基于作业成本法地企业物流成本控制研究——以a公司为例

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一、论文选题根据(一)论文选题背景与研究意义1、论文选题背景21世纪以来，科技技术得到了快速发展，制造企业获取生产资料和产品营销的范围日益扩大，社会商品的生产、流通以及其管理方式也正在发生极为深刻的变化，现代企业物流正在全世界范围内兴起，逐渐成为全球经济发展热点和突破点。现代制造企业竞争的关键就在于对成本的控制，如果制造企业的生产成本低下，且质量符合标准的话，在竞争中的主动权也就越大。而传统供应链管理中物流管理还存在诸多的问题，其中不但包括库存管理不合理、反应速度慢、处理需求单一，还表现在过高的物流成本比例上。2013年我国社会物流总费用为10.2万亿元，社会物流总费用占GDP的18.0%。从微观方面看，2014年5月29日世界航运巨头马士基发布的《马士基集团在中国影响力报告》显示，发达国家的企业物流成本占产成品成本的10%～15%，而中国制造业的物流成本高得惊人，物流成本可达生产成本的30%～40%。近年来，我国政府高度重视我国物流成本过高问题，中央提出了降低流通成本的要求。2012年下半年，有关流通的重要文件密集出台，政府颁布了两个关于流通业的重要文件：《国内贸易发展“十二五”规划》、《关于深化流通体制改革加快流通产业发展的意见》（国发[2012]39号）。中共中央政治局在2012年底召开的会议明确提出要降低流通成本。国务院于2014年9月16日印发《发物流业发展中长期规划（2014—2020年）》（国发[2014]42号），提出一系列的政策措施，以期在2020年将物流成本占GDP的比例降低至16%左右。近年来，随着我国市场经济的运行日益成熟，在企业之间的竞争日趋激烈的大环境下，降低物流成本给企业带来经济效益的成效已被人们广为认同，降低物流成本不仅有利于提高企业的经营效率和经济效益，而且能够节约整个社会的资源。作为企业物流管理核心的物流成本控制，能够帮助企业持续降低成本，更大程度的增强企业竞争力。为此，应该加强对制造业物流成本控制的研究。实际上，正是因为企业层次的物流成本过高，才导致了宏观层次的物流成本居高不下。在这样的背景下，有效地控制企业物流成本就显得十分必要。2、研究意义对于我国制造企业来讲，物流管理不仅在提高运输效率，降低库存水平和对市场变化的快速反应方面卓有成效，更重要的是，物流管理可以帮助企业打破部门本位主义思想，协调各部门的努力，使之方向一致。因此，物流管理问题对于制造企业来讲，应该放到战略角度来考虑，发挥企业的整体优势，充分发掘第三利润源。具体来说，对制造业物流成本控制的研究不但有很大的理论意义，还有十分实际的现实意义：（1）理论意义对制造业物流成本控制的研究，可以更好地促进企业成本控制理论的发展，逐渐丰富企业物流成本控制方法。（2）现实意义14 我国对物流的研究开始于20世纪80年代，起步较晚，与世界发达国家相比，有很大的差距。虽然目前我国企业物流的总体运行效率有所发展，但较之发达国家，仍需要进一步提高。加速发展现代企业物流，加强物流成本控制，最大限度的降低物流成本，以满足我国企业以相对较低的成本获得较大市场空间的要求，提升企业的核心竞争力。具体来说，对制造业物流成本控制的研究，现实意义包括如下两个方面：其一，物流成本是企业产品成本的组成部分，在其它条件不变的前提下，降低物流成本，有利于降低企业产品的价格，增强价格优势，进而提高企业的整体市场竞争力，提高其盈利水平；其二，降低物流成本，就某一行业而言，可以提高某一行业的整体竞争力；就全社会而言，物流成本的下降，有利于节约物流领域的耗费，从而减少整个社会的资源投入与消耗，符合可持续发展的需求。（二）国内外研究综述1.国外研究综述（1）物流概念1915年，阿奇•萧最早在《市场流通中的若干问题》一书中提出物流(MarketDistribution)一词，并指出：“物流是与创造需求不同的一个问题”。1935年，美国市场营销协会最早对物流进行了定义，把物流定义为：“物流（physicaldistribution）是包含于销售之中的物资资料和相关服务，是从生产地到消费地的流动过程中伴随的种种活动。”