中铁隧道集团施工项目成本管理研究

'学位论文独创性说明本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及其取得研究成果。尽我所知，除了文中加以标注和致谢的地方外，论文不包含其他人或集体已经公开发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西安科技大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了致谢。学位论文作者签名：日期：学位论文知识产权声明书本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属于西安科技大学。学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作者单位为西安科技大学。保密论文待解密后适用本声明。学位论文作者签名：指导教师签名：日期： 论文题目：中铁隧道集团施工项目成本管理研究专业：工商管理硕士生：张京涛(签名)指导教师：高雅翠(签名)摘要改革开放以来，中国建筑业发生了巨大的变化。建筑市场竞争日益激烈，传统的成本管理方法已难以适应成本管理的需要，致使企业经济效益空间被极度压缩，严重危及建筑施工企业的生存和发展。加强施工项目成本管理成了建筑施工企业的核心问题。因此，研究建筑施工企业施工项目成本管理具有很强的理论意义和现实意义。在建筑市场竞争日益激烈的条件下，建筑施工企业要想有效地推行施工项目成本管理，实现目标利润，就必须在企业内部树立成本意识，运用现代管理手段，制定适合本建筑施工企业的项目成本管理体系。由此，本文选取中铁隧道集团为研究对象，首先对中铁隧道集团施工项目成本管理现状进行了全面分析，着重分析了当前施工项目成本管理过程中存在的问题，并对其产生原因进行了深入剖析；在此基础上，本文结合建筑施工企业的特点和施工项目成本管理的实际需要，运用精细化成本管理理论及战略定位分析、价值链分析和成本驱动因素分析等分析工具，构建了施工项目精细化成本管理体系；最后，本文通过中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标进行案例分析，并从实证研究的结果可以看出：在我国建筑市场竞争日益激烈的环境下，施工项目精细化成本管理体系是可行的和实用的，它是解决目前我国建筑施工企业施工项目成本管理过程中存在的问题、提高经济效益、培育企业核心竞争力的有效方法。本文在借鉴前人研究成果的基础上，针对中铁隧道集团进行研究和探索，进而提出了适合中铁隧道集团管理需要的成本管理体系及有效措施。笔者希望，通过本文的研究，可以对其他建筑施工企业项目成本管理具有一定的借鉴作用。关键词：施工项目；成本管理；精细化管理；体系研究类型：应用研究 Subject:StudyonCostManagementofChinaRailwayTunnelGroupConstructionProjectSpecialty:MBAName:ZhangJingtao(Signature)Instructor:GaoYacui(Signature)ABSTRACTGreatchangeshavetakenplaceintheChinaconstructionindustrysincethereformandopeningpolicy.Theconstructionmarketcompetitionisbecomingincreasinglyfierce.Thetraditionalcostmanagementmethodisdifficulttomeettheneedofcostmanagement,resultingintheextremelycompressedeconomicbenefitsspaceoftheenterprise,andithasseriouslyendangeredthesurvivalanddevelopmentoftheconstructionenterprises.Enhancingtheconstructionprojectcostmanagementisthecoreissuefortheconstructionenterprises.Therefor，studyonconstructionprojectcostmanagementhasverystrongtheoreticalandpracticalsignificance.Undertheconditionofconstructionindustryincreasinglyfiercecompetition,toimplementtheconstructionprojectcostmanagementeffectively,andrealizethegoalofprofit,theconstructionenterprisesmustestablishtheconsciousnessofcostintheenterprise.Makingusingofthemodernmanagementmeans,theenterprisescandeterminethesuitablecostmanagementmethod,toenhancetheprofitabilityofenterprises,andimprovethecompetitivepowerofenterprises.Thus,thepaperchoosestheChinaRailwayTunnelGroupasthestudyobject.ThepaperstartsfromthecomprehensiveanalysisonthecurrentsituationofconstructionprojectcostmanagementfortheChinaRailwayTunnelGroup,focusingontheanalysisoftheexistingproblemsintheconstructionprojectcostmanagementprocess,andmakesathoroughanalysisonthereasons.Onthebasisoftheanalysis,combinedwithfeaturesoftheconstructionenterprisesandthepracticalneedforthecostmanagementofconstructionproject,thepaperemploysthemethodsoffinecostmanagementtheory,strategicpositioninganalysis,drivingfactorsanalysismethod,andvaluechainanalysis,toestablishthefinecostmanagementsystemfortheconstructionproject.Finally,thepapercarriesoutdetailedanddeepanalysisonthecaseontheBAOLINrailroadTJ-Dproject,todeterminethe feasibilityandapplicabilityoftheproposedmethod.IntheincreasinglycompetitiveenvironmentofChinesconstructionmarket,thefinecostmanagementsystemforconstructionprojectsisfeasibleandpractical,anditisaneffectivemethodtosolvetheexistingproblems,improvetheeconomicbenefit,andcultivatethekernelcompetitivepoweroftheconstructionenterprisesinChina.Onthebasisofusingpredecessors’researchachievementsforreference,thepapermakestheresearchandinvestigationfortheChinaRailwayTunnelGroup,proposingthesuitablecostmanagementsystemtomeettheneedoftheChinaRailwayTunnelGroupandtheEffectivemeasures.Itishopedthatthispapercanoffersomereferencetotheconstructionprojectcostmanagementoftheotherconstructionenterprises.Keywords:ConstructionProjects;Costmanagement;Finemanagement;SystemTypeofstudy:Applicationstudy 目录目录1绪论.........................................................................................................................................11.1选题背景及研究意义......................................................................................................11.1.1选题背景................................................................................................................................11.1.2研究意义................................................................................................................................21.2国内外研究现状..............................................................................................................21.2.1国外研究现状........................................................................................................................21.2.2国内研究现状........................................................................................................................41.3研究方法、内容与思路..................................................................................................51.3.1研究方法................................................................................................................................51.3.2研究内容................................................................................................................................61.3.3研究思路................................................................................................................................62施工项目成本管理相关理论综述.........................................................................................72.1施工项目成本概述..........................................................................................................72.1.1施工项目成本的定义............................................................................................................72.1.2施工项目成本的构成............................................................................................................72.1.3施工项目成本的影响因素....................................................................................................82.2施工项目成本管理概述...................................................................................................92.2.1施工项目成本管理的定义....................................................................................................92.2.2施工项目成本管理的原则....................................................................................................92.2.3施工项目成本管理的实施过程..........................................................................................102.3精细化成本管理理论概述............................................................................................122.3.1精细化成本管理的定义......................................................................................................122.3.2精细化成本管理的特征......................................................................................................122.3.3精细化成本管理方法论......................................................................................................133中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析.......................................................................143.1企业背景........................................................................................................................143.1.1企业概况..............................................................................................................................143.1.2项目管理模式......................................................................................................................153.2中铁隧道集团施工项目成本管理现状........................................................................163.2.1成本管理模式......................................................................................................................16I 