工程项目成本管理

'第六篇工程项目成本管理 第一章概论第一节工程项目与工程项目成本一、工程项目!"项目及其特征项目是指在一定的约束条件下，具有特定目标的一次性任务。项目一般具有以下特征。（!）项目的一次性一次性即单件性。项目作为一次性任务，其生产过程具有明显的单件性，这是项目区别于其他非项目活动的重要特征。它强调任务本身及其最终成果与其他任务不同，这一次任务完成后不会再有其他完全相同的任务和最终成果重复的、大批量的生产活动不是项目。只有认识了项目的一次性，才能有针对性地根据项目的特殊性进行管理。（#）项目有明确的目标项目的目标有成果性目标和约束性目标，成果性目标是指项目的功能要求，即设计规定的生产产品的规格、品种、生产能力目标。约束性目标是指项目的限制条件，如工程质量标准、竣工验收、投产使用、工期、投资目标、效益指标等。（$）项目作为管理对象的整体性一个项目是一个整体，在按其需要配置生产要素时，必须追求高的费用效益，做到数量、质量、结构的总体优化。#"工程项目（!）工程项目及其分类工程项目或称投资项目、建设项目，是指建设领域的项目。系指通过一定数量的投资和组织实施，以形成固定资产为特定目标的一次性经济活动。对工程项目的基本要求是质量达标，工期合理，造价节省，投资有效。按照不同的需要，对工程项目可做如下分类。!按建设性质划分为新建、扩建、改建和恢复工程项目。"按建设规模划分为大型、中型和小型工程项目。#按隶属关系划分为中央项目、地方项目、合资建设项目等。$按建设过程划分为筹建项目、施工项目（包括本年新开工项目、本年正式施工项目、本年续建项目）、收尾项目、竣工投产项目以及停缓建项目等。%按功能效用划分为生产性项目和非生产性项目。&楼、堂、馆所可按非经营性和经营性项目分类。上述分类各自形成系统，防止混用。（#）工程项目的构成工程项目的组成可依次划分为单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。工程项目是由单项工程组成的。一个工厂作为一个工程项目，它所包括的车间、仓库以及办公楼、实验室等工程项目就是它的单项工程。一个居民小区作为一个建设项目，它所包括的住宅、托儿所、幼儿园等工程就是它的单项工程。单项工程的含义可解释为：能够独立存在的完整的建筑安装工程，具有独立的设计文件，建成后可以单独投入使用，产生经济效益或效能。单项工程又由若干单位工程组成。所谓单位工程是指具有独立设计的施工图纸，并能单独组织施工的工程，如一栋办公楼作为一项单项工程，其中的土建工程，照明等电器安装工程，采暖、上下水等暖卫工程以及通风工程、电梯工程等就是该项的单位工程。单位工程又可划分为若干分部工程。如土建工程可具体地划分为土石方工程、桩基础工程、脚手架工程、砖石工程、混凝土及钢筋·#"!· 混凝土工程、木结构及木装修工程等。电气安装工程可划分出配管工程、穿线配线工程、灯具安装工程等。分部工程还可划分成若干分项工程，这种划分主要依照有相同的施工作业，采用同样的计量单位和定额标准。如砖石分部工程的砌砖，可划分出内外墙、圆弧形墙、!"#砖墙、砖围墙等分项工程。将工程项目划分为单项工程、单位工程、分部工程、分项工程，主要目的是为了编制预算的方便。显然，直接计算建筑安装工程整体的全部工、料、机械台班的消耗量及其价值是非常困难的，这就需要层层分解，直到每一个部位的工、料、机械台班消耗量及其价值，然后再层层归类汇总，得出工程项目整体的预算值，这样就简便得多了。$%工程项目的特征（!）惟一性工程项目具有明确的目标———提供特定的产品或服务。其产品或服务在某些特定的方面有别于其他类似的产品或服务。尽管从事一种产品或服务的单位很多，但由于工程项目建设的时间、地点、条件等都会有若干差别，都涉及到某些以前没有做过的事情，所以它总是惟一的。例如，尽管建造了成千上万座住宅楼，但每一座都是惟一的。（#）一次性每个工程项目都有其确定的终点，所有工程项目的实施都将达到其终点。从这个意义来讲，它们都是一次性的。当一个工程项目的目标已经实现，或者已经明确知道该工程项目的目标不再需要或不可能实现时，该工程项目即达到了它的终点。一次性并不意味着时间短，实际上许多工程项目要经历若干年。然而，在任何情况下工程项目的期限都是有限的，它不是一种持续不断的工作。当一个工程项目达到其终点的时候，该工程项目也就停止了。（$）整体性一个工程项目往往由多个单项工程和多个单位工程组成，彼此之间紧密相关，必须结合到一起才能发挥工程项目的整体功能。（&）固定性工程项目都含有一定的建筑或建筑安装工程，都必须固定在一定的地点，都必须受项目所在地的资源、气候、地质等条件制约，接受当地政府以及社会文化的干预和影响。（’）许多因素带有不确定性一个工程项目要建成往往需要几年，有的甚至更长时间，因为建设过程中涉及面广，各种情况的变化带来的不确定因素较多。（(）不可逆转性工程项目实施完成后，很难推倒重来，否则将要造成大量的损失，因此工程建设具有不可逆转性。二、工程项目成本!%成本本质成本是商品经济的产物，是商品货币经济中的一个经济范畴。成本是商品价值的主要构成部分。马克思曾科学地分析了资本主义经济条件下商品价值的构成。他指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品)的价值，用公式来表示是)*+,-,.。如果从这个产品价值中减去剩余价值.，那么，在商品中剩下来的只是一个在生产要素上耗费的资本价值+,-的等价物或补偿价值。”接着他又指出：“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”马克思的这段话，第一，指出的只是产品成本的经济内涵，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济内容是+,-，由于+,-的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是+,-的价格即成本价格；第三，从补偿角度，指明了成本是补偿商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了成本对于再生产的作用。换言之，产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，如果产品的价值不能补偿成本耗费，企业的简单再生产就无法进行。由此也可见，在一定的产品销量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低不但制约着企业的生存，而且决定着剩余价值.即利润的·#"!· 多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。马克思对于成本的考察，既看到耗费，又重视补偿，这是对成本含义完整的理解。在商品生产条件下，耗费和补偿是对立统一的，任何耗费总是个别生产者的事，而补偿则是社会的过程。生产中耗费要求补偿和流通中能否补偿是两码事。这就迫使商品生产者不得不重视成本，努力加强管理，力求以较少的耗费来寻求补偿，并获取最大限度的利润。这样也就使成本与管理结下了不解之缘，确立了包括成本管理在企业管理中的重要地位。在社会主义市场经济中，产品价值仍然由三个部分组成：（!）已耗费的生产资料转移的价值（"）；（#）劳动者为自己劳动所创造的价值（$）；（%）劳动者为社会劳动所创造的价值（&）。从理论上讲，上述的前两个部分，即"’$，是产品价值中的补偿部分，它构成产品的理论成本。综上所述，可以对成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。#(工程项目成本工程项目成本是指工程项目从设计到完成期间所需全部费用的总和。工程项目成本包括基础投资、前期的各种费用、项目建设中的贷款利息、管理费及其他各种费用等。准确估算项目投资额、科学制定资金筹措方案是降低项目成本，提高投资效益的重要途径。同时，只有依据现行的经济法规和价格政策，准确地估算出有关财务数据，才能控制计划成本，提高投资效益。成本是每一个项目经理必须关注的环节，而项目经理的期望则是为了追求效益的最大化。工程项目成本包括内容如下。（!）工程项目决策成本决策是项目形成的第一个阶段，对项目建成后的经济效益与社会效益会产生重要影响。为对项目进行科学决策，在这一阶段要进行翔实的市场调查，掌握资料，进行可行性研究。完成这些工作所耗用的资金构成了项目的决策成本。（#）招标费用投资者不管是自行招标或委托招标都需要一笔费用开支，这就是招标费用。（%）勘察设计成本根据可行性研究报告进行勘察；根据勘察资料和可行性研究报告进行设计，这些工作耗用的费用总和构成勘察设计成本。（)）工程项目施工成本在施工过程中，为完成项目的建筑安装施工所耗用的各项费用总和。包括施工生产过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动耗费所创造的价值中以工资和附加费的形式分配给劳动者的个人消费金。具体包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工管理费。其中前四项称为“直接费或直接成本”，施工管理费称为“间接费或间接成本”。项目的施工成本是项目总成本的主要组成部分，虽然决策质量、勘察设计结果都将直接影响施工成本，但在正确的决策和勘察设计条件下，在项目总成本中，施工成本一般占总成本的*+,以上。因此，工程项目成本管理在这种意义上讲实际上是施工成本的管理。第二节工程项目成本管理基础一、工程项目成本管理的含义与作用!(工程项目成本管理的含义成本管理是指将成本支出限制在预先确立的标准和计划之内的一种管理方法。它通常根据既定的成本目标和计划，对成本形成过程中的一切耗费进行严格的计量，对脱离成本目标和计划的差异进行分析，找出原因，及时调节，纠正偏差，确保成本控制在标准范围之内。工程项目成本管理是根据开发商或投资商的总体目标和工程项目的具体要求，在工程项目建设过程中，对有关活动进行有效的组织、实施、控制、跟踪、分析和考核等管理活动，以达到强化经营管理、完善成本管理制度、提高成本核算水平、降低开发建设和经营管理成本、实现目标利润、创造良好经济效益的目的的过·#"!· 程。!"工程项目成本管理的作用工程项目成本管理是对工程项目建设过程中发生的资本运动及其结果进行全员、全过程、全方位的科学管理。具体来说，成本管理具有保证、促进、监督和协调四大作用。（#）保证作用工程项目成本管理可以从空间上、时间上对工程项目发生的各种成本费用进行监督、调控，发现偏差及时揭示，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使实际成本费用被限制在预定的目标范围之内，促使工程项目用较少的物质消耗和劳动消耗取得较大的经济效果，保证工程项目目标的实现。（!）促进作用工程项目成本管理是运用系统工程的原理对工程项目在建设过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节、挖掘内部潜力、寻找一切可能降低成本途径的过程。因而，科学地组织实施成本管理，可以促使企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高自身的素质，使企业在市场竞争的环境中生存、发展和壮大。（$）监督作用工程项目成本管理是一个全员、全过程、全方位的系统管理过程，它要求将企业发生的一切耗费时时刻刻置于主管人员的监控之下。同时，灵敏的成本信息反馈系统可以将一切浪费行为、违法行为迅速反馈给主管人员，以便采取措施，将一切浪费、违法行为消灭在萌芽状态。（%）协调作用工程项目成本管理涉及方方面面的利害冲突，因为成本的高低、成本管理的好坏直接决定着各有关部门的物质利益；而物质利益协调的好坏，反过来又直接影响成本管理工作能否顺利进行。就工程项目内部而言，成本目标因种种主观、客观方面的原因往往很难分解得十分合理、公平，因而在具体的成本管理实施过程中往往会出现苦乐不均的现象，其结果不是利益分配不公，就是挫伤各职能部门在成本控制上的积极性，造成工程项目整体利益受到损害。作为以系统论为其基础理论之一的成本管理系统，其核心是整体观点，即要求协调各分系统、子系统的行动为整体目标服务，通过成本的信息反馈协调局部利益，因此，成本管理可以协调各利益部门的冲突，达到各分系统、子系统的和谐统一。二、工程项目成本管理的原则工程项目成本管理一般应遵循以下六项原则。#"全面性原则成本是在工程项目实施过程中发生的，它涉及到开发建设的方方面面，包括从事先成本预测到事后考核分析的各个环节、从项目开发到售后服务的全过程；从项目领导到班组个人的所有人。因此，在管理中要实行全面性原则。全面性原则包括下列三方面内容。（#）全过程成本管理所谓全过程成本管理是指必须对项目的设计成本、开发建设成本、材料采购成本以及销售成本等进行有效管理，才能杜绝各类损失费，从而达到节约成本的目的。（!）全方位成本管理全方位成本管理是指在强调降低成本的同时，还必须兼顾工程项目的不断创新以及项目质量的保证和提高，以满足委托者的要求以及消费者日益增长的物质和文化生活的需要。（$）全员成本管理在工程项目成本管理中，除充实专职机构或专业人员外，还必须充分注意发动全体职工参与。在加强专业成本管理的基础上，要求人人、事事、时时都要按照定额、标准或预算进行成本管理，落实各级成本管理的责任制。!"可控性原则可控成本是指能列入管理范围的费用。也就是说，各职能部门能够对其管理对象发生哪些耗费有权加以限制和调整的，应视为可控成本；各职能部门对其管理的对象发生哪些耗费不能加以限制和调整的，就属于不可控成本。可控成本和不可控成本的划分是相对的，要依管理主体所处的管·#"!· 理层次、管理权限和控制的范围等确定，不是一成不变的。一项成本是否可控必须根据管理主体的具体条件来判定。因此，按可控性原则，成本管理主体只对其可控成本承担责任。!"开源与节流相结合原则成本管理过去主要采用节流方法，即精打细算、节约开支来控制成本，减少浪费。后来发展到开源和节流双管齐下，即采取积极控制方法，引进先进技术，抓好项目开工前的成本管理，同企业内部挖潜节流相结合，才能把损失和浪费消灭在项目开工前，有效地发挥成本管理的作用。#"责、权、利相结合原则各职能部门根据各自管理权限对可控成本进行控制，并承担控制结果的经济责任。项目经理还应对所属各级责任部门的管理结果进行考核，给予奖惩。开发商、项目经理及各级责任部门只有严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则，才能真正发挥管理的作用。$"例外管理原则例外管理原则是指工程项目在实施过程中，要求管理者将注意力放到不正常的、关键性的问题上的一种管理方法。它特别适用于对本指标的日常控制。判断例外标准有下列四条。（%）重要性即根据成本的实际数与预算数差异金额的大小来确定其是否重要。成本差异大的，超过了规定的上下限，或虽未超过规定的上下限，但其经常在上限附近波动，就可视为例外情况。（&）一贯性即某成本差异虽未超过重要性规定的百分率或最低金额，但却持续一段时间在控制限附近徘徊应视为例外。（!）特殊性即影响开发商长期获利能力的成本项目，即使其差异没有达到“重要性”的标准，也应受管理者密切关注，甚至可视为例外来管理。（#）可控性即凡管理人员无法控制的成本项目，即使发生符合重要性标准的差异，也不应视为“例外”。例如，由于公用事业费（如，电话费、水电费等）的收费标准、国家税率变更而发生金额较大的差异，管理人员对它们无能为力，故不应视为“例外”，也无需采取任何追查行动。’"目标管理原则目标管理是&(世纪$(年代在西方产生的一种由企业管理者把既定的目标和任务具体化，并据以对企业的人力、物力、财力以及生产经营管理工作的各个方面所进行的一种民主的、科学的管理办法。成本管理是目标管理的一项重要内容，必须以目标成本为依据，对工程项目的各项成本开支进行严格的控制、监督和指导，力求做到以最少的成本开支获得最佳的经济效益。作为成本管理重要依据的目标成本，必须是经过全体员工辛勤努力才能实现的成本，通常应该建立在平均先进定额的基础之上。因此，制定目标成本时，既要考虑工程项目的内部条件（如现有设备情况、开发生产能力、技术水平等），又要考虑工程项目所处的外部环境（如市场供需情况、国家的经济政策等），然后采用价值工程以及本、量、利分析等专门方法，制定该工程项目的目标成本。但值得注意的是，目标成本只是个总的奋斗目标，不便于进行日常成本管理。因此，目标成本制定出来后，要把目标成本层层分解为各个责任中心的责任成本，并形成责任预算，落实到各有关成本中心，分级归口管理，形成一个多层次的成本管理网络，由各级管理人员根据责任预算进行管理，包括限制、指导、监督和调节。在具体执行目标成本管理过程中，各成本中心还应随时积累实际成本发生的信息，用以与责任预算进行对比，计算实际与预算的成本差异，分析成本节省和超额的原因，并编制实际业绩报告。三、工程项目成本管理基础工作要加强工程项目成本管理，必须把基础工作搞好，它是搞好工程项目成本管理的前提。%"必须强化工程项目成本观念长期以来，建筑业企业成本管理的核算单位不在项目经理部，一般都以工区或工程处进行成本·#"!· 核算，施工项目（或单位工程）的成本很少有人过问。施工项目的盈亏说不清楚，也无人负责。建筑业企业实行项目管理并以项目经理部作为核算单位，要求项目经理、项目管理班子和作业层全体人员都必须具有经济观念、效益观念和成本观念，对项目的盈亏负责，这是一项深化建筑业企业体制改革的重大措施。因此，要搞好施工项目成本管理，必须首先对企业和项目经理部人员加强成本管理教育并采取措施，只有在施工项目中培养强烈的成本意识，让参与施工项目管理与实施的每个人员都意识到加强施工项目成本管理对施工项目的经济效益及个人收入所产生的重大影响，各项成本管理工作才能在施工项目管理中得到贯彻和实施。!"加强定额和预算管理为了进行施工项目成本管理，必须具有完善的定额资料，搞好施工预算和施工图预算。除了国家统一的建筑、安装工程基础定额以及市场的劳务、材料价格信息外，企业还应有施工定额。施工定额既是编制单位工程施工预算及成本计划的依据，又是衡量人工、材料、机械消耗的标准。要对施工项目成本进行控制，分析成本节约或超支的原因，不能离开施工定额。按照国家统一的定额和取费标准编制的施工图预算也是成本计划和控制的基础资料，可以通过“两算对比”确定成本降低水平。实践证明，加强定额和预算管理，不断完善企业内部定额资料，对节约材料消耗、提高劳动生产率、降低施工项目成本都有着十分重要的意义。#"建立和健全原始记录与统计工作原始记录是生产：经营活动的第一次直接记载是反映生产经营活动的原始资料，是编制成本计划、制定各项定额的主要依据，也是统计和成本管理的基础。建筑业企业在施工中对人工、材料、机械台班消耗、费用开支等都必须做好及时的、完整的、准确的原始记录。原始记录应符合成本管理要求，记录格式内容和计算方法要统一，填写、签署、报送、传递、保管和存档等制度要健全，并有专人负责，对项目经理部有关人员要进行训练，以掌握原始记录的填制、统计、分析和计算方法，做到及时准确地反映施工活动情况。原始记录还应有利于开展班组经济核算，力求简便易行，讲求实效，并根据实际使用情况，随时补充和修改，以充分发挥原始凭证的作用。$"建立和健全各项责任制度对施工项目成本进行全过程的成本管理，不仅需要有周密的成本计划和目标，更重要的是完善这种计划和目标的控制方法和项目施工中有关的各项责任制度。有关施工项目成本管理的各项责任制度包括：计量验收制度，考勤、考核制度，原始记录和统计制度，成本核算分析制度以及完善的成本目标责任制体系。四、工程项目成本管理基本原则工程项目成本管理是企业成本管理的基础和核心，工程项目在进行工程项目成本管理时必须遵循以下基本原则。%"成本最低化原则工程项目成本管理的根本目的在于通过成本管理的各种手段，促进不断降低工程项目成本，以达到可能实现最低的目标成本的要求。但是，在实行成本最低化原则时，应注意研究降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的潜力，使可能性变为现实；另一方面要从实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平，并据此进行分析、考核评比。!"全面成本管理原则长期以来，在施工项目成本管理中，存在“三重三轻”问题，即重实际成本的计算和分析，轻全过程的成本管理和对其影响因素的控制；重施工成本的计算分析，轻采购成本、工艺成本和质量成本；重财会人员的管理，轻群众性的日常管理。因此，为了确保不断降低施工项目成本，达到成本最低化目的，必须实行全面成本管理。全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。·#"!· !"成本责任制原则为了实行全面成本管理，必须对施工项目成本进行层层分解，以分级、分工、分人的成本责任制作保证。施工项目经理部应对企业下达的成本指标负责，班组和个人对项目经理部的成本目标负责，以做到层层保证，定期考核评定。成本责任制的关键是划清责任，并要与奖惩制度挂钩，使各部门、各班组和个人都来关心施工项目成本。#"成本管理有效化原则所谓成本管理有效化主要有两层意思：一是促使施工项目经理部以最少的投入，获得最大的产出；二是以最少的人力和财力完成较多的管理工作，提高工作效率。提高成本管理有效性：一是可以采用行政方法，通过行政隶属关系下达指标，制定实施措施，定期检查监督；二是采用经济方法，利用经济杠杆、经济手段实行管理；三是用法制方法，根据国家的政策方针和规定，制定具体的规章制度，使人人照章办事，用法律手段进行成本管理。$"成本管理科学化原则成本管理是企业管理学中一个重要内容，企业管理要实行科学化，必须把有关自然科学和社会科学中的理论、技术和方法运用于成本管理。在施工项目成本管理中，可以运用预测与决策方法、目标管理方法、量本利分析方法和价值工程方法等。第三节工程项目成本管理系统一、工程项目成本管理系统工程项目成本管理是建筑业企业项目管理系统中的一个子系统，这一系统的具体工作内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本检查和成本分析等。工程项目经理部在项目施工过程中对所发生的各种成本信息，通过有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算和分析等工作，促使施工项目系统内各种要素按照一定的目标运行，使工程项目的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。%"项目成本预测项目成本预测是通过成本信息和施工项目的具体情况，并运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势做出科学的估计，其实质就是在施工以前对成本进行核算。通过成本预测，可以使项目经理部在满足建设单位和企业要求的前提下，选择成本低、效益好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成本控制，克服盲目性，提高预见性。因此，施工项目成本预测是施工项目成本决策与计划的依据。&"项目成本计划项目成本计划是项目经理部对项目施工成本进行计划管理的工具。它是以货币形式编制项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是建立项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。一般来说，一个施工项目成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本，它是该项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。可以说，成本计划是目标成本的一种形式。!"项目成本控制项目成本控制重点在施工过程中，对影响项目成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准、计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，消除施工中的损失浪费现象，发现和总结先进经验。通过成本控制，使之最终实现甚至超过预期的成本节约目标。·#"!· 项目成本控制应贯穿在项目从招投标阶段开始直到项目竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。因此，必须明确各级管理组织和各级人员的责任和权限，这是成本控制的基础之一，必须给以足够的重视。!"项目成本核算项目成本核算是指项目施工过程中所发生的各种费用和施工项目成本的核算。它包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。施工项目成本核算所提供的各种成本信息是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据。因此，加强施工项目成本核算工作，对降低施工项目成本、提高企业的经济效益有积极的作用。#"项目成本分析项目成本分析是在成本形成过程中，对施工项目成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于施工项目成本管理的全过程，也就是说施工项目成本分析主要利用施工项目的成本核算资料（成本信息），与目标成本（计划成本）、预算成本以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素，检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的规律，寻找降低施工项目成本的途径，以便有效地进行成本控制，减少施工的浪费，促使企业和项目经理部遵守成本开支范围和财务纪律，更好地调动广大职工的积极性，加强施工项目的全员成本管理。$"项目成本考核所谓成本考核就是项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给以相应的奖励和处罚。通过成本考核，做到有奖有惩，赏罚分明，才能有效地调动企业的每一个职工在各自的旋工岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低施工项目成本和增加企业的积累做出自己的贡献。综上所述，工程项目成本管理系统中每一个环节都是相互联系和相互作用的。成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制则是对成本计划的实施进行监督，保证决策成本目标的实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检验，它所提供的成本信息又对下一个施工项目成本预测和决策提供基础资料。成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策的目标的重要手段。二、工程项目成本的影响因素影响项目成本的因素很多，主要有以下几个。%"质量对成本的影响质量总成本由质量故障成本和质量保证成本组成。质量越低，引起的质量不合格损失越大，即故障成本越大，反之，则故障成本越低。质量保证成本是为保证和提高质量而采取相关的保证措施而耗用的开支，如购置设备改善检测手段等。这类开支越大，质量保证程度越可靠，反之，质量就越低。&"工期对成本的影响工期对成本产生影响，每个项目都有一种最佳施工组织，若工期紧急需要加’大施工力量的投放，采用一定的赶工措施，如加班、高价进料、高价雇用劳务和租用设备，势必加大工程成本，进度安排少于必要工期时成本将明显增加。反过来，进度安排时间长于最佳安排时成本也要增加。这种最佳工期是最低成本下持续工作的时间，在计算最低成本时，一定要确定出实际的持续时间分布状态和最接近可以实现的最低成本。这一点如不限定，成本会随着工期变动而增加。·!"!· !"价格对成本的影响在设计阶段对成本的影响主要反映在施工图预算，而预算要取决于设计方案的价格，价格直接影响到工程造价。因此，在做施工图预算时，应做好价格预测，特别是准确估计通货膨胀使建材、设备及人工费的涨价率，以便较准确地把握成本水平。#"管理水平对成本的影响（$）对预算成本估算偏低，例如征地费用或拆迁费用大大超出计划而影响成本。（%）由于资金供应紧张或材料、设备供应发生问题。从而影响了工程进度一，延长了工期，造成建设成本的增加。（!）甲方决策失误造成的损失。（#）更改设计可能增加或减少成本开支，但又往往会影响施工进度，给成本控制带来不利影响。第四节工程项目成本管理的任务与意义一、工程项目成本管理的任务（$）通过成本的预测和决策，争取企业项目经营效益的最优化。（%）根据成本决策，制定企业的目标成本，编制成本计划，作为企业降低成本、费用的努力方向，作为成本的控制、分析和考核的依据。（!）根据成本计划、相应的消耗定额和有关的法规、制度，控制各项成本、费用，防止浪费和损失，促使企业执行成本计划，节约费用、降低成本。（#）正确地、及时地进行成本核算，反映成本计划的执行情况，为企业生产经营决策提供成本信息，并按规定为国民经济管理提供必要的成本数据。（&）分析和考核各项消耗定额和成本计划的执行情况和结果，调动企业职工生产经营的积极性，促使企业改进生产经营管理。二、工程项目成本管理的意义$"项目成本管理是项目成功的关键项目成本管理是贯穿项目全寿命周期各阶段的重要工作，对于任何项目，其最终的目的都是想要通过一系列的管理工作来取得良好的经济效益。而任何项目都具有一个从概念、开发、实施到收尾的生命周期，其间，会涉及业主、设计、施工、监理等众多的单位和部门，它们有各自的经济利益。例如，在概念阶段，业主要进行投资估算，并进行项目经济评价，从而做出是否立项的决策。在招标、投标阶段，业主方要根据设计图纸和有关部门规定来计算发包造价，即标的；承包方要通过成本估算来获得具有竞争力的报价。在设计和实施阶段，项目成本控制是确保将项目实际成本控制在项目预算范围内的有力措施。这些工作都属于项目成本管理的范畴。%"不确定性成本的存在，需要施加全面的管理和控制（$）项目不确定性成本存在的原因导致项目成本不确定的原因，一是预测导致的不确定性。对于项目成本的预测，人们往往希望能够反映市场的正常情况，反映社会必要劳动时间，但是实际预测的科学性和确定性却远远达不到要求，这是因为预测是对人的行为或其后果的预测，而人的行为会由于预测而改变，这便是不可预测性的一个重要来源。人的理性的限度则是另一个来源。人的认识基于他所接触到的信息，但信息的取得总是有限的。这不仅取决于是否建立了信息的良好的传播途径，而且也取决于人力、财力和时间。时间限度在很大程度上限制了预测的可能性。另一方面，人在对信息的主观筛选中，非常容易漏掉重要的信息，同时受到错误信息的误导。即使在主·"!!· 要信息已经充分及时地获得的情况下，预测方法和基本信念的问题仍然会造成预测偏差。就预测的对象而言，规律性的对象比较容易预测准确，而规律性不强的对象则难以预测。比如市场预测、政策变化的预测等。由于它们是变化着的，有时甚至是突变的，要想准确地预测它是非常困难的。还有许多风险因素，如偶发事件、不可预见因素的影响等都必然带来不可预见性。二是决策导致的不确定性。现代管理决策理论要求主体在决策过程中要掌握充分的信息，提出充分多的备选方案，最后在这方案中选取最优方案。美国管理学家赫佰特·西蒙（!"#$%&’()*%+）对这一最优决策过程提出了相当有力的批评。人所具有的有限理性并不容许决策者掌握足够多的信息，提出足够多的备选方案，并有足够多的时间研究所有备选方案，以做出最合理的选择。在项目启动阶段采用的可行性研究方法就是一个有力的证明。三是项目管理体制导致的不确定性。当前项目管理体制具有投资主体多元化、业主对项目全面负责、行业协会和中间服务机构不断发育、政府的指导和宏观调控作用不断加强的特征。由此可见，在项目启动到结束的全过程中，项目一直置于很多机构、组织的管理之下；受着国家政策、法规的强制作用以及一些具有鲜明个性的合同的制约；同时还直接面向金融市场、生产资料市场及劳动力市场，受到市场机制、市场行情的灵活波动，管理机构之间责任的分割、交叉，必然也带来项目成本的不确定性。（,）对不确定性成本的管理受到各种因素的影响，项目的总成本一般都包含三种成分。其一是确定性成本，它的数额大小以及发生与否都是确定的；其二是风险性成本，对此人们只知道它发生的概率，但不能肯定它是否一定会发生；另外还有一部分是完全不确定性成本，对它们既不知道其是否会发生，也不知道其发生的概率分布情况。这三部分不同性质的成本合在一起就构成了一个项目的总成本。由此可见，项目成本的不确定性是绝对的，确定性是相对的。这就要求在项目的成本管理中除了要考虑对确定性成本的管理之外，还必须同时考虑对风险性成本和完全不确定性成本的管理。对于某些不确定性成本，可以依赖于加强预测和制定附加计划法或用不可预见费来加以弥补。但对于项目风险成本的管理，最根本的任务是首先要能识别一个项目中存在的各种风险，并确定出相应的风险性成本；其次是要通过控制风险事件的发生与发展，直接或间接地控制项目的风险成本。另外，还要开展对包括风险性成本和不可预见费等预备费用在内的各种风险性成本和风险性成本管理储备资金的直接控制，从而实现整个项目的成本管理目标。-’有利于进行全面监督工程项目成本管理是一个全员、全过程、全方位的系统管理过程，它要求将企业发生的一切耗费时时刻刻置于主管人员的监控之下。同时，灵敏的成本信息反馈系统可以将一切浪费行为、违法行为迅速反馈给主管人员，以便采取措施，将一切浪费、违法行为消灭在萌芽状态。.’有利于各部门的协调与沟通工程项目成本管理涉及方方面面的利害冲突，因为成本的高低、成本管理的好坏直接决定着各有关部门的物质利益；而物质利益协调的好坏，反过来又直接影响成本管理工作能否顺利进行。就工程项目内部而言，成本目标因种种主观、客观方面的原因往往很难分解得十分合理、公平，因而在具体的成本管理实施过程中往往会出现不均的现象，其结果不是利益分配不公，就是挫伤各职能部门在成本控制上的积极性，造成工程项目整体利益受到损害。作为以系统论为其基础理论之一的成本管理系统，其核心是整体观点，即要求协调各分系统、子系统的行动，为整体目标服务，通过成本的信息反馈，协调局部利益，因此，成本管理可以协调各利益部门的冲突，达到各分系统、子系统的和谐统一。·"!!· 第二章工程项目成本预测第一节工程项目成本预测概述工程项目成本预测是指通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的方法进行判断和推测。通过项目成本预测，可以为建筑施工企业经营决策和项目管理部编制成本计划等提供数据。它是实行工程项目科学管理的一项重要工具，越来越被人们所重视，并日益发挥其作用。成本预测在实际工作中虽然不常提到，但实际上人们往往在不知不觉中会用到，例如建筑施工企业在工程投标时或中标施工时都往往根据过去的经验对工程成本进行估计，这种估计实际上是一种预测，其发挥的作用是不能低估的。但是如何能够更加准确而有效地预测工程项目成本，仅依靠经验的估计很难做到，这需要掌握科学的系统的预测方法，以使其在工程经营和管理中发挥更大的作用。一、工程项目成本预测的作用!"投标决策的依据建筑施工企业在选择投标项目过程中，往往需要根据项目是否赢利、利润大小等诸因素确定是否对工程投标。这样在投标决策时就要估计项目施工成本的情况，通过与施工图预算的比较，才能分析出项目是否赢利、利润大小等。#"编制成本计划的基础计划是管理的关键的第一步。因此，编制可靠的计划具有十分重要的意义。但要编制出正确可靠的工程项目计划，必须遵循客观经济规律，从实际出发，对工程项目未来实施做出科学的预测。在编制成本计划之前，要在搜集、整理和分析有关工程项目成本、市场行情和施工消耗等资料基础上，对项目进展过程中的物价变动等情况和工程项目成本做出符合实际的预测。这样才能保证工程项目成本计划不脱离实际，切实起到控制工程项目成本的作用。$"成本管理的重要环节成本预测是在分析项目施工过程中各种经济与技术要素对成本升降影响的基础上，推算其成本水平变化的趋势及其规律性，预测工程项目的实际成本。它是预测和分析的有机结合，是事后反馈与事前控制的结合。通过成本预测，有利于及时发现问题，找出工程项目成本管理中的薄弱环节，通过采取措施控制成本。二、成本预测的程序!"环境调查环境调查包括市场需求量、成本水平及技术发展情况的调查。目的是了解工程项目的外界环境对项目成本的影响。#"收集资料收集资料主要包括：企业下达的有关成本指标，历史上同类项目的成本资料，项目所在地成本水平，工程项目中与成本有关的其他预测资料，如计划、材料、机械台班等。·#"!· !"选择预测方法，建立预测模型选择预测方法时，应考虑到时间、精度上的要求，如定性预测多用于#$年以上的长期预测，而定量预测则多用于#$年以下的中期和短期预测。另外，还应根据已有数据的特点，选择相应的模型。%"成本预测成本预测是根据选定的预测方法，依据有关的历史数据和资料，推测施工项目的成本情况。&"预测结果分析通常利用模型进行预测的结果只是反映历史的一般发展情况，并不能反映可能出现的突发性事件对成本变化趋势的影响、况且预测模型本身也有一定的误差。因此，必须对预测结果进行分析。’"确定预测结果，提出预测报告根据预测分析的结论，最终确定预测结果，并在此基础上提出预测报告，确定目标成本，作为编制成本计划和进行成本控制的依据。三、成本预测的理论基础科学的成本预测是建立在马克思主义哲学认识论的基础上的，并以哲学、经济学和统计学作为理论基础，同时还运用了有关经济数学的知识。#"哲学基础成本预测要以马克思主义的认识论为基础。从哲学角度讲，成本预测之所以可能，是因为人们认识到同成本有关的经济活动是有规律可循的，并且通过反复的实践，这些规律可以被人们所掌握。实践证明，人们是能够大胆预测未来，并能在实践活动中实现未来。这就是说，人们只有发现和掌握经济发展过程中固有的经济规律，才能搞好成本预测，把成本预测建立在科学的基础上。("经济学基础成本预测总是在一定的经济理论指导下进行的，而且成本预测本身就是经济学原理的证明和运用。社会主义市场经济条件下的成本预测必须建立在以下经济理论基础之上：社会主义初级阶段理论，马克思成本价格理论，社会主义市场经济理论，西方经济学中科学方法的运用。!"统计学基础成本预测同统计资料的收集、整理和分析有着密切关系。因此，统计学的理论与方法，特别是以概率论为基础的数理统计学也构成成本预测的理论基础。%"经济数学基础从定性讨论到定量描述来认识事物的本质，是科学发展的一般规律。正如马克思所说：“一门科学只有能够成功地应用数学时，才算真正达到了完善地步。”成本预测就是经济数学模型的一种运用方式。四、加强成本预测的必要性#"我国经济体制的改革要求加强建设项目的成本预测我国经济体制的变革使企业自主权增大，企业成为自主经营，自负盈亏，"自我发展，自我约束的生产和经营主体。企业权力增大的同时，风险也增大。为了更好地把握自身命运，降低风险，生产经营和投资项目都需要做到有的放矢，根据各方案相关因素进行可行性分析，提高企业效益。企业自主权的增大，使得盲目建设、重复建设和投资膨胀的现象日渐严重。这给企业带来的是效益低下，给国家带来的是宏观调控的失调，因此建设项目成本预测势在必行。("对外开放要求加强成本预测·#"!· 发展我国经济，需要吸收国外投资，汲取国际上先进管理经验，这是经济领域的一项基本政策。在改革开放政策的指引下，国外和域外的投资者纷纷进入大陆投资。外资、中外合资和国外贷款、赠款、捐款的建设项目逐渐增多，企业资金来源渠道增多。但要使这些资金得到合理的使用必须经过预测决策，防止出现重复建设和盲目建设造成资金浪费。改革开放也使我国建筑单位进入国际建筑市场。建筑企业要参与市场竞争，也必须进行成本预测，否则将给工程承包工作和工程实施带来困难，给企业带来难以预料的损失。!"加强成本预测有利于项目的投资控制项目投资可首先提出多个可行性方案，经过相关资料搜集，运用统计分析方法，在多个方案中进行比较筛选，这样既防止好方案的遗漏，同时又从众多方案中挑选出了较好的方案。挑选依据主要是从项目投资成本，项目投资效果等指标分析，得出评定结果，可防止投资的盲目性和随意性。#"加强成本预测有利于全过程成本控制的实施我国企业管理大多以事后成本核算、成本分析为主，企业经过分析后发现问题进行局部调整修订，但这样做成本降低幅度受到了限制。推行成本预测，使成本管理在事前即可得到控制。目前，国外所采用的预测方案设计、开展价值工程等都是成本事前控制的好方法。国外资料也已充分证明，价值工程可以使成本大幅度降低。因为价值工程从方案设计开始，从设计方案至生产过程及事后分析、考核都有了新的标准、新的突破，各环节抓住重点控制成本，因此实现了成本的全过程控制。对于建设项目从预测方案的设计开始，利用价值工程做好成本预测方案，使成本控制形成一个完整的、超前的控制系统。$"加强成本预测有利于成本的量化管理在建设项目成本预测中，需要搜集相关资料数据。如材料费、加工费、设备购置费、勘察设计费、工程监理费等。通过方案的设计，根据资料的内在规律，选定预测分析方法，设计可行性方案，在方案中有丰富的数字资料，所选用的方法为数理统计方法，其运算程序严谨科学，因此得出预测结果大多有较为准确的数字资料，即预测期可能实现的最低成本，经过计算和分析，最终把指标分解给各部门。由此可见，成本预测实现了成本的量化管理，使成本预见性提高，科学性加强，企业实现了成本管理的全局性把握和控制，使管理走向了高质量、高水平。%"加强成本预测提高企业应变力成本预测一般设计多个备选方案，每一方案又搜集了大量相关资料，同时还做出各种假设，把各种可能出现的偶然因素尽可能包括在内，从而使方案具有更大的适应性、更大的弹性。同时方案以各种假设为前提，拟订应变措施。在方案设计时如产品材料的选择分别针对不同材料搜集进行成本测算，经过缜密研究，得出预测结果。在实际执行时，据具体材料市场情况再进一步做出决定。这样经过方案对比，提高了工作的稳妥性。在突然出现偶然因素后，如果某一材料紧缺，则可马上更换第二方案，这样既能使生产如期进行，又能使企业临危不乱，以变应变，提高了企业应变力。&"加强成本预测满足国家宏观调控的需要成本预测帮助企业降低了成本，同时对投资项目在多方面进行了可行性分析，使国家在重大建设项目上便于实施总体布局，宏观调控，打破了区域性保护措施，保证国有资金的充分合理使用，使国家成为惟一的利益中心，保护了国家利益。’"加强成本预测有利于建设项目的投资决策、成本决策是在成本预测的基础上，利用定量和定性方法，对方案进一步取舍，从中选出最合适方案的过程。科学的预测是决策的依据，是决策过程的先导，决策只有建立在预测基础上才能成为可能，决策又使得预测方案付诸实施，因此预测和决策形成了密不可分的关系。·#"!· 五、加强建设项目成本预测的对策!"对建设项目进行可行性研究，实现成本预测可行性研究是指对提出的投资建议或建设项目进行尽可能详细的调查研究和做出鉴定，并对下一阶段是否终止或继续进行研究提出必要的论证。即从技术、经济两个方面进行全面系统的研究分析，并对投产后的经济效果进行预测，以判断项目是“行”还是“不行”。可行性研究的标准并非最优而是可行，只有在可行的基础上才能进一步找出最优方案。可行性研究的主要内容包括：项目的背景、历史、地点、厂址及地区各种环境条件的研究，建设控制进度和建设工期，竣工投产和交付使用时间的研究，工厂管理机构设置，财务分析即总投资费用，生产成本，项目的资金筹集方式，投资回收期，收益率等。由此可见，成本预测是可行性研究的重要内容之一，通过可行性分析，为建设项目投资提供依据，重大项目可行性研究可作为国家宏观调控的依据。#"推行项目法人制，加强决策层的成本意识长期以来我国的建设单位作为执行国家投资计划的基层单位，在计划经济环境的影响下，它的责、权、利分离，进行经济体制改革后，实行项目业主（法人）责任制，业主集责、权、利于一体，他们往往既是投资者，又是投资使用者和投资偿还者，他们势必为在预计的投资、进度、质量目标内建成工程项目而竭尽全力，因而也就更加重视成本的事前控制，主动进行成本预测。$"建立完善项目投资预测决策的咨询评估队伍在预测决策阶段大力加强可行性研究工作，把项目咨询评估机制加以完善。第二节成本预测的方法定性预测方法主要是利用已掌握的数据资料，根据个人的经验和知识进行综合分析和判断，从而对未来成本做出预测。常用的定性预测方法如下。!"特尔菲法特尔菲法（%&’()*+&,)-.）起源于#/世纪0/年代末期，最初由美国兰德公司首先使用，很快就在世界上盛行起来。在初始阶段，大多数预测案例都是科技预测的内容，因而，许多人误解它只不过是科技预测的一种方法，实际上并非如此，现在此法的应用已遍及经济、社会、工程技术等各个领域。特尔菲是古希腊的一座城市，因阿波罗神殿而出名，相传阿波罗太阳神有很高的预测未来的能力，因此，特尔菲便成为预测未来的神谕之地，故将此法命名为特尔菲法，其预测过程是由主持预测的单位，选定与预测课题有关的领域和专家，人数多少视具体问题而定，并与专家建立直接的联系，联系的主要方式是函询，通过函询收集专家的意见，并加以综合、整理后匿名反馈给各位专家，再征求意见，这样反复经过012轮，逐步使专家的意见趋向一致，作为最后预测的根据。现将此法的应用程序概述如下。首先是挑选专家，具体人数视预测课题的大小而定，一般的问题需#/人左右，专家选定后，即开始函询工作。在进行的整个过程中，自始至终不让专家彼此发生联系，直接由预测单位函询或派专人与专家联系。第一轮函询，一方面向专家寄去预测目标的背景材料，另一方面提出所需预测的具体项目。这轮调查，任凭专家回答，完全没有框框，专家可以各种形式回答有关问题，也可向预测单位索取更详细的统计材料，预测单位对专家的各种回答进行综合整理，把相同的事件、结论统一起来，剔除次要的、分散的事件，用准确的术语进行统一的描述。然后，反馈给各位专家，进行第二轮的函询。第二轮函询，要求专家对与所预测目标有关的各种事件发生的时间、空间、规模大小等提出具·#"!· 体的预测，并说明理由，预测单对专家的意见进行处理，统计出每一件事可能发生日期的中位数，再次反馈给有关专家。第三轮函询，是各位专家再次得到函询综合统计报告后，对预测位提出的综合意见和论据进行评价，重新修正原先各自的预测值，对预测目标重新进行预测。上述步骤，一般通过四轮，预测的主持者应要求各位专家根据提供的全部预测资料，提出最后的预测意见，若这些意见基本一致，即可以此为根据进行预测。以上所述是特尔菲法的基本过程。它是在专家会议基础上发展起来的一种预测方法，其主要优点是简明直观，预测结果可供用户参考，受到用户的欢迎，避免了专家会议的许多弊病。例!"建筑公司承建位于某市的商住楼的主体结构工程（框剪结构）的施工（以下简称#工程），建筑面积为!$%%%&’，有’%层，工期由当年!月至次年’月。公司在施工之前将进行#工程的成本预测工作。试采用特尔菲法对未来建材价格的变化做出预测。建筑材料价格受到通货膨胀的影响，尤其对基建规模的变化很敏感，实际上很难用一个简单方便的数学模型来描述它。对于施工企业来说，预测材料价格变化的最好方法是采用特尔菲法。具体的做法是以每年初或年末，采用特尔菲法预测以后!(’年内的价格变动情况（通常是以上涨或下降的百分率表示）。由于单位工程的工期往往在’年内，选择预测期为!年和’年可以满足实际需要。在本例中，"公司指定由经营科组织和领导进行专家调查，对未来一年内建材价格变化进行预测。选择的专家分布在该市的建筑行业的主管部门、建材业的主管部门及建材企业、建行等，共!%#。给专家发送的“征询函”的内容有：!征询的目的和要求，即要求专家预测’%%)年建材价格平均变化率；"向专家提供一些必要的资料供预测时参考，主要有!**+(’%%,年的建材价格行情、基建规模、物价指数和建材供求情况。经过四轮征询，专家的意见集中在+-、*-（’人）、*.$-（’人）、!%.$-（’人）、!!-（’人）和!’*/0。采用平均法求得预测值：12（+-3*-4’3*.$44’3!%.$%4’3!!-4’3!’-）!%2!%-’.定量预测方法（!）时间序列分析时间序列分析又称作趋势外推，它是按时间（年、月、日）顺序排列的历史资料，承认事物发展的连续性，从这种排列成本数据中推测出成本发展的趋势。这种方法简便易行，只要有历史的成本资料，就可进行预测。但是，这种方法的准确性较差，而且只能在社会经济稳定发展的条件下才有一定的实用价值。实际上，社会经济环境变化多端，很多因素影响成本水平，所以，时间序列分析方法只适用于短期预测。时间序列分析的方法很多，有简单平均法、加权平均法、指数平滑法等。!指数平滑法563!27863（!97）:6（’9!）式中：#———平滑系数，%!#!!；86———6时期的实际发生值；56———6时期的预测值。下面以表’—!的数据为例，应用式（’9!）可以求得相应的成本预测值（分另按#2%.!，%.$，%.*计算）。·#"!· 表!"#成本预测值预测值%&$万元样本期人工费$万元!’()#!’()*!’()+#,*,*,*,*!,-,*,*,*.,/,*)!,/,/)0,*,,*).,/,/)#*,*,/)!*(*.)!/,0,/)#,-)*,*)0-,,,/).,-)0,-)00,/)#,*)+,,),由表!"#可以看出，1值的大小对时间序列分析的结果影响较大，当取值较小，受近期的偶然性影响较小，此时所得预测值可以代表该时间序列的长期趋势；当取值较大时，则能反映最新资料的变化。因此，可以根据实际情况来调整1的取值。"移动平均数法就是利用过去实际发生的数据求其平均值，在时间上往后移动，对下一周期进行预测，适用于做短期计划预测。1)计算方法移动平均数法的公式为：""#!!##’""$!"’（!"!）$式中!———"期的预测值；""#!!#———预测期以前$期中各期实际发生数值的总和；#’""$$———统计数据的期数（年或月）。%&权数设置在式（!"!）中，认为所有统计数据的权数都是相同的，即它们对预测值的确定都具有同样的重要程度。实际上，统计数据中近期的数据能更多地反映当前变化的趋势，这就是说愈临近预测期的统计数据，应该在计算中所占的比重愈大。因此，不同时期的统计数据应设置不同的权数，这样预测的结果才能比较精确。将式（!"!）中每个统计数据都乘上一个权数（’#），其计算公式如下：""#!!#!##’""$!"’（!".）$""#式中的’#为各期统计数据的权数，并满足!’#’#。#’""$使用这种方法时，各统计数据的权数一般是根据经验来确定的。在确定权数时，虽然近期数据的权数应较大，但近期数据的权数愈大其风险也愈大，愈容易受偶然因素的影响。应根据具体情况和统计数据变化的总体趋势酌情确定。(&$值选定在实际工作中，关于$值的选定，即采用几个月的数据，要根据具体情况而定。如选用的$值较大，即采用统计资料的时间较长，则修匀程度较好，但不易反映近期的变化情况，灵敏度差。如选用$值较小，则反映新情况较快，但不易体现较长时间的变化趋势，计算出的预测值·+*)· 受近期情况影响较大。所以，!值要根据具体情况和预测者的经验来选定，带有相当的主观随意性，一般情况下，取!!!。"#修正系数当某些预测对象受外部因素变化的影响较大时，为了使预测结果更能适应变化了的外部因素，可用修正系数$，来修正预测值，以提高预测的精确度。!对于有规律性变化的一些外部因素，可根据所预测期以前%年内同期的实际发生值与预测值之比的平均值，来确定修正系数的值工。（"）回归分析回归分析方法是利用事物内部因素间发展的因果关系来预测其发展变化的趋势，即就是按照影响成本的诸因素变化来预测成本的变化。这种方法计算的数值准确，但计算过程较复杂，如果可能，借助微机计算则更好。回归分析有一元线性回归、多元线性回归和非线性回归等。下面简单介绍一元线性回归在成本预测中的应用。根据成本和产值之间的依存关系，以产值为自变量，用&表示；以成本为因变量，用’表示，于是有(#)$*&（"%&）式中)，*———待辨识参数。应用最小二乘法原理，)、*可用式（"%’）分别求得："&(%#&"(*#)##(%*#&（"%’）""&%#&"&($式中，#(#"(，#&#"&。这里的为样本个数，也即历史数据的个数。!!例"某项目的产值与成本的历史资料见表"%"，要求依据资料应用回归分析法进行成本预测。表"%"产值与成本的历史资料样本期（季度资料）(")&’施工产值+千元’&*’!*’+*!&*!,*总成本+千元’*!’(!’),’,,!(!由于项目为临时组织，所以在进行成本预测时，或是使用本项目的成本数据（如用季、月资料来进行季、月预测），或是使用类似项目的历史资料，因而，在求得预测值后还要根据实际情况做必要的修正。根据表"%"的资料，得出表"%)的结论。($-#.（’&*$’!*$’+*$!&*$!,*）#!*"’($/#.（’*!$’(!$’)!$’,,$!(!）#’’"’表"%)产值与成本样本期施工产值-0总成本/0-0/0-"0(’&*’*!"1)"&*"+(!**"’!*’(!",,+!*)()!**)’+*’)!)(!"&*)&,(**&!&*’,,)1!)"*&*+!**·.-,· 样本期施工产值!总成本#!#$""""!"%&’(&)&*)’’’(*&$*((合计+()($,&$)&,+&*()’$%+((于是：!"#.""!#)&,+&*(.&($/$,&$)(0)&!----(1’$$!"$.""!")’$%+((—&($/+()()+$’($-"#.!""-%%$%*.(%’$$/&($-%,%%&从而，该项目的总成本公式为：#-%,%%&2(%’$$"+%高低点法高低点法是成本预测的一种常用方法，它是以统计资料中成业务量（产量或产值）最高和最低两个时期的成本数据，通过计算总成本中的固定成本、变动成本和变动成本率来预测成本的。高低点法依据式（$.&）和式（$.,）：#&.#$!-（$.&）")."$式中#)———最高点总成本；#$———最低点总成本；")———最高点产值；"$———最低点产值。总成本-固定成本2变动成本，即#-$2!"（$.,）例+某项目根据本企业同类项目的产值和历史成本（见表$.*）做出项目的成本预测。该项目的合同价为)0%(万元。表$.*同类项目的产值和历史成本期数)$+*%施工产值’万元),((),$(),%()’$($(((总成本’万元)&%()&,(),((),%()’%(应用式（$.&）)’%(.)&%(!-(1&&&,$(((.),((-$-)’%(.(1&&&,/$(((-%)&1&从而，总成本公式为：#-%)&%&2(%&&&,"该项目的预测成本为#-%)&%&2(%&&&,/)0%(—)’)&%&,（万元）*%量本利分析方法量本利分析方法通过揭示产量、成本、利润之间的内在联系来确定企业的保本点、保利点，以此来挖掘企业的内在潜力，寻求扩大生产、降低成本、增加盈利、提高效益的新途径。它既是一种重要·*)(· 的预测方法，也是一种科学的决策方法。量本利分析方法也有其局限性。它必须在价格、销量无显著变化的基本假定下进行，否则，这种方法将无从解释和应用。在市场经济条件下，由于企业的生产经营是在风险和不确定情况下进行的商品的销量往往是不确定的随机变量，在这种情况下，量本利分析的基本假定得不到满足，所以，无法进行简单的量本利分析。