作业成本法下的中小物流企业成本控制[毕业论文]

'作业成本法下的中小物流企业成本控制本科毕业论文（20__届）作业成本法下的中小物流企业成本控制目录摘要关键字Abstract14 作业成本法下的中小物流企业成本控制Keywords绪论31选题背景及意义31.1选题背景31.2选题意义42中小物流企业成本控制概述42.1中小物流企业的成本构成、特征和性质42.1.1中小物流企业成本构成42.1.2中小物流企业成本特征和性质52.2中小物流企业成本控制类型和方法62.3中小物流企业与大型物流企业成本控制比较73中小物流企业成本控制中存在的问题及其原因83.1中小物流企业成本控制中存在的问题83.2中小物流企业成本控制存在问题的原因94基于作业成本法建立中小物流企业成本控制体系94.1作业成本法概述94.2作业成本法成本控制体系的优势104.3基于作业成本法建立中小物流企业成本控制体系125结论13参考文献15致谢16摘要：自80年代初引进现代物流概念后，我国物流企业蓬勃发展。随着企业物流部分的外包，众多中小物流企业纷纷成立。而中小物流企业存在很多的现实问题，其发展水平低，管理能力差，运作流程较为混乱，特别是成本核算和控制上与外国物流企业的成本控制甚至国内大型物流企业的成本控制上存在一定的差距。这也使其在企业发展甚至生存上存在巨大的困难。本文将根据中小企业的特点及现行成本核算14 作业成本法下的中小物流企业成本控制、控制体系的不足，提出适合于中小物流企业的作业成本法成本控制体系。关键词：物流企业；成本核算；成本控制；作业成本法Abstract:Sincetheearly1980saftertheintroductionofmodernlogisticsconcepts,Ourlogisticsenterprisevigorousisdevelopment.Alongwiththeenterpriselogisticspartofoutsourcing,smallandmedium-sizedlogisticsenterpriseshavebeenestablished.Therearesomanysmallandmedium-sizedlogisticsenterprises,therealisticproblemsinthelowlevelofdevelopment,managementabilityispoor,operationprocessmorechaos,Especiallycostaccountingandcontrolthecostoflogisticsenterpriseswithforeigncontrolevenlargedomesticlogisticsenterprisecostcontrolexistonacertaingap.Thatalsomakestheenterprisedevelopmentandsurvivalinthehugedifficultiesexiston.Thisarticlewillaccordingtothecharacteristicsofsmallandmedium-sizedenterprisesandtheshortageofcostaccountingandcontrolsystem.Thenputtingforwardtheshortageoflogisticsenterprisesuitedtosmallandmediumofactivity-basedcostingcostcontrolmode.Keywords：logisticsenterprise；Costaccounting；Costcontrol；Activity-basedcosting绪论1选题背景及意义1.1选题背景自上世纪80年代初期我国引入现代物流概念以来，物流业快速发展，伴随着企业对降低成本及增强核心竞争力的迫切愿望，越来越多的企业要求对物流外包，中国物流市场也因此变得空前繁荣。这其中中小物流企业进入起点低，从而使物流行业中中小物流企业呈现雨后春笋般出现的趋势。而我国大多数的中小型物流企业一般是由传统运输企业转型成立李肖钢，宁波物流企业发展状况及特征分析[J]；发展探索,2010年6期。这些中小型物流企业的共有特点是：数量多、规模小、竞争力弱等王高军，物流企业成本的控制与管理[J]；现代商业，2008年5期。同时物流企业也属劳动密集型企业，随着劳动力成本的增加、资源稀缺造成成本进一步大幅度增加，再加上现今通货膨胀及人民币汇率不断增长等影响，使这些企业的收入并未显著增加，有些企业甚至“无利可图”，因此出现了物流企业利润微薄的局面。