lg公司物流成本控制方法改进研究

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摘要随着国家经济的快速发展，物流业作为第三利润源的重要性也日益凸显。因此在企业的成本控制中，加强物流成本控制，改进物流成本控制方法日益重要。LG公司作为公路施工企业，现有的物流成本控制方法已经不能适应当前激烈的市场竞争和公司的发展需求，急需对LG公司现有的物流成本控制方法进行改进，针对所存在的问题提出相应的解决措施，以实现该公司的可持续发展。本文以LG公司物流成本控制现状作为研究对象，主要研究LG公司的物流成本控制中问题，找出改进LG公司物流成本控制的方法，以达到提升公司物流成本控制能力，增强公司竞争实力的目的。在了解国内外物流成本控制的研究现状以及相关理论知识的前提下，对LG公司物流成本控制现状进行分析，发现该公司在物流成本控制项目的确定，以及单车成本核算这两方面存在一定的问题。针对上述问题，首先采用因素分析法对LG公司物流成本结构进行分析，确定物流成本控制项目，并将成本动因按照影响程度划分为高驱动成本动因、中高驱动成本动因、中低驱动因素和低驱动因素这四类。然后，采用作业成本法对单车成本进行计算，在准确核算单车成本的同时，进一步确定物流成本控制项目。最后，结合因素分析法与作业成本法得出的分析计算结果，根据原有物流成本控制现状中所存在的问题，提出相应的改进建议。在达到对LG公司物流成本控制方法进行改进的同时，为我国公路施工行业物流成本控制方法改进的研究提供借鉴和参考。关键词：LG公司，物流成本，作业成本法I AbstractWiththerapiddevelopmentofnationaleconomy,theimportanceofthelogisticsindustryasthethirdprofitsourceisalsogrowing.Sointheenterprisecostcontrol,strengthenthelogisticscostcontrol,improvethelogisticscostcontrolmethodsisbecomingmoreandmoreimportant.LGcompanyashighwayconstructionenterprises,theexistinglogisticscostcontrolmethodhasalreadycannotadapttothecurrentfiercecompetitioninthemarketandthedevelopmentofthecompanyneeds,bebadlyinneedofthelogisticscostcontroloftheLGcompanyexistingmethodwasimproved,fortheexistingproblemsinthecorrespondingsolutionmeasuresareputforward,inordertorealizethesustainabledevelopmentofthecompany.BasedonLGCompanylogisticscostcontrolpresentsituationastheresearchobject,researchofLGCompanylogisticscostcontrolproblems,improvetheLGCompanylogisticscostcontrolmethod,topromotethecompanylogisticscostcontrolability,enhancethepurposeofthecompanycompetitivestrength.InunderstandingandtheresearchstatusoflogisticscostcontrolathomeandabroadaswellastherelevanttheoreticalknowledgeunderthepremiseoftheLGCompanylogisticscostcontrolpresentsituationanalysis,foundthatthedeterminationofthecompanyinthelogisticscostcontrolproject,aswellasthebicyclecostaccountingbothexistcertainproblems.Aimingattheseproblems,firstofall,thefactoranalysismethodisadoptedtoanalyzedthestructureofLGCompanylogisticscost,logisticscostcontrolprojectisdetermined,andwillcostdriversaccordingtoinfluencedegreedividedintohighcostdrivers,driving,highdrivecostdrivers,drivingfactorsandthefourtypesoflowdrivingfactors.Then,thehomeworkcostmethodisadoptedtobikecostcalculation,theaccuratecostaccountingbikesatthesametime,furtherdeterminethelogisticscostcontrolproject.Finally,combinedwithfactoranalysismethodanditisconcludedthattheresultsoftheanalysisandcalculationofthehomeworkcostmethod,basedontheproblemsexistinginthelogisticscostcontrolpresentsituation,proposesthecorrespondingimprovementSuggestions.InthereachofLGCompanylogisticscostcontrolmethodtoimproveatthesametime,forthelogisticsindustryofourcountryhighwayconstructioncostcontrolmethodtoimproveresearchprovidereferenceandreference.KeyWords：LGCompany,logisticscosts,homeworkcostmethodII 目录摘要..............................................................................................................................................IAbstract...........................................................................................................................................II第一章绪论.................................................................................................................................11.1研究背景.............................................................................................................................11.2研究的目的和意义.............................................................................................................11.2.1研究的目的..................................................................................................................11.2.2研究的意义..................................................................................................................21.3国内外研究动态.................................................................................................................21.3.1国外研究动态..............................................................................................................21.3.2国内研究动态..............................................................................................................41.3.3国内外研究评述..........................................................................................................61.4本文研究的内容.................................................................................................................71.5本文研究的方法和论文框架.............................................................................................71.5.1研究的方法..................................................................................................................71.5.2论文框架......................................................................................................................8第二章基本理论.........................................................................................................................92.1物流成本的相关理论.........................................................................................................92.1.1物流成本的概念..........................................................................