以制造业为核心的供应链成本控制研究【文献综述】

'文献综述以制造业为核心的供应链成本控制研究英国经济学家Christopher(1985)说:“真正的竞争不是企业与企业之间的竞争,而是供应链与供应链之间的竞争。”供应链成本的控制成为提高供应链竞争力的有效策略，而传统的成本控制方法在利润增长上的作用越发有限，只有对供应链成本进行有效控制的企业,才能在竞争中占据有利的地位。在激烈的市场竞争中，企业供应链成本控制有利于提高供应链的整体服务水平，使企业能够灵活应对各种供应链变化，开展新的业务，不断进行供应链革新，满足客户不断发展的需求。有效的供应链成本控制已经成为企业战略成本管理的一个重要步骤。国内外学者对于供应链成本控制方法的研究已经取得了相当多的成果，并在各个领域中得到普遍的应用。供应链成本控制方法的研究在供应链整个管理体系中有着重要的意义，也是管理科学领域的重要课题。1供应链概述供应链是由迈克尔·波特的价值链理论发展而来的。所谓供应链，美国学者Stevens将其定义为：通过增值过程和分销渠道控制从供应商的供应商到用户的用户的物流就是供应链，它开始于供应链的源点，结束于消费的终点。纪作哲(2002)认为，供应链是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终用户连成的一个整体的功能网络结构模式。吴慎全（2007）认为，供应链是指包含产品从原材料阶段到达最终用户的过程中与产品流动和转换相关的所有活动，以及相关的信息流。李斌（2009）认为，供应链是指产品在到达消费者手中之前所涉及的原材料供应商、生产商、批发商、零售商以及最终消费者组成的供需网络，即由物料获取、物料加工，并将成品送到用户手里这一过程所涉及的企业和部门组成的一个网络。供应链的概念是从广大的生产概念出发的，它将企业的生产活动进行了前伸和后延。因此，供应链就是通过计划、获得、存储、分销、服务等这些活动而在顾客和供应商之间形成的一种链接，而使组织能够满足内外部顾客的需求。7 综上所述，供应链涉及到产品设计、生产和流通过程中所涉及的原材料供应商、生产商、批发商、零售商及最终消费者，由这些成员构成一个供需网络，从物料获取、加工并将成品送到最终用户手中等的过程网链。2.供应链成本的界定综述关于企业供应链成本的界定目前还存在争议，国内外专家根据自己的研究提出了各自的有关企业供应链成本的构成内容。Christopher（1995）认为成本是供应链最重要的性能，需要不断分析和改进，以满足消费者的需要。SeuringStefan和GoldbachMari（2002）认为供应链成本应包括三种成本：(1)直接成本。单个企业生产产品过程中发生的、构成产品实体的费用。主要包括原材料、人工和机器成本。直接成本的控制主要通过对原材料和人工的价格控制来实现。(2)作业成本。与产品生产不直接相关的活动所引起的，是在制造和配送产品到客户的管理活动过程中发生的费用。这些费用随企业生产活动和组织结构的不同而有很大差异。(3)交易成本。交易成本包括所有与供应商和客户处理信息和通讯的所有活动而发生的费用，旨在协调、控制和适应彼此的交易关系。因此，这些成本随着供应链企业之间的相互作用而发生，并共同受到影响。纪作哲（2001）认为，供应链成本包括所发生的一切物料成本、运输成本、设备成本和其他变动成本。索晨霞、邓子琼（2004）采用流程环节法，分析每一个环节的成本最后给出供应链的总成本定义：供应链成本是指在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本。主要的供应链成本：订货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、运输成本、管理成本、交易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务费用和经营成本、供应链相关的机会成本和供应链整合成本。桂良军（2006）认为，供应链成本是供应链网链中，从原材料够供应商到最终消费者整个供应链上发生的活劳动和物化劳动的货币表现，既包括有形的成本也包括无形的成本。