目录3.2.2成本管理体系......................................................................................................................163.3施工项目成本管理存在的问题....................................................................................183.3.1成本管理观念陈旧..............................................................................................................183.3.2成本管理过程粗放..............................................................................................................203.3.3成本管理内耗严重..............................................................................................................213.3.4成本管理责权利机制失效..................................................................................................213.4施工项目成本管理存在问题的原因分析....................................................................223.4.1成本管理理念与市场需求相脱节......................................................................................223.4.2成本管理过程与精细管理相矛盾......................................................................................233.4.3成本管理基础与项目初衷相背离......................................................................................233.4.4成本管理机制与管理实践相脱离......................................................................................234中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建.......................................................254.1构建施工项目精细化成本管理体系的必要性............................................................254.1.1传统成本管理模式存在弊端..............................................................................................254.1.2精细化成本管理模式具有优越性......................................................................................254.1.3应用施工项目精细化成本管理体系具有现实意义..........................................................254.2施工项目精细化成本管理体系构建............................................................................274.2.1施工项目精细化成本管理体系的构建原则......................................................................274.2.2施工项目精细化成本管理体系的总体框架......................................................................274.3施工项目精细化成本管理的实施过程........................................................................284.3.1确定施工项目精细化成本管理目标..................................................................................284.3.2施工项目精细化成本管理规划..........................................................................................324.3.3施工项目精细化成本管理实施与控制..............................................................................334.3.4施工项目精细化成本管理业绩考评..................................................................................335案例分析...............................................................................................................................345.1中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标概况..........................................................................345.1.1地理位置及资源分布情况..................................................................................................345.1.2自然特征..............................................................................................................................345.1.3主要工程项目及数量..........................................................................................................365.1.4主要工程平、纵断面简图..................................................................................................365.2宝麟铁路TJ-D标精细化成本管理的实施过程..........................................................375.2.1精细化成本管理目标的确定..............................................................................................37II 目录5.2.2精细化成本管理规划..........................................................................................................415.2.3精细化成本管理的实施与控制..........................................................................................445.2.4精细化成本管理业绩考评..................................................................................................496结论与展望...........................................................................................................................506.1结论................................................................................................................................506.2展望................................................................................................................................50致谢...........................................................................................................................................51参考文献...................................................................................................................................52III 1绪论1绪论1.1选题背景及研究意义1.1.1选题背景建国以来，特别是改革开放以来，中国建筑业发生了巨大的变化。随着经济体制的转变，大多数国有大中型建筑企业逐步建立了现代企业制度，特别是一批大型建筑施工企业和建筑施工企业集团按照国际惯例进行了兼并重组，并在国际资本市场上成功上市；产业规模不断扩大，建筑业行业全年总产值由1980年的286.93亿元增长到2010年的96031.13亿元，不仅吸纳了大量的劳动力，缓解了我国就业压力，进而也为解决农村剩余劳动力转移问题、促进农村产业结构的调整做出了贡献；建设标准体系逐步完善，施工现场面貌明显改善，文明施工水平普遍提高，技术水平和质量水平达到甚至超过了国际先进水平；建筑业结构调整步伐加快，企业定位更加清晰，建造能力明显提高，生产方式变革逐步展开，工业化、信息化不断进步。建筑业的发展，为我国国民经济发展发挥了重要作用。中国建筑业经过改革开放30多年的探索和发展，尽管取得了骄人的成绩，但仍存在着诸多问题。在传统的计划经济体制下，中国建筑业一直是微利行业，这种情况使得具有雄厚技术力量的中国建筑业的发展受到了极大的影响，扩大了与国外同行业的差距。从八十年代以来，特别是进入社会主义市场经济新体制以来，中国建筑业虽然进行了多项改革，但不仅没有脱离低收益产业的行列，而且经济收益还继续不断地滑坡[1]。这种状况，不仅影响到建筑业的产业地位，更重要的是已严重危及到所属建筑施工企业的成长发展。随着我国经济体制改革的进一步深入，市场对企业管理的要求也越来越高。近年来建筑市场竞争日益激烈，特别是由于市场机制不够完善，招投标价格偏低，致使企业经济效益空间被极度压缩，严重危及建筑施工企业的生存和发展，这样就迫使其不断改进成本管理。建筑施工企业，尤其是国有大型建筑施工企业，作为计划经济体制下的产物，在多年来的企业管理过程中，针对内外部市场环境的变化，也不断地对施工项目成本管理措施进行修正并付诸实践。但随着市场经济的不断发展，我国建筑施工企业经营业务在不断拓宽，涉及到桥涵、隧道、高速公路、市政道路、地铁、房建、各种半成品供应等，施工工艺复杂多变，工程项目作业环节多。因项目不同，调整准备成本大幅度上升，而建筑施工企业信息化水平以及施工机械化程度的提高，建筑业跨越式发展和激烈的市场1 西安科技大学硕士学位论文竞争环境等，都在不同程度上促使建筑施工企业时刻保持与时俱进，革新成本管理方法，完善成本管理体系，实现建筑施工项目成本管理向更精细化、科学化管理转变。1.1.2研究意义“企业是利润中心，项目是成本中心”，这是施工行业中广为流传的一句话。任何一个企业的发展和壮大都离不开“企业利润”这一源泉，施工企业也不例外。为了能获得丰厚的利润和长足地发展，加强施工项目成本管理与控制便成了建筑施工企业的核心问题。因此，本文的研究对施工项目成本管理的改善具有重要的现实意义。(1)加强施工项目成本管理，有助于稳定建筑业在国民经济中的地位。建筑业是我国国民经济二十大行业之一，涵盖与建筑生产相关的所有服务内容，包括规划、勘察、设计、建筑物（包括建筑材料与成品及半成品）的生产、施工、安装、建成环境运营、维护管理，以及相关的咨询和中介服务等；与工业并称为第二产业，是重要的生产性行业，在国民生产总值中始终占较大比重；是国民经济的重要物质生产部门，与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系[2]。企业使命和经济地位迫使建筑施工企业要想在当今国际化的市场竞争中立于不败之地，就必须加快树立全新的成本管理观念，以提高施工项目成本管理水平，培育企业成本竞争优势，增强企业市场竞争力。(2)加强施工项目成本管理，有助于提高建筑业企业的经济效益和社会效益。目前，我国建筑施工企业存在国际国内竞争加剧与核心竞争力缺失、企业迫切发展与经济效益低下以及管理模式创新与管理方式方法落后等诸多矛盾，致使经济效益低下，已经严重影响到了企业的发展。如何完善建筑施工企业施工项目成本管理体系、提升施工项目成本管理水平，以提高企业的经济效益和增强企业的核心竞争力，成了建筑施工企业管理当局的夙愿。本文正是在这样的背景之下，深入分析了中铁隧道集团施工项目成本管理现状，为建筑施工企业项目成本管理提供了新的思路和方向，契合了施工项目成本管理理论和实务操作的需求。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状随着人类社会的不断进步和科技水平的不断提高，成本管理理论的思想和内容也日臻完善。l5世纪中叶，人们为了在产品完工后能及时了解产品成本的情况，积极探索，形成了以实际成本为主要内容的成本核算方法。1889年，英国会计师G·P诺顿(Norton)在《纺织工业簿记》(Textile-ManufacturesBookKeeping)一书中，主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，由此设计出了制造成本法模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中。2 1绪论1911年，美国工程师弗雷德里克·温斯洛·泰勒发表了著名的《科学管理原理》一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”[3]等技术方法的应运而生，加速了标准成本制度的诞生和发展，进而使成本管理从事后成本核算向前移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增强了控制成本的意识，推动了企业成本的降低和节约。1947年，美国通用电气公司工程师劳伦斯·戴罗斯·麦尔斯（LawrenceD.Miles）提出“价值工程”(ValueEngineering)的概念，使得产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，完善了成本管理方法，使事前成本控制得到进一步的发展，并迅速为世界各国采纳和运用。