而物流企业现行的成本核算与成本控制体系又出现了一系列问题，致使中小物流企业利润无法得到保障。1.2选题意义中小物流企业成本计算对象一般按运输工具、业务种类、运输路线来划分，费用构成细分为运输营运成本、仓储成本及与其业务相关的管理费用。这就是传统的成本核算方法，即运营成本法，它是将运输营运成本与仓储成本的简单累加。缺陷在于未从企业具体业务来确定成本计算对象，无法提供不同业务或不同客户的成本，同时也无法计算企业提供增值服务的成本。对于成本的控制方法及对策也显得很不成熟。总的来说，我国的物流行业仍处于初级发展阶段，大多数14 作业成本法下的中小物流企业成本控制物流企业的管理还很不规范，特别是在成本分析与控制方面存在很多问题，这一系列问题在中小物流企业身上特别体现出来。这使其生存和发展的机会减少，要想在竞争中占据一席之地。而不同地区的中小物流企业因其所处的环境不同，其竞争压力也不近相同，以宁波为例，宁波作为港口城市，依托港口发展物流业是宁波经济发展的重点。据统计宁波从事物流业务服务相关行业的公司有1700多家，货代企业有4000多家，竞争相对激烈，而其大多数又为中小物流企业，拥有我国中小物流企业的通病，再加上宁波物流业地竞争激烈程度高于全国平均水平，使其生存和发展的机会变小，企业若想在物流行业捞一杯羹，必须在成本控制上下足功夫。所以，本文意在针对现今中小型物流企业所面临的成本控制问题进行研究，望有助于其对成本核算、控制、管理有一定了解。2中小物流企业成本控制概述2.1中小物流企业的成本构成、特征和性质2.1.1中小物流企业成本构成根据《中华人民共和国国家标准物流术语》，物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”。是企业在生产经营过程中，物品从原材料供应开始经过生产加工到产成品的销售，及伴随着生产和消费过程所产生的废物回收利用等过程中所发生的物流活动的全部耗费。中小物流企业的成本主要包括与供应链上各环节企业的信息成本与整合成本、企业内部的运营成本以及管理成本等。其具体表现在运作成本、交易成本以及物流管理成本。(1)运作成本,它是物流活动产生的成本费用。其主要包括运输成本、装卸搬运成本、配送成本、包装成本及仓储成本等。(2)交易成本，即为信息流通过程产生的相关成本。其中包括订单处理成本、客户服务成本以及由于信息不对称所造成的隐形成本。(3)物流管理成本，包括内部管理成本和外部管理成本。而其组成要素大致概括为营运成本及费营运成本，具体如下图所示。14 作业成本法下的中小物流企业成本控制物流企业成本营运成本非营运成本直接材料直接人工间接费用销售费用管理费用其他费用图2.1中小物流企业成本分类2.1.2中小物流企业成本特征和性质我国的中小型物流企业一般是由传统运输企业转型成立而来，其基本特征表现为：企业数量众多，但是规模太小、企业营业额和综合化程度低、市场份额少、服务功能少、运作经验少、高素质人才少，核心竞争力弱；发展现状呈现出了低水平的物流基础设施和装备条件严重影响物流效率的提高，现代管理意识淡薄，影响整体竞争力；缺乏政府、国家政策的支持，使中小物流企业发展存在相当大的困难和风险。同时由于生产资料的不断涨价，人民币汇率的不断提高，造成中小企业资产价值流失严重；其本身管理水平不高，技术不完善，资金管理能力有限，导致能源严重浪费，成品损失成本增加，管理人员知识水平低，思想不重视，成本信息不对等，成本核算失真、不实，使成本控制达不到预计水平，企业潜亏严重，入不敷出；企业自身规模限制与成本核算控制不能与外界经济环境不断的变化相适应，使中小物流企业在成本控制上丧失了主动权，进而在竞争中丧失了实际的竞争能力。中小物流企业的成本特征一般表现为：（1）相对性。物流成本以客户服务需求为基准，物流成本是面向客户的服务过程，而不是单纯面向企业的经营成果。（2）必要性。现代企业经营范围的日益拓展，供应与销售过程战线的拉长，绝对其必须使销售外包，物流企业的效率决定企业运营的整体效率。（3）模糊性。企业对物流成本的控制采用模糊方式，是由于物流成本核算及控制的现实要求与现今的会计制度之间存在一定的差异，导致物流成本在现行会计制度框架中难以辨认及核算。（4）系统性。物流成本产生于企业从事物流业务所耗费的资源。其具有整体系统性，贯穿企业的整个核心业务的始终，企业的物流成本系统一般有采购、生产、销售等子系统的物流成本共同构成。