循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨

'循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨FORELANDTRACING前沿追踪·综合（中）2009年第5期循环经济下企业环境成本控制及评价指标探讨天津科技大学王晓燕全球生态环境恶化使得环境保护问题日益受到关注，企业建立并实施环境成本控制也逐渐被提上议事日程，而目前有关方面对企业的绩效评价指标体系中，并未突出环境成本指标的考核，致使很多企业不惜以牺牲环境为代价，来实现企业的短期利益。本文对企业环境成本控制及评价指标进行了初步探讨，以在经济增长和人口增加导致水、土地、能源、矿产等资源不足的矛盾日益突出的情况下，寻求使企业经济活动与自然环境相协调，经济增长、社会发展与环境保护实现平衡的有效途径。一、循环经济下企业环境成本及其控制（一）循环经济循环经济(CircularEconomy/RecycleEconomy) 是指以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化(Reduce)、再利用(Reuse)、再循环(Recycle)”为原则，以低消耗、低排放、高效率为基本特征，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程，不断提高资源利用效率，把传统上依赖资源净消耗线性增加的发展，转变为依靠生态型资源循环发展的经济，并要求以尽可能少的资源消耗和环境成本，实现最大的经济效益和生态效益。循环经济是物质闭环流动型经济的简称，本质上是一种生态经济。循环经济是目前国际社会实施可持续发展战略的一种重要的实践形式和经济模式。目前，发展循环经济也成为我国社会、经济可持续发展的必然选择。（二）环境成本控制传统会计认为，成本是企业资产的耗费和流出，是为了实现经营目标、获得经济效益而发生的各种物化劳动和活劳动的耗费。根据成本的性质，把成本的概念用于环境领域，与企业的环境管理相结合，可以界定环境成本的概念。即环境成本是指企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失。包括环境污染预防成本、环境污染治理成本、废弃物回收再利用成本及环境损失。企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程(包括产品设计、原料采购、产品制造、产品销售、售后服务以及废弃物回收) 中涉及生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。（三）循环经济下企业环境成本控制指基于循环经济理念，以可持续发展战略为基础，将环境成本控制贯穿于产品设计到产品废弃物处置的生产全过程。从时间上而言，环境成本控制不仅关注当前环境成本的发生，还关注将来环境成本发生的可能性。其范围不仅包括企业内部环境成本，还延伸到企业外部环境成本。二、循环经济下加强企业环境成本控制必要性（一）企业经营给环境带来过重负担工业生态系统在提供资源与能量的同时，也在接收各类企业和社会公众排出的废弃物。但是，其吸纳废物、净化恢复的能力是有限的。如果人类超过了地球环境的承受能力，就可能造成不可估量的严重后果。据有关专家对各种污染物来源所作的分析，目前自然环境所接受的污染物中有80%来自企业，并有不断增加的趋势。（二）环境问题使企业生产经营受到约束国际社会提出了可持续发展战略，有关环境保护的国际宣言、国际标准及世界各国的相关法律法规相继出台，企业将逐步向“环境经营导向”过渡，其环境行为越来越受到约束。环境问题使企业成本增加，风险增大，利 润降低。主要表现在：预防性法律法规大量增加，导致企业的成本增加；国家对一些严重污染环境的原材料实施限制使用和禁止使用，直接对企业生产成本产生影响；国家对企业环保责任的范围将做出扩大性规定，对企业的环保责任追究己不再停留在企业生产经营环节的废弃物排放，而是贯穿于产品的生产、销售、使用、回收整个过程。三、循环经济下企业环境成本控制思路（一）明确环境成本控制目标循环经济下的企业环境成本控制，是以可持续发展战略为基础的，其首要目标应是降低环境负荷，实现环境危害最小化，实现自然资源和能源利用的最优化。