................................92.1.2物流成本的构成..........................................................................................................92.2物流作业成本计算的相关理论.......................................................................................102.2.1作业成本法的概念....................................................................................................102.2.2物流作业成本法计算的基本思路............................................................................102.3物流成本控制的相关理论...............................................................................................112.3.1物流成本控制的概念.................................................................................................112.3.2物流成本控制的方法.................................................................................................11第三章LG公司物流成本控制现状分析.................................................................................133.1LG公司基本情况介绍.....................................................................................................133.2LG公司物流成本控制.....................................................................................................133.2.1LG公司施工项目物流成本控制..............................................................................14III 3.2.2LG公司物流作业部门成本控制..............................................................................143.3LG公司物流成本控制中存在的问题.............................................................................153.3.1物流成本控制项目不合理........................................................................................153.3.2单车成本核算方法不科学........................................................................................16第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议.....................................................................194.1采用因素分析法分析物流成本控制项目.......................................................................194.1.1物流成本结构分析....................................................................................................194.1.2物流成本的成本动因分析........................................................................................214.2采用作业成本法改进单车成本控制方法.......................................................................244.2.1LG公司应用作业成本法的可行性分析..................................................................244.2.2LG公司物流作业流程..............................................................................................244.2.3LG公司应用作业成本法相关数据及作业成本模型..............................................254.2.4LG公司应用作业成本法进行物流成本核算..........................................................274.2.5LG公司应用作业成本法的对比分析......................................................................294.2.6LG公司应用作业成本法的控制方向......................................................................314.3LG公司物流成本控制方法改进建议.............................................................................324.3.1提升员工的成本控制意识和能力............................................................................324.3.2改变单车成本计算方法............................................................................................324.3.3加强对物流成本控制重点项目的控制....................................................................33第五章结论及展望...................................................................................................................355.1结论...................................................................................................................................355.2展望...................................................................................................................................35参考文献...........................................................................................................................37致谢...........................................................................................................................................39个人简历.......................................................................................................................................41IV 第一章绪论第一章绪论1.1研究背景随着国家经济体制改革进度的逐步深入，加大对企业的成本核算制度的管理已经刻不容缓。2014年1月1日，由财政部印发的《企业产品成本核算制度（试行）》在除金融保险[1]业以外的大中型企业范围内施行。2014年10月27日，财政部在发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中提出要建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会[2]计体系，明确提出中国管理会计体系的建设目标。美国管理会计师协会与上海安岳咨询公司也于2014年12月16日联合发布了《2014中国管理会计实践调研》报告，目的就是要帮助我国的企业财务管理进行转型，同时帮助企业创造更大的价值。在市场竟日益激烈的同时，物流业的作用早已不容忽视。据国外权威机构研究表明:货物的运输成本一般占到物流总成本的30%到60%左右。在我国的公路施工企业中，直接费用作为企业成本管理的重要项目深受重视，而物流费用占施工直接费用的70%到80%左右，[3]对于物流成本的控制将直接影响企业经营效率和战略决策。因此,在保证满足服务水平的基础上,在最大化的利用运输设备和人力资源的前提下,如何合理有效的对企业物流成本控制方法进行改进，是降低企业物流成本，提升企业市场竞争力的必要途径。LG公司作为公路施工企业，十分重视对成本的控制。在竞争日益激烈，成本控制重要性日益凸显的前提下，在物流成本所占比例较高的情况下，如何加强物流成本控制，采用先进的方法改进原有的物流成本控制方法显得尤为重要。LG公司作为大型公路施工企业，通常是多条施工路线同时施工，施工作业量较大。与此同时，随着人员工资等成本项目的不断增长，服务成本所占比例日益增高。考虑到原有的成本核算方法不能真实反映物流作业车辆的实际成本，会给公司管理者的正确决策带来一定影响，LG公司可采用作业成本法这一管理会计方法对物流成本进行核算。作业成本法能够在较为准确的反映物流作业车辆实际成本的同时，协助企业更为准确的找出物流成本控制项目，改进公司物流成本控制方法，提升企业的市场竞争力。1.2研究的目的和意义1.2.1研究的目的本文以LG公司为例，通过对LG公司物流成本控制现状进行分析，找出其物流成本控制中存在的物流成本控制项目不准确，单车成本核算方法不合理这两个问题。通过采用因1 LG公司物流成本控制方法改进研究素分析法对物流成本结构进行分析，确定重要成本控制项目。通过采用作业成本法对传统单车成本核算方法进行改进，在准确计算单车成本的同时，进一步确定物流成本控制的重心。