从整个系统角度考察，各部门的物流成本关系往往存在此消彼长的现象。而从系统的角度而言，单独的子系统成本降低并不一定能保证系统总成本的降低。（5）分散性。中小物流企业的成本产出不单纯集中在某个或某些子部门，而是跨越在设计企业的全部物资流动的范畴，包括企业的采购、生产、销售等相关部门。由于物流成本的产生于物流活动中物资的流动密切相关，而物流流动范围跨越企业的整个职能部门，因此使物流成本的形态呈现分散的态势。14 作业成本法下的中小物流企业成本控制另外，中小物流企业存在一定的成本困境，其主要表现在：其一行政区域的分割和多种运输方式并有导致了成本增加；其二成本控制重点不明确；其三物流服务于物流成本容易失衡这些都制约其发展。而物流企业产出的物流服务于有形的产出不同之处在于，其具有无形性、瞬时性、多样性。这也决定了中小物流企业的成本性质。物流产出的无形性使物流企业的成本费用主要表现为营运成本，而其中间接成本占绝大多数，直接材料好用较少；瞬时性，决定了物流企业生产过程等同于其销售的过程，无生产费用及销售费用之分，使物流企业不存在存货的成本；多样性决定了第三方物流企业服务之间的差异较大，从而决定了个服务产生的成本差异也较大。2.2中小物流企业成本控制类型和方法物流核算方法的概念，是将物流成本核算对象相关费用归集并分配到该成本核算对象的具体方法。再者，企业确定成本目标的必要性研究也是必行的，其必要性主要表现在：1、它是取得竞争优势的需要；2、获得利润的需要；3、通过成本控制提高企业资源的利用效率；4、降低成本，这也是最直接的原因张翼吴言忠，物流企业成本控制目标研究[J]；中国乡镇企业会计,2008年1期。而物流企业成本控制原则，它可细分为物流总成本最低原则，成本与服务同步原则，目标控制原则，全面控制与重点控制原则。而控制的过程包括前馈控制、事中控制和反馈控制。全过程控制具有系统性、综合性等特点，具有比较高的效率。具体如下图所示：前馈控制事中控制反馈控制确定标准成本、确定分级归口责任计算实际成本、控制费用支出分析差异、制定改善措施，并完善标准成本图2.2成本控制过程我国中小物流企业现采用的成本控制模式一直沿用原有的模式，即首先制定目标成本，再按照目标成本制定标准成本，在生产经营中执行标准成本,计算实际成本与标准成本之间的差异，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程中发生的成本数额与形态实施控制、分析和评价，制订改善的措施，考核奖励。这种成本控制模式的重心放在产品的生产阶段，着眼于成本的事中、事后控制。但其忽视了产品生产其他环节上的成本控制，无法全面地反映企业的成本信息，误导企业管理决策者的决策，使企业成本控制现状适应现代成本控制的需要，制约企业获得长期竞争优势。同时，其成本控制手段落后，不运用成熟的会计电算化系统，或有些企业即使运用但是仅限于运用其进行一般的财务记账，这样使其根本无法满足现代成本控制对于信息处理的要求，更谈不上所谓的成本控制现代化。中小物流企业盲目追求业务量，而轻视安全管理及绩效管理，使其物流过程中缺乏安全系数，意外时有发生，从而增加了无形成本。目前大部分中小企业在产品成本核算中使用品种法等，少部分企业采用分批法计算成本，很少有中小企业采用先进的作业成本法14 作业成本法下的中小物流企业成本控制。这使我国中小物流企业在成本核算控制上缺乏科学系统的体系，对物流流程成本对象不明确，从而使管理层对自身成本的不明确，制定的发展模式远远偏离企业自身的成本模式和综合实力。上述所述的传统成本核算方法是将运输营运成本与仓储成本累加，即营运成本法，其只是对数据进行相应的汇总和计算，无法提供成本管理和成本控制所需要的准确成本信息。下面通过作业成本法与中小物流企业传统的营运成本法的比较更加贴切的说明作业成本法在中小物流企业的适用性。本文将从两个方面进行比较。（1）成本核算模式比较从使用范围分析，营运成本法根据较为单一的分配标准分配间接成本，而作业成本法改变单一的间接费用分配标准为多标准分配间接费用，提高间接成本分配的准确性，从而有效提高了物流业务成本信息的相对准确性。从成本内涵分析，营运成本法的物流业务成本只包括与物流业务营运直接有关的费用，而用于企业管理和组织生产经营的费用及物流业务费用作为期间费用处理。而作业成本法将物流业务成本作为完全成本，即为物流企业所有费用支出只要是合理的，均应计入物流业务成本。因此，作业成本法下的期间费用可以通过各种方式消除并且必须消除。从成本核算对象分析，营运成本法关注物流成本结果本身，即最终劳务产品。