铁路工程建设施工项目成本管理

'"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!第九篇!!!!!!!!!!!!铁路工程建设施工项目!!!!!!!!成本管理!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!" 第一章施工项目成本管理概述第一章施工项目成本管理概述第一节施工项目成本一、成本的概念及作用（一）成本的概念及其理论依据在商品经济条件下，成本属于价值范畴，是商品价值的重要组成部分。马克思主义政治经济学的劳动价值理论、剩余价值理论和再生产理论，为社会主义企业成本奠定了理论基础。其理论依据是马克思在《哥达纲领批判》中提出的两条基本原理：一是“劳动不是一切财富的源泉”，在生产经营活动中，劳动者必须与生产资料相结合，才能创造财富。这就决定了成本的构成不仅包含必要活劳动报酬的价值!，也应当包含生产资料的转移价值!，才能补偿在生产中消耗的物化劳动和必要劳动。二是不能实行“不折不扣的劳动所得”，要“有折有扣”。当从劳动成果价值实现中，扣除物化劳动耗费价值!后，余下的就是活劳动新创造的价值（净产值）。这一部分价值不能对劳动者实行“不折不扣的劳动所得”，除了以工资形式分配给劳动者之外，必须留一部分价值以满足社会再生产（外延扩大再生产和社会分工）的需要。这就决定了成本的构成只能包含物化劳动耗费!和必要活劳动耗费"。根据以上马克思主义政治经济学原理可知，商品价值（#）的组成可用下式表述：#"!#"#$·’&%$· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理式中!————商品中的物化劳动的价值"———劳动者为自己劳动所创造的价值#———劳动者为社会劳动所创造的价值（!!"）———生产成本上式表明了商品价值与成本之间的关系。成本是商品价值的重要组成部分，是为了获得某种产品，在生产经营活动中发生的人力、物力和财力的耗费。其实质是以货币表现的、为生产产品所消耗的、物化劳动的转移价值和活劳动的转移价值之和。成本的价值构成包括三个方面。（"）制造产品所耗费物化劳动的转移价值，包括已消耗的原材料、燃料等劳动对象的价值。（#）劳动者活劳动的转移价值，包括支付给职工的工资、福利费、奖金、津贴、补贴等。（$）劳动者活劳动创造的价值，包括上缴给国家的税金和企业形成的利润等。（二）成本的经济内涵成本的理论概念揭示了其经济内涵，包括成本的经济性质、经济内容和经济本质。"%成本的经济性质从成本的经济性质上看，成本是生产经营活动中劳动耗费的价值度量。这种价值度量必须以获得一定质量和数量的劳动成果为对象。如果生产者耗费了劳动而一无所获，那么，这种劳动只能是一种损失或浪费，自然谈不上商品价值的度量或成本核算。因而，成本的经济性质，实质上反映了商品的价值与使用价值之间矛盾对立统一的转化关系，体现了成本的可计量性。#%成本的经济内容从成本的经济内容上看，成本虽然是商品价值的重要构成内容，但二者之间在构成和价值度量上又有着显著差别。在构成上，商品价值为&!’!(，成本仅是&!’；在价值度量上，商品价值取决于生产该产品的社会必要劳动量，即构成中的&!’为社会必要劳动耗费，而成本是生产该产品的个别劳动耗费。这个“个别”，既相对于生产同类产品的不同生产者，也相对于同一企业同种产品的不同生产期（成本计算期）。成本的经济内容，实质上反映了企业生产产品的个别劳动耗费与商品交换价值的社会必要劳动耗费之间矛盾对立统一的转化关系，体现了成本的个别性。$%成本的经济本质从成本的经济本质上看，成本是为生产一定数量和质量劳动成果发生劳动耗费的价值补偿。这种价值补偿，必须以成本的经济内容为限度，如果补偿不足，企业简单再生产将难以为继，若补偿过头，则将严重阻碍社会扩大再生产的正常进行。由于产品价值的实现，企业以产品价格获得销售收入，在供求规律的作用下，价格与价值存在一定程度的偏离，当以产品生产的个别劳动耗费为价值补偿限度时，收入扣减·")*)· 第一章施工项目成本管理概述成本后的剩余，包含基本剩余劳动创造价值的部分，以及个别劳动耗费低于社会平均劳动耗费的部分。成本的经济本质，实质上反映了企业简单再生产与社会扩大再生产之间矛盾对立统一的转化关系，体现了成本的可补偿性。（三）成本的作用成本的作用取决于成本的经济内容。成本是补偿生产耗费的尺度，是确认资源消耗和补偿水平的依据。为了保证再生产的不断进行，企业在生产过程中消耗的各种费用必须计入成本，这些资源消耗必须得到补偿。企业只有使收入大于成本才能有盈利，而企业盈利则是保证满足整个社会需要和扩大再生产的主要源泉。因此，成本作为补偿尺度的作用对经济发展具有重要影响。!"成本是企业经营管理水平的综合反映当前，建筑施工企业面临着激烈的市场竞争，能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品；而企业能否获得较大的经济效益，关键在于有无低廉的成本。因此，建筑施工企业在项目施工中，要以较少的物质消耗和活劳动消耗来创造较大的价值，通过获取工程款，以收抵支并有所盈利。可见，成本是衡量企业管理水平的一个综合性指标。#"成本是制定产品价格的重要依据企业生产的产品，只有通过制定合理的价格，根据等价交换的原则，使产品销售后，成本得到补偿并取得盈利。制定产品价格，要考虑许多方面的因素，在社会主义市场经济条件下，产品价格的制定，应体现价值规律的要求，使其大体符合产品价值，同时还要遵守国家的价格政策。由于目前产品价值还难以直接精确计算，可以通过计算产品成本来间接地、相对地反映产品价值。因此，成本是制定价格的主要依据。$"成本是企业进行经营决策、实行经济核算的重要手段企业生产经营过程中，对重大问题决策时，必须全面地进行技术经济分析，其中决策方案的经济效果是技术经济分析的重点，而产品成本是考察和分析决策方案的经济效果的重要指标。企业各方面活动的经济效果，如资金周转的快慢、原材料消耗的多少等，都能由成本反映出来，因而，成本是经济核算的基本内容。二、项目成本（一）施工项目成本的内容施工项目成本是建筑施工企业以施工项目作为成本核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。具体来说，施工过程中耗费的主、辅材料及其他材料等劳动对象的价值，是以耗用材料的价格计入施工项·!&%!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理目成本；施工过程中所耗费的机械、运输设备等劳动资料的价值，是以折旧的形式计入施工项目成本；工人必要劳动创造的工程价值，是以工资形式支付并计入施工项目成本。至于工人剩余劳动创造的价值，是以积累形式计人工程造价（即工程价格）的，其作为社会的纯收人，并未支付给工人，故而不构成施工项目成本。（二）施工项目成本的分类根据建筑产品的特点和成本管理的要求，施工项目成本可按不同的标准和应用范围分类。!"按成本计价的定额标准分类施工项目成本分为预算成本、计划成本和实际成本。（!）预算成本是按建筑安装工程实物量和国家或地区或企业制定的预算定额及取费标准计算的社会平均成本或企业平均成本，是以施工图预算为基础进行分析、预测、归集和计算确定的。预算成本包括直接成本和间接成本，是控制成本支出、衡量和考核项目实际成本节约或超支的重要尺度。（#）计划成本是在预算成本的基础上，根据企业自身的要求，如内部承包合同的规定，结合施工项目的技术特征、自然地理特征、劳动力素质、设备情况等确定的标准成本，亦称目标成本。计划成本是控制施工项目成本支出的标准，也是成本管理的目标。（$）实际成本是工程项目在施工过程中实际发生的可以列入成本支出的各项费用的总和。是工程项目施工活动中劳动耗费的综合反映。以上各种成本计算既有联系，又有区别。预算成本反映施工项目的预计支出，实际成本反映施工项目的实际支出。实际成本与预算成本比较，可以反映对社会平均成本（或企业平均成本）的超支或节约，综合体现了施工项目的经济效益；实际成本与计划成本的差额即是项目的实际成本降低额，实际成本降低额与计划成本的比值称为实际成本降低率；预算成本与计划成本的差额即是项目的计划成本降低额，计划成本降低额与预算成本的比值称为计划成本降低率。通过几种成本的相互比较，可看出成本计划的执行情况。#"按计算项目成本对象的范围分类施工项目成本可分为建设项目工程成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本。其关系如图!%!所示。（!）建设项目工程成本是指在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程组成，经济上独立核算，行政上实行统一管理的建设单位，建成后可独立发挥生产能力或效益的各项工程所发生的施工费用的总和。如某个汽车制造厂的工程成本。（#）单项工程成本是指具有独立的设计文件，在建成后可独立发挥生产能力或效·!’&#· 第一章施工项目成本管理概述益的各项工程所发生的施工费用。如某汽车制造厂内某车间的工程成本、某栋办公楼的工程成本等。图!"!按成本对象的范围划分的工程成本（#）单位工程成本是指单项工程内具有独立的施工图和独立施工条件的工程施工中所发生的施工费用，如某车间的厂房建筑工程成本、设备安装工程成本等。（$）分部工程成本是指单位工程内按结构部位或主要工种部分进行施工所发生的施工费用，如车间基础工程成本、钢砼框架主体工程成本、屋面工程成本等。（%）分项工程成本是指分部工程中划分最小施工过程施工时所发生的施工费用，如基础开挖、砌砖、绑扎钢筋等的工程成本，是组成建设项目成本的最小成本单元。#&按工程完成程度的不同分类施工项目成本分为本期施工成本、已完施工成本、未完施工成本和竣工工程成本。（!）本期施工成本是指施工项目在成本计算期间进行施工所发生的全部施工费用，包括本期完工的工程成本和期末未完工的工程成本。（’）本期已完施工成本是指在成本计算期间已经完成预算定额所规定的全部内容的分部分项工程成本。包括上期未完由本期完成的分部分项工程成本，但不包括本期期末的未完分部分项工程成本。（#）未完施工成本是指已投料施工，但未完成预算定额规定的全部工序和内容的分部分项工程所支付的成本。·!($#· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理（!）竣工施工成本是指已经竣工的单位工程从开工到竣工整个施工期间所支出的费用。!"按生产费用与工程量的关系分类施工项目成本分为固定成本和变动成本。（#）固定成本是指在一定期间和一定的工程量范围内，发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本，如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费等。所谓固定，指其总额而言，对于分配到每个项目单位工程量上的固定成本，则与工程量的增减成反比例关系。如图#$%所示。图#$%固定成本习性模型&）固定成本总额习性模型；’）单位固定成本习性模型固定成本通常又分为选择性成本（或称酌量性成本）和约束性成本。选择性成本是指广告费、培训费、新技术开发费等，这些费用的支出无疑会带来收入的增加，但支出的数量却并非绝对不可变；约束性成本是通过决策也不能改变其数额的固定成本，如折旧费、管理人员工资等。要降低约束性成本，只有从经济合理地利用生产能力、提高劳动生产率等方面入手。（%）变动成本是指发生总额随着工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计划工资制的人工费等。所谓变动，也是就其总额而言，对于单位分项工程上的变动成本往往是不变的。如图#$(所示。将施工成本划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用，也是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产能力所必需的费用，要降低单位工程量分担的固定费用，可以通过提高劳动生产率、增加企业总工程量数额以及降低固定成本的绝对值等途径；降低变动成本则只能从降低单位分项工程的消耗定额入手。)"按成本的可控性划分施工项目成本分为可控成本和不可控成本。