结合LG公司物流成本控制的具体情况，针对所存在的问题提出相应的措施，达到改进LG公司原有物流成本控制方法，提升企业竞争力的目的。1.2.2研究的意义本文以LG公司为例，从因素分析法与作业成本法出发，对该公司物流成本控制中存在的问题提出相应改进方法，确定其重要成本控制项目，改进传统单车成本核算方法，助力该公司实现物流成本有效控制，具有一定的实践意义。在公路施工行业中，物流成本作为所占比例较高的成本部分较受关注，但针对物流成本采用因素分析法和作业成本法进行改进研究的并不是很多，本文在丰富公路施工企业物流成本控制方面理论研究的同时，也对同行业企业在物流成本控制研究上起到一定参考价值和意义。1.3国内外研究动态1.3.1国外研究动态（1）物流成本控制体系的发展国外发达国家（美国、日本等）早就已经认识到物流成本对企业成本控制的重要性，目前物流成本控制体系已较为完善。R.Borsodi（1927）在“流通时代”中第一次使用Logistics来称呼物流,为物流的概念奠定[4]了基础。随着第二次世界大战美国参战（1941），美国海军基于巨额军用物资调拨而首创了物流管理。但当时只着重考虑运用物资供应的可达性和及时性，对于成本的控制并不是十分[5]的重视。Druker（1962）提出的“黑大陆”理论认为流通是“一块经济的黑暗大陆”，在流通领域[6]中物流活动中的隐含性和模糊性特征特别突出，是人们认识不清的领域。1956年，日本从美国引入物流概念。西泽修教授的“第三利润源”学说（1970）指出在通过研发生产线扩大生产力和扩大销售创造企业剩余价值的能力达到一定极限时，即“第一[7]利润”和“第二利润”的潜力越来越小时，物流领域的潜力开始被人们所重视。日本政府（1997）颁布的《综合物流政策大纲》对当时处于泡沫经济的崩溃边缘的日[8]本经济起到很大的作用。此大纲为日本日后编制《综合物流政策实施大纲》2005版及2009版打下了坚实的基础，同时为日本物流领域的发展起到巨大的指导作用。2 第一章绪论美国会计师协会（NAA）下属的管理会计事务委员会（MAP）（2012）所发布的“管理会计公告”是以帮助管理会计人员和其他人员对物流成本的确认、计量以及管理方式为目[9]的，将美国物流行业现状与供应链理论发展趋势进行整合，形成一套先进的管理体系。在全球经济一体化的大环境下，这必将对全球物流业的成本管控的发展起到巨大的推动作用，物流行业大发展势不可挡。（2）物流成本要素的构成D.Madison和D.Pearce等人（1995）在《道路运输的真实》中对构成道路运输成本的各项要素进行探讨，指出应把如运输的环境成本、外部成本等成本因素计算分配到车辆运输[10]成本中。美国学者D.M.Lambert（2002）提出理论认为应当把物流成本分为五类：①材料采购[11]成本②货物运输成本③产品库存持有成本④产品订单处理成本⑤仓库储存成本。Amy.Z.Zeng（2002）在其著作中则把物流成本划分为六类：①运输成本，包含运输费用、搬卸费用和转运费用等；②仓储库存成本，包括库房成本、在途库存成本以及安全库存成本；③管理成本，包含管理人员所发生人工费用、订单处理产生的相关费用以及材料采购产生的成本；④海关费用成本，包含清关费用、海关代理费用、风险税费等；⑤货物破损和回收成本，包含货物损坏产生的费用、废品回收和担保费用；⑥包装成本，包含产[12]品包装所产生的劳动力成本、包装机械设备费用、包装物料费用和包装容器处理费用等。（3）物流成本控制的成本计算方式及方法20世纪美国会计大师埃里克·科勒教授创建了作业成本会计体系(ActivityBasedCosting,ABC)。乔治.斯托布斯(1971)在其出版的《作业成本计算和投入产出会计》中，针对作业成本、作业成本计算以及作业投入产出系统等概念做出了全面系统的阐述,并且第一次在作业[13]的基础上设计出一套成本管理系统。卡普兰和库伯(1988年)正式提出了“作业量基准成本计算法”,并随后提出了“作业成[14]本制度”。RayMundy教授(1994)基于作业成本法（ABC）的管理原理对物流总成本的计算提出了概念性公式：物流总成本=物流费用+所动用的物流服务资产总价值×资产占用费率，其中[15]资产占用费率随着企业物流费用在销售费用所占比重的变化而变化。日本中小企业厅（2003）发布的《基于物流ABC的物流成本计算手册》对我国许多企[16]业采用作业成本法进行物流成本管理研究有直接的指导作用。Combes（2005）认为物流成本和运行线路、距离、时间和方向有关。在基于距离和时间成本的前提下开发了广义运输成本模型（GTC），其成本构成包括基础设施、车辆购置3 LG公司物流成本控制方法改进研究[17]与能源消耗、人工费、保险费以及一般费用等。YuanFang.ThomasNg（2011）认为可以通过物流成本分析帮助确定合适的企业物流项[18]目战略规划，尤其是在涉及使用笨重组件的重型搬运过程时。Vivek,Katrina等人（2013）针对小型制造业的物流成本管理现状，提出在环境不确定[19]性的影响下,应采取物流供应链的方法对其进行管控。物流供应链法在发挥其灵活性的同时，还能够更加真实的反映企业的物流成本。（4）物流成本控制的研究现状国外公路施工企业物流的发展趋势是第三方物流和供应链管理系统（SMC）。在英国,以公路施工企业作为主体中的上游由在工地进行准备活动和任务的建筑业主和设计队伍组成,下游由递送建筑材料的供应商、分包商和专业施工企业组成。在荷兰,供应商、施工企业、建筑师已经把管理整合到了整个供应链管理之中，贯穿于整个供应链中的物流信息[20]系统的建设也成为国外公路施工企业物流发展的一股巨大的推动力。1.3.2国内研究动态我国物流管理研究经历了30多年的发展，但对物流成本控制研究仍处于起步阶段，主要的研究依然依赖国外的经验与成果。我国物流成本控制目前还没有统一的、先进的且具有创新性的控制标准。（1）物流成本控制体系的发展1979年6月，我国物资经济学会在日本参加了第三届国际物流会议，将物流的概念传入我国。吴润涛先生（1987）所著的《物流学及其应用》介绍了物流技术应用实例,如运输站的数学模型、工厂物流系统和电子计算机在物流中的作用,为我国物流管理的发展奠定了[21]坚实的基础。秦明森、王方智（1991）所著的《实用物流技术》中指出解决物流运输问题的数学模[22]型的几种算法，为当时物流企业的运输计算模型的建立提供了可以遵循的方法。全国物流标准化技术委员（2006）公开发行的《企业物流成本构成与计算》第四稿,参照日本物流控制体系，结合我国物流行业及经济大环境等实际情况，历时两年编制出符[23]合我国当时国情的物流成本计算模式。我国的物流管理以及物流成本控制理论体系主要还是参照、借鉴国外的理论体系，尤其是日本物流成本控制理论体系。（2）物流成本要素的构成刘世超（2006）从物流业实际操作的角度将运输过程中发生的成本分成十类，并将会计中不能计入成本的专用基金开发支出、固定资产和报废清理费等七类费用也列入运输成4 第一章绪论[24]本费用。薛华（2015）以解决物流行业中汽车运输成本管理混乱的问题为目的，指出应将物流成本分为营运成本和非营运成本，并应当对营运成本中的直接成本采用作业成本法进行重[25]点分析。杨自辉和符卓（2015）从多式联运的车辆运输角度出发，运用权重系数进行链接，引[26]入“时间成本”概念，把时间量化为成本进行整体考虑。物流成本要素的确定对完整准确计算企业物流成本，真实反应企业物流成本状况起重大作用。（3）物流成本控制的成本计算方式及方法王春华（2006）从制造业企业角度出发，找出传统的会计成本计算方法存在的缺陷，[27]科学、先进的作业成本法正好能够弥补这种缺陷,是提高企业经济效益最有前途的方法。王涛（2010）将车辆成本中的人工费、折旧、运行成本、维修成本组成计算公式，通过应用社会科学统计软件包（SPSS）软件进行建模计算，对成本指标与作业量（及工作量）[28]的关系进行相关分析和回归分析。王丽娜（2012）从服装制造企业的角度出发，为解决企业物流成本过大问题，采用作[29]业成本法对该企业物流成本进行分析，并提出改进意见。郝朝颖（2013）以制造业企业为例，利用目标成本控制制定出物流成本目标值，再根据作业成本法对该企业物流成本计算分析，并与传统方法进行比较以说明其可行性和必要[30]性。周蕾（2013）从卷烟制造业的角度出发，通过作业成本法对企业的物流成本合理优化，[31]以达到降低企业物流成本的同时提升配送效率，达到提高企业价值的目的。姜洋（2014）从对资源进行合理配置的角度入手，为了解决综合成本过高的问题而采用多式联运运输方案。即采用通过具有节点扩展性的网络图对运输方案进行描述，将其转[32]化为“最短路线问题”从而达到降低企业物流成本的目的。李敏（2015）以胜利油田为例，升级完善油田原有物流成本控制信息系统，通过全过[33]程、全物料、全业务模式的控制方法来提升运输配送精细化程度。王永富（2015）从林产品加工业企业角度出发，通过采用供应链管理理论对企业物流[34]成本控制体系进行优化，以此促进我国传统林业向现代林业的发展转型。刘悦（2015）从第三方物流企业的角度出发，以某第三方物流公司提供流通加工产品服务为例，基于作业成本法对第三方物流企业物流成本进行分析优化，以达到有效控制成[35]本的同时提高服务质量的目的。（4）物流成本控制的研究现状5 LG公司物流成本控制方法改进研究李永飞（2007）从公路施工项目的角度出发，针对施工项目中的不同组成部分分别对[36]物流成本控制提出相应的优化措施。韩兆友（2008）从公路施工企业的角度出发，将物流成本控制流程划分为采购流程控制和库存控制两个部分，进行有针对性的控制，并且对物流控制系统的建设，提出了相应[37]的建议。王伟娜，陈森（2009）通过分析重庆公路施工企业物流管理的现状，采用SWOT分析法对其内外部环境进行分析找出问题，提出加强对供应商、材料采购和施工现场环节的管[38]理，构建总工程供应链，同时借助第三方物流降低成本等举措。金贞爱（2012）根据公路施工项目的实际情况，提出应对施工项目的供应链和仓储物[39]流加强管理，从逆向物流的角度分析，在关注环境问题的同时提升管理模式。易铭（2012）在分析公路运输行业现状的基础上建立运输流程模型，从运输企业的角度出发，根据相关数据对运输成本及流程进行模拟分析计算，并在对比分析后提出相应的[40]优化方案。文静（2012）通过了解成本控制和物流成本的相关概念，从批发企业的角度出发对采[41]购、仓储、运输、配送和退货等不同环节提出相应的物流成本控制措施。邢伟（2013）通过阐述如何建立海外公路施工项目物流管理的整个过程，结合巴布亚新几内亚公路项目的实践过程，提出应根据实际情况，利用当地资源制定合理的组织计划、[42]减少二次搬运等措施。孙守德（2013）针对我国施工企业物流成本控制中存在的问题，提出树立物流新理念，[43]建立规范的物流成本会计核算体系，降低物流供应量成本等相应措施。于丽丽（2014）通过了解物流成本及物流成本控制的相关理论，从国际物流企业的角度出发，提出建立现代企业物流组织结构，构建高效物流管理体系以及健全完善物流信息[44]系统的思路，并提出相应的优化方案。1.3.3国内外研究评述由上文可见，国外对物流成本的研究在理论与实践这两方面上都是很深入和成熟的，对企业物流成本控制有着十分重要的指导作用。作业成本法起源于国外，通过多年的探讨、研究与发展，逐步形成了一套较为完善的管控模式。在很多方面是值得我们进行参考与借鉴的，我国采用作业成本法对物流成本进行分析也主要参照日本物流成本管理模式。目前我国多行业已经有部分企业采用先进的理念对物流成本进行分析，并对物流成本控制进行了优化。对物流成本的研究正在步步深入，大部分作者都是对广义物流成本进行6 第一章绪论研究，或采用价值链等方法对其进行分析。采用作业成本法对物流成本进行优化分析的也有一部分笔者，但主要是对制造业和第三方物流业的物流成本进行研究。