毕业设计（论文）-基于清洁生产的环境成本控制分析

'目录摘要IAbstactII1绪论11.1研究背景与意义11.2研究内容和思路22文献概述42.1清洁生产42.1.1清洁生产的涵义42.1.2清洁生产的研究综述42.2环境成本控制62.2.1环境成本控制的涵义62.2.2环境成本控制的研究综述73基于清洁生产的环境成本控制93.1基于清洁生产的环境成本控制目标分析93.2基于清洁生产的环境成本控制方法分析103.2.1研发设计阶段的环境成本控制方法——生态设计103.2.2生产阶段的环境成本控制方法-----清洁生产133.2.3销售使用阶段的环境成本控制方法------绿色营销133.2.4回收废弃阶段的环境成本控制方法——后处理技术144基于清洁生产的火力发电项目环境成本控制164.1火力发电项目的环境影响分析164.2火力发电项目的环境成本控制方法分析164.2.1火力发电项目的环境成本控制模式164.2.2火力发电项目的环境成本控制方法175总结与展望19 5.1总结195.2展望19参考文献20附录25附录1：英文原文25附录2：中文译文29致谢32 基于清洁生产的环境成本控制分析——以火力发电项目为例摘要：随着经济的日益快速发展，传统的生产模式导致环境问题逐渐成为制约社会进步的重要因素。人类在全面总结经验和教训的基础上，提出了一种全新生产模式——清洁生产，其核心思想是实现自然资源效率、环境效率和经济效率以及社会效益的最优化。首先，论文提出在清洁生产模式下，环境成本管理的目标，即为了优化并协调环境成本与环保效果、经济效益之间的联系，以最少的环境成本投入取得最佳的环境保护效果和经济效益。其次，本文对基于清洁生产的环境成本管理采用的是产品全生命周期的管理模式，立足于各个阶段的环境保护，在各个环节都最大限度的减少环境负荷。在研发设计阶段，本文采用生态设计的方法；在生产阶段，本文采用清洁生产的方法；在销售使用阶段，本文采用绿色营销的方法；在废弃回收阶段，本文采用后处理技术。然后，本文以火力发电项目为例，分析了在清洁生产方式下，火力发电项目环境成本的控制方法。研究认为，火力发电项目的环境影响因素是废水、废气、废渣、废热、噪声5种形式，本文以此为出发点，提出火力发电项目的环境成本控制模式应该采取预防控制模式，有效的环境成本控制方法是全生命周期法。关键字：火力发电项目，清洁生产，环境成本，生命周期成本-32- Environmentalcostcontrolbasedoncleanerproduction——takecoal-firedpowerprojectforexampleAbstract:Withtheincreasinglyrapidlyeconomicdevelopment,thetraditionalproductionmodecauseenvironmentalproblemswhichgraduallybecometheimportantfactorsrestrictingsocialprogress.Humancomprehensivelysummarizesexperienceandlessonsonthebasisofthis,putforwardanewmodeofproduction--cleanproduction,itscoreideaistorealizeoptimizationofthenaturalresourcesefficiencyandenvironmentalefficiencyandeconomicefficiencyandsocialefficiency.Firstly,thispaperputsforwardincleanerproductionmode,environmentalcostmanagementobjective-inordertooptimizeandcoordinateenvironmentcostandenvironmentaleffectandeconomicbenefit,withminimalcontactbetweentheenvironmentalcostinvestmenttoobtainthebestenvironmentalprotectioneffectandeconomicbenefits.Secondly,thispaperwhichbasesonthecleanerproductionofenvironmentcostmanagementuseslife-cyclemanagementmode,whichbasesonthestagesofenvironmentalprotection,itminimizesenvironmentalloadineachprocess.Inresearchanddesignstage,thispaperadoptsthemethodofecologicaldesign;Inproductionstage,thispaperadoptscleanproductionmethods;Insellandusestage,thispaperadoptsgreenmarketingmethods;Intheabandonedrecoverystage,thispaperadoptsthepost-processingtechnology.Then,thepapertakescoal-firedpowerprojectasanexample,analyzingthecleanerproductionmode,themethodofcoal-firedpowerprojectenvironmentcostcontrolling.Somestudyshow,coal-firedpowerprojectenvironmentfactorsarethewastewater,wastegas,wasteresidues,wasteheat,noise,thispapertriestoputforwardcoal-firedpowerprojectstartingpoint,theenvironmentalcostcontrolmode-32- shouldtakewholeprocesscontrolmodel,andthemethodofeffectiveenvironmentalcostcontrollingistotallifecyclemethod.Keywords:coal-firedpowerproject,cleanproduction,environmentalcost,lifecyclecost-32- 1绪论1.1研究背景与意义在过去的一个世纪里，经济的高速发展带来了严重的环境污染和生态破坏。为了减轻污染对环境和公众健康的危害，企业界采取了各种污染治理措施，对产生的污染物进行处理后再向环境排放。这种“末端治理”模式虽然取得了一定的环境效果，但也存在着明显的缺陷和不足：一是治理代价高，影响企业竞争力和经济效益，致使企业界缺乏治理污染的主动性和积极性；二是治理技术难度大，并存在污染转移的风险；三是造成了生产过程中的资源浪费；四是政府行政监督管理的成本过高。1993年以来，我国开始推行清洁生产。大量的工作经验证明，实施清洁生产，可以节约资源，削减污染，降低污染治理设施的建设和运行费用，提高企业经济效益和竞争能力；实施清洁生产，将污染物消除在源头和生产过程中，可以有效地解决污染转移问题；实施清洁生产，可以有效的减轻因经济快速发展给环境造成的巨大压力，降低生产和服务活动对环境的破坏，实现经济发展与环境保护的“双赢”，并为发展“循环经济”奠定良好的基础。