企业成本控制分析研究【开题报告+文献综述+毕业论文】

'本科毕业论文开题报告会计学企业成本控制分析研究一、立论依据1.研究意义、预期目标研究意义：成本控制是企业生存发展的基础，也是企业最终的发展目标。成本控制是企业成本管理的核心，成本控制的好坏直接关系到企业成本费用的高低和经济效益，关系到企业的生死存亡，所以成本控制在企业实践中具有重大意义。成本控制的实施能使企业避免资源浪费，合理利用和优化资源，而且还能保护企业财产物资的安全完整，防止贪污盗窃等弊端的发生。加强成本控制有利于降低企业产品成本，改善和提高企业经营管理水平，使企业在市场中拥有强大的竞争优势。预期目标：在商品经济高度发展的今天，企业之间面临愈来愈激烈的竞争，企业只有不断加强成本控制，才能增强企业的竞争能力,适应市场经济的要求。但是目前我国许多企业（特别是中小企业）在成本控制方面存在很多问题，诸如，成本控制意识薄弱、成本核算方法落后、成本控制制度缺乏科学性等问题，从而导致企业成本控制系统不健全，影响企业经济效益，使企业失去竞争力。本文针对我国企业在成本控制方面存在的问题，采用理论与实证相结合的方式，探索强化成本控制的有效途径,进一步挖掘降低成本的潜力，提高企业的市场竞争能力和获利水平。2.国内外研究现状国外研究现状CharlesT.Horngren，GeorgeFoster和SrikantM9 .Datar（1996）提到了成本制度的基本概念，包括成本对象、直接成本、间接成本、成本集合及成本分配基础，成本制度目标在于报告反映特定成本对象（如产品、服务或客户）耗用某组织资源情况的成本数字。此外，还提到了作业成本法（ABC法）：ABC法的独特之处在于它以作业为中心并视之为基本的对象。实行ABC法的成本计算更准确，它能够提供给管理者更有用的成本信息。Chen,RichardC.和Chung,ChenH.（2002）提到了目标成本这个概念。目标成本指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。这种目标成本法以有效控制成本水平为工作的目标，目标成本的表现形式很多，如计划成本、标准成本或定额成本等，一般情况下要比实际成本更加合理和科学。日本的栗谷仁（2010）提到了间接成本这个概念。间接成本是企业在经营过程中购买与产品生产没有直接关系的物品、服务时产生的费用，在企业总成本中占有很高的比重，其成本削减效果非常显著。降低间接成本与提高企业收益息息相关，它是建立持续成本改革体制的重要组成部分。间接成本管理是大多数企业成本管理中的薄弱环节。企业需要加强改革的意识，导入切实可行的方法，通过降低间接成本，达到强化企业成本管理的目的。国内研究现状蒋银花（2009）提到目前我国企业成本控制工作的现状。大部分的中小企业成本控制程度较差，生产效率较低，主要存在成本管理制度缺乏科学性、成本管理观念陈旧、成本核算方法落后等问题。针对这些不足，从强化成本控制责任制度、树立成本效益观念、运用作业成本管理方法、利用特色经营战略控制成本等方面提出了解决思路。刘新超（2010）认为我国企业在成本控制方面存在的问题有以下几点：第一、成本控制观念落后；第二、对成本的功能变化认识不足，市场是企业实现效益的场所，也是生产的向导，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调产量；第三、成本管理过分依赖现有的成本会计系统；第四、缺乏健全的成本控制制度体系；第五、企业成本管理理论和内容僵化；第六、成本控制手段老化；第七、忽视对企业成本管理文化的塑造。彭小琳（2010）对于如何加强企业成本控制提出了自己的观点：第一、优化成本管理观念，包括企业应树立成本的系统管理观念、树立全员成本管理观念和引入战略成本管理思想；第二、引入先进的成本管理方法和手段，一方面引入作用成本法，另一方面充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用；第三、采取有效措施保证成本信息有效。9 陶志勇（2010）提出几点中小企业成本控制的解决对策：第一、注重材料采购、耗用成本的控制；第二、建立成本责任中心制，全员参与成本管理；第三、制定科学合理的标准成本，定期进行成本差异分析；第四、抓销售促生产，合理制定销售价格；第五、逐步实现以计算机技术为中心的现代信息管理手段进行业务流程重组，完善成本控制。3.参考文献[1]高锦萍，徐岩．成本管理会计[M]．北京：中国人事出版社出版，2002．[2]杨洛新，胥兴军．成本会计学[M]．武汉：武汉理工大学出版社，2007．[3]张娜．企业成本控制探讨[J]．辽宁经济，2007(09)．[4]张文格．论现代企业成本控制及其特点[J]．商场现代化，2008(19)．[5]蒋银花．关于中小企业成本控制的思考[J]．科技情报开发与经济，2009(01)．[6]龚渝．浅析现代企业成本控制体系[J]．现代商业，2009(11)．[7]李少霞．我国中小企业成本控制存在的问题与对策[J]．会计师，2009(12)．[8]王爱海．现代企业成本控制的现状及策略创新[J]．中国集体经济，2009(26)．[9]刘新超．企业成本控制策略探讨[J]．市场论坛．2010(04)．[10]彭小琳．关于加强中小企业成本控制的思考[J]．武陵学刊，2010(04)．[11]杨秀美，黄骥．制造业成本控制模式新探[J]．财会研究，2010(10)．[12]陶志勇．论中小企业的成本控制析[J]．中国集体经济，2010(16)．[13]栗谷仁．14%成本削减：来自科尔尼的成本管理实践[M]．北京：机械工业出版社，2010．[14]KlausEhrlenspiel,AlfonsKiewertandUdoLindemann.MethodologyandOrganizationofCostManagementforProductDevelopment[J].Cost-EfficientDesign,2007(15)．[15]CharlesT.Horngren,GeogreFosterandSrilantDatar.CostAccouting:AManagerialEmphasis-8thed[M].PrenticeHallInc,1996．