建筑安装企业会计核算及税务成本控制李志远

'2012-7-29欢迎光临我的博客2讲课内容•管理学博士、具有中国注册会计师等职业•第一章施工企业会计与成本控制资格。担任会计学硕士生导师，MBA导师，•第二章人工费用的控制及其核算工程硕士（项目管理领域）导师。•第三章材料物资的控制及其核算•主要研究领域为建筑施工企业税务与会计，•第四章固定资产的控制及其核算注重会计准则与税法在企业实际工作中的•第五章收入与费用的管理与核算应用。•第六章工程施工项目的成本管理李志远124823032@qq.com3李志远124823032@qq.com41.1企业会计准则的颁布与应用要求第一章施工企业会计与成本控制基本准则企•1.1企业会计准则的颁布及应用要求业企业会计准则具体准则会应用指南计•1.2项目会计核算的组织与机构设置核准则正文算制附录：会计科目、•1.3企业内部控制与工程成本的控制度小企业会计准则主要账务处理和财务报表李志远124823032@qq.com5李志远124823032@qq.com61 2012-7-291.1企业会计准则的颁布与应用要求具体会计准则一览表1.存货14.收入26.再保险合同•第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）2.长期股权投资15.建造合同27.石油天然气开采3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报•第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告•第三层次：准则应用指南（一是准则解释部7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告分；二是会计科目和财务报表部分）10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则李志远124823032@qq.com713.或有事项28.会计政策李志远124823032@qq.com、会计估计变更和差错更正81.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求1.企业会计准则解释第1号（财会[07]14号）4.企业会计准则讲解（2008版）5.企业会计准则实施问题专家工作组意见2.企业会计准则解释第2号（财会[08]11号）（07-02-01、07-04-30、08-01-21）3.财政部关于做好执行会计准则企业2008年年6.企业会计准则解释第3号（财会[2009]8号）报工作的通知（财会函[08]60号）7.企业会计准则解释第4号（财会[2010]15号）李志远124823032@qq.com9李志远124823032@qq.com101.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•第一章总则•第二章资产–第一节流动资产–第二节长期投资–第三节固定资产和生产性生物资产–第四节无形资产–第五节长期待摊费用•第三章负债–第一节流动负债–第二节非流动负债李志远124823032@qq.com11李志远124823032@qq.com122 2012-7-291.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•第四章所有者权益•(1)由于小企业经济业务相对简单，一级会计•第五章收入科目设置明显较少。•第六章费用•(2)考虑到小企业会计人员的知识结构以及企•第七章利润及利润分配业规模特点，简化了部分业务的账务处理。•第八章外币业务•(3)兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原•第九章财务报表则。•第十章附则李志远124823032@qq.com13李志远124823032@qq.com141.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•（1）采用历史成本计量•（6）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）•（2）采用直线法摊销债券的折价或者溢价•（7）采用应付税款法核算所得税•（3）采用成本法核算长期股权投资•（8）取消了外币财务报表折算差额•（4）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确•（9）简化了财务报表的列报和披露定应当考虑税法的划定•（10）采用未来适用法对会计政策变更和会计差•（5）长期待摊用的核算内容和摊销期限与税法保错更正进行会计处理持一致李志远124823032@qq.com15李志远124823032@qq.com161.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•中小企业划型标准工信部联企业〔2011〕300号•小企业会计准则适用于在中华人民共和国•建筑业：营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收境内依法设立的、符合《中小企业划型标入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上准规定》所规定的小型企业标准的企业。的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。李志远124823032@qq.com17李志远124823032@qq.com183 2012-7-291.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•小企业可以按照小企业准则进行会计处理，•下列三类小企业除外：也可以选择执行《企业会计准则》。•(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业。•选择执行《企业会计准则》的小企业，不得•(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。在执行《企业会计准则》的同时，选择执行小企业准则的相关规定。•(3)企业集团内的母公司和子公司。李志远124823032@qq.com19李志远124823032@qq.com201.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•按照小企业准则进行会计处理的，发生的交•小企业转为执行企业会计准则时，应当按易或者事项本准则未作规范的，应当根据照《企业会计准则第38号—首次执行企业《企业会计准则》相关规定进行处理；待财会计准则》等相关规定进行会计处理。政部作出具体规定时，从其规定。李志远124823032@qq.com21李志远124823032@qq.com221.1企业会计准则的颁布与应用要求1.1企业会计准则的颁布与应用要求•由于施工生产的周期长，需要加强工程价•由于施工生产的流动性大，需要分级核算，款结算、合同收入与费用的核算；以便加强管理；•由于生产的露天性，需要合理确定固定资•由于施工生产的单件性，应采用定单法核产折旧等的核算方法。算每项工程的成本；李志远124823032@qq.com23李志远124823032@qq.com244 2012-7-291.2项目会计核算的组织与机构设置1.2项目会计核算的组织与机构设置•施工企业应按照财政部统一的规定，正确设•施工企业特有的一级科目有：工程施工、置和使用会计科目。工程结算、机械作业等科目。•施工企业可以根据实际情况自行增设、减少•企业自主设置：临时设施、临时设施摊销、或合并某些会计科目。临时设施减值准备；预提费用、待摊费用；•明细科目的设置，除已有规定者外，施工企业可以根据需要自行确定。销售费用（管理费用）；内部往来等。李志远124823032@qq.com25李志远124823032@qq.com261.2项目会计核算的组织与机构设置1.2项目会计核算的组织与机构设置•根据建造活动内容的特殊性，相应债权债务类、•一般情况，公司为独立核算单位，独立核存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。算企业盈亏；•比如：应收工程款、预付工程款、投标保证金履•公司所属的分公司（项目部、工区）为内约保证金；主要材料、结构件、机械配件、燃料、其他材料；房屋及建筑物、施工机械、生产设备、部独立核算单位，单独计算盈亏；运输设备、测量及试验设备等。•分公司所属的（施工队）为内部核算单位。李志远124823032@qq.com27李志远124823032@qq.com281.4企业内部控制与工程成本的控制1.3企业内部控制与工程成本的控制•2006年7月15日，我国企业内部控制标准委•2010年4月15日，财政部、证监会、审计署、员会成立大会暨第一次全体会议在北京举银监会、保监会联合发布《企业内部控制应用行。指引第1号——组织架构》等18项应用指引、•2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制银监会、保监会联合发布《企业内部控制规范——基本规范》。审计指引》。李志远124823032@qq.com29李志远124823032@qq.com305 2012-7-291.3企业内部控制与工程成本的控制1.3企业内部控制与工程成本的控制资金活动6组织架构1•内部环境类指引采购业务7•内部环境类指引资产管理8发展战略2•控制活动类指引销售业务9人力资源3•控制活动类指引研究与开发10社会责任4工程项目11•控制手段类指引•控制手段类指引企业文化5担保业务12业务外包13财务报告1431321.3企业内部控制与工程成本的控制1.3企业内部控制与工程成本的控制•扩大生产规模：高投资带来高风险全面预算15•内部环境类指引合同管理16•提高产品价格：降低产品竞争力降•控制活动类指引内部信息传递17信息系统18•低员工的工资：员工队伍不稳定•控制手段类指引•降低生产成本：无需投入，回报丰厚33李志远主讲341.3企业内部控制与工程成本的控制第二章人工费用的控制及其核算施工方案工程量的控的优化制施工过程•2.1职工薪酬的控制与核算管理费用材料成本中的成本控制的控制控制•2.2外部劳务的控制与核算劳务成本机械设备使的控制用成本控制李志远124823032@qq.com35李志远124823032@qq.com366 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•⑴职工工资、奖金、津贴和补贴•职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务•⑵职工福利费而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。•⑶“五险一金”职工薪酬反映了企业和职工之间的经济关•⑷工会经费和职工教育经费系，即职工向企业提供劳动，企业为职工•⑸非货币性福利•⑹因解除与职工的劳动关系给予的补偿支付薪酬。•⑺其他与获得职工提供服务相关的支出李志远124823032@qq.com37李志远124823032@qq.com382.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算2211应付职工薪酬221101工资、奖金、津贴及补贴•职工薪酬控制的责任主体：人力资源部221102职工福利221103社会保险费221104住房公积金•职工薪酬的财务控制主要体现在税务成本221105工会经费221106职工教育经费的控制。221107非货币性福利221108辞退福利•内部制度和会计核算应符合税法要求。221109股份支付221199其他李志远124823032@qq.com39李志远124823032@qq.com402.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•工资薪金合理性的确认：•“工资薪金总额”，是指企业按照权力部门制订–（一）较为规范的员工工资薪金制度；的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。–（二）符合行业及地区水平；不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会–（三）发放的工资薪金是相对固定的；经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、–（四）已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；–（五）不以减少或逃避税款为目的。工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。李志远124823032@qq.com41李志远124823032@qq.com427 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•在《职工薪酬》准则中规定，职工福利费•根据修订后的《企业财务通则》（2006）属于职工薪酬，企业应根据历史经验数据的有关规定及要求，从2007年1月1日起，职工福利费用不用计提？和自身实际情况，合理预计当期应付职工长期以来企业实行的按工资总额14%计提职薪酬（职工福利费）和应计入成本费用的工福利费的制度，在国有及国有控股企业薪酬金额。被明确取消了。李志远124823032@qq.com43李志远124823032@qq.com442.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•计算分配职工福利费•实际发生职工福利费•借：工程施工-合同成本-人工费•借：应付职工薪酬-职工福利费•-间接费用•辅助生产（辅助生产人员工资）•贷：库存现金或银行存款•机械作业（机械作业人员工资）•贷：应付职工薪酬-职工福利费李志远124823032@qq.com45李志远124823032@qq.com462.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•为加强企业职工福利费财务管理，财政部日前下•企业职工福利费是指企业为职工提供的除发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和（财企[2009]242号，就职工福利费的范围及账务补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费处理细节进行了明确。及住房公积金以外的福利待遇支出，包括•福利费的税前扣除：《关于企业工资薪金及职工发放给职工或为职工支付的以下各项现金福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）补贴和非货币性集体福利。李志远124823032@qq.com47李志远124823032@qq.com488 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•企业尚未分离的内设集体福利部门所发生•尚未实行分离办社会职能的企业，其内设的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、福利部门所发生的设备、设施和人员费用，职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部备、设施及维修保养费用和福利部门工作门工作人员的工资薪金、社会保险费、住人员的工资薪金、社会保险费、住房公积房公积金、劳务费等人工费用。金、劳务费等。