2014.10建筑工程施工项目成本管理讲解

'建筑工程施工项目成本管理主讲人：姚新红 1、项目成本管理基本知识2、项目成本预测3、项目成本计划4、项目成本控制5、项目成本核算6、项目成本分析与考核主讲内容 1建筑工程项目成本管理概述1.1项目成本的概念、构成及形式成本是指为进行某项生产经营活动所发生的全部费用。它是一种耗费，是耗费劳动（物化劳动和活劳动）的货币表现形式。 项目成本是指在建设工程项目的施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括消耗的原材料、辅助材料、构配材料等费用，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的使用费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金、工资性质的津贴等，以及进行施工组织与管理所发生的全部费用支出。建设工程项目成本由直接成本和间接成本构成。 1.1.1建筑工程项目成本的构成按照国家现行制度的规定，施工过程中所发生的各项费用支出均应计入施工项目成本。在经济运行过程中，没有一种单一的成本概念能适用于各种不同的场合，不同的研究目的就需要不同的成本概念。成本费用按性质可将其划分为直接成本和间接成本两部分。 1．直接成本直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出，是可以直接计入工程对象的费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费和施工措施费等。 2．间接成本间接成本是指为施工准备、组织和管理施工生产的全部费用的支出，是非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用，包括管理人员工资、办公费、差旅交通费等。对于企业所发生的企业管理费用、财务费用和其他费用，则按规定计入当期损益，亦即计为期间成本，不得计入施工项目成本。 企业下列支出不仅不得列入施工项目成本，也不能列入企业成本，如为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、企业赞助、捐赠支出等。 1.1.2建筑安装工程费用项目组成目前我国的建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成，如图所示。图6.1建筑安装工程费用项目组成 1.1.3建筑工程项目成本的主要形式依据成本管理的需要，施工项目成本的形式要求从不同的角度来考察。1．事前成本和事后成本根据成本控制要求，施工项目成本可分为事前成本和事后成本。1）事前成本工程成本的计算和管理活动是与工程实施过程紧密联系的，在实际成本发生和工程结算之前所计算和确定的成本都是事前成本，它带有预测性和计划性。常用的概念有预算成本(包括施工图预算、标书合同预算)和计划成本(包括责任目标成本——企业计划成本、施工预算——项目计划成本)之分。 （1）预算成本。工程预算成本反映各地区建筑业的平均成本水平。它是根据施工图，以全国统一的工程量计算规则计算出来的工程量，按《全国统一建筑工程基础定额》、《全国统一安装工程预算定额》和由各地区的人工日工资单价、材料价格、机械台班单价，并按有关费用的取费费率进行计算，包括直接费用和间接费用：预算成本又称施工图预算成本，它是确定工程成本的基础，也是编制计划成本、评价实际成本的依据。 （2）计划成本。施工项目计划成本是指施工项目经理部根据计划期的有关资料(如工程的具体条件和施工企业为实施该项目的各项技术组织措施)，在实际成本发生前预先计算的成本；也就是说，它是根据反映本企业生产水平的企业定额计划得到的成本计算数额．反映了企业在计划期内应达到的成本水平，它是成本管理的目标．也是控制项目成本的标准。成本计划对于加强施工企业和项目经理部的经济核算，建立和健全施工项目成本管理责任制，控制施工过程中的生产费用，以及降低施工项目成本，具有十分重要的作用 2）事后成本事后成本即实际成本，它是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用支出的总和。将实际成本与计划成本比较，可提示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业的经营效果。实际成本与预算成本比较．可以反映工程盈亏情况。因此，计划成本和实际成本都反映了施工企业的成本水平，它与建筑施工企业本身的生产技术水平、施工条件及生产管理水平相对应。 2．直接成本和间接成本按生产费用计入成本的方法可将工程成本划分为直接成本和间接成本两种形式。按前所述，直接耗用于工程对象的费用构成直接成本；为进行工程施工但非直接耗用于工程对象的费用构成间接成本。成本如此分类，能正确反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用是否合理，便于找出降低成本的途径。 3．固定成本和可变成本按生产费用与工程量的关系，工程成本又可划分为固定成本和可变成本，主要目的是进行成本分析，寻求降低成本的途径。 1）固定成本固定成本指在一定期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。这一成本是为了保持一定的生产管理条件而发生的，项日的固定成本每月基本相同，但是，当工程量超过一定范围需要增添机械设备或管理人员时，固定成本将会发生变动。此外、所谓固定，指其总额而言，分配到单位工程量上的固定费用则是变动的： 2）可变成本可变成本指发生总额随着工程量的增减变动而成比例变动的费用，如直接用于工程的材料贽、实行计件工资制的人工费等。所谓可变，指其总额而言，分配到单位工程量上的可变费用则是不变的。将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和可变成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用。由于固定成本是维持生产能力必须的费用，要降低单位工程量的固定费用，就需从通过提高劳动生产率．增加总工程量数额并降低固定成本的绝对值人手，降低变动成本就需从降低单位分项工程的消耗人手。 1.2建筑工程项目成本管理概念施工成本管理就是指在保证工期和质量满足要求的情况下，采取相应管理措施，包括组织措施、经济措施、技术措施、合同措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大程度的成本节约。项目成本管理的重要性主要体现在以下几方面：（1）项目成本管理是项目实现经济效益的内在基础。（2）项目成本管理是动态反映项目一切活动的最终水准。（3）项目成本管理是确立项目经济责任机制，实现有效控制和监督的手段。 1.3项目成本管理的内容项目成本管理的内容包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。项目经理部在项目施工过程中对所发生的各种成本信息，通过有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算和分析等工作，使工程项目系统内各种要素按照一定的目标运行，从而将工程项目的实际成本控制在预定的计划成本范围内。 1．成本预测项目成本预测是通过成本信息和工程项目的具体情况，并运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势作出科学的估计，其实质就是在施工以前对成本进行核算。项目成本预测是项目成本决策与计划的依据。2．成本计划项目成本计划是项目经理部对项目施工成本进行计划管理的工具。它是以货币形式编制工程项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是建立项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。一般来说，一个项目成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是降低项目成本的指导文件，是设立目标成本的依据。 3．成本控制项目成本控制是指在施工过程中，对影响项目成本的各种因素加强管理，井采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准、计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，消除施工中的损失浪费现象，发现和总结先进经验。通过成本控制，使之最终实现甚至超过预期的成本节约目标。项目成本控制应贯穿在工程项目从招投标阶段开始直到项目竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。 4．成本核算项目成本核算是指项目施工过程中所发生的各种费用和形式项目成本的核算。一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该工程项目的总成本和单位成本。