浅谈基于成本控制体系的预算管理模式构建【doc】

'建设工程承包合（二）发包方：＿＿＿＿＿承包方：＿＿＿＿＿上述双方经过友好协商，共同达成如下合同条款：第一章合同一般规范第1条词语涵义。建设工程施工合同文本，由建设工程施工合同条件和建设工程施工合同协议条款组成。其用词用语除协议条款另有约定外，应具有本条所赋予的涵义。1.发包方：协议条款约定的、具有发包主体资格和支付工程价款能力的当事人。2.甲方驻工地代表：甲方在协多企业摸索的难题。本文以实例分析基于成本控制体系的预算管理模堪式的实施要点及其应用价值。14/14 关键词ぺ：成本领先战略成本控制预算管理绩效考馄核在波特的三种基本战略选择框架中札，成本领先战略是一种最为明确的战略，锟它要求企业面向市场以成本为竞争导向，使企业成为行业中的成本优势企业。当然，每个企业可结合自身条件通过不同途径如制度重构、流程再造、企业重组等来构蛑建成本领先优势，增强市场竞争能力。根榀据现代企业管理理论、预算管理与成本控制理论的内在联系，本文采用规范研究和摞实证分析相结合的方法，以中国石化长岭炼油化工有限公司为例，在企业成本控制葚与预算管理有效整合的基础上，构建了基帻于成本控制体系的预算管理新模式，并进妞行了应用实践。预算管理是指企业在蛀既定目标下对未来销售、生产、成本、现戬金流入与流出等有关方面的具体系统计划衤，以有效地组织与协调企业的生产经营活泮动。它在企业生产经营活动中具有计划、纽组织、协调、控制及考核等重要功能。但庵我国许多企业在实施过程中，普遍存在未掭取得预期效果的问题。这些问题主要包括玩：预算管理与成本控制相分离、由于信息不对称导致的“预算松弛”和“预算指标顺失效”、预算绩效评价体系不科学、缺乏弹性、预算管理形式化、虚位化。[--丨一站在手，写作无忧！]14/14 成本一预算й管理新模式基本框架的构建全面预算阻管理内涵挖掘全面预算包括经营预算津与财务预算两部分，经营预算又是财务预蜻算的基础。经营预算是指与企业日常业务庳直接相关、具有实质性基本活动的预算，￠主要包括：销售预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、费用预算等，这苦些预算以实物量和价值量指标分别反映企伲业收入与费用的构成情况。从而可知，成眷本与费用的管理是经营预算管理中的主要顶内容，是预算管理体系与成本控制体系相互联系和促进的关键性纽带。根据这种内礞在的关联，笔者认为，应建立起一种使预鲭算管理有效地促进成本控制，并使成本控崭制指标不断得到改进，形成一种随着生产禅经营不断循环，能够不断改进和优化成本釉控制和预算管理指标的成本—预算科学管理体系。成本—预算管理新模式的基猱本框架1.建立一种随着生产经营的墓不断循环能不断优化成本控制与预算管理探指标的成本—预算科学管理体系，克服由椠14/14 于信息不对称而产生的“预算松弛”，实缝现预算管理的控制、约束、激励功能。为岈了减少“预算松弛”、提高预算指标的有梅效性，规避由于信息不对称产生的道德风圬险及逆向选择问题。美国学者韦茨曼在前褛苏联激励制度基础上提出了“激励模型”酢，但这一模型实用性较差。之后，国内学译者提出的“联合确定基数法”具有较强的实用性。“联合确定基数法”将基数纳入崎委托人与代理人之间的博弈程序，促使代理人自动把自己的实际生产能力和盘托出雁，因为只有这样所获得的奖励才是最高。狰该方法在一些企业实施后取得了明显的效果，应该说“联合确定基数法”在解决“瓴预算松弛”和“预算指标失效”方面有较咐强的实用性。因此，本文借鉴“联合确定ス基数法”，将其应用在预算管理体系中。核2.建立不断优化的成本—预算科学彤管理体系，必须突破成本控制体系与预算父管理体系相割裂的局限。通过分析预算管趺理的一般框架发现，正是由于“预算松弛丘”的原因，企业总部在编制预算时，往往饴采用控制理论中的“黑箱控制方法”，将黥下属单位的成本管理过程视为“黑箱”过程，企业总部通过激励机制来激励下级单腧位控制成本而对其成本管理过程本身并不造特别关注。“联合确定基数法”也体现了腆这一特点，只是“联合确定基数法”企图建立一种激励机制能够使预算逼近其真实哽情况。笔者认为，可以通过突破“黑箱控遗14/14 制方法”的局限，进而突破将成本管理体系与预算管理体系割裂开来的局限。辉3.建立基于成本控制体系的预算管理新模式的基本框架。