二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）1企业成本控制的相关理论1.1成本控制的定义1.2成本控制的内容和原则1.3成本控制对企业的意义2我国企业成本控制的现状分析2.1成本控制观念落后2.2成本管理和成本控制的基础工作差2.3成本管理方法落后2.4成本信息失真严重3案例分析3.1九洲化工有限公司概况3.2九洲化工有限公司现状分析9 3.3九洲化工有限公司成本控制对策分析4企业成本控制的改进对策2.实施方案和进度计划实施方案：本文的重点是分析我国企业成本控制的现状，并提出相应的解决对策，需要有扎实的理论研究基础，特别在成本控制方法上。因此，必须加强这方面的文献阅读，主要将通过中国期刊网、维普、学位论文数据库和EBSCO等查找相关的文献，认真阅读这些文献，查阅有关的书籍，取其精华，去其糟粕，从而总结出自己的想法和观点。进度计划：第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。9 文献综述企业成本控制分析研究在全球经济一体化的今天，市场瞬息万变，竞争异常激烈，企业要生存、发展，必须有自己的竞争优势，而不管企业试图建立何种竞争优势，成本控制都是达到目的的有效工具。以最低的消耗获取最佳的经济效益，是企业经营者所追求的目标，因此成本控制是企业整个经营活动不可缺少的一个重要方面，而有效的成本控制管理是每个企业都应该关注的问题。随着我国经济结构的调整和企业经营环境的变化，我国企业成本分析与控制系统还处于不断完善阶段，特别是我国中小企业在成本管理这方面还存在诸多问题，在借鉴国外研究的基础上，结合我国企业成本控制的现状，探寻成本控制能否带来预期的效益，将有利于我国企业提高利润。1企业成本控制概述1.1企业成本控制的定义所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。以下是几位学者对成本控制的定义，不同环境下对成本控制的定义也有所不同：（1）郑宽明在2000年发表的《成本控制的效益分析》一文中这样写到：成本控制是指在成本的制定和形成过程中，对各项生产费用的发生进行引导、限制和监管、并通过成本的现场控制，比较投入产出效果，不断降低生产费用，实现目标成本，提高企业盈利能力。（2）高锦萍和徐岩在2002年出版的《成本管理会计》一书中将成本控制的定义概括为：成本控制有广义和狭义之分，广义的成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。狭义的成本控制仅指成本的事中控制，即过程控制。狭义的成本控制的内容包括两个方面，一是成本控制的一般方法，二是如何将成本落实到各有关责任中心。9 （3）王冬平（2010）在《公司成本控制策略分析》中将成本控制的定义拓展为：在新的竞争环境中，企业为实现预定的战略目标对企业的产品或服务整个生命周期形成的成本进行管理，并采取措施及时纠正偏差，使实际成本限制在目标范围之内，管理的范围包括企业内部及上游关联企业的价值链。1.2企业成本控制的原则要进行有效的成本控制，必须遵循相关原则。余景选和洪耀忠（2008）在《成本管理》一书中阐述了成本控制的几个重要原则：（1）成本效益原则；（2）因地制宜原则；（3）全面控制原则；（4）管理层推动原则；（5）例外原则；（6）权、责、利相结合原则。龚渝（2009）发表的《浅析现代企业成本控制体系》也相应地提出了类似的几个原则：全面控制的原则；讲求效益的原则；目标管理及责任落实的原则；例外管理原则。由此可见，成本控制的原则已经形成了统一的步调，各个学者已都给出了相近的答案。1.3企业成本控制的内容程明娥，王志红和曾明在《成本会计》一文中将成本控制内容概括为：在供应过程中，对物资采购成本和储存成本的控制；在产品生产过程中，对产品生产成本的控制和质量成本的控制；在产品销售过程中，对产品销售费用及售后服务成本的控制。此外，还应包括产品设计成本的控制，工艺方案成本的控制，产品试制成本的控制和企业经营管理费用的控制等。刘新超（2010）在《企业成本控制策略探讨》一文中从两个角度概括成本控制的内容：（1）按成本形成过程划分：包括产品投产前的控制，制造过程中的控制和流通过程中的控制。（2）按成本费用的构成划分：①原材料成本控制。在制造业中原材料费用占了总成本的额很大比重，是成本控制的主要对象。②工资费用控制。工资在成本中占用一定的比重，增加工资又被认为是不可逆转的。③制造费用控制。制造费用开支项目很多，虽然它在成本中所占比重不大，但因不引入注意，浪费现象十分普遍，是不可忽视的一项内容。④企业管理费控制。企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用，开支项目非常多，也是成本控制中不可忽视的内容。9 2企业成本控制的研究现状2.1国外企业成本控制的研究现状企业现代化成本管理的宗旨，是为了增强自身的竞争能力，实现企业长期价值最大化，获得长远利益，以便企业能长期地生存和发展。国外的企业在成本管理方面有比较先进的方法,Chen,RichardC.和Chung,ChenH.（2002）提到了目标成本这个概念。目标成本指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。这种目标成本法以有效控制成本水平为工作的目标，目标成本的表现形式很多，如计划成本、标准成本或定额成本等，一般情况下要比实际成本更加合理和科学。此外，日本的栗谷仁（2010）在《14%成本削减:来自科尔尼的成本管理实践》中提到了间接成本管理方法。间接成本是企业在经营过程中购买与产品生产没有直接关系的物品、服务时产生的费用，在企业总成本中占有很高的比重，其成本削减效果非常显著。降低间接成本与提高企业收益息息相关，它是建立持续成本改革体制的重要组成部分。间接成本管理是大多数企业成本管理中的薄弱环节。企业需要加强改革的意识，导入切实可行的方法，通过降低间接成本，达到强化企业成本管理的目的。2.2我国企业成本控制的研究现状成本是制约企业经济效益的一个重要因素，加强成本管理，严格成本控制，不断降低成本是企业的一项重要工作。近几年，我国部分企业在成本控制上下了很大功夫，也收到了一定的效果。但是当前中国还有相当一部分企业（特别是中小企业）在成本控制方面存在着很大的不足，为了改善现代企业的成本管理与控制，就必须首先对其现状加以分析。