《项目成本管理》word版

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   成本预测是指通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的方法对成本进行判断和推测。通过项目施工成本预测，可以为建筑施工企业经营决策和项目管理部编制成本计划等提供数据。它是实行施工项目科学管理的一项重要工具，越来越被人们所重视，并日益发挥其作用。   成本预测在实际工作中虽然不常提到，而实际上人们往往不知不觉中会用到，例如建筑施工企业在工程投标时或中标施工时都往往根据过去的经验对I程成本进行估计，这种估计实际上是一种预测，其发挥的作用是不能低估的。但是如何能够更加准确而有效地预测施工项目成本，仅依靠经验的估计很难做到，这需要掌握科学的系统的预测方法，以使其在工程经营和管理中发挥更大的作用。   一、施工项目成本预测的作用    (一)投标决策的依据    建筑施工企业在选择投标项目过程中，往往需要根据项目是否赢利、利润大小等诸因素确定是否对工程投标。这样在投标决策时就要估计项目施工成本的情况，通过与施工图预算的比较;才能分析出项目是否赢利、利润大小等。    (二)编制成本计划的基础    计划是管理的关键的第一步。因此，编制可靠的计划具有十分重要的意义。但要编制出正确可靠的施工项目计划，必须遵循客观经济规律，从实际出发，对施工项目未来实施作出科学的预测。在编制成本计划之前，要在搜集、整理和分析有关施工项目成本、市场行情和施工消耗等资料基础上，对施工项目进展过程申的物价变动等情况和施工项目成本作出符合实际的预测。这样才能保证施工项目成本计划不脱离实际，切实起到控制施工项目成本的作用。    (三)成本管理的重要环节    成本预测是在分析项目施工进程中各种经济与技术要素对成本升降的影响基础上，推算其成本水平变化的趋势及其规律性，预测施工项目的实际成本。它是预测和分析的有机结合，是事后反馈与事前控制的结合。通过成本预测，有利于及时发现问题，找出施工项目成本管理中的薄弱环节，采取措施，控制成本。    二、成本预测的过程    科学的准确的预测必须遵循合理的预测程序。    1.制定预测计划      制定预测计划是预测工作顺利进行的保证。预测计划的内容主要包括:组织领导及工作布置，配合的部门，时间迸度，搜集材料范围等。如果在拟测过程中发现新情况和发现计划有缺陷，则可修订预测计划，以保证预测工作顺利进行，并获得较好的预测质量。    2.搜集和整理预测资料      根据预测计划，搜集预测资料是进行预测的重要条件。预测资料一般有纵向和横向的两个方面数据。纵向资料是施工单位各类材料的消耗及价格的历史的数据，据以分析其发展趋势;横向资料是指同类施工项目的成本资料，据以分析所预测项目与同类项目的差异，并做出估计。    预测资料的真实与正确，决定了预测工作的质量，因此对搜集的资料进行细致的检查和整理是很有必要。如各项指标的口径、单位、价格等是否一致;核算、汇集的时间资料是否完整，如有残缺，应采用估算、换算、查阅等方法进行补充;有没有可比性或重复的资料，要去伪存真，进行筛选，以保证预测资料的完整性、连续性和真实性。    3.选择预测方法    预测方法一般分为定性与定量两类。定性方法有专家会议法、主观概率法和特尔菲法等，主要是根据各方面的信息、情报或意见，进行推断预测。定量方法主要有移动平均法、指数平滑法和回归分析法等。预测方法将在下一节详细论述，并附有案例。    4.成本初步预测    主要是根据定性预测的方法及一些横向成本资料的定量预测，对施工项目成本进行初步估计。这一步的结果往往比较粗糙，需要结合现在的成本水平进行修正，才能保证预测成本结果的质量。    5.影响成本水平的因素预测    影响工程成本水平因素主要有:物价变化，劳动生产率，物料消耗指标，项目管理办公费用开支等。可根据近期内其它工程实施情况、本企业职工及当地分包企业情况、市场行情等，推测未来哪些因素会对本施工项目的成本水平产生影响，其结果如何。    6.成本预测    根据初步的成本预测以及对成本水平变化因素预测结果，确定该施工项目的成本情况，包括人工费、材料费、机械使用费和其它直接费等。    7.分析预测误差    成本预测是对施工项目实施之前的成本预计和推断，这往往与实施过程中及其后的实际成本有出入，而产生预测误差。预测误差大小，反映预测的准确程度。如果误差较大，就应分析产生误差的原因，并积累经验。定性预测方法     定性预测是根据已掌握的信息资料和直观材料，依靠具有丰富经验和分析能力的内行和专家，运用主观经验，对施工项目的材料消耗、市场行情及成本等，做出性质上和程度上的推断和估计，然后把各方面时意见进行综合，作为预测成本变化的主要依据。    定性预测在工程实践申被广泛使用，无论是有意还是无意的。特别适合于对预测对象的数据资料 (包括历史的和现实的)掌握不充分，或影响因素复杂:难以用数字描述，或对主要影响因素难以进行数量分析等情况。    定性预测偏重于对市场行情的发展方向和施工中各种影响施工项目成本因素的分析，能发挥专家经验和主观能动性，比较灵活，而且简便易行，可以较快地提出预测结果。但是在进行定性预测时，也要尽可能地搜集数据，运用数学方法，其结果通常也是从数量上作出测算。    定性预测方法主要有:经验判断法，包括经验评判法、会议专家法和专家调查法 (特尔菲法);主观概率法;调查访问法等。适用的定性预测方法主要有以下几种。    一、专家会议法    (一)概念    专家会议法又称之为集合意见法，是将有关人员集中起来，针对预测的对象，交换意见预测工程成本。参加会议的人员，一般选择具有丰富经验，对经营和管理熟悉，并有一定专长的各方面专家。这个方法可以避免依靠个人的经验进行预测而产生的片面性。例如:对材料价格市场行情预测，可请材料设备采购人员、计划人员、经营人员等;对工料消耗分析，可请技术人员、施工管理人员、材料管理人员、劳资人员等;估计工程成本，可请预算人员、经营人员、施工管理人员等。    使用该方法，预测值经常出现较大的差异。。在这种情况下，「般可采用预测值的平均值或加权平均值作为预测结果。     (二)案例     [例2-l]    B建筑公司承建位于某市的商住楼的主体结构工程(框剪结构)的施工(以下简称H工程)，建筑面积10000m ，，20层，工期1994年1月至1995年2月。公司在施工之前将进行H工程的成本预测工作。试采用专家会议法预测成本。     [解]    该公司召开由本公司的9位专业人员参加的预测会议，预测H工程的成本。各位专家的意见分别为:485、500、512、475、480、495、493、510、·506(单位:元/m")。 由于结果相差较大，经反复讨论，意见集中在480(3人)、495(3人)、510铊人)，采用上述的方法确定预测成本 (y)为                       y=（480X3十495X3十510X3）/9=495元/m    二、专家调查法 (特尔菲法）   这是根据有专业知识的人的直接经验，采用系统的程序，互不见面和反复进行的方式，对某一未来问题进行判断的一种方法。首先，草拟调查提纲，提供背景资料，轮番征询不同专家的预测意见，最后再汇总调查结果。对于调查结果。要整理出书面意见和报表。这种方法，具有匿名性，费用不高，节省时间。采用特尔菲法要比一个专家的判断预测或一组专家开会讨论得出的预测方案准确一些，一般用于较长期的预测。    (一)专家调查法的程序和方法             1.组织领导    开展特尔菲法预测，需要成立一个预测领导小组。领导小组负责草拟预测主题，编制预测事件一览表，选择专家，以及对预测结果进行分析、整理、归纳和处理。    2.专家的选择    选择专家是关键。专家一般指掌握某一特定领域知识和技能的人。人数不宜过多，一般10一20人为宜。可避免当面讨论时容易产生相互干扰等弊病，或者当面表达意见，可能受到约束。该方法以信函方式与专家直接联系，专家之间没有任何联系。    3.预测内容    根据预测任务，制定专家应答的间题提纲，说明作出定量估计、进行预测的依据及其对判断的影响程度。    4.预测程序    第一次，提出要求，明确预测目标，用书面通知被选定的专家或专门人员。要求每位专家说明有什么特别资料可用来分析这些问题以及这些资料的使用方法。同时，请专家提供有关资料，并请专家提出进一步需要哪些资料。    第二次，专家接到通知后，根据自己的知识和经验，对所预测事件的未来发展趋势提出自己的观点，并说明其依据和理由，以书面答复主持预测的单位。    第三次，预测领导小组，根据专定预测的意见，加以归纳整理，对不同的预测值分别说明预测值的依据和理由(根据专家意见，但不注明哪个专家意见)，然后再寄给各位专家，要求专家修改自己原先的预测，以及提出还有什么要求。    第四次，专家等人接到第二次信后，就各种预测的意见及其依据和理由进行分析，再次进行预测，提出自己修改的意见及其依据和理由。如此反复往返征询、归纳、修改、直到意见基本一致为止。修改的次数，根据需要决定。    (二)案例    [例2-2 ] 例2-1中，用专家调查法对未来建材价格的变化做出预测。    [解]    建筑材料价格受到通货膨胀的影响，尤其对基建规模的变化很敏感，实际上很难有一个简单方便的数学模型描述它。对于施工企业来说，预测材料价格变化的最好方法是采用特尔菲法。具体的做法是以每年初或年末，采用专家调查法预测对以后1~2年内的价格变动情况(通常是以上涨或下降的百分率表示)。由于单位工程的工期往往在至2年内，选择预测期为1年和2年可以满足实际需要。    在本例中，B公司指定由经营科组织和领导进行专家调查，对未来一年内建材价格变化进行预测。选择的专家分布在该市的建筑行业主管部门、建材业主管部「]及建材企业、建行等，共10人。给专家发送的"征询函"的内容有:(1)征询的目的和要求，即要求专家预测1994年建材价格平均变化率;(2)向专家提供一些必要的资料供预测时参考，主要有1988年至1993年的建材价格行情、基建规模;物价指数和建材供求情况。经过四轮征询，最后的结果专家的意见集中在8%、9%(2人)、9.5%(2人)、10.5%(2人)、11%(2人)和12%。采用平均法求得预测值:    三、主观概率预测法    (一，概念和方法 。    主观概率是与专家会议法和专家调查法相结合的方法。即，允许专家在预测时可以提出几个估计值，并评定备值出现的可能性 (概率);然后，计算各个专家预测值的期望值;最后，对所有专家预测期望值水平均值，即为预测结果。定量预测方法 间序列的第一项数值开始，按一定项数求序时平均数，逐项移动，边移动边平均。这样，就可以得出一个由移动平均数构成的新的时间序列。它把原有历史统计数据中的随机因素加以过滤，消除数据中的起伏波动情况，使不规则的线型大致上规则化，以显示出预测对象的发展方向和趋势。    移动平均法又可分为:简单移动平均法，加权移动平均法，趋势修正移动平均法和二次移动平均法。这里主要介绍简单移动平均法和加杈移动平均法。    (一)简单移动平均法    1.方法   简单移动平均法，又叫一次移动平均法，是在算术平均数的基础上，通过逐项分段移动，求得下一期的预测值。    2.案例    3.N值的选择   移动平均法的分段数据的项数(N)的选择是一个关键问题。如果N取得大，移动平均值对数列起伏变动的敏感性差，反映新水平的时间长，随着N值的增加，趋势线逐渐平稳，但其滞后现象也同时愈益显著，容易滞后于可能的发展趋势。如N值取得小，其灵敏度高，反映新水平的时间短，对于随机因素反映敏感，容易造成错觉，导致预测失误。    因此，在确定N时，要从以下几个方面考虑:    (1)处理的数据数次的多少。如数据项数多，N可取得大些;    (2)对新数据适应程度的要求。N取得小，对新数据反映灵敏:但反映过快，容易把意外情况错当为趋势。反映过慢，又缺乏适应性;    (3)考查时间序列的变动是否有明显的周期性波动。如有，应以其周期作为N可消除周期性波动，使移动平均序列反映长期趋势;    (4)凭长期积累的经验，决定N值大小。    4.简单移动平均法的缺点    (1)会出现滞后偏差。如果近期内情况发展变化较快，利用移动平均法预测要通过较长时习才能反映出来，存在着滞后偏差。    (2)一次移动平均法对分段内部的各数据同等对待，没有考虑时间先后对预测值的影响。实际上各个不同时间期的数据对预测值的影响是不一样的。越是接近预测期的数值，对预测值的影响就越大。    为了弥补这两个缺点，可以利用加权移动平均法、趋势修正移动平均法和二次移动平均法。    (二)加权移动平均法    1.方法    加权移动平均法就是在计算移动平均数肘，并不同等对待各时间序列的数据，而是给近期的数据以较大的比重，使其对移动平均数有较大的影响，从而使预测值更接近于实际。这种方法就是对每个时间序列的数据插上一加权系数。    2·案例 采用加权移动平均法进行预测的结果比一次移动平均法更能接近实际。越接近预测期的权数越大，对预测值的影响也越大。    二、指数平滑法    指数平滑法，也叫指数修正法，是一种简便易行的时间序列预测方法。它是在移动平均法基础上发展起来的一种预测方法，是移动平均法的改进形式。使用移动平均法有两个明显的缺点:一是它需要有大量的历史观察值的储备;二是要用时间序列中近期观察值的加权方法来解决，因为最近的观察中包含着最多的未来情况的信息，所以必须相对地比前期观察值赋予更大的杈数。即对最近期的观察值应给予最大的权数，"而对较远的观察值就给予递减的杈数。指数平滑法就是既可以满足这样一种加权法，又不需要大量历史观察值的一种新的移动平均预测法。    指数平滑法又分为:一次指数平滑法、二次指数平滑法和三次指数平滑法。    3·案例   三、回归预测法   前面的预测方法仅限于一个变量，或一种经济现象，而我们所遇到的实际问题，则往往是涉及到几个变量或几种经济现象，并且要探索它们之间的相互关系。例如成本与价格及劳动生产率等都存在着数量上的一定相互关系。对客观存在的现象之间相互依存关系进行分析研究，测定两个或两个以上变量之间的关系，寻求其发展变化的规律性，从而进行推算和预测，称为回归分析。在进行回归分析时，不论变量的个数多少，必须选择其中的一个变量为因变量，而把其它变量作为自变量，然后根据已知的历史统计数据资料，研究测定因变量和自变量之间的关系。    回归分析是为了测定客观现象的因变量与自变量之间的一般关系所使用的一种数学方法。它根据现象之间相关关系的形式，拟合一定的直线或曲线，用这条直线或曲线代表现象间的一般数量变化关系。这条直线或曲线在数学上称为回归直线或曲线，表现这条直线或曲线的数学公式称为回归方程。利用回归分析法进行预测，称之为回归预测。    在回归预测中，所选定的因变量是指需要求得预测值的那个变量，即预测对象。自变量则是影响预测对象变化的，与因变量有密切关系的那个或那些变量。    在预测中常用的回归预测法有一元回归预测和多元回归预测。这里仅介绍一元线性回归预测方法。    (一)一元线性回归预测法的基本原理    一元线性回归预测法是根据历史数据在直角坐标系上描绘出相应点，再在各点间作一直线，使直线到各点的距离最小，即偏差平方和为最小，因而，这条直线就最能代表实际数据变化的趋势(或称倾向线)，用这条直线适当延长来进行预测是合适的。     从中看出，当X=O时，y=0是直线在y轴上的截距。y是由a点起，随着X的变化开始演变的。a是利用 统计数据计算出来的经验常数，b是直线的斜率，也是利用统计数据计算出来的经验常数。它用来表示自变量X与因变量的比例关系的。y是按着&这个比值，随着X等比变化的。X与y这两个变量之间的关系，将在a,b这两个回归系数的范围内，进行有规律的演变。因此，运用一元回归分析法的步骤是:   (1)先根据X、y两个变量的历史统计数据，把X与y作为已知数，寻求合理的a、b回归系数，然后，依据a,b回归系数来确定回归方程。这是运用回归分析法的基础。    (2)利用已求出的回归方程中a、b回归系数的经验值，把a、b作为已知数，根据具体条件，测算y值随着X值的变化而呈现的未来演变。这是运用回归分析法的目的。    (三)求回归系数a和b    求解回归直线方程式中。、&两个回归系数要运用最小二乘法。具体的计算方法不再叙述。施工项目成本预测方法   前两节中分别介绍了定量预测和定性预测两类预测方法，但预测方法只是提供预测的手段，而不是目的，我们的目的是要科学地认识施工项目的成本变化，预测拟投标或准备或正在施工的项目成本，为项目的决策和经营管理提供准确而及时的依据。因此，本节中将综合采用上述方法，预测影响施工项目成本变化的因素及其结果。   施工项目成本预测方法可以归纳为两类:第一类是近似预测法，即以过去的类似工程作为参照，预测目前施工项目成本，这类的方法主要有时间序列法和指数回归法;第二类是详细顸测法，即以近期内的类似工程成本为基数，通过结构与建筑差异调整，以及人工费、材料费等直接费和间接费的修正来测算目前施工项目的成本。   一、近似预测法     (一)一元线性回归法    线性回归的预测方法在第三节中已叙述。该方法适用于物价波动不大时期内的成本预测，对于价格波动较大的，要进行价格口径换算，具体的方法如下。    (例7）    A公卣在某市投标承建某教学楼(以下简称K工程)，主体是砖混结构，建筑面积为j200m "，工期为1994年1月至1994年5月。在投标之前，公司将对该项目进行施工成本的预测和分析。试用一元线性回归法预测成本。    [解4]    1·搜集近期的同类工程的成本资料    A公司总结的近期砖混工程的成本资料见表2-5。    2·将备年度的工程成本换算到预测期的成本水平     由于成本水平主要受到材料价格的影响，所以可按建材价格上涨系数来计算。    A公司测算的1993年度的建材价格上涨系数为23%，估计的1994年度上涨系数为10%。    3·建立回归预测模型    回归预测模型为y=2.52十0·0275X，所预测的K工程的预测成本为:                    y(K)=2·52十0·0275X2200=63.02万元    (二)时间序列分析预测    1.计算各年度的同类施工项目的单位平方成本    一个施工企业一般在同一年度内会有多个同类型的项目竣工，备个施工项目的单方成本也不可能一致。另外，许多项目是跨年度施工的，如果以一年为一个预测期，其成本实际上不仅仅反映了本年度的成本水平。针对这些问题，可采取下述的方法计算:    (1)通常以一年为一个预测周期;    (2)跨年度的工程，其实际成本作为竣工年份的成本资料;    (3)同年度有多个同类工程竣工，以其平均值作为该年度的成本实际值。    [例2-8]     在例2中，1993年内竣工的砖混结构工程有四个项目，其单方成本分别是253、269、274和259，则1993年度的砖混结构工程的单方成本为 （253十269十274十259）/4=264元/m     以类似的方法根据备年度竣工施工项目的成本资料，计算出1988年至1993年各年度砖混结构工程的施工单方成本。   2.用时间序列分析法预测下一年度的成本   在计算以前各年度的同类工程各年度平均单方成本之后，就可以采用时间序列分忻方法中任一种方法预测下一年的同类工程单方成本。   具体的计算方法在前节中已专门介绍。在这里，我们建议采用指数平滑法计算，因为指数平滑法预测值的结果比其它方法更接近于实际值，且适用于中短期预测。       (三)指数曲线回归法    对于逐年按一定比例发展变化的未来值判断，就需用指数曲线趋势预测法进行预测。近年来，由于经济的迅速发展和国家的物价放开，物价以10%左右速度逐年增长，施工项目的成本也呈类似的趋势。因此，针对这种情况，可采取指数曲线回归法预测。   二、详细预测法   这种预测方法，通常是对施工项目计划工期内影响其成本变化的各个因素进行分析，比>照最近期已完工施工项目或将完工施工项目的成本(单位面积成本或单位体积成本)，预测这些因素对工程成本中有关项目(成本项目)的影响程度。然后用比重法进行计算，预测出工程的单位成本或总成本。    这种方法，首先要计算最近期己完的或将近完工的类似施工项目(以下称为参照工程)的成本，包括备成本项目的数额;第二步要分析影响成本的因素，并分析预测备因素对成本有关项目的影响程度;第三步再按比重法计算，预测出目前施工项目(以下称为对象工程)的成本。下面将以第二节例2-l中B公司预测H工程的成本为例说明以上预测过程。    (一)最近期类似施工项目的成本调查或计算    经调查，B公司在该地区，的最近期类似项目是外形仿古建筑内部框剪结构的某饭店工程 (以下简称F工程)，其主体结构工程施工成本为450元/m";    (二)结构和建筑上的差异修正    由于建筑产品的特殊性，每项工程无论结构和建筑设计上都有所区别，这就是说利用最近期类似工程成本作为本工程的初始预测成本必须对其进行必要的修正。即应考虑两个方面:一是对象工程与参照工程结构上的差异，二是对象工程与参照工程建筑上的差异。      [例2-11]     分析H工程和F工程之间的建筑和结构上的差异，并进行修正。    [解]H工程和F工程之间的主要差异之处在于:一是F工程采用的是木窗 (980元/10m，)，而H工程是铝合金窗(6490元/1Om2，);二是F工程屋顶是仿古歇山形屋顶(投影面积成本为600元/m，)，而H工程是钢筋混凝土屋顶(成本为78元/m2)。H工程铝合金窗总面积为1200m2，屋顶面积为400m2 。则，    H工程单方=450十[120X(6490一980)十400X(78一600)]/10000       成本修正值=495.24元/m"        H工程总成=450X10000十[120X(6490一980)十400X(78一600)]         本修正值=4952400元    即，H工程主体结构部分的总成本为4952400元，单位面积成本为495·24元/m"。    (三)预测影响工程成本的因素    在上一步申所估计的工程成本几乎不可能与工程实际成本完全一致，因为工程施工过程中受到众多因素的干扰，必须分析对象工程成本的影响因素，并在下步中确定影响程度，对第二步中估计出的成本加以修正;使其与实际成本更加接近，在工程施工管理中发挥作用。    在工程施工过程中，影响工程成本的主要因素可以概括为以下几方面:    1.材料消耗定额增加或降低，这里材料包括燃料、动力等    由于采用新材料或材料代用，引起材料消耗的降低或者采用新工艺、新技术或新设备，降低了必要的工艺性损耗，以及对象工程与类似工程材料级别不同时，消耗定额和单价之差引起的综合影响等。    2.物价上涨或下降    工程成本的变化最重要的一个影响因素是因为物价的变化。有些工程成本超支的主要原因就是由于物价大幅度上涨，实行固定总价合同的工程往往会因此而亏本。    3.劳动力工资的增长    劳动力工资 (包括奖金、附加工资等)的增长不可避免地使得工程成本增加」包括由于工期紧，而增加的加班工资J    4.劳动生产率的变化    工人素质的增强或者是采用新的工艺，提高了劳动生产率，节省了施工总工时数，从而降低了人工费用;另一方面，可能由于工程所在地地理和气候环境的影响，或施工班组工人素质与类似工程相比较低，使劳动生产率下降，从而增加了施工总工时数和人工费用。    5.其它直接费用的变化   其它直接成本费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费和场地清理费等，这些费用对于不同的工程，其发生的实际费用是不同。在预测成本时，要根据对象工程与基于计算的参照工程之间在其它直接费用上的差别进行修正。    6.间接费用的变化    间接费用是项目管理人员及企业各职能部门在该施工项目上研发生的全部费用。这部分费用和其它直接费用一样不同工程之间也会有不同。如工程规模不同，施工项目上管理人员人数也不同，其管理人员工资、奖金，以及职工福利费等也都有差别。    以上这些因素对于具体的工程来说，不一定都可能发生，不同的工程情况也不会相同。例如，一个时期内材料价格上涨，而另一个时期材料价格则会下降。分别于这两个不同期的工程，成本因材料价格的变化就会向相反方面进行。因此，在确定影响成本因素对成本影响程度之前，首先要分析预测影响该工程的因素是哪一些。    