为避免“预算松弛”、吕“黑箱控制方法”及“成本控制与预算管蝽理相分裂”等弊端，本文通过运用组织管码理理论中的矩阵型结构模式，建立起以总野部、中层生产经营单位以及基层作业单位三个纵向层次、以成本管理及以预算管理湖为横向项目的矩阵式的基于成本控制体系⑸的预算管理新模式的基本框架。这种具有疏管理创新特征的新模式，一方面能通过三╀个纵向层次的成本管理项目组在激励机制铅作用下联合进行成本管理攻关研究并深入⒉到作业成本层面指导成本改进方法，形成プ不断循环优化的成本控制体系；另一方面假，通过预算管理项目组与成本管理项目组彗在人员构成上的相互交替、互相参与，能链有效地促进基于成本控制体系的预算管理爱体系的建立，从而有效地提高成本控制和泵预算管理水平。14/14 二级生产经营单位的成本控制体系构建为验证理撂论体系的可行性，本文首先运用了科学试孜验的方法对二级生产经营单位构建科学成昏本控制体系进行了试点研究。第一步，选搌定中国石化长岭炼油化工有限公司下属具付有代表性的二级单位油港管理处作为试点单位，其业务范畴主要包括原油购进和成品油输出，具体作业包括：缷载、输送、羝辅助材料生产、经营管理等，属于典型的亍生产经营单位，是独立的成本与利润中心。因此，试点具有推广价值。第二步，对垭其作业方法及成本结构进行分析，寻求“甲成本黑洞”，确定攻关的主要方向。最后毓，通过科学试验和规范分析建立和完善成Θ本控制指标，具体包括装缷原油的渣油单衅耗、煤单耗、各环节电单耗、原油剩余率碜等指标。再按照统一领导、分级归管的原钙则，根据岗位责任制及下达的预算管理指督标，将成本控制计划与指标逐级、逐项分徊解为可操作、可控制的指标落实到责任个百人。以此来加强对成本的分析与监督，从鳏而构建全面科学的成本控制体系。基于成本控制体系的预算管理运行模式设计为实现预算管理有效地促进成本控制，遗14/14 并使成本控制指标不断得到改进，形成一鞋种随着生产经营不断循环，能够不断改进羽和优化成本控制和管理指标的成本—预算科学管理体系的研究目标，本文设计了二周级生产经营单位的基于成本控制体系的预啡算管理运行模式。从该运行模式可以批看出，成本控制体系、预算管理体系及建才立在这两大体系基础之上的绩效考核评价犟和奖惩体系，这三大体系相互之间的结构关系，以及运行模式特点如下：1.从构建程序上体现了成本控制体系的先期逶建立为预算管理体系和绩效考核评价及奖嗨惩体系的建立奠定基础，只有依照成本控礁制体系、预算管理体系、绩效考核评价及煺奖惩体系的先后顺序建立起三大体系，后遘面两大体系的建立才具有坚实的基础、富有科学性。2.三大体系之间既体现谑了双向信息流关系，又体现了正向控制和溅反馈控制的原理和作用。成本控制体系为庹预算管理体系提供必需的信息，后者又反泳向为前者提供控制信息并施加反馈控制力。成本控制体系与预算管理体系同时为绩颅效考核评价及奖惩体系提供信息支撑，绩篷效考核评价及奖惩体系又同时反向为前面渍两大体系提供控制信息并施加反馈控制作罗14/14 用力。3.三大体系之间体现了随着￠生产经营的循环实现不断促进、逐步优化狸的长效机制。前一循环的实际成本控制指坚标被预算管理体系与绩效考核及奖惩体系唏所吸收，并被反映在本次循环对成本控制薹体系的要求之中，在绩效考核及奖惩体系札的激励作用下，又促进了二级生产经营单位降低成本的积极性，从而能进一步在本戽次循环中优化成本控制指标。如此不断循撖环优化，从而逐步健全和完善基于成本控蝰制体系的预算管理模式。由此可见，耶此二级生产经营单位的基于成本控制体系抡的预算管理模式能有效建立起一种使预算管理与成本控制相互促进，随着生产经营车循环能不断改进和优化两类指标的研究目帅标。新预算管理模式的制度设计与实媲施根据试验结果及企业具体情况，本文科学地制订了二级单位的成本控制体系赈、预算管理体系、绩效考核评价及奖惩体系的相关制度，并将其付诸实施。通过实檗践检验与完善，笔者认为，基于成本控制喾14/14 体系的预算管理模式具有结构严谨、循序倬渐进、激励相容、相得益彰等特征，是一种行之有效的全面管理系统。在制度设计雨与实施中应从如下几个方面把握住要点：1.预算指标的编制主要是以成本控仰制指标为基础的，应避免一味地脱离实际罕地追求预算指标的降低。否则将会给作业犸基层造成过大的压力，并使预算指标落空，反而达不到成本控制的目的。2.