项目成本核算所提供的各种成本信息，是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据。因此，加强项目成本核算工作，对降低项目成本、提高企业的经济效益有积极的作用。 5．成本分析项目成本分析是在成本形成过程中，对项目成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于项目成本管理的全过程，也就是说项目成本分析主要利用工程项目的成本核算资料(成本信息)，与目标成本(计划成本)、预算成本以及类似的工程项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素，检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的规律，寻找降低项目成本的途径，以便有效地进行成本控制。 6．成本考核成本考核是指在项目完成后，对项目成本形成中的各责任者，按项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给以相应的奖励和处罚。通过成本考核，做到有奖有惩，赏罚分明，才能有效地调动企业的每一个职工在各自的施工岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低项目成本和增加企业的积累做出自己的贡献。 综上所述，项目成本管理中每一个环节都是相互联系和相互作用的。成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制则是对成本计划的实施进行监督，保证决策的成本目标实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检验，它所提供的成本信息又对下一个项目成本预测和决策提供基础资料。成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段。 1.4建筑工程项目成本管理的措施为了取得施工成本管理的理想成效，应当从多方面采取措施实施管理，通常可以将这些措施归纳为组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。 1．组织措施组织措施是从施工成本管理的组织方面采取的措施。施工成本控制是全员的活动，如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任。施工成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。组织措施的另一方面是编制施工成本控制工作计划，确定合理详细的工作流程。要做好施工采购规划，通过生产要素的优化配置、合理使用、动态管理，有效控制实际成本；加强施工定额管理和施工任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗；加强施工调度，避免因施工计划不周和盲目调度造成窝工损失、机械利用率降低、物料积压等而使施工成本增加。成本控制工作只有建立在科学管理的基础之上，具备合理的管理体制，完善的规章制度，稳定的作业秩序，完整准确的信息传递，才能取得成效。组织措施是其他各类措施的前提和保障，而且一般不需要增加什么费用，运用得当可以收到良好的效果。 2．技术措施施工过程中降低成本的技术措施，包括：进行技术经济分析，确定最佳的施工方案；结合施工方法，进行材料使用的比选，在满足功能要求的前提下，通过代用、改变配合比、使用添加剂等方法降低材料消耗的费用；确定最合适的施工机械、设备使用方案。结合项目的施工组织设计及自然地理条件，降低材料的库存成本和运输成本；先进的施工技术的应用，新材料的运用，新开发机械设备的使用等。在实践中，也要避免仅从技术角度选定方案而忽视对其经济效果的分析论证。技术措施不仅对解决施工成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正施工成本管理目标偏差也有相当重要的作用。因此，运用技术纠偏措施的关键，一是要能提出多个不同的技术方案，二是要对不同的技术方案进行技术经济分析。 3．经济措施经济措施是最易为人们所接受和采用的措施。管理人员应编制资金使用计划，确定、分解施工成本管理目标。对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策。对各种支出，应认真做好资金的使用计划，并在施工中严格控制各项开支。及时准确地记录、收集、整理、核算实际发生的成本。对各种变更，及时做好增减账，及时落实业主签证，及时结算工程款。通过偏差分析和未完工程预测，可发现一些潜在的问题将引起未完工程施工成本增加，对这些问题应以主动控制为出发点，及时采取预防措施。由此可见，经济措施的运用绝不仅仅是财务人员的事情。 4.合同措施采用合同措施控制施工成本，应贯穿整个合同周期，包括从合同谈判开始到合同终结的全过程。首先是选用合适的合同结构，对各种合同结构模式进行分析、比较，在合同谈判时，要争取选用适合于工程规模、性质和特点的合同结构模式。其次，在合同的条款中应仔细考虑一切影响成本和效益的因素，特别是潜在的风险因素。通过对引起成本变动的风险因素的识别和分析，采取必要的风险对策，如通过合理的方式，增加承担风险的个体数量，降低损失发生的比例，并最终使这些策略反映在合同的具体条款中。在合同执行期间，合同管理的措施既要密切注视对方合同执行的情况，以寻求合同索赔的机会；同时也要密切关注自己履行合同的情况，以防止被对方索赔。 1.5项目成本管理的原则项目成本管理需要遵循以下六项原则：（1）领导者推动原则；（2）以人为本，全员参与原则；（3）目标分解，责任明确原则；（4）管理层次与管理内容的一致性原则；（5）动态性、及时性、准确性原则；（6）过程控制与系统控制原则。 1.6项目成本管理影响因素和责任体系1．项目成本管理影响因素影响项目成本管理的主要因素有以下几方面：投标报价；合同价；施工方案；施工质量；施工进度；施工安全；施工现场平面管理；工程变更；索赔费用等。 2．项目成本管理责任体系（1）组织管理层。组织管理层主要是设计和建立项目成本管理体系、组织体系的运行，行使管理和监督职能。它的成本管理除生产成本，还包括经营管理费用。负责项目全面管理的决策，确定项目的合同价格和成本计划，确定项目管理层的成本目标。 （2）项目经理部。项目经理部的成本管理职能，是组织项目部人员执行组织确定的项目成本管理目标，发挥现场生产成本控制中心的管理职能。负责项目生产成本的管理，实施成本控制，实现项目管理目标责任书的成本目标。 2建筑工程项目成本预测2.1项目成本预测的概念成本预测，就是依据成本的历史资料和有关信息，在认真分析当前各种技术经济条件、外界环境变化及可能采取的管理措施的基础上，对未来的成本与费用及其发展趋势所作的定量描述和逻辑推断。 项目成本预测是通过成本信息和工程项目的具体情况，对未来的成本水平及其发展趋势作出科学的估计，其实质就是工程项目在施工以前对成本进行核算。通过成本预测，使项目经理部在满足业主和企业要求的前提下，确定工程项目降低成本的目标，克服盲目性，提高预见性，为工程项目降低成本提供决策与计划的依据。 2.2项目成本预测的意义1．成本预测是投标决策的依据建筑施工企业在选择投标项目过程中，往往需要根据项目是否盈利、利润大小等诸因素确定是否对工程投标。 2．成本预测是编制成本计划的基础计划是管理的第一步。正确可靠的成本计划，必须遵循客观经济规律，从实际出发，对成本作出科学的预测。这样才能保证成本计划不脱离实际，切实起到控制成本的作用。 3．成本预测是成本管理的重要环节推算其成本水平变化的趋势及其规律性，预测实际成本。它是预测和分析相结合，是事后反馈与事前控制相结合。通过成本预测，发现问题，找出薄弱环节，有效控制成本。 2.3项目成本预测程序科学、准确的预测必须遵循合理的预测程序。项目成本预测程序如图所示。 1．制定预测计划制定预测计划是预测工作顺利进行的保证。预测计划的内容主要包括：组织领导及工作布置，配合的部门，时间进度，搜集材料范围等。2．搜集整理预测资料根据预测计划，搜集预测资料是进行预测的重要条件。预测资料一般有纵向和横向两方面的数据。纵向资料是企业成本费用的历史数据，据此分析其发展趋势；横向资料是指同类工程项目、同类施工企业的成本资料，据此分析所预测项目与同类项目的差异，并作出估计。 3．选择预测方法成本的预测方法可以分为定性预测法和定量预测法。（1）定性预测法是根据经验和专业知识进行判断的一种预测方法。常用的定性预测法有：管理人员判断法、专业人员意见法、专家意见法及市场调查法等。（2）定量预测法是利用历史成本费用资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过一定的数学模型来推测、计算未来成本的可能结果。 4．成本初步预测根据定性预测的方法及一些横向成本资料的定量预测，对成本进行初步估计。这一步的结果往往比较粗糙，需要结合现在的成本水平进行修正，才能保证预测结果的质量。5．影响成本水平的因素预测影响成本水平的因素主要有：物价变化、劳动生产率、物料消耗指标、项目管理费开支、企业管理层次等。