第四章项目成本管理解读

'第四章项目成本管理目录1总则2成本管理组织架构3成本核算对象4成本科目和账套设置5预计总收入的编制与调整6预计总成本的编制与调整7成本费用归集与核算8成本费用控制与分析9奖惩措施10档案管理与财务资料移交30 1总则1.1成本管理工作是工程项目建设管理的核心，通过成本费用的归集、预计总成本的编制、成本控制及成本分析等，使得项目的成本管理工作始终处于可控状态，并通过成本管理体系的有效运行，使成本降到最低的水平，并加以保持，旨在实现公司利润的最大化；同时，通过成本管理，可以提高员工的节省意识，有效的控制浪费，降低成本，提升企业的竞争力，并为编制企业施工定额提供可靠的基础资料。1.2为确保公司成本管理工作的顺利进行，强化成本效益观念，充分发挥公司及项目的积极性，加强成本管理核算工作，有效控制经营风险，实现公司与项目部经营效益的最大化，特制订本手册。2成本管理组织架构2.1路桥华南公司的成本管理工作分为二级管理：华南公司（以下简称公司）及项目经理部（以下简称项目）。2.2华南30 公司：为成本管理工作的一级平台，成立华南公司成本管理领导小组，由公司总经理任组长，主管合同的副总经理及总会计师任副组长，成员由成本合同部、财会部、监察审计部、人力资源部、生产管理部、统供部及技术质量部负责人组成。成本管理领导小组的主要职责为：领导公司的成本管理工作，并不断改进公司成本管理工作；指导、监督和检查各项目的成本管理工作，督促各项目加强成本管理；根据路桥建设成本管理的要求，结合公司的实际情况，决定公司成本管理规章制度的采用及修订；负责对公司成本管理做出突出贡献的项目（人员）进行奖励，负责对违反公司成本管理有关规定的项目（人员）的处罚。2.3项目经理部为成本管理工作的二级平台，项目经理部成立以项目经理为组长的成本管理实施小组，由项目经理任组长、分管合约副经理、财务总监任副组长，成员包括物资、合约部、生产机械部、技术质量部负责人，负责成本核算的合约人员、会计、材料会计、人劳、生产调度等。3成本核算对象3.1成本核算对象设置原则3.1.1规范性原则项目经理部在收到中标通知书一个月内，根据中标的工程量清单设置成本核算对象（如果此时业主已对工程量清单进行了调整，则按照调整后的清单先修订成本核算对象，之后，待标后预算下达后可根据实际情况做一些微调）。3.1.2重要性原则由于有些项目的工程量清单项目内容繁多并较细，在设置成本核算对象时应遵循重要性原则来科学设置，对能满足项目成本核算要求的，可以将工程量清单中过细过繁的项目合并成尽可能少的核算对象。但财务部门在记账凭证的摘要中应清晰、明了地予以记载，以便于在成本合同分析时准确划分。（1）项目在存在工程分包情况下，设置成本核算对象时直接以较高层次的章节作为核算对象。比如清单中403-1基础钢筋下设403-1-1Ⅰ级钢筋、403-1-2Ⅱ30 级钢筋两个细目，应以403-1基础钢筋作为核算对象，细目不予设置。（2）工程量清单中某分项工程费用占工程总造价比例太小，不超过1‰的，设置成本核算对象时可以直接以较高层次的章节作为核算对象。（3）项目若存在业主指定分包情况时，直接以指定分包单位名称作为成本核算对象。（4）对于在清单中有单列的临时设施建设应设置相应的成本核算对象。3.2成本核算对象的细化3.2.1为便于成本费用统计分析，成本核算对象可按工程量清单编号设置成本核算编码，如清单编号为401-1-1或401-1-a，成本核算编码应设为4010101。核算编码中4为章，后面依次为目、节、次节。3.2.2成本核算对象确定后必须细化，对其进行释义，以便各部门进行成本归集。释义内容为解释该对象包括的工作内容、施工工艺、费用组成、作业单位。成本核算对象细化由项目合约部主办，其他相关部门予以配合。项目部应设置表格进行说明：核算编码成本核算对象工作内容或工艺费用组成作业单位2040204借土填方借土场挖土、运土；路基土方整平、碾压土资源费、挖土、运土、碾压机械费路基一队、……等单位4050101干处1.8m钻孔灌注桩钢护筒埋拆、钻孔、灌孔护筒费用、钻孔灌孔费用、砼费用。钻机一队、砼拌和公司、….等单位4030102基础II级钢筋基桩、系梁、承台钢筋制安钢筋作业队、…30 钢筋材料费、钢筋制安（含辅材和小机具）费用..等单位….….….….….3.3施工过程中成本核算对象的调整3.3.1纯属工程量的增加或减少，按原成本核算对象归；3.3.2新增工程项目，增设新的核算对象归集成本；3.3.3业主暂定金的使用，也应将支付细目增列为成本核算对象。3.4设置成本核算对象的工作程序3.4.1项目合约部按中标的工程量清单初步确定成本核算对象后应以电子表格的形式交项目财务部汇总，并附有对与工程量清单不一致的部分（指成本核算对象明细多于或少于工程量清单所列分项工程细目的）进行详细说明，上报公司财会部审批。3.4.2在成本核算对象得到公司批准后，项目合约部会同其他部门进行核算对象的细化工作。3.4.3由项目合约部与财务部牵头召开专题会议进行成本核算对象的交底工作，确保与会人员熟悉掌握成本核算对象的内容。参加会议的人员应包括项目成本管理实施小组成员和与成本管理有关的相关部门人员、分包单位等。4成本科目和账套设置4.1成本科目设置4201-----工程施工（一级成本核算科目）420101-----间接费用（二级成本核算科目）30 420102-----合同成本（二级成本核算科目）42010201-----人工费（三级成本核算科目）42010202-----材料费（三级成本核算科目）42010203-----机械使用费（三级成本核算科目）42010204-----其他直接费（三级成本核算科目）42010205-----间接费用（三级成本核算科目）420103-----工程毛利（二级科目）（1）420101科目应进行项目辅助核算，按照人工费所包含的内容设置辅助科目。