施工项目所发生的施工生产成本与特法的施工生产部门和施工生产环节相联系。所发生的成本是否为该部门的可控成本，取决于各环节、各部门是否有能力对这些成本进行控制。·#*!!· 第一章施工项目成本管理概述图!"#变动成本习性模型$）变动成本总额习性模型；%）单位变定成本习性模型能够为特定部门的职能权限所控制的成本成为该部门的可控成本。如对于施工过程中发生的材料成本，施工部门所能控制的是材料的消耗量，按照特定价格（如计划价格）及其消耗量计算材料成本，属于施工部门的可控成本。而由于施工部门没有能力也没有责任控制材料价格，由价格变动原因引起的材料成本的变动，则属于施工部门的不可控成本。可控成本与不可控成本是与特定的部门、环节相联系，针对特定的部门、环节而言的，一个部门的不可控成本可能是另一个部门的可控成本，如由价格变动引起的材料成本的变动，对于施工部门而言是不可控的，对于材料采购部门而言，则应该是可控成本。划分可控成本和不可控成本有助于明确成本责任，便于进行成本考核。施工项目成本的以上几种分类，并不代表成本分类的全部，还可以作其他的划分。如按照财务制度的规定，根据成本项目的构成将施工项目分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接成本。（三）施工项目成本的构成施工企业在工程施工中为提供劳务、作业等过程中所发生的各项费用支出，按照国家规定计入成本费用。按成本的经济性质和财政部、中国建设银行颁发的《施工、房地产开发企业财务制度》（［&#］财预字第’号）的规定，施工企业工程成本由直接成本和间接成本组成。!(直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。)(间接成本是指企业的各项项目经理部门为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工现场管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试·!,+*· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。对于施工企业发生的、不应由施工项目负担的管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入企业的当期损益，不得计人施工项目成本。须特别指出的是，企业的下列支出不得列入项目施工成本，也不可列入企业成本，如购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第二节施工项目成本管理的基础一、施工项目成本管理基本原则施工项目成本管理是企业成本管理的基础和核心，施工项目经理部在对项目施工过程进行成本管理时，必须遵循以下基本原则，如表!"!所示。表!"!施工项目成本管理基本原则原则说明施工项目成本管理的根本目的，在于通过成本管理的各种手段，促进不断降低施工项目成本，以实现最低目标成本的要求。但是，应注意研究降低成本的可能性和合理的成本最低化原则成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的潜力，使可能性变为现实；另一方面要从实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平，并据此进行分析、考核评比全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理长期以来，在施工项目成本管理中，存在”三重三轻”问题，即重实际成本的计算和分全面成本管理原则析，轻全过程的成本管理和对其影响因素的控制；重施工成本的计算分析，轻采购成本、工艺成本和质量成本；重财会人员的管理，轻群众性的日常管理。因此，为了确保不断降低施工项目成本，达到成本最低化目的，必须实行全面成本管理为了实行全面成本管理，必须对施工项目成本进行层层分解，以分级、分工、分人的成本责任制作保证。施工项目经理部应对企业下达的成本指标负责，班组和个人对项目成本责任制原则经理部的成本目标负责，以做到层层保证，定期考核评定。成本责任制的关键是划清责任，并要与奖惩制度挂钩，使各部门、各班组和个人都来关心施工项目成本·!%$#· 第一章施工项目成本管理概述原则说明所谓成本管理有效化，主要有两层意思。一是促使施工项目经理部以最少的投入，获得最大的产出；二是以最少的人力和财力，完成较多的管理工作，提高工作效率提高成本管理有效性，一是可以采用行政方法，通过行政隶属关系，下达指标，制定实有效化原则施措施，定期检查监督；二是采用经济方法，利用经济杠杆、经济手段实行管理；三是用法制方法，根据国家的政策方针和规定，制定具体的规章制度，使人人照章办事，用法律手段进行成本管理成本管理是企业管理学中一个重要内容，企业管理要实行科学化，必须把有关自然科科学化原则学和社会科学中的理论、技术和方法运用于成本管理。在施工项目成本管理中，可以运用预测与决策方法、目标管理方法、量本利分析方法和价值工程方法等二、施工项目成本管理的基础工作（表!"#）表!"#施工项目成本管理的基础工作基础工作说明长期以来，建筑企业成本管理的核算单位不在项目经理部，一般都以工区或工程处进行成本核算，施工项目（或单位工程）的成本很少有人过问。施工项目的盈亏说不清楚，也无人负责。企业实行项目管理并以项目经理部作为核算单位，要求项目经理、项强化施工项目管理班子和作业层全体人员都必须具有经济观念、效益观念和成本观念，对项目的目成本观念盈亏负责，这是一项深化建筑业体制改革的重大措施。因此，要搞好施工项目成本管理，只有在施工项目中培养强烈的成本意识，让施工项目经理部中的每个人员都意识到加强施工项目成本管理对施工项目的经济效益及个人收入所产生的重大影响为了进行施工项目成本管理，必须具有完善的定额资料，搞好施工预算和施工图预算。除了国家统一的建筑、安装工程基础定额以及市场的劳务、材料价格信息外，企业还应加强定额和有施工定额，施工定额既是编制单位工程施工预算及成本计划的依据，又是衡量人工、预算管理材料、机械消耗的标准。要对施工项目成本进行控制，分析成本节约或超支的原因，不能离开施工定额。按照国家统一的定额和取费标准编制的施工图预算也是成本计划和控制的基础资料，可以通过“两算对比”确定成本降低水平原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是编制成本计划、制定各项定额的主要依据，也是统计和成本管理的基础。施工企业在施工中对人工、材料、机械台班消耗、费建立和健全原始用开支等，都必须做好及时的、完整的、准确的原始记录。原始记录应符合成本管理要记录与统计工作求，记录格式内容和计算方法要统一，填写、签署、报送、传递、保管和存档等制度要健全并有专人负责，对项目经理部有关人员要进行训练，以掌握原始记录的填制、统计、分析和计算方法，做到及时准确地反映施工活动情况对施工项目成本进行全过程的成本管理，不仅需要有周密的成本计划和目标，更重要的是，要有实现这种计划和目标的控制方法和项目施工中有关的各项责任制度。对施建立和健全各工项目成本控制的理论和方法将在第五章中叙述。有关施工项目成本管理的各项责项责任制度任制度包括：计量验收制度，考勤、考核制度，原始记录和统计制度，成本核算分析制度以及完善的成本目标责任制体系·!&%$· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理三、施工项目成本目标责任制施工项目成本目标责任制就是项目经理部将施工项目的成本目标，按管理层次进行再分解为各项活动的子目标，落实到每个职能部门和作业班组，把与施工项目成本有关的各项工作组织起来，并且和经济责任制挂钩，形成一个严密的成本管理工作体系。建立施工项目成本目标责任制，可以将计划、实施、检查和处理等科学管理环节在施工项目成本管理中应用和具体化。（一）施工项目成本目标责任制的确立施工项目经理部中的管理人员都是成本目标的责任者，但并不对施工项目的所有成本目标和总的目标成本负责，他有自己的职责范围，例如，一个工长仅对其负责的工段所消耗的各种资源用量负责，而对这些资源的进货价格的高低，则不属其职责范围（图!"#）。图!"#工长责任范围示意图在施工过程中，某一种材料费用的控制往往由若干个责任体系共同负责（图!"$）。因此，必须对该材料费用按其性能和控制主体进行划分，以便分清各责任体的控制对象和对其业绩进行考核。（二）施工项目成本目标责任制的分解施工项目成本目标责任制是施工项目经理负责制中一个重要部分，亦即以施工项目经理为责任中心，通过项目经理部将成本目标和相应的责任进行分解（图!"%），落实到项目经理部中各个管理部门和全体人员，通过成本控制和分析，督促其挖掘降低成本的潜力，并对各成本目标责任人员进行考核，据以确定奖惩，保证施工项目成本目标的实现。·!’#&· 第一章施工项目成本管理概述图!"#材料费用控制责任划分图图!"$施工项目成本目标责任分解图·!’&%· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理第三节施工项目成本管理的内容一、施工项目成本管理系统的组成施工项目成本管理是建筑施工企业项目管理系统中的一个子系统，这一系统的具体工作内容包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。如表!"#所示。表!"#施工项目成本管理系统的组成系统组成说明指运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势作出科学的估计，其实质就是工程项目在施工以前对成本进行核算。通过成本预测，可以在满足业主和企业施工项目成本预测要求的前提下，选择成本低、效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。因此，施工项目成本预测是施工项目成本决策与计划的依据指以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是建立施工项目成本管理责任制、开施工项目成本计划展成本控制和核算的基础。一般来说，一个施工项目成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是该施工项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。可以说，成本计划是目标成本的一种形式指项目在施工过程中，对影响施工项目成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及施工项目成本控制时反馈，严格审查各项费用是否符合标准、计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，消除施工中的消耗、浪费现象，发现和总结先进经验。通过成本控制，使之最终实现甚至超过预期的成本目标指项目施工过程中所发生的各种费用和形成施工项目成本的核算。它包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集，计算出施工费用的实际发施工项目成本核算生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。施工项目成本核算所提供的各种成本信息，是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据·!$%$· 第一章施工项目成本管理概述系统组成说明指在成本形成过程中，对施工项目成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于施工项目成本管理的全过程。主要利用施工项目的成本核算资料（成本信息），与目标成本（计划成本）、预算成本以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素，施工项目成本分析检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的规律，寻找降低施工项目成本的途径，以便有效地进行成本控制，减少施工中的浪费，促使企业和项目经理部遵守成本开支范围和财务纪律，更好地调动广大职工的积极性，加强施工项目的全员成本管理指施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者、按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给以相应的奖励或处罚。