而作业成本法不仅关注物流业务成果，同时还关注物流业务成果形成的过程及形成原因，把着重点放于物流成本发生的一系列步骤中，提高了物流业务成本核算的准确性。从成本核算过程分析，营运成本法的核算过程是将发生的直接费用计入物流业务成本，而将间接成本先归集进而采用一定的标准分配计入物流业务的成本。（2）成本控制管理模式比较营运成本法管理模式的范围局限在物流业务营运过程中实际发生的成本，即物流业务成本，而忽略了作业成本、顾客成本等。其成本是对象化费用，而营业费用、管理费用等费用均归为间接费用，直接抵减当期损益。另外，营运成本法管理模式是重变动成本而轻固定成本的管理。作业成本法管理模式的范围涵盖物流业务成本发生的整个周期活动。它以作业为核心与起点，把重心放在每一个作业完成及耗费资源上，更适合弹性管理系统。接下来，将会对大型物流企业及中小物流企业成本核算及控制进行描述，同时通过对比突出我国中小物流企业现行成本核算及控制的弊病。2.3中小物流企业与大型物流企业成本控制比较在进行比较之前，有必要先了解下大型物流企业的成本控制模式。首先，对物流成本主要的影响因素进行分析，其主要的影响因素有物流服务、产品、物流效率、物流人才等，其影响的方面包括顾客满意度、产品价值、资金周转、储存成本、合理方案等，这些都对物流企业的成本带来一定的影响，同时对如何核算物流企业成本，如何对其进行控制管理存在一定的理论依据。根据这些影响因素和现今物流环境的变化，大型物流企业成本核算方法发生了改变，从原来职能基础成本核算方法过渡，着手于企业物流成本局部及综合控制两方面，开始重视发展作业成本核算法，进而提出物流企业的成本控制管理的对策：大部分采用作业成本核算法，其要求对非营运成本及各种间接费用进行摊销，以作业为基础，成本归集和分配遵循“资源成本——作业成本——产品成本”的顺序而进行，将资源耗用以成本额，即资源成本的形式汇集到作业成本中，再根据产品耗用的作业，将作业成本归集分配给产品，计算产品成本。同时也有部分企业对不同类型的物流企业采用不同的成本分类方法，也就是根据不同企业的特点制定符合其自身的成本核算及成本控制管理。其原理是对物流企业的成本进行科学的分类，这是控制的前提，然后根据不同类型物流企业的业务特点和自身情况采取不同的分类方法，再根据物流成本编辑报表，披露成本信息，能够及时并有效地对企业成本进行控制。14 作业成本法下的中小物流企业成本控制我国物流企业中，中小物流企业占据绝大多数，而且其与大型物流企业，如顺丰、圆通等知名大型物流企业差距还是相当明显。企业规模上的差距显而易见，更为重要的一点是，中小物流企业成本模式与大型物流企业较为成熟的成本核算及成本控制管理模式相比，其成本混淆，管理水平较低，没有形成较为完善的成本核算及成本控制体系。企业沿用老方法来进行成本核算和控制，使其成本信息化程度往往低于大型物流公司几倍，甚至几十倍，信息完全失真，同时计算于利润之上的成本模式又使其看高了利润，使其无法全面了解企业真实的成本及资金运作，引起资金流转速度减慢，利用率下降，这些都是由于没有建立适合自身的成本核算及成本控制方法所导致的。所以，我国当前的中小物流企业的成本核算和控制上并没有建立在科学的成本管理之上。如何选取适合于中小物流企业自身的成本管理、成本控制模式，成为了当务之急，而作业成本法无疑是当今中小物流企业所应考虑和采用的成本控制方法。3中小物流企业成本控制中存在的问题及其原因我国大多数物中小物流企业成本控制模式的重心放在产品的生产阶段，着眼于成本的事中、事后控制，而忽略以整个过程业务为研究主体的成本核算、控制，其具有一定的盲目性和短浅性。这也充分反映了现实物流成本控制方法的缺陷，从而导致了物流成本核算的失真，成本控制不力等。3.1中小物流企业成本控制中存在的问题中小物流企业在成本控制管理中所存在的问题大致归纳为：(1)成本管理意识缺乏，管理观念模糊我国大多数中小物流企业成本控制扔处于一种注重短期利益的模式中，管理理念滞后，成本计划缺乏科学性和可持续性，一味地追求控制成本的绝对额，减少短期投入，降低成本，而忽视了才有现代科学技术和先进成本控制的方法。其管理意识往往只着眼于当前的成本控制带来的短期收益，观念落后，信息化程度低，使其在竞争中盲目追求利润最大化，而忽略了成本控制意识更新。(2)成本控制模式混乱、管理方式陈旧目前中小物流企业均未有一套专门的成本控制模式方法来管理企业的成本。传统的成本控制体系不能为企业管理人员提供用来诊断业务流程的成本数据，无法满足管理者的要求，其最大的缺陷就是成本分配与消耗的资源无关。