下面将以数理统计为工具，在需求符合正态分布条件下探讨量本利分析方法。（!）量本利分析法的因素特征!量施工项目成本管理中，量本利分析的量不是一般意义上单件工业产品的生产数量或销售数量，而是指一个施工项目的建筑面积或建筑体积（以!表示）。对于特定的施工项目，由于建筑产品具有“期货交易”特征，所以其生产量即是销售量，且固定不变。"成本量本利分析是在成本划分为固定成本和变动成本的基础上发展起来的，所以进行量本利分析首先应从成本性态人手，即把成本按其与产销量的关系分解为固定成本和变动成本。在施工项目管理中，就是把成本按是否随工程规模大小而变化划分为固定成本（以"!）的关系和变动成本（以""表示，这里指单位面积变动成本）。问题是确定"!和""往往很困难，这是由于变动成本变化幅度较大，而且历史资料的计算口径不同。一个简便而适用的方法是建立以!为自变量，"（总成本）为因变量的回归方程（"!#""$!），通过历史工程成本数据资料（以计算期价格指数为基础）用最小二乘法计算回归系数"!和"""。#价格不同的工程项目其单位平方价格是不相同的，但在相同的施工期间，同结构类型的项目的单位平方价格则是基本接近的。因此，施工项目成本管理量本利分析中可以按工程结构类型建立相应的盈亏分析图和量本利分析模型。某种结构类型项目的单方价格可按实际历史数据资料计算，并按物价上涨指数修正，或者和计算成本一样建立回归方程求解。（"）量本利分析法的方法特征与一般量本利分析方法不同的是：施工企业在建立了自己的各种结构类型工程的量本利盈亏分析图之后，对于特定的施工项目来说，其量（建筑面积）是固定不变的，从成本预测和定价方面考虑，变化的是成本（包括固定成本和变动成本）以及投标价。其作用在于为项目投标报价决策和制定项目施工成本计划提供依据。（%）量本利盈亏分析图假设项目的建设面积（或体积）为!，合同单位平方造价为#，施工项目的固定成本为"!，单位平方变动成本为""，项目合同总价为$元，项目总成本为"元，则量本利图"&!量本利盈亏分析图盈亏分析如图"&!所示。项目保本规模%’("!（&#&""），项目保本合同$(#$"!（&#&""）。例)’公司施工的砖混结构工程的量本利分析模型：""，当年的!(!%*"++元，""("!!元&(砖混结构工程的合同价为)!’元&("。据此建立’公司施工的砖混结构工程的量本利盈亏分析图，如图"&"所示。·)*)· 图!"!砖混工程量本利盈亏分析图项目保本规模）$%&’!((（#)%#—!%%）$(*+（%!）项目保本合同价!#$"%（#$—"!&#$$,"%（#$—"!）$)%#,%&’!((（#)%#—!%%）$!’)’-#（元）由图!"!中可以看出，’公司承建的砖混工程项目的建筑面积不能低于(*+%!，或者其合同价不能低于!’)’-#元，否则不宜承建施工。如果承担施工，则会亏本。对于现承建(施工项目（面积!），通过量本利分析模型，可估算总成本。%###%总成本"$%&’!((.!%%,%###$&)*!((（元）可达到投标总价&$)%#,%###$)%####（元）可达到的利润)$$)%####—&)*!(($(#-&)（元）第三节施工项目目标成本的预测一、施工项目目标成本的组成施工项目目标成本是以货币形式预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的目标总水平，通过施工进行过程中实际成本的发生与其对比，可以确定目标的完成情况，并且成本管理层次、有关成本项目以及项目进展的逐阶段成本加以分解，以便于各级成本方案的实施。施工项目目标成本是施工项目成本管理的一个重要环节，是施工项目实际成本支出的指导性文件。施工项目目标成本一般由施工项目直接目标成本和间接目标成本组成，如果项目没有附属生产单位（如加工厂、预制厂、机械动力站和汽车队等），目标成本还包括产品和作业目标成本。%*直接目标成本施工项目直接目标成本主要反映工程成本的目标价值，具体来说，要对材料、人工、机械费、运费等主要支出项目加以分解并各自制定目标。以材料费为例，应说明：钢材、木材、水泥、砂石、加工订货制品等主要材料和加工制品的目标用量、价格，模板摊销列入成本的幅度，脚手架等租赁用品计划应付款项，材料采购发生的成本，差异的处理等，以便在实际施工中加以控制与考核。!*间接目标成本间接目标成本主要反映施工现场管理费用的目标支出数。间接目标成本应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费用为基础，制定各部门的目标成本收支，汇总后作为工程项目的目标管理费用。在间接目标成本制定中，各部门费用的口径应该一致，支出应与会计核算中管理费用·-,+· 的二级科目一致。间接目标成本的金额应与项目目标成本中管理费一栏的数额相符。各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证该目标的实现。二、制定施工项目目标成本的原则为了使成本计划能够发挥它的积极作用，在制定目标成本时应掌握以下一些原则。!!从实际情况出发的原则制定目标成本必须根据国家的方针政策，从企业的实际情况出发，充分挖掘企业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行。施工项目管理部门降低成本的潜力在于正确选择施工方案，合理组织施工，提高劳动生产率，改善材料供应，降低材料消耗，提高机械利用率；节约施工管理费用等。但要注意，不能为降低成本而偷工减料、忽视质量、不顾机械的维护修理而拼机械、片面增加劳动强度、加班加点或减掉合理的劳保费用、忽视安全工作等。"!与其他目标计划结合的原则制定目标成本必须与施工项目的其他各项计划，如施工方案、生产进度、财务计划、材料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡。即目标成本一方面要根据施工项目的生产技术组织措施、劳动工资、材料供应等计划来编制；另一方面又在影响着其他各种计划指标时，都应考虑适应降低成本的要求，与目标成本的编制密切配合，而不能单纯考虑每一种目标本身的需要。#!采用先进的技术经济定额的原则制定目标成本必须以各种先进的技术经济定额为依据，并针对工程的具体特点以切实可行的技术组织措施做保证。只有这样，才能使制定出的目标成本既具有科学依据，又有实现的可能，也只有这样，才能使制定出的目标成本起到促进与激励的作用。$!统一领导、分级管理的原则制定目标成本应遵守统一领导、分级管理的原则，采取走群众路线的工作方法，应在项目经理的领导下，以财务和计划部门为中心，发动全体职工共同进行，总结降低成本的经验，找出降低成本的正确途径，使目标成本的制定和执行具有广泛的群众基础。%!弹性原则制定目标成本应留有充分余地，保持目标成本的一定弹性。在制定期内，项目经理部的内部或外部的技术经济状况和产供销条件很可能发生一些在制定时所未预料的变化，尤其是材料供应、市场价格千变万化，给目标的拟定带来很大困难，因而在制定目标时应充分考虑到这些情况，使目标成本保持一定的应变适应能力。三、目标成本的编制程序（!）编制施工方案并进行优化，制定技术降低成本措施。（"）编制“两算”（施工图预算、施工预算）。（#）进行“两算”审核，实物量对比，纠正差错。（$）对施工图预算进行定额费用拆分。（%）计算材料、结构件、机械、劳动力计划消耗量和费用。（&）制定临时设施搭建计划和计算费用。（’）根据施工方案指定模板、脚手架使用设备和计算费用。（(）根据现场管理人员的开支标准和项目承包基数及其他财务历史资料，计算施工间接费用。（)）根据分包合同或分包部位估价书计算分建成本：（!*）部门拟定编制说明资料。（!!）审定各部门提供的计算资料和编制说明，纠正差错。·#""· （!"）汇总所有资料，形成目标成本初稿，要各部门会审、签字。（!#）项目经理审定、签发、实施。四、目标成本的确定!!人工费目标成本目标成本人工费一项目施工责任成本中的人工费$（!一降低率）一。人工费降低利率由项目经理组织有关人员共同协商确定。"!材料费目标成本材料费种类多、数量大、价值高，是成本控制的难点和重点。一般有两种方法确定材料费目标成本。（!）加权平均法由预算员根据工程施工图纸列出材料清单，除周转材料外，由项目经理、材料员、工长对所有材料逐一审核，逐一审定降低率。审定降低率时主要从材料价格和数量两个方面综合考虑，对某些材料若经过论证能通过代换且用量或价格可以降低时，应予以代换。根据逐一的降低率，对采购单位要严格控制，要通过招投标，定期考核供应商等办法来降低采购价格，并将采购单位通过岗位成本责任考核方法与采购人员相联系。以各种材料降低率的加权平均确定总的材料成本降低率。（"）综合系数评估法根据以前类似工程中的材料用量及降低率水平，本着合理选用的原则，根据经验系数确定材料成本降低率，可采取分别预估，取其平均值法。如材料费成本根据施工图预算费用乘以%"&’"的降低率。#!周转工具费的目标成本周转工具主要是根据切实可行的模板和脚手架施工方案，通过合理的计算租用量和工期来确定费用支出计划。如果采用大模板、电梯筒模、爬模等工艺应单独确定费用计算及摊销办法。(!机械费目标成本（!）定额机械费目标成本首先根据施工方案确定或预测本项工程所需要的中小型机械、小型电动工具，然后确定使用期限、租赁单价或购置费用，根据以往的经验确定修理费用，进行汇总计算，计算结果与预算收入相比较后得出定额机械费的成本降低率。（"）大型机械费确定方法基本与定额机械费的确定方法相同。根据施工方案确定实际需要配置的数量，根据租赁费确定计划支出，即目标成本。上述两项费用相加即为机械费的目标成本。%!其他直接费的目标成本其他直接费因数额较小，且项目发生的其他直接费中有些人工、材料、机械费细分有困难，笼统归入对应的人工费、材料费、机械费之中，只有个别比较明显的费用计入该费用中，如检验试验费、定位复测费等。因此其他直接费的降低率可根据经验预估。)!临时设施费、项目管理费的目标成本此类费用应本着“一切从简”的原则，根据施工组织设计要求，在制定目标成本时，逐项核定。’!安全设施费安全生产是关系生命财产和物质财产的大事，各级管理人员都应予以高度重视，因此应确保安全设施费的充足投入，不得任意降低或扣减。目标成本编制完成后，应作为一项重要内容编入成本管理手册中，并以此作为岗位人员的岗位成本和签订项目内部岗位责任制合同的经济责任指标。同时，目标成本还是项目平时进行项目施工成本控制的依据，在以后制订项目月度施工成本计划时，也应该以目标成本为基础。因此，对项目施工成本管理而言，目标成本是项目施工成本管理的纲要，是制订有关管理措施和成本降低措施·%$#· 的重要依据。第四节施工项目成本计划成本计划是成本管理和成本会计的一项重要内容，是企业生产经营计划的重要组成部分。施工项目成本计划是在项目经理负责下，在成本预测的基础上进行的，它是以货币形式预先规定施工项目进行中的施工生产耗费的计划总水平。通过施工项目的成本计划可以确定对比项目总投资（或中标额）应实现的计划成本降低额与降低率，并且按成本管理层次、有关成本项目以及项目进展的逐阶段对成本计划加以分解，并制定各级成本实施方案。施工项目成本计划是施工项目成本管理的一个重要环节，是实现降低施工项目成本任务的指导性文件。从某种意义上来说，编制施工项目成本计划也是施工项目成本预测的继续。如果承包项目所编制的成本计划达不到目标成本要求时，就必须组织施工项目管理班子的有关人员重新研究寻找降低成本的途径，再进行重新编制，从第一次所编的成本计划到改变成第二次或第三次的成本计划直至最终定案，这实际上意味着进行了一次次的成本预测。同时，编制成本计划的过程也是一次对施工项目经理部全体职工的动员，挖掘降低成本潜力的过程，也是检验施工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等效果的全过程。一、施工项目成本计划的作用施工项目成本计划是施工项目管理七大环节中的重要一环，正确编制施工项目成本计划的作用如下。!!是对施工消耗进行控制、分析和考核的重要依据成本计划既体现了社会主义市场经济体制下对成本核算单位降低成本的客观要求，也反映了核算单位降低产品成本的目标：成本计划可作为对施工消耗进行事前预计、事中检查控制和事后考核评价的重要依据。许多施工单位仅单纯重视项目成本管理的事中控制及事后考核，却忽视甚至省略了至关重要的事前计划，使得成本管理从一开始就缺乏目标，对于控制考核也无从对比，产生很大的盲目性。施工项目成本计划一经确定，就应层层落实到部门、班组，并应经常将实际施工消耗与成本计划指标进行对比分析，揭露执行过程中存在的问题，及时采取措施，改进和完善成本管理工作，以保证施工项目成本计划各项指标得以实现。"!是编制核算单位其他有关生产经营计划的基础每一个施工项目都有着自己的项目计划，这是一个完整的体系。在这个体系中，成本计划与其他各方面的计划有着密切的联系。它们既相互独立，又起着相互依存和相互制约的作用。如编制项目流动资金计划、企业利润计划等都需要成本计划的资料，同时，成本计划也需要以施工方案、物资与价格计划等为基础。因此，正确编制施工项目成本计划是综合平衡项目的生产经营的重要保证。#!是国家编制国民经济计划的一项重要依据成本计划是国民经济计划的重要组成部分。建筑施工企业根据国家或上级主管部门下达的降低成本指标编制的成本计划，经过逐级汇总，为编制各部门和地区的生产成本计划提供依据，国家计划部门还可以据此进行国民经济综合平衡和有计划地管理项目成本，有计划地确定国民收入和纯收入，确定积累及其增长速度，正确安排积累和消费的比例，使国民经济有计划按比例地发展。$!可以动员全体职工深入开展增产节约、降低产品成本的活动成本计划是全体职工共同奋斗的目标。为了保证成本计划的实现，企业必须加强成本管理责任制，把成本计划的各项指标进行分解，落实到各部门、班组乃至个人，实行归口管理，并做到责、·$#"· 权、利相结合，检查评比和奖励惩罚有根有据，使开展增产节约、降低产品成本、执行和完成各项成本计划指标成为上下一致、左右协调、人人自觉努力完成的共同行动。二、施工项目成本计划的组成与成本计划表施工项目的成本计划一般由施工项目降低直接成本计划和间接成本计划组成。如果项目设有附属生产单位（如加工厂、预制厂、机械动力站和汽车队等），成本计划还包括产品成本计划和作业成本计划。!!降低直接成本计划施工项目降低直接成本计划主要反映工程成本的预算价值、计划降低额和计划降低率。一般包括以下几方面的内容。（!）总则包括对施工项目的概述、项目管理机构及层次介绍，有关工程的进度计划、外部环境特点，对合同中有关经济问题的责任，成本计划编制中依据其他文件也应做适当介绍。（"）目标及核算原则包括施工项目降低成本计划及计划利润总额、投资和外汇总节约额（如有的话）、主要材料和能源节约额、货款和流动资金节约额等。核算原则系指参与项目的各单位在成本、利润结算中采用何种核算方式，如承包方式、费用分配方式、会计核算原则（权责发生制与收付实现制）、结算款所用币种币制等，如有不同，应予以说明。（#）降低成本计划总表或总控制方案项目主要部分的分部成本计划，如施工部分编写项目施工成本计划，按直接费、间接费、计划利润的合同中标数、计划支出数、计划降低额分别填入。如有多家单位参与施工时，要分单位编制后再汇总。（$）对施工项目成本计划中计划支出数估算过程的说明要对材料、人工、机械费、运费等主要支出项目加以分解。以材料费为例，应说明：钢材、木材、水泥、砂石、加工订货制品等主要材料和加工预制品的计划用量、价格，模板摊销列入成本的幅度，脚手架等租赁用品计划付多少款，材料采购发生的成本差异是否列入成本等，以便在实际施工中加以控制与考核。（%）计划降低成本的来源分析应反映项目管理过程中计划采取的增产节约、增收节支和各项措施及预期效果。以施工部分为例，应反映技术组织措施的主要项目及预期经济效果。可依据技术、劳资、机械、材料、能源、运输等各部门提出的节约措施加以整理和计算。"!间接成本计划间接成本计划主要反映施工现场管理费用的计划数、预算收入数及降低额。间接成本计划应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费为基础，制定各部门费用的收支计划，汇总后作为工程项目的管理费用计划。在间接成本计划中，收入应与取费口径一致，支出应与会计核算中管理费用的二级科目一致。间接成本的计划的收支总额应与项目成本计划中管理费一栏的数额相符。各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证该计划的实施。#!施工项目成本计划表在编制了成本计划以后，还需要通过各种成本计划表的形式将成本降低任务落实到整个项目的施工全过程，并且在项目实施过程中实现对成本的控制。成本计划表通常由成本计划任务表（表"&%）、技术组织措施表（表"&’）和降低成本计划表（表"&(）三个表组成，间接成本计划可用施工现场管理费计划表来控制。·$#"· 表!"#项目成本计划任务表工程名称：单位：项目经理：日期：项目预算成本计划成本计划成本降低额计划成本降低率直接费用人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用施工管理费合计表!"$技术组织措施表工程名称：单位：项目经理：日期：涉及对象降低成本来源成本降低额措施项目实物预算计划其他内容单价数量合计人工费材料费机械费名称收入开支直接费表!"%降低成本计划表工程名称：单位：项目经理：日期：成本降低额分项工程名称直接成本合计间接成本人工费材料费机械费其他直接费项目成本计划任务表是反映工程项目预算成本、计划成本、计划成本降低额、计划成本降低率的文件。计划成本降低额能否实现主要取决于企业采取的技术组织措施。因此，计划成本降低额这一栏要根据技术组织措施表和降低成本计划表来填写。&!技术组织措施表·$#"· 技术组织措施表是预测项目计划期内施工成本各项直接费用计划降低额的依据，是提出各项节约措施和确定各项措施的经济效益的文件。由项目经理部有关人员分别就应采取的技术组织措施预测它的经济效益，最后汇总编制而成。编制技术组织措施表的目的是为了在不断采用新工艺、新技术的基础上提高施工技术水平，改善施工工艺过程，推广工业化和机械化施工方法以及通过采纳合理化建议达到降低成本的目的。降低成本是根据企业下达给该项目的降低成本任务和该项目经理部自己确定的降低成本指标而制定的项目成本降低计划，是编制成本计划任务表的重要依据。它是由项目经理部有关人员编制的。其根据是项目的总包和分包的分工，项目中的各有关部门提供降低成本资料及技术组织措施计划。在编制降低成本计划表时还应参照企业内外以往同类项目成本计划的实际执行情况。!!间接费用计划表间接费用计划表（表"#$）是指项目经理部为组织和管理项目施工的费用计划表，具体确定施工现场管理费的预算收入、计划支出和计划降低额。必须注意，这里的间接费是施工现场项目经理部所发生的费用，不包括公司本部所发生的管理费用。三、施工项目成本计划的风险因素分析%!施工项目成本计划的风险因素在编制施工项目成本计划时，不可避免地会考虑一定的风险因素。因为，目前我国是以社会主义市场经济为经济体制改革的目标，市场调节成为配置社会资源的主要方式，通过价格杠杆和竞争机制，使有限的资源配置到效益好的方面和企业去，这就必将促进企业间的竞争、加大风险。表"#$间接费用计划表工程名称：单位：项目经理：日期：项目预算收入计划数降低额工作人员工资辅助工资工资附加费办公费固定资产使用费差旅交通费工具用具使用费劳动保护费检验试验费工程保养费财产保险费取暖、水电费排污费其他合计·$#"· 在成本计划编制中，可能存在以下几方面的因素导致成本支出加大、甚至形成亏损。（!）由于技术上、工艺上的变更，造成施工方案的变化；（"）交通、能源、环保方面的要求带来的变化；（#）原材料价格变化、通货膨胀带来的连锁反应；（$）工资及福利方面的变化；（%）气候带来的自然灾害；（&）可能发生的工程索赔、反索赔事件；（’）国际国内可能发生的战争、骚乱事件；（(）国际结算中的汇率风险等。对上述各可能风险因素在成本计划中都应做不同程度的考虑，一旦发生变化，应及时修正计划。"!成本计划中降低施工项目成本的可能途径、降低施工项目成本可从以下几方面考虑。（!）加强施工管理、提高施工组织水平主要是正确选择施工方案，合理布置施工现场；采用先进的施工方法和施工工艺，不断提高工业化、现代化水平；组织均衡生产，搞好现场调度和协作配合；注意竣工收尾，加快工程进度，缩短工期。（"）加强技术管理、提高工程质量主要是研究推广新产品、新技术、新结构、新材料、新机器及其他技术革新措施，制订并贯彻降低成本的技术组织措施，提高经济效果，加强施工过程的技术质量检验制度，提高工程质量，避免返工损失。（#）加强劳动管理、提高劳动生产率主要是改善劳动组织，合理使用劳动力，减少窝工浪费；制定奖惩办法，实行合理的工资和奖励制度；加强技术教育和培训工作，提高工人的文化技术水平和操作熟练程度；加强劳动纪律，提高工作效率，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。（$）加强机械设备管理、提高机械使用率主要是正确选配和合理使用机械设备，搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械使用费。（%）加强材料管理、节约材料费用主要是改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用；合理堆置现场材料，组织分批进场，避免和减少二次搬运；严格材料进场验收和限额领料制度；制订并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，尤其是三大材，大搞节约代用、修旧利废和废料回收，综合利用一切可以利用的资源。（&）加强费用管理、节约施工管理费主要是精简管理机构，减少管理层次，压缩非生产人员，实行定额管理，制定费用分项、分部门的定额指标，有计划地控制各项费用开支。（’）积极采用降低成本的新管理技术如系统工程、工业工程、全面质量管理、价值工程等，其中价值工程是寻求降低成本途径的行之有效的方法。四、施工项目成本计划的编制!!施工项目成本计划的编制依据施工项目的成本计划是一项非常重要的工作，目的是选择技术上可行、经济上合理的最优降低成本方案。同时，通过成本计划把目标成本层层分解，落实到施工过程的每个环节，以调动全体职工的积极性，有效地进行成本控制，其编制依据如下。（!）国家和上级部门有关编制成本计划的规定；（"）项目经理部与企业签订的承包合同及企业"下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经·%$#· 济指标；（!）有关成本预测、决策的资料；（"）施工项目的施工图预算、施工预算；（#）项目管理规划或施工组织设计；（$）施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况；（%）施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资及劳动效率等计划资料；（&）计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料；（’）以往同类项目成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料；（()）同行业、同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施；（((）本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取的措施；（(*）国外同类项目的先进成本水平情况等资料。此外，还应深入分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制成本计划提供丰富具体和可靠的成本资料。*!施工项目成本计划的编制步骤施工项目成本计划应当由项目经理部进行编制，从而规划出实现项目经理成本承包目标的实施方案，其编制步骤如下。（(）项目经理部按项目经理的成本承包目标，确定施工项目的成本控制目标和降低成本控制目标，后两者之和应低于前者。（*）对施工项目的成本控制目标和降低成本目标按分部分项工程进行分解，确定各分部分项工程的成本目标。（!）按分部分项工程的目标成本实行施工项目内部成本承包，确定各承包队的成本承包责任。（"）由项目经理部组织各承包队确定降低成本技术组织措施，并计算其降低成本效果，编制降低成本计划，与项目经理降低成本目标进行对比，经过反复对降低成本措施进行修改而最终确定降低成本计划。（#）编制降低成本技术组织措施计划表。!!降低施工项目成本的技术组织措施降低施工项目成本的技术组织措施包括如下内容。（(）应从技术方面和组织方面进行全面设计技术措施要从施工作业所涉及的生产要素方面进行设计，以降低生产消耗为宗旨。组织措施要从经营管理方面，尤其是从施工管理方面进行筹划，以降低固定成本、消灭非生产性损失、提高生产效率和组织管理效果为宗旨。（*）降低材料费用因为材料费用占工程成本的大部分，降低成本的潜力最大。而降低材料费用首先应抓住关键性的"类材料，因为它们的品种少，而所占费用比重大，故不但容易抓住重点，而且易见成效。降低材料费用最有效的措施是改善设计或采用代用材料，它比改进施工工艺更有效，潜力更大。而在降低材料成本措施的设计中，"#$分类法和价值分析法是有效的科学手段。（!）降低机械使用费其主要途径是设计出提高机械利用率和机械效率、能充分发挥机械生产能力的措施。因此，科学的机械使用计划和完好的机械状态是必须重视的。随着施工机械化程度的不断提高，降低机械使用费的潜力也越来越大，必须做好施工机械使用的技术经济分析。（"）降低人工费用其根本途径是提高劳动生产率。提高劳动生产率必须通过提高生产工人的劳动积极性实现。提高工人劳动积极性则与适当的分配制度、激励办法、责任制及思想工作有关，要正确应用行为科学的理论，进行有效的“激励”。（#）必须以项目管理规划或施工组织设计为基础在项目管理规划或施工组织设计的施工方·’&%· 案中，必须采取降低成本措施。施工进度计划所设计的工期必须与成本优化相结合。施工总平面图无论对施工准备费用支出或施工中的经济性都有重大影响。因此，项目管理规划既要做出技术和组织设计，也要做出成本设计。只有在项目管理规划基础上编制的成本计划才是有可靠基础的、可操作的成本计划，也是考虑缜密的成本计划。!!施工项目成本计划的编制方法施工项目成本计划工作主要是在项目经理负责下，在成本预算、决算基础上进行的。编制中的关键是确定目标成本，这是成本计划的核心，是成本管理所要达到的目的。成本目标通常以项目成本总降低额和降低率定量地表示。常用的方法有以下几种。（"）定额估算法在概算、预算编制力量较强、定额比较完备的情况下，特别是施工图预算与施工预算编制经验比较丰富的施工企业，工程项目的成本目标可由定额估算法产生。所谓施工图预算，它是以施工图为依据、按照预算定额和规定的取费标准以及图纸工程量计算出来的项目成本，反映为完成施工项目建筑安装任务所需的直接成本和间接成本。它是招标投标中计算标底和投标报价的依据及评标的尺度，是控制项目成本支出、衡量成本节约或超支的标准，也是施工项目考核经营成果的基础。施工预算是施工单位（各项目经理部）根据施工定额编制的，作为施工单位内部经济核算的依据。其步骤及公式如下。!根据已有的投标、预算资料，确定中标合同价与施工图预算的总价格差，或确定施工图预算与施工预算的总价格差。"根据技术组织措施计划确定技术组织措施带来的项目节约数。#对施工预算未能包容的项目，包括施工有关项目和管理费用项目，参照定额加以确定。$对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项，按实际支出水平估算出其实际与定额水平之差。%充分考虑不可预见因素、工期制约因素以及风险因素、市场价格波动因素，加以试算调整，得出一综合影响系数。&综合计算整个项目的目标成本降低额及降低率。其中：目标成本降低额#（!$"%#&$）（"$%）目标成本降低率#目标成本降低额"项目的预算成本（’）施工预算法施工预算法是指主要以施工图中的工程实物量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映其施工生产耗费水平。以施工工料消耗定额所计算的施工生产耗费水平，基本是一个不变的常数。一个施工项目要实现较高的经济效益（即提高降低成本水平），就必须在这个常数基础上采取技术节约措施，以降低消耗定额的单位消耗量和降低价格等措施，来达到成本计划的目标成本水平。因此，采用施工预算法编制成本计划时，必须考虑结合技术节约措施计划，以进一步降低施工生产耗费水平。用公式表示：目标成本#施工预算—技术节约措施计划节约额（(）成本习性法成本习性法是固定成本和变动成本在编制成本计划中的应用，主要按照成本习性将成本分成固定成本和变动成本两类，以此作为计划成本。具体划分可采用费用分解法。!材料费与产量有直接联系，属于变动成本。"人工费在计时工资形式下，生产工人工资属于固定成本。因为不管生产任务完成与否工资照发，与产量增减无直接联系。如果采用计件超额工资形式，其计件工资部分属于变动成本，奖金、效益工资和浮动工资部分亦应计入变动成本。#机械使用费其中有些费用随产量增减而变动，如燃料、动力费属变动成本。有些费用不随产·#$#· 量变动，如机械折旧费、大修理费、机修工、操作工的工资等属于固定成本。此外，还有机械的场外运输费和机械组装拆卸、替换配件、润滑擦拭等经常修理费，由于不直接用于生产，也不随产量增减成正比例变动，而是在生产能力得到充分利用、产量增长时，所分摊的费用就少些，在产量下降时，所分摊的费用就要大一些，所以这部分费用为介于固定成本和变动成本之间的半变动成本，可按一定比例划归固定成本与变动成本。!其他直接费水、电、汽等费用以及现场发生的材料二次搬运费，多数与产量发生联系，属于变动成本。"施工管理费其中大部分在一定产量范围内与产量的增减没有直接联系，如工作人员工资、辅助工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、职工教育经费、上级管理费等基本上属于固定成本；检验试验费、外单位管理费等与产量增减有直接联系则属于变动成本范围；此外，劳动保护费中的劳保服装费、防暑降温费、防寒用品费，劳动部门都有规定的领用标准和使用年限，基本上属于固定成本范围，技术安全措施、保健费等大部分与产量有关属于变动性质；工具用具使用费中，行政使用的家具费属固定成本，工人领用工具随管理制度不同而不同，有些企业对机修工、电工、钢筋工、车工、钳工、刨工的工具按定额配备，规定使用年限，定期以旧换新属于固定成本，而对民工、木工、抹灰工、油漆工的工具采取定额人工数、定价包干，则又属于变动成本。在成本按习性划分为固定成本和变动成本后，可用下列公式计算：施工项目目标成本!施工项目变动成本总额"施工项目固定成本总额·#"!· 第三章工程项目成本核算第一节工程项目成本核算的意义和任务一、工程项目成本的作用工程成本是指施工企业在进行建筑安装工程施工生产过程中所消耗的劳动对象、劳动手段价值和支付给劳动者劳动报酬价值的货币表现。即工程施工中所耗费的资金总和。也可以称之为建筑安装工程价值中补偿价值的货币表现。工程成本是社会主义的客观经济范畴。从其经济本质来说，工程成本是工程价值的重要组成部分，它属于工程施工中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费中必要劳动耗费的价值总和。工程成本范畴的存在不仅是商品生产所决定的，而且也是社会主义市场经济管理的客观要求。工程成本在社会主义经济管理中的重要作用主要表现在如下几个方面。!!工程成本是反映和监督劳动耗费的重要手段在商品生产中，以尽可能少的物化劳动和活劳动消耗生产出更多的符合社会各方面需要的建筑安装工程（或产品），是企业生存和发展的客观需要，正确计算建筑安装工程施工过程中的劳动耗费、控制和监督劳动消耗、降低工程成本、提高经济效益是社会主义市场经济管理的基本任务。由于工程施工中的劳动耗费必须通过货币形式进行间接计算，因此计算工程成本就是以货币形式综合反映物化劳动和活劳动消耗的一个重要手段。工程成本是反映施工企业生产经营效果的一个重要的综合指标。通过工程成本的计算，可以加强成本管理，促使企业不能降低工程成本，提高经济效益。"!工程成本是反映生产耗费价值补偿的尺度为了保证建筑安装工程施工生产和再生产的不断进行，生产过程中的耗费必须及时地补偿，这种补偿不仅要进行实物形式的补偿，而且还要进行价值形式的补偿，而补偿的价值就是工程成本。即施工企业所取得的工程价款结算收入首先应按工程成本的数额收回所耗费的资金，用于重新购置建筑安装材料等物资、支付工资及其他费用，以保证再生产的进行和资金的继续循环和周转。假如工程价款收入不是以弥补已支付的构成工程成本的费用，则企业将无法继续维持简单再生产的进行。因此，施工企业经营收入的最基本要求就是要能够补偿工程成本的费用支出。#!工程成本是确定施工企业盈亏临界点的依据由于建筑安装工程的结算价格主要是由工程成本和利润两部分组成的，因此，在工程结算价格不变的情况下，利润或亏损的界限就取决于工程成本的高低。如果企业的工程结算收入与补偿生产耗费的数额相等，既无利润，也无亏损，这时企业只能维持简单的再生产；如果企业工程价款收入不足以补偿生产耗费的数额，则成本大于收入，就会出现亏损，这时企业将面临破产清算的危险，无法继续维持简单再生产的进行；如果企业的工程价款收入超过用于补偿生产耗费的数额，则收入大于成本，就会实现盈利，这时企业不仅可以有扩大再生产的资金积累，而且也会对国家经济建设做出一定的贡献。可见，工程成本越低，企业实现的利润越多；相反，工程成本越高，企业实现的利润越少，乃至于会造成亏损。因此要正确计算企业盈亏，首先就必须正确计算工程成本，一确定用于补偿生产耗费的数额。在这里工程成本不仅是确定补偿生产耗费的尺度，而且也是确定企业盈亏·$#"· 临界点的依据。利用成本指标，加强成本管理，不断降低工程成本，是企业获取盈利的有效途径。!!工程成本是确定建筑安装工程价格的重要依据在社会主义市场经济中，商品的价值是通过其价格来实现的。建筑安装工程这一商品的价格应当大体上符合其价值。由于建筑安装工程成本是工程价格的主要组成部分，因此在确定建筑安装工程价格时，首先必须确定工程成本的份额，考虑建筑安装工程的社会成本或部门平均成本，以便较确切地反映成本部分的社会必要劳动量。在采用成本利润率来确定工程价格中的利润数额时，工程预算成本又是计算和确定计划利润的依据。因此，工程成本是确定建筑安装工程价格的重要依据之一。总之，工程成本是施工企业经营管理中，确定经营目标，进行经营决策和预测的重要依据。二、工程成本核算的任务工程成本核算是施工企业会计核算的重要组成部分，是指对工程施工生产中所发生的各项费用，按照规定的成本核算对象进行归集和分配，以确定建筑安装工程单位成本和总成本的一种专门方法。正确地组织工程成本的核算是充分发挥成本职能作用的重要前提条件。只有正确地、及时地核算工程成本，方能为成本管理提供依据。“算”为“管”用，“算”是基础，“管”是目标。（"）执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理，节约地使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。（#）正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。（$）反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。这是施工项目成本核算的根本目的。三、施工项目成本核算的基本要求为了圆满地达到施工项目成本管理和核算目的，正确及时地核算施工项目成本，提供对决策有用的成本信息，提高施工项目成本管理水平，在施工项目成本核算中要遵守以下基本要求。"!划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限这是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限，这个界限也就是成本开支范围的界限。企业为取得本期收益而在本期内发生的各项支出，根据配比原则，应全部作为本期的成本或费用，只有这样才能保证在一定时期内不会虚增或少记成本或费用。至于企业的营业外支出，是与企业施工生产经营无关的支出，所以不能构成工程成本。《企业会计准则》第%!条指出：“营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。”所以如误将营业外收支作为营业收支处理，就会虚增或少记企业营业（工程）成本或费用。划清不同性质的支出是正确计算施工项目成本的前提条件。#!正确划分各种成本、费用的界限这是指对允许列入成本、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。（"）划清施工项目工程成本和期间费用的界限施工项目成本相当于工业产品的制造成本或营业成本。财务制度规定：为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费直接计入工程成本；为工程施工而发生的各项施工间接费（间接成本）分别计入工程成本。同时又规定：企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。可见期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用的发生基·#""· 本不受业务量增减的影响，在“制造成本法”下，它不是施工项目成本的组成部分。所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确的重要条件。（!）划清本期工程成本与下期工程成本的界限根据分期成本核算的原则，成本核算要划分本期工程成本和下期工程成本。前者是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本之中；后者是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内发生收付，均不能计入本期工程成本。划清两者的界限，对于正确计算本期工程成本是十分重要的。（"）划清不同成本核算对象之间的成本界限是指要分清各个成本核算对象的成本，不得互相混淆，否则就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误。（#）划清未完工程成本与已完工程成本的界限施工项目成本的真实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确划分，以及未完施工和已完施工成本计算方法的正确度，按月结算方式下的期末未完施工，要求项目在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完分部分项工程量。再按照未完施工成本计算公式计算未完分部分项工程成本。竣工后一次结算方式下的期末未完施工成本就是该成本核算对象成本明细账所反映的自开工起至期末止发生的工程累计成本。本期已完工程实际成本根据本期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。采取竣工后一次结算的工程，其已完工程的实际成本就是该工程自开工起至期末止所发生的工程累计成本。"!加强成本核算的基础工作建立各种财产物质的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度；建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价。四、划分施工项目成本核算对象成本核算对象是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本计算对象的确定是设立工程成本明细分类账户，归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提。施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。一般有以下几种划分方法。（$）一个单位工程有几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。（!）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。（"）同一建设项目由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。（#）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相近，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。（%）土石方工程、打桩工程可以根据实际情况和管理需要以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。成本核算对象确定后，各种经济、技术资料归集必须与此统一，一般不要中途变更，以免造成项目成本核算不实，结算漏账和经济责任不清的弊端。·$#"· 第二节会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间阶段、空间环境所作的合理假设。会计核算具体对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以基本前提为依据。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。!!会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督其所在主体的经济活动。明确会计主体前提的主要意义在于：一是明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项；二是明确会计主体才能把握会计处理的立场；三是明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者及职工个人的经济活动区分开来。会计主体并不等同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。在企业集团情况下，母子公司虽然是不同的法律主体，但为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表。"!持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将按照正常的经营方针、规模和既定的经营目标继续经营下去。明确持续经营前提的主要意义在于：会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，它可以使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认提供了基础。一旦企业进入破产清算，持续经营基础就将被清算基础所取代，从而使持续经营这一前提不复存在。#!会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分为一个个连续的、时间相等的期间。会计分期便于确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。明确会计分期前提的主要意义在于：它界定了会计信息的时间段落，为分期结算会计账目和编制财务会计报告，贯彻落实相关会计核算原则奠定了理论与实务基础。$!货币计量货币计量是指在会计核算中采用货币作为统一计量单位。《企业会计制度》规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可以选择一种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。明确货币计量前提的主要意义在于：它确认了以货币作为统一的计量单位，使会计信息具有可比性，同其他三项基本前提一起，为各项会计核算原则的确立奠定了基础。二、会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指进行会计核算必须遵循的基本规则和衡量会计工作成败的标准，具体包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。!!衡量会计信息质量的一般原则（!）客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企·$#"· 业的财务状况、经营成果和现金流量。（!）可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（"）一贯性原则一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（#）相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（$）及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（%）明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。!!确认和计量的一般原则（&）权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。权责发生制与收付实现制相对。收付实现制是指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。（!）配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。（"）历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。如果资产已经发生了减值，其账面价值已经不能反映其未来可收回金额，企业应当按照规定计提相应的减值准备。（#）划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如果企业在会计核算时不能正确划分收益性支出与资本性支出，将原本应计入资本性支出的计人收益性支出，就会低估资产和当期收益；将原本应计入收益性支’出的计人资本性支出，就会高估资产和当期收益。"!起修正作用的一般原则（&）谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。（!）重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。评价具体项目的重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量来说，当某一事项的数量达到一定规模时就可能对决策产生影响。（"）实质重于形式原则实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。·$#"· 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其经济实质。在某些情况下，交易或事项的实质可能与其外在法律形式所反映的内容不尽相同。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来看承租企业并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未为经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租人的资产视为承租企业的资产。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策。第三节项目成本会计核算一、成本项目的构成与任何生产活动一样，项目施工的过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的消耗过程。因此，施工项目的成本按其经济性质可以分为劳动对象的耗费、劳动手段的耗费和活劳动的耗费三大类。前两类是物化劳动耗费，后一类是活劳动耗费，它们构成了施工项目的成本的三大要素。但是，在实务中，为了便于分析和利用，人们把生产费用按经济用途分为不同的成本项目。利用成本项目可以明确地把各项费用按其使用途径进行反映，这对考核、分析成本升降原因有重要意义。因此，在进行成本的核算之前必须了解施工项目成本的构成情况。生产费用按计入成本的方法分类，可分为直接成本和间接成本。按照一般含义，直接成本是指为生产某种（类、批）产品而发生的费用，它可以根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。间接成本是指为生产几种（类、批）产品而共同发生的费用，它不能根据原始凭证或原始凭证汇总直接计入成本。这样分类是以生产费用的直接计入或分配计入为标志划分的，它便于合理选择各项生产费用的分配方法，对于正确及时地计算成本具有重要作用。施工企业采用计人成本方法分类时，还应结合“建筑安装工程费用项目组成”的要求进行。按照现行财务制度规定，施工企业工程成本分为直接成本和间接成本。建筑安装工程费由直接工程费、间接费、计划利润、税金四个部分组成，直接工程费由直接费、其他直接费、现场经费组成，“制造成本法”意义下的间接成本与“造价组成法”下的间接费不是同一概念，间接成本与现场经费（包括现场管理费和临时设施费）比较，除后者包含临时设施费外系属同一概念。!!直接成本直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成，并可以直接计入成本核算对象的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。（!）人工费指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。包括工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。（"）材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。!上述材料费中，如使用结构件较多，工厂化程度较高，可以单列“结构件”成本项目，核算施工过程中所耗用的构成：工程实体的结构件及零件，如钢门窗、木门窗、铝门窗、混凝土制品、木制品、成型钢筋、金属制品等。"为了反映周转材料使用情况，说明工期与成本的关系，也可以将“周转材料费”成本项目单列。·$#"· （!）机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。（"）其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等，建筑安装工程费用项目组成还列有：冬雨期施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费。除上述各项其他直接费，如本地现行预算定额中分别列入了人工费、材料费。有机械使用费项目的企业也应分别在相应的成本项目中进行核算。#!间接成本间接成本是指项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的，与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部施工间接费用支出。其具体的费用项目及其内容包括如下。（$）工作人员薪金指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等。（#）劳动保护费指现场管理人员的按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。（!）职工福利费指按现场项目管理人员工资总额的$""提取的福利费。（"）办公费指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用。（%）差旅交通费指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费、市内交通费和误餐补助费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休及职工退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费等。（&）固定资产使用费指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费或租赁费等。（’）工具用具使用费指现场管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘，消防用具等的购置、维修和摊销费等。（(）保险费指施工管理用财产，车辆保险及高空、井下、海上作业等特殊工种安全保险等。（)）工程保修费指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用。（$*）工程排污费指施工现场按规定交纳的排污费用。（$$）其他费用。按项目管理的要求，凡发生于项目的可控费用均应下沉到项目核算，不受层次限制以便落实项目管理经济责任，所以还应包括下列费用项目。（$#）工会经费指按现场管理人员的工资总额的#"计提的工会经费。（$!）教育经费指按现场管理人员的工资总额的$!%"提取使用的职工教育经费。（$"）业务活动经费指按“小额、合理、必需”原则使用的业务活动费。（$%）税金指应由项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（$&）劳保统筹费指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金。（$’）利息支出指项目在银行开户的存贷款利息收支净额。（$(）其他财务费用指汇兑净损失、调剂外汇手续费、银行手续费等费用。二、施工项目成本核算概述$!施工项目成本核算的层次施工项目成本核算是企业的一项重要核算。施工企业的主营业务是工程施工，项目施工成本核算一般分为两类三个层次，如图!+$所示。·%$#· 图!"#工程成本核算与施工成本核算第一类也是第一层次是工程成本核算，属于法人层次的核算。主要反映企业的各个项目以及总的收入、支出及盈亏情况，它的特征是周期长，基本与工程施工经营周期和企业经营期限一致，国家要求严、规范细，如会计准则、会计制度等，因此企业自身变动余地较小。第二类就是上述的施工项目成本核算，属于施工企业内部管理需要的内部成本核算。