通过成本考施工项目成本考核核，做到有奖有惩，赏罚分明，才能有效地调动企业的每一个职工在各自的施工岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低施工项目成本和增加企业的积累，作出自己的贡献二、施工项目成本管理程序施工项目成本管理的程序是指从成本估算开始，经编制成本计划，采取降低成本的措施，进行成本控制，直到成本核算与分析为止的一系列管理工作步骤，一般程序如图!"#所示。三、施工项目成本工程师（项目会计师）施工项目成本工程师（项目会计师）是项目经理部的成员之一，他从投标报价开始，直到工程合同终止的全过程中，在项目经理的领导下，对施工项目成本管理工作负责，是施工项目成本控制的中心。（一）成本工程师在项目管理中的职责和作用（!）确定项目的目标成本，为编制标书报价提供依据，尽量为中标创造条件；（$）在中标价格的基础上，编制施工项目成本计划；（%）参与制定施工项目目标成本保证体系，协调项目经理部中的各有关人员的关系，相互协作，解决项目目标成本在实施过程中出现的问题；（&）开展项目目标成本管理活动，设计出项目施工的“成本方案”，使项目成本总目标落到实处，包括目标分解，提出阶段性目标，实施目标检查、考核和控制等；（’）向项目经理部各有关部门提供成本控制所需要的成本信息；（(）计算出成本超支额，调查引起超支的原因并提出应采取的纠正措施的建议和方·!)’!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理法；图!"#施工项目成本管理一般程序（#）对成本进行预测，按项目经理要求，定期提出项目的成本预测报告；监视项目成本变化情况并及时将影响成本的重大因素向项目经理报告；（$）对施工项目的变更情况作出完整的记录，对替换用设计方案提出快速、准确的成本估算，并与索赔工程师商订索赔方案；（%）向企业和信息中心反馈成本信息并存储；（!&）对项目经理部各个部门的成本目标进行考核。（二）成本工程师应具备的业务素质!’理论基础的要求由于在成本管理中，成本工程师要对成本进行预测，负责编制成本计划，协助项目经·!&)(· 第一章施工项目成本管理概述理制定降低成本的措施，进行成本控制、成本分析和成本核算等管理工作，这就必须要求成本工程师应具有预测学、决策论、价值工程、管理会计及各种数学模式的经济管理方面的理论基础。只有用这些理论知识来武装自己，充实自己，才能够更好地适应科学的成本管理的要求，不断提高施工项目成本管理水平。!"技术知识的要求作为建筑施工企业的施工项目成本工程师，不但要有财务方面和管理方面的理论知识，而且应具备一定的建筑工程方面的工艺和技术方面的知识，最好还应具有现场施工经验。只有这样才能在施工项目成本管理活动中，根据《企业财务通则》、《成本管理条例》等财务成本管理文件，结合建筑施工企业的特点和实际情况，研究施工项目成本管理中的新方法，并能通过科学的决策程序，设计出最佳的成本方案。#"公共关系能力的要求正如前述，施工项目成本管理是建筑施工企业项目管理的重要环节。在项目经理部中，项目成本工程师是项目经理控制成本的决策参谋者，在施工项目中处于很重要的地位。他不仅要不断从各个管理部门和各个工作岗位上获取信息，并向这些部门和岗位上的人员发布信息，而且对重要的信息还要持续跟踪。因此，成本工程师要与企业和项目中各级人员打交道，没有良好的公共关系和素质是无法与他们进行协作和交流的。·&%$#· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理第二章施工项目成本计划与控制第一节施工项目成本计划一、概述（一）编制施工项目成本计划的意义和作用（表!"#）表!"#施工项目成本计划的意义和作用意义作用（#）施工项目成本计划是施工项目成本管理的一个重（#）是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据要环节，是实现降低施工项目成本任务的指导性文件（!）是编制核算单位其他有关生产经营计划的基础（!）编制施工项目成本计划也是施工项目成本预测的（$）是国家编制国民经济计划的一项重要依据继续（%）可以动员全体职工深入开展增产节约、降低产品成本（$）编制成本计划的过程也是一次动员施工项目经理的活动部全体职工，挖掘降低成本潜力的过程；也是检验施（&）是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗产费用的基础管理等效果的全过程（二）施工项目成本计划编制的原则为了使成本计划能够发挥它的积极作用，在编制成本计划时应掌握表!"!所示的原则。·#’&%· 第二章施工项目成本计划与控制表!"!施工项目成本计划编制的原则原则简要说明编制成本计划必须根据国家的方针政策，从企业的实际情况出发，充分挖掘企从实际情况出发的原则业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行编制成本计划，必须与施工项目的其他各项计划如施工方案、生产进度、财务计与其他计划结合的原则划、材料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡编制成本计划，必须以各种先进的技术经济定额为依据，并针对工程的具体特采用先进的技术经济定额的原则点，采取切实可行的技术组织措施作保证编制成本计划，应实行统一领导、分级管理的原则，使成本计划的制定和执行具统一领导、分级管理的原则有广泛的群众基础弹性原则编制成本计划，应留有充分余地，保持计划的一定弹性（三）成本计划与目标成本#$什么是目标成本所谓目标成本即是项目（或企业）对未来期产品成本所规定的奋斗目标，它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的。!$施工项目成本管理的实质施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。项目管理的最终目标是低成本、高质量、短工期，而低成本是这三大目标的核心和基础。目标成本有很多形式，在制定目标成本作为编制施工项目成本计划和预算的依据时，可能以计划成本、定额成本或标准成本作为目标成本，这将随成本计划编制方法的变化而变化。%$目标成本的计算和制定步骤项目目标成本&预计结算收入"税金"项目目标利润目标成本降低额&项目的预算成本"项目的目标成本目标成本降低率目标成本降低率&项目的预算成本目标成本制定步骤如图!"#所示。二、施工项目成本计划的内容（一）施工项目成本计划的组成（表!"%）（二）施工项目成本计划表及案例在编制了成本计划以后还需要通过各种成本计划表的形式将成本降低任务落实到整个项目的施工全过程，并且在项目实施过程中实现对成本的控制。·#(’’· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理!"施工项目成本计划表的类型图#$!目标成本制定步骤·!’&%· 第二章施工项目成本计划与控制成本计划表通常由成本计划任务表、技术组织措施表和降低成本计划表三个表组成，间接成本计划可用施工现场管理费计划表来控制。具体说明如表!"#所示。表!"$施工项目成本计划的组成降低成本计划内容说明包括对施工项目的概述，项目管理机构及层次介绍，有关工程的进度计划、总则外部环境特点，对合同中有关经济问题的责任，成本计划编制中依据其他文件及其他规格也均应作包括施工项目降低成本计划及计划利润总额、投资和外汇总节约额（如有的话）、主要材料和能源节约额、贷款和流动资金节约额等。核算原则系指降目标及核算原则参与项目的各单位在成本、利润结算中采用何种核算方式，如承包方式、费低用分配方式、会计核算原则（权责发生制与收付实现制）、结算款所用币种直币制等接项目主要部分的分部成本计划，如施工部分，编写项目施工成本计划，按直成降低成本计划总表接费、间接费、计划利润的合同中标数、计划支出数、计划降低额分别填人。本或总控制方案如有多家单位参与施工时，要分单位编制后再汇总计划对材料、人工、机械费、运费等主要支出项目加以分解。以材料费为例，应成本计划中计划支出说明：钢材等主要材料和加工预制品的计划用量、价格，模板摊销列入成本数估算过程的说明的幅度，脚手架等租赁用品计划付多少款，材料采购发生的成本差异是否列入成本，等等计划降低成本的应反映项目管理过程计划采取的增产节约、增收节支和各项措施及预期效来源分析果主要反映施工现场管理费用的计划数、预算收入数及降低额。间接成本计划应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费为基础，制定各部门费用的收支计划，汇总后做为工程项目的管理费用的计划。在间接成本降低间接成本计划计划中，收入应与取费口径一致，支出应与会计核算中管理费用的二级科目一致。间接成本的计划的收支总额，应与项目成本计划中管理费一栏的数额相符。各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证该计划的实施表!"#施工项目成本计划表的类型表格类型内容说明项目成本计划任务表主要是反映工程项目预算成本、计划成本、成本降低额、成本降低率的文件由项目经理部有关人员分别就应采取的技术组织措施预测它的经济效益，最后汇总编制而成。编制技术组织措施表的目的，是为了在不断采用新工艺、新技术的基础上提高施工技技术组织措施表术水平，改善施工工艺过程，推广工业化和机械化施工方法，以及通过采纳合理化建议达到降低成本的目的·(’&%· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理表格类型内容说明根据企业下达给该项目的降低成本任务和该项目经理部自己确定的降低成本指标而制定出项目成本降低计划。它是编制成本计划任务表的重要依据。它是由项目经理部有关业降低成本计划表务和技术人员编制的。其根据是项目的总包和分包的分工，项目中的各有关部门提供降低成本资料及技术组织措施计划。在编制降低成本计划表时还应参照企业内外以往同类项目成本计划的实际执行情况间接成本计划表主要指施工现场管理费计划表!"施工项目成本计划表格式的案例（表!#$%表!#&）表!#$项目成本计划任务表工程名称：’’’工程项目项目经理：张’’日期：())*年(!月单位：’’公司’’项目经理项目预算成本计划成本计划成本降低额计划成本降低率("直接费用人工费材料费机械使用费其他直接费!"间接费用施工管理费合计表!#+技术组织措施表工程名称：日期：项目经理：单位：涉及对象降低成本来源成本降低额措施项目措施内容其他直实物名称单价数量预算收入计划开支合计人工费材料费机械费接费·(,$&· 第二章施工项目成本计划与控制表!"#降低成本计划表工程名称：日期：项目经理：单位：成本降低额分项工程名称直接成本总计间接成本人工费材料费机械费其他直接费表!"$施工现场管理费计划表项目预算收入计划数降低额%&工作人员工资!&生产工人辅助工资’&工资附加费(&办公费)&差旅交通费*&固定资产使用费#&工具用具使用费$&劳动保护费+&检验试验费%,&工程保养费%%&财产保险费%!&取暖、水电费%’&排污费%(&其他%)&合计·%,)+· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理（三）施工项目成本计划的风险与降低成本的途径!"施工项目成本中的风险因素在成本计划编制中可能存在着以下几方面的因素导致成本支出加大，甚至形成亏损：（!）由于技术上、工艺上的变更，造成施工方案的变化；（#）交通、能源、环保方面的要求带来的变化；（$）原材料价格变化、通货膨胀带来的连锁反应；（%）工资及福利方面的变化；（&）气候带来的自然灾害；（’）可能发生的工程索赔、反索赔事件；（(）国际国内可能发生的战争、骚乱事件；（)）国际结算中的汇率风险等等。