对间接成本比较中的物流企业而言，单一的成本分配标准大大扭曲了物流企业成本信息，不利于企业的成本控制及市场发展。而将利益追加于成本之上，忽略了物流过程成本管理控制，成本控制模式停留于老的控制模式上，不从自身情况分析结合先进作业成本法提出控制模型。(3)成本核算信息的严重失真与缺失，不利于成本控制大部分中小物流企业只是机械照搬照抄制造企业细分成本项目，采用按月分摊间接费用，削弱了间接费用与合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。而传统运输转型而来的物流企业沿用交通运输企业成本核算方法，没有从企业整体业务角度来确定成本的核算对象，无法提供不同业务、不同客户的具体成本，也无法计算出企业提供增值服务的成本。配送中心采用以营业成本、管理费用等计算成本费用，未确定成本计算对象，无法进行合理有效地控制。这使成本核算过程中的信息失去了实际的应用价值，使成本控制受到严重阻碍，而信息失真导致管理决策者无法得到准确的第一手成本资料，使其无法进行科学合理的决策，影响物流企业的自身经营和发展，这对物流企业的影响是致命的。(4)成本管理混乱，缺乏系统规划和统一管理大部分中小物流企业将仓储、运输、采购、包装、配送等物流活动分割细化，而没有将其作为一个完整的供应链体系来对物流活动进行系统的规划和统一管理，这是各个程序上运用的人力、物力、财力大大高于整体运作，提高了企业的成本，影响了工作效率，同时对于具体成本的核算和控制管理带来一定的阻碍，不利于企业的长期发展。总的来说，中小物流企业现性的运营成本法14 作业成本法下的中小物流企业成本控制的缺陷在于没有从企业整体业务考虑确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。我国物流企业成本控制问题也相当突出，缺乏物流成本控制意识，缺乏规模效应，核算不规范，成本信息易失真等突出问题，影响着物流企业成本核算的有效进行。3.2中小物流企业成本控制存在问题的原因根据以上分析可以看出中小物流企业在成本控制上存在的现实问题，而之所以产生这些问题主要原因是，物流行业缺乏完善统一的成本控制制度及中小物流企业自身未形成科学的成本控制体系。具体表现为：（1）中小物流企业成本核算及控制配套的会计制度缺失。一是我国现行的财务制度没有单独科目来核算物流成本，一般所有的间接费用都列于费用一栏，无法分开；二是缺乏统一的核算方法，这使物流企业成本核算标准及计算口径不相同，导致中小物流企业成本核算信息缺乏和紊乱，对中小物流成本控制决策造成影响。（2）外部环境变化使传统成本控制模式不适应中小物流企业发展需求。由于市场竞争日益加剧，以及企业对自身发展的迫切需求，客户越来越多样化，物流服务的个性化成本也越来越高。而针对不同客户提供个性化服务挑战越来越大。从而使物流过程中间接费用相对增加。而传统的成本核算过分强调直接费用的重要性，而将间接费用作为当期损益处理，这显然不利于间接费用的核算及控制。此外，传统的成本控制体系目的局限于产品成本的降低，且降低的手段仅限于节约方式，无法应用成本效益原则，通过成本控制实现更大的企业利益。4基于作业成本法建立中小物流企业成本控制体系4.1作业成本法概述随着传统成本核算、控制方法在物流企业，特别是中小物流企业中局限性的日益显著，作业成本法（ABC）作为先进的成本计算方法和成本控制方法，开始逐渐被人们所重视。其不仅能为中小物流企业在成本核算、控制上提供科学的体系方法，同时在计算成本过程中引入成本动因分析和作业分析理念，为中小物流企业成本控制提供科学思路。作业成本法（Activity-basedCosting，即ABC）,也称为作业成本会计。是以物流成本动因理论为基础；通过作业（Activity）进行动态跟踪，反应、计算作业和成本对象成本，评价作业业绩及资源利用情况的方法。其基本概念是：（1）作业及作业中心所谓作业，是指组织内为了达到某种目的进行的消费资源的活动，是连接资源和产品的桥梁。再将相关的作业归集形成作业中心。（2）作业链与价值链现代企业是一个为满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业整合体，其各个环节作业相互联系，成为作业链。而每一个作业环节都伴随着一定的资源消耗，因而作业的产出要代表一定的价值转移到了下一个作业的环节或最终产品，故此时表现为“价值链”。（3）作业成本作业成本指的是各项作业所消耗的资源。即上面提到的人力、财力、物力等。