校办企业纳税成本控制途径探究

'校办企业纳税成本控制途径探究　　【摘要】企业纳税成本作为企业一项不可避免的经济利益的流出，在一定程度上影响和制约着企业生产经营的需要和税后收益的最大化，从而关系到企业对最终经营目标的实现。校办企业作为纳税主体具有一定的特殊性，本文通过对纳税筹划等方面的详细阐述，校办企业应充分考虑影响纳税成本的相关因素，并结合自身的特点，策划出合理的纳税方案和进行必要的纳税筹划，达到控制纳税成本的最终目的。【关键词】校办企业纳税成本控制途径随着校办企业的发展成长，纳税成本日益增加已成为客观存在的事实，它直接影响着校办企业的长期发展。因此，分析影响校办企业纳税成本的各种因素宏观、微观因素，合理利用税收优惠政策，使纳税成本最小化，是校办企业走出当前的瓶颈问题的有效途径之一。纳税筹划直接关系到校办企业的资金运作，甚至是其后续的发展方向，应是企业管理者密切关注的问题。如何有效控制纳税成本是当前校办企业管理者值得深思的问题。一、企业纳税成本控制基本原则11 企业纳税成本控制的最终目标是降低纳税成本，使企业取得最大的税收收益。纳税成本控制是指企业正确运用税法及相关法律法规，对企业将要发生的各种生产经营活动作出事先安排，对企业已经发生的生产经营活动进行协调与控制，对企业的纳税策略与方案进行统一规划，以降低税款缴纳的相对数与绝对数、降低企业纳税成本的一系列活动。纳税成本控制的有效性直接关系到企业纳税管理最终目标的实现。企业纳税成本控制的主要内容包括：税款实际计算方法、支付税款的时间及相关费用的控制管理。在企业实施纳税成本控制时应注意：实施方案与措施必须合理、合法，实施方案与措施不能违背企业总的发展目标，实施方案与措施应便于执行且实施成本最小。二、校办企业纳税成本控制的现状大多数校办企业从性质上可分为两大类：一类是企业，另一类是民办非企业。总体来看，校企涉及行业多、税种多，既有以增值税为主的一般纳税人企业，也有以营业税为主的服务业、高新技术产业和可享受税收优惠政策的民办非企业。由于校办企业的发展模式、管理模式不规范，没有进行有效的纳税筹划，对一些税收政策把握还不够准确，导致纳税的人力成本、资金成本等相对偏高。存在的突出问题归纳为以下几点：（一）管理层缺乏纳税筹划意识，税收管理制度不健全11 管理层对纳税成本控制的重视，和财务部带领，生产、销售、管理各部门协调合作是企业有效控制纳税成本的前提保障。但各校办企业对税务管理范围划分不合理，纳税科技含量不高，导致企业管理手段滞后，加大了企业纳税成本。很多校企管理层不够重视税收筹划，缺少合理减少纳税成本的计划和方案，对纳税筹划不了解，将之等同于偷税、逃税和避税。（二）办税人员业务水平低，缺乏系统化培训有些校办企业的办税人员对企业纳税行为认识不够，存在报税时多报、少报和错报等问题。在校办企业工作的人员大多是从学校委派到校企工作的，缺乏工作经验，对税收知识学习少，对企业纳税流程不熟悉。（三）电子网络化报税系统不完善，存在数据安全问题目前我国税收制度不断完善，增值税都实行了税控系统以及电子化网络报税方式，这一举措也大大降低了企业的纳税成本。有些规模小的校办企业设备有限，经常在一台计算机上存放了所有的账务信息、报税信息等，一旦计算机系统出现问题，不必避免地增加了企业的纳税成本和其他成本。三、校办企业纳税成本偏高的原因分析校办企业纳税成本之所以偏高是有诸多因素结合起来的。（一）宏观因素11 1.纳税环境方面的影响。从社会环境看，2009年的税制改革，使中央与地方政府之间的责权利关系明确，相应地表现在一些地方过多考虑部门利益和地方利益，为增加地方财政收入，对企业进行强行收费，增加收费项目。政府的各职能部门配合不够，税务部门与工商、公检法、银行的有关数据达不到共享，有关信息目前不能实行联网，一些政府管理机关为了部门利益会导致国家整体税收政策落实遇到阻力，使税务机关为全面掌握纳税人情况，加强监督而加大了纳税人的纳税成本支出。从经济环境看，改革开放使我国的经济环境发生了巨大的变化，而自教育部鼓励高校成立校办企业以来，校办企业对这一变化没有做出迅速的反应，改革改制相对滞后，由于企业组织形式不同的原因导致校企纳税成本偏高。