传统成本控制与作业成本法的应用

'传统成本控制与作业成本法的应用、比较和探讨【摘要】随着科学技术的迅猛发展和经济全球化所引发的全球性市场竞争的日益激烈，作业成本法提供的及时准确的产品成本信息在成本控制、企业流程再造、产品定价、产品盈利能力分析、客户价值分析、改进公司经营战略等诸多方面发挥日益重要的作用。与传统成本控制相比有极大的优势。【关键词】作业成本法传统成本控制竞争优势作业成本法(Activity-BasedCosting，ABC)是一种立足于当代高科技，以生产电脑化、自动化为基础，与适时生产系统和全面质量管理紧密结合，以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量来计算产品成本，融成本计算与控制于一体新型成本管理方法。西方发达国家于2O世纪8O年代末开始研究、9O年代以来在先进制造企业首先应用了这种先进的战略成本管理方法。实践证明，它是符合市场经济需要的，并将成为我国企业成本管理发展的必然选择。面对加入wTO后经济全球化的市场竞争环境，我国正在“用高新技术和先进适用技术改造传统产业，大力振兴装备制造业”，走新型工业化道路，实现由“制造大国”向“制造强国”的跨越。适应这种新经济形势，探讨已广泛应用于先进制造业的先进成本管理方法作业成本法显得尤为迫切和必要。一、作业成本法的基本概念和应用（一）、作业和作业成本。作业(active)是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序和环节。其划分是包括从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。作业成本是维持作业所发生的消耗，以作业为对象归集的费用，是产品形成的基础。作业成本法要尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”。(1)增值作业。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业，如下料、装机、调试等。(2)不增值作业，即对增加顾客价值没有贡献，或虽经消除而不会降低产品价值的作业，如储存、移动、等待、检测等作业，管理者要尽可能减少其发生。（二）、作业成本法的应用和优势 根据波特的竞争优势理论，成本优势与差别化是企业获取竞争优势的两种基本途径。成本领先战略主要目标是尽可能降低产品成本，而产品差异化却需要企业在产品特色、销售渠道、服务与维护、品牌或形象定位等方面有别于竞争对手的产品，那么也会对产品进行作业分析产生影响。1.作业成本法在企业取得成本优势中的应用将作业分析法推广到企业整个职能价值链，进行全过程、全方位、全人员的管理。并改进每一项作业以提高效率，进而达到整个企业组织的高效运行，降低企业的成本。(1)在作业分析的基础上，通过改变产品工艺设计，改善作业流程，使成本得到有效降低。改变工艺设计可以从许多方面着手。如重新进行设计，以增加不同产品间零部件的通用性，或减少每件产品所需部件的种类和数量。这样便可使生产过程的复杂程度降低，进而可以简化作业流程，缩短整个作业流程周期，降低总体作业成本。作业流程的改进还可通过改变作业地点布局来缩短在产品间的传递距离，从而实现整个作业的时间消耗，并且使整个作业过程时间最短，成本最低。(2)分析作业是否增值，尽量消除非增值作业。要改善经营过程，降低成本，企业应对所有不必要的作业应予以消除。对于那些无法彻底消除的非增值作业，企业应最大限度地降低其成本及所消耗的时间。(3)通过对作业利用率的分析，找出“饱和”作业和“过剩”作业。进而明确企业资源浪费信息，企业可以重新配置资源，使资源得到合理化。2.作业成本法在企业取得差异化优势中的应用当一个企业能够为买方提供一些独特的、对卖方来说其价值不仅仅是价格低廉的东西时，第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展361个企业就具备了区别于其竞争厂商的经营歧异性。 同样的，从企业的整体上是无法理解差别化优势的，经营歧异来自企业的价值链。实际上任何一种价值活动都是独特性的一个潜在来源。产品差异化有别于成本领先，本文认为作业成本法在取得差异化优势方面应注意：一是获取差别优势，二是在获取差别优势时考虑成本因素。对于第一个目标，不再将重点放在降低成本上，而是如何获得更大的差别优势。例如，在产品研究开发时，不再只注重产品生产过程作业成本的节省，而是要力求产品有特色，在外观上吸引人，或在功能上很卓越；对于销售环节，主要考虑为顾客提供有别于竞争对手的服务，主要是提供能够迅速反应、方便、多变以及信息高水平的服务；对于采购环节，不是降低采购成本，而应将重点放在选择优质原材料上，为了能够生产出功能独特的产品，实现产品差异化。如果企业向顾客提供的产品具有对手无法比拟的特征，则企业就能取得竞争优势，因为在这种情况下，企业的产品便会在市场上占据主导地位。但是必须注意，企业在获取竞争优势时，是要付出“歧异成本”的，也就是说，一方面产品的价格必须是可以为顾客接受的，在进行作业分析时，也应注意降低成本；更重要的是，要建立一套科学详细的作业成本信息系统，以避免扭曲的信息对获取差异化优势的无情的打压。例如，些公司在最初将作业成本法应用于产品开发时，采用了极为简单、粗糙的系统，其中只有少量的作业成本动因。显然，这样的系统将导致那些动因，比如零件型号数，负担了大部分费用，这无形中给了开发人员很大的压力，使他们在设计产品时，主要使用那些已有的零件，而尽量避免使用新增的零件。当产品设计人员开发新设计时，虽然按照简化的作业成本系统，新的设计的报告成本很低，但明眼人能够看出新设计的成本实际上是很高的，而且会以丧失“差别化”为更高的代价。　三、作业成本核算与传统成本核算的比较。（一）、作业成本核算与传统成本核算区别主要体现在。　1、成本核算对象不同。传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。2、成本核算的方法不同。