（4）成本动因14 作业成本法下的中小物流企业成本控制成本动因是引起成本发生的驱动因素，又称为成本驱动因素。其具有隐蔽性，不易被识别，需要对其进行仔细分析而得。（5）成本库是指同质的成本动因导致的费用项目归集一起的成本类别，也就是相同成本动因的作业成本集合。（6）成本动因比率指成本库成本，即作业成本，和相应成本动因数量的比率。其工作原理大致如下图所示：资源a资源b资源c成本库A成本库B成本库C成本对象：具体产品和服务等作业动因图4.1作业成本法工作原理而作业成本法与物流企业成本控制管理的相融性主要表现在：1、物流企业成本间接费用所占的比重较大，如果采用单一的分配标准进行间接费用分配会导致成本信息失真；2、服务过程具有可分解性，物流过程中的各个环节均可细分成一系列单独的作业；3、个性化服务要求高；4、物流企业对于提升成本管理水平的要求，作业成本法不仅能为企业提供准确详细的成本数据，而且还可以用于计算提供成本数据对物流各环节进行作业分析。这也说明作业成本法与中小物流企业成本控制也是相融的，中小物流企业可以依据作业成本法建立成本控制模型。4.2作业成本法成本控制体系的优势宁波F物流有限公司创建于2006年1月，几年来，公司发展成集铁路、水路、集装箱运输、公路运输、仓储管理、货运代理等功能为一体的专业化运输物流企业。公司为是服务面向全社会，形成大物流格局，在浙江设办事处。同时提供进出口船运处理、货运处理、报关通关等一系列服务。公司恪守“低成本运营，与客户共同发展”的理念，充分发挥专业化、信息化的优势，不断提升服务质量，为广大客户服务。但F公司成本控制发展历程主要可分为成本管理缺乏阶段、传统运营成本法阶段和现代成本控制阶段等三阶段。（1）成本管理缺乏阶段14 作业成本法下的中小物流企业成本控制F公司成立时规模小、业务单一，公司管理观念落后，使公司缺乏完整地成本控制体系。公司只是通过简单的记账方法对成本进行大概的核算。这种方法无法提供较为准确的成本数据。此时F公司的成本控制基本处于真空状态。（2）传统运营成本法经过一段时间的发展逐步完善成本核算和控制系统，但其方法采用简单的将直接材料直接归集于服务之上，对直接人工、直接费用，采用单一的数量分配标准，按工时分摊，而其他的，如营业费用等，直接冲销当期损益账户。此方法费用分配标准单一，归集没有联系性。（3）现代成本控制阶段目前F公司试点推行基于作业成本法的现代成本控制模式，将消耗资源的作业作为间接分配基础，让成本分配与间接费用之间具有因果关系，避免营运成本下的成本分配扭曲现象。F公司的作业成本核算基本流程如下图：图5.1F公司作业成本核算流程工资折旧销售费用资源动因配送作业管理作业入库作业成本动因服务2服务1确定资源动因确定资源动因在基于相同业务量的情况下，实施作业成本法与营运成本法的比较分析图如下：表5.1F公司实施营运成本法和作业成本法成本比较图类别具体项目营运成本法作业成本法运输成本路桥费545124445546燃油费1694414512359784大修费17961616小修费11919451072521配件费41331053720143仓储成本仓储费45096714056712配送成本佣金44581124012575集装费48850741975714 作业成本法下的中小物流企业成本控制包装成本包装物流费353317317850包装整理费383759345667装卸成本装卸人员费33687753031898工具租赁费904132813736搬运成本佣金466804416977特殊劳务费744316539645流通加工费流通费7009360384加工费255093233184合计3881869431847995从上面的比较表中我们可以看出，F公司在运用了作业成本法后，能够为企业的成本控制提供实体依据，从而使各项成本得以降低。可以这样说，在运用了作业成本法核算和控制成本使F公司对成本的管理和控制有了一个较为精确的可实施的体系。由此可以看出，作业成本法是中小物流企业正确的、合理的、科学的成本控制方法。而对于一些具有特殊情况的中小物流企业，除了应用作业成本法建立符合自身条件的成本核算控制体系外，还应寻求社会各方面的资源和对策。政府层面上：1、应寻求政府政策上的支持。政府部门应制定物流发展总体规划和配套服务，实施资源合理优化，统筹对中小物流的领导，加强调控，为物流企业创造公平、公正、公开的市场环境，使宁波中小物流企业在竞争中优胜劣汰，而不是输在起跑线上。2、优化物流业发展制度环境。采用各种手段抑制垄断，鼓励中小物流企业发展，优化制度环境，调动资源所有者的积极性，合理整合物流资源，从而实现资源优化配置。