#"成本计划中降低施工项目成本的途径（表#*+）表#*+降低施工项目成本的途径途径具体措施（!）正确选择施工方案，合理布置施工现场加强施工管理，（#）采用先进的施工方法和施工工艺，不断提高工业化、现代化水平提高施工组织水平（$）组织均衡生产，搞好现场调度和协作配合（%）注意竣工收尾，加快工程进度，缩短工期（!）推广新产品、新技术、新结构、新材料、新机器及其他技术革新措施加强技术管理，（#）制定并贯彻降低成本的技术组织措施，提高经济效益提高工程质量（$）加强施工过程的技术质量检验制度，提高工程质量，避免返工损失（!）改善劳动组织，合理使用劳动力，减少窝工浪费加强劳动工资管理，（#）执行劳动定额，实行合理的工资和奖励制度提高劳动生产率（$）加强技术教育和培训工作，提高工人的文化技术水平和操作熟练程度（%）加强劳动纪律，提高工作效率，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例加强机械设备管理，（!）正确选配和合理使用机械设备提高机械使用率（#）搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率（!）改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用（#）合理堆置现场材料，组织分批进场，避免和减少二次搬运加强材料管理，（$）严格材料进场验收和限额领料制度节约材料费用（%）制定并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，搞节约代用、修旧利废和废料回收，综合利用一切资源·!,’,· 第二章施工项目成本计划与控制途径具体措施加强费用管理，（!）精减管理机构，减少管理层次，压缩非生产人员节约施工管理费（"）实行定额管理，制定费用分项分部门的定额指标，有计划地控制各项费用开支积极采用降低成本如系统工程、工业工程、全面质量管理、价值工程等，其中价值工程是寻求降低成本途径的的新管理技术行之有效的方法#$降低成本措施经济效果的计算方法（!）由于劳动生产率提高超过平均工资增长而使成本降低!’平均工资计划增长率生产工人工资占成本降低率%（!&）(!’劳动生产率计划提高率工程成本的比重（"）由于材料、燃料消耗降低而使成本降低成本降低率%材料、燃料等消耗降低率(材料成本占工程成本的比重（#）由于多完成工程任务，使固定费用相对节约而使成本降低!成本降低率%（!&）(固定费用占工程成本的比重生产增长率（)）由于节约管理费而使成本降低成本降低率%管理费节约率(管理费占工程成本的比重（*）由于减少废品、返工损失而使成本降低成本降低率%废品返工损失降低率(废品返工损失占工程成本的比重机械使用费和其他直接费的节约额，也可以根据要采用的措施计算出来。现将以上各项成本降低率相加，就可以测算出总的成本降低率。三、施工项目成本计划的编制（一）施工项目成本计划的编制程序编制成本计划的程序，因项目的规模大小、管理要求不同而不同，大中型项目一般采用分级编制的方式，即先由各部门提出部门成本计划，再由项目经理部汇总编制全项目工程的成本计划；小型项目一般采用集中编制方式，即由项目经理部先编制各部门成本计划，再汇总编制全项目的成本计划。无论采用哪种方式，其编制的基本程序如表"&!+所示。·!+,!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理表!"#$编制施工项目成本计划的程序基本程序说明这些资料主要包括：（#）国家和上级部门有关编制成本计划的规定（!）项目经理部与企业签订的承包合同及企业下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经济指标（%）有关成本预测、决策的资料（&）施工项目的施工图预算、施工预算搜（’）施工组织设计集（(）施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况和整（)）施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资及劳动效率等计划资料理（*）计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料资料（+）以往同类项目成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料（#$）同行业同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施（##）本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取的措施（#!）国外同类项目的先进成本水平情况等资料此外，还应深入分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制成本计划提供丰富具体和可靠的成本资料确定目标成本·#$(!· 第二章施工项目成本计划与控制基本程序说明对大中型项目，经项目经理部批准下达成本计划指标后，各职能部门应充分发动群众进行认真的讨论，在总结上期成本计划完成情况的基础上，结合本期计划指标，找出完成本期计划的有利和不利因素，提出挖编制成本掘潜力、克服不利因素的具体措施，以保证计划任务的完成计划草案各职能部门亦应认真讨论项目经理部下达的费用控制指标，拟定具体实施的技术经济措施方案，编制各部门的费用预算综合平在各职能部门上报了部门成本计划和费用预算后，项目经理部首先应结合各项技术经济措施，检查各计衡，编划和费用预算是否合理可行，并进行综合平衡，使各部门计划和费用预算之间相互协调、衔接，最后确定制正式的成本计划指标，即可作为编制成本计划的依据，项目经理部正式编制的成本计划，上报企业有关部门后的成本即可正式下达至各职能部门执行计划（二）施工项目成本计划编制方法!"施工项目降低成本计划的编制方法（!）成本计划与各种计划之间的关系（图#$#）图#$#编制降低成本计划关系框图·!’&%· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理（!）计划成本降低额的计算计划成本降低额"两算对比定额差#技术组织措施计划节约额!$施工项目成本计划编制案例（表!%&&）表!%&&施工项目成本计划编制方法说明（&）根据已有的投标、预算资料，确定中标合同价与施工图预算的总价格差，或确定施工图预算与施工预算的总价格差（!）根据技术组织措施计划确定技术组织措施带来的项目节约数（’）对施工预算未能包容的项目，包括施工有关项目和管理费用项目，参照定额加以估算（(）对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项，按实际支出水平估算出其实际与定额水平定额之差估（)）充分考虑不可预见因素、工期制约因素以及风险因素、市场价格波动因素，加以试算调整，得出算法一综合影响系数（*）综合计算整个项目的，目标成本降低额及降低率目标成本"［（&）#（!）%（’）+（(）］,［&#（)）］降低额目标成本目标成本降低额"降低率项目的预算成本方法计算公式案例【例&】某施工项目按照施工预算的工程实际量，套以施目标成本"施工预算施工生产耗工工料消耗定额，所计算消耗费用为(-.$)/万元，技术节费%技术节约措施水施工预算法约措施计划节约额为&($’-万元，计算计划成本平（工料消耗费用）计计【解】施工项目计划成本"(-.$)/%&($’-"()*$!!万划划节约额元成本法【例!】某施工项目造价为)*!$!万元，扣除计划利润和税金以及企业管理独立旨，经计算其预算成本为(0($0!计划成本"施工项目预算成本%技术节约万元，该施工项目的技术术节约措施节约额为!0$-)万技术节约措施计划节措施法元，计算计划成本约额（降低成本额）【解】施工项目计划成本"(0($!!%!0$-)()*$.-万元【例’】某施工项目，经过分部分项测算，测得其变动成施工项目施工项目变动"#本总额为’/’$.&万元，固定成本总额*’$.-万元。计算计划成本成本总额（1!2）计划成本施工项目固定【解】施工项目计划成本"’/’$.&万元#*’$.-万元"计成成本总额（1&）()*$.0万元划本成习根据施工项目经理部执行施工定额的实际水平和要求，由各职能部门归口计算各项计划成本本性（&）人工费的计划成本，由项目管理班子的劳资部门（人员）计算法法人工费的计划成本"计划用工量,实际水平的工资率式中，计划用工量"!（某项工程量,工日定额），工日定额可根据实际水平，考虑先进性，适当提高定额（!）材料费的计划成本，由项目管理班子的材料部门（人员）计算·&.*(· 第二章施工项目成本计划与控制方法说明材料费的计划成本!!（主要材料的计划用量"实际价格）#!（装饰材料的计划用量"实际价格）#!（周转材料的使用量"日期"租赁）#!（构配件的计划用量"实际价格）#工程用水的水费（$）机械使用费的计划成本，由项目管理班子的机管部门（人员）计算计成机械使用的计划成本!!（施工机械的计划台班数"规定的台班单价）或!（施工机械计划使用台班数"划本成习机械租赁费）#机械施工用电的电费本性（%）其他直接费的计划成本，由项目管理班子的施工生产部门和材料部门（人员）共同计算计算的内容包法法括现场二次搬运费，临时设施摊销费，使用生产工具用具的费用，工程定位复测费，工程交点费以及场地清理费等的费用测算（&）间接费用的计划成本，由施工项目经理部的财务成本人员计算一般根据施工项目管理部内的计划职工平均人数按历史成本的间接费用以及压缩费用的措施人均支出数进行测算【例%】如某项工程的通风设备安装子项，历史参照资料如表所示，计算目标成本降低率通风设备安装子项成本降低率资料整理表建筑面积通风子项降低率权树降低率年度（’()）（*+）,分类-./0&1%)002$$12%3-.//%1--&&2%)12&3-./.-1)0$&21$1243定-..1$$1-4/2141205-..-.1$&1.2%11245率加权-..))-&11%21&1203估平均【解】目标降低率!!（*’）算法!’02$$"&1%)0#&2%)"%1--&#&21$"-1)0/#/214"$$1-4#.2%1".1$&1#%2&")-&11!&1%)0#%1--&#-1)0/#$$1-4#.1$&1#)-&11法-/%-))&2&!!02%.%)+)%&4/4为了体现对近期参考值的重视程度更大一些，还可以计入年份权数。如上例可依近大远小的原则将-./06-..)年资料的权数,定为12%、12&、124、120，然后加权平均。目标降低率!!（*’,）!（’,）02$$"&1%)0"12%#&2%)"%1--&"12&#（&21$"-1)0/#.2%1".1$&1）"124#（/214"$$1-4##%2&")-&11）"120!&1%)0"12%#%1--&"12&#（-1)0/#.1$&1）"124#（$$1-4#)-&11）"120-1%%$/&2$!!02&)4)+-$/0442$·-14&· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理方法说明三点估算法是在上列计算基础上，进一步考虑了估算的可靠性，突出平均值的作用。作法是：（!）求出总体平均值"（降低率）。由上文得知计算结果"#$%&’&(（(）求出落后面（低于平均值）的平均值)。本例中有四个工程属于落后面，其平均值为：!（*+）)#!+$%,,-./&($0.%&(-&/!!.0.%/,-!/($10&%/.-(!.//#./&($0&/!!.0!/($10(!.//$(.1(2%..##.%’,,13!((,(/定三（,）求出先进面（高于平均值）的平均值4。本例中有二个工程属于先进面，其平均值为：率点!（*+）4#估估!+1%/2-,,/!20’%&/-’/,./算算#,,/!20’/,./法法!!!.,’1%’##’%&!&3!(,,22（&）应用公式计算)040&".%’,,10’%/&!&0&-$%&’&(&&%’.(子项目标降低率####$%&’(3222可以看出，三点估算法把总体平均值的权数扩大了&倍，使定率的把握性更大。