（2）42010201---42010205科目的成本明细科目应按成本核算对象进行项目辅助核算。（3）为核算方便，对于需要在多个成本核算对象之间分摊的成本可设置过渡核算对象归集。4.2账套设置4.2.1软件环境：统一采用公司规定的用友财务软件版本4.2.2具体操作流程图示如下辅助帐设置流程用友页面设置编码档案项目分类定义（按合同清单分大类如100章、200章等）点击增加设置项目大类（合同成本）项目档案项目目录点击维护点击增加30 5预计总收入的编制与调整5.1预计总收入的内容5.1.1总承包合同中规定的有效合同价格，即合同总金额扣除暂定金额、专项暂定金额及计日工等费用后的有效合同价格，它是预计总收入的基本内容；5.1.2因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，它是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。5.2预计总收入的编制及调整5.2.1预计总收入的编制预计总收入按附件中的《预计总收入测算表》（见附表LQHN-XMGL-B-04-05-表式01）的格式填写计算，其中：表中的合同清单为合同工程量清单中的工程数量及金额；工程变更包括两方面的内容：a、工程施工中工程数量、单价变更及新增工程项目的变更索赔、奖励等业主已审批数量及金额b、业主未批复，项目上报经公司根据实际情况确认作为收入的工程变更、索赔项目（含未批复的材料补差等）工程的数量及金额。清单工作量与变更工作量的合计原则上确认为项目的预计总收入。在《预计总收入测算表》中的备注栏中填写工程变更项目的工程变更令号或公司的审批文号。5.2.2预计总收入的调整项目部应根据工程变更中工程量增减及单价变更等情况，按月对预计总收入进行调整。5.2.330 预计总收入编制时要写详细的编制说明，编制说明的封面要签字完整并加盖项目经理部公章。预计总收入编制完成后，项目分管合约副经理、财务总监及项目经理要对项目预计总收入进行复核，确保项目编制预计总收入的准确性。公司成本合同部、财会部按季对项目编制的预计总收入进行审核。6预计总成本的编制及调整6.1预计总成本的定义是指从合同签定开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，即主营业务的成本预算，不包括主营业务税金及附加、管理费用和财务费用。项目的预计总成本主要包含两部分内容：一部分是从开工至截止日项目实际发生的成本；另一部分是从截止日至项目完工尚需投入的成本。此两部分的划分以项目工程每月截止20日的工程盘点表为基础（见《项目月度工程盘点表》）。6.2预计总成本的编制预计总成本由自行完成、分包完成两部分组成。6.2.1自行完成工程：指项目通过劳务分包组织实施的工程。6.2.1.1自行完成工程从开工至截止日的实际成本归集合同成本中已归集的实际发生的人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费；6.2.1.2自行完成工程从截止日至完工尚需投入成本的归集（130 ）剩余自营工程直接费成本估算：根据项目实际发生的成本归集及成本分析情况，结合项目的成本策划，以交通部预算定额、内部承包合同、公司的相关制度、工程所在地材料价格信息及工程实施性施工组织设计等为依据，由项目合约部编制剩余自营工程的成本预算，计算对应成本核算对象预计成本单价。剩余工程量的预计单价分析，只计直接费和其他直接费，其中现场经费、间接费等不计，在间接费用中考虑计算。（2）剩余自营工程间接费的估算：自营工程间接费按以下公式计算：剩余自营工程间接费=自开工以来累计确认的间接费×剩余工程需施工月数÷自开工以来已施工月数6.2.2分包工程：是指分包单价中含有材料费、机械费、人工费等的工程（含业主指定分包、公司发包两部分，对于业主指定分包但不通过公司所属项目部申报计量支付的除外）6.2.2.1分包工程从开工至截止日的实际成本归集分包工程从开工至截止日的实际成本按照财务部门账面实际发生的成本数进行归集。6.2.2.2分包工程从截止日至完工剩余成本的归集分包工程从截止日至完工尚需投入成本由与分包单位未办理结算以及分包单位尚未施工两部分组成，所需成本按工程量乘以分包单价确定。6.3项目预计总成本的调整及相关事宜6.3.1项目组织开工前，经理部成本管理实施小组根据成本策划的要求，及时编制项目预计总成本，每月根据项目的工程进展、工程变更等情况，对项目预计总成本进行调整，每季度末将编制的预计总成本报公司成本合同部审核。30 6.3.2项目的工程变更令（包括工程数量增减），必须整理成册，备查。6.3.3对于自营工程施工中正在施工尚未完工的分项工程（即正在施工仅形成部分工程实体，未全部完成分项工程的部分），在工程盘点时按剩余工程对待。6.3.4对于项目预计总成本的计算，无论是自营工程还是分包工程，均应在工程盘点时充分考虑成本构成的完整性，不得重复计算成本，同时也不得漏计成本，以免预计总成本的编制不能真实反映项目的成本情况。6.3.5预计总成本统计当期的已完工程及剩余工程划分以项目每月21日项目经理部合约部、生产部等进行工程盘点后出具工程盘点表的数据为准。6.3.6对于已完分包工程（含劳务分包）结算，项目经理部要严格执行《工程分包管理办法》，按照分包单位已完成工程量及成本核算对象按期进行结算，不可因故进行预结。