1955年这一方法传人日本后与全面质量管理相结合，得到进一步发扬光大，成为一套更加成熟的价值分析方法。随后，罗伯特·B·斯图尔特著《价值工程方法基础》[4]一书，从价值工程的发展历史和基本概念出发，注重依据于功能来开发创新性的解决方案，同时改进性能和成本，并通过不同行业的案例研究分析了如何使用价值工程方法提高研究对象的价值。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年，美国会计学家希琴斯(J.A.Higgins)倡导了责任成本会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。在此基础上，美国管理学家彼得·德鲁克(PeterF.Drucker)1954年提出了目标管理理论，进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。1971年，乔治·斯托布斯(GeorgeStaubus)在《作业成本计算和投入产出会计》一书中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。这是理论上研究作业成本会计的第一部宝贵著作。20世纪80年代后期，美国芝加哥大学青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授卡普兰(RobertSKaplan)注意到产品成本与现实脱节、成本扭曲普通存在且扭曲程度令人吃惊的情况，在调查研究的基础上，发展了乔治·斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算法(1988)(ActivityBasedCosting，简称ABC法)，并通过对作业成本法试点公司报告的加工、整理，在1992年共同撰写了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》[5]一书，从实践上进一步论证了作业成本法的先进性和科学性。也就在20世纪80年代，英国学者肯尼斯·西蒙兹（KennethSimmonds）从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争战略》[6]和《竞争优势》[7]两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。1995年，欧洲克兰菲尔德学院的格兰迪教授[8]认为，系统的战略成本管理思想在3 西安科技大学硕士学位论文欧洲和美国几乎同步产生，两种路径产生的方式不同但思想本质是一样的：“都对成管理被集中在操作层面内不满，认为战略和财务分析是有益的补充。”因此应该从战略的角度来看待成本管理，即将战略的概念和成本管理紧密结合起来。美国管理会计学者杰克·桑克（JackShank）和戈文德瑞亚（V.Govindarajan）等人[9]在迈克尔·波特研究成果的基础上，从传统管理会计往往不能正确解决企业所面临的财务决策问题出发，对战略成本管理的总体框架和各个侧面进行了进一步的论述，基本奠定了战略成本管理思想的基本体系。在此基础上，1998年英国教授罗宾·库珀（RobinGooperand）和雷金·斯拉莫德(RegineSlagmulder)[10]提出了以作业成本为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成一种战略管理会计系统。20世纪90年代以后，日本理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究[11]，提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程（ReverseEngineering）方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。1.2.2国内研究现状与国外研究相比，国内对成本管理、特别是对建筑施工企业施工项目成本管理的研究相对落后。在借鉴国外成本管理理论和方法的基础上，我国理论界做了大量深入的研究，具体如下：王长胜(2005)[12]、黄贻海(2009)[13]、王玉梅,盛军(2009)[14]、杨禄(2010)[15]、孙慧(2012)[16]等认为：价值工程是一种技术与经济相结合的现代化管理科学。它通过产品的功能分析，研究如何以最低的成本去实现产品的必要功能。其正好迎合了施工企业的目标追求，进而在分析建筑施工企业成本管理现状的基础上，探讨了价值工程在施工组织设计优选、材料选择中的应用方法和程序，并建立了基于价值工程理论的成本控制体系。周曦(2010)[17]、吴彤(2011)[18]等将价值工程理论实际运用到建筑施工企业成本控制，以具体数据说明应用价值工程理论进行成本控制是切实可行并且能取得明显成效的好方法。吴大胜(2007)[19]、崔长俊(2011)[20]莫琼(2012)[21]等人在深刻剖析建筑施工企业项目成本管理过程中存在问题的基础上，提出建立项目责任成本管理体系的改进意见及实现项目成本管理信息化等实施对策。在此基础上，魏洪波(2008)[22]、宋艳艳(2009)[23]、王依斌(2010)[24]、郑强(2011)[25]等人在对建筑施工项目成本管理的研究中引入目标成本管理理论，以期能把成本管理的责、权、利有机结合起来，充分调动全员参与成本管理的积极性，把人为因素对成本的影响降低到最低程度。4 1绪论赵培振(2006)[26]、刘保明(2011)[27]、潘哲(2011)[28]等人分别对作业成本法的基本概念、产生的背景以及在我国企业中进行推广应用进行了详尽的分析和探讨。徐栋(2008)[29]、任恩旗(2009)[30]、汪涓(2009)[31]、曲绍彤(2009)[32]、孙继状(2012)[33]等人从作业成本法入手，详细地阐述了作业成本法的概念、指导思想和核算程序，并针对我国建筑施工企业的具体情况，构建了基于作业成本法的作业成本管理体系，提出实施作业成本管理的具体方案，把施工企业管理和成本控制深入到作业层面。胡振荣(2007)[34]、苗润滋(2008)[35]、李云燕(2012)[36]、彭超颖(2012)[37]等人基于对价值链理论的深入分析和研究，并结合具体实践要求，提出将价值链理论应用于企业成本管理实践的框架体系；在此基础上，滕云(2010)[38]、秦渝红(2010)[39]、梅璘昉(2011)[40]等人结合我国建筑施工企业产品和生产过程的特点，将价值链理论引入到施工项目成本管理中来，并构建基于价值链的施工项目成本管理体系，为解决我国施工企业成本管理问题、加强施工企业成本管理提供了新的思路。同时，朱广君(2008)[41]在《建筑企业价值链管理》一书中，从对比国内外建筑施工总承包企业信息化现状的基础上，对建筑企业价值链展开了系统的研究，强调价值链增值中信息技术的支撑作用，提出以成熟度等级来评估建筑企业价值链增值和成本降低的成效。乐艳芬在《战略成本管理》[42]一书中，运用价值链分析、成本动因分析、战略定位分析等方法，系统地论述了竞争优势与战略管理之间的关系，尤其是竞争优势与战略成本管理之间的关系，主张战略成本管理是适应新经济环境、可以帮助企业取得持续竞争优势、实现卓越经营业绩的成本管理方法。随之，宋玉梅(2009)[43]、石岩峰和卫宏(2010)[44]、李志明(2010)[45]等人从全球化的视角对我国企业内外环境的变化进行了分析，提出在机遇和挑战并存的新时期，从战略角度构建与组织战略重点紧密相连的成本管理体系的必要性，并在此基础上，针对我国建筑施工企业的特点、成本管理的现状和弊端进行分析，认为我国建筑施工企业实行精细化成本管理是大势所趋。杨文军和嵇康东(2011)[46]、朱爱娥(2012)[47]等人分别从不同的角度对建筑施工项目成本管理进行研究，认为实施精细化成本管理契合建筑施工企业发展战略需要、具有现实必要性。纵观国内外学者、专家等对成本管理理论和方法的研究和探索，其研究成果已在不同的历史时期和不同的历史条件下对推动企业成本的降低和节约起到了重要作用。本文希望能在综合国内外理论观点的基础上，寻求一种适合中铁隧道集团自身特点的施工项目成本管理体系或措施，以期解决施工项目成本管理过程中存在的问题。1.3研究方法、内容与思路1.3.1研究方法5 西安科技大学硕士学位论文本文主要采用了文献研究法、个案研究法、比较分析法及定性和定量相结合的分析法。1.3.2研究内容第一章绪论。主要介绍了本文的研究背景、国内外研究现状及意义，研究方法、内容和研究思路。第二章施工项目成本管理相关理论综述。重新认识了施工项目、施工项目成本和施工项目成本管理等相关理论，为本文施工项目成本管理的研究和实践奠定理论基础。第三章中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析。通过对中铁隧道集团施工项目成本管理现状的剖析，找出中铁隧道集团施工项目成本管理过程中存在问题，并在此基础上进行必要的原因分析。第四章中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建与实施。针对中铁隧道集团施工项目成本管理过程中存在的问题，结合建筑施工企业及施工项目的特点，构建适合于中铁隧道集团施工项目成本管理需要的成本管理体系或实施对策。第五章案例分析。通过中铁隧道集团宝麟铁路施工项目进行案例分析，以期论证本文所构建的成本管理体系或实施对策的可行性。第六章结论与展望。1.3.3研究思路绪论施工项目成本管理相关理论综述中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系构建与实施案例分析结论与展望图1.1研究框架图6 2施工项目成本管理理论综述2施工项目成本管理相关理论综述2.1施工项目成本概述2.1.1施工项目成本的定义施工项目成本是指建筑施工企业在以施工项目作为成本核算对象的施工过程中，从施工合同签订开始至施工合同完成止、与执行施工合同有关的已付出或应付出的资源代价[48]-[56]。2.1.2施工项目成本的构成根据建筑施工企业建筑产品的特点和施工项目成本管理的要求，施工项目成本按其计入成本核算对象的方式不同，可分为直接成本和间接成本。具体如下：(1)直接成本：是指为完成施工合同约定的施工任务所发生的、可以直接计入施工项目成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项内容：人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。①人工费。主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、津贴补贴、职工福利费等职工薪酬。②材料费。主要包括施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。③机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。④其他直接费。主要是为完成工程项目施工，发生于该施工项目施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。内容包括：环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工费、二次搬运费、大型机械设备进出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费等。(2)间接成本：是指为完成施工合同约定的施工任务所发生的、不宜直接归属于施工项目成本核算对象，而应分配计入有关施工项目成本核算对象的各项费用支出。主要包括临时设施摊销费用和施工项目部组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员工资薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅交通费、财产保险费、工程保修费、排污费及业务接待费等。施工项目成本的构成如图2.1所示：7 西安科技大学硕士学位论文2.1.3施工项目成本的影响因素因建筑施工企业自身和建筑产品生产的特点，以致影响施工项目成本的因素也较多，主要有：(1)施工项目的范围。施工项目的项目范围界定了完成施工项目所需要包括的工作内容，这些工作需要消耗一定的资源，因此，施工项目的范围界定了施工项目成本发生的范围和数额。人工费材料费直接成本安全措施费机械使用费文明施工费施工项目成本其他直接费环境保护费工资薪酬间接成本临时设施费现场管理费图2.1施工项目成本的构成(2)施工项目的质量。质量与成本之间存在辩证统一的关系。通常，质量水平越低，施工项目成本就越低。如果质量要求定位高，则在完成施工项目时需要采用更好的资源、耗费更长的时间，成本也就越高。但是，质量水平低到无法使施工项目投入正常使用，经常发生故障，则总的成本反而上升。(3)施工项目的工期。在一定范围内，直接成本随着施工项目工期的缩短而增加，即直接成本与工期成反比关系；而间接成本则随着工期的延长而增加，即间接成本与工期成正比关系，通常用直线表示，其斜率表示间接成本在单位时间内的增加值。如图2.2所示。成本0T最佳工期图2.2成本与工期之间的关系8 2施工项目成本管理理论综述(4)施工项目所耗费资源的数量和价格。在施工项目范围确定的情况下，施工项目所耗费的资源数量和价格决定了施工项目成本的高低。一般情况下，施工项目实施过程中耗费的资源数量越多、价格越高，则其成本也就越高。(5)施工项目所处的外界条件。施工项目所处不同的地理位置，会给施工项目成本的形成和控制带来很大的不确定性因素，如山岭地区与市政就存在明显的差异；若交通条件较差，施工生产过程中耗用的大量工程物资等会因交通不便出现短缺或涨价，直接导致施工项目成本的增加；若气候条件较差，存在阴雨天较多、冬季时间较长等因素，加上建筑生产的特点会直接影响到工期，以致出现工期成本的增加等。(6)施工项目的管理水平。在施工项目实施过程中，较高的管理水平可以减少实施过程中所产生的失误，从而降低施工项目成本。在以上影响施工项目成的因素中，各因素并不是独立地对施工项目成本产生影响，如提高施工项目的质量水平，将可能影响到施工项目的工期，进而影响到施工项目成本。这些因素总是相互联系、相互作用地对施工项目成本产生影响。2.2施工项目成本管理概述2.2.1施工项目成本管理的定义施工项目成本管理是指以施工项目为对象，在满足施工项目质量、工期等要求的前提下，对施工项目实施过程中与执行施工合同有关的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动来实现既定成本目标，并尽可能降低成本费用的一种科学管理活动[57]-[65]。2.2.2施工项目成本管理的原则(1)全面管理原则施工项目成本管理是全过程、全员和全要素的管理，主要体现在以下三个方面：①全过程的成本管理。即要从施工项目成本形成的全过程来实施综合管理。②全员的成本管理。即对施工项目实施管理的各经济利益主体及参与施工项目施工的员工，只要是参与的工作与施工项目成本活动有关，都要按照施工项目成本管理的要求积极参与成本管理，严把成本管理关。③全要素的成本管理。即对施工项目成本所有要素都要加以严格管理。(2)战略与战术相结合的原则战略与战术相结合的原则要求施工项目成本管理主体在对施工项目成本进行管理时，既要重视施工项目战略成本的管理，又要重视施工项目战术成本的管理，惟有两者的有机结合，才能实现施工项目成本管理的目标。(3)成本效益原则9 西安科技大学硕士学位论文施工项目成本管理的成本效益原则，就是要从“投入”与“产出”之间的对比来分析来施工项目成本发生的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本，创造尽可能多的使用价值，为企业获得更多的经济效益。传统的施工项目成本管理强调成本绝对数的节约，片面地从降低成本乃至力求避免成本的发生入手，其目的可以简单归纳为减少支出。而在市场经济条件下，经济效益始终是企业管理者追求的首要目标，企业成本管理工作也应该遵循成本效益原则，实现由传统的“节约”观向现代的“效益”观转变。(4)柔性管理原则柔性管理的本质是一种“以人为中心”的“人性化管理”。施工项目成本管理的柔性管理原则要求，在施工项目成本管理过程中，每一位员工都能积极发挥自己的主观能动性，自觉地将施工项目成本管理的战略和战术思想落到实处。其最大的特点就是，不依靠权力的影响力，而是依赖员工的心理过程，依赖每位员工内心深处激发的主动性、内在潜力和创造精神，具有明显的内在驱动性。(5)责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则是施工项目成本管理目标得以实现的重要保障。实践证明，只有责、权、利相结合，才能使施工项目成本管理各项措施落到实处，也才能使施工项目成本管理的目标得以实现。(6)例外管理原则例外管理原则是西方国家常用的管理原则之一。