1984年，哥拉汉姆•西尔曼（GrahamScharmann）在《哈弗商业评论》杂志上发表了“物流再认识”一文，他指出：“现代物流对市场营销、生产和财务活动都具有重要的影响，企业管理者应该从战略高度对物流管理的重要性重新认识。”最具历史意义的是，1986年，美国物流管理协会（CouncilofLogisticsManagement,简称CLM）重新对物流作了定义。从此，物流的英文从physicaldistribution变成了Logistics。2005年，美国供应链管理专业协会(CSCMP)对供应链管理的内涵进行了相关的界定，指出：“供应链管理包括对涉及采购、外包、转化等过程的全部计划和管理活动以及全部物流管理活动。更重要的是，它也包括了与渠道伙伴之间的协调和协作，涉及供应商、中间商、第三方服务企业和客户”。此时，物流概念被扩展到供应链。（2）物流成本控制理论a．物流总成本理论1956年，在霍华德•T.莱维斯(HowardT．Lewis)、吉姆斯•W.克里顿(JamesW.Culliton)和杰克•D.斯蒂勒(JackD．Steele)三人合作撰写的《物流中航空货运的作用》一书中，第一次将总成本分析的概念和方法导入物流管理中来，把人们的注意力从只集中于尽可能的把每一个物流功能成本降为最低转到物流总成本这一概念上来，拓展和深化了物流活动分析的内容。14 b．任务成本理论1971年，物流泰斗马丁·克里斯托芬(MartinChristopher)提出了任务成本的思想雏形。1982年，巴雷特（Barrett）建立了一个框架体系实际应用了任务成本。任务成本的关键点在于对物流成本的追踪核算是以任务为单位，而不是以各个物流职能部门为单位，其核算方法不但可以从总成本的角度来强调物流系统内各个子系统之间的关联性，而且还可以从系统的角度来提供对应于不同级别的客户服务水平所获得收入的成本信息。c．作业成本核算理论1988年，罗宾·库伯(RobinCooper)与罗伯特·卡普兰(Robert.S.Kaplan)对作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC)管理做出了深入全面的分析。作业成本核算系统是一种非常适合核算物流系统成本的方法，运用此方法能使企业的盈利能力和物流成本之间的关系更加透明。d.供应链物流成本核算理论Jones和Riley（1985）认为，“供应链管理涉及原材料从供应商到最终用户的全部流动过程，通过前馈的信息流和反馈的物料和信息流，将供应商、制造商、分销商、零售商和最终用户连成一个整体的管理模式。”（3）物流成本控制方法Keyes（1982）将物流设计概念引入物流成本控制中,认为企业物流成本主要由物流系统设计所决定。Mentzen（1992）提出物流成本创新体系的观点,认为企业物流成本控制不仅强调局部,更要结合系统性和综合性,结合数量分析,达到企业物流成本的有效控制。2．国内研究现状我国物流管理起步较晚，物流管理尚处于初级阶段。相关研究成果如下：(1)物流的概念1976年6月，我国物资经济学会到日本参加第三届国际物流会议，在考察报告中第一次将“物流”这一术语引入国内。在20世纪80年代初，我国的一批学者开始注重学习引进日本和欧美的物流理论。至此，现代企业物流的概念和理论才开始在我国逐渐受到重视。1989年4月在北京召开的第八届国际物流会议结束后，“物流”一词在我国日益被推广开来。1997年，我国国家技术监督局首次将物流定义为“以最小的总费用，按用户要求，将物资资料从供给地向需要地转移的过程”。(2)物流成本的概念2001年颁布的中华人民共和国国家标准《物流术语》，对物流和物流成本做出了系统的定义，推动了我国物流管理的发展。与2006年9月经国家标准化管委会批准发布，从2007年5月起正式实施的我国国家标准的《企业物流成本构成与计算》(GB/T20523－2006)，统一了我国企业物流成本构成的相关内容，界定了物流成本的核算方法，弥补现行企业财务制度在对物流成本核算方面的缺失，使我国企业切实掌握其实际发生的物流费用，进而帮助企业降低物流成本，开发“第三利润源”。14 物流成本是产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现,通常包括从原材料开始一直到商品送达消费者手中所发生的全部物流费用。