具体到某一项目，则称为某工程项目的施工成本核算。它分为两个层次，即第二层次和第三层次。第二层次是施工项目成本核算，是指工程项目在施工过程中发生的收支核算和考核。它主要解决企业内部核算和控制问题，明确企业与项目之间的经济责任。它的特征是时间较短，一般等同于一个工程项目的施工周期。通过企业内部责任合同和核算，体现项目代行企业的部分职能、责任和风险。因属于内部核算，国家和主管部门未做明细要求，因而核算方法和方式较多。第三层次是项目岗位成本责任考核，是将项目的管理风险和经济责任通过项目内部合同所确立的成本责任和考核方法，实现风险和责任的分解，形成群体压力和群体共同分类承担责任的行为。后者是对前者的细化和具体落实，两者不可分割。施工项目成本核核算是建立在施工项目成本中心基础上的一个范围较广的概念，是指企业和项目在施工生产过程中，坚持项目以成本为中心，以项目为对象，为控制成本开支而进行的各项核算。它包括项目施工成本核算和项目内各岗位成本的责任考核。项目施工成本核算是开展项目法施工的条件之一，是检验项目管理水平的一个重要手段，也是落实项目经理责任制的一个重要体现。项目内容岗位成本的责任核算是开展项目施工成本核算的另一个重要内容，项目施工成本核算只有通过分解责任、过程控制和分岗位控制核算，变个人或几个人的压力为群体压力、群体动力，才能使施工成本控制落实到实处。否则这种核算由于缺乏落实和控制，最终会使控制成本的目标变成一句空话。因此，核算只是检验控制效果的手段，没有分解责任和各种控制的项目施工成本核算仅仅是反映成本，不能起到控制的作用。综上所述，施工项目成本核算的目的是为了更好地控制施工项目成本。$!工程成本与项目施工成本之间的关系工程成本与项目施工成本之间是一个包含与被包含的关系。工程成本核算与施工成本核算的关系如图!"#所示。工程成本是施工企业核算范围内制造成本的准确概括，项目施工成本是施工企业根据自身管理水平、管理特点和各单位所确定的项目施工责任成本范围以及根据每个项目的项目施工成本责任合同所确定的成本收支范围而具体确定。一般来讲项目施工成本是工程成本的一个部分，或者讲是一个主要组成部分，但在具体的核算过程中，由于项目的责任成本合同与公司在某个项目上不尽一致，因而在组织核算中成本收支的范围、内容，甚至方法有时也不一致。工程成本是指施工企业以工程项目为成本核算对象，按一定的方法核算在施工过程中发生的所有生产耗费、要素的价值形态转化以及要素价值形态转移的总和。项目施工成本一般是指在工程成本范围内，根据各单位管理要求和项目施工成本责任合同所确定的项目施工成本收支范围内的各项生产耗费、要素的价值形态转化或转移的货币价值体现。它们之间的关系一般来讲有以下几点。（#）项目施工成本一般是工程成本的主要组成部分。工程成本在制造成本核算方法的原则下，·$#"· 按生产耗费性质一般分为人工费、材料费、机械使用费，其他直接费、间接费用。包含了企业为完成合约中所确定的内容所发生的直接费用和间接费用。由于项目施工成本是工程成本的主要组成部分，构成了工程成本的绝大部分内容，所以在核算中一般也按人工费、材料费、机械使用费，其他直接费、间接费用进行分类。（!）项目施工成本有时也突破工程成本的直接成本和间接成本范围组成的惯例。根据项目施工责任成本合同，有时将项目发生的招待费用和排污费也列入项目施工成本责任范围。而这些费用在工程成本核算中，一般放在期间费用中处理或列支。（"）工程成本核算范围的一些开支，在项目施工成本核算中根据各单位的管理要求，或项目施工责任成本合同，不予列支。如根据项目不承担市场风险的原则要求，材料成本差价一般不计人项目施工成本收支范围；再如，人工费定额中收入一般较少，但包给项目中的人工费单价和人工费往往超过工程成本中人工费收入。因而项目施工成本是围绕工程成本的核算范围进行上下波动，有些方面收支小于工程成本，有些方面又大于工程成本的收支范围。（#）工程成本与项目施工成本的核算范围、核算程序、核算方法各有特点。工程成本核算范围是根据行业特点，由主管单位确定，一般不许企业随意变动；而项目施工成本的核算范围则是企业根据管理需要而由内部制定，可以灵活多样。工程成本核算方法、核算程序是由主管单位确定的，也是不可随意变动的，而项目施工成本核算可以根据企业需要由企业自定，不受方方面面的制约。总的来讲，工程成本覆盖了项目施工成本的大部分成本核算内容，但项目施工成本又不受工程成本的行业或政策制约，核算范围上在涉及到某些具体内容时，可以突破工程成本，在某些费用上，有少于工程成本的范围。工程成本核算方法和手段，行业和政策要求统一，而项目施工成本核算可以丰富多彩，形式多样。工程成本与施工项目成本的关系如图"$!所示。图"$!工程成本与施工项目成本的关系"!施工项目成本核算需要注意的问题（%）及时收回工程款项目应按合同有关条款，及时、足额地收回工程款。项目一般按施工成本收入占合同造价的比例分解和上缴资金，具体按各单位的相关规定执行。项目与企业之间对资金的相互占用应以内部银行的方式分清对资金使用的主导权，相互按合理分割、确保上缴、有偿拆借、超期赔偿的方式建立内部的信贷机制。项目应按各单位的资金支付的审核、批准程序，办理正规的资金支付和使用手续。（!）建立内部模拟要素市场项目和企业要加大对材料采购和机械设备的租赁管理，建立内部模拟要素市场，根据料具和机械设备管理的规定和管理办法，制定员工劳动管理办法，制定材料采购、供应管理办法，制定周转材料工具租赁管理办法，制定机械设备租赁管理办法等配套文件，支持项目施工成本核算工作的开展。（"）加强资金管理开展项目施工成本核算，对成本和费用控制来讲，项目施工通过贯彻“项目经·"#"· 理责任制”和“项目施工成本核算制”控制成本，公司通过预算控制费用。通过“两制”和预算方式，使整个开支都处于受控状态。对资金管理也应纳入“项目经理责任制”和“项目施工成本核算制”内容并加以管理。对工程款依据项目承包总额收入占工程报价的比例，分解生产用资金和非生产用资金，完成资金的初次分配。对分解的非生产资金依据预算和其他指标、所属的各管理层次完成再分配，使各项资金在企业的各个层次实现有序的流动和合理的分割，克服资金管理上分解不清和权力不明的问题。三、施工项目成本核算方法施工项目成本核算方法的形成在施工企业是一个渐进的过程。施工项目成本核算是在项目法施工条件下诞生的，是企业探索适合行业特点管理方式的一个重要体现。它是建立在企业管理方式和管理水平基础上，适合施工企业特点的降低成本开支、提高利润水平的重要途径。施工项目成本核算的方法目前有表格核算法和会计核算法。!!表格核算法表格核算法是建立在内部各项成本核算基础上，各要素部门和核算单位定期采集信息，填制相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目施工成本核算体系，作为支撑项目施工成本核算平台的方法。表格核算法的实施是依靠众多部门和单位的支持，专业性要求不高。一系列表格由有关部门和相关数据提供单位，按有关规定填写，完成数据比较。考核和简单的核算。它的优点是比较简明，直观易懂，易于操作，实时性较好。缺点：一是覆盖范围较窄，如核算债权债务等比较困难；二是较难实现科学的、严密的审核制度，有可能造成数据失实，精度较差。表格核算成本的历史较长，大家也较为熟悉。一般有以下几个过程。（!）根据确定的“项目施工成本责任总额”分析项目施工成本收入的构成。表格一般由以下几个要素组成。!分部分项的工程报价收入；"分部分项的项目施工成本收入；#两者的差额，即公司经营性的收益；$相关人员的确认。表格的具体形式见表"#!。表"#!项目责任成本总额确认表项目名称：年月日单位：元工程报价收入项目责任成本收入备注分部分项名称价格分部分项名称价格公司领导：项目经理：合约责任人：项目合约人：公司人事科：（$）项目在做好优化施工方案、改进技术措施的基础上，在控制各项目成本开支的基础上，在落实岗位成本考核指标的基础上，制定项目施工成本计划总支出。表格一般由以下几个要素组成。·$#"· !各分部分项或岗位的名称；"各分部分项或岗位的“成本控制指标”，或称“项目施工成本计划总支出”；#相关人员的签字或确认。以此作为指导控制项目施工成本支出的依据。表格的具体形式见表!—"。表!#"项目施工成本计划支出项目名称：年月日单位：元项目责任成本收入项目施工成本计划支出差额分部分项名称价格分部分项名称价格项目经理：项目成本会计：项目合约负责人：（!）由于工程施工过程中的收入调整和签证而引起的工程报价变化或项目施工成本收入的变化，而且后者更为重要。表格一般由以下要素组成。!原工程报价收入；"原项目施工成本收入总额；#本次调整工程报价收入和项目施工成本收入的额度，后应附工程签证单。表格的具体形式见表!#!。表!#!项目责任成本收入调整表项目名称：年月日单位：元项目责任成本收入项目责任成本变更明细项目责任成本调分部分项名称价格分部分项名称价格整后收入金额项目经理：项目成本会计：项目合约负责人：以上各项工作一般由项目预算人员和公司合约部门以及项目经理与公司经理等一起依据“项目岗位成本责任合同”等条件共同商定。（$）在已确认的工程收入的基础上，按月确定本项目的成本收入。这项工作一般由项目统计员与公司合约部门或统计部门依据项目施工成本核算责任合同中的有关项目方式成本收入确认方法和标准，进行计算。表格一般由以下要素组成。!当月的主要分部分项的工程收入；"主要分部分项的项目施工成本收入；#项目施工成本收入的计算方法；$相关人员的签字或确认。表格的具体形式见表!#$。·#"!· 表!"#月度项目成本收入额确认表项目名称：年月日单位：元工程产值收入项目成本收入备注分部分项名称价格分部分项名称价格公司合约负责人：项目经理：公司统计负责人：项目合约负责人：项目统计员：（$）确定当月的分包成本支出。项目依据当月分部分项的完成情况，结合分包合同和分包商提出的当月完成产值，确定当月的项目分包成本支出，编制“分包成本支出预估表”，这项工程的步骤是：工长提出，预算员初审，项目经理确认，公司合约部门批准。表格一般由以下要素组成。!分包商的名称；"项目岗位成本开支类别和费用预估金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"$。表!"$月度项目分包成本预估支出表项目名称：年月日单位：元项目成本收入分包成本预估差额分部分项名称价格分包单位名称价格工长：项目经理：项目预算员：公司审核：（%）本单位职工工资的结算。由工长落实当月的本单位职工所完成的工日数，劳资员依据人工单位计算其人工费支出，经项目经理确认后，报公司劳资部门批准，计算其工资收入超额工资。当月完成发放后，计人成本中相应科目列支。表格一般由以下要素组成。!职工小组的名称；"项目岗位成本开支类别和费用金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"%。表!"%工资及资金分配表项目名称：年月单位：元工资种类金额岗位耗用对象金额责任人签字基本工资·#"!· 项目名称：年月单位：元各种补贴加班工资其他工资资金合计项目经理：成本会计：（!）材料消耗的核算。以已经审核的项目报表为准，由项目材料员和成本核算员计算后，确认其主要材料消耗值和其他材料的消耗值。在分清岗位成本责任的基础上，编制材料耗用汇总表。由材料员依据各工长开具的领料单，汇总计算出材料费支出，经项目经理确认后，报公司物资部门批准。表格一般由以下要素组成。!材料消耗类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表"#!。表"#!材料耗用汇总分配表项目名称：年月单位：元材料耗用类别金额材料耗用对象金额责任人签字黑色金属木竹类硅酸盐材料硅酸盐制品砂石材料电气材料水卫材料其他材料机械配件结构件合计材料员：项目经理：成本会计：公司审计：（$）周转材料租用支出的核算。以工长提供的或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目材料员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实周转材料租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用预估成本支出。待正式结算单到后，将其结算值与预估部分的差额，在分清岗位成本考核对象的基础上调入成本。如果是租用外单位的周转材料，还要经过公司有关部门审批。表格一般由以下要素组成。·"!!· !周转材料租用类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"#。表!"#周转材料租用预估支出表项目名称：年月单位：元材料租用类别金额材料租用对象金额责任人签字钢管钢模扣件竹木合计材料员：项目经理：成本会计：公司审计：（$）水费、电费支出的核算。以机械管理员或财务转入项目的费用确认单为基础，由项目施工成本核算员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实水费、电费成本支出，项目经理批准后，编制其费用成本支出。表格一般由以下要素组成。!水费、电费类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"$。表!"$水、电费分配表项目名称：年月单位：元费用项目金额岗位成本金额责任人备注水费电费成本员：项目经理：管理员：（%&）项目外粗机械设备的核算。所谓项目外租机械设备是指项目从公司或公司从外部租入用于项目的机械设备。不管此机械设备是公司的产权还是公司从外部临时租入用于项目施工的，对于项目而言是从外部获得，周转材料也是这个性质，真正属于项目拥有的机械设备往往只有部分小型机械设备或部分大型工器具。·#"!· 核算程序一般为：以工长提供的或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目机械管理员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用预估成本支出。如果是租用外单位的机械设备，还要经过公司有关部门审批。表格一般由以下要素组成。!机械设备租用类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"#$。表!"#$机械设备租用费分配表项目名称：年月单位：元编号设备名称单价租价岗位对象责任签字备注施工员：机械管理员：成本员：项目经理：（##）项目自有机械设备，大小型工器具摊销，费用分摊，临时设施摊销等费用开支的核算。由项目施工成本核算员按公司规定的摊销年限，在分清岗位成本责任的基础上，计算按期进入成本的金额。经公司财务部门审核后，经项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格一般由以下要素组成。!费用摊销类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"##。表!"##自有机械设备费用分摊表项目名称：年月单位：元编号设备名称单价摊销价岗位对象责任签字备注成本员：机械管理员：项目经理：（#%）现场实际发生的其他直接费用、各种现场经费等费用开支的核算。由项目施工成本核算员按公司规定的核算类别，在分清岗位成本责任的基础上，按照当期实际发生的金额，计算进入成本的相关明细。经公司财务部门审核后，经项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格一般由以下要素组成。!费用开支类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"#%。·#"!· 表!"#$其他费用核算表项目名称；年月单位：元序号费用类别金额岗位对象金额责任人签字一、其他直接费检验试验费二、现场经费#!管理人员工资资金$!办公费!!差旅费%!物资消耗&!低值易耗品’!招待费用(!)!项目经理：成本员：（#!）项目施工成本收支核算。按照已确认的当月项目施工成本收入和各项成本支出，由项目施工成本核算员编制，经项目经理同意，公司财务部门审核后，及时编制项目施工成本收支计算表，完成当月的项目施工成本收入确认。表格一般由以下要素组成。!收支类别；"项目岗位成本开支分类和耗费金额；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表!"#!。表!"#!月度项目成本收支表项目名称：年月单位：元序号费用类别收入金额支出金额备注一、人工费#!定额人工费$!辅助人工费二、材料费#!大宗材料$!小型材料!!周转材料%!水电费三、机械费#!大型机械费·$#"· 项目名称：年月单位：元!!小型机械费四、其他直接费"!临时设施费!!检验试验费五、现场经费"!现场管理人员工资!!办公费#!差旅费$!物资消耗%!低值易耗品摊销&!招待费用合计项目成本员：公司财务科：项目预算员：公司合约科：项目经理：公司人事科：（"$）项目施工成本总收支的核算。首先由项目预算员与公司相关部门根据项目施工成本责任总额和工程施工过程中的设计变更以及工程签证等变化因素，落实项目施工成本总收入。由项目施工成本核算员与公司财务部门根据每月的项目施工成本收支确认表中所反映的支出与耗费，经有关部门确认和依据相关条件调整后，汇总计算并落实项目施工成本总支出。在以上基础上，由成本核算员落实项目施工成本总的收入、总的支出和项目施工成本降低水平。其表格一般由以下要素组成。!项目施工成本责任总额和各次调整额度；"项目施工成本的总支出和各期的支出情况；#相关人员的签字确认。表格的具体形式见表#’"$。表#’"$项目责任成本总收支表项目名称：年月单位：元序号费用类别收入金额备注一、人工费"!定额人工费!!辅助人工费二、材料费小型材料"!大宗材料小型材料#!周转材料·$#"· 项目名称：年月单位：元!!水电费三、机械费"!大型机械费#!小型机械费四、其他直接费"!临时设施费#!检验试验费五、现场经费"!现场管理人员工资#!办公费$!差旅费!!物资消耗%!低值易耗品摊销&!招待费用合计项目成本员：公司财务科：项目预算员：公司合约科：#!会计核算法会计核算法是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点，按项目施工成本内容和收支范围，组织项目施工成本核算的方法。会计核算法主要是依靠会计方法为主要手段，组织进行核算。有核算精确、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大的特点。会计核算法之所以严密，因为它是建立在借贷记账法基础上的。收和支，进和出，都有另一方做备案。如购进的材料进入成本少，这该进而未进成本的部分就会一直挂在项目库存的账上。会计核算不仅核算项目施工直接成本，而且还要核算项目在施工生产过程中出现的债权债务、项目为施工生产而自购的料具、机具摊销、向业主的报量和收款、分包完成和分包付款等。不足的一面是专业人员的专业水平要求较高，要求成本会计师的专业水平和职业经验较丰富。（"）会计核算施工项目成本的方式使用会计法核算项目施工成本，有在企业或项目进行核算等多种方式。项目施工成本在项目进行核算称为直接核算，在企业进行核算称为间接核算。采用何种方式应根据各单位的具体情况和条件，视在哪一个层次上进行核算更能有助于成本核算工作开展而确定。!施工项目成本的直接核算项目经理部设置会计核算部门。项目除及时上报规定的工程成本核算资料外，还要直接进行项目施工的成本核算，编制会计报表，落实项目施工成本的盈亏。项目不仅是基层财务核算单位，而且是项目施工成本核算的主要承担者。直接核算将核算放在项目上，便于及时了解项目各项成本情况，也可以减少一些扯皮。不足的一面是要求每个项目都要配有专业水平和工作能力较高的会计核算人员，目前一些单位还不具备·$#"· 这样的条件。!施工项目成本的间接核算项目经理部不设置专职的会计核算部门，由项目有关人员按期、按规定的程序和质量向财务部门提供成本核算资料，委托企业在本项目施工成本责任范围内进行施工成本核算，落实当期项目施工成本盈亏。间接核算可以使会计专业人员相对集中，一个成本会计可以完成两个或两个以上的项目施工成本核算。不足之处：一是项目了解成本情况不方便，项目对核算结论信任度不高；二是由于核算不在项目，项目开展岗位成本责任核算就会失去人力支持和平台支持。"施工项目成本列账核算施工项目成本列账核算是介于直接核算和间接核算之间的一种方法。项目经理部组织相对直接核算，正规的核算资料留在企业的财务部门。项目每发生一笔业务，其正规资料由财务部门审核存档后，与施工项目成本员办理确认和签认手续。项目凭此列账通知作为核算凭证和项目施工成本收支的依据，对施工项目成本范围的各项收支进行完整的会计核算，编制项目施工成本报表，企业财务部门按期确认资料，对其审核。这时的列账通知单一式两联，一联给项目据以核算，另一联留财务审核之用。项目所编制的报表，企业财务不汇总，只作为考核之用，一般式样见表!"#$。表!"#$列账通知单项目名称：年月单位：元序号摘要百万十万万千百十元角合计列账单位“借、贷”往来列账单位注：第一联：列账单位记账使用；第二联：接受单位记账便用。列账核算法的正规资料在企业财务部门，方便档案保管，项目凭相关资料进行核算，也有利于项目开展项目施工成本核算和项目岗位成本责任考核。但企业和项目要核算两次，相互之间往返较多，比较烦琐，因此它适用于较大工程。考虑到核算主体和载体的统一，方便项目监控各项成本开支，支持项目开展管理岗位成本责任考核，减少扯皮，提高效率，应尽量使用项目施工成本直接核算和列账核算法。人员条件一时不具备，也可暂时用间接核算过渡，一个项目会计师可以核算两个以上的项目，但尽量是一个项目一套账，项目单独出报表。同时要建立规章制度，方便项目了解成本，支持项目开展各项成本核算和过程控制，提高工作效率和核算的透明度、信任度。（%）施工项目成本收入的会计核算#项目施工成本责任总额的确定由项目经理、项目预算人员、项目会计与公司经理或经理指·!"!· 定人员，依据项目施工成本收入范围，在一定的时间内确定项目施工成本责任总额。特殊工程项目，与业主的合同报价未能确定，相应的项目施工成本责任总额也不能确定，这种情况下可暂时不确定总额，先根据工程进度预报工程收入，在此基础上预报项目施工成本收入，组织项目施工成本核算，也不进行奖罚兑现，待与业主报价确定后，再确认其项目施工成本责任总额，相应地调整已报的工程收入和项目施工成本收入，确认项目施工成本盈亏并补兑现。!月度项目施工成本收入依据统计员编制的并经确认的工程收入和工程收入分析汇总表为基础，按比例分解法确定项目施工成本收入。由项目预算或统计员与公司预算报价部门确认其项目施工成本收入，公司财务部门将工程收入与项目施工成本收入之间的差额，以费用形式向项目划收入。"月度工程收入收取费用中优惠和让利的账务处理优惠和让利是企业在市场经济条件下实施竞争手段的经常性行为，会计核算和项目施工成本核算就会经常处理这些业务，对收取费用中涉及到的让利和优惠业务处理如下。对按预算定额报价的工程项目如下。第一步，在目前企业未有内部定额的情况下，按《工程成本核算办法》中的规定，当月的工程收入比照当地的定额分析收入。第二步，收入保证顺序是税金、预算成本、管理费用、财务费用、计划利润，遇有让利或优惠的项目时，其让利或优惠额按以上反顺序抵扣，如管理费用、财务费用、计划利润还不足以抵扣，则在预算成本中抵扣。实际收取费用如投标报价未有这项收入时，公司则不收这项费用。这里要强调一点，即对收取的费用，公司和项目在一级科目和具体明细科目中的归集一定要保持一致，以保证费用和相关数据的抵减和汇总。第三步，项目统计员按已完工程量和取费标准编制工程收入和工程收入分析汇总表，经公司预算合约部门确认后，作为当期的公司和项目的工程收入核算依据。第四步，公司财务部门按经预算部门确认的工程收入和项目施工成本占投标报价收入比例，确定当月的项目施工成本收入额度。第五步，财务部门将不属于是项目施工成本收入的部分公司经营收入，在区分收入明细后，向项目收取。对按国际标报价的工程项目如下。第一步，按国际标的报价构成和计价内容（已扣除优惠和让利部分）确定当月的实物量完成，确定当期的工程收入。第二步，项目统计员将编制的工程收入和工程收入分析汇总，经公司预算合约部门确认后，作为当期的公司工程收入和项目施工成本收入的核算依据。第三步，公司财务部门按经预算部门确认的工程收入和项目施工成本收入占投标报价收入比例，确定当月的项目施工成本收入额度。第四步，财务部门将不属于项目施工成本收入的部分公司经营收入，在区分收入明细后，向项目收取。例!设某企业年初根据多年来的经验和统计数据，结合本年度管理人员数量、质量和企业综合管理水平以及相应的市场占有后，认为企业每年完成"亿元产值是最经济的规模，假定该企业当年计划产值为"亿元，企业管理成本（由管理费用、财务费用和一些必需的营业外支出等构成）为"###万元，占产值的!#!。其中管理费用为$%##万元，占产值的&!；财务费用%’#万元，占产值的#"’!；其他费用为!(#万元，占产值的#"(!。则企业可规定当年每完成万元产值，应分解出管理成本收入’##元，其中管理费用"##元，财·%$#· 务费用!"元，其他预计支出的固定费用#$"元，根据核算归类也放在管理费用中列为收入。具体到某项目而言，如该项目标价#亿元，公司与项目测定项目施工责任成本!"""万元，则该项目每完成万元产值，其收人分解为项目施工责任成本!"""元，管理成本#"""元（其中管理费用%$"元、财务费用!"元），剩余部分先满足税金的交纳（现行规定为占产值的&!’#"），最后多余部分全部放入企业计划利润中，详见表&(#)。表&(#)某项目月产值收入分解比例表项目名称：年月单位：万元序号内容比例#"金额#产值#""#"""$项目责任成本!"!""&企业管理成本#"#""*财务费用"!!!)税金&!’#&’!#+企业计划利润)!*%)*!%"!%（&）施工项目成本支出的会计核算!项目施工成本核算资料的签认项目施工成本核算资料来源渠道一般有&个，对其核算和签认，应分别采用不同的对策。$!外界提供的原始单据如外购料用具发票、交通费用、招待费用单据等，一般由项目先持有，项目应经项目经理签字后，由项目施工成本员报销，同时与其共同办理经济业务的列账和确认。%!项目自制的成本核算资料原始单据如工程量收入、分包预估资料、材料报表、租赁费用预估等，项目应将此单据先经过项目经理审签后，报至企业财务，共同列账确认。&!企业财务根据项目施工成本责任合同内容而进行的摊销等自制凭证或划转的单据如费用划收单、项目机械租赁费用、折旧计算单、摊销计算单等，财务应按规定先行自制后，交项目经理确认，项目施工成本员与企业财务共同确认后，列账核算。凡自制凭证都应一式多份，双方共同拥有，以方便双方共同确认。"人工费成本核算资料的形成和流转$!自有职工工资如项目会计人员只有一人，一般由项目劳资员上报审批“工资发放表”和“奖金发放表”，项目核销人员持项目会计开具的内部结算票据，到公司领取现金并发放后，项目会计按“工资发放表”或“奖金发放表”、内部结算票据和项目劳资员提供的“人工工日和工资分配表”，进行分部分项工程的生产人员工资分配。如项目会计由两人组成，则项目在劳资员上报审批的“工资发放表”和“奖金发放表”基础上，直接发放工资，项目会计按“工资发放表”、内部结算票据和项目劳资员提供的“人工工日和工资分配表”进行分部分项工程的生产人员工资分配。项目生产工人生产过程中耗费的劳动保护用品和低值易耗品，一般按标准在费用发生的当月时间直接进入人工费核销。%!劳动分包预估先由项目工长（或施工员，下同）根据所管辖的分部分项工程量完成情况和分包合同，结合分包商提出的当期分包完成产值，提供分部分项工程的“劳动分包成本预估”，经预算·)(’· 员根据工程收入审核，项目经理批准后，并由预算员报项目会计做账，进入项目施工成本核算支出。!"专业分包预估分包专业一般是包工包料性质，可由所管辖的工长结合分包商提出的当期分包完成产值，按月提供“分包成本预估”，并进行成本核算类别划分。经项目预算员审核和项目经理审批后，项目会计按规定做账，进入成本支出。#"分包成本决算分包单位一旦完成合同工作内容则按规定进行决算，确认其最终收入。一般由分包单位提出，先经项目工长预审，预算员初审，项目经理审签后，再按各单位规定的程序报公司审核、批准。项目会计收到经公司审定的、项目认可的分包决算后按分包内容和成本类别做账，进入相应的成本支出，同时冲减原先相应的成本预估。!材料费成本核算资料的形成和流转$"消耗的主辅材料、构件、半成品各单位材料、构件管理人员在对其材料、构件的消耗过程中，要分清分部分项工程的消耗对象，并在此基础上，参考“工、料、机分析”和“未完施工”，正确编制材料报表和构件消耗报表，并报经项目经理。项目会计要认真计价，及时计入项目施工成本。%"项目对外租赁的周转材料和工、器具费用是指按月转入经项目相关人员签字认可的租赁费用。项目会计接到列账单后，报项目经理审批后做账，计人项目施工成本支出。如租赁公司未能及时转账，项目要按内部租赁合同中的价格和租用量，由项目工长提出预估，经材料负责人审核后，报经项目经理审批，项目会计据此做账，先预估进入成本支出。接到租赁费列账单后，再按正确的租赁费用做账，同时冲回原先的预估。!"摊销费用有一些要按月由公司财务或项目会计直接进行摊销的费用，如“材料成本差异”和项目一些自购的小型工器具的摊销费用，这些费用先由项目会计按规定计算，交项目经理审批后再进入成本支出。#"分包成本支出此类费用有一些是包工包料，也有一些是项目对一些较难控制的低值易耗品费用，以合同形式包给劳务分包商。一般由项目工长先按本月的项目施工成本收入和分包完成情况，结合分包合同提出分包预估，经项目预算人员审核，项目经理审批后，项目会计入账，待正式的分包决算后再将决算值计入成本，同时冲回原先此类预估。分包决算及其计入成本的程序同本条第"#。#机械成本核算资料的形成和流转$"内部租赁的机械设备按公司转入并由项目相关人员签认的内部机械设备租赁费用报经理审批后入账。如公司未能及时转账，则由项目工长提出初估、项目机械管理员预估，经项目预算员审核、项目经理审批后，财务入账。一旦正式机械租赁费用结算单据由公司转到项目，项目会计要及时报项目经理审批后，按实际开支金额入账，同时冲回原先的预估。水电费的核算方式也同上。项目在公司有关部门同意下，直接对本公司以外的单位所租赁的机械设备采取平时预估、决算调整的方式，进行项目施工成本的会计核算。%"项目自的部分机械设备和工、器具由项目会计按有关规定先行折旧或摊销，落实使用对象并报项目经理审批后，计入相关项目施工成本。!"分包的机械费用采用平时预估、决算调整的方式进行。一般由项目工长先按本月的项目施工成本收入和分包完成情况，结合分包合同提出分包预估，经项目预算人员审核，项目经理审批后，项目会计入账，待正式的分包决算后再将决算值计入成本，同时冲回原先此类预估。分包决算值计入成本的程序同第"#。$其他直接费成本核算资料的形成和流转$"项目将公司按规定计算并转入的，或直接由项目会计计算的项目所用的临时设施费用，在·(’&· 报项目经理审批后，直接做账计入相关项目施工成本。!"二次搬运费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用等按发生的时间，由费用开支的责任人持单并报项目经理审批后，项目会计据以入账。#"如属于分包内容的则按平时预估、决算调整的方式进行项目施工成本核算。分包内容计入成本的程序同第!$。"间接费用成本核算资料的形成和流转%"管理人员工资的分配核算方法按第!%的方法和程序进行。!"项目直接发生的办公费、差旅费、招待费用和其他合同是明确的由项目承担的间接费用，在费用发生后，由责任人或经办人报项目经理审批后再办理核销。项目会计按规定的核算标准和费用划分标准进行项目施工成本核算。#"分包成本中间接费用核算采取平时预估、决算调整的方法。平时核算中，一般由项目工长结合分包商提出的分包完成产值，按本月的项目施工成本收入和分包完成情况及分包合同提出分包预估，经项目预算人员审核，项目经理审批后，项目会计将属于间接费用的部分记入本明细，待正式的分包决算后再将决算值计入成本，同时冲回原先此类预估。分包决算值计入成本的程序同第!$。#其他费用核算说明%"项目施工成本核算外的一些工程成本核算业务的处理。由于项目施工成本核算包含在工程成本核算中，因此工程成本核算中一些与项目施工成本核算相关的业务，有时会经常出现，如坏账准备、工资附加费、养老统筹费、失业保险金等，这些业务要求以公司核算、项目提供数据的方式进行有关内容的核算。!"某些发生不多，但必须是项目施工成本中负担的费用，如别的项目支持人工，这些费用往往是以项目承担、公司转账的方式出现。为使项目施工成本核算集中体现项目经理的核心地位和第一责任人的目的，原则规定凡是项目施工成本中支付的费用必须由项目经理签字认可后，项目会计方可入账；另外，凡是项目的成本支出，除一些特殊费用外（如临时设施费用、材料成本差异、排污费等），应分清岗位成本责任人，便于落实项目岗位成本责任。!"两种核算方法并行，优势互补，实现项目施工成本控制和核算由于表格核算法便于操作和表格格式自由的特点，它可以根据项目管理方式和要求设置各种表格式样，因而对项目内各岗位成本的责任核算比较实用。项目内岗位责任核算一个较大特点是数量和金额同时核算考核，如果使用会计核算，一是不能满足核算要求，二是项目各类人员都是非会计专业，对阅读会计数据不内行。因此使用表格法核算项目岗位成本责任，就能便于项目施工成本核算工作的开展。表格核算法在项目施工成本核算工作的早期应用较多，并随着项目施工成本核算工作的深入发展，表格的种类、数量、格式、内容、流程都在不断地发展和改进。以适应各个岗位的成本控制和考核。随着项目法施工管理的深入开展，对项目经理责任制和项目施工成本核算制的推广考核要求越来越高，要求项目施工成本核算内容更全面，结论更权威。表格核算由于它的局限性，显然不能满足，于是采用会计核算法进行项目施工成本核算已成为目前施工项目成本核算的重要方法。基于近年来对项目施工成本核算方法的认识已趋于统一；大量的会计和财务专业毕业生进入企业，改变了企业会计和财务管理的人才结构，为开展项目施工成本核算准备了人才条件；计算机及其网络的使用和普及、财务软件的迅速发展，为开展项目施工成本核算的自动化和信息化提供了可能。目前，项目管理已基本具备了采用会计核算法开展项目施工成本核算的条件。施工项目成本的会计核算目前一般设在施工项目的上级机关。有条件的企业在项目上设成本·(’&· 会计，进行施工项目成本核算，减少数据的传递，提高数据的及时性，便于与表格核算提供数据接口，必将成为项目施工成本核算的发展趋势。总的来说，用表格核算法核算项目岗位责任成本，用会计核算法进行施工项目成本核算，两者互补，相得益彰，可确保项目施工成本核算工作的开展。·"!!· 第四章工程项目成本控制第一节工程项目成本控制概述一、工程项目成本控制概念工程项目成本控制是按照事先确定的项目成本预算基准计划，通过运用多种恰当的方法，对项目实施过程中所消耗的成本费用的使用情况进行管理控制，以确保项目的实际成本限定在项目成本预算范围内的过程。在项目实施过程中，通过项目的成本管理，尽量使项目的实际成本控制在计划和预算范围内的一项项目管理工作。这一管理过程还包括在项目的实际进程中，根据项目实际发生的成本情况，不断修正初始的成本预算，预测项目的最终成本等工作。项目成本控制的主要目的是控制项目成本的变更。所以，项目成本控制的范围涉及对可能引起项目成本变化因素的控制（事前控制），项目实施过程中的成本控制（事中控制）和当项目成本变动实际发生时对于项目成本变化的控制（事后控制）。二、工程项目成本控制内容项目成本控制实现的是对项目成本的管理，其主要目的是对造成实际成本与成本基准计划发生偏差的因素施加影响，保证其向有利方向发展，同时对与成本基准计划已经发生偏差和正在发生偏差的各项成本进行管理，以保证项目的顺利进行。项目成本控制主要包括如下方面的内容。!!成本计划成本计划主要是按照设计、计划方案预算项目成本提出报告。通过将成本目标或成本计划分解，提出设计、采购、施工方案等各种费用的限额，作为成本控制的基准。"!成本监督成本监督是审核各项费用，确定是否进行项目款的支付，监督已支付的项目是否完成，并作实际成本报告。#!成本跟踪成本跟踪是作详细的成本分析报告，并向各个方面提供不同要求和不同详细程度的报告，确保实际需要的项目变动都能够有据可查；防止不正确的、不合适的项目变动所发生的费用被列入项目成本预算。$!成本诊断成本诊断包括成本超支量及原因分析，剩余工作所需成本预算和项目成本趋势分析。项目各项活动的预算已反映在经过批准的费用基准中。实际活动的开销会因项目内外的各种原因而改变。项目班子同样需要对项目的费用开支进行控制。由此可知，费用控制如下。（!）对造成费用变化的因素施加影响，在变化必不可免时，一定要取得各利害关系者的一致认可；（"）测量实际开支，将其与项目费用基准加以比较，查明实际开支是否偏离了计划；（#）当实际开支偏离计划时，实施管理。必须牢记，费用控制必须与其控制过程紧密配合。·$#"· 具体而言，项目费用控制的工作内容有以下几点。（!）监督费用实施情况，查明实际开支偏离计划之处及其原因；（"）将所有的有关变更都准确地记录在费用基准之中；（#）阻止不正确、不合理或未经核准的纳入费用基准中；（$）将核准的变更通知有关利害关系者；（%）采取行动将以后预期的费用限制在可以接受的范围之内。费用控制的重要手段之一就是定期撰写“项目费用状态报告”或“费用实施效果报告”。一般由有财会知识的人负责编写、审查和评价项目费用状态报告。在第一次出现费用超支或节余时，就应该收集数据资料，具体地审查和分析尚未完成的工作和已开销的费用。如果断定项目费用有可能超出预算时，就应该尽快要求顾客、委托人或其他对此负有责任的人追加资金。后者必然要求项目经理提出书面报告，说明超支的原因和追加资金的理由。项目费用状态报告能很好地发挥这种作用。只有在项目经理能够保证可以控制项目总费用时，才有可能得到要求追加的资金。没有这样的保证，顾客、项目委托人或实施组织高层领导在全面分析项目费用的实施效果之后，就可能强迫停止项目。有效地控制项目成本的关键是经常及时地分析项目成本管理的实际绩效。至关重要的是尽早地发现项目成本出现的偏差和问题，以便在情况变坏之前能够及时采取纠正措施。项目成本问题越早提出，对项目范围和项目进度的冲击就越小。否则，项目成本要控制在预算内，可能不是要缩小项目范围，就是要推迟项目工期进度或者降低项目质量。三、工程项目成本控制的意义!!施工项目成本控制是反映项目管理工作质量的综合指标在社会主义市场经济体制下，建筑施工企业作为建筑市场中的独立的法人实体和竞争实体，它不仅要向社会提供社会需要的各类建筑产品，同时也追求企业经济效益的最大化。因此，应用施工项目成本控制理论和各种科学方法不断降低施工项目成本，具有十分重要的意义。施工项目成本的降低表明企业在建筑安装工程施工过程中活劳动和物化劳动的节约。活劳动的节约说明企业劳动生产率的提高，物化劳动的节约说明企业机械设备利用率的提高和建筑材料消耗率的降低。所以加强施工项目成本控制，可以及时发现施工项目生产和管理中存在的缺点和薄弱环节，以便总结经验，采取措施，降低施工项目成本。"!施工项目成本控制是企业增加利润和资本积累的主要途径。建筑施工企业在社会主义市场经济中能否生存发展，并以最低的成本去生产业主满意的、符合合同要求的建筑产品。也就是说，建筑施工企业经营管理的目的在于追求低于同行业平均值的成本水平，取得最大的成本差异。施工项目价格一旦确定，成本就是决定的因素。成本越低，盈利越高。建筑产品利润是建筑施工企业经营利润的主要来源，因此，加强施工项目成本控制，降低工程成本成为企业增加利润和资本积累的主要途径。#!施工项目成本控制有利于推行项目经理项目承包责任制项目经理项目承包责任制中，规定项目经理必须承包项目质量、工期与成本三大约束性目标。成本目标是经济承包目标的综合体现，项目经理要实现其经济承包责任，就必须充分利用生产要素市场机制，管好项目，控制投入，降低消耗，提高效率，将质量、工期和成本三大相关目标结合起来进行综合控制。$!施工项目成本控制可为企业积累资料，指导今后投标对项目实施过程中的成本统计资料进行积累并分析单位工程的实际成本，已验证原来投标计算的正确性。所有这些资料均是十分宝贵的。特别是对在该地区继续投标承包新的工程有十分重要的参考价值。·$#"· 四、工程项目成本控制的原则!!全面性原则成本控制的全面性原则包括以下三个方面的内容。（!）全过程成本控制在工程项目确定以后，自施工准备开始，经过工程施工，到竣工交付使用后的保修期结束，整个过程都要实行成本控制。（"）全方位成本控制成本控制不能单纯强调降低成本，而必须兼顾各方面的利益，既要考虑国家利益，又要考虑集体利益和个人利益；既要考虑眼前利益，更要考虑长远利益。因此，在成本控制中，绝不能片面地为了降低成本而不顾工程质量，靠偷工减料、拼设备等手段，以牺牲企业的长远利益、整体利益和形象为代价，来换取一时的成本降低。（#）全员成本控制成本是一项综合性很强的指标，涉及到企业内部各个部门、各个单位和全体职工的工作业绩。要想降低成本，提高企业的经济效益，必须充分调动企业广大职工“控制成本、关心降低成本”的积极性和参与成本管理的意识。做到上下结合，专业控制与群众控制相结合，人人参加成本控制活动，个个有成本控制指标，积极创造条件，逐步实行成本否决。这是能否实现全面成本控制的关键。"!例外管理原则例外管理原则就是在成本控制过程中对于发生在控制标准以内的可控成本，不必逐项过问，而是集中精力控制可控成本中不正常、不符合常规的“例外”差异。#!统一领导和分级归口管理相结合的原则统一领导和分级归口管理相结合，是正确处理企业内部各方面关系的良好形式，也是成本费用控制的基本原则。这一原则包括两个方面的内容：一是正确处理工程局（航道局）与施工企业内部各级组织在成本费用控制中的关系，以工程局（航道局）为主导，把工程局（航道局）、工程公司（疏浚公司）、工程处（船队）、班组等各级组织的成本费用控制结合起来；二是正确处理财务部门同其他有关职能部门在成本费用控制中的关系，以财务部门为中心，把财务部门同经营计划、施工技术、安全劳保、船机管理、劳动工资、物资管理、行政管理等部门的成本费用控制结合起来。根据统一领导和分级归口管理相结合的原则，要求在施工企业实行目标成本控制方法。企业应制订切合实际的成本费用目标，并将其层层分解落实到各部门、各基层单位和各岗位，从而明确各部门、各基层单位和各岗位对于成本费用管理的权限和责任以及相应的经济利益，充分调动各方面的积极性，实施全过程、全员的成本费用控制，做到成本费用发生在哪里就由哪里负责。第二节工程项目成本费用控制的组织、措施与方法一、项目成本控制的方法项目成本控制是一个复杂的系统工程，它包括很多方法。在此将分别讨论项目成本控制的几种方法，即执行情况测量法、费用变更控制法和补充计划编制法。!!偏差分析法———典型的执行情况测量法在测量执行情况时主要运用的是偏差分析法，又叫挣值法，是评价项目成本实际开销与进度情况的一种方法，它通过测量和计算计划工作量的预算成本、已完成工作量的实际成本和已完成工作量的预算成本得到有关计划实施的进度和费用偏差，从而可以衡量项目成本执行情况。偏差分析技术的核心思想是通过引入一个关键性的中间变量———挣值（已完成工作的预算成本，也称为赢得值），来帮助项目管理者分析项目成本、进度的实际执行情况同计划的偏差程度。运·$#"· 用偏差分析技术要求计算每个活动的关键值。首先，要确定偏差分析的三个基本参数。（!）计划工作量的预算成本（!"#$%&%#’()&*(+,(+-./0%#"1%#，!’,.）即根据批准认可的进度计划和预算计算的截至某一时点应当完成的工作所需投入资金的累积值。按我国的习惯可以把它理解为“计划投资额”。（"）已完成工作量的实际成本（2/&"31’()&*(+,(+-4%+*(+5%#，2’,4）即到某一时点已完成的工作所实际花费的总金额。按我国的习惯可以把它理解为“实际的消耗投资额”。（#）已完成工作量的预算成本（!"#$%&%#’()&*(+,(+$-4%6·*(+·5%#，!’,4）是指项目实施过程中某阶段实际完成工作量按预算定额计算出来的成本，即挣值，挣值反映了满足质量标准的项目实际进度。按我国的习惯，可以把它理解为“已实现的投资额”。其次，偏差分析主要通过计算费用偏差、进度偏差、计划完工指数和成本绩效指数来实现其评价目的。费用偏差（’7）：’7%!’,4$2’,4进度偏差（.7）：.7%!’,4$!’,.计划完工指数（.’8）：.’8%!’94:!’9.成本绩效指数（’48）：’48%2/94:!’94当’7为负数时，表明项目成本处于超支状态，反之是项目成本处于节约状态。当.7为负数时，表明项目实施落后于进度状态，反之是项目进度超前。当.’8大于!时，表明项目实际完成的工作量超过计划工作量，反之项目实际完成的工作量少于计划工作量。当’48大于!时，表明项目实际成本超过计划成本，反之项目实际成本少于计划成本。偏差分析技术不仅可以用来衡量项目的成本执行情况，而且可以用来衡量项目的进度。例!某项目由四项活动组成，各项活动的时间和成本如表&$!。总工时&周，总成本!’’’’元，以下是第#周末的状态。表&$!各项活动的时间和成本表活动预计时间和成本第!周第"周第#周第&周第#周末的状态活动已完成，实际支付成本"’’’计划!周，"’’’元元活动已完成，实际支付成本"(’’设计!周，"’’’元元活动仅完成(’;，实际支付成本编程1周，#’’’元""’’元测试与!周，#’’’元没开始实施要求回答以下问题。（!）费用偏差（’7）是多少？（"）进度偏差（.7）是多少？（#）进度执行指数（.48）是多少？·>=<· （!）成本执行指数（!"#）是多少？（"）进度执行指数（$"#）和成本执行指数（!"#）说明了什么？解：（#）%!&$$第#周（%&&&元）’第%周（%&&&元）’第(周（(&&&元）$)&&&元%!&"$第#周全部完成（%&&&元）’第%周全部完成（%&&&元）’第(周完成"&’（#"&&元）$""&&元(!&"$第#周（%&&&元）’第%周（%"&&元）’第(周（%%&&元）$*)&&元!)$%!&"+(!&"$""&&元+*)&&元$+#%&&元（%）$)$%!&"+%!&$$""&&元+)&&&元$+#"&&元项目成本处于超支状态，项目实施落后于计划进度。（(）$"#$%!&"*%!&$$""&&*)&&&$&+),（!）!"#$%!&"*(!&"一""&&**)&&$&+-%（"）这两个比例都小于#，说明该项目目前处于不利状态：完成该项目的成本效率和进度效率分别为-%’和),’，即该项目投入了#元钱仅获得&+-%元的收益，如果说现在应完成项目的全部工程量（#&&’），但目前只完成了),’，所以必须要分析这其中存在原因，并采取相应的措施。成本超支的可能因素有很多，如合同变更、成本计划编制数据不准确、不可抗事件发生、返工事件发生和管理实施不当等。发现成本已经超支时，期望不采取措施成本就能自然降下来是不可能的；而且，要消除已经超支的成本则需以牺牲项目某些方面的绩效为代价。通常用来降低成本的相应措施有重新选择供应商、改变实施过程、加强施工成本管理等。从上例还可以看出：无论是!"#指标还是!)指标，它们对于同一个项目在同一时点的评价结果是一致的，只是表示的方式不同而已。!"#指标反映的是相对量，!)指标反映的是绝对量，同时使用这两个指标能够较为全面地评价项目当前的成本绩效状况。%+费用变更控制系统变更控制系统是一套修改项目文件时应遵循的程序，其中包括书面文件、跟踪系统和变更审批制度。这一系统规定了改变费用基线的程序，包括文书工作、跟踪系统和批准更改所必需的批准级别。在多数情况下，执行组织通常采用变更控制系统，然而当现有系统不再满足系统的需求时，管理小组则应开发出一个新的系统，以适应新的情况。无论是旧的还是新的系统，都要包括措施、信息和反馈三大要素。这三大要素之间形成了循环关系，保证了对项目变更的有效控制。循环由措施开始，产生关于措施实施效果的信息，这些信息经过处理又作为反馈信息呈送给决策者，便完成了一次循环。如果反馈的信息表明一切正常，项目经理就可以指导项目团队按原定的项目计划继续进行；如果反馈的信息预示着要发生问题项目经理就要采取补救措施，或调集资源，或调整计划，使项目得以顺利进行。在补救过程中又会产生新的信息。通过这三个要素之间的循环，也可以将实际的项目综合变更，控制过程用图!+#所示。在采用项目费用变更控制法时，必须要注意如下两点，即项目成本变更控制系统应该和整体变更控制系统相协调，项目成本变更的结果也要和其他的变更结果相协调。因此，要实施有效的变更控制，项目团队必须建立一套完善的变更控制系统。许多变更控制系统都成立一个变更控制委员会，负责批准或拒绝变更需求。变更控制委员会的主要职能就是为准备提交的变更申请提供指导，对变更申请做出评价，并管理批准的变更实施过程。变更控制系统应该明确变更控制委员会的责任和权限，并得到所有项目干系人的认可。对于大型复杂的项目而言，可能要设多个变更控制委员·,-,· 图!"#项目综合变更控制过程会，以担负不同的责任。此外，变更控制系统还应该有处理自动变更的机制。$!补充计划编制法项目一般都不可能按照原先制定的计划准确无误地进行，当项目存在可预见的变更时，就需要对项目的成本基准计划进行相应的修订或者提出替代方案的变更说明。!!预算法这种方法一般用在施工准备阶段。工程预算审批以后（或合同价款确定以后），由项目经理部根据会审后的施工图、施工定额以及确定的施工组织设计，编制施工预算。施工预算包括按施工定额口径计算的分项，分段（层）的工作量，用工用料及施工机械需要量的分析，整个工程的工料分析汇总表以及其所需要的机械机种数量施工预算与施工图预算对比表。施工预算作为项目经理部进行成本费用目标控制的依据，在工程开工之前必须认真编制。编制施工组织设计对于编好施工预算，进行成本控制是非常关键的。工程技术部门在编制施工组织设计时，要采用先进工艺，利用网络施工方法，合理安排劳动力，加快工程进度，并要对各分部分项目工程的施工工艺进行技术革新，降低成本，节约费用，提高效益。施工组织设计经建设单位审批以后，对超出工程预算部分的费用，可作为向建设单位结算的依据。%!定额法定额法，一般用在工程施工过程中，是施工单位以施工预算定额和费用开支标准控制实际成本，以达到降低成本的重要方法。在采用定额成本控制时，要将工程的直接费按施工定额落实到施工任务单上，以施工任务单控制生产费用的实际支出。工程直接费用定额控制的重点是材料成本控制和人工费成本控制，项目经理部要以材料消耗定额为依据，执行限额领料制度。执行限额领料制度要填写限额领料单，由计划人员根据月度工程计划和消耗定额，按照每种材料及用途核定当月的领料限额，填制限额领料单，该单一式二份，分别交施工用料的工段和发料仓库，当工段接受任务时，持施工任务单和限额领料单到仓库领用材料。对人工费的控制，要由劳资人员对各类生产人员进行定员定额，要认真执行劳动定额，提高劳动效率；严格控制单位工程总用工数及工资支出，保证人工费控制在成本指标之内。对人工费的控制还可执行预算人工费包干的办法。工程施工中的间接费用，特别是固定费用，要按费用开支范围和开支标准编制费用开支计划，分级分口、包干使用，把间接费用控制在目标成本之内。&!计算机工具在项目管理中常常使用项目管理软件（如"#$%&’&()*%&+,$)以及*$等）、电子表格等计算机工具来对计划费用和实际费用进行跟踪、对比，并能预测费用变更所引起的后果。将计算机工具用于现代化的项目管理中，是非常重要和必要的，因为尤其对大型项目而言，我们需要收集大量的历史数据、市场信息以及其他相关资料，并进行集中存储和处理；在不同阶段需要编制不同深度的费用计划；随着项目的进行，还要动态地进行计划值与实际值的比较，并及时提供各种需要的状态报告。这些工作如果仅仅依靠人力来完成，那简直是天方夜谭，计算机工具的使用，不仅可以节省人力，更重要的是节约了宝贵的资源———时间。·/.-· 二、工程项目成本控制措施!!组织措施组织是项目管理的载体，是目标控制的依托，是控制力的源泉。因此，在项目上，要从组织项目部人员和协作部门上人手，设置一个强有力的工程项目部和协作网络，保证工程项目的各项管理措施得以顺利实施。第一，项目经理是企业法人在项目上的全权代表，对所负责的项目拥有与公司经理相同的责任和权力，是项目成本管理的第一责任人。项目经理全面组织项目部的成本管理工作，不仅要管好人、财、物，而且要管好工程的协调和工程的进度，保证工程项目的质量，取得一定的社会效益，同时，更重要的是要抓好工程成本的控制，创造较好的经济效益，在为企业赢得声誉的同时，尽可能地为企业创收。因此，选择经验丰富、能力强的项目经理，及时掌握和分析项目的盈亏状况，并迅速采取有效的管理措施是做好成本管理的第一步。第二，技术部门是整个工程项目施工技术和施工进度的负责部门。使用专业知识丰富、责任心强、有一定施工经验的工程师作为工程项目的技术负责人，可以确保技术部门在保证质量、按期完成任务的前提下，尽可能地采用先进的施工技术和施工方案，以求提高工程施工的效率，最大限度地降低工程成本。第三，经营部门主管合同实施和合同管理工作。配置外向型的工程师或懂技术的人员负责工程进度款的申报和催款工作，处理施工赔偿问题，加强合同预算管理，增加工程项目的合同外收入。经营部门的有效运作可以保证工程项目的增收节支。第四，财务部门主管工程项目的财务工作。财务部门应随时分析项目的财务收支情况，及时为项目经理提供项目部的资金状况，合理调度资金，减少资金使用费和其他不必要的费用支出。项目部的其他部门和班组也要相应地精心设置和组织，力求工程施工中的每个环节和部门都能为项目管理的实施提供保证，为增收节支尽责尽职。"!技术措施工程项目成本管理的最终目的是向建设单位提供高质量、低成本的建筑产品。采取先进的技术措施，走技术与经济相结合的道路，确定科学合理的施工方案和工艺技术，以技术优势来取得经济效益是降低项目成本的关键，首先，制订先进合理的施工方案和施工工艺，合理布置施工现场，不断提高工程施工工业化、现代化水平，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的，施工方案应包括四大内容：施工方法的确定、施工机具的选择、施工工序的安排和流水作业的组织。其次，在施工过程中努力寻找、运用和推广各种降低消耗、提高工效的新工艺、新技术、新材料、新产品、新机器和其他能降低成本的技术革新措施，提高经济效果。这些措施要能同时满足一定的要求，能为施工提供方便，有利于加快施工进度；能提高工程质量又能增加预算收入；同时，还要分析可行性并经甲方同意和签证后方可实施。最后，加强施工过程中的技术质量检验制度和力度，严把质量关，提高工程质量，杜绝返工现象和损失，减少浪费。#!经济措施按经济用途分析，工程项目成本的构成包括直接成本和间接成本。其中，直接成本是构成工程项目实体的费用，包括材料费、人工费、机械费和其他直接费：间接成本是企业为组织和管理工程项目而分摊到该项目上的经营管理性费用。成本管理的经济措施就是要围绕这些费用的支出做文章，最大限度地降低这些费用的消耗。第一，控制人工费用。