近年来，环境问题已经成为焦点，给国家和企业带来了重大的经济损失。1989年联合国环境规划属提出清洁生产概念，制订了《清洁生产计划》，并在全球范围内积极地推行清洁生产。企业面临着减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，建立并实施环境成本制度等各种环境支出，而这些支出又影响到企业的利润底线，如何控制或者降低这些支出，企业环境成本控制就是这样一种有效的管理方法。最终降低企业的环境成本，达到生态平衡的清洁生产。目前，火力发电主要是指使用动力煤发电，其所占中国总装机容量约在70％以上。火力发电是利用燃料燃烧时产生的热能，通过发电动力装置转换成电能的一种发电方式。火力发电的污染造成了很大的环境问题，本文就分析解决此问题展开论述。以清洁生产为基础进行环境成本控制，是可持续发展战略的要求，是国家大政方针的趋势所向，是人类环境保护的需要。清洁生产以系统的观点看待整个企业的环境污染问题，把资源的无效、低效使用与浪费也当作环境污染，并且使环-32- 境改善与竞争力合二为一，具体来说，有以下几个方面：（1）降低企业的整体运营成本，增加收益。由于节能、降耗、减污，必然降低包括废弃物处理费用在内的产品成本；全员的预防意识、完好的预防设施、严密的制度和严格管理，可以减少突发性重大污染事故发生，避免或减少对末端治理的冲击，从而节约企业的运营成本。（2）改善产品品质，提高产品竞争力。质量好、成本低、服务佳是产品竞争的基础。清洁生产能够发现并尽量消除隐藏于产品工艺流程、产品设计、产品功能、材料背后的技术缺陷或产品功能弱点，生产出符合国际标准的环境友好产品，从而大大提高产品的市场占有率。（3）提升企业形象，传播先进的企业管理理念、价值观念。企业推行清洁生产，能够做到环境好、无污染、不扰民，从而有助于企业的声誉和企业品牌的构筑与传播进而提升企业的竞争力。（4）提高企业的创新能力。清洁生产不仅包括新技术的引入，新产品的开发，购买相应治理污染的设备，还包括一切能节约原材料，提高生产率的新方法，包括管理方法，材料的减量化，尽量与顾客保持密切联系，消除不必要的广告浪费和包装费用，为顾客提供更加绿色的服务。1.2研究内容和思路本论文采用清洁生产的方法，以可持续发展为理念，在项目的生命周期内对火力发电项目进行成本控制分析。研究将采用理论分析、案例分析的方法。就火力发电项目而言，从设计阶段、实施阶段、运营阶段到回收废弃物（后处理）阶段都需要投入资源和能源，造成生态破坏与资源耗竭，同时输出废气、废水和固体废弃物，造成环境污染，因此我们将主要从这些方面进行分析、研究，本文第一章是绪论，主要介绍选题背景和研究意义，第二章介绍国内外现状及本文的研究方法，第三章用生命周期法就四个阶段进行分析、研究，第四章针对火力发电项目进行分析，第五章总结与展望，主要内容结构如图2-1：-32- 绪论选题背景国内外研究现状研究意义清洁生产综述环境成本控制综述生命周期法设计实施运营回收目标分析方法研究分为四个阶段生态设计清洁生产绿色运营后处理以上述为基础论述火力发电的环境成本控制总结展望图2-1本文结构图-32- 2文献概述2.1清洁生产2.1.1清洁生产的涵义1984年联合国欧洲经济委员会在塔什干召开的国际会议上曾对清洁生产作了如下的定义：“清洁生产着眼于污染预防，全面地考虑整个产品生产周期过程对环境的影响，最大限度地减少原料和能源的消耗，降低生产和服务的成本，提高资源和能源的利用效率，使其对环境和危害降到最低。”《中国21世纪议程》的定义：清洁生产是指可满足人们的需要，又可合理地使用自然资源和能源，并保护环境的使用生产方法和措施，其实质是一种物料和能耗最少的人类生产活动的规划和管理，将废物减量化、资源化和无害化消灭于生产过程之中。同时对人体和环境无害的绿色产品的生产亦将随着可持续发展进程的深入而日益成为今后产品生产的主导方向。《中国清洁生产促进法》中关于清洁生产的定义：“清洁生产，是指不断采取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等措施，从源头削减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。”从资源和环境形式严峻的大背景去审视和借鉴上述观点，加上笔者对清洁生产的理解形成了以下的定义：清洁生产是将整体预防的环境战略持续地应用于生产过程、产品和服务以及后处理过程中，以达到自然资源效率、生态环境效率和经济效率最优化的一种生产模式。2.1.2清洁生产的研究综述2.1.2.1国外清洁生产的研究综述20世纪90年代前后，西方各主要发达国家在总结传统“末端治理工业污染防治模式”经验教训的基础上，提出了“废物最小量化”、“污染预防”、“-32- 无废技术”等方法和措施，变末端治理为源头削减的污染控制策略，在此基础上，联合国环境规划署于1989年提出了“清洁生产”的战略和推广计划，使清洁生产正式走上了国际化的推行道路。近年来发达国家的工业污染控制战略已发生重大变化，用预防污染政策取代了以末端处理为主的污染控制政策。许多发达国家积极推行以科技进步为先导的清洁生产并已经开始取得成效。美国是世界上最早以立法推行污染预防（即清洁生产、源头削减）的国家，并且特别重视环境技术的发展。1990年，美国能源部发表了“废物消减政策声明”，国会通过了《1990年污染预防法》，宣布以污染预防政策取代长期采用的以“末端”处理为主的污染控制政策，要求工矿企业必须通过“源头削减”减少各种污染物的排放量，并从组织、资金、技术和宏观政策等方面授权美国国家环保局执行联邦政府的新环境政策，1991年即有一半以上的州有了污染预防法；1992年颁布了“污染预防战略”。进入21世纪，作为联合国历史上首个具有法律约束力的温室气体减排协议，《京都议定书》于2005年2月16日生效。《京都议定书》在减排途径上提出三种灵活机制，即清洁发展机制（CDM）、联合履约（JI）和排放贸易（ET），对解决全球环境难题具有里程碑式的意义。2007年9月，亚太经合组织(APEC)领导人会议首次将讨论气候变化和清洁发展作为主要议题。2.1.2.2国内清洁生产的研究综述我国是国际上公认的清洁生产搞得最好的发展中国家。我国在1993年全国第二次工业污染防治会议上，正式引入清洁生产概念，实现污染防治工作重心上的“三个战略”转移。1994年3月，国务院常务会议讨论通过了《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，专门设立了“开展清洁生产和生产绿色产品”这一领域。1996年8月，国务院颁布了《关于环境保护若干问题的决定》，明确规定所有大、中、小型新建、扩建、改建和技术改造项目，要提高技术起点，采用能耗物耗小、污染物排放量少的清洁生产工艺。1997年4月，国家环保总局制定并发布了《关于推行清洁生产的若干意见》，以便更深入地促进清洁生产。2005年国务院下发的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》中明确提出“实行清洁生产并依法强制审核”的要求，把强制性清洁生产审核摆在了更加重要的位置。国家环保总局在2005年12月13日出台了《重点-32- 企业清洁生产审核程序的规定》，体现了推进全国重点企业开展清洁生产审核工作的重要性和紧迫性。