预测影响成本因素主要采用定性预测方法，即召集有关专业人员，采用专家会议法，先由各位参加人员提出自己的意见，然后再对不同的意见进行讨论，最后确定主要的因素(参见第二节)。   (四)预测影响因素的影响程度   预测各因素的影响程度就是预测备因素的变化情况，再计算其对成本中有关项目的影响结果。   1.预测各因素的变化情况   各因素变化情况预测方法的选择，可根据各因素的性质，以及历史工程资料情况，并适应及时性的要求而决定。一般来讲，各因素适用预测方法如下:    (1)材料消耗定额变化，适用经验估计方法和时司序列分析法;    (2)材料价恪变化，适用时间序列分析法、回归分析法和专家调查法;    (3)职工工资变化，适用时间序列分析法和专家调查法;    (4)劳动生产率变化，适用时间序列分析和经验估计法;    (5)其它直接费用变化，适用经验估计和统计推断法;    (6)间接费用变化，适用经验估计和回归预测法。    这些预测方法的操作过程参见第二和第三节。    2.计算各因素对成本的影响程度各因素对成本影响程度分别用公式计算    [例2-14]     计算H工程各主要因素对施工成本的影响程度。    [解]     B公司对H工程所确定的主要因素引起成本的变化率计算如下:    (1)计算成本构成的项目在成本中所占的比率    计算方法如下:一是采用参照工程的成本构成比率，二是采用历史同类工程的成本构成比率进行统计平均。B公司根据以往的资料计算出框剪结构工程的成本构成比率。   (2)计算主要因素对成本的影响程度   (五)计算预测成本量本利分析法在成本预测中的应用   量本利分析，全称为产量成本利润分析，用于研究价格、单位变动成本和固定成本总额等因素之间的关系。这是一个简单而适用的管理技术，用于施工项目成本管理中，可以分析项目的合同价格、工程量、单位成本及总成本相互关系，为工程决策阶段提供依据。   一、血本利分析的基本原理   量本利分析法传统地是研究企业在经营中一定时期的成本、业务量 (生产量或销售量)和利润之间的变化规律，从而对利润进行规划的一种技术方法。它是在成本划分为固定成本和变动成本的基础上发展起来的。以下举例来说明这个方法的原理。    (一)量本利分析的基本数学模型    设某企业生产甲产品，本期固定成本总额为C，，单位售价为p，单位变动成本为C，。并设销售量为Q单位，销售收入为y，总成本为C，利润为TP。    则成本、收入、利润之间存在以下的关系:  C=C1十C2XQ  y=PXQ  TP=y一C=(P一C2)xQ一C1    l.盈亏分析图和盈亏平衡点    以纵轴表示收入与成本，以横轴表示销售量，建立坐标图，并分别在图上画出成本线和收入线，称之为盈亏分析图。    从图上看出，收入线与成本线的交点称之为盈亏平衡点或损益平衡点。在该点上，企业该产品收入与成本正好相等，即处于不亏不盈或损益平衡状态，也称为保本状态。    2.保本销售量和保本销售收入    保本销售量和保本销售收入，就是对应盈亏平衡点，销售量Q和销售收入y的值，分别以Q。和y。表示。由于在保本状态下，销售收入与生产成本相等，即  y0=C1十C2xQ0  PxQ0=C1十C 2xQ0式中(P一c2），亦称边际利润，（p-c2)/p亦称边际利润率。    例2-16     设C，=50000元，C，=10元/侍，P二15元/件，求保本销售量和保本销售收入。    [解]     保本销售量Q0=50000/(15一10)=10000件          保本销售收入Y0=10000X15=150000元    (二)量本利分析在施工项目管理中应用的模型和方法    1.量本利分析的因素特征    (1)量。施工项目成本管理中量本利分析的量不是一般意义上单件工业产品的生产数量或销售数量，而是指一个施工项目的建筑面积或建筑体积(以5表示)。对于特定的施工项目，由于建筑产品具有"期货交易"特征，所以其生产量即是销售量，且固定不变。    (2)成本。量本利分析是在成本划分为固定成本和变动成本的基础上发展起来的，所以进行量本利分析首先应从成本性态入手，即把成本按其与产销量的关系分解为固定成本和变动成本。在施工项目管理中，就是把成本按是否随工程规模大小而变化划分为固定成本(以C，表示)和变动成本(以C，表示，这里指单位平方建筑面积变动成本)。这些在前面章节已有专门介绍，在此不再赘述。    问题是确定C1和C2往往很困难，这是由于变动成本变化幅度较大，而且历史资料的计算口径不同。一个简便而适用的方法，是建立以S自变量，C(总成本)为因变量的回归方程，(C=C1十C 2·S)，通过历史工程成本数据资料(以计算期价格指数为基础)用最小二乘法计算回归系数C1和C2。具体方法见前面各节。   (3)价格。不同的工程项目其单位平方价格是不相同的，但在相同的施工期间内，同结构类型的项目的单位平方价格则是基本接近的。因此，施工项目成本管理量本利分析中可以按工程结构类型建立相应的盈亏分析图和量本利分析模型。某种结构类型项目的单方价格可按实际历史数据资料计算并按物价上涨指数修正，或者和计算成本一样建立回归方程求解。    2.方法特征    与一般量本利分析方法不同的是:施工企业在建立了自己的各种结构类型工程的盈亏分析图之后，对于特定的工程项目来说，其量 (建筑面积)是固定不变的，从成本预测和定价方面考虑，变化的是成本 (包括固定成本和变动成本)以及投标价。其作用在于为项目投标报价决策和制定项目施工成本计划提供依据。    3.盈亏分析图   假设项目的建筑面积(或体积)为一合同单位平方造价为P，施工项目的固定成本为C，，单位平方变动成本为C，，项卣合同总价为y元，项目总成本为C元，则盈亏分析图。 4.案例二、目标成本和定价策略 (一)目标成本的分析  1.目标成本     目标成本一般指根据施工预算及同类项目成本情况确定的施工项目目标成本额，一般来说就是工程的预测成本，根据目标成本中固定成本和变动成本的组成，分析工料消耗和控制过程，寻找降低率(参见其它章节)。利用量本利分析模型，可以分析和预测固定成本和变动成本的变化对目标成本的影响程度。   2.固定成本和变动成本的变化对目标成本的影响    以例说明。    [例2-18]    从例2-17计算出，K工程的预测成本(目标成本)为349266元，其固定成本138266元，变动成本211000元。试分析固定成本和变动成本的变化对目标成本的影响。    [解](1)变动成本变化对目标成本影响预测。      (2)固定成本和变动成本变化对目标成本的影响分析。一般工程的变动成本远远高于其固定成本，因此，寻求降低成本途径应从变动成本入手，取得的效益也比固定成本高。这从上面的实例计算中也可看出，变动成本降低5%使得总成本降低3.02%，而固定成本降低5%仅使得总成本降低了1.97%。另一方面，由于固定成本是不随工程规模变化，是保证项目实施必须投入的费用，而变动成本是随着规模而变化，成本项目内容也广泛，因此，降低变动成本比降低固定成本更易于实现。    (二)目标成本和定价策略    根据对目标成本的分析，预测并确定成本的降低额，则可以通过在满足利润不变的条件下，降低标价。   [例2-19]    在例2-18中可看出，由于变动成本降低5%，目标成本C=338716元。在保持利润不变的情况下，投标价为多少?   [解] 投标价可由原来的410000元，降低为:  410000-(349266一338716)=399450元   另一方面，如果预测到工程成本的增加，且企业不准备通过减少利润而取得工程，可提高标价，而保证企业赢得既定的利润。   [例2-20]    在例2-18中，如预测到变动成本会增加5%，在不减少利润的情况下，投标价为多少?   [解] 总标价由410000元提高为:  359816十60734=420550元    三、有目标利润的保本点计算    量本利分析法可用于预测目标利润和确定有目标利润的保本点。    (一)预测目标利润    根据盈亏分析图和预测的目标成本，可以计算对象工程的目标利润，其计算公式为:    目标利润 (TP)=预测投标总价 (y)一预测目标成本 (C)    (二)有目标利润的保本点计算    由于项目的规模不可能完全一样，因此不能用一个固定的目标利润。为便于量本利分析，可根据企业的经营状况和建筑市场行情确定各种结构类型项目的目标边际利润率来计算。目标边际利润率计算公式为:   [例2-22]    若A公司1994年度砖混结构工程的目标边际利润率定为50%，则保本项目规模和保本项目合同价分别为多少?  [解]    即，i=50%，C1=138266元，C2=211元/m              s0=138266X(1-50%)/(211X50%)              Y0=138266/50%=276532元      (三)根据目标边际利润率，确定投标价在规定目标边际利润率的情况下，施工项目的投标价为:    单价  p=C2/(1-i)    总价  y=c2/(1-i)Xs [例2-23]    例2-22中，A公司的目标边际利润率为50%，则K工程的投标价为多少? [解]     K工程投标单方造价为P=211/50%=422元/m2          K工程投标总价为y=422X1000=422000元施工项目成本计划概述    一、编制施工项目成本计划的意义和作用    (一)施工项目成本计划的意义和必要性    成本计划是成本管理和成本会计的一项重要内容，是企业生产经营计划的重要组成部分。施工项目成本计划是在项目经理负责下，在成本预测的基础上进行的，它是以货币形式预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的计划总水平，通过施工项目的成本计划可以确定对比项目总投资 (或申标额)应实现的计划成本降低额与降低率，并且按成本管理层次、有关成本项目以及项目进展的逐阶段对成本计划加以分解;并制定各级成本实施方案。    施工项目成本计划是施工项目成本管理的一个重要环节，是实现降低施工项目成本任务的指导性文件。从某种意义上来说，编制施工项目成本计划也是施工项目成本预测的继续。如果对承包项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时，就必须组织施工项目管理班子的有关人员重新研究寻找降低成本的途径，再进行重新编制，从第一次所编的成本计划到改变成第二次或第三次等的成本计划直至最弩定案，实际上意味着进行了一次次的成本预测,同时编制成本计划的过程也是一次动员施工项目经理部全体职工，挖掘降低成本潜力的过程;也是检验施工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等效果的全过程。    各个施工项目成本计划汇总到企业，又是事先规划企业生产技术经营活动预期经济效果的综合性计划，是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的基础。    从更大的方面来看，成本计划还是整个国民经济计划的有机组成糠郑宰酆掀胶庥凶胖匾饔谩＠贸杀炯苹铱梢匀范ü袷杖搿⒄钒才呕酆拖训墓叵担俳揖糜屑苹幢壤姆⒄埂?br>    (二)施工项目成本计划的作用    施工项目成本计划是施工项目管理六大环节中的重要一环，正确编制施工项目成本计划的作用在于    1.是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据    成本计划既体现了社会主义市场经济体制下对成本核算单位降低成本的客观要求，也反映了核算单位降低产品成本的目标。成本计划可作为对生产耗费进行事前预计、事中检查控制和事后考核评价的重要依据。许多施工单位仅单纯重视项目成本管理的事中控制及事后考核，却忽视甚至省略了至关重要的事前计划，使得成本管理从一开始就缺乏目标，对于控制考核，也无从对比，产生很大的盲目性。施工项目成本计划一经确定，就应层层落实到部门、班组，并应经常将实际生产耗费与成本计划指标进行对比分析，揭露执行过程中存在的问题，及时采取措施，改进和完善成本管理工作，以保证施工项目成本计划各项指标得以实现。    2.是编制核算单位其他有关生产经营计划的基础    每一个施工项目都有着自己的项目计划，这是一个完整的体系。在这个体系中，成本计划与其他各方面的计划有着密切的联系。它们既相互独立，又起着相互依存和相互制约的作用。如编制项目流动资金计划、企业利润计划等都需要成本计划的资料，同时，成本计划也需要以施工方案、物资与价格计划等为基础。因此，正确编制施工项目成木计划，是综合平衡项目的生产经营的重要保证。    3.是国家编制国民经济计划的一项重要依据    本计划是国民经济计划的重要组成部分。建筑施工企业根据国家或上级主管部门下达的降低成本指标编制的成本计划，经过逐级汇总，为编制各部门和地区的生产成本计划提供依据，国家计划部门还可以据以进行国民经济综合平衡和有计划地管理项目成本，有计划地确定国民收入和纯收入，确定积累及其增长速度，正确安排积累和消费的比例，使国民经济有计划按比例的发展。    4.可以动员全体职工深入开展增产节约、降低产品成本的活动    成本计划是全体职工共同奋斗的目标。为了保证成本计划的实现，企业必须加强成本管理责任制，把成本计划的各项指标进行分解，落实到各部门、班组乃至个人，实行归口管理并做到责、权、利相结合，检查评比和奖励惩罚有根有据，使开展增产节约、降低产品成本、执行和完成各项成本计划指标成为上下一致、左右协调、人人自觉努力完成的共同行动。    二、施工项目成本计划编制的原则    为了使成本计划能够发挥它的积极作用，在编制成本计划时应掌握以下一些原则    1.从实际情况出发的原则    编制成本计划必须根据国家的方针政策，从企业的实际情况出发，充分挖掘企业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行。施工项目管理部门降低成本的潜力在于正确选择施工方案，合理组织施工;提高劳动生产率;改善材料供应，降低材料消耗，提高机械利用率、节约施工管理费用等。但要注意，不能为降低成本而偷工减料，忽视质量，不顾机械的维护修理而拼机械，片面增加劳动强度，加班加点，或减掉合理的劳保费用，忽视安全工作。    2.与其他计划结合的原则   编制成本计划，必须与施工项目的其他各项计划如施工方案、生产进度、财务计划、材料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡"。即成本计划一方面要根据施工项目的生产、技术组织措施、劳动工资、材料供应等计划来编制，旯一方面又影响着其他各种计划指标时，都应考虑适应降低成本的要求，与成本计划密切配合，而不能单纯考虑每一种计划本身的需要。    3.采用先进的技术经济定额的原则    编制成本计划，必须以各种先进的技术经济定额为依据，并针对工程的具体特点，采取切实可行的技术组织措施作保证。只有这样，才能使编出的成本计划具有科学根据，又有实现的可能，也只有这样，才能使编出的成本计划起到促进和激励的作用。   4.统一领导、分级管理的原则    编制成本计划，应实行统一领导、分级管理的原则，采取走群众路线的工作方法，应在项目经理的领导下，以财务和计划部门为中心;发动全体职工共同进行，总结降低成本的经验，找出降低成本的正确途径，使成本计划的制定和执行具有广泛的群众基础。"   5.弹性原则   编制成本计划，应留有充分余地，保持计划的一定弹性。在计划期内，项目经理部的内部或外部的技术经济状况和供产销条件，很可能发生一此在编制计划时所未预料的变化，尤其是材料供应、市场价格千变万化，给计划拟定带来很大困难。因而在编制计划时应充分考虑到这些情况「使计划保持一定的应变适应能力。三、成本计划与目标成本所谓目标成本即是项目(或企业)对未来期产品成本所规定的奋斗目标，它叫已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。目标成本管理是现代化企业经营管理的重要组成部分，它是市场竞争的需要，是企业挖掘内部潜力，不断降低产品成本，提高企业整体工作质量的需要，是衡量企业实际成本节约或开支，考核企业在一定时期内成本管理水平高低的依据。    施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。项目管理的最终目标是低成本、高质量、短工期，而低成本是这三大目标的核心和基础。目标成本有很多形式，在制定目标成本作为编制施工项目成本计划和预算的依据时，可能以计划成本、定额成本或标准成本作为目标成本，这将随成本计划编制方法的变化而变化。    一般而言，目标成本的计算公式如下:                项目目标成本=预计结算收入-税金-项目目标利润                目标成本降低额=项目的预算成本-项目的目标成本                目标成本降低率=目标成本降低率/项目的预算成本施工项目成本计划的内容     一、施工项目成本计划的组成    施工项目的成本计划一般由施工项目降低直接成本计划和间接成本计划组成。如果项目设有附属生产单位(如加工厂、预制厂、机械动力站和汽车队等)，成本计划还包括产品成本计划和作业成本计划。    (一)施工项目降低直接成本计划    施工项目降低直接成本计划主要反映工程成本的预算价值、计划降低额和计划降低率。一般包括以下几方面的内容。    1.总则   包括对施工项目的概述，项目管理机构及层次介绍，有关工程的进度计划、外部环境特点，对合同中有关经济问题的责任，成本计划编制中依据其他文件及其他规格也均应作适当的介绍。    2.目标及核算原则    包括施工项目降低成本计划及计划利润总额、投资和外汇总节约额(如有的话)、主要材料和能源节约额、货款和流动资金节约额等。核算原则系指参与项目的各单位在成本、利润结算中采用何种核算方式，如承包方式、费用分配方式、会计核算原则 (权责发生制与收付实现制)、结算款所用而种币制等等，如有不同，应予以说明。    3.降低成本计划总表或总控制方案    项目主要部分的分部成本计划，如施工部分，编写项目施工成本计划，按直接费、间接费、计划利润的合同中标数、计划支出数、计划降低额分别填入。如有多家单位参与施工时，要分单位编制后再汇总。    4.对施工项旨成本计划中计划支出数估算过程的说明。    要对材料、人工、机械费、运费等主要支出项目加以分解。以材料费为例，应说明:钢材、木材、水泥、砂石、加工订货制品等主要材料和加工预制品的计划用量、价格，模板摊销列入成本的幅度，脚手架等租赁用品计划付多少款，材料采购发生的成本差异是否列入成本等等，以便在实际施工中加以控制与考核。    5.计划降低成本的来源分析    应反映项月管理过程计划采取的增产节约、增收节支和各项措施及预期效果。以施工部分为例，应反映技术组织措施的主要项目及预期经济效果。可依据技术、劳资、机械、材料、能源、运输等各部门提出的节约措施，加以整理、计算。     (二)间接成本计划     间接成本计划主要反映施工现场管理费用的计划数、预算收入数及降低额。间接成本计划应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费为基础，制定各部门费用的收支计划，汇总后做为工程项目的管理费用的计划。在间接成本计划中，收入应与取费口径一致，支出应与会计核算中管理费用的二级科目一致。"间接成本的计划的收支总额，应与项目成本计划中管理费一栏的数额相符。各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证该计划的实施。   二、施工项目成本计划表   在编制了成本计划以后还需要通过各种成本计划表的形式将成本降低任务落实到整个项目的施工全过程，并且在项目实施过程中实现对成本的控制。成本计划表通常由成本计划任务表、技术组织措施表和降低成本计划表三个表组成，间接成本计划可用施工现场管理费计划表来控制。    (一)项目成本计划任务表    它主要是反映工程项目预算成本、计划成本、成本降低额、成本降低率的文件。成本降低额能否实现主要取决于企业采取的技术组织措施。因此，计划成本降低额这一栏要根据技术组织措施表和降低成本计划表来填写。    (二)技术组织措施表    它是预测项目计划期内施工工程成本各项直接费用计划降低额的依据。是提出各项节约措施和确定各项措施的经济效益的文件。由项目经理部有关人员分别就应采取的技术组织措施预测它的经济效益，最后汇总编制而成。编制技术组织措施表的目的，是为了在不断采用新工艺、新技术的基础上提高施工技术水平，改善施工工艺过程，推广工业化和机械化施工方法，以及通过采纳合理化建议达到降低成本的目的。    (三)降低成本计划表    它是根据企业下达给该项目的降低成本任务和该项目经理部自己确定的降低成本指标而制定出项目成本降低计划。它是编制成本计划任务表的重要依据。它是由项目经理部有关业务和技术人员编制的。其根据是项目的总包和分包的分工，项目中的各有关部门提供降低成本资料及技术组织措施计划。在编制降低成本计划表时还应参照企业内外以往同类项目成本计划的实际执行情况。    (四)施工现场管理费计划表    三、施工项目成本计划的风险分析    (一)施工项目成本计划的风险因素    在编制施工项目成本计划时，我们不可避免地会考虑一定的风险因素。因为，目前我国是以社会主义市场经济为经济体制改革的目标，市场调节成为配置社会资源的主要方式，通过价格杠杆和竞争机制，便有限的资源配置到效益好的方面和企业去，这就必将促进企业间的竞争、加大风险。    在成本计划编制中可能存在着以下几方面的因素导致成本支出加大，甚至形成亏损:    (1)由于技术上、工艺上的变更，造成施工方案的变化;    (2)交通、能源、环保方面的要求带来的变化;    (3)原材料价格变化、通货膨胀带来的连锁反应;    (4)工资及福利方面的变化;    (5)气候带来的自然灾害;    (6)可能发生的工程索赔、反索赔事件;    (7)国际国内可能发生的战争、骚乱事件;    (8)国际结算中的汇率风险等等。    对上述各可能风险因素在成本计划中都应做不同程度的考虑，一旦发生变化能及时修正计划。    (二)成本计划中降低施工项目成本的可能途径    降低施工项目成本可从以下几方面考虑:    1.加强施工管理，提高施工组织水平    主要是正确选择施工方案，合理布置施工现场;采用先进的施工方法和施工工艺，不断提高工业化、现代化水平;组织均衡生产，搞好现场调度和协作配合;注意竣工收尾，加快工程进度，缩短工期。    2.加强技术管理，提高工程质量    主要是研究推广新产品、新技术、新结构、新材料一新机器及其他技术革新措施，制订并贯彻降低成本的技术组织措施，提高经济效果，加强施工过程的技术质量检验制度，提高工程质量，避免返工损失。    3.加强劳动工资管理，提高劳动生产率    主要是改善劳动组织，合理使用劳动力，减少窝工浪费;执行劳动定额，实行合理的工资和奖励制度;加强技术教育和培训工作，提高工人的文化技术水平和操作熟练程度;加强劳动纪律，提高工作效率，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。     4.加强机械设备管理，提高机械使用率     主要是正确选配和合理使用机械设备，搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械使用费。     5.加强材料管理，节约材料费用     主要是改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用;合理堆置现场材料，组织分批进场，避免和减少二次搬运;严格材料进场验收和限额领料制度;制订并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，尤其是三大材，大搞节约代用,修旧利废和废料回收，综合利用一切资源。   6.加强费用管理，节约施工管理费    主要是精减管理机构，减少管理层次，压缩非生产人员，实行定额管理，制定费用分项分部门的定额指标，有计划地控制各项费用开支。    积极采用降低成本的新管理技术,如系统工程、工业工程、全面质量管理、价值工程等，其中价值工程是寻求降低成本途径的行之有效的方法。    