可根据近期内工程实施情况、本企业及分包企业情况、市场行情等，推测未来哪些因素会对成本费用水平产生影响，其结果如何。 6．成本预测根据初步的成本预测以及对成本水平变化因素预测结果，确定成本情况。7．分析预测误差成本预测往往与实施过程中及其后的实际成本有出入，而产生预测误差。预测误差大小，反映预测准确程度的高低。如果误差较大，应分析产生误差的原因，并积累经验。 2.4项目成本预测方法1．定性预测方法在项目成本预测地过程中，经常采用的定性预测方法主要有：经验评判法、专家会议法、德尔菲法、主观概率法等 2．定量预测方法定量预测的主要方法有：算术平均法、回归分析法、高低点法、量平利分析法和因素分析法。 2.5回归分析法和高低点法1．回归分析法在具体的预测过程中经常会涉及几个变量或几种经济现象，并且需要探索它们之间的相互关系。例如成本与价格及劳动生产率等都存在着数量上的一定相互关系。对客观存在的现象之间相互依存关系进行分析研究，测定两个或两个以上变量之间的关系，寻求其发展变化的规律性，从而进行推算和预测，称为回归分析。在进行回归分析时，不论变量的个数多少，必须选择其中的一个变量为因变量，而把其他变量作为自变量，然后根据已知的历史统计数据资料，研究测定因变量和自变量之间的关系。利用回归分析法进行预测，称之为回归预测。 在回归预测中，所选定的因变量是指需要求得预测值的那个变量，即预测对象。自变量则是影响预测对象变化的，与因变量有密切关系的那个或那些变量。回归分析有一元线性回归分析、多元线性回归和非线性回归等。这里仅介绍一元线性回归在成本预测中的应用。 1）一元线性回归预测的基本原理一元线性回归预测法是根据历史数据在直角坐标系上描绘出相应点，再在各点间作一直线，使直线到各点的距离最小，即偏差平方和为最小，因而，这条直线就最能代表实际数据变化的趋势(或称倾向线)，用这条直线适当延长来进行预测是合适的。如图6.3所示。 一元线性回归预测的基本公式如下：Y=a+bX式中X——自变量；Y——因变量；a、b——回归系数，亦称待定系数。图6.3　一元线性回归预测分析图 2）一元线性回归预测的步骤（1）先根据X、Y两个变量的历史统计数据，把X与Y作为已知数，寻求合理的a、b回归系数，然后，依据a、b回归系数来确定回归方程。这是运用回归分析法的基础。（2）利用已求出的回归方程中a、b回归系数的经验值，把a、b作为已知数，根据具体条件，测算Y值随着X值的变化而呈现的未来演变。这是运用回归分析法的目的。 3）回归系数a和b的求解求解回归直线方程式中a、b两个回归系数要运用最小二乘法。计算公式如下：式中Ｘi——自变量的历史数据；Yi——相应的因变量的历史数据；N——所采用的历史数据的组数。 【例6-1】如表6-1为某建筑公司2006年3～9月份成本核算资料，10月份和11月份预算成本分别为20万元和30万元，分别预测10月、11月的实际成本。表6-1某建筑公司成本核算资料（万元） 【解】根据表6-1资料计算a和b。因此，回归方程为Y＝9＋0.6X。如果本年10月份预算成本为20万元，即X＝20，则实际成本Y10=9+0.6×20＝21（万元）实际成本比预算成本将超支1万元。如果本年11月预算成本为30万元，即X＝30，则实际成本Y11=9+0.6×30＝27（万元）实际成本比预算成本将降低3万元。 2．高低点法高低点法是成本预测的一种常用方法，它是根据统计资料中完成业务量（产量或产值）最高和最低两个时期的成本数据，通过计算总成本中的固定成本、变动成本和变动成本率来预测成本的。其基本公式如下：（1）变动成本率＝（2）总成本＝固定成本＋变动成本，即Y=a＋bX 3建筑工程项目成本计划3.1项目成本计划的概念和重要性成本计划，是在多种成本预测的基础上，经过分析、比较、论证、判断之后，以货币形式预先规定计划期内项目施工的耗费和成本所要达到的水平，并且确定各个成本项目比预计要达到的降低额和降低率，提出保证成本计划实施所需要的主要措施方案。项目成本计划是项目成本管理的一个重要环节，是实现降低项目成本任务的指导性文件，也是项目成本预测的继续。 3.2成本计划与目标成本所谓目标成本，即项目(或企业)对未来期产品成本所规定的奋斗目标。它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。项目管理的最终目标是低成本、高质量、短工期，而低成本是这三大目标的核心和基础。 一般而言，目标成本的计算公式如下：项目目标成本＝预计结算收入－税金－项目目标利润目标成本降低额＝项目的预算成本－项目的目标成本目标成本降低率＝ 3.3项目成本目标的分解通过计划目标成本的分解，使项目经理部的所有成员和各个单位、部门明确自己的成本责任，并按照分工去开展工作。通过计划目标成本的分解，将各分部分项工程成成本本控制目标和要求，各成本要素的控制目标和要求，落实到成成本控制的责任者。项目经理部进行目标成本分解，方法有两个：一是按工程成本项目分解，见图6.4。二是按项目组成分解，大中型工程项目通常是工程由若干单项工程构成的，而每个单项工程包括了多个单位工程，每个单位工程又是由若干各分部分项工程所构成。因此，首先要把项目总施工成本分解到单项工程和单位工程，再进一步分解到分部工程和分项工程中，见图6.5。 图6.4　按成本项目分解 图6.5　按成本项目分解 在完成施工项目成本分解之后，接下来就要具体地分析成本，编制分项工程的成本支出计划，从而得到详细的成本计划表，见表6-3。3.4成本计划的编制依据编制成本计划的过程是动员全体施工项目管理人员的过程，是挖掘降低成本潜力的过程，是检验施工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等是否落实的过程。表6-3分项工程成本计划表 （1）承包合同。合同文件除了包括合同文本外，还包括招标文件、投标文件、设计文件等，合同中的工程内容、数量、规格、质量、工期和支付条款都将对工程的成本计划产生重要的影响，因此，承包方在签订合同前应进行认真的研究与分析，在正确履约的前提下降低工程成本。 2）项目管理实施规划。其中工程项目施工组织设计文件为核心的项目实施技术方案与管理方案，是在充分调查和研究现场条件及有关法规条件的基础上制定的，不同实施条件下的技术方案和管理方案，将导致工程成本的不同。 （3）可行性研究报告和相关设计文件。（4）已签订的分包合同（或估价书）。（5）生产要素价格信息。包括：人工、材料、机械台班的市场价；企业颁布的材料指导价、企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准；结构件外加工计划和合同等。（6）反映企业管理水平的消耗定额（企业施工定额），以及类似工程的成本资料。 3.5项目成本计划的原则和程序1．项目成本计划的原则（1）合法性原则；（2）先进可行性原则；（3）弹性原则；（4）可比性原则；（5）统一领导分级管理的原则；（6）从实际出发的原则；（7）与其他计划结合的原则。 2．项目成本计划编制的程序编制成本计划的程序，因项目的规模大小、管理要求不同而不同。大中型项目一般采用分级编制的方式，即先由各部门提出部门成本计划，再由项目经理部汇总编制全项目工程的成本计划；小型项目一般采用集中编制方式，即由项目经理部先编制各部门成本计划，再汇总编制全项目的成本计划。编制程序如图6.6所示。图6.6　项目成本计划编制程序图 3.6项目成本计划的内容1．项目成本计划的组成施工项目的成本计划，一般由施工项目直接成本计划和间接成本计划组成。如果项目设有附属生产单位，成本计划还包括产品成本计划和作业成本计划。1）直接成本计划直接成本计划主要反映工程成本的预算价值、计划降低额和计划降低率。直接成本计划的具体内容如下：（1）编制说明。指对工程的范围、投标竞争过程及合同条件、承包人对项目经理提出的责任成本目标、项目成本计划编制的指导思想和依据等的具体说明。 2）项目成本计划的指标。项目成本计划的指标应经过科学的分析预测确定，可以采用对比法、因素分析法等进行测定。（3）按工程量清单列出的单位工程计划成本汇总表，见表6-4。表6-4单位工程计划汇总表 （4）按成本性质划分的单位工程成本汇总表，根据清单项目的造价分析，分别对人工费、材料费、机械费、措施费、企业管理费和税费进行汇总，形成单位工程成本计划表。（5）项目计划成本应在项目实施方案确定和不断优化的前提下进行编制，因为不同的实施方案将导致直接工程费、措施费和企业管理费的差异。成本计划的编制是项目成本预控的重要手段。因此，应在开工前编制完成，以便将计划成本目标分解落实，为各项成本的执行提供明确的目标、控制手段和管理措施。 2）间接成本计划间接成本计划主要反映施工现场管理费用的计划数、预算收入数及降低额。间接成本计划应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费为基础，制定各部门费用的收支计划，汇总后作为工程项目的管理费用的计划。在间接成本计划中，收入应与取费口径一致，支出应与会计核算中管理费用的二级科目一致。间接成本的计划的收支总额，应与项目成本计划中管理费一栏的数额相符。各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证该计划的实施。 2．