为排除异常现象，测算时还可用去掉最高率和最低率的方法采用定率估算法的前提，是必须事先掌握有较充分的同类项目的成本数据，如果参照数据过少，可能导致最终结果出现偏差第二节施工项目成本控制一、施工项目成本控制的概念施工项目成本是施工企业为完成施工项目的建筑安装工程任务所耗费的各项生产费用的总和。它分为直接成本和间接成本，其中直接成本是构成施工项目实体的费用，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和现场经费等；间接成本是企业为组织和管理施工项目而发生的经营管理费用。施工项目成本控制，是指在项目成本形成过程中（即施工过程中）运用一定的技术和·!/22· 第二章施工项目成本计划与控制管理手段对生产经营所消耗的人力、物资和费用进行组织、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项施工费用、控制在计划成本的范围内，以保证成本目标实现的一个系统过程。由于项目管理的一次性，管理对象仅仅是一个工程项目，且将随项目建设完成而结束其管理，项目完成后有无经济效益，成败在此一举，为确保项目经营的经济效益，成本控制不仅必要，而且必须作好。施工项目成本控制是施工企业成本控制的中心，是增加企业利润，扩大社会积累的主要途径。施工项目成本控制还是施工项目工作质量的综合反映，施工项目成本降低，显示了施工过程中物化劳动和活劳动消耗的节约，从而反映了劳动生产率的提高、固定资产利用率的提高和材料消耗率的降低。施工项目成本控制是推行项目经理承包责任制的动力，成本目标是项目经理项目承包责任制中经济承包目标的综合体现，项目经理要实现这一目标，就必须利用生产要素市场机制，管好项目、控制消耗，将质量、工期、成本三大目标结合起来综合控制。这样，不仅实现了成本控制，又带动了施工项目的全面管理。二、施工项目成本控制原则（一）开源与节流相结合的原则工程中每发生一笔金额较大的成本费用，应检查有否与之相对应的预算收入，是否支大于收。在成本核算中，必须进行实际成本和预算收入的对比分析，找出成本节超原因，纠正成本偏差，降低项目成本水平。（二）全面控制原则所谓全面控制，包括两层含义，即项目成本控制是全员参与的控制；项目成本控制是全过程的控制。项目成本形成过程涉及到项目组织中各部门、单位、班组、甚至于个人的工作业绩，也与每个职工的切身利益密切相关，因此，施工成本控制不仅需要项目经理和专业成本管理人员的努力，更需要所有项目建设者的群策群力，才能收到预期效果。为此，要建立包括各部门、单位的成本责任网络和班组经济核算体制，形成全员成本控制体系。施工项目成本的形成过程，伴随着施工生产全过程，因此，为对施工项目成本自始至终进行有效的控制，就必须随着项目施工进展的各个阶段连续进行成本控制，不能疏漏、间断和时松时紧。·$#"!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理（三）动态控制原则在施工项目施工准备阶段，根据外部环境条件和项目要求所确定的成本目标、成本计划、成本控制方案，这是对未发生的事进行预测基础上所得到的，而具体施工过程中各种影响因素的变化，均可能使实际成本偏离计划，为此必须实行动态控制，根据实施状况，对出现的“例外”问题进行重点检查、深入分析，并采取相应措施，不断纠正成本形成过程中的偏差，保证最终实现成本目标。（四）中间控制原则成本控制是全过程控制，包括施工准备阶段的成本控制，现场施工阶段的成本控制及竣工阶段的成本控制，而在施工准备阶段仅仅是预测计划，竣工阶段成本显然已成定局，所发生的偏差已不可能纠正，因此整个控制工作的重心应放在中间阶段，即具体现场施工阶段。（五）目标管理原则成本目标管理是把计划的目标、任务、措施等加以分解，从纵、横向分别落实到执行计划的部门、单位，甚至个人，形成一个目标成本体系，实现纵向一级保一级，横向关联部门明确责任，加强协作，使项目进展中每个参与单位部门均承担各自成本控制的责任，并坚决执行。同时不断对目标执行结果进行检查、评价目标和修正目标，形成成本目标管理的!（计划）"（实施）#（检查）$（处理）循环。（六）节约原则节约人力、物力、财力的消耗，是提高经济效益的核心，也是成本控制的最基本的原则。为此，要严格执行成本开支、范围、标准及财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督；提高施工项目科学管理的水平，优化施工方案，提高生产效率，节约人、财、物的消耗；采取预防成本失控的措施，防止浪费的发生。（七）责、权、利相结合的原则在项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、管理人员及各单位和生产班组都对成本控制负有一定责任，从而形成整个项目的成本控制责任网络；与此同时，各部门、单位、班组还应享有相应的成本控制的权力，即在规定范围内决定某些费用的使用，以行使对项目成本的实质性控制；最后项目经理还要定期检查和考评各层次成本控制的业绩，并与工资分配挂钩，实行奖罚。只有责、权、利相结合的成本控制，才是真正的施工项目成本控制。·(’&%· 第二章施工项目成本计划与控制三、施工项目成本控制的对象和内容（一）以施工项目成本形成过程为控制对象对项目成本全过程控制的具体内容包括：!"工程投标阶段：根据工程概况和招标文件，对项目成本进行预测，提出投标决策建议。#"施工准备阶段：根据设计目标和其它资料，通过多方案技术经济评价，选择经济合理先进可行的施工方案，编制实施性施工组织设计、具体的成本计划及成本控制的措施，对项目成本进行事前控制。$"施工阶段：以施工预算，各种消耗定额费用开支标准和已确定的成本计划和成本控制措施，对实际发生的成本费用进行控制。%"竣工交付使用及保修期阶段：应对竣工验收费用和保修费用进行控制。（二）以施工项目的职能部门、施工队和施工班组为成本控制对象日常所发生的费用，均发生在各个部门、施工队和施工班组，为此，应以部门、施工队、班组作为成本控制对象，既要接受项目经理和企业相关部门的指导、监督、检查和考评，他们自己也应对自己承担的责任成本进行自我控制。（三）以分部分项工程作为项目成本的控制对象工程项目可分为许多分部分项工程，其项目成本也分布于每一个分部分项工程中，每一个分部分项工程成本控制的好坏均会对整个项目成本产生影响，为此，应以分部分项工程作为项目成本控制对象，根据项目管理的技术素质和技术组织措施，编制施工预算，作为对分部分项工程成本控制的依据。四、施工项目成本控制的手段（一）计划控制即用计划手段对施工项目成本进行控制。首先对施工项目的成本进行预测和决策，再设计降低成本技术组织措施，在此基础上，编制降低成本计划，形成计划成本，作为施工过程中成本控制的标准。（二）预算成本控制预算是在施工前根据工程规模、种类、定额、标准及预期利润要求计算的交易价格，也可称为估算或承包价格。它作为收入的最高限额，减去预期利润，得到工程预算成本，可用作成本的控制标准。用于控制的预算成本分为包干预算控制和弹性预算控制。·!(’&· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理（三）会计控制会计控制是以会计方法为手段，以记录实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，对成本支出进行核算和监督，从而发挥成本控制作用，此方法系统性强、严格、具体、计算准确、政策性强，是必须的成本控制方法。（四）制度控制成本制度控制是通过制定成本管理制度，对成本控制作出具体控制，明确行动准则，用以指导和约束管理人员和工人的工作行为，达到控制成本的目的。如成本管理责任制、成本管理制度、定额管理制度、资源管理制度等，均与成本控制有关。这几种手段在同一项目是同时使用来进行成本控制的。五、施工项目成本控制的组织与分工施工项目的成本控制，不仅仅是专业成本员的责任，所有的项目管理人员，特别是项目经理，均要按照自己的业务分工各负其责。为保证项目成本控制工作的顺利进行，需要把所有参与项目建设的人员都组织起来，并按各自的分工开展工作。（一）建立以项目经理为核心的项目成本控制体系项目管理要求实行项目经理承包责任制，即要求项目经理对项目建设的进度、质量、成本、安全和现场管理等全面负责，其中成本控制应放在首位，因为只有控制成本，才能获得项目的经济效益，完成预期的成本目标。因此，以项目经理部为中心，把项目成本控制目标进行分解，层层分解，变成具体的成本控制指标，用合同、责任制等形式确定横向各参与建设单位的成本控制的任务、责任、权力和利益，在纵向用内部分包合同和各项制度确定各参战施工队、施工班组、甚至个人在成本控制中的任务和责、权、利。用每一个部门，每一个施工队、每一个施工班组和每个人成本控制指标的实现来保证最终成本控制目标的实现。（二）建立项目成本管理责任制成本管理责任制，是指各项目管理人员在处理日常业务中，对成本管理应尽的责任。它针对项目不同层次，不同岗位的管理人员规定了他们在成本管理中应承担的责任，具体说明如下：!"项目经理的成本管理责任对项目成本的总体控制，保证对外总承包数大于对外内分包数；控制材料采购成本；控制项目经理部机关管理费用；完成对公司的承包指标；控制暂设费、调迁费、福利基金等集中管理的费用。·!#$#· 第二章施工项目成本计划与控制!"合同预算员的成本管理责任编好施工图预算，认真研究合同规定的“开口”项目，努力增加工程收入；收集工程变更资料，及时办理增加账，及时收回垫付资金；参与对外经济合同谈判和决策；严格控制经济合同中的数量、单价和金额，真正做到以收定支。#"工程技术人员的成本管理责任合理规划施工现场平面布置，为文明施工、减少浪费创造条件；严格执行工程技术规范和预防措施，确保工程质量，降低质量成本；积极采用实用、有效的技术组织措施和合理化建议，为降低成本寻找新途径；严格执行安全操作规程，确保安全生产，将事故损失降到最低，抓组织措施，控制工期，增加产值，降低间接成本。$"材料人员的成本管理责任降低材料、构件的采购（加工）成本，减少采购（加工）过程中的管理损耗；保证按时按量配套供应材料，防止停工待料造成损失；严格执行限额领料，做好余料回收和利用；作好周转材料的清点、回收、整理、堆场、退场等工作，提高周转材料的周转速度，节约租金；合理安排材料储备，在保证供应的前提下，减少资金占用。%"机械管理人员的成本管理责任根据工程特点和施工方案，合理选择机械型号，安排机械施工，加强机械维修保养，以提高机械完好率和利用率，从而降低机械成本。&"行政管理人员的成本管理责任合理安排项目管理人员和后勤服务人员，控制工资性支出和非生产性开支，管理好行政办公用物资；在勤俭节约的前提下，满足职工的生活需要。’"财务核算员的成本管理责任严格审核各项成本费用，控制成本支出；建立月度财务收支计划制度，平衡调度，控制资金使用；建立辅助记录，及时向相关管理人员反馈信息；开展成本分析，提出存在的问题和解决方法的建议，以便项目经理部采取针对性措施纠正项目成本偏差；协助项目经理检查、考核各部门、各单位责任成本执行情况。("定额员或劳资管理人员的成本管理责任签发并管理承包任务书，减少非生产用工和无产值用工，管理好班组，控制用工和人工费支出。（三）实行对施工队分包成本的控制)"项目经理部对施工队分包成本的控制项目经理部通过劳务合同把施工任务分包给施工队，项目经理部只有权对施工队责·)*’)· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理成任务的进度、质量、安全和现场管理标准进行监督，同时按合同规定支付劳务费用，而无权过问施工队内部成本的节超，因此，它对施工队分包成本的控制仅指以下情况。（!）工程量和劳动定额的控制：劳务费是以实物工程量和劳动定额为依据计算的，当工程设计和施工工艺在实际施工中发生变更时，工程量和劳动定额会与劳务合同产生出入，应按实调整承包金额。对此，要强调技术签证，严格控制合同金额增加，并及时办理增减账，以便通过工程结算，从甲方那里取得补偿。（"）估点工的控制：对零星任务所用估点工的数量和费用应严格控制。所采用的方法有：对工作量较大的任务，可先确定科学的估工定额，控制估点工的数量在估工定额的范围内；或按定额用工的一定比例由施工队包干，并在劳务合同中明确规定。（#）坚持奖罚制度：项目经理部要根据施工队完成施工任务的业绩，对照劳务合同规定的标准，认真考核，分清优劣，有奖有罚。"