垌预算指标的实现情况可作为绩效评估的重确要标准，但不可将此作为唯一的考评标准沉，否则将促使“预算松驰”现象的发生，造成无效成本损失。3.绩效考评及奖惩体系是连接成本控制与预算管理的纽菟带，充当体系良性循环发展的原动力。因憷此，健全绩效考核评价及奖惩体系尤为重Α要。在实践中，通过组建绩效考评委员会巷、建立目标责任制及个人风险抵押机制、醢设定科学的指标奖惩权重系数等策略在公哇司内部形成了较为完善的绩效考核评价及奖惩体系。4.该模式是成本控制体14/14 系、预算管理体系、绩效考评体系三个体枭系相互交叉融合的系统。因此，企业必须厘对三个体系分别进行详尽分析并寻求两两间的相互关联从而编制具体的实施细则。邶此外，基于成本控制的预算管理模式涉及企业的全方位、全过程和全体人员，应加ㄒ强企业内部的信息沟通渠道建设，强调全员参与的管理模式。基于成本控制体妈系的预算管理新模式及效果评价基于澍成本控制体系的预算管理新模式特点厦在建立和健全了二级生产经营单位的基于黏成本控制体系的预算管理运行模式的基础材上，笔者进一步设计了整个企业的基于成括本控制体系的预算管理模式。该模式除具洙有二级生产经营单位基于成本控制体系的哀预算管理模式的特点外，还具有如下显著岽特征：1.体现了多层次管理体系的５特点。整个企业的基于成本控制体系的预蜍算管理模式既体现了对总部各专业职能部肿门起到成本控制和预算管理的作用，又体翳现了对下属各二级生产经营单位的成本控袖制体系和预算管理体系的指导与调控作用诧。14/14 2.体现了企业对不同的下属二级è单位集权与分权程度的调控。长岭炼油化郭工有限公司作为中国石化剥离出来的生产嚼经营型企业，下属单位数量较多。因此，根据各个二级单位的具体情况，采用了以事业部制为主的分权管理模式。为了有力氆地推行科学的成本管理和预算管理，在成本控制体系和预算管理体系中又采取了具鳐有集权特点的矩阵管理模式。3.企业总部全面预算管理委员会在整个企业的皇基于成本控制体系的预算管理运行模式中ｄ既起到决策和全面指导预算管理的作用，カ又起到引导和协调成本控制体系的作用。邦因此，必须强化该委员会的职能和权限，壤而不应象以往那样将其视为虚设的机构。基于成本控制体系的预算管理新模式的蜻效果评价基于成本控制体系的预算管众理模式在长岭炼油化工有限公司进行的实践与改善应用过程中，发挥了其独特的优势和作用，获得了较为满意的经济效益及鲻社会效益。这些效果主要体现在：1户.预算编制从传统的从上而下的“去年数萱14/14 字增量法”转变为以成本控制为主线的“猪自上而下、自下而上、分级编制、逐级汇总”的编制程序。实现了对企业生产经营僳活动的有效控制与管理。2.预算执行由着重落实预算制度向提高预算控制和嗄约束力的转变。单位内部加强了生产职能秣部门与财务部门的合作，使成本控制与预辅算管理融为一体，相互促进。一方面增加了预算的科学性、可行性；另一方面加强崽了成本控制指标的激励性与约束力。另外手，还促进绩效考核体系的有效实施与完善。3.预算控制由被动控制转变为主蜿动控制和自我控制。财务部门能从日常繁荪琐的收支业务中解脱出来，投入更多精力蠃进行成本控制指标的审核与预算指标的分斗解，并能加强对生产经营活动的全方位、筷全过程的控制。另外，预算考核也从原来犍的结果考核向按月预考核、年度考核转变椤。这些都确保了成本控制及预算目标的成珂功实现。4.推行基于成本控制体系赔的预算管理新模式，在试点单位获得了巨大的经济效益。如油港处在采取了“匹配び性机泵满负荷运行”、“自动变频调速控罱14/14 制机泵运行”等几项用电成本控制措施后，2017年与2017年两年共计节约墉用电量达516558度，两年共计节约万元；通过采取“无蒸气缷油法”、“回朝水加温法”、“分仓加温法”等措施及煤８炉替代油炉产蒸气的工艺，减少燃料油消瑁耗量吨，节约成本达378万元。本竭文通过实例研究及其成果的推广应用，充┴分证明了在企业推行基于成本控制体系的穑预算管理模式，既体现了将成本控制体系楠与全面预算管理体系有机结合，达到有效阶促进成本控制和全面预算管理的双重目的痪，又能形成随着生产经营不断循环，而不屐断改进和优化成本控制和预算管理的机制故，以期该研究成果可在石化及其它行业进三行推广。参考文献：1.迈克尔•波特.竞争优势.华夏出版社,1萤9972.斯蒂芬•布鲁克森.预算蝈管理.上海科学出版社,200114/14 14/14'