这标志着清洁生产引入我国十几年后，清洁生产落实到企业，并与科学发展观的执行紧密结合起来。2006年3月，国务院印发了《2006年工作要点的通知》，强调清洁生产会加快“三废”的治理，会推进加快建设环境友好型社会。2007年6月，《国务院关于印发中国应对气候变化国家方案的通知》和《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》生效，国家充分认识到应对气候变化的重要性和紧迫性，大力发展循环经济，进行节能减排，全力推进清洁生产。同时国务院成立国家应对气候变化及节能减排工作领导小组。由此可见，清洁生产其实是一个持续发展、永不间断的过程。2.2环境成本控制2.2.1环境成本控制的涵义联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议认为：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本，这一定义指出了环境成本的形成来自企业活动对环境造成的影响，而对环境成本的控制正是要达到减轻或消除这种影响。从环境成本的定义来看，环境成本主要是企业经营活动对环境造成的影响所引起的，这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程。以火力发电企业为例，可从企业经营的四个阶段来分析环境成本的形成：（1）设计阶段的环境成本。由于厂址的选择及布置、燃料质量的选择等都会影响后期环境成本。（2）实施阶段的环境成本。指企业在生产过程中为消耗材料、能源，向大气和水环境排放废弃物，应承担环境责任所付出的各种费用，如治理污染的设备投资，环境污染的防治费用，各类环境管理费、排污费、罚金及对周围居民的赔偿费等。（3）运营流通阶段的环境成本。主要指设备的维修等。（4）回收阶段的环境成本。主要对三废（废水、废气、废渣）的处理。-32- 2.2.2环境成本控制的研究综述2.2.2.1国外环境成本控制的研究综述1993年，全球资源研究所（WRI）应用生命周期分析技术分析企业的环境成本，并采用个案研究的方式进行，最后总结得到能够广泛使用的分析方法。1995年，德国采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业的物质、能源输入企业与企业向环境输出产品、废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学量单位计量各种环境负荷影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析投入产出效果。加拿大特许会计师协会（CICA）在《环境角度的全部成本会计》中，对全部成本会计法的本质、范围及应用加以确定，特别是提出了内部成本和外部成本的计量和信息的取得方法，为环境成本会计的发展提供了指南。CommonwealthEdison公司则重新审视了自己早期的生命周期管理活动，对清洁溶解物的管理进行了改进，为其他公司进行环境成本的生命周期控制提供了很好的经验和教训。1998年美国环保局通过案例对评估潜在环境负债的工具进行了研究，包括环境遵循、环境补救、补偿支出、罚款和惩罚、自然资源损失等各种环境成本的评估工具。美国环境保护署还与商业软件公司合作开发企业进行环境管理实践所需要的软件，由它发起的E-COST项目，目的在于帮助小企业对成本有效的污染阻止项目进行投资。JaroslavKlusak（2003）认为环境成本中的材料成本处于成本分析与控制的中心位置将其分为物理形式上转换为产品的成本和未转换成产品的材料损失成本。Stefanschaltegger、Rogerburrit（2004）对一种将经济、生态效益导向信息融入公司环境管理的系统进行了论述，该系统有助于企业进行环境成本的控制。2.2.2.2国内环境成本控制的研究综述王寿兵等认为可以用产品生命周期环境成本的办法来核算环境成本。清华大学的徐瑜青等-32- 对完全成本法在企业中的实施进行了可行性论证，提出了完全成本法是进行环境成本计划与控制的有效方法。黄种杰认为对企业的环境成本管理，涉及企业的各个部门和各个方面，因此实施环境成本管理应从可持续发展的角度运用系统的观点实现。王跃堂和赵子跃针对目前企业对环境成本事后处理的现状，借鉴国外相关研究，结合密尔福得公司案例，介绍了国外流行的事前规划法。这种方法的突出特点在于，它体现了环境成本的事前预防意识，要求对生产工艺流程进行优化设计，在过程中减少环境成本的产生。刘娜等人提出可以通过事前规划、事中控制、事后处理的三个过程实施对企业的环境成本管理，但只是对三个过程提出了概要性的论述，实际操作层面上的方法还比较欠缺。孟凡利提出了要建立绿色化的成本控制系统，指出“这种成本控制系统必须产生这样的效果：不仅从环境角度做出停止生产的决策，而且必须也能从经济和财务的角度做出淘汰出局的决策。”他还指出“要增加新型的针对环境因素的专门性的成本控制系统”，如能源成本控制系统，废弃物、包装物、污染设施等成本控制系统。肖序在《环境成本论》一文中对企业环境成本管理作了相关的论述，其中包括了环境成本控制的内容，他主要是从生态设计、材料选择、生产和污染治理等几个方面对企业环境成本控制做了比较深入的研究并借鉴了一些日本公司的案例，有一定的理论意义。程隆云(2005)认为环境成本核算对象和内容可以分别按成本动因、成本发生地和成本责任主体确定、环境成本核算方法包括治理污染物成本核算方法和环境资源成本核算方法；高山(2005)提出环境成本在会计核算方面主要涉及环境成本的确认依据和确认原则，以及环境成本的分配问题。由以上可见，目前国内环境成本管理研究取得了一定的成果，但是环境成本管理与清洁生产相结合的文章却不是很多，这一方面给本文的研究增加了难度，但同时也给本文的研究提供了广阔的空间。-32- 3基于清洁生产的环境成本控制3.1基于清洁生产的环境成本控制目标分析传统生产模式下的成本管理是以谋求企业利润最大化为起点，其目标是在保证产品质量的前提下，如何挖掘降低成本的潜力，以达到产品成本的生产消耗最小。而在清洁生产模式下，提高企业的经济效益，是以自然资源和生态可承受为限制条件的，也就是追求自然资源效率、生态环境效率和经济效率的最优化以及社会的最和谐化。目标体系如图3-1。达到环境效益，经济效益和社会效益三赢经济效益最大化环境效益最优化社会效益和谐化加大绿色高质材料的使用节省资源能源的使用引进环保工艺与技术提高资源能源的循环利用率减少废气物的排放提高人们的环保意识等基于清洁生产的环境成本控制目标分析图3-1环境成本控制目标体系图在清洁生产模式下，企业环境成本管理的目标是为了优化协调环境成本与环保效果、经济效益之间的联系，以最少的环境成本投入取得最佳的环境保护效果和经济效益。这一目标具体体现在四个方面：-32- （1）资源利用合理化。即以最少的原材料和能源消耗，生产尽可能多的产品，提供尽可能多的服务。企业在生产产品和服务中，最大限度地做到：①节约原材料、能源；②充分利用可再生能源、清洁能源、无毒和无害原材料；③开发新能源、新材料；④循环利用物料；⑤实施各种节能技术和措施。（2）经济效益最大化。要实现经济效益最大化，企业应在生产服务中最大限度地做到：①减少原材料和能源的使用；②采用高效生产技术和工艺；③减少副产品和废弃物，加强资源的回收；④提高产品和服务的质量；⑤合理优化环境成本的投入和安排生产进度；⑥对燃料进行用前处理。