四、降低成本措施效果的计算    降低成本的技术组织措施项目确定后，要计算其采用后预期的经济效果。这实际上也是降低成本目标保证程度的预测。    1.由于劳动生产率提高超过平均工资增长而使成本降低    2.由于材料、燃料消耗降低而使成本降低            成本降低率=材料、燃料等消耗降低率X材料成本占工程成本的比重    3.由于多完成工程任务，使固定费用相对节约而使成本降低            成本降低率=(1一1/生产增长率)X固定费用占工程成本的比重    4.由于节约管理费而使成本降低            成本降低率=管理费节约率X管理费占工程成本的比重    5.由于减少废品、返工损失而使成本降低            成本降低率=废品返工损失降低率X废品返工损失占工程成本的比重    机械使用费和其他直接费的节约额，也可以根据要采用的措施计算出来。将以上各项成本降低率相加，就可以测算出总的成本降低率。施工项目成本计划的编制步骤和方法     一、施工项目成本计划的编制程序    施工项目的成本计划工作，是一项非常重要的工作，不应仅仅把它看作是几张计划表的编制，更重要的是项目成本管理的决策过程，即选定技术上可行、经济上合理的最优降低成本方案。同时，通过成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，以调动全体职工的积极性，有效地进行成本控制。编制成本计划的程序，因项目的规模大小、管理要求不同而不同，大中型项目一般采用分级编制的方式，即先由各部门提出部门成本计划，再由项目经理部汇总编制全项目工程的成本计划;小型项目一般采用集中编制方式，即由项目经理部先编制各部门成本计划，再汇总编制全项目的成本计划。无论采用哪种方式，其编制的基本程序如下:    (一)搜集和整理资料    广泛搜集资料并进行归纳整理是编制成本计划的必要步骤。所需搜集的资料也即是编制成本计划的依据。这些资料主要包括:    (1)国家和上级部门有关编制成本计划的规定    (2几项目经理部与企业签订的承包合同及企业下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经济指标;    (3)有关成本预测·决策的资料;    (4)施工项目的施工图预算、施工预算;    (5)施工组织设计    (6)施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况;    (7)施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资及劳动效率等计划资料;    (8)计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料;    (9)以往同类项目成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料;    (10)同行业同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施;    (11)本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取的措施;    (12)国外同类项目的先进成本水平情况等资料。    此外，还应深入分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制成本计划提供丰富具体和可靠的成本资料。    (二)估算计划成本，即确定目标成本   财务部门在掌握了丰富的资料，并加以整理分析，特别是在对基期成本计划完成情况进行分析的基础上，根据有关的设计、施工等计划，按照工程项目应投入的物资、材料、劳动力、机械、能源及各种设施等等，结合计划期内各种因素的变化和准备采取的各种增产节约措施，进行反复测算、修订、平衡后，估算生产费用支出的总水平，进而提出全项目的成本计划控制指标，最终确定目标成本。确定目标成本以及把总的目标分解落实到各相关部门、班组大多采用工作分解法。   工作分解法又称工程分解结构，在国外被简称为WBS(WorkBreakdownStructure)，它的特点是以施工图设计为基础，以本企业做出的项目施工组织设计及技术方案为依据，以实际价格和计划的物资、材料、人工、机械等消耗量为基准，估算工程项目的实际成本费用，据以确定成本目标。具体步骤是:首先把整个工程项目逐级分解为内容单一一，便于进行单位工料成本估算的小项或工序，然后按小项自下而上估算、汇总，从而得到整个工程项目的估算。估算汇总后还要考虑风险系数与物价指数，对估算结果加以修正。结构形式为：    1.0总工作     1.1分工作A     1.1.1 主任务I     1.1.1.1子任务a     1.1.1.2子任务b     1.1.1.3子任务c     1.1.2主任务2     1.1.2.1子任务a     1.1.2.2子任务b     .......     1.2分工作B     1.2.1主任务I     1.2.1.1子任务a     1.2.1.2子任务b     .......     1.2.2主任务2     1.2.2.1子任务a     1.2.2.2子任务b     ........          演绎成目标成本分解图    利用上述wBs系统在进行成本估算时，工作划分的越细、越具体，价格的确定和工程量估计越容易，工作分解自上而下逐级展开，成本估算自下而上，将各级成本估算逐级累加，便得到整个工程项目的成本估算。在此基础上分级分类计算的工程项目的成本，既是投标报价的基础，又是成本控制的依据，也是和甲方工程项目预算作比较和进行盈利水平估计的基础。成本估算的公式如拢?br>                   估算   可确认单x 历史基x 现在市场x 将来物价                   成本 = 位的数量  础成本  因素系数  上涨系数    式中"可确认单位的数量"是指钢材吨数，木材的立方米数，人工的工时数等等;"历史基础成本"是指基准年的单位成本;"现在市场因素系数"是指从基准年到现在的物价上涨指数。    (三)编制成本计划草案    对大中型项目，经项目经理部批准下达成本计划指标后，各职能部门应充分发动群众进行认真的讨论，在总结上期成本计划完成情况的基础上，结合本期计划指标，找出完成本期计划约有利和不利因素，提出挖掘潜力、克服不利因素的具体措施，以保证计划任务的完成。为了使指标真正落实，各部门应尽可能将指标分解落实下达到各班组及个人，使"得目标成本的降低额和降低率得到充分讨论、反馈、再修订，使成本计划既能够切合实际，又成为群众共同奋斗的目标。    备职能部门亦应认真讨论项目经理部下达的费用控制指标，拟定具体实施的技术经济措施方案，编制各部门的费用预算。     (四)综合平衡，编制正式的成本计划    在各职能部门上报了部门成本计划和费用预算后，项目经理部首先应结合各项技术经济措施，检查各计划和费用预算是否合理可行，并进行综合平衡，使各部门计划和费用预;算之间相互协调、衔接;其次，要从全局出发，在保证企业下达的成本降低任务或本项目"目标成本实现的情况下，以生产计划为中心，分析研究成本计划与生产计划、劳动工时计划、材料成本与物资供应计划、工资成本与工资基金计划、资金计划等的相互协调平衡。经反复讨论多次综合平衡，最后确定的成本计划指标，即可作为编制成本计划的依据，项目经理部正式编制的成本计划，上报企业有关部一后即可正式下达至各职能部门执行。   二、施工项目成本计划的编制方法    施工项目成本计划工作主要是在项目经理负责下，在成本预、决策基础上进行的。编制中的关键前提---确定目标成本，这是成本计划的核心，是成本管理所要达到的目的。成本目标通常以项目成本总降低额和降低率来定量地表示。项目成本目标的方向性、综合性和预测性，决定了必须选择科学的确定目标的方法。(一)常用的施工项目成本计    在概、预算编制力量较强、定额比较完备的情况下，特别是施工图预算与施工预算编制经验比较丰富的施工企业，工程项目的成本目标可由定额估算法产生。所谓施工图预算，它是以施工图为依据，按照预算定额和规定的取费标准以及图纸工程量计算出项目成本，反映为完成施工项目建筑安装任务所需的直接成本和间接成本。它是招标投标中计算标底的依据，评标的尺度，是控制项目成本支出、衡量成本节约或超支的标准，也是施工项目考核经营成果的基础。施工预算是施工单位 (各项目经理部)根据施工定额编制的，作为施工单位内部经济核算的依据。   过去，通常以两算对比差额与技术组织措施带来的节约来估算计划成本的降低额，公式为:            计划成本降低额=两算对比定额差 十 技术组织措施计划节约额     随着社会主义市场经济体制的建立，一些施工单位对这种定额估算法又作了其步骤及公式如下:    (1)根据已有的投标、预算资料，确定中标合同价与施工图预算的总价格施工图预算与施工预算的总价格差。    (2)根据技术组织措施计划确定技术组织措施带来的项目节约数。    (3)对施工预算未能包容的项目，包括施工有关项目和管理费用项目，参照估算。   (4)对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项，按实际支出水平估算出其实际与定额水平之差。    (5)充分考虑不可预见因素、工期制约因素以及风险因素、市场价格波动因素，加以试算调整，得出一综合影响系施工项日降低成本计划    (6)综合计算整个项目的目标成本降低额及降低率。    目标成本=[(1)+(2)一 (3)士 (4)]X[l十(5)]     降低额     目标成本降低率=目标成本降低额/项目的预算成本  (二)计划成本法   施工项目成本计划中的计划成本的编制方法，通常有以下几种:  1.施工预算法   施工预算法，是指主要以施工图中的工程实物量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映其施工生产耗费水平。以施工工料消耗定额所汁算施工生产耗费水平，基本是一个不变的常数。一个施工项目要实现较高的经济效益 (即提高降低成本水平)，就必须在这个常数基础上采取技术节约措施，以降低消耗定额的单位消耗量和降低价格等措施，来达到成本计划的目标成本水平。因此，采用施工预算法编制成本计划时，必须考虑结合技术节约措施计划，以进一步降低施工生产耗费水平。用公式来表示:              施工预算法的计划      施工预算施工生产耗费    技术节约措施                               =                        -               成本 (目标成本)      水平 (工料消耗费用)      计划节约额                                               [例3-1]某施工项目按照施工预算的工程实际量，套以施工工料消耗定额，所计算消耗费用为470.59万元，技术节约措施计划节约额为14.37万元。计算计划成本。    [解]施工项目计划成本=470.59一14.37=456.22万元    2.技术节约措施法    技术节约措施法是指以该施工项目计划采取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为施工项目成本降低额，然后求施工项目的计划成本的方法。用公式表示:    施工项目计划成本=施工项目预算成本-技术节约措施计划节约额 (降低成本额)    [例3-2]   某施工项目造价为562.2万元，扣除计划利润和税金以及企业管理独立费，经计算其预算成本为484.82万元，该施工项目的技术节约措施节约额为28.75万元。计算计划成本。    [解]     施工项目计划成本=484.22一28.75=456.07万元。    3.成本习性法    成本习，性法，是固定成本和变动成本在编制成本计划申的应用，主要按照成本习性，将成本分成固定成本和变动成本两类，以此作为计划成本。具体划分可采用费用分解法。    (1)材料费。与产量有直接联系，属于变动成本。    (2)人工费。在计时工资形式下，生产工人工资属于固定成本。因为不管生产任务完成与否，工资照发，与产量增减无直接联系。如果采用计件超额工资形式，其计件工资部分属工变动成本，奖金、效益工资和浮动工资部分，亦应计入变动成本。    (3)机械使用费。其中有些费用随产量增减而变动，如燃料、动力费，属变动成本。有些费用不随产量变动，如机械折旧费、大修理费、机修工、操作工的工资等，属于固定成本。此外还有机械的场外运输费和机械组装拆卸、替换配件、润滑擦试等经常修理费，由于不直接用于生产，也不随产量撵减戍正比例变动，而是在生产能力得到充分利用，产量增长时，所分摊的费用就少些，在产量下降时，所分摊的费用就要大一些，所以这部分费用为介于固定成本和变动成本之间的半变动成本;可按一定比例划归固定成本与变动成本。    (4)其他直接费。水、电、风、汽等费用以及现场发生的材料二次搬运费，多数与产量发生联系，属于变动成本。    (5)施工管理费。其中大部分在一定产量范围内与产量的增减没有直接联系，如工作人民工盗，生产工人辅助工摈，工资附加鼓、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、职工教育经费、上级管理费等，基本上属于固定成本。·检验试验费、外单位管理费等与产量增减有直接联系，则属于变动成本范围，此外，劳动保护费中的劳保服装费、防暑降温费、防寒用品费，劳动部门都有规定的领用标准和使用年限) 基本上属于固定成本范围，技术安全措施，保健费，大部分与产量有关，属无变动性质，工具用具使用费中，行政使用的家具费属固定成本，工人领用工具，随管理制度不同而不同，有些企业对机修工、电工、钢筋、车、钳、刨工的工具按定额配备，规定使用年限，定期以旧换新，属于固定成本，而对民工、木工、抹灰工、油漆工的工具采取定额人工数、定价包干，则又属于变动成本。    在成本按习性划分为固定成本和变动成本后，可用下列公式计算:                     施工项目 施工项目变动    施工项目固定                     计划成本=成本总额 (C2Q)十成本总额 (C1)    [例3-3]    某施工项目，经过分部分项测算，测得其变动成本总额为393.01万元，固定成本总额63.07万元。计算计划成本。    [解]     施工项目计划成本二393.01万元十63.07万元干456.08万元     4.按实计算法     按实计算法，就是施工项目经理部有关职能部门(人员)以该项目施工图预算的工料分析资料作与控制计划成本的依据。根据施工项目经理部执行施工定额的实际水平和要求， 由各职能部门归口计算各项计划成本。     (1)人工费的计划成本，由项目管理班子的劳资部门 (人员)计算。                 人工费的计划成本=计划用工量X实际水平的工资率    式中，计划用工量=2(某项工程量X工日定额)，工日定额可根据实际水平，考虑先进性，适当提高定额。    (2)材料费的计划成本，由项目管理班子的材料部门(人员)计算。    材料费的计划成本了2(主要材料的计划用量X实际价格)十乏(装饰材料的计划用量                        X实际价恪)十2(周转材料的使用量X日期X租赁)十乏（构配）施工项目成本控制概述     一、施工项目成本控制的意义和目的    施工项目的成本控制，通常是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用，控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。    施工项目的成本目标;有企业下达或内部承包合同规定的，也有项目自行制定的。但这些成本目标，一般只有一个成本降低率或降低额，即使加以分解，也不过是相对明细的降本指标而已，难以具体落实，以致目标管理往往流于形式，无法发挥控制成本的作用。因此，项目经理部必须以成本目标为依据，联系施工项目的具体情况，制订明细而又具体的成本计划，使之成为"看得见、摸得着、能操作"的实施性文件。这种成本计划，应该包括每一个分部分项工程的资源消耗水平，以及每一项技术组织措施的具体内容和节约数量金额，既可指导项目管理人员有效地进行成本控制，又可作为企业对项目成本检查考核的依据。    由于项目管理是一次性行为，它的管理对象只有一个工程项目，且将随着项目建设的完成而结束其历史使命。在施工期间，项目成本能否降低，有无经济效益，得失在此一举，别无回旋余地，有很大的风险性。为了确保项目成本必盈不亏，成本控制不仅必要，而且必须做好。    从上述观点来看，施工项目成本控制的目的，在于降低项目成本，提高经济效益。然而项目成本的降低，除了控制成本支出以外，还必须增加工程预算收入。因为，只有在增加收入的同时节约支出，才能提高施工项目成本的降低水平。    由此可见，增加工程预算收入也是施工项目降低成本的主要来源。为了便于说明问题，我们将在本章第二节中分别从节支、增收的角度论述施工项目成本的控制和降低成本的途径。    二、施工项目成本控制的原则    (--)开源与节流相结合的原则    前面已经说过，降低项目成本，需要一面增加收入，一面节约支出。因此，在成本控制中，也应该坚持开源与节流相结合的原则。要求做到:每发生一笔金额较大的成本费用，都要查一查有无与其相对应的预算收入，是否支大于收，在经常性的分部分项工程成本核算和月度成本核算中，也要进行实际成本与预算收入的对比分析，以便从中探索成本节超的原因，纠正项目成本的不利偏差，提高项目成本的降低水平。    (二)全面控制原则   1.项目成本的全员控制    项目成本是一项综合性很强的指标，它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组的工作业绩。也与每个职工的切身利益有关。因此，项目成本的高低需要大家关心，施工项目成本管理 (控制)也需要项目建设者群策群力，仅靠项目经理和专业成本管理人员及少数人的努力是无法收到预期效果的。项目成本的全员控制，并不是抽象的概念，而应该有一个系统的实质性内容，其中包括各部门、各单位的责任网络和班组经济核算等等，防止成本控制人人有责又都人人不管。    2.项目成本的全过程控制    施工项目成本的全过程控制，是指在工程项目确定以后，自施工准备开始，经过工程施工，到竣工交付使用后的保修期结束，其中每一项经济业务，都要纳入成究刂频墓斓馈Ｒ簿褪?成本控制工作要随着项月施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。    (三)中间控制原则    又称动态控制原则，对于具有一次性特点的施工项目成本来说，应该特别强调项目成本的申间控制。因为施工准备阶段的成本控制，只是根据上级要求和施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成木控制的方案，为今后的成本控制作好准备。而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏已经基本定局，即使发生了偏差，也已来不及纠正。因此，把成本控制的重心放在基础、结构、装饰等主要施工阶段上，则是十分必要的。     (四)目标管理原则     目标管理是贯彻执行计划的一种方法，它把计划的方针、任务、目的和措施等逐一加以分解，提出进一步的具体要求，并分别落实到执行计划的部门、单位甚至个人。目标管理的内容包括:目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，评价目标和修正目标，形成目标管理的P(计划)D(实施)C(检查)A(处理)循环。   (五)节约原则     节约人力、物力、财力的消耗，是提高经济效益的核心，也是成本控制的一项最主要的基本原则。节约要从三方面入手:一是严格执行成本开支范围、费用开支标准和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督;二是提高施工项目的科学管理水平，优化施工方案，提高生产效率，节约人、财、物的消耗;三是采取预防成本失控的技术组织措施，制止可能发生的浪费。做到了以上三点，成本目标就能实现。     (六)例外管理原则　　例外管理是西方国家现代管理常用的方法，它起源于决策科学中的"例外"原则，目前则被更多地用于成本指标的日常控制。在工程项目建设过程的诸多活动中，有许多活动是例外的，如施工任务单和限额领料单的流转程序等，通常是通过制度来保证其顺利进行的。但也有一些不经常出现的问题，我们称之为"例外一问题。这些"例外"问题，往往是关键性问题。对成本目标的顺利完成影响很大，必须予以高度重视。例如，在成本管理中常见的成本盈亏异常现象，即盈余或亏损超过了正常的比例;本来是可以控制的成本，突然发生了失控现象;某些暂时的节约，但有可能对今后的成本带来隐患 (如由于平时机械维修费的节约，可能会造成未来的停工修理和更大的经济损失)等等，都应该视为"例外"问题，进行重点检查，深入分析，并采取相应的积极的措施加以纠正。    (七)责、杈、利相结合的原则    要使成本控制真正发挥及时有效的作用，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则。    在项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、业务管理人员以及各单位和生产班组都负有一定的成本控制责任，从而形成整个项目的成本控制责任网络。另一方面，各部门、各单位、各班组在肩负成本控制责任的同时，还应享有成本控制的权力，即在规定的权力范围内可以决定某项费用能否开支、如何开支和开支多少，以行使对项目成本的实质性控制。最后，项目经理还要对各部门、各单位、各班组在成本控制中的业绩进行定期的检查和考评，并与工资分配紧密挂钩，实行有奖有罚。·实践证明，只有责、杈、利相结合的成本控制，才是名实相符的项目成本控制，才能收到预期的效果。   三、施工项目成本控制的对象和内容    (一)以施工项目成本形成的过程作为控制对象    根据对项目成本实行全面、全过程控制的要求，具体的控制内容包括:    (1)在工程投标阶段，应根据工程概况和招标文件，进行项目成本的预测，提出投标决策意见;    (2)施工准备阶段，应结合设计图纸的自审、会审和其他资料 (如地质勘探资料等)，编制实施性施工组织设计，通过多方案的技术经济比较，从中选择经济合理、先进可行的施工方案，编制明细而具体的成本计划，对项目成本进行事前控制;    (3)施工阶段，以施工图预算、施工预算、劳动定额、材料捎耗定额和费用开支标准等，对实际发生的成本费用进行控制;    (4)竣工交付使用及保修期阶段，应对竣工验收过程发生的费用和保修费用进行控制。    (二)以施工项目的职能部门、施工队和生产班组作为成本控制的对象  成本控制的具体内容是日常发生的各种费用和损失。这些费用和损失，都发生在各个部门、施工队和生产班组。因此，也应以部门、施工队和班组作为成本控制对象，接受项目经理和企业有关部门的指导、监督、检查和考评。    与此同时，项目的职能部门、施工队和班组还应对自己承担的责任成本进行自我控制。应该说，这是最直接、最有效的项目成本控制。    (三)以分部分项工程作为项目成本的控制对象    为了把成本控制工作做得扎实、细致，落到实处，还应以分部分项工程作为项目成本的控制对象。在正常情况下，项目应该根据分部分项工程的实物量，参照施工预算定额，联系项目管理的技术素质、业务素质和技术组织措施的节约计划，编制包括工、料、机消耗数量、单价、金额在内的施工预算，作为对分部分项工程成本进行控制的依据。    目前，边设计、边施工的项目比较多，不可能在开工以前一次编出整个项目的施工预算，但可根据出图情况，编制分阶段的施工预算。总的来说，不论是完整的施工预算，还是分阶段的施工预算，都是进行项目成本控制的必不可少的依据。    (四)以对外经济合同作为成本控制对象    在社会主义市场经济体制下，施工项目的对外经济业务，都要以经济合同为纽带建立屯集约关系，以明确双方的权利和义务。