项目成本计划表1）项目成本计划任务表项目成本计划任务表主要是反映项目预算成本、计划成本、成本降低额、成本降低率的文件。是落实成本降低任务的依据，如表6-5所示。表6-5项目成本计划任务表 2）项目间接成本计划表项目间接成本计划表主要指施工现场管理费计划表。反映发生在项目经理部的各项施工管理费的预算收入、计划数和降低额，如表6-6所示。表6-6施工现场管理费计划表 3）项目技术组织措施表项目技术组织措施表由项目经理部有关人员分别就应采取的技术组织措施预测它的经济效益，最后汇总编制而成。编制技术组织措施表的目的，是为了在不断采用新工艺、新技术的基础上提高施工技术水平，改善施工工艺过程，推广工业化和机械化施工方法，以及通过采纳合理化建议达到降低成本的目的，如表6-7所示。4）项目降低成本计划表表6-7技术组织措施表 4）项目降低成本计划表根据企业下达给该项目的降低成本任务和该项目经理部自己确定的降低成本指标而制定出项目成本降低计划。它是编制成本计划任务表的重要依据。它是由项目经理部有关业务和技术人员编制的。其根据是项目的总包和分包的分工，项目中的各有关部门提供的降低成本资料及技术组织措施计划。在编制降低成本计划表时，还应参照企业内外以往同类项目成本计划的实际执行情况，如表6-8所示。表6-8降低成本计划表 3.7项目成本计划编制的方法1．施工预算法施工预算法，是指以施工图中的工程实物量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映其施工生产耗费水平。施工预算法计划成本＝施工预算工料消耗费用－技术节约措施计划节约额 【例6-3】某工程项目按照施工预算的工程量，套用施工工料消耗定额，所计算消耗费用为1280.98万元，技术节约措施计划节约额为45.64万元。计算计划成本。【解】工程项目计划成本＝1280.98-45.64＝1235.34（万元）施工图预算和施工预算的区别。施工图预算是以施工图为依据，按照预算定额和规定的取费标准以及图纸工程量计算出项目成本，反映为完成施工项目建筑安装任务所需的直接成本和间接成本。它是招标投标中计算标底的依据，评标的尺度；是控制项目成本支出、衡量成本节约或超支的标准，也是施工项目考核经营成果的基础。施工预算是施工单位(各项目经理部)根据施工定额编制的，作为施工单位内部经济核算的依据。两算对比差额的实质是反映两种定额——施工定额和预算定额产生的差额，因此又称定额差。 2．技术节约措施法技术节约措施法是指以工程项目计划采取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为项目成本降低额，然后求工程项目的计划成本的方法。用公式表示为：工程项目计划成本＝工程项目预算成本－技术节约措施计划节约额(成本降低额)计划成本降低率=×100%采用这种方法首先确定的是降低成本指标和降低成本技术节约措施，然后再编制成本计划。 【例6-4】某工程项目造价679.38，扣除计划利润和税金及企业管理费，经计算该项目的预算成本为557.08万元，该项目的技术节约措施节约额为37.03万元。计算计划成本和计划成本降低率【解】工程项目计划成本=557.08-37.03=520.05（万元）工程项目计划成本降低率=（37.03÷557.08）×100%=6.65% 3．成本习性法成本习性法是固定成本和变动成本在编制成本计划中的应用，主要按照成本习性，将成本分成固定成本和变动成本两类，以此计算计划成本。具体划分可采用按费用分解的方法。 在成本按习性划分为固定成本和变动成本后，可用下列公式计算：工程项目计划成本＝项目变动成本总额＋项目固定成本总额【例6-6】某工程项目，经过分部分项测算，测得其变动成本总额为512.71万元，固定成本总额60.11万元。计算计划成本。【解】工程项目计划成本＝512.71+60.11＝572.82(万元) 4．按实计算法按实计算法，就是工程项目经理部有关职能部门(人员)以该项目施工图预算的工料分析资料作为控制计划成本的依据，根据项目经理部执行施工定额的实际水平和要求，由各职能部门归口计算各项计划成本(1)人工费的计划成本，由项目管理班子的劳资部门(人员)计算。人工费的计划成本＝计划用工量×实际水平的工资率式中，计划用工量＝∑(分项工程量×工日定额)；工日定额看根据实际水平，考虑先进性，适当提高定额。 (2)材料费的计划成本，由项目管理班子的材料部门(人员)计算。材料费的计划成本＝各种材料的计划用量×实际价格＋工程用水的水费(3)机械使用费的计划成本，由项目管理班子的机管部门(人员)计算。机械使用费的计划成本＝机械计划台班数×规定单价＋机械用电的电费(4)措施费的计划成本，由项目管理班子的施工生产部门和材料部门(人员)共同计算。计算的内容包括现场二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程交点费以及场地清理费等项费用的测算。 4建筑工程项目成本控制4.1建筑工程项目成本控制概要1．项目成本控制的概念项目成本控制是指项目经理部在项目成本形成的过程中，为控制人、机、材消耗和费用支出，降低工程成本，达到预期的项目成本目标，所进行的成本预测、计划、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告等一系列活动。 2．项目成本控制的依据1）项目承包合同文件项目成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。2）项目成本计划项目成本计划是根据工程项目的具体情况制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是项目成本控制的指导文件。 3）进度报告进度报告提供了每一时刻工程实际完成量，工程施工成本实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。4）工程变更与索赔资料在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员应当通过对变更要求当中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。 除了上述几种项目成本控制工作的主要依据以外，有关施工组织设计、分包合同文本等也都是项目成本控制的依据。3．项目成本控制的要求项目成本控制应满足下列要求：(1)要按照计划成本目标值来控制生产要素的采购价格，并认真做好材料、设备进场数量和质量的检查、验收与保管。(2)要控制生产要素的利用效率和消耗定额，如任务单管理、限额领料、验工报告审核等。同时要做好不可预见成本风险的分析和预控，包括编制相应的应急措施等。 (3)控制影响效率和消耗量的其他因素(如工程变更等)所引起的成本增加。(4)把项目成本管理责任制度与对项目管理者的激励机制结合起来，以增强管理人员的成本意识和控制能力。(5)承包人必须有一套健全的项目财务管理制度，按规定的权限和程序对项目资金的使用和费用的结算支付进行审核、审批，使其成为项目成本控制的一个重要手段。 4．项目成本控制的原则1）全面控制原则(1)项目成本的全员控制。(2)项目成本的全过程控制。2）动态控制原则(1)项目施工是一次性行为，其成本控制应更重视事前、事中控制。(2)编制成本计划，制订或修订各种消耗定额和费用开支标准。(3)施工阶段重在执行成本计划，落实降低成本措施，实行成本目标管理。(4)建立灵敏的成本信息反馈系统。3）目标管理原则4）责、权、利相结合原则5）节约原则 (1)编制工程预算时，应“以支定收”，保证预算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制资源消耗和费用支出。(2)严格控制成本开支范围，费用开支标准和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督。抓住索赔时机，搞好索赔、合理力争甲方给予经济补偿。6）开源与节流相结合原则 4.2项目成本控制实施的步骤1．比较按照某种确定的方式将施工成本计划值与实际值逐项进行比较，以发现施工成本是否已超支。2．分析在比较的基础上，对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因。这一步是施工成本控制工作的核心，其主要目的在于找出产生偏差的原因，从而采取有针对性的措施，减少或避免相同原因的再次发生或减少由此造成的损失。3．预测根据项目实施情况估算整个项目完成时的施工成本。预测的目的在于为决策提供支持。 4．纠偏当工程项目的实际施工成本出现了偏差，应当根据工程的具体情况、偏差分析和预测的结果，采取适当的措施，以期达到使施工成本偏差尽可能小的目的。纠偏是施工成本控制中最具实质性的一步。只有通过纠偏，才能最终达到有效控制施工成本的目的。5．检查它是指对工程的进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展状况以及纠偏措施的执行情况和效果，为今后的工作积累经验。 4.3项目成本控制的对象和内容1．项目成本控制对象(1)以项目成本形成的过程作为控制对象。根据对项目成本实行全面、全过程控制的要求。(2)以项目的职能部门、施工队和生产班组作为成本控制的对象。