例外管理原则要求在施工项目实施过程中，管理者要注意一些不经常发生的“例外”问题，这些“例外”问题的存在，往往影响着施工项目成本管理目标的实现。对于这些“例外”问题，要进行重点检查、分析，并采取积极措施进行纠正。2.2.3施工项目成本管理的实施过程施工项目成本管理活动建立在施工方与建设方已签订施工合同的基础上，因此，施工项目成本管理的实施包含从施工合同签订，直至施工项目交工之后缺陷责任期结束的整个过程。根据施工项目管理的特点和成本管理的要求，施工项目成本管理的实施过程如下：(1)成本预测成本预测就是以成本估算理论为基础，根据施工项目的具体情况，运用科学的预测方法和手段，在施工开始之前对项目未来的成本支出情况做出科学的预测。成本预测是成本计划的前提和基础，是编制施工项目成本控制目标和进行成本决策的依据。通过成本预测，可以在满足施工合同要求和企业战略的前提下，选择成本最低、综合效益最好的成本实施方案。并能对成本控制的薄弱环节加强管理，以提高成本控制的预见性。(2)成本计划10 2施工项目成本管理理论综述成本计划是在施工项目开始施工初期，对其在合同约定的工期内预计发生的全部支出、成本降低率以及降低成本的措施进行统筹和规划的一种指导方案。它是施工项目降低成本的指导性文件和施工项目总计划的重要组成部分，是设立目标成本的依据，是开展成本控制和成本核算的基础。编制成本计划是施工项目成本预控的重要手段，由于不同的实施方案将导致直接工程费、措施费和企业管理费的差异，因此，成本计划应在施工项目开工前编制完成，并随项目实施方案的确定和优化进行完善，以便将计划成本目标分解落实，为各项成本的执行提供明确的控制目标。(3)成本控制成本控制是施工项目成本管理的核心内容。按照成本计划阶段确定的指标进行成本控制，虽然给施工项目成本管理带来了很大的便利，却同时成了管理活动中不确定性因素最多、最复杂、最基础也是最重要的内容。成本控制是通过预结算管理、合同及索赔管理、分包管理、设备管理、物资管理、临时设施及现场经费管理、履约管理、收尾及资金管理等管理活动来实现。同时，结合工期、质量、安全、环境保护、文明施工等管理活动，以确保成本控制目标的实现。(4)成本核算按照财务制度和会计制度的要求，建立健全成本核算系统，明确施工项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任和要求，并设置相应的成本核算台账，记录成本核算数据。通过财务会计部门分阶段进行的成本核算，可以及时确认施工项目成本盈亏情况，为进一步完善和改进成本管理工作提供强有力的信息基础。(5)成本分析成本分析是一个动态的管理活动，贯穿于施工项目成本管理的全过程。它是指利用成本核算及其他有关资料，全面分析成本管理水平与构成情况，系统研究成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低施工项目成本的途径，减少浪费，达到加强施工项目成本管理的目的。在成本分析的基础上，形成相应的施工项目成本管理报告，可为成本偏差的纠正和预防、成本控制方法的改进、制定降低成本的措施、改进成本控制系统等提供决策依据。(6)成本考核在施工项目成本管理过程中或结束后，根据施工项目成本管理盈亏情况，结合工期、质量及有关情况，定期或按时给予责任者相应的奖励或惩罚，是落实成本控制目标的关键。11 西安科技大学硕士学位论文2.3精细化成本管理理论概述2.3.1精细化成本管理的定义精细化成本管理是指在市场经济环境下，以精细化管理思想为指导，以精确化、细微化、定量化的成本细分为理念，以战略成本、作业成本、目标成本等先进成本管理方法为支撑，以成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等为内容，从而实现资源合理配置、持续降低成本、提高整体经济效益为目标一项全面成本管理活动。2.3.2精细化成本管理的特征精细化成本管理与传统成本管理相比具有很大的差异性，从对差异性的分析可知，精细化成本管理的主要特征体现在以下方面：(1)全员性。精细化成本管理强调以人为核心，全员参与。全员性改变了过去以财务部门为主体、以财务部门核算为主要方法的成本控制现象，将成本控制的行为赋予给企业全体员工，让组织中的每位员工参与到精细化成本管理的过程中，即从企业的管理层到执行具体业务的操作层人员最大程度地发挥自己的潜力，降低成本，实现效益最大化。(2)全程性。全程性是指精细化成本管理贯穿于企业经营管理活动的全过程。精细化成本管理克服了传统成本管理下只重视事后的成本核算与分析、忽视成本的事前预测与事中控制的缺陷，而是对成本实施动态控制，对成本进行预测、计划的前馈控制、事中检查控制的成本差异分析到事后控制的成本考核、激励，使成本控制伴随着成本运动的全过程，这样就使成本管理活动与企业经营管理活动的其他环节之间联系更加紧密。(3)多维性。多维性是指从成本发生的范围、对象、方式等多方面进行成本控制，改变了传统成本管理单一的成本控制方式。从控制的范围上按照施工项目等实行精细化成本管理；从控制的对象上，以作业链分析为基础，涉及施工项目生产管理活动的各类成本，使作业链和价值链紧密结合，实施对价值转移、价值增值的全过程控制；从控制的方式上，转变了传统成本核算的被动反映方式，采取动静结合的控制方式，更注重对成本运动规律的掌握和运动趋势的引导。(4)广义性。广义性是指精细化成本管理关注施工项目生产管理活动的全部成本，彻底改变了过去依赖财务和以财务账面成本为主的成本控制情况。通过对成本内容的细化、分解和整合，不断提高成本管理水平和工作质量；通过形成以财务成本预算为指导的“计划——决策——实施——控制——调整——优化”的工作程序，使成本管理与生产经营管理融合在一起，各部门围绕施工项目的效益目标协同作战，提高管理活动的灵活性。12 2施工项目成本管理理论综述(5)主动性。主动性主要包括控制行为的主动性和作业执行人对作业过程控制的主动性。控制行为的主动性是控制主体从事前决策、事中控制、监督并改善进行主动调节，并对控制反馈的结果进行调节，改变了过去被动承认成本的情况；作业执行人对作业过程控制的主动性是以作业成本法理论为基础，确定作业和作业中心，并根据作业中心将成本责任逐步落实到各个部门、岗位，确定作业责任人，同时要最大限度的调动作业责任人控制成本的积极性，优化作业，把成本控制看作是作业责任人的自觉行为。2.3.3精细化成本管理方法论精细化成本管理从理念到应用可以分为三个层次。(1)理念层。精细化成本管理是先进成本管理理念的集成，是管理人员对做精、做细的认识、重视、决心、意志和态度。(2)操作层。就是将精细化成本管理理念具有规律性的方法、技术加以具体运用。如标准化的操作方法和技巧；如精益化的方法和技巧，横向细化、纵向细化、责任细化、衔接细化，JIT（准时生产方式）、ERP(企业资源计划系统)、5S管理等都是具体的操作方法和技巧。(3)应用层。就是将精细化成本管理理念的操作方法和技巧综合地运用到解决具体问题、业务、部门的工作中，并形成具体的工作方法和技巧，如精细化人力资源管理；精细化营销管理；精细化生产管理；精细化质量管理等等。13 西安科技大学硕士学位论文3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析3.1企业背景3.1.1概况中铁隧道集团是国内隧道和地下工程领域最大的企业集团。1978年5月，为修建黄河水下隧道，经铁道部报请国务院批准，在河南洛阳成立铁道部4501工程指挥部，同年10月，国务院批准将4501工程指挥部改组为铁道部隧道工程局，1999年9月，隧道工程局与铁道部脱钩，更名为“中铁隧道工程局”。2001年5月，隧道工程局实行公司制改造，组建了以中铁隧道集团有限公司为核心企业，集勘测设计、建筑施工、科研开发、机械修造四大功能为一体的中铁隧道集团，隶属于中国中铁股份有限公司。集团现有9个施工子（分）公司，1个勘测设计院，1个设计分公司，1个技术中心，1个国家重点实验室，1个隧道设备制造公司，1个海外工程公司，以及北京、南京、广州、西安、成都、武汉等6个片区指挥部，现有在建工程项目320多个，施工队伍遍布全国各地及中东、东南亚地区。全集团现有员工15175人，拥有各类专业技术人员7827人，各类技术工人6348余人，其中中国工程院院士、国家级有突出贡献专家各1人，享受国务院政府特殊津贴12人，一级建造师501人。集团资产总额236.29亿元，固定资产原值35.24亿元，所有者权益31.95亿元。集团保有机械设备7074台套。现有TBM、盾构68台套，是国内拥有盾构、TBM门类最齐全、数量最多的施工企业，年隧道施工能力在600公里以上。近30年来，企业经营、生产规模不断扩大，市场由铁路内向铁路外、由境内向境外不断拓展，且完成了一大批科技含量高的国家重点工程建设任务。迄今共建成各类隧道2300余公里，著名铁路长大隧道有：国内最长的铁路双线隧道衡广复线大瑶山隧道(14.3公里)、国内最长的铁路单线隧道兰武二线乌鞘岭隧道(20.5公里)、国内首次采用TBM掘进机修建的西安安康秦岭特长隧道(18.5公里)、国内最长的岩溶隧道渝怀铁路第一长隧圆梁山隧道(11.1公里)、国内最长的瓦斯隧道侯月铁路第一长隧云台山隧道(8.2公里)。著名公路长大隧道有：国内海拔最高的国道317线鹧鸪山隧道(4.4公里、海拔4000米)、川藏公路最长的二郎山隧道(4.2公里)、广渝高速公路最长的华蓥山隧道(4.7公里)、重庆忠石高速公路最长的方斗山隧道(7.6公里)、武汉长江公路隧道(3.63公里)等。中铁隧道集团牢牢坚持技术研发战略，致力于隧道与地下工程领域新技术、新工艺的研究、开发与运用，首创了浅埋暗挖工法，率先在国内引进、吸收并全面掌握了新奥14 3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析法施工技术，尤其是在断层破碎带、软弱围岩、膨胀性围岩、高地应力、含煤瓦斯地层、涌水、岩溶、岩堆、流砂、黄土等复杂特殊地质条件下的隧道和地下工程施工方面，有其精湛的工艺和独到的技术。近几年在运用大型先进设备施工技术方面取得突破，盾构TBM累计掘进380.8km，其中，盾构掘进295.2km、TBM掘进85.6km。迄今，共有494项科研成果通过企业或省部级等科技主管部门评审、鉴定和验收，其中具有国际领先水平16项，国际先进水平77项，国内领先水平118项，国内先进水平68项。获国家科技进步奖10项（含特等奖1项）、获“中联重科杯”华厦建设科学技术奖3项、省部级科技进步奖141项。已获得国家专利67项，创国家级工法19项、部级工法83项、企业级工法178项。3.1.2项目管理模式中铁隧道集团工程项目管理模式确定为三大类，即A类、B类和Z类，有A1、A2、A3、B1、B2、B3、Z1、Z2、Z3共9种表现形式，即：（1）A1型。指子公司承接集团公司A类工程项目，在集团公司项目经理部下设子公司项目经理部对工程项目实施管理。子公司项目经理部为子公司承担施工任务的总责任成本主体，也是对集团公司项目经理部的履约主体。一般适用于集团公司A类项目中施工规模大、难度大、要求高的工程项目。（2）A2型。指子公司承接集团公司A类工程项目，在集团公司项目经理部下设子公司项目经理部对工程项目实施管理。子公司项目经理部为子公司承担施工任务的责任成本主体，也是对集团公司项目经理部的履约主体。一般适用于集团公司A类项目中施工规模及难度较大的工程项目。（3）A3型。指子公司承接集团公司A类工程项目，在集团公司项目经理部下设子公司项目经理部对工程项目实施管理，主要利用外部劳务队伍进行施工。子公司项目经理部为子公司承担施工任务的责任成本主体，也是对集团公司项目经理部的履约主体。一般适用于集团公司A类项目中施工规模及难度适中的工程项目。（4）B1型。指子公司承接集团公司B类工程项目，受集团公司委托成立子公司项目经理部代表集团公司对工程项目实施管理。子公司项目经理部为子公司承担施工任务的总责任成本主体，也是对集团公司的履约主体。一般适用于集团公司B类工程项目中施工规模大、难度大、要求高的工程项目。（5）B2型。指子公司承接集团公司B类工程项目，受集团公司委托成立子公司项目经理部代表集团公司对工程项目实施管理。子公司项目经理部既是项目的责任成本主体，也是履约主体。一般适用于集团公司B类项目中施工规模及施工难度较大的工程项目。15 西安科技大学硕士学位论文（6）B3型。指子公司承接集团公司B类工程项目，受集团公司委托成立子公司项目经理部代表集团公司对工程项目实施管理，主要利用外部劳务队伍进行施工。子公司项目经理部既是项目的责任成本主体，也是履约主体。一般适用于集团公司B类项目中施工规模及难度适中的工程项目。（7）Z1型。指子公司自揽的Z类工程项目，由子公司派出项目经理部直接实施管理。项目经理部为项目的责任成本主体，也是整个项目的履约主体。一般适用于Z类项目中施工规模大、难度大、要求高的工程项目。（8）Z2型。指子公司自揽的Z类工程项目，由子公司派出项目经理部直接实施管理。项目经理部为项目的责任成本主体，也是整个项目的履约主体。一般适用于Z类项目中施工规模及施工难度较大的工程项目。（9）Z3型。指子公司自揽的Z类工程项目，由子公司派出项目经理部直接实施管理，主要利用外部劳务队伍进行施工。项目经理部为项目的责任成本主体，也是履约的主体。一般适用于公司Z类项目中施工规模及施工难度适中的工程项目。3.2中铁隧道集团施工项目成本管理现状3.2.1成本管理模式中铁隧道集团施工项目成本管理模式采用内部责任承包制。这种方式是指公司在选定项目主要班子成员后，通过系列策划组建项目经理部，由项目经理部对公司所承接的工程项目负责组织管理的一种工程运作方式。公司将降低成本费用作为项目经理部承包的效益考核指标；将工期、质量、安全、文明施工、科技进步和精神文明建设(包括治安保卫)等作为项目经理部管理考核目标，与项目经理部达成一直意见后签订承包合同。它的优点是：项目部主要班子成员由公司选定；公司与项目部签订责任承包合同，项目主要班子成员对公司负责并承担相应的管理责任；项目部完成相应的责任指标后可得到公司相应的合同奖励，但项目部所产生的经营效益全额上交。它的缺点是：这种模式属于以项目主要班子成员为主体的集体责任承包。一方面,项目主要班子成员只承担管理责任，无任何风险抵押，容易形成灰色收入和腐败行为；另一方面，项目经营效益全额上交，未能与项目部付出努力直接挂钩，会挫伤项目部降低成本的积极性。这种模式下，项目取得效益的好坏主要依赖于项目先天优势，与施工管理的关系不是很大。3.2.2成本管理体系（1）成本管理机构设置16 3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析中铁隧道集团明确建立以集团公司、子分公司和项目经理部为主体的三级成本管理责任制（见图3.1）；企业法定代表人（负责人）是层面的成本管理责任人，法定代表人（负责人）可授权委托其他领导主管本单位的成本管理工作。但事实上，存在于集团化管理体制下的三级成本管理机制很难发挥其应有的作用，从图3.1可以看出，成本管理工作的重点集中在集团公司或子分公司所属的项目经理部，而处于多重领导之下的商务（财务）经理不仅要听命于上层垂直领导，而且要服务于项目经理部第一责任人。集团公司总会计师成本管理部子、分公司总会计师成本管理部项目经理部商务（财务）经理成本管理部或财务管理部图3.1三级成本管理机构设置图（2）成本体系的构成①施工项目成本由直接工程费和措施费组成。直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。措施费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。内容包括：环境保护费，文明施工费，安全施工费，临时设施费，夜间施工费，二次搬运费，大型机械设备进出场及安拆费，混凝土、钢筋混凝土模板及支架费，脚手架费，已完工程及设备保护费，施工排水、降水费。②间接费由规费、企业管理费组成。规费是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）。内容包括：工程排污费，工程定额测定费，社会保障费，住房公积金，危险作业意外伤害保险。企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。内容包括：管理人员工资，办公费，差旅交通费，固定资产使用费，工具用具使用费，劳动保险费，工会经费，职工教育经费，财产保险费等。③利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利。④税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。如表3.1所示：17 西安科技大学硕士学位论文表3.1施工项目成本费用构成表人工费直接工程费材料费机械使用费环境保护费文明施工费安全施工费临时设施费直接费夜间施工费措施费二次搬运费大型机械设备进出场及安拆费混凝土、钢筋混凝土模板及支架费脚手架费成本施工排水、降水费收入混凝土、钢筋混凝土模板及支架费工程排污费规费社会保障费危险作业意外伤害保险办公费差旅交通费间接费固定资产使用费现场管理费劳动保险费工会经费职工教育经费财产保险费利润税金3.3中铁隧道集团施工项目成本管理存在的问题通过对中铁隧道集团内外部市场竞争环境、成本管理状况、成本管理模式和特点等方面的分析，可以将中铁隧道集团施工项目成本管理过程中存在的问题概括如下：3.3.1成本管理观念陈旧18 3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析(1)过于重视“过去”。