2.税收政策倾斜力度不够，对校办企业没有构成节税效应。2009年我国实行了新修订的税制，对以前的许多还没有规定或规定不清问题进行了详细的阐述，但在税收征纳过程中还是容易产生分歧，具体操作流程比较复杂，增加了税收征管难度，使企业纳税成本加大。另一方面，从现行税法来看，校办企业享受到的税收优惠政策微乎其微，只有高新技术类的校办企业有税收优惠，而大多数由高校兴办的民办非企业，如高职、中职教育学校仍然要缴纳土地使用税，房产税等税种。根据教育厅的文件，中职教育是免学费教育，由财政补贴学费，这样一来对这些民办非企业来说，这些税负明显偏高，不利于其发展。（二）微观因素11 目前，从校办企业的整体发展水平来看，还有相当一部分校企没有实现规范化管理。一是法人治理结构不完善。完善的法人治理结构是企业发展的必要前提，校办企业治理结构不清晰，领导层权责划分不清，致使没有相应的管理层对纳税成本的管理负责。二是在制度建设方面比较滞后。包括人事制度、财务制度、资产管理、内部控制等都沿用学校的事业单位制度，没有制定出适合自身发展要求的相关制度，而这些制度对控制纳税成本起着比较关键的作用。三是财务处理不规范。正如前所述，在校办企业工作的财务人员业务素质偏低，对部分会计账务处理缺乏经验，加之掌握的税收法规信息少，如在固定资产折旧、广告宣传费等的账务处理，并不能真正做到合理控制纳税成本。以上几点是导致校办企业纳税成本偏高的主要因素，因此，校办企业进行必要的纳税筹划、合理控制纳税成本显得尤为重要。　　四、校办企业纳税成本控制途径校办企业管理层在推行公司制改制前还没有完全意识到控制纳税成本的必要性，而事实上对校办企业而言，开展纳税筹划，控制纳税成本是其在资本市场筹资、投资，进行生产经营决策过程中都必然要考虑的问题。（一）校办企业控制纳税成本的整体思路11 校办企业在成立初期产权归属不清晰，没有建立现代企业制度，而在近几年的校企改革整合过程中，各大高校校企都推行了以资产经营公司为中心的集团化管理模式。这种管理模式的优势在于能充分整合校企资源，合理配置人力、财力、物力，这也为校办企业的纳税筹划提供了有利的平台。在集团化管理模式下，集团总部应设置专门的税务管理员岗位，并具备纳税、会计、财务等专业知识，全面了解、掌握企业筹资、经营、投资活动，能够对所有校办企业的纳税行为实行监督指导。按照前述校办企业的性质，对校办企业的纳税筹划可分类进行，对于企业来讲，重在规范会计记账方法、及时列支成本，对于民办非企业则要掌握更多的税收优惠信息，及时申请报备。（二）校办企业控制纳税成本的具体途径1.筹资决策中的纳税筹划。校办企业的筹资决策中，不仅要考虑资金的需要量，还要考虑哪种筹资方式筹资成本更低。债权筹资的好处是可以利用税收杠杆，合理的利息费用可以在税前扣除，节约一部分纳税成本。股权筹资的优点在于可以分散企业的经营风险，且股利分配都是在税后进行，偿还压力小，但其筹资费用高、筹资时间相对比较长。笔者认为，目前校办企业还处在一个转型的过渡期，无论是工商行政法规还是税收政策都对校办企业的股权筹资比较有利，可利用自身优势，吸引股权投资者，既可以偿还风险低，也更有利于校企的长期发展。11 另外融资租赁、组合筹资也是不错的减轻税负的方法和融资手段。税法允许租金在税前列支，融资租赁通过平衡支付租金可以降低税前利润。组合筹资是指债权筹资、股权筹资和优先股筹资的组合，校办企业可根据情况，有效组合筹资方式，既可以利用税收杠杆，又可以降低偿还风险，并得到足够的资金支持。2.投资决策中的纳税筹划。从整体投资水平来看，校办企业的投资活动相对比较被动，管理层对经营理财意识淡薄，较少主动寻求投资项目。校办企业的投资优势在于有品牌效应，即选择无形资产投资，利用无形资产的摊销可在税前扣除，以减少所得税税基。同时，考量投资活动给企业带来的税后利润，应考虑税法对不同的企业组织形式、不同投资区域中存在的政策差异，选择整体税负较低的区域投资，能有效控制企业纳税成本。例如，在西部大开发地区、各大城市的保税区等都有明显的税收优惠政策。另外，不同行业的税率差别也不容忽视，尤其是营业税的税率跨度大，比如文化体育业的税率是3%，而娱乐业的税率在5%-20%的幅度内由省级人民政府确定。