$落实生产班组的责任成本生产班组的责任成本就是分部分项工程、成本，它既与施工队的效益有关，又是项目成本不可分割的一部分，一般由施工队以施工任务单和限额领料单的形式落实到生产班组，并由施工队负责回收和结算，以控制生产班组的责任成本，是项目管理中最基本的基础管理。当施工队签发施工任务单下达施工任务时，也向生产班组提出了进度、质量、安全和文明施工的具体要求及施工注意事项，这些是生产班组完成责任成本的约束条件。施工任务单结算中，要联系责任成本的实际完成情况进行综合考评。六、施工项目成本控制的方法成本控制的方法很多，各有其长处和适应范围，在具体的施工项目中应根据具体情况选择使用。（一）以施工图预算控制成本支出在施工项目成本控制中，可按施工图预算，实行以收定支，具体处理方法如下：!$人工费控制项目经理部与施工队签订劳务合同时，应将人工费单价定得低于对外承包合同中签订的人工费单价，其余留部分考虑用于定额外人工费和关键工序的奖励费等，以保证人工费不超支。"$材料费控制对材料成本进行控制的过程中，“三材”价格随行就市，地方材料的采购成本用其预·!&%"· 第二章施工项目成本计划与控制算价格控制；材料消耗数量通过“限额领料单”控制。当市场价格大幅上涨。发生预算价格与市场价格严重背离而使采购成本失控时，应向定额管理部门反映，同时争取甲方按实补贴。!"周转材料使用费控制由于周转材料的预算使用费与实际使用费计算方法不同，因此，只能以周转材料预算收费的总量来控制实际使用费的总量。#"施工机械使用费控制由于机械实际利用率低于预算定额的取定水平，而且预算定额所设定的施工机械原值和折旧率有很大滞后，因而使施工图预算的机械使用费往往小于实际发生的机械使用费，使机械费超支。因此，若取得甲方同意，可在承包合同中规定一定的机械费补贴，从而可用施工图预算的机械使用费和增加的机械费补贴来控制机械费支出。$"构件加工费和分包工程费控制构件加工与分包均要用经济合同来明确双方的权利和义务，签订合同时，必须坚持以施工图预算控制合同金额，不允许合同金额超过施工图预算。（二）以施工预算控制人力和物资资源的消耗资源消耗数量的货币表现就是成本费用，因此，控制了资源消耗，也就等于控制了成本费用。用施工预算控制资源消耗的实施步骤如下：%"在项目开工前，根据设计图纸计算工程量，并按照企业定额或统一的施工预算定额编制整个工程项目或分阶段的施工预算，作为指导和管理施工的依据。若遇设计或施工方法变更，应由预算员对施工预算作统一调整。&"对生产班组的任务安排，应严格按施工预算签发施工任务单和限额领料单，并向工人进行技术交底。!"在施工任务执行过程中，生产班组应根据实际完成的工程量和实耗人工、材料做好原始记录，作为施工任务单和限额领料单的结算依据。#"任务完成后，根据回收的施工任务单和限额领料单进行结算，并按结算内容支付报酬（包括奖金）。为保证施工任务单和限额领料单的正确性，要求对其执行情况进行认真验收、检查和逐项对比，为此，在签发施工任务单和限额领料单时要按照施工预算的统一编号对每一分项工程工序名称进行编号，以便对号检索对比，分析节超。其比较表的形式见表&’%&。（三）建立资源消耗台账，实行资源消耗的中间控制资源消耗台账属于成本核算的辅助记录，它包括人工耗用台账、材料耗用台账、结构·%)(!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理构件耗用台账、周转材料使用台账、机械使用台账等，分别记录各种资源的控制量、每月实际耗用数及逐月实际耗用的累计数等。表!"#!分部分项工程实际消耗与施工预算对比表分项分项工程名称人工水泥水泥钢筋工程工序单位规格工程量$!%号’!%号!$!⋯⋯编号名称单位工日&&&预算实际节超项目财务成员应于每月初根据资源消耗台账的记录，分别填制各种资源的消耗情况信息表，向项目经理和相关部门反馈。当项目经理和相关部门收到各种资源情况信息表后，应立即根据本月资源消耗数，联系本月实际完成工作量，分析资源消耗水平和节超原因，对有节约的资源应继续从总量上控制以后的资源消耗，保证最终有所节约；对已超支的资源，应根据分析的原因，制订资源节约使用的措施，分别落实到有关人员和生产班组。（四）建立项目月度财务收支计划制度，以用款计划控制成本费用支出#(以月度计划产值作为当月财务收入计划，同时由项目各部门根据月度施工作业计划的具体内容编制本部门的用款计划。!(项目财务成本员根据各部门的月度用款计划进行汇总、平衡、调度，同时提出具体实施意见，经项目经理审批后执行。$(在月度财务收支计划执行过程中，项目财务成本员应根据各部门的实际用款做好记录，并于下月初反馈给相关部门，由各部门自行检查分析节超原因，总结经验教训。对超支幅度大的部门，应以书面分析报告分送项目经理和财务部门，以便采取针对性措施。（五）建立项目成本审核签证制度，控制成本费用支出建立以项目为中心的成本核算体系，所有经济业务，不论对内、对外均要与项目直接对口。所发生的经济业务，必须由有关项目管理人员审核，最后经项目经理签订后支付。这是项目成本控制的最后一关，应十分重视。审核成本费用支出的依据主要有：国家规定的成本开支范围；国家和地方规定的费用开支标准和财务制度，内外部经济合同等。·#*)’· 第二章施工项目成本计划与控制对于一些金额较小的经济业务也可授权财务部门或业务主管部门代为处理。（六）控制质量成本质量成本是指项目为保证和提高质量而支出的一切费用和未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。包括控制成本和故障成本。控制成本又包括预防成本和鉴定成本，属质量保证费用，与质量水平成正比；故障成本包括内部和外部的故障成本，属损失性费用，与质量水平成反比。控制质量成本，首先要进行质量成本核算，即将施工过程中发生的质量成本费用，按预防成本鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本的明细科目归集，然后计算各个时期各项质量成本的发生情况。然后根据质量成本核算的资料进行归纳，比较和分析，主要分析质量成本总额的构成内容和构成比例；质量成本各要素间的比例；质量成本占预算成本的比例等。最后，根据以上分析资料，对影响质量成本较大的关键因素，采取有效措施，进行质量成本控制。（七）坚持现场管理标准化，堵塞浪费漏洞现场管理标准化范围广，但其中现场平面布置管理和现场安全生产管理一旦出现失误就会造成损失和浪费。首先，若不重视现场平面布置管理，必然造成人力、物力的浪费。如材料构件不按规定地点堆放，就可能造成二次搬运；周转材料若不整修并堆放整齐，就可能引起损坏、变形、报废；任意断水、断电、断路均要影响施工进行，严重的可能造成质量事故。可以说，由此引起的问题和浪费多不胜数，为此，施工项目一定要强化现场平面布置，堵塞一切可能发生的漏洞。而现场安全生产管理得不好，一旦出现安全事故，造成人员伤亡、机械损坏等均会产生重大经济损失和影响正常施工，有时造成的损失是无法估量的，为此必须加强安全生产管理，减少和避免不必要的损失。（八）坚持“三同步”核算，防止项目成本盈亏异常项目经济核算的“三同步”是指统计核算（产值统计）、业务核算（资源消耗统计）、会计核算（成本会计核算）的“三同步”。根据项目经济活动规律，完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本，三者应该同步，否则，项目成本就势必出现了盈亏异常。“三同步”检查方法包括：时间同步：即产值统计、资源消耗统计、成本核算的时间必须统一。分部分项工程直接费的同步：即产值统计是否与施工任务单的实际工程量和形象进·$#"!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理度相符，资源消耗统计是否与施工任务单的实耗人工和限额领料单的实耗材料相符；机械和周转材料的租费是否与施工任务单的施工时间相符。若不符，应查明原因，予以纠正，直至同步。其它费用是否同步：即通过统计报表与财务付款逐项核对是否同步，并查明原因。（九）成本分析表控制项目成本用于成本分析控制手段的成本分析表，包括月度直接成本分析表、月度间接成本分析表和最终成本控制报告表。!"月度直接成本分析表（见表#$!%）表#$!%月度直接成本分析表项目名称年月单位：实物工程量预算成本计划成本实际成本实际偏差目标偏差计划实际分项工分项工程实物本累累程编号名称单位本累本累本累本月月计计月计月计月计!%-!!-!#-!&-本月累计本月累计’()*+!,)$+’$+($!,*$!,!#%&主要反映分部分项工程实际完成的实物量和成本相对应的情况，与预算成本和计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析引起偏差的原因和确定纠偏措施提供依据。#.月度间接成本分析表（见表#$!&）主要反映间接成本的发生及与预算、计划成本相对比的实际偏差和目标偏差，为分析引起偏差的原因和确定纠偏措施提供依据，此外可通过间接成本占产值的比例来分析支出水平。%"最终成本控制报告表（表#$!’）通过已完成实物进度、已完产值和已完累计成本，联系尚需完成的实物进度，尚可上报的产值和还将发生的成本，进行最终成本预测，以检验实现成本目标的可能性，并对项目成本控制提出新要求。·!,)(· 第二章施工项目成本计划与控制表!"#$月度间接成本分析表项目名称年月单位：预算计划实际产值实际偏差目标偏差占产值的百分数（%）成本成本成本间接间接成本成本本累本累本累本累本累本累本累编号项目月计月计月计月计月计月计月计#!&$’()*+,&")#-,$"*##,’")#!,("*#&,).##$,*.!表!"#’最终成本控制报告表项目名称#++年月分单位：元进已完主要到竣工尚有度实物进度主要实物进度造已完累计到竣工尚预测最终预算造价元元元价产值可报产值工程造价到本月为止的累计成本预计到竣工还将发生的成本最终成本预测成本项目预算实际降低降低预算实际降低降低预见算实际降低降低成本成本额率成本成本额率成本成本额率&,$,),*,+,#-,##,#!,甲#!’(#"!&.#’"().’#/’!/(+"#-##.+一、直接成本#0人工费!0材料费其中：结构件周转材料费&0机械使用费·#-))· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理进已完主要到竣工尚有度实物进度主要实物进度造已完累计到竣工尚预测最终预算造价元元元价产值可报产值工程造价到本月为止的累计成本预计到竣工还将发生的成本最终成本预测成本项目预算实际降低降低预算实际降低降低预见算实际降低降低成本成本额率成本成本额率成本成本额率#$&$*$+$,$!.$!!$!"$甲!"()!%"#’!(%)*’(!-("-),%!.!!’,&/其他直接费二、间接成本!/现场管理人员工资"/办公费#/差旅交通费&/固定资产使用费(/物资消耗费)/低值易耗品摊销费*/财产保险费+/检验试验费,/工程保修费!./工程排污费!!/其他三、合计（十）应用成本与进度同步跟踪的方法控制分部分项工程成本成本控制与进度控制有着必然的同步关系，即施工到什么阶段，就应发生相应的成本费用。若两者进度与成本不对应，则应分析原因，并加以纠正。所采用的方法有：!/横道图计划的进度与成本同步控制此法即是在前述横道图进度计划控制图中，在计划进度线上方标注计划成本，实际·!.*+· 第二章施工项目成本计划与控制进度线下方标明实际成本。成本前均用“!”标注。如即"#$所示。图"#$横道图进度与成本同步跟踪的标准示意图从图上可以反映每道工序实际施工时间与计划施工时间的比较及对后道工序的影响；实际成本与计划成本的比较（节超）及对某一时期责任成本的影响；施工进度对成本的影响程度；以整个进度计划上还可反映整个施工阶段的进度和成本情况。"%网络图计划的进度与成本的同步控制由于网络计划在施工进度的安排上更具逻辑性，而且可在破网后随时进行优化和调整，因此对每道工序的成本控制也更为有效。其表示方法是在双代号网络图每一工序的箭杆下方标注计划施工时间，箭杆上方“!”后面标注计划成本；实际施工的时间和成本，则在箭杆附近的方格中按实填写。如图"#&所示。