长期以来，中铁隧道集团管理层对成本管理观念的理解仍然停留在片面地降低成本水平，乐于强调“节约”和“节省”。由于对成本概念的狭隘理解，过于重视“过去”，缺少理论联系实际和具体问题具体分析，致使所选用的成本管理方式方法极为落后，进而导致施工项目成本管理的失败。(2)过于强调“主观”。建筑施工行业属于特殊行业，这不仅体现在加工生产最终建筑产品的过程上，更重要的是体现在建筑产品自身的特点和其地处的外界环境上。高寒山岭隧道施工项目与市政地铁隧道施工项目相比，在气候、交通、水文地质等在外界环境上有着显然的不同。但在施工项目成本管理实践活动中，经常会遇到这样的情况：高寒山岭隧道施工项目不足以得到企业管理当局重视。不是因为该施工项目没有给企业带来良好的效益，而是企业管理当局根本就没有从施工项目客观存在的角度对施工项目成本的形成过程进行分析；并且从这两种类型施工项目的员工工资水平，也可以明显看出企业管理当局脱离施工项目客观存在的主观思维模式，详见表3.2所示。表3.2高寒山岭隧道施工项目与市政地铁隧道施工项目对比分析表项目新疆赛里木湖至果子沟公路工程2标无锡地铁一号线土建施工15标所属类型高寒山岭隧道市政地铁隧道地理位置偏远长江三角洲平原腹地北倚长江，南濒太湖，东接苏州，交通不便西连常州，京杭大运河从中穿过气候寒冷亚热带季风气候合同工期2006.11.8～2009.11.82009.10.31～2012.5.29实际工期2006.11.8～20012.7.302009.10.31～2012.5.29工程造价17922万元31815万元工程结算27680万元32180万元员工工资4707元/月6927元/月(3)过于依赖“口号”。建筑施工企业属于劳动密集型企业，注定了在施工项目实施过程中需要吸纳众多的劳务人员。而施工项目成本管理又是一项全员、全过程的系统工程。在施工项目成本管理过程中，项目管理层的管理“口号”很难在短时期内、甚至根本上就难以为劳务人员所接受或领会，进而必将给施工项目成本管理活动带来消极的管理局面。(4)法制观念不强。合同管理是施工项目管理的重要内容，也是降低工程成本，提高企业经济效益的有效途径。管理实践中，有关管理人员合同管理意识极其淡薄，对施工合同、物资采购合同、劳务雇佣合同、工程分包合同等相关法律法规懵懵懂懂，不理解合同订立、合同效力、合同履行、权利义务和违约责任等基本要素，具体表现在：对与建设方签订的施工合同及有关文件不做深入的研究和解读，无视施工合同的重要性；对19 西安科技大学硕士学位论文外签订的合同条款不规范，甚至盲目签订有关合同，以致当经济纠纷发生时企业已无能为力，最终遭受惨重的经济损失。(5)盲目杀价竞争。2003年7月1日，《建设工程工程量清单计价规范》正式开始实施，其与以前所实施的定额最大的区别则是工程价格由市场竞争形成，而不再由建设行政主管部门制定的定额确定，彻底颠覆了依赖国家定额决定工程造价的传统模式。由于它在节省工程项目投资，减少建筑工程招标活动中的违法、腐败行为，规范招投标各方主体的行为，推动建筑施工企业深化改革、提高管理水平等方面均起到了一定促进作用，因此，除了一些施工技术难度比较大的项目或特殊项目外，低价中标法选择承建单位已经成为一种主流趋势。但在建筑市场供大于求的严峻形势下，以中铁隧道集团为首的建筑施工企业为了能击败竞争对手，求得生存，不得不采取降低报价的竞争策略。不过，有时这种降价并非是施工企业基于自身的成本管理水平所做出的理性决定，而是迫于市场竞争的残酷所致。3.3.2成本管理过程粗放粗放的管理方法和手段，往往造成极大浪费。在中铁隧道集团施工项目管理实践活动中，经常出现这样的情况：(1)仓促应战。某某施工项目一旦中标，企业决策层马上就从在建施工项目抽调一帮人员奔赴前线“打前站”，并从各方调入机械设备，结果是业主预付款没有到位、征地拆迁迟迟协调不下来、施工设计图尚没有出来等，以致施工组织长期不能开展。这不仅给施工管理活动带来了很大的不确定性，而且也给施工项目成本的形成和控制带来了难以估量的不可预见性。(2)施工组织无计划。在施工过程中，经常出现这样的场景：气候条件适宜施工作业的时候，看不到热火朝天的施工状态；刮风下雨、天寒地冻的时候，反而会听到催促施工的“干吆喝”声。这种缺乏事先计划的组织工作，不仅严重延长了施工项目的履约工期，而且也将导致人员窝工现象的普遍存在和施工项目成本的大幅度增加。如中铁隧道集团新疆G045线赛里木湖至果子沟公路改建工程第二标段，合同工期自2006年11月8日至2009年11月8日，但因为工程地质、气温寒冷和隧道涌水等原因，特别是在施工项目管理过程中没有充分策划和有效利用施工季节，致使工程拖延到2012年8月份才完工交验。(3)物资管理混乱。采购无计划或计划没有严格执行，材料进场后不能合理堆放，验收、领用制度不健全或形同虚设，材料节超奖惩措施不力，致使材料浪费严重。物资管理制度难以落实或者就是形同虚设，收发料手续不完善、随意修改、代签字现象普遍存在。物资管理人员素质及业务水平层次不齐，资格较老的虽然具有实战工作经验，但缺乏对网络化办公条件的驾驭；年轻的虽对网络化办公条件较为熟悉，却没有响应的管理20 3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析实践经验，且被安排在有关管理岗位上，以致给物资管理工作及施工项目成本管理工作带来较大难题。(4)对使用自有设备或外租设备缺乏深入调查和研究。从目前建筑施工市场来看，施工项目工期基本上都在两年以上，加上建筑施工企业对大型机械设备的需求量较大，一台新设备要是保管不善的话，“服役”一个施工项目之后，差不多也就该“退役”了。在施工项目管理实践活动中，像中铁隧道集团一样具备施工实力的建筑施工企业，为了盘活闲置的固定资产、降低沉没成本，新上施工项目首先考虑的就是利用闲置设备，而很少会考虑长距离的调转费用、后期的维修费用和保养费用，进而导致施工项目管理过程中发生的机械设备运营费用、维保费用等大幅度提高，不仅造成施工项目成本的直接增加，而且也间接上导致其他作业活动不能够正常进行，以致造成实际效果偏离计划目标，最终在间接上也导致了施工项目成本的增加。3.3.3成本管理内耗严重(1)执行力差。执行力差是企业的最大内耗，不仅会消耗企业的大量人力、财力，还会错过机会，影响企业的战略规划和发展。作为一个企业，再伟大的目标与构想，再完美的实施方案，如果不能够强有力地执行或推进，最终也只能是“纸上谈兵”。就从参与我国建筑市场的建筑施工企业来看，仅中国中铁系统和中国铁建系统的建筑施工企业就占去了建筑市场的半壁江山，作为A股和H股的上市公司，其有关施工项目成本管理的制度、办法、操作手册等文字性资料应该说堪称完美，但终究是没有在施工项目成本管理过程中得到有效落实，除了建筑施工企业固有的制约因素之外，很重要的一个原因就是执行力太差。(2)安全质量事故不断。近年来，我国铁路工程、公路工程、水电工程等基础设施建设领域安全、质量事故时有发生，不仅极大地增加了建筑施工企业的施工项目成本，更使建筑施工企业的声誉由此付出了不可估量的代价。如“豆腐渣工程”[66]、“路软软工程”[67]、“骗子承包厨子施工”[68]等工程质量事故；如中铁隧道集团施工的“南吕梁山隧道12.25重大瞒报责任事故”[69]，直接造成“8死5伤”、“40人被问责15人移送司法机关”的严重后果等等。(3)基础工作薄弱。基础工作是管理实践的最直接表现。没有良性循环的成本管理信息系统，就无法保障精细化的基础工作，也就不会有翔实、及时的基础数据。中铁隧道集团在施工项目管理实践活动中“编制”的所谓成本分析资料，大都是“闭门造车，出门不合辙”的数据，很难为进一步的成本控制等施工项目成本管理活动提供应有使用价值。3.3.4成本管理责权利机制失效21 西安科技大学硕士学位论文任何管理活动，都要在责权利相结合的管理机制的保障之下才能取得成效，对建筑施工企业的施工项目成本管理活动也不例外。但在施工项目成本管理实践活动中，项目经理往往认为自己的主要任务是保质、保量、按期完成施工任务，资金能否及时到位；技术人员认为自己的主要任务是施工交底、解决技术难题；工人最关心的是能否保证按时发放工资和工资水平的高低。但对于施工项目成本管理过程中的成本控制问题，似乎大家关心甚少，甚至根本就不去想。哪怕有人去想，也觉得无能为力。譬如财务部门，虽然对成本、费用等概念了解较多，对成本控制理解较深，但似乎在当前所处的成本管理环境之下，对施工项目成本管理也只是参与，责任也只停留在日常的成本核算上，因为没有赋予给他们相应的权利使其可以从整体上进行系统管理。更别提那些对成本、费用等概念知之甚少的其他职能部门。责、权、利统一机制不落实，责、权、利不对等现象的存在，严重制约了施工项目成本管理的成效。3.4中铁隧道集团施工项目成本管理存在问题的原因分析综合考虑中铁隧道集团施工项目成本管理过程中存在的问题，可以看出原因是多方面的，既有客观方面的，又有主观方面的。本文通过对中铁隧道集团若干施工项目的深入调查和详尽分析认为，施工项目成本管理过程中存在问题的原因如下：3.4.1成本管理理念与市场需求相脱节随着市场经济体制的建立和完善，我国建筑施工企业，特别是国有建筑施工企业也逐渐转换了经营机制，建立了现代企业制度，自主经营、自负盈亏，真正成为了参与市场竞争的主体。建筑业和工程建设法规体系的确立，标志着建筑市场运行有法可依的局面基本形成；建筑市场运行规则和管理制度初步建立，先后建立和完善了符合市场经济要求的新的建筑安装企业、勘察设计、工程监理、招标代理、造价咨询企业资质管理制度；工程招标投标制度、质量监督制度、安全监督制度、工程监理制度、施工许可制度、施工图审查制度、工程竣工备案制度、不符合标准的新技术应用的审定制度和应用国外标准的备案制度等等；开放、透明、竞争有序的建筑市场格局初步形成，信息网络的建成，逐步实现了网上信息公开和网上报名投标，提高了工程交易透明度，强化了建筑市场监管力度，这对防止腐败、保证工程质量、促进建筑业的健康有序发展，发挥了积极作用。也就是说，在新型的市场经济体制下，建筑市场上需要哪些具备市场观念、拥有超前意识、尊重客观存在、参与市场竞争和履行法制精神的建筑施工企业。“物竞天择，适者生存”。对于传统经济体制下的成本管理来说，节约是降低成本最重要的思想，旨在通过改进工作方式减少生产过程中的无谓消耗；以事中控制和事后反馈为主，侧重于对经营活动的指导、规范和约束；立足于企业内部的局部环节，重点是显性成本，看不到企业外部的价值链和隐性成本。而对于市场经济体制下的成本管理22 3中铁隧道集团施工项目成本管理现状分析来说，企业必须立足于全局和长远，着眼于企业的未来利益，寻找企业新的、持续的效益增长点，而不仅是当期的成本削减。这种经济体制的转变对成本管理提出了新的要求，即成本管理必须具有前瞻性，形成前馈观念；必须围绕企业价值链和产品生命周期进行全方位、多角度的分析；必须从开放竞争的市场环境中洞察成本动因等。因此说，成本管理理念与市场需求的严重脱节是导致施工项目成本管理存在问题的关键原因。3.4.2成本管理过程与精细管理相矛盾精细化管理是一种理念、一种文化。它建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的基本思想和管理模式，是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。精细化管理就是落实管理责任，将管理责任具体化、明确化，它要求每一个管理者都要到位、尽职。第一次就把工作做到位，工作要日清日结，每天都要对当天的情况进行检查，发现问题及时纠正，及时处理等等。精细化管理对企业最大的贡献在于成本控制，一个实现管理精细化的企业，一般都能够把成本控制到最优，因为管理精细化可以优化流程、提高品质、降低不必要的损耗。对于建筑施工企业来说，施工项目成本管理是全过程、全员和全要素的管理。因此，在施工项目成本管理过程中推行精细化管理思想，属于施工项目成本管理的内在要求。但从中铁隧道集团施工项目成本管理的现状和存在的问题中可以看出，经过理论界和实务界多年摸索和探索的现行成本管理模式、成本管理方式方法，依然存在着极其粗放的一面，以致施工项目成本管理过程中出现诸多的问题。3.4.3成本管理基础与项目初衷相背离建筑施工企业组建项目经理部进行施工项目管理，其出发点和落脚点就是交付让建设方和社会各界满意的建筑产品，并赢取相应的经济效益。这就要求建筑施工企业所生产的建筑产品不仅要在功能上满足使用性，而且更重要的是满足质量、安全、环保等的合格硬性要求。俗话说“没有规矩，不成方圆”。建筑施工企业处于市场经济体制下，自然要遵从市场经济规律进行运转；作为市场经济的参与主体，理应履行起应有的社会责任；为了满足扩大再生产的需要和考核已有的工作业绩，需要及时、完整、准确地记录和反应施工成本管理过程中的成本数据和信息。而在管理实践过程中，往往因为这样那样的原因，经常出现背离企业初衷或本意的做法，进而导致难以预料的后果。加上施工项目成本管理过程中基础工作的不完善和随意性，无法给管理工作提供详尽的客观的数据和信息。这也是当前基础设施建设领域安全、质量事故时有发生的重要原因。3.4.4成本管理机制与管理实践相脱离23 西安科技大学硕士学位论文责权利相结合原则，即权力和责任相匹配、收益与业绩相联系，指在构建内部控制制度时，企业必须明确各责任主体(经营者、管理者、员工、部门)的责任，赋予该主体完成其责任所必需的权限，并根据该主体的责任完成情况分配收益。责权利三位一体，责任者既是责任的承担者，也是权力的拥有者和利益的享受者。对于施工项目管理团队中的任何一员来说，三者缺一不可。在施工项目成本管理体系中，项目经理享有至高无上的权力，对于施工项目成本管理和效益直接对建筑施工企业的总经理负责。同时，其它业务部门主管和管理人员，也应有相应的责任、权力以及与利益分配相配套的管理体制加以约束和激励。而现行的施工项目成本管理体系，没有很好地将责、权、利三者有机结合起来。24 4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建4.1构建施工项目精细化成本管理体系的必要性4.1.1传统成本管理模式存在弊端(1)传统的成本管理模式在成本管理目标上缺乏战略眼光，通常以利润最大化作为终极目标，而忽视了企业的长远发展，容易造成企业的短期行为。例如，有可能在短期为了成本的降低而降低产品质量，而损害企业的声誉和形象。(2)传统的成本管理模式不能提供适应战略管理需要的信息。成本管理会计作为信息的输出系统，应该能够提供有关企业相对竞争地位等方面的资料和有利于企业竞争战略调整的成本会计资料。但是，由于传统的成本管理模式缺乏对外部环境的重视，因而不能提供相应的成本数据和信息。(3)传统的成本管理模式难以适应市场经济的需要。在当今激烈的市场竞争中，衡量竞争优势的指标不仅仅有成本、财务指标，还有大量的非财务指标，例如产品质量、生产的弹性、顾客的满意度等等，而传统的成本管理系统无法提供这些指标。所以，寻求新的管理理念、思想、技术和方法势在必行。(4)传统的成本管理模式只重视有形的成本动因，如材料、人工、制造费用等，而对于无形的成本动因却重视不够，如企业的规模、整合程度、地理位置等。这些动因都会对产品成本产生很大的影响，且一经形成就难以改变，因此需要从战略上予以综合考虑。4.1.2精细化成本管理模式具有优越性(1)精细化成本管理是一种更具前瞻性的成本管理方式，更具战略眼光。它着眼于企业的长远规划和寻求企业持久的竞争优势，根据企业所采取的经营战略，建立相应的成本管理方式与方法，避免了成本管理上的短期行为。(2)精细化成本管理是一种全过程、全方位的成本管理模式。精细化成本管理超越了传统施工项目成本管理的范围，将视角拓展至施工项目生产的纵深角度，关注对施工项目成本形成有影响的所有因素；精细化成本管理超越了施工阶段的成本管理，将视角延伸到投标、采购、施工、售后服务等全过程；精细化成本管理超越了施工项目自身的成本核算，将视角触及到施工项目的外围环境，提倡利用价值链分析以降低成本，获得竞争优势。4.1.3应用施工项目精细化成本管理体系具有现实意义25 西安科技大学硕士学位论文(1)从成本形成的战略视角出发，更能强化对成本管理工作的预见性。对管理对象未来发展趋势进行提前预判，并统筹规划，避免“摸着石头过河”的盲目性。施工项目精细化成本管理就是要首先从分析企业内外部环境入手，经过剖析自身的优势和劣势，选择适合自己的发展战略，并进行全局性的战略规划，以统筹施工项目成本管理整个实施过程。(2)强调成本控制的同时，更注重“管理”。“管理”不能就事论事，更不能“只见树木不见森林”，既然施工项目成本管理是全员、全过程的系统工作，那么就意味着管理团队中的每个人都要从战略高度认清和理解“成本”和“成本管理”概念。也就是说，要让大家知道，不仅仅耗费意味着成本发生，而且看不见的损失更是关注的重点；成本管理不仅仅是去管理那些看得见的、摸得着的，更要去预防管理那些虽然看不见、也预见不了的但却会给企业造成损失的。