李志远124823032@qq.com49李志远124823032@qq.com502.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•为职工卫生保健、生活等发放或支付的各•思考题：职工疗养费用能否在税前扣除？项现金补贴和非货币性福利，包括职工因•财务作为福利费，税法未明确规定。实务公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业中可能会被认为与生产经营无关费用，而职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补不得税前扣除。贴属于福利费。•企业组织职工旅游的支出允许税前扣除？李志远124823032@qq.com51李志远124823032@qq.com522.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统•企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化一供应午餐支出改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应•职工食堂经费补贴当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关•未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，职支出作为职工福利费管理。工福利费核算内容？还是纳入工资总额管理？•税法未作明确区分，统一作为福利费。李志远124823032@qq.com53李志远124823032@qq.com549 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化•企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或币化改革的，按月按标准发放或支付的通者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企入职工福利费管理；尚未实行货币化改革业发生的相关支出作为职工福利费管理。的，企业发生的相关支出作为职工福利费•税法未作明确区分，统一作为福利费。管理。李志远124823032@qq.com55李志远124823032@qq.com562.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•交通费、餐补、通讯补贴、误餐费是否计征个•关于通讯费补贴，如果所在地规定了通讯税？费免税标准的，标准之内不计征个税，如•单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费果未规定，单位发放此项补贴，应计征个补贴应并入当月工资薪金计征个税，但如果单位是根据国家有关标准，凭出差人员实际发生税。的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得计征个税。李志远124823032@qq.com57李志远124823032@qq.com582.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•对个人因公在城区、郊区工作，不能在工•职工困难补贴、救济费、丧葬补助费、抚作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，恤费、安家费、探亲假路费作为福利费。根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征个税；对一些单位以误餐补助•婚礼礼金能否在税前扣除？名义发给职工的补贴、津贴，应计征个税。李志远124823032@qq.com59李志远124823032@qq.com6010 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•中华人民共和国企业所得税法实施条例•“五险一金”,即医疗保险费、养老保险费、•企业依照国务院有关主管部门或者省级人失业保险费、工伤保险费、生育保险费和民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基住房公积金。按照规定，企业应按照国务本养老保险费、基本医疗保险费、失业保院、所在地政府或年金计划规定的标准，险费、工伤保险费、生育保险费等基本社计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费会保险费和住房公积金，准予扣除。用的薪酬金额。李志远124823032@qq.com61李志远124823032@qq.com622.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•财税〔2009〕27号规定，自2008年1月1日起，•企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费是否缴纳企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职个人所得税？或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、•企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪扣除；超过的部分，不予扣除。金收入，计征个人所得税。（财税[2006]10号）李志远124823032@qq.com63李志远124823032@qq.com642.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•施工企业还应根据有关规定，按照职工工•在2007年颁布的《企业所得税法》及其实施条资总额2%的计提标准计量工会经费并相应例中规定，对企业当年提取并实际使用的职工计入合同成本的薪酬金额；按照职工工资教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内总额1.5%的计提标准计量职工教育经费金的部分，可在企业所得税前扣除。额和应相应计入成本费用的薪酬金额。李志远124823032@qq.com65李志远124823032@qq.com6611 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•个人所得税归根结底也形成企业成本•（2）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。•主要免税项目：是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、•（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免际组织颁发的科学、教育、技术、文化、纳个人所得税的补贴、津贴。卫生、体育、环境保护等方面的奖金。李志远124823032@qq.com67李志远124823032@qq.com682.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•（3）福利费、抚恤金、救济金。其中，福•（4）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育利费是指根据国家有关规定，从企业、事津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的业单位、国家机关、社会团体提留的福利津贴、补贴，免征个人所得税。费或者从工会经费中支付给个人的生活补•（5）安家费、离退休费用。助费；救济金是指国家民政部门支付给个•（6）独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。等等人的生活困难补助费。李志远124823032@qq.com69李志远124823032@qq.com702.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•全年一次性奖金是指行政机关、企事业单•纳税人取得全年一次性奖金，单独作为位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对一个月工资、薪金所得计算纳税，并按雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇以下方法计税,由扣缴义务人发放时代员发放的一次性奖金。扣代缴。•上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年–确定适用税率薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况–税额的计算兑现的年薪和绩效工资。李志远QQ12482303271李志远QQ1248230327212 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算级税率速算全月应纳税所得额（含税级距）•案例1张三12月份取得工资收入4600元、年终奖数（％）扣除数12000元，计算其12月份应缴纳个人所得税。1不超过1500元的30•工资应纳税额=（4600－3500）×3％=33（元）2超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分20555•年终奖应纳税额的计算：4超过9000元至35000元的部分25100512000÷12＝1000税率3％5超过35000元至55000元的部分302755•年终奖应纳税额＝12000×3％=360（元）6超过55000元至80000元的部分355505•12月份共纳税额＝33＋360＝393（元）7超过80000元的部分4513505李志远QQ12482303273李志远QQ124823032742.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•案例2如果张三工资为3000元，则12月份•案例3李四12月份取得工资收入4600元、应缴纳个人所得税：如年终奖18000元分解到每月发放。计算•年终奖应纳税额：应缴纳的个人所得税。（12000－500）÷12＝958.33税率3％•工资应纳税额=（4600＋18000÷12－•年终奖应纳税额＝(12000－500)×3%3500）×10％－105=155（元）＝345（元）•12月份共纳税额＝0＋345＝345（元）•全年共纳税额＝155×12＝1860（元）李志远QQ12482303275李志远QQ124823032762.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•案例4假如李四12月份的工资收入4600元，•案例5王五12月份取得工资收入4600元、年终年终奖18000元到年底发放，计算其应缴纳奖54000元。计算其个人所得税。的个人所得税。•工资应纳税额=（4600－3500）×3％=33（元）•工资应纳税额＝(4600-3500)×3%×12•年终奖应纳税额的计算：＝39654000÷12＝4500•年终奖应纳税额＝18000×3％＝540税率10％；速算扣除数105元•全年共纳税额＝396＋540＝936（元）•年终奖应纳税额＝54000×10％－105=5295元上例：1860李志远QQ12482303277李志远QQ1248230327813 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算级税率速算•案例6若王五12月份工资收入4600元，年终奖数全月应纳税所得额（含税级距）（％）扣除数54001元。计算其个人所得税年终奖差1元，。个人1不超过1500元的30•工资应纳税额所得税差=（4600－4950.23500）×元3％＝33（元）2超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分20555•年终奖应纳税额的计算：4超过9000元至35000元的部分25100554001÷12＝4500.085超过35000元至55000元的部分302755税率20％；速算扣除数555元6超过55000元至80000元的部分355505•应纳税额＝54001×20％－555＝10245.2（元）7超过80000元的部分4513505李志远QQ12482303279李志远QQ124823032802.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•18001元～19283.33元•单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，•54001元～60187.50元由此给予员工的经济补偿金要交个税吗？•108001元～114600.00元•根据现行个税政策，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当•420001元～447500.00元地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免•660001元～706538.46元征个税；超过的部分，要按照规定计征个税。•960001元～1120000.00元李志远QQ124823032李志远124823032@qq.com822.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•单位与员工签订的劳动合同到期后不再续•《国家税务总局关于个人所得税有关政策签，由此给予员工的经济补偿金，由于双问题的通知》（国税发[1999]58号）方的劳务合同关系已经终结，单位支付的•《国家税务总局关于国有企业职工因解除经济补偿金不符合相关政策，实际上不应劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所界定为补偿金，应按照规定计征个税。得税问题的通知》（国税发[2000]77号）李志远124823032@qq.com83李志远QQ1248230328414 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取•《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》国税总局[2011]第6号得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》•自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达（国税发[1999]178号）到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个•《部总局关于个人与用人单位解除劳动关人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应题的通知》（财税[2001]157号）按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。李志远QQ12482303285李志远QQ124823032862.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•例：2011年1月份，某单位职工老张办理了•首先确定适用税率：即100000元÷25个月退休手续，并领取一次性收入100000元，=4000元，（4000-3500）=500元，适用税率退休工资2000元（其至法定离退休年龄还应为3%，速算扣除数为0。