对于未包含在经公司成本合同部批准的合同以内的部分（指未经业主批复的各种变更，给分包单位的各种补偿、杂工等），需报公司成本合同部批准，未获批准前，不得与分包单位正式结算。6.3.7项目应使用编制成本预算的软件，合约部应安排专人或兼职负责此项工作。6.30 3.8预计总成本及成本核算基本表格有《预计总收入测算汇总表》、《预计总成本测算汇总表》、《自营间接费测算明细表》、《建筑安装工程费计算表》、《分项工程预算表》、《项目月度工程盘点表》。6.4复核程序项目预计总成本编制必须有详细的说明，封面必须签字齐全并盖有项目经理部的公章。预计总成本编制完成后，项目分管合约副经理、财务总监及项目经理要对项目预计总成本进行复核，确保项目编制预计总成本的准确性。公司成本合同部、财会部按季对项目编制的预计总成本进行审核。7成本费用归集与核算7.1项目部归集与核算成本费用时，应遵循以下原则7.1.1客观性原则：各项目必须根据合法、真实的原始记录进行成本核算，按实际发生额核算成本，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。7.1.2及时性原则：各项目的成本结转、分配和成本信息的提供必须在要求的时间内完成。7.1.3谨慎性原则：项目部应对可能发生的坏帐损失与合同预计损失进行合理判断，依据路桥建设与公司的有关规定，写出必要的说明并报公司审批。7.1.4合理界定原则：各项目应在成本归集时采取直接计入或采取合理的分配方法确认计入成本核算对象。7.1.5分期核算原则：各项目应按月进行成本核算。7.1.6划分资本性支出与收益性支出原则：在成本核算中应当严格区分资本性支出与收益性支出的界限，正确计算当期成本。30 7.2成本费用归集与核算程序7.2.1确定成本归集对象；7.2.2确定成本计算期间，即按月核算；7.2.3依据成本项目和成本对象开设成本明细账及设置帐套；7.2.4汇总各成本核算对象单独受益的直接生产费用；7.2.5按一定方法和标准分配两个或两个以上成本核算对象共同受益的直接生产费用；7.2.6归集、分配间接费用；7.2.7按照建造合同准则，确认合同费用和毛利；7.2.8根据已完工的工程进度按月结转合同费用。7.3间接费用的核算7.3.1核算内容7.3.1.1人工费用：核算工程项目管理人员（指除物资部门以外的项目领导、技术质量部、生产机械部、财务部、办公行政等管理部门的人员）的工资性费用、发生的劳动保护费（包含劳动保护用品的购置费、保健费、防暑降温、技术安全措施及事故处理费，以及在工地洗澡、饮水的燃料费等），含两层分离项目中约定由项目部承担费用并派往作业队的管理人员的上述工资及劳动保护费；也包括以上人员中公司合同制工人的工资、奖金等计入“应付工资”核算按14%计提的职工福利费；对于上述人员中属于临时工的工资、奖金等直接计入“间接费”核算，不在“应付工资”内核算。7.3.1.230 折旧费：核算由公司财会部列帐的项目行政用固定资产的折旧费用7.3.1.3修理费：核算项目行政用固定资产的维修保养费用7.3.1.4物料消耗：核算项目管理层低值易耗品等小件有型物品的消耗7.3.1.5办公费：主要核算项目行政和生活用水电费、各种一次性办公用品、报刊费、会议费等7.3.1.6差旅费：核算项目管理人员因出差、调动工作的差旅费、交通补贴、误餐补助、探亲路费、行政用交通工具的油料和养路费等7.3.1.7工程保修费：核算工程交付使用后可能发生的在规定保修期内的缺陷修复费用。该费用在公司成本合同部核定的完工日期后计提，由项目经理部合理估计后按工程结算收入的0.2%以内计提并向公司财会部做出书面报告，详细说明计提理由。经审批后计提的，应贷记“其他应付款——工程保修费”科目，实际发生时冲减计提数。7.3.1.8收尾工程费：核算工程收尾期间的各种差旅费、会议费、办公费、人员工资等。该费用在公司成本合同部核定的完工日期后由项目部按照以下原则计提：已批复的计量产值为一亿元以下（含一亿元）的，计提10万元，已批复的计量产值为一亿元以上的，计提20万元，并贷记“其他应付款——收尾工程费”科目，实际发生时冲减计提数。7.3.1.9工程排污费：核算项目为环保排污而发生的费用，包括各种排污设施的建造、运行费用及上缴国家环保部门的费用。7.3.1.1030 工程保险费：核算在工程量清单100章中没有明细但为工程的建筑、安全、质量等交纳的建筑工程一切险、第三方责任险、人身险等保费。7.3.1.11业务咨询费：核算为组织生产管理所发生的涉及管理、技术、质量等业务的咨询费用。7.3.1.12其他：核算中标工程量清单100章没有单独列示的试验检验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、行车干扰工程增加费等。7.3.2收取工程分包队伍的行政用品费、人员管理费、罚款等，应遵循费用发生时记入什么科目就冲减什么科目的原则进行账务处理。7.3.3期末处理：“工程施工——间接费”科目余额不结转。7.4人工费用的归集及核算7.4.1人工费即归集的劳务分包成本，资料来源于合约部按成本核算对象进行结算的分包结算单，账务处理为：借：工程施工-合同成本-人工费-成本核算对象贷：应付账款-×××7.5材料费成本的归集与核算7.5.1材料费包括在施工过程中直接消耗的构成工程实体或有助于工程形成的各种材料、结构件的实际成本以及周转材料的摊销及租赁费用。项目部应实行材料电算化方法进行材料的核算。7.5.1.1项目经理部使用的材料电算化模块主要为：库存管理模块和存货核算模块，在使用前，应该按照系统的提示，结合项目的实际情况对以上模块进行必要的初始化设置。