部分公路施工企业也根据自身企业情况，采用不同方式方法对企业的物流成本控制体系进行优化提升，公路施工企业在物流成本控制采用作业成本法进行研究的不是特别多。1.4本文研究的内容本文在介绍国内外物流成本控制的研究现状以及相关理论知识的前提下，对LG公司物流成本控制现状进行分析，找出所存在的问题。在采用因素分析法和作业成本法解决所存在问题的同时，结合LG公司的实际情况，提出相应物流成本控制改进方法和解决措施，具体分为以下五个部分。第一部分绪论是对研究的背景、目的、意义和内容，以及国内外研究动态进行介绍。第二部分是对物流成本、物流作业成本计算和物流成本控制的相关概念以及理论进行简要的说明。第三部分是对LG公司的情况进行介绍，找出LG公司物流成本控制现状中所存在的问题。第四部分是对LG公司物流成本控制中所存在的问题先采用因素分析法对物流成本结构进行分析，确定物流成本控制项目。再采用作业成本法对单车成本进行重新进行计算，在与传统成本法下的单车成本进行对比分析论证可行性后，进一步确定物流成本控制的重心。最后结合数据和分析结果提出相应的控制方法以及改进措施。第五部分是总结全文的结论并进行展望。1.5本文研究的方法和论文框架1.5.1研究的方法（1）文献归纳法。通过文献归纳法查找并总结国内外物流成本控制方面的研究现状，以及相关的理论知识，为文章研究提供理论指导。（2）实地调查法。通过实地调查研究LG公司实际业务情况，找出该公司物流成本控制中存在的问题。（3）因素分析法。通过因素分析法分析物流成本结构中各成本要素对物流成本的影响程度，确定物流成本控制中的成本控制项目。（4）作业成本法。通过作业成本法对物流作业中的单车成本进行准确核算，改进原有单车成本计算方法，进一步确定物流作业中物流成本重要控制项目。7 LG公司物流成本控制方法改进研究1.5.2论文框架文献检索法研究背景、目的与意义国外研究现状相关概念与理论实地调查法LG公司物流成本控制现状分析研究问题的提出采用因素分析法进行分析采用作业成本法进行分析物流成本控制方法改进结论与展望图1-1：论文框架FIG.1-1:Thesisframework8 第二章基本理论第二章基本理论2.1物流成本的相关理论2.1.1物流成本的概念国家标准《物流术语》（GB/T18354-2006）中根据实际需要，将运输、存储、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施进行有机结合，并将物流成本定义[45]为：物流活动中所消耗的物化劳动和活动的货币表现。2.1.2物流成本的构成物流成本因所处领域不同，物流成本构成也不同。通常按照物品流通的环节，支付形态、物流成本的性态和物流成本是否具有可控性进行分类。其中按照支付形态进行分类是通常分为以下六类：（1）材料费。指因物料的消耗而发生的费用，包括材料费、燃料费、消耗性工具以及其他物料消耗费用等。（2）维护费。指土地、建筑物、搬运工具、运载工具及其他工具器具备件等固定的使用、运转和维护修理所产生的费用，包括折旧费、维护修理、物业费、租赁费、保险费、土地车船使用税、房产税等。（3）委托物流费。指向外部企业支付的物流业务费用。包括向企业外部支付的运费、保管费、包装费、装卸费等。（4）人工费。因人力劳务的消耗而发生的费用。包括工资、奖金、福利费、劳动保护费、职工教育经费、医药费和其他用于职工的费用。（5）公益费。指因向公益事业所提供的公益服务支付的费用，包括水电费、采暖费和其他费用。（6）一般经费。指差旅费、交通费、办公费、图书资料费、物流事故处理费和其他杂费。企业有时会根据企业自身实际情况，确定物流成本构成。在按照一定分类的基础上，也会采用按照单独的成本要素进行分类，如直接分为：材料费、燃料费、折旧费、修理费、人工费、物业采暖费、水电费、办公费、保险费、车船使用税等。9 LG公司物流成本控制方法改进研究2.2物流作业成本计算的相关理论2.2.1作业成本法的概念作业成本法（ABC）是将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理概念。在企业的应用中将作业成本法分为成本核算层、成本管理层和作业优化层这三个层次。企业在应用中，首先要做的是实施作业成本核算，在正确核算企业各作业以及产品作业成本的基础上，运用管理会计的方法，把作业成本的信息运用到企业各项决策和管理之中。最高的层次是借助作业成本信息，开展作业管理，消除不增值作业，提高作业效率。2.2.2物流作业成本法计算的基本思路作业成本法计算的基本思想可以概括为：根据不同成本动因设置作业成本库，根据各种产品或项目所耗用的作业量分配其在不同成本库中的作业成本，计入各产品或项目的作业总成本中，最后计算出各种产品或项目的单位成本和总成本。对企业的物流成本进行作业成本法计算的基本思路主要分为以下四个步骤：第一步界定物流系统中所涉及的各项作业；第二步是确定所涉及的资源；第三步是确定资源动因，并将资源分配到作业中；第四步是确定成本动因，并将作业成本分配到产品或服务中。作业成本法计算物流成本的逻辑图如图2-1所示。资源资源成本分配定义作业物流作业作业分析作业绩效作业成本分配成本动因产品图2-1：作业成本法计算物流成本的逻辑图Figure2-1:Homeworkcostmethodtocalculatethelogicdiagramofthelogisticscost10 第二章基本理论2.3物流成本控制的相关理论2.3.1物流成本控制的概念物流成本控制是根据预定的物流成本目标，对企业物流活动过程中形成的各种耗费进行约束和调节，发现并纠正偏差，实现乃至超过预定的物流成本目标，以达到促使物流成本不断降低的目的。物流成本控制是通过控制引起物流成本发生的驱动因素来进行的，通过控制物流成本动因可以使物流成本得到长期的管理。2.3.2物流成本控制的方法目前国内外物流成本控制方法较多，一般有标准成本控制法、预算成本控制法、目标成本控制法、责任成本控制法、定额成本控制法等。标准成本控制法是以标准成本作为成本控制的依据；预算成本控制法是以预算成本作为成本控制的依据；目标成本控制法是以目标成本作为依据；责任成本控制法是以责任成本作为成本控制的依据；定额成本控制法是以定额成本作为成本控制的依据。企业物流的全部成本按照成本习性可以分为变动成本和固定成本两类。变动成本主要通过制定标准成本和编制弹性预算进行控制。直接材料和直接人工等所占比例较大的成本项目，数额易于分割，采用标准成本控制比较简便易行；而变动制造费用通常由变动性的成本项目组成，金额分散，通过编制弹性预算控制较为适宜。对于固定成本则根据开支项目的性质和轻重缓急程度进行控制。11 LG公司物流成本控制方法改进研究12 第三章LG公司物流成本控制现状分析第三章LG公司物流成本控制现状分析为掌握LG公司物流成本控制的现状,首先要了解企业的实际情况。通过分析LG公司物流成本控制现状及物流成本结构,找出控制现状中存在的问题，以达到明确物流成本控制方法改进方向的目的。3.1LG公司基本情况介绍LG公司作为公路施工企业于1998年成立，主要承担所在城市的专用道路养护和大中修施工，新建、改扩建道路及专用道路路政管理三项职能，拥有该市专用公路养护一级资质和国家住建部、交通部颁发的材料计量、化验认证资质。机关设10部1室、3个直属中心。下设12个基层单位，分别为4个道路大修工程处、5个道路养护工程处、1个物流作业处、1个材料储备销售分公司和1个作业处。主要由三项业务构成：①道路相关业务。主要包括专用道路主干线大中修及小修保养施工，里程约1500多公里（含外围市县）；井排路、通井路总里程约9500多公里，目前由LG公司养护的里程约1463公里；钻前土方施工工程约150万方（按近两年工作量统计）。②路政稽查业务。专用道路路产路权的维护与管理，主要包括日常路政巡查、路政案件处理、超载超限治理、道路穿越施工的现场勘查与管理。③代行建设单位管理职能。行使建设单位管理职能，先后参与了创业大道、漠大伴行公路等重点项目的建设与管理。公司施工范围涉及道路养护、道路改扩建、桥涵施工、道路穿越、土方施工、照明、排水、绿化、场地浇注铺装、环境综合整治等多个领域。年施工能力可达大中修200公里，小修保养3000公里。近几年先后承建铁人大道、远望转盘、商厦周边综合整治、中七路改造等多项重点民生工程。现有资产原值20.14亿元，净值13.24亿元（含道路桥涵资产）。拥有维特根WR2500S型冷再生、福格勒2100-C和徐工RP902型面层摊铺机、西筑J3000型沥青混合料拌合站等具有行业先进水平的专用机械设备。固定成本主要包括人员工资、固定资产折旧等费用，年均发生1.1亿元左右；变动成本主要为人工费、材料费、设备租赁费、能源费等，年均发生额度约占生产经营总值的75%左右。3.2LG公司物流成本控制LG公司是一家以路面施工、养护为主要业务的公路施工型企业。由于地处东北地区，施工作业具有较强的季节性与集中性。在施工期间，LG公司需要大量物流作业车辆，以保障高强度施工作业有效运转。因此，对物流成本开展精准核算，实施有效控制，就显得尤13 LG公司物流成本控制方法改进研究为重要。LG公司在项目管理的过程中对物流成本进行实时监控，同时在企业内部成立物流作业部门，将物流相关的成本进行单独核算。目前，主要是从施工项目物流成本和物流作业部门成本两个方面进行控制。3.2.1LG公司施工项目物流成本控制在施工项目物流成本控制中，根据历史成本及作业量将物流成本转化为价格，并依据项目进程中的实际作业量将物流成本转化为运输费用和机械费用。在施工项目核算中，将运输费用视为施工材料费用的一部分进行整体管控。在施工的过程中，建立施工项目控制体系，根据不同路线的具体情况建立《施工项目管理台账》。随着施工进程的不断推进，对每条路线所发生材料费用、人工费用、机械费用、燃料费用、水电费和折旧费用等十大项费用监控。具体流程为：由核算员将现场员、材料员等工作人员提供的各项数据进行整理，并录入《施工项目管理台账》中。项目经理则根据的施工预算资料、施工进度资料以及《施工项目管理台账》等资料对各成本项目进行实时监控。因施工项目内容不同，各主要成本项目所占比例通常不同。在施工前，根据施工图纸及相关资料可以计算出各成本项目的在不同进度过程中的预算金额。管理人员将会根据施工进度情况，参考预算金额，对各项成本费用实时监控，并进行相应的控制调整。物流成本中，除机械费用有明显列示之外，通常将运输费用视为材料费用的一部分，根据材料费用的预算金额根据一定的比例进行实时监控，通常运输费用所占材料费用比例不超过35%。3.2.2LG公司物流作业部门成本控制对于公司的机械设备处（即物流作业队伍）的成本建立控制体系。LG公司多年来在对机械设备处的成本进行分项核算管理的同时（即建立成本台账），对单车成本也进行实时管控。对于该处的成本台账部分，将人工费、材料费（因修理运输及机械设备所发生的材料费用）、修理费、燃料费、折旧费、水电费、物业采暖费、车船使用费、检测费和外部运费机械费等二十三项费用按月根据该处整体的实际发生额进行登记录入。对于单车成本控制部分，已制定实施了《单车台账管理制度》、《油材料管理制度》等相关制度。在《单车成本台账》中主要是针对运输施工作业车辆每月的油料费、材料费（因修理所发生）、人工费、折旧费和产值进行实时登记录入，掌握运输施工作业车辆每个月的实时情况。《油材料管理台账》是每天按照单车所耗用的实际情况，由油料管理员和材料管理员分别录入单车的日实际使用金额、数量及所使用的具体内容。月底整理计算后，结合预算金额、上年同期数据等相关信息进行对比分析，在《油材料台账》和相关报表的基础上进14 第三章LG公司物流成本控制现状分析行一定的对比分析，说明相关情况上报上级主管领导。目前该处将所占比例较高的直接费用作为物流成本控制的重心。通过对比从2011年至2014年该处这四年的总体成本中材料费用和燃料费用所占的比例可以发现（见表3-1），在多方控制体系的监管下，确实取得一定成效。