欧阳能（2005）在《中小企业成本管理模式的选择》中分析了现阶段我国中小企业成本控制的现状，主要包括：控制程度的有限性；不适合时代的发展；为降低成本而降低成本的传统观念，已经不符合企业的长远利益。王爱海在2009年发表的《现代企业成本控制的现状及策略创新》一文中将我国企业成本控制现状概括为三点：（1）现代企业多元化经营的开展，削弱了对成本控制的重视程度；（2）现代企业的成本受到诸多因素的制约，成本控制的难度加大；（3）企业各部门执行各自的成本管理，使成本控制缺乏协调统一。9 3当代企业成本控制存在的问题随着我国经济的不断发展，许多企业也加强了成本的控制，但还有很多企业，特别是中小企业在成本控制上存在着许多问题。张娜（2007）发表了《企业成本控制探讨》，文中她提到四个问题：第一，企业成本控制观念落后；第二，企业成本控制内容僵化、手段老化；第三，成本控制管理手段单一；第四，成本控制制度设计不合理。其他学者和专家也对这个问题提出自己的观点，王秀兰和裴文晶（2009）在《浅谈我国中小企业成本控制》中提到中小企业成本控制存在的一些问题：（1）人物资管理混乱,成本数据收集不及时；（2）缺乏技术人员,工作效率低；（3）生产环节管理落后,生产技术水平低；（4）采购成本过高,各种费用超支严重。《对企业成本控制问题的探析》一文是胡桂琴在2010年发表的，她认为主要存在以下几个问题：第一、企业成本控制不能满足企业实行全过程成本控制的需要；第二、视成本管理为单个人或是某个机构行为而非全员行为；第三、视成本管理为“孤立点”的概念而非“整体面”的概念；第四、成本管理模式过于陈旧，没有随时代的变化而改进；第五、企业成本控制缺乏市场观念。可见，企业在成本控制方面存还存在很多的问题，这样会降低企业利润，影响企业管理竞争力，从而阻碍企业的发展，如何解决我国企业现今在成本控制方面存在的问题，是当前一个企业应该首页研究的问题。4企业成本控制改进措施如何通过有效的方式来降低成本，探索强化成本控制的有效途径，完善成本控制理论和方法体系，是我国企业目前和将来密切关注的问题。针对这个问题，很多专家和学者也在不断思考与研究中。以下几位学者对成本控制的改进措施发表了自己的观点：（1）张立军和张伟（2008）在《中小企业成本控制现状及对策》中提到以下几点对策：①建立严格的完善的现代成本控制体系；②建立成本控制中心,实行全员全过程控制,分层次管理；③应从战略层面来考虑成本消减,将成本控制和提升全员竞争优势联系在一起；④将成本控制意识作为企业文化的一部分。（2）彭小琳（2010）在《加强中小企业成本控制的思考》中提出自己的观点：第一、优化成本管理观念，包括企业应树立成本的系统管理观念、树立全员成本管理观念和引入战略成本管理思想；第二、引入先进的成本管理方法和手段，一方面引入作用成本法，另一方面充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用；第三、采取有效措施保证成本信息有效。9 在现代企业管理中，成本控制是现代企业生存发展的核心环节之一。成本是企业素质的集中表现，生产经营的每一个环节、企业每一名员工的素质以及某项管理决策等，都对成本的形成及水平造成影响。因此必须不断加强与完善企业的成本控制体系、控制制度及控制方法等方面，使企业不断降低成本，提高经济效益，企业才能不断获得市场竞争优势，以保持企业持续、稳定的发展。9 参考文献[1]程明娥，王志红，曾平．成本会计[M]．北京：清华大学出版社，2009．[2]高锦萍，徐岩．成本管理会计[M]．北京：中国人事出版社出版，2002．[3]余景选，洪耀忠．成本管理[M]．杭州：浙江人民出版社，2008．[4]吴少平．现代成本管理[M]．北京：经济管理出版社，2007．[5]栗谷仁．14%成本削减：来自科尔尼的成本管理实践[M]．北京：机械工业出版社，2010．[6]王秀兰，裴文晶．浅谈我国中小企业成本控制[J]．山东交通科技，2009(03)．[7]王冬平．公司成本控制策略分析[J]．才智，2010(21)．[8]王爱海．现代企业成本控制的现状及策略创新[J]．中国集体经济，2009(26)．[9]欧阳能．中小企业成本管理模式的选择[J]．商场现代化，2005(15)．[10]张立军，张伟．中小企业成本控制现状及对策[J]．河北金融，2008(04)．[11]彭小琳．加强中小企业成本控制的思考[J]．武陵学刊，2010(04)．[12]郑宽明．成本控制的效益分析[J]．陕西工学院学报，2000．[13]刘新超．企业成本控制策略探讨[J]．市场论坛．2010(04)．[14]李丽萍．企业成本控制对策探讨[J]．财会通讯，2010(17)．[15]陶志勇．论中小企业的成本控制[J]．中国集体经济，2010(16)．[16]李丽萍．企业成本控制对策探讨[J]．财会通讯，2010(17)．[17]张娜．企业成本控制探[J]．管理天地，2007(9)．[18]龚渝．浅析现代企业成本控制体系[J]．现代商业，2009(11)．[19]任光．浅谈企业成本控制[J]．中州煤炭，2009(05)．[20]Chen,RichardC.Chung,ChenH.Cause-EffectAnalysisforTargetCosting[J].ManagementAccountingQuarterly,2002. 毕业论文（20__届）企业成本控制分析研究 摘要在商品经济高度发展的今天，企业之间面临愈来愈激烈的竞争，在提高生产效率的同时，如何降低企业成本，成为提高企业竞争力的关键。因此，越来越多的企业开始重视成本控制。长期以来，我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、盈利少，制约了我国企业实现可持续发展。本文在此背景下，揭示了我国企业在成本控制方面存在的问题：成本控制观念落后、成本控制基础工作差、成本信息失真严重等。本文将针对这些问题提出相应的对策，使企业成本控制得到加强，从而提高经济管理水平和经济效益。成本控制是企业成本管理的核心，企业只有不断加强成本控制，才能提高其市场竞争能力和获利水平。