7.5.1.2电算化硬件及软件环境30 （1）硬件环境：两台IntelPⅢ以上电脑（内存128M，硬盘10G），其中配置较好的一台电脑作为主机，另一台作为客户机。（2）软件环境：WINDOWSNT4.0局域网（主机），WINDOWS98（客户机），公司规定的用友软件版本，主要包括存货核算模块和库存管理模块2个子模块。7.5.1.3电算化系统应用前的准备工作（1）作好财务与物资帐务的对帐工作，做到物资与财务相一致，帐实相符。实施材料电算化的项目，材料应按实际成本法核算，对于结构性材料采用移动加权平均法，对非结构性材料（含施工周转用的钢护筒、型钢、模板等）应采用摊销方法出库、计价。对已入库而发票未收到的材料必须按月进行预点，在次月用红字冲回，以便如实核算库存材料收入与发出数额。（2）人员配备：需设材料电算化专人，负责料单的输入、输出和审核工作。（3）存货分类编码的设置：存货的一级编码和二级编码参照财务会计制度中的规定设置；二级以下编码可由物资部门参照物资管理的相关规定并根据实际情况设置（4）存货的盘点：结合公司物资管理办法，物资部门应对所管理的材料按重要性原则划分确定大宗材料、一般材料，大宗材料指主要材料、专用材料及施工周转钢材（含挂篮、模板、钢护筒、钢管桩等）。物资部应按存货类别堆放整齐，以便于盘点。项目30 部应对大宗材料每季度盘点一次，对一般材料项目可根据实际情况进行盘点，但原则上每年应至少盘点一次。对于工程分包材料的调拨应加强控制，根据施工进度予以调拨并加强监管；对于劳务分包单位领用的材料应严格控制，加强实物盘点工作。项目应制订盘点计划，并由财务总监牵头，物资部门主办，组织物资部、财务部、生产部等有关人员进行实地盘点。对实际盘点数量与帐存数的差异应查明原因，正确核算并分析对实际成本的影响金额及程度，及时改正工作中存在的问题。财务部门在盘点后应根据相关资料将账存数调整为实际盘点数。（5）确定存货核算与库存管理系统的工作流程：物资部门根据每日的物资实际采购和消耗情况，由材料电算化人员协同物资部门作好材料的收发工作。对采购的物资，经物资保管员验收后，材料电算化职员在库存管理软件系统中按实际入库物资的发票或结算单填写物资验收单，采购员、物资保管员、材料电算员、物资部负责人均要签名确认。对经物资保管员、物资部负责人验收不合格的物资应在尽快办理退货，不得开具物资验收单。采购人员持原始单据及物资验收单报销。物资部门在领料单上必须按成本核算对象准确填写消耗材料的实际数量，并将领料单及消耗表交合约部，合约部会同财务部对大宗材料中的结构性材料消耗情况对照预算进行分析，对超过预算消耗的要查明原因，明确责任，责成相关部门进行控制，财务部必须对超过预算的材料消耗予以重点关注。财务部根据验收单和领料单等原始单据制作记帐凭证。7.5.1.4材料的领用、退回或回收使用领料单。领用时使用领料单以蓝字记，退回或回收材料的，在领料单上以红字做相应处理。30 7.5.1.5月份或年度终了，财务部门根据材料电算会计出具的、按成本核算对象划分的用料汇总表据以计算成本核算对象负担的材料成本，计入“工程施工——合同成本（材料费）”辅助核算明细科目。7.5.1.6材料盘盈或盘亏的处理：盘盈材料应由物资部经规定的程序验收入库，盘盈金额冲减工程材料成本，红字计入“工程施工——合同成本——材料费”辅助核算科目“材料回收价值”借方；盘亏材料首先应查找原因，对人为造成损失的应对责任人进行处罚。7.5.1.7实际耗用材料超过限额的，应分析超支的原因，对因设计变更造成的超耗材料，计入工程成本；对因管理不善、工艺落后、施工过程中产生浪费等人为因素造成的超耗材料，应对相关责任人进行处理，加强对材料的现场管理，优化设计，严格控制材料的发放。对于劳务分包队伍因自身原因超耗的材料费用，应由劳务分包队伍承担超耗材料费用并在结算单中扣除。7.5.2采购保管费的归集与核算：采购保管费是指物资部门为采购、验收、保管、收发材料所发生的各项费用，包括：物资人员工资及附加费、办公费、差旅费、折旧修理费、物料消耗、劳动保护费、材料整理及二次转运运费、调拨分包单位材料价差等。采购保管费应按以上内容设置二级会计科目进行核算。7.5.2.1材料对外调拨的，如果调拨价与购入价存在差异，将差异冲减或增加采保费，计入“采购保管费——其他”借方（或红字）核算。7.5.2.2分配采购保管费，可将采购保管费净额按季度直接计入成本核算对象中所占工程量比重最大的一项工程。30 7.5.3项目部对列入周转材料的各种材料，如：模板、脚手架、万能杆件、贝蕾架以及施工钢材、挂蓝等，应加强管理，并按月作好摊销工作。根据公司财务部的批复，确定在本项目周转材料的摊销金额（租金）、摊销方式和摊销比率，根据施工组织设计、工艺流程的要求，对各类周转材料运用工作量法进行分配。7.5.3.1按工作量法进行摊销的公式：某种周转材料摊销率=……（1）某种周转材料本期摊销额=某种周转材料摊销率×某成本核算对象当月完成工作量……（2）公式（1）中某种周转材料在本项目中应摊销总额应由项目参照物资、机械的相关管理办法，提供出详细的计算过程和计算依据，并报公司财务部审批。公式（2）中某成本核算对象指周转材料使用过程中的受益对象。7.5.3.2对初期制订的工作量总额与周转材料应摊销总额与实际情况差异较大的，允许对摊销总额与工作量总额进行调整。因调整摊销总额与工作量总额造成摊销率变化较大的，为准确核算各成本核算对象，对已经施工完毕的工程项目，也应根据新的比率进行相应重新计算并做出调整。7.5.4低值易耗品主要包括项目用工具、行政办公用品、劳动保护用品（劳动保护费核算参见第七章4.1.4）等。摊销应按下列情况处理：7.5.4.1单位价值低于1000元（含1000元）的低值易耗品，在领用时应采用一次摊销法，即在领用时一次列入成本。