环境成本控制除包括企业内部产品制造成本外，还包括外部可能发生的环境成本，应将其作为企业实际成本的组成部分。同时，同行业的企业要联合起来，互相合作，发挥规模效应，从根本上降低环境成本，实现资源的再利用，使企业节约成本，降低环境支出，从而使总环境成本下降。（二）改进企业环境成本控制方法企业选择的环境成本控制 方法直接决定了环境成本的发生。为适应循环经济发展模式，企业要改变末端治理方法，采用事前设计、事中监控相结合的控制方法，对企业内外部环境和企业产品或服务生命周期的全过程实施控制，以减少环境成本，实现环境效益与企业经济效益的最优。环境成本的事前控制主要体现在产品生产前对其生产过程实施环保绿色设计，以减少产品生产对环境产生的不良影响，使环境成本不发生或少发生。同时考虑整个产品生产工艺流程，预测未来可能发生的环境支出，提出各项生产方案，将成本效益分析运用到产品设计方案的经济评价中，实现企业经济效益和环境效益的最优，从源头上控制环境成本的发生；在产品生产过程中，要按照事前设计的环境成本方案，对环境成本实施监控，使环境成本的发生控制在事前设计的范围内；事后按照相应考核标准对实际发生的环境成本进行考核。要实行环境控制责任制，最大限度地降低环境损害成本。这种积极的环境成本控制模式，更关注企业环保形象的提高和可持续发展的实现。（三）设立环境成本控制责任中心环境成本控制与传统的成 本控制一样，应当制定一个全面的控制标准。环境成本控制标准的制定可以采用两种方法：一是历史成本分析法，这种方法是以企业所具有的历史成本数据来推算未来成本发生水平，从而制定出相应的环境成本控制标准；二是任务分析法，这种方法的重点是对生产任务进行过程分析，从而确定完成该项任务应该发生的成本。企业在制定控制标准时，可以综合应用历史成本分析法和任务分析法，以弥补两者的不足。在环境成本控制标准基础上，要运用责任会计，将环境成本纳入企业的成本核算系统，对环境成本控制实施责任控制，设立统一的责任中心。协调企业内部各技术部门的关137FORELANDTRACING前沿追踪·综合（中）2009年第5期系，对环境成本控制作出科学规划。要把某些不可控环境成本变为 可控环境成本，从整体上对环境成本实施控制。（四）实现环境成本全过程跟踪管理控制具体可采用生命周期评价法实现此一目标。生命周期法是指对生产活动从原材料的开采直到其产品使用终结而重新被排放到地球环境的整个过程中所产生的环境影响进行评价。这种方法将循环经济的思想通过对产品生命周期的划分充分地表达出来，它从产品的生命周期出发，对不同的生命阶段的环境污染采取不同的预防方法，将环境成本纳入生产工艺流程的设计过程，再融入选择环保材料、清洁生产、绿色营销等思想，从根本上控制环境成本的支出，以有效地预防环境成本的发生，使得循环经济效益最大化。实施环境成本控制应当充分考虑资源流程的环境因果关系，体现产品寿命周期环境影响，实现对环境成本事前规划、事中监控、事后反馈的全过程跟踪管理。具体内容是：第一，事前规划。要求企业综合考虑企业整个生产工艺流程，开展产品的生态设计。产品的生态设计就是在产品的设计阶段综合考虑与产品相关的生态环境问题，将保护环境、人类健康和安全有机地融入其设计方法之中。从产品的开发阶段就纳入了环境保护的预防性思想，通过改进工艺设备或开发新工艺流程，促进生产 原料循环利用，加强资源综合利用，在整个生产和流通、回收过程中，产品都要经过生命周期环境影响评价，搞好末端清洁治理，使废弃物最少排放或消灭在生产过程中。这种从产品生命周期角度进行的生态设计，考虑的不只是内部环境成本，还包括外部环境成本即社会环境成本。因此，这样的生态设计不仅能使企业内部经济效益最大化，而且可优化企业和社会的经济效益，最终使总的环境成本得到控制。第二，事中监控。事中监控是保证各责任中心进行有效成本控制的必要条件，也是企业各个层次目标实现的保障。事中监控过程中所得到的相关数据资料，为各责任中心的考核提供了依据，并为下一期的目标确定和计划安排做好准备。事中监控的有效方法是进行清洁生产及“三废”处理。清洁生产是将综合预防策略持续应用于生产过程和产品中以便减少对人类和环境的风险性。即用清洁的能源及原材料、清洁的工艺及无污染、少污染的生产方式、科学而严格的管理措施，生产清洁产品和提供清洁的服务，实现经济和环境的可持续发展。