管理不是事后的纠错，而要做到事前的谋划；事前谋划的效果如何，关键就在于要清楚在做“什么”。施工项目精细化成本管理从战略的角度出发，可以帮助企业管理者形成全新的管理思路。(3)用发展的眼光看问题，拓展了管理视野。“小河有水大河满”，这应该是对建筑施工企业管理最好的写照。没有众多施工项目的积累，那谈得上谈企业的发展。因此，施工项目在成本管理过程中就要树立用发展的眼光看问题，避免“一锤子买卖”的近视行为。(4)更注重成本信息的综合性。成本管理不仅仅要拿数字说话，有时候更要重视客观条件的限制性。某些时候，“有条件上，没有条件创造条件也要上”的主观想法，不但不能使企业从实践活动中取得经济效益，相反却要受到客观条件的惩罚。施工项目精细化成本管理理论的引入，不仅要求企业管理者应该从战略视角对外部宏观环境进行分析和审视自身优势和劣势，更要求企业管理者要严肃对待客观条件。这样的成本信息包含了除成本数据以外的客观因素，比传统成本管理考虑的范围更宽广，综合性更强，更能满足企业管理当局成本管理的需要。综上所述，精细化成本管理的形成和发展是现代市场经济和市场竞争的必然结果。随着现代企业制度在我国建筑施工企业的逐步建立和信息技术的迅猛发展，为精细化成本管理的应用提供了组织上、技术上的可能性，并促进了精细化成本管理的应用和发展。因此，建立和完善现代成本管理体系，并在我国建筑施工企业施工项目成本管理过程中推行精细化成本管理思想，有利于更新我国成本管理的观念，是大势所趋，前景广阔。26 4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建4.2施工项目精细化成本管理体系构建4.2.1施工项目精细化成本管理体系的构建原则基于施工项目成本管理过程中存在的问题及原因分析，针对施工项目的特点，进而将精细化成本管理理念渗透到施工项目成本管理的具体实施过程中，由此，提出如下构建原则：(1)遵从客观事实和市场规则。施工项目有其客观存在的一面，人们在发挥主观能动性改造大自然的同时，理应去客观面对。从施工项目成本管理实践活动中可以看出，大多施工项目都存在于大山深处、气候恶劣、交通不变等的地理条件之下，唯有正视这些客观条件，才能真正解决施工项目成本管理过程中的问题。同时，在市场经济条件下，建筑施工企业作为市场经济的主体之一，更应该按照市场规则运转，并采取积极的管理措施，以取得良好的经济效益。(2)坚守过程控制和尽职尽责。施工项目成本管理属于一项过程管理活动，唯独施工管理人员和作业人员在施工项目成本管理过程中尽职尽责地实施管理措施和手段，并将作业活动流程化、具体化和执行过程日常化、及时化等，才能有效优化流程、提高品质、降低不必要的损耗。(3)夯实基础工作和质量环保要求。管理活动是一项循序渐进的循环过程。这就要求参与施工项目施工过程的管理人员和作业人员，要在施工项目成本管理过程中，恪守质量环保的硬性要求，否则，及时施工项目保证了工期要求，也难以满足施工项目应有的使用价值。同时，在保证质量环保要求的条件下，及时、详细地收集、整理、分析成本数据和信息，也可以为进一步的成本管理工作提供参照依据。(4)落实文化建设和执行力。任何管理活动都是人的管理，施工项目成本管理活动也不例外。在施工项目成本管理过程中，调动参与人员保持积极的工作热情、团结的协作精神，拟定和执行切合实际的管理制度、管理措施等，形成一种积极向上的文化凝聚力，无疑是施工项目成本管理得以有效运转的保证措施。4.2.2施工项目精细化成本管理体系的总体框架施工项目精细化成本管理体系总体框架如图4.1所示。27 西安科技大学硕士学位论文确定施工项目精细化成本管理目标施工项目精细化成本管理规划施工项目策划施工项目组织施工项目精细化信建议书设计建议书成本管理手册息反馈施工项目精细化成本管理实施与控制与目标施资成成成成成修工源本本本本本订组配计核控分考织置划算制析核施工项目精细化成本管理业绩考评图4.1施工项目精细化成本管理体系总体框架图4.3施工项目精细化成本管理的实施过程运用精细化成本管理思想，施工项目成本管理实施过程应以确定施工项目成本管理目标为起点，以业绩考评为终点。4.3.1确定施工项目精细化成本管理目标确定施工项目精细化成本管理目标通常有以下四个步骤：(1)战略定位分析。战略定位分析是施工项目精细化成本管理(初始或循环)的逻辑起点。通过对建筑施工企业战略管理外部环境进行考察和分析，确定要采取的竞争战略，从而明确施工项目精细化成本管理的方向和重点。通常采用PEST分析法和STOW分析法。28 4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建①PEST分析法。PEST分别是政治(Political)、经济(Economic)、社会(Social)、技术(Technological)四个英文单词的简写。PEST分析法主要用于分析建筑施工企业外部宏观环境，首先考虑哪些环境因素对施工企业未来发展具有重大影响，然后把这些因素分别按照政治、经济、社会、技术四个方面进行分类，并分析它们对建筑施工企业发展的长远影响，从而正确定位建筑施工企业所要采取的竞争战略。②SWOT分析法。SWOT分别是优势(Strengths)、劣势(Weaknesses)、机会(Opportunities)和威胁(Threats)四个英文单词的简写。SWOT是一种比较综合的战略定位分析的方法，其理论基础是有效的战略应该能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使业务弱势和环境威胁降到最低。SWOT分析法将企业面临的外部机会与企业内部具有的强势和弱势进行对比，得出四种组合形式，分别以四个区域表示，如图4.2所示。OIV退出I大胆发展SWIII防御II分散T图4.2STOW分析图I.SO是最理想的组合。企业即面临许多的机会，又具有较多方面的优势，可以采用大胆发展战略。任何企业管理者都希望自己处于个一种状况，即能够利用自己的优势抓住外部的大量机会，形成有利的竞争战略。II.ST是企业利用优势回避或减轻企业外部威胁的战略。企业采用分散战略，一是利用自己的优势在其他产品和市场上谋取发展机会，二是以企业的优势尽量使外部威胁对企业的影响降到最低。III.在OW区域，内部业务具有较大的市场机会，同时企业内部弱势也较明显。这时企业就应重点减少自己的弱势，同时注意利用大量的市场机会。IV.WT是最不理想的组合。企业的内部弱势面临强大的市场威胁，因此，企业时时面临着被兼并、收购或破产的风险，此时应采取防御性战略。29 西安科技大学硕士学位论文(2)价值链分析。企业的生产经营活动既表现为成本的耗费过程，又表现为价值的创造过程，因此，企业的生产经营活动就可以理解为价值活动，施工项目成本管理也就可以理解为对施工项目价值活动的管理。价值链就是建筑施工企业生产经营活动按照业务的内在逻辑关系进行合理的串联而形成的作业链。价值链分析是施工项目精细化成本管理的有效工具之一，通过对内外部价值链的每一项价值活动及各项价值活动之间的联系进行分析，区分增值和非增值作业，进而为选择竞争战略和维持竞争优势提供及时的决策信息。价值链分析主要有外部价值链分析和内部价值链分析：①外部价值链分析。施工项目精细化成本管理的精髓就是用战略的眼光从全局的角度来评价企业或施工项目，进而建立竞争优势。因此，对于外部价值链的分析更能说明战略的意义。任何一个企业都可以根据其提供的产品定位出自己所在的行业，每个最终产品都是由最初的原材料投入至到达最终消费者的若干价值活动所构成。同一个行业包含众多的企业，它们分别在从事不同的价值活动，或者同一部分的价值活动由若干个企业来完成，每个企业似乎都是独立存在的，但是，从战略的角度对这个行业的若干价值活动所组成的价值链进行分析，就会发现各个价值活动之间都存在着联接，他们是相互影响和制约的统一体。所以，进行行业价值链分析的内容就是找到企业在行业中所处的位置，以及了解企业的上下游与企业的联系，并找到与自己从事相同价值活动的竞争对手的比较优势。②内部价值链分析。进行内部价值链分析的前提就是识别建筑施工企业或施工项目的若干价值活动，每项价值活动都与顾客价值创造有关，并且是引发资源耗费成本发生的基本单元。企业内部各个价值活动之间是相互影响的，某一价值活动的成本将影响另一个价值活动的成本，因此，进行企业内部价值链分析，就是要通过运用具体的方法将作业进行系统分类，进而消除不增值作业，使企业内部各作业相互协调，配合企业的竞争战略提升竞争优势。(3)战略成本动因分析。在战略定位分析和价值链分析的基础上，已经确定了建筑施工企业的成本管理目标。但是，为了进一步明确成本管理的重点，还要找到成本的驱动因素，以便控制成本，实现既定战略目标。成本动因是指引起成本发生的原因。多个成本动因结合起来便决定一项既定活动的成本。在精细化成本管理模式下，成本动因分析超出了传统成本分析的狭隘范围(企业内部、责任中心)和少量因素(产量、物耗)，而代之以更宽广的、与战略相结合的方式来分析成本动因。战略成本动因是指与企业战略联系紧密，从战略上对企业的成本产生影响的因素。它具有对产品成本影响更长期、更深远和更持久，且一经形成就难以改变的特点。战略成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因：30 4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建①结构性成本动因。结构性成本动因是指决定企业基础经济结构的成本动因。它往往发生在生产开始之前，不仅决定了企业的产品成本，而且也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。结构性成本动因主要有：(a)规模。规模是一个重要的结构性成本动因，它主要通过规模效应来对企业成本产生影响。当规模较大时可以提高作业效率，使固定成本分摊在较大规模的业务量之上，从而降低单位成本。但当企业规模扩张超过某一临界点时，固定成本的增加会超过业务规模的增加，并且，生产复杂性的提高和管理成本的上升也会带来不利影响，这时，单位成本会出现升高的趋势，形成规模报酬递减，出现规模的不经济。(b)业务范围。业务范围是影响成本的又一结构性动因。企业为了提高其竞争优势，可能会使自己所经营的业务范围更广泛、更直接，从企业现在的业务领域出发，向着行业价值链中的两端延伸，直到原材料供应和向消费者销售产品。这种业务范围的扩张也称之为纵向整合。企业纵向整合可以对成本造成正反两方面的影响。企业应通过成本动因分析，对整合进行评价，确定选择或解除整合的策略。如果整合后的市场体系(包括供应市场与销售市场)僵化，破坏了与供应商和客户的关系，导致成本上升，对企业发展不利时，就应当降低市场的整合程度或解除整合。(c)经验。经验是影响成本的综合性基础因素。经验积累，即熟练程度的提高，不仅带来效率提高，人力成本下降，同时还可降低物耗、减少损失。经验积累程度越高，操作越熟练，成本降低的机会就越多，经验的不断积累和发挥是获得“经验-成本”曲线效果、形成持久竞争优势的动因。(d)技术。运用现代科学知识不断进行技术创新是企业在日趋激烈的市场竞争中保持竞争优势的重要前提。从成本角度说，借助先进的技术手段对企业的产品设计、生产流程、管理方式等进行改造，可以有效地持续降低成本，并使得这种降低呈现出连动的态势。传统的成本管理一直忽视技术对成本的决定性影响。(e)厂址选择。厂址选择将会对成本造成重要的影响，如果将厂址选择在远离原料产地，必然会导致花费大量的运输成本。在这种条件下，难以形成企业的竞争优势，并且，厂址一旦选定，许多成本便成为了沉没成本，难以降低、也难以改变。因此，厂址选择也是一项重要的结构性成本动因，在企业进行战略决策时必须给予足够重视。结构性成本动因可以归结为一个“选择”的问题。这种选择决定了“成本定位”，同时也决定了产品或特定产品群体(围绕作业链或部门)的可接受成本额的高低及其分布。②执行性成本动因。通过结构性成本动因分析，确定了企业成本管理目标，然后以执行性成本动因分析来引导成本管理的方向和重点，并用执行性成本动因分析的结果作为成本改善的立足点更加有利于企业确立竞争优势。执行性成本动因主要有：31 西安科技大学硕士学位论文(a)员工参与。人是执行各项作业活动的主体，企业的各项价值活动都要分摊成本，因此人的思想和行为是企业成本降低改善的重要因素，在精细化成本管理中起着至关重要的作用。员工参与的多少及责任感对企业成本管理的影响是很明显的，如果企业上下人人都具备节约成本的思想，并以降低成本为己任，那么企业的成本管理效果自然就会好。反之，企业的成本管理则会彻底的失去意义，变成无源之水。因此，在精细化成本管理过程中强调全员参与，通过建立各种激励制度，培养员工以企为家的归属感和荣辱感，同时在建立企业文化的同时培育企业的成本文化。(b)全面质量管理。质量与成本密切相关，质量与成本的优化是实现质量成本最佳，产品质量最优这一管理宗旨的内在要求。全面质量管理的宗旨是以最少的质量成本获得最优的产品质量，并且最低的质量成本可以在缺点为零时达到。因为对错误的纠正成本是递减的，所以总成本会保持下降的趋势，直至最后的差错被消除，故全面质量管理的改进总是能降低成本。这项成本动因要求企业大力推行全面质量管理，树立强烈的质量意识，从企业的整个范围，设计、生产过程的各阶段着手来提高产品质量，降低产品成本，真正做到优质高效。(c)生产能力利用率。在规模既定的前提下，生产能力的利用程度是影响成本的一个重要动因。生产能力利用主要通过固定成本影响成本水平，由于固定成本在相关的范围内不随产量的增加而改变，当生产能力利用率提高时，单位产品所分担的固定成本减少，从而引起单位成本的降低。因此，寻求建立能够使施工企业充分利用其生产能力的经营模式，将会带来成本竞争优势。(d)联系。联系是指各种价值活动之间彼此的相互关联。一类是建筑施工企业内部联系，内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链，针对相互联系的活动，建筑施工企业可以采取协调和最优化两种策略来提高效率或降低成本；另一类是建筑施工企业与供应商(上游)、客户(下游)间的垂直联系。建筑施工企业的所有价值活动都会互相产生影响，如果能够确保他们以一种协调合作的方式开展，将会为总成本的降低创造机会。可见，执行性成本动因分析是在已有选择的前提下进行“强化”，以求改善业绩。综上所述，结构性成本动因分析解决配置的优化问题，是基础；而执行性成本动因分析解决绩效的提高问题，以使其持续，两者互为连贯配合。4.3.2施工项目精细化成本管理规划在确定了施工项目精细化成本管理目标和识别了对施工项目关键价值活动的成本驱动因素之后，就要根据针对施工项目整体编制并形成书面的《施工项目组织设计建议书》和《施工项目策划建议书》，对施工项目精细化成本管理活动预先进行系统性、前瞻性的计划和安排，并最终形成《施工项目精细化成本管理规划书》。32 4中铁隧道集团施工项目精细化成本管理体系的构建4.3.3施工项目精细化成本管理实施与控制经过对施工项目精细化成本管理活动的整体规划，施工项目管理活动就要按照先前确定的施工项目成本管理目标和《施工项目精细化成本管理规划书》进行组织实施，统筹配置和组织各种资源，并运用相应的职能管理活动，如：施工组织管理、人力资源管理、财务管理、物资管理、设备管理、技术管理、质量管理、进度管理、安全管理和文明施工管理等。同时，在施工生产活动过程中，依照《企业会计准则》和《施工企业会计核算办法》等，以货币形式，及时、准确地记录、计量和报告施工项目成本数据和信息。并根据实时的成本资料和信息，与预期工作成效标准进行对照，衡量偏差、辨析与纠正偏差，从而控制成本动因。建筑施工企业只有从成本动因上实施控制，特别是控制关键价值活动的成本动因，才能做到真正控制成本，保证施工项目精细化成本管理目标的实现。施工项目精细化成本控制的基本方式有前馈控制和反馈控制，施工项目精细化成本管理的控制过程包含研究控制因子，确定控制标准、及时处理与传送控制信息等；施工项目精细化成本管理的控制系统应是由施工项目层面、业务单元层面和作业层面所组成的一体化的控制系统，实行全面、全过程的控制。4.3.4施工项目精细化成本管理业绩考评经过施工项目精细化成本管理活动的实施与控制过程，同时也收集、整理到了大量的一手成本管理数据和信息，结合建设方及相关利益方的信息反馈，对施工项目精细化成本管理实施过程进行综合分析和评估，并形成书面管理报告。在施工项目精细化成本管理活动的实施与控制过程中，为了确保施工项目精细化成本管理体系的有效性，还要做到根据实时收集到的成本管理数据和信息，及时进行反馈，以便将对施工项目精细化成本管理目标进行修订和完善。施工项目精细化成本管理业绩考评指标应当具有以下基本特征：(1)全面体现企业的长远利益；(2)集中反映与战略决策密切相关的内外部因素；(3)重视企业内部跨部门合作的特点；(4)综合运用不同层次的业绩指标；(5)充分利用企业内、外部的各种(货币的、非货币的)业绩指标；(6)业绩的可控性；(7)将业绩指标的执行贯穿于计划过程和评价过程。33 西安科技大学硕士学位论文5案例分析5.1中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标概况5.1.1地理位置及资源分布情况新建铁路麟游矿区至宝鸡二电厂专用线土建D标，隶属于陕西省宝鸡市，地跨凤翔、岐山两县。