成本控制的具体内容是日常发生的各种费用和损失。项目的职能部门、施工队和班组还应对自己承担的责任成本进行自我控制，应该说，这是最直接、最有效的项目成本控制。(3)以分部分项工程作为项目成本的控制对象。项目应该根据分部分项工程的实物量，参照施工预算定额，联系项目管理的技术素质、业务素质和技术组织措施的节约计划，编制包括工、料、机消耗数量以及单价、金额在内的施工预算，作为对分部分项工程成本进行控制的依据。(4)以对外经济合同作为成本控制对象。 2．项目成本控制实施内容1）工程投标阶段中标以后，应根据项目的建设规模，组建与之相适应的项目经理部，同时以“标书”为依据确定项目的成本目标，并下达给项目经理部。2）施工准备阶段根据设计图纸和有关技术资料，对施工方法、施工顺序、作业组织形式、机械设备选型、技术组织措施等进行认真的研究分析，并运用价值工程原理，制定出科学先进、经济合理的施工方案。3）施工阶段（1）将施工任务单和限额领料单的结算资料与施工预算进行核对，计算分部分项工程的成本差异，分析差异产生的原因，并采取有效的纠偏措施。 2．项目成本控制实施内容1）工程投标阶段中标以后，应根据项目的建设规模，组建与之相适应的项目经理部，同时以“标书”为依据确定项目的成本目标，并下达给项目经理部。2）施工准备阶段根据设计图纸和有关技术资料，对施工方法、施工顺序、作业组织形式、机械设备选型、技术组织措施等进行认真的研究分析，并运用价值工程原理，制定出科学先进、经济合理的施工方案。3）施工阶段（1）将施工任务单和限额领料单的结算资料与施工预算进行核对，计算分部分项工程的成本差异，分析差异产生的原因，并采取有效的纠偏措施。 （2）及时办理工程结算。（3）在工程保修期间，应由项目经理指定保修工作的责任者，并责成保修责任者根据实际情况提出保修计划(包括费用计划)，以此作为控制保修费用的依据。4.4项目成本控制的实施方法1．以项目成本目标控制成本支出它通过确定成本目标并按计划成本进行施工、资源配置，对施工现场发生的各种成本费用进行有效控制，其具体的控制方法如下。 1）人工费的控制人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过劳务合同进行控制。2）材料费的控制材料费控制同样按照“量价分离”原则，控制材料用量和材料价格。第一是材料用量的控制，在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过材料需用量计划、定额管理、计量管理等手段有效控制材料物资的消耗，具体方法扣下： （1）材料需用量计划的编制适时性、完整性、准确性控制。在工程项目施工过程中，每月应根据施工进度计划，编制材料需用量计划。计划的适时性是指材料需用量计划的提出和进场要适时。计划的完整性是指材料需用量计划的材料品种必须齐全，材料的型号、规格、性能、质量要求等要明确。计划的准确性是指材料需用量的计算要准确，绝不能粗估冒算。需用量计划应包括需用量和供应量。（2）材料领用控制。材料领用控制是通过实行限额领料制度来控制。限额领料制度可采用定额控制和指标控制。定额控制指对于有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额发料制度。指标控制指对于没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的办法。 （3）材料计量控制。准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量检查。计量器具要按期检验、校正，必须受控；计量过程必须受控；计量方法必须全面准确并受控。（4）工序施工质量控制。工程施工前道工序的施工质量往往影响后道工序的材料消耗量。从每个工序的施工来讲，则应时时受控，一次合格，避免返修而增加材料消耗。第二是材料价格的控制。材料价格主要由材料采购部门控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损耗等所组成，因此控制材料价格，主要是通过掌握市场信息，应用招标和询价等方式控制材料、设备的采购价格。 施工项目的材料物资，包括构成工程实体的主要材料和结构件，以及有助于工程实体形成的周转使用材料和低值易耗品。从价值角度看，材料物资的价值，约占建筑安装工程造价的60％～70％以上，其重要程度自然是不言而喻。材料物资的供应渠道和管理方式各不相同，控制的内容和方法也将有所不同。3）施工机械使用费的控制合理选择施工机械设备，合理使用施工机械设备对成本控制具有十分重要的意义，尤其是高层建筑施工。据某些工程实例统计，高层建筑地面以上部分的总费用中，垂直运输机械费用约占6％～10％。由于不同的起重运输机械各有不同的用途和特点，因此在选择起重运输机械时，首先应根据工程特点和施工条件确定采取何种不同起重运输机械的组合方式。 施工机械使用费主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制施工机械使用费支出，主要从以下几个方面进行控制：（1）合理安排施工生产，加强设备租赁计划管理，减少因安排不当引起的设备闲置；（2）加强机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高现场设备利用率；（3）加强现场设备的维修保养，避免因不正确使用造成机械设备的停置；（4）做好机上人员与辅助生产人员的协调与配合，提高施工机械台班产量。4）施工分包费用的控制分包工程价格的高低，必然对项目经理部的施工项目成本产生一定的影响。因此，施工项目成本控制的重要工作之一是对分包价格的控制。项目经理部应在确定施工方案的初期就要确定需要分包的工程范围。决定分包范围的因素主要是施工项目的专业性和项目规模。对分包费用的控制，主要是要做好分包工程的询价、订立平等互利的分包合同、建立稳定的分包关系网络、加强施工验收和分包结算等工作。 2．以施工方案控制资源消耗资源消耗数量的货币表现大部分是成本费用。因此，资源消耗的减少，就等于成本费用的节约；控制了资源消耗，也等于是控制了成本费用。以施工预算控制资源消耗的实施步骤和方法如下：(1)在工程项目开工以前，根据施工图纸和工程现场的实际情况，制定施工方案。(2)组织实施。施工方案是进行工程施工的指导性文件，有步骤、有条理地按施工方案组织施工，可以合理配置人力和机械，可以有计划地组织物资进场，从而可以做到均衡施工。(3)采用价值工程，优化施工方案。价值工程，又称价值分析，是一门技术与经济相结合的现代化管理科学，应用价值工程，既研究在提高功能的同时不增加成本，或在降低成本的同时不影响功能，把提高功能和降低成本统一在最佳方案中。 4.5赢得值（挣值）法赢得值法（EarnedValueManagement,EVM）作为一项先进的项目管理技术，最初是美国国防部与1967年首次确立的。到目前为止国际上先进的工程公司已普遍采用赢得值法进行工程项目的费用、进度综合分析控制。挣值法也称赢得值法，是通过分析项目实际完成情况与计划完成情况的差异，从而判断项目费用、进度是否存在偏差的一种方法。用赢得值法进行费用、进度综合分析控制，基本参数有三项，即已完工作预算费用、计划工作预算费用和已完工作实际费用。 1．赢得值法的三个基本参数1）已完工作预算费用已完工作预算费用（BCWP）＝已完成工作量×预算（计划）单价2）计划工作预算费用计划工作预算费用（BCWS）=计划工作量×预算（计划）单价 3）已完工作实际费用已完工作实际费用（ACWP）=已完成工作量×实际单价2．赢得值法的四个评价指标在这三个基本参数的基础上，可以确定赢得值法的四个评价指标，它们也都是时间的函数。1）费用偏差CV(CostVariance)费用偏差（CV）=已完工作预算费用（BCWP）-已完工作实际费用（ACWP）当费用偏差CV值为负值时，即表示项目运行超出预算费用；当费用偏差CV值为正值时，表示项目运行节支，实际费用没有超出预算费用：当CV为零时，表示实际费用等于预算费用。 2）进度偏差SV（ScheduleVariance）进度偏差（SV）=已完工作预算费用（BCWP）-计划工作预算费用（BCWS）当进度偏差SV为负值时，表示进度延误，即实际进度落后于计划进度，当进度偏差SV为正值时，表示进度提前，即实际进度快于计划进度；当SV为零时，表示实际进度与计划进度一致。3）费用绩效指数（CPI）费用绩效指数（CPI）=已完工作预算费用（BCWP）/已完工作实际费用（ACWP）当费用绩效指数（CPI）＜1时，表示超支，即实际费用高于预算费用；当费用绩效指数（CPI）＞1时，表示节支，即实际费用低于预算费用；当费用绩效指数（CPI）＝1时，表示实际费用等于预算费用。 4）进度绩效指数（SPI）进度绩效指数（SPI）=已完工作预算费用（BCWP）/计划工作预算费用（BCWS）当进度绩效指数（SPI）＜1时，表示进度延误，即实际进度比计划进度拖后；当进度绩效指数（SPI）＞1时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快；当进度绩效指数（SPI）＝1时，表示实际进度等于计划进度。