（3）对人类和环境的危害最小化。即把生产活动和预期的产品消费活动对环境的负面影响减至最小，为此，企业应在生产、产品和服务中最大限度地做到：①减少有毒有害物料的使用和生产过程中的危险因素；②采用少废和无废生产技术的工艺；③现场循环利用废物；④使用可回收利用的包装材料；⑤合理包装产品；⑥采用可降解和易处置的原材料；⑦合理利用产品功能和延长产品寿命；⑧减少或消除废弃污染物的排放。（4）符合国家有关政策规定。尽量符合可持续发展大政方针的需要。3.2基于清洁生产的环境成本控制方法分析为了保护环境和提高企业效益，实现可持续发展，企业必须协调处理好环境成本投入和经济利益、环境效益的关系。由于环境问题是同产品的生产、使用、废弃等环节紧密相连，因此环境成本控制需要深入研究研究产品生命周期全过程的。3.2.1研发设计阶段的环境成本控制方法——生态设计由于环境成本的特殊性，根据1一10一100法则的原理，从源头控制成本在环境成本管理中显得尤为重要。生态设计正是这种基于源头控制环境成本的思想而产生的环境成本控制方法。从环境成本管理的角度讲，生态设计就是企业在产品开发设计阶段，基于产品生命周期的思想，综合考虑以后产品生产、使用、报废处理中可能产生的所有环境成本。通过采取相应的措施比如采用高质-32- 材料、进行可循环利用设计等手段，来减少环境成本的产生。生态设计是环境管理领域的一个新概念，作为企业环境成本管理模式之一，从产品概念设计阶段一开始就考虑产品生命周期的各个环节对环境的影响，并通过设计上的改进使产品的环境影响降到最低，从而有效控制环境成本。在此过程中，企业决策者应把环境问题看作和经济效益、产品功能、公司形象、产品质量、产品外观等同样重要，把对环境因素的考虑与产品设计结合起来，减轻企业的环境负担，从而实现可持续生产和消费。在产品设计时就要充分估计产品生命周期的各个阶段可能对环境产生的影响，并投入适当的成本将这些环境影响消灭在发生之前。(l)产品绿色使用设计产品的使用过程中会消耗能源，并且会产生各种废弃物，污染环境，无形中增加用户环境成本进而影响到产品的竞争性，所以，企业要提高顾客价值，就要在产品设计阶段考虑绿色使用设计。在产品的绿色使用设计中，要考虑产品的能源消耗问题。高效的能源利用，以及清洁的能源使用是降低成品环境成本的一条主要途径。(2)绿色制造工艺设计绿色制造工艺是以传统工艺为基础，结合材料科学、控制技术等高新技术的环境友好型的先进制造工艺技术。实现绿色制造工艺的方法和途径主要有以下一些方面回:①节约资源的工艺技术。节约资源的工艺技术是指在生产过程中简化工艺系统组成、节省原材料消耗的工艺技术。②节省能源的工艺技术。产品加工过程中要消耗大量的能量，这些能量相当一部分转化为其他能量形式而消耗掉。消耗掉的能量总是伴随着各种各样的有害损失，有时甚至会对产品质量产生影响。因此，采用能源使用效率高，能耗低的工艺显得很有必要。③污染最小的工艺技术。生产过程是一个输入输出系统，当给系统输入加工过程所要求的各要素时，系统除了输出目标产品外，还会输出对环境、操作者等有影响或者危害的物质，如废液、废气、噪声、废渣等。环保工艺技术就是通过一定的工艺环节，使这些物质尽可能减少或完全消除，提供系统运行效率。最为有效的方法就是在工艺设计阶段全面考虑，积极预防污染的产生，同时增加末端的治理。(3)可回收设计产品的可回收设计是指在进行产品设计时，充分考虑材料回收-32- 的可能性、回收价值的大小、回收处理方法等一系列问题，以达到资源和能源充分有效利用，减少环境污染的一种设计思想和方法。资源回收和再利用是产品回收设计的主要目标，其方法主要有两种，即原材料的再循环和能源的再利用。其中能源的再利用是在产品回收设计中实现难度和成本较低的一种方法，因此在产品的回收设计中要充分考虑能源的再利用设计。如下即是设计阶段的生态设计图3-2：产品需求分析物料参数选择生态设计绿色制造工艺设计后续过程设计（包括后处理等）环境影响评价保护环境节约资源提高效率降低成本目标结束结束2投入取得最佳的环境保护效果和经济效益。这一目标具体体现在三图3-2生态设计路线图3.2.2生产阶段的环境成本控制方法-----清洁生产-32- 清洁生产是在生产环节实施企业环境成本控制的一种很有效的方法，它是以节能、降耗、减污为目标，以管理和技术手段，采用“生态工艺”，实施工业生产全过程污染控制，使污染物产生最小化的一种综合措施。针对生产制造阶段环境成本影响因素分析，企业主要从以下三个方面对环境成本进行管理:(l)原材料选择。应该尽量使用环保高质材料，即充分使用能降低资源能源消耗，污染物排放较少，废弃后易处理、分解或降解，且再生利用率高的原材料;减少有害有毒物料的使用;减少生产过程中的危险因素;使用可回收利用的包装材料，合理包装产品;合理利用产品功能，延长产品的使用寿命。原材料准备是产品生产的开始，原材料的选择与生产过程中污染的产生量有很大的相关性。原材料的选择不能以牺牲环境为代价，或以高昂的费用来处理处置生产过程产生的大量废弃物，来弥补原材料选择的缺陷。(2)提高生产工艺，更新生产设备，选用对能源消耗少的设备。尽可能地提高每一道工序的原材料和能源的利用率，减少生产过程中资源的浪费和污染物的排放。改进生产工艺和流程，淘汰落后的生产设备和工艺路线，合理循环利用能源、原材料、水资源，提高利用率，减少废弃物的产生。(3)应该加强对员工的培训，使其具有强烈的环保意识，以减少生产过程中人为的环境损害。3.2.3销售使用阶段的环境成本控制方法------绿色营销为了降低产品销售阶段的环境成本，环境营销是控制环境成本的一个有效途径。开展环境营销，企业对分销和促销环节进行绿色管理，采用环保包装物，回收产品包装物等，从而降低环境成本，具体来说，企业可以通过以下途径进行销售：（1）环保包装。为了降低包装废弃物产生量和鼓励包装的再使用和再循环，采用环保包装，在管理中应做到:对包装采用环保材料和环保设计。企业选择环保包装材料，即采用资源和能量消耗少、对生态环境影响小、可以再生利用或者再生、易于自然分解的材料。其次，进行环保包装方案设计。改进设计使包装在满足消费者使用要求的基础上，尽可能节省包装材料，同时产品售出后该产品包装能易于回收或者能够反复使用。-32- （2）使用绿色通道。即选择使用无铅燃料、有污染控制装置和节省燃料的运载运输工具，尽量简化供应及送配体系，减少贮运过程中的浪费，这样可以降低产品运输过程中的环境成本。（3）企业根据产品和自身特点，尽量缩短分销渠道的长度，最好建立自己的绿色分销系统。因为这样可以加强对销售渠道的控制，减少分销过程中的污染和社会资源的损失，同时可以直接向消费者提供服务。另外，产品的使用对环境的影响相对比较大的，也会产生大量的环境污染，形成环境成本。而这一阶段环境成本难以计量，因而往往被忽视，但从全生命周期的角度来说，这部分环境成本是不能忽略的。企业可以通过研发、生产阶段的绿色管理，如产品设计和清洁生产活动，来减少产品在使用过程中对环境的污染，同时，可以延长产品生命，增强产品的可维护性，减少产品报废后的处置工作。（4）定期进行设备维修。设备的损坏常常会造成资源的浪费和能源的过渡损耗，对环境产生一定的威胁，增加了企业的环境成本。（5）建立高效的售后服务体系。3.2.4回收废弃阶段的环境成本控制方法——后处理技术投入企业系统的资源、能量未构成产品实体或为了生产创造条件而未完全消耗掉的物质，通常以废品、废渣、废水、废气等形式出现，比如火力发电项目“三废”外排现象极为突出。