控制人工费的根本途径是提高劳动生产率，改善劳动组织结构，减少窝工浪费；实行合理的奖惩制度和激励办法，提高员工的劳动积极性和工作效率；加强劳动纪律，加强技术教育和培训工作；压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。第二，控制材料费。材料费用占工程成本的比例很大，因此降低成本的潜力最大。要降低材料费用，首先应抓住关键性的"类材料，它们虽然品种少，但所占费用比重大，故抓住"类材料费用就抓住了重点，而且易于见到成效。降低材料费用的主要措施是做好材料采购的计划，包括品种、·%$#· 数量和采购时间，减少仓储，避免出现“完料不尽，垃圾堆里有黄金”的现象，节约采购费用；改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗；合理堆放现场材料，避免和减少二次搬运和摊基损耗；严格材料进场验收和限额领料控制制度，减少浪费；建立结构材料消耗台账，时时监控材料的使用和消耗情况，制订并贯彻节约材料的各种相应措施，合理使用材料；建立材料回收台账，注意工地余料的回收和再利用。另外，在施工过程中，要随时注意发现新产品、新材料的出现，及时向建设单位和设计院提出采用代用材料的合理建议，在保证工程质量的同时，最大限度地做好增收节支。第三，控制机械费用。机械使用费在整个工程项目的成本费用中所占的比例不大，但因为预算定额设定的机械设备原值和折旧率过低，工程项目施工中的机械费用实际支出一般都要超过预算定额的取定水平，造成工程项目成本中这一块费用的亏损。所以在控制机械使用费方面，除了要向甲方建设单位协商索取补贴外，最主要的是要自己加强机械设备的使用和管理力度，正确选配和合理利用机械设备，提高机械使用率和机械效率。要提高机械效率必须提高机械设备的完好率和利用率。机械利用率的提高靠人，完好率的提高在保养和维护。因此，在机械设备的使用和维护方面要尽量做到人机固定，落实机械使用，保养责任制，实行操作员、驾驶员经培训持证上岗，保证机械设备被合理规范的使用，并保证机械设备的使用安全，同时应建立机械设备档案制度，定期对机械设备进行保养维护。另外，要注意机械设备的综合利用，尽量做到一机多用，提高利用率，从而加快施工进度、增加产量、降低机械设备的综合使用费。第四，控制间接费及其他直接费。间接费是项目管理人员和企业的其他职能部门为该工程项目所发生的全部费用。这一项费用的控制主要应通过精简管理机构，合理确定管理幅度与管理层次，业务管理部门的费用实行节约承包来落实，同时对涉及管理部门的多个项目实行清晰分账，落实谁受益，谁负担，多受益，多负担，少受益，少负担，不受益，不负担的原则。其他直接费是指临时设施费、工地二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费和场地清理费等。这一项费用的控制应本着合理计划、节约为主的原则进行严格监控。三、施工项目成本控制的组织和分工!!施工项目的成本控制施工项目的成本控制不仅仅是专业成本员的责任，所有的项目管理员，特别是项目经理，都要按照自己的业务分工各负其责。之所以如此强调成本控制，一方面是因为成本指标的重要性，即成本指标是经济指标中的必要指标之一；另一方面，还在于成本指标的综合性和群众性，既要依靠各部门、各单位的共同努力，又要由各部门、各单位共享降低成本的成果。为了保证项目成本控制工作的顺利进行，需要把所有参加项目建设的人员组织起来，并按照各自的分工开展工作。建立以项目经理为核心的项目成本控制体系项目经理负责制是项目管理的特征之一。实行项目经理负责制，就是要求项目经理对项目建设的进度、质量、成本、安全和现场管理标准化等全面负责，特别要把成本控制放在首位。因为一旦成本失控，必然影响项目的经济效益，难以完成预期的成本目标，更无法向职工交代。项目成本控制体系的模式见图"#$。$!建立项目成本管理责任制项目管理人员的成本责任不同于工作责任。有时工作责任已经完成，甚至完成得相当出色，但成本责任却没有完成。例如，项目工程师贯彻工程技术规范认真负责，对保证工程质量起到了积极的作用，但往往强调了质量，却忽视了节约，影响了成本。又如，材料员采购及时，供应到位，配合施工得力，值得赞扬，但在材料采购时就远不就近，就次不就好，就高不就低，既增加了采购成本，又不利于工程质量。因此，应该在原有职责分工的基础上，还要进一步明确成本管理责任，使每一个项目管理人员都有在完成工作责任的同时还要为降低成本精打细算，为节约成本开支严格把关。·$#"· 图!"#项目成本控制体系的模式这里所说的成本管理责任制是指各项目管理人员在处理日常业务中对成本管理应尽的责任。要求将成本管理责任联系实际整理成文，并作为一种制度加以贯彻。具体说明如下。（$）合同预算员的成本管理责任!根据合同内容、预算定额和有关规定，充分利用有利因素，编好施工图预算，为增收节支把好第一关。"深入研究合同规定的“开口”项目，在有关项目管理人员（如项目工程师、材料员等）的配合下，努力增加工程收入。#收集工程变更资料（包括工程变更通知单、技术核定单和按实结算的资料等），及时办理增减账，保证工程收入，及时收回垫付的资金。$参与对外经济合同的谈判和决策，以施工图预算和增减账为依据，严格控制经济合同的数量、单价和金额，切实做到“以收定支”。（#）工程技术人员的成本管理责任!根据施工现场的实际情况，合理规划施工现场平面布置（包括机械布局，材料、构件的堆放场地，车辆进出现场的运输道路，临时设施的搭建数量和标准等），为文明施工、减少浪费创造条件。"严格执行工程技术规范和以预防为主的方针，确保工程质量，减少零星修补，消灭质量事故，不断降低质量成本。·#"!· !根据工程特点和设计要求，运用自身的技术优势，采取实用、有效的技术组织措施和合理化建议，走技术与经济相结合的道路，为提高项目经济效益开拓新的途径。"严格执行安全操作规程，减少一般安全事故，消灭重大人身伤亡事故和设备事故，确保安全生产，将事故损失减少到最低限度。（!）材料人员的成本管理责任#材料采购和构件加工要选择质高、价低、运距短的供应（加工）单位。对到场的材料、构件要正确计量、认真验收，如遇质量差、量不足的情况，要进行索赔。切实做到既要降低材料、构件的采购（加工）成本，又要减少采购（加工）过程中的管理损耗，为降低材料成本走好第一步。$根据项目施工的计划进度，及时组织材料、构件的供应，保证项目施工的顺利进行，防止因停工待料造成损失。在构件加工的过程中，要按照施工顺序组织配套供应，以免因规格不齐造成施工间隙，浪费时间，浪费人力。!在施工过程中严格执行限额领料制度，控制材料消耗。同时，还要做好余料的回收和利用，为考核材料的实际消耗水平提供正确的数据。"钢管、脚手和钢模板等周转材料进出现场都要认真清点，正确核实并减少赔损数量；使用以后，要及时回收、整理、堆放，并及时退场，这样既可节省租费，又有利于场地整洁，还可加速周转，提高利用效率。%根据施工生产的需要合理安排材料储备，减少资金占用，提高资金利用效率。（"）机械管理人员的成本管理责任#根据工程特点和施工方案合理选择机械的型号规格，充分发挥机械的效能，节约机械费用。$根据施工需要合理安排机械施工，提高机械利用率，减少机械费用成本。!严格执行机械维修保养制度，加强平时的机械维修保养，保证机械完好，使其随时都能保持良好的状态，并在施工中正常运转，为提高机械作业、减轻劳动强度、加快施工进度发挥作用。（#）行政管理人员的成本管理责任#根据施工生产的需要和项目经理的意图，合理安排项目管理人员和后勤服务人员，节约工资性支出。$具体执行费用开支标准和有关财务制度，控制非生产性开支。!管好行政办公用的财产物资，防止损坏和流失。"安排好生活后勤服务，在勤俭节约的前提下，满足职工群众的生活需要，安心为前方生产出力。（$）财务成本员的成本管理责任#按照成本开支范围、费用开支标准和有关财务制度，严格审核各项成本费用，控制成本支出。$建立月度财务收支计划制度，根据施工生产的需要平衡调度资金，通过控制资金使用达到控制成本的目的。!建立辅助记录，及时向项目经理和有关项目管理人员反馈信息，以便对资源消耗进行有效地控制。"开展成本分析，特别是分部分项工程成本分析、月度成本综合分析和针对特定问题的专题分析。要做到及时向项目经理和有关项目管理人员反映情况，提出存在问题及解决问题的建议，以便采取针对性的措施来纠正项目成本的偏差。%在项目经理部的领导下，协助项目经理检查考核各部门、各单位乃至各班组责任成本的执行情况，落实责、权、利相结合的有关规定。·#"!· 第三节工程项目成本控制的主要途径一、合同造价的过程控制为了在各个建设项目中能合理使用人力、物力、财力，取得比较好的投资效益和社会效益，合理确定和有效控制合同造价尤为重要。合同造价控制是指在投资决策阶段、设计阶段、建设实施阶段把合同造价的发生控制在批准的造价限额之内，不得突破，并随时纠正发生的偏差，保证合同造价控制和投资目标的实现。因此，合同造价控制是工程造价管理的重要工作。合同造价控制包括项目决策阶段的投资控制数的控制、初步设计（技术设计）中的投计概算额的控制、施工阶段施工图预算额的控制、对施工企业内部资源消耗数量的控制、竣工结算控制和竣工决算控制。!!项目决策阶段的合同造价控制建设工程项目的决策阶段包括建设项目建议书、可行性研究报告的确定，并提出建设项目投资控制数。一经批准就作为合同造价的最高限额，不得任意突破。为了编好投资控制数，首先，必须按照有关文件的规定，对投资估算的编制依据进行审查，保证投资估算具有一定的科学性、可靠性，保证各种资料和数据的时效性、准确性和实用性；其次，应该对投资估算的内容进行分析，保证符合建设项目的标准、内容、规模、工艺等；再次，对投资估算的费用划分、费用项目、费用系数进行分析审查，使之符合规定的要求及具体情况。投资估算应该留有余地，既要防止漏项少算，又要防止多估冒算，使整个项目的宏观控制得以实现。"!设计阶段的合同造价控制在这个阶段，各有关部门或造价工程师应对设计概算、产品计划价格和施工图预算、建筑安装工程产品计划价格等进行控制，使之符合工程造价控制方案的目标要求。设计阶段是合同造价控制的关键环节，也是节约工程造价可能性最大的一个阶段。包括设计概算控制、招标标底控制、技术与经济相结合控制合同造价、推行限额设计控制合同造价，还可采用工程设计招标投标、方案竞赛来选择优秀设计和优秀方案。勘察设计单位不仅应对设计人员进行技术落实，而且还应进行经济落实，使设计人员随时都具有控制工程造价的意识。#!施工阶段的合同造价控制这一阶段的合同造价控制主要体现在施工图预算控制、承包合同价的控制、施工预算额的控制、资金使用的控制，还体现在施工组织设计、施工方案的优选、施工企业的资质、施工人员的作业水平等方面，这对于提高工程质量、缩短工期、杜绝不正当费用支出等都是必要的，而且是控制工程造价的目标实现的基础。监理工程师对建设项目的投资进行跟踪控制，加强对投资支出的管理，及时采取措施预防工程造价的上扬也是十分重要的。$!竣工结（决）算的合同造价控制竣工结（决）算的控制应注意按合同条款执行，若需要进行合同价款的调整，必须有充足的理由和根据。竣工结（决）算额可以与施工图预算和设计概算对比，检查工程造价控制的目标和投资效果是否达到。%!其他方面控制工程造价（!）工程变更的控制工程变更是指由于多方面的情况变化而出现的工程量的变化、施工进度变化和施工条件变化。工程变更的出现往往会造成工期拖延、工程造价增加。因此，工程变更的控制对工程造价控制有重要作用。工程变更控制首先应控制工程变更的次数，明确工程变更指令的来源，应由设计、建设、施工三方相互制约以减少工程变更。其次是在工程变更价款计算上应按合·#""· 同规定执行或按照工程造价管理部门规定执行。（!）建设单位工程索赔控制合同造价建设单位工程索赔是指承建企业不履行或不完全履行约定的义务，或者由于承建企业的行为使建设单位受到损失时，建设单位向承建企业提出的工程索赔。通过建设单位工程索赔可以减少建设项目投资费用，为建设单位挽回部分经济损失，提高投资效益。（"）承建方工程索赔控制工程造价承建方工程索赔是指建设单位或其他有关方面的过失或责任，使承建企业在工程施工中增加了额外的费用，承建方根据合同条款的有关规定，以合法的程序要求建设单位或其他方面赔偿在施工中遭受的损失。承建方工程索赔增加了工程费用，对工程造价控制十分不利。因此，建设单位及造价工程师、监理工程师应及时处理施工现场所发生的不可预见的事件等，减少发生承建方工程索赔的可能性。二、成本构成的分类控制施工项目成本大体由以下几种成本构成：人工费、材料费、周转材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费和分包工程成本。对于人工费和材料费，可直接计入成本；对于周转材料费、机械使用费、其他直接费和施工间接费，可分清受益对象的直接计入成本，分不清受益对象的可按人工费、直接费或产值比例分摊进成本；对于分包工程成本，可采取归集计入的办法。分类控制的重点应首推材料费，材料费所占成本的比重大，最有潜力。在材料费中，占比例最大的是!类材料，故重点要节约!类材料费用。节约的主要环节首推采购和运输，其次才是现场的保管与使用。为节约材料费，应充分发挥施工任务书和限额领料单的作用。人工费的控制要抓住合同环节，因为现在项目经理部没有固定作业人员，是通过合同雇用劳务分包公司的劳动力，在签订合同时要就劳务费用达成协议。机械费用的控制要分几种情况：如果使用本企业的机械设备，则应提高利用率和完好率。利用率的提高靠完善的管理制度和合理使用；完好率的提高靠搞好维修与保养。如果是租赁的机械设备，则应抓合同环节，确定有利于节约机械费的合同价格。其他直接费的控制应在施工方案的设计上下工夫。现场管理费的控制应抓两个环节：一是搞好施工平面图设计；二是制定责任制，实行费用包干。临时设施费的节约途径有二：一是尽量减少投入，使用已有建筑物和临时设施；二是搞好施工平面图设计并合理调整，节约开支。各种费用的节约，都应抓好业务核算。通过核算获得动态的成本实际数据，不断与承包成本及目标成本进行对比，找出差距，反馈给可控成本责任者，然后有针对性地制定节约措施，纠正成本偏差，实现计划目标成本。三、分包项目成本控制由于建筑工程是由多工种、多专业密切配合完成的劳动密集型工作，在施工过程中，有部分专业工程或项目是采用分包形式完成的。这里所指的分包主要是指专业分包。由于分包工程或项目的成本管理与施工企业通过劳务分包自行完成的工程成本管理有所不同，因此，对分包工程的成本控制有必要关注。以工程承包合同约束外分包、外协作、外加工合同。完善对外合同付款前的审批流程，衔接总分包合同，防止“跑、冒、滴、漏”，健全会计内部控制制度，如项目采购材料首先由施工员提出采购申请，生产人员核准数量，材料员报价，项目经济师审价，报项目经理一支笔审批后交财务部门付款。所有对外合同都是送交项目核算员一份，项目核算员设置对外合同记录并据以控制付款。表#$!是一张分包成本差异对比表。·$#"· 表!"#分包成本差异对比表计划差异分包内容计量单位数量合同价数量分包价数量单价金额制表人：年月日$!分包项目的分类狭义的分包指专业工程分包，如防水工程、幕墙工程等，是指施工企业将专业性较强、技术要求较高或政府部门要求具有单独资质的分部工程，由具有相应资质的专业分包商进行施工。由于社会分工的进一步深化，有些施工企业不仅将一些专业工程予以分包，而且还根据本企业的实际情况和管理能力，将一些不易管理的材料或工具一次性承包给劳务分包企业，由他们负责管理。根据分包内容的不同，可以把分包分为以下四类。（$）劳务分包由施工总承包企业负责提供机具、材料等工程施工所需的物质要素并负责工期质量安全等全面管理，分包企业只提供劳务的分包形式。（#）专业分包专业分包一般为包工包料，施工总承包企业负责总包管理，并对专业分包工程的各项指标负责。（%）小型机械或工具分包分包的机械或工具一般为易损且不易管理的手动、小型电动工具及中小型机械。由于安全管理的需要，大型机械如塔吊、电梯等不宜分包。机械或工具分包对象是承担土建或安装工程施工的劳务分包企业或队伍，一般采取平方米单价包干或一次性包死。（!）低值易耗材料分包在施工过程中，类似扫把、小白线、钢丝刷等不构成工程实体的低值易耗类材料，品种多、价值小，浪费现象较多，因此，目前有些施工企业将其按平方米单价包干或一次性包死的方式将该项费用承包给劳务分包队伍或企业。这部分讲述的分包项目的成本管理主要是指专业分包、机械或工具分包、材料分包。#!分包项目的目标成本为加强成本管理，增加经济效益，分包项目的分包造价一般是通过招标方式确定的，其中，专业工程分包是通过单独招标或议标确定的，而对机械、工具分包及材料分包是在进行劳务分包招标的同时确定的。通过招标确定的分包项目造价即项目施工责任成本中分包项目的分包成本，原则上，分包成杰作为项目施工责任成本中的指标之一下达给项目部，不再进行变动。需要指的是，机械、工具分包及材料分包必须在工程开工前与劳务分包同时确定，而专业分包则可以根据工程的进展情况，在专业工程施工前确定。因此，在确定分包项目的项目施工成本时，专业分包工程可根据预算工程量与市场价确定。在专业分包进行施工招标时，要以此作为报价的上限控制。第四节工期"费用优化控制法工程项目通常具有投资周期长，投资额大的特点，为此，工程的时间变化均会对工程成本产生·$#"· 一定的影响，项目成本控制离不开项目时间的控制，做好项目时间控制，也就是成本控制的一个必要手段。工程项目建设是一项活动，每一项活动就是一个工作单位，都有它对时间、成本和资源的要求。如何制定好项目进度计划并对其进行优化，使工程项目取得最佳的经济效益，工期一费用优化法是实现目标的方法。一、基本原理为了加快项目进度就必须增加投入，为了以最少的增加投入得到最优的网络计划，首先必须明确项目的费用一成本关系。任何一个项目都是由若干项活动组成，由于每项活动的完成时间并不是一个常量，它随着投在其中的费用的变化而变化。设工序的正常工期为!"，极限工期为!#，则在!"!!#的范围内，直接费用按以下规律变化（见图"!#）：$"点对应正常费用，相应的工期称为正常工期!"，若从!"点起，增加劳动力、设备或其他投入，应用新技术、新工艺，就会缩短活动的工期，一直到!#点处，就不能图"!#活动的直接费用一工期关系曲线再缩短了，此时的工期称为最短工期或极限工期!#。相应的费用称为极限费用$$。只有在!"和!#两点范围之内，直接费用才会随着工期的变化而变化。若超出了这个范围，再延长工期，费用也不能相应减少，再增加费用，工期也不能再缩短。按图"!#中的实际关系曲线计算非常困难。在实际应用中，用连接%&’两点的直线近似代替，以简化计算，并且定义：(为活动的工期缩短单位时间所增加的费用，称为该活动的费用率。初始进度计划的优化必须通过网络分析来得到。如果初始网络计划的工期是按各工序活动的正常工期计算出来的，那么，它对应一个成本值。根据项目活动的费用率以及极限工期，可以知道每项活动可以压缩的时间和相应要增加的成本。但是，为了使增加费用最少，压缩的活动和工期都必须进行选择。由关键路径的定义知道，关键路径的长度就是项目的工期，所以，要压缩项目工期就必须缩短关键活动的时间。为了减少因压缩工期而增加的费用，必须按费用率由小到大进行压缩。在压缩关键活动工期时还要受到以下限制。（%）活动本身的最短工期的限制。（&）总时差的限制。关键路线上各活动压缩时间之和不能大于非关键路线上的总时差。（#）平行关键路线的限制。当一个网络计划图中存在两条（或多条）关键路线时，如果要缩短计划工期，必须同时在两条（或多条）关键路线上压缩相同的天数。（"）紧缩关键路线的限制。如果关键路线上各项活动的工期都为最短工期，这条路线就称为紧缩的关键路线，当网络计划中存在这种路线时，工期就不能再缩短了，在这种情况下，压缩任何别的活动的持续时间都不会缩短工期而只会增加工程的费用。·+*)· 二、优化步骤网络计划的工期一费用优化，可按下列步骤进行。（!）首先计算出网络计划中各活动的时间参数，确定关键活动和关键路线。（"）估算活动的正常工期和正常费用、极限工期和极限费用，并计算活动的费用率。（#）若只有一条关键路线，则找出费用率最小的关键活动作为压缩对象；若有两条关键路线，则要找出路线上费用率总和最小的活动组合为压缩对象（这种费用率总和为最小的活动组合称为最小切割）。（$）分析压缩工期时的约束条件，确定压缩对象可能压缩时间，压缩后计算出总的直接费用的增加值。（%）计算压缩后的工期能否满足合同工期的要求，如果能满足，停止压缩；如果不能满足，再按（!）&（%）的顺序继续压缩。如果出现了紧缩的关键路线，而工期仍不能满足合同要求，则要重新组织和安排各工序的施工方法，调整各工序活动的逻辑关系，然后再按（!）&（%）的顺序进行优化调整。这种方法是用逐渐增加费用来减少工期，所以称为最低费用加快法。第五节工程变更与成本控制一、工程变更的概念和内容工程项目的建造要满足业主单位的要求，这一要求有时会发生变化。工程项目的施工和项目所在地的自然地理条件密切相关，如地形、地质、地表水、地下水、雨、雪、气温等。工程项目的设计是依据历史上的水文地质资料和现场的勘察资料等进行的。因此，工程变更是项目施工过程中经常发生的事情，是不以人们的意志为转移的。工程变更必然影响到施工组织、施工方法的改变，从而也必然影响到项目成本费用的支出。所以，正确做好工程变更内容的估价，合理组织工程变更部分的施工，准确确定费用的承担者，对项目的业主单位和承包单位都是非常有益的工程变更，一般是指施工条件和设计的变更，根据国际咨询工程师联合会（!"#"$）制定的“土木工程施工合同条件”，变更工程通常有下列几种情况。（!）增加或减少合同中所包括的任何工作的数量；（"）省略任何这类工作（但被省略的工作由业主或其他承包商实施者除外）；（#）改变任何这类工作的性质或质量或类型；（$）改变工程任何部分的标高、基线、位置或尺寸；（%）实施工程竣工所必需的任何种类的附加工作；（’）改变工程任何部分的任何规定的施工顺序或时间安排。二、工程变更的处理方法当发生工程变更时，常常对项目的投资和工程成本产生很大影响，如果不能正确、及时地将费用和费用承担者予以合理确定，势必影响项目双方的和谐协作关系，直接影响项目的顺利完成。无论是发生设计变更，还是施工条件发生变化，对项目承包方既定的施工方法、机械设备使用、材料供应、劳动力调配，甚至工期目标的顺利达成都有不同程度的影响，况且，变更内容的实施往往还要付以特别的资源使用。所以，当工程变更发生时，必须要适当处理，以明确工程项目双方的责任。工程变更的处理方法如下。（!）工程变更的内容有大小之分。关于工程建筑物的构造、位置等有重大变更时，则需要先办·%&%· 理合同变更手续，然后再进行处理；关于很小的变更，工程中时有发生，则可在监理工程师的同意下先变更内容，到一定时期再统一办理合同变更手续。在变更合同时，应协商好费用增减的范围和程度，这有利于减少日后的麻烦，即使小的变更，其付出费用也很可观，也会影响到工期，故需慎重处理，不能草率从事。我国目前工程设计变更分甲、乙、丙三类，其分工为：丙类变更设计由承包方提出设计，监理工程师和设计单位同意即可；乙类变更设计由设计单位提出设计，业主（或监理工程师）、承包方同意即可；甲类变更设计由设计单位提出，业主、监理工程师、承包方共同协商一致后方可实施。（!）通常工程变更是由业主单位提出要求的，相应费用由业主承担；由于客观条件的影响（如施工条件、天气等）而产生的，在合同规定范围内，按合同规定处理，否则应由双方协商解决。（"）在明确费用承担者的情况下，要尽可能准确地统计已造成的损失和变更后可能带来的损失。（#）经双方协商同意的工程变更应有书面材料作为正式文件；涉及设计变更的，还必须有设计单位的意见（如丙类设计变更），以此作为工程价款结算的依据。（$）如果工程变更部分费用的增减超过原合同价的一定百分数时，这对既定的施工方案、资源有效利用可能带来较多不利的影响，承包方可以据此要求调整合同价格。目前，有的建设项目是采取投资包干的形式，一般不变更设计，若有变更设计则按上述方法处理。第六节不可预见费用确定不可预见费用就是应对这种突发事件而发生的费用。不可预见费用是根据确定的项目工作范围，可以预料的潜在风险（如数量偏差、价格变化、进度拖延和项目特殊情况）等因素确定的。列入费用估算的不可预见费用不包括那些由于人们无法预料和控制的风险（如不可抗力、社会经济发生重大变化等）引起的异常风险费用。后者应通过签订项目承包合同来明确发生异常风险时使承包商免遭损失的条款。不可预见费用要考虑两个方面：一是“基本不可预见费用”（也称平均不可预见费用），这是综合考虑项目实施中各项费用可能发生的不利和有利情况，是按其平均值来选取的；二是“最大风险不可预见费用”，指的是在最坏情况下需要考虑的不可预见费用。这里介绍两种求取基本不可预见费用的方法：一种是根据项目进展阶段，并选用适合于具体项目的“估算偏差幅度系数”来求取；另一种是目前国际上许多工程公司采用的“蒙特卡罗法”进行模拟风险分析来确定不可预见费用。前一种方法与我国目前采用的方法相接近，后一种方法国内尚不多见。但无论采用什么方法求取不可预见费用，其可靠程度均取决于选用的数据和种种设想是否正确，因而最终还是取决于人的判断。一、不可预见费用的求取%!用“估算偏差幅度系数”求取这种方法通常用来求取基本不可预见费用。（%）根据项目各个进展阶段所标明的估算偏差幅度范围，确定编制具体项目费用估算所选用的偏差幅度系数，如表#&"所示是选择上限、平均值还是下限，应视具体工程项目的可变因素和未知事项的具体情况而定。·$#"· 表!"#估算偏差幅度系数费用估算偏差幅费用估算平均偏差项目进展阶段项目进展情况度范围（$!）幅度系数"!工艺设计完成以前%&’(’%#%的最初阶段工艺设计完成，设备已确定，但)未询价；散装材料量)’(&’&%已用系数法估算求出，但无单价基础工程工艺设计完成，工艺物料流程图、#$%、装&置布置图已)%()’)#批准，设备已询价散装材料已初步统计，并已询价详细工程设计完成，设备和散#装材料的最终数量’()%*已统计，最终订单已发出施工安装工程完工!%(’!（机械竣工）’工程结束%%（&）用表!"#所示的计算基本不可预见费用的标准表格，计算不可预见费用。例如，当一项费用处在项目最初阶段时，则在项目进展阶段“%”栏内填写)%%!。又如一项费用已经通过设备详细估算阶段认可，而且这项费用的’%!已经用于采购订货，则在项目进展阶段“&”和“#”栏内各填’%!。基本不可预见百分数是将项目进展阶段“%(’”栏内各个阶段的百分数分别乘以各自对应的按表!"#确定的偏差幅度系数之和。基本不可预见费用是将估算值乘以基本不可预见费用百分数即可。最后将所有基本不可预见费用值都加在一起，就可得到整个工程项目的基本不可预见费用。需要说明的是，表!"!中项目进展阶段“%”(“’”栏是通过将一项费用按其实施百分率分别填入“%”(“’”阶段相应的栏内（总共是)%%!），以此来识别该项费用实际所处项目的进展阶段，并相应确定其估算偏差幅度系数。往表!"!中填写百分数不要求很精确，只需近似的判断值即可。这些百分数不是一成不变的定值，如果对项目实施费用情况定期（如按月）做检查，并随项目实施阶段的进展不断调整其基本不可预见费用，那么按月往表中填写百分数时，将从“%”阶段（即第’列）逐渐往后推移，直至最后只在第“’”阶段中填写（表示自该月起此项费用的基本不可预见费用即为零）。因此表!"!所介绍的方法不仅可用来求取项目费用估算的基本不可预见费用，而且还可用·(’&· 来对项目的不可预见费用实行科学的管理。表!"!计算基本不可预见费用的标准表格项目进展阶段!"#费用估算占估算总值#$%&!’基本不可预见基本不可预编码估算值$元的百分数$%费用百分数$%见费用估算值对应于项目各进展阶段的百分数$%%&确定最大风险不可预见费用的方法按上面所述求出基本不可预见费用之后，还要参照图!"!的格式，先按记账码分别计算其最大风险不可预见费用，然后按!"#逐级汇总，即可求得各装置（工区）或整个项目的最大风险不可预见费用值。计算步骤如下。（$）先按记账码并按图!"!的风险区，判定每个记账码可能发生的风险类别。（%）按风险类别，估算已判定的每种风险可能引起的最大额外费用值。（&）判定发生该项风险的概率。（!）将该项风险引起的最大额外费用值乘以它的概率（%），得到该项风险的额外费用净值。图!"!最大风险不可预见费用（’）将各项风险的额外费用净值加在一起，就可得到该记账码的最大风险不可预见费用。（(）按’"#逐级汇总，即可求得各组码、工区、装置直至整个项目的最大风险不可预见费用总值。&&蒙特卡罗法模拟风险分析方法用蒙特卡罗法进行模拟风险分析的步骤如图!"’所示，现介绍如下。第一步，提交估算。这是根据所获得的图纸、文件和数据等资料，按’"#中组码一级分类编制·*)(· 的估算。此估算包括应当考虑的余量，但不包括不可预见费用。第二步，确定风险区。风险区总的可分为两大类：定量风险区和附加风险区。定量风险区是指与提交估算偏差幅度有关的风险。通常将它分解成三个主要风险区：技术信息风险、材料统计风险和价格风险。图!"#蒙特卡罗法模拟风险分析步骤设计部门负责评估其中的技术信息风险和材料统计风险，采购部门负责评估价格风险。（$）技术信息风险是指提交估算所使用的资料、数据的可靠程度。一般考虑下列因素。!工艺资料。·属于新工艺、原装样机或尚未定型而处于研究开发阶段的技术。·工艺技术资料的完整性。"工程设计。·工程技术资料的完整性。·与常规标准的差异。·采用特殊的技术规格。#其他因素。·管道仪表流程图的完整性。·安装工程设计的完整性。·假定条件的范围和准确性。·对工作范围、责任和用户要求等方面所了解的确切程度。$根据上述因素，由估算人员评估其影响程度。·对工程施工的影响。·对公司本部人工时的影响。·对进度的影响。（%）材料统计风险是在正确确定技术信息风险的基础上，对编制估算的数量、数据表和成本等统计工作的准确性进行评估。一般应考虑下列因素。!关于直接材料的统计。·采用的估算方法。·在统计过程中可能遗漏的细项。·材料统计的误差。·统计工作的质量。"关于余量（向估算部门建议增加的余量，在风险分析中不应重复计算）。#在材料统计风险中，对某些细项（如蒸汽伴管、运费等）估算的准确性，或对某些未做专门规定的细项（如安装时才能确定的支架等）估算的准确性，可按推测来确定。（&）价格风险是在正确确定技术信息风险和材料统计风险的基础上，对定价方法和单价的准确性进行评估。一般考虑下列因素。·#"!· !收到报价的形式。·固定价。·电报报价。·口头报价。"公司内部估算。·现行价格。·参考其他项目的估算。·估计价格。#单价的准确性。$费用系数。%历史数据。&厂商提供的数据。’供货来源。上述三个主要定量风险区的划分是按估算的编制程序确定的。估算工程造价首先是根据有关图纸、文件和数据（即!技术信息），把它们转化成工程量（即材料统计），再乘上单价即是工程造价。如果对工程量计算的准确性和单价的准确性分别进行定量分析，就可以确定该项估算的风险值。附加风险区是指为了求取最大风险不可预见费用而应评估的风险。这方面要考虑的因素及其计算方法如前所述。第三步，编制风险备忘录。风险备忘录应对那些可能影响费用和进度的潜在风险因素着重予以强调。尽管以费用的形式来定量评估风险是十分困难的（因为有许多不确定的因素，并有很大的随机性），但只要估算人员根据经验认真进行分析和判断，得出一个比较合理的风险评估数据是可以做到的。风险备忘录的编制应做到简明扼要，不能含糊不清。第四步，风险分析。根据风险备忘录提出的风险评估数据，用蒙特卡罗模拟技术进行风险分析。蒙特卡罗模拟技术是用随机数对输入的每类费用进行随机模拟，经过多次模拟，得到每类费用和项目费用的概率分布图（图!"#），并根据概率分布曲线和可接受的风险等级来选择不可预见费用。用蒙特卡罗法进行模拟风险分析时，应输入下述数据。!净估算值（不含不可预见费用）。"高估值（最小值）。可用百分比或数值来表示。高估值是指估算值可能大于实际最终值的百分比或数值（从估算值中减去高估值，即可得到最小估算值）。该值限定出现的机会为$"$%或更小。#低估值（最大值）。低估值是指估算值可能低于实际最终值的百分比或数值（将估算值加上低估值即可得到最大估算值），该值限定出现的机会为$"$%或更小。输入上述数据的目的是为了界定各类费用可能变化的范围。然后通过模拟计算得到概率分布曲线，一般以概率为&%#点作为定量风险分析的最可能值，再加上附加风险即可确定不可预见费用。第五步，评估结果。根据风险分析结果，取概率为&%#点的值减去提交估算值作为基本不可预见费用，再根据项目具体情况求得最大风险不可预见费用，由项目经理会同项目团队有关人员进行审核，并由项目经理向公司领导部门提出建议的不可预见费用。第六步，确定不可预见费用。公司领导审查项目经理提出建议的不可预见费用，最后稳定项目·&%$· 图!"#经营费用超支的概率分布曲线的不可预见费用值。二、不可预见费用的管理将基本不可预见费用作为费用估算的组成部分列入估算中，而将最大风险不可预见费用作为项目的一项独立费用，用来弥补通过判断可能发生的主要风险所引起的额外损失。不可预见费用在项目实施过程中要不断地分析和调整。对项目实施过程中编制的每次估算（如初期控制估算、批准的控制估算、首次核定估算和二次核定估算）都要进行风险分析和修正不可预见费用。随着项目实施的进展，费用估算中某些费用项已付诸实施，有些已不会再超支，这时应把至今尚未成交的费用项作为控制不可预见费用的重点，定期进行核定，避免费用超支。三、项目成本控制工程师及其职责项目成本控制工程师由项目控制部派出，在项目控制经理领导下工作。如果项目团队不设项目控制经理，则项目成本控制工程师直接在项目经理领导下工作。在后一种情况下，项目成本控制工程师受项目经理和项目控制部双重领导。项目成本控制师的主要职责如下。（$）负责制定和执行项目成本控制计划，并按成本控制的程序和方法进行成本控制。（%）协助项目经理确定姓名工作分解结构（!"#）及其编码。（&）对项目费用进行分解，经项目经理的审查批准下达给设计经理、采购经理、施工经理和开车经理，作为各阶段成本控制依据。（!）根据费用分解指标、项目进度计划、人力投入计划，按月编制费用支付计划。（’）运用费用$进度控制系统，分析监控费用偏离情况和劳动生产率状况，预测费用发展趋势，提出建议、意见和措施。（#）从成本控制角度审查项目变更和用户变更。根据项目变更单或用户变更单编制变更估算。（(）编制项目费用状态报告（月报），并及时向项目经理或项目控制经理报告成本控制执行情况。（)）当项目的施工和开车任务对外分包时，参与对分包单位投标文件中提出的工厂进度和工程费用的评审。（*）审查分包单位提出的费用计划，对照原费用分解指标和预测月支付计划，找出差异，提出措施。（$+）管理不可预见费用的使用，并将其使用情况按月以书面形式向项目经理报告。·’&%· 第五章工程项目成本分析与考核第一节施工项目成本分析一、成本分析的意义及任务!!成本分析的意义成本分析是根据有关成本资料对成本指标所进行的分析。分析的目的不同，所需的资料不一样，所采取的分析方法也不相同，成本分析包括事前、事中和事后分析三个方面。成本事前分析是指在成本未形成之前所进行的成本预测。进行成本事前分析，主要是为了在各种生产方案中，选择成本较低的方案，并确定目标成本，据此编制成本计划。进行事前成本分析。可使企业的成本控制有可靠的目标。成本事中分析是指对正在执行的结果所进行的分析。事中分析主要是为了随时检查各项定额和成本计划的执行情况，控制生产过程中各种消耗和费用的支出，使实际成本数额控制在确定的目标成本范围之内。成本事中分析主要是为了进行成本控制，防止实际成本超过目标成本核算的范围。成本事后分析是指对成本实际执行的结果所做的分析。事后分析是在实际成本核算资料形成之后，根据实际资料及其他的有关资料，对成本执行的结果进行评价，分析产生问题的原因，总结成本降低的经验，以利于下一期成本核算控制活动的开展。成本分析的三个阶段是相辅相成的，各自发挥着不同的作用。成本的事前分析可使企业在成本计划的执行过程中有成本控制的目标；事中分析则可以使成本控制目标得以实现；事后分析可以总结经验教训，以便开展下一个循环的成本控制。但这三者之间也有主次之分。在一般情况下，事前分析和事中分析的作用大于事后分析，但事后成本分析对于检查成本计划的执行情况，评价工作业绩等方面都有着事前成本分析和事中成本分析不可替代的作用。事前的成本分析包括在成本预测的内容当中，事中的成本分析包括在成本控制的内容当中。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。成本分析是成本管理的一项重要工作，它主要是以成本核算提供的资料为基础，并结合其他的有关资料，如计划、定额、统计、技术等资料，按照一定的原则，采用一定的方法，对影响成本的各种因素进行计算分析，找出成本升降的主要原因，并根据企业目前的实际情况和各种条件，制定出切实可行的降低成本的方案，以便以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。"!成本核算分析的任务企业进行成本分析的主要任务包括如下几个方面。（!）正确计算成本计划的执行结果，计算产生的差异在进行成本分析时，首要的任务是要对成本计划的执行结果进行计算。在计算时，应先计算出实际成本资料，将其与计划指标进行对比。这是进行成本分析的基础。在计算时，要收集实际成本资料、计划资料及其他有关的资料，按规定的方法进行计算。将各种差异通过一定的方式反映出来，以便于进行分析，如可采取编制“成本差异计算表”等形式。（"）找出产生差异的原因实际成本与计划成本产生差异的原因很多，应根据具体情况，找出·#""· 其中影响成本高低的主要因素。在一般情况下，影响成本计划结果的因素有客观因素、主观因素、技术因素、经济因素等。在进行分析时，应采用科学的分析方法，计算出各种不同的因素对成本升降的影响数额，并分析产生差异的具体原因。对于影响成本升降的每个因素，都应计算出具体的数据。根据数据变化的情况，找出成本核算升降的规律，从而提出进一步改进的措施。（!）正确对成本计划的执行情况进行评价在计算成本差异及找出产生差异原因的基础上，应对成本计划的执行结果进行实事求是的评价。对于执行过程中的成绩，应总结出经验，在下一个成本计划执行时予以巩固，并对取得较好成绩的单位和个人予以奖励，以调动各单位和个人降低成本的积极性；同时，对于出现的问题，也应找出具体承担责任的单位和个人，并进行必要的处罚。在进行评价时应注意各种因素的影响，得出正确的结论，以免由于评价不准确而得出错误的结论。（"）提出进一步降低成本的措施和方案成本事后分析的目的就是为了如何提出进一步降低成本的措施和方案。成本分析不是目的，目的是要降低成本。因此，应结合每个车间、部门的具体情况，找出产生差异的具体原因，提出切实可行的降低成本的措施方案，以提高企业的经济效益。二、施工项目成本分析的原则和内容#!施工项目成本分析的原则从成本分析效果出发，施工项目成本分析应该符合以下原则。（#）实事求是在成本分析当中，必然会涉及一些人和事，也会有表扬和批评。受表扬的当然风光，受批评的未必都能“闻过则喜”，因而常常会有一些不愉快的场面出现，乃至影响成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事实依据，应用“一分为二”的辩证方法，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。（$）要用数据说话成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录（台账）的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。（!）要注重时效也就是要做到成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。（"）要为生产经营服务成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为解决矛盾献计献策，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析必然会深得人心，从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持，使施工项目的成本分析更健康地开展下去。$!施工项目成本分析的内容成本分析应从生产经营服务的角度出发，施工项目成本分析应与成本核算对象的划分同步。一般而言，施工项目成本分析主要包括以下几个方面。（#）随着项目施工的进展而进行的成本分析，包括：!分部分项工程成本分析；"月（季）度成本分析；#年度成本分析；$竣工成本分析。（$）按目标成本项目进行的成本分析，包括：!人工费分析；"材料费分析；#机械使用费分析；$其他直接费分析；%间接成本分析。（!）针对专项成本事项进行的成本分析，包括：!成本盈亏异常分析；"工期成本分析；#质量成本分析；$资金成本分析；%技术组织措施节约效果分析；&其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。三、施工项目成本分析的方法由于施工项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容很多，应该在不同的情况下采取不同的分析方法。为了便于联系实际参考应用，按成本分析的基本方法，综合成本的分析方法、成本项目的分析方法和专项成本的分析方法叙述如下。·$#"· !!成本分析的基本方法（!）比较法比较法又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。比较法的应用通常有下列形式。!将实际指标与目标指标对比，以此检查目标的完成情况，分析完成目标的积极因素和影响目标完成的原因，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行实际指标与目标指标对比时，还应注意目标本身的质量。如果目标本身出现质量问题，则应调整目标，重新正确评价实际工作的成绩，以免挫伤人的积极性。"本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的动态情况，反映施工项目管理水平的提高程度。在一般情况下，一个技术经济指标只能代表施工项目管理的一个侧面，只有成本指标才是施工项目管理水平的综合反映，因此，成本指标的对比分析尤为重要，一定要真实可靠，而且要有深度。#与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理水平与其他项目管理的平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。以上三种对比可以在一张表上同时反映出来。例如，某项目本年节约“三材”的目标为!""万元，实际节约!#"万元；上年节约$%万元；本企业先进水平节约!&"万元。根据上述资料编制分析表（表%’!）。表%’!实际指标与目标指标、上期指标、先进水平对比表单位：万元本年上年企业本年差异数指标计划数实际数先进水平实际数与计划比与上年比与先进比“三材”节!""$%!&"!#"#"#%’!"约额（#）因素分析法因素分析法又称连锁置换法或连环替代法。可用这种方法分析各种因素对成本形成的影响程度。在进行分析时，首先要假定从多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，并分别比较其计算结果，以确定各个因素变化对成本的影响程度。因素分析法的计算步骤如下。!确定分析对象（即所分析的技术经济指标），并计算出实际值与目标（或预算）值的差异。"确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序。#以目标（或预算）值为基础，将各因素的目标（或预算）值进行计算，作为分析替代的基数。$将各个因素的实际值按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际值保留下来。%将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。&各个因素的影响程度之和应与分析对象的总差异相等。例!某工程浇筑一层结构商品混凝土，目标成本为&()"""元，实际成本&*&+("元，比目标成本增加!$+("。根据表%’#的资料，用“因素分析法”（连锁替代法）分析其成本增加的原因。·$#"· 表!"#商品混凝土目标成本与实际成本对比表项目计划实际差额产量!"$!%%!#%&#%单价!元’%%’#%&#%损耗率#(#$!")$!成本!元$*(%%%$+$’*%&),’*%解!分析对象是浇筑一层结构商品混凝土的成本，实际成本与目标成本的差额为),’*%元。"该指标是由产量、单价、损耗率三个因素组成的，其排序见表!"#。#以目标数$*(%%（%!%%-’%%-)%(）元为分析替代的基础。$替换第一次替换产量因素：以!#%元替代!%%元，得!#%-’%%-)$%(.$’+!*（%元）第二次替换单价因素：以’#%元替代’%%元，并保留上次替换后的值，得$+,$’*元，即!#%-’#%-)$%(.$+,$’（*元）第三次替换损耗率因素：以)$%#!替代)$%(，并保留上两次替换后的值，得$+$’*%元%计算差额第一次替换与目标数的差额.$’+!*%"$*(%%%.)(!*（%元）第二次替换与第一次替换的差额.$+,$’*"$’+!*%.)%+)（*元）第三次替换与第二次替换的差额.$+$’*%"$+,$’*.!*)（*元）产量增加使成本增加了)(!*%元，单价提高使成本增加了)%+)*元，而损耗率下降使成本减少了!*)*元。&各因素的影响程度之和.)(!*%&)%+)*"!*)*.),’*%（元），与实际成本和目标成本的总差额相等。为了使用方便，企业也可以通过运用因素分析表来求出各因素的变动对实际成本的影响程度，其具体形式见表!"$。必须说明，在应用因素分析法时，各个因素的排列顺序应该固定不变。否则，就会得出不同的计算结果，也会产生不同的结论。（$）差额计算法差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它是利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。表!"$商品混凝土成本变动因素分析单位：元顺序循环替换计算差异因素分析计划数!%%-’%%-)$%(.$*(%%%第一次替换!#%-’%%-)$%(.$’+!*%)(!*%由于产量增加#%"$成本增加)(!*%元第二次替换!#%-’#%-)$%(.$+,$’*)%+)*由于单价提高#%元，成本增加)%+)*元第三次替换!#%-’#%-)$%#!.$+$’*%"!*)*由于损耗率下降)$!#，成本减少!*)*元合计)(!*%&)%+)*"!*)*.),’*%),’*%例#某施工项目某月的实际成本降低额比目标值提高了#$(%万元（见表!"(）。·%&%· 表!"#降低成本计划与实际对比表项目计算实际差异预算成本!万元$%%$&%’&%成本降低率!"###!’%#!成本降低额!万元(&(###%’&#!%根据表!"#的资料，应用差额计算法分析预算成本和成本降低率对成本降低额的影响程度。解!预算成本增加对成本降低额的影响程度：（$&%—$%%）)#"*%#+%（万元）"成本降低率提高对成本降低额的影响程度：（##!""#"）)$&%*(#,%（万元）以上两项合计：%#+%’(#,%*&##%（万元）（#）比率法比率法是用两个以上指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种。!相关比率由于项目经济活动的各个方面是互相联系，互相依存，又互相影响的，因而将两个性质不同而又相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如，产值和工资是两个不同的概念，但它们的关系又是投入与产出的关系，在一般情况下，都希望以最少的人工费支出完成最大的产值。因此，用产值工资率指标来考核人工费的支出水平就很能说明问题。"构成比率通过构成比率，可以考察成本总量的构成情况以及各成本项目占成本总量的比例，同时也可看出量、本、利的比例关系（即预算成本、实际成本和降低成本的比例关系），从而为寻求降低成本的途径指明方向（见表!"!）。表!"!成本构成比例分析表单位：万元预算成本实际成本降低成本成本项目占本项百占总量百金额比重金额比重金额分比!"分比!"一、直接成本(&,$#-..$#&%(&%%#$(.&#$+,$##+!#%&##,+(#人工费(($#$,+#$,((.#&+.#(+"!#.&"!#&&"%###&#材料费(%%,#!,-##&$.$.#,--&#$&,,#+.,#,!##.$$#机械使用费+-#,%,##,+.#,!,#.%"&#%!"&#$#"%#(!##其他直接费!,#&-##(!!(#-($#.+##!,+#(%%#$#二、间接成本.&#&(,#+%..#%(-#,&",#+%"-#$-"%#!%成本总量($!,#%%(%%#%%(&..#$&(%%#%%!,#,+"&#$!##(+量本利比例!"(%%#%%.!#+&##(+#动态比率动态比率法就是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，用以分析该项指标的发展方向和发展速度。动态比率的计算通常采用基期指数（或稳定比指数）和环比指数两种方法（见表!",）。·&%$· 表!"#指标动态比较表指标第一季度第二季度第三季度第四季度降低成本!万元$%"&’!("!’#$")’基期指数（一季度*$!"#’+’$"&(++!"+)+$+"’$+’’）!#环比指数（上一季度+’$"&(+’,"&)+(("$&*+’’）!#（!）“两算对比”法!“两算”对比的概念“两算对比”，即施工预算和施工图预算进行对比。施工图预算确定的是工程预算成本，施工预算确定的是工程计划成本，它们是从不同角度计算的两本经济账。“两算”的核心是工程量对比。尽管“两算”采用的定额不同、工序不同、工程量有一定区别，但二者的主要工程量应当是一致的。如果“两算”的工程量不一致，必定有一份出现了问题，应当认真检查并解决问题。“两算”对比是建筑施工企业加强经营管理的手段。通过施工预算和施工图预算的对比，可预先找出节约或超支的原因，研究解决措施，实现对人工、材料和机械的事先控制，避免发生计划成本亏损。"“两算”对比方法“两算”对比以施工预算所包括的项目为准，对比内容包括主要项目工程量、用工数及主要材料消耗量，但具体内容应结合各项目的实际情况而定。“两算”对比可采用实物量对比法和实物金额对比法。%"实物量对比法实物量是指分项工程中所消耗的人工、材料和机械台班消耗的实物数量。对比是将“两算”中相同项目所需要的人工、材料和机械台班消耗量进行比较，或以分部工程及单位工程为对象，将“两算”的人工、材料汇总量相比较。因“两算”各自的项目划分不完全一致，为使两者具有可比性，常常需要经过项目合并、换算之后才能进行对比。由于预算定额项目的综合性较施工定额项目大，故一般是合并施工预算项目的实物量与预算定额项目相对应，然后再进行对比。表!"%提供了砌筑砖墙分项工程的“两算”对比情况。表!"%砌筑砖墙工程的“两算”对比表人工材料种类项目名称数量!&)内容人工!工日砂浆!&)砖!千块施工预算)(("’!$"&+(&"+一砖墙($!"&施工图预算$+’"#!!"++(&"#施工预算+’")+"($)"!#$!(砖墙#"$施工图预算++"!+"),$"’!施工预算))(")!#"’$+)+"##施工图预算$(("+!#"$,+)("#!合计(!("(“两算”对比差额-&,"&-’"$!-’",,“两算”对比差额率!#-(+"(%-’"&’-’"%!·)(’· !"实物金额对比法实物金额是指分项工程所消耗的人工、材料和机械台班的金额费用。由于施工预算只能反映完成项目所消耗的实物量，并不反映其价值，为使施工预算与施工图预算进行金额对比，就需要将施工预算中的人工、材料和机械台班的数量乘以各自的单价，汇总成人工费、材料费和机械台班使用费，然后与施工图预算的人工费、材料费和机械台班使用费相比较。表!—"提供了某项目若干分部工程实物金额对比的“两算”对比表。!“两算”对比的有关说明#"人工数量一般施工预算应低于施工图预算工日数的#$$%#!$，这是因为施工定额与预算定额水平不一样。在预算定额编制时，考虑到在正常施工组织的情况下工序搭接及土建与水电安装之间的交叉配合所需停歇时间，工程质量检查及隐蔽工程验收而影响的时间和施工中不可避免的少量零星用工等因素，留有#$$%#!$定额人工幅度差。!"材料消耗一般施工预算应低于施工图预算的消耗量。由于定额水平不一致，有的项目会出现施工预算消耗量在于施工图预算消耗量的情况，这时，需要调查分析，根据实际情况调整施工预算用量后再分析对比。表!&"实物金额对比的“两算”对比表施工图预算施工预算数量差金额差序项目号数量单价合计数量单价合计节约超支$节约超支$一直接费%元#$’!(")*’!#""(#$$’""*"(##人工%元*)#"*+""+"!""*",’*"##*+材料%元#,#"(+(""*!$"#+#+)"*$(,"$!)"!’,")++"","*+"!"("+,机械%元!")!*,!,’"(’!"(**$!##")’$"$(#"$*++"*’"+"二分部工程#土方工程%元+"!’*$++""!!+"#**(+#$"+*$",!#,")’#""+("+砖石工程%元#!"+$#"$+),!",(#’""$#)(+($!"#$",*+"($#,$"+(’")(钢筋混凝,"")"+!!++,*"!+""(!+’(+#+(""’$"#,#"!(##+"("*"’*土工程%元’其他三材料#板方料%&,+"#,+#!’,+"",,+"$*#!’,++"$#$"$’#"*)(",+#"*++’钢筋%(#"$)!!*!(,*"(,#"$’’!*!(+#"#"$"$,+"""#""’!+""",其他)"机械台班数量及机械费的“两算”对比由于施工预算是根据施工组织设计或施工方案规定的实际进场施工机械种类、型号、数量和工作时间编制计算机械台班，而施工图预算的定额的机械台班是根据一般配置，综合考虑，大多以金额表示，所以，一般以“两算”的机械费用相对比，且只能核算搅拌机、卷扬机、塔吊、汽车吊和履带吊等大中型机械台班费是否超过施工图预算机械费。如果机械费大量超支，在没有特殊情况下，应改变施工采用的机械方案，尽量做到不亏本，略有盈余。*"脚手架工程无法按实物量进行“两算”对比，只能用金额对比施工预算是根据施工组织设·-,+· 计或施工方案规定的拱设脚手架内容计算工程量和费用的，而施工图预算按定额综合考虑，按建筑面积计算脚手架的摊销费用。!!综合成本的分析方法所谓综合成本是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本、月（季）度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分析工作无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。（"）分部分项工程成本分析分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础，分部分项工程成本分析的对象为已完工的分部分项工程。