30 7.5.4.2单位价值高于1000元的低值易耗品，应采用五五摊销法。7.5.4.3财务部门月末应根据低值易耗品的“摊销分配表”按以下会计科目进行处理：（1）行政办公用品摊销金额计入“工程施工——间接费（办公费）”科目；（2）项目管理层用工具用具摊销金额计入“工程施工——间接费（物料消耗）”；7.5.4.4对低值易耗品应加强实物管理，应设置实物管理辅助帐，加强回收与清理。7.5.5工程完工后，应由项目领导组织项目物资部、生产机械部、财务部等进行材料回收、变卖的工作。项目应严格按照公司〈物资管理分册（项目开、竣工物资管理办法）〉的规定进行处理。将回收入库材料的金额以及变卖的收入红字计入“工程施工——合同成本——材料费”的辅助核算科目“材料回收价值”的借方按原受益对象冲减相关成本费用科目。7.6机械使用费的归集与核算机械使用费核算机械设备租赁费（内部、外部租赁费），燃油费，自行发电发生的燃料、人工、修理费，设备进退场费等。7.6.130 机械管理部门提供作业任务单和施工机械使用记录，并按工程核算对象编制有关报表，按期提供给合约部，合约部根据机械管理部门提供的作业任务单和施工机械使用记录所编制的机械使用月报，作为分配机械使用费、结算机械台班费和分析机械使用费成本的原始凭证。对能够单独确认受益对象的机械使用费，直接计入成本核算对象；能够分清在少数几个受益对象的，按适当方式进行分配后计入成本核算对象；对无法分清受益对象的，财务部门应设置过渡科目“工程施工——船机费”，再设置三级科目：“内租机械费”、“外租机械费”、“燃油费”、“其他”，期末按6.6条进行分配计入成本核算对象。7.6.2项目部发生并承担的大型机械进退场费，数额较小的直接计入“工程施工——间接费”科目核算；数额较大的计入“工程施工——船机费（其他）”科目并按6.6条进行分配计入成本核算对象。7.6.3项目自备发电机发电所发生的燃油料、人工、修理用件费用按机械使用费核算，计入“工程施工——船机费（燃油费、其他）”科目并按6.6条进行分配计入成本核算对象。7.6.4项目部租用交通车船，在工程量清单100章中有明细的，直接计入“工程施工——合同成本”中作为独立的核算对象进行核算；100章中没有明细的，其发生的费用直接计入“工程施工——间接费（差旅费）”核算。7.6.5项目向工程分包队伍出租机械设备取得的租金收入应冲减“工程施工——船机费（内租机械费或外租机械费）”科目，按冲减后的余额进行分配机械使用费，计入工程成本。7.6.6机械使用费应按季度进行分配，但在成本分析时应按月考虑，对机械使用费的分配采用以下方法：按机械台班及定额单价分配某受益对象本期应分配的某类型机械使用费30 =×（×定额单价）各类机械设备的定额单价的确定：由公司生产管理部和公司机械租赁公司定期发布，项目按发布的定额单价执行。在施工过程中定额单价被改变的，按新的定额单价计算分配机械使用费，对已经完成的工程对象不再调整。7.7其他直接费成本的归集与核算项目发生的其他直接费，包括中标的工程量清单100章单列的临建费用、工地水电费、保险费（含工程一切险、第三方责任险）、工具用具使用费、试验检验费、冬雨季夜间施工增加费、沿海设施补贴、施工辅助费、高原地区增加费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、行车干扰工程增加费、租用交通车船费等，均要按实际发生数在“工程施工——合同成本（其他直接费）”中按以上内容设置辅助明细科目进行核算（以上项目在中标的工程量清单100章中没有明细的，在“工程施工——间接费”辅助核算）。7.7.1临建费用项目发生的临建费用在“临时设施”和“临时设施摊销”科目归集并按期进行摊销，在100章清单中单列临建收入的，按临建费用计量支付相同的比例进行摊销，摊销金额计入“工程施工——合同成本（其他直接费）”进行辅助核算科目“临建费用”；收取分包队伍（包含临时工）的临建费收入应冲减“工程施工——30 合同成本（其他直接费）”的辅助核算科目“临建费用”。对在100章清单中没有单列临建收入的，应根据实际情况确定净残值率并报公司财务部审批，根据审定后的净残率按工期摊销。7.7.2工程耗用水电费应以实际水电费支出（不含项目自备发电机发电的支出）减去收取工程分包队伍的水电费的余额进行核算。当余额较小时可以直接计入“工程施工——间接费（办公费）”科目核算；当余额较大时应计入“工程施工——合同成本（其他直接费）”的辅助核算科目“工程水电费”。7.7.3保险费（含工程一切险、第三方责任险、人身险）、工具用具使用费、试验检验费、冬雨季夜间施工增加费、沿海设施补贴、施工辅助费、高原地区增加费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、行车干扰工程增加费、租用交通车船费等按实际发生金额计入“工程施工——合同成本（其他直接费）”的辅助核算科目“保险费”。7.8工程分包成本的归集与核算工程分包由项目合约部按规定进行结算，财务凭结算单入账，其账务处理方式为：借：工程施工-合同成本-间接费-某成本核算对象贷：应付账款-×××8成本费用控制与分析8.1工程项目成本控制的一般原则30 8.1.1成本最低化原则：承建工程应注重降低成本的可能性和合理的成本最低化的研究。8.1.2全面成本控制的原则：要求项目全员参与控制成本，落实成本责任制，使工程成本达到最低。8.1.3动态控制的原则：施工项目是一次性的，成本控制的重中之重为项目的过程控制，即动态控制。8.1.4责权利相结合的原则：在项目实施过程中，项目经理部、各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时，享有成本控制的权利，项目经理部对各部门、各班组定期考核，评比，实行有奖有罚。