4供应链成本控制方法综述7 通过阅读大量文献，我结合众多学者对成本控制方法的研究成果，可以总结出，传统成本管理理论和方法主要关注企业边界内部的成本管理活动，对于供应链环境中企业之间的成本管理、协同与合作则表现出明显的不足，如它的成本控制范围只限于生产耗费的活动，而且没有用战略的观念来指导成本管理；它局限于本企业内部，没有结合上游供应商与下游销售商的情况进行成本管理，也就是没有从供应链的角度，站在一个更高的层次来进行成本管理；它的研究手段比较落后等等。这给企业实践者和成本领域研究人员带来了一个重要的研究课题——对供应链环境下成本控制方法的研究。在对供应链及供应链成本概念有了综合性的了解之后，也应该有一些相应的方法去与之相匹配，在国内外研究尤其是国外研究中提出了各种供应链成本控制方法，如作业成本法（ABC法）、目标成本法，并对这些方法进行了有效的评价，这些方法在国内外企业也得到了广泛的应用。4.1作业成本法（ABC法）作业成本法（Activity－BasedCostingABC）又叫作业成本计算法，是由美国会计学家科勒（E·Kohlet）于20世纪30年代提出的，它以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象产品、服务和客户的一种成本计算方法。美国学者詹目斯.A.布瑞逊给出了较好的论述，他觉得“作业就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、物力．技术、原材料、方法的集合体，也就是完成生产或销售目标而进行的具有一定独立性的活动。对于作业成本法的概念界定，我国学者孙文宝（2009）在《浅议作业成本法》中认为，作业成本法简称ABC（Activity-BasedCosting），是指生产产品或提供劳务所进行的作业为成本归集的中心点，将成本归属到各项作业，再由作业将成本归属到产品或劳务的一种方法。洪丹（2010）在《作业成本法的作业界定、成本动因及其应用探析》中认为，作业成本法，就是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。与传统的成本管理工具相比，供应链作业成本法具有很大的优越性。谢育柳、油永华（2009）认为，作业成本法7 使产品成本计算更加准确，有利于定价。优化产品组合，提高企业战略经营水平，通过作业划分，分配制造费用，可以真实分析各产品获利能力，改进产品组合，增加有利产品，消减成本较高产品，有利于企业战略计划。推进作业管理，改进成本预算与控制，降低成本．对成本控制落实到每一个作业中，以作业为核心进行分析，结合适时生产系统和全面质量管理进行有效的弹隆和变动预算。有利于责任中心划分，建立责任业绩评价。刘重、赵雪（2010）认为，作业成本法能够提供更精确地成本信息，有助于控制成本，有助于管理者进行决策，能够提高产品的竞争力，便于企业绩效考核。王皓（2006）认为，供应链作业成本的主要优点概括如下：（1）供应链作业成本为管理者进行供应链决策提供了更容易、更准确的成本信息，提高企业竞争优势。（2）供应链作业成本提供可靠和有效的相关作业成本的计量，通过价值增值，有助于提高产品和过程决策。（3）供应链作业成本提供给供应链管理者更相关、更丰富的产品成本，更好地计算利润，更好地进行供应链价格、市场和资本投资决策。虽然作业成本法相对于传统成本法而言．有很多突破和优点，但是它也存在一些不足之处。谢育柳、油永华（2009）也对作业成本法的不足做了以下总结：作业成本法信息来源的可靠性的制约。作业成本法对信息的数量和质量要求较高，实际工作中，作业中心人员可能出于自身的考虑，不愿提供真实的信息，从而数据不可靠。作业成本法不能排除成本计算中的主观性因素，存在决策人员的主观性和—定的片面性，影响作业成本法的有效性。刘重、赵雪（2010）提到了作业成本法的以下不足：作业的区分存在困难；成本动因的确认存在困难；成本动因的选择具有主观性；没有合并对同类生产能力的计量；工作量大，代价昂贵。孙文宝（2009）、唐善刚（2007）也对作业成本法作出了跟谢育柳、油永华相同的解释。4.2目标成本法目标成本法是由丰田公司在20世纪60年代开发出来的，它虽以目标成本为名，却包含目标售价（SalesPrice)，目标利润（TargetProfit)和目标成本（TargetCost）三种不同的价格与成本的概念。