在签订上述经济合同时，除了要根据业务要求规定时间、质量、结算方式和履(违)约奖罚等条款外，还必须强调要将合同的数量、单价、金额控制在预算收入以内。因为，合同金额超过预算收入，就意味着成本亏损;反之，就能降低成本。    四、施工项目成本控制的实晦    施工项目的成本控制，应伴随项目建设的进程渐次展开，要注意各个时期的特点和要求。    (一)施工前期的成本控制    1.工程投标阶段    (1)根据工程概况和招标文件，联系建筑市场和竞争对手的情况，进行成本预测，提出投标决策意见;    (2)中标以后，应根据项目的建设规模，组建与之相适应的项目经理部，同时以"标书"为依据确定项目的成本目标，并下达给项目经理部。    2.施工准备阶段    (1)根据设计图纸和有关技术资料，"对施工方法、施工顺序、作业组织形式、机械设备选型、技术组织措施等进行认真的研究分析，并运用价值工程原理，制定出科学先进、经济合理的施工方案。    (2)根据企业下达的成本目标，以分部分项工程实物工程量为基础，联系劳动定额、材料消耗定额和技术组织措施的节约计划，在优化的施工方案的指导下，编制明细而具体的成本计划，并按照部门、施工队和班组的分工进行分解，作为部门、施工队和班组的责任成本落实下去，为今后的成本控制作好准备。    根据项目建设时间的长短和参加建设人数的多少，编制间接费用预算，并对上述预算进行明细分解，以项目经理部有关部门 (或业务人员)责任成本的形式落实下去，为今后的成本控制和绩效考评提供依据。    (二)施工期阿的成本控制    (1)加强施工任务单和限额领料单的管理。特别要做好每一个分部分项工程完成后的验收 (包括实际工程量的验收和工作内容、工程质量、文明施工的验收)，以及实耗人工、实耗材料的数量核对，以保证施工任务单和限额领料单的结算资料绝对正确，为成本控制提供真实可靠的数据。    (2)将施工任务单和限额领料单的结算资料与施工预算进行核对，计算分部分项工程的成本差异，分析差异产生的原因，并采取有效的纠偏措施。    (3)做好月度成本原始资料的收集和整理，正确计算月度成本，分析月度预算成本与实际成本的差异。对于一般的成本差异要在充分注意不利差异的基础上，认真分析有利差;异产生的原因，以防对后续作业成本产生不利影响或因质量低劣而造成返工损失;对于盈天亏比例异常的现象，则要特别重视，并在查明原因的基础上，采取果断措施，尽快加以纠正。    (4)在月度成本核算的基础上，实行责任成本核算。也就是利用原有会计核算的资料，重新按责任部门或责任者归集成本费用，每月结算一次，并与责任成本进行对比，由责任     (5)经常检查对外经济合同的履约情况，为顺利施工提供物质保证。如遇拖期或质不符合要求时，应根据合同规定向对方索赔;对缺乏履约能力的单位，要采取断然措施，即中止合同，并另找可靠的合作单位，以免影响施工，造成经济损失。    (6)定期检查各责任部门和责任者的成本控制情况，检查成本控制责、权、利的落情况(一般为每月一次)。发现成本差异偏高或偏低的情况，应会同责任部门或责任者分产生差异的原因，并督促他们采取相应的对策来纠正差异;如有因责、权、利不到位而影响成本控制工作的情况，应针对责、权、利不到位的原因，调整有关各方的关系，落实权、利相结合的原则，使成本控制工作得以顺利进行。    (三)竣工验收阶段的成本控制    (1)精心安排，干净利落地完成工程竣工扫尾工作。从现实情况看，很多工程一到工扫尾阶段，就把主要施工力量抽调到其他在建工程，以致扫尾工作拖拖拉拉，战线拉很长;机械、设备无法转移，成本费用照常发生，使在建阶段取得的经济效益逐步流失。因此，一定要精心安排(因为扫尾阶段工作面较小，人多了反而会造成浪费)，采取"快刀乱麻"的方法，把竣工扫尾时间缩短到最低限度。    (2)重视竣工验收工作;顺利交付使用。在验收以前，要准备好验收所需要的各种面资料 (包括竣工图，送甲方备查;对验收中甲方提出的意见，应根据设计要求和合同内容认真处理，如果涉及费用，应请甲方签证，列入工程结算。    (3）及时办理工程结算。一般来说:工程结算造价二原施工图预算士增减帐。但在施工过程中，有些按实结算的经济业务，是由财务部门直接支付的，项目预算员不掌握资料，往往在工程结算时遗漏。因此，在办理工程结算以前，要求项目预算员和成本员进行一次认真全面的核对。    (4)在工程保修期间，应由项目经理指定保修工作的责任者，并责成保修责任者根据实际情况提出保修计划 (包括费用计划) ，以此作为控制保修费用的依据。    五、施工项目成本控制的组织和分工    施工项目的成本控制，不仅仅是专业成本员的责任，所有的项目管理人员，特别是项目经理，都要按照自己的业务分工各负其责。所以要如此强调成本控制，一方面，是因为成本指标的重要性，是诸多经济指标中的必要指标之一;另一方面，还在于成本指标的综合，性和群众性，既要依靠各部门、各单位的共同努力，又要由各部门、各单位共享降低成本的成果。为了保证项目成本控制工作的顺利进行，需要把所有参加项目建设的人员组织起来，并按照各自的分工开展工作。    (一)建立以项目经理为核心的项·目成本控制体系    项目经理负责制，是项目管理的特征之一。实行项目经理负责制，就是要求项月经理对项目建设的进度、质量、成本、安全和现场管理标准化等全面负责，特别要把成本控制<放在首位，因为成本失控，必然影响项目的经济效益，难以完成预期的成本目标，更无法向职工交代。"项目成本控制体系的模式见图4-1。    (二) 建立项目成本管理责任制     项目管理人员的成本责任，不同于工作责任。有时工作责任已经完成，甚至还完成得相当出色，但成本责产却没有完成。例如:项目工程师贯彻工程技术规范认真负责，对保证工程质量起了积极的作用，但往往强调了质量，忽视了节约，影响了成本。又如:材料员采购及时"板应到位，配合施土得力，值得赞扬，但在材料采购时就远不就近，"平、就好，就嵩未品低，既增加了采购成本，又不利于工程质量。因此，应该在原有职责分工的基础上，还要娃一步明确成本管理责任，使每一个项目管理人员都有这样的认识:在完成工作责任的同时还要为降低成本精打细算，为节约成本开支严格把关。    这里所说的成本告理责任制，是指各项目管理人员在处理日常业务中对成本管理应尽的责任。要求联系实际整理成文，并作为一种制度加以贯彻。具体说明如下    1.合同预算员的成本管理责任       (1)根据合同内容、预算定额和有关规定，充分科用有利因素，编好施工图预算，为增收节支把好第一关。     (2)深入研究合同规定的"开口"坊目，在有关项目管理人员 (如项目工程师、材料等)的配合下，努力增加工程收入。     (3)收集工程变更资料(包括工程变更通知单、技术核定单和按实结算的资料等)，及时办理增加帐，保证工程收入，及时。施工项目成本控制方法     一.一般的成本控制方法    成本控制的方法很多，而且有一定的随机性。也就是:在什么情况下，就要采取与之相适应的控制手段和控制方法。这里就一般常用的成本控制方法论述如下:    (一)以施工图预算控制成本支出    在施工项目的成本控制中，可按施工图预算，实行"以收定支"，或者叫"量入为出"，是最有效的方法之一，    具体的处理方法如下:    (1)人工费的控制。假定预算定额规定的人工费单价为13.80元，合同规定人工费补贴为20元/工日，两者相加，人工费的预算收入为33.80元/工日。在这种情况下，项目经理部与施工队签订劳务合同时，应该将人工费单价定在30元以下(辅工还可再低一些)，其余部分考虑用于定额外人工费和关键工序的奖励费。如此安排，人工费就不会超支，而且还留有余地，以备关键工序的不时之需。    (2)材料费的控制。在实行按"量价分离"方法计算工程造价的条件下，水泥、锶材、木材等"三材"的价格随行就市，实行高进高出;地方材料的预算价格二基准价X(l十材差系数)。在对材料成本进行控制的过程中，首先要以上述预算价恪来控制地方材料的采购成本;至于材料消耗数量的控制，则应通过 "限额领料单"去落实。    由于材料市场价格变动频繁，往往会发生预算价格与市场价格严重背离而使采购成本失去控制的情况。因此，项目材料管理人员有必要经常关注材料市场价格的变动;并积累系统翔实的市场信息。如遇材料价格大幅度上涨，可向"定额管理"部门反映，同时争取甲方按实补贴。    (3)钢管脚手、钢模板等周转设备使用费的控制。施工图预算中的周转设备使用费=耗用数X市场价格，而实际发生的周转设备使用费二使用数X企业内部的租赁单价或摊销率。由于两者的计量基础和计价方法各不相同，只能以周转设备预算收费的总量来控制实际发生的周转设备使用费的总量。    (4)施工机械使用费的控制。施工图预算中的机械使用费=工程量X定额台班单价。由于项目施工的特殊性，实际的机械利用率不可能达到预算定额的取定水平;再加上预算定额所设定的施工机械原值和折旧率又有较大的滞后性，因而使施工图预算的机械使用费往往小于实际发生的机械使用费，形成机械使用费超支。    由于上述原因，有些施工项目在取得甲方的谅解后，于工程合同中明确规定一定数额的机械费补贴。在这种情况下，就可以施工图预算的机械使用费和增加的机械费补贴来控制机械费支出。    (5)构件加工费和分包工程费的控制。在市场经济体制下，钢门窗、木制成品、混凝土构件、金属构件和成型钢筋的加工，以及打桩、土方、吊装、安装、装饰和其他专项工程(如屋面防水等)的分包，都要通过经济合同来明确双方的权利和义务。在签订这些经济合同的时候，特别要坚持 "以施工图预算控制合同金额"的原则，绝不允许合同金额超过施工图预算。根据部分工程的历史资料综合测算，上述各种合同金额的总和约占全部工程造价的55%~70%。由此可见，将构件加T和分包工程的合同金额控制在施工图预算以内，是十分重要的。如果能做到这一点，实现预期的成本目标，就有了相当大的把握。    (二)以施工预算控制人力资源和物质资源的消耗    资源消耗数量的货币表现就是成本费用。因此，资源消耗的减少，就等于成本费用的节约;控制了资源消耗，也等于是控制了成本费用。    职施工预算控制资源消耗的实施步骤和方法如下:    (1)项目开工以前，应根据设计图纸计算工程量，并按照企业定额或上级统一规定的施工预算定额编制整个工程项目的施工预算，作为指导和管理施工的依据。如果是边设计边施工的项目，则编制分阶段的施工预算。    在施工过程中，如遇工程变更或改变施工方法，应由预算员对施工预算作统一调整和补充，其他人不得任意修改施工预算，或故意不执行施工预算。    施工预算对分部分项工程的划分，原则上应与施工工序相吻合，或直接使用施工作业计划的"分项工程工序名称"，以便与生产班组的任务安排和施工任务单的签发取得一致。    (2)对生产班组的任务安排，必须签发施工任务单和限额领料单，并向生产班组进行技术交底。施工任务单和限额领料单的内容，应与施工预算完全相符，不允许篡改施工预算，也不允许有定额不用而另行估工。    (3)在施工任务单和限额领料单的执行过程中，要求生产班组根据实际完成的工程量和实耗人工、实耗材料做好原始记录，作为施工任务单和限额领料单结算的依据。    (4)任务完成后，根据回收的施工任务单和限额领料单进行结算，并按照结算内容支付报酬(包括奖金)"。一般情况下，绝大多数生产班组能按质按量提前完成生产任务。因此，施工任务单和限额领料单不仅能控制资源消耗，还能促进班组全面完成施工任务。    为了保证施工任务单和限额领料单结算的正确性，要求对施工任务单和限额领料单的执行情况进行认真的验收和核查。    为了便于任务完成后进行施工任务单和限额领料单与施工预算的逐项对比，要求在编制施工预算时对每一个分项工程工序名称统一编号，在签发施工任务单和限额领料单时也要按照施工预算的统一编号对每一个分项工程工序名称进行编号，以便对号检索对比，分析节超。由于施工任务单和限额领料单的数量比较多，对比分析的工作量也很大，可以应用电子计算机来代替人工操作 (对分项工程工序名称统一编号，可为应用电脑创造条件)。 分部分项工程实际消耗与施工预算对比表   (三)建立资源消耗台帐，实行资源消耗的中司控制    资源消耗台帐，属于成本核算的辅助记录，在第五章中将作系统论述。这里仅以"材料消耗台帐"为例，说明资源消耗台帐在成本控制中的应用。    1.材料消耗台帐的格式和举例    从材料消耗台帐的帐面数宇看:第一、第二两项分别为施工图预算数和施工预算数，也是整个项目用料的控制依据;第三项为第一个月的材料消耔数;第四、第五两项为第二个月的材料消耗数和到第二个月为止的累计耗用数;第五项以下，以次类推，直至项目竣工为止。    2.材料消耗情况的信息反馈   项目财务成本员应于每月初根据材料消耗台帐的记录，填制 "材料消耗情况信息表"，向项目经理和材料部门反馈。    3.材料消耗的中间控制  由于材料成本是整个项目成本的重要环节，不仅比重大，而且有潜力可挖。如果材料成本出现亏损，必将使整个成本陷入被动。因此，项目经理应对材料成本有足够的重视;至于材料部门，更是责无旁贷。    按照以上要求，项目经理和材料部门收到 "材料消耗情况信息表"以后，应该做好以下两件事:    (1)根据本月材料消耗数，联系本月实际完成的工程量，分析材料消耗水平和节超原因，制订材料节约使用的措施，分别落实给有关人员和生产班组;    (2)根据尚可使用数，联系项目施工的形象进度，从总量上控制今后的材料消耗，而且要保证有所节约。这是降低材料成本的重要环节，也是实现施工项目成本目标的关键。    (四)应用成本与进度同步跟踪的方法控制分部分项工程成本    长期以来，都认为计划工作是为安排施工进度和组织流水作业服务的，与成本控制的要求和管理方法截然不同。其实，成本控制与计划管理、成本与进度之间则有着必然的同步关系。即施工到什么阶段，就应该发生相应的成本费用。如果成本与进度不对应，就要作为"不正常"现象进行分析，找出原因，并加以纠正。    为了便于在分部分项工程的施工中同时进行进度与费用的控制，掌握进度与费用的变化过程，可以按照横道图和网络图的特点分别进行处理。    1.横道图计划的进度与成本的同步控制    在横道图计划中，表示作业进度的横线有两条，一条为计划线，一条为实际线，可用颜色来区别，也可用单线和双线 (或细线和粗线)来区别，计划线上的"C"，表示与计划进度相对应的计划成本;实际线下的"C"，表示与实际进度相对应的实际成本。    从上述横道图可以掌握以下信息:    (1)每道工序(即分项工程，下同)的进度与成本的同步关系，即施工到什么阶段，就将发生多少成本;    (2)每道工序的计划施工时间与实际施工时间 《从开始到结束)之比(提前或拖期)，以及对后道工序的影响;    (3)每道工序的计划成本与实际成本之比(节约或超支)，以及对完成某一时期责任成本的影响;    (4)每道工序施工进度的提前或拖期对成本的影响程度(如蟹斗挖土提前一天完成，共节约机械台班费和人工费等752元);    (5)整个施工阶段的进度和成本情况(如基础阶段共提前进度2夭，节约成本费用7245元，成本降低率达到6·96%)。    通过进度与成本同步跟踪的横道图，要求实现:    (1)以计划进度控制实际进度;    (2)以计划成本控制实际成本;    (3)随着每道工序进度的提前或拖期，对每个分项工程的成本实行动态控制，以保证项目成本目标的实现。    2.网络图计划的进度与成本的同步控制    网络图计划的进度与成本的同步控制，与横道图计划有异曲同功之处。所不同的是，网络计划在施工进度的安排上更具逻辑性，而且可在破网后随时进行优化和调整，因而对每道工序的成本控制也更为有效。    网络图的表示方法为:代号为工序施工起止的节点(系指双代号网络)，箭杆表示工序施工的过程，箭杆的下方为工序的计划施工时间，箭杆上方"C"后面的数宇为工序的计划成本 (以干元为单位);实际施工的时间和成本，则在箭杆附近的方格中按实填写J这样，就能从网络图中看到每道工序的计划进度与实际进度、计划成本与实际成本的对比情况，同时也可清楚地看出今后控制进度、控制成本的方向。    (五)建立项目月度财务收支计划制度，以用款计划控制成本费用支出。    (1)以月度施工作业计划为龙头，并以月度计划产值为当月财务收入计划，同时由项目各部门根据月度施工作业计划的具体内容编制本部门的用款计划。    (2)项目财务成本员应根据各部门的月度用款计划进行汇总，并按照用途的轻重缓急平衡调度，同时提出具体的实施意见，经项目经理审批后执行。    (3)在月度财务收支计划的执行过程中，项目财务成本员应根据各部门的实际用款做好记录，并于下月初反馈给相关部门，由各部门自行检查分析节超原因，吸取经验教训。对于节超幅度较大的部门，应以书面分析报告分送项目经理和财务部门，以便项目经理和财务部门采取针对性的措施。    建立项目月度财务收支计划制度的优点:    (1)根据月度施工作业计划编制财务收支计划，可以做到收支同步，避免支大于收形成资金紧张;    (2)在实行月度财务收支计划的过程中，各部门既要按照施工生产的需要编制用款计划，又要在项目经理批准后认真贯彻执行，这就将使资金使用(成本费用开支)更趋合理;    (3)用款计划经过财务部门的综合平衡，又经过项目经理的审批，可使一些不必要的费用开支得到严格的控制。    (六)建立项目成本审核签证制度，控制成本费用支出    过去，项目施工需要的各种资源，一般由企业集中采购，然后直接划转或按比例分配给项目，形成项目的成本费用。因此，项目经理和项目管理人员对成本费用的内涵不甚了解，也毋须审核，一律照单全收，更谈不上进行控制。    引进市场经济机制以后，需要建立以项目为成本中心的核算体系。这就是:所有的经济业务，不论是对内或对外，都要与项目直接对口。在发生经济业务的时候，首先要由有关项目管理人员审核，最后经项目经理签证后支付。这是项目成本控制的最后一关，必须十分重视。其中，以有关项目管理人员的审核尤为重要，因为他们熟悉自己分管的业务，有一定的权威性。    审核成本费用的支出，必须以有关规定和合同为依据。主要有:    (1)国家规定的成本开支范围;    (2)国家和地方规定的费用开支标准和财务制度;    (3)内部经济合同;    (4)对外经济合同。    由于项目的经济业务比较繁忙，如果事无巨细都要曲项目经理 "一支笔"审批，难免分散项目经理的精力，不利于项目管理的整体工作。因此，可从实际出发，在需要与可能的条件下，将不太重要、金额又小的经济业务授权财务部门或业务主管部门代为处理。    (七)加强质量管理，控制质量成本    质量成本是指项目为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。质量成本包括两个主要方面:控制成本和故障成本。控制成本包括预防成本和鉴定成本，属于质量保证费用，与质量水平成正比关系，即:工程质量越高，鉴定成本和预防成本就越大;故障成本包括内部故障成本和外部故障成本，属于损失性费用，与质量水平成反比关系，即，工程质量越高，故障成本就越低。    控制质量成本，首先要从质量成本核算开始，而后是质量成本分析和质量成本控制。    1.质量成本核算    即将施工过程中发生的质量成本费用，按照预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本的明细科目归集，然后计算各个时期各项质量成本的发生情况。    质量成本的明细科目，可根据实际支付的具体内容来确定。    预防成本下设置:质量管理工作费、质量情报费、质量培训费、质量技术宣传费、质量管理活动费等子目;    鉴定成本下设置:材料检验试验费、工序监测和计量服务费、质量评审活动费等子目;    内部故障成本下设置:返工损失、返修损失、停工损失、质量过剩损失、技术超前支出和事故分析处理等子目;    外部故障成本下设置，保修费、赔偿费、诉讼费和因违反环境保护法而发生的罚款等。    进行质量成本核算的原始资料，主要来自会计帐簿和财务报表，或利用会计帐簿和财务报表的资料整理加工而得。但也有一部分资料需要依靠技术、技监等有关部门提供，如质量过剩损失和技术超前支出等。    2.质量成本分析    质量成本分析，即根据质量成本核算的资料进行归纳、比较和分析，共包括四个分析内容:    (1)质量成本总额的构成内容分析;    (2)质量成本总额的构成比例分析;    (3)质量成本各要素之间的比例关系分析;    (4)质量成本占预算成本的比例分析。    上述分析内容，可在一张质量成本分析表中反映。举例说明如下:    某工程项目1994年上半年完成预算成本4147500元，发生实际成本3896765元，其中质量成本146842元。    从上述分析资料看，质量成本总额占预算成本3.53%，比一般工程的降低成本水平还要高，特别是内部故障成本的比例 (耳预算成本2.61%，占质量成本总额73.78%)更为突出。但是，预防成本只占预算成本的0.32%，占质量成本总额也只有9.09%，说明在质量管理上没有采取有效的预防措施，以致返工损失、返修损失以及由此而发生的停工损失明显增加。    3.质量成本控制    根据以上分析资料，对影响质量成本较大的关键因素，采取有效措施，进行质量成本控制。    (八)坚持现场管理标准化，堵塞浪费漏洞    现场管理标准化的范围很广，比较突出而又需要特别关注的是:    现场平面布置管理和现场安全生产管理，稍有不慎，就会造成浪费和损失。    1.现场平面布置管理    施工现场的平面布置，是根据工程特点和场地条件，以配合施工为前提合理安排的，有一定的科学根据。但是，在施工过程中，往往会出现不执行现场平面布置，造成人力、物力浪费的情况。例如:    (1)材料、构件不按规定地点堆放，造成二次搬运，不仅浪费人力，材料、构件在搬运申还会受到损失。    (2)钢模和钢管脚手等周转设备，用后不予整修并堆放整齐，而是任意乱堆乱放，既影响场容整洁，又容易造成损失，特别是将周转设备放在路边，丁旦车辆开过，轻则变形，重则报废。    (3)任意开挖道路，又不采取措施，造成交通中断，影响物资运输。    (4)排水系统不畅，一遍下雨，现场积水严重，造成电器设备受潮容易触电，水泥受潮就会变质报废，至于用钢模、海底笆铺路的现象更是比比皆是。    由此可见，施工项目一定要强化现场平面布置的管理，堵塞一切可能发生的漏洞，争创"文明工地"。    2.现场安全生产管理    现场安全生产管理的目的，在于保护施工现场的人身安全和设备安全，减少和避免不必要的损失。要达到这个目的，就必须强调按规定的标准去管理，不允许有任何细小的疏忽。否则，将会造成难以估量的损失。例如:    (1)不遵守现场安全操作规程，容易发生工伤事故，甚至死亡事故，不仅本人痛苦，家属痛苦，项目还要支付一笔可观的医药、抚恤费用，有时还会造成停工损失。    (2)不遵守机电设备的操作规程，容易发生一般设备事故，甚至重大设备事故，不仅会损坏机电设备，还会影响正常施工。    (3)忽视消防工作和消防设施的检查，容易发生火警和对火警的有效抢救，其后果更是不可想象。        (4)不注意食堂卫生管理，有可能发生食物中毒，危害职工的身体健康，也将影响施工生产。    诸如此类的事情，都是不利于项目成本的因素，必须从现场标准化管理着手，切实做好预防工作，把可能发生的经济损失减少到最低限度。    (九)定期开展 "三同步"检查，防止项目成本盈亏异常    项目经济核算的"三同步"，就是统计核算、业务核算、会计核算的"三同步"。统计核算即产值统计，业务核算即人力资源和物质资源的消耗统计，会计核算即成本会计核算。根据项目经济活动的规律，"这三者之间有着必然的同步关系。这种规律性的同步关系，具体表现为:完成多少产值，消耗多少资源，发生多少成本，三者应该同步。否则，项目成本就会出现盈亏异常情况。    开展"三同步"检查的目的，就在于查明不同步的原因，纠正项目成本盈亏异常的偏差。"三同步"的检查方法，可从以下三方面入手:    (1)时间上的同步。"即产值统计、资源消耗统计和成本核算的时间应该统一 (一般为上月26日到本月25日)。如果在时间上不统一，就不可能实现核算口径的同步。    (2)分部分项工程直接费的同步。即产值统计是否与施工任务单的实际工槿量和形象迸度相符;资源消耗统计是否与施工任务单的实耗人工和限额领料单的实耗材料相符;机械和周转材料的租费是否与施工任务单的施工时间相符。如果不符，应查明原因，予以纠正，直到同步为止。    (3)其他费用是否同步。