8.1.5例外分析原则：应对超过预算成本金额较大的成本核算对象进行重点关注，重点分析差异产生的原因、解决方法。8.2工程成本费用控制的基本思路8.2.1成本策划报告包括项目成本测算报告、项目总体的追加、变更及索赔策划、项目的分包工程计划及项目的成本控制策划。项目在接到工程中标通知书一个月内，项目经理部应组织合约部、财务部、生产部、技术部、质检部等相关人员，进行项目总体成本的策划和分析工作。8.2.1.1成本测算报告通过深入的市场调查，结合项目的合同文件、施工条件、施工方案、可能发生的设计变更等及自身的施工能力、管理水平等，测算项目实际可能发生的成本，即项目最初的预计总成本。8.2.1.2追加、变更及索赔策划30 根据成本测算及分析情况，项目以成本构成情况为基础，结合投标过程中有关合同条款，编制项目的追加、变更及索赔策划，追加、变更及索赔策划的重点为工程变更，主要针对合同价格较低而施工成本价格较高的工程项目，追加、变更及索赔策划要有较强预见性和指导性。8.2.1.3分包工程计划项目在最初成本测算时，应充分考虑自身管理情况及施工能力，考虑操作层的组成，制定项目的工程分包计划。8.2.1.4成本控制策划针对项目施工的需要，制定成本控制计划，重点从项目临时建设、间接费用的使用、材料的采购和管理、机械设备的租赁与使用及分包工程的招标采购及确定方面，应制定出明细控制计划。8.2.2分包工程的成本控制8.2.2.1项目经理部对分包队伍的选择，必须按照公司相关制度组织公开招标，在招标及合同谈判期间，重点是分包单位的选择和分包价格的确定。确定的分包队伍及分包单价必须上报公司成本合同部审批后执行。8.2.2.2按时完成分包结算工作（见《分包工程结算表格》、《分包工程结算单》、《分包工程结算明细表》、《分包工程数量签认单》）：在施工过程中严格按照公司分包结算办法作好分包工程的中期结算工作，作到完工一项清算一项，以便及时反映工程项目的施工成本。8.2.2.3分包付款控制30 坚持无计划、无合同、无结算不付款的原则，款项应严格按照业主正式计量工程量的分包金额支付，如确因客观原因造成计量之后，而且在业主同意暂借工程款的情况下，可根据实际情况，按一定比例支付，杜绝工程款超付现象，同时按照规定留足履约保证金和质量保证金。8.2.2.4材料供应控制一般来说分包单位的结构材料应由项目部供应的，项目经理部应制定措施加强结构材料的管理工作，坚持定期盘点清算，避免结构材料流失。8.2.3自营工程成本费用控制8.2.3.1确定目标成本项目部应将与公司签订的《项目经营管理目标责任书》中的标后预算作为目标成本，目标成本既是公司对项目实施成本控制和考核的尺度，又是项目部努力要达到的成本指标要求。为实现目标成本，项目部应以目标成本为依据，结合施工项目的具体情况，把工程量清单项目进行分解，编制预计总成本，使其成为可操作的实施性文件，指导项目管理人员有效地进行成本控制。8.2.3.2材料设备招标采购主材原则上由公司统一采购，地材项目部及拌合公司应充分进行市场调查，根据报价、质量、售后服务等情况，货比三家，尽量采用招标方式选择合格的供应商。同样地，对工程所需的外租机械设备，公开择优选定。30 8.2.3.3材料费用的控制项目物资部必须根据本项目的管理模式制订物资管理细则，并在施工过程中严格执行。对于结构材料坚持按施工计划和定额用量采购和调拨，发现某种材料存在超购的可能性，应及时汇报主管领导，及时查明原因并采取相应措施。8.2.3.4机械费用的控制生产部门应根据总体施工计划制订机械设备进场计划，避免盲目配置机械，造成机械设备的闲滞。并施工过程中合理科学安排机械设备的使用，严格按照定额供应燃料。8.2.3.5人工费用的控制项目对管理层人员的人工费应实行总额控制，在施工过程中严格控制总人数，压缩不必要的人工费支出。对于劳务分包工程，应按照公司劳务分包办法选择实力较强的分包单位，合同中应详细明确分包单价包括的工作内容，尽可能减少施工过程中计日工（杂工）费用的发生。8.2.3.6间接费用的控制行政办公部门应制订符合本项目的各项规章制度，严格控制办公费用、差旅费用、小车费用。8.2.3.7其他直接费的控制项目对临建费用、工程水电费等费用应从严控制总发生费用。8.3成本分析的分类30 施工项目成本分析应在项目预计总成本编制完成后进行。施工项目成本分析分类如下:8.3.1按工程进度分类：(1)月度成本分析；⑵季度成本分析；(3)年度成本分析。8.3.2专项成本分析，指按成本核算对象进行的分析，包括该成本核算对象人工费、材料费、机械使用费、其他直接费分析及间接费组成的分析。此项分析既可以分析单个成本核算对象整体的盈亏状况，又可为工程施工定额的测定提供依据。8.4成本分析的方法8.4.1成本分析表。成本分析与控制是相辅相成的，成本分析表作为成本分析手段之一，应分月、季、年度成本分析报表及专项成本分析报表两种。8.4.1.1月（季、年）成本分析表：（见《月（季、年）成本分析表》）主要是根据月（季、年）度完成各分项工程工程量的实际成本与该项目的目标（标后预算）成本进行对比分析，计算其偏差情况，并对其中偏差比较大的项目重点分析。其中，季度、年度成本分析是否进行由项目自行决定。8.4.1.2专项成本30 分析表（见《专项成本分析表》）:主要是将分项工程在分析期内的目标成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费进行分类，同时与该项工程对应实际成本的人工费、材料费、机械费、其他直接费及间接费进行逐项比较，对其中差异较大细目进行更深入的分析，查找差异产生的原因，并制定对策。