提供给中小企业的外部环境越来越宽松，对中小企业扶持力度也在不断增强，中小企业的发展还是很值得期待的。因此，要想在如此激烈的市场竞争中脱颖而出，必须对成本控制工作加以足够的重视，不断完善成本控制制度，并应总结和推广各种有效的成本控制方法，不断地推动整个企业管理水平的提高。参考文献[1]王秀兰,裴文晶.浅谈我国中小企业成本控制[J].山东交通科技,2009(3).[2]〔美〕财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].北京:中国财政经济出版社,1992.[3]于富生,王俊生,黎文珠.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2005.14 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