分析的步骤是：进行预算成本、计划成本和实际成本的对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。分部分项工程成本分析的资料来源分别是：预算成本来自施工图预算，计划成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。由于施工项目包括很多分部分项工程，不可能也没有必要对每一个分部分项工程都进行成本分析，特别是一些工程量小、成本费用微不足道的零星工程。但是，对于那些主要分部分项工程，则必须进行成本分析，而且要做到从开工到竣工进行系统的成本分析。这是一项很有意义的工作，因为通过主要分部分项工程成本的系统分析，可以基本上了解项目成本形式的全过程，为竣工成本分析和今后的项目成本管理提供一份宝贵的参考资料。分部分项工程成本分析表的格式见表#$%表#$%分部分项工程成本分析表单位工程：分部分项工程名称：工程量：施工班组：施工日期：实际与预实际与计预算成本计划成本实际成本工料名称规格单位单价算比较划比较数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额合计实际与预算比较（预算&"’’）"#实际与计划比较（计划&"’’）"#节超原因说明（!）月（季）度成本分析月（季）度成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析，对于有一次性特点的施工项目来说，有着特别重要的意义。因为，通过月（季）度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指示的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。月（季）度的成本分析的依据是当月（季）的成本报表。分析的内容通常有以下几个方面。!通过实际成本与预算成本的对比，分析当月（季）的成本降低水平；通过累计实际成本累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现项目成本目标的前景。"通过实际成本与计划成本的对比，分析计划成本的落实情况以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证成本计划的落实。·&%$· !通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。例如，在成本分析中，发现人工费、机械费和间接费等项目大幅度超支，就应该对这些费用的收支配比关系认真研究，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。如果是属于预算定额规定的“政策性”亏损，则应从控制支出着手，把超支压缩到最低限度。"通过主要技术经济指标的实际与计划的对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。#通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。$分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。（!）年度成本的分析企业成本要求一年结算一次，不得将本年度成本转入下一年度。而项目成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般都比较长，除了要进行月（季）成本的核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析。这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要，通过年度成本的综合分析，可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训，从而可对项目成本进行更有效的管理。年度成本分析的依据是年度成本报表，年度成本分析的内容除了月（季）度成本分析的六个方面以外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。（"）竣工成本的综合分析凡有几个单位工程而且是单独进行成本核算（即成本核算对象）的施工项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料（见表#$%&）为基础，再加上项目经理部的经营效益（如资金调度、对外分包等所产生的效益）进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象（单位工程），就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。表#$%&单位工程竣工成本分析表预算实际降低主要工、料、结构件节超对比表成本成本率降项目低占占用量用量金比金比额单金名单额重额重本合项单单金项计名称目位预实节预实节位额价额称位一、直接成本算际超算际超%!人工费人工工日其中：分包人钢、木水泥"工费模摊销’!材料费黄沙"油毛毡卷结构件石子"油漆#$周转材料费统一砖千块玻璃%’!!机械使用费多孔砖千块商品"!其直接费!%混凝土二、间接成本石灰工程成本沥青"材料费木材%!"小计·(’&· 预算实际降低主要工、料、结构件节超对比表成本成本率降项目低占占用量用量金比金比额单金名单额重额重本合项单单金项计名称目位预实节预实节位额价额称位一、直接成本算际超算际超混凝土!!其他铁件"制品钢门窗!"预埋铁件木制品!"成型结构件"钢筋小计大型机械元土方运费元进退场费主要技术节约措施及经济效果分析单位工程竣工成本分析应包括以下三方面内容。!竣工成本分析。"主要资源节超对比分析。#主要技术节约措施经济效果分析。通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。!#成本项目的分析方法（#）人工费分析在实行管理层和作业层两层分离的情况下，项目施工需要的人工和人工费由项目经理部与施工队签订劳务承包合同，明确承包范围、承包金额和双方的权利、义务。对项目经理部来说，除了按合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，主要包含以下内容。!因实物工程量增减而调整的人工和人工费。"定额人工以外估点工工资（如果已按定额人工的一定比例由施工队包干，并已列入承包合同的，不再另行支付）。#对在进度、质量、节约、文明施工等方面做出贡献的班组和个人进行奖励的费用。项目经理部应根据上述人工费的增减，结合劳务合同的管理进行分析。（"）材料费分析材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。!主要材料和结构件费用的分析主要材料和结构件费用的高低主要受价格和消耗量的影响。而材料价格的变动又要受采购价格、运输费用、途中损耗、来料不足等因素的影响；材料消耗数量的变动也要受操作损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响，可在价格变动较大和数量超异常的时候再做深入分析。为了分析材料价格和消耗数量的变化对材料和结构件费用的影响程度，可按下列公式计算：因材料价格变动对材料费的影响：（预算用量—实际单位）$消耗数量因消耗数量变动对材料费的影响：（预算用量—实际用量）$预算价格·&%$· !周转材料使用费分析在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支决定于周转材料的周转利用率和损耗率。如果周转慢，周转材料的使用时间就长，就会增加租赁费支出，而超过规定的损耗更要照原价赔偿。周转利用率和损耗率的计算公式如下：周转利用率!（实际使用数"租用期内的周转次数）!（进场数"租用期）"#$$"损耗率!退场数!进场数"#$$"例%某施工需要定型钢模，考虑周转利用率为&’"，租用钢模(’$$#)，月租金’元!#)；由于加快施工进度，实际周转利用率达到*$"。可用差额分析法计算周转利用率的提高对节约周转作用费的影响程度。具体计算如下：（*$"—&’"）"(’$$"’!##)’（元）"采购保管费分析材料采购保管费属于材料的采购成本，包括材料采购保管人员的工资、工资附加费、劳动保护费、办公费、差旅费以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，即材料采购多，采购保管费也会相应增加。因此，应该根据每月实际采购的材料数量（金额）和实际发生的材料采购保管费，计算材料采购保管费支出率。作为前后期材料采购保管费的对比分析之用。材料采购保管费支用率的计算公式如下：材料采购保管费支用率!计算期实际发生的采购保管费计算期实际采购的材料总量"#$$"#材料储备资金分析材料的储备资金是根据日平均用量、材料单价和储备天数（即从采购到进场所需要的时间）计算的。上述任何一个因素的变动。都会影响储备资金的占用量。对材料储备资金的分析可以应用因素分析法。现以水泥的储备资金举例说明。已知条件见表’+##。表’+$$储备资金计划与实际对比表项目计划实际差异日平均用量!%’,$#$单位!元($$()$)$储备天数!天-,+#储备金额!万元#(&$$#’&#)#&#)根据上述数据，分析日平均用量、单价和储备天数等因素的变动对水泥储备资金的影响程度。解应用因素分析法分析结果见表’+#)。表’+#)储备资金因素分析表名称连环替换计算差异!万元因素分析计划数’$"($$"-!#($$$$（元）由于日平均用量增加#$%，增第一次替代,$"($$"-!#,&$$$（元）)&&$加储备资金)&&$万元由于水泥单价提高)$元!%，增第二次替代,$"()$"-!#-,($$（元）$&&(加储备资金$&&(万元·)(’· 名称连环替换计算差异!万元因素分析由于储备天数缩短一天，减少第三次替代!"#$%"#!&’(’%"（"元）)%"(%储备资金%"(%万元三种因素共同作用，实际比计合计’"’%划增加储备金’"’%万元从以上分析内容来看，储备天数的长短是影响储备资金的关键因素。因此，材料采购人员应该选择运输距离短的供应单位，尽可能减少材料采购的中转环节，缩短储备天数。（*）机械使用费分析由于项目施工管理的项目经理部一般不拥有自己的机械设备，而是随着施工的需要，向企业动力部门或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在着两种情况：一是按产量进行承包，并按完成产量计算费用的，如土方工程，项目经理部只要按实际挖掘的土方工程量结算挖土费用，而不必过问挖土机械的完好程度和利用程度；二是按使用时间（台班）计算机械费用，如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率差，在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费用。因此，项目经理部应该给予一定的重视。由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工间隙，影响机械的连续作业；有时，又因为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运转。这样，难免会有一些机械利用率很高，也会有一些机械利用不足，甚至租而不用。利用不足，台班费需要照付，租而不用，则要支付停留台班费，这些都将增加机械使用费的支出。因此，在机械设备的使用过程中，必须以满足施工需要为前提，加强机械设备的平衡调度，充分发挥机械的效用；同时，还要加强平时的机械设备的维修和保养工作，提高机械的完好率，保证机械的正常运转。例$某项目经理部当年的机械完好和利用情况见表()’*。表()’*机械完好和利用情况统计表完好情况利用情况制度机械名称台数完好台班数完好率!#工作台班数利用率!#台班数计划实际计划实际计划实际计划实际翻斗车$’"+"’"""’"+",%"!’""’"""’""",%"!,%"!搅拌机%($"(""("",%"!,%"!(""$+",%"!++",+砂浆机(’*("’%("’"+",%"!+"’%("’"%!,%"!-!塔吊’%-"%("%(",%"!,%"!%("*!",%"!’**"**从上述机械的完好和利用情况来看，砂浆机的维修保养比较差，完好率只达到+"#；利用率也不高，只达到-!#。塔吊因施工需要，经常加班加点，因而利用率较高。（$）其他直接费分析其他直接费是指施工过程中发生的除直接费以外的其他费用，包括二次搬运费、工程用水电费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费的分析主要应通过预算与实际数的比较来进行。如果没有预算数，可以计划数代替预算数，比较表的格式见表()’$。·%$$· 表!"#$其他直接费预算（计划）与实际比较表序号项目预算实际比较#材料二次搬运费%工程用水电费&临时设施摊销费$生产工具用具使用费!检验试验费’工程定位复测费(工程点交费)场地清理费等合计（!）间接成本分析间接成本是指为施工准备、组织施工生产和管理所需要的费用，主要包括现场管理人员的工资和进行现场管理所需要的费用。间接成本的分析也应通过预算（或计划）数与实际数的比较来进行，比较表的格式见表!"#!。表!"#!间接成本分析表序号项目预算实际比较备注#现场管理人员工资包括职工福利和劳动保护费%办公费包括生活用水电费、取暖费&差旅交通费$固定资产使用费包括折旧及修理费!物资消耗费’低值易耗品摊销费系指生活行政用的低值易耗品(产保险费)工程保修费*排污费#+其他费用合计$!专项成本分析方法（#）成本盈亏异常分析成本出现盈亏异常情况对施工项目来说，必须引起高度重视，彻底查明原因，并立即加以纠正。检查成本盈亏异常的原因应从经济核算的“三同步”入手，即检查完成多少产值、消耗多少资源和发生多少成本之间的同步关系。如果同步关系异常，就会发生成本的盈亏异常。“三同步”检查是提高项目经济核算水平的有效手段，不仅适用于成本盈亏异常的检查。也可用于月度成本的检查。“三同步”检查可以通过以下五方面的对比分析来实现。·$#"· !产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步。"资源消耗与施工任务单的实耗人工、限额领料单的实耗材料、当期租用的周转材料和施工机械是否同步。#其他材料（如材料差价、超高费、井点抽水的打拨费和台班费等）的产值统计与实际支付是否同步。$预算成本与产值统计是否同步。%实际成本与资源消耗是否同步。把以上五方面的同步情况查明以后，成本盈亏的原因就会一目了然。月度成本盈亏异常情况分析表的格式见表!"#$。表!"#$月度成本盈亏异常情况分析表工程名称：结构层数：%&&年月份预算造价：万元到本月末的形象进度累计完成产值万元累计点交预算成本万元累计发生实际成本万元累计降低或亏损金额率!到本月末的形象进度本月完成产值万元本月点交预算成本万元本月发生实际成本万元本月降低或亏损金额率!（%）工期成本分析工期的长短与成本的高低有着密切的关系。在一般情况下，工期越长管理费用支出越多；工期越短管理费用支出越少。固定成本的支出，基本上是与工期长短成正比增减的，是进行工期成本分析的重点。工期成本分析就是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。所谓计划工期成本，是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的计划成本；而实际工期成本则是在实际工期中耗用的实际成本。工期成本分析的方法一般采用比较法，即将计划工期成本与实际工期成本进行比较，然后应用因素分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度。进行工期成本分析的前提条件是根据施工图预算和施工组织设计进行量本利分析，计算施工项目的产量、成本和利润的比例关系，然后用固定成本核算除以合同工期，求出每月支出的固定成本，具体计算方法通过以下实例说明。例!某施工项目合同预算造价!$%"%&万元，其中预算成本’()"*!万元，合同工期#+个月。根据施工组织设计测算，变动成本总额为，+)("#’万元，变动成本率)&")+!，每月固定成本支出!"&()万元，计划成本降低率$!。假如，该施工项目竣工造价不变，但在施工中采取了有效的技术组织措施，使变动成本率下降到)&!，月固定成本支出降低为’")!万元，实际工期缩短到#%"!个月。!根据以上资料，按照以下顺序计算工期成本。解#"先求该施工项目的计划工期（又称经济工期）计划（经济）工期,［预算成本-（#—变动成本率"计划成本降低率）］$月固定成本支用水平,［’()"*!-（#"&")&)+"&"&$）］$!"&()·%&%· !"#!$#（月）"!再计算经济工期计划成本经济工期的计划成本!预算成本%变动成本率&月固定成本支用水平%计划经济工期!$’(!)*%(+!(,#&*!+’(%"#!$#!$*+!#+（万元）$!实际工期成本!预算成本%实际变动成本率&实际月固定成本支用水平%实际工期!$’(!)*%(+#&$!(*%"#!*!$$,!’)（万元）根据以上计算结果，实际工期成本比计划工期成本节约：$*+!#+—$$,!’)!-!$"（万元）!按照以上工期成本资料，应用因素分析法，对工期成本的节约额-!$"万元进行分析。解%!该施工项目成本的变动成本率由计划的(+!(,#下降为实际的(+#，下降了+!+(#，使实际工期成本额节约,!)’万元。计算如下：$’(!)*%+!(—$’(!)*%+!(+(,!.,!)’（万元）"!该施工项目的月固定成本支出由计划的*!+’(万元下降到实际的$!(*万元，下降了+!##(万元，使实际工期成本节约#!(,万元。计算如下：.+!##(（万元）%"#!$#（月）!.#!(,（万元）$!该施工项目的实际工期比计划工期延长了+!+(个月，使实际工期成本超支+!,)万元。计算如下：$!(*%+!+(!+!,)（万元）以上三个因素合计节约：.,!)’.#!(,&+!,)!.-!$"（万元）（,）资金成本分析资金成本的关系就是工程收入与成本支出的关系。根据工程成本核算的特点，工程收入与成本支出有很强的配比性，在一般情况下，都希望工程收入越多越好，成本支出越少越好。施工项目的资金来源主要是工程款收入；而施工耗用的人、财、物的货币表现则是工程成本支出。因此，减少人、财、物的消耗，既能降低成本，又能节约资金。进行资金成本分析通常应用成本支出率指标，即成本支出占工程款收人的比例。计算公式如下：成本支出率一计算期实际成本支出&计算期实际工程款收入%"++#通过对成本支出率的分析可以看出资金收入中占用于成本支出的比重有多大，也可通过加强资金管理来控制成本支出，还可联系储备金和结存资金的比重，分析资金使用的合理性。（$）技术组织措施执行效果分析技术组织措施是施工项目降低工程成本、提高经济效益的有效途径。因此，在开工以前都要根据工程特点编制技术组织措施计划，列入施工组织设计。在施工过程中，为了落实施工组织设计所列技术组织措施计划，可以结合月度施工作业计划的内容编制月度技术组织措施计划，同时，还要对月度技术组织措施计划的执行情况进行检查和考核。在实际工作中，往往有些措施已按计划实施，有些措施并未实施，有一些措施则是计划以外的，因此在检查和考核措施计划执行情况的时候，必须分析未按计划实施的具体原因，做出正确的评价，以免挫伤有关人员的积极性。·)(’· 对执行效果的分析也要实事求是，既要按理论计算，又要联系实际，对节约的实物进行验收，然后根据实际节约效果论功行赏，以激励有关人员执行技术组织措施的积极性。技术组织措施必须与施工项目的工程特点相结合，技术组织措施有很强的针对性和适应性（当然也有各施工项目通用的技术组织措施）。计算节约效果的方法一般按以下公式计算：措施节约效果!措施前的成本—措施后的成本对节约效果的分析，需要技术组织措施的内容和执行经过来进行。有些措施难度比较大但节约效果并不高；而有些措施难度并不大，但节约效果却很高。因此，在对技术组织措施执行效果进行考核的时候，也要根据不同情况区别对待。对于在项目施工管理中影响比较大、节约效果比较好的技术组织措施应该以专题分析的形式进行深入详细地分析，以便推广应用。分析施工项目技术组织措施的执行效果，对项目成本的影响程度可参照表"#$%进行。表"#$%某项目技术组织措施执行效果汇总表执行技术组织措施其中预算成本月份节约金额占预算节约水泥节约钢材节约木材节约成使用代用!万元数量!项!万元成本!"!#!#!$&品油!#燃料!#$$&%%"’$(&%)’(%)()%)’’%*’’%""’%$"$(*%’’(+)%*’+$%&*$%""*%&’’%("’%&"+(%’’&$$+%))$’(%&"$%,+"%,’’%&"’%"’’%$($*)%’’*$%%%++$)*%+((%%$+%+’’%"’’%%’’%$+$%%%’’"(’*%&&$)"%%((%+’$’%(’’%)’’%+’’%(&(’,%’’)$,*%+%$*"%$*(%)*,%%’’%)’’%%"’%($$,)%’’合计,$,%)*%)((%,%(%"’*"%"’(%%’&%)"’%+,,&*%’’从上述技术组织的执行效果表来看，该施工项目对落实技术组织措施是比较认真的，并且取得了积极的效果，在半年当中，共执行了%)项技术组织措施，节约金额((%,*万元，占预算成本的(%"倍；此外，在执行技术组织措施的过程中，还节约了一定数量的“三材”和能源，也是值得借鉴的。（"）其他有利因素和不利因素对成本影响的分析在项目施工过程中，必然会有很多有利因素，同时也会碰到不少不利因素。不管是有利因素还是不利因素，都将对项目成本产生影响。对待这些有利因素和不利因素，项目经理要有预见，有抵御风险的能力，同时还要把握机遇，充分利用有利因素，积极争取转换不利因素。这样就会更有利于项目施工，也更有利于项目成本的降低。这些有利因素和不利因素包括工程结构的复杂性和施工技术上的难度，施工现场的自然地理环境（如水文、地质、气候等）以及物资供应渠道和技术装备水平等。它们对项目成本的影响需要具体问题具体分析。这里只能作为一项成本分析的内容提出来，有待今后根据施工中接触到的实际问题进行分析。第二节施工项目成本考核一、施工项目成本考核的意义施工项目成本考核是指项目经理部在施工过程中和施工项目竣工时对工程预算成本、计划成·(’&· 本及有关指标的完成情况进行考核、评比。通过考核，使工程成本得到更加有效的控制，更好地完成成本降低任务。施工项目成本考核的目的在于贯彻落实责权利相结合的原则，促进成本管理工作的健康发展，更好地完成施工项目的成本目标。在施工项目的成本管理中，项目经理和所属部门、施工队直到生产班组都有明确的成本管理责任，而且有定量的责任成本目标。通过定期和不定期的成本考核，既可对他们加强督促，又可调动他们对成本管理的积极性。项目成本管理是一个系统工程，而成本考核则是系统的最后一个环节。如果对成本考核工作抓得不紧，或者不按正常的工作要求进行考核，前面的成本预测、成本控制、成本核算、成本分析都将得不到及时正确的评价。这不仅会挫伤有关人员的积极性，而且会给今后的成本管理带来不可估量的损失。施工项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核，这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。因为通过中间考核发现问题，还能“亡羊补牢”；而竣工后的成本考核虽然也很重要，但对成本管理的不足和由此造成的损失已经无法弥补。施工项目的成本考核可以分为两个层次：一是企业对项目经理的考核；二是项目经理对所属部门、施工队和班组的考核。通过层层考核，督促项目经理、责任部门和责任者更好地完成自己的责任成本，从而形成实现项目成本目标的层层保证体系。二、施工项目成本考核的原则施工项目成本考核的原则一般有以下几方面。!!以国家的方针政策、法规和成本管理制度为考核的依据要使项目经理提高施工经营管理水平，搞活经济，降低成本，提高竞争能力，首先要遵守国家的政策法规、施工管理和成本管理条例及实施细则，严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，确保工程质量和用户满意。因此，对施工项目成本进行考核时，必须以国家的政策法令为依据，检查、评价施工项目成本控制和管理工作。"!以施工项目成本计划为考核的依据施工项目成本计划是项目经理和职工的奋斗目标。因此，成本考核必须以计划为标准，检查成本计划的完成程度，查明成本升降的原因，从而更好地做好成本控制工作，促使项目经理更好地完成和超额完成成本计划规定的指标。#!以真实可靠的施工项目成本核算资料为考核的基础考核项目成本必须依据真实、可靠的成本核算资料。如果成本核算资料不全面、不真实，也就失去考核控制的基础。因此，在成本考核控制之前，首先要对成本核算所提供的各项数据进行认真的检查和审核，只有在数据真实、准确、可靠的基础上，才能对成本进行考核、评价和控制。$!以降低成本提高经济效益为考核目标全面成本管理和成本控制的最终目的是降低成本，使项目经理能以最少的施工耗费，取得最大的经济效益。因此，通过成本核算考核控制，要有利于调动职工群众的积极性、创造性，挖掘一切内部潜力，使获得最佳经济效益。对于能够节约消耗，有效控制成本的，应根据其贡献大小给予奖励；对于浪费资财，控制不力的应追究其经济责任。三、施工项目成本考核的内容施工项目成本考核的内容应该包括责任成本完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。从理论上讲，成本管理工作扎实，必然会使责任成本更好地落实，但是，影响成本的因素很多，而且有一定的偶然性，往往会使成本管理工作得不到预期的效果，因此，为了鼓励有关人员对成本管理的·$#"· 积极性，应该通过考核对他们的工作业绩做出正确的评价。根据施工项目成本考核的层次，确定对应的施工项目成本考核的内容。!!企业对项目经理考核的内容（!）项目成本目标和阶段成本目标的完成情况。（"）建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况。（#）成本计划的编制和落实情况。（$）对各部门、各施工队和班组责任成本的检查和考核情况。（%）在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况。"!项目经理对所属各部门、各施工队和班组考核的内容（!）对各部门的考核内容!本部门、本岗位责任成本的完成情况。"本部门、本岗位管理责任的执行情况。（"）对各施工队的考核内容!对劳务合同规定的承包范围、承包内容的执行情况。"劳务合同以外的补充收费情况。#对班组施工任务单的管理情况以及班组完成施工任务后的考核情况。（#）对生产班组的考核内容（平时由施工队考核）以分部分项工程成本作为班组的责任成本，以施工任务单和限额领料单的结算资料为依据，与施工预算进行对比，考核班组责任成本的完成情况。四、施工项目成本考核的实施!!施工项目的成本考核采取评分制具体方法为：先按考核内容评分，然后按&：#的比例加权平均，即：责任成本完成情况的评分为&，成本管理工作业绩的评分为#。这是一个假设的比例，施工项目可以根据自己的具体情况进行调整。"!施工项目的成本考核要与相关指标的完成情况相结合具体方法为：成本考核的评分是奖罚的依据，相关指标的完成情况为奖罚的条件。也就是在根据评分计奖的同时，还要参考相关指标的完成情况进行嘉奖或扣罚。与成本考核相结合的相关指标一般有进度、质量、安全和现场标化管理。下面以质量指标的完成情况为例说明如下。（!）质量达到优良，按应得奖金加奖"’"。（"）质量合格，奖金不加不扣。（#）质量不合格，扣除应得奖金的%’"。#!强调项目成本核算的中间考核项目成本的中间考核可从以下两方面考虑。（!）月度成本考核一般是在月度成本报表编制以后，根据月度成本报表的内容进行考核。在进行月度成本考核时，不能单凭报表数据，还要结合成本分析资料和施工生产、成本管理的实际情况，然后才能做出正确的评价，带动今后的成本管理工作，保证项目成本目标的实现。（"）阶段成本考核项目的施工阶段一般可分为基础、结构、装饰、总体等阶段；如果是高层建筑，可对结构阶段的成本分楼层考核。阶段成本考核的优点在于能对施工告一段落后的成本进行考核，可与施工阶段其他指标（如进度、质量等）的考核结合得更好，也更能反映施工项目的管理水平。·%$#· !!正确考核施工项目的竣工成本施工项目的竣工成本是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的，它是竣工成本考核的依据。工程竣工表示项目建设已经全部完成，并已具有交付使用的条件（即已具有使用价值）。而月度完成的分部分项工程只是建筑产品的局部，并不具有使用价值，也不可能用来进行商品交换，只能作为分期结算工程进度款的依据。因此，真正能够反映全貌而又正确的项目成本是在工程竣工和工程款结算的基础上编制的。施工项目的竣工成本是项目经济效益的最终反映，它既是上缴利税的依据，又是进行职工分配的依据。由于施工项目的竣工成本关系到国家、企业、职工和利益，必须做到核算正确，考核正确。"!施工项目成本完成情况的奖罚施工项目的成本考核，如上所述，可分为月度考核、阶段考核和竣工考核三种，对成本完成情况的经济奖罚也应分别在上述三种成本考核的基础上立即兑现，不能只考核不奖罚，或者考核后，拖了很久才奖罚。因为职工所担心的就是领导对贯彻责权利相结合的原则执行不力，忽视群众利益。由于月度成本和阶段成本都是假设性的，正确程度有高有低。因此，在进行月度成本和阶段成本奖罚的时候不妨留有余地，然后再按照竣工成本结算的奖金总额进行调整（多退少补）。施工项目成本奖罚的标准应通过经济合同的形式明确规定。经济合同规定的奖罚标准具有法律效力，任何人都无权中途变更，或者拒不执行。另一方面，通过经济合同明确奖罚标准以后，职工群众就有了争取目标，因而也会在实现项目成本目标中发挥更积极的作用。在确定施工项目成本奖罚标准的时候，必须从本项目的客观情况出发，既要考虑职工的利益，又要考虑项目成本的承受能力。在一般情况下，造价低的项目，奖金水平要定得低一些；造价高的项目，奖金水平可以适当提高。具体的奖罚标准应该经过认真测算再确定。此外，企业领导和项目经理还可对完成项目成本目标有突出贡献的部门、施工队、班组和个人进行随机奖励。这是项目成本奖励的另一种形式，不属于上述成本奖罚范围，而这种奖励形式往往能起到立竿见影的效用。五、项目岗位成本考核#!项目岗位成本考核的意义项目岗位成本考核是项目施工成本考核的一个重要部分，是项目落实成本控制目标的关键，是将项目施工成本总计划支出，在结合项目施工方案，施工手段和施工工艺，讲究技术进步和成本控制的基础上提出的，是针对项目不同的管理岗位人员而做出的成本耗费目标要求。公司项目施工成本控制总额落实给项目，经项目挤出余度后，根据项目人员组成和岗位配备情况，按一定的方法分解给各个管理岗位或主要管理者。在此基础上按管理岗位分解指标，责任到人，实行风险抵押，按期考核。项目施工成本责任总额一经确定，仅仅是项目施工成本控制的开始。项目施工成本只有把控制指标通过一定的方法和手段分解到每个岗位和每个管理者，并通过风险抵押和严格奖罚措施，使项目总的成本控制指标变成若干个分项指标，变项目经理一个人的压力为群体压力，才能实现项目施工成本的分层控制和把握。只有这样，项目施工成本管理和项目施工成本控制的目标才能实现。因此项目岗位成本考核是项目施工成本考核，特别是项目施工成本控制的基础。没有这个基础，项目施工成本控制就得不到落实，就会导致项目施工成本控制目标得不到实现。$!项目岗位成本考核的内容项目岗位成本考核是项目施工成本管理的职责，其内容是项目内部在工程规模、人员安排和管理方式不同的情况下，在落实岗位成本责任和以此进行考核兑现前提下的各岗位考核内容和工作内容。·$#"· 项目岗位成本考核内容一般按项目管理岗位而定。工程项目有大有小，大的可有几亿，小的只有几百万。项目经理部人员和管理者的数量一般按规模大小和工作岗位的要求进行人员配备。工程体量大的，特别是项目有多个单体组成的责任人员多一些，可由多个施工员组成，每个施工员负责一个项目的施工组织；项目设两个财务人员，分别负责出纳工作和核算工作；材料部门由几个人员组成，分别负责大宗材料、仓库保管、周转材料及租赁材料的保管和材料总负责等。而体量小一些的项目可能只要一个施工员，甚至于项目经理也可兼任；项目不需开展成本直接核算，会计人员只要一个成本员即可；材料员也是同理，只需要一个材料人员就能完成本职工作，另由项目安排一人或一人兼职对其材料验收和耗费进行监督即可。因而项目人员配备不是一成不变的，而是要根据工程项目的规模和体量灵活安排。在人员数量和人员选配上应注意以下几点。一是项目人员的选配要考虑专业性。项目管理很大部分是公司管理内容的浓缩，可谓是麻雀虽小，却是五脏俱全，不能因为要控制成本开支就不加考虑地压缩人员，使项目在实际运行过程中大量工作无人做，或者由不懂本专业的人员去做，致使项目各项工作运行不好，甚至不能很好地履行与业主的合约。因此，对于项目人员的选配，既要精干，又要以保证施工生产和项目管理工作的正常进行为原则。二是在施工生产过程中项目经理对人员的管理要到位，针对每个管理岗位制定岗位责任制和项目管理程序及管理要求以及相应的考评和奖罚规定，使项目整个管理工作按规定程序和规定的时间，由规定的人员去按质按量地完成。三是正确认识项目施工成本核算。项目的成本核算是公司工程成本核算的一个部分。工程成本核算中所需的大量的第一手资料依赖项目提供。项目施工成本核算和成本考核工作需要公司提供人员进行工作；项目的成本核算和项目岗位成本考核也需要公司进行指导、把握和要求。所以项目的核算工作必须是也只能是公司核算的一个部分，必须按公司的规定正确组织项目施工成本的岗位考核。根据项目管理岗位要求，项目主要管理者在项目岗位成本考核过程中应当承担下面一些责任。（!）项目经理项目经理要对项目施工成本计划总支出承担责任，并按合适的方法组织项目相关管理人员，在项目施工成本责任总额基础上，测算项目施工成本计划总支出，并按管理岗位将项目施工成本计划总支出分解成若干个分项指标。与相关管理岗位的人员或者负责人商量、落实、签订项目的岗位成本责任控制指标、考核方法和奖罚方法。（"）成本会计或成本员成本会计或成本员要对项目施工成本核算的准确性承担责任，对项目现场经费的开支承担责任。成本会计要按公司规定的方法，正确开展项目施工成本核算，按规定的程序收付款项，保证款项支付的合理规范和真实准确。在项目施工成本的现场经费的总额内，实施分清耗费对象的项目现场经费控制。另一方面，根据项目岗位成本考核对象，建立岗位成本的台账，按期组织项目岗位成本考核。岗位考核内容结束后，要立即组织汇总和反映，为兑现和奖罚及时提供其实际耗费数据。（#）预算人员预算人员要对项目的分包成本支出总额承担责任。项目预算人员除了在项目施工成本核算中要承担责任外，还要对项目的分包成本支出承担责任。一般情况下的较大分包行为由公司组织洽谈其单价和合同价，但这个合同价公司在与项目的成本责任合同中，都给予了补偿，项目的主要工作是在其总量和总价范围内实施控制。这个责任往往是由项目的预算人员来完成的。在专业越来越多的情况下，分包成本的控制又往往具体落实到施工员或工长的头上，预算人员的责任就是与各个施工员一起，把分包成本控制在公司给予的额度内，而且在保证质量的前提下，越低越好。由于项目施工员只能对其本责任范围内的分包成本进行把握，因而项目内众多分包成本的总控制就必须由预算人员完成。预算人员对分包成本核算的控制主要包括每个分包内容的单价、工日数和分包结算数，以防止施工员对分包费用多签认、分包单价和分包工日数多签。控制·#"!· 基数就是项目分部分项岗位成本责任或岗位成本的额度。所以对于分包结算，预算人员要在施工确认的基础上进行审核并承担最后把关的责任。当然对外分包结算由于是两个法人之间的行为，最终还需到公司审定和确认，但就项目施工成本和岗位成本考核而言，预算人员对项目本身的分包成本也必须承担最后责任。（!）材料人员材料人员要对项目材料消耗总量、采购单价和项目租赁的周转材料工具总支出负责。材料人员（较大项目有几个材料人员时，则为材料负责人）要掌握项目总的各种材料的消耗量以及工程施工过程中，由于设计变更和工程签证而引起的材料计划消耗量的变化，并根据施工过程中的定额消耗，分析材料消耗的合理性。要根据项目管理岗位的分工，分清各个施工员和其他管理岗位，不同管理范围内材料的计划消耗和实际消耗以及它的合理性。材料人员在实际施工过程中往往是控制项目的部分材料采购单价。按照项目的定位，从一般要求上项目是成本中心，并且项目不承担市场风险。项目不承担市场风险就不应该采购材料，从而不需要实施对材料采购单价的控制。但实际运行中由于项目耗用材料包罗万象，公司不可能对每种材料都能及时地供应，所以实际操作中公司往往把小型的、零星的那些数量不易把握、也算不清的材料以一个经验数值算给项目，让其包干。对于这一部分项目上在实际工作中就存在一个材料采购单价的控制问题。项目经理也往往把这个内容，在其岗位成本考核和控制中交材料人员或者材料负责人员。所以材料人员对其小型的、零星的材料采购单价和量的消耗要在岗位成本考核中给予体现。周转材料工具的租赁费用控制同样是材料人员的责任，这也是材料人员的岗位成本考核内容（也可以由项目安排给其他管理人员负责）。公司一般情况下根据其收入、施工方案和施工组织设计有关内容，计算出交给项目的周转材料工具的可支配总额。实际施工过程中可能由于设计变更和签证，会引起调整，所以工程竣工后在实际结算时，要调整其周转材料工具的项目收入。对周转材料工具的控制，说到底就是项目不得突破公司给定的总额。另外，材料人员还要分清不同的耗费对象，以便落实各施工员的岗位成本责任，提示周转材料工具收支节超的原因和奖罚对象。（"）劳资、统计人员劳资、统计人员要对各岗位考核成本的收入承担责任。在目前项目施工过程中，大都实行管理层与作业层分离，项目没有很多的工人，即使有，也只是一些专业技工人员，因此实际工作中许多单位把劳资员与统计员的工作合在一起，由一人承担。项目的劳资工作由于较少，其统计工作往往占主要内容。统计人员在项目岗位成本考核工作中，重点要落实每个核算期内各个施工员和各含岗位的岗位成本考核的收入，以便成本会计计算各个岗位的成本考核情况。另外，统计员在计算各个岗位的成本考核收入时，其整个项目岗位成本考核的总额不得大于竣工后经调整的项目施工成本计划总支出。（#）机械管理员机械管理人员要对租赁的机械设备和自有小型机械设备工具的耗费总额承担责任。项目在测定项目施工成本支出计划时，要根据其专业分工情况，计算出机械管理员的岗位成本考核范围和考核额度。一般情况下机械管理员管理范围主要有：对外租人的机械设备和可开支总额、自有小型机械设备的可使用量和使用时间、施工用水电费金额的控制。（$）施工员或工长施工员或工长要对管理或责任范围的成本耗费承担责任。项目的施工员或者工长，在项目的岗位成本考核过程中责任重大。施工员的岗位成本考核内容主要是在其管理范围内岗位成本收支考核。如钢筋混凝土施工员，项目根据其分项的各种预算消耗量，经商量确定其整个管理范围内的耗资控制总量，包括人工工日的消耗控制量、钢材和混凝土的消耗控制总量、周转材料工具的占有时间、工期的控制时间等控制指标以及奖罚方法和奖罚额度。所以施工员的岗位成本考核是项目最基本的岗位成本考核，而其他的专业岗位成本考核主要是项目防止总量的超支和单价的控制，而平时最有效的控制则主要落实在施工员的身上。·#"!· !!项目岗位成本考核的方法项目岗位成本的考核方法一般采用表格法，主要分开工前的总量落实、施工过程中分阶段的考核和完工后的总考核及其奖罚兑现。（"）岗位成本考核总量的计算和落实项目班子组建完成后，根据公司下达的项目施工成本责任总额和项目情况再改进施工方案，并计算和制定项目施工成本支出总计划。第一，要立即着手根据人员的构成情况，依据项目施工成本支出总计划，进行岗位成本的考核内容分工。这里要强调的一点是各岗位成本考核和控制指标不得大于项目施工成本计划总支出。第二，岗位成本考核在项目的成本控制中不能留有口子，也就是说，项目施工成本总计划的每项预计支出都要落实到人。第三，每项岗位成本控制和考核不仅要有内容、有范围，还要有指标、有奖罚方法。通常情况下，项目在测定了各管理岗位的成本考核指标后，或者测定某个岗位成本考核指标后，由项目经理与岗位的责任人商定并签订岗位的成本考核指标，并以内部合同形式予以确定。内部合同的内容一般有：项目名称、岗位成本考核范围、岗位成本考核的具体方法和指标、奖罚方法、风险抵押金额、岗位成本考核的责任人、项目负责人、考核时间和合同签订时间。岗位考核成本指标计算表一般有以下结构组成：第一部分为表头部分，主要有表格名称，项目名称，岗位责任范围，工期；第二部分为主表，有工序名称，工程量，单价，造价，各具体工作（工序）的时间安排；第三部分为表尾，主要有项目岗位成本责任总额，项目经理签字，预算人员签字，岗位责任人签字和签订时间。以钢筋混凝土施工员岗位成本责任为例，其岗位考核成本指标计算表格形式见表#$"%。表#$"%钢筋混凝土岗位成本责任考核指标计算表项目名称：岗位责任范围：工期：年月日至年月日序号分部分项名称单价总价时间安排合计项目经理：预算人员：岗位责任人员：签订时间：年月日项目的岗位成本责任一经签订就要严格执行。一般情况下，岗位成本责任书要一式!&’份，其中岗位责任人至少"份。（(）项目施工过程中的分阶段考核主要由两部分构成：一是岗位成本责任因签证或设计变更而引起的调整；二是分阶段的收支考核，考核期一般同会计核算期限一致，即每月一次。!考核指标的调整根据项目岗位责任考核的双方合同中所规定的岗位成本责任的调整方法，项目收入一旦发生调整，相关管理范围或岗位对象也应做出相应调整。一般按调整因素，计算和确认项目施工成本收入调整中属于某岗位的调整额。"分阶段的考核在确定工程收入中属于项目的成本收入部分后，项目统计员要根据各岗位所完成的工程量和岗位考核方法，计算各岗位的成本核算期的岗位成本收入，经预算员确认后，报项目会计处。项目施工成本会计根据各要素提供者所提供的相关报表或资料，计算各岗位成本的耗费和其相应的指标节超情况。其表格格式见表#$")。·$#"· 表!"#$项目岗位成本分阶段考核情况表岗位成本责任人：考核时间：年月日单位：元序号分部分项名称单价总价时间安排合计项目经理：预算员：成本会计：岗位责任人：（%）完工后岗位成本的总考核与总兑现一般在该岗位工作内容完成后计算确认，主要由项目施工成本会计召集相关人员计算而定。基本步骤如下。!取得和确认原始的岗位考核指标。"从统计员特别是预算人员处取得岗位成本考核的调整数。#汇总该岗位的累计成本收支数或收支量。$完成完工岗位成本总考核表的编制。%根据岗位成本考核合同书中的相关内容，计算该岗位的奖罚和比例。&劳资员计算，项目经理签认其奖罚书。’工程竣工后，补差各岗位成本责任考核的奖罚留存数。(项目通知公司财务退还相关岗位责任者的风险抵押金。·"!!· 第六章工程项目采购成本管理第一节工程项目采购成本管理概述一、工程项目采购管理的重要性和原则!!工程项目采购管理的重要性采购就是从项目组织外部获得产品或服务的一个过程，是确保项目达到既定目标的一个关键步骤，在项目实施中占有特别重要的地位，任何项目的实施都离不开采购活动，如土建工程项目需要选定承包商来提供施工服务；技术援助项目需要聘请咨询专家，这些项目的投入物都是通过采购获得的。也就是说，通过从外界获取资源，项目组织可以在需要的时候获得专门技能和技术。从另一方面来说，采购费用往往占整个项目费用的绝大部分。因此采购工作是项目实施中非常重要的环节，甚至是一个项目建设成败的关键，如果采购工作方式不当或管理不得力，不仅会影响项目的顺利实施，而且还会影响项目的预计效益，严重者会导致项目的失败，因此对于项目采购的工作方式及其管理应给予足够的重视。所谓项目采购管理是对整个项目采购活动所进行的计划、组织、指挥、协调、控制等一系列的活动，是一项管理活动。通过对项目采购过程进行有效的管理，可使采购到的设备、货物或接受的服务符合项目设计和规划的要求，从而提高项目的质量。项目采购管理对项目的重要性可归纳为以下几点。（!）能否经济而有效地进行采购，不仅直接影响到能否利用规模经济效应降低项目固定成本和经常性成本，而且也关系到项目的预期效益能否充分发挥。采购计划周密，工作做得好，不但采购时可以降低成本，购买到合适的货物，或签订合适的服务合同，而且在货物制造、交货以及服务提供的过程中可以尽可能地避免各种纠纷。（"）对项目采购进行管理，要求采购前对市场情况进行充分、认真的调查分析，准确掌握市场的变化趋势，因而制定的采购计划将是切合实际的，所做的预算也符合市场情况，又留有一定余地。签订合同后，双方对如何支付货款或劳务费用等应权责分明。对于可能发生的价格调整或不可预见的费用都要在合同中做出明确的规定，一旦发生，只需遵照合同规定执行即可。（#）项目采购工作涉及巨额费用的管理和使用，好的采购工作必须在讲求经济和效率的同时，实行透明度比较高的公开竞争性招标，招标投标过程充满商业竞争，如果没有一套严密而规范化的程序和有效的内部牵制制度，难免会出现贪污、贿赂之类的腐败和欺诈行为或产生严重的浪费现象，给项目的实施带来危害。因此，在招标文件中需对所采购的货物或服务的技术规格、交货等方面做具体规定，并严格按事先公布的标准公正地进行评标。招标后签订的合同要明确规定双方的权利与责任关系，还要规定履约保证及违约赔偿的办法，以保证按合同的要求如期收到订货并获得所需的服务，使项目按计划实施。"!工程项目采购管理的原则为了保证项目既定目标的实现以及对每一笔项目资金的合理而有效的使用，项目实施组织在采购产品过程中应遵循以下四个原则。（!）经济性和效率性由于采购是项目实施或执行阶段的关键环节和主要内容，所以项目的采购需要兼顾经济性和有效性两个方面，使这两者有机地和完美地结合起来。也就是说，为项目采购·"#"· 产品和服务应注意节约和效率，充分体现成本效益原则，既要费用低、质量好，又要在合理的时间内尽早完成，避免或减少延误，以满足项目期限的要求。认真遵循这些原则，就可以有效地降低项目成本，促进或保证项目的顺利实施和如期完成。（!）质量保证和及时性采购的产品和服务要质量良好，适合项目的要求，所采购的产品应及时到达，服务应及时提供，采购时间与整个项目实施进度相适应。（"）公平竞争在采购中应给合格竞争者提供均等的机会，所有来自合格竞争者的资格预审申请、投标文件和报价都必须受到公正对待。这不仅符合市场经济运行原则，而且也会进一步提高项目实施质量；同时，公平竞争又会促使报价降低，因而对项目的费用控制更为有利。（#）透明度在采购过程中要坚持较高透明度的原则，以利提高采购过程的客观性。如世界银行在其采购指南中增加了一些如公共部门参与招标，必须是财务、法律自主的以及反欺诈、反腐败条款，都是增加透明度的具体措施。二、常用的工程项目采购总类$!项目采购按对象进行分类项目采购按对象分为：物料采购、工程采购、咨询服务采购。物料采购是指购买项目所需的各种机器、设备、仪器、仪表等物料，还包括与之相关的运输、安装、测试、维修等服务。工程采购是指选择合格的承包单位来完成项目的施工任务，同时还包括与之相关的人员培训和维修等服务。咨询服务采购是指聘请咨询公司或咨询专家来完成项目所需的各种服务，包括项目的可行性研究、项目的设计工作、项目管理、施工监理、技术支持和人员培训等服务。!!项目采购按采购方式进行分类项目采购按采购方式分为：招标采购、非招标采购。（$）招标采购招标采购是由招标人发出招标公告，邀请潜在的投标商进行投标，然后由招标人对投标商所提出的招标文件进行综合评价，从而确定中标人，并与之签订采购合同的一种采购方式。招标采购又分为：公开招标采购和邀请招标采购。公开招标采购是向所有的潜在合格投标者提供一个公平竞争的机会来竞标。邀请招标采购是为了减轻招标采购的工作量和成本，只邀请比较熟悉的投标者来竞标。招标采购具有以下优点。!帮助招标者以最低的价格取得符合要求的物料、工程和服务；"符合要求的投标者都有机会在公平竞争的情况下参加投标；#公开办理各种手续，可避免贪污贿赂行为。招标采购的缺点如下。!手续较繁琐，耗费时间也较多，不够机动灵活；"投标者可能把手续费等附加费用转移到购买的投标项目的价格中去；#可能发生抢标、围标等现象。（!）非招标采购项目采购绝大多数是通过非招标采购进行的，非招标采购类似于日常运作的采购活动，在现实生活中的应用非常广泛。非招标采购一般适用于单价较低、有固定标准的产品的采购，主要包括：询价采购、直接采购和自营工程。询价采购是指收集若干家供应商的产品报价，综合评价各供应商的条件和价格，并最终确定一个供应商。直接采购是指直接与供应商签订采购合同的采购方式。自营工程是指由于项目的特殊要求以及成本收益的限制，利用项目自身的人力、物力和财力自己制造或提供所需的产品或服务。三、项目采购的准备工作在编制采购清单和采购计划之前，必须做好充分的准备工作。采购准备的重要内容之一是进·##"· 行广泛的市场调查和市场分析，从而熟悉市场情况，掌握有关项目所需要的产品及服务的市场信息。对货物采购而言，就是要掌握有关采购内容的最新国内、国际价格和供求行情，清楚地知道所需采购物品的来源、性能规格、质量要求以及外汇市场情况、国际贸易支付办法、保险、损失赔偿惯例等有关国内、国际贸易知识和内务方面的情报和知识。对工程采购和咨询服务而言则需掌握相关行业的承包商和咨询公司的业绩、技术力量及声誉方面的信息，建材市场与施工机械市场的行情起落及国内外咨询专家工资水平的变化等。在此基础上提出可行的采购清单和计划，并为下一阶段招标和确定采购方式提供比较可靠的依据。如果不进行市场调查和分析，缺乏可靠的市场信息，在采购中往往会导致错误的判断、错误的采购、采购预算超支、采购工作的拖延及不能采购到满意的或适用的产品或服务等问题，从而严重影响到项目的实施和顺利完成，给项目造成损失。由于一个项目的技术水平往往决定着所需采购的内容，因此恰当的项目技术水平的选定是使采购工作能够经济有效进行的先决条件。项目所需要的技术水平在项目设计和规划时就应慎重选定，一般而言，应根据具体项目的目标来选定项目的技术水平等级。在项目中采用最先进的技术和设备固然好，但先进设备和技术往往价格昂贵，况且如果其他产品或服务不能配套，必然很难充分发挥先进技术和设备的作用。另一方面，项目技术水平要求的高低也将直接影响到供货方，因为如果技术参数要求过高，符合条件的投标人就必然很少，其结果就会削弱投标的竞争性，使价格得以抬高。反之，如果技术水平要求过低，则有可能采购不到理想的产品或服务。所以，为了以最低成本取得最佳效益，采购类项目一定要选定恰当的技术水平。第二节工程项目采购成本管理措施项目采购管理是项目管理的重要组成部分，因为任何项目的实施都要投入包括人力、原材料、设备等大量的资源，一般来说，项目的采购支出约占项目投资总额的!"!以上。如果采购这一工作环节出现失误，不但会影响项目的顺利进行，甚至还会导致项目的失败。项目采购计划确定了如何从项目组织的外部获取资源才能最好地满足项目需求，项目采购计划是整个采购过程中的第一步，它包括项目的采购方式、采购的预测成本、时间的安排、各种采购的相互衔接、采购如何与项目的其他方面（如进度计划和业绩报告）相协调等。项目采购计划主要回答了以下六个方面的问题：采购什么，即采购的对象及其品质，这是由资源需求计划和各种资源需求的描述决定的；何时采购，即采购的时点和时期，如果采购过早，会增加库存成本，如果采购过晚，则会由于库存不足而使项目停工待料，采购时点的决定可以采用经济订货点等方法；如何采购，即采购过程中采用的工作方式是自制还是外购，采用招标采购还是非招标采购，选择何种合同类型等；采购多少，即采购的数量，可以通过经济订货量分析来确定何时的采购数量；从何处采购，即选择适当的供应商作为项目的供应来源，这时要满足两个条件：一是经济性，即在供应来源中选择成本最小的；二是可获得性，供应商必须能够及时提供项目所需的物料、工程或服务；以何种价格采购，即以适当的价格获得所需资源，项目团队要在资源质量和交货期限的限制条件下，寻找最低的合同价格。一、零部件自制还是外购的决策分工协作是现代化大生产的发展趋势，制造业中很多企业都面临零部件自制还是外购的决策问题。对于零部件的使用来说，无论是自制的还是外购的，其收益都是相同的。因此，这一类决策的重点在于比较成本的高低。#"零部件的需要量一定一般地，如果企业在一定时期内的零部件需要量能预测确定，则可以采用差量分析法比较自制·$$#· 和外购方案的相关成本，成本较低的方案为较优方案。自制方案的相关成本包括制造过程中的变动成本及可能发生的专属成本和机会成本；外购方案的相关成本即为此而支付的外购价格、运费等。例!某工程项目需要一种零件!，年消耗量为!""""个。这种零件可以由本公司自制，也可以外购。如果自制，其单位成本如下：直接材料费（#元）；直接人工费（$元）；变动制造费用（%元），以及专属固定成本。其中，专属固定成本是设备折旧费。由于自制零件需要一台专用设备，价值$&""""元，估计可用&年，&年后残值$&"""元。外购零件的价格为!%元，无其他费用。要求分析应采用哪一个方案。解外购方案的相关成本只是!%元"件的外购价格，总额为：!%’!""""(!%""""（元），自制方案的相关成本包括：（#)$)%）)［（$&""""*$&"""）］"&"!""""(!%#（元）&!%#&’!""""(!%&"""（元）!%&"""*!%""""(&"""（元）自制每件的成本为!%#&元，高于外购的!%元"件，所以应用外购方案。由此企业每年可节约&"""元成本。这项决策分析也可以采用本量利分析法，先求出成本平衡点，根据企业的年需求量是超过还是低于成本平衡点来判断是采用自制方案还是外购方案。但在已知年需求量的情况下，采用差量分析法更直截了当一些。$#零部件的年需求量不确定的情况在零部件的年需求量未知的情况下，无法直接比较总成本或单位成本，因此只能采用本量利分析法，以成本平衡点为依据来进行决策分析。以例!为例，如果不知道!零件的年需求量，则只能采用本量利分析法。其中$!———自制方案的总成本；$$———外购方案的总成本；%———年需求量。则：$!(（$&""""—$&"""）"&)+&$$(!%&令$!($$，即：（$&""""—$&"""）"&)+&：!%&&(!!$&"（件）因此，成本平衡点为!!$&"件。如果该零件的年需求量大于!!$&"件，即应采用自制方案；如果年需求量小于!!$&"件，应采用外购方案；如果年需求量正好为!!$&"件，则两个方案的效果是一样的。有时外购方案也会有不同的条件，如数量折扣等。这时可能会出现多个平衡点。某项目需要一种零件，可以由自制，也可以外购。若自制，其单位变动成本,元"件，每年将有专属固定成本#"""元；如果外购，在!&""件以内，价格为!"元"件，超过!&""件，价格为-元"件。要求分析什么情况下应外购、什么情况下应自制。这项决策分析事先不知道零件的年需求量，所以只能通过成本平衡点来分析。这时，自制的情况比较简单，如果以’，代表自制总成本，则：$((#"""),&外购的情况则较为复杂，当年需求量在!