目标成本是目标售价减去目标利润的结果，即方程式“目标成本＝目标售价－目标利润”。对目标成本法概念的界定，莫锡强（2009）认为，所谓目标成本法，是指从新产品基本构想、设计到生产开始阶段，为降低成本和实现利润而开展的各种管理活动。马靖（2010）7 认为，目标成本法的观念是基于市场给出的价格来决定成本，即市场场导向(Market—driven)，而非由实际制造消耗的成本量去“计算”产品的成本。其目的是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。对目标成本法优点的评价，马靖（2010）认为目标成本法的优点在于它进行事前控制且容易将考核落实到位，在一开始就界定了成本的责任方，而标准成本法和定额法都是在成本发生以后才追诉责任。其次，目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。最后，目标成本法可以对成本形成的全过程进行监控，保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。对目标成本法缺点的评价，马靖（2010）认为目标成本分解比较困难，一旦分解不清就容易造成系统内部的混乱。莫锡强（2009）提出了目标成本法的应用问题，他认为一是传统成本管理观念的阻力，二是未能引起领导的足够重视，三是在职能上，资源上没有落实，四是基础工作尚未开展起来。此外，王皓（2006）在《供应链成本控制方法综述》中还总结到，传统成本法局限于事后的成本反映，而没有对成本形成的全过程进行监控；作业成本法局限于对现有作业的成本监控，没有将供应链的作业环节与客户的需求紧密结合。而目标成本法则保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。5企业供应链成本控制面临的问题王春莲（2010）在《对企业供应链成本控制的探讨》中分析了企业供应链成本控制面临的问题，主要是供应链成本控制观念淡薄；供应链节点尚未形成协同统一的合作机制；供应链合作伙伴之间信任度不高；供应链管理环节容易出现信息和供应链节点企业缺乏合理的绩效与激励措施等。邰连江（2009）和王勇（2008）分别在《浅谈企业供应链成本管理的问题与对策》和《浅论企业供应链成本管理的问题与对策》中对供应链成本控制也有相同的认识。王威威（2007）在《供应链成本管理研究》中也对该问题做了类似的评价,他提出，供应链中的各结点企业都以自身的利润最大化为目标，往往相互封锁信息，导致的结果是：上下游企业因为信息不对称而存在“逆向选择”或败德行为、出现“牛鞭效应”或“需求变异加速放大”7 等现象。另一方面，处于信息优势的一方在契约制定过程中有较大的主动权，可以压低定货价格，或抬高供货价格，这会损害信息共享企业的利益。此外，共享信息带来的额外利润在供应链中分配不均。如果整体利润的增加不能合理分配到各成员企业，必然造成部分企业的抵制，甚至由此破坏供应链企业的合作关系。特别是在供应商数量较大、彼此之间竞争激烈而且供应商与核心企业关系不稳定的情况下，供应商很难会做到主动将自己的信息与核心企业共享。因此，基于以上供应链成本控制中面临的问题，以上学者都提出了差不多的建议，如在供应链节点企业中，培养成本控制意识，建立资源整合机制、信任与合作机制、信息共享机制、绩效考核与激励机制。王威威(2007)还提出了收益分配原则，以加强供应链成本管理，该原则包括互惠互利原则、风险匹配原则、多劳多得原则、群体决策原则、科学分配原则。6研究展望供应链成本控制是构成该供应链中各成员企业全面参加和实施的成本控制,并不只是核心企业一家的事情。要使整条供应链管理有效,实施成本领先战略,需要各成员企业的共同努力。为了协调整个供应链的成本控制工作,有必要成立一个供应链管理机构,统一明确成本控制的目标、责任和组织管理模式,共同推进供应链整个系统的成本控制工作。我的论文研究方向是以某一制造企业为核心，研究其在上游供应商和下游销售商之间是如何进行供应链成本控制的,该控制对企业业绩的提高和企业本身的发展以及在整个供应链的竞争中起到了哪些作用，归纳总结出该企业的供应链成本控制的经验，对我国企业实施供应链成本管理提供一定的借鉴。