产品生命周期过程中排出的废弃物尽量做到达标排放，以避免发生不必要的事故损失或罚款成本。可以采用以下四种方法进行环境成本管理：（1）可以集中进行处理，减少各种处理费用。产品最后阶段产生的污染废弃物可与以上各阶段产生的污染废弃物统一考虑，统一规划，集中处理，节约污染物处理系统的投入和营运成本，降低环境成本。（2）“变废为宝”，就是从企业生产中产生的废水、废料中寻找效益，达到综合整治。最典型的是河南的莲花味精集团将小麦加工成味精、面粉，生产的废料等加工成优质的肥料和饲料，把牛皮加工成皮革制品。这种做法不仅治理了污染，而且增加了效益，在莲花集团内形成了增值和生态循环。（3）“以废治废”-32- ，就是利用不同污染物的不同性质达到以废治废的效果。比如，位于江苏省南京市的迈尔公司和附近的东南印染厂，由市环保局牵线，利用印染厂的碱性污水对迈尔公司的烟囱进行脱硫，这一方案使双方的环境成本都得到了降低。（4）增加回热系统，利用废物的余热，提高热利用效率。4基于清洁生产的火力发电项目环境成本控制4.1火力发电项目的环境影响分析火力发电主要是燃煤，烧煤会产生烟尘、二氧化硫和二氧化氮等污染物。例如,每燃烧一吨煤会产生：40公斤二氧化硫，9公斤二氧化氮，100公斤的灰分。在各污染源中,火力发电排烟中二氧化硫的浓度不高，-32- 但排放总量却最大。火力发电是硫酸烟雾和酸雨的主要责任者。对一座发电量100×104kW的火力发电站的进行物料和能量衡算。该发电厂的总效率为40%。用煤等级：热值为2×6×1010J/t、含硫2%、含灰分10%；除尘效率97%。若每天进煤8200t，排出固体废弃物包括从烟囱散逸的微粒烟尘21t和炉底出灰800t，二氧化硫328t，冷却塔每天蒸发水量为5×104m3，排放污水11×104m3，补充新水6×104m3。8200t进煤含能量2.2×1014J，散失到环境中的热量约为1.32×1014J。此外，煤大规模燃烧生成的二氧化碳已引起全球性环境的演变。因此，火力和水力、核电相比，火力发电对环境的污染最大，治理的工作最重。可以将火电生产对环境的污染归纳为废水、废气、废渣(以上三项俗称三废)、废热、噪声5种形式。4.2火力发电项目的环境成本控制方法分析4.2.1火力发电项目的环境成本控制模式过去由于工业进程的加速，许多企业的生产经营过程是建立在大量生产、大量消费、大量废弃基础之上的，从而形成了大量破坏环境的行为。而传统的产品成本管理模式对环境的影响是采用尾端治理的方式，并未改变其自身大量生产、大量消费和大量废弃的生产消费基础。这种以“尾端治理”为特征的环境成本管理有很大的缺陷。与这一模式相比，现代环境成本管理模式则是全面、系统的经济发展与环境保护的协调模式，立足于各个阶段的环境保护，改过去的尾端治理为预防控制，从产品的绿色设计、选择环保材料、改善生产工艺、开展绿色营销、促进废物循环利用等方面努力，将环境负荷尽可能的消失于它的产生环节中，真正实现环境成本的降低。传统模式与现代模式的对比如图4-1：-32- 尾端治理大量生产大量消费大量废弃预防控制生态设计选择环保材料改善生产工艺清洁生产绿色营销后处理对环境影响低高对比图4-1传统的产品成本管理模式到现代环境成本管理模式目前我国的经济建设发展过程中，环境污染加剧、自然资源衰竭，生态平衡不断地遭到破坏，这些使得实施现代化的环境成本管理已成为刻不容缓的重要问题。要成功地实施环境成本管理，就必须抛弃传统的环境成本管理思想，采用现代的环境成本管理体系，从源头开始进行控制，即从产品设计，材料采购，产品制造到产品销售及回收的全过程中考虑环境效益与经济效益整体最优化。现代环境成本管理模式主要包括生态设计、绿色营销及清洁生产等内容。图示了传统成本管理模式到现代环境成本管理模式的转变。4.2.2火力发电项目的环境成本控制方法全寿命周期成本评价也称为全寿命周期成本分析（LifeCycleCostAnalysis,简称LCCA），-32- 目的是从各可行方案中筛选出最佳方案以有效地利用稀缺资源，在系统的开发阶段将寿命周期成本作为设计的参数，使项目各系统具有经济的寿命成本。建设项目在全寿命周期不同阶段成本分布如图4-2：项目前期7%~12%27%~28%60%~66%生产建造运营、维护、废物回收处理成本建设成本全寿命周期成本图4-2全生命周期成本分布图由此图可见，依据生命周期成本法，火力发电项目的主要环境成本主要产生于“三废”的处理上，依此我们即确定了主要解决的问题。可持续发展理论及实践要求我们，在决策和设计阶段选择系统效率高和环境污染小的解决方案。同时，建筑节能观念从单纯的抑制需求、减少能耗转变为提高能量效率。发电企业可持续发展是通过科学技术与管理手段的创新，不断提高自身的运行效率，在一定的资源条件和环境条件下，满足电力需求，保持经济效益、社会效益和环境效益协调一致。面对目前的状况，我国火力发电企业可持续发展应该在以下方面不断创新：积极引进和培养高级人才，培养企业员工的可持续发展观念；积极采取有效措施减少废气、废水、废渣及噪音等污染；努力提高资源利用率，废物循环利用率，并逐步完成由不可再生资源向可再生资源转移，满足社会对资源持续利用的需要；通过经济利润、人才、科技、资源和环境的协调发展使其满足自身的长期利益和社会的整体利益。-32- 5总结与展望5.1总结企业环境问题产生的根源在于其“外部不经济性”，是由于外部性引起的市场失灵而使社会资源未能得到有效的配置造成的。因为环境具有公共物品的特性，许多企业经营生产所必需的资源(例如空气、水、排污的空间等)，企业都能以很低的代价甚至无偿取得。尤其是在我国，企业对环境成本的认识，仅仅停留在满足环保法规要求进行污染治理支出方面，企业并没有重视对环境相关成本的全面管理。然而，随着我国各项法规的完善，企业过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法将彻底结束，企业必将为自己的行为付出相应的代价，对所有可能发生的环境影响负责。这时，如何科学地对环境成本进行管理，使投入的环境成本既能达到企业环境保护的目的，又能取得良好的经济效益，实现可持续发展，就成为一个急待解决的问题。本文的研究正是为这个问题提供了一个解决方案。纵观全文，笔者窃以为本文有以下贡献:第一，在总结前人研究成果的基础上，本文通过追踪环境成本的形成过程来探索环境成本管理方法，提出应基于产品生命周期管理环境成本，并分析其必要性和可行性。第二，本文运用清洁生产法控制产品生命周期环境成本是一种比较新颖的思维方式，笔者构建的基于生命周期的环境成本管理框架是一种集“事前规划、事中控制、事后分析”于一体的环境成本管理模式。第三，考虑到环境成本的特殊性及企业环境管理的复杂性，本文力图将环境管理学的方法和理念与现代成本管理方法有机结合，并运用到企业环境成本管理的具体环节。笔者认为火力发电项目的主要改进点还在于“三废”的处理上，其解决主要依靠设备与新技术的改进，这些非本文研究对象，并且由于篇幅有限，只能言尽于此。5.2展望火力发电工业的可持续发展,-32- 除了要提高煤炭等矿物燃料转换为电能的效率,加强电源结构调整、大力发展水电、适当发展核电,积极利用新能源和可再生能源发电,加大技术改造力度、节能降耗等内容之外,当前最紧迫的任务,就是要加强火电厂的污染物治理,最大限度地减少污染物排放,以保护生态环境。目前在火力发电的过程中,国家和电厂已经做了很多的工作在设法减轻对环境造成影响,有许多污染的因素已经在改善中。