清洁生产的实施也是以产品的生命周期为基础的。对于产品来说，清洁生产可以将污染最大限度地控制在可能产生污染的生产环节中，以减轻末端治理的压力。对于企业生产 过程中产生的废气、废水、废渣等的处理也是环境成本控制的一个关键环节。如果处理得当，便可降低企业成本，提高生产效率。企业“三废”主要有三种处理方法：一是变废为宝，即从企业生产中产生的废水、废料中寻找利益，实现综合整治；二是以废治废，即利用不同企业所产生污染物的不同性质来达到以废治废的效果；三是通过环境区域治理规划，采用集中排污治理的方式来降低区域内的企业环境成本支出，获得区域环境成本的最优化管理。第三，事后控制。事后控制是指企业在污染发生后设法予以清除和弥补的行为，这一过程中所发生的各种费用支出被列为环境成本。在事后实行环保营销和绿色服务。为维护企业产品的环保形象，企业的营销服务活动也要体现其环保理念，要加强对产品环境保护的宣传，树立产品的绿色形象。并在包装、运输、交易、推销等一些营业活动中注重环保，尽量减少过度包装所带来的环境资源的浪费，尽可能地使用可回收或可降解材料以减少污染，保持产品乃至企业在市场中良好的公共声誉。相对事前规划而言，事后控制是一种被动的管理控制方式。由于企业生产经营过程是固化的，当然在一定程度上可以通过事前规划得到改进和优化，但现行的生产经营势必 会发生环境污染，因而事后控制是成本控制的必要手段。四、循环经济下企业环境成本控制评价指标（一）产品设计阶段从产品的开发阶段就要纳入环境保护的思想，通过改进工艺设备或开发全新工艺流程，促进生产原料循环利用，加强资源综合利用，这种从产品生命周期角度进行的生态设计，考虑的不只是内部环境成本，还包括外部环境成本即社会环境成本。因此，这样的生态设计不仅能使企业内部经济效益最大化，而且可优化企业和社会的经济效益，最终使总的环境成本得到控制。这个阶段发生的环境成本控制评价指标主要有：材料有效利用率、运输污染排放量、能源有效利用率等。（二）清洁生产阶段这个阶段对于企业生产过程中产生的废气、废水、废渣等的处理是环境成本控制的一个关键环节。如果处理得当，便可降低企业成本，提高生产效率。清洁生产的实施是以产品的生命周期为基础的。对于产品来说，清洁生产可以将污染最大限度地控制在可能产生污染的生产环节中，以减轻末端治理的压力。这个阶段发生的环境成本控制评价指标主要有：再生能源使用率、清洁能源利用率、工业（废水、废气）排放达标率、生产中噪声源排放量、废气利用率、噪声损害率、万元工业产值废水（气）排放 量、万元工业产值固体废物排放量等。（三）产品销售及报废阶段为维护企业产品的环保形象，企业的营销服务活动也要体现环保理念，并在包装、运输、交易、推销等营业活动中注重环保，尽量减少过度包装所带来的资源浪费，尽可能使用可回收或可降解材料以减少污染，保持产品乃至企业在市场中良好的公共声誉。在产品废弃过程中，充分利用可利用资源，变废为宝，降低环境成本的发生。这个阶段发生的环境成本控制评价指标主要有：废弃物回收利用率、废弃物处置率、零部件重用率、水资源循环利用率、工业固废综合利用率等。从长远来看，企业最终应采用全局控制方法，将事前控制、事中(过程)控制和事后控制有机地结合起来，立足于企业内外部环境和企业产品或服务生命周期的全过程，对产品设计、加工、储存、使用、废弃等各个环节中发生的所有内部和外部环境费用进行分析、控制，目标是减少环境成本，实现环境效益与企业经济效益的最优，最大限度地降低环境损害成本。参考文献：〔1〕王简：《可持续发展的保障———企业环境成本控制》，《中央财经大学学报》2006年第1期。 〔2〕常媛、周俊峰、李凤英：《浅谈企业环境成本控制》，《南方冶金学学报》2005年第10期。〔3〕冯之浚：《循环经济导论》，人民出版社2004年版。（编辑向玉章）表1不同阶段环境成本控制评价指标存在阶段评价指标产品设计阶段材料有效利用率、运输污染排放量、能源有效利用率清洁生产阶段再生能源使用率、清洁能源利用率、工业（废水、废气）排放达标率、生产中噪声源排放量、废气利用率、噪声损害率、万元工业产值废水（气）排放量、万元工业产值固体废物排放量 产品销售及报废阶段废弃物回收利用率、废弃物处置率、零部件重用率、水资源循环利用率、工业固废综合利用率138'