直接费用作为单车成本重点关注控制项目所占总成本比例整体呈逐年下降的趋势（见表3-1）。其中：人工费用整体呈上涨趋势。随着经济环境的逐步发展，在人工价格逐年增高和作业量增大的情况下，人工成本逐年增涨（除2011年作业量较后4年相比较小，2011年产值为2962万元，为2012年5635万元的52.58%，对材料费燃料费等金额变动幅度较大的费用项目影响较大，导致人工费用较高）。材料费2012年至2013年变动幅度不大，仅降低了0.14%，2013年至2014年变动较为明显，变动额所占比例从38.52%降至33.3%。燃料费从2011年的20.88%逐年下降，在汽柴油价格发生一定增减变动的同时，有效的重点项目控制也起到了一定的作用，至2014年所占比例为19.43%。折旧费用金额受到车辆及设备增减的影响而发生变化，所占比例从2011年的9.94%逐年下降至2014年的5.83%。修理费用（指外部修理费用），在有效提高内部修理能力的同时，由于成本总额逐年增高，所占比例从2011年的4%逐年递减至2013年的2.27%。表3-1：部分成本要素金额变动表单位：万元Table3-1:Statementofchangesindirectcosts2011年2012年2013年2014年费用名称金额所占比例金额所占比例金额所占比例金额所占比例人工费82832.61%93126.85%104529.50%118035.15%材料69527.37%134138.66%136538.52%111833.30%燃料53020.88%69520.03%66318.70%65219.43%折旧费2529.94%2727.84%2627.40%1965.83%修理费1024.00%1043.00%802.27%782.33%物流成本总额2539346935443357数据来源：LG公司2011年—2014年财务报表3.3LG公司物流成本控制中存在的问题LG公司在施工项目控制的过程中，对物流成本中的运费、机械费及其他费用的控制已经较为成熟，但在对公司内部成立的物流作业部门的物流成本控制仍有提升空间。通过观察可以发现，该公司目前对物流作业部门（机械设备处）的物流成本控制中一些方面可以进行改进提升。3.3.1物流成本控制项目不合理LG公司目前在对物流作业部门的成本控制中，一直将控制重心放在了人工费、材料费、燃料费、折旧费和修理费这些直接成本项目上。对于如相关人员的工资、办公室及厂房的15 LG公司物流成本控制方法改进研究折旧费，水电费、保险及税费、设施采暖费、设施物业费和办公费等服务成本并不是十分的重视，只是将其采用平均分摊的方式计入单车成本，事实上这种物流成本控制方法是十分不合理的。因为有一些成本要素金额虽然占物流成本总额的比例并不高，增减金额较直接成本相比不是很大，但增减额所占比例占全年成本变动总额比例并不低。以2013年、2014年为例（见表3-2），修理费用作为直接费用是重点成本项目之一，2014年金额为78万元，所占比例2.33%较上年的2.27%有所增长，增减额占全年成本增减额的1.09%。水费2014年较2013年由10万元降至8万元，增减额占全年成本增减额的1.19%。差旅报销费2014年发生了3万元，仅占全年成本总额的0.08%，增减额占全年成本增减额的-1.5%。车辆财产保险费从2013年的12万元增长至2014年的20万元，增减额占全年成本增减额的-3.88%，增减额所占比例是修理费的4.56倍。由此可见在物流成本控制中，仅对直接成本费用进行重点监控是不够的。部分服务成本金额所占比例虽然不是很大，但其变动对总成本的影响却是不容忽视的。表3-2：部分成本要素金额变动表单位：万元Table3-2:Statementofchangesinpartofthecostofproject2013年2014年费用类别金额所占比例金额所占比例增减额增减额所占比例修理费802.27%782.33%-21.09%水费100.28%80.23%-21.19%差旅报销费00.00%30.08%3-1.50%车辆财产保险120.35%200.59%7-3.88%物流成本总额35443357100.00%-187数据来源：LG公司2013年—2014年财务报表3.3.2单车成本核算方法不科学LG公司作为公路施工企业，长期以来一直对各项成本进行严格的控制，直接费用通常所占比例较高。近年来，对于物流成本，尤其是单车成本中的所占比例较高的直接成本部分控制已取得了一定的成效，但对于服务成本控制方面仍存在着一定的优化空间。传统成本法下的单车成本费用，包含单车直接成本费用与按照现有车辆数量进行平均分配的服务成本费用。现通过对该公司2012年至2014年物流成本结构观察（见图3-1），可以发现近三年中直接成本和服务成本所占比例从2012年至2013年变动不大，但2014年直接成本下降了0.33%，同时服务成本呈增长趋势。随着服务费用的逐年增长，所占比例逐年增高。对服务成本进行粗放式控制模式已经显得不合时宜。16 第三章LG公司物流成本控制现状分析图3-1：成本结构变动图Figure3-1:Changesincoststructurediagram数据来源：LG公司2012年—2014年财务报表目前，该公司在对单车成本进行控制时，主要根据每月单车消耗直接成本费用，以及平均分摊的服务成本费用进行单车整体考核。这种操作方法虽然简便直观，但公司管理者并不能够准确的掌握单车实际发生的服务成本情况，更无法明晰物流作业流程中各作业阶段的单车成本费用。继续采用传统的单车成本控制方法必将影响单车成本的准确计算。这必将对日后公司提升管理能力，实施精细化管理，带来制约。因此，为了加强物流成本控制细化程度，改进原有物流成本控制方法，采用新的方法对单车成本进行准确的核算已经非常必要了。17 LG公司物流成本控制方法改进研究18 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议根据LG公司物流成本控制现状，本文将从两方面着手进行解决。先分析成本构成情况确定高驱动因素，对物流成本控制项目进行改进；然后采用作业成本法改变原有单车成本计算方法，在准确核算单车成本的同时，进一步确定物流成本控制项目，针对所存在的问题提出相应的改进措施。4.1采用因素分析法分析物流成本控制项目4.1.1物流成本结构分析LG公司的物流成本包括直接成本和服务成本两部分。结合LG公司物流作业实际情况，确定直接成本中的成本驱动因素为人工费、材料费、燃料费、修理费和折旧费这五项，服务成本的成本驱动因素包括设施物业、设施采暖、检测费、水费、电费、公司宣传费、办公费等13项。现以2011年至2014年成本数据为例进行分析。表4-1：成本驱动因素表单位：万元Table4-1:Costdrivers2011年2012年2013年2014年成本项目金额所占比例金额所占比例金额所占比例金额所占比例直接成本：人工费82832.61%93126.85%104529.50%118035.15%材料69527.37%134138.66%136538.52%111833.30%燃料53020.88%69520.03%66318.70%65219.43%折旧费2529.94%2727.84%2627.40%1965.83%修理费1024.00%1043.00%802.27%782.33%服务成本：设施物业60.22%60.16%60.16%60.17%设施采暖190.76%190.56%190.54%190.57%检测费160.64%120.36%150.42%160.47%水费80.33%90.26%100.28%80.23%电费60.22%60.17%60.17%70.21%公司宣传费10.05%20.06%10.02%00.01%办公费10.05%00.01%10.03%20.06%差旅报销费40.16%10.03%00.00%30.08%保险及税费：421.64%541.56%471.32%551.64%车辆财产保险150.60%160.45%120.35%200.59%房产税30.12%30.09%30.08%30.09%土地使用税230.92%230.68%230.66%230.70%车船使用税00.00%120.35%80.22%90.27%其它支出291.12%160.46%240.68%170.51%成本合计2539346935443357数据来源：LG公司2011年-2014年财务报表19 LG公司物流成本控制方法改进研究表4-1中的测算结果表明，材料费、人工费和燃料费为主要成本项目。成本结构中各成本项目所占比例具体如下：（1）人工费2014年占物流成本的35.15%，同比2012年和2013年均有所增长，在各成本项目中所占总成本比例位居首位。近几年，随着我国经济形势的高速发展，员工的工资福利水平也在日益提高。在高强度、高作业量的前提下，日益增长的工资福利费用必然给企业物流成本带来一定的影响。（2）材料费用近几年中所占物流成本的比例一直较高，2014年略有下降，但所占比例仍高达总成本的33.3%。该企业的作业车辆中不少车辆在长期的高作业量的运营中损耗较重，内部修理中高额的材料费用对企业的成本控制造成一定的压力。（3）燃料费用2014年占物流成本的19.43%，在2012年、2013年所占比例均呈现下降趋势的基础上略有上升。通过观察近三年作业车辆主要使用的93#汽油和35#号柴油每年的平均价格可以发现，该企业所在地区的汽柴油市场价格呈逐年下降的趋势（见图4-1），这对燃料费用的降低有很大的影响。但是作为运行距离成正相关的成本因素，在市场汽柴油价格波动无法控制的前提下，对燃料费用进行有预期的降低是不现实的。图4-1：汽油价格变动图Figure4-1:Figuregasolinepricechange数据来源：2011年—2014年LG公司《油材料台账》（4）折旧费用2014年占物流成本的5.83%，较2011年的9.94%、2012年的7.84%和2013年的7.4%均有降低，总体呈现下降趋势。主要原因是企业的部分运输车辆使用时间较长，有一部分车辆已不再计提折旧，导致折旧费用金额较2013年降低了25.19%，这一大幅降低对企业全年成本的降低影响达到了35.55%。（5）修理费（外部修理费用）2014年占物流成本的2.33%，较2013年的2.27%略有增20 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议长，但同比2012年的3%和2011年的4%仍呈下降趋势。近几年，该处大力提高内部修理能力，加大内部修理力度，尽最大努力将外部修理作业量降到最低，成功的降低了外部修理费用。（6）保险及各项税费包括车辆财产保险、房产税、土地使用税和车船使用税，2014年占物流成本的1.64%，较2013年所占物流本的1.32%和2012年的1.56%略有增长。但其金额变动幅度较大，较上年增长了17.85%，主要原因是由于有部分车辆保险等级调整，导致相应费用发生变化。（7）设施采暖、设施物业、检测费、水电费、公司宣传费和办公费等所占物流成本的比例均在1%以下。由此可见部分成本项目虽然所占运输成本比例较低，但对总成本变化的影响程度并不低，有些甚至要高于部分成本项目。