有2年零1个月）。•根据《公告》规定，老张取得的一次性•老张1月份应缴纳个人所得税：收入，应按“工资、薪金所得”项目计征（100000÷25-3500）×3%×25=375元。个人所得税。李志远QQ12482303287李志远QQ124823032882.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》•根据《关于建筑安装企业扣缴个人所得税（国税发〔1996〕127号）在异地从事建筑安装业有关问题的批复》（国税函［2001］505工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税但所得在单位所在地分配，并能向主管税号），到外地从事建筑安装工程作业的建务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个（不管采取何种方法计算）的，人所得税。@财税之缘李志远89@财税之缘李志远9015 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算1.2.3雇主替雇工承担个税政策解读•机构所在地主管税务机关不得再对在异地•例：张经理每月取得工资6000元为税后工从事建筑安装业务而取得收入的人员实行资，个人所得税额全部由企业负担，则一查帐或其他方式征收个人所得税。但对不般企业会如下处理：直接在异地从事建筑安装业务而取得收入•每月应纳税额＝（6000-3500）×10%－105＝145（元）的企业管理、工程技术等人员，机构所在企业次月10日前进行个人所得税纳税申报地主管税务机关应据实征收其个人所得税。时，缴纳个人所得税额145元？@财税之缘李志远91李志远QQ124823032921.2.3雇主替雇工承担个税政策解读级税率速算全月应纳税所得额（不含税级距）•《关于单位或个人为纳税义务人负担税款数（％）扣除数的计征办法问题》国税发［1994］089号1不超过1455元的30•《关于雇主为其雇员负担个人所得税税款2超过1455元至4155元的部分101053超过4155元至7755元的部分20555计征问题的通知》国税发[1996]199号4超过7755元至27255元的部分251005•《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部5超过27255元至41255元的部分302755分税款有关个人所得税计算方法问题的公6超过41255元至57505元的部分355505告》国税总局公告2011年第28号7超过57505元的部分4513505李志远QQ12482303293李志远QQ124823032942.1职工薪酬的控制与核算级税率速算全月应纳税所得额（含税级距）数（％）扣除数•例：张经理税后6000元工资，需要换算成1不超过1500元的30税前工资计算个人所得税额：2超过1500元至4500元的部分10105应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣3超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分251005除标准－速算扣除数）÷（1－税率）5超过35000元至55000元的部分302755＝（6000-3500-105）÷（1－10%）＝6超过55000元至80000元的部分3555052661.11元7超过80000元的部分4513505雇主全额为其雇员负担税款的处理李志远QQ12482303295李志远QQ1248230329616 2012-7-292.1职工薪酬的控制与核算2.1职工薪酬的控制与核算•应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速•雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于算扣除数个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业＝2661.11×10%－105＝161.11元管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。雇主为其雇员负担税款的处理雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款李志远QQ12482303297李志远QQ124823032982.1职工薪酬的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•企业为员工购车如何进行税务处理？•施工企业建造工程往往将部分业务依法分•（1）企业为股东个人购车包出去，按《建筑业企业资质管理规定》•（2）企业为非股东雇员购车分为施工总承包、专业承包和劳务分包等。•（3）企业租用个人车辆•外部劳务分包的成本控制包括劳务报酬和•（4）企业为员工发放补贴或报销费用税务成本的控制。李志远124823032@qq.com99李志远124823032@qq.com1002.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•外部劳务录用原则与条件•外部劳务录用原则与条件择优录取；劳务招募包括议标•外部劳务录用方式和程序外部劳务队伍持有•外部劳务录用方式和程序和招标；经建设行政主管部招募程序：成立招门年审合格、相对募小组、编制招募•外部劳务录用的合同管理•外部劳务录用的合同管理应的资质证书，营文件和预算标底、业执照，安全施工发出招募邀请、进•外部劳务验工计价的程序许可证，有自己管•外部劳务验工计价的程序行资格审查、技术理、技术人才和管交底和招募文件答•外部劳务付款程序及规定理经验；•外部劳务付款程序及规定疑、召开招募会议、零散用工按照劳动审查有关招募文件、部门管理规定办理。集体评审确定。•外部劳务成本的节超分析•外部劳务成本的节超分析李志远124823032@qq.com101李志远124823032@qq.com10217 2012-7-292.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•外部劳务录用原则与条件•外部劳务录用原则与条件验工计价依据依据劳签约主体合格；务合同、设计变更、合同内容一般包括•外部劳务录用方式和程序•外部劳务录用方式和程序补充合同中的项目及承包模式、服从总价款，工程质量达到包方管理、工程计合同规定标准的验收•外部劳务录用的合同管理量方式、验工计价•外部劳务录用的合同管理确认单，隐蔽工程检付款程序、单价确查报告，材料设备出•外部劳务验工计价的程序定原则、主要材料•外部劳务验工计价的程序厂合格证、实验报告设备的供应方式、单，实际完成的工程临时工程单价计量数量签认单等；•外部劳务付款程序及规定方式等；•外部劳务付款程序及规定完成工程计价数量表（双方确认）、填写分包方须一次性缴工程验工计价表（确•外部劳务成本的节超分析纳履约保证金。•外部劳务成本的节超分析认后作为支付依据）李志远124823032@qq.com103李志远124823032@qq.com1042.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•外部劳务录用原则与条件•外部劳务录用原则与条件先计价后结算；按照工程数量及合•外部劳务录用方式和程序工资代发、材料设•外部劳务录用方式和程序同规定的劳务单价备款代付，对劳务确定当期劳务总额，•外部劳务录用的合同管理队一般不预付工程•外部劳务录用的合同管理并进行物资盘点、款或借款，中期工小型机具费用统计•外部劳务验工计价的程序程进度款支付一般•外部劳务验工计价的程序分析，确定当期劳不超过计价总额的90%、工程交验合务成本的节超，查•外部劳务付款程序及规定格支付到95%，余•外部劳务付款程序及规定找原因，制定措施，款作为质量保证金。控制成本。•外部劳务成本的节超分析•外部劳务成本的节超分析李志远124823032@qq.com105李志远124823032@qq.com1062.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•施工企业会计部门应及时对劳务款等往来•建筑劳务公司在异地分包工程，应向工程所在地税务机关申报纳税并申请开具建筑资金进行核算，结算的劳务款以劳务发票业统一发票（代开），其中工程项目名称、为凭据计入工程施工成本。工程项目编号、是否为分包人等应该正确•借：工程施工——合同成本（人工费）填写，并缴纳营业税及附加，凭发票（发票联）向总承包人收取分包工程价款，以•贷：应付账款——应付工程款此发票（记账联）和相关税票入账。李志远124823032@qq.com107李志远QQ12482303210818 2012-7-292.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•根据《国家税务总局关于劳务承包行为征•从企业的组织形式来看，能够为建筑施工收营业税问题的批复》国税函[2006]493号企业提供劳务的劳务除了建筑劳务公司，文件的规定，建筑安装企业将其承包的某还有劳务派遣公司。一工程项目的纯劳务部分分包给其他施工•劳务派遣公司，既不是专业的建筑施工企企业，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入业，也不从事建筑劳务分包，只是向建筑应按照“建筑业”税目征收营业税。施工企业提供零散务工人员或作业班组。李志远QQ124823032109李志远QQ1248230321102.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•［2003］16号文件第（十二）项规定,在计算营业税允许扣除的范围包括：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等）以及住房公积金。李志远124823032@qq.com111李志远QQ1248230321122.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•劳务派遣企业从事劳务派遣业务取得的收•接受劳务派遣的建筑施工企业在日常会计入应按“服务业－其他服务业”税目征收核算中，会计部门应及时对预付劳务款等营业税。劳务派遣公司营业税纳税地点为往来资金进行核算，结算的劳务款以劳务机构所在地。发票为凭据计入“工程施工——合同成本•建筑施工企业营业额应包含劳务派遣费用。（人工费）”科目。李志远QQ124823032113李志远QQ12482303211419 2012-7-292.2外部劳务的控制与核算2.2外部劳务的控制与核算•无资质、无法提供发票的，纳入项目部工•企业招聘临时劳务人员：•这种行为应视同企业支付雇佣的临时人员班管理体系，劳务费的结算通过工资表形工资；式，并附在结算单后边。•属于劳务性质，应按照劳务报酬处理。•合同中要显示“社保基金条款”。李志远124823032@qq.com115李志远124823032@qq.com1162.2外部劳务的控制与核算第三章材料物资的控制及其核算•总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号公告）•3.1材料物资的成本控制•企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利•3.2材料物资的会计核算费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予•3.3小企业会计准则比较计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。李志远124823032@qq.com117李志远124823032@qq.com1183.1材料物资的成本控制3.1材料物资的成本控制•材料物资的成本控制包括采购成本、存储•材料采购计划管理：工程用料计划、根据成本、使用成本的控制。施工进度安排材料采购计划、编制月采购•采购成本控制包括数量和单价的控制；存计划（总工审核、物资部门实施）储成本控制包括验收控制和日常保管成本•材料供应方的调查评审大宗物资必须签合同；合同要规范，质量标准、控制；使用成本控制包括发料控制、残余•材料招标采购单价、金额、运输方式、交货地点、时间、结算方式等；料管理。•采购合同签订尽量避免滞纳金条款。李志远124823032@qq.com119李志远124823032@qq.com12020 2012-7-293.1材料物资的成本控制3.1材料物资的成本控制•质量的验收与控制：应该提供质量保证书、•限额发料：物资部门根据用料计划限额发化验单应提供。料，超供造成损失由物资部门负责；•数量的验收与控制：品种、规格型号和数•定额用料：劳务队在正常施工情况下造成量；验收必须二人以上共同进行。的材料节超由劳务队自负盈亏；•材料物资日常保管：防变质、防破坏、防•废料回收：日常收发有严格记录，要定期丢失、防灾害对施工现场的残余物资进行清点处理。李志远124823032@qq.com121李志远124823032@qq.com1223.1材料物资的成本控制3.2材料物资的会计核算•材料物资成本控制的重要手段：物资部门1403原材料与财务部门的双重控制140301主要材料•物资部门要及时填写点验单、发料单，做140302结构件到齐全、准确，并及时传递给财务部门；140303机械配件材料物资分类与财务部门保持一致；登记140304燃料好明细台账，定期与财务部门对账。140309其他材料李志远124823032@qq.com123李志远124823032@qq.com1243.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•材料物资收发的核算1411周转材料•月末集中结转实际成本的核算：实物收发141101在库周转材料与成本结转分开进行141102在用周转材料•日常分项结转成本的核算：企业日常在对材料141103周转材料摊销物资进行收发的同时，及时办理其成本结转。141104低值易耗品141105包装物李志远124823032@qq.com125李志远124823032@qq.com12621 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•周转材料的摊销方法：•周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的一次转销法；分次摊销法材料。•资产分类的变化：•周转材料按其不同用途和特点可以分为：•（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他活动板房、钢模板等•周转材料特点•周转材料摊销的税前扣除•劳动手段的特征；与材料相同的特征李志远124823032@qq.com127李志远124823032@qq.com1283.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发1、耗用的原材料实际成本委托加工物资2、支付的加工材料物资的往票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，的成本返运杂费均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。3、支付给加工企业的加工费•国税发[2008]80号规定：企业取得的发票没有开“委托加工物资”账户：用于核算委托外单具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税位加工的各种物资的实际成本。