这要通过统计报表与财务付款逐项核对才能查明原因。例如:     某项基础工程已经全部完成，统计员按实际进度统计产值，其中包括井点抽水一次打拔费3104元和120天台班费127272元，再加上相应的费率，共计338419元。然而机动部并未向项目收费;项目成本也未作预提，以致当月项目成本出现了大盈，经查明原因并予以丝q正，又恢复了应有的同步关系。    (十)应用成本控制的财务方法---成本分析表法来控制项目成本    作为成本分析控制手段之一的成本分析表，包括月度成本分析表和最终成本控制报告表。月度成本分析表又分直接成本分析表和间接成本分析表两种。    1.月度直接成本分析表     主要是反映分部分项工程实际完成的实物量和与成本相对应的情况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析偏差产生的原因和针对偏差采取相应的措施提供依据。    2.月度间接成本分析表     主要反映间接成本的发生情况，以及与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析偏差产生的原因和针对偏差采取相应的措施提供依据。此外，还要通过间接成芥占产值的比例来分析其文用水平。   3.最终成本控制报告表    主要是通过已完实物进度、已完产值和已完累计成本，联系尚需完成的实物进度、尚可上报的产值和还将发生的成本，进行最终成本预测，以检验实现成本目标的可能性，并可为项目成本控制提出新的要求。这种预测，工期短的项目应该每季度进行一次，工期长的项目不妨每半年进行一次。以上项目成本的控制方法，不可能也没有必要在一个工程项目全部同时使用，可由各工程项目根据自己的具体情况和客观需要，选用其申有针对性的、简单实用的方法;这将会收到事半功倍的效果。    在选用控制方法时，应该充分考虑与各项施工管理工作相结合。例如:在计划管理、施工任务单管理、限额领料单管理、合同预算管理等工作中，跟踪原有的业务管理程序，利用业务管理所取得的资料进行成本控制，不仅省时省力，还能帮助各业务管理部门落实责任成本，从而得到它们有力的配合和支持。    二、降低施工项目成本的途径和措施    降低施工项目成本的途径，应该是既开源又节流，或者说既增收又节支。只开源不节流，或者只节流不开源，都不可能达到降低成本的目的，至少是不会有理想的降低成本效果。    前面已从节支角度论述了成本控制的方法，这里再从增收的角度论述降低成本的途径。    (一)认真会审图纸，积极提出修改意见    在项目建设过程中，施工单位必须按图施工。但是，图纸是由设计单位按照用户要求和项目所在地的自然地理条件 (如水文地质情况等)设计的，其中起决定作用的是设计人员的主观意图，很少考虑为施工单位提供方便，有时还可能给施工单位出些难题。因此，施工单位应该在满足用户要求和保证工程质量的前提下，联系项目施工的主客观条件，对设计图纸进行认真的会审，并提出积极的修改意见，在取得用户和设计单位的同意后，修改设计图纸，同时办理增减帐。    在会审图纸的时候，对于结构复杂、施工难度高的项目，更要加倍认真，并且要从方便施工，有利于加快工程进度和保证工程质量，又能降低资源消耗、增加工程收入等方面综合考虑，提出有科学根据的合理化建议，争取业主和设计单位的认同。    (二)加强合同预算管理，增创工程预算收入    1.深入研究招标文件、合同内容，正确编制施工图预算    在编制施工图预算的时候，要充分考虑可能发生的成本费用，包括合同规定的属于包干(闭口)性质的各项定额外补贴，并将其全部列入施工图预算，然后通过工程款结算向甲方取得补偿。也就是:凡是政策允许的，要做到该收的点滴不漏，以保证项目的预算收入。我们称这种方法为"以文定收"。但有一个政策界限，不能将项目管理不善造成的损失也列入施工图预算，更不允许违反政策向甲方高估冒算或乱收费。    2.把合同规定的"开口"项目，作为增加预算收入的重要方面    一般来说，按照设计图纸和预算定额编制的施工图预算，必须受预算定额的制约，很少有灵活伸缩的余地;而 "开口"项目的取费则有比较大的潜力，是项目创收的关键。    例一:合同规定，待图纸出齐后，由甲乙双方共同制定加快工程进度、保证土程质量的技术措施，费用按实结算。按照这一规定，项目经理和工程技术人员应该联系工程特点，充分利用自己的技术优势，采用先进的新技术、新工艺和新材料，经甲方签证后实施，这些措施，应符合以下要求:既能为施工提供方便，有利于加快施工进度，又能提高工程质量，还能增加预算收入。    例二:合同规定，预算定额缺项的项目，可由乙方参照相近定额，经监理师复核后报甲方认可。这种情况，在编制施工图预算时是常见的，需要项目预算员参照相近定额进行换算。在定额换算的过程中，预算员就可根据设计要求，充分发挥自己的业务技能，提出合理的换算依据，以此来摆脱原有的定额偏低的约束。    3.根据工程变更资料，及时办理增减帐      由于设计、施工和甲方使用要求等种种原因，工程变更是项目施工过程中经常发生的事情，是不以人们的意志为转移的。随着工程的变更，必然会带来工程内容的增减和施工工序的改变，从而也必然会影响成本费用的支出。因此，项目承包方应就工程变更对既定施工方法、机械设备使用、材料供应、劳动力调配和工期目标等的影响程度，以及为实施变更内容所需要的各种资源进行合理估价。及时办理增减帐手续，并通过工程款结算从甲方取得补偿。    (三)制订先进的、经济合理的施工方案    施工方案主要包括四项内容:施工方法的确定、施工机具的选择、施工顺序的安排和流水施工的组织。施工方案的不同，工期就会不同，所需机具也不同，因而发生的费用也会不同。因此，正确选择施工方案是降低成本的关键所在。    制订施工方案要以合同工期和上级要求为依据，联系项目的规模、性质、复杂程度、现场条件、装备情况、人员素质等因素综合考虑。可以同时制订几个施工方案，倾听现场施工人员的意见，以便从中优选最合理、最经济的一个。     必须强调，施工项目的施工方案，应该同时具有先进性和可行性。如果只先进不可行，不能在施工中发挥有效的指导作用，那就不是最佳施工方案     (四)落实技术组织措施     落实技术组织措施，走技术与经济相结合的道路，以技术优势来取得经济效益，是降、低项目成本的又一个关键。一般情况下，项目应在开工以前根据工程情况制订技术组织措施计划，作为降低成本计划的内容之一列入施工组织设计。在编制月度施工作业计划的同时，也可按照作业计划的内容编制月度技术组织措施计划。     为了保证技术组织措施计划的落实，并取得预期的效果，应在项目经理的领导下明确分工:由工程技术人员订措施，材料人员供材料，现场管理人员和生产班组负责执行，财务成本员结算节约效果，最后由项目经理根据措施执行情况和节约效果对有关人员连行奖励，形成落实技术组织措施的一条龙。    必须强调，在结算技术组织措施执行效果时，除要按照定额数据等进行理论计算外，还要做好节约实物的验收，防止"理论上节约、实际上超用"的情况发生。    (五)组织均衡施工，加快施工迸度    凡是按时间计算的成本费用，如项目管理人员的工资和办公费，现场临时设施费和水电费，以及施工机械和周转设备的租赁费等，在加快施工进度、缩短施工周期的情况下，都会有明显的节约。除此之外，还可从用户那里得到一笔相当可观的提前竣工奖。因此，加快施工进度也是降低项目成本的有效途径之一。    为了加快施工进度，将会增加一定的成本支出。例如:在组织两班制施工的时候，需要增加夜间施工的照明费、夜点费和工效损失费;同时，还将增加模板的使用量和租赁费。    因此，在签订合同时，应根据用户和赶工要求，将赶工费列入施工图预算。如果事先并未明确，而由用户在施工中临时提出的赶工要求，则应请用户签证，费用按实结算。价值工程在施工项目成本控制中的应用   一、价值工程的基本概念    价值工程，又称价值分析，是一门技术与经济相结合的现代化管理科学。它通过对产品的功能分析，研究如何以最低的成本去实现产品的必要功能。因此，应用价值工程，既要研究技术，又要研究经济，即研究在提高功能的同时不增加成本，或在降低成本的同时不影响功能，把提高功能和降低成本统一在最佳方案之中。    长期以来，从学校教育开始，就把质量管理和成本管理分成两个学科。在实际工作中，更把提高质量看成是技术部门的职责，而把降低成本则看成是财务部的职责。由于这两个部门的分工不同，业务要求不同，因而处理问题的观点和方法也会不同。例如:技术部门为了提高质量往往不惜工本，而财务部门为了降低成本又很少考虑保证质量的需要。通过价值工程的应用，则能使产量与质量、质量与成本的矛盾得到完美的统一。    由于价值工程是把技术与经济结合起来的管理技术，需要多方面的业务知识和技术数据，也涉及到许多技术部门(如设计、施工、质量等)和经济部门(如预算、劳动、材料、财会等)。因此，在价值工程的应用过程申，必须按照系统工程的要求，把有关部门组织起来，通力合作，才能取得理想的效果。    二、价值工程的定义和基本原理    关于价值工程的定义，尽管有很多不同的说法，但都大同小异。比较简单的定义应该是:价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业达到适当的价值，即用最低的成本来实现其必要功能的一项有组织的活动。    根据以上定义，可以把价值工程的基本原理归纳为以下三个方面:    (一）价值、功能和成本的关系    价值工程的目的是力图以最低的成本使产品或作业具有适当的价值，亦即实现其应该具备的必要功能。因此，价值、功能和成本三者之间的关系应该是:                  价值=功能（或效用）/成本（或生产费用）    用数学公式可表示为:v=F/C    上述公式给我们的启示是:    一方面客观地反映了用户的心态，都想买到物美价廉的产品或作业，因而必须考虑功能和成本的关系，即价值系数的高低;    另一方面，又提示产品的生产者和作业的提供者，可从下列途径提高产品或作业的价值:    (1)功能不变，成本降低;    (2)成本不变，功能提高;    (3)功能提高，成本降低;    (4)成本略有提高，功能大幅度提高;    (5)功能略有下降，成本大幅度下降。    为了对上述公式中的价值、功能和成本有一个正确的理解，需要说明如下:    (1)价值不是从价值构成的角度来理解的，而是从价值的功能角度出发，表现为功能与成本之比。    (2)功能是一种产品或作业所担负的职能和所起的作用。这里有一个观念间题，专门用户购置产品或作业，并非购买产品或作业的本身，"而是购买它所具有的必要功能。如果功能过全、过高，必然会导致成本费用提高，而超过必要功能的部分用户并不需要，这就会造成功能过剩;反之，又会造成功能不足。    (3)公式中的成本，也不是一般意义上的成本，而是产品寿命周期的成本。例如:工程项目的寿命周期，应从可行性研究开始到保修期结束，其寿命周期成本也应包括这期间的全部成本。    (二)价值工程的核心---功能分析    价值工程的核心是对产品或作业进行功能分析。这就是:在项目设计时，要在对产品或作业进行结构分析的同时，还要对产品或作业的功能进行分析，从而确定必要功能和实现必要功能的最低成本方案(工程概算);在项目施工时，也要在对工程结构、施工条件等进行分析的同时，还要对项目建设的施工方案及其功能进行分解，以确定实现施工方案及其功能的最低成本计划 (施工预算)。    (三)价值工程是一项有组织的活动    在应用价值工程时，必须有一个组织系统，把备专业人员(如施工技术、质量安全、施工管理、材料供应、财务成本等)组织起来，发挥集体力量，利用集体智慧来进行，方能达到预定的目标。组织的方法有多种，在项目建设中，把价值工程活动同质量管理活动结合起来进行，不失为一种值得推荐的方法。    三、价值工程的工作程序    根据价值工程的工作标准，结合项目施工的特点，施工项目的价值工程工作程序可分以下四个阶段实施:    (一)准备阶段    1.对象选择    价值工程的应用对象和需要分析的问题，应根据项目的具体情况来确定，一般可从下列三方面来考虑:    (1)设计方面:如设计标准是否过高，设计内容中有无不必要的功能，等等;    (2)施工方面:主要是寻找实现设计要求的最佳施工方案，如分析施工方法、流水作业、机械设备等有无不必要的功能 (即不切实际的过高要求);    (3)成本方面:主要是寻我在满足质量要求的前提下降低成本的途径，应选择价值量大的工程进行重点分析。    2.组织价值工程小组    价值工程小组的建立，要根据选定的对象来组织。可在项目经理部组织，也可在班组中组织，还可上下结合起来组织。    3.制订工作计划    价值工程的工作计划，其主要内容应该包括:预期目标、小组成员及分工、开展活动的方法和步骤等。    (二)分析阶段    收集资料    (1)基础资料:系指本项目及企业的基本情况，如企业的技术素质和施工能力，以及本项目的建设规模、工程特点和施工组织设计等;    (2)技术资料:含项目的设计文件、地质勘探资料以及用料的规格和质量等;    (3)经济资料:如项目的随工图预算、施工预算、成本计划和工、料、机费用的价恪等;     (4)业主单位意见:如业主单位对项目建设的使用要求等。     2.功能分析     即对项目实体进行系统的功能分析，如分析项目的每个部位、每个分项工程，甚至每道工序在项目施工中的作用。     3.功能评价     即对工序、分项工程、部位进行功能评价，求出其成本和价值。     (三)方案创新和评价阶段     提出改进方案      目的是寻找有无其他方法能实现这项功能，如混凝土工程有无新的配合比或掺用附加剂，深基础工程有无不同的开挖方法等。     2.评价改进方案     主要是对提出的改进方案，从功能和成本两方面来进行评价，具体计算新方案的成本和功能值。     3.选择最优方案     即根据改进方案的评价，从中优选最佳方案。     (四)实验与验收阶段     (1)提出新方案，报送项目经理审批，有的还要得到监理工程师、设计单位甚至业主的认可。     (2)实施新方案，并对新方案的实施进行跟踪检查。     (3)进行成果验收和总结。     四、价值工程在施工项目成本控制中的应用     由于价值工程扩大了成本控制的工作范围，从控制项目的寿命周期费用出发，应结合施工，研究工程设计的技术经济的合理性，探索有无改进的可能性。具体地说，就是应用价值工程，分析功能与成本的关系，以提高项目的价值系数;同时，通过价值分析来发现并消除工程设计中的不必要功能，达到降低成本、降低投资的目的。     乍看起来，这样的价值工程工作，"对施工项目并没有太多的益处，甚至还会因为降低，投资而减少工程收入。如遇这种情况，可以事先取得业主的谅解和认可，对投资节约额实行比例分成。一般情况下，只要不降低项目建设的必要功能，业主是乐意接受的。     (一)对工程设计进行价值分析的必要性     (1)通过对工程设计进行分析的价值工程活动，可以更加明确业主单位的要求，更加熟悉设计要求、结构特点和项目所在地的自然地理条件，从而更利于施工方案的制订，更能得心应手地组织和控制项目施工。    (2)通过价值工程活动，可以在保证质量的前提下，为用户节约投资，提高功能，降低寿命周期成本，从而赢得业主的信任。大大有利于甲乙双方关系的和谐与协作;同时，还能提高自身的社会知名度，增强市场竞争能力。    (3)通过对工程设计进行分析的价值工程活动，对提高项目组织的素质，改善内部组织管理，降低不合理消耗等，也有积极的直接影响。    (二)确定价值工程活动对象    结合价值工程活动，制订技术先进、经济合理的施工方案，实现施工项目成本控制。    (1)通过价值工程活动，进行技术经济分析，确定最佳施工方法。    (2)结合施工方法，进行材料使用的比选，在满足功能要求的前提下，通过代用、改变配合比、使用添加剂等方法降低材料消耗。    (3)结合施工方法，进行机械设备选型，确定最合适的机械设备的使用方案。如:机械要选择功能相同、台班费最低或台班费相同、功能最高的机械;模板，要联系结构特点，在组合钢模、大钢模、滑模中选择最合适的一种。    (4)通过价值工程活动，结合项目的施工组织设计和所在地的自然地理条件，对降低材料的库存成本和运输成本进行分析，以确定最节约的材料采购方案和运输方案，以及最合理的材料储备。    (三)案例    某施工项目的价值工程活动及其成果如下:    1.制定提高价值的方案    根据用户对项目建设的要求，应用价值工程原理，制定提高价值的最佳方案，即在满足必要功能的前提下降低工程成本。    2.绘制功能系统图    根据本项目的特点，确定功能目标，绘制功能系统图。    3.计算功能比重因子    根据上述功能在分部工程中所起作用的大小(原始数据由技术部门提供)，计算各种功能在分部工程中的比重。    4.修正功能比重。    5.计算功能系数        功能系数=分部工程得分数/施工项目总得分数    根据分部工程功能作用分析表和功能作用修正表提供的数据，计算各分部工程的功铑系数    6.计算成本系数和价值系数    根据上述资料和财务部可提供的预算成本及目标成本，计算各分部工程的成本系数和价值系数      成本系数=分部工程预算成本/总成本      价值系数=分部工程功能系数/分部工程成本系数    7.确定价值分析的对象，制定政迸措施    凡价值系数小于l者，均可作为价值改进对象，诊断存在问题，制定改进措施。    8.成果验收和总结   通过以上价值工程活动所取得的成果如下    (1)不仅实现了主体结构和装饰工程的满足功能、降低成本、提高价值的目的，而且促进了所有分部工程的技术和经济管理，使施工项目的管理水平从总体上提高了一步。    (2)促进了技术进步。如:    1)推广SJ83卡具式硬架支模新工艺;    2)使用"四合一"混凝土新级配;    3)推广SE-l环氧树脂水溶性涂料和喷涂新工艺等:不仅提高了工效，加快了进度，又降低了消耗。    (3)提高了经济效益。根据该施工项目的竣工成本分析，与施工图预算对比，共计节约水泥4It、钢材4·14t、木材l9m3、砂石578t、统一砖4·50万块，节约金额17万元，降低成本9·2%。    (4)赢得了社会信誉    1)用户满意;    2)在优质工程评比竞赛中获得系统内第一名。施工项目成本核算对象与成本项目     施工项目成本核算是施工项目管理中一个极其重要的子系统，也是项目管理最根本标志和主要内容。    施工项目成本核算在施工项目成本管理中的重要性体现在两个方面:一方面它是施工项目进行成本预测，制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源;另一方面它又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。成本预测是成本计划的基础。成本计划是成本预测的结果，也是所确定的成本目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现。而成本核算则是对成本目标是否实现的最后检验。决策目标未能达到，可能有两个原因，一是决策本身的错误;另一是计划执行过程申的缺点。只有通过成本分析，查明原因，才能对决策正确性作出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。由此可见，施工项目成本核算是施工项目成本管理申最基本的职能，离开了成本核算，就谈不上成本管理，也就谈不上其他职能的发挥。这就是施工项目成本核算与施工项目成本管理的内在联系。    一、施工项目成本核算对象划分    成本核算对象。是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本计算对象的确定，是设立工程成本明细分类帐户，归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提。   具体的成本核算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。由于建筑产品用途的多样性，带来了设计、施工的单件性。每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量标准，需要一套单独的设计图纸，在建造时需要采用不同的施工方法和施工组织。即使采用相同的标准设计，但由于建造地点的不同，在地形、地质、水文以及交通等方面也会有差异。施工企业这种单件性生产的特点，决定了施工企业成本核算对象的独特性。    施工项目不等于成本核算对象。有时一个施工项目包括几个单位工程，需要分别核算。单位工程是编制工程预算，制订施工项目工程成本计划和与建设单位结算工程价款的计算单位。按照分批 (定单)法原则，施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般来说有以下几种划分方法:    (1)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。    (2)规模大，工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。    (3)同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。    (4)改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。    (5)土石方工程，打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。    成本核算对象确定后，各种经济、技术资料归集必须与此统一，一般不要中途变更，以免造成项目成本核算不实，结算漏帐和经济责任不清的弊端。这样划分成本核算对象，是为了细化项目成本核算和考核项目经济效益。丝毫没有削弱项目经理部作为工程承包合同事实上的履约主体和对工程最终产品以及建设单位负责的管理实体的地位。    二、施工项目的成本项目    生产费用按经济用途分类，称为成本项目。它可以明确地把各项费用按其使用途径进行反映，这对考核、分析成本升降原因有重要意义。生产费用按计入成本的方法分类再可分为直接成本和间接成本。按照一般涵义，直接成本是指为生产某种 (类、批)产品而发生的费用，它可以根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。间接成本是指为生产种(类、批)产品而共同发生的费用，它不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本。这样分类，是以生产费用的直接计入或分配计入为标志划分的，它便于合理选择各项生产费用的分配方法，对于正确及时地计算成本具有重要作用。    但施工企业采用计入成本方法分类时，还应结合"建筑安装工程费用项目组成"的要求进行。按照现行财务制度规定，施工企业工程成本分为直接成本和间接成本。建筑安装工程费由直接工程费、间接费、计划利润、税金等四个部分组成。直接工程费由直接费、其他直接费、现场经费组成。，制造成本法"意义下的间接成本与"造价组成法"下的间接费不是同一概念，间接成本与现场经费 (包括现场管理费和临时设施费)比较除后者包含临时设施费外系属同一概念。工程直接费虽在计算工程造价时可按定额和单位估价表直接列入，而在项目多的单位工程施工情况下，实际发生时却有相当部分费用需通过分配方法计入。间接成本一般按一定标准分配计入成本核算对象。实行项目管理进行项目成本核算的单位，发生间接成本可以直接计入项目，但需分配计入单位工程。    (一)直接成本    直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。    1.人工费。是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。    2.材料费。包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。    (1)上述材料费申，如使用结构件较多，工厂化程度较高，可以单列"结构件"成本项目，核算施工过程中所耗用的构成工程实体的结构件及零件，妯钢门窗、木门窗、铝门窗、混凝土制品、木制品、成型钢筋、金属制品等。    (2)为了反映周转材料使用情况，说明工期与成本的关系，也可以将"周转材料费"成本项目单列。    3.机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位(含内部机械设备租赁市场)施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。    4.其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销贽、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。    建筑安装工程费用项目组成还列有:冬雨期施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费。    上述各项其他直接费，如本地现行预算定额中，如果分别列入人工费、材料费、机械使用费项目的，企业也应分别在相应的成本项目中核算。    (二)间接成本    间接成本是指项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部施工间接费支出。其具体的费用项目及其内容包括:    l.工作人员薪金。是指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等。    2.劳动保护费。是指现场管理人员的按规定标准发放的劳动保护用品的娴置费及修理费，防暑降温费，在有碍身体健康环境申施工的保健费用等。    3.职工福利费。是指按现场项目管理人员工资总额的14%提取的福利费。    4.办公费。是指现场管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用。    5.差旅交通费。是指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费、·市内交通费和误餐补助费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休及职工退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。    6.固定资产使用费。是指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费或租赁费等。    7.工具用具使用费。是指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费等。    8.保险费。是指施工管理用财产，车辆保险及高空，井下，海上作业等特殊工种安全保险等。    9.工程保修费。是指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用。    10.工程排污费。是指施工现场按规定交纳的排污费用。    11.其他费用。      按项目管理的要求，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，以便落实项目管理经济责任，所以还应包括下列费用项目：    12.工会经费。是指按现场管理人员的工资总额的2%计提的工会经费。    13.教育经费。是指按现场管理人员的工资总额的1·5%提取使用的职工教育经费。    14.业务活动经费。是指按 "小额、合理、必需"原则使用的业务活动费。    15.税金。是指应由项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。    16.劳保统筹费。是指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金。    17.利息支出。是指项目在银行开户的存贷款利息收支净额。    18.其他财务费用。是指汇兑净损失、调剂外汇手续费、银行手续费费用。     综合上述费用，下面列表反映 "建筑安装工程费用项目组成"与施工企业财务制度费用划分异同比较。     三、项目成本计算期    建筑产品的生产周期较长，何时结算一次成本是建筑业会计界争论的一个热点。安装企业和部分地区、部分企业改革了传统的成本计算期，实行竣工一次结算成本，取得了一定的成效。按现行成本核算办法规定，建筑安装工程以季为成本计算期，有条件的企业历月为成本计算期计算工程成本。会计制度要求按照工程成本结算时间与工程价款结算时旧相一致的原则，分别不同工程价款结算方式的工程，按月和按期 (指工程结算期，结算散完工程成本。必须指出，企业不论定期或不定期结算已完工程成本，当月发生的生产费片必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。所以会计结算期总是摺月进行的。    综上所述，建筑产品所固有的多样性和单件性的特点，决定了它属于批件生产类型，厄采用分批 (定单，法进行成本核算，将生产费用按成本核算对象和成本项月进行归集与戋配，按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向建设单位(发包单位，力理工程价款结算的已完工程，同时结算实际成本。施工项目成本核算任务与方法 一、施工项目成本核算的原则    为了发挥施工项目成本管理职能，提高施工项目管理水平，施工项目成本核算就必须讲求质量，才能提供对决策有用的成本信息。要提高成本核算质量，除了建立合理、可行的施工项目成本管理系统外，很重要的一条，就是遵循成本核算的原则。概括起来一般有下列几条    1.确认原则 是指对各项经济业务中发生的成本，都必须按一定的标准和范围加以认定和记录。只要是为了经营目的所发生的或预期要发生的，并要求得以补偿的一切支出，都应作为成本来加以确认。正确的成本确认往往与一定的成本核算对象、范围和时期相联系，并必须按一定的确认标准来进行。这种确认标准具有相对的稳定性，主要侧重定量，但也会随着经济条件和管理要求的发展而变化。在成本核算中，往往要进行再确认，甚至是多次确认。如确认是否属于成本，是否属于特定核算对象的成本 (如临时设施先算搭建成本，使用后算摊销费)以及是否属于核算当期成本等。    2.分期核算原则  施工生产是川流不息的，企业 (项目)为了取得一定时期的施工项目成本，就必须将施工生产活动划分若干时期。并分期计算各期项目成本。成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定。《企业会计准则》第51条指出:"成本计算一般应当按月进行"，这就明确了成本分期核算的基本原则。但要指出，成本的分期核算，与项目成本计算期不能混为一谈。不论生产情况如何，成本核算工作，包括费用的归集和分配等都必须按月进行。至于已完施工项目成本的结算，可以是定期的，按月结转，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次结转。    3.相关性原则  也称 "决策有用原则"。《企业会计准则》第I1条指出:"会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要"。因此，成本核算要为企业(项目)成本管理目的服务，成本核算不只是简单的计算问题，要与管理融于一体，算为管用。所以，在具体成本核算方法、程序和标准的选择上，在成本核算对象和范围的确定上，应与施工生产经营特点和成本管理要求特性相结合，并与企业 (项目)一定时期的成本管理水平相适应。正确地核算出符合项目管理目标的成本数据和指标，真正使项目成本核算成为领导的参谋和助手。无管理目标，成本核算是盲目和无益的，无决策作用的成本信息是没有价值的。    4.一贯性原则    这是指企业(项目)成本核算所采用的方法应前后一致。《企业会计准则》第51条指出:"企业也可以根据生产经营特点，生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动"。只有这样，才能使企业各期成本核算资料口径统一，前后连贯，相互可比。成本核算办法的一贯性原则体现在各个方面，如耗用材料的计价方法，折旧的计提方法，施工间接费的分配方法，未完施工的计价方法等。坚持一贯性原则，并不是一成不变，如确有必要变更，要有充分的理由对原成本核算方法进行改变的必要性作出解释，并说明这种改变对成本信息的影响。如果随意变动成本核算方法，并不加以说明，则有对成本、利润指标、盈亏状况弄虚作假的嫌疑。    与可比性原则不同的是:可比性原则要求企业(项目)尽可能使用统一的成本核算、会计处理方法和程序，以便横向比较。而一贯性原则则要求同一成本核算单位在不同时期尽可能采用相同的成本核算、会计处理方法和程序，以便于不同时期的纵向比较。    5.实际成本核算原则    这是指企业(项目)核算要采用实际成本计价。《企业会计准则》第52条指出，"企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本"。即必须根据计算期内实际产量(已完工程量)以及实际消耗和实际价格计算实际成本。    6.及时性原则    指企业(项目)成本的核算，结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成。要指出的是，成本核算及时性原则，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供，以确保真实为前提，在规定时期内核算完成，在成本信息尚未失去时效情况下适时提供，确保不影响企业 (项目)其他环节会计核算工作顺利进行。    7.配比原则    是指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收入在同一时期内确认入帐，不得脱节，也不得提前或延后。以便正确计算和考核项目经营成果。     8.权责发生制原则     这是指，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。极责发生制原则主要从时间选择上确定成本会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的支出和收益。根据权贡发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务成本状况和经营成果。     9.谨慎原则     是指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对企业 (项目)可能发生的损失和费用，作出合理预计，以增强抵御风险的能力。为此，《企业会计准则》规定企业可以采用后进先出法、提取坏帐准备、加速折旧法等，就体现了谨慎原则的要求。     10.划分收益性支出与资本性支出原则     划分收益性支出与资本性支出是指成本，会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算当期损益。所谓收益性支出是指该项支出发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，如支付工资、水电费支出等。所谓资本性支出是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后会计期间的支出，如购建固定资产支出。     11.重要性原则     是指对于成本有重大影响的业务内容，应作为核算的重点，力求精确，而对于那些不太重要的琐碎的经济业务内容，可以相对从简处理，不要事无巨细，均作详细核算。坚持重要性原则能够使成本核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍，简化核算，节约人力、财力、物力，提高工作效率的目的。    12.明晰性原则    是指项目成本记录必须直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用。使项目经理和项目管理人员了解成本信息的内涵，弄懂成本信息的内容，便于信息利用，有效地控制本项目的成本费用。    二、施工项目成本核算的任务和要求    (一)施工项目成本核算的任务    鉴于施工项目成本核算在施工项目成本管理所处的重要地位，施工项目成本核算应完成以下基本任务;    (1)执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理，节约地使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。    (2)正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。    (3)反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。这是施工项目成本核算的根本目的。    (二)施工项目成本核算的要求    为了圆满地达到施工项目成本管理和核算目的，正确及时地核算施工项目成本，提供对决策有用的成本信息，提高施工项目成本管理水平，在施工项目成本核算中要遵守以下基本要求，    1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限    这是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限。这个界限，也就是成本开支范围的界限。企业为取得本期收益而在本期内发生的各项支出，根据配比原则，应全部作为本期的成本或费用。只有这样才能保证在一定时期内不会虚增或少记成本或费用。至于企业的营业外支出，是与企业施工生产经营无关的支出，所以不能构成工程成本。《企业会计准则》第54条指出:"营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额"。所以如误将营业外收支作为营业收支处理，就会虚增或少记企业营业 (工程)成本或费用。    为此，施工企业财务制度规定，不得列入成杰、费用的支出见第一章第一节。    由此可见，划清不同性质的支出是正确计算施工项目成本的前提条件。    2.正确划分各种成本、费用的界限    这是指对允许列入成木、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。    (1)划清施工项目工程成本和期间费用的界限    施工项目成本相当于工业产品的制造成本或营业成本。财务制度规定:为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费 (间接成本)分配计入工程成本。同时又规定:企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。可见期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用的发生基本不受业务量增减所影响。在"制造成本法"下，它不是施工项目成本的一部分。所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确的重要条件。    (2)划清本期工程成本与下期工程成本的界限    根据分期成本核算的原则，成本核算要划分本期工程成本和下期工程成本·前者是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本之中;后者是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付(发生)，均不能计入本期工程成本。划清两者的界限，对于正确计算本期工程成本是十分重要的。实际上就是权责发生制原则的具体化，因此要正确核算各期的待摊费用和予提费用。    (3)划清不同成本核算对象之间的成本界限    是指要求各个成本核算对象的成本，不得"张冠李戴"，互相混淆，否则就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误。     (4)划清未完工程成本与已完工程成本的界限    施工项目成本的真实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确划分，以及未完施工和已完施工成本计算方法的正确度，按月结算方式下的期末未完施工，要求项目在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完分部分项工程蔓。再按照未完施工成本计算公式计算未完分部分项工程成本。    竣工后一次结算方式下的期末未完施工成本，就是该成本核算对象成本明细帐所反映的自开工起至期末止发生的工程累计成本。     本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。采取竣工后一次结算的工程，其已完工程的实际成本就是该工程自开工起至期末止研发生的工程累计成本。     上述几个成本费用界限的划分过程，实际上也是成本计算过程。只有划分清楚成本的界限，施工项目成本核算才能正确。这些费用划分得是否正确，是检查评价项目成本核算是否遵循基本核算原则的重要标志。但应该指出，不能将成本费用界限划分的做法过于绝对化，因为有些费用的分配方法具有一定的假定性。成本费用界限划分只能做到相对正确， 片面地花费大量人力物力来追求成本划分的绝对精确是不符合成本效益原则的。     3.加强成本核算的基础工作     (1)建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度。     (2)建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。     (3)制订或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价。     (4)完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使项目成本核算具有可靠的基础。     4.项目成本核算必须有帐有据      成本核算中要运用大量数据资料，这些数据资料的来源必须真实可靠，准确、完整、及时;一定要以审核无误，手续齐备的原始凭证为依据。同时，还要根据内部管理和编制报表的需要，按照成本核算对象、成本项目、费用项目进行分类、归集，因此要设置必要的生产费用帐册、正式成本帐，进行登记，并增设必要的成本辅助台帐。    三、施工项目成本核算的内都条件    施工项目管理是带动施工企业整个管理体制改革的突破口。也就是说，就项目管理抓项目管理，往往会遇到许多难以克服的困难。因此，只有依靠整个企业的力量与智慧，通过深化改革，转变机制，使企业的运行机制适应项目管理，才有可能为项目管理创造一个良好的生存、发育和发展的内部条件。同时，施工项目管理的规范化和标准化也同样会为项目成本核算营造了适宜的条件。根据 "算管结合，算为管用"原则，发挥施工项目成本核算的重要作用。    (一)企业管理体制的系统矩阵制改革    项目管理的开展客观上要求企业内部具有反应灵敏、综合协调的管理体制相适应。在系统矩阵式管理体制中，各职能部门机构按 "强相关、"满负荷、少而精、高效率"原则设置，形成具有自我计划、实施、协调能力的新型机构。企业领导层，不再以分管若干部门为分工形式，而代之以每人主管一个系统的新形式，每名成员在一定范围内具有较高的权威性、决策权与指挥权。企业领导成员分别主管的五大系统为:经营管理系统，生产监控系统，经济核算系统，技术管理系统，人事保障系统。公司经理负责各系统的总成协调。根据项目是工程承包合同的履约实体的特点，企业按 "充分、适度、到位"原则对项目经理授权，保证其履行项目管理责任，并对最终产品和建设单位负责，并产出一定的经济效益。在实施对项目管理的管理时，不干预、不妨碍项目经理部的具体管理活动和管理过程，即"参与不干预，管理不代理"。同时发挥好组织、协调、监督、指导、服务的职责。    (二)管理层与作业层分开的管理模式    管理层与作业层的分开，从根本上说，是去除两者相互之间的行政性隶属关系，通过"外科手术"式的改革措施，形成两个相互独立、具备各自运行体系的利益主体。为此，两层分开的标志应界定在管理层与作业层各自建立和形成完整的经济核算体系，以核算分开来保证建制分开、经济分开、业务分开。这种分离，可以防止实践中的形式主义。    两层分开后，管理层将以组织"实施项目为主要工作内容并建立起针对施工项目成本核算和以效益承包核算为主体的核算体系。作业层将以组织指挥生产班组的施工作业为主要工作内容并建立起针对劳务、机务、服务等核算为主体的核算体系。    实行项目管理与作业队伍管理分开核算，分别运行，从根本上保证了企业管理重心下沉到项目，管理职权到项目、管理责任下项目、核算单位在项目、实绩考核看项目。因而也极有助于把项目经理部建成责、杈、利、能全面到位配套，真正名符其实代表企业直接对建设单位负责的履约主体和管理实体。    (三)企业内部市场的建设    项目管理的产生适应了社会主义市场经济发展的需要，没有市场发育与完善，就不会有真正意义上的项目管理存在。项目管理一方面需要面向广阔的社会大市场，另一方面也必须依托于企业内部市场机制。因此重视建设企业内部市场，是发展项目管理的重要前提。    1.劳务市场    企业内部劳务市场是由外来劳务和自有劳务两种来源构成的双元化市场模式。    外来劳务和自有劳务进入企业内部市场，除资质审查外，都应经过招标竞争、签署合同、过程管理、费用结算等环节管理。过程管理中应建立以考核验收单 (工期、质量、安全、场容管理)为主体的原始凭证流转制度。考核验收单由项目经济员以单位工程为对象签发后交施工，回收后考核、核实当月完成实物量。据以计算人工成本。    项目成本员，根据项目负责预算的经济员提供的"包清工工程款月度汇总表"作为预提 "结算"包清工成本依据，据以入帐。对包清工合同中已履行完成的部分，根据项目经济员提供的区分为外 (内)包单位类别和单位工程类别的"包清工工程款结算成本汇总表"作为"清算。包清工成本的依据，据以按实调整成本支出。项目成本员必须对 "清算表"中的应结数、已予提数、净结数进行复核，核对相符方可入帐。    2.机械设备租赁市场    企业内部的机械设备租赁及机械作业承包常规业务以内部市场指令性价格或指导性价格为依据，特殊情况联系工程承包合同报价，由双方协商确定计价。对外设备租赁机械作业承包则完全按外部市场价格随行就市，以双方合同确定的单价作为结算依据。随着条件不断成熟，应逐步放开价格，使内部价格与外部价格趋向统一。    机械设备租赁由项目经理部从本项目施工的实际需要出发，根据项目施工组织设计所确定的机械配置方案，分别与一级租赁市场或二级租赁市场接触，就所需设备与可供设备情况进行摸底，然后对所租设备的机种、数量、租赁费、租赁期、付款方法等内容开展合同洽谈，协商一致签署租赁合同。租赁费按租赁合同有关条款由出租方向租用方每月结算收取，收取费用的原始凭证是现场机械操作人员每日记载，并经租用方指定专人逐日签证后的台班记录。为了有利项目组织施工生产，内部市场的机械台班费内，带操作工的机械设备人工费中不包括奖金，操作工奖金由项目经理部考核支付，同时明确不带操作工的机械设备，其租赁期间发生的修理费由项目经理部承担。    3.材料市场    内部材料市场以一级市场，一级管理为主导运行方式。    内部材料市场的功能有:根据与项目经理部之间的委托代办合同，组织各类建筑材料，的采购、运输、供应;周转设备材料的租赁业务;钢材、水泥、木材委托代办供应，串换;商品混凝土的委托代办供应;低值易耗品、劳防用品、油燃料等其他材料的委托代办供应。    市场运行应重点把握合同签署、分期要料计划、内外市场信息收集与发布、材料款和租赁费的结算等环节。三材"高进高出"差价包干代办，是内部材料市场主要风险点，建筑施工企业经济核算     一、企业内都市场的成本核算    在讨论施工项目成本核算时立足于:以项目经理部为成本中心，维护和巩固项目经理部与企业内部市场各主体之间的经济合同结算关系。经济合同是项目与内部市场成员间的纽带，合同的双方，一方以合同额作为营业收入，另一方以合同额作为营业成本，双方各自核算，自负盈亏，汇总到公司就构成企业盈利的来源。