4.1.2物流成本的成本动因分析结合以市内运输为主，高强度作业量的公路施工企业LG公司的物流作业实际情况，根据4-1中各成本驱动因素所占比例，以及表4-2中各成本驱动因素在2011年至2014年期间对物流成本变动的影响情况，分析各成本动因对物流成本的影响程度，由高到低进行排序，可以划分为以下四类：21 LG公司物流成本控制方法改进研究表4-2:成本项目变动表单位：万元Table4-2:Statementofchangesinthecost2011年-2012年2012年-2013年2013年-2014年成本项目金额所占比例金额所占比例金额所占比例人工费103.2111.10%114.14152.25%134.61-71.93%材料646.3669.49%23.9631.97%-247.21132.11%燃料164.6817.70%-32.02-42.70%-10.465.59%折旧费19.662.11%-9.97-13.30%-66.4935.53%修理费2.370.25%-23.68-31.59%-2.031.09%设施物业0.000.00%0.070.09%0.000.00%设施采暖0.000.00%0.000.00%0.000.00%检测费-3.80-0.41%2.503.33%1.02-0.54%水费0.590.06%1.001.34%-2.231.19%电费0.330.04%-0.08-0.11%1.00-0.54%公司宣传费0.650.07%-1.21-1.61%-0.500.27%办公费-0.85-0.09%0.520.70%0.98-0.52%差旅报销费-2.77-0.30%-1.18-1.57%2.80-1.50%保险及税费：12.361.33%-7.19-9.59%8.35-4.46%车辆财产保险0.360.04%-3.04-4.05%7.26-3.88%房产税0.000.00%0.000.00%0.000.00%土地使用税0.000.00%0.000.00%0.000.00%车船使用税11.991.29%-4.15-5.54%1.10-0.59%其它支出-12.57-1.35%8.0910.80%-6.973.72%成本合计930.2174.97-187.13数据来源：LG公司2011年-2014年财务报表（1）高驱动成本动因高驱动成本动因是指随着驱动要素价格或费用的增减，物流成本随之增减速度很快。作业车辆修理所需的材料价格及消耗量是该企业物流成本的高驱动因素。该企业的物流作业车辆在高强度高作业量的前提下，同时面对着部分设备车辆运营年份较长，磨损程度较重的情况，导致该企业的修理所需材料成本所占企业的物流成本比例很高。2014年同比2012年和2013年均有所下降，尤其是2014年所占比例较上年减少了5.22%，所占比例同比2012年减少了5.36%。但因其所占比例较高，导致金额变动对物流成本总变动额的影响仍高达132.2%。（2）中高驱动成本动因中高驱动成本动因是指随着驱动要素价格或费用的增减，物流成本随之增减速度较快。折旧费用和汽柴油价格及消耗量是该企业物流成本的中高驱动因素。汽柴油消耗量作为距离因素，随着运输作业量变化而变化，且反应速度极为灵敏并成正相关趋势。虽然近22 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议几年该企业所在地区的汽柴油价格趋于稳定的下降趋势，但并不能通过这一趋势确定未来市场的汽柴油价格，企业仅仅是能够通过汽车操作手合理化运营车辆及高效的汽柴油管理才能达到一定的效果。LG公司物流作业队伍成立较早，部分作业设备车辆使用时间较长导致2014年已经不再计提折旧，较上年折旧费用减少了25.37%。随着企业逐步发展，还会有部分车辆不再计提折旧或者购入新型车辆，但由于车辆购入价格较高，且我国大部分车辆计提折旧年份多为十年，因此折旧费用的变化对企业物流成本的增减的影响程度依然还是较高的。（3）中低驱动成本动因中低驱动成本动因是指随着驱动要素价格或费用的增减，物流成本随之有一定的增减幅度。人工费用是该企业的中低驱动因素。公路施工企业因施工需要存在季节性特点，这就导致物流作业有着高强度、高作业量的现象。在保证安全，高效，节能等多项要求的情况下，对司机操作手的整体素质要求很高。同时随着近几年我国经济大发展，员工工资普遍呈上升趋势，这必然会增加企业的人员工资及福利费用这一项成本。虽然增幅相比材料费用、折旧和汽油、柴油费用幅度不大，但对物流成本的变动仍存在一定的影响。（4）低驱动成本动因低驱动成本动因是指随着驱动要素价格或费用的增减，物流成本随之增减幅度较小。修理费和车辆日常维护和管理中发生的成本项目是该企业的低驱动因素。其中修理费（外部修理费），在企业的控制下呈逐年递减趋势，2014年占物流成本的2.33%；保险及各项税费2014年占物流成本的1.64%，变动额对2013年至2014年物流成本的变动影响为4.47%；检测费2014年占运输物流成本的0.47%，较上年所占物流成本比例降低了0.03%，变动额对物流成本的变动影响为0.54%；水费2014年所占比例仅为0.23%，但因为金额较上年增幅高达20%，其变动金额对物流总成本的变动影响为1.19%，比所占比例额为2.33%的修理费影响程度还要高（修理费2013至2014年变动额对物流成本变动影响为1.09%）。这类驱动因素虽然所占比例较低，但对物流成本的变动仍然存在一定的影响，因此不容忽视。综上所述，我们可以看出物流成本中虽然有些成本要素并不是直接成本，但其仍然对物流总成本的变动起到一定的影响作用。在对物流成本项目进行控制的过程中，应当根据不同的影响程度确定物流成本控制的重心。在采取作业成本法对其作业流程中各成本项目进行分析后，进一步明确物流成本控制的核心项目，以达到优化物流成本结构、有效控制物流成本的目的。23 LG公司物流成本控制方法改进研究4.2采用作业成本法改进单车成本控制方法通过上文对LG公司物流作业部门的物流成本进行分析，针对该公司物流作业的业务流程，应采用作业成本法对物流作业设备车辆的单车成本进行计算。在对物流作业活动中成本项目进行合理管控的同时，可以更加的准确掌握单车成本信息，并及时反馈给管理部门，进一步改进原有物流成本方法。4.2.1LG公司应用作业成本法的可行性分析作业成本法在企业的应用中也存在着一定的使用条件，只有在具备这些条件的企业，作业成本法才能更好的发挥作用，提高管理的有效性。结合孟焰主编的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》和赵刚主编的《物流成本分析与控制》等书中观点，可知作业[46]成本法的适用的条件有以下五条：（1）产品结构较为复杂。生产经营活动也比较复杂，其物流活动可分为若干个作业。（2）间接费用占所占比例较高。（3）管理层不满意原有成本核算系统下提供的信息的准确程度。（4）经常调整生产作业，对会计核算系统调整较少；经常根据作业量的需求调整生产计划，但固定适用一种成本核算方法。（5）企业具备现代化的计算机硬件设施和相应的计算机技术。LG公司作为公路施工企业，施工作业通常是同时间多项路线施工项目同时进行。同时LG公司所在城市位于东北地区，一年中四季分明，冬季过于寒冷导致符合施工标准的施工时间较短，具有较强的施工季节性。因此在高强度施工条件下，对物流作业的需求较大。LG公司的机械设备处因施工作业的实际需要，所用作业设备车辆品种和数量较多，在施工作业期间通常进行“两班倒”这种高强度作业，作业量较大，因物流作业而发生的服务成本也较高。目前对单车成本进行管控时，对于直接成本部分已做到有针对性的单车管控，但对于服务成本采用平均分摊计入单车成本，管理方式过于粗放，有改革提升的必要性。LG公司作为一家从事公路施工多年的正规企业，拥有现代化的计算机技术和高技术生产设备，对进一步完善物流成本管控体系的需求较为迫切，从一定程度上满足作业成本法的试用条件。4.2.2LG公司物流作业流程LG公司的物流作业流程基本为以下顺序：生产协调部门在施工项目施工开始阶段，依照施工图纸等相关资料计算出的原材料使用量核算所需运输车辆台班；根据所需用量统一调派车辆，将机械设备和原材料分别从车库和料场拉运至施工现场；施工结束后，将施工24 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议设备拉运回停车场和车库，如有废料则将废料拉运至指定的废料遗弃处；运输车辆发生故障需要修理时，如内部修理厂能够解决则于内部修理厂进行修理，如不能则需前往外部修理厂进行修理；材料采购部门根据修理车辆的需要，购买修理材料；根据每台车辆的实际情况，车辆按时前往检测部门进行安全监测；施工结束后，完成修理及检测的车辆根据需要完成入库管理。其物流作业流程具体如图4-1所示：生产协调部门运量处理作业运输装卸作业修理部门修理作业材料采购部门材料采购作业安全及检测部门检测作业存储作业图4-1：LG公司的物流作业流程图Figure4-1:LGlogisticsoperationflowchartofthecompany4.2.3LG公司应用作业成本法相关数据及作业成本模型为了更好了解作业成本法对物流成本进行核算的优势，本文选取LG公司运输车辆中的卡车、装载机和自卸车三种车辆中各一台车辆的数据为例建立作业成本模型，并按照作业成本的计算步骤进行计算单车成本。这三台车辆在物流作业中，因施工需要以及车辆的自身状况，作业量不同，发生成本费用金额也有不同。（1）定义作业及建立作业中心通过对LG公司的物流流程的描述，我们可以将LG公司的物流作业归纳为：运量处理作业、运输装卸作业、修理作业、材料采购作业、检测作业和存储作业。为方便计算，提高成本计算准确性，可以建立以下六个作业中心：运量处理、运输装卸、材料采购、修理、检测和存储。（2）确定物流过程中资源费用根据LG公司各项费用耗用的实际情况，确定LG公司的资源费用包括人工费、设施物业采暖费、检测费、水电费、办公费、保险及税费和折旧费。详见表4-325 LG公司物流成本控制方法改进研究表4-3：确定资源费用Table4-3:Identifyresourcecosts作业运量处理运输装卸修理材料采购检测存储中心费用1人工费人工费人工费人工费人工费人工费费用2设施物业采暖设施物业采暖设施物业采暖设施物业采暖设施物业采暖设施物业采暖费用3检测费检测费检测费检测费检测费检测费费用4水电费水电费水电费水电费水电费水电费费用5办公费办公费办公费办公费办公费办公费费用6保险及税费保险及税费保险及税费保险及税费保险及税费保险及税费费用7折旧费折旧费折旧费折旧费折旧费折旧费数据来源：笔者实际调查（3）成本动因的选择成本动因的选择是十分重要的，下面针对LG公司物流成本中的这六项作业中心，根据物流作业实际情况选择相应的成本动因。详见表4-4表4-4：作业成本动因的确定Table4-4:Thedeterminationofhomeworkcostdrivers作业中心作业成本动因运量处理台班运输装卸台班修理修理工时材料采购材料数量检测检测次数存储库位数据来源：笔者实地调查为了能够准确计算出卡车1，自卸车1和装载机1的物流作业成本，LG公司提供作业成本资料表和这三台车辆的成本资料表。详见表4-5和表4-6表4-5：作业成本资料表Table4-5:Homeworkcostinformationtable作业中心运量处理运输装卸修理材料采购检测存储员工人数326332月工资（元）15000110002700013000150006000设施物业采暖费（元）5605800252084010700检测费（元）300水电费（元）100220820016010090办公费（元）902060909060保险及税费（元）120360折旧费501200400503500合计（元）158001136042260161701674020350数据来源：LG公司工资表，财务报表26 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议表4-6：车辆相关数据Table4-6:Vehiclerelateddata项目卡车1装载机1自卸车1全部车辆台班374348425468修理工时68411523045.613698材料数量223103614检测次数0016库位01132数据来源：车辆调转记录，油材料台账，修理工单LG公司以卡车、装载机和自卸车这三种运输车辆为例建立作业成本模型如图4-2所示：折旧费检测费资源物业采暖费保险及税费人工费水电费物流资源动因作业运量处理运输装卸修理材料采购检测存储物流成本物流作业车辆图4-2：作业成本模型图Figure4-2:Homeworkcostmodelfigure4.2.4LG公司应用作业成本法进行物流成本核算（1）作业成本动因分配率的计算根据作业成本资料表（表4-5），我们可以得到六个作业中心所消耗的资源。