额，也不得申请退税。李志远124823032@qq.com129李志远124823032@qq.com1303.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•《营业税暂行条例实施细则》规定：条例第六条•《关于印发进一步加强税收征管若干具体所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：措施的通知》（国税发[2009]114号）规定，（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征未按规定取得的合法有效凭据不得在税前收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法扣除。有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；李志远124823032@qq.com131李志远124823032@qq.com13222 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•（3）支付给境外单位或者个人的款项，以•增加规定：禁止非法代开发票；不得介绍该单位或者个人的签收单据为合法有效凭他人转让发票；对知道或者应当知道是假证，税务机关对签收单据有疑义的，可以发票的，不得受让、开具、存放、携带、要求其提供境外公证机构的确认证明；邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使•（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭用；规定税务机关应当提供查询发票真伪证。的便捷渠道。李志远124823032@qq.com133李志远124823032@qq.com1343.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•【问题】某建筑施工企业刚完成某地的施•根据《营业税暂行条例实施细则》（2008年第52号）规定：“纳税人兼营应税行为和货物工任务，项目经理清理现场后，发现工地或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的上还剩余了两方沙子，决定处理给了在此营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应施工的另一家建筑公司。请问，这两方沙税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳子是交营业税还是交增值税？税率是多少？务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”如何开具发票？李志远124823032@qq.com135李志远124823032@qq.com1363.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•该公司销售沙子的业务属于增值税应税劳•甲供材料：施工合同中的甲方（即建设单务，应按规定缴纳增值税。贵该公司为建位）自行采购材料提供给乙方（即施工单筑施工企业一般应属于小规模纳税人。小规模纳税人的征收率为3%，该公司可以向位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，主管国税部门申请代为开具增值税发票。也可以指此种方式提供的工程用材料。李志远124823032@qq.com137@财税之缘李志远13823 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•根据《营业税暂行条例实施细则》第十六•案例：某房地产开发企业委托一个建筑单条明确规定：“纳税人提供建筑业劳务位修建商品房，工程总造价为1200万元，（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力其中含甲供材为200万元。价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”@财税之缘李志远139@财税之缘李志远1403.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•建设方（甲方）从市场购入材料时：•建设方发出材料时，有两种模式：•借：预付账款200万元•借：工程物资200万元•贷：工程物资200万元•贷：银行存款200万元•借：开发成本200万元•贷：工程物资200万元@财税之缘李志远141@财税之缘李志远1423.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•原《房地产开发企业会计制度》“库存材•①施工方收到材料时料”科目中关于“甲供材料”拨付施工单•借：原材料200万元位时帐务处理的解释是：“企业拨给承包•贷：预收账款200万元单位抵作预付备料款或预付工程款的材料，•②施工方将工程物资用于工程时借记“预付账款”科目，贷记“库存材料”•借：工程施工—合同成本200万元科目。•贷：原材料200万元@财税之缘李志远143@财税之缘李志远14424 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•由于建设方在发出材料时就直接计•在在建工程模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因入了工程成本，因此，施工方在收此，施工方在最终开具建筑业发票时，到材料以及以后将材料用于工程时只能按1000万开票，按1200万元征收就不做任何会计处理了。营业税。@财税之缘李志远145@财税之缘李志远1463.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•在预付款模式下，由于建设方在发出•第一种方式：建设单位外购物资开具材料时是通过预付账款核算的，没有发票抬头为施工企业，施工企业与建进入工程成本，因此，施工方应该按设单位之间办理委托付款手续。1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。李志远主讲148@财税之缘李志远147@财税之缘李志远1483.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•第三种方式：施工单位凭工程结算情•第二种方式：建设单位外购物资转售况和建设方提供的购买材料的发票清给施工企业，施工企业最后开总的发单计入施工方工程成本，并允许在税票向建设单位结算。前扣除。@财税之缘李志远149@财税之缘李志远15025 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•《建设工程价款结算办法》明确规定，建•实际工作中，常见的有以下三种不同的类型：自购材料、代购材料和合同外供料。设单位（开发商）提供材料设备，应与施如何处理其会计核算、营业税以及发票问工单位办理材料结算，作为工程备料款或题？抵扣工程进度款。@财税之缘李志远151李志远124823032@qq.com1523.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增•第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。不缴纳增值税。@财税之缘李志远153@财税之缘李志远1543.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核•第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：劳务的营业额：•（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行•（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；为；•（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。•（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。@财税之缘李志远155@财税之缘李志远15626 2012-7-293.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•国家税务总局《关于纳税人销售自产货物•纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公提供其机构所在地主管国家税务机关出具告》（国家税务总局公告2011年第23号）的本纳税人属于从事货物生产的单位或个中，就纳税人销售自产货物同时提供建筑人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税业劳务有关税收问题进行了明确，新规定务机关根据纳税人持有的证明，按有关规自2011年5月1日起施行。定计算征收营业税。@财税之缘李志远157@财税之缘李志远1583.2材料物资的会计核算3.2材料物资的会计核算•园林施工企业购买苗木，需要发票吗？•实际工作，自制砂石料、自制混凝土、结•农业生产者销售自己种植的苗木，去国税构件等，作为自制材料核算。先通过“辅开具增值税普通发票是免征增值税的。免助生产”（或其他类似科目）进行归集；税的范围是农业生产者自产的初级农产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产点验入库后，按实际成本入账。业等。@财税之缘李志远159李志远124823032@qq.com1603.3小企业会计准则比较3.3小企业会计准则比较•1301在途物资•取得存货，应当按照成本进行计量。•没“工程物资、周投资者投入存货的成本，应当按照投资合•1302原材料转材料、材料成本同或协议约定的价值确定。•1303库存商品差异”等科目；盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存•1304包装物•消耗性生物资产属货的市场价格确定。•1305低值易耗品•小企业应采用先进先出法、加权平均法或于存货。•1311消耗性生物资产者个别计价法确定发出存货的实际成本。李志远124823032@qq.com161李志远124823032@qq.com16227 2012-7-293.3小企业会计准则比较第四章固定资产的控制及其核算•对于低值易耗品和包装物，应当在领用时•4.1机械设备的管理与核算按其成本计入生产成本或管理费用、销售•4.2临时设施的管理与核算费用、其他业务支出。出租或出借低值易•4.3其他固定资产主要规定耗品和包装物，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。•4.4小企业会计准则的比较李志远124823032@qq.com163李志远124823032@qq.com1644.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•符合固定资产的定义•固定资产，是指企业为生产产品、提供劳–固定资产，是指同时具有下列特征的有务、出租或者经营管理而持有的、使用时形资产：①为生产商品、提供劳务、出间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、租或经营管理而持有的；②使用寿命超建筑物、机器、机械、运输工具以及其他过一个会计年度。与生产经营活动有关的设备、器具、工具•满足固定资产的确认条件(两个)等。李志远124823032@qq.com165李志远124823032@qq.com1664.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•固定资产的各组成部分具有不同使用寿命•施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基或者以不同方式为企业提供经济利益，适础及凿井机械、筑路机械、架梁机用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋各组成部分确认为单项固定资产。混凝土机械、盾构等用于施工的各种机械。李志远124823032@qq.com167李志远124823032@qq.com16828 2012-7-294.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算生产设备：包括木工加工设备、•运输设备：包括载货汽车、自卸汽金属切削设备、段压设备、焊接车、牵引汽车、轨道车、拖车、客及切割设备、铸造及热处理设备、车、轿车、吉普车等各种用于运输动力设备、传导设备等用于加工、的设备和工具。维修等各种生产设备。李志远124823032@qq.com169李志远124823032@qq.com1704.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•企业一般对固定资产进行进行分级管理，测量及试验设备：包括试验机、测量比如：大型、关键的固定资产由公司总部仪器、计量仪器、测绘仪器等用于测核算与管理；项目部管理小金额的、对经量及试验的设备。营不会产生太大影响的辅助设备，但此类其他设备：指不属于以上各类的设备，设备的核算与管理必须遵循公司规定的固包括各类计算机、电子设备、复印机、定资产核算原则，公司总部对此类设备的打印机、打字机、扫描仪、办公家具、核算与管理进行监督。消防用具、炊事用具、医疗器具等。李志远124823032@qq.com171李志远124823032@qq.com1724.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•设备入场前，进行技术状况验收，办理交•开展单车单机核算，测定机械台班产量及油耗，接手续；设备退场前，应对设备进行功能日常维修费用、辅料消耗费用，定期汇总分析修复，保持设备处于完好状态。考评。•设备使用实行定人、定机、定岗，将设备•建立和完善设备技术档案，严格设备操作技术的使用、维修、保管工作落实到人。规程和保养检修规程，严格违章操作，带故障•设置设备存放的库棚场所，配备防火设施操作和超负荷运行，发现异常立即停止使用，及器材，做好防洪、放到工作。及时修理。李志远124823032@qq.com173李志远124823032@qq.com17429 2012-7-294.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•设备修理由设备主管部门鉴定技术状况，•机械设备的租赁选用，要按照规定程序进制定维修计划，按规定审批后实施；设备行审批，并实行公开招标。修理以小修理为主，尽量减少单机大修理•做好合同评审和签订工作。组织相关部门次数；设备修理应签订修理合同。评审合同条款，合同签订规范、手续齐全，•每月对设备的使用、保管、维修情况进行单价、结算方式、违约处理等关键条款完检查，发现问题及时解决。备。•建立各类设备台帐，每月分析统计相关情•严格监控进场设备的类别、型号、性能和况，进行成本节超分析。数量，将设备纳入统一管理。李志远124823032@qq.com175李志远124823032@qq.com1764.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•认真做好计价结算工作，做到依据充分、•无论是使用外部劳务队设备还是租赁设备，手续齐备，并建立租赁设备计价台账，定能以工程量计价的应以工程量计价，难以期登记。