专题分析一般分为以下两种情况：一是月（季、年）度分析完成后，对其中差异较大的分项工程要专题分析，查找原因，总结经验，控制风险；二是对已施工完成的单项工程进行专项分析，查找实际成本与目标成本差别的原因，并根据单项工程实际成本的组成策划企业施工定额。8.4.2成本分析报告：通过成本的月（季、年）度分析及专项分析以后，项目经理部应对本期的成本管理及控制情况进行总结，形成成本分析报告。对于成本节余比较大的项目，要总结经验，大力推广，并对有功人员进行奖励；对于成本支出比较大，实际成本超过目标成本较多的项目，要重点分析是由于工料机的原因产生的，或是由项目管理、施工技术方案等方面问题产生的，还是业主、监理或其他外部的原因。问题查清后，要针对问题采取对应的措施，尽可能的降低成本，属人为原因的要追究相关人员的责任。在后期的施工中，要及时检查采取措施所产生的效益。8.5成本分析的要求8.5.1项目经理部每月末必须完成项目预计总成本的调整工作。结合预计总成本的编制情况，由项目财务总监牵头，合约部门主办，相关部门配合完成项目每月经济活动分析工作（分析时要考虑预算成本和实际成本的配比性，考虑间接费、采保费等因未分配所造成的影响），并完成成本分析报告编写、讨论及下发工作。项目的月（季、年）度成本分析报告上报公司成本合同部和财务部备案。8.30 5.2项目部应坚持每月召开一次成本研讨会议并形成专题会议纪要。会议主要研究和解决重点工程项目成本超支的原因和改进措施、办法；研讨项目追加、变更及索赔本期实施及以后的策划工作；研讨分包队伍管理及分包工程结算中存在的问题。9奖惩措施9.1范围适用参与项目成本管理工作的单位和个人9.2奖惩标准由公司成本管理领导小组依据各项目执行项目成本管理的情况、效果的好坏评出一定数量的优秀和较差者，根据公司有关奖惩条例和公司实际情况给予适当的奖励与惩罚。对于罚款，公司要求责任落实到项目经理、财务总监、合约副经理、合约部长及物资部长身上，确保能罚到相关责任者个人。10档案管理与财务资料移交10.1成本资料的档案管理公司收集整理各项目季度预计总收入、预计总成本、项目成本分析以及根据项目成本资料测算的项目施工定额等资料，保存期限为5年；项目经理部负责收集项目每月预计总收入、预计总成本、成本分析及编制以上资料所需要的基础资料，如项目施工方案、当期材料价格、劳务分包合同等资料，保存期限为项目完工并交工验收。工程部及项目对所保存的资料应整理成册，并定期研究。公司根据各项目上报项目施工定额情况，研究、调整并整理成公司的企业定额。企业定额根据实施情况定期调整。10.2项目财务资料移交30 按公司成本合同部核定的项目在完工3个月后，需报经公司监察审计部审计，清理完相应的债权和债务，及时向公司财务部进行财务资料的移交。项目财务部门应将凭证、纸质与磁性介质的会计档案、各期报表等财务资料整理成册，银行帐户销户并交回财务印鉴。如有特殊原因，在项目完工六个月内无法向公司财会部移交的，完工项目必须先将银行帐户销户并将财务印鉴章交回公司财会部。银行帐户暂时无法销掉的，先将财务印鉴章交回公司财会部。向公司交帐后发生的与计量、收尾有关的各种费用由项目承担，计入项目工程成本中。30 LQHN-XMGL-B-04-06-表式01项目名称:项目:建造合同核算会计年度:　**项目建造合同（年开工）核算表单位：人民币元序号名称×××年以前×××年×××年×××年×××年累计备注1合同总价款　　　　　　2合同预计总成本　　　　　　3本年累计发生的合同成本　　　　　　　其中：结转成本　　　　　　　未完施工　　　　　　　预计总毛利----　　4完工进度　　5当期确认的收入　　　当期确认的合同费用　6当期确认的合同毛利　　　合同预计损失　　7已确认收入　　　　　　8估计至完工尚需投入成本　　　　　　9开出计量支付证书金额　　　　　　10实际收到的款项　　　　　　编制单位：填表人：复核人：项目经理： LQHN-XMGL-B-04-06-表式02预计总收入测算表编制单位（签章）：编号工程项目名称单位合同清单工程变更合计备注变更前合同总价已批复变更价款数量单价金额数量单价金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　项目经理：合约副经理（合约部长）：财务总监（财务部负责人）：编制人： 预计总成本测算汇总表LQHN-XMGL-B-04-06-表式03编号工程项目名称单位数量合同清单工程变更合计已完成工程量已发生实际成本剩余工程量分包工程自营工程已批复变更未批复变更工程量合同单价金额工程量预计单价金额已完成工程量已发生实际成本剩余工程量分包工程自营工程已完成工程量已完成实际成本工程量合同单价金额预计单价金额工程量预计单价金额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　间接费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　预计总成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　项目经理：合约副经理（合约部长）财务总监（财务部负责人）：编制人： LQHN-XMGL-B-04-06-表式04建筑安装工程费计算表编制范围:请输入第页共页同望03表序号工程名称单位工程量定额基价(元)直接工程费(元)定额直接工程费(元)间接费(元)施工技术装备费费(元)费率3%计划利润(元)费率4%税金(元)综合费率3.41%建筑工程费直接费其他直接费现场经费合计合计(元)单价(元)人工费材料费机械使用费合计12345678910111213141516171819　