对于尚未进行两层分开，建立内部市场的企业可能认为上述项目成本核算有点象"定额成本"、"合同成本"，不象实际成本核算，其实这是误解。项目核算基础在于划小核算单位，明确各自责任，变 "浮动分配单价"计入成本，为"确定合同价"进入成本，即由不可控变为可控，既控制"量"，又控制"价"。如再站在企业汇总还原角度说，双方核算口径对应，这是货真价实的实际成本，实际效益。    以下就企业内部市场成本核算作一简述。    (一)内部劳务市场 (自有劳务)的成本核算。    1.内部劳务市场的劳务收入    (1)根据劳务承包合同的规定，按照实际完成的分部分项工程实物量，向项目经理部收取的包清工工程价款。    (2)对外承包的劳务收入。      2.内部劳务市场的成本支出    (1)根据班组施工任务单完成的定额工日数支付绐自有工人的工资、奖金和工资性质的津贴等人工费;    (2)应支付或负担职工福利费、劳动保护费、生产工人辅助工资等其他人工费;    (3)生产班组配备的生产工具用具使用费;    (4)内部劳务市场的施工间接费，包括劳务队管理人员薪金等属本承包核算体发生的有关施工间接费。    (二)内部生活服务市场的成本核算    l.内部生活服务市场服务收入    (1)炊事人员开办食堂承包服务收入;    (2)警卫人员提供区域岗点承包服务收入;    (9其他代办服务业务收入等。    2.内部生活服务市场成本支出    (1)炊事、勤杂、纠察人员工资、奖金及工资性质的津贴;    (2)应支付或负担的职工福利费、劳动保护费等费用;    (3)内部生活服纥市场的施工间接费:包括管理人员薪金、食堂设备等固定资产使用费、行政用工具用具使用费、食堂用煤等属于承包核算体发生的有关施工间接费。    上述成本支出为了便于企业汇总统一纳入"间接成本"口子。    (三)内部机械设备租赁市场的成本核算    1.内部机械设备租赁市场的机务收入    (1)根据机械租赁合同的规定;按照内部机械台班租赁费单价，向项目经理部收取的机械台班费和停班费;    (2)根据汽车运输托运单，按照内部租赁合同单价，向项目经理部收取的汽车运费;    (3)机械和汽车的对外租赁收入;    (4)机械安装拆卸费和进出场费等。    2.内部机械设备租赁市场的成本支出    (1)施工机械和运输设备的折旧费;    (2)大修费;    (3)经常修理费;    (4)安装拆卸费及场外运输费;    (5)燃料动力费;    (6)人工费;    (7)运输机械养路费、车船使用税及保险费。    以上统一纳入"机械使用费"口子。    (8)内部机械设备租赁市场的施工间接费，包括机务管理人员薪金等在内的属本承包核算体发生的有关施工间接费。     (四)内部材料市场的成本核算    1.内部材料市场的业务收入     (1)周转设备材料租赁收入;     (2)商品混凝土代办供应结算收入;     (3)钢材、水泥、木材代办供应结算收入;     (4)其他主要材料供应结算收入;     (5)低值易耗品、其他材料供应结算收入;     2.内部材料市场的成本支出     (1)周转设备材料摊销费(包括缺损设备补提摊销费)、周转材料整理修复费用、钢模和脚手零件的购置费、加工费或摊销费等。     (2)材料采购成本=材料原价(或供应价)十供销部门手续费十包装费十运输费一装卸费途中损耗十采购及保管费     (3)内部材料市场发生的属本承包核算体有关施工间接费，根据内部管理需要，可以适当细分核算。     上述商品混凝土代办所得差价和"三材"代办貌罴墼龈菏ψ髯ㄏ詈怂悖稍莶环从秤鳎员慊阕芎笥胂钅烤聿糠殖山崴恪?br>     (五)内部技术市场的成本核算     1.内部技术市场业务收入     (1)技术措施方案设计费收入;     (2)技术咨询费收入;     (3)材料计量检测试验费收入;     (4)工程测量收入等，     2.内部技术市场成本支出    (1)技术试验仪器设备等固定资产折旧费、修理费和租赁费;    (2)工具用具使用费;    (3)技术物料消耗费。    (4)技术劳务、咨询费支出;    (5)其他施工间接费，包括唇本承包核算体发生的有关营业费用等。    (六)内部资金市场的成本核算    内部资金市场核算可由《内部银行管理办法》规定。内部资金市场业务收入主要是贷款利息收入等，业务支出主要为活期存款和定期存款利息支出等。    二、施工企业经济核算的内容    施工企业的经济核算是对施工生产过程中的劳动耗费与劳动成果进行记录、计算、分析和对比的活动，是管理经济活动的一种方法，旨在考核经济效果。经济核算，就是运用记帐、算帐这个手段，反映经济效益的形成情况，研究耗费最少，成果最大，茂益最好的经济活动方式，用以指导、部署、控制现在或未来的经济活动。运用这种方法所进行的经济核算工作的重点，应当放在经济活动中的耗费与经济成果的预测、计算、分析和控制上。    施工企业经济核算的具体内容，包括以下几个方面:    (一)生产成果的核算    分阶段核算工程进度。在施工准备阶段要反映施工图纸、场地平整、开工情况等。在施工过程中，因工期较长，应核算工程中间进度，如施工产值、实物工程数量、工程形象进度。中间分部分项工程的质量验收核算。特别是隐蔽工程的检查验收，要及时进行，评定质量等级。在形成具备完整使用价值的建筑产品后，就要有竣工交付使用指标的核算，如竣工产值、竣工个数、竣工面积等。同时，百年大计，质量第一，应特别重视建筑产品质量的核算。如竣工工程优良率和面积等。建筑产品的耐久年限，质量好坏，直接影响国计民生，也直接影响企业信誉，所以应将产品质量放在考核的首位，应用好"质量否决权"。在核算工程数量、质量同时，核算建筑产品的工期、建筑业总产值、建筑施工企业总产值、为社会新创造的价值，分析研究企业完成的建筑业净产值和建筑业增加值等。    (二)生产消耗的核算    建筑产品的固定性，引起生产的流动性，大量生产要素人工、材料、施工机械围绕固定的建筑产品进行施工生产活动，组织管理稍有疏忽，就会造成浪费，可见生产消耗核算十分重要。核算的目的，是挖掘降低消耗的潜力，减少、消灭浪费。人力的消耗是活劳动的消耗，物力的消耗是物化劳动的消耗，财力的消耗是人力、物力总消耗的货币表现。综合反映生产消耗的是工程施工成本。不论人力、物力消耗最终都要反映在施工项目成本上，所以施工项目成本核算是企业经济核算的重要内容，必须切实做好，成本搞好了，企业的盈利就有来源。    为了节约人力、物力，做好成本分析，找出降低成本的途径，在人力消耗方面应该核算职工人数、工资总额、工资水平、劳动生产率、工时利用率、人员构成比例以及包清工人工费等。在物力消耗方面，应该核算固定资产折旧、原材料和结构件等物资消耗，施工机械利用情况以及机械设备租赁，周转材料租赁等。    (三)资金的核算    建筑产品生产周期长，所以资金周转快慢的特点显得十分突出，合理使用资金，就能使一元钱顶几元钱用，甚至以一当十。如资金使用不当，无效投资大，工程款不能及时收回，物资(存货，储备过多，就会降低资金周转速度。资金核算的目的，是反映、监督资金筹集、资金占用和周转情况，挖掘企业占用财产物资的潜力，加速资金周转，以尽量少的资金占用，生产更多的建筑产品，提高盈利水平。资金核算包括:资本金的构成、资产负债情况，如流动资产、无形资产及递延资产和其他资产、长期投资以及流动负债和长期负债等。企业总结、考核和评价财务状况的指标包括偿债能力指标、营运能力指标。    偿债能力指标主要有流动比率和速动比率，用于评价企业流动资产总体变现能力和偿还短期债务的能力;资产负债率，反映企业举债经营状况。    营运能力主要有存货周转率，反映企业使用经济资源或资本的效率及有效性。    计算公式:    流动比率二流动资产/流动负债    速动比率二速动资产/流动负债        其中:速动资产=流动资产一存货    资产负债率二负债总额/总资产    存货周转率二销货成本/平均存货        其中:平均存货=(期初存货十期末存货/2     (四)经营成果的核算    企业的经营成果主要表现在盈利水平。盈利水平高，表明企业经济效益好，资金使用效率高。    企业利润总额=营业利润十投资净收益十营业外收支净额    其中:营业利润二营业收入-销售税金及附加-营业成本-管理费用-财务费用    投资净收益=对外投资收益-对外投资损失    营业外收支净额=营业外收入-营业外支出    上述计算公式可参见损益表。    企业总结，考核和评价财务状况及经营成果的财务指标还包括盈利能力指标。这类指标主要有资本金利润率、销售利税率、净资产报酬率等，反映企业的盈利能力和投挥效益。    计算公式:    资本金利润率=利润额/资本金总额    销售利税率=利税总额/销售额 (工程结算收入，    净资产报酬率=利税额/平均股东权益 (平均所有者权益，    其中:平均股东权益=(期初股东权益十期末股东权益)/2    企业还可以根据实际情况。采用上述财务评价指标以外的一些比率进行分析，如成本费用利润率、产值利润率。    附某企业 "建筑业 (施工部分)统计基层表标准表式。    三、施工企业经济核算指标体系    建筑业生产就是以工农业产品为原料，经过建筑安装生产活动，建造各种用途的固定资产。施工企业经济核算指标体系就是围绕建筑产品的生产和经营管理而设置的一套相互配套的指标，包括建筑产品的生产，生产建筑产品所需劳动力、机械设备的配备和使用，原材料的消耗，财务成本及经济效益等。概括起来，可以归结为以下六个方面:    (一)建筑产品生产指标    (1)建筑产品价值量指标。如建筑业总产值、建筑业净产值、建筑业增加值、竣工产值、建筑施工企业总产值。    (2)建筑产品产量指标，如建筑产品实物量、单项工程或单位工程的形象进度、房屋建筑产品的建筑面积、单位工程个数 (还可细分为:施工单位工程个数、新开工单位工程个数、竣工单位工程个数)。    (3)建筑产品质量指标。如优良工程个数、优良工程面积，按单位工程个数或房屋建筑面积计算的优良品率、中间产品分部分项工程优良品率、质量事故指标 (质量事故次数及原因分析，返工损失金额，返工损失率)、一次交验合格率和一次交验优良品率。    (二)劳动工资指标    (1)职工人数。如期末全部职工人数、职工平均人数、扣除其他人员后的企业平均人数、计算全员劳动生产率人数。    (2)劳动生产率。如以价值量计算的劳动生产率，以实物量计算的劳动生产率。    (3)工资。如工资总额构成及平均工资。    (4)职工因工伤亡事故。如轻伤、重伤、死亡和工伤事故频率。    (三)建筑施工机械指标    (1)建筑施工机械设备数量和能力。如实有台数、平均台数、实有能力 (功率或立方米)、平均能力。    (2)建筑施工机械设备利用情况。如日历台日数、制度台日数、完好台日数、实作台日数、台日完好率。台日利用率等。    (3)建筑施工机械设备效率。如机械设备实际完成总产量、机械设备效率。    (4)建筑施工机械设备价值和功率。如机械设备原值、净值、总功率、技术装备率、动力装备率、装备生产率。    (5)建筑施工机械化程度。如工种机械化程度、综合机械化程度。    (6)建筑施工机械设备事故。如重大事故、大事故、一般事故。    (四)建筑材料消耗量指标    (1)每万元总产值的消耗量。如耗用钢材等。    (2)单位产品材料消耗量 (单耗)。如每平方米消耗量。    (3)主要材料节约量。    (4)主要材料节约率。    (5)产值物耗率。报告期全部物资消耗总值一报告期建筑业总产值。    (五)财务成本指标    财务成本指标主要包括企业资本金、所有者权益、资产、负债、收入、成本、损益及分配。前面已叙述过，这里不再重复。    (六)经济效益指标    根据指标设置原则，综合归纳上述指标评价和考核经济效益的指标，大体可反映质量提高、物质消耗降低、活劳动节约、资金占用状况以及企业的盈利能力、偿债能力、营运能力等。    (1)按建筑业增加值计算的全员劳动生产率 (即人均增加值);    (2)每百元产值物耗;    (3)施工项目成本降低率;    (4)按单位工程个数或面积计算的优良品率;    (5)承包合同履约率;    (6)按单位工程个数或面积计算的竣工率;    (7)资本金利润率;             (8)销售利税率;    (9)工资利税率;    (10)净资产报酬率;    (11)存货周转率;    (12)流动比率;    (13)速动比率;    (14)资产负债率。    四、施工企业经济核算方法    实行经济核算必须借助于一定的方法。记录、分析、比较、核算施工企业经济效果的方法，有会计核算、统计核算和业务核算。这三种方法各具特点，相互补充，相互配合，组成了完整的施工企业经济核算体系。    (一)会计核算     会计核算主要是价值核算。会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。它通过设置帐户、复式记帐、填制和审核凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等一系列有组织有系统的方法，来记录企业的一切生产经营活动，然后据以提出一些用货币来反映的有关各种综合性经济指标的数据。资产、负债、所有者权益、营业收入、成本、利润等会计六要素指标，主要就是通过会计来核算的。实行经济核算制的企业，必须有独立的会计制度。所谓独立的会计制度，就是能用来独立计算企业盈亏的会计制度;企业实行自主经营、自负盈亏，以资本金作为实行自我约束和最终承担经营风险。需要通过会计来控制成本的降低和资金使用的节约，将本求利，获取最大的经济效益。至于其他指标，会计核算的记录中也是可以有所反映的，但在反映的广度和深度上有很大的局限性，一般不用会计来核算和反映。由于会计记录具有连续性、系统性、合法性、可靠性、综合性、全面性等特点，所以它的核算结果也比较正确，是经济核算中最重要的一种核算方法，它在整个经济核算中处于中心地位。    (二)统计核算    统计核算是利用业务核算资料，会计核算资料，把企业生产经营活动客观现状的大量数据表现，按统计方法加以系统整理，表明其规律性。它的计量尺度比会计宽，可以用货币计算，也可以用实物或劳动量计量。它通过全面调查和抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标，可以计算当前的实际水平，确定变动速度，可以预测发展的趋势。统计除了主要研究大量的经济现象以外，也很重视个别先进事物与典型事例的研究。有时，为了使研究的对象更有典型性和代表性，还把一些偶然性的因素或者是次要的枝节间题，予以剔除，并不一定要求对企业的全部经济活动作完整的全面的时序的反映，以便对主要问题进行深入分析。上面所述施工企业经济核算指标体系中大部分指标就属统计指标。统计中所用的价值形式的指标，常常是根据会计所提供的资料经过计算得来的。    (三)业务核算    业务核算是各业务部门以业务工作的需要而建立的核算制度，它包括原始记录和计算登记表，如单位工程及分部分项工程进度登记，质量登记，工效、定额计算登记，物资消耗定额记录，测试记录等等。业务核算的范围比会计、统计核算还要广，因为前两种一般是对已经发生的经济活动根据原始记录进行核算，而业务核算，不但可以对已经发生的，而且还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，看看是否可做，是否有经济效果。它的特点是，对个别的经济业务进行单项核算，只是记载单一的事项，最多是略有整理或稍加归类，不求提供综合性、总括性指标。核算范围不太固定，方法也很灵活，不象会计核算和统计核算那样有一套特定的系统的方法。例如各种技术措施、新工艺等项目，可以核算已经完成的项目是否达到原定的目的，取得预期的效果，也可以对准备采取措施的项目进行核算和审查，看看是否有效果，值得不值得采纳，所以随时随地都可以进行。业务核算的目的，在于迅速取得资料，在经济活动中及时采取措施进行调整。因而也是改进企业管理、加强经济核算、提高经济效果所必需的，具有不可忽视的作用。    通过会计核算，统计核算和业务核算三种方法，达到对施工企业经济活动的各种指标进行分行和综合核算的目的。形成三条线进行核算的工作格局，即以生产经营部门为核心的计划与统计核算线，以财务部门为核心的会计核算线，以技术部门为核心的业务技术核算线。在这一系列活动中，努力创造一种对施工企业生产经营活动的全过程，在企业一切部门中，对一切人员的全部经济活动，进行全面的核算。即企业全面经济核算的良好环境。施工项目成本分析的内容     施工项目的成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径 (包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正);另一方面，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，施工项目成本分析，也是降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一。    施工项目成本考核，应该包括两方面的考核，即项目成本目标(降低成本目标)完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。这两方面的考核，都属于企业对施工项目经瑾部成本监督的范畴。应该说，成本降低水平与成本管理工作之间有着必然的联系，又同受偶然因素的影响，但都是对项目成本评价的一个方面，都是企业对项目成本进行考核和奖罚的依据。    施工项目成本分析，应该随着项目施工的进展，动态地、多形式地开展，而且要与生产诸要素的经营管理相结合。这是因为成本分析必须为生产经营服务。即通过成本分析，及时发现矛盾，及时解决矛盾，从而改善生产经营，同时又可降低成本。    一、施工项目成本分析内容的原则要求    从成本分析的效果出发，施工项目成本分析的内容应该符合以下原则要求:    (1)要实事求是。在成本分析当中，必然会涉及一些人和事。也会有表扬和批评。受表扬的当然高兴，受批评的未必都能做到"闻过则喜"，因而常常会有一些不愉快的场面出现，乃至影响成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事实依据，应用 "一分为二"的辨证方法，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。    (2)要用数据说话。成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录 (台帐)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。因为定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。    (3)要注重时效。也就是:成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。    (4)要为生产经营服务，成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为克服矛盾献计献策，提出积极的有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析，必然会深得人心，从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持，使施工项目的成本分析更健康地开展下去。    二、施工项目成本分析内容的具体要求    从成本分析应为生产经营服务的角度出发，施工项目成本分析的内容应与成本核算对象的划分同步。如果一个施工项目包括若干个单位工程，并以单位工程为成本核算对象，就应对单位工程进行成本分析;与此同时，还要在单位工程成本分析的基础上，进行施工项目的成本分析。    施工项目成本分析与单位工程成本分析尽管在内容上有很多相同的地方，但各有不同的侧重点。从总体上说，施工项目成本分析的内容应该包括以下三个方面:    1.随着项目施工的进展而进行的成本分析    (1)分部分项工程成本分析;    (2)月(季)度成本分析;    (3)年度成本分析;    (4)竣工成本分析。    2.按成本项目进行的成本分析    (1)人工费分析;     (2)材料费分析;    (3)机械使用费分析;    (4)其他直接费分析;        (5)间接成本分析。    3.针对特定问题和与成本有关事项的分析    (1)成本盈亏异常分析;    (2)工期成本分析;    (3)资金成本分析    (4)技术组织措施节约效果分析;    (5)其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。施工项目成本分析的方法     由于施工项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容也很多，应该在不同的情况下采取不同的分析方法。为了便于联系实际参考应用，我们按成本分析的基本方法，综合成本的分析方法，成本项目的分析方法和与成本有关事项的分析方法叙述如下:    一、成本分析的基本方法    1.比较法       比较法，又称"指标对比分析法"。就是通过技术经济指标的对比，检查计划的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法，具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。    比较法的应用，通常有下列形式:    (1)将实际指标与计划指标对比，以检查计划的完成情况，分析完成计划的积极因素和影响计划完成的原因，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际与计划对比时，还应注意计划本身的质量。如果计划本身出现质量问题，则应调整计划，重新正确评价实际工作的成绩，以免挫伤人的积极性。    (2)本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工项目管理水平的提高程度。在一般情况下，一个技术经济指标只能代表施工项目管理的一个侧面，只有成本指标才是施工项目管理水平的综合反映。因此，成本指标的对比分析尤为重要，一定要真实可靠，而且要有深度。    (3)与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理与其他项目的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。    以上三种对比，可以一张表上同时反映。    某项目本年计划节约"三材"100000元，实际节约120000元，上年节约95000元，本企业先进水平节约130000元。根据上述资料编制分析表。    2.因素分析法    因素分析法，又称连锁置换法或连环替代法。这种方法，可用来分析各种因素对成本形成的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。    因素分析法的计算步骤如下:    (1)确定分析对象(即所分析的技术经济指标，并计算出实际与计划(预算，数的差异;    (2)确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序;    (3)以计划预算数为基础，将各因素的计划预算数相乘，作为分析替代的基数;    (4)将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来;    (5)将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度，    (6)各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。    因素分析法的具体应用，举例说明如下:    某工程浇捣一层结构商品混凝土，实际成本比计划成本超支19760元。用"因素分析>法"(连锁替代法)分析产量、单价、损耗率等因素的变动对实际成本的影响程度。    