&""件以内时，其年总成本可表示为$$(!"&·**)· 当年需求量超过!"##件时，其年总成本变为：!$%&"这样，这两项方案就会有两个总成本相同的点：!!’!(，得："!’!##（#件）!!’!(，得："(’(##（#件）显然，当年需求量低于!###件时，应采用外购方案；年需求量在!###)!"##件时，应选用自制方案；若需求量超过!"##件，由于可以获得数量折扣优惠，在!"##)(###件时又可以采用外购方案；超过(###件，则采用自制方案较为有利。零部件自制还是外购的决策除了如上所述要考虑成本，选择成本较低者外，还有一些需要考虑的因素，如市场供给的充足程度、主要供应商的经营情况、价格的变化趋势等。二、经济订货量的分析!#与储备存货有关的成本（!）取得成本取得成本指为取得某种存货而支出的成本，通常用$%&来表示。其下又分为订货成本和购置成本。!订货成本订货成本指取得订单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电报电话费等支出。订货成本中有一部分与订货次数无关，如常设采购机构的基本开支等，称为订货的固定成本，用’!表示；另一部分与订货次数有关，如差旅费、邮费等，称为订货的变动成本。每次订货的变动成本用(表示；订货次数等于存货年需要量)与每次进货量*之比。订货成本的计算公式为：)订货成本’’!*(*"购置成本购置成本指存货本身的价值，经常用数量与单价的乘积来确定。年需要量用)表示，单价用+表示，于是购置成本为)+。订货成本加上购置成本，就等于存货的取得成本。其公式可表示为：取得成本’订货成本*购置成本订货固定成本*订货变动成本*购置成本)$%&’’!*(*)+*（(）储存成本储存成本指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息（若企业用现有现金购买存货，便失去了现金存放银行或投资于证券本应取得的利息，是为“放弃利息”；若企业借款购买存货，便要支付利息费用，是为“付出利息”）、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等，通常用$%,来表示。储存成本也分为固定成本和变动成本。固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库职工的固定月工资等，常用’(表示。变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等，单位成本用(,来表示。用公式表达的储存成本为：储存成本’储存固定成本*储存变动成本*$%%’’%*(,(（$）缺货成本缺货成本指由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失（还应包括需要主观估计的商誉损失）；如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外购入成本（紧急额外购人的开支会大于正常采购的开支）。缺货成本用$%-表示。·//.· 如果以!"来表示储备存货的总成本，它的计算公式为：’(!"!!"#"!"$"!"%!&#")"’*"&$")$"!"%($企业存货的最优化，即是使上式!"值最小。$+采购决策采购的决策涉及四项内容：决定进货项目、选择供应单位、决定进货时间和决定进货批量。决定进货项目和选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责。财务部门要做的是决定进货时间和决定进货批量（分别用!和(表示）。按照存货管理的目的，需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低，这个批量叫做经济订货量或经济批量。有了经济订货量，可以很容易地找出最适宜的进货时间。与存货总成本有关的变量（即影响总成本的因素）很多，为了解决比较复杂的问题，有必要简化或舍弃一些变量，先研究解决简单的问题，然后再扩展到复杂的问题。这需要设立一些假设，在此基础上建立经济订货量的基本模型。（#）经济订货量基本模型经济订货量需要设立的假设条件如下。!企业能够及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货。"能集中到货，而不是陆续入库。#不允许缺货，即无缺货成本，!"%为零，这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货成本。$需求量稳定，并且能预测，即’为已知常量。%存货单价不变，不考虑现金折扣，即*为已知常量。&企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。’所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他。设立了上述假设后，存货总成本的公式可以简化为：’(!"!&#)"’*"&$")$($当&#、)、’、*、&$、)$为常数量时，!"的大小取决于(。为了求出!"的极小值，对其进行求导演算，可得出下列公式：!$)’(!")$这一公式称为经济订货量基本模型，求出的每次订货批量可使!"达到最小值。这个基本模型还可以演变为其他形式：’’’)$,!!!(!$)’"$)")$与批量有关的存货总成本公式：$)’)’")$!"(!!")$!"$)’)$$)’$")$最佳订货周期公式：!##-!!,!’)$"$)·//.· 经济订货量占用资金："$%"!"$&$%!!!#!#!#""""$&例"某企业每年耗用某种材料#$%%’(，该材料单位成本&%元，单位存储成本为"元，一次订货成本"’元。则：!"%$"(#$%%("’"!!!#%（%’(）"$&""!%#$%%)!!!&（"次）"!!#%%*+（"!）!""$%$&!""("’(#$%%("!$%（%元）!&&,!!年!（&个月）)"!&""!#%%!!!#!&%!&’%（%元）""经济订货量也可以用图解法求得：先计算出一系列不同批量的各有关成本，然后在坐标图上描出由各有关成本构成的订货成本线、储存成本线和总成本线，总成本线的最低点（或者是订货成本线和储存成本线的交接点）相应的批量即经济订货量。不同批量下的有关成本指标见表$)&。表$)&不同批量下的有关成本指标单位：元订货批表&%%"%%#%%*%%’%%$%%平均存量’%&%%&’%"%%"’%#%%储存成本&%%"%%#%%*%%’%%$%%订货次数#$&+&",--"$订货成本,%%*’%#%%""’&+%&’%总成本&%%%$’%$%%$"’$+%-’%从以上成本指标的计算中可以很清楚地看出，当订货批量为#%%’(总成本最低，小于或大于这一批量都是不合算的。（"）基本模型的扩展经济订货量的基本模型是在前述各假设条件下建立的，但现实生活中能够满足这些假设条件的情况十分罕见。为使模型更接近于实际情况，具有较高的可用性，需逐一放宽假设，同时改进模型。!订货提前期一般情况下，企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等存货用光再去订货，而需要在没有用完时提前订货。在提前订货的情况下，企业再次发出订货单时，尚有存货库存量，称再订货点，用.表示。它的数量等于交货时间（/）和每日平均需用量（0）的乘积：.!/%企业订货日至到期的时间为&%0，每日存货需要量&%’(，那么，/0!&%(&%!&%%’(即企业在尚存&%%’(存货时，就应当再次订货，等到下批订货到达时（再次发出订货单&%0后），原有库存刚好用完。此时，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等并无变化，与·221· 瞬时补充时相同。这就是说，订货提前期对经济订货量并无影响，可仍以原来瞬时补充情况下的!""!"为订货批量，只不过在达到再订货点（库存#""!"）时即发出订货单罢了。!存货陆续供应和使用在建立基本模型时，是假设存货一次全部入库，故存货增加时存量变化为一条垂直的直线。事实上，各批存货可能陆续入库，使存量陆续增加。尤其是产成品入库和在产品转移，几乎总是陆续供应和陆续耗用的。例!某零件年需用量（#）为!$""件，每日送货量（$）为!"件，每日耗用量（%）为#"件，单价（&）为#"元，一次订货成本（生产准备成本）（’）为%&元，单位储存变动成本（()）为%元。解设每批订货数为*。由于每日送货量为$，故该批货全部送达所需日数则为*+$，称之为送货期。*因零件每日耗用量为%，故送货期内的全部耗用量为：%；由于零件边送边用，所以每批送完$**时，最高库存量为：*’%；平均库存量则为：(*’%)。$$这样，与批量有关的总成本为：##*#*%,-（*）(()(*’%())(()(#’)()*%$*%$在订货变动成本与储存变动成本相等时，,-（*）有最小值，故存货陆续供应和使用的经济订货量公式为：#*%(((#’)()*%$!%(#$*(*"()$—%将公式代入上述,-（*）公式，可得出存货陆续供应和使用的经济订货量总成本公式：!%,-（*）("%(#()(#’).将上述例题数据代入则：!%*%&*!$""!"*(*(!$+（件）"%!"’#"!#",-（*）("%*%&*!$""*%*#’()(,-"（元）!"陆续供应和使用的经济订货量模型还可以用于自制和外购的选择决策。自制零件属于边送边用的情况，单位成本可能较低，但每批零件投产的生产准备成本比一次外购订货的订货成本可能高出许多。外购零件的单位成本可能较高，但订货成本可能比较低。要在自制零件和外购零件之间做出选择，需要全面衡量它们各自的总成本，才能得出正确的结论。这时，就可借用陆续供应或瞬时补充的模型。例,某生产企业使用.零件，可以外购，也可以自制。如果外购，单价,元，一次订货成本#"元；如果自制，单位成本!元，每次生产准备成本$""元，每日产量&"件。零件的全年需求量为!$""件，储存变动成本为零件价值的%"/，每日平均需求量为#"件。下面分别计算零件外购和自制的总成本，以选择较优的方案。（#）外购零件!%(#%*#"*!$""*((!""（件）"()",*"0%·00/· !"（#!）!""$%$&!""#$%#&’%%#(#%)"!"(（%件）!"!%’*!"（#!）!&’%%#(*"(%!$(’(（%元）（"）自制零件!"$%("#’%%#&’%,%（#）!#!#!&%%（%件）"$&(+)"&#%)",%+$%!"$%($%!"（#）!#!""#’%%#&’%%#&#%)"#($+)"$&(+),%!$((（%元）!"!%’*!"（#!）!&’%%#&*$((%!$""(（%元）由于自制的总成本（$""(%元）低于外购的总成本（$(’(%元），故以自制为宜。!保险储备以前讨论假定存货的供需稳定已确知，即每日需求量不变，交货时间也固定不变。实际上，每日需求量可能变化，交货时间也可能变化。按照某一订货批量（如经济订货批量）和再订货点发出订单后，如果需求增大或送货延迟，就会发生缺货或供货中断。为防止由此造成的损失，就需要多储备一些存货以备应急之需，称为保险储备（安全存量）。这些存货在正常情况下不图’+$保险储备动用，只有当存货过量使用或送货延迟时才动用。保险储备如图’+$所示。图’+$中，年需用量（-）为&’%%件，已计算出经济订货量为&%%件，每年订货$"次。又知全年平均日需求量（.）为$%件，平均每次交货时间（/）为$%.。为防止需求变化引起缺货损失，设保险储备量（0）为$%%件，再订货点1由此而相应提高为：1!交货时间#平均日需求*保险储备!/.*0!$%#$%*$%%!"%（%件）在第一个订货周期里，.!$%，不需要动用保险储备；在第二个订货周期内，.2$%，需求量大于供货量，需要动用保险储备；在第三个订货周期内，.3$%，不仅不需动用保险储备，正常储备亦未用完，下次存货即已送到。建立保险储备固然可以使企业避免缺货或供应中断造成的损失，但存货平均储备量加大却会使储备成本升高。研究保险储备的目的就是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储备成本之和最小。方法上可先计算出各不同保险储备量的总成本，然后再对总成本进行比较，选定其中最低的。如果设与此有关的总成本为45（6、0），缺货成本为5，保险储备成本为50，则：45（6、0）!56*50设单位缺货成本为78，一次订货缺货量为6，年订货次数为9，保险储备时为0，单位存货成本·++*· 为!"，则：#$%!&$’#(%(!")#（$、(）%!&$’*(!"现实中，缺货量$具有概率性，其概率根据历史经验估计得出；保险储备量(可选择而定。例+假定某存货的年需要量,%-.//件，单位储存变动成本!"%0元，单位缺货成本!&%1元，交货时间2%3/4；已经计算出经济订货量5%-//件，每年订货次数’%30次。交货期内的存货需要量及概率分布见表.60。表.60交货期内的存货需要量及概率分布需要量（3/74）8件9/:/;/3//33/30/3-/概率（<3）/=/3/=/1/=0//=+//=0//=/1/=/3先计算不同保险储备的总成本。（3）不设置保险储备量即令(%/，且以3//件为再订货点。此种情况下，当需求量为3//件或其以下时，不会发生缺货，其概率为/=9+（/=/3*/=/1*/=0/*/=+/）；当需求量为30/件时，缺货0/件（30/63//），其概率为/=/1；当需求量为3-/件时，缺货-/件（3-/63//），其概率为/=/3。因此，(%/时缺货的期望值$>、总成本)#（$、(）可计算如下：$/%（33/63//）7/=0*（30/63//）7/=/1*（3-/63//）7/=/3%-=3（件）)#（$、(）%!&$/’*(!"%17-=3730*/70%31:=:（元）（0）保险储备量为3/件即令(%3/件，以33/件为再订货点。此种情况下，当需求量为33/件或其以下时，不会发生缺货，其概率为/=;+（/=/3*/=/1*/=0/*/=+/*/=0/）；当需求量为30/件时，缺货3/件（30/633/），其概率为/=/1；当需求量为3-/件时，缺货0/件（3-/633/），其概率为/=/3。因此，(%3/时缺货的期望值$3/、总成本)#（$、(）可计算如下：$3/）%（30/633/）7/=/1*（3-/—33/）7/=/3%/=.（件）)#（$、(）%!&$?/’*(!"%17/=.730*3/70%1:=:（元）（-）保险储备量为-/件即(%-/件，以3-/件为再订货点。此种情况下可满足最大需求，不会发生缺货，因此：$-/%/)#（$、(）%17/730*-/70%./（元）然后，比较上述不同保险储备量的总成本，以其低者为最佳。当(%0/件时，总成本为11=:元，是各总成本中最低的。故应确定保险储备量为0/件，或者说应确定以30/件为再订货点。以上举例解决了由于需求量变化引起的缺货问题。至于由于延迟交货引起的缺货，也可以通过建立保险储备量的方法来解决。确定其保险储备量时，可将延迟的天数折算为增加的需量，其余计算过程与前述方法相同。如前例，若企业延迟到货-4的概率为/=/3，则可认为缺货-/件或者交货期内需求量为3-/件的概率为/=/3。这样就把交货延迟问题转换成了需求过量问题。三、合同类型的选择合同类型的选择是根据各采购物料、服务或工程的具体情况和各种合同类型的适用情况进行权衡比较，从而选择最合适的合同类型。一般合同有三种类型，即固定价格合同、成本补偿合同和·""!· 单价合同。!"固定价格合同经项目组织和供应商协商，在合同中订立双方同意的固定价格作为今后结算的依据，而不考虑实际发生的成本是多少。如果实际成本较低，对供应商有利，对项目组织不利；反之，如果实际成本较高，对项目组织有利，对供应商不利。固定价格合同对于项目组织来说风险比较小，只要计算好采购物料或工程的成本，然后按照这个成本签订合同，而不管供应商所花费的实际金额，也不必多付超过固定价格的部分，但是供应商有可能只获得较低的利润，甚至亏损，特别是当项目所需的资源价格发生大幅度上涨时，供应商就会面临着很大风险。因此，签订这种合同时，双方必须对产品成本的估计均有确切的把握。固定价格合同适用于技术不太复杂、工期不太长、风险不太大的项目，因为这种合同界定比较明确，超支的风险较低。#"成本补偿合同成本补偿合同是以供应商提供资源的实际成本加上一定的利润或费用为结算价格的合同。成本补偿合同适用于那些不确定性因素较多，所需资源的成本难以预测又急于上马的项目。成本补偿合同包括三种类型：成本加成合同、成本加固定费用合同和成本加奖励合同。在成本加成合同中规定在双方同意的合理范围内，以实际成本为基础，加上按合同规定的成本利润率计算的利润，作为今后的结算价格。相对而言，成本加成合同对于项目组织来说，风险较大，因为供应商所提供的资源花费很可能超过预定的价格。例如，若供应商提供$产品的实报实销成本为%&’’’元，合同规定供应商的成本利润率为!()，则$产品的结算价格*%&’’’元+（!,!()）*!!!-#’元。由此可见，实际成本越高，供应商获利越多。因此，采用这种定价方法容易造成供应商故意抬高成本，使项目组织蒙受损失，故在实际工作中很少采用这种合同。成本加固定费用合同规定的结算价格由实际成本和固定费用两部分构成，成本是实报实销的，而固定费用则在合同中明确规定，与实际成本高低无关。相对于成本加成合同来说，这种合同可以避免供应商故意抬高成本，减少项目组织的风险，也能保证供应商获得一定的利润，但其不足之处在于不能促使供应商千方百计地去降低成本。在成本加奖励合同中明确预算成本和固定费用的金额，并约定当实际成本超过预算成本时，可以实报实销；实际成本如有节约，则按合同规定的比例由项目组织和供应商双方共同分享。奖励合同可以激励供应商想方设法降低成本。."单价合同单价合同的结算价格是供应商每单位产品付出的劳动与劳动单位价格的乘积。这种合同适用于那些比较正规，但是工作量难以预计的项目。四、向专家咨询采购专家是具有采购专门知识或经过训练的团体和个人，如咨询公司、专业技术团体、实业集团、有发展前景的承包商以及项目实施组织内部专门从事采购的职能部门（如合同部）等都具备采购的专业知识，能够提供一些有关采购方面的有价值的专家制断。因此，组织在编制采购计划时可聘请他们作为顾问，或直接邀请他们参加采购过程。五、采购流程的内部控制!"一般物料采购流程原材料及其他各种物料是生产成本构成的主要因素，它的高低直接影响着产品的成本，也影响着企业流动资金的高低，其采购可以分成两个步骤：第一，报价；第二，合同签订与采购订单的建立。科学采购可以减少库存，降低采购成本，因此如何组织采购是每个企业都很关心的问题。在资金充·!!!· 足的情况下，采购数量的多少取决于四个因素：未来可预见期间的销售情况、现有的存货信息、在途存货、可预见期间的物料的市场价格。这些信息分别来自于销售、生产、采购部门，因此科学合理的采购决策要求这些部门信息的协调，组织这些信息的方法有很多，最常用、也是最有效的方法就是定期组织这些部门召开例会，采购部门根据会议的最终决定提出采购申请，并提交总经理（在采购数量很大的情况下需总经理批准）。采购申请提出后，由专职人员负责询价，并在!"#中进行记录。根据询价与报价结果，选定供应商、签署采购合同。为了能够追踪采购信息，采购部门在合同签署后需要做采购订单，采购订单相当于向供应商发出的采购要约，具有合同效力。货物的验收与发票的校对都应与采购订单上的基本内容相符。采购申请与采购订单的不同之处在于，采购申请用于内部审批，采购申请单上没有精确的金额，而采购订单上有较精确的采购金额，作为一种向供应商购买的要约，具有法律效力。之所以创建采购订单，还有一个目的就是用于归集各种采购费用，便于企业分析各项成本费用。在采购数量确定后，采购部门接下来所应该做的工作就是询价。采购需要选择最适合的供应商与价格，因此供应商的选择需要一个询价、报价、选择的过程，或者称作招标过程。在系统中维护相应的供应商主数据，填写供应商登记卡，并向供应商询价，询价完毕后，在!"$系统中记录询价结果，以便于供应商的选择，也为将来采购提供有用的信息。通常情况下，在选择供应商时，需考虑价格、性能、产品对材料的质量要求等因素。最后综合各种因素选定供应商并拟定采购合同。各项采购都应该有合同与采购订单作为保证。为了保证管理的有效性与安全性，公司应制定相应的采购权限表，采购人员根据权限表来签署合同并采购。通常情况下，采购人员或者采购部门经理具有一定的采购权限，选定供应商后，采购人员根据双方谈判，拟定采购合同（采购合同分为现货合同与期货合同），并在!"#中维护，采购经理根据自己的权限表审批合同。如果合同超出了采购经理的权限，合同必须经总经理批准。合同签署后，采购人员根据合同拟定相应的采购订单，并发给供应商。在货物发运前（采用离岸价）或货物将到厂前（采用到岸价）通知物流部门和生产部门准备货物的验收与内部物流工作。%&固定资产（包括在建工程）采购控制流程固定资产是一个企业（特别是生产型企业）正常运转的基础。固定资产价格的高低、各种附加成本的大小都直接影响着固定资产的价值，也影响着今后摊销期内生产管理成本的高低。因此每一个企业都有严格的固定资产采购控制程序。一般来讲，固定资产的采购需要有预算。申请部门的采购申请要经过财务部门进行预算检查，满足预算，则送交财务总监和总经理审批。如果不满足预算，财务部门通知并将采购申请退回需求部门，由需求部门提出补充预算。采购申请批准后，如果是大额设备，需要招标、询价，选择供应商，然后创建采购订单以归集采购的各项费用。如果不需要询价，直接创建采购订单。六、’()分类控制法*&’()分类法的概念’(+分类法，其基本点是对事物进行统计、排列与分类，借以反映出“关键的少数和次要的多数”，以找出管理重点的一种方法。它是*,-.年首先由意大利经济学家帕雷特提出来的，通称帕雷特法则。后经许多学者发展，*-/*年应用于库存管理，定名为’(+分类法或’()分析法。这种方法应用于物资管理，有利于降低库存，加速资金周转，节约仓储费；应用于质量管理，可寻求影响质量的各类主次因素；应用于价值分析时，也可寻求影响成本的各分部、分项工程和关键工序，铁路库存物资种类繁多，其供应量大小不同，物资价值高低不同，资金占用多少不同，对生产的重要程度也不同，这就提出了各类物资适宜的库存数量的问题，节约仓储费用。%&’()分类法应用于库存管理·"!!!· 应用!"#分析法于库存管理中，基本做法有两种：一种是将全部物资品种按计划期折算金额，逐个由高到低排队列表进行分析；另一种是对各物资品种按计划期内的数量分层列表进行分析。具体步骤归纳如下。（$）以每种物资的年度供应量（或年消耗量）乘以物资单价，求出各种物资全年供应金额（或全年消耗金额）。（%）按各种物资全年金额的多少，顺序排列。（&）计算每种物资全年供应金额占全部物资全年供应总金额的比例。（’）据上述资料，求出各种物资品种占全部品种的百分比。适当地划分三类。比如：把供应总金额()*的物资品种划分为!类，占供应总金额$(*的物资品种划分为"类，占供应总金额+*的物资品种划分为#类。（)）列出!"#分类表并绘制出库存物资!"#分类图。例,某铁路施工企业，全年供应物资&’%$种，全年供应金额+&-..万元。!列出物资供应金额统计表见表,/&。"列出库存物资!"#分类表（见表,/’）。表,/&物资供应金额统计表单位物资品种全年供应累计品种占全全年供应金额全月供应金额累计金额占品种累计数全年供应金额品种数部品种0*0万元累计0万元总金额0*(万元以上%’%%’1%()+..)+..,-)万元以上+,&%+-)..,&..()’万元以上))&+&$$%).,)).(+&万元以上-)’+($’&’.,+-.+%%万元以上$(.,’+$-’%.(&$.+($万元以上&)%$...%.’$.((%.-%$万元以下%’%$&’%$$..,(.+&-.$..合计&’%$表,/’分类表分类各类品种数各类品种数占全部品种0*各类物资供应金额0万元各类资物资供应金额占总额0*!&%+-,&..()",(%%.$’%.$(#%’%$(,(.+合计+&-.#绘出分类图。$列出管理表（见表,/)）。表,/)管理表物资类别!类"类#类管理项目储备定额的综合程度按品种甚至按规格分按大类总金额分按该类总金额分·!""!· 物资类别!类"类#类管理项目储备定额的查定方法逐项核定按公式计算按加权平均法按经验统计法储备检查要求经常检查（月）一般检查（季）按年、半年检查储备控制程度严格控制一般控制只控制总金额管理和供应方式重点管理严格控制一般管理计划供应简单管理一般控制资金动态统计详细统计按品种、规格一般统计按大类按总金额统计第三节采购成本的战略管理一、采购成本的构成采购成本有广义和狭义之分。广义的采购成本包括物品的获取成本、物品的储备成本以及物品的品质成本；而狭义的采购成本则仅仅是指物品的获取成本。$%物品的获取成本物品的获取成本包括如下内容。（$）请购手续成本请购所花的人工费用、事务用品费用、主管及有关部门的审查费用。（&）事务成本估价、询价、比价、议价、采购、通信联络、事务用品等所花的费用。（’）进货验收成本检验人员的验收手续所花费的人工费用、交通费用、检验仪器仪表费用等。（(）进库成本物品搬运所花费的成本。（)）其他成本如会计入账、支付款项等所花费的成本等。&%储备成本的存储（$）资金成本存货的品质维持需要资金的投入。投入了资金就使其他需要使用资金的地方丧失了使用这笔资金的机会，如果每年其他使用这笔资金的地方的投资报酬率为&*+，即每年存货资金成本为这笔资金的&*+。（&）搬运成本存货数量增加，则搬运和装卸的机会也增加，搬运工人与搬运设备同样增加，其搬运成本一样增加。（’）仓储成本仓库的租金及仓库管理、盘点、维护设施（如保安、消除等）的费用。（(）折旧及陈腐成本存货容易发生品质变异、破损、报废、价值下跌、呆滞料的出现等，因而所丧失的费用就加大。（)）其他如存货的保险费用，其他管理费用等。’%物品的品质成本所谓品质成本，其内在含义就是以货币为表现形式的品种理想状况与现实状况的差别。它具有三个基本属性。（$）品质成本是品质问题的经济表现，它以货币作为语言。（&）品质成本把品质投入与品质损失联系起来。（’）品质成本不是财务会计中的成本概念，具有一定的隐含性。品质成本的概念将会在四个方面有所深化和扩展。（$）针对制造扩展到设计、采购和使用中，最后直至产品全寿命周期。（&）从用于现状的反映和分析深化、扩展到用于预测和决策分析。·#""!· （!）从有形品质成本扩展到无形品质成本。（"）从生产企业自身扩展到供应商、用户和社会。品质成本主要包括以下几个方面。（#）设计品质成本指企业为了保证产品设计品质适合用户要求和生产能力所投入的费用以及设计缺陷所造成的损失。它分为如下内容。!设计品质投入企业在产品研制过程中编制可靠性大纲和设计试验规程，培训设计人员和品质可靠性人员进行可靠性试验、开展设计评审等活动所支付的费用。这些费用基本上都属于预防成本，企业可以通过有关会计和统计资料获得比较准确的资料。"设计缺陷损失由于设计方案存在修改设计或重新设计，从而导致设计检验费用的无效增加；由于设计方案中选择的技术标准、原材料、零部件不适当，规定的品质要求不合理，从而导致采购、加工、检验费用的无效增加；设计缺陷导致企业在生产售后服务中的各种品质损失和用户的品质损失。这些损失费用的少部分比较明显，绝大部分比较隐含，可能表现为以正常的成本费用掩藏起来，也可能表现为其他原因导致的品质成本专案。（$）采购品质成本为了促使和鉴定采购物品达到合同规定的品质要求所支付的费用以及采购未达到品质要求给需方造成的损失。它分为三个部分。!采购预防成本评价供应商的品质保证能力，提出采购物品的品质要求，帮助供应商改进产品品质和完善品质体系等活动所发生的费用。"采购鉴定成本对采购进行检验、鉴定所发生的费用，这种检验活动包括货源地核对和进厂检验。#采购损失成本由于对采购物品未达到合同规定的品质要求给顾客所造成的而供应商又未能给予补偿的损失。（!）边际品质成本品质成本对产品品质特性最小单位变化的变动成本。它包括如下内容。!边际品质投入当产品品质特性处于某一水平时，产品品质特性最小单位的变化所发生的品质投入的变化量。"边际品质损失当产品品质特性处于某一水平时，产品品质特性最小单位的变化所导致的品质损失的变化量。（"）用户品质成本用户为了获得品质满意的产品并使其有效地发挥功能所支付的费用以及产品品质不能满足用户要求给用户造成的损失。!用户品质投入用户了解产品品质特性或特征及生产，经销企业的生产、经营情况，进行产品验收，学习产品的使用和维护，办理产品品质、安全保险等方面所发生的费用。"用户品质损失指由于产品品质不适合用户要求，给用户造成的损失，它主要包括用户对品质不良的产品进行附加的检查、修理、退换所支付的而未能得到补偿的费用；用户使用品质不良的产品额外增加的人工费、材料费、动力费；产品出现品质故障给用户造成的产量损失和信誉损失；用户处理产品造成公害的费用。（%）社会品质成本社会品质成本是指国家品质监督机构、环境保护机构、用户权益保护组织等在鉴别和促使改进产品品质从而维护用户和国家利益、保护环境等方面所投入的费用以及产品品质不良造成公害给社会带来的经济损失。（&）全寿命品质成本全寿命品质成本是指产品从市场调研、研制、生产、使用直到报废、销毁为止的全过程中，品质对其有关各方面造成的损失。全寿命品质成本的核算和分析不是以企业为对象，而是以产品为对象，它包括供应商、研制单位、企业、用户和第三方等与产品有关各方的品质成本，其中主要是研制单位、生产企业和直接用户的品质成本。·#""!· （!）作业品质成本是指企业为了促使全体人员始终做好本职作业所支付的费用以及作业差错所造成的损失。作业品质成本核算与分析的物件不是产品，而是作业。二、采购成本的分配采购成本分析是企业追求合理价格手段之一，通常是由采购部门采购和财务部门负责办理。有时也聘请专业的成本分析师。"#适当的采购成本从采购观点而言，支付给供应商的价格即构成企业的采购成本，因此，采购成本控制的目的在于追求购买价格的公平与合理。而所谓公平合理的价格应对交易双方均属适当，而足以与竞争状态、品质、交货及付款条件等相称。基本上，价格的公平性与合理性可从下列三种立场来分析。（"）市价的立场市价立场是认为只有“市价”才算是公平合理。假定对于某一材料，买卖双方均有竞争：买方竞“求”，卖方竞“供”，则成交的数量和价格完全需凭竞争而决定。如此决定的价格，便是公平合理的价格。（$）供应商的立场供应商的立场是认为能够收回供应商的生产成本，且仍有合理利润，才是公平合理的价格。但这种价格尚需要配合市场情况而变动。例如，竞争程度的高低自然也会影响这种价格的高低。（%）企业的立场企业的立场是指企业为获得所需物品应该付出的某一代价，即是公平而合理的价格。企业愿意付出多少，会因自己的需要程度而不同以及该物料的品质、作用是否还有其他获得方式而异。因此，能够适宜地兼顾到上述三种立场的采购价格，才是真正公平合理的价格。$#物品成本分析物品成本分析是指就供应商所提供的成本估计，逐项审查及评估，以求证成本的合理性与适当性。（"）物品成本分析的内容物品成本分析的内容包括下列项目。!工程或制造的方法。"所需的特殊工具、设备。#直接及间接材料成本。$直接及间接人工成本。%制造费用或外包费用。&营销费用及税收、利润。换句话说，成本分析也就是查证上述各项资料的虚实，这包含了两项工作。!会计查核工作必要时，可查核供应商的账簿和记录，以验证所提供成本资料的真实性。"技术分析对供应商提出的成本资料，就技术观点做“质”的评估，包括制造技术、品质保证、工厂布置、生产效率等，此时采购部门需要技术人员的协助。（$）物品成本分析的运用企业进行物品成本分析，通常应用在以下几个方面。!物品底价制作困难。"物品无法确定供应商的物料报价是否合理。#物品采购金额巨大，成本分析有助于将来的议价工作。$运用固定的成本分析表，可以提供议价的效率。三、采购成本控制的方法策略"#采购成本控制的要点（"）事前规划!建立合格的供应商评选制度。"查询以往的采购记录或当前市场行情。#了解买卖双方的优劣势。$掌握影响成本涨跌的特定事务、历史事件。·#""!· !制定适当的规格，避免发生围标或指定供应商采购。（!）事中执行"寻求两家以上合格供应商来报价。#制作底价或编定预算。$要求供应商提供报价单或成本分析表。%过去实行报价分析或成本分析。!运用议价技巧。&协助供应商推行价值工程。’提供价格变动报告表。（"）事后考核"选择价格适当的供应商签订合约。#约定价格调整的特定因素（工资、电费汇率、材料成本等）。$长期合约应定有计价公式。%利用数量折扣或现金折扣。!查核发票价格与订购价格是否符合。&制作价格差异分析。’建立价格资料档案。!#采购成本控制的方法采购成本控制的方法其实就是使用系统的方法，以最低的成本取得物品相同的、必要的功能，即提高了物品的价值。具体方法如下。（$）检核表法这种方法主要是采用问卷方式，了解被分析的对象或总是有无改善的余地———变更、解除、宽容、整合、替代等机会。由于供应商的专业能力，对其成本控制能给予有效的技术支援，因此可就其供应的产品，征询其意见。（!）头脑风暴法这种方法利用集体思考力量、相互刺激冲荡，发生连锁反应，以引出更多的控制采购成本创意。此种集体脑力创造开发是成本控制最有效的武器。简单来说，这种会议通常由$%个以下人员组成，对某项问题任意发表自己的想法，在自由开放气氛下，把各人的创意共同讨论，借以解决问题。头脑风暴的会议方法严格禁止互相批评，以免阻挠成本控制创意的开发。邀请供应商参加，大大活用其专业知识，可以提高成本控制的效果。（"）比较分析法这是把相类似物品的成本相互比较而得到成本的控制。其方法即根据各种物品（单位重量的成本比较表；单位体积的成本比较表；破裂强度的成本比较表；耐用年限的成本比较表；形状不同的成本比较表）绘成图表或相关曲线，就其差异情形加以分析，寻求以标准规格代替特殊规格，或以价廉者代替价昂者，如此可节省成本甚多。（&）成本分析法物品多半购自市场，因此，为保留有价值的东西，必须付出适当成本。成本分析即是将成本过高的细项列出，然后实施改善方案，即是计算出可能降低成本的数字。"#成本控制的策略（$）化零为整策略规模效益的企业，其内部各厂、各部门共同的物品应采用“集中采购”方式，各行各业之间亦应推行“联合采购”，以集体替代个体的谈判力量，避免被供应商各个击破，达到“以量制价”的目的。（!）内外兼顾策略掌握货币升值的机会，突破“内购”比较便宜的观念，加强“外购”的活动能·#""!· 力，特别是向东南亚邻近国家询价、比价，以分析采购地区兼顾进口成本降低之利。（!）自助人助策略积极开发替代品及提高自制及设计能力，在原用物品短缺时，能“自力救济”。并且平时应加强与同业或关系企业的联系，一旦急需时可以得到“调拨”或“借支”的便利。（"）权变采购策略推行“统购”，选定合格厂商签订长期供应合约，避免重复请购，制定采购作业流程，精简人力，提高效率；实施内部及外部（非采购主办部门）采购授权，加速零星紧急、因地制宜采购，处理时效。（#）财税导向策略熟悉与运用投资抵减，优惠关税等政府法规，以降低购入成本；学习外汇操作技巧，回避币值风险；要求以弱势货币报价，并用长期付款方式交款，以获取外汇兑换利益。（$）用人惟才策略慎重选用能力强的采购人员，以求达到成本降低的目标；建立良好采购稽核制度，杜绝舞弊、浪费现象。也就是先有“防弊”的措施，再追求采购的绩效。第四节作业成本法在采购管理中的应用一、确认和计量资源成本资源成本因完成各种作业而发生，为采购业务发生的所有费用都应计作采购耗费成本。它包括采购人员的差旅费、招待费、办公费、车辆费、电话费、薪金、福利费、运输费、检验费、海关费等。二、采购作业的确认及成本动因分析%&采购作业的确认作业成本计算也常应用于采购工作中。采购管理中，作业可以有很多分类方法，根据采购管理整个过程所涉及的工作可将其作业划分如下。（%）物料市场的分析。（’）建立和开发与供应商的关系，包括对供应商的评估。（!）询价、报价，如果采取招标方式采购，那么招标这一作业也应该包括在此项中。（"）采购合同的签订。（#）采购订单的处理工作包括订单的填制、订单的送达。（$）物料的装运。（(）物料验收、入库。（)）退货与索赔。’&成本动因分析常用的三种选择确定作业动因的标准是因果关系、取得的收益和合理性因素，采购管理中作业动因的分析也离不开这三种标准。（%）物料市场的分析如果物料市场分析所针对的物料不仅仅是一种，那么该项成本应该在不同的物料之间进行分摊，如果能合理区分在各物料上所花费的时间，时间可以视为成本动因。如果不能合理确定时间，也可以将采购量作为成本动因。当然还有其他的成本动因。（’）建立和开发与供应商的关系首先，分析花费在每个供应商上的此项成本，可以明确界定到供应商的费用应该直接归集到该供应商。如果不能直接归集到某一供应商，则要具体问题具体分析。例如，*地有两个供应商，采购人员为了对该两家供应商进行评估而出差到该地，为此花费了机票、住宿等差旅费。对于机票费用，可以将供应商的个数作为成本动因，将其均摊。对于住宿费用，可以将花费在供应商上的时间作为成本动因。其次，分析花费在某一物料、服务上的此项成本，如果可以明确界定到物料的费用，那么应该直接归集到该物料上；如果不能，经具体分析后，也·#""!· 可以将时间、供应商的数量等作为成本动因。（!）询价、报价在此，可以将订单数量作为成本动因。（"）采购合同的签订如果花费在每个合同上的费用差别很大，也可以将时间等其他合理的因素作为成本动因。（#）采购订单的处理工作成本动因一般为订单数量。如果就某一订单所花费的费用在订单所标明的物料之间进行分配的话，物料种类则成为成本动因。（$）物料的装运通常情况下，成本动因为装运产品的数量、质量。（%）物料验收、入库通常情况下，验收货物的数量是一个非常简洁的成本动因，如果是抽检，还可以将检验次数作为成本动因。（&）退货与索赔订单数、花费时间等都可以作为成本动因。这里进行成本动因的分析只是就一般情况而言，每个企业的运营及管理大相径庭，实际操作中应该具体问题具体分析。三、成本实现过程———成本分配成本分配是将归集的成本按照成本动因分配到成本对象中。具体计算公式如下："!’#式中，"为成本；#为总成本动因数量；!为分配率。·&%%$· 第七章人力资源成本管理第一节人力资源概述一、人力资源基本概念经济学把可以投入到生产过程中创造财富的东西统称为“资源”，并且认为资源的最大特性是它的稀缺性和价值性，只有稀缺而又有价值的东西才能构成为资源。人力资源管理将人力看成为一种资源，这首先肯定了人力作为资源能够创造财富的本性，同时也表明了人力这种资源的稀缺性。人力资源的定义在学术界虽然存在不同的认识和看法，但是将人力看作是一种资源这一点大家是一致的。特别是近年来，人们不但将人力看作是资源，而且看作是最重要的战略资源，甚至是各种资源之本。人力资源是人类用于生产产品或提供劳务的知识、技能和能力的总和。是生产要素中最积极、最活跃的一种要素，是推动社会和经济发展的最重要的力量。随着社会和经济的不断进步与发展，就目前阶段而言，所谓的人力资源，更多的是指智力劳动能力，如高新技术、管理才能等能给企业带来的额外收益。因此，从这个意义上而言，现时的人力资源从狭义范围来理解，主要指的是那些具有较强管理能力、研究能力、创造能力和专门技术能力的人，而非广义而言的劳动力资源。二、人力资源的确认人力资源能否作为企业的一项资产是人力资源会计能否成立的关键。著名会计学家弗兰姆霍尔茨认为，资产应具有未来的服务能力，可用货币计量和企业可以控制等三个衡量标准。美国财务会计准则委员会将资产定义为：“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”。我国将资产定义为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。人力资源是指人的劳动力资源而非人本身的资源，人力资源之所以具有资产的属性，其原因就在于它符合资产确认的三条标准。首先，人力资源和其他资产一样，是可以为企业提供未来服务潜力或经济效益的一种经济资源，其资产性在于它具有取得未来经济效益的服务潜力。这种潜力是通过在其载体人身上的投资而使人力资源的价值和生产能力的提高体现出来。这种潜力的价值可认为是一项资产，符合能够带来未来收益的经济资源的资产确认标准。其次，人力资源能够为企业单位所拥有和控制。人力资源属于人本身所有，人身具有自由的权力，有权自由选择职业，有权接受或辞去企业单位的聘雇。但是，当某一劳动者一旦被企业所聘用，由于劳动用工合同或契约的法律保障，该劳动者便被作为企业的人力资源为企业所拥有和控制。企业通过向劳动者支付工资等费用，获得拥有和控制其人力资源的使用权力，并以一定的方式影响其为企业取得经济效益。这种人力资源符合“为企业拥有和控制”的资产确认标准。再次，人力资源是可以用货币进行计量的。人力资源的取得和开发需要花费投资，形成相应的成本支出，如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等，而资源的使用形成人力资源的耗费，这些支·#""!· 出和耗费都是以货币形式进行计量和反映的，因此，人力资源符合“能够以货币进行计量”的资产确认标准。人力资源符合资产定义的三条标准，可确认为是一项资产。人力资源作为一项资产具有无形资产的某些特征。首先，人力资产不具备实物形态，企业员工虽具有实物形态，但人力资产是指员工的服务潜力，这种潜力是没有实物形态的，切不可把人力资产的载体———人与人力资产本身混为一谈。其次，人力资产是能用于生产商品、提供劳务、出租或用于行政管理的资产，人力资产能带来未来经济效益这一点是毫无疑问的。再次，人力资产的受益期通常是一个会计期间以上，服务期低于一个会计期间的员工的工资等支出一般直接计入当期损益，而不予资本化。最后，人力资产所提供的经济效益具有极大的不确定性。一方面，人力资产到底能带来多大的效益是很难估计的；另一方面，由于人才的流动性很大，人力资产的受益期事实上也很难确定，所以人力资产所提供的经济效益带有极大的不确定性。因而，人力资源是企业的一项无形资产。第二节人力资源成本规划一、人力资源成本这一概念是从一般的成本概念中推演出来的。人力资源成本是指取得或重置人员而发生的费用支出，包括人力资源的取得成本（历史成本）和人力资源的重置成本。!!人力资源的历史成本人力资源的历史成本包括人力资源的取得成本、开发成本和使用成本，可按以下三个标准分类。第一类成本的自然类，是指支出的原始项目。如工薪、广告费、代理费等。第二类特定人事管理职能的成本。如招募、选拔、培训等成本。第三类包含在人力资源历史成本中的人力资源管理职能的基本成本———取得和开发成本以及人力资源的使用成本。（!）人力资源的取得成本取得成本主要指取得人力资源而发生的成本或付出的代价。包括招募、选拔、雇佣、定岗而发生的各种支出。!招募成本主要指为了取得所需人力资源而进行招募宣传，确定招募人员而发生的各项支出，包括招工广告费用，招聘工作人员工资及福利费，委托招聘的手续费，代理费，因招工而发生的差旅费、接待费、办公费和资料费等。"选拔成本主要指挑选人力资源过程中所发生的各种支出，如接待、考试（面试、笔试）、检查、体验以及其他选拔费用。选拔成本取决于招募方式和雇佣人员的类型。职务越高的员工，选拔过程越长，选拔成本越高。采用其他委托招募的方式，选拔、审查成本较高，招募成本较低，反之亦然。因而需要在招募成本和选拔成本之间进行权衡。#雇佣、定岗位成本主要指正式雇佣并安排工作岗位而发生的各种支出，如因正式雇佣而发生的差旅费、接待费、搬迁费和代理费等以及安排工作岗位的成本。职务越高的员工，其雇佣和定岗位的成本越高，反之则低。$安置成本它是指企业将被录取的职工安排在确定工作岗位上的各种行政管理费用；录用部门为安置人员所损失的时间费用；为新职工提供工作所需装备的费用；从事特殊工种按人员配备的专用工具或装备费；录用部门安排人员的劳务费、咨询费等。在企业大批录用人员时，这种成本会较高。安置成本一般是间接成本。（"）人力资源的使用成本使用成本是企业在使用职工的过程中发生的成本。主要包括：维持·#""!· 成本、奖励成本和调剂成本等。传统成本会计将这些费用分别归入制造费用或管理费用，并进行相应的成本分析。!维持成本它是保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所需的费用，是职工的劳动报酬，包括职工计时或计件工资、劳动报酬性津贴（如职务津贴、生活补贴、保健津贴、法定的加班加点津贴等）、劳动保护费、各种福利费用（如住房补贴、幼托费用、生活设施支出、补助性支出、家属接待费用等）、年终劳动分红等。"奖励成本它是激励企业职工使其发挥更大作用，对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金，这些奖金包括各种超产奖励、革新奖励、建议奖励和其他表彰支出等。奖励成本是对企业职工超额劳动所给予的补偿。#调剂成本它类似于对其他资产进行所谓的“维修”和“加固”而支付的费用。这种成本的作用是调剂职工的工作与生活节奏，使其消除疲劳而发挥更大作用；也是满足职工必要的需求，稳定职工队伍并吸引外部人员进入企业工作的调节器。调剂成本包括职工疗养费用、职工娱乐及文体活动费用、职工业余社团开支、职工定期休假费用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等。$保障成本它是保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用，包括劳动事故保障、健康保障、退休养老保障、事业保障等费用。这些费用往往以企业基金、社会保险或集体保险的形式出现。这种成本既不能提高人力资源的价值又不能保持其价值，其作用只是保障人力资源丧失使用价值时的生存权。这种成本是人力资源发挥其使用价值时，社会保障机构、企业对职工的一种人道主义的保护。保障成本在企业的人工成本中占有较大的比例。劳动事故保障成本是企业承担的职工因工伤事故应给予的经济补偿费用，包括企业承担的工伤职工的工资、医药费、残废补贴、丧葬费、遗属补贴、缺勤损失、最终补贴费等。健康保障成本是企业承担的职工因工作以外的原因（如疾病、伤害、生育、死亡等）引起的健康欠佳不能坚持工作而给予的经济补偿费用，包括医药费、缺勤工资、产假工资及补贴、丧葬费等。退休养老保障成本是社会、企业及职工个人承担的保证退休人员老有所养和酬谢其辛勤劳动而给予的退休金和其他费用，包括养老金、养老医疗保险金、死亡丧葬补贴、遗属补偿金等。失业保障成本是企业对有工作能力但因客观原因造成暂时失去其工作的职工所给予的补偿费用，主要是为了保障职工在重新就业前的基本生活需求，包括一定时期的失业救济金。（!）人力资源开发成本为了开发和增强人力资源的潜在服务能力，提高人力资源素质，必须对员工进行各种形式的培训。因进行培训而发生的各种支出构成人力资源开发成本，主要包括上岗培训、在职培训和脱产培训所发生的各种费用支出。!上岗培训成本主要指因员工上岗而发生的各种培训支出，如熟悉企业的生产过程、产品、设备、人事管理等，正式定向活动的见习培训支出及其他有关成本，亦称定向成本。"脱产培训成本它是企业根据生产和工作的需要，允许职工脱离工作岗位接受短期（一年内）或长期（一年以上）培训而发生的成本，它分为企业内部和外部两部分培训成本。企业外部的脱产培训成本，包括培训机构收取的培训费、被培训人员工资及福利费、差旅费、资料费等；企业内部的培训成本，包括培训所需聘任教师或专家工资福利费用、被培训人员工资及福利费、培训资料费、企业专设培训机构的各种管理费用等。同时，无论在企业内部还是外部进行培训，还都会发生被培训人员的离岗损失费用。#在职培训成本它是指在工作岗位上培训个人发生的成本而不是正式培训方案的成本，具体包括上岗培训成本和岗位再培训成本。上岗培训成本是为使职工上岗后达到岗位熟练职工技能要求所花费的培训费用，包括培训和被培训人员的工资福利费用、培训人员离岗损失费用、被培训人员技术不熟练给生产所造成的损失费用、培训而消耗的材料等物资费用以及由于新职工与熟练·"!"!· 职工工作能力的差异而给生产造成的损失费用等。岗位再培训成本是岗位技能要求提高后对职工进行的再培训费用，包括为培训而消耗的材料费用和人工费用以及在培训过程中培训人员占用时间学习新技术等而给生产造成的损失费用。!!人力资源的重置成本人力资源的重置成本是指目前重置人力资源应该付出的代价。例如，如果某个人离开企业，就会发生招募、选拔和培训的重置成本。人力资源重置成本的着重点是职务重置成本，而不是个人重置成本。职务重置成本又称人力替换成本。它是指现在用一位能在既定职位上提供同等服务的人，来代替占有该职位的人必须付出的代价。职务重置成本有三项要素：取得成本、开发成本和遣散成本；取得成本和开发成本可以用历史成本进行计量，这里不再赘述。以下只分析遣散成本。遣散成本是指任职者离开企业所发生的成本。它包括三个基本要素：遣散补偿成本、遣散前低效成本和空职成本。这些成本通常应予资本化并进行摊销。然而当职工被解雇时，这些成本则应作为费用来处理。（"）遣散补偿成本它是企业辞退职工，或职工自动辞职时企业所应补偿给职工的费用，包括至离职时应付职工的工资、一次性付给职工的离职金、必要的离职人员安置费等支出。（!）遣散前低效成本这是职工即将离开企业而造成的工作或生产低效率损失费用。在职工离职前由于办理各种离职手续或移交本岗位的工作，其工作效率一般都会降低而造成离职前的低效率损失。这种成本不是支出形式的费用，而是其使用价值降低而造成的收益减少。（#）空职成本这是职工离职后职位空缺的损失费用。由于某职位空缺可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响，从而会造成企业的损失。这种成本是一种间接成本，主要包括：由于某职位空缺而引起企业整体效益降低所造成的相关业绩的减少。这种成本与离职成本相同，是隐性成本。二、人力资源成本规划作用实践证明，重视和加强企业人力资源管理，对于促进生产经营的发展，提高企业劳动生产率，保证企业获得最大的经济效益有着重要的作用，具体表现如下。"!有利于促进生产经营的顺利进行劳动力是企业生产力的重要组成部分，只有通过合理组织劳动力，不断协调劳动力之间、劳动力与劳动资料和劳动对象之间的关系，才能充分利用现有的生产资料和劳动力资源，使它们在生产经营过程中最大限度地发挥其作用，从而保证生产经营活动有条不紊地进行。!!有利于调动企业员工的积极性，提高劳动生产率人是有生命的动物，他们有思想、有感情、有尊严，这就决定了人力资源管理必须设法为劳动者创造一个适合他们所需要的劳动环境，使他们安于工作、乐于工作、忠于工作，并能积极主动地把个人劳动潜力和全部智慧奉献出来，为企业创造出更有效的生产经营成果。#!有利于现代企业制度的建立人力资源的管理是企业管理中最为重要的组成部分。一个企业只有拥有第一流的人才，才会有第一流的计划、第一流的组织、第一流的领导，才能充分而有效地掌握和应用第一流的现代化技术，创造出第一流的产品。否则，如果一个企业不具有优秀的管理者和劳动者，企业的先进设备和技术只能付诸东流。因此，提高企业现代化管理水平，最重要的是提高企业员工的素质。可见，注重和加强对企业人力资源的开发和利用，搞好员工培训教育工作，是实现企业管理由传统管理向科学管理和现代管理转变不可缺少的一个方向。$!有利减少劳动耗费，提高经济效益·"#""· 经济效益是指进行经济活动时的耗费和所得的比较。减少劳动耗费的过程就是提高经济效益的过程，所以，合理组织劳动力，科学配置人力资源，可以促使企业以最小的劳动消耗取得最大的经济成果。第三节人力资源成本会计核算人力资源成本会计是人力资源会计的一个重要组成部分。它是应用会计的理论和方法，对人力资源成本进行确认、计量和报告的一种成本会计模式。人力资源成本主要是用于人力资源投资上所花费的成本。用于人力资源上的各种成本支出，按其支出的性质划分，可分为资本性支出与收益性支出。人力资源成本中的取得成本和开发成本，由于受益期长，在人力资源受雇期内长期发挥效益，与若干会计年度相关，这种支出属于资本性支出，应将其资本化，作为资产入账，按照资产核算的程序和方法进行确认、计量和报告。人力资源成本中的维持成本和遣散成本，由于受益期短，多数属于经常性支出，其数额相对稳定，这种支出直接影响当期损益，其性质属于收益性支出，作为当期费用，计入当期损益。对于那些发生数额较大的一次性费用，如较为集中的一次性遣散费用支出，可作为待摊费用或递延资产，分期计入各期损失中。可见，人力资源成本会计应包括人力资源的资产会计和人力资源的费用会计。传统财务会计不区分资本性支出与收益性支出，将人力资源成本全部视为收益性支出，计入当期损益，导致当期费用与损失失真，这是传统人力资源费用核算的一大缺陷。按照人力资源成本支出的性质划分，将人力资源成本会计划分为人力资源资产会计和人力资源费用会计，从而将传统财务会计分散于“期间费用”各项目的人力资源的资本性支出作为人力资产会计的核算内容，这就既弥补了传统财务会计在实务处理上的这一缺陷，又符合人力资源资产属性的理论原则。一、人力资源账户核算体系人力资源核算主要涉及人力资产投资、人力资产成本、人力资产摊销和损失的核算。组织人力资产的核算，需要设置和运用以人力资产账户为主的、相互联系的若干账户，包括人力资产取得成本账户，人力资产开发成本账户，人力资产累计摊销账户，人力资本账户和人力资产损失准备账户。!!人力资产账户本账户用于总括反映人力资产的增减变动和结存情况。账户借方登记人力资产的增加，包括取得人力资源的投资成本和开发人力资源的开发成本；贷方登记人力资产的减少，包括遣散、调出、辞职、退休、死亡而减少的人力资产；余额表示现有人力资产的历史成本或重置成本。由于人力资产具有无形资产的特征，因而也可把它视为无形资产，在无形资产账户下设置二级账户———人力资产进行核算。本账户按员工类型设置明细账户，也可按重置员工个人设置明细账户。"!人力资源取得成本账户账户用于核算人力资源取得成本，属于成本计算类账户，借方登记取得人力资源而发生的招募、选择、雇佣和定岗的成本（投资成本）；贷方登记转入人力资产账户的取得成本。本账户一般无余额，如有借方余额表示尚未转入人力资产账户的成本。#!人力资源开发成本账户本账户用于核算人力资源开发成本，属于成本计算类账户，借方登记开发人力资源而发生的上岗，在职和脱产培训的成本；贷方登记转入人力资产账户的开发成本。本账户一般无余额，如有借方余额则表示尚未转入人力资产账户的成本。$!人力资产累计摊销账户本账户用于总括反映人力资产的累计摊销情况，属于人力资产的备抵账户，贷方登记按照一定·#$#"· 的摊销率计算的人力资产摊销额；借方登记因遣散、解雇、辞职、调出、退休等原因而退出企业职工的累计摊销额；贷方余额表示现有人力资产的累计摊销额。人力资产借方余额减去本账户贷方余额则为现有人力资产的摊余价值（净值）。!!人力资产损失准备账户本账户用于核算人力资产损失准备的提取和转销情况，属人力资产的备抵账户，贷方登记按一定比例计提的损失准备；借方登记转销的损失准备，贷方余额表示现有人力资产已计提损失准备。"!人力资本账户本账户用于总括反映人力资本的增减变动和结存情况，属于权益类账户，贷方登记按重置成本计算的人力资源的投资金额而增加的人力资本，借方一般无发生额，贷方余额表示按重置成本计算的现有人力资本。