随着我国工业的发展和电力技术水平的提高,火力发电造成的环境污染虽然严重,但是要科学管理,加强技术革新,抓好新能源的开发,树立节约理念,环境污染问题会逐步得到缓解,实现电力工业的可持续发展。参考文献[1]B.Hamner,C.H.Stinson.ManagerialAccountingandEnvironmental-32- 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附录附录1：英文原文DistributionofEnvironmentalCostsandthePorterHypothesisThePorterHypothesisarguesthatenvironmentalregulationsbenefitfirmsbyfosteringinnovation.Wediscussfourexamplesconsistentwiththisidea,highlightingeitherthedistributionofbenefitsorcosts,orthepresenceofsomeadditionaldistortion,otherthanpollution.Examplesareorganizedaccordingtothelistofmarketfailures.Addinganyonemarketfailurecreatesthepossibilitythatfirmsbenefitfromregulations.WhileeachexamplecanbefullyconsistentwiththePorterHypothesis,itisalsopossiblethatregulationsbenefitfirmsevenwithoutfosteringinnovation,aresultthatwouldbeempiricallydifficulttodistinguishfromthePorterHypothesis.MichaelPorterandClaasvanderLindearguethat,"properlydesignedenvironmentalstandardscantriggerinnovationthatmaypartiallyormorethanfullyoffsetthecostsofcomplyingwiththem"(PorterandvanderLinde1995,98).Theyclaimthatregulationscanleadtoinnovationandthoseinnovationscangenerateprofits.ThisisthePorterHypothesis.Leadingenvironmentaleconomistsrejectthisidea,arguingthatregulationsdoimposecostsandthatthosecostsshouldbeweighedagainstthebenefitsofimprovedenvironmentalquality.Portney,forexample,states,"Idisagreefundamentallywithamessage...[that]wecanavoidpainfulchoices"(Portney1994,22),whileSmithandWalshmaintainthat"therearenopainlessenvironmentalpolicies"(SmithandWalsh2000,74).ThispaperderivesaseriesoftheoreticalexamplesthatareconsistentwiththePorterHypothesis.OurmainpointisthatthedebatesurroundingthePorterHypothesishasignoredthedistributionofbenefitsandcostsandhaslargelyviewedmarketsasbeinginitiallyundistortedwithperfectcompetition,perfectinformation,-32- purelyprivategoodsandnoexternalities,apartfrompollutionitself.Theexamplespresentedhereincludesomeoftheseelementsinordertoaddnewinsightsintothecontrastingviewsthatsurroundthehypothesis.Eachexamplehighlightseitherthedistributionofcostsandbenefitsortheintroductionofamarketfailure,otherthanpollutionitself.Collectively,theexamplesmakeanumberofcontributions.First,byhighlightingthedistributionofenvironmentalcostsandbenefits,theyshowthatPorter"shypothesis,thatfirmsbenefitfromregulation,doesnotnecessarilycontradicttheideathatregulationshavecosts.Second,thepaperarguesthatinclusionofanadditionalmarketfailureinastandardeconomicmodelcanleadtoresultsconsistentwiththehypothesis.Numeroussuchscenariosarepossible.Third,Porterarguesthatfirmswillbenefitfromregulationonlywhentheyinnovate.Eachoftheexampleshereshowssuchascenario.Insomecases,itisalsopossiblethatregulationscanbenefitfirmsevenwithoutfosteringinnovation.Thisclarifiesadistinctionthatneedstobeaddressedinempiricalwork.Fourth,thepapermakesapolicypoint.Inseveraloftheexamples,benefitsarisebecausethepolicyaddressestwodistortions.Theimplication,therefore,isthatitwouldbepreferabletousedifferentpoliciestoseparatelycorrectforeachdistortion.ThedifferentexamplespresentedherealsohelptoorganizemuchoftheexistingliteratureonthePorterHypothesis;previouslypublishedresearchinspirestheexamplesinthispaper.Infact,ourpointisthatwhilethemechanicsofeachexampleiswellunderstood,theconceptshaveeithernotbeenlinkedtothePorterHypothesis,orbeenpresentedasnarrowlydefinedspecialcases.Forinstance,ourfirstexamplediscussesscarcityrents,usingaframeworksimilartoFullertonandMetcalf(2001)andFullerton(2001),Thesepapersshowthatenvironmentalregulationsmightbenefitexistingfirms,buttheydonotlinkthisideatothePorterHypothesis,Similarly,ournextexample,aproductionexternality,hasalsobeenpreviouslymodeled(Yin2003),butnotdiscussedinthecontextofthePorterHypothesis,Theexistingliteraturealsoprovidesseveralspecificillustrationsofregulationcorrectingtwodistortions,simultaneouslybenefitingfirmsandimprovingenvironmentalquality.Thesepapers,whichdiscussthePorterHypothesisexplicitly,cannotindividuallyshowthat-32- numeroussuchpossibilitiesexist,"Ourthirdexamplediscussesimperfectinformation,themarketfailurecentraltoAmbecandBarla"s(2002)andRege"s(2000)discussionsofthePorterHypothesis,Ourfinalexample,whicharguesthatnewenvironmentaltechnologiesmighthavenon-excludablebenefits,generalizesanideafirstpresentedbyMohr(2002).Theexamplespresentedherealsogeneralizeanotherresultfromseveralpreviouslypublishedarticles:somemodelsproduceresultsthatmaybeempirically"Hart(2004,1079)indicatesinafootnotethatmodelsconsistentwiththePorterHypothesismaygenerallyrequiremorethanonemarketfailure.difficulttodistinguishfromthePorterHypothesis,eventhoughthemechanismsofthemodelsdonotsupportPorter"sargument.BrownandWilcoxen(2003)andXepapadeasanddeZeeuw(1999)showthatstrictregulationmayleadtoprematurerestructuringofafirm"scapitalstockproducingaproductivityincrease.Popp(2005)showsthatevenifresearchanddevelopmenteffortshaveanegativeexpectedreturn,innovationinducedbyregulationmightincreaseprofitswithsignificantfrequency.TheseresultsareinconsistentwithPorter"sargument—hereregulationsdohaverealcosts—butwouldrequirecarefulempiricalworktodistinguishfromthehypothesisthatinnovationoffsetsexceedthecostoftheregulation.ThenextsectionofthispaperdescribesthemodelthatcriticsusedtorefutethePorterHypothesisandidentifiesseveralpossibleoutcomesofregulation.Section3presentsfourexamplesthatproduceresultsconsistentwiththePorterHypothesis.ThefinalsectionconcludesbydiscussinghowtheseexamplesmightinformtheexistingdebateonthePorterHypothesis.Suchamorenuanceddebaterequiresempiricalworkandthedistinctionsinthispapermayhelpguidesomeofthatresearch.Forexample,Table1suggeststhatdefinitionsofthePorterHypothesisdiffer.Regulationsmayinducesomecombinationofinnovation,reducedabatementcosts,productivityincreases,andprofitability.So,hypothesesmustbeclearlydefined.Ourresultsalsohighlightthatpolicyimplicationsfromtheempiricalstudiesshouldbeinterpretedcarefully.Ifresultsaredrivenbydistributionaloutcomes,thenobservingbenefitstofirmsdoesnotimplythatapolicy-32- necessarilypassesthecost-benefittest.Regulationsstillhavecosts.Ifresultsaredrivenbyanadditionalmarketfailure,thenempiricalworkshouldaskifpolicycouldimproveoutcomesfurtherbyusingofmultipleinstrumentsforthemultipledistortions.Theexamplesinthisessayarestraightforward,butmakeimportantpoints.First,theexistingdebatehaslargelyignoreddistributionaleffectsorthepossibilityofdistortions,otherthanpollutionitself.Second,theexamplespresentedhereprovideconcreteexamplesofthedistinctionsmadeinTable1.Regulationsmaysimultaneouslybenefitfirmsandfosterinnovation.However,insomecasesthatareempiricallydifficulttodistinguishfromthePorterHypothesis,regulationsbenefitfirmsforreasonsotherthaninnovation.Finally,theexamplescontributethroughtheirsimplicity;avarietyofintuitivescenariosmightproduceoutcomesconsistentwiththePorterHypothesis.