各项目费用合计　　　　　　　　　　　　　　　　　编制:复核: 分项工程预算表工程名称:第页共页同望08表序号工程项目工程细目定额单位工程数量定额表号工料机名称单位单价(元)定额数量金额(元)定额数量金额(元)定额数量金额(元)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　直接费元　　　　　　　　　　　　其他直接费元　　　　　　　　　　　　现场经费元　　　　　　　　　　　　间接费元　　　　　　　　　　　　直接工程费与间接费用　　　　　　　　　　　　本分项目费用人工费:元材料费:元机械使用费:元其他直接费:元定额直接工程费:元LQHN-XMGL-B-04-06-表式05 自营间接费测算明细表编制单位（签章）：项目截止日累计实际发生数实际发生月平均数预计工期月数预计尚需发生数合计备注管理人员工资　　　　　　工资附加费　　　　　　折旧及修理费　　　　　　物料消耗　　　　　　办公费　　　　　　差旅交通费　　　　　　劳动保护费　　　　　　财产保险费　　　　　　其他　　　　　　……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　项目经理：财务总监（财务部长）：LQHN-XMGL-B-04-06-表式06 LQHN-XMGL-B-04-06-表式07项目月度工程盘点表填报项目:填报日期:序号成本核算对象名称中标工程量本月完成工程数量（上月21日-本月20日）开工至本月(20日)累计完成工程量自开工至本月累计完工比剩余工程量备注成品半成品成品半成品成品半成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合约副经理（部长）：生产副经理（部长）：编制人： LQHN-XMGL-B-04-08-表式01月（季、年）成本分析表填报项目:填报日期:序号成本核算对象名称本月（季、年）完成工程量目标成本单价目标成本实际成本节超额节超比备注　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　项目经理：合约副经理：生产副经理：财务总监：生产部：财务部：合约部：编制人： LQHN-XMGL-B-04-08-表式02专项成本分析表填报项目：序号成本核算对象工程量目标成本实际成本成本节超额人工费材料费机械费其他直接费间接费合计人工费材料费机械费其他直接费间接费合计人工费材料费机械费其他直接费间接费合计注:本表运用于月(季、年)成本分析报表中，成本节超额较大的成本核算项目成本分析项目经理：合约副经理：生产副经理：财务总监：生产部：合约部：财务部：编制人： 路桥华南工程有限公司LQHN-XMGL-B-04-08-表式03分包工程结算表格结算表格：编号名称备注表1分包工程结算单　表2分包工程结算明细表　表3分包工程数量签认单　表4调拨材料汇总表　表5机械台班汇总表　填写要求：1、必须严格按照分包合同进行结算；2、结算单中的应付、应扣款项的数据来源应有原始凭据，原始凭据手续必须完整，原始凭据应作为分包结算的附件；3、表2中的工程数量应该在表3中有详细的计算过程或来源说明，签字完备，可以追溯，必要时应附图表；4、当月结算完成后，经营合同部门应填写分包结算台帐，并定期与财务部门核对结算支付帐单；5、结算表格每页都必须签字，手填写时无内容处应划斜线，不得留有空白；6、分包结算程序见附图：分包工程结算流程图； 分包工程结算单LQHN-XMGL-B-04-08-表式04分包结算编号：分包合同编号：年月日单位：元分包单位名称合同金额本期完成工作量至本期末累计完成备注　　　　　其中应扣款序号项目名称比例本期至本期末累计备注1管理费　　　　2保险费　　　　3保证金　　　　4担保费用　　　　5材料费　　　　6机械使用费　　　　7水电费　　　　8行政费用　　　　9罚款　　　　10其他　　　　11扣款小计　　　　本期应支付小计：大写：至本期末应支付：大写：各部门审核意见质检：工程部：材料部：机械部：合约副经理：财务总监：其他：项目经理：审核：制表：分包单位： 分包工程结算明细表LQHN-XMGL-B-04-08-表式05分包单位名称：年月日至年月日单位：元项目名称单位单价分包合同数量本期完成至上期末累计完成至本期末累计完成数量金额数量金额数量金额数量金额合计经营部：工程部：项目经理：分包单位： 分包工程数量签认单LQHN-XMGL-B-04-08-表式06分包单位名称：年月日至年月日序号项目编号项目名称单位本期完成数量数量计算（来源）说明备注审核：计算：日期： 书是我们时代的生命——别林斯基　　　　书籍是巨大的力量——列宁　　　　书是人类进步的阶梯———高尔基　　　　书籍是人类知识的总统——莎士比亚　　　　书籍是人类思想的宝库——乌申斯基　　　　书籍——举世之宝——梭罗　　　　好的书籍是最贵重的珍宝——别林斯基　　　　书是唯一不死的东西——丘特　　　　书籍使人们成为宇宙的主人——巴甫连柯　　　　书中横卧着整个过去的灵魂——卡莱尔 　　　　人的影响短暂而微弱，书的影响则广泛而深远——普希金　　　　人离开了书，如同离开空气一样不能生活——科洛廖夫　　　　书不仅是生活，而且是现在、过去和未来文化生活的源泉——库法耶夫　　　　书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者———史美尔斯　　　　书籍便是这种改造灵魂的工具。人类所需要的，是富有启发性的养料。而阅读，则正是这种养料———雨果'