关键词：成本；成本控制；成本信息失真； AbstractInthehighlydevelopmentofcommodityeconomytoday,enterprisefacesincreasinglyfiercecompetition,inimprovingproductionefficiencyatthesametime,howtoreducethecostbecomingthekeytoenhancethecompetitivenessofenterprises.Therefore,moreandmorecompaniesarepayingattentiontothecostcontrol.Long-termsince,ourcountry"shigh-speedeconomicdevelopmenthasbeencenteredontheeconomicresourcesforthepriceofconsumptioninfinancialperformance,highcost,profitforless,andrestrictedChineseenterprisestorealizethesustainabledevelopment.Basedonthebackground,thispaperrevealedsomeproblemsofcostcontrolinourcountryenterprise:theconceptsofcostcontrolisbackward,thebasicworkofcostcontrolisbad,thedistortionofcostinformationetc.Thispaperaimingattheseproblems,andputforwardcorrespondingpolicythatcostcontrolofenterprisewillbestrengthened,thusimprovingtheeconomicmanagementlevelandeconomicbenefits.Costcontrolisthecoreofcostmanagementofenterprise,onlybyconstantlystrengthenthecostcontrol,theenterprisecanenhancethemarketcompetitionabilityandtheprofitlevel.Keywords:cost;costcontrol;thedistortionofcostinformation; 目录III1企业成本控制概述11.1成本控制的定义11.2成本控制的内容和原则21.2.1成本控制的内容21.2.2成本控制的原则31.3成本控制对企业的意义42企业成本控制现状分析52.1浙江省衢州市九洲化工有限公司概况52.2浙江省衢州市九洲化工有限公司成本控制存在的问题52.2.1成本控制观念落后52.2.2成本控制基础工作差62.2.3成本核算方法落后72.2.4企业供产销环节成本控制不足73企业成本控制的改进对策93.1引入战略成本控制思想93.2做好成本控制基础工作93.3采用先进的作业成本法103.4加强企业供产销环节的成本控制11结论14参考文献15III “成本控制”一词最早出现于1494年，在人类生活中，成本控制观念具有悠久的历史。然而，一直到工业社会，才出现了具有科学意义的成本控制观念。企业成本控制的好坏，直接关系到企业效益的高低和兴衰。所以企业要树立牢固的成本控制观念，做好成本控制工作，从而降低企业成本，提高企业管理水平，增加企业经济效益。至现代社会，科学而完善的企业成本管理与控制的方法进一步持续发展。在成本管理方法中，日本和欧美等发达国家的成本控制在世界拥有领先地位。日本目标成本管理模式是日本最重要的新型成本管理策略，是日本型成本管理模式的核心和精华。20世纪80年代，目标成本与商业战略的联系更加紧密，目标成本管理被广泛应用于产品的计划、设计和生产阶段，是一种降低成本的手段。它以市场和技术为导向，强调设计规划和生产技术阶段的决策过程，并依赖整个部门之间的密切合作，从而达到管理和控制成本的目的。而欧美企业历来以技术创新和管理思想创新在世界企业中立于领先地位，技术进步和管理创新是推动欧美企业成本降低的主要驱动力。技术发明和管理创新不但为欧美企业盈得高额垄断利润，也使他们在市场竞争中不断保持成本竞争优势，从而在市场中占有巨大的份额。美国的作业成本法是目前较为先进的成本核算方法，它不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。1企业成本控制概述1.1成本控制的定义成本控制是由成本与控制两个词复合而成，成本是为特定经济目的而发生的资本支出，控制是通过改变控制对象的构成要素或其构成要素之间的联系方式，使其按一定目标运行的过程，是设立目标过程的统一。因此，成本控制可以理解为成本管理者在企业的生产经营活动中，利用会计等所提供的各种信息资料，按事先制定的成本控制标准，以不断降低成本和提高效益为目的，对影响成本的各种因素进行约束和调节，及时发现与预定目标成本之间的差异，找出原因，采取一定的措施，保证成本目标和成本预算任务的完成（程明娥等，2009）。0 制定控制标准实施控制、差异分析制定目标成本控制信息反馈修正目标成本图1成本控制过程1.2成本控制的内容和原则1.2.1成本控制的内容成本控制的内容是成本控制对象的具体化。成本控制的对象是企业在整个生产经营过程中发生的、以货币形式表现的全部费用支出。成本控制的内容非常广泛，各企业所进行的经济活动，既有共性，又有特性。因此，成本控制应该有计划、有重点地区别对待，不能事无巨细地平均使用力量。首先要看开支是否合理，是否符合规定，能不能在不影响产品质量的前提下，有所制约。不仅要从支出的数额上进行控制，使之符合规定的开支标准和计划预算的范围，还应从时间、用途和效果上加以控制，使其发挥更大的经济效益。控制内容一般可以从成本形成过程和成本费用构成两个角度进行划分（见图2）。成本控制按成本形成过程流通过程中的控制投产前控制制造过程中的控制按成本费用构成直接材料控制直接人工控制制造费用控制图2成本控制的内容2 1.2.2成本控制的原则成本控制的原则是建立和完善成本控制系统规范性，保证系统良好运行的一般准则，是进行成本控制活动应当遵循的行动标准。它是在成本控制的长期实践的基础上，按照成本控制的需要而逐步形成，并随成本控制的内外部条件以及客观要求而不断发展的。成本控制的原则全面性原则例外管理原则目标管理原则权责利结合原则成本—效益原则图3成本控制的原则（1）全面性原则。全面性成本控制要求对生产经营全过程的全部生产要素进行控制。