政府与企业合作层面上：1、增加融资渠道，降低财务成本；2、研究建设公共信息平台，实现信息共享，提高物流效率；3、加大物流设施资金投入，提高物流效率。企业层面上：引进高级管理人才和拥有丰富专业知识的工作人员，提高企业自身综合实力，同时有利于作业成本法的提出和贯彻实施，不时对员工进行职业技术教育，加强素质培训，大力普及物流知识和成本控制体系，提高企业管理水平，降低物流成本。4.3基于作业成本法建立中小物流企业成本控制体系中小物流企业求发展就必须明确自身的不足，根据自身的情况制定成本战略发展。其实施策略基本上可归纳为：以企业的长远发展为主导，把握企业成本控制的基本原则；建立目标成本控制制度，调动全体员工成本控制积极性；利用信息技术建立完善的成本控制信息系统；采用更加科学的成本管理方法和手段贺琼杜敏，作业成本法在物流企业成本核算中的应用[N]；武汉理工大学学报：信息与管理工程版,2004年26卷4期 参考文献[1]黄惠萍，连锁企业物流成本控制研究[D];新疆财经学院，2006[2]张晓丽，物流企业成本控制研究[D];江苏科技大学，2008[3]吴涛，基于作业成本法的物流企业成本控制模式研究[J]；交通企业管理,2010年5期[4]汪娥陈超王明宣，中小物流企业的低成本战略探讨[J]；物流科技,2007年30卷10期[5]么贵轩，浅谈中小型物流企业成本核算问题[J]；浅谈中小型物流企业成本核算问题,2009年11期[6]李肖钢，宁波物流企业发展状况及特征分析[J]；发展探索,2010年6期[7]滕进，我国中小物流企业营销现状及策略[J];物流工程与管理,2010年5期[8]王高军，物流企业成本的控制与管理[J]；现代商业，2008年5期[9]肖智润李元旭，中小型物流企业发展的问题与对策研究[J]；现代管理科学，2008年第12期[10]郭颖平，物流企业的成本控制研究[J]；经济研究导刊，2009年14期[11]谢先明，金融危机下物流企业成本控制问题及对策[J]；物流工程与管理，2009年31卷4期[12]赵毅，物流企业成本问题研究[J]；现代商业,2010年14期[13]李粮余，中小企业成本控制策略初探[J]；财经届[14]周君，我国中小企业成本控制现状及其治理[J]；科技资讯，2007年4期[15]吴志坤，现代中小企业成本控制创新分析[J]；会计之友，2009年3期上[16]夏贵华，邹谈作业成本法在中小企业成本控制中的应用[J]；商场现代化，2009年8月中旬刊[17]张翼吴言忠，物流企业成本控制目标研究[J]；中国乡镇企业会计,2008年1期[18]王灵艳，基于作业成本法下物流企业成本控制研究[D]；大连海事大学，2006年[19]陈洁王改芝，基于作业成本法的物流企业成本管理策略研究[J]；财会通讯：综合（中）,2009年8期[20]贺琼杜敏，作业成本法在物流企业成本核算中的应用[N]；武汉理工大学学报：信息与管理工程版,2004年26卷4期 [21]徐华闫晓军刘利军，中小企业成本控制的战略研究[J]；商场现代化，2009年9月中旬刊[22]PeterF.Drucker，Fivedeadlybusinesssins[J]；1993[23]Zhang,D.,Zhu,C,ResearchofthelogisticsinventorycostcontrolinChina[J]；2010InternationalConferenceofInformationScienceandManagementEngineering，Volume2,2010。依据这些成本战略策略，我认为针对中小物流企业自身的作业成本法来作为成本控制体系是科学合理的。作业成本法可以为中小物流企业提供相对准确的会计成本信息，使成本信息不至于失真；还能提供有意义的非财务信息，如产出某种作业的原因以及如何完成作业等；能够拓展成本服务的范围，它能将贯穿全部资源价值的作业集合；它能有效地改造企业战略决策，不仅能对自身产出作出决定，还能对竞争对手“价格—服务决策”作出合适的应对。通过上文的论述，可知中小物流企业独特的运作方式和固有的特点以及作业成本法的适用性，较适合采用作业成本的成本控制体系。14 作业成本法下的中小物流企业成本控制中小物流企业成本控制管理是把成本、服务等要素作为一个动态的系统作为研究对象，利用信息系统及时准确地进行成本信息的采集、处理、加工和反馈，进而实现中小物流企业作业成本管理的基础。其核心是对生产费用要素的一种有目的的控制，要达到成本控制的目的，就必须用系统的、整合的观点去分析、计划、实施。