企业物流成本控制是从生产作业现场的物量控制的基础上发展起来的。科学管理之父泰勒曾对动作和时间开展生产现场的控制研究,为生产作业制定了各种物量标准,并依此标准进行控制。随着企业生产规模的不断扩大,现场作业控制发展到了物流链价值控制,由之前仅仅依靠现场管理人员直接控制生产物流作业,转变为中高层管理人员间接参与企业物流成本控制,由此可见,物流成本控制越来越受到企业的重视,对企业总成本降低和利润的提高的影响也越来越大。(3)物流成本控制方法a．目标成本控制刘秀琴（2012）认为目标成本控制法就是通过制定企业物流成本控制的总目标和部门目标以及具体行动方案,通过达到预期目标来实现物流成本的降低。虞洁（2013）提出了制定物流成本控制的目标及具体实施细则、采用ABC成本法实施控制的思想。b.系统成本控制系统成本控制的主要观点是物流成本控制不能局限于企业局部功能控制,必须把企业看做一个整体,用系统的观念进行控制。黄炎波（2004）首次在国内提出了医用物流供应链的优化技术来控制企业的物流成本。c.流程成本控制流程成本控制是从物流流程的角度来实施成本控制,主要关注的是隐性成本的控制。邹宪民（2013）提出以流通全过程的视角构建信息系统来控制物流成本。黄岩（2011）等人认为企业物流成本的源流应该分为业务、时间和空间三个方面,物流成本控制是控制引发成本的各种物流业务活动。d.层次成本控制将企业的物流成本划分成不同层次,通过对不同层次的成本实施不同控制方法来实现总成本控制,称为层次成本控制。顾煜（2005）认为企业物流成本应该划分为战略成本、经营成本和作业成本,通过对各层次进行物流成本和价值分析,建立起一体化的纵向物流成本控制体系。e.作业成本法傅桂林（2004）在《物流成本管理》中提出：“作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法”。王广宇在（2005）《作业成本管理》中提出：“作业成本法(Astivity一BasedCosting,ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的成本计算方法和管理方法”。高志勇（2001）在《ABC理论与实施》中提到：作业成本法(Activity一BasedCosting,简称ABC),它以作业为中心,通过对作业成本的确认和计量,对所有作业活动追踪地动态反映,为尽可能消除不增值作业,改进可增值作业，提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高的一种成本计算方法。朱伟生、张洪革（2003）在《物流成本管理》中提到：“作业成本法,也称作业成本会计或作业成本核算制度,是以成本动因理论为基础,通过对作业(Activity)进行动态追踪,反映!计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的方法”。14 通过上述的定义,我们在理解作业成本法的时候需要把握如下四个要点：其一，成本计算最基本的对象是作业,以作业为中介,将资源耗费和产品、服务成本形成联系起来,形象地揭示成本形成的动态过程；其二，作业成本法的成本分配的原理是:产品或服务消耗作业,作业消耗资源；其三，定义揭示了作业成本法在应用中是以作业来管理成本,通过改进作业,消除无增值作业,提高作业效率,来达到降低产品成本的目的,以实现组织的竞争战略；其四，作业成本法是成本核算方法之一,属于成本管理会计范畴。（4）作业成本法的应用马瑞雪（2013）在指出企业物流成本现状以及问题的基础上，在公司物流成本控制实施与运用中运用了作业成本法，并对控制实施的效果进行了评价。郝朝颖（2013）对企业物流成本控制进行了分析，并结合对M公司物流流程进行了物流成本控制分析，以成本目标管理法确定了物流成本控制中的目标以及具体的分解目标，最后以作业成本法应用与M公司物流成本控制实践中，并对作业成本法的结果进行了分析与控制，提出了企业物流成本控制的策略。李松（2007）在制造业物流成本管理中应用了作业成本法，并对作业成本法应用于制造业物流成本管理的可行性进行了分析，明确了制造业物流成本管理的意义，并在作业成本法下物流成本核算体系设计与建立提出了自己的简介，最后明确了作业成本法在制造业物流成本管理中的实施层次。