根据全部车辆数据表（表4-6）中全部车辆的相关资料，得知各作业中心的作业量。依照成本动因分配率计算公式：成本动因分配率=资源数÷工作数量。以运量处理作业为例对作业中心的作业成本动因分配率进行计算，运量处理作业成本动因分配率=15800÷5468=2.89。以此类推，可计算出运输装卸作业、修理作业、材料采购作业、检测作业和存储作业的作业成本动因分配率，结果如表4-7所示：27 LG公司物流成本控制方法改进研究表4-7：作业成本动因分配率Table4-7:Homeworkcostdriversallocationrate项目运量处理作业运输装卸作业修理作业材料采购作业检测作业存储作业资源数158001136042260161701674020350作业量5468546813698614632作业成本动因分配率2.892.083.0926.342790.00635.94数据来源：财务报表，车辆调转记录，油材料台账，修理工单（2）车辆的作业成本分配额的计算依据表4-6中的车辆相关数据和表4-7中的作业成本动因分配率，以及公式：作业成本分配额=成本动因数量×作业成本动因比率，计算得出卡车1、装载机1和自卸车1三台车辆的作业成本分配金额。以卡车1为例：卡车1在运量处理作业中作业成本分配额=2.89×374=1080.69（元）；卡车1在运输装卸作业中作业成本分配额=2.08×374=777（元）；卡车1在修理作业中作业成本分配额=3.09×684=2110.22（元）；卡车1在材料采购作业中作业成本分配额=26.34×22=579.38（元）；卡车1在检测作业中作业成本分配额=2790×0=0（元）；卡车1在存储作业中作业成本分配额=635.94×0=0（元）；卡车1在各项作业中心的作业成本分配额合计金额=1080.69+777+2110.22+579.38+0+0=4547.29（元）；以此类推，可得出装载机1和自卸车1的作业成本分配额，详见表4-8所示：表4-8：部分车辆作业成本表Table4-8:Partofthevehicleoperationcosttable卡车1装载机1自卸车1项目作业成本动因分配率作业量成本额作业量成本额作业量成本额运量处理作业2.893741080.693481005.5642121.36运输装卸作业2.08374777.00348722.984287.26修理作业3.096842110.2211523554.063045.69396.05材料采购作业26.3422579.38379.011032712.56检测作业2790.0000.0000.0012790.00存储作业635.9400.001635.941635.94合计4547.295997.5515743.16数据来源：财务报表，车辆调转记录，油材料台账，修理工单根据计算出的三台车辆在不同作业中的作业成本额，可以分别计算出卡车1、装载机1和自卸车1的服务成本合计金额。单车的直接成本与服务成本合计金额即为作业成本法下的单车成本，其计算公式为：作业成本法下的单车成本=单车直接成本+单车服务成本。单车的直接成本包括人工费、材料费、燃料费和折旧费（车辆折旧费），根据三台车辆直接28 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议成本情况对单车的物流成本进行计算如表4-9所示:表4-9：部分车辆物流成本单位：元Table4-9:Partofthevehiclelogisticscosts成本项目卡车1装载机1自卸车1直接成本合计296122373138812其中：人工费450044004300折旧费用168021173776材料费用10872604110977燃料费用125601117319759服务成本合计4547.295997.5515743.16其中：运量处理作业1080.691005.56121.36运输装卸作业777.00722.9887.26修理作业2110.223554.069396.05材料采购作业579.3879.012712.56检测作业0.002790.00存储作业635.94635.94单车物流成本合计34159.2929728.5554555.16数据来源：财务报表，车辆调转记录，油材料台账，修理工单4.2.5LG公司应用作业成本法的对比分析根据表4-9中计算出的单车成本金额，在作业成本法下卡车1的成本金额为34159.29元，装载机1的成本金额为29728.55元，自卸车1的成本金额为54555.16元。而在原有的成本计算方法中，单车成本的直接费用仍由四部分组成不变，分别为人工费、折旧费、材料费和燃料费，但对服务成本的计算方法只是通过简单的平均分摊进行计算。LG公司共有物流服务车辆73台，根据表4-5中的各项成本项目金额可计算出传统成本发下的单车的服务成本的分配金额：所有车辆耗用的总资源数=15800+11360+42260++16170+16740+20350=122680（元）；单车的服务成本=122680÷73≈1680.55（元）；由以上述数据对三台车辆在不同成本法下的单车成本进行对比（表4-10），可以从以下两个方面进行分析如下：29 LG公司物流成本控制方法改进研究表4-10：作业成本法与传统成本法单车成本比较单位：元Table4-10:Homeworkcostmethodandtraditionalcostmethodbikecostcomparison卡车1装载机1自卸车1成本项目作业成本法传统成本法作业成本法传统成本法作业成本法传统成本法直接成本合计296122961223731237313881238812其中：人工费450045004400440043004300折旧费用168016802117211737763776材料费用1087210872604160411097710977燃料费用125601256011173111731975919759服务成本合计4547.291680.555997.551680.5515743.161680.55其中：运量处理作业1080.691005.56121.36运输装卸作业777.00722.9887.26修理作业2110.223554.069396.05材料采购作业579.3879.012712.56检测作业0.002790.00存储作业635.94635.94成本合计34159.2931292.5529728.5525411.5554555.1640492.55数据来源：财务报表，车辆调转记录，油材料台账，修理工单（1）单车对比分析列举的三台车辆在作业成本法下的单车成本均高于传统成本法下的单车成本，具体如下：卡车1在作业成本法下单车成本为34159.29元，高于传统成本法下的单车成本31292.55元，差额占传统成本法下的单车成本比例为9.16%。装载机1在作业成本法下单车成本为29728.55元，高于传统成本法下的单车成本25411.55元，差额占传统成本法下的单车成本16.99%。相比卡车1而言，虽然去年台班数小于卡车1，在运量处理作业和运输装卸作业中承担的服务成本较小，但其修理工时较多，同时发生存储作业，导致其服务成本额高于卡车1。自卸车1在两种不同计算方法下单车成本的变动额最大，所占比例也较高，在作业成本法下单车成本为51842.6元，高于传统成本法下的单车成本40271.04元，差额占传统成本法下的单车成本34.73%。自卸车1相比卡车1和装载机1，在运量处理作业和运输装卸作业发生的作业量较小，分别占卡车1和装载机1的11.23%和12.07%（通过表4-7可计算得出）。但其该月修理作业发生作业量较大，分别是卡车1的4.45倍的和装载机1的2.64倍，在修理作业中承担的服务成本较高。因修理作业而发生的材料采购作业的作业量较大，材料采购作业量分别是卡车1的4.68倍和装载机1的34.33倍，导致在材料采购作业中所承担的服务成本分别高于卡车1和装载机1，其差额分别为2133.68元和2633.5元。同时该月发生了检测和存储作业，卡车1在这两项作业中都没有发生。30 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议(2)总体对比分析我们可以明显的看出在这两种不同的计算方法下，卡车1、装载机1和自卸车1这三台代表车辆的单车成本是截然不同的。在整个物流作业流程中，不同作业中因资源数与作业量不同导致作业成本动因分配率不同。按照作业成本动因分配率额大小进行排序，分别为：检测作业、存储作业、材料采购作业、修理作业、运量处理作业和运输装卸作业。在传统成本法下，对那些运输作业量小，修理、检测和存储作业少的车辆，需要承担高额度的服务成本，而对于运输作业量大，修理、检测和存储作业量大的车辆的单车成本估算又过低。在这种计算方法下对物流车辆的单车成本的计算显然是不准确的。在作业成本下，三台车辆根据实际在不同作业中发生的作业量对服务成本进行合理的分配，在直接成本不变的前提下，计算得出的单车成本更为准确。由此我们可以发现，通过作业成本法对单车成本进行核算，在可以准确计算物流车辆的实际单车成本的同时，更可以明晰的了解车辆在不同作业中的实际情况。这不仅便于管理者准确掌握物流作业车辆的成本，更可以对车辆的作业量分配进行合理的安排，在提高工作效率保障物流作业量的同时，有效的对物流成本进行控制。4.2.6LG公司应用作业成本法的控制方向根据上文应用作业成本法对三台车辆进行单车核算的计算结果，可以进一步对三台车辆的成本构成进行分析，计算出车辆各项作业所发生成本占总物流成本的比例，找出占用资源较大的作业项目，达到找寻物流成本控制关键项目的目的。表4-11：车辆各项作业成本占物流成本的比例Table4-11:Theoperationcostofvehiclesaccountedfortheproportionofthelogisticscost卡车1自卸车1装载机1成本成本金额所占比例成本金额所占比例成本金额所占比例直接成本29612.0086.69%23731.0079.83%38812.0071.14%间接成本：运量处理作业1080.693.16%1005.563.38%121.360.22%运输装卸作业777.002.27%722.982.43%87.260.16%修理作业2110.226.18%3554.0611.96%9396.0517.22%材料采购作业579.381.70%79.010.27%2712.564.97%检测作业2790.005.11%存储作业635.942.14%635.941.17%合计34159.29100.00%29728.55100.00%54555.16100.00%数据来源：财务报表，车辆调转记录，油材料台账，修理工单从表4-11中可以看出，卡车1中占物流成本比例较高的项目分别是：直接成本所占比例为86.69%，修理作业所占比例为6.18%，运量处理作业所占比例为3.16%，这几项成本合计金额占物流成本的比例为96.03%。自卸车1中占物流成本比例较高的项目分别是：直31 LG公司物流成本控制方法改进研究接成本所占比例为79.83%，修理作业所占比例为11.96%，运量处理作业所占比例为3.38%，这几项成本合计金额占物流成本的比例为95.16%。装载机1中占物流成本较高的项目分别是：直接成本所占比例为71.14%，修理作业所占比例为17.22%，检测作业所占比例为5.11%，因修理作业而发生的材料采购作业所占比例为4.97%，这几项成本合计金额占物流成本的比例为98.45%。通过以上分析可以确认在LG公司物流控制体系中，将直接成本项目进行重点监控的同时，也应当对于修理作业、材料采购作业、运量处理作业以及检测作业进行重点监控。