必须说明，在应用"因素分析法"时，斧个因素的排列顺序应该固定不变。否则，就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。    3.差额计算法    差额计算法是因素分析法的--种简化形式，它利用各个因素的计划与实际的差额来计算其对成本的影响程度。   4.比率法比率法，是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种:    (1)相关比率。由于项目经济活动的各个方面是互相联系，互相依存，又互相影响的，因而将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如:产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系。在一般情况下，都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平，就很能说明司题。    (2)构成比率。又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况以及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系，从而为寻求降低成本的途径指明方向。    (3)动态比率。动态比率法，就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算，通常采用基期指数 (或稳定比指数)和环比指数两种方法。    二、综合成本的分析方法    所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月 (季，度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分忻工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。    1.分部分项工程成本分析    分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为已完分部分项工程。分析的方法是:进行预算成本、计划成本和实际成本的"三算"对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。    分部分项工程成本分析的资料来源是:预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。    由于施工项目包括很多分部分项工程，不可能也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析。特别是一些工程量小、成本费用微不足道的零星工程。但是，对于那些主要分部分项工程则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。这是一项很有意义的工作，因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。    2.月(季)度成本分析    月(季)度的成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。对于有一次性特点的施工项目来说，有着特别重要的意义。因为，通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指示的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。     月 (季)度的成本分析的依据是当月(季)的成本报表。分析的方法，通常有以下几个方面:     (1)通过实际成本与预算成本的对比，分析当月 (季)的成本降低水平;通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。     (2)通过实际成本与计划成本的对比，分析计划成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本计划的落实。     (3)通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如:在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的"政策性"亏损，则应从控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。     (4)通过主要技术经济指标的实际与计划的对比，分析产量、工期、质量、"三材"节约率、机械利用率等对成本的影啊。     (5)通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。     (6)分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。     3.年度成本分析     企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般都比较长，除了要进行月(季)度成本的核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要。因为通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。     年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月 (季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。    4.竣工成本的综合分析    凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算 (即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目经理部的经营效益 (如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象 (单位工程)，就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。    单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容:    (1)竣工成本分析;    (2)主要资源节超对比分析;    (3)主要技术节约措施及经济效果分析。    通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。    三、成本项目的分析方法    1.人工费分析    在实行管理层和作业层两层分离的情况下，项目施工需要的人工和人工费，由项目经理部与施工队签订劳务承包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。对项目经理部来说，除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要有，     (1)因实物工程量增减而调整的人工和人工费;     (2)定额人工以外的估点工工资 (如果已按定额人工的一定比例由施工队包于，并已列入承包合同的，不再另行支付);     (3)对在进度、质量、节约、文明施工等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。     项目经理部应根据上述人工费的增减，结合劳务合同的管理进行分析。     2.材料费分析     材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。     (1)主要材料和结构件费用的分析。主要材料和结构件费用的高低，主要受价格的消耗数量的影响。而材料价格的变动，叉耍受采购价格、运输费用、途中损耗、来料不足等因素的影响;材料消耗数量的变动，也要受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响，可在价格变动较大和数量超用异常的时候再作深入分析。为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按下列公式计算:     因材料价格变动对材料费的影响=(预算单价一实际单价)X消耗数量     因消耗数量变动对材料费的影响=(预算用量一实际用量)X预算价格     (2)周转材料使用费分析。在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支，决定于周转材料的周转利用率和损耗率。因为周转一慢，周转材料的使用时间就长，同时也会增加租赁费支出;而超过规定的损耗，更要照原价赔偿。周转利用率和损耗率的计算公式如下:     周转利用率=实际使用数X租用期内的周转次数/(进场数X租用期)X100%     损耗率=退场数/进场数X100%    举例:    某施工项目需要定型钢模，考虑周转利用率85%，租用钢模4500m ，，月租金5元/m，;由于加快施工进度，实际周转利用率达到90%。可用"差额分析法"计算周转利用率的提高对节约周转材料使用费的影响程度。    具体计算如下:    (90%一85%)X4500X5=1125元    (3)采购保管费分析。材料采购保管费属于材料的采购成本，包括:材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费，以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。   材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。因此，应该根据每月实际采购的材料数量 (金额)和实际发生的材料采购保管费，计算 "材料采购保管费支用率"，作为前后期材料采购保管费的对比分析之用。    (4)材料储备资金分析。材料的储备资金，是根据日平均用量、材料单价和储备天数(即从采购到进场所需要的时间)计算的。上述任何二个因素的变动，都会影响储备资金的占用量。材料储备资金的分析，可以应用"因素分析法"。从以上分析内容来看，储备天数的长短是影响储备资金的关键因素。因此，材料采购人员应该选择运距短的供应单位，尽可能减少材料采购的中转环节，缩短储备天数。    3.机械使用费分析    由于项目施工具有的一次项目经理部不可能拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在着两种情况，"一是按产量进行承包，并按完成产量、计算费用的，如土方工程，项目经理部只要按实际挖掘的士方工程量结算挖土费用，而不必过问挖土机械的完好程度和利用程度;另一种是按使用时间 (台班，计算机械费用的，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率差或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费用。因此，项目经理部应该给予一定的重视。    由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业;有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转。这样，难免会有一些机械利用率很高，也会有一些机械利用不足，甚至租而不用。利用不足，台班费需要照付;租而不用，则要支付停班费。总之，都将增加机械使用费支出。因此，在机械设备的使用过程中，必须以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用;同时，还要加强平时的机械设备的维修保养工作，提高机械的完好率，保证机械的正常运转。    完好台班数，是指机械处于完好状态下的台班数，它包括修理不满一天的机械，但不包括待修、在修、送修在途的机械。在计算完好台班数时，只考虑是否完好，不考虑是否在工作。    制度台班数是指本期内全部机械台班数与制度工作天的乘积，不考虑机械的技术状态和是否工作。从上述机械的完好和利用情况来看，砂浆机的维修保养比较差，完好率只达到80%;利用率也不高，只达到76%。塔吊因施工需要，经常加班加点，因而利用率较高。    4.其他直接费分析。    其他直接费是指施工过程中发生的除直接费以外的其他费用，包括:    (1)    二次搬运费;    (2)    工程用水电费;    (3)    临时设施摊销费;    (4)    生产工具用具使用费;    (5)    检验试验费;    (6)    工程定位复测;    (7)    工程点交;    (8)    场地清理。    其他直接费的分析，主要应通过预算与实际数的比较来进行。如果没有预算数，可以计划数代替预算数。    5.间接成本分析    间接成本是指为施工准备、组织施工生产和管理所需要的费用，主要包括现场管理人员的工资和进行现场管理所需要的费用。    间接成本的分析，也应通过预算 (或计划)数与实际数的比较来进行。    四、特定问题和与成本有关事项的分析    针对特定问题和与成本有关事项的分析，包括成本盈亏异常分析、工期成本分析、质量成本分析 (详见第四章第二节"加强质量管理，控制质量成本"，这里不再重复)、资金成本分析等内容。    1.成本盈亏异常分析    成本出现盈亏异常情况，对施工项目来说，必须弓起高度重视，必须彻底查明原因，必须立即加以纠正。    检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的"三同步"入手。因为，项目经济核算的基本规律是:在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。    "三同步"检查是提高项目经济核算水平的有效手段，不仅适用于成本盈亏异常的检查，也可用于月度成本的检查。"三同步"检查可以通过以下五方面的对比分析来实现。    1)产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步?    (2)资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步?    (3)其他费用 (如材料价差、超高费、井点抽水的打拔费和台班费等)的产值统计与实际支付是否同步?    (4)预算成本与产值统计是否同步    (5)实际成本与资源消耗是否同步    实践证明，把以上五方面的同步情况查明以后，成本盈亏的原因自然一目了然。    2.工期成本分析工期的长短与成本的高低有着密切的关系.在一般情况下,工期越长费用支出越多,工期越短费用支出越少.特别是固定成本的支出,基本上是与工期长短成正比增减的,是进行工期成本分析的重点.    工期成本分析,就是计划工期成本与实际工期成本的比较分析.所谓计划工期成本,是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的计划成本;而实际成本,则是在实际工期中耗用的实际成本.    工期成本分析的方法一般采用比较法,即将计划工期成本与实际工期成本进行比较,然后应用"因素分析法"分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度.    进行工期成本分析的前提条件是,根据施工图预算和施工组织设计进行量本分析,计算施工项目的产量,成本和利润的比例关系,然后用固定成本除以合同工期,求出每月支用的固定成本.    举例:施工项目成本考核 一、施工项目成本考核的概念    施工项目成本考核的目的，在于贯彻落实责权利相结合的原则，促进成本管理工作的健康发展，更好地完成施工项目的成本目标。    在施工项目的成本管理中，项目经理和所属部门、施工队直到生产班组，都有明确的成本管理责任，而且有定量的责任成本目标。通过定期和不定期的成本考核，既可对他们加强督促，又可调动他们成本管理的积极性。    项目成本管理是一个系统工程，而成本考核则是系统的最后一个环节。如果对成本考核工作抓得不紧，或者不按正常的工作要求进行考核，前面的成本预测、成本控制、成本核算、成本分析都将得不到及时正确的评价。这不仅会挫伤有关人员的积极性，而且会给今后的成本管理带来不可估量的损失。    施工项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核。这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。因为通过中间考核发现间题，还能"亡羊补牢"。而竣工后的成本考核，虽然也很重要，但对成本管理的不足和由此造成的损失，已经无法弥补。    施工项目的成本考核，可以分为两个层次:一是企业对项目经理的考核;二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核(对班组的考核，平时以施工队为主，。通过以上的层层考核，督促项目经理、责任部门和责任者更好地完成自己的责任成本，从而形成实现项目成本目标的层层保证体系。    施工项目成本考核的内容，应该包括责任成本完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。从理论上讲，成本管理工作扎实，必然会使责任成本更好地落实。但是，影响成本的因素很多，而且有一定的偶然性，往往会使成本管理工作得不到预期的效果。为了鼓励有关人员成本管理的积极性，应该对他们的工作业绩，也要通过考核作出正确的评价。    二、施工项目成本考核的内容    根据以上原则，确定施工项目成本考核的内容。    (一)企业对项目经理考核的内容"    (1)项目成本目标和阶段成本目标的完成情况;    (2)建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况;    (3)成本计划的编制和落实情况;    (4)对各部门、各施工队和班组责任成本的检查和考核情况;    (5)在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况。    (二)项目经理对所属各部门、各施工队和班组考核的内容    l.对各部门的考核内容    (1)本部门、本岗位责任成本的完成情况;    (2)本部门、本岗位成本管理责任的执行情况。    2.对各施工队的考核内容    (1)对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况;    (2)劳务合同以外的补充收费情况;    (3)对班组施工任务单的管理情况，以及班组完成施工任务后的考核情况。    3.对生产班组的考核内容 (平时由施工队考核)    以分部分项工程成本作为班组的责任成本。以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据，与施工预算进行对比，考核班组责任成本的完成情况。    三、施工项目成本考核的实施    (一)施工项目的成本考核采取评分制    具体方法为:先按考核内容评分，然后按七与三的比例加权平均。即:责任成本完成情况的评分为七，成本管理工作业绩的评分三。这是一个假设的比例，施工项目可以根据自己的具体情况进行调整。    (二)施工项目的成本考核要与相关指标的完成情况相结合    具体方法为:成本考核的评分是奖罚的依据，相关指标的完成情况为奖罚的条件。也就是:在根据评分计奖的同时，还要参考相关指标的完成情况加奖或扣罚。    与成本考核相结合的相关指标，一般有进度、质量、安全和现场标化管理。以质量指标的完成情况为例说明如下:    (1)质量达到优良，按应得奖金加奖20%;    (2)质量合格，奖金不加不扣;    (3)质量不合格，扣除应得奖金的50%。    (三)强调项目成本的中间考核    项目成本的中间考核，可从两方面考虑:    (1)月度成本考核。一般是在月度成本报表编制以后，根据月度成本报表的内容进行考核。在进行月度成本考核的时候，不能单凭报表数据，还要结合成本分析资料和施工生产、成本管理的实际情况，然后才能作出正确的评价，带动今后的成本管理工作，保证项目成本目标的实现。    (2)阶段成本考核。项目的施工阶段，一般可分为:基础、结构、装饰、总体等四个阶段。如果是高层建筑，可对结构阶段的成本进行分层己恕?br>    阶段成本考核的优点，在于能对施工告一段落后的成本进行考核，可与施工阶段其他指标 (如进度、质量等，的考核结合得更好，也更能反映施工项目的管理水平。    (四)正确考核施工项目的竣工成本    施工项目的竣工成本，是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的，它是竣工成本考核的依据。    工程竣工，表示项目建设已经全部完成，并已具备交付使用的条件 (即已具有使用价值，。而月度完成的分部分项工程，只是建筑产品的局部，并不具有使用价值，也不可能用来进行商品交换，只能作为分期结算工程进度款的依据。因此，真正能够反映全貌而又正确的项目成本，是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的。    由此可见，施工项目的竣工成本是项目经济效益的最终反映。它既是上交利税的依据，又是进行职工分配的依据。由于施工项目的竣工成本关系到国家、企业、职工的利益，必须做到核算正确，考核正确。    (五)施工项目成本的奖罚    施工项目的成本考核，如上所述，可分为月度考核、阶段考核和竣工考核三种。对成本完成情况的经济奖罚，也应分别在上述三种成本考核的基础上立即兑现，不能只考核不奖罚，或者考核后拖了很久才奖罚。因为职工所担心的，就是领导对贯彻责权利相结合的原则执行不力，忽视群众利益。    由于月度成本和阶段成本都是假设性的，正确程度有高有低。因此，在进行月度成本和阶段成本奖罚的时候不妨留有余地，然后再按照竣工成本结算的奖金总额进行调整 (多退少补)。    施工项目成本奖罚的标准，应通过经济合同的形式明确规定。这就是说，经济合同规定的奖罚标准具有法律效力，任何人都无权中途变更，或者拒不执行。另一方面，通过经济合同明确奖罚标准以后，职工群众就有了争取目标，因而也会在实现项目成本目标申发挥更积极的作用。    在确定施工项目成本奖罚标准的时候，必须从本项目的客观情况出发，既要考虑职工的利益，又要考虑项目成本的承受能力。在一般情况下，造价低的项目，奖金水平要定得低一些;造价高的项目，奖金水平可以适当提高。具体的奖罚标准，应该经过认真测算再行确定。    此外，企业领导和项目经理还可对完成项目成本目标有突出贡献的部门、施工队、班组和个人进行随机奖励。这是项目成本奖励的另一种形式，不属于上述成本奖罚范围。而这种奖励形式，往往能起到立竿见影的效用。参考文献    l    朱人晨主编·建筑施工企业项目管理运行手册·上海:上海科学技术文献出版社，1993    2    郎荣桑  吴涛主编·施工企业项目管锂·北京:中国人民大学出版社，1993    3    赵铁生编著·工程项目管理·天津:天津大学出版社，1992    4    李习明  杜训主编，国际工程承包及项目管理·南京:江苏科学技术出版社，1994    5    许毅等主编·社会主义市场经济与成本管理·北京:北京经济学院出版社，1993    6    杜训  钱昆润主编·建筑技术经济与企业管理现代化·南京:江苏科学技术出版社，1987    7    李国忠等主编·企业财务通则实用指南·北京:中国审计出版社，1993    8    中华人民共和国财政部  中国人民建设银行制定·施工房地产开发企业财务制度·北京:北京地质出版社,1993    9    财政部工业交通财务司  会计事务管理司·企业财务会计改革讲座·北京:经济科学出版社，1992    10    卢忠政主编·建筑企业管理学·成都:四川科学技术出版社，1987'