以工程量计价的按使用台班单价计价，必•严格设备燃料使用审批程序和用量控制，须做到现场签认及时、手续齐备。作为结算审核的依据，对于非正常消耗，•自有设备一般按照按照企业内部定额标准要查明原因，采取必要措施。进行费用控制，租赁设备一般按照当地市•建立租赁设备管理台账，随时掌握设备的场价控制。数量、分布以及增减情况。李志远124823032@qq.com177李志远124823032@qq.com1784.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•例假定A公司2009年1月1日从C公司购入N•购买机械设备的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，成本以型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购买价款的现值为基础确定。实际支付的购货合同约定，N型机器的总价款为1000万价款与购买价款的现值之间的差额，除按元，分3年支付，2007年12月31日支付500照《企业会计准则第17号——借款费用》应万元，2008年12月31日支付300万元，2009予资本化的以外，应当在信用期间内计入年12月31日支付200万元。当期损益。•假定A公司3年期银行借款年利率为6%。李志远124823032@qq.com179李志远124823032@qq.com18030 2012-7-294.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•分析：第三步，编制会计分录借：固定资产906.62•第一步，计算总价款的现值未确认融资费用每期财务费用怎么计算93.38？500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3贷：长期应付款第二年的本金为：1000=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第四步，2007年906.6212月31-（日支付500-54.4500万元）借：长期应付款500•第二步，确定总价款与现值的差额贷：银行存款5001000-906.62=93.38（万元）借：财务费用54.4贷：未确认融资费用54.4李志远124823032@qq.com181李志远124823032@qq.com1824.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开•承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人额的现值两者中较低者作为租入资产的入的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的账价值，将最低租赁付款额作为长期应付租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法款的入账价值，并将两者之间的差额记录得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。为未确认融资费用。李志远124823032@qq.com183李志远124823032@qq.com1844.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁•如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得合同的过程中发生的可直接归属于租赁项租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的目的费用。承租人发生的初始直接费用通尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限判发生的费用等。承租人发生的初始直接两者中较短者作为折旧期间。费用，应当计入租入资产价值。李志远124823032@qq.com185李志远124823032@qq.com18631 2012-7-294.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•或有租金是指金额不固定、以时间长短以•履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的外的其他因素(如销售量、使用量、物价指各种使用费用，如技术咨询和服务费、人数等)为依据计算的租金。由于或有租金的员培训费、维修费、保险费等。承租人发金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，计入当生的履约成本通常应计人当期损益。期损益。李志远124823032@qq.com187李志远124823032@qq.com1884.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•根据《关于融资租赁业务征收流转税问题的通•其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货知（国税函[2000]第514号）规定，对经中国物的所有权转让给承租方，征收增值税，人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是不征收营业税；租赁的货物的所有权未转否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的让给承租方，征收营业税，不征收增值税。有关规定征收营业税，不征收增值税。李志远124823032@qq.com189李志远124823032@qq.com1904.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•所得税法并未规定融资租赁资产计税基础计算•根据《关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕第030号）第四条的规定，最低租赁付款额的现值，与会计准则的规定是银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一有差异的。条例按合同规定的租赁付款额或者种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是公允价值作为固定资产的入账价值，将会计准分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁则中确认的未实现融资费用直接计入固定资产合同，可根据合同所载的租金总额暂按“借款原值，然后分期计提折旧。合同”计税贴花，税率为万分之零点五。李志远124823032@qq.com191李志远124823032@qq.com19232 2012-7-294.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•答：《关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的•问：我单位承揽塔式起重机起吊配合工作，通知》（国税发[1993]149号）规定，建筑业税目在对外塔式起重机起吊合同签订中，与施的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。工单位签订了机械租赁分包合同，请问应•服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为按建筑业还是服务业税率缴税？社会提供服务的业务。租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。李志远124823032@qq.com193李志远124823032@qq.com1944.1机械设备的管理与核算4.1机械设备的管理与核算•《营业税暂行条例》规定，纳税人兼有不同税目的•问：我们是大型施工企业，劳务队（包工应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不头）既提供劳务又租赁施工机械设备给我动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、们，劳务队都是外省的，那他们营业税纳销售额；未分别核算的，从高适用税率。•因此，企业与施工单位签订了机械租赁分包合同，税地点应该在哪，是在施工地税务局开发对取得的机械租赁劳务收入应按“服务业—租赁票，还是在劳务队机构所在地（或户籍所业”5%缴纳营业税。在地）开发票，另外税率是全国统一的吗？李志远124823032@qq.com195李志远124823032@qq.com1964.1机械设备的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•临时设施是指施工企业为保证施工生产和管•答：如果劳务费和租赁部分开开票，那么劳务理工作的正常进行而在施工现场建造的生产费在施工地开票，租赁发票一般到车主所在地和生活用的各种临时性简易设施。地方税务局或租车单位所在地地方税务局开租•临时设施包括内容：赁发票，如果统一开具工程发票，那么在工程•（1）大型临时设施如：宿舍、食堂、浴室、所在地开票即可，基本税率都是一样的，需要办公室等；看个别地税是否有其他附加税费。•（2）小型临时设施如：作业棚、化灰池等。李志远124823032@qq.com197李志远124823032@qq.com19833 2012-7-294.2临时设施的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•大型临时设施•小型临时设施–施工人员的临时宿舍；–现场施工和警卫安全用的小型临时设施，–食堂、浴室、医务室等现场临时福利设施；如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以–施工单位现场临时办公室；–现场各种临时仓库和施工机械设备库；内的便道；–临时道路、塔式起重机路基等；–保管器材用的小型临时设施，如简易料–施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供棚、工具储藏室等；热管道（不包括设备）；–施工现场的加工厂等临时建筑物。–行政管理用小型临时设施。李志远124823032@qq.com199李志远124823032@qq.com2004.2临时设施的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•从税法规定的固定资产概念来看，建筑业•临时设施的核算时可以设置“临时设企业工地的临时设施应属于固定资产中的施”、“临时设施摊销”、“临时设房屋、建筑物。但从会计核算的实际来看，考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往施清理”、“临时设施减值准备”将临时设施单独核算。账户。李志远124823032@qq.com201李志远124823032@qq.com2024.2临时设施的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•临时设施购建核算•临时设施月摊销额＝临时设施原值×（1－•⑴购入的：•借：临时设施预计净残值率）÷使用年限（月）•贷：银行存款•⑵搭建的：•临时设施的摊销额，应分摊计入各有关工•①搭建时：②完工交付时：程的施工成本费用。•借：在建工程借：临时设施•贷：原材料贷：在建工程李志远124823032@qq.com203李志远124823032@qq.com20434 2012-7-294.2临时设施的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•《企业所得税法实施条例》第六十条规定，•《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应房屋、建筑物计算折旧的最低年限为20年。纳税所得额时扣除。由于临时设施在摊销期间而企业会计准则规定，企业应根据固定资企业会计准则和税法规定之间存在着暂时性的产的性质和使用情况，合理确认固定资产纳税差异，建筑业企业在期末临时设施处置时要重点调整暂时性纳税差异。的使用寿命和预计净残值。李志远124823032@qq.com205李志远124823032@qq.com2064.2临时设施的管理与核算4.2临时设施的管理与核算•除工程项目完工后还可继续使用的帐篷、•尽管临时设施是建筑企业的一种特殊形式的固定资产，但是在实际工作中，建筑企业在和建活动房屋等临时设施外，工程项目完工后设方签订施工合同时，常常把临时设施费作为不再继续使用的临时设施的摊销期限一般工程组成的一部分，也就是说，建筑企业常把不应超过该工程项目的工期。临时设施费作为所承建工程价款的组成部分而向建设方收取。从建设单位收取的临时设施费•按耐用期限和工程施工期限孰短确定使用应计入收入。期限。李志远124823032@qq.com207李志远124823032@qq.com2084.2临时设施的管理与核算4.3其他固定资产的主要规定•完工后，可继续周转使用的临时设施，如•资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则所指资产，除特别说明帐篷、活动板房等，可以由新购买的单位外，包括单项资产和资产组。在本项目部摊销一定比例，如60%，80%等，剩余的部分在下一个项目部摊销。李志远124823032@qq.com209李志远124823032@qq.com21035 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•企业应当在资产负债表日判断资产是否存•计提资产减值应该确定资产的账面价值和在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹资产的可收回金额。象的资产，应当进行减值测试，计算可收•资产可收回金额是指资产的公允价值减去回金额；可收回金额低于账面价值的，应处置费用后的净额与资产预计未来现金流当按照可收回金额低于账面价值的金额，量的现值两者之间较高者。计提减值准备。李志远124823032@qq.com211李志远124823032@qq.com2124.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•例：2011年12月31日，甲公司一辆货运汽车发•可收回金额计算如下:生减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可•①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元；预计=10—0.5=9.5（万元）尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产•②货运车预计未来现金流量现值=4.8/（1+10%）生的现金流量分别为：4.8万元、4万元；第3+4/（1+10）2+4.5/（1+10%）3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形•=4.36+3.31+3.38=11.05（万元）成的现金流量合计为4.5元。综合考虑货币时间•③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为价值及相关风险确定折现率为10%。