如不设本账户，其相应的核算内容可在资本公积账户中核算。二、人力资源核算内容人力资产核算的内容主要包括人力资产投资的核算、人力资产成本核算、人力资产摊销和损失的核算。#!人力资产投资的核算人力资产投资的核算主要指按重置成本计价的人力投资的核算，如无偿调入人力资源或无法获得投入人力资源的历史成本资料时，采用重置成本核算人力投资额，以确认该人力资产账面价值的核算。在设置人力资本账户时，无偿调入职工，按重置成本借记人力资产账户，贷方人力资本账户；如不设置人力资本账户，则借记人力资产账户，贷记资本公积账户；如果无偿调入职工退回原单位，则作相反的会计分录，冲减人力资产和人力资本。$!人力资产成本核算当取得人力资源而发生取得成本时，借记人力资源取得成本账户，贷记有关取得人力资源而发生的招募、选拔、雇佣、定岗等费用。期末，将其结转至人力资产账户，从而资本化为人力资产。当对取得的人力资源的各种培训发生开发成本时，借记人力资源开发成本账户，贷记实际支付的各种培训费用。月末，将其结转至人力资产账户，从而资本化为人力资产，人力资产成本核算程序如图%&#所示。图%&#人力资产成本核算程序注：!归集发生的各种取得成本核算；"归集发生的各种开发成本；#月末，结转人力资产成本’!人力资产摊销的核算企业转入资本化的人力资产，应与固定资产一样，随着使用按其受益情况在各受益期内摊销，计入各期费用之中。由于人力资产的实际使用程度难于直接测定，只能采用平均计算的方法，在摊销年限内平均摊销人力资产预计摊销年限，通常决定于人力资产可使用年限，可按用工合同规定的使用年限而定。人力资产摊销时，借记销售费用、管理费用等有关费用账户，贷记人力资产累计摊销账户。当人力资产使用年限已满而退出企业时，则按累计摊销额借记人力资产累计摊销账户，贷记人力资产账户。如有未摊销净值（即人力资产原始成本减累计摊销额之差额），则应将净值记入·#$#"· 当期管理费用，借记管理费用账户，贷记人力资产账户。!!人力资产损失的核算人力资产由于种种原因，形成未摊销净值，从而构成企业的一种损失，这种损失可称为人力资产损失。如未满服务期限而提前离职、解雇或调出；未达退休年龄而提前退休；未达受益期限而被提前淘汰；因故提前死亡等都会带来人力资产的损失。如果其损失（净值）数额不大，可作为当期费用处理，记入管理费用账户，如果损失数额较大，则应通过计提人力资产损失准备，设置损失准备账户进行核算。按一定比例计提损失准备时，借记管理费用账户，贷记人力资产损失准备账户。发生人力资产损失时，则按未摊销净值借记人力资产损失准备账户，按累计摊销额借记人力资产累计摊销账户；按原始成本贷记人力资产账户。如果企业不设置人力资产损失准备账户来计提损失准备，则将发生的损失直接记入当期管理费用，即按未摊销净值借记管理费用账户，按累计摊销借记人力资产累计摊销账户，贷记人力资产账户。三、对人力资源核算的一点设想目前，在我国人力资源会计还处于理论研究阶段，实践工作几乎没有展开。之所以产生这种情形，主要是因为人力资源会计在实践中的困难较多，许多方法的实施成本较高，违背了成本效益原则，可操作性也不强。基于此，当前人力资源会计理论的研究和人力资源会计制度的制定不仅要求其在理论上成立，更重要的是在实践中必须具有很强的可操作性。也就是说，这种人力资源会计制度应具有过渡性、包容性。一些企业在实行人力资源会计的过程中，不会对企业目前传统会计核算造成任何影响。从而，可以让人力资源会计能够在实行过程中渐进地得到社会的重视。并且能够真正做到在实践中逐步地使人力资源会计理论日臻完善。在人力资源的核算中，有人认为应设立人力资产摊销账户，按期对人力资产计提折旧，理由是人力资产与固定资产、无形资产一样都是随时间的推移，其价值会逐渐衰减。但是，拟建立的人力资源会计制度应具有过渡性，尤其在其试行过程中，应考虑到不会对企业目前传统的会计核算带来任何影响。基于这一思路，可以考虑不设人力资产摊销账户，即不对人力资产计提折旧。只对人力资产的增加和减少进行核算。这样做的理由是：大多数人普遍认为，设立人力资产摊销作为人力资产的备抵账户，并且，在资产负债表的资产方，单列人力资产项目，在该项目下列减人力资产摊销项目，两者相抵后的差额为人力资产账面净值，即为尚未收回的人力资产投资成本。这种会计处理方法对于固定资产以及无形资产来说，无论在理论上还是在实务操作中都是合理的。但是，对于人力资产来说就略显不合理了，因为人力资产的原始取得成本难以准确计量。当前不少人认为人力资源会计应首先在知识密集性的企业试行，例如，在会计师事务所试行人力资源会计制度时，都是在一系列假定的基础上进行的，假定注册会计师完成业务能力相同，假定他们的成本相同，从而，得出一个人力资源的原始成本数值"。而我们知道，注册会计师的业务能力是不会相同的，另外，不同的注册会计师由于经历不同，机会成本就会千差万别，成本就会差别很大。所以数值"并不具有准确性和可靠性，对于会计分析以及企业的预测和决策来说自然是无效的。如果设立人力资产摊销账户，那么，人力资产和人力资产摊销，两账户相抵后的差额就成为企业尚未收回的人力资产投资成本。而实际上两账户的差额并不是企业尚未收回的人力资产投资成本，应该包含国家投资成本、个人投资的成本甚至还包含其他企业投资的成本；所以，可以不设立人力资产摊销账户。每期的应付工资记入人力资源投资———使用支出账户和相应的生产成本、管理费用或制造费用等账户。当前人力资源在进入企业时，一般情况下，不知道他的市场价格（球员转会除外），在记账时，就以评估价值借记人力资产，贷记人力资本账户。每期在摊销时，就借记人力资产成本，贷记人力资产摊销账户。同时，每期在计发工资、福利费时，借记人力资产成本，贷记应付工资账户，如果评估·$%$#· 价值是按未来报酬折现法计算的话，那么就会出现工资、福利费两次重复计为费用的现象，理论上不成立，也影响企业利润的真实性。如果不设立人力资产摊销账户，就会从根本上避免费用的重复计算。将人力资产如同固定资产那样设立人力资产摊销账户，每期计提折旧，混淆了人力资产与物质资产的本质区别，我们知道，人是具有主观能动性的，而物没有主观能动性，只能被动地受人支配。这就决定了人力资产在使用的过程中就可能出现增值现象，而对于物质资产来说几乎不可能出现增值现象；一般情况下，我们见到的机器设备会逐年老化，有时会被更先进的机器设备所替代，从而加速了折旧。可见，人力资产与物质资产有明显的不同，人们一般把人力资产视同物质资产一样，认为人力资产会随着年龄的增长因年老体弱而逐年贬值，这对于从事纯体力劳动的人力资产来说基本成立；但是，当今世界已经进入知识经济时代，人力资本已上升为智力资本，对于从事脑力劳动的人力资产来说，他们完全可以通过自己的努力实现自我更新和自我增值。可见，人力资产与物质资产是有很大的不同。基于此，在对人力资产和物质资产的会计处理上应有所区别，即对于人力资产，我们可不设立人力资产摊销账户。这样处理无论在理论上还是在实际操作上均是可行的。总之，人力资源会计制度的建立还需要不断地探索和完善，我们可以等到它完善后再实行它，也可以在它还未十分完善时，试行一种企业容易接受的、操作性强的人力资源会计制度，这样做不仅有助于使人们从观念上逐步地认识到它的重要性，也可以有助于人力资源会计制度在实践的过程中渐渐地完善起来。四、人力资源价值计量人力资源价值是人力资源为企业提供效用的能力，它是核算人力资源的产出量。人力资源价值计量的作用在于对人力资源投资的效能和效益加以评估，为管理当局制定人力资源决策和投资者进行投资，提供有用的信息。人力资源的价值总体可以通过完全竞争的劳动力市场来确定。在这一市场上人力资源供求双方之间的一种博弈关系，同样遵循供求规律。因此从理论上说当供求双方达到某种平衡时的价格就是人力资产的价值。但是，由于人力资产的特殊性，使同一个人力资产在不同环境下所创造的价值也存在着差异，因此，各企业应当以市场确认的理论价值为基础，根据企业所处的经济环境和实际情况，选用切合实际的方法对人力资产的实际、价值进行修正，包括货币计量法和非货币计量法。!!货币计量法货币计量法是以货币形式对人力资源价值进行计量的方法，具体有以下几种。（!）经济价值法经济价值法认为企业预期盈利是由人力资源和非人力资源两部分共同创造的，将其中认为是由人力资源创造的部分予以折现后作为人力资源的价值。具体就是以企业未来预期收益的现值乘以人力资源投资率（人力资产额与企业总资产额之比）来计量人力资源的价值。设企业未来"期的每期净收益为#!，#"，##，⋯，#$，折现率为%，人力资源投资率为&’，则人力资源的经济价值(为：（!%%）%#"$($#)"（)!%%）%⋯%#$（)!%%）&&’经济价值法区分了人力资源投资和非人力资源投资，重视对人力、非人力资源的投资比率，并比较人力资源和非人力资源对组织贡献的大小，有利于形成系统的人力资源会计信息，使管理者与决策者对人力资源投资，对预期效应心中有数；有利于使有限的资金用于最佳的决策；而且这种计量以盈利为基础也比较合理。（"）商誉评价法商誉评价法是将企业过去若干年的累收益或本企业收益超过平均收益的部分作为商誉的价值。在把这一价值在企业构成要素的实物资产、经营能力和人力资源三者之间分配，·+,+*· 其中属于人力资源商誉价值的部分作为人力资源价值。具体就是将企业过去若干年的超过本行业平均盈利的部分乘以人力资源的投资率求出乘数，作为人力资源的价值。设企业!期内的每期收益为"，#!，""，⋯，#$，行业的平均收益为"，人力资源投资率为%&，则有两种方法计算!期内的人力资源的经济价值’。方法一：’#［（##）$（"!%#）$⋯$（#!%#）!&%&#"（#’%#）&%&方法二：’#［（#’$#!$⋯$#$）(!—#］&!&%&（"#$(!—#）&!&%&商誉评价法是以历史成本作为计量基础，具有一定的客观性。这种方法适用于同行业中具有一定的商誉，并且这部分商誉是可以比较容易计量出来的企业，如在国内外拥有驰名商标权的企业等。其不足之处是人力资源价值占企业资产构成要素的比例很难确定；它是用企业商誉的过去形式表示人力资源的价值，忽视了货币的时间价值，可能与人力资源的现实价值发生较大差异。（"）未来薪金资本化法未来薪金资本化法是预计企业职工从现在到退休期满为止所给付的薪金所得，按一定的折现率折为现值，并加总求得人力资源价值的一种办法。因此，以’)代表一个)年龄职工的人力资产价值，*$表示该职工退休前年度平均收益折现率，$为退休年龄，则：&—)’)#"*$（(’$&）这种方法可以大致看成是以劳动力交换价值，也就是人力资源投入值为主的，反映企业利用人力资源的功能，可使人力资源得以有效分配。同时这种方法也存在局限性。首先，正如马克思政治经济学所说的，劳动力的使用价值远远大于其交换价值，以薪金为基础计算出的人力资源价值很难说是否公允合理；其次，它忽略了在职工的工作期间将会改变角色的可能性，该方法实际上假定一个人在一个企业中会终生从事一个职业；再次，对未来工资报酬，未来工作年限以及折现率等均需主观判断。因此，可以认为这种方法适用于我国现有的一些国有企业，他们的工资制度比较固定，职工的一生工资报酬容易预计。（(）调整未来收益折现法调整未来收益折现法是根据企业之间盈利水平的差异，主要是由于人力资产素质的不同所造成的这一理论依据，以效率因素作为未来工资报酬的调整值，计算企业职工的人力资本价值，即将职工未来工资报酬的现值乘以一个效率系数，用该系数计量给定企业人力资源的相关效率。具体分为三个步骤。第一，以企业最近所有资产的投资报酬率作为折现率，计算未来五年预期薪金支付额的现值。第二，计算企业的效率比率，这种比率表示企业投资报酬率与同行业平均报酬率之间的关系。美国的诺戈+%+赫曼森认为该效率系数根据五年公司净收益的加权平均值计算，其公式为：,#（)-.*(-,*$(-./(-,/$"-.!(-,!$!-."(-,"$-.((-,(）(’)式中，,为效率系数；-,*为现实年度全行业资产收益率；-.*为现实年度某企业资产的收益率；-,0为现实年度前推的第’+(年度全行业资产的收益率；-.0为现实年度前推的第’+(年度某企业的收益率。第三，将未来薪金支付的现值乘以企业的效率比率，计算企业人力资源未来劳务的现值即人力资源的价值。这一模式同样也存在着一定的局限性。第一，人力资源的价值并不一定与未来各年的工资额成正比，而且工资的变化是由多种因素决定的，其变化不能完全反映人力资产价值的变化，工资只是人力资源成本的一部分；第二，该公式没有考虑未来五年企业职工职位或工作岗位的变化，即公式实质上是假定企业职工只从事固定工作；第三，职工为企业服务的年限并非五年，因此公式的权数的确定也是主观的；第四，使用工资报酬折现没有考虑人力资源补偿价值中还包括其社会保障的·2321· 支出。可以说这一模型仅是向企业外部投资者报告信息，而没有注意企业内部管理的需要。（!）随机报酬评价方法随机报酬评价方法认为一个职工对企业的价值与他预期所处的职位或服务状态相联系，职工未来时期所处的服务状态不能确切预知，是一个随机过程。因此这种方法运用概率方法估计出某特定时期某人员在企业中各职位任职的可能性，并估计其在每一职位为组织提供的服务，综合这两个因素确定人力资源的价值。这个模式的优点在于考虑了职工在组织内务服务状态间流动的情况以及职工离职的可能性，是一个动态过程模型，它在计算过程中所考虑的因素更加系统全面，数据计算比较客观，用其估算的人力资源价值更容易被接受；其次，这种模式不是用企业支付的工资来计算人力资源的价值，而是用人力资源为企业提供的服务所创造的价值（收益）来计算人力资源的价值。但是，这种方法忽略了其他资产等各种因素对企业收益的影响，将企业的全部收益归结为人力资源所创造的价值，造成高估人力资源价值；同时这一方法也未解决如何运用货币计量的方法来体现各种服务状态下的服务价值。（"）调整后的随机报酬价值模式根据经济学理论，一切生产过程都是由资本资源、自然资源、人力资源三种基本资源相互结合，相互作用的结果。人们通常用生产函数式表示生产过程和这三种生产要素的相互关系，即：生产量：!（资本、土地、劳动）。因此，在分析企业效益时应考虑这三种资源的相互作用以及人力资源在三种资源中所占的比重，剔除其他资源为企业创造的价值，即设备、资金和其他资源的投入为企业带来的效益。人力资源年度总价值#"$%人力资源年度总报酬资本资源年度总价值#"&%固定资产折旧’"(%流动资金利息自然资源年度总价值#")%自然资源年度占用费所以：企业全部资产年度总价值一自然资源年度总价值’资金资源年度总价值’人力资源年度总价值式中，"$、"&、"(、")是权数，四者之和为$。人力资源份额系数（#$）一工资和福利费用（%"$%工资和福利费用’"&%设备折旧费’"(%流动资金利息’")%资源消耗费用）刚调整后的随机报酬价值模式为：)&’（(）#!［!+$#$,（$+$）（%$’-）*］*#$$*$式中+$———组织从该职工可占据的各种职位$中得到的价值；,（$+$）———职工担任某种职务的概率；&’（(）为个人预期价值。（+）指数法指数法是计算企业人力资源价值的动态情况。首先确定企业某年的人力资源价值，再研究出一个人力资源价值发展指数，根据基期的企业人力资源价值，就可以推算出以后年度的企业人力资源价值。这种方法适用于注重人力资源的开发、使用和保持的企业，可以对未来年度的人力资源价值予以预测。但是，这种方法的不足之处在于难以确定出适合企业的人力资源价值发展指数，而且该指数是不定的、变动的。+,为基期企业的经济效益；-为企业经济收益增长率；.,为基期企业经济收益中人力资源创造部分；-.为其年增长率；/,为非人力资源基期为企业创造的经济收益；根据经济价值法理论，企业预期盈利是由人力资源和非人力资源共同创造的，则：+,#.,’/,+,#.,’/,·1210· !"!［#"#（$%!）&$（"$%%）&""!&""则!"可以作为人力资源价值发展指数。（’）综合收益价值法综合收益价值法是既把过去收益中的一部分作为人力资源投资所得，同时又把预计的未来收益中的一部分作为人力资源投资所得。两者分别按照一定的利率计算出现在的终值和现值，再按照一定的权数求出两者的加权平均数，作为人力资源价值。这种方法的优点在于：在考虑了现实人力资源价值的一部分来自于过去年度的人力资源价值的同时，还考虑到了企业未来收益中的一部分来自于现实人力资源价值，既具有继承性，又具有发展性；而且考虑到了货币的时间价值，从而使计算出来的人力资源价值更加接近人力资源的实际价值。(’非货币计量法非货币计量法核心在于以人力资源的才干和运用知识的能力来决定其在企业中的价值。具体有以下几种。（$）评价法这种方法要求通过对人力资源载体（人）的知识水平、工作态度、业务技能、适应能力以及实际工作业绩等因素的综合衡量和评价以确定人力资源经济贡献或经济贡献潜力，并用以计量人力资源的价值。此种方法对合理使用人力资源，改进人力资源管理，提高人力资源经济效益具有重要作用。（(）技能一览表法这种方法要求把人力资源载体（人）的知识水平、业务能力、工作业绩、实践经验、健康状况等因素按照职能部门分别列出各类人员的实际指标，依次作为企业分析考评人力资源价值的准备资料，为企业进行人力资源控制和规划管理决策提供必要的会计信息。非货币计量模式可以对货币指数无法反映的人的才干、适应环境的能力、协调工作能力、掌握新知识技术的能力等问题予以计量和报告，有助于管理当局了解职工情况，分析职工价值变动的原因，从而决定适合的管理方式和及时采取相应的措施。由于该模式不能精确计量人力资源价值，实施中需要对员工的具体情况做调查分析，灵活性要求较高。五、人力资源成本报告人力资源会计的报告所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，将人力资源成本作为期间费用处理，而未将它们按照资产的性质资本化为相应的人力资产，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献。传统财务报告把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益的做法，极大地背离了收人与费用配比的会计原则，严重歪曲了企业的财务状况和经营成果；所以有必要对传统财务报告进行适当的调整，把人力资源这项十分重要的资产及其有关的权益和费用在财务报告中予以充分揭示和披露。人力资源成本的报告可以分为对外报告与对内报告两部分。$’对外报告为了披露人力资源的会计信息，应对传统的会计报表指标项目进行适当的调整。在资产负债表中，一方面，应在无形资产项下单独列示人力资产有关情况，包括人力资产原值、摊销值、净值等数据；另一方面，应在附注中，从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。从动态方面，应揭示报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据；从静态方面，应报告人力资源占企业总资产的比率，企业员工的学历构成、职称等情况，以展现企业人力资源的全貌。在利润表上，可增设人力资源费用项目，用以反映企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用和人力资产的摊销，同时对原管理费用等账户反映的内容做必要的调整。在现金流量表上，对为取得、开发人力资源而·)*)(· 发生的现金流出和人力资源带来的现金流入，在投资活动产生的现金流量（包括现金流出和流入）下单独列项反映。与物质资源相比，人力资源有其自身的特殊性，对它进行确认、记录、计量和报告，要比物质资源复杂得多，因此，仅仅靠财务报告来揭示人力资源信息，难以满足信息使用的需要。人力资源会计的报告，除了将有关信息在财务报告中列示以外，还应当包括一些附加报告，如人力资源投资报告、人力资源流动报告、人力资源效益报告等，以提供一些不能或不便于用货币精确度量的信息。!!对内报告对内报告的内容应分两部分：一部分是非货币信息，主要反映目前企业的人力资源组成、分配及利用情况，对于一些高成本引进的重要人才，应予以重点揭示。由于目前对人力资源的货币价值计量还未形成统一的方法，因而对人力资源的反映需借助非货币的计量单位。如编制企业职工技能一览表，将劳动者按职能部门分类列出各类职工的相关指标，主要包括各职能部门人数、平均年龄、知识水平分布、业务能力情况、工作业绩、平均已工作年限、健康状况等，从而反映企业职工的盈利能力。另一部分是货币信息，主要包括企业各责任中心人力资源的现值、人力资源投入产出比等，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析其成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。随着科学技术的进步，知识经济的兴起，科学地确认、记录、计量和报告企业的人力资源，确立劳动者在企业中的地位，从而促使各部门有效地利用人力资源，合理开发人力资源，适应知识经济发展的需要，具有十分重要的意义。当然，考虑到人力资源会计尚未形成一套完善的理论体系和严密而科学的处理方法，计量过于复杂等因素，我国现阶段应鼓励企业将人力资源会计信息先在内部报告中揭示，待条件成熟后，再将它纳入对外公布的财务报告中，为外部信息使用者提供更相关的信息，以逐步完善我国会计信息的披露机制。人力资源成本会计的特点是通过将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产，然后按受益期摊销转为费用。人力资源成本会计不仅使得所提供的会计信息更符合配比原则，而且还提供了有关人力资源支出及摊销状况的会计信息，促使管理当局及其他财务报告使用者全面考核投资回报率的实现情况，避免把用在人力资源上的支出仅看作是一种耗费而不是一种投资，从而提高了人们对人力资产收益功能的认识。人力资源成本会计的局限性主要表现如下。（"）没有对人的能力和产出价值进行计量，账面上的人力资产的价值并不代表人力资源能创造的价值，从而也就不能体现出人力资源的真实经济价值。（!）没有明确人力资源的产权归属，而只是将花费在人力资源上的支出资本化为一项单独的资产，因此，并不能从根本上调动劳动者内在的积极性。·#$#"· 第八章工程项目质量成本管理第一节工程项目质量成本管理概述一、质量成本概念内容!!项目的质量项目的质量是指项目的可交付成果能够满足客户需求的程度。良好的项目管理过程是取得令人满意的产品或服务和其他成果的保证。项目管理的质量，即项目管理各个过程的质量决定了项目成果的质量。很难想像，质量不合格的项目管理能够创造出满足项目各种要求的合格产品或服务。项目管理的质量和项目成果的质量两者之中任何一方面不合格都会给任何或所有的项目利害关系者带来严重的消极后果。例如，!为了满足委托人的要求而驱使项目班子加班，就可能过多地消耗班子成员的精力，进而造成消极的后果。"为了满足项目的进度目标，匆忙进行计划中的质量检查就可能因漏检错误而造成消极后果。关于产品和服务的质量，我国已经进行了几十年的努力。特别是近!"多年来，推广"#$#"""质量管理系列标准的工作，使我们在这方面有了长足的进展。但是，关于项目质量管理，我国还有许多地方需要改进。说到项目质量管理，很多人都简单地将其理解为项目成果，即项目欲创造的产品或服务的质量。但是，这样的理解不全面，甚至可以说不正确。我国建设工程的质量近些年来出现的问题比较严重，有些已由媒体公之于众。其中之一就是低劣的项目管理质量。有些人将项目视为获取个人“业绩”的手段，将项目的本来目的置之度外；很多人不重视人在项目管理中的作用，不进行项目班子建设；更多的公共项目不知道风险和风险管理为何物，不但大大损害了项目的质量，而且给人民和国家带来了巨额的损失，败坏了社会风气，造成了恶劣的影响。除此之外，弄虚作假的可行性研究报告，有缺陷的设计图纸或其他文件，错误百出的施工组织设计、网络图、横遭图和其他投标文件等也屡见不鲜。在我国加入世界贸易组织之后，咨询单位、设计单位、施工企业以及其他渴望获得他人合同的企业及其项目管理人员将面临着要求越来越苛刻的顾客、委托人和用户，他们对卖方递交的建议书、报价或投标文件的要求都很严格。我们的企业能否中标，取得合同，中标之后能否赢利，这在很大程度上取决于上述文件的质量。因此，我们必须把注意力集中在项目管理的质量上，下工夫改进和提高其质量。$!质量管理和项目管理现代的质量管理和项目管理都是为了提交令顾客和委托人满意的成果，两者实际上相辅相成。例如，质量管理和项目管理这两个学科都认识到如下方面的重要性。第一，要使顾客和委托人满意，就必须理解和满足他们的需要，并施加影响，以便实现顾客和委托人的预期。这就要求既符合要求（项目必须拿出许诺的成果），又适合使用（拿出来的产品或服务必须满足实际要求）。第二，预防胜于检查。防患于未然和发现错误后再行纠正，两者的代价显然前者要小得多。第三，管理层应当负责。项目要获得成功，项目班子全体成员都必须参与，但是项目实施组织·’%&%· 的高层管理人员仍然要负责为项目取得成功提供必需的资源。第四，项目各阶段都要有质量管理的过程。戴明与其他人提出和阐述的!"—#$，即计划、执行、检查和处理循环同项目管理诸过程中已经说明过的各阶段和过程的结合极为相似。显然，以上几个方面，项目管理人员都应当有清楚的认识，只有这样，才能正确地处理项目管理中的各种关系。有的组织已经在其连续循环性日常业务中开展了各种各样的质量管理活动，有了较为成熟的做法。例如，全面质量管理、连续改善和其他方法。这些做法都可以用于改善项目管理和项目成果的质量。不少组织已经建立了良好的质量文化。质量文化是组织和社会长期形成的涉及质量的意识、规范、价值观念、思维方式、道德水平、行动准则、法律观念以及习惯等的总和。组织高层领导的战略、竞争和全员参与意识在建立良好的质量文化中发挥着重要作用。良好的质量文化有利于项目的质量管理。!%质量成本质量成本指为了达到产品或服务的质量而付出的所有努力的总成本，因而不但包括为确保产品或服务符合要求而完成的全部工作，而且也包括由于产品或服务不符合要求而做的所有工作。不良质量实际成本也可以说是因为第一次努力不对，把事办坏而浪费掉的所有资源的费用。实际成本有!种类型：预防成本、评价成本和失败成本。第三种成本进一步分成内部成本和外部成本。（"）内部失败成本就是应交付成果在交付以前，因成果已经存在缺陷而付出的代价。（#）外部失败成本就是在成果交付以后，因应交付成果存在缺陷而付出的代价。（!）评价成本是指为了查明应交付成果状况而支付的费用，主要发生在“第一次通过”期间。（$）预防成本，这是为了减少失败和评价成本而付出的成本。质量成本还可以划分为满足顾客需求而付出的成本和因为满足顾客需求而付出的成本。表%&"是这两种成本的构成情况。表%&"为满足顾客需求而付出的成本和因为满足顾客需求而付出的成本!!!满足成本（质量成本）未满足成本（非质量成本）满足成本（质量成本）未满足成本（非质量成本）!!!质量规划废品维护和标定产品回收（召回）!!!培训和宣传返工现场试验现场维修!!!过程控制多用的材料和物品其他催货!!!产品设计审查保修和维护过程纠正活动!!!试验和评价顾客投诉处理其他!!!质量审计赔偿诉讼二、企业实施质量成本管理的主要任务应该说，揭示企业质量管理体系运行中的不合格（无效）工作和不合格（有缺陷）产品为企业质量改进活动和整体管理水平的提高指明了方向，是企业实施质量成本管理的主要任务。具体的任务内容有三个方面。（"）建立识别不合格的工具。包括设置质量成本的财务账户、原始凭证、记录和建立核算制度、报告形式等。（#）制定质量成本差异分析和趋势分析程序，寻找造成不合格的原因和影响因素。·&(’&· （!）支持管理决策，即有效地进行管理方案的综合评价，追求高效益、低成本、可操作的统一。三、质量成本管理发展的阶段当今社会，质量已成为全世界的共同语言，是现代工业社会和各国经济建设中一个受到普遍关注的突出问题。不管是在发达国家还是发展中国家，他们都正在努力寻找提高产品质量和服务质量的有效途径。人们不仅把质量看成是在国际市场中竞争的主要手段，而且看成是合理利用社会资源、提高生产率：减少废次品损失、增加社会效益的良策。质量管理是确定质量方针、目标和职责，并在质量体系中通过诸如质量策划、质量控制、质量保证和质量改进使其实施的全部管理职能的所有活动。一般来说，企业包括采购、生产、技术、销售、售后服务、财务等管理部门，而质量管理在其中处于重要地位。质量管理是随着生产的发展和科技的进步而逐渐形成和发展起来的，它发展到今天大致经历了三个阶段。第一阶段是事后检验阶段，一般以"#世纪初至$#年代以前为界。"#世纪初泰罗提出了一系列科学管理方法，论证最佳管理是建立在明确规定的法律制度和原则基础上的科学，科学管理的根本原理适用于人的一切行为。一切管理问题都可以而且应当通过科学的方法加以解决。在这一思想指导下，企业产品质量管理方法以建立科学的质量标准和严格的质量检验制度为特征，并将质量检验结果与生产工人的报酬联系起来。企业中有专门的质量检验机构专门负责对产品进行检验，挑出不合格产品，这种做法有利于保证出厂产品的质量，而且对提高劳动生产率、固定资产的利用以及产品质量的提高都有显著的效果。但只有检验部门负责，没有其他管理部门和全体职工参加，不能事先预防废次品的产生和避免由此所造成的损失，这是检验质量管理的一个主要缺点。第二阶段是统计质量管理阶段。"#世纪$#年代，生产力进一步发展，大规模生产形成，如何控制大批量产品的质量成为一个突出问题。同时一些统计学家开始着手研究用统计方法代替单纯用检验方法来控制产品质量。美国贝尔研究所工程师休哈特提出用数理统计方法进行质量管理，并发表著名的“控制图法”，为统计质量管理奠定了理论和方法基础。尽管统计质量管理是科学的、经济的，但是也存在许多不足之处。其主要问题是：以满足产品标准为目的，不是以满足用户的需要为目的；它只偏重于工序管理，而没有对产品质量形成的整个过程进行控制；统计技术难度较大，难以调动广大员工参与质量管理的积极性；质量管理仅限于数学方法，常被领导人员忽视。由于上述问题，统计质量管理也无法适应现代工业生产发展的需要，需进一步发展。由此，自"#世纪%#年代以后，质量管理便进入了全面质量管理阶段。第三阶段是全面质量管理阶段。这一阶段从"#世纪%#年代开始一直延续至今。企业迫切需要现代经营管理科学作指导，现代质量管理科学也就得到迅速的发展。正是在这种历史背景和社会经济条件下，费根堡姆和朱兰等人先后提出全面质量管理的理论。比较系统地阐明了全面质量管理的理论方法，很快为世界各国所接受，发展成为风靡当今世界的现代质量管理方式，使质量管理发展到一个新的阶段。改革开放以来，随着我国以经济建设为中心战略思想的确立，我国积极学习借鉴西方国家科学管理理论和现代管理方法，全面质量管理活动在许多大中型企业得到迅速推广，并在质量成本管理方面取得显著成效，促进了我国质量成本管理实践的发展。质量成本理论的形成及其在全面质量管理中的成功应用是工程技术与经济管理相互渗透的又一结晶。随着社会生产力的提高和科学技术的进步，产品结构和生产工艺过程日趋复杂，市场竞争越加激烈，对产品功能和可靠性的要求不断提高。在生产经营活动中，因预防和控制产品质量而投入的资金以及因产品质量低劣而导致的经济损失也日益严重，这就迫使企业经济管理人员和工程技术人员结合起来，从加大预防控制产品质量投入和降低质量控制失败与损失耗费相互制约的两个方面去研究质量管理问题。质量成本概念的提出，一方面从根本上改变了传统质量管理只限于质量检验统计分析的僵化局面，通过将质量评价转化为价值形态的经济指标，增强了质量管理和工·#"!!· 程技术人员的成本意识，从而开拓了质量管理的新领域；另一方面，也明确了质量成本管理是研究制造过程中合理质量水平的一种经济分析方法。从经济效益上看，片面追求百分之百的合格率，需要投入大量质量保证费用，这未必是有利的。确定在一定技术经济条件下的“最优质量标准”，正是质量成本研究的课题，这就对企业成本管理提出了更高的要求，促使成本管理向产品开发、工艺技术的深度发展。质量是一种重要的竞争要素。成功的公司知道。必须满足顾客质量与价格方面的期望，除了道德上的问题外，以降低质量去取得目标成本将不会导致长期获利。在当今高竞争性的市场上，稳定的产品质量是一些公司，像联邦快运、福特、麦当劳、施乐等成功的组成部分。在制造复印设备方面，施乐公司发现，把重点放在质量上的意义远非只是满足顾客，也导致低的制造成本，低的存货水平，较高的生产率和上升的利润。购入高质量的材料减少了检验投入材料的需要，减少了额外存货的需要，方便了材料直接运给车间。在制造与重复作业上，通过减少花在检验和返工上的努力，许多企业增加了生产率和增强了获利能力。由于质量上的改善，减少了获得给定水平的产出所要求的投入，从而提高了生产率。这些生产率的提高又通过降低给定水平的成本而增加了利润。如果有些节约的成本以低价格的形式转移给顾客，增加的销售可能产生增加的利润，另外，如果企业因优质产品获得了商誉，其产品就可能比同类产品卖出更高价格，世界知名品牌的质量如可口可乐公司和百事可乐公司允许这些产品的卖主收取比当地品牌的软饮料更高的价格。四、企业质量成本管理的组成企业应将质量成本管理工作看作一个系统来开展研究。这一系统至少应该包括下列几个方面。（!）企业质量成本管理的组织与职责企业的质量成本管理工作是一项较为复杂的系统工程，涉及到企业中的许多部门和人员，因而需要所有与质量职能有关的部门共同努力和通力合作。显然，组织机构上的保证是企业质量成本管理取得成效的前提条件。（"）企业质量成本科目的设置企业设置质量成本科目是为进行质量成本核算做好准备，同时也便于企业财务部门有效地支持质量成本管理工作。（#）企业质量成本的核算质量成本核算是企业质量成本管理的基础，是反映企业质量管理工作绩效的有效工具。（$）企业质量成本分析质量成本分析是企业质量成本管理的重点，是提出质量改进措施、加强质量成本控制和形成质量成本报告的关键环节。（%）企业质量成本报告质量成本报告所陈述的企业质量成本状况是统一质量、改进方案认识和推动下一步企业质量管理工作的依据，也是沟通企业各层面管理人员共同支持质量管理工作的重要工具。（&）企业质量成本预测和计划质量成本预测和计划是企业质量成本分析、控制和考核的依据，对推动企业质量管理工作有重要的指导作用。（’）企业质量成本控制和监督企业质量成本控制是以降低成本为目标的，其工作的关键是有效地实现企业质量成本计划。监督是针对各部门或个人在开展质量成本管理方面完成计划的情况，对于评价企业质量成本管理的成效和持续推动企业质量管理工作有重要作用。综合有关文献资料和进行企业实践调查的结果表明，企业质量成本管理系统至少应该包括上述’个方面的内容。企业如果能正常、顺利地开展这’个环节的活动，就能满足其质量成本管理方面的一般要求，为企业质量成本管理工作的顺利进行提供了最基本的保证，并为满足企业质量管理和经营发展的需要创造良好的基本条件。·$#"!· 五、企业质量成本管理的组织与职责企业质量成本管理工作涉及到企业内所有与质量职能有关的部门和人员，因而在工作中需要这些相关的部门和人员的共同努力和通力合作。实践中，企业通过建立质量成本管理体系来组织和协调质量成本管理的工作，其方针、内容等由质量管理部门和财务部门负责拟订，其牵头单位一般为质量管理部门，但也可以是财务部门。除上述这两个部门外，企业质量成本管理涉及的主要部门通常还包括采购部门、开发与设计部门、生产技术与制造部门、物流管理部门、销售及售后服务部门。企业中所有部门都与质量有关，都应具有质量成本管理的职责。为便于阐述，本书中假定质量管理部门为牵头单位，以企业中质量成本管理涉及的采购部门、开发与设计部门、生产技术与制造部门、物流管理部门、销售及售后服务部门等一些主要部门的实际操作为主要对象来展开论述。!!质量管理部门的职责质量管理部门在企业质量成本管理中扮演极其重要的角色。由于质量成本较好地反映了企业质量管理工作的绩效，并且是与企业领导达成对满足质量要求、支持质量改进和全面实施质量管理共识的重要工具。因此，认识到质量成本管理对企业质量管理及经营效果具有重要作用的企业质量管理部门是决不会在质量成本管理工作中放弃主角位置的。这样，企业的质量管理部门就有很重要的质量成本管理任务。因此，作为牵头单位的质量管理部门在企业质量成本管理体系中至少应具有下述职责。（!）协助企业领导组织和推动质量成本管理工作，组织开展质量成本管理的培训。（"）编写、修订企业质量成本管理文件，研究、提出和推动实施质量成本管理程序和方法。（#）与财务部门一起研究和设置质量成本科目，并确定相应的责任人或部门。（$）制订、组织落实企业质量成本计划，监督和考核质量成本计划的实施。（%）负责企业质量成本的综合分析，撰写质量成本报告，并制订和组织落实对应的质量改进计划。（&）负责处理企业质量成本管理体系运作中的紧急情况。（’）与财务部门一起研究和设计相关的原始凭证，要求便于记录、汇总和核算。（(）对有争议的质量成本责任做出仲裁。"!财务部门的职责企业质量成本管理是一项持久性的工作，需要有大量的与质量有关的财务数据的支持。因此，无论是否是牵头单位，财务部门的支持一直是企业质量成本管理工作可持续发展的一个重要保证。如果缺少了财务部门的支持，企业质量成本管理工作的基本信息来源就得不到充分的保证，并且还可能导致质量成本的统计分析结果缺乏权威性或存在失实性，难以取得预期的效果。作为重要支持单位的财务部门在企业质量成本管理体系中至少应具有下述职责。（!）配合质量管理部门研究和设置企业质量成本科目，力求与企业的会计科目相协调，以便更好地发挥财务支持作用。（"）配合质量管理部门研究和设计相关的原始凭证，在企业实施质量成本管理活动中提供质量成本的原始凭证和数据。（#）进行质量成本核算，并按照企业质量成本管理程序的要求进行财务数据分析，为质量管理部门进行质量成本综合分析提供依据。（$）为质量管理部门监督和考核企业质量成本计划的实施情况提供财务支持。（%）审核质量成本报告，认定：有关数据的真实性，并证实企业质量改进方案实施后的经济效果。质量成本管理之所以在"!#!$%&’%()*+,和-!.!-+/*(提出质量成本概念后能在企业界得到·3210· 迅速开展，并取得很好的经济效果，是因为这项工作对于企业质量管理和经营发展来说很“需要”，并且可“操作”。但为什么在我国企业的实践中，质量成本管理工作在满足“需要”时却经常显得“词不达意”，在实际“操作”时却又经常被许多管理人员认为是“多此一举”呢？在对我国一些企业质量管理的实践进行调查和分析后，可以看到很重要的原因之一是我国企业的财务部门没有充分认识到质量管理对企业实现经营目标的重要作用，更没有认识到质量问题对企业经营和财务状况的深刻影响。因此，多数企业的财务部门一直未对企业质量成本管理活动予以足够的重视，在企业质量成本管理实践中财务部门未能扮演好自己的角色。借鉴国外企业的经验和进行企业质量成本管理的课题研究后就会发现，如果企业质量成本管理工作有了企业财务部门的支持，一能够“词能达意”地满足揭示质量问题、解决质量问题的“需要”，因为财务数据以货币形式表示的企业质量成本能引起企业高层管理人员对质量问题的高度重视；二能够“顺理成章”地实施揭示质量问题、解决质量问题的“操作”。因为在企业财务部门的支持下，能更好地保证质量成本概念清楚、定义明确，便于核算，数据不重复、不遗漏，操作方便，问题导向性好，使企业的质量成本管理工作能有效地支持其质量管理和经营发展目标的实现，财务部门在企业质量成本管理体系中的作用是举足轻重的。!!人事部门的职责人事部门在企业质量成本管理中是提供人力资源保证的重要因素。统一对质量成本管理的认识、掌握开展质量成本管理的方法、规范质量成本管理活动都有人事部门的贡献。为此，作为重要支持单位的人事部门在企业质量成本管理体系中至少应具有下述职责。（"）配合质量管理部门，组织质量成本管理方面的培训。（#）配合质量管理部门，明确各部门质量成本管理的职责。（!）配合质量管理部门，明确各部门、各岗位应分担的质量成本责任。（$）提供相关人事工资等数据。（%）配合质量管理部门，实施质量成本管理的考核工作。$!其他各部门的职责除了质量管理部门、财务部门和人事部门之外，企业中的其他部门，如采购、开发与设计、生产技术与制造、物流管理、销售及售后服务等部门，在企业质量成本管理中都扮演着重要角色，这不仅因为这些部门承担着企业质量成本中的大部分责任，而且在质量成本管理活动中也有着许多艰巨的任务。归纳起来，企业中的这些部门在质量成本管理工作中主要有以下三方面的职责。（"）积极组织参加质量成本管理的培训。（#）确认本部门的质量成本责任，分析本部门质量成本发生的原因，制订纠正和预防措施。（!）实施纠正和预防措施，并协助企业质量管理部门和财务部门检查实施效果，避免质量问题再次发生。第二节质量成本核算系统从目前来看，许多企业的质量成本都是利用统计的方法在账外核算。学术界对质量成本的核算也有多种看法。有人认为，应该在账外用统计方法进行核算有人认为应该利用会计方法进行核算。对于后者的核算方法还可分为三种情况：（"）单独进行质量成本会计核算；（#）单独设置“质量成本”总账科目进行核算；（!）在原来财务会计所设总账科目下单设二级和三级科目进行核算。这三种做法都同时兼用统计方法进行核算，实际上是以会计为主、统计为辅进行质量成本核算。·%$#"· 一、单独进行质量成本会计核算!!建立质量成本会计核算的组织体系在企业内部按照质量管理工作内容及提高经济效益的要求，建立质量成本会计核算与管理网点；制定质量成本计划及管理目标，决定控制、核算与检查核算范围，设计切实可行的内部原始记录，规定凭证的传递程序；由企业的全面质量管理办公室及财务科对核算网点及时传递成本信息。"!设置质量成本会计科目及报表建立质量成本报告制度是为了单独进行质量成本核算，应设置“质量成本”总账科目，并下设#个二级科目，分别是预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本。在二级科目下还可再设质量成本的细目，由!$个子目进行核算。在预防成本下设质量计划工作费、新产品评审费用、工序能力研究费用和培训费用，在鉴定成本下设进货检查费用、工序检查费用和成品检查费用，在内部故障成本下设废品损失、停工损失、事故分析处理费用和产品降级损失，在外部故障成本下设索赔费用、退货费用、保修费用和折价损失等，并且按照#个二级科目编制质量成本会计报表。%!进行质量成本会计核算根据不同的原始凭证进行核算。在生产中出现返修品时，就要填写“返修品通知单”，按照耗用工时和材料进行废品损失核算。因质量原因造成停工损失时，要由检验员会同定额员、调度员等做出停工损失记录，进行停工损失的核算。其他各项质量成本的有关费用都按照不同性质，由财务部门会同有关业务部门，制定各种原始凭证，按照费用内容要求，填制原始凭证进行会计处理。二、单设“质量成本”总账科目与生产成本同时核算目前工业会计制度中规定成本费用类的科目只有两个是用来核算产品的生产成本的，分别是生产成本和制造费用。为了对质量成本所发生的费用单独考核，另设一个“质量成本”科目进行核算。凡是属于质量成本内容的费用应直接计入“质量成本”科目。这样，就将现在属于“生产成本”、“制造费用”科目核算的有关质量成本的内容拿出来单独汇集在“质量成本”科目中。此外，还有一部分质量费用项目还分散在管理费用和销售费用中，但是这些应该直接计入“质量成本”科目中。目前新会计制度中成本类科目生产成本中的废品损失、返修损失、制造费用中检测试验费、办公费、检验人员工资、损益类科目管理费用中的质量工作费、质量培训费、销售培训费，销售费中的索赔费用、退货损失、保修费用等都应该汇集在“质量成本”科目中。“质量成本”科目借方反映的是质量费用的发生额，贷方反映的是分配转出的数额。当质量费用发生时，要先汇集在质量成本科目下，再根据质量成本科目汇集的费用编制质量成本报表，最后将质量成本的内容分别转往有关的其他科目。质量费用发生后，财会部门根据各分厂、处室传送来的质量成本信息等原始凭证编制记账凭证，借记“质量成本”，贷记其他有关账户。举例如下。（!）在全面质量管理办公室，从银行存款中支付的收集确保质量所发生的差旅费和质量管理人员的学习资料费用，记为借：质量成本———预防费用贷：银行存款（"）发生废品损失时，根据下属分厂转来的废品净损失和返修费用，记为：借：质量成本———内部故障成本———废品损失贷：生产成本———""分厂·&%$#· （!）由销售部门认可的从银行存款中支付的保修费用和赔偿费，记为：借：质量成本———外部故障成本贷：银行存款（"）分配质检人员工资，记为借：质量成本———鉴定成本———质检人员工资贷：应付工资———职工工资（#）月终根据质量成本科目各明细账编制质量成本报表后，再将质量成本所核算的各项费用分别转往有关科目，记为借：生产成本管理费用制造费用贷：质量成本上面的会计分录就是质量成本的返还，这是因为质量成本包含在现在的生产成本中，所以在质量成本报表编制出来以后，应将质量成本的有关项目返还于产品成本中。三、在原来财务会计所设总账科目下单设二级科目和三级科目进行核算（$）核算技术工人培训费、学习参观费借：管理费用———职工教育经费———预防费用贷：银行存款（%）核算对产品评审、研究和分析费用借：管理费用———预防费用———评审研究分析费贷：银行存款（!）核算工序检验人员工资借：应付工资———工序检验人员工资贷：现金（"）内部损失成本、废品损失、返修损失借：生产成本———基本生产成本———内部损失贷：生产成本———基本生产成本———!产品（#）外部故障成本修理费、运杂费、索赔费借：销售费用贷：银行存款（现金）采用了什么方法核算质量成本，应该在有关质量成本的记账凭证上加盖“质量成本”戳记，以表示区别。当然，在采用上面的方法进行核算的时候，也要兼用统计的方法进行核算，因为某些质量费用的增加，如内部故障成本中的降级损失和外部故障成本中的折价损失都表现为收入的减少，但并不表现为费用的增加。第三节质量成本控制一、质量成本控制意义质量成本控制就是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本，并进而采取措施，不断降低质量成本。·%$#"· 质量成本控制是保证各项质量成本经营的重要手段，是质量成本管理的重要环节之一。其重要意义表现在如下几个方面。（!）质量成本控制是质量成本经营的重要手段。（"）质量成本控制是推进企业改善全面质量管理和经营管理的动力。（#）质量成本控制是建立和健全厂内经济责任制的重要条件。二、质量成本控制的内容及方法!!质量成本控制内容影响工程项目质量的因素主要包括：人、材料、机械、方法和环境五大方面（$"!#），对这五大因素的控制是保证工程项目质量的关键，质量成本控制内容也主要包括这五大方面。（!）人的控制人是直接参与施工的组织者、指挥者和操作者，也是质量的创造者。对人的控制一方面，人作为控制的对象要避免失误；另一方面，人作为控制的主体要发挥其主观积极作用。为此应从人的技术水平、思想责任、生理条件、质量意识、行为表现、组织纪律、职业道德等方面加以控制。施工现场对人的控制主要有以下措施和途径。!以项目经理的管理目标和职责为中心，合理组建项目管理机构，贯彻因事设岗，配备合适的管理人员。"严格实行分包单位的资质审查，控制分包单位的整体素质，包括技术素质、管理素质、服务态度和社会信誉等。严禁分包工程或作业的转包，以防资质失控。#坚持作业人员持证上岗，特别是重要技术工种、特殊工种，高空作业等，必须做到有资质者上岗。如对技术复杂、难度大、精度高的工序或操作应由技术熟练、经验丰富的工人来完成；反应迟钝、应变能力差的人不能操作快速运行、动作复杂的机械设备；对某些要求万无一失的工序和操作，一定要分析人的心理行为、控制人的思想活动、稳定人的情绪；对具有危险源的现场作业应控制人的错误行为。$加强对现场管理和作业人员的质量意识教育及技术培训。开展作业质量保证的研讨交流活动。%严格现场管理制度和生产纪律，规范人的作业技术和管理活动的行为，对图省事、有意违章的行为必须及时制止。&加强激励和沟通活动，调动人的积极性。（"）材料控制材料控制包括原材料、成品、半成品、构配件等的控制。主要是严格检查验收，正确合理使用，避免将不合格的原材料用到工程上。（#）机械控制机械控制包括施工机械设备、工具等的控制。选用技术先进、生产适用的机械设备，正确使用、管理和保养好机械设备，提高设备的完好率和利用率。（$）方法控制包括施工方案、施工工艺、施工组织设计、施工技术组织措施等的控制。方法是实现工程建设的重要手段是必须以确保质量为目的严加控制。（%）环境控制影响工程质量的环境因素很多，如自然环境、技术环境、作业环境、管理环境等。环境因素对工程质量的影响具有复杂而多变的特点，因此，要根据工程特点和具体条件对影响质量的环境因素采取有效的措施严加控制。"!质量成本控制方法施工项目质量控制的方法主要是审核有关技术文件、报告和直接进行现场检查或必要的试验等。（!）审核有关技术文件、报告或报表对技术文件、报告、报表的审核是项目经理对工程质量进行全面控制的主要手段。其具体内容如下。·’&%$· !审核有关技术资质证明文件。"审核施工方案、施工组织设计和技术措施。#审核有关材料、半成品的质量检验报告。$审核反映工序质量动态的统计资料或控制图表。%审核设计变更、修改图纸和技术核定书。&审核有关质量问题的调查报告。’审核有关应用新工艺、新材料、新技术、新结构的技术鉴定书。(审核有关工序交接检查分项、分部工程质量检查报告。)审核并签署现场有关技术签证、文件等。（!）现场质量检查!开工前检查。开工前检查开工条件，其目的是检查开工后能否连续正常施工，能否保证工程质量。"工序交接检查。对重要的或对质量有重大影响的工序实行交接检查。#隐蔽工程检查。凡隐蔽工程均应检查认证后方可掩盖。$停工后复工前的检查。%分项、分部。工程完工后的检查验收，验收签证后方可进行下一项工程项目施工。&成品保护检查。检查有无保护措施，措施是否可靠。在进行质量控制时，可采用的工具和技术有很多，在此，仅介绍如下几种方法，即质量检验法、控制图法、帕累托图、统计抽样和趋势分析。（"）质量检验法质量检验法包括测量、检查和测试等活动，其目的是确定项目质量是否与质量标准的要求相一致。检验可以在任何层次中进行，其对象可以是一个单项活动的结果，也可以是整个项目的最终成果。（#）控制图法控制图法是通过描述各样本的质量特征所在的区域来进行质量控制的方法，其用途是判断项目的质量是否处于控制中，如图$%&所示。当项目质量特征在上控制界限和下控制界限范围内时（上控制界限和下控制界限范围是根据项目质量规定的标准制定的），说明它处于受控状态；如果落在上控制界限和下控制界限之外，说明质量已经处于失控状态，应该采取措施使它回到受控状态。图$%&控制图（’）帕累托图帕累托图是由意大利经济学家!"#$%&’()*%&+(在分析社会财富的分布状况时提出的，他发现人类社会的进展历程中，少数人占有大量的财富，大多数人仅占有少量财富，而且那些少数人对财富起着决定性的支配因素，因此，它提出了“关键的少数和次要的多数”观点，而且这一观点也适用于社会、经济生活的很多方面。后来朱兰博士把这一观点运用到质量管理中，将其作为寻求影响质量因素的一种方法。图$%!是帕累托图的一个示例，图中的曲线即为)*%&+(曲线，通常把影响质量的因素分为三类：,类为关键的少数，是主要因素，其影响程度的累计百分数在()$(-范围内；.类是一般因素，·210/· 其影响程度的累计百分数在!"!#$"$"%范围内；#类为次要因素，其影响程度的累计百分数仅在$"!#&""!，%范围内。$和#构成了次要的多数。因此，帕累托图法又称为%$#分析图法，在对这些因素进行%$#分类管理时，应对%类实行严格的质量控制，对#类实行较为宽松的质量控制。图!’(帕累托图（%）统计抽样统计抽样通过选择一定数量的样本进行检验，从而了解整体的情况，以便对项目的质量进行控制。例如，从一份包括)""张设计图纸的清单中随机抽取)"张，来推断这)""张图纸的质量，从而进行质量控制。统计抽样包括：简单随机抽样、系统抽样、分层抽样和整群抽样等。（*）趋势分析趋势分析是指根据过去的结果利用数学方法预测未来结果的一种方法。趋势分析常用于监控质量的实际情况，并预测质量的未来情况。它可以针对项目的实际执行情况，鉴定出有哪些工作存在着质量问题，还有多少质量问题没有纠正。三、质量成本控制模型&&最优质量成本控制传统质量成本观点假定，控制成本（即预防和鉴定成本）与故障成本之间存在此消彼长的关系。随着控制成本的增加，故障成本将会减少。只要故障成本的减少额超过相对应的控制成本的增加额，公司就应继续努力去探查或防止产生不合格的产品。这样的努力将最终达到这样一个点，在这个点上，控制成本的任何增加都将超过相对应的故障成本的减少额。这一点就代表了总质量成本的最低水平，它是控制成本与故障成本之间的最优均衡。在一般意义上讲，如果产品在某一质量特征方面超出可容忍的限度，就是有缺陷的产品，根据这一观点，故障成本只有当产品不符合规格时才发生，同时存在着故障成本与控制成本间的最优均衡点。("世纪*"年代末，当时它受到了零缺陷模型的挑战。零缺陷模型的基本观点是：将不合格品降为零具有成本效益上的合理性。比起继续采用传统的模型的企业，生产越来越少不合格品的企业更有竞争力。零缺陷模型为稳固质量模型所进一步推进，后者向次品定义发出了挑战。根据稳固观点，生产出与目标值有偏离的产品就会带来损失，且偏离越大损失也越大。换句话说，偏离理想状态是有成本的，规格界限毫无用处，且事实上可能具有欺骗性。零缺陷模型低估了质量成本，从而低估了投入更大精力改善质量而带来的节约潜力。因此，稳固质量模型严格了次品的定义，改进了质量成本观，而且强化了质量竞争。对于处在激烈竞争环境中的企业，质量可以提供重要的竞争优势。如果稳固质量管理是正确的，企业可利用它，在减少次品（按稳固来定义）的数量的同时降低总质量成本。一些公司看来正在推行这样一种质量观，为了便于其产品能达到稳固零缺陷状态（稳固零缺陷状态是指容忍数为零的这样一种状态），这些公司还在努力奋斗着。在最优质量成本水平下，生产出的产品应达到其目标值。对达到目标值的方法的探求，产生了与静态质量世界相反的动态质量世界。（&）质量成本模型分析假设一公司决定通过实施供应商选择计划而改善其原材料投入的质量，计划的目标是找出并采用愿意达到特定质量标准的供应商。该公司实施这一计划，会发生一些附·)’(’· 加成本（例如审查供应商、与供应商沟通以及合同协商等）。开始的时候，其他预防和鉴定成本会持续在现有水平。然而，一旦计划全面实施，而故障成本降低的迹象也显露出来（例如返工减少、顾客投诉减少、修理减少等），公司接着便可以决定削减原材料进货的检验成本，降低产品验收的作业水平等。最终效果是总质量成本降低了，而质量却已经提高了。企业降低质量成本的战略一般包括如下内容。!直接针对故障成本，尝试将其降为零。"投资于“正确”的预防作业以实现改善。#根据取得的成果降低鉴定成本。$继续评价并进行新的预防作业，以取得进一步的改善。（!）作业管理和最优质量成本作业管理将作业分为增值的和非增值两类，并只保留增值作业。这一原则可应用于质量相关作业。内部和外部的故障作业及其相关成本是不增值的，应予以消除。如果预防作业可以高效率运行的话可以将其归为增值作业，应予以保留。然而，最初的预防作业可能并没有高效率地执行，因此可利用作业减低和作业选择（也许甚至是作业分享）来达到要求的增值状态。鉴定作业的评估较为困难。最初的反应可能是将鉴定作业全部归为非增值作业。然而，实际的情况是，在某些层次上，我们还可能需要其中的一些作业以防止退步。例如，统计过程控制便有助于增值。