11 3.经营决策中的纳税筹划。固定资产折旧方法的选择对企业的所得税影响也比较大，选用加速折旧法，在资产使用的初期多计提折旧，可以推迟纳税时间，是一种隐性减税方法。企业费用的大小直接影响当期损益，进而影响企业的所得税税负。在收入既定时，充分列支成本项目，如在税法规定范围内的人员工资、福利费，办公费、差旅费、采购支出等，在发生当期未付款时也应计提入账。对于一般纳税人而言，这些成本费用支出尽可能选择可开具增值税专用发票的企业，这样可以抵扣进行税额，进而少缴纳增值税。新会计准则出台后，对存货的计价方法的规定更为合理，企业应及时变更计价方法，以达到准确核算存货成本。按照税法规定混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，未分别核算的由主管税务机关核定其货物销售额。缴纳增值税的校办企业应分别进行核算，少缴增值税。深入研究税收政策，按税法的规定列支、摊销、计提的各项费用应尽量地提足、列足，以增加所得税税前的扣除金额。另外，对需报送税务机关审批后才能扣除的费用、损失，企业一定要按期报批，以减少纳税所得额的目的。如以前年度亏损、长期投资损失等项目。11 4.提高人员素质、加强业务培训。校企集团总部应考虑优化办税人员结构，提高办税人员素质，为控制纳税成本奠定基础。可定期对办税人员进行培训，准确掌握税收政策，尤其是对本企业有利的税收优惠政策。在新税法出台之前，很多省市对校办企业的优惠政策较多，如营业税、增值税上的优惠，目前这些政策已逐渐被取消了，而新税法中对校办企业有利的优惠政策就是高新技术的规定，因此，校企的办税人员应充分利用政策，达到控制纳税成本的目的。5.加快完善信息化平台的建设。信息化建设包括税务系统和税务系统外的信息化建设两个方面。目前国税税务系统的信息化建设水平相对高一些，地税系统还在采用手工申报方式，在校办企业配备完整的网上申报纳税系统势在必行。网络化报税的好处是节约手工报税的人力成本，而且网络化报税的出错率也相对较低。权衡考量采用网络化报税的利与弊，在设备购置上的支出增加额可以通过折旧逐步抵扣所得税，但网络化报税减少的人力成本、代理成本等是显而易见的。6.推行税务代理模式。税务代理的出现是市场经济的产物，在市场经济条件下，由于专业化分工越来越细，与之相适应，税制也不得不日趋复杂化。校办企业所雇佣的财会人员在没有充足的精力去熟悉税法，掌握纳税知识，办理纳税事宜的情况下，为减少纳税成本，作为校办企业的集团总部可统一把所有校办企业的纳税事务委托给通晓税法法规并具有足够税法知识和纳税专业能力的税务代理人去办理。虽然，委托税务代理要支付一定的代理费用，但与节省下来的办税人员的培训费、交通费等其他各种费用和因税法不熟悉造成误算、漏缴而导致的违规罚款相比，纳税成本显然要小得多。另外，税务部门也在积极支持税务代理的发展，增强税收法律法规的透明度，减少纳税筹划方案的不确定性。11 五、结束语近几年来，校办企业不断发展壮大，纳税成本也逐年增加，校企管理层也已逐渐意识到控制纳税成本的重要性，加大了对校办企业管理方面的人力、物力、财力的投入，尤其是在财务、税务方面的专门人才。2013年8月1日营改增在全国推行以来，对于一部分校办企业来说纳税成本也有可能上升，因此，在宏观环境不断变化中，面对日益增加的纳税成本，校办企业必须采取一定的有效途径予以控制。参考文献[1]罗春梅.纳税行为的经济学分析[J].广东财经学院学报，2006（1）.[2]刘同仿.关于企业纳税成本问题的探讨[J].财税与金融，2007（11）.[3]张亚玲.浅谈企业如何降低纳税成本[J].冶金财会，2008（9）.[4]张震.我国企业纳税成本的现状及对策分析[J].财会通讯，2008（11）.[5]闫华红等.财务成本管理[M].北京：北京大学出版社，2013.[6]刘颖等.税法[M].北京：北京大学出版社，2013.11 作者简介：乔燕（1983-），女，宁夏人，学历：硕士研究生，毕业于兰州商学院，现供职于四川广播电视大学，职称：助教，研究方向：财务理论研究。11'