4.3LG公司物流成本控制方法改进建议针对LG公司物流成本控制中所存在的问题，通过因素分析法和作业成本法对物流成本结构和代表车辆单车成本进行计算分析后，对LG公司物流成本控制改进提出以下策略。4.3.1提升员工的成本控制意识和能力目前，LG公司领导层已经对企业成本控制，尤其是物流成本的重要性有着深度的重视，但是在加强员工对成本控制意识上仍有待提高。只有发挥员工的积极性，让员工主动参与到企业的成本控制中去，在完成工作任务的过程中发现新问题，找到新方法。公司领导层和相关部门应当在对员工进行指引的同时，建立相应的激励机制，为员工提供更多学习和创新的机会，对取得成绩表现突出的员工给予一定程度的奖励。以此达到提升员工对成本控制的主观积极性，提高员工群体的成本控制意识。在采用传统成本法对单车成本进行计算的过程中，将因物流作业而发生的服务成本平均分配计入单车成本对员工水平要求不是很高。但其导致单车成本存在虚高或低的问题，必然会影响物流成本的准确性。相对于传统成本法，作业成本法较为复杂，实际工作量较大。基于LG公司当前的物流作业情况，以及企业所拥有的现代化、智能化的财务办公软件，采用作业成本法进行单车成本核算在硬件上是可以实现的。因此，需要在企业软实力方面，即员工能力在这一方面有所提升。企业在展开物流成本控制方法改进工作之前，应当根据企业员工实际情况，对实际工作人员进行选拔。同时应当展开相应的培训课程，根据企业自身物流成本控制体系的实际需要，针对存在的问题对员工进行有针对性的培训与指导。提升员工成本控制能力，确保物流成本控制方法的改进工作得以顺利开展与运行。4.3.2改变单车成本计算方法LG公司的物流作业部门，在继续记录单车的调度运行情况、材料使用情况、燃料使用情况、修理情况等相关数据的同时，应当改变原有的单车成本的计算方法。传统成本法32 第四章LG公司物流成本控制方法改进及建议对于材料费和燃料费等要素，采用根据单车分别计入的方式核算，对于管理和修理人员工资、办公费、水电费等要素，采用平均分摊的方法计入单车成本，显然已不再合理。在采用作业成本法对单车成本计算的过程中，对于部分成本要素，如修理材料费、燃料费、直接人工等要素，应继续采用原有的成本计算方法不变，但对于管理和修理人员工资、办公费、水电费等要素，应当选取作业成本法进行计算。并依照不同作业的成本动因，以及作业量的使用情况，计算不同作业中的作业成本额，最终核算出作业成本总额，计入单车成本，使得管理者能够迅速掌握物流作业车辆各成本费用情况，以及车辆在不同作业流程中的运转情况，从而合理调配车辆，高效的完成物流作业任务。另外，企业可以根据所拥有的单车台账、车辆运转记录、油材料台账和修理工单等历史资料，测算物流作业车辆以往的单车成本。根据重新计算出的历年物流作业车辆在不同施工阶段（如备料期、施工期、收尾期等）发生的成本，建立一定的参照系数指标，并在单车台账中予以列示。使管理者在查看单车台账时，能够更加清晰的了解车辆成本变动的实际情况，根据物流作业车辆的不同情况合理有效的控制物流作业车辆成本。4.3.3加强对物流成本控制重点项目的控制通过分析三台代表车辆各项作业所占单车成本的比例，可以确定LG公司物流成本控制的重点控制项目应为:直接成本、修理作业、材料采购作业、运量处理作业以及检测作业。在对LG公司物流成本进行控制的过程中，主要应在不同阶段分别对这些重点项目进行控制。（1）在运输过程中，重要控制项目是车辆发生的燃料费用、运量处理作业和运输装卸作业。具体方法有：①合理规划行车路线。生产协调部门应当根据运输作业量以及车辆的实际情况，提前对行车路线进行合理规划。在保障安全运输的前提下，准确计算施工材料拉运数量，防止“放空车”现象的出现。②合理控制燃料使用量。企业应根据单车行驶实际公里数以及燃料每公里耗用标准值，对燃料用量进行控制。在提升司机操作手成本控制意识的同时，制定相应的管控激励机制，协助企业有效降低物流成本。（2）在修理过程中，重要控制项目是车辆发生的材料费用、修理作业和材料采购作业。具体方法有：①在车辆运行过程中注意对车辆的保护，尽量减少车辆的大型的、长时间的修理。例如在车辆行驶的过程中，提前对路况，行驶状况进行合理的预判，减少“急刹车”、“猛刹车”33 LG公司物流成本控制方法改进研究的现象，在降低安全隐患的同时，减少刹车片等车辆配件的损耗，降低车辆配件的修理和更换率。②在车辆闲置阶段做好车辆检查工作。提前预防车辆的大型修理，做到“以小修替大修”，在保障车辆正常物流作业的同时，达到降低单车物流成本的目的。③在提高修理人员技术水平的同时，合理有效的利用材料，尽可能降低相应成本。例如对部分换下的配件，准确检查是否存在再使用的价值。在保障车辆修理质量的前提下，减少修理工时，提高车辆运输作业时间，保障车辆合理调配，达到提升整理物流作业能力的目的。（3）在检测与存储过程中，重要控制项目是检测作业。具体方法是对有检测需要的车辆进行合理的，有针对性的检测，不要发生漏检、检错等现象。如果发生处罚不仅会影响车辆的正常物流作业，更会影响单车的物流成本。34 第五章结论及展望第五章结论及展望5.1结论本文通过采用因素分析法和作业成本法对LG公司物流成本控制现状进行研究分析得出以下三个结论：（1）通过因素分析法分析LG公司物流成本中各成本要素的构成情况，找出物流成本控制项目为：人工费、材料费、燃料费、折旧费、修理费等成本项目，并将其划分为四类驱动成本动因。（2）通过作业成本法对LG公司的原有单车成本核算体系进行改进，改变原有单车成本计算方法，更加准确计算单车成本。同时，对两种方法下的单车成本进行对比分析，论证作业成本法的可行性，最终确定修理作业、材料采购作业、运量处理作业以及检测作业为重点控制对象。（3）结合LG公司实际情况，根据物流成本控制中所存在的具体问题以及分析结果，提出以下三项解决措施：一是应对企业人员专业素质进行提升；二是应当改变原有的单车成本计算方法，采用作业成本法对单车成本进行计算；三是对直接成本、修理作业、材料采购作业、运量处理作业以及检测作业进行重点控制。通过采取以上措施，达到对LG公司物流成本控制方法进行改进的目的。5.2展望目前我国的公路施工企业的物流成本控制还处于探索阶段，对于作业成本法在物流成本中进行实际应用还需要进一步的深入研究。虽然作业成本法在成本管理的应用方面有着很大的优势和潜力，但同时也存在着工作量大，对管理人员能力要求较强，对统计工作细化程度要求较高等一些实际问题。因此，我国公路施工企业在物流成本控制方面可以结合企业自身成本控制情况，根据需要开展作业成本法，改进企业原有物流成本控制方法，合理有效的控制成本，达到提高企业竞争实力的目的。35 LG公司物流成本控制方法改进研究36 参考文献参考文献[1]宿慧.执行小企业会计准则应注意的几个问题[J].中国乡镇企业会计,2014(5):9-10[2]本刊记者.发展管理会计是大趋势[J].中国财政,2014(20):35[3]交通部.公路基本建设工程材料预算价格公路工程机械费台班价格表[Z].2011[4]顾煜.物流成本管理研究[D].南宁:西南财经大学,2010[5]余艳琴,冯华.物流成本管理[M].武汉:武汉大学出版社,2008[6]Drunker.TheEconomy’sDarkContinent[J]Fortune,1962,4:103[7]李伊松,易华.物流成本管理[M].北京:机械工业出版社,2005[8](日)堀江正弘.日本物流政策的演变——以《综合物流政策实施大纲》为中心[J].中国流通经济,2010(10):4-7[9](美)美国《管理会计公告》编审委员会.管理会计公告[M].北京:中国邮电出版社,2012[10]D.Maddison,D.Pearee,0.Johansson.TheTrueCostsofRoadTransport,BluePrints5[M]London:Earthscan,1995[11]D.M.Lambert,J.R.Stock,L.M.Ellram.FundamentalsofLogisticsManagement[M].Boston:Irwin/McGraw-Hill,1998[12]A.Z.Zeng.Anoptimizationframeworkforevaluatinglogisticscostsinaglobalsupplychain:anapplicationtothecommercialaviationindustry[M].Boston：Models,ApplicationsandResearchDirections,2002[13]屈航.浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用[J].财会通讯,2010(20):54-55[14]Cooper.R.&Kaplan.R.S.Activity-BasedSystems:MeasureTheCostsOfResourceUsage[J].AccountingHorizons,1992(9):1-10.[15]PohlenT.Lea,LalondeB.Jones.,ImplementingActivity-basedCostinginLogistics[J].JournalofBusinessLogistics,1994,15(2):23.[16](日)日本中小企业厅.基于物流ABC的物流成本计算手册[Z].2003[17]CombesP.P,LafourcadeM.TransportCosts.Measures,Determinants,andRegionalPolicyImplicationsforFrance[J].JournalofEconomicGeography,2005,5(3):319-349[18]YuanFang;S.ThomasNg,Applyingactivity-basedcostingapproachforconstructionlogisticscostanalysis[J].ConstructionInnovation:Information,Process,Management2011(3):23[19]VivekNagarajan,KatrinaSavitskie,Sampathkumar,Ranganathan,SandipanSen,AlioshaAlexandrov[J].AsiaPacificJournalofMarketingandLogistics,2013,Vol.25(5):784-80237 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致谢致谢硕士研究生阶段的学习生活，是我人生历程中一个非常重要的阶段，让我在踏入社会后能够再次回到课堂，汲取知识养分，重温师生情谊。在学习期间遇到的每一位老师都治学严谨、知识渊博，不仅为我拓展了会计专业知识，更教会我为人处世的道理，让我受益终生。首先，我要衷心感谢导师孙伟教授的悉心指导，从论文的选题、设计、修改到成文，每个环节都倾注了孙老师大量的心血和劳动。孙老师高尚的品格、渊博的知识、深刻的思想和独特的见解令我钦佩万分。在此，我要对孙老师的敬业精神和无私教诲致以崇高的敬意。其次，我要感谢每一位授课老师，他们的教学帮助我建立起了系统的会计和经济管理知识，为我撰写论文和日后更好地开展工作和研究奠定了扎实的理论基础。最后，我要感谢我的同学和同事们对我撰写论文过程中的帮助和支持，同时也要感谢我的家人的理解和关怀。39 LG公司物流成本控制方法改进研究40 个人简历个人简历个人情况姓名：刘頔性别：女民族：汉出生年月：1988年6月籍贯：黑龙江省大庆市政治面貌：群众教育背景2007.09-2011.06黑龙江八一农垦大学经济管理学院管理学学士学位会计专业2014.09-至今黑龙江八一农垦大学会计学院硕士学位会计硕士在学期间发表论文（1）孙伟，刘頔.LG公司基于作业成本法的运输成本体系优化，黑龙江八一农垦大学学报，2016（5）41'