7 参考文献[1]鲍新中．供应链成本[M]．北京：人民交通出版社，2009．[2]桂良军．供应链成本管理研究[M]．北京：中国经济出版社，2006．[3]桂良军.供应链成本管理理论基础和方法研究[J].会计研究，2005(4)．[4]洪丹．作业成本法的作业界定、成本动因及其应用探析[J]．国际商务财会，2010（3）．[5]纪作哲．供应链成本管理：利润增长的新源泉[J]．商业研究，2002(1)．[6]纪作哲．浅议供应链成本管理[J]．吉林省经济管理干部学院学报，2001(4)．[7]李君华，彭玉兰．基于全球供应链的产业集群竞争优势[J]．经济理论与经济管理，2004(1)．[8]李斌.基于供应链管理的纺织服装企业的快速反应[J]．物流工程与管理，2009(4)．[9]李君华．基于全球供应链的产业集群优势的制度分析[D]．长沙：湖南师范大学，2004．[10]黎继子，刘春玲．价值链/供应链视角下的集群研究新进展[J]．外国经济与管理，2004(7)．[11]黎继子，刘春玲．集群式供应链组织衍续与物流园区的耦合分析[J]．中国软科学,2006(1)．[12]黎继子，刘春玲．集群式供应链的功能效应分析[J]．商业经济与管理，2006(11)．[13]刘重，赵雪．探析作业成本法的优缺点[J]．商场现代化，2010(2)．[14]马士华，林勇，陈志祥．供应链管理[M]．北京：机械工业出版社，2010．[15]马靖．目标成本法及其应用[J]．现代商业，2010(21)．[16]莫锡强．目标成本法应用问题与对策[J]．合作经济与科技，2009(12)．[17]索晨霞，邓子琼.供应链成本分析[J]．工业技术经济，2004(3)．[18]孙文宝．浅议作业成本法[J]．现代经济信息，2009(10)．[19]唐善刚．浅议作业成本法[J]．会计之友，2007(5)．[20]王春莲．对企业供应链成本控制的探讨[J]．内蒙古科技与经济，2010(2)．[21]王皓.供应链成本控制方法综述 [J].中国水运（理论版），2006(3)．[22]王会，张光明，王亚萍．供应链与产业集群比较分析[J]．价值工程，2006(11)．[23]王勇．浅论企业供应链成本管理的问题与对策[J]．会计之友，2008(25)．[24]王威威．供应链成本管理研究[D]．西安：西安科技大学，2007．[25]吴慎全．企业供应链成本管理方法与关键环节[J]．内蒙古煤炭经济，2007(6)．[26]谢育柳，油永华．作业成本法在制造型企业中的应用探析[J]．现代商业，2009(9)．[27]谢福泉．供应链成本管理[M]．北京：经济科学出版社，2008．7 [28]邰连江．浅谈企业供应链成本管理的问题与对策[J]．科技经济市场，2009(9)．[29]Bertazzi,Luca,Speranza,MariaGrazia.Minimizinglogisticcostsinmultistagesupplychains[J].NavalResearchLogistics,1999(46).[30]SeuringStefan,GoldbachMari.CostManagementInSupplyChain[J].SpringPressLtd,2002(7).[31]Christopher,Aone-vendor-multi-buyerintegratedinventorymodel:Acomment[J].EuropeanJournalofOperationalResearch,1995(6).[32]Houlihan.InternationalSupplyChainManagement[J].InternationalJournalofphysicalDistribution&MaterialsManagement,1985(15).[33]Manunen.AnActivity-BasedCostingModelforLogisticsOperationsofManufacturersandWholesales[J].InternationalJournalofLogistics:ResearchandApplication,2000(2).7'