全面的涵义有三层：一是全过程的成本控制；二是全部费用要素的控制；三是全员参予的成本控制。（2）例外管理原则。例外管理原则要求在管理过程中将注意力集中于超常的关键问题上。采取例外管理原则的作用：一方面可以通过分析实际脱离标准的原因来达到日常成本控制的目的；另一方面可检验标准本身是否适宜。在实务中，确定“例外”的标准通常有重要性、一贯性、可控性和特殊性（龚渝，2009）。（3）目标管理原则。成本控制是目标管理的一项重要内容，必须以目标成本为依据，对企业的各项成本开支进行严格地限制、监督和指导，力求做到以最少的成本开支，获得最佳的经济效益。按照目标管理理论，应该把企业的目标成本层层分解，落实到个成本责任中心，分级归口管理，形成一个多层次的成本控制网络，由各级管理人员根据责任预算进行控制，包括限制、指导、监督和调节。（4）责权利相结合原则。4 成本控制的责权利原则是指成本控制要真正发挥作用，必须严格按照经济责任制要求，贯彻责权利结合原则。成本控制必须首先明确经济责任，并赋予责任者相应的实施成本控制的权利，否则无法履行其责任。因此，成本控制必须明确权责利三者的关系，调动各责任者在成本控制中的积极性和主动性（吴少平，2007）。（5）成本一效益原则。指成本控制带来的经济效益要大于为了进行成本控制所付出的代价。用成本—效益原则来考虑企业的成本控制系统，就是要求系统的功能效益超过建立和完善系统的耗费，只有这样这样才能实现价值增值。1.3成本控制对企业的意义（1）成本控制有助于提高企业经济效益、增强企业的活力。产品成本是制约企业经济效益的重要因素，对于企业的盈利水平起着关键性作用。成本控制实际上是对生产经营活动过程中的一切耗费进行约束和调节，使其朝着预定的成本目标发展，促使企业不断降低成本。长期以来，我国部分企业存在着成本失控的现象，造成企业浪费日趋严重，成本不断上升，经济效益下降，导致企业达不到原来的生产经营目标，从而影响企业经营利润。这就要求企业加强成本控制，减少浪费，提高经济效益，增强企业活力，使企业得到不断的发展和壮大。（2）成本控制有助于提高企业的竞争能力。在市场经济高度发展的今天，企业之间的竞争愈来愈激烈，企业要生存、要发展、要在市场上占有一席之地，就必须提高自己的竞争能力。如今市场的竞争就是价格、质量和服务（包括新产品设计及售后保障等），然而价格很大程度上受制于市场，具有较强的客观性。因此，企业除了控制好产品的质量外，关键还必须实施有效的成本控制，降低成本，削减价格，从而扩大产品销售数量、销售渠道、销售市场，提高企业的竞争能力，企业只有不断地加强成本控制才能在激烈的市场中立于不败之地。（3）成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段。在生产经营过程中，企业为了实现预定的利润等经济指标，一般会确定目标成本指标，以便于进行实际成本的考核。成本控制活动的实施不仅仅是保证既定目标的完成，更重要的是通过该活动的实施，使产品的实际成本超额完成既定目标，达到最佳效果（赵书和等，2006）。4 2企业成本控制现状分析化工企业属连续性生产的流程型企业，在实际生产管理过程中，生产系统的计划、实时调度、实时监控等占据十分重要的地位，对此种类型的企业来讲，保证生产线稳定、满负荷生产是企业安全生产、环境得以保护的需要，也是降低产品消耗、降低成本的前提和关键。当今化工企业中，大多数都已采用DCS、FCS等控制系统，其自动化程度较高，企业产品产量、主要经济指标、设备状况等均可由计算机进行记录。在激烈的市场竞争中，很多产品供大于求，产品价格下降，使得企业不仅要降低成本、提高价格竞争力，增加企业经济效益。2.1浙江省衢州市九洲化工有限公司概况浙江省衢州市九洲化工有限公司属衢州市明星企业，以生产各类化工产品为主。公司自95年成立至今，先后共建立了十套完善的化工装置。公司工艺先进，技术力量雄厚，具有生产品种多、经营范围广、配套设施完善的特点。公司毗邻巨化集团公司，与巨化集团公司国家级技术研究中心、国家级氟材料研究中心、浙江大学、浙江工业大学等国内各大院校保持密切联系和科研合作关系。公司现有在职员工200余人，其中各类专业技术人员90余人。公司不断加大科技投入，致力于新产品的开发、生产和应用，2001年公司被认定为市级高新技术企业，公司拥有完备的质量监测检验手段和较强的新产品开发能力。公司以研究、开发、生产和定制精细有机化工产品为主导方向，公司主要产品：中间体吡啶类产品，远销美国、法国、德国、日本、新加坡、印度等十几个国家与地区。衢州市九洲化工有限公司属于中小型化工企业，该企业成本管理水平低、耗费高，成本控制程度较弱，经济效益较差，成本居高不下是制约该企业发展的重要因素。2.2浙江省衢州市九洲化工有限公司成本控制存在的问题2.2.1成本控制观念落后我国企业的成本控制观念，仍是以传统的成本控制观念为主导。传统的成本控制观念主要表现在两方面：4 （1）以“成本节省”为主导。企业管理者将成本控制单纯的理解为尽可能的减少支出，过去事后、事中总成本控制也只是消极地限制和监督成本的节约开支，精打细算，而忽略了成本的效益比，这样不但挫伤企业为了未来绩效支出必要短期费用的积极性，影响企业的产品换代和技术革新，而且还会因只考虑局部要求而不利于企业的整体目标。（2）只注重对生产过程中各种耗费（即显性成本）进行控制，而忽略了决策成本、筹资成本、研发成本、供应成本、营销成本（即隐性成本）的控制，导致企业成本控制不够全面，不够到位。浙江省衢州市九洲化工有限公司一直继承着传统的成本控制观念，由于旧观念已形成了思维惯性，在经济转型时期一时难以突破旧观念的束缚，无法快速适应新的竞争环境，无形中对企业实行全面的成本控制造成了极大的压力。在这种狭隘的成本控制观念指导下，企业开发新产品开发新市场的热情被压抑了，直接导致企业缺乏活力。另一方面，该企业仍然按照成本习性划分成本的构成并核算产品成本，通过大幅度提高产量来降低单位产品成本分担的固定成本。事实上，产品成本的70%~80%在设计阶段就已经定了，投产后在生产中降低成本的潜力有限了，所以在生产过程的前期能更好地控制成本。因此，企业管理者应该对设计阶段的成本进行良好的控制，会对企业成本控制产生巨大意义。2.2.2成本控制基础工作差衢州市九洲化工有限公司成本控制基础工作薄弱，没有建立健全的成本控制制度，无法实施有效的成本控制。其问题具体表现在以下几方面：（1）原始记录不够健全。