中小制造企业成本控制研究【文献综述】

'毕业论文文献综述会计学中小制造企业成本控制研究随着经济的发展，各个企业之间的竞争日益激烈。尤其是在开放的市场环境中，企业的竞争从价格的较量渐渐渗入到产品成本的控制中，所以，愈来愈多的企业重视成本控制。在这场较量中，中小制造企业的成本控制问题更加突出。中小制造企业由于自身的特点，在诸多地方仍然存在一点的缺陷，本文将运用科学的分析方法，对中小制造企业的成本控制进行研究，提出行之有效的解决措施。以下是国内外学者对企业成本控制现状及对策的研究成果展示。一、国外研究成果1981年英国学者西蒙兹（Simmonds）提出了战略成本管理理论，其研究主要侧重于理论性探索。他认为，战略成本管理侧重于本企业与竞争对手的对比，因此了解竞争对手的信息并加强成本管理与企业战略的结合具有非常重要的意义。1985年迈克尔••••波特（MichaelPorter）在《竞争战略》在《竞争优势》中重点论述了企业取得优势的三个基本战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。同是他也提出了基于企业价值链的成本控制理论，他认为企业可以在市场调查、需求分析的基础上，对产品生产的各个环节发生的足以影响成本的因素进行分析、计算，制定出目标成本，再将现实的耗费与理想成本进行对比并找出差异，从而达到控制成本的目的。1985年以后生命周期成本理论渐渐引起管理学者的注意，它是在欧美的特殊历史条件下形成的。早在20世纪60年代，美国国防部就开始进行关于产品生命周期成本计算的研究并尝试实施该方法。产品生命周期成本将成本控制的目标重新定位为：在生产者成本和消费者成本之间做出科学合理的权衡，使得产品全部生命周期成本总额最低。20世纪80、90年代，美国学者罗宾••库柏（RobinCooper）和罗伯特••卡普兰（RobertKaplan）在《成本管理》、《哈佛商业评论》等杂志上发表了一系列文章，包括《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》和《计量成本的正确性：制定正确的决策》,从ABC的角度对作业成本法的实现需要、执行程序、成本动因的选择、成本库的建立等做了立体的分析，提出并对解释了许多新的成本会计的概念。 20世纪90年代，成本企划控制在日本工业企业中收到热捧。成本企划控制最初源自日本丰田汽车公司的车型研发和更新当中，早在20世纪60年代就被广泛采用。日本成本企划特别委员会在《成本企划研究的课题》的报告草案中就提出了“成本筑入”的观点。与传统的成本管理相比，成本企划有以下特点：①成本企划与适用于生产过程成本控制的标准成本法不同，它主要适用于产品开发，设计阶段的成本规划；②成本企划对于反复、大量生产的生产组织来说更适用于多品种、少量生产组织形式。1993年，美国管理会计学者杰克••桑克（JackShank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人出版了《战略成本管理》一书，他们通过对成本信息在战略管理的四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制）所起的作用进行研究，使战略成本管理的理论方法更加具体化。这种战略成本管理模式得到了许多国家专家、学者和企业的普遍认可，并得到了广泛运用。2004年怀特发表了《为什么要注意德国的成本管理》一文，提到美国管理协会正在从事推介一种称为GPK的德国成本会计的方法。GPK方法又被称为“弹性标准成本法”，他相似细分的程度比ABC作业成本法更加细小，并且强调了整个企业的组织活动整体的成本管理。二、国内研究现状与国外的企业成本控制的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，主要原因是我国的成本控制的实践较晚，没有系统地为企业成本控制的研究提供显示的环境和平台。迄今为止，相关的文献有：1988年，易中胜、马贤明、陈良编译的《管理会计：挑战、对策与设想》，是当时我国最先介绍作业成本法的资料，这一阶段的研究基本上是对国外研究的介绍。1990年，邯钢创立了成本否决的管理模式，主要内容是邯钢的各个生产部门要以最好的成本管理为依据，对各项指标进行比较，核定出产品的目标成本和目标利润，然后分层落实，实行成本否决。1996年，范宇鹏、程曼丽等人发表了《成本否决法引起的思考》一文，总结了邯钢的否决成本法，认为邯钢的模式可以扩大到社会上一些管理不善，成本居高不下的企业中去。1993年中国矿业大学朱学义教授在《成本与价格资料上》发表论文，提出了效益成本法。该方法是从经济效益的角度出发，来确定成本是否发生，发生范围额度及其分配的去向的一种现代化成本计算方法。2006年赵海侠、朱学义共同发表《刍议价值链成本会计与效益成本法》，对效益成本法在价值链中的作用进行了阐述，认为可以采用效益成本法，将其运用到价值链各环节中。 1995年厦门大学学者余绪缨、王光远在《当代财经》、《会计研究》等杂志上发表了一系列文章，他们对作业成本法的相关概念进行了深入分析，并从多方面对新旧成本体系进行对比分析来阐明作业成本法的优势。2000年夏宽云出版了专著《战略成本管理》，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍，主要从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论和方法展开研究，从而对企业成本控制起到了卓有成效的改进。2004年刘虹的《对战略成本管理的几点思考》一文指出，当今的战略成本管理概念和范畴仍没有完全统一，一些企业对战略成本管理的操作有待提高等问题。并针对这些问题的内涵、特点和方法提出了自己的看法。2008年曹文静的《现代制造企业陈本管理模式及创新》剖析了现代制造企业成本管理的基本内容及传统成本管理方式存在的弊端，并探讨了成本管理创新形式及优点。2009年蒲林昌发表了《西部中小企业成本困境的成因分析》，从经济发展方式、外部环境等方面阐明中小企业成本困境的原因，并根据因果关系试图寻找出针对西部中小企业成本控制的有效途径。三、对上述研究的评价与自我研究方向总的来说，国内学者对中小企业成本控制的创新并不多，而且众多学者得出的结论并不一致，采取的解决措施也仅仅停留在宏观的体制改进上面，却没有从具体的操作层面着手解决问题。当然这个和学者的研究角度有关，在这些文献中，可以说众多学者对于中小制造企业成本控制的研究是十分匮乏的，绝大多数只研究了中小企业的状况，没有进一步从制造业的角度来研究调查。在案例研究中，大部分学者也没有以相关企业的实例为研究对象，仅仅是通过演绎的方式从理论上陈述成本控制的方式方法，却没有实际应用到具体情况中。综上所述，关于中小制造企业的成本控制的研究是非常必要的。本论文将借鉴各学者的研究成果，并在此基础上采用案例研究的方法，寻找出有效提高中小制造企业成本控制的解决措施。四、参考文献：1、迈克尔•波特（MichaelPorter）著,陈小悦译,竞争优势[M].华夏出版社,20052、曹文静：现代制造企业成本管理模式及创新[J].现代商业,2008年20期,73-733、蒲林昌：西部中小企业成本困境的成因分析[J].经济与管理,2009年2期,76-794、夏宽云：《战略成本管理》[M].立信会计出版社,2000年5、赵海侠、朱学义：刍议价值链成本会计与效益成本法[J].商贸与会计,2006年，12-166、王光远：作业会计的基本概念[J].会计研究,1994年7期,5-11 7、易中胜、马贤明、陈良：管理会计：挑战、对策与设想[J].会计研究,1988年6期8、刘虹：对战略成本管理的几点思考[J].河南石油,2004年6期,73-75'