图"#&网络进度与成本同步跟踪的标注示意图从网络图中可看到每道工序的计划进度与实际进度、计划成本与实际成本的对比情况，同时可以清楚地看出今天控制进度、控制成本的方向。·*)(’· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理第三章施工项目成本核算、分析与考核第一节施工项目成本核算一、施工项目成本核算的原则（表!"#）表!"#施工项目成本核算的原则原则简要说明指对各项经济业务中发生的成本，都必须按一定的标准和范围加以认定和记录。在成本核确认原则算中，往往要进行再确认，甚至是多次确认施工生产是川流不息的，企业（项目）为了取得一定时期的施工项目成本，就必须将施工生分期核算原则产活动划分若干时期成本核算要为企业（项目）成本管理目的服务，成本核算不只是简单的计算问题，要与管理相关性原则融于一体，算为管用指企业（项目）成本核算所采用的方法应前后一致。只有这样，才能使企业各期成本核算资一贯性原则料口径统一，前后连贯，相互可比指企业（项目）核算要采用实际成本计价。即必须根据计算期内实际产量（已完工程量）以实际成本核算原则及实际消耗和实际价格计算实际成本及时性原则指企业（项目）成本的核算，结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。为取得本期收入而发生的成本和费配比原则用。应与本期实现的收入在同一时期内确认入帐，不得脱节，也不得提前或延后主要从时间选择上确定成本会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期权责发生制原则间来确认修企业的支出和收益·#$%$· 第三章施工项目成本核算、分析与考核原则简要说明指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对企业（项目）可能发生的损失和费用，作出谨慎原则合理预计，以增强抵御风险的能力。后进先出法、提取坏帐准备、加速折旧法等，就体现了谨慎原则的要求划分收益性支出与指成本，会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算当期损益资本性支出原则指对于成本有重大影响的业务内容，应作为核算的重点，力求精确，而对于那些不太重要的重要性原则琐碎的经济业务内容，可以相对从简处理，不要事无巨细，均作详细核算明晰性原则指项目成本记录必须直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用二、施工项目成本核算的任务和要求（表!"#）表!"#施工项目成本核算的任务和要求任务要求（$）执行国家有关成划清成本、费用支出指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其他支本开支范围，费用开和非成本、费用支出出，营业支出与营业外支出的界限。这个界限，也就是成本开支范支标准，工程预算定界限围的界限额和企业施工预算，（$）划清施工项目工程成本和期间费用的界限，在“制造成本法”下，成本计划的有关规期间费用不是施工项目成本的一部分，所以正确划清两者的界限，定。控制费用，促使是确保项目成本核算正确的重要条件项目合理、节约地使（#）划清本期工程成本与下期工程成本的界限。划清两者的界限，用人力、物力和财对于正确计算本期工程成本是十分重要的。实际上就是权责发生力。这是施工项目制原则的具体化，因此要正确核算各期的待摊费用和予提费用成本核算的先决前（!）划清不同成本核算对象之间的成本界限，指要求各个成本核算提和首要任务正确划分各种成本、对象的成本不得“张冠李戴”，互相混淆，否则就会失去成本核算和（#）正确及时地核算费用的界限管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误施工过程中发生的（%）划清未完工程成本与已完工程成本的界限，施工项目成本的真各项费用，计算施工实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确划分，以及未完项目的实际成本。施工和已完施工成本计算方法的正确度，按月结算方式下的期末未这是项目成本核算完施工，要求项目在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额规的主体和中心任务定的工序，折合成已完分部分项工程量。再按照未完施工成本计算（!）反映和监督施工公式计算未完分部分项工程成本项目成本计划的完成情况，为项目成本（$）建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度预测，为参与项目施（#）建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度工生产、技术和经营加强成本核算的基（!）制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结决策提供可靠的成础工作构件、作业、劳务的内部结算指导价本报告和有关资料，（%）完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使项目成本核算具促进项目改善经营有可靠的基础管理，降低成本，提成本核算中要运用大量数据资料，这些数据资料的来源必须真实可高经济效益。这是项目成本核算必须靠，准确、完整、及时。一定要以审核无误，手续齐备的原始凭证为施工项目成本核算有帐有据依据。同时，还要设置必要的生产费用帐册（正式成本帐）进行登的根本目的记，并增设必要的成本辅助台帐·$’&$· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理三、施工项目成本核算的内部条件（表!"!）表!"!施工项目成本核算的内部条件基本条件简要说明根据项目是工程承包合同的履约实体的特点，企业按“充分、适度、到位”原则对项目经理授深化改革，建立和完权，保证其履行项目管理责任，并对最终产品和建设单位负责，并产出一定的经济效益。在善企业施工项目管实施对项目管理的管理时，不干预、不妨碍项目经理部的具体管理活动和管理过程，即“参理体制与不干预，管理不代理”。同时发挥好组织、协调、监督、指导、服务的职责两层分开后，管理层将以组织、实施项目为主要工作内容并建立起针对施工项目成本核算和以效益承包核算为主体的核算体系。作业层将以组织指挥生产班组的施工作业为主要工作内容并建立起针对劳务、机务、服务等核算为主体的核算体系。实行项目管理与作业管理层与作业层分队伍管理分开核算，分别运行，从根本上保证了企业管理重心下沉到项目、管理职权到项开的管理模式目、管理责任下项目、核算单位在项目、实绩考核看项目。因而也极有助于把项目经理部建成责、权、利能全面到位配套，真正名符其实代表企业直接对建设单位负责的履约主体和管理实体企业内部市场的建项目管理一方面需要面向广阔的社会大市场，另一方面也必须依托于企业内部市场机制。设因此重视建设企业内部市场，是发展项目管理的重要前提由外来劳务和自有劳务两种来源构成的双元化市场模式。过程管理中应建立以考核验收单（工期、质量、安全、插容管理）为主体的原始凭证流转制#$劳务市场度。考核验收单由项目经济员以单位工程签发后交施工，回收后考核、核实当月完成实物量。据以计算人工成本租赁费按租赁合同有关条款由出租方向租用方每月结算收取，收取费用的原始凭证是现场机械操作人员每日记载，并经租用方指定专人逐日签证后的台班记录。为了有利项目组织%$机械设备施工生产，内部市场的机械台班费内，带操作工的机械设备人工费中不包括奖金，操作工奖内租赁市场金由项目经理部考核支付，同时明确不带操作工的机械设备，其租赁期间发生的修理费由项目经理部承担部材料市场结算价格，周转设备租赁业务按公司发布内部市场指令性价格结算，对外出租业市!$材料市核务可以随行就市。其他各类委托代办供应业务，可参照工程承包合同内三材、商品混凝土报价，外部市场行情，公司发布内部材料市场挂牌（指导价）协商确定代办价格，并按此结算场技术市场运行：双方在协商的基础上签署合同，按合同规定要求，“智力”产品和服务，并结&$技术市场算费用提供保证质量的内部资金市核以项目管理为中心通过企业内部银行实行资金的统一主支配。渠道，规范管’$资金市场理；自内部银行作为公司的经济管理机构，具有结算、控制、信贷、监督、服务的职能，是全公司的结算中心和融资中心·#)(%· 第三章施工项目成本核算、分析与考核四、施工项目成本的核算方法（一）实际成本核算与会计成本核算成本核算是对施工过程中的劳动消耗、资金占用和效果进行记录、计算、分析和控制。其目的在于用比较少的劳动消耗和资金占用，生产出更多的符合用户需要的建筑产品，保证施工企业获取盈利。实际成本核算是反映施工项目的实际支付，对施工企业中项目成本宏观控制是十分有用的。实际成本核算必须与企业会计的成本核算相结合形成一个集成系统。但是若把企业会计核算用在工程施工中的成本控制，会有以下问题应该考虑：（!）会计是企业经济核算的职能部门，他们不参加施工项目的控制过程，无法提供信息和信息处理。（"）会计核算资料，只是在报告期末才形成信息，再到管理者手中，就拖延了时间，对控制已无可能了。再说会计核算是静态的，而实际成本核算控制是动态的，是不断地进行跟踪、分析、诊断、预测后期成本趋势。（#）企业会计核算一般科目仅能达到施工项目，这对实际成本核算是远远不够的。实际成本核算按成本计划多角度进行分析与控制。例如各分部、分项工程，各分包工程，各责任单位等等。（$）施工项目成本管理必须分散到现场各个地方，如，对已完工程进行界定，工时、材料和设备的消耗记录和一些费用的分摊。说明施工项目必须有现场成本核算系统，它与企业的会计核算有多方面的联系与沟通，使宏观控制和微观控制溶为一体。（二）实际成本核算与项目经理部的职责（!）在项目经理领导下，建立有效的成本核算组织体系。以成本工程师为核心的业务人员承担成本核算的责任和负责具体运行。组织体系涉及到的是成本目标分解后的各部门、各单位和各班组及其责任人。（"）有效的成本核算的基础工作是业务核算、统计核算。要作好实物核算，做好原始记录和成本台账等工作，要保证数据的准确、真实、可靠。（#）为成本核算创造外部条件和内部条件。外部条件有定价方式、承包方式、价格状况、合同法律法规；内部条件包括核算制度、定额、计量、信息沟通渠道等基础工作，还有考核方法、奖罚条款等。（三）实际成本核算过程（!）施工项目的成本数据·!&%#· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理!）分项工程成本数据。包括该分项工程的直接费，以及工地管理费和总部管理费分摊。"）整个工程的成本数据。!工程直按费，即各分项工程的人工费、材料费、机械费及外包费用之和；"本工程的现场管理费；#企业分摊给项目的总部管理费。整个工程的实际利润是已完工程合同价款（收款）与实际总成本之差。#）企业成本数据。企业成本数据是从宏观上把握各工程的工地总成本，核算总部管理费；并将它分摊到各个工程，也可以核算企业实现的利润。上述#种数据的沟通，如图#$!所示。图#$!施工项目成本数据之间的沟通关系（"）实际成本核算过程!）对各分项工程中消耗的人工、材料、机械台班及费用的数量作好准确详细的记录。在记录过程中，若已领的材料未用完，要进行估算。"）本期内施工项目完成状况的量度。实际进度是作为成本花费所获得的已完建筑施工产品，它的量度的准确性与否，直接关系到成本核算、成本分析和趋势预测的准确性。#）工地管理费和总部管理费的汇总、核算和分摊。%）各分项工程及总工程各项费用核算及盈亏核算，提出施工项目成本核算报表。实际核算时，各种分摊费用的核算及经济指标的选取受人的主观因素影响较大，容·!’&%· 第三章施工项目成本核算、分析与考核易影响成本核算的准确性和成本评价的公正性。对总部管理费、工地管理费、周转材料，分摊在分项工程成本或工程总成本上，一般应尽量采用直接核算办法，或尽可能减少分摊费用值和分摊范围。第二节施工项目成本考核一、施工项目成本考核的概念施工项目成本考核，应该包括两方面的考核，即项目成本目标（降低成本目标）完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。这两方面的考核，都属于企业对施工项目经理部成本监督的范畴。