九洲化工有限公司的原始记录主要包括材料物资收发的原始记录（收料单、领料单、材料退库单、废料回收单等）；固定资产的原始记录（各种产品使用的台时记录、设备报废单等）；费用开支的原始记录（各种发票、收据等）。（2）定额制定方面，九洲化工有限公司没有制定科学而又可行的消耗定额，导致原材料、燃料、动力和工资等消耗不能根据标准评价耗费是否合理、节约，无法控制生产成本，使企业无法达到降低产品成本的目标。（3）计量验收制度方面，企业没有适当的计量设施，也没有统一的计量标准，难以保证各项实物计量的准确性，这样就达不到为成本控制提供准确数据的目的。例如九洲化工有限公司的生产用水和辅助用水没有分表计量，造成产品动力费用分摊不合理，且水力局统一按生产用水多收水费，增加产品的生产成本。（4）九洲化工有限公司没有制定内部价格制度，对于材料的领用、半成品转移等没有按计划价格结转，不能准确计算价格差异和产品的实际成本。4 2.2.3成本核算方法落后衢州市九洲化工有限公司采用传统的成本核算方法，然而使用传统的成本核算方法问题在于：过于重视直接成本的归集与分配，简化间接费用的归集与分配，故其在产品成本核算上存在一定程度的失真；传统的成本核算方法之间的相关性不够，成本计算和成本控制不能得到有效统一，并且依据传统的成本分配对象所分配的间接制造成本并不准确，从而会给企业挖寻成本管理漏洞，进行正确决策带来不利影响。该企业制造费用的分配标准采用人工工时比例法，企业制造费用的分配标准采用直接人工工时法，然而使用这种分配方法满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配，但是现在企业机械自动化生产程度在提高，人工工时在各产品之间很难准确确定，因此，使用传统的成本核算方法会导致制造费用分配不准确。因此，企业可引进更先进、效果更佳的成本核算方法（比如国外比较先进的作业成本法和成本企划法），来加强企业成本控制。2.2.4企业供产销环节成本控制不足（1）供应环节成本控制失控原材料成本包括：采购成本（买价和运费）、订货成本、储存成本和缺货成本。衢州市九洲化工有限公司原材料成本控制失控主要表现在以下几个方面：第一，采购人员吃回扣，导致企业采购成本上升。该企业属于中小企业，该企业的采购制度过于简单，对采购成本没有编制合理材料预算表，也没有建立健全的采购成本控制制度。又加上该企业没有材料采购成本的制约、监督，有的采购人员素质不高，主观思想不正，花高价购入材料、从中收取回扣，造成企业材料成本上升。该企业的主要产品有：2,3-吡啶二羧酸，2,5-吡啶二羧酸，2,6-吡啶二羧酸，2,3吡啶二酸酐等。这些产品都是以喹啉为原料，经氧化、碱解和酸化反应生成的。喹啉的单价约为24000元/吨，企业年使用量约为220吨，采购人员如果由于不负责任或者收回扣引起的材料成本高达600元/吨，企业每年将增加原材料成本13.2万元，直接减少企业利润13.2万元，由此可见，不对原材料采购成本进行良好的控制，会增加企业产品成本。4 第二，没有建立严格的供应商选择制度。由于该企业没有建立严格的供应商选择制度，又加上采购人员紧缺，一个采购人员往往需要购买多种原材料，导致采购人员无法选择更合理的供应商。其他企业购进喹啉的平均价格为23500元/吨，而该企业购进喹啉的价格为24000元/吨，采购价格偏高导致企业产品成本比其他企业高，从而使企业失去市场竞争力。第三，没有计划适当的采购数量以及采购周期。该企业喹啉的采购没有制定合理的采购计划，经常在发现喹啉存货快消耗完时才开始采购，造成企业的缺货成本，企业每天的净利润约为2.4万元，则企业缺货成本为2.4万元。该企业每年喹啉的采购次数过多，每年采购7~8次，由于该材料采购运费较高，导致采购成本增加。（2）生产环节成本控制不足该企业吡啶类产品的生产工艺流程：原材料压滤分离碱解反应络合反应干燥离心分离调酸结晶脱色过滤产品包装图4吡啶类产品生产工艺流程图离心分离衢州市九洲化工有限公司在生产过程中的成本控制也存在许多问题，主要有以下几个问题：原材料的收发制度不健全；原始记录与数据不完整；制造费用的分配不准确；机器设备老化；机物料（润滑油等）铺张浪费等。该企业材料、燃料和工时消耗，产品产量及入库，费用开支等的原始记录不完整，造成企业产品成本核算不准确。由于该企业车间机械化程度较高，所以企业选择机器工时比例法来分配各种产品的制造费用。但是企业产品种类较多，车间相关人员没有做好各种产品所耗用机器工时的记录工作，会导致各种产品制造费用分配不准确。4 该生产过程大部分是机器操作过程，由于机器设备老化、耗电量大，使用成本较高，而新设备效率高，耗电量小，使用成本低，按全年用电量的15%节能计算，每年就可节省电费支出12万元左右。可是该企业不重视节能降耗，没有进行设备更新换代，不仅仅增加车间电费，老旧机器容易出现故障，经常需要维修，导致维修成本上升，同时还会影响产品的产量和质量。（3）销售环节成本控制不足销售环节成本控制不足之处主要表现在以下方面：第一，销售费用是企业在销售环节中最难控制的。由于该企业销售费用的审核制度不严格，企业在报销销售费用时随意性较强，导致销售费用增加。第二，企业的销售很大程度上取决于销售人员的自觉努力，对于销售人员来说，无论销售是否完成，都有底薪收入。由于销售人员只管销售收入，不管货款的收回，导致企业应收账款多达100多万元，直接影响企业资金周转。该企业近几年在扩大规模，投资活动和筹资活动现金流出很大，导致资金紧张。现在又加上销售货款不能及时收回，企业只好向银行借款并支付利息，这样将大大增加企业的财务费用。由于销售费用的失控、应收账款不能及时收回以及部分坏账损失和支付银行借款利息等直接影响企业的经济效益。4 3企业成本控制的改进对策3.1引入战略成本控制思想战略成本控制思想是战略思想在成本控制中的具体应用，是在提高企业竞争优势的同时进行的成本控制，也就是说不仅要降低成本，更要注重与企业的竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。具体来说，战略成本控制就是适应战略管理的需要，从战略的高度根据企业内外部环境的变化对更广泛的成本实施控制。管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，提供从材料的采购、产品生产及销售、顾客服务等一系列作业活动有关的、准确的、与决策相关的成本信息，并进行分析与考核，帮助管理者形成和评价企业战略，以使企业建立和保持长久的竞争优势。