而系统又必须依靠信息才能完成中小物流企业系统控制去调节工作。故中小物流企业的作业成本控制必须以信息论、系统论以及控制论作为其基础，分析与研究中小物流企业成本控制的原理、作业机制、信息反馈和系统架构，并用来指导成本控制管理工作。对事前、事中、事后反馈进行系统的构造，对整个过程的成本进行预测、计算、分析、反馈、决策，以实现综合的、系统的、富有战略性的系统成本控制。根据中小物流企业自身消耗的资源成本，分配到各作业中心，进而得到各个产品、服务所应分担的成本。所以，中小物流企业在应用作业成本法核算控制物流成本时的步骤应该是：第一步，分析企业自身条件，确定企业系统中所涉及的全部作业，明确作业中心。第二步，确定企业物流系统所涉及的资源及资源动因，将资源分配给作业中心成本库。这一步骤将确定每项成本的资源耗用量。其反映了作业成本核算原则，也就是作业量决定资源耗用量。而常用的资源动因有人工小时数、面积、使用量等，企业应根据自身好用情况采用合理的资源动因来分配耗用的资源量，以保证作业成本中心费用与企业实际物流过程耗用相符。第三步，确定成本动因，将作业中心的作业成本分配到最终产品和服务中。成本动因反映成本对象对于作业资源耗用的逻辑关系，即产出决定作业耗用量。如抽样检验作业成本动因为生产的批次。不同情况下的成本动因是有所不同的，并在相同作业中表现也不是决对的相同。例如在配送任务中，不同客户拥有不同的配送距离，同时其要求也不同，同为配送作业，其无法选择单一的配送次数作为成本动因，而应该根据不同需求选择作业小时数作业配送任务的成本动因。第四步，计算物流的作业成本。作业成本动因选定后，即可按照同质的成本动因将相关联的成本归集，有多少成本动因就应该建立多少个成本库，建立的这些成本库又必须按照多个成本动因分配物流过程中的间接费用。这也是作业成本法优于传统的营运成本法计算之处。其分配的公式可以为：(1)成本动因分配系数=A作业中心的作业成本/A作业中心提供的作业量；(2)A成本计算对象分配到的某项作业成本=A成本计算对象好用的作业成本动因数*动因成本的分配系数；(3)A成本的物流作业成本=A成本对象分配到的各项作业成本的和。第五步，利用作业成本法计算的结果用以辅助成本控制决策，进而辅助管理决策的制定。作业成本法的计算和分析结果的价值就是转换作更好的盈利能力使其成为一种价值工具。其能够辅助企业进行成本控制的决策进而辅助企业管理者作出相关发展决策。其辅助作用主要表现为：(1)作业成本法在物流服务定价决策中的实际应用。中小物流企业的具体物流服务价格可以以作业成本作为价格下限，至于具体实际的价格为多少，可根据服务特性及市场情况来制定愿景物流服务的报价。(2)作业成本法在企业客户盈利能力分析及决策中的实际应用。企业对不同客户的不同物流服务的盈利性数据的分析可以确定中小物流企业的市场细分战略等战略问题。可以在得到相关盈利能力分析数据的基础上，针对不同客户的情况采取不同的管理方式进行管理，对相应的成本进行核算控制。(3)作业成本法在价值链分析中的实际应用。通过作业陈本计算土工的成本信息，可以以成本作为基础，合理安排中小物流企业自身的劳务物服务的组合，寻找改变作业和经验流程的机会，改善企业自身的物流效率和经营模式，优化价值链，提高作业产出和服务质量，将少物流服务过程中的资源好用，进而优化中小物流企业的综合价值链。5结论中国的物流产业正处于高速发展的阶段，大型、超大型物流企业正在不断形成，同时进入WTO后，对于国外物流企业的屏障慢慢消除，我国的中小物流企业，尤其是所处在重要港口城市宁波的中小物流企业受到的行业竞争相当大，如果自身不寻求，14 作业成本法下的中小物流企业成本控制突破就会在竞争中，甚至于自身整合中就被淘汰。而合理的成本核算和控制模式能够帮助这些企业正确认识企业的成本，整合企业的资源，提高企业的综合竞争力。作业成本法就能够较好地为这些中小物流企业提供成本控制的体系，它一方面能够让管理者掌握较为准确的作业成本，另一方面通过资源动因、成本动因解释成本发生的原因，将成本合理地分配到最终服务中去。企业管理者即可以用它来评价作业完成的效率和效果，还可以为企业提高服务效率、质量，优化作业流程，最终可以提高企业的利润率。但现实中，极有少数的中小物流企业运用作业成本法核算和控制成本，这是企业管理者应该深入思考的问题，该不该在企业中实施作业成本法，如何实现传统核算过渡到作业成本法，如何在企业中彻底实施作业成本法，这是摆在中小物流企业管理者面前的一个严峻的现实问题。14'