标段内属黄土沟梁中低山区，交通条件相对较差。水源丰富，水质良好，附近有多个水库，可就近取用地表水或打井抽取地下水。施工用电主要来自永临结合电力贯通线。周边地材丰富，碎石场林立，材质能够满足施工需要。附近有水泥厂、民爆公司，可以在满足质量要求的情况下就近采购。5.1.2自然特征①地形地貌宝麟铁路D标位于黄土高原南部边缘地带，高程900～1100m，线路所在地属于黄土沟梁中低山区地貌单元，为沟岭相间的残塬沟壑地貌；黄土冲沟发育，一般为“V”型沟槽，下切深达100～200m，形成典型的黄土沟梁地貌。地表植被茂密，边坡相对稳定。②工程地质本标段工程地质主要有第四系全新统冲洪积粉质黏土、第四系上更新统风积黄土、中更新统风积老黄土，奥陶系中下统灰岩、白垩系下统砾岩、泥岩夹砂岩等。各地层特征如下：第四系全新统冲洪积粉质黏土：多分布于较大冲沟沟心处，层厚小于6m，浅灰色，土质不均，软塑为主，○Ⅱ级普通土，σ0=70kPa。第四系上更新统风积黄土：普遍分布于区域内梁峁顶部，厚度约5～10m，浅黄色、灰黄色，成份以粉粒为主，土质较均，黏性较差，偶见针状孔隙，垂直节理发育，具有湿陷性，硬塑，○Ⅱ级普通土，σ0=150kPa。第四系中更新统风积老黄土：分布于新黄土层之下，局部出露于较大的黄土冲沟坎壁，层厚一般在10～50m之间，褐黄色为主，结构紧密，土质不均匀，黏性一般，夹数层古土壤及钙质结核，硬塑，○Ⅲ级普通土，σ0=250kPa。34 5案例分析奥陶系中下统灰岩：分布于老黄土层之下，青灰色，矿物成份以方解石为主，隐晶质结构，厚层状构造，节理裂隙较发育；强风化层厚度在4～6m，○Ⅳ级软石，σ0=600kPa；弱风化层，○Ⅴ级次坚石，σ0=1000kPa。白垩系下统砾岩：分布于老黄土层之下，多呈浅棕红色，砾石成分为花岗岩、砂岩，泥质胶结，成岩较差，强～弱风化状态。白垩系下统泥岩夹砂岩：分布于砾岩层之下，深度大于25m，浅紫红色夹青灰色，层次构造，泥质胶结，成岩较差，强～弱风化状态。③水文地质特征地表水：地表沟壑纵横，但多数沟河上游修建了拦水坝，地表径流量小。地下水：主要为第四系孔隙潜水和基岩裂隙水。第四系孔隙潜水主要赋存于黄土层、黄土与灰岩接触面；基岩裂隙水主要赋存于岩体节理、裂隙带中，富水性差异大，在岩体较完整地段，富水性较小；在岩石破碎地段富水性较大。地下水主要接受大气降水补给，由于岩性的差异，地下水没有统一的自由水面，地下水分水岭与地表岭基本一致，地下水从梁顶向沟谷自高向低径流汇集，最终排泄于沟谷中。水质：该地区地表及地下水水质良好，对圬工无侵蚀性。④不良地质情况区域内不良地质有岩溶、湿陷性黄土。岩溶弱发育，强风化灰岩层节理裂隙发育，溶蚀空洞直径在5～20mm之间，部分溶腔填充细角砾土。特殊岩土为第四系上更新统风积新黄土，场地具Ⅱ级自重湿陷性，湿陷土层厚度5～10m。⑤地震动参数根据国家质量技术监督局颁发的《中国地震动参数区划图》（GB18306-2001）1：400万《地震动峰值加速度区划图》及《地震动反应谱特征周期区划图》，结合沿线工程地质和水文地质条件，确定线路范围地震动峰值加速度为0.10～0.15g，地震动反应谱特征周期为0.40～0.45s。⑥气象特征新建铁路麟游矿区至宝鸡二电厂专用线全线属于温带半湿润-湿润季风气候区，冬季寒冷，夏季炎热，四季分明，春季冷暖交替，多寒潮、霜冻、大雾天气。夏季凉爽，降水较集中，多大暴雨、冰雹并伴有大风。年平均气温9.1～15.5℃，极端最高气温37.8～40.1℃，极端最低气温-19.2～-25.2℃，最热月平均气温21.7～24.4℃，最冷月平均气温-4.1℃。雨季多集中在每年的7～8月，年平均降水量607.9～620.4mm，年最大降水量901.1～986.1mm。年平均蒸发量1401.6～1389.1mm，年最大蒸发量1715.5mm。年平均风速1.9～2.0m/s，最大风速17～20m/s。土壤最大冻结深度40～53cm。35 西安科技大学硕士学位论文5.1.3主要工程项目及数量新建铁路麟游矿区至宝鸡二电厂铁路专用线土建工程TJ-D标段起讫里程为DK36+700～DK51+550，全长14.85km，包含特大桥、大中桥1553.31m/7座（不含制架梁）、隧道10759m/6座、路基土石方工程及三电迁改工程等，主要工程数量具体见表5.1所示。表5.1主要工程数量表项目工程名称单位数量区间路基土石方挖土方、填方（含AB料）m31004600路基附属工程土方m321796路基附属工程防护圬工m323361弃土(石)场防护圬工m35672特大桥白荻沟特大桥m/座568.24/1大桥桃木沟、蚂蟥沟、祝家河m/座657.2/3中桥甘沟、后河、中岭沟m/座327.9/3涵洞横延米255.853km＜L≤4km何家湾隧道m/座3574/11km＜L≤2km园古头、杨家山、苟家岭、铁甲山隧道m/座6657/4L＜1km高崖隧道m/座628/1乡村道路路基km1.25乡村道路路面m25350大临设施汽车运输便道km28.7大临设施混凝土集中拌合站处2大临设施通信km14.85大临设施给水干管路km3.445.1.4主要工程平、纵断面简图宝麟铁路TJ-D标主要工程平、纵断面简图，如图5.1所示。36 5案例分析图5.1宝麟铁路TJ-D标主要工程平、纵断面简图5.2宝麟铁路TJ-D标精细化成本管理的实施过程5.2.1精细化成本管理目标的确定(1)PEST分析对中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标具有重大影响的外部宏观环境因素，主要有：政治、经济、社会和技术等四方面，如表5.2所示。表5.2建筑施工行业PEST分析表政治（包括法律）经济社会技术政府组织/态度中国向工业经济转变收入分布政府研究开支政治稳定性GDP及其增长率人口统计、人口增长率与年龄分布产业技术关注经济体制通货膨胀率人口结构比例新型发明与技术发展税收政策劳动生产率水平劳动力与社会流动性技术转让率投资政策收入差别城市、城镇和农村的人口变化技术更新与生命周期产业政策失业政策对政府的信任度能源利用与成本国际贸易章程与限制贷款的可得性对质量、服务、安全的态度信息技术变革合同执行法利率与货币政策企业家精神和社会责任移动及互联网变革雇用法律证券市场状况污染控制、能源节约环境保护法税收和政府开支对工作、职业及教育的态度专利数量汇率及价格波动生活条件和生活方式变革从表5.2中可以看出：37 西安科技大学硕士学位论文①建筑施工行业作为投资拉动下的周期性行业，与国民经济体系中的其他行业均有着紧密的联系，对政治和经济政策具有高度敏感性。因为我国处于工业化、城镇化加速发展阶段，大规模的基本建设仍然是国民经济发展的主要特征之一。如：2006年，自美国爆发的次贷危机，2007年8月开始席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场，引起美国经济及全球经济增长的放缓，同时也给我国建筑施工行业带来了前所未有的灾难，造成大多超大施工项目因资金问题处于停工状态；2011年，《建筑业发展“十二五”规划》的公布，不仅明确了“十二五”时期建筑业发展的方向和目标，而且还将对建筑业上下游产业带来积极影响。”②建筑施工行业属于高度劳动密集型行业，受劳动力数量和质量的影响巨大。因为我国属于发展中国家，人口众多，且大部分人口位于农村。随着社会的发展、城市化进程的步伐加快、西部大开发推进等逐渐落实和渗透，建筑业的生产在有效地改善了人们工作和生活环境，不仅满足了人民日益增长的物质文化生活的需要，而且也让人们生产生活方式发生了质的飞跃，开始对生活质量的要求越来越高。相反，随着社会结构、劳动力结构的改变，农村剩余劳动力开始就近消化和转移，那种以低廉的劳动力价格弥补劳动生产率低下而换来积累的时代已成过去，用工荒开始日益困扰着建筑施工企业。③企业法人作为社会生活的有机组成部分，不仅享有社会所提供的便利，而且也要承担起服务社会的责任和义务。建国以来，我国国有建筑施工企业在解决劳动力就业、完善基础设施建设、推动技术改革、缴纳税收等方面立下了汗马功劳，也取得了丰功伟绩。同时，也在享有着社会进步、科技发展等带来的好处，如科技革命、信息技术、移动互联网等，并推动着建筑施工企业不断进行技术创新和改革。④世界经济日益一体化和全球化。我国在成功加入世贸组织以来，建筑施工企业越来越感受到，来自国际方面的竞争压力。一方面要继续开拓和保有国内既有市场，接受来自国内建筑市场上的竞争压力；另一方面还不得不审视自身管理状况，应对来自国际市场的竞争压力。“狼来了”并不可怕，怕的是我国建筑施工企业看不到自身存在的问题。此情此景之下，中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标唯有积极面对，选择适合自身条件和需要的成本管理战略，并在管理实践中有力推行。(2)SWOT分析针对中铁隧道集团及宝麟铁路TJ-D标外围环境和自身特点，首先对其进行SWOT分析：中铁隧道集团的优势(Strength)在于拥有铁路、公路、市政、地铁和水电工程等隧道领域专业化施工技术；在水下隧道、山岭隧道、市政隧道、及复杂地质隧道等方面积累了丰富的实践经验和理论研究；经过30多年的开拓进取，勤勉实践，培养了一大批38 5案例分析隧道施工方面的管理干部和技术人才；保有机械设备6200台套；有TBM、盾构62台，是国内拥有盾构、TBM门类最齐全、数量最多的建筑施工企业；年隧道施工能力在500公里以上。劣势(Weakness)是其属于国有大型建筑施工企业，是计划经济体制的产物。尽管经历过企业改制，也已经实行了现代企业制度，但仍遗留着许多问题：国有资本一股独大、计划经济思维根深蒂固、管理机制不灵活、社会负担沉重。机会(Opportunity)缘于建筑施工行业市场前景明朗，基本建设仍然是国民经济发展的主要特征；“十二五”时期基本建设规模仍将持续增长，经济全球化继续深入发展，为建筑业的发展带来了更多的战略机遇。威胁(Threat)主要来自于中国中铁和中国铁建行业内部，与中铁隧道集团平级的建筑施工企业就有48家，并且大多都随着建筑施工市场的开放已经渗透到隧道施工领域；另外，人们对安全、质量、环保的意识越来越强，尽管建筑施工企业在这方面已经采取了非常严格的管理措施，也加大了资金投入力度，但仍然是防不胜防。一旦失足，将前功尽弃，不但直接造成不可挽回的经济损失，而且间接上也会使建筑施工企业付出不可估量的代价。(3)外部价值链分析经过对中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标进行战略定位分析之后，再从外部价值链的角度进行价值链分析，以便找出所处位置，以及与上下游企业之间的联系，进而确定自己与从事相同价值活动的竞争对手的比较优势。①横向价值链分析本文仅抽取中国中铁系统内与案例企业同等规模或级别的十三家公司(含案例企业)，以此与中铁隧道集团进行横向价值链分析。根据所抽取的样本分析可知，中国中铁所属同等规模的建筑施工企业具有同质化的特点非常明显，并且实力不差上下、难分伯仲。若扩大样本范围至中国铁建和中国交通所属企业，则可想而知建筑施工行业竞争是多么激烈。更不用说将样本范围扩大至包含地方所属国有建筑施工企业、私营建筑施工企业和国际建筑施工企业。②纵向价值链分析如图5.2所示：建筑材料(供应商)是指为宝麟铁路与TJ-D标主体工程所消耗材料提供供应业务的单位，包括主要材料、辅助材料、油料等；劳务公司主要是指成建制的劳务公司，按照市场发展需要，如劳动法、用工荒、人力资源组织、资源成本控制等，建筑施工企业为了避免不必要的损失，劳务资源尽量与成建制的劳务公司达成联盟；专业分包是指通过39 西安科技大学硕士学位论文战略定位分析、外部价值链分析，对建筑施工企业不具备优势竞争力的作业采取分包形式，转移施工管理风险；电力公司是指为施工项目在施工生产活动过程提供动力资源的一方，他是保证施工生产能够正常运转的重要条件，对施工项目成本来说也是很重要的影响因素；专用设备是指施工项目在施工生产过程中所用到的机械设备，如挖机、装载机；隧道专用设备，如模板台车、通风机、空压机等；桥梁专用设备，如架梁机、龙门吊等。建筑材料价值劳务公司链上专业分包游企电力公司施工准备业专用设备资源组织施工生产建筑施工企业建筑产品价值链下游企业顾客：建设方图5.2纵向(行业)价值链分析从图5.2分析可知，相对于价值链上游企业和下游企业来说，中铁隧道集团及其宝麟铁路TJ-D标在施工生产方面占据着优势地位。建筑材料、劳务公司、电力公司等大多具有属地性，建筑施工企业难以主观上进行控制；专业分包方面，可以寻求同质化专业企业谋求战略联盟；专用设备方面，如装载机、挖掘机等，积极果断地采取引进的方式比较妥当。40 5案例分析经过对中铁隧道集团及所属宝麟铁路TJ-D标外部环境、外部价值链和内部价值链等的调查、整理和分析，很明显，中铁隧道集团在建筑施工市场前景明朗、竞争压力和社会压力巨大的情况下，积极发挥专业优势，实行差异化竞争战略；同时，要想在隧道专业化施工领域保持长久的持续竞争力，就必须依靠专业化所积淀的核心竞争力走成本领先战略，将市场竞争者拒于门外。唯有如此，才能在行业同质化竞争格局加剧的状态下谋求持久的核心竞争能力。5.2.2精细化成本管理规划(1)内部价值链及战略成本动因分析①内部价值链分析基于中铁隧道集团及所属宝麟铁路TJ-D标所采取的差异化竞争战略，宝麟铁路TJ-D标内部价值链分析如图5.3所示。首先对施工项目的地理位置、地形地貌、工程地质和气候条件等客观环境因素进行勘察调研，做到整体上对施工项目的把握，从而可以对后续管理活动起到实践指导。在勘察调研的基础上，结合施工项目的规模、复杂程度、交通状况等因素，对其进行总体布置及规划，确立重点及难点施工方案与施工方法，并预先制定确保工程质量和工期的措施。接下来，按照“成本消耗作业，作业消耗资源”的指导思想，对人、财、物等资源进行优化整合，为施工生产管理活动做好充分准备；随后，随着人员的陆续进驻，临时设施建设开始筹备，为后续施工生产管理活动提供生产、办公和生活场所等；接下来就是施工项目的关键所在，按照之前的筹划和设计进行施工生产活动，直至最后向顾客(即：建设方)交出满意的建筑产品。勘施资临施完察组源时工工顾客：建设方调设整设生交研计合施产验图5.3宝麟铁路TJ-D标内部价值链②战略成本动因分析从精细化成本管理的角度来看，勘察调研和施组设计阶段所发生的成本属于隐性成本，不会直接作用到施工项目实体，但却对施工项目成本起着不可忽视的作用。通过勘察调研，才能做到以战略的视角从施工项目客观存在出发进行考虑，进而结合施工项目41 西安科技大学硕士学位论文的地理位置、地形地貌、工程地质、气候条件、施工项目规模和复杂程度等客观因素编制施组设计。显然，成本竞争战略、丰富的管理经验、娴熟的施工技术和科技创新等对该阶段的实践活动影响较大，应用得当，可以避免短视行为造成的成本失控和利润流失。资源消耗是形成施工项目成本的最为关键的因素，也是施工项目精细化成本管理过程中成本控制的关键所在；合理的资源优化整合，不仅可以起到事半功倍的效果，而且还可以减少因积压造成的浪费或因短缺出现的误工损失；统筹兼顾，特别是对于劳务资源或专业化之外的施工内容，可以通过寻求战略联盟进行有效整合，这样不仅可以集中精力发挥隧道施工领域的专业化优势，而且可以通过专业化优势的发挥，培养自身核心竞争力以提升竞争优势。临时设施建设属于重要环节，也是施工项目成本的重要组成部分。没有基础设施做的保障，施工生产和生活难以进行；没有相应的休息、活动场所，文明施工、文化宣传、标准化建设等形同虚设，企业价值理念和竞争战略也难以落实。施工生产阶段是形成施工项目成本的重点环节，也是成本控制的重心。技术、资源、安全、质量、环保、进度等管理要在此充分发挥，错综复杂的关系协调活动要在此集中。依据施组设计、结合实时状况、优化资源配置、协同竞争战略，在确保安全、质量、环保和进度等达标的前提下，加强协调管理，以有效控制成本，取得经济效益。在最后完工阶段，也就是建筑产品的生成阶段，关系到建筑产品是否达到顾客的要求，否则将会遭受返工损失。(2)项目统筹规划①确定项目管理模式宝麟铁路TJ-D标施工规模及难度适中，因此按照中铁隧道集团项目管理模式分类及表现形式的划分标准，本标段应按照B3型模式进行施工管理，主要利用外部劳务队伍进行施工。项目经理部既是项目责任成本主体，也是履约主体。②成立项目管理机构根据项目法施工要求，结合宝麟铁路TJ-D标的工程规模、工程项目的专业性质、地形特点、施工条件和中铁隧道集团的项目管理经验，成立“中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标项目经理部”，作为中铁隧道集团派驻宝麟铁路TJ-D标的履约主体和成本管理主体，设项目经理1名、书记1名、副经理2名、安全总监1名和总工程师1名，下设八部一室一队，即工程管理部、安全质量环保部、财务管理部、成本管理部、合同管理部、物资管理部、设备管理部、综合管理部、中心试验室、精密测量队，下辖4个架子队。抽调作业能力强、技术装备精良且具有桥梁、路基和丰富长大隧道施工经验的整建制队伍组成，同时配备强有力的现场管理和技术人员。组织结构见图5.4所示。