11.05万元。李志远124823032@qq.com213李志远124823032@qq.com2144.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•（1）资产的可收回金额低于其账面价值•例甲公司货运汽车购入和使用情况如下：的，企业应当将资产的账面价值减记至•①2009年12月20日甲公司购入一辆货运可收回金额，减记的金额确认为资产减汽车，用银行存款支付的买价和相关税值损失，计入当期损益，同时计提相应费为20.8万元。的资产减值准备。•（2）资产减值损失一经确认，在以后会•借：固定资产20.8计期间不得转回。•贷：银行存款20.8李志远124823032@qq.com215李志远124823032@qq.com21636 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•②从2010年1月起计提折旧。假设该货运汽车•③2010年年末计提减值准备。假设2010年的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2010年年末计提折年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计旧如下：提固定资产减值准备。•2010年计提折旧额=（20.8-0.8）÷5=4（万元）•④2011年末计提2011年折旧：•借：其他业务成本4•贷：累计折旧4•借：其他业务成本4•注：假设货运收入计入其他业务收入。•贷：累计折旧4李志远124823032@qq.com217李志远124823032@qq.com2184.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•⑤2011年末计提减值•⑥2012年末计提2012年折旧•2011年12月31日，发现该货运可能发生因市场•计提固定资产减值准备后，2012年初固环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的定资产净额为11.05万元，假设预计使用可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面年限为3年，预计净残值为0.01万元，则价值为12.8万元（20.8-4×2），高于其可收回2009年应计提折旧额=（11.05-0.01）金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75/3=3.68（万元）。万元（12.8-11.05）：•借：其他业务成本3.68•借：资产减值损失1.75•贷：固定资产减值准备1.75•贷：累计折旧3.68李志远124823032@qq.com219李志远124823032@qq.com2204.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•有迹象表明一项资产可能发生减值的，•企业总部资产包括企业集团或其事业部的企业应当以单项资产为基础估计其可收办公楼、电子数据处理设备、研发中心等回金额。企业难以对单项资产的可收回资产。总部资产通常难以单独进行减值测金额进行估计的，应当以该资产所属的试，需要结合其他相关资产组或者资产组资产组为基础确定资产组的可收回金额。组合进行。李志远124823032@qq.com221李志远124823032@qq.com22237 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•在资产负债表日，如果有迹象表明某项•房屋租赁主要涉及房产税、营业税、城市维护总部资产可能发生减值的，企业应当计建设税和教育费附加、印花税、城镇土地使用税、所得税等税种。《营业税暂行条例》和算确定该总部资产所归属的资产组或者《房产税暂行条例》等规定：出租人在约定资产组组合的可收回金额，然后将其与的时间内将场地、房屋等转让他人使用，收取相应的账面价值相比较，据以判断是否货币、货物或其他经济利益，按收入额缴纳5%需要确认减值损失。的营业税。李志远124823032@qq.com223李志远124823032@qq.com2244.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《〈关于房产税、车船使用税若干具体问题的•房屋产权人出租房产的，依照房产租金收解释和暂行规定〉的通知》（财税地[1986]8入计算缴纳的房产税，税率为12%；其缴号）规定：免税单位出租的房产应征收房产税；纳的营业税应按5%的税率征收。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴房产•按《印花税税目税率表》，租赁房屋按千税；纳税人在办理验收手续前已使用或出租、分之一贴花，税额不足一元按一元计算。出借的新建房屋，应按规定征收房产税。李志远124823032@qq.com225李志远124823032@qq.com2264.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、•《关于调整住房租赁市场税的政策的通知》（财材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽税[2000]125号）规定：自2001年1月1日对按政府车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造规定价格出租的公有住房，包括企业和自收自支还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门在施工期间，一律免征房产税；承租人使用房向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发产，以支付修理费抵交房产租金的，仍应由房还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有产的产权所有人依照规定缴纳房产税。住房等，暂免征收房产税、营业税。李志远124823032@qq.com227李志远124823032@qq.com22838 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税•《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的房产税的通知》（财税[2004]123号）规定：通知》（财税[2005]181号）规定：从2006年1自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入月1日起对地下建筑纳入房产税征收范围，并暂免征收营业税、房产税；暂免征收营业税、按用途实行50%-80%的计算原值的优惠政策，房产税的军队空余房产，在出租时必须悬挂但“出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑《军队房地产租赁许可证》，以备查验。的有关规定计算征收房产税”。李志远124823032@qq.com229李志远124823032@qq.com2304.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通•《关于房产税城镇土地使用税有关问题的知》财税[2009]128号通知》（财税〔2008〕152号）明确规定，•融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约对依照房产原值计税的房产，不论是否记定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。载在会计账簿固定资产科目中，均应按照合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。房屋原价计算缴纳房产税。李志远124823032@qq.com231李志远124823032@qq.com2324.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《国家税务总局关于营业税若干政策问题•《关于营业税若干政策问题的通知》（财的批复》（国税函[2005]83号）规定“对税[2003]16号）规定：双方签订承包、租具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论赁合同（协议，下同）将企业或企业部分租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为资产出包、租赁，出包、出租者向承包、认定为转让不动产永久使用权，应按照承租方收取的承包费、租赁费（承租费，‘服务业-租赁业’征收营业税。”下同）按“服务业”税目征收营业税。李志远124823032@qq.com233李志远124823032@qq.com23439 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•出包方收取的承包费同时符合以下3个条件的，属•《关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）于企业内部分配行为不征收营业税：的通知》（国税发[1993]149号）规定：仓•1.承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；储业，是指利用仓库、货场或其他场所代•2.承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核客贮放、保管货物的业务。租赁业，是指算；•3.出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为在约定的时间内将场地、房屋、物品、设基础。备或设施等转让他人使用的业务。李志远124823032@qq.com235李志远124823032@qq.com2364.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•对于房产提供人分别按“服务业-仓储业”、•《关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[1998]217号）规“服务业-租赁业”征收营业税，但是采用仓定：物业管理企业代有关部门收取水费、储业，其房产税从价计征，按房产原值一次减房租等的行为，属于营业税“服务业”税除10%至30%后的余值为计税依据，税率1.2%。目中的“代理”业务。李志远124823032@qq.com237李志远124823032@qq.com2384.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《关于以不动产或无形资产投资入股收取固定•《国家税务总局关于企业股权投资业务若利润征收营业税问题的批复》（国税函干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）规定：企业以经营活动的部分非货币[1997]490号）规定：以不动产、土地使用权性资产对外投资，应在投资交易发生时，投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房将其分解为按公允价值销售有关非货币性屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税资产和投资两项经济业务进行所得税处理，目中“租赁业”项目征收营业税。并按规定计算确认资产转让所得或损失。李志远124823032@qq.com239李志远124823032@qq.com24040 2012-7-294.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《国家税务总局关于营业税若干问题的通•《财政部、国家税务总局关于营业税若干知》（国税发[1995]76号）第五条规定：政策问题的通知》（财税[2003]16号）对单位和个人将承租的场地、物品、设备等于融资租赁行为采用的是差额计征营业税再转租给他人的行为也属于租赁行为，应的规定，但是对于房屋转租行为是否也可按“服务业”税目中“租赁业”项目征收以按差额征收营业税目前没有规定，即需营业税。要按全额缴纳营业税。李志远124823032@qq.com241李志远124823032@qq.com2424.3其他固定资产的主要规定4.3其他固定资产的主要规定•《关于从事房地产开发的外商投资企业售后返•融资租赁，资产的所有权最终可以转移，也可租业务所得税处理问题的批复》（国税函以不转移。由于在融资租赁期间房产的所有权[2007]603号）规定：从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的仍属于出租方，还没有发生转移变动，因此，房屋建筑物等不动产，又通过租赁方式买受人融资租赁期间的房产不交契税。但是如果在融回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均资租赁期过后，租赁双方的房屋所有权发生转应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。移，则承租方应按规定缴纳契税。李志远124823032@qq.com243李志远124823032@qq.com2444.3其他固定资产的主要规定4.4小企业会计准则的比较•《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》财税[09]128号•固定资产，是指小企•1501固定资产•对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建业为生产商品、提供筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取•1502累计折旧劳务、出租或经营管得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土理而持有的，使用寿地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或•1503在建工程地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建命超过一个会计年度筑垂直投影面积计算应征税款。•1504固定资产清理的有形资产。•对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。李志远124823032@qq.com245李志远124823032@qq.com24641 2012-7-294.4小企业会计准则的比较4.4小企业会计准则的比较•小企业应当对所有固定资产计提折旧，并•小企业应当根据与固定资产有关的经济利益的根据用途计入相关资产成本或者当期损益。预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。但是，下列固定资产不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定可选用的折旧方法包括年限平均法（即直线资产。法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）已提足折旧仍继续使用的固定资产。法等。