作业成本法的计算程序可分为以下三步：（1）分析确定资源，辨明主要作业，确认作业中心，一个作业中心是生产过程的一部分，如材料整备。（2）确定资源动因，建立以作业为中心的成本库汇集费用。成本库是以某一成本动因解释其成本变动的成本，它按作业中心设置，为简化计算可将同类型成本费用归集为同质成本库。（3）确定作业动因，将各作业中心成本按其成本动因分配率分配到最终产品，计算产品成本。作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是作业耗费与最终产出的沟通中介。产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量比例分配。传统的核算方法是在以大批量，少品种以卖方市场为特征的传统方式下，基于对产品生产成本进行核算的基础上形成的，主要包括品种法 分批法，分步法三种基本方法。传统成本核算方法按照直接材料、直接人工、制造费用归集成本，并将许多间接性，共同性的固定成本通常以单一的数量标准分配给各种产品，一般企业直接材料，直接人工等直接成本按产品的数量进行分配，对于制造费用一般按其生产工时进行分配，但是诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数非产品的产量(工时)直接相关，虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位直接成本和直接机器工时相差无几时，对于制造费用的分摊显然按传统的以工时或数量进行分配是不合适的，尤其是现代科技含量的产品，导致企业目标利润难以实现。同时也包括使用成本、维护保养成本和弃废成本的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费，传统的成本核算方法只考虑的是事中核算，没有考虑事前、事后的成本核算。　3、成本核算范围不同。在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式:第一维是产品成本;第二维是作业成本;第三维是动因成本。作业成本产出的这三维成本信息，不仅消除了传统成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能够使企业管理当局改变作业和经营过程。　4、费用分配标准不同。在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。在作业成本核算制度下，作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去。首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。（二）、作业成本核算与传统成本核算的联系。　1、作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止状态，传统成本核算是按工艺过程进行归属，处于一种动态。两项内容性质不同，很难结合，我国会计理论界进行了多年探讨，未能奏效。在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更严谨一点说，它是一种动态的责任成本，其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。　2、二者的最终目的是计算最终产出成本。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配和再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再按各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。四、结束语 　市场经济是竞争经济。市场竞争是优胜劣汰，适者生存。企业市场致胜的关键在于有无竞争优势。具有竞争优势的企业，在市场竞争中能谋求生存，发展和壮大；缺乏竞争优势的企业，会陷入危机、亏损和破产。因此，企业只有成功地追求竞争优势，保持竞争优势和捍卫竞争优势，才能傲立市场竞争潮头，成为市场竞争的领导者。作业成本法作为一种管理观念，将应用对象深入到了作业水平,以“作业”观点来认识企业，管理企业。这一过程类似于化学研究将分子水平深入到原子水平，极大的深化了人们对世界看法一样，极大的深化了人们对企业的认识，提供了新的观念、线索去研究企业，管理企业。作业成本计算与传统成本计算相比较，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，它不仅局限于多元分配基准，而且融财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。转　参考文献：[1]陈工孟等译.作业成本会计—在中小企业中的实施方案.第二版.上海:上海人民出版社，P61-91，2002[2]陈胜群，企业成本管理战略上海：立信会计出版社，2000年。[3]李秉祥，王玉欣.作业成本计算模型的研究[J].西安理工大学学报，1999，15(2):69-73.[4]迈克尔·波特著,陈小说译.竞争优势[Ｍ].华夏出版社,1997.[5]孙茂竹管理会计的理论思考与架构北京：中国人民大学出版社[6]王光远对ABC相关研究的回顾及动因分析《当代财经》1994.6[7]王平心作业成本计算理论与应用研究大连：东北财经大学出版社2001.7[8]王平心，韩新民.新制造环境下成本管理的新思维-推进企业采用作业成本法(上)「J].机械工业发展战略与科技管理，1997，(5):30-33.[9]王平心，靳庆鲁，柯大纲，作业成本法在中国企业的应用探讨，中国会计与财务研究，2000,No.3121-155[10]余绪缨，简论当代管理会计的新发展，《会计研究》1995年第7期。 考查课结课论文题目：传统成本控制与作业成本法的应用、比较和探讨姓名：学院：经管系专业：财务管理班级：学号：课程名称：成本会计二○一二年六月'