42 5案例分析中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标项目经理部项目经理专家顾问组书记副经理安全总监总工程师工安财成合物设综中精架路子基程全务本同资备合心密队管质管管管管管管实测桥理量理理理理理理验量作涵部环部部部部部部室队业协队作保方部图5.4宝麟铁路TJ-D标组结构图③施工组织和策划为了突显中铁隧道集团在隧道施工领域的差异化竞争战略和成本领先战略，提升竞争优势，认真编制《宝麟铁路TJ-D标施工项目组织设计建议书》、《宝麟铁路TJ-D标施工项目策划建议书》和《宝麟铁路TJ-D标精细化成本管理计划书》，对中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标进行如下统筹规划：第一，路基、桥梁和涵洞等施工内容采取战略合作模式，寻求专业化施工单位进行施工，以便将隧道专业化施工优势集中于隧道施工。第二，工程物资是施工项目成本的重要组成部分，在价值链条上又不是本企业的强项，主要采取招标的方式，寻求质量、价格和服务等性价比较优的上游供应商进行协议采购，按照工程所需签订数量、单价和总额，以控制风险和降低成本。针对地材容易涨价的现象，因地制宜，就地取材，自建碎石厂加工生产碎石，以规避风险和控制成本。集中设置钢构件加工厂和混凝土拌合站，对施工用钢构件和混凝土进行集中加工、统一配送，提高工作效率，减少资源浪费。第三，劳动用工采取架子队管理模式，充分利用社会劳动力资源，实现施工现场管理层与作业层的有机衔接和有效运作，防止施工现场质量安全保证体系流于形式，对确保工程质量和施工安全具有重大意义。第四，对于工程机械、设备等，提前安排市场调研，对使用自有机械设备与使用外租机械设备进行经济效益分析，以确定按照施工需要的数量、规格、期限等采取对外招租方式，降低因调转、保养、维修等环节的成本支出。第五，做好文化宣传工作，形成学习氛围，培育团队协作精神。43 西安科技大学硕士学位论文第六，夯实基础工作，实时收集和总结施工管理过程的成本资料和信息，为成本控制提供全面、翔实的分析数据。5.2.3精细化成本管理的实施与控制(1)成本核算在精细化成本管理理论的指导下，中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标成本费用归集过程如图5.5所示：架子队劳务承包协议人工费劳务费结算单物资管理部材料异动报表材料费材料领用单材料调拨单材料发票设备管理部设备租赁协议机械使用费租赁费结算单施台班记录台账租赁费发票工项合同管理部战略协作合同分包成本目工程价款结算成单本安全质量环保部安全措施费其他直接费质量检测费中心试验室环境保护费文明施工费精密测量队临时设施费试验检测费监控量测费成本管理部工资薪酬支出间接费用现场办公费财务管理部差旅交通费业务接待费综合管理部固资使用费成本归属核算依据成本项目总成本图5.5中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标成本费用归集过程人工费：按照精细化成本管理规划，宝麟铁路TJ-D标采取架子队模式组织施工。因此，人工费核算的依据主要是对架子队劳务费的结算资料，包括架子队劳务承包合同、劳务人员用工合同和劳务费结算单等。44 5案例分析材料费：核算依据主要是与供货商签订的材料采购合同或协议，根据《施工项目策划建议书》等编制的施工计划和材料采购计划，物资部加工整理的材料异动报表、材料领用单、材料调拨单、材料发票以及期末材料盘点表等。机械使用费：依据主要是与出租方签订的机械设备租赁费协议；月末，根据机械设备运转台班记录编制的《机械设备租赁费结算单》（如表5.3所示）。表5.3机械设备租赁费结算单承租方(甲方):中铁隧道集团有限公司宝麟铁路TJ-D标项目部出租方(乙方):××公司结算期间：××××年××月××日～××××年××月××日设备名称：××规格型号：××数量：×台合同单价：××元/月·台结算金额甲方扣款乙方违约实际数量金领用维修代补其小违约应付备注编号小计(天)额配件误工轮胎它计赔款结算款合计---------出租方:设备部:副经理:财务部：项目经理:书记会签意见:分包成本：核算依据主要是按照前期确定的竞争战略签订的《委外专业化施工战略合作协议》，以及期末根据协议和已完工程量编制的《委外工程价款结算单》。其他直接费：核算依据主要是根据企业竞争战略和施工项目管理需要，在施工生产过程中实际发生的安全措施费、质量检测费、文明施工费和环境保护费；中心试验室发生的试验检测费、中心测量队在施工生产过程中发生的过程监控量测费以及临时设施摊销费等。间接费：核算依据主要是实际发生的管理人员工资支付书等工资薪酬支出资料，实际发生的差旅交通费、现场办公费、业务接待费以及办公用固定资产使用费等。(2)成本控制。为了有效落实专业化竞争战略，以赢得成本领先优势和市场竞争力，宝麟铁路TJ-D标项目管理团队在精细化成本管理过程中强化执行力，紧紧围绕《宝麟铁路TJ-D标策划建议书》和《宝麟铁路TJ-D标精细化成本管理计划书》等相关资料，针对施工管理过程中的关键价值活动及成本驱动因素，制定相应的成本费用控制措施：①深入落实精细化成本管理，贯彻“不坍塌就是进度”和“安全第一，预防为主”的指导思想，树立“质量就是企业的生命”的理念，正确处理好“进度、质量、安全”三者之间关系。②隧道施工作业过程中，强化关键线路的专业管理和过程控制，制定严密的施工计划及资源配置计划，合理安排作业空间、作业顺序和进度指标。有效的隧道施工作业顺45 西安科技大学硕士学位论文序是：开挖→初期支护→仰拱及填充→结构防排水→二次衬砌→沟槽附属→隧道清理。隧道开挖支护循环作业时间，见表5.4所示：表5.4隧道开挖支护循环作业时间表（h）围岩级别ⅢⅣⅣ钢架Ⅴ工序测量放线、地质预报0.50.50.50.5超前支护23钻爆、通风43.53.52出渣3.5332初期支护244.54合计101113.511.5在确定隧道开挖支护循环作业时间的基础上，根据围岩级别为各架子队（作业队）制定相应的隧道开挖支护循环作业进度指标：(a)Ⅲ级围岩进度指标计算720小时/月2.7m/循环194.（4m/月）10小时/循环(b)Ⅳ级围岩进度指标计算720小时/月2.2m/循环144（m/月）11小时/循环(c)Ⅳ级围岩（加强段）进度指标计算720小时/月2m/循环106（m/月）13.5小时/循环(d)Ⅴ级围岩进度指标计算720小时/月1.0m/循环62.（6m/月）11.5小时/循环根据总体施工安排及不同围岩的进度指标计算，考虑不良地质处理耽误和各工序相互干扰影响等因素，拟定各架子队隧道开挖支护月进度指标，见表5.5所示。表5.5隧道正洞开挖支护月进度指标一览表进度指标（m/月）项目ⅢⅣⅣ加Ⅴ开挖支护18014010060隧道衬砌作业循环时间，见表5.6所示：46 5案例分析表5.6隧道衬砌作业循环时间表序号项目时间(h)备注1铺挂防水板、绑扎钢筋8超前施工2台车就位1.53涂脱模剂0.54立挡头板，安止水带25浇砼8对称浇注6养生32砼强度达到规范要求强度后拆模7脱模、清理28合计46不含铺设防水板时间根据隧道衬砌作业循环时间，制定相应的隧道衬砌作业进度指标：720小时/月12m/循环188（m/月）46小时/循环通过作业循环时间和进度指标安排，便于协调各相关工序之间的衔接，从而可以提高施工生产效率。加上与各架子队签订的劳务承包协议，并在协议中明确规定“综合费用单价一次确定，今后概不调整”，以期达到控制成本的目的。③材料控制遵循“源头把关，过程控制，精细管理；合理组织，满足施工，适当储备”的原则，对材料采购、入库和调配实行“分类管理，分级负责，专业服务，统筹供应”。材料实时控制流程如图5.6所示。1.项目策划建议书材料采购计划2.施工组织设计3.施工计划选择合格供应商合格供应商名录4.材料需求计划1.组织材料招标材料采购管理1.总量控制，分批购买2.商谈规格、质量、2.即时购买，零库存数量、单价和金额3.材料库存定期盘点材料库存管理3.签订采购合同4.合理对方，减少搬运1.施工计划材料消耗管理2.材料管理办法材料领用单3.损耗定额制度材料调拨单成本核算4.节超奖惩办法材料异动报表图5.6材料实时控制流程通过对材料进行收、发、存实时控制流程：一方面既确保了材料质量、降低了风险，又满足了施工生产的需要；另一方面既减少了资金占用，又通过对材料消耗实施定额发料、节超奖惩等措施减少了材料浪费。47 西安科技大学硕士学位论文④对于机械设备的使用、管理和控制，根据确定的竞争战略和精细化成本管理需要，采取就近招租的方式解决。一方面可以避免因重新购置新机械设备对资金的占用或因从内部调入二手设备导致的调转、维修、保养等费用的增加；另一方面可以根据施工组织安排及气候因素实时采取报停等措施，从而避免因使用自由机械设备导致的沉没成本发生。外租机械设备控制流程，如图5.7所示。1.施工项目策划机械租赁市场调研建议书2.施工组织设计3.施工计划方案可行4.机械需求计划1.机械设备状况机械设备租赁招标出租方2.机械设备型号机械设备运转管理报停3.机械租赁合同实时调配保养维机械设备运转台班记录修机械设备维修保养记录机械租赁费发票机械设备租赁费结算单成本核算图5.7外租机械设备控制流程(3)成本分析。显然，中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标通过运用精细化成本管理理论和方法，从战略的视角统筹全局、运筹帷幄：首先采取寻求战略联盟的方式将路基、桥梁和涵洞等劣势施工内容转移给专业化施工企业，降低了成本控制风险，同时将企业优势和精力集中于隧道施工领域，取得了战略上的优势；其次，采用架子队管理模式，实现了施工现场管理层与作业层的有机衔接和有效运作，不仅降低了施工企业对劳务用工的管控难度，而且也由此提高了劳动生产效率和降低了人工成本；再次，通过对材料采购、库存和消耗实施实时控制程序，不仅满足了施工生产的需要，同时也因为采取自产碎石的方式，从而直接节约了材料成本；最后，机械设备采取对外招租的方式，不仅降48 5案例分析低了因使用自由设备而增加的维护、保养、人员工资等成本，而且也便于调配和报停等灵活管理。5.2.4精细化成本管理业绩考评中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标通过运用施工项目精细化成本管理体系，有效克服了建筑施工企业在施工项目管理过程中经常出现的短视或近视行为。在成本管理过程中运用精细化管理思想，充分考虑外部环境、客观条件等外在因素给施工项目成本管理带来的困难，将施工项目成本控制由传统成本管理的事后核算、控制和分析移至事前战略规划和宏观控制，并提前采取了应对措施。如差异化战略的实施，对路基、桥梁和涵洞施工内容寻求战略联盟，不仅转嫁了路基、桥梁和涵洞等施工成本控制的风险，而且通过将专业化优势专注于隧道施工领域，有效整合了优势资源，使得核心竞争力得到提高和有效发挥。再如施工项目开始之前的现场勘察和调研活动，由于提前对工程所需地材市场进行了解，进而做出自建自产的战略选择，从而有效掌控碎石价格；对碎石场的规划和设置，由于充分考虑了中心拌合站的位置和交通因素，也大大减少了运距对运费的驱动，从而有效降低了材料费用。再说架子队管理模式，通过施工企业与劳务企业签订劳务协议、劳务企业与劳务人员签订劳动合同的方式，并采取“岗前专业培训，持证上岗”的管理制度，不仅有效解决了以往招用混岗务工人员带来的管理难问题，而且有力地强化了对作业层的管理和控制，同时确保了施工现场质量、安全、环保等保证体系的有效运行。49 西安科技大学硕士学位论文6结论与展望6.1结论经济效益最大化是企业追求的最终目标，施工项目精细化成本管理的全过程都是为了企业最终可以获得良好的经济效益。建筑施工项目受施工合同的约束，加上其自身的特殊性和外部环境因素的客观性，以致成本管理水平的高低将决定其最终的经济效益。本文正是从这一点出发，在分析中铁隧道集团施工项目成本管理现状和存在问题的基础上，从精细化管理的角度对施工项目成本管理进行研究，结论如下：(1)施工项目成本管理应以精细化管理思想为基础，从完善、强化自身管理入手。目前，我国建筑业竞争空前激烈，低价中标普遍存在，很多施工项目已经很难有利润空间，如何在具体施工项目成本管理过程中，充分考虑内外部因素、调动施工生产活动参与者的积极性对于施工项目成本管理至关重要。(2)本文基于精细化成本管理理论，运用战略定位分析、价值链分析等分析工具，以中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标为具体案例，对精细化成本管理理论在施工项目成本管理过程中的实践应用进行了深入分析。可以看出，中铁隧道集团宝麟铁路TJ-D标在实践精细化成本管理体系的过程中，成本管理水平明显提高，经济效益明显好转。可以认为，在激烈的市场竞争环境下，施工项目精细化成本管理体系是解决建筑施工企业施工项目成本管理过程中存在的问题、进而提高经济效益和市场竞争力的有效管理方法。6.2展望本文从精细化管理的视角出发，对中铁隧道集团施工项目成本管理进行了探索，并提出了相应的解决办法和措施。这对于我国国有大中型建筑施工企业来说，具有一定的借鉴意义，对提高施工项目成本管理水平具有一定的帮助。在本文的撰写过程中，虽然查阅了大量的文献资料，但由于受时间和精力的限制，加上笔者阅历和知识有限，文章中仍存在许多尚待完善和研究的地方，需要在以后的实践工作中保持与时俱进的态度加以深入研究。50 致谢致谢本论文的工作是在我的导师高雅翠老师的悉心指导下完成的，高雅翠老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。老师对于我的论文提出了许多的宝贵意见，在学习上和生活上都给予了我很大的关心和帮助，在此衷心感谢三年来老师对我的关心和指导。在MBA学习期间及撰写毕业论文期间，尊敬的老师和友善的同学对我论文的研究工作给予了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。另外，也感谢家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。51 西安科技大学硕士学位论文参考文献[1]金德钧等.中国建筑业改革与发展研究报告[R].北京:建设部政策研究中心,2003.[2]李莹.建筑施工企业研究报告[R].北京:国民财经研究中心,2011.[3]Brewer,Garrison,Noreen.IntroductiontoManagerialAccounting(FourthEdition)[M].USA:McGraw-Hill,2012.[4](美)罗伯特B.斯图尔特,(中)邱菀华.价值工程方法基础[M].北京:机械工业出版社,2007.[5]万寿义.成本管理研究[M].大连:东北财经大学出版社,2007.[6]MichaelE.Porter.CompetitiveAdvantage[M].USA:Simon&SchusterLtd,1998.[7]MichaelE.Porter.CompetitiveStrategy[M].USA:Simon&SchusterLtd,2004.[8]Tony,Grund.StrategicFinaneialManagement[M].USA:PrenticeHallEuroPe,1998.[9]RobinCooper,RobertS.Kaplan.MeasureCostRight:MakeTheRightDecision[J].USA:HarvardBusinessReview,1988.[10]RobinGooperand,RegineSlagnulder.StrategicCostManagement[J].USA:ManagementAccounting,January,1998.[11](日)西村明作(陈胜群译).日本型管理会计的构造与特质[J].上海:上海会计,1998(11)[12]王长胜.基于价值工程的建筑施工项目成本控制研究[D].天津:天津大学,2005.[13]黄贻海.基于价值工程的施工企业成本管理研究[J].太原:山西建筑.2009(03).[14]王玉梅,盛军.基于价值工程的施工成本控制实践[J].南宁:大众科技.2009(03).[15]杨禄.价值工程理论在施工成本控制中应用的研究[D].重庆:重庆交通大学,2010.[16]孙慧.项目成本管理[M].北京:机械工业出版社,2012(5).[17]周曦.价值工程在地铁施工成本控制中的应用研究[D].长沙:中南大学.2010.[18]吴彤.基于价值工程技术的公路施工成本控制研究[D].赣州江西理工大学.2011.[19]吴大胜.中建公司施工项目成本管理现状分析与对策研究[D].西安:西北工业大学,2007.[20]崔长俊.施工项目责任成本管理方法探讨[J].太原:山西建筑,2011(25)[21]莫琼、余泳、张勇、梅桂飞.中国工程项目责任成本管理体系探究[J].哈尔滨:经济研究导刊,2012(01)[22]魏洪波.十七局施工项目成本控制研究[D].天津:天津大学,2008.[23]宋艳艳.长平高速公路施工成本管理研究[D].青岛:中国海洋大学,2009.52 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