李志远124823032@qq.com247李志远124823032@qq.com2484.4小企业会计准则的比较4.4小企业会计准则的比较固定资产的改建支出，•除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资•固定资产在使用过程中进行改建的是指改变房屋或者建，除已筑物结构、延长使用产计提折旧的最低年限如下：（与税法一致）年限等发生的支出。提足折旧的固定资产和经营租入固定资产•（1）房屋、建筑物，为20年。•（2）机器、机械和其他生产设备，为10年。以外，其他固定资产的改建支出应当计入•（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，固定资产成本。为5年。•（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。•固定资产在使用过程中发生的日常修理费，•（5）电子设备，为3年。应在发生时计入制造费用或管理费用。李志远124823032@qq.com249李志远124823032@qq.com250第五章收入与费用的管理与核算5.1合同收入与费用确认与计量•5.1合同收入与费用确认与计量•总原则：如果建造合同的结果能够可靠地•5.2特殊业务的相关规定与核算估计，企业应根据完工百分比法在资产负•5.3小企业会计准则规定的比较债表日确认合同收入和合同费用。李志远主讲251李志远主讲25242 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进•5401工程施工度-以前年度累计已确认的收入540101合同成本5402工程结算54010101直接人工费当年确认的合同费用=合同总成本×完工进度54010102直接材料费54010103机械使用费-以前年度累计已确认的费用54010104其他直接费54010105间接费用当年确认的毛利=当年应确认的合同收入-当540102合同毛利年确认的合同费用540103间接费用李志远主讲253李志远主讲2545.1合同收入与费用确认与计量•案例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2008年7月开工，预计2010年10月完工。至2008年底已发生的成本2000000元,完成合同尚需发生成本6000000元。李志远主讲255李志远主讲2565.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•2008年完工进度•2008年年末累计以前年度确认本年度确认25％•收入（9000000×25％）02250000•费用（8000000×25％）02000000•毛利250000李志远主讲257李志远主讲25843 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•登记确认的收入、费用和毛利•到2009年底，已发生的成本5832000元，完借：主营业务成本2000000成合同尚需发生成本2268000元。工程施工—合同毛利250000贷：主营业务收入2250000李志远主讲259李志远主讲2605.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•年末累计以前年度确认本年度确认•2009年的完工进度72％收入（9000000×72％）22500004230000=6480000费用（8100000×72％）20000003832000毛利398000李志远主讲261李志远主讲2625.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•2009年确认收入、费用和毛利•2010年10月该项工程完成时,累计已发借：主营业务成本3832000生的成本8100000工程施工--合同毛利398000•2010年的合同完工进度贷：主营业务收入4230000•100％李志远主讲263李志远主讲26444 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•年末累计以前年度确认本年度确认•2011年确认的收入、费用和毛利收入900000064800002520000借：主营业务成本2268000费用810000058320002268000工程施工—合同毛利252000毛利900000648000252000贷：主营业务收入2520000李志远主讲265李志远主讲2665.1合同收入与费用确认与计量•工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算9000000贷：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000李志远主讲267李志远主讲2685.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•对于持续时间超过12个月建造收入，会计•工程价款结算收入，应缴纳的营业税与税法确认收入的时间是基本一致的，但借：营业税金及附加是如果建造合同的结果不能可靠估计，会贷：应缴税费－－应交营业税计在确认收入时考虑了成本收回因素，那么在税务处理时，有可能需要重新核定收其他应付款入。李志远主讲269李志远主讲27045 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•（1）合同成本能够收回的，合同收入根据•例如，某建筑公司与客户签订了一项总金能够收回的实际合同成本加以确认，合同额为100万元的建造合同。第一年实际发生成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；工程成本40万元，双方均能履行合同规定•（2）合同成本不能收回的，应在发生时立的义务。但建筑公司在年末时对该项工程即确认为费用，不确认收入。的完工进度无法可靠估计。李志远主讲271李志远主讲2725.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•公司可将当年发生的成本金额同时确认为•假定该公司当年与客户只办理价款结算15当年的收入和费用，当年不确认利润。万元，由于客户出现财务危机，其余款项•其账务处理如下：可能收不回来。借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000李志远主讲273李志远主讲2745.1合同收入与费用确认与计量•该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。账务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入150000工程施工--合同毛利250000李志远主讲275李志远主讲27646 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•如果预计总成本将超过合同预计总收入，•案例：某建筑公司签订了一项总金额为应将预计损失立即确认为当期费用。240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。李志远主讲277李志远主讲2785.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量请大家分年度确认有关收入、费用、毛利•第一年年末：及预计损失。•合同完工进度＝（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%•当年应确认的合同收入＝240×50%－0＝120万元李志远主讲279李志远主讲2805.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•当年确认的合同费用＝（130＋130）×50%•该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：－0＝130万元借：主营业务成本130•当年确认的毛利＝120－130＝－10万元贷：主营业务收入120•当年应确认预计损失额＝［（130＋130）工程施工—合同毛利10－240］×（１－50%）＝10万元李志远主讲281李志远主讲28247 2012-7-295.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•该公司年末计提预计损失准备做如下账•第二年实际发生成本40万元，年末预计完务处理：成合同尚需发生成本80万元。借：资产减值损失—合同预计损失10贷：存货跌价准备—合同预计损失准备10李志远主讲283李志远主讲2845.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•第二年年末：•该公司年末确认合同收入、合同费用和合•合同完工进度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）同毛利时做如下账务处理：×100%＝68%借：主营业务成本40•当年应确认的合同收入＝240×68%－120＝43.2工程施工—合同毛利3.2•当年确认的合同费用＝250×68%－130=40贷：主营业务收入43.2•当年确认的毛利＝43.2－40＝3.2•当年应确认预计损失额＝［（130＋40＋80）－借：存货跌价准备—合同预计损失准备6.8240］×（１－68%）－10＝－6.8贷：主营业务成本6.8李志远主讲285李志远主讲2865.1合同收入与费用确认与计量5.1合同收入与费用确认与计量•第三年实际发生成本100万元。•借：主营业务成本100•第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费贷：工程施工―合同毛利23.2用及合同毛利，并应转销预计损失准备：•当年合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元主营业务收入76.8•当年合同费用＝（130＋40＋100）－（130＋40）•借：存货跌价准备―合同预计损失准备3.2＝100万元贷：主营业务成本3.2•当年确认的毛利＝76.8－100＝－23.2万元李志远主讲287李志远主讲28848 2012-7-295.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•BT项目的会计与税务•项目公司同时提供建造服务的，建造期间，–《关于建筑业营业税有关政策问题的通知》渝地税发[2008]195号对于所提供的建造服务按照《企业会计准–《关于“建设—移交”投融资建设模式税收政策的公则第15号—建造合同》确认相关的收入和告》吉地税公告2010年第3号–《建筑业营业税管理办法》桂地税2010年第8号公告成本，建造合同收入按应收取对价的公允–《建筑业营业税管理暂行办法》豫2010价值计量，同时确认长期应收款；–《关于营业税若干政策问题的通知》宁波2010李志远QQ124823032289李志远124823032@qq.com2905.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•在工程建设时期，发生的各项成本费用，•工程建设结束，借记“长期应收款”科目，通过“工程施工——合同成本”科目归集；贷记“工程结算”科目；同时，将“工程期末，按照完工百分比法确认合同收入与施工”科目总账余额与“工程结算”科目合同费用，计入“主营业务收入”和“主余额对冲结平。营业务成本”科目。李志远124823032@qq.com291李志远124823032@qq.com2925.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•项目公司未提供建造服务的，应按照建造•工程施工结算，借记“长期应收款”科目，过程中支付的工程价款等考虑合同规定，贷记“银行存款”科目；计算融资收益，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实借记“长期应收款”科目，贷记“财务费际利率在长期应收款存续期间内一般保持用”科目。不变。李志远124823032@qq.com293李志远124823032@qq.com29449 2012-7-295.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•（1）项目公司提供建造服务的，对于所提•（2）项目公司未提供实际建造服务，将基供的建造服务应当按照《企业会计准则第础设施建造发包给其他方的，不应确认建15号—建造合同》确认相关的收入和费用；造服务收入。基础设施建成后，项目公司应当按照《企•建造合同收入应当按照收取或应收对价的业会计准则第14号—收入》确认与后续经公允价值计量，并分别情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。营服务相关的收入。李志远124823032@qq.com295李志远124823032@qq.com2965.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•工程建设期间，根据与建造承包商工程结•也可现在“在建工程”科目归集成本，工算金额，借记“无形资产”科目，贷记程竣工决算时将“在建工程”科目所汇集“应付账款”、“银行存款”等科目；建的各项资产建造成本转入“无形资产”科设期项目公司发生的各种其他费用支出，目。也计入“无形资产”科目。李志远124823032@qq.com297李志远124823032@qq.com2985.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•BOT项目建成进入运营期后，项目公司应设•项目公司按照《收入》准则的规定取得的各项特许权经营收入，按确认的金额，借记“库存置“主营业务收入”、“主营业务成本”现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，等科目对项目公司在营运期取得的各种特贷记“主营业务收入”科目。•特许权经营成本在特许经营期间按生产总量法许权经营收入以及为取得特许权经营收入摊销，期末，按当期应摊销金额，借“主营业而发生的特许权成本摊销等支出进行核算。务成本”科目，贷“累计摊销”科目。李志远124823032@qq.com299李志远124823032@qq.com30050 2012-7-295.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•第一种作法：将分包的工程收入纳入本公司•纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其的收入，将所支付的分包工程款作为本公司取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；他单位的分包款后的余额为营业额。•第二种作法：视分包工程与自己没有关系，•建筑分包工程结算如何开具发票及征税？分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。@财税之缘李志远301@财税之缘李志远3025.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•案例乙建筑公司承包一项工程，工•①乙公司完成项目发生成本费用时，期10个月，总承包收入8000万元，其•借：工程施工—合同成本55000000•贷：原材料等55000000中装修工程2000万元，分包给丁公司•收到甲方一次性结算的总承包款时，承建。乙公司完成工程累计发生合同•借：银行存款80000000成本5500万元，项目在当年12月份如•贷：工程结算80000000期完工。