3.文献评述结合国内外研究情况来看，物流成本控制的概念以及方法已经日益完善，且越来越多的研究都认识到系统研究、整体研究的重要性。而作业成本法在这方面有明显的优势，但是真正将作业成本法应用到具体企业中的研究并不是非常多，且往往过于笼统，为此就需要结合企业的具体情况，诸如供应链、产品特性、物流流程等方面的情况，在实际的物流成本控制中以作业来管理成本,通过改进作业,消除无增值作业,提高作业效率,来达到降低产品成本的目的。此外，在此基础上构建一个完善的物流成本核算体系。二、研究方案设计(一)主要研究方法1.理论研究和案例分析相结合，注重方法的可操作性。如在进行物流成本核算研究中，以作业成本法的主要理论为基础展开，并针对某具体企业进行成本核算实例分析。2.资料搜集法，依托图书馆与网络搜集相关文献、资料，综合运用现代物流学、会计学、财务管理学等理论与方法，广泛收集国内外的物流成本控制的相关研究成果。3.系统分析法，将企业物流成本控制看作一个系统工程，在把握全局的基础上梳理重点内容，从系统控制的角度对企业物流成本控制体系构建。（二）主要研究内容本文将选题定位于制造企业的物流成本控制，介绍了与之相关的基本理论，分析了我国制造企业物流成本控制的可行性以及现状，结合作业成本法的优势，提出了基于作业成本法的物流成本核算体系，通过对物流成本控制的分析以及目标成本控制控制理论的应用，试图为企业构建一个可行的制造业物流成本控制体系。（三）研究难点及创新14 1.研究难点本文的研究难点在于资料案例的收集、体系构建，不但需要大量的数据资料，还需要坚实的理论基础。2.本文的创新本文拟结合A公司产品特性、物流流程、供应链等实际情况，发现企业物流成本控制存在的问题，在成本控制工作中引入作业成本法，将这些问题有效地解决，构建一个更加贴合实际的物流成本控制体系。3.提纲第1章引言1.1研究背景及意义1.2研究综述1.2.1.国外研究现状1.2.2国内研究现状1.3研究方法及研究内容1.3.1研究方法1.3.2研究内容第2章制造业物流成本控制相关概念2.1物流与物流成本概述2.1.1物流的概念及作用2.1.2物流成本的内涵2.2作业成本法概述2.1.1作业成本法概念2.1.2作业成本法原理2.1.3作业成本法基本理论2.3物流成本控制概述2.2.1物流成本控制的概念2.2.2物流成本控制的理念2.2.3制造业物流成本及其特点2.2.4制造业物流成本的构成第3章作业成本法应用于制造业物流成本控制的可行性3.1作业成本法与传统成本核算方法的区别3.2制造业物流成本控制的现状3.3作业成本法应用于制造业物流成本控制的优势及不足3.3.1作业成本法物流成本控制的优势3.3.2作业成本法物流成本控制的不足第4章基于作业成本法的制造业物流成本控制——以A公司为例4.1A公司基本情况介绍4.2制造业物流成本核算流程4.3基于作业成本法的A公司物流成本的计算第5章基于作业成本法的制造业物流成本核算体系的构建5.1核算的原则及方法5.2制造业物流成本核算凭证体系的构建5.3制造业物流成本报表体系的构建14 5.4制造业物流成本核算账簿体系的构建第6章结论6.1本文主要内容总结6.2本文的创新及不足6.3实施作业成本法的建议总结参考文献致谢三、研究与论文写作进度安排（含时间安排和拟采取的主要措施）14 毕业设计（论文）选题(2014.8.16.---2014.8.22.)构建论文提纲（2014.9.1前）完成开题报告(2014.9.7前)开题审查（2014.9.7-20,14.9.10）参阅相关文献、书籍、期刊（2014.11.15前）撰写论文（2014.10.16-2014.12.25）中期审查(2014.12.25-2014.12.30.)论文完成情况规范化审查(2015.1.2---2015.1.6.)评阅及修改(2015.1.7.---2015.4.15.)答辩资格认定(2015.4.15---2015.4.20.)(按专业教学计划修完了理论课程和各项实践环节，毕业设计（论文）按计划完成者)。论文答辩(2015.5）14 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