-32- 附录2：中文译文环境成本的分布和波特假说波特假说认为的环境法规的效益可以通过培养企业创新能力来达到。我们讨论四个例子，这四个例子由这个理念，凸显利益分配或成本，或存在一些附加变形组成,除了污染。根据市场失灵的实例，这些例子被组织。加入任何一个市场失灵都会创造一个机会，使企业受益于规则。尽管每个例子可以完全符合波特假说，它也可能即使没有创新能力的培养而使公司受益，这一结果使鉴别波特假说更加困难。MichaelPorterandClaasvanderLinde争论说：“适当的设计环境标准可以引发创新，这些创新可以部分地或更多的抵消成本”(PorterandvanderLinde1995年,98)。他们声称规则可以导致创新，创新才能产生利润。这是波特假说。领先的环境经济学家反驳这一想法,认为条例可以加强成本，并且那些成本应该考虑到改善环境质量。例如,Portney声称:“我不同意这个讯息…我们能避免痛苦的选择”(Portney1994，22),SmithandWalsh认为“并没有无痛的环境政策”(SmithandWalsh2000,74)。本文推导出了一系列理论例子,这些都与波特假说相符。我们的主要观点是,围绕着波特假说的争论忽略了收益和成本的分布,而且很大程度上认为市场是完全竞争的,完美信息与纯粹的私人财货和没有外部性的,除了污染本身。为了增加一些新的观点，这些案例表达了一些元素。每个例子突出成本收益的分配或者引入市场失灵,而不是污染本身。总的来说,这些例子做出很多贡献。首先,通过环境成本和利益的分布,他们表示波特假说,公司从这些规定中受益,并不必然与这个想法相矛盾——条例有成本。第二,本文认为,包含额外的市场缺陷的一个标准的经济模式会导致结果符合这一假说。众多的类似场景都是可能的。第三,波特认为,只有当他们创新公司将会受益于规定。这里的每一个实例展示了这样的一个场景。在某些情况下，即使没有创新能力的培养,规则可以使公司受益是有可能的。该澄清一个区别是需要考虑工作的经验。第四，文章对政策的考虑。在几个例子中效益的出现，是由于两个扭曲的施政报告。因此，言外之意是，分别使用不同的政策，以正确的区别每个失真是最好的。-32- 对波特假说提出了在不同的例子中也帮助组织大部分现有文献；并对以前发表的研究论文中的例子进行了论述。事实上,我们的观点是,虽然力学的每个例子很容易理解,这个概念也都和波特假说,或被表现为狭义定义的特殊情况。例如,我们的第一个例子讨论了使用框架稀缺租金,类似于浮尔顿和梅(2001)和浮尔顿(2001),这些论文表明,环境法规可能使现有的公司受益,但他们不把这个归于波特假说,同样,在我们的另一个例子,关于生产外部性,也曾被模仿(阴2003年),但不结合国际网讨论波特假说的情形,现有文献还提供了几个具体的插图的规定,同时受益的公司纠正两种扭曲和改善环境质量。讨论了这些文件,波特假说明确表示,不能单独存在众多的可能性在我们的第三例探讨的不完全信息,市场失灵和Barla中心的Ambec(2002)和Rege的(2000)的讨论,波特假说认为,最后的例子,non-excludable新环保技术可能会有好处,但它能概括一个理念，首先提出了对摩尔的概括(2002)。这里介绍的例子也从几个以前发表的文章中概括了另一个结果:有些实证研究结果是,产生的哈特(2004年)表示在脚注1079的这个模型符合波特假说一般也需要不止一次的市场调查，因此很难区别开来波特假说,即使机制的模型不支持波特的论点。布朗和Wilcoxen(2003)和Xepapadeas和德齐乌(1999)表明,严格的排放法规可能导致过早重组对公司的资本存量增加，表明,即使研制开发的力度有负面的预期收益、创新诱导调控可能增加利润与显著的频率。这些结果是一致的,波特是argument-here条例中真正需要仔细进行实证研究来勾画区别的假设,即创新的成本抵消超过规定。这一段介绍,批评人士使用该模型驳倒波特假说,并指出几个可能后果的规定。产生的效果符合波特假说,最后一节这样总结讨论如何将这些例子可能存在波特假说的争论。这种更为细致入微的实证研究和争论需要区别,在本文可能有助于指导一些研究。如例，波特假说的定义不同。在某种程度上的结合规则可诱发创新,降低成本,减少温室气体排放的生产率提高,和获利能力。所以,假设必须明确的定义。我们的研究结果还指出,从实证研究的政策涵义应解释仔细。如果最后的结果有所驱使的结果,然后观察利益分配的商号,并不意味着一定通过政策的成本与效益的测试。规定中还拥有成本。如果最后的结果有驱动额外增加市场失败了,然后实证研究应该问如果政策可以改善疗效并进一步以多种仪器在多次歪曲了的事实。-32- 在这篇文章的例子是直接的,但是最重要的观点是：首先,存在的争论已经在很大程度上忽略了福利效果或扭曲,还有其他的可能性除了污染本身。第二,这里介绍的实例提供具体的例子的区别。法规也可以同时有益公司和培养创新。但是,在某些情况下,是很难区分实证研究的,从波特假说、法规效益创新公司以外的原因来说。最后,通过实例贡献简单，各种各样的直观的情景可能产生的结果符合波特假说。-32- 致谢在本文的选题和写作期间，受到了来自各方面的关怀和帮助，无论是在文章的整体构思还是在个别环节的安排上，都先后得到了许多的宝贵意见。可以说，本文的完成在很大程度上是与这些帮助分不开的。首先，向我的恩师王红娜老师表示衷心的感谢和诚挚的敬意!从本文的收集资料、开题、写作直至完成的全部过程中，王老师做了大量的工作并提出了许多宝贵的意见，对本文的完成起到了很大的帮助。对于王老师本人以及其所做的一切工作，我在此致以十分的崇敬和感谢！王老师渊博的专业知识，敏锐的学术洞察力，严谨的治学态度，对科学的孜孜不倦的追求和忘我的敬业精神，视生如友但又从严要求的育人态度，都是我终生学习的楷模。同时，我还要衷心感谢经管学院的各位老师，以及其他所有辛勤工作的老师们。正是由于他们孜孜不倦的教诲，让我学到了诸多的专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。感谢经管学院的同学们四年来对我的无私的帮助。同他们的合作中，我看到了自身的不足，同他们的愉快的合作和讨论是我在学校期间的巨大收获。最后，感谢我的父母，在我十几年的求学历程中，从生活上、物质上、精神上给予了我巨大的资助和鼓舞，是他们无私的奉献使得我能够顺利的完成学业，踏上新的征程。-32-'