其账务处理如下：@财税之缘李志远303@财税之缘李志远3045.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•②计提营业税金时，•③缴纳营业税时，•计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝•借：应交税费1800000180（万元）•贷：银行存款1800000•借：营业税金及附加1800000•④分包工程完工验工结算时，•贷：应交税费1800000•借：工程施工——合同成本20000000•贷：应付账款20000000@财税之缘李志远305@财税之缘李志远30651 2012-7-295.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•⑤支付工程款时，•⑦工程结算与工程施工对冲结平时，•借：应付账款20000000•贷：银行存款20000000•借：工程结算80000000•⑥乙公司确认该项目收入与费用时，•贷：工程施工—合同成本75000000•借：主营业务成本75000000•工程施工—合同毛利5000000•—合同毛利5000000•贷：主营业务收入80000000@财税之缘李志远307@财税之缘李志远3085.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•①乙公司完成项目发生成本费用时，•②计提营业税金时，•借：工程施工—合同成本55000000•计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万•贷：原材料等55000000元）•收到甲方一次性结算的总承包款时，•借：营业税金及附加1800000•借：银行存款80000000•贷：应交税费1800000•贷：工程结算60000000•应付账款20000000•此处不考虑代扣分包税金，由分包方自行缴纳@财税之缘李志远309@财税之缘李志远3105.2特殊业务的相关规定与核算5.2特殊业务的相关规定与核算•③缴纳营业税时，•⑤乙公司确认该项目收入与费用时，•借：主营业务成本55000000•借：应交税费1800000•工程施工—合同毛利5000000•贷：银行存款1800000•贷：主营业务收入60000000•④分包工程完工验工结算时，•⑥工程结算与工程施工对冲结平时，•借：工程结算60000000•借：应付账款20000000•贷：工程施工—合同成本55000000•贷：银行存款20000000•—合同毛利5000000@财税之缘李志远311@财税之缘李志远31252 2012-7-295.3小企业会计准则规定的比较5.3小企业会计准则规定的比较•4001生产成本（劳务成本）•5001主营业务收入先征后返的，应•4101制造费用•5002其他业务收入当在实际收到返还的所得税、增•4401工程施工•5101投资收益值税、消费税、营业税时，计入•4402工程结算•5201营业外收入营业外收入。•4403机械作业李志远124823032@qq.com313李志远124823032@qq.com3145.3小企业会计准则规定的比较5.3小企业会计准则规定的比较•小企业提供劳务的收入，是指小企业从事•同一会计期间内开始并完成的劳务，应当建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租在提供劳务交易完成且收到款项或取得收赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技款权利时，确认主营业务收入或其他业务术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、收入。主营业务收入或其他业务收入的金卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工额通常为从接受劳务方已收或应收的合同以及其他劳务服务活动取得的收入。或协议价款。李志远124823032@qq.com315李志远124823032@qq.com3165.3小企业会计准则规定的比较5.3小企业会计准则规定的比较•劳务的开始和完成分属不同会计期间的，可以按•小企业与其他企业签订的合同或协议包括完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其销售商品和提供劳务时，销售商品部分和他业务收入。提供劳务部分能区分且能够单独计量的，•资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工应当将销售商品的部分作为销售商品处理，进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入将提供劳务的部分作为提供劳务处理。后的金额，确认主营业务收入或其他业务收入；•销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣或虽能区分但不能够单独计量的，应当作除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，为销售商品处理。结转主营业务成本或其他业务支出。李志远124823032@qq.com317李志远124823032@qq.com31853 2012-7-29第六章工程施工项目的成本管理成本控制方法•6.1施工成本管理概述定额标准目标作业价值减少成本法成本法成本法成本法工程法浪费法•6.2平衡计分卡的应用直直制资消材工人接接造目目目源成成价价消除•6.3作业成本法的应用料时员材人费标标标对本本值值除不定定定料工用售利成象对动工分浪增额额额标标标价润本分象因程析费值准准准析活成成成动本本本李志远124823032@qq.com3196.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•1911年，美国工程师弗雷德里克·温斯洛·泰•进入20世纪30年代，标准成本的现实性进勒发表了著名的《科学管理原理》一书，将科一步扩大，最初的标准成本是以长期的平学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标均价格、接近于理论值的效率水平及最高准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。开工率来制定的，所得的标准化成本是理随后，在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法便应运而生。想标准成本，在短期内难以达到。6.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•现行标准成本是以短期的预计价格、现实条件•1947年，美国通用电气公司工程师麦尔斯(Miles)首先提出“价值工程”的概念，要求下可达到的作业效率水平和预计的开工率为前企业在新产品设计或者产品改造时，就要从消提制定的。费者的需要出发，考虑产品的成本，尽量采用•标准成本制度将成本管理从事后成本核算向前新结构、新工艺、新材料以及通用件、标准件移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人等，实现功能与成本的“匹配”，尽量以最少员及生产工人都增强了控制成本的意识。的单位成本获得最大的产品功能。54 2012-7-296.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•1954年，英国管理学家德鲁克（P.Druker）提•1952年，美国会计学家希琴斯倡导了责任成本出“目标管理理论”。它强调在产品设计之会计，它通过对各成本责任单位的可控成本的前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目计划、控制、核算和分析，来提高企业的经济标利润，然后确定目标成本，用目标成本控制效益，通过对成本形成有关的各责任部门的考产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经核和评价，来调动各级成本管理部门控制成本济合理的要求，即对产品成本进行事先控制，的积极性，从而达到控制成本的目的。对其全过程都实行目标成本控制。6.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•上世纪60年代初期，产生了产品生命周期•20世纪60年代中期，日本的丰田公司为了控制成本。它是指在企业内部及其相关联方发产品的成本，在新产品的开发阶段，就开始对生的全部成本，具体指产品策划、开发、成本进行估计，逐步形成了包括协作企业在内设计、制造、营销与物流等过程中的产品的一体化成本规划活动。它要求企业在新产品生产方发生的成本，消费者购入产品后发开发阶段，为满足整个公司的利益，规划满足生的使用成本、维护成本，以及产品的废顾客质量要求的产品，在一定的中长期目标利弃处置成本。润及市场环境下，决定产品的目标成本。6.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•上世纪80年代以后，Cooper和Kaplan等人•20世纪80年代初由英国学者Simmonds提出了战在分析了传统成本会计的弊端后，提出了略成本管理的概念。战略成本管理是将企业的作业成本计算方法。这种方法可以将企业成本管理与该企业的战略相结合，从战略的高度对企业及其关联企业的各项成本行为，成本发生的各种费用通过成本动因更为精确地结构实施全面了解、分析、控制，从而为企业分摊到产品成本中，从而为企业决策者提战略管理提供决策信息，提高企业竞争优势。供更为准确的产品成本信息。55 2012-7-296.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•20世纪80年代，Ostrenga提出了全面成本管理•1986年，所有国有企业实行承包责任制，的理论：以成本管理的科学性为依据，建立由之后,企业对国家承包责任制无疾而终,而全员参与、全过程的、全面的成本管理体系，企业内部承包责任制在借鉴国外成果的基并汇集全员智慧，发挥全员主动性，让各部门全体员工自主改善不断降低成本，使经营层与础上,发展成具有我国特色的“责任成本管各部门员工具有降低成本的一致性。理制度”或责任成本预算制度。李志远QQ1248230323326.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述•责任成本管理是西方责任会计和中国改革•工程中标后采用“倒推法”确定目标成本开放的实践相结合的产物，也可以说是我•工程施工前采用“顺推法”确定责任成本们吸取西方责任会计的有益经验，结合中国特色的市场经济，嫁接出来的一种现代•工程项目结束后，对各责任中心进行奖罚化的管理方法。李志远124823032@qq.com333李志远124823032@qq.com3346.1施工成本管理概述6.1施工成本管理概述划分责任单位•一是责任成本指标是用价格与利润“倒推”规定权责范围出来,并通过纵向和横向分解落实到每位员确定责任目标工,这实际上是实施低成本战略,而标准成建立数据系统本是通过对员工工作的动作时间研究“正考评工作绩效编制责任成本报告算”出来,属于战术性的；李志远124823032@qq.com335李志远QQ12482303233633556 2012-7-29全面成本管理6.1施工成本管理概述采购价格合理化过程成本合理化经营管理合理化•二是责任成本的实际计量通过“结算中心”采作购采采价业消定目质资财营价购购值标灭额标量金务审销格技计工准浪管成保管预计管或“内部银行”相对独立地完成,适应性更标术划程化费理本证理算理准强,而标准成本的实际计量是通过财务会计采IETQC购采准价工库制等财预审广市购时值业存造待活务算计告场谈采分工浪过浪制制制管动账簿系统来完成的;调判购析程费多费度度度理查生产成本管理经营成本管理李志远QQ1248230323376.1施工成本管理概述6.2平衡计分卡的应用•20世纪80年代以来•平衡计分卡（BalancedScoreCard）•突破性的进展：在成本会计和成本管理方面提•源自哈佛大学教授RobertKaplan与诺朗顿出“作业成本计算”(activity-based研究院（NolanNortonInstitute）的执costing,ABC)和“作业管理”(activity-行长DavidNorton于90年所从事的「未来basedmanagement,ABM)；在业绩评价和战略组织绩效衡量方法」绩效评价体系。管理方面提出“平衡计分卡”(BSC)。李志远QQ124823032339李志远QQ1248230323406.2平衡计分卡的应用6.2平衡计分卡的应用•平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。李志远QQ124823032341李志远QQ12482303234257 2012-7-296.3作业成本法的应用6.3作业成本法的应用•20世纪80年代后期，美国芝加哥大学的青•假定某企业生产A、B两种产品，已知直接年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学材料和直接人工在不同产品上发生的金额。教授卡普兰（RobertSKaplan），发展了•间接制造费用必须分摊到A、B产品上。斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的–假定制造部门汇总的间接制造费用为720成本计算（1988）（ActivityBased000元，应根据直接加工时间分摊。Costing，简称ABC法）。李志远QQ124823032343李志远QQ1248230323446.3作业成本法的应用6.3作业成本法的应用A产品B产品合计年产量2000件1000件3000件直接加工分配率分摊额时间（小时）（元／小时）（元）直接材料（元）300000220000520000A产品4000411429直接人工（元）400000280000680000间接制造费用（元）720000B产品3000308571合计7000102.857720000直接加工时间（小时）400030007000345李志远QQ124823032346李志远QQ1248230326.3作业成本法的应用6.3作业成本法的应用作业作业量单位作业成本合计A产品（2000件）B产品（1000件）作业金额作业动因合计AB成本AB总额单位总额单位材料采购1000001064100006000040000采购次数直接材料300000150220000220检查20检查340000100001000017170000170000直接人工400000200280000280项目000间接制造费用411429206308571309机械280000作业70004000300040160000120000作业时间制造成本合计1111429556808571809合计720000－－－－－－－－－－390000330000347李志远QQ124823032348李志远QQ12482303258 2012-7-296.3作业成本法的应用A产品（2000件）B产品（1000件）谢谢！总额单位成本总额单位成本直接材料300000150220000220直接人工400000200280000280间接材料采购60000304000040制造检查17000085170000170费用机械作业16000080120000120合计1090000545630000830349李志远QQ124823032李志远124823032@qq.com35059'