传统的成本控制思想以是否节约为依据，片面强调节约和节省，可以归纳为减少支出，降低成本。衢州市九洲化工有限公司一直继承传统的成本控制思想，没有真正实现控制的职能，而战略成本注重综合管理学、系统学、运筹学、经济学等多学科知识技能，应用先进的管理方法，如价值链分析、战略成本动因分析、竞争环境分析等等，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长期的竞争优势。因此该公司应引入战略成本控制思想，它适应战略管理的需要进行不同重点的成本控制，同时注意紧密地和现代化管理学相结合，应用先进的管理方法和技术手段以提供相关的成本信息，可以改善企业成本控制，提高企业经济效益。3.2做好成本控制基础工作衢州市九洲化工有限公司可从以下几方面入手：（1）加强企业领导和会计负责人的成本意识和遵纪守法意识；（2）保证原始凭证的合法、有效性；（3）建立物资验收和出人库手续制度。做到材料领用按定额、费用开支按标准、审批手续按规定、审查考核按程序进行；（4）对在企业生产经营中发生的与企业生产经营密切相关的原材料、燃料、动力、工资等直接消耗和制造费用等计人产品成本的费用消耗，4 实行定额控制；对生产经营过程中间接消耗的销售费用、管理费用、财务费用等计人当期损益的费用消耗，实行指标或者比例控制。从以上四个方面入手，既达到使企业成本信息真实、准确的目的，同时为企业实施成本控制打下了夯实的基础。3.3采用先进的作业成本法作业成本法是由美国哈佛大学教授卡普兰（KaplanR·S）和罗宾·库伯（RobinCooper）提出的。作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业生产经营过程中发生和形成的资源消耗，作业和最终产出的关系，对成本发生的动因加以分析，以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理发展。20世纪80年代以来，以电子计算机应用为主要特征的自动化生产程度进一步提高，计算机辅助设计技术，计算机辅助制造技术以及计算机一体化制造系统的建立与应用，使生产的自动化程度和技术装备水平的比重大幅度上升，直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受制于机器设备。与此同时，原来意义上的间接费用和固定性制造费用，如新产品开发与试制费用、折旧费用、设备维护费用以及其他制造费用在总成本中的比重大幅度增加。成本构成内容的变化使成本控制的重点逐步由直接材料、直接人工转向制造费用。传统成本会计按照人工工时、机器工时等为依据分配制造费用，按照成本与产量的关系来划分固定成本和变动成本，进行性态分析所提供的资料，已不能满足成本控制的信息需求。其实对于直接费用的处理，作业成本法与传统成本法是一致的，两种计算方法最根本的区别在于间接制造费用的分配不同（见图5）。传统成本法所有间接资源直接人工资源源源直接材料资源直接追溯法直接追溯法成本动因*产品作业成本法直接材料资源直接人工资源源源间接资源A间接资源Z产品直接追溯法直接追溯法成本动因成本动因作业1作业n*直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量图5作业成本法与传统成本法的区别4 传统的制造费用分配方法满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。作业成本法的成本分配标准不仅仅是指与产品产量有关的标准，而是包括了所有驱动作业成本的成本动因。因此，以导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，是作业成本法区别于传统成本方法的一大特点。总而言之，作业成本法尽量将成本按照其实际消耗情况予以分配，使成本信息趋于真实，有利于企业加强成本控制。3.4加强供产销环节的成本控制（1）采购环节的成本控制。控制采购成本对企业的经营业绩至关重要。采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少，而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加，以及企业竞争力的增强。该公司吡啶类产品的成本构成情况如下（见表1）：表1吡啶类产品成本构成表成本项目金额（元/年）比重（%）材料费用喹啉5541496.5345.95%辅助材料1107966.759.19%包装材料844569.997.01%工资费用工资2124784.3217.61%福利费258769.592.15%制造费用折旧费903251.357.49%修理费453258.433.76%机物消耗料401510.453.33%其他制造费用423804.683.51%合计12059412.09100%由于该公司材料成本占总成本的比例达到62%以上，因此，控制好采购成本并使之不断下降，是该企业不断降低产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。4 企业应制定出一套严格的采购考核制度。每月车间、部门根据各自生产经营需要，提出常备料和非常备料用款申请计划，由物资采购部门根据审批后的采购计划，制定合理的采购目标价格。在确保采购物资优质的前提下，将目标采购价格、采购过程中发生的运输费、招待费、差旅费等采购费用与采购部门的业绩工资挂钩，采购费用低于目标费用的，按节约额的5%-8%比例提奖，反之则按同比例扣减业绩工资，达到降低采购成本的目的。（2）生产环节的成本控制。生产过程中的成本控制即在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，据事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差及时纠正，从而将生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围内（见图6）。库存量销售量开工率估算产量拟定生产计划制定成本标准监督成本的形成纠正偏差图6生产环节成本控制针对这一环节，关键在于找准成本控制的入手点对症下药，衢州市九洲化工有限公司可从三方面入手：①从成本中占比例高的方面入手；②从可控制费用入手；③从激励约束机制方面入手。