费用（进度）偏差反映的是绝对偏差，结果和直观，有助于费用管理人员了解项目费用出现偏差的绝对数额，并依次采取一定措施，制定或调整费用支出计划和资金筹措计划。但是，绝对偏差有其不容忽视的局限性。如同样是10万元的费用偏差，对于总费用1000万元的项目和总费用1亿元的项目而言，其严重性显然是不同的。因此，费用（进度）偏差仅适合于对同一项目作偏差分析。费用（进度）绩效指数反映的是相对偏差，它不受项目层次的限制，也不受项目实施时间的限制，因而在同一项目和不同项目比较中均可采用。 在项目的费用、进度综合控制中引入赢得值法，可以克服过去进度、费用分开控制的缺点，即当我们发现费用超支时，很难立即知道是由于费用超出预算，还是由于进度提前。相反，当我们发现费用低于预算时，也很难立即知道是由于费用节省，还是由于进度拖延。而引入赢得值法即可定量地判断进度、费用的执行效果。4.6偏差分析的表达方法偏差分析可以采用不同的表达方法，常用的有横道图法、表格法和曲线法。1．横道图法用横道图法进行费用偏差分析，是用不同的横道标识已完工作预算费用（BCWP）、计划工作预算费用（BCWS）和已完工作实际费用（ACWP），横道的长度与其金额成正比例。如图6.7所示。 图6.7　费用偏差分析的横道图 横道图法具有形象、直观、一目了然等优点，它能够准确表达出费用的绝对偏差，而且能一眼感受到偏差的严重性。但这种方法反映的信息量少，一般在项目的较高管理层应用。2．表格法表格法是进行偏差分析最常用的一种方法。它将项目编号、名称、各费用参数以及费用偏差数综合归纳入一张表格中，并且直接在表格中进行比较。由于各偏差参数都在表中列出，使得费用管理者能够综合地了解并处理这些数据。 用表法进行偏差分析具有如下优点：（1）灵活、适用性强。可根据实际需要设计表格，进行增减项。（2）信息量大。可以反映偏差分析所需的资料，从而有利于费用控制人员及时采取针对性措施，加强控制。（3）表格处理可借助于计算机，从而节约大量数据处理所需的人力，并大大提高速度。表6-10是一用表格法进行偏差分析的例子。图6.8　挣值评价曲线 3．曲线法挣值法评价曲线如图6.8所示。图的横坐标表示时间，纵坐标则表示费用（以实物工程量、工时或金额表示）。图中BCWS按S型曲线路径不断增加，直至项目结束达到它的最大值。可见BCWS是一种S曲线。ACWP同样是进度的时间参数，随项目推进而不断增加的，也是S型曲线 表6-10费用偏差分析表 在项目实施过程中，以上三个参数可以形成三条曲线，即计划工作预算费用(BCWS)、已完工作预算费用(BCWP)、已完工作实际费用(ACWP)曲线。图中：CV＝BCWP－ACWP，由于两项参数均以已完工作为计算基准，所以两项参数之差，反映项目进展的费用偏差。SV=BCWP－BCWS，由于两项参数均以预算值(计划值)作为计算基准，所以两者之差，反映项目进展的进度偏差。采用赢得值法进行费用、进度综合控制，还可以根据当前的进度、费用偏差情况，通过原因分析，对趋势进行预测，预测项目结束时的进度、费用情况。利用挣值法评价曲线进行费用进度评价，如图6.8所示。CV＜0，SV＜0，表示项目执行效果不佳，即费用超支，进度延误，应采取相应的补救措施。 【例6-7】某装饰工程公司承接一项酒店装修该造工程，合同总价1500万元，总工期6个月，前5个月各月完成费用情况如下表6-11所示。问题：（1）计算各月的已完工程预算费用BCWP及5个月的BCWP。（2）计算5个月的计划完成预算费用BCWS、实际完成预算费用ACWP。（3）计算5个月的费用偏差CV、进度偏差SV、并分析成本和进度状况。（4）计算5个月的费用绩效指数CPI、进度绩效指数SPI，并分析成本和进度状况。 【解】（1）各月的BCWP计算结果见表6-12。已完成工作预算费用BCWP＝计划完成预算费用BCWS×已经完成工作量的百分比5个月的已完工作预算费用BCWP合计为1250万元。表6-11检查记录表 2）从表中可见，5个月的累计的计划完成预算费用BCWS为1220万元，实际完成预算费用ACWP为1225万元。（3）5个月的费用偏差CV：CV＝BCWP－ACWP＝1250－1225＝25万元，由于CV为正，说明费用节约。5个月的进度偏差SV：SV＝BCWP－BCWS＝1250－1220＝30万元，由于SV为正，说明进度提前。（4）费用绩效指数CPI＝BCWP/ACWP＝1250/1225＝1.0204，由于CPI大于1，说明费用节约。进度绩效指数SPI＝BCWP/BCWS＝1250/1220＝1.0246，由于SPI大于1，说明进度提前。表6-12费用计算 4.7分析与建议1．原因分析在实际执行过程中，最理想的状态是ACWP、BCWS、BCWP三曲线靠得很近、平稳上升，表示项目按预定计划目标前进。如果三条曲线离散度不断增加，则预示可能发生关系到项目成败的重大问题。经过对比分析，发现某一方面已经出现费用超支、或预计最终将会出现费用超支，则应将它提出，作进一步的原因分析。原因分析是费用责任分析和提出费用控制措施的基础，费用超支的原因一般有：（1）宏观因素。总工期延拖，物价上涨，工作量大幅度增加。（2）微观因素。分项工作效率低，协调不好，局部返工。（3）内部原因。管理失误，不协调，采购了劣质材料，工人培训不充分，材料消耗增加，事故、返工。 （4）外部原因。上级、业主的干扰，设计的修改，阴雨天气，其他风险等。（5）另有技术的、经济的、管理的、合同的等方面的原因。原因分析可以采用因果关系分析图进行定性分析，在此基础上又可以利用因素差异分析法进行定量分析。2．建议通常要压缩已经超支的费用，而不损害其他目标是十分困难的，一般只有当给出的措施比原计划已选定的措施更为有利，或使工程范围减少，或生产效率提高，成本才能降低。（1）寻找新的、更好更省的、效率更高的技术方案。（2）购买部分产品，而不是采用完全由自己生产的产品。（3）重新选择供应商，但会产生供应风险，选择需要时间 （4）改变实施过程。（5）删去工作包，这会提高风险，降低质量。（6）变更工程范围。（7）索赔。例如向业主、承（分）包商、供应商索赔以弥补费用超支等。当发现费用超支时，人们常常通过其他手段，在其他工作包上节约开支，这常常是十分困难的。这会损害工程，包括工程质量和工期的目标，甚至有时贸然采取措施，主观上企图降低成本，而最终却导致更大的费用超支。表6-13为挣值法参数分析与对应措施表。 表6-13挣值法参数分析与对应措施表 5建筑工程项目成本核算5.1项目成本核算概要项目成本核算在施工项目成本管理中的重要性体现在两个方面：一方面，它是施工项目进行成本预测、制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面，它又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。 1．项目成本核算的对象成本核算的对象是指在计算工程成本中确定的归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。确定成本核算对象，是设立工程成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提。 （1）一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。（2）规范大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。（3）同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。（4）改建、扩建的零星工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。 2．项目成本核算的要求项目成本核算的基本要求如下：(1)项目经理部应根据财务制度和会计制度的有关规定，建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，并设置核算台账，记录原始数据。(2)项目经理部应按照规定的时间间隔进行项目成本核算。(3)项目成本核算应坚持三同步的原则。项目经济核算的“三同步”，是指统计核算、业务核算、会计核算三者同步进行。统计核算即产值统计，业务核算即人力资源和物质资源的消耗统计，会计核算即成本会计核算。根据项目形成的规律，这三者之间必然存在同步关系，即完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本，三者应该同步，否则项目成本就会出现盈亏异常情况。 (4)建立以单位工程为对象的项目生产成本核算体系，是因为单位工程是施工企业的最终产品(成品)，可独立考核。(5)项目经理部应编制定期成本报告。5.2项目成本核算的方法1．建筑工程项目成本核算的信息关系建筑工程项目成本核算需要各方面提供信息，如图6.9所示。2．建筑工程项目成本核算的工作流程建筑工程项目成本核算的工作流程是：预算→降低成本计划→成本计划→施工中的核算→竣工结算。 5.3项目成本核算的过程成本的核算过程，实际上也是各成本项目的归集和分配的过程。成本的归集是指通过一定的会计制度，以有序的方式进行成本数据的搜集和汇总；而成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。