应该说，成本降低水平与成本管理工作之间有着必然的联系，又同受偶然因素的影响，但都是对项目成本评价的一个方面，都是企业对项目成本进行考核和奖惩的依据。施工项目成本考核的目的，在于贯彻落实责权利相结合的原则，促进成本管理工作的健康发展，更好地完成施工项目的成本目标。在施工项目的成本管理中，项目经理和所属部门、施工队直到生产班组，都有明确的成本管理责任，而且有定量的责任成本目标。通过定期和不定期的成本考核，既可对他们加强督促，又可调动他们成本管理的积极性。项目成本管理是一个系统工程，而成本考核则是该系统的最后一个环节。如果对成本考核工作抓得不紧，或者不按正常的工作要求进行考核，前面的成本预测、成本控制、成本核算、成本分析都将得不到及时正确的评价。这不仅会挫伤有关人员的积极性，而且会给今后的成本管理带来不可估量的损失。施工项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核。这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。因为通过中间考核发现问题，还能“亡羊补牢”。而竣工后的成本考核，虽然也很重要，但对成本管理的不足和由此造成的损失，已经无法弥补。施工项目的成本考核，可以分为两个层次：一是企业对项目经理的考核；二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核（对班组的考核，平时以施工队为主）。通过以上的层层考核，督促项目经理、责任部门和责任者更好地完成自己的责任成本，从而形成实现项目成本目标的层层保证体系。·$#"!· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理施工项目成本考核的内容，应该包括责任成本完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。从理论上讲，成本管理工作扎实，必然会使责任成本更好地落实。但是，影响成本的因素很多，而且有一定的偶然性，往往会使成本管理工作得不到预期的效果。为了鼓励有关人员成本管理的积极性，应该对他们的工作业绩，也要通过考核作出正确的评价。二、施工项目成本考核的特点对各个职能部门及其主管人员的业绩评价，应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。企业中的各个部门或单位有不同的职能，按其责任和控制范围的大小，这些责任单位可以分为成本中心、利润中心和投资中心。根据前面有关章节的介绍，项目经理部是成本中心，成本中心又分为标准成本中心和费用中心。对于施工项目来说，施工队、施工班组即是标准成本中心，而项目的行政管理部门即是费用中心。因此，对项目经理部以及下属施工队、班组进行业绩考核时应遵循成本中心业绩考核的规则。（一）标准成本一般来说，标准成本中心的考核指标是既定产品数量和质量条件下的标准成本。标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本在实际中有两种含义：一是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应成为“成本标准”。其计算公式为成本标准!单位产品标准成本!单位产品标准消耗量"标准单价另一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。其计算公式为标准成本!实际产量"单位产品标准成本结合施工项目的特点，标准成本可以取为预算成本或在预算成本基础上适当下调的计划成本。（二）费用预算通常，采用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。简单说来，施工项目费用中心的开支构成了项目的间接成本。相对项目的直接成本·&%$#· 第三章施工项目成本核算、分析与考核来说，间接成本的预算更难确定，因为很难根据费用中心的工作质量和服务水平来确定其费用开支。费用预算的制定在实际中有以下几种办法：!）考察同行业类似职能部门的支出水平。"）零星预算法，即详尽分析各项支出的必要性、金额及其取得的效果，确定费用预算。#）依据历史经验来编制费用预算。从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断。项目经理应信任费用中心的主管人员，并与他们密切配合，通过协商确定适当的预算水平。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对费用中心的工作质量和服务水平做出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩做出客观评价。（三）责任成本施工项目成本考核主要是根据责任成本来进行考核。责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定成本中心的全部可控成本。可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。其对称概念是不可控成本。可控成本总是针对特定责任中心来说的，一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。如建筑材料的购进成本，采购部门可以控制，使用材料的施工队则不可控制；成本工程师对自己的报酬（计入间接成本中）不可控，而其上级———项目经理则可以控制。责任成本、变动成本和工程成本的计算。是三种不同的成本计算方法。他们的主要区别是：!$核算的目的不同核算施工项目的工程成本是为了按会计准则确定项目的实际成本以及计算项目的盈利；计算项目的变动成本是为成本预测、决策服务；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。"$计算成本的对象不同变动成本和工程成本是以建筑产品为成本计算为对象；责任成本则是以责任中心为成本计算为对象。#$成本的范围不同工程成本计算的范围是项目的全部直接成本和间接成本；变动成本计算的范围是变动的直接成本以及变动的间接成本；责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本。%$共同费用在成本对象间分摊的原则不同工程成本按受益原则归集和分摊费用，·!(’&· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理谁受益谁承担，要分摊项目全部的间接成本；变动成本计算只分雄变动成本，不分摊固定成本；责任成本按可控原则把成本归属于不同的责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属。通常，可以按照以下原则确定责任中心的可控成本：!）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。"）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。#）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。三、施工项目成本考核的内容根据以上原则，确定施工项目成本考核的内容。（一）企业对项目经理考核的内容!$项目成本目标和阶段成本目标的完成情况。"$建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况。#$成本计划的编制和落实情况。%$对各部门，各施工队和班组责任成本的检查和考核情况。&$在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况。（二）项目经理对所属各部门、各施工队和班组考核的内容!$对各部门的考核内容（!）本部门、本岗位责任成本的完成情况。（"）本部门、本岗位成本管理责任的执行情况。"$对各施工队的考核内容（!）对劳务合同规定的承包范围和承包内容的执行情况。（"）劳务合同以外的补充收费情况。（#）对班组施工任务单的管理情况，以及班组完成施工任务后的考核情况。#$对生产班组的考核内容（平时由施工队考核）以分部分项工程成本作为班组的责任成本。以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据，与施工预算进行对比，考核班组责任成本的完成情况。·!(’’· 第三章施工项目成本核算、分析与考核四、施工项目成本考核的实施（一）施工项目的成本考核采取评分制具体方法先按考核内容评分，然后按七与三的比例加权平均。即：责任成本完成情况的评分占七成，成本管理工作业绩的评分占三成。这是一个经验比例，施工项目可以根据自己的具体情况进行调整。（二）施工项目的成本考核要与相关指标的完成情况相结合成本考核的评分是奖罚的依据，相关指标的完成情况是奖罚的条件。也就是，在根据评分计奖的同时，还要参考相关指标的完成情况加奖或扣罚。与成本考核相结合的相关指标，一般有工期、质量、安全和现场标准化管理。以工期指标的完成情况为例说明如下：!）工期提前，每提前一天，按应得奖金加奖!"#。$）按期完成，奖金不加不扣。%）工期推迟，扣除应得奖金的&"#。（三）强调项目成本的中间考核项目成本的中间考核，可从两方面考虑。（!）月度成本考核一般是在月度成本报表编制以后，根据月度成本报表的内容进行考核。在进行月度成本考核的时候，不能单凭报表数据，还要结合成本分析资料和施工生产、成本管理的实际情况，然后才能作出正确的评价，带动今后的成本管理工作，保证项目成本目标的实现。（$）阶段成本考核按项目的形象进度划分项目的施工阶段，一般可分为基础、结构、装饰、总体等四个阶段。如果是高层建筑，可对结构阶段的成本进行分层考核。阶段成本考核的优点在于能对施工告一段落后的成本进行考核，可与施工阶段其他指标（如工期、质量等）的考核结合得更好，也更能反映施工项目的管理水平。（四）正确考核施工项目的竣工成本施工项目的竣工成本，是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的，它是竣工成本考核的依据。工程竣工，表示项目建设已经全部完成，并已具备交付使用的条件（即已具有使用价值）。而月度完成的分部分项工程，只是建筑产品的局部，并不具有使用价值，也不可能用来进行商品交换，只能作为分期结算工程进度款的依据。因此，真正能够反映全貌而又正确的项目成本，是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的。·!"(’· 第九篇铁路工程建设施工项目成本管理由此可见，施工项目的竣工成本是项目经济效益的最终反映。它既是项目上交利税的依据，又是进行职工分配的依据。由于施工项目的竣工成本关系到国家、企业、职工的利益，必须做到核算正确、考核正确。（五）施工项目成本的奖罚施工项目的成本考核，如上所述，可分为月度考核、阶段考核和竣工考核三种。对成本完成情况的经济奖罚，也应分别在上述三种成本考核的基础上立即兑现。不能只考核不奖罚，或者考核后拖了很久才奖罚。因为职工所担心的，就是领导对贯彻责权利相结合的原则执行不力，忽视群众利益。由于月度成本和阶段成本都是假设性的，正确程度有高有低。因此，在进行月度成本和阶段成本奖罚的时候不妨留有余地，然后再按照竣工成本结算的奖金总额进行调整，多退少补。施工项目成本奖罚的标准，应通过经济合同的形式明确规定。这就是说，经济合同规定的奖罚标准具有法律效力，任何人都无权中途变更，或者拒不执行。另一方面，通过经济合同明确奖罚标准以后，职工群众就有了争取目标，因而也会在实现项目成本目标中发挥更积极的作用。在确定施工项目成本奖罚标准的时候，必须从本项目的客观情况出发，既要考虑职工的利益，又要考虑项目成本的承受能力。在一般情况下，造价低的项目，奖金水平要定得低一些；造价高的项目，奖金水平可以适当提高。具体的奖罚标准，应该经过认真测算再行确定。此外，企业领导和项目经理还可对完成项目成本目标有突出贡献的部门、施工队、班组和个人进行随机奖励。这是项目成本奖励的另一种形式，不属于上述成本奖罚范围。而这种奖励形式，往往能起到立竿见影的效用。·#!"!·'