从成本中占比例高的方面人手，若将成本简要地分为材料费用、人工费用及制造费用，那么该公司材料费用在产品成本中所占比例为62.15%，人工费用占19.76%，制造费用占18.09%，则牢牢抓住所占比例较高的成本部分，企业的成本控制目标便比较容易达到。从可控制费用入手，从可控制费用入手，将产品成本分为可控成本和不可控成本(相对而言)4 ，不可控成本一般指管理人员工资、折旧费和部分企业管理费用等企业决策而形成的成本，常在企业建立或决策实施后已经形成。生产环节的可控成本主要包括：产品设计费用、材料费用、物料消耗费用、照明费等，企业可从以上几方面进行成本控制。从激励约束机制方面入手，在成本控制制度基础上，建立与之相关的激励与约束机制，靠制度和激励与约束的方式调动员工控制成本的主观能动性，把节约成本与控制者的切身利益相连，用奖惩方法把企业被动成本控制转化为全员的主动成本控制。比如，车间管理人员可将成本指标层层分解，对每个细节规定具体的指标，如设计费用，专人领料配料，降低原料消耗，合理使用峰谷电，节约用电成本等，然后对照目标成本指标按其节约额或超过额的5%-8%的比例给予奖惩，使处在生产运行过程中的员工真正体会到降低成本、控制成本的压力和自己在这个环节的责任。（3）销售环节的成本控制。产品的销售环节是企业产品生产周期的最后一个环节，销售原则是将产品快速、全部地以最低的费用、最高的价格出售给最优客户，及时收回资金，使企业获得利润最大化。然而销售环节是一些中小企业最为薄弱的成本控制环节，因为该环节并不具有明显的成本消耗，比较隐性。针对这一环节，一方面，企业应制定科学可行的销售费用的预算、控制和考核制度，以便对销售成本作出详细的分析和预算，使每笔销售费用都有据可依，同时应该可以看出哪些是不必要的费用支出，那么企业就可节约这些费用，从而降低销售成本。另一方面，企业的销售成本大部分由销售人员产生的，所以企业应该对销售人员的工作心态予以高度重视。企业应组建激励机制，指定激励目标、实行公平激励、奖惩激励等，以此来激发职工的责任心，使企业达到控制和降低销售人员的销售费用的目标。4 结论在推行现代企业制度的企业里，要提高企业的经济效益，控制成本是一个重要的途径，只有把控制成本放在最突出和重要的位置上，企业才能适应市场的要求，取得良好的经济效益，使企业利益最大化。控制成本的目的是为了降低成本，以最低的消耗为代价取得最佳的经济效益，而要降低成本就必须进行科学的成本控制，目前，很多企业已经注重成本的控制，不仅仅局限于传统的成本控制。成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种，资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的问题。近年来，化工行业历经了人民币汇率升值、产能增幅过快等一系列的考验，加上各个行业又面临人力成本增长过快、能源价格增幅较大、融资成本逐步提高、环保压力与日俱增等诸多挑战，行业的竞争越来越激烈。面对各种考验和挑战，化工企业怎样以低于社会平均成本的产品占领市场，成本控制是关键。因此，衢州市九洲化工有限公司要在如此竞争激烈的市场中脱颖而出，必须对成本控制工作加以足够的重视，不断完善成本控制制度，并应总结和推广各种有效的成本控制方法，不断地推动整个企业管理水平的提高。0 参考文献[1]程明娥，王志红，曾平．成本会计[M]．北京：清华大学出版社，2009．[2]赵书和，高方露，孟茜．成本与管理会计[M]．天津：机械工业出版社，2006．[3]高锦萍，徐岩．成本管理会计[M]．北京：中国人事出版社出版，2002．.[4]余景选，洪耀忠．成本管理[M]．杭州：浙江人民出版社，2008．[5]王伟，麦强胜．企业成本控制实务[M]．广州：广东经济出版社，2003．[6]吴少平．现代成本管理[M]．北京：经济管理出版社，2007．[7]栗谷仁．14%成本削减：来自科尔尼的成本管理实践[M]．北京：机械工业出版社，2010．[8]王秀兰，裴文晶．浅谈我国中小企业成本控制[J]．山东交通科技，2009(03)．[9]王冬平．公司成本控制策略分析[J]．才智，2010(21)．[10]王爱海．现代企业成本控制的现状及策略创新[J]．中国集体经济，2009(26)．[11]欧阳能．中小企业成本管理模式的选择[J]．商场现代化，2005(15)．[12]胡桂琴．对企业成本控制问题的探析[J]．商场现代化，2008(10)．[13]张立军，张伟．中小企业成本控制现状及对策[J]．河北金融，2008(04)．[14]彭小琳．加强中小企业成本控制的思考[J]．武陵学刊，2010(04)．[15]郑宽明．成本控制的效益分析[J]．陕西工学院学报，2000．[16]刘新超．企业成本控制策略探讨[J]．市场论坛．2010(04)．[17]樊德龙．成本控制的探讨[J]．企业家天地，2007(04)．[18]李丽萍．企业成本控制对策探讨[J]．财会通讯，2010(17)．[19]陶志勇．论中小企业的成本控制[J]．中国集体经济，2010(16)．[20]高月华．中小企业成本控制存在的问题及对策[J]．财政监督，2007(22)．[21]张娜．企业成本控制探[J]．管理天地，2007(9)．[22]龚渝．浅析现代企业成本控制体系[J]．现代商业，2009(11)．[23]任光．浅谈企业成本控制[J]．中州煤炭，2009(05)．[24]Chen,RichardC.Chung,ChenH.Cause-EffectAnalysisforTargetCosting[J].ManagementAccountingQuarterly,2002(36)．[25]KlausEhrlenspiel,AlfonsKiewertandUdoLindemann.MethodologyandOrganizationofCostManagementforProductDevelopment[J].Cost-EfficientDesign,2007(15)．[26]CharlesT.Horngren,GeogreFosterandSrilantDatar.CostAccouting:AManagerialEmphasis-8thed[M].PrenticeHallInc,1996．2 2'