工程直接费在计算工程造价时可按定额和单位估价表直接列入，但是在项目多的单位工程施工情况下，实际发生时却有相当部分费用也需要通过分配方法计入。间接成本一般按一定标准分配计入成本核算对象——单位工程。核算的内容和过程如下：图6.9　施工项目成本核算信息关系图 （1）人工费的归集和分配；（2）材料费的归集和分配；（3）周转材料的归集和分配；（4）结构件的归集和分配；（5）机械使用费的归集和分配；（6）施工措施费的归集和分配；（7）施工间接费的归集和分配；（8）分包工程成本的归集和分配。5.4建筑工程项目成本会计的账表项目经理部应根据会计制度的要求，设立核算必要的账户，进行规范的核算。首先应建立三本账，再由三本账编制施工项目成本的会计报表——四表。 1）三账三账包括工程施工账、其他直接费账和施工间接费账。（1）工程施工账。用于核算工程项目进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出，是以组成工程项目成本的成本项目设专栏记载的。工程施工账按照成本核算对象核算的要求，又分为单位工程成本明细账和工程项目成本明细账。（2）其他直接费账。先以其他直接费费用项目设专栏记载，月终再分配计入受益单位工程的成本。（3）施工间接费账。用于核算项目经理部为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用支出，以项目经理部为单位设帐，按间接成本费用项目设专栏记载，月终再按一定的分配标准计人受益单位工程成本。 2）四表四表包括在建工程成本明细表、竣工工程成本明细表、施工间接费表和工程项目成本表。（1）在建工程成本明细表。要求分单位工程列示，以组成单位工程成本项目的三本账汇总形成报表，账表相符，按月填表。（2）竣工工程成本明细表。要求在竣工点交后，以单位工程列示，实际成本账表相符，按月填表。（3）施工间接费表。要求按核算对象的间接成本费用项目列示，账表相符，按月填报。（4）工程项目成本表。该报表属于工程项目成本的综合汇总表，表中除按成本项目列示外，还增加了工程成本合计、工程结算成本合计、分建成本、工程结算其他收入和工程结算成本总计等项，综合了前三个报表，汇总反映项目成本。 6建筑工程项目成本分析与考核6.1项目成本分析概要1．项目成本分析的概念项目成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径(包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正)；另一方面，通过成本分析，可从账簿、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，项目成本分析，也是降低成本、提高项目经济效益的重要手段之一。 2．项目成本分析的作用(1)有助于恰当评价成本计划的执行结果。(2)揭示成本节约和超支的原因，进一步提高企业管理水平。(3)寻求进一步降低成本的途径和方法，不断提高企业的经济效益。3．项目成本分析的内容一般来说，项目成本分析主要包括以下三种：1）随着项目施工的进展而进行的成本分析（1）分部分项工程成本分析。（2）月(季)度成本分析。（3）年度成本分析。（4）竣工成本分析。 2）按成本项目进行的成本分析（1）人工费分析。（2）材料费分析。（3）机具使用费分析。（4）措施费分析。（5）间接成本分析。3）针对特定问题和与成本有关事项的分析（1）成本盈亏异常分析。（2）工期成本分析。（3）资金成本分析。（4）质量成本分析。（5）技术组织措施、节约效果分析。（6）其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。 一般来说，项目成本分析的内容主要包括以下几个方面：（1）人工费用水平的合理性。（2）材料、能源利用效果。（3）机械设备的利用效果。（4）施工质量水平的高低。（5）其他影响项目成本变动的因素。6.2项目成本分析的依据施工成本分析，就是根据会计核算、业务核算和统计核算提供的资料，对施工成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径；另一方面，通过成本分析，可从账簿、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。 1．会计核算会计核算主要是价值核算。会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，做出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。由于会计记录具有连续性、系统性、综合性等特点，所以是施工成本分析的重要依据。2．业务核算业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度，它包括原始记录和计算登记表，如单位工程及分部分项工程进度登记，质量登记，工效、定额计算登记，物资消耗定额记录，测试记录等等。业务核算的范围比会计、统计核算要广，会计和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算，不但可以对已经发生的，而且还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，看是否可以做，是否有经济效果。它的特点是，对个别的经济业务进行单项核算。业务核算的目的，在于迅速取得资料，在经济活动中及时采取措施进行调整。 3．统计核算统计核算是利用会计核算资料和业务核算资料，把企业生产经营活动客观现状的大量数据，按统计方法加以系统整理，表明其规律性。它的计量尺度比会计宽，可以用货币计算，也可以用实物或劳动量计量。它通过全面调查和抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标，可以计算当前的实际水平，确定变动速度，可以预测发展的趋势。6.6.3项目成本分析的方法项目成本分析的基本方法包括比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。1．比较法比较法，又称“指标对比分析法”，就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法，具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。比较法的应用，通常有下列形式： （1）将实际指标与目标指标对比（2）本期实际指标与上期实际指标对比（3）与本行业平均水平、先进水平对比2．因素分析法因素分析法又称连环置换法。这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下。 (1)确定分析对象，并计算出实际与目标数的差异。（2）确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序(排序规则是：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值)。（3）以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数。（4）将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。（5）将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。（6）各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。 因素分析法是把项目成本综合指标分解为各个相联系的原始因素，以确定指标变动的各因素影响程度。它可以衡量各项因素影响程度的大小，以查明原因，改进措施，降低成本。【例6-8】商品混凝土目标成本为443040元，实际成本为473697元，比目标成本增加30657元，资料见表6-14。表6-14商品混凝土目标成本与实际成本对比表 【解】分析成本增加的原因：（1）分析对象是商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为30657元，该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表6-14。（2）以目标数443040元(＝600×710×1.04)为分析替代的基础第一次替代产量因素，以630替代600630×710×1.04＝465192元；第二次替代单价因素，以730替代710，并保留上次替代后的值630×730×1.04＝478296元；第三次替代损耗率因素，以1.03替代1.04，并保留上两次替代后的值，630×730×1.03＝473697元。 （3）计算差额：第一次替代与目标数的差额＝465192-443040＝22152元；第二次替代与第一次替代的差额＝478296-465192＝13104元；第三次替代与第二次替代的差额＝473697-478296＝-4599元。（4）产量增加使成本增加了22152元，单价提高使成本增加了13104元，而损耗率下降使成本减少了4599元。（5）各因素的影响程度之和＝22152+13104-4599＝30657元，与实际成本与目标成本的总差额相等。为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表6-15。因素分析法在计算时，各个因素的排列顺序是固定不变的。表6-15商品混凝土成本变动因素分析表 3．差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标与实际的差额来计算其对成本的影响程度。【例6-9】某工程项目某月的实际成本降低额比目标数提高了2.00万元，根据表6-16中资料，应用“差额计算法”分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。(1)预算成本增加对成本降低额的影响程度：(320-310)×4％＝0.40(万元)(2)成本降低率提高对成本降低额的影响程度：(4.5％-4％)×320＝1.60(万元)以上两项合计：0.40+1.60＝2.00(万元)表6-16降低成本目标与实际对比表 4．比率法比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：(1)相关比率法。由于项目经济活动的各个方面是相互联系，相互依存，又相互影响的，因而可以将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。(2)构成比率法。又称比重分析法或结构对比分析法。通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况及各成本项目占成本总量的比重，同时也可看出量、本、利的比例关系(即预算成本、实际成本扣降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。见表6-17。 表6-17成本构成比例分析表（万元） (3)动态比率。动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，用以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算通常采用基期指数和环比指数两种方法。见表6-18。表6-18指标动态比较表指标第一季度第二季度第三季度第四季度降低成本（万元）基期指数（％）（一季度＝100）环比指数（％）（上一季度＝100）45.6047.80104.82104.8252.50115.13109.8364.30141.01122.48 6.4综合成本分析和专项成本分析1．综合成本的分析方法所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分析工作，无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。1）分部分项工程成本分析分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为已完成分部分项工程。分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。 分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。由于施工项目包括很多分部分项工程，不可能也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析。但是，对于那些主要分部分项工程则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。这是一项很有意义的工作，因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。 2）月(季)度成本分析月(季)度成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。对于具有一次性特点的施工项目来说，有着特别重要的意义。因为通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表。分析的方法，通常有以下几个方面：（1）通过实际成本与预算成本的对比；（2）通过实际成本与目标成本的对比；（3）通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节；（4）通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响；（5）通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径；（6）分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。 3）年度成本分析企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要。因为通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除了月(季)度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。 4）竣工成本的综合分析凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算(即成本核算对象)的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象(单位工程)，就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。 单位工程竣工成本分析，应包括以下三方面内容：（1）竣工成本分析；（2）主要资源节超对比分析；（3）主要技术节约措施及经济效果分析。通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。 2．项目专项成本的分析方法1）成本盈亏异常分析检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”入手。因为，项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。2）工期成本分析工期成本分析，就是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。3）资金成本分析资金与成本的关系，就是工程收入与成本支出的关系。根据工程成本核算的特点，工程收入与成本支出有很强的配比性。在一般情况下，都希望工程收入越多越好，成本支出越少越好。 4）技术组织措施执行效果分析技术组织措施必须与工程项目的工程特点相结合，技术组织措施有很强的针对性和适应性(当然也有各工程项目通用的技术组织措施)。计算节约效果的方法一般按以下公式计算：措施节约效果＝措施前的成本－措施后的成本对节约效果的分析，需要联系措施的内容和执行经过来进行。5）其他有利因素和不利因素对成本影响的分析 6.5项目成本考核1．项目成本考核的概念项目成本考核，是指对项目成本目标(降低成本目标)完成情况和成本管理工作业绩两方面的考核。这两方面的考核，都属于企业对项目经理部成本监督的范畴。应该说，成本降低水平与成本管理工作之间有着必然的联系，又同受偶然因素的影响，但都是对项目成本评价的一个方面，都是企业对项目成本进行考核和奖罚的依据。项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核，这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。 2．项目成本考核的内容1)企业对项目经理考核的内容（1）项目成本目标和阶段成本目标的完成情况。（2）建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况。（3）成本计划的编制和落实情况。（4）对各部门、各作业队和班组责任成本的检查和考核情况。（5）在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况。 2）项目经理对所属各部门、各作业队和班组考核的内容（1）对各部门的考核内容：本部门、本岗位责任成本的完成情况；本部门、本岗位成本管理责任的执行情况。（2）对各作业队的考核内容：对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况；劳务合同以外的补充收费情况；对班组施工任务单的管理情况以及班组完成施工任务后的考核情况。（3）对生产班组的考核内容(平时由作业队考核)。以分部分项工程成本作为班组的责任成本。以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据，与施工预算进行对比，考核班组责任成本的完成情况。 Png파일은크기조절과이동이자유롭고가장자리가투명하여어느배경에서도조화롭게사용할수있습니다.'