同样地，完全取消供应商验证看起来也不现实。情况总在不断变化，如果没有任何监督的话，供应商也可能会退步的。一旦确定了每个种类的作业，就可利用资源动因来改善各作业的成本分配。特别是对失败作业，也可找出根本（成本）动因，以帮助经理人员明白作业成本的起因。然后可利用该信息来选择将质量成本降低。实际上，作业管理支持了质量成本的稳固零缺陷观。控制成本和故障成本之间不存在最优的均衡；后者是非增值成本，降为零。有些控制作业不增加价值，应予以消除，其他控制作业虽然增加价值但可能执行的效率很低，低效率造成的成本是不增值的。因此，该类成本也可降到更低水平。!!最优质量成本控制模型质量成本的构成尽管其具体内容的比例会因企业不同而有所差异，但是一般而言总是存在着一定的规律性，即预防和鉴定成本开始时较低，并随着质量要求的提高而逐渐增大；当质量水平达一定标准后若继续提高，则预防和鉴定成本会急剧上升。而故障成本则刚好相反，开始时产品质量较低，其故障成本较大；但随着质量的提高，故障成本则会逐渐下降；当质量达到一定水平后，尽管大幅度增加预防和鉴定成本，但是故障成本的降低速度反而减缓。因此，最佳质量成本决策就是对企业产品质量总成本与其收益之间的比较分析过程的判断与选择。美国的两位质量管理专家提出了最佳质量成本控制模型。（"）费根堡姆最佳质量成本模型费根堡姆最佳质量成本是指当产品质量降低时，内部和外部的故障成本就上升；反之就下降。至于预防成本，只要提高产品质量，一般就会逐渐上升。而鉴定成本则不论什么情况，一般都趋于稳定。根据上述成本的特点，将四项成本之和绘成质量总成本曲线，其最低点即为最佳质量成本。上述原理可用数学模型表示如下："（#）#（$#）$%（#）$（&#）式中，#为产品质量水平；（$#）为故障成本；%（#）为鉴定成本；（&#）为预防成本；（’#）为质量总成本。对"（#）求导数，并令(’（#）#%，即：(’（#）#$’（#）$%’（#）$&’（)）#%。·*,+*· 计算出公式中的!值，则!值即为达到最佳质量成本点的产品质量水平。将!值代入产品质量成本公式中，就可以求得“最佳质量成本”。实际工作中，企业进行质量成本决策时，采用的基本方法是根据统计资料和经验数据估计的。其基本步骤如下。第一，根据历史统计资料和科学的经验估计，寻找出在一定生产量下，各种合格品率的故障成本、预防和鉴定成本。第二，根据各种合格品率的质量总成本，找出其中最低的一点，该点即为“最佳质量成本点”，所确定的成本就是“最佳质量成本”。（!）朱兰最佳质量成本模型朱兰是!"世纪#"年代质量成本分析的先锋。朱兰把质量成本划分为四个部分：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本，这种质量成本的分类方法至今仍在广泛使用。根据朱兰的观点，当质量提高时，控制成本（如预防和检验成本）也会增加。而同时，随着产品质量的提高，失败成本（内部和外部失败成本）会下降，质量管理的目标是找到一个合适的质量水平，达到总质量成本的最小化。朱兰最佳质量成本模型是指产品内部和外部的故障成本曲线，一般随着质量的提高，呈现出由高到低的下降趋势。而预防和鉴定成本之和的曲线，则随着质量的提高，呈现出由低到高的上升趋势。上述两条曲线的交点与质量总成本曲线的最低点处于同一条垂直线的位置上，即为最佳质量成本。上述原理建立数字模型如下："$%#（$—$）%$"!%&$%（$—$）式中，#为单位废品损失；$为合格率；"$为单位合格品应负担的废品损失（故障成本）；"!为预防与鉴定成本之和；’为"!随合格品率与不合格品率的比例而变化的系数。如果能确定&值，则可求出不同合格品率下相应支付每件产品的预防与鉴定成本之和，而’一般可根据有关资料预测得出：如果"$%"!，#（$—$）%$%’$%（$—$），依据以上公式可求出最佳质量水平$。四、项目质量控制的结果$(项目质量改进项目质量改进是项目质量控制最主要的成果，即通过项目质量控制带来项目质量的提高，采取措施来提高项目的效率。!(验收决定通过对项目质量进行检验，决定是否接受项目的质量。如果项目质量达到了规定的标准，就做出接受的决定；如果项目质量没有达到标准，则做出拒绝的决定。被拒绝的项目可能需要返工。&(返工返工是指针对在项目质量控制中发现的质量不符合要求的工作采取的措施，使它符合质量标准的活动。返工一般是由于质量计划不合理或质量保证不得力，也可能是由于某些意外情况而发生的。返工可能会拖延项目的进度，增加项目的成本，损害项目团队的形象。因此，项目团队应该采取有效的控制措施，避免返工。’(项目调整项目调整是根据项目质量控制中存在的较为严重的质量问题以及项目干系人提出的质量变更要求，对项目的活动采取纠正措施进行调整。比如，一个项目的某项活动存在着严重的质量问题，·,+*)· 对整个项目的影响较大，项目团队已经无法满足客户的质量要求，这时就需要与客户协商降低项目的质量标准。项目调整一般是按照整体变更的程序来进行的。!!质量检查表的完善项目质量控制是以质量检查表为依据的，而完善后的质量检查表记录了项目质量控制的有关信息，为下一步的质量控制提供了基础。·$#""· 第九章工程项目责任成本管理第一节责任会计一、责任会计的意义企业全面预算规划了企业生产经营活动的总目标和任务。为了保证这些目标和任务的实现，必须把全面预算中确定的指标按照企业内部生产经营上划分的各个责任层次进行分解，形成不同形式与不同层次的责任预算，而责任预算执行情况如何，必须通过会计的手段予以记录和考核，由此产生了管理会计的另一重要组成部分———责任会计。责任会计作为管理会计的一个子系统，它主要是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制，其实质是企业为了强化内部经营责任而实施的一种内部控制制度。在市场经济条件下，实行经济责任制是改善企业经营管理、提高经济效益的一项基本措施。这是因为经济责任制有利于明确企业内部各单位或个人的工作目标，赋予他们为完成其工作目标所应有的管理权限，同时根据其工作目标的完成情况对其进行合理的利益分配。贯彻实行经济责任制，关键在于将对企业的整体控制统一于对内部各责任单位或个人的控制之中，为此，就需要责任会计将企业的总体经营目标按一定原则层层落实分解，也需要责任会计传递、沟通企业内部各部门之间的经济信息，并依靠责任会计对企业内部各责任单位一定会计期间的经济活动进行正确的评价与考核。因此责任会计是适应经济责任制的要求而产生和发展，同时，经济责任制的实行又需依靠责任会计做保证。现代企业实施责任会计具有以下几个方面的重要意义。（!）有利于贯彻落实经济责任制。责任会计主要以各责任中心为核算对象，克服了财务会计以整个企业为核算对象而无法考核内部各单位责任的局限性。而责任会计对各责任中心下达的责任指标既是各责任中心内部的工作目标，又是考核其工作绩效的主要依据。（"）有利于保证企业各部门经营目标的一致性和协调性。责任会计把企业各项总体指标逐级分解，落实到各个责任中心而形成其责任预算，各责任中心根据各自工作目标组织生产经营活动，并实现其责任预算，由此保证了企业总体与局部目标的协调一致。（#）有利于激发职工工作热情，调动职工工作积极性。企业总目标的逐级分解最终是责任到岗、责任到人，物质利益分配的参照标准是目标完成的质量与程度。由此可以打破平均主义，体现出社会主义按劳分配、多劳多得的分配原则。二、分权管理与责任中心!!分权管理随着企业规模的扩大和多元化经营的发展，传统的集中管理模式由于决策集中，应变能力差，无法满足变化的市场需求而被替代。分权管理成为现代企业管理的一种必然趋势，企业的高层决策者没有精力对企业一切经营活动直接进行监督与观察，必须把一部分管理、决策权限下放到企业的各个层次，分权管理应运而生。·%$#"· 分权管理的基本特征是将决策权在不同层次的管理人员之间进行划分，使各层次的管理人员在授权范围内及时地根据市场需求的变化和生产经营条件的改变做出有效的决策，从而避免因层层汇报、延误决策时间而可能造成的损失。采用分权管理模式的优点如下。（!）在管理手段与各种技术日趋专门化的今天，分权管理可以使内部各单位根据具体情况有针对性地选择专门人才，使管理更有效。同时他们最了解情况，由他们参与决策，更符合实际，也更为迅速、及时。（"）内部各单位进行适度的自主决策，可以激励他们充分发挥自身的能力，在实践中培养和提高素质，而高层决策者则可以从琐碎的日常事务工作中解脱出来，把主要精力转移到解决企业战略决策方面和各责任中心之间的协调上，以保证企业始终有一明确、正确的发展目标。但从另一方面看，管理的分散化也会导致各分权单位为片面追求局部利益而损害企业的整体利益；为避免风险，放弃某些可能获取的收益；各分权单位之间为争取利益而相互冲突、摩擦、推卸责任。为尽量减少其不利影响，必须明确内部各单位的权力和责任，为整体目标的实现而协调行动。"!责任中心是指承担着与经营决策权相适应的经济责任的单位称为“责任中心”。责任中心既不是法律主体，也不是财务会计主体，它完全根据企业控制、考核的要求来设立。不同的内部单位因生产经营特点和相应的控制范围不同，可以成为不同的责任中心。对较大的责任中心又可按照责任区域和控制对象大小进一步划分成若干不同层次较小的责任中心。如施工队是一个责任中心，它又可以进一步按施工生产工段建立责任中心。划分责任中心的目的是为了充分调动一切积极因素，使各该中心在其权责范围内恪尽职守，努力工作，然后按成绩优劣进行奖惩，从而真正提高企业整体的经济效益。总之，责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门，其基本特征是权、责、利相结合。具体地说，责任中心具有如下特征。（!）拥有与企业总体管理自主权相协调，与其管理职能相适应的经营决策权，使其能在最恰当的时刻对企业遇到的问题做出最恰当的决策。（"）承担与其经营权相适应的经济责任。有什么样的决策权，就必须承担什么样的经济责任，这是对有效使用其权利的一种制约。（#）建立与责任相配套的利益机制。将管理人员的个人利益与其管理业绩联系起来，从而调动全体管理人员和职工的工作热情。（$）各责任中心的局部利益必须与企业整体利益相一致，不能为了各责任中心的局部利益而影响企业的整体利益。#!责任中心分类企业根据内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润中心、投资中心三大类。（!）成本中心成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。这类责任中心大多是指只负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的企业管理科室。成本中心是责任中心中应用较为广泛的一种责任中心形式。由于成本中心的规模大小不一，因此，各成本中心的控制、考核的内容也不相同。成本中心只衡量成本费用，不衡量收益。一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成果不会成为货币计量的收入。例如，一个施工队，由于其所生产的产品仅为企业生产过程的一个组成部分，不能单独出售，因而不可能计算货币收入；有的成本中心可能有少量的收入，但不是主要考核的内容，因而没有必要计算货币收入。由于这些原因，企业中大多数单个生产部门和大多数职能·%$#"· 部门仅仅是成本（费用）中心，它们仅提供成本（费用）信息，而不提供收入信息。总之，只以货币形式衡量投入，而不以货币形式衡量产出，是成本中心的基本特点。成本中心只对可控成本负责，可控成本是相对于不可控成本而言的，凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控成本；凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。具体而言，可控成本应具备如下三个条件。!责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本。"责任中心能够对发生的成本进行计量。#责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。成本的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。对企业来说，几乎所有的成本都可以被视为可控成本，一般不存在不可控成本；而对于企业内部的各部门、车间、工段、班组乃至个人来说，则既有其各自的可控成本，又有其各自的不可控成本。一项对于较高层次的责任中心来说的可控成本，对于其下属的较低层次的责任中心来说，可能就是不可控成本；反过来，较低层次责任中心的可控成本，则一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。例如，材料采购成本对工程队而言是不可控的，但对材料供应部门来说却是可控的。（!）利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区域，既要控制成本的发生，也要对收入进行控制。所以，项目经理部是一个利润中心。（"）投资中心是既对成本、收入和利润负责，又要对资金投入负责的区域，即不但要能控制其成本与收入，又能控制其占用的全部资金。从而可知，项目经理部并不能算作一个投资中心。第二节责任成本制度一、责任成本及其特点#!责任成本责任成本是按照项目的经济责任制要求，在项目组织系统内部的各个责任层次进行分解项目全面的预算内容，形成了责任预算，称为责任成本。!!特点（#）工程项目成本目标明确各个管理层次的责任预算必须保证上一级利润指标的完成，进行层层控制，确保工程项目不亏损，并实现上缴企业的经济承包指标。（!）工程项目成本的合理性责任预算详细，根据不同管理层承担的施工项目内容，编制详细的工、料、机消耗数量和单价，可操作性强，透明度高，有利于核算。（"）工程项目的成本可控性责任成本是以责任中心的控制能力为前提的，凡是责任中心能够完成的施工项目内容都列入责任中心控制的范围，因此，责任成本的可控性是比较强的。（$）工程项目责任成本是责权利相结合明确各个责任中心承担施工项目内容的范围后，同时授予他们相应的管理权力，根据各责任中心完成任务的情况兑现奖励及给予惩罚。二、建立责任成本制度的原则责任会计制度的建立在不同类型的企业中，虽然由于具体情况不同而有各自的做法，但责任会计毕竟是一种内部控制制度，企业在建立责任会计制度时，不管所处环境如何，都必须遵循控制分析的基本原则。·%$#"· !!责、权、利相结合的原则责、权、利相结合的原则是建立有效的责任会计制度最根本的原则。企业对各责任中心乃至每个职工下达工作责任指标时，都应有明确的工作目标，赋予其必要的控制权限，给予其宽松适度的工作环境，以有利于其充分发挥内部与个人的积极性和创造性。同时配合科学合理的物质利益分配关系，使各责任中心乃至个人利益与企业总体利益协调一致，以激发其自觉努力地工作。总之，通过责、权、利科学合理的紧密配合，使建立的责任会计制度兼顾国家、集体、个人三方面的经济利益。"!可控性原则责任会计是以责任中心为主体来组织会计工作，这就要求各责任中心必须具有相对独立的地位，避免出现职责不清的局面。为此，在建立责任会计制度时，首先要明确划分各责任中心的职责范围，然后根据其职责范围确定责任界限及大小，使其在真正能够行使控制权的区域内承担经济责任。各责任中心只对其可以控制的各项经济活动负责，并且在责任计划和业绩报告中也只应包括其可能控制的因素，排除其不能控制的因素，或只将其列为参考因素。#!目标一致性原则目标一致性原则主要是通过选择恰当的考核和评价指标，使各个责任中心编制的责任计划与企业的整体目标相一致，做到指标上下对口协调，以保证企业总体目标在各责任中心完成各自责任的基础上得以实现。因此，目标一致性原则要求企业对内部各责任中心下达的有关特定的单纯性指标与综合性指标相互配套，如对销售部门同时下达利润额指标与利润率指标。此外，当各平行的责任中心相互之间有重大经济业务往来（如产品连续加工）时，它还要求各责任中心目标一致。三、责任成本制度的内容责任成本制度主要包括合理划分责任中心、编制责任预算、建立和健全数据系统、评价和考核工作业绩四个方面的内容。（!）合理划分责任成本中心，明确各自的成本责任和权限将企业内部各单位划分为若干分工明确、权责范围清楚的责任中心，对各责任中心规定成本控制权，并考核成本管理业绩。各责任层次的划分应该与企业的组织机构、产品形成的工艺流程相适应，使制造成本发生的各个环节均处于受控状态。（"）对总体目标进行责任分解，正确编制各责任中心的责任预算企业为了保证完成生产经营总体目标和成本控制目标，必须将其责任层层分解落实，编制各责任中心的责任预算。责任预算是考核各责任中心责任行为的主要依据，也是各责任中心自我控制的基本标准。（#）建立和健全数据系统，以反映责任预算的执行情况责任成本制度以各责任中心为对象，建立一整套成本信息的日常记录、计算、考核相评价责任预算执行情况的数据和指标体系，定期编制业绩报告，使每"责任中心不仅有完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且通过实际数和预算数的对比，找出差异，分析原因，控制和调节各责任中心。四、工程项目责任成本的划分责任成本的划分是根据项目责任中心而确定的，可分为工程项目的责任成本、项目组织各职能部门的责任成本、施工队的责任成本、施工队班（组）的责任成本。!!工程项目的责任成本工程项目的责任成本即是项目的目标成本，也就是项目部对企业签订的经济承包合同规定的成本，再减去税金和项目的盈利指标。即：合同价—企业上缴经济指标—税金—项目盈利指标—目标成本·&%$#· 用目标成本作为责任成本对项目成本进行管理和控制，才能真正实现项目的盈利，才能体现成本管理的责任制。!!项目组织各职能部门的责任成本各职能部门的责任成本主要表现为与职能相关的可控成本。（"）施工技术部门制定的项目施工方案必须是在技术上先进、操作上切实可行，按其施工方案编制的预算不能大于项目的目标成本。（!）材料部门对项目所用材料的采购价格基本不超过项目的目标成本中的材料单价；材料的供应数量不能超过目标成本所列数量；材料质量必须保证工程质量的要求，即材料成本。（#）机械设备部门供应项目施工所用机械设备类型满足施工方案提出的：机械组织施工做到充分发挥机械的效率；保证机械施工的“三率”（出勤率、完好率、利用率）指标，保证机械使用费不超过目标成本的规定，即机械使用成本。（$）质量安全部门保证工程质量一次达到交工验收标准，没有返工现象，不出现列入成本的安全事故，也就是质量事故成本、安全事故成本。（%）财务部门负责项目目标成本中可控的间接费用成本，负责制定项目分年、季度间接费用计划开支，不得超过规定标准。#!施工队的责任成本施工队是责任成本管理的基本责任主体，根据项目划分的责任中心，承担责任中心管理范围内的所承担的分项工程或者是分部工程以及单位工程成本中的可控成本，即可控直接材料成本和可控的直接工费成本是以项目拨给施工队的间接成本（即责任预算中的间接费用）。$!施工队班（组）的责任成本施工队班（组）的责任成本是施工队责任中心范围内的分部分项工程或者是分项工程的“责任预算”中的可控制直接工费和材料费，也就是班组的人工费及材料费，组成施工队班（组）的责任成本。第三节工程项目责任成本管理基础工作工程项目责任成本管理的基础工作是搞好责任成本管理工作的决定因素。如果存在定额不合理、原始记录不完整、计量不准确、制度不健全或不落实等现象，必然存在着责任不清、好坏不明、节约和浪费一个样等现象，这样，经济核算就无法进行，项目有效控制也就变成了空中楼阁。责任成本管理基础工作主要指定额、单价分析、原始记录、计量、规章制度等，当然，这些也是企业及项目管理的基础工作。一、定额定额是指在一定的生产技术组织条件下，在经济活动中为达到一定目标而对人力、物力、财力的利用和消耗所规定的数量与质量标准。它是项目内部明确各方面、各环节经济责任的依据和尺度，是用来计划、控制、检查和分析项目中各项活动及其经济效果的必要手段。定额不仅是经济核算的基础，也是整个项目管理工作的基础。有了完整、先进的定额，项目计划的编制才有依据，考核、分析才有标准。"!定额的种类项目管理用的各项经济技术定额主要包括以下内容。（"）劳动定额劳动定额是指在一定的生产技术和组织的条件下，为完成单位合格产品（或工作）所规定的劳动消耗的数量标准。它有两种表现形式：工时定额和产量定额。工时定额是指生产·%$#"· 单位合格产品（或工作）所必需的标准工时；产量定额是指单位时间内完成的合格产品的标准数量，它们之间互为倒数关系。（!）材料消耗定额材料消耗定额是按规定的技术要求，在一定的生产条件下，为完成一定计量单位的合格产品（或工作）所需要消耗的材料数量标准。材料消耗定额由三部分内容组成。!构成产品实体的有效消耗，这是消耗的主要部分。"合理的工艺消耗，包括料头、切口、锯口、落地灰等。#合理的非工艺损耗，如装卸、运输、保管中的合理损耗，下料超差，材料代用，材料不定尺等。（"）设备利用定额设备利用定额是指在一定生产技术组织条件下，机械设备完好利用方面应该达到的数量标准。主要包括机械台日定额，设备利用率，设备完好率，出勤率等。（#）材料储备定额材料储备定额是指在一定生产技术组织条件下，为保证项目施工不间断进行所必需的经济合理的材料储备数量标准。它是项目材料计划管理的基础，是确定材料采购量、采购时间，正确组织材料供应，核定储备资金和定额的依据。特别指出，项目材料储备定额不宜套用企业的材料储备定额（分为经常储备、保险储备、季节储备），因为项目经理部有企业本部作后盾。（$）质量标准定额质量标准定额是指工程项目质量标准方面的数据，如优良品率、合格品率、返工率等指标则是反映这些方面数据的内容。以土分类是按照定额的组成内容来划分的。此外，定额还可以按精确程度和用途来进行分类，即概算定额、预算定额和施工定额。与项目管理密切相关的是预算定额和施工定额。概算定额是用于编制项目总概算时用的，是匡算项目总投资最高限额的依据；预算定额是编制施工图预算、签订合同、进行竣工结算的依据；施工定额比预算定额要细，是施工生产用的定额，最接近于实际消耗水平，是编制实施性施工组织设计和施工作业计划的依据，也是签发施工任务单和限额发料单、编制施工预算、控制成本的依据。概算定额、预算定额是由国家（或部）、省、市、自治区统一制订并执行的，施工定额则由企业依据自身的技术和组织水平自行制订，内部执行。工程类型不同，其执行的定额也不同。!!定额的制订和修订定额的种类不同，其制订方法不会完全一样。即使是同一性质的定额，在不同的生产技术组织条件下，其制订方法也会有所不同。但是，从本质上说，制订定额的具体方法大体有四种：经验估计法、统计分析法、技术测定法、比较类推法。（%）经验估计法它主要用于制订劳动定额，是由定额人员（和技术人员、工人相结合）依照产品图纸和工艺技术要求，并考虑施工生产现场的设备、原材料、作业和劳动组织及其他生产条件，根据经验确定完成合格产品（作业）的生产所需要的劳动量的一种方法。这种方法简便易行，能满足定额制订上的时间要求，但准确性较差。（!）统计分析法是根据过去生产同类产品消耗的各种原始记录和统计资料，经过整理分析，考虑到今后生产技术组织条件的改变而制订或修订定额的一种方法。这种方法简便易行，工作量小，有一定说服力，比经验估计法更能反映实际。其缺点是过于依赖统计资料，准确性也受到一定限制。（"）技术测定法就是通过对现有生产技术组织条件的分析，在挖掘生产潜力和操作方法合理化的基础上，采取分析计算或现场测定而制订定额的一种方法。这种方法的特点是有一定的科学依据，所制订的定额比较准确。（#）比较类推法它是以现有同类产品、工序的定额为依据，经过比较分析去推算另一种产品、工序的定额的方法。·%$#"· 以上四种方法可以分别使用，也可以同时使用以互相印证。无论如何，制订定额时，都要依靠广大职工群众，要实行定额人员、技术人员、管理人员和工人相结合的方法，要认真准备有关资料，深入到施工生产第一线进行调查研究，组织群众参加测定、参加讨论，要使所制订的定额既有群众基础，又有技术依据，切实可行。!!企业定额企业根据自己的生产水平、技术能力及特点采用上述的制订定额方法，制订适合企业内部情况的企业内部定额，统一衡量企业生产产品（工程项目）的标准，便于评定完成任务的好坏和奖罚；同时也作为项目评估的统一定额标准，或者作为编制责任预算的统一定额标准。"!项目补充和自行制订定额在编制责任成本时，可能有些定额缺项，或者现行定额不适合，项目可以根据经验估计法或统计分析法制订缺项定额和符合项目具体情况的定额标准。二、单价分析单价分析是编制各种概预算的基础工作。由于责任成本管理与控制的范围不同，责任预算的粗细程度也不同。一般编制施工图预算，单价分析采用地方价格直接分析，确定单位工程量的价格。但是，责任预算要根据项目施工水平，技术能力等具体情况进行编制，除了有参考的资料外，应结合项目具体情况分析工天价，材料，电力，机械台班单价及单项工程和分部分项工程（即工序）及其他直接费用和间接费用率分析。下面参考《铁路施工企业责任成本管理》一书，从财务管理角度出发进行各种单价分析。#!人工工天单价（#）编制依据!编制人工工天价时，要以上年末本单位全体职工的档案工资和部分法定的津贴、补贴为基础，另考虑一定比例或数额的经常性生产奖，其目的是要保持职工有不低于档案工资和部分法定的津贴、补贴的固定收入，并在完成定额工作量之后，可以取得一定数量的奖金。由于职工档案工资和法定的津贴、补贴的变动是国家和企业随着物价的上涨和职工技能的提高而调整的，因而具有合理性。"人工工天单价一般为全体职工的平均工资，它是企业各类人员工资的平均水平，其工资要包括所有在职职工的工资。（$）企业职工工天单价人工工天单价包括全体职工的基本工资、特种工资和效益工资。!基本工资包括岗位工资、技能工资。"特种工资包括法定的津贴、补贴，如工资补贴，工龄津贴，各种副食、物价补贴，洗理费等。#效益工资包括经常性生产奖，但不包括原材料节约奖、安全奖、质量奖、一次性奖金。人工工天单价不包括下列各项费用，如职工非住院期间常见病的药费、治疗费，生活补助费，厨具补助费，救济费；制服补贴，劳动保护用品费，保健费，防暑降温费等。（!）编制人工工天单价的方法以本单位上年#$月份的工资总额为基础，除以职工总人数，得出人均月工资；然后根据往年的流动施工津贴、工种津贴、工班长津贴等专项津贴以及非经常性生产奖占工资总额的比例，将人均工资中的专项津贴和非经常性生产奖剔除，再除以国家规定的法定工作日，即为所编制的人工工天单价。其计算公式为："%#$%&%（"#&’）$法定工作式中，"为人均月工资；#为月工资总额；%为职工总人数；&为工天单价；’为专项津贴和非经常性生产奖占工资总额的比例。·*()(· （!）临时合同工工天单价的确定项目部或施工队的临时合同工按着合同价中的工天单价扣除管理费确定其工天单价。"!主要材料、电力计划价格的确定（#）编制依据!主要材料、电力计划价格的编制依据是以项目施工所在地的实际价格水平为基础。"实际支出的材料款（含支付的增值税），可按照施工项目施工所在地区工程造价管理部门公布的主要材料单价为准。#材料的手续费、包装费、运杂费、定额损耗以及保险费，按照实际测定的数据为准。（"）编制内容!当以实际价格为基础编制主要材料计划价格时，材料实际价格包括如下。"!实际支付的材料价款（含支付的增值税）；#!材料供应部门的手续费；$!材料运至施工地点堆料场或材料厂以前的包装费、运杂费及定额损耗费用；%!材料运输途中的保险费。"当以实际价格为基础制定电力责任单价时，电力的实际价格包括如下。"!支付给供电部门的电费及各项电力附加费；#!电力输送途中的损耗费。$!机械台班内部结算单价编制（#）机械台班内部结算单价的编制原则!机械台班内部结算单价可变费用中的工日、燃料、动力等定额数量，要以铁道部或各地区、部门发布的《施工机械台班费用定额》（以下简称“设备台班定额”）为基础进行编制。"不变费用中的折旧费、大修理费和经常修理费要根据新购同类设备的原值和修理次数进行测定。（"）机械台班内部结算单价的编制方法!可变费用中的工日、燃料、动力等数量和不变费用中的进出场费，直接套用“设备台班定额”中的定额数量和费用。"不变费用中的折旧费、大修理费和经常修理费，按照测定的有关数据进行编制。#可变费用中的养路费按照设备的实际吨位和各地区的养路费标准进行编制。$将可变费用中的工日、燃料、动力等数量分别乘以上述编制的人工、燃料、动力的单价，再加上折旧费、大修理费、经常修理费、进出场费和养路费，即可编制出机械台班内部结算。三、原始记录现代工程项目管理错综复杂，要求又高，既有经济问题，又有技术问题，还有法律问题。要使项目中的各项活动有计划、有秩序地进行，要使项目系统运行在预定的轨道上，离开原始记录所提供的资料简直是不可思议的。原始记录是记载项目经济、技术、施工活动情况的最初书面文件，是进行核算的第一手资料，对控制项目系统的正常运行起着重要的作用。没有完整、准确的原始记录，我们对项目的实际状态就不能做到心中有数，从而也难以做出正确的控制决策，会计核算、统计核算和业务核算也就无从下手，失去依据。因此，为有效实现项目目标，就必须建立和健全各种原始记录，保证能齐全、准确、及时地记录项目施工诸活动的实际情况。#!原始记录的种类工程项目的原始记录主要有以下几种。·&(’&· （!）有关施工生产的记录如施工日志、施工任务单、专项质量检验单、停工单、交接班记录、事故报告单等，它主要记录有关进度、质量方面的情况。（"）有关劳动工资方面的记录如职工的调出、调入、离职、出勤、缺勤，工时利用，加班等方面的记录。（#）有关材料物资方面的记录如原材料、辅助材料、工具、半成品、零件等的收入（点验单、出厂证、合格证、质量检验单等）、发出情况、消耗情况、余料退库情况、废料利用情况、材料结存情况等方面的记录。（$）有关能源方面的记录如燃料、氧气等的购入、领用、消耗情况，压缩空气、电力的生产与消耗情况，水的消耗等方法的记录。（%）有关设备方面的记录如设备的购置、自制、调出、调入、使用、维修等方面的记录。（&）有关工程款结算方面的记录如验工计价、中间结算、竣工结算等方面的记录。（’）有关合理化建议方面的记录如合理化建议的内容及其实施过程和结果方面的记录。（(）有关财务方面的记录如现金出纳、结算和支付工资方面的记录，有关各项费用开支方面的记录。"!做好原始记录工作的要求项目原始记录种类繁多，内容复杂广泛，如不加强管理，就会出现各搞一套、表格泛滥、内容重叠、指标计算口径不一样等现象，从而不利于原始记录作用的正常发挥。因此，在进行原始记录工作的过程中，为便于填写，根据项目核算工作的要求，应对原始记录的内容、格式、填写方法、填写时间、检查核对的方法与责任、传递、汇集、整理等统一化、标准化，力求做到精简，既不重复，也不遗漏。原始记录的管理工作要实行统一领导、分级管理的原则。一般来说，由项目计划部门负责综合管理，按不同业务性质将原始记录分别归口到有关的职能部门管理，统一化多用途的记录由几个部门共同使用，但要指定负主要管理责任的部门。通常，施工生产方面的记录由施工技术部门负责；劳动方面的记录由劳资部门负责；材料物资方面的记录由供应部门负责；财务的记录由财务部门负责；革新、合理化建议方面的记录由施工技术部门负责；质量、安全方面的记录由质量、安全部门负责；机械设备使用管理的记录由设备部门负责等。原始记录的设计修改由归口管理部门提出意见，交由计划部门研究审核。必须指出，项目原始记录的内容、格式等可以参照本企业的原始记录来确定。关于原始记录的填写工作应注意以下三个方面。（!）项目在建立了原始记录之后，就要组织有关人员正确使用，做到填写及时、准确和完整。为此，必须对记录员进行培训，使其认清意义，明确方法，端正态度。同时，还要建立岗位责任制，将核算工作（包括填写原始记录）列入其工作绩效考核的重要内容，以保证记录工作能扎扎实实地进行而不流于形式。（"）原始记录是经济核算的基础，经济核算的结果又是进行项目控制的基础。因此，原始记录工作的进行必须是经常的和稳定的，否则，如果时紧时松，就会失去了原始记录作为原始依据的意义。（#）原始记录和施工生产的发展是同步的，还要适应项目管理的要求。为此，必须不断她完善和改进原始记录管理工作。如果发现原始记录的项目、内容、格式、传递渠道等不能满足项目管理的要求，不适应施工生产的需要，就应当调整，该修改的要修改，该废除的要废除，该合并的要合并。当然，一切原始记录的废除、修改、合并工作都要在认真讨论、反复研究之后，统一做出决定，并按原·%$#"· 始记录本身的重要性大小报企业本部有关部门审批。原始记录的有关规定一经决定就要坚决贯彻执行。四、计量!!计量工作的作用计量工作是项目进行科学管理的必要条件。正确的计量不仅为项目施工的数量和质量及材料试验提供可靠的依据，而且，也是进行项目核算，保证核算准确无误的基础。在项目施工过程中，如果没有计量工作或计量工作不健全，或计量器具不准确，要搞好核算工作，有效地进行项目控制是不可能的。因此，在整个施工过程中，从材料进库、工程测量，到质量验收、验工计价、竣工移交等每个环节上都要加强计量工作的管理。"!计量工作的内容与要求从计量的概念可以看出，工程项目管理中关于计量方面的工作主要包括如下内容。（!）计量必须应用国家颁布的标准和鉴定合格的器具。（"）应用统一的计量单位。（#）维护仪器、仪表的精确性，建立检定、修理、保管存放、报废的制度。（$）保证计量方法及检测技术的正确性。（%）及时采集数据，填制相应记录，并予以传递和反馈。目前，在一些工程项目中，计量器具不全、不准、无专人负责的现象大量存在。电力、水、压缩空气等的消耗不计量现象极为严重，甚至在拌制混凝土时，水泥、砂、石子的用量也按估计投放。这些情况的出现，不但影响经济核算的质量，使经济责任难以分清，甚至还影响工程质量。为此，项目经理必须重视计量工作，委托专门机构和人员来负责计量工作，建立计量工作制度，监督计量工作的进行。同时，还要教育广大职工提高他们对计量工作的认识，取得他们的支持和配合，保证计量工作的贯彻实施。第四节责任成本计划一、项目责任成本计划的编制依据（!）项目经理与企业本部签订的内部承包合同及有关材料，包括企业下达给项目的降低成本指标、目标利润值等。（"）与业主单位签订的工程承包合同。（#）项目的实施性施工组织设计，如进度计划、施工方案、技术组织措施计划、施工机械的生产能力及利用情况等。（$）项目所需材料的消耗及价格等，机械台班价格及租赁价格等。（%）项目的劳动效率情况，如各工种的技术等级、劳动条件等。（&）历史上同类项目的成本计划执行情况以及有关技术经济指标完成情况的分析资料等。（’）项目的设计概算或施工图预算。（(）其他有关的资料。二、项目责任成本计划的编制方法编制项目责任成本计划的具体方法随项目不同而不完全相同。通常可以大致分成四个阶段：根据有关资料确定目标成本及目标成本降低率（额）；试算平衡和目标成本分解；编制成本计划表；成本目标风险分析。·%$#"· !!确定目标成本及目标成本降低率（额）项目目标成本是在对有关资料进行分析、预测以及对项目资源（劳动力、材料、机械设备等）进行优化的基础上，经过努力可以实现的成本。它是项目成本管理工作奋斗的目标。确定目标成本及目标成本降低率（额）的具体步骤如下。（!）依据项目的合同、预算资料，企业本部对项目的要求，施工组织设计，成本预测结果等，初步估算出项目降低成本的目标。这个目标值应大于或等于企业下达的降低成本目标。（"）将项目合同价减去税金、目标利润和降低成本的目标值。（#）机械使用费、其他直接费的节约可根据企业本部的计划规定来计算。（$）间接费中的其他费用的节约，如临时工程可以照前三项计算方法来计算，也可遵照企业的计划规定来计算。在试算平衡后，就要将所确定的总的项目目标成本进行分解，分解可按组织机构来进行，也可按工程实体结构来分解。"!试算平衡和目标成本分解为了使初步制定的目标成本和目标成本降低率（额）能落到实处，必须进行反复的试算平衡，并在此基础上将目标成本进行分解。试算的目的是根据已掌握的资料和有关的技术组织措施计划，测算它们的经济效果，看其能否达到目标成本的要求。#!编制项目成本计划表编制项目成本计划表是编制成本计划的最后一个步骤，但是项目成本计划的最终表现形式。通常认为，项目成本计划有三类：责任成本计划表、降低成本技术组织措施计划表和降低成本计划表。根据现代管理的需要，认为还应该有成本计划分解表，以落实项目内部各单位的经济责任。（!）责任成本计划表它综合反映整个工程项目在计划期内施工工程的预算成本、计划成本、计划成本降低额和计划成本降低率。（"）降低成本技术组织措施计划表它是预测项目在计划期内成本各直接费计划降低额的依据，该表的编制以技术部门为主，由其会同有关单位（与技术组织措施内容相关）共同研究后确定，主要包括下述三部分内容。!计划期拟采取技术组织措施的种类和内容。"该项措施涉及的对象。#经济效益的计算和各项直接费用的降低。$!成本目标风险分析成本目标的风险分析就是对在本项目中可能影响目标实现的诸因素进行事先分析，分析其影响程度和确定消除其影响的对策。风险分析的目的是为了保证成本目标的顺利实现。成本目标的风险分析方法依项目的具体情况而不同，通常可以从以下几方面来进行分析。（!）对工程项目技术特征的认识，如结构特征、地质特征等。如对这方面情况认识不足，势必影响施工方案的正确制定和有效实施，影响特殊条件施工的技术组织措施准备。这样，不但影响项目的进度目标，也直接影响到项目的成本目标。（"）对业主单位有关情况的分析，包括业主单位的信用、信誉、组织协调能力等。如在施工中，业主单位由于资金不足而拖欠工程款（甚至业主单位破产），从而会影响工程的顺利进行，使得项目的成本支出增加。其他如业主单位（或监理工程师）故意刁难、组织协调能力差等也会使项目的成本支出增加。（#）对项目组织系统内部的分析，如施工组织发生失误而致使窝工、返工等，对新技术、新工艺、·$#""· 新材料使用的不熟练，重大安全事故等都会影响成本目标的实现。（!）对可能出现的通货膨胀的分析，如由于通货膨胀而导致人工费、材料费、机械使用费等其他费用支出的增加，从而影响成本目标的实现。（"）对项目所在地的交通、能源、电力的分析，如能源、电力供应短缺，交通不便或交通条件差等都会影响成本目标的实现。（#）对气候的分析。（$）其他方面的分析，如汇率、项目所在地的政府等，对实现成本目标也有较大的影响。三、责任资金预算的编制由于各责任中心在承担成本控制责任的同时，占用了企业的一部分资金，包括流动资金和长期资金，前者的占用形态以工资、原材料、配件、应收账款、在建工程、其他往来款、间接费、管理费等形式出现，后者的占用形态以固定资产、临时设施、递延资产等形式出现，其中流动资金的占用，责任中心是可以进行控制的，而长期资金的占用，责任中心则是无法进行控制的，因此应当对责任中心进行控制的流动资金占用部分核定责任资金预算，据以考核责任中心占用资金的情况。责任资金预算是责任中心（含各职能部门和项目部）占用流动资金的预算，它是责任中心占用流动资金的最高限额，是各单位编制资金使用计划的基础和控制资金使用的依据。%!责任资金预算编制的原则责任资金预算的编制要以责任中心的成本预算和费用预算为基础，凡列入成本预算和费用预算的内容，均应作为责任资金预算的范围。由于责任资金预算的许多指标是根据企业的历史数据确定的，可能与一些责任中心的实际情况有误差，因此有关职能部门应当到责任中心进行调查了解，及时地发现问题、解决问题，并科学、合理地调整责任资金预算。&!责任资金预算的编制（%）施工生产单位责任资金预算的编制施工生产单位责任资金预算的编制通常采用资金占用预测法进行。其计算公式#%!"’($’)$&(&)""’#(’’’(式中，"为工程队、机械单位责任资金预算；#为成本总预算；$为流动资金周转次数；’为产值流动资金率；(为销售收入；&为流动资金平均占用额。无论按照式!计算，或是式"计算，其结果完全一致。流动资金占用次数和产值流动资金率指标可以采用企业基期前三年该指标的平均值，并要考虑加速资金周转的因素。需要明确的是：施工生产单位的责任资金预算是按照责任中心工料机的责任单价进行计算的，因此上级责任中心在考核责任中心执行责任资金预算的情况时，对责任中心实际占用的原材料、配件、电力等费用，也应当以责任中心实际占用的工料机的责任单价进行计价。（&）职能部门责任资金预算的编制公司及以上职能部门责任资金预算的编制是以职能部门担负的职能和业务量的大小为基础，主要包括：储备主要材料占用资金的预算；储备配件占用资金的预算；应收账款占用资金的预算；在建工程占用资金的预算；其他应收、预付款项占用资金的预算。!储备主要材料占用资金的预算·,+*)· &!!!""!##（!"!""$$"%；#!"）"!式中，!!为储备材料占用资金预算；"!为预算期销售收入；#!为产值储备资金率；"$为施工产值；"%为其他产值；’!为储备资金平均占用额。!储备配件占用资金的预算!%""%##%#%"&%("%式中，!%为储备配件占用资金预算；"%为预算期机械作业收入；#%为产值储备资金率；&%为储备配件平均占用额。"应收账款占用资金的预算"!"!&"$"!")$$"%)!$"*式中，!&为应收账款占用资金预算；$为应收账款周转次数；*为应收账款平均占用额。#在建工程占用资金的预算!’""$#%+%""$式中，!’为在建工程占用资金预算；%为产值在建工程率；+为在建工程平均占用额。$其他应收、预付款项占用资金的预算!(")!#!)!")*$)%,!")!式中，!(为其他应收款占用资金预算；-为产值其他应收款率；,为其他应收款平均占用额。职能部门的责任资金预算全部以实际占用或者发生额与上述责任资金预算对比，进行考核。（&）编制施工队级责任预算需要分析工天、材料、机械台班、燃料和电力责任单价；队级负责完成施工项目的其他直接费和间接费的费率标准的确定；施工队级负责完成施工项目工程量的确定。责任单价的确定方法项目部的工天责任单价既可以采用工程处统一编制的工天责任单价，也可以根据本项目部从事某项工程施工的施工生产人员的上年!%月的档案基本工资、特种工资和按照基本工资加特种工资的一定比例计算的效益工资，除以职工总人数为人均月工资。材料、燃料和电力责任单价的分析方法)*舍零取整法所谓舍零取整是指在市场调查价格的基础上，根据各种材料和电力的价值大小和消耗数量的多少以及市场价格的波动情况，把责任单价确定为便于计算的数据，即分别将材料或电力的责任单价取整或保留有限位小数。舍零取整的一般原则是：单价在!+++元（含）以上的材料，其取整可至百位数，即十位数和以下位数为+；单价在!++元（含）以上至!+++元以下的材料，其取整可至十位数，即个位数和以下位数为+；单价在!+元（含）以上至!++元以下的材料，其取整可至个位数，即不保留小数；单价在!元·10/.· （含）以上至!"元以下的材料，其取整可至十分位数，即保留一位小数；单价在!元以下的材料至少要保留两位小数。至于舍零，则既可以四舍五入，也可以把零数全部舍去。#$价格一致法所谓价格一致是指名称完全一致、规格或型号不同、但价格相差不多的材料，其责任单价取距平均价格（按照算术平均数计算）较近或消耗数量较多的那种规格的价格。比如圆钢，%&’%!(之间共有四种规格，即%&’%!"、%!!’%!)、%!*’%!+和%!,’%!(，其实际价格分别为*"""元、)&""元、)(,"元和)(!"元，其中)&""元距离平均价格最近，那么圆钢%&’%!(的责任单价就可以确定为)&""元。但如果该工程项目消耗最多的圆钢是%!*’%!+这种规格时，那么圆钢%&’%(的责任单价就可以确定为)(,"元。机械台班单价的确定方法-$机械台班责任单价中的工日、燃料和动力的定额消耗数量，直接套用有关设备台班定额中的工日、燃料和动力数量。#$机械台班责任单价中的定额经常修理费，安装、拆卸及进出场费，以“设备台班定额”中的经常修理费，安装、拆卸及进出场费为基础，根据物价的上涨情况，经调增系数后予以确定。根据分析的工天、燃料和动力的责任单价，分别乘以“设备台班定额”中的定额数量，再加上定额经常修理费，定额安装、拆卸及进出场费，即可确定出设备的台班责任单价。第五节责任成本的核算一、责任成本的核算前提为了正确核算和考核各责任中心的责任成本，提高成本控制的有效性，首先必须将成本划分为可控成本与不可控成本。责任中心所计量和考核的责任成本必须是可控成本。可控成本是相对于不可控成本而言的。对某责任中心进行成本考核应以其可控成本为主要依据，不可控成本仅作为参考。掌握责任成本的可控性特征是正确进行责任成本计算并进行有效考核的基本条件。二、责任成本的核算责任成本的计算与产品成本的计算是两个不同的核算体系。产品成本以产品品种为归集对象，将各种产品在各责任中心所发生的料工费加总起来，就是生产各该产品的生产成本。而责任成本则以各责任中心为归集对象，将各责任中心为生产各种产品所发生的料工费加总起来，就构成责任成本。所以，根据责任成本核算的特点，应建立责任成本核算体系，以保证责任成本计算的顺利进行。责任成本核算体系的具体内容如下。（!）明确划分责任中心。（)）根据责任成本计算的要求搞好各项基础工作，如原始凭证的设计、填制、计量和设备的购置、内部零部件转移价格的制定等。（*）各种内部控制制度的建立和完善等。例!某施工企业有两个单位工程.、/，运输队为这两个单位工程提供运输服务。假设本月份运输队实际发生成本为!0("""元，其中：固定性运输成本,$)"""元，变动性运输成本!!0"""元。该运输队本月成本预算额为!0""""元。其中：固定成本预算,""""元，变动成本预算!!""""元。提供运输的总公里数为)("""12，其中.工程!""""12，/单位工程!("""12。现要求将运输队的运输成本在受益的各责任中心进行分配。（!）按实际运输千米数进行分配运输的实际单位成本3!0("""4)("""3（0元412）·$#"!· !负担的运输成本"#$$$$%&"&$$$$（元）’负担的运输成本"#($$$%&"#$($$$（元）这种分配方法简便易行，但分配结果有可能将运输队因浪费和低效率增加的种种耗费转嫁给各单位工程，不利于分解和落实责任预算的执行情况。（)）按预算并区分“固定”和“变动”两部分进行分配在这种分配方法下，首先，按!、’单位工程对运输作业的正常需要量分配固定运输成本预算。设!、’各单位工程对运输作业的正常需要量占运输队提供劳务的*$+和&$+。则：!工程固定运输成本分配额",$$$$%*$+")$$$$（元）’工程固定运输成本分配额",$$$$%&$+"-$$$$（元）其次，按!、’工程运输作业实际使用量分配变动运输成本预算额。变动单位运输成本"##$$$$.)($$$"-/0-（元.12）!工程变动运输成本分配额"#$$$$%-/0-"-0-$$（元）’工程变动运输成本分配额"#($$$%-/0-"3$3*$（元）最后，计算!、’各单位工程运输成本分配额以及运输队实际发生额同分配额之间的差异。!工程运输成本分配总额")$$$$4-0-$$",0-$$（元）’工程运输成本分配总额"-$$$$43$3*$"#$$3*$（元）运输队动力成本分配差额"#&($$$5（,0-$$4#$$3*$）"30&$（元）这种分配方法计算较为复杂，但对运输队而言，有利于考核在提供运输服务时的责任成本预算的执行情况，避免将低效率和浪费现象不合理地转嫁给受益单位；对!、’各单位工程而言，有利于充分调动其加强成本控制的积极性和主动性，将一般意义上的不可控成本通过分配方法的合理运用转化为可控成本，从而进一步明确责任中心的成本责任。第六节责任成本考核与评价成本考核与评价是目标成本管理的重要环节。成本考核与评价必须同目标成本责任制结合起来才能使成本目标落实到实处。目标成本责任制的核心是责、权、利相结合，如不进行考核与评价，就会责任不明，成本目标就要落空。所以说，按归口分级管理的渠道进行目标成本考核与评价的过程，就是对目标成本管理成果的检查与分析得失的过程。只有进行经常地检查考核，才能奖惩分明，激励降低成本、增加效益的积极性，从而促进目标成本管理的健康发展。在实行成本责任制的企业，成本考核与评价是评价各责任中心，特别是成本中心业绩的主要手段，通过考核与评价，可以促进各责任中心控制和降低各项耗费，并借以控制和降低各种产品的生产成本。成本考核与评价工作主要包括编制和修订责任成本预算、确定成本考核指标及分析和评价最终业绩等几个方面的内容。下面分别予以说明。一、编制和修订责任成本预算责任成本预算是根据预定的生产量、生产消耗标准和成本标准，运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。严格地遵守和完成责任成本预算是各责任中心应履行的职责。责任成本预算是各责任中心业绩控制和考核的重要依据。责任成本预算应按各责任中心的预定业务量进行编制，并按实际发生的业务量进行调整。责任成本包括变动成本和固定成本两部分。变动成本和固定成本应分别计算，即首先根据业务量和单位标准成本计算出变动成本总额，然后加上固定成本总额即为总责任成本。在编制责任成本预算时，为了正确评价各责任中心的经营业绩，应注意以下两个问题：一是项·$#"!· 目发生变更时，实际业务量与计划业务量不一致，责任成本预算应按实际业务量予以调整；二是当企业和市场环境发生变化时，应采用最新合理预算定额，以不断适应环境的变化。二、确定成本考核指标进行成本考核与评价的关键在于成本考核指标的制定。企业产品的计划成本或目标成本制定完成后，应进行归口分级管理，层层分解至每一个有关部门，明确其经济责任和经济利益，定期考核兑现。成本考核与评价的指标主要集中于目标成本完成情况，包括目标成本节约额和目标成本节约率两个指标。!"目标成本节约额目标成本节约额是一个绝对数指标，它以绝对数形式反映目标成本的完成情况。这一指标的计算公式如下：目标成本节约额一预算成本一实际成本例#甲、乙、丙三个责任中心的责任成本预算分别为$%%%%%%元、!&#%%%%元和’(%%%%元，实际成本分别为#)&%%%%元、!’*%%%%元和’(%%%%元，则甲、乙、丙三个责任中心的目标成本节约额可计算如下：甲责任中心目标成本节约额+$%%%%%%,#)&%%%%+$$%%%（%元）乙责任中心目标成本节约额+!&#%%%%,!’*%%%%+,!#%%%（%元）丙责任中心目标成本节约额+’(%%%%,’(%%%%+（%元）其中：正数为节约额，负数为超支额。#"目标成本节约率目标成本节约率是一个相对数指标，它以相对数形式反映目标成本的完成情况。这一指标的计算公式如下：目标成本节约率一目标成本节约额-目标成本.!%%/根据例#资料及目标成本节约额的计算结果，各成本中心的目标成本节约率计算如下：甲责任中心目标成本节约率+$$%%%%-$%%%%%%.!%%/+!!/乙责任中心目标成本节约率+,!#%%%%-!&#%%%%.!%%/+,)"(’/丙责任中心目标成本节约率+%-’(%%%%.!%%/+%三、责任成本报告责任成本业绩报告（责任成本报告）是提供责任成本信息的媒介，对各责任中心的责任成本目标完成情况予以报告是成本控制的一项重要工作。责任成本业绩报告由于主要是为企业内部提供信息，与财务报告相比，无论是报告对象、报告形式及报告时期方面都有其特点。!"报告对象各责任中心对责任成本目标完成情况极为关注，企业最高层次的管理者也需要了解每一责任中心的业绩完成情况，因此，需要按责任中心的不同，分别编制责任成本业绩报告，同时为企业编制一份总括的责任报告。由于各责任中心性质不同，包含的责任成本内容、范围不一样，报告的责任成本目标、实际执行情况和产生差异的具体内容也不尽一致。尽管如此，报告应与责任范围一致，应当完整、清晰。#"报告形式报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任成本目标、实际履行情况及其产生的差异用报表方式予以列示是报告的基本方式。但由于责任成本报告是对各责任中心的成本履行情况做出专门、概括地总结，因此，在揭示差异的同时，应采用定量分析的方法确定差异产生的程度，·$#"!· 采用定性分析的方法分析产生的原因，并对各责任中心如何控制差异，如何根据客观环境的变化，适时地调整衡量标准提出建设性的意见。!"报告时间财务报告的编制间隔期一般较长，以月或年作为报告时间；而责任成本报告考虑到最基层的责任中心需要随时掌握和控制其责任成本目标的完成情况，希望适当缩短报告的时间，以周或者予以报告。对各责任中心的成本考核主要是通过将实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较而实现的。责任中心实际发生的责任成本与责任成本预算之间的差异反映着各责任中心对责任成本进行控制的结果，将考核与评价结合起来，可以强化对各责任中心的责任约束，进一步提高降低成本的积极性。因此，责任成本业绩报告一般按责任中心的可控成本的各明细项目列示其预算数、实际数和差异数。三栏报告中反映的项目不仅限于金额指标，还可包括实物、时间等对评价责任中心业绩有帮助的其他指标。由于责任的划分具有多个层次，所以对处于中层次、上层次的责任中心而言，责任报告还必须对下属责任中心的成本进行汇总。·#!"!· 第十章工程项目融资成本管理第一节工程项目融资的概述一、工程项目融资的概念工程项目融资作为一个金融术语到目前为止，还没有一个准确公认的定义。广义地说，为了建设一个新的工程项目，收购一个现有工程项目或者对已有的工程项目进行债务重组所进行的融资活动都可以被称为“项目融资”。在北美洲，金融界习惯上只将具有“无追索”或“有限追索”形式的融资活动称为项目融资；而在欧洲，则把一切针对具体项目所安排的融资都划归为项目融资的范畴。本书所讨论的项目融资主要是前一种形式的融资活动，即具有“无追索”或“有限追索”性质的项目融资。这主要有两方面的原因：第一，项目融资以“无追索”或“有限追索”形式作为主要特征已经为大多数国家所接受；第二，我国作为一个发展中国家，有大量的建设项目急需引入资金，其中有很大一部分很有可能需要通过吸引外资或者对外借贷来解决。在这种情况下，研究如何安排对借款人具有“无追索”或“有限追索”性质的融资方式将更具有现实意义。彼得·内维特在其所著的《!"#$%&’()*+*&)*,》（-./.年第0版）一书中给工程项目融资所作的定义是：“项目融资就是在向一个具体的经济实体提供贷款时，贷款方首先察看该经济实体的现金流和收益，将此视为偿还债务的资金来源，并将该经济实体的资产视为这笔贷款的担保物，若这两点可以作为贷款的安全保障则予以贷款。”根据彼得·内维特的定义，可以进一步来理解工程项目融资。工程项目融资指的是对需要大规模资金的项目所采取的金融活动。借款人原则上将项目本身所拥有的资金及其收益作为还款的资金来源，并且将其项目资产作为抵押条件来处理，而该项目事业主体的一般性信用能力则通常不被作为重要因素来考虑。工程项目融资通常包括四个方面的要素：在一定程度上依赖于项目的资产和现金流量，贷款人对项目的发起人没有完全的追索权；贷款人需要对项目的技术和经济效益、项目发起人和经营者的实力进行评估，并对正在建设或运营中的项目本身进行监控；贷款和担保文件很复杂，并且经常需要对融资结构进行创新；贷款人因承担项目风险而要求较高的资金回报和费用。二、工程项目融资与传统的融资方式的区别传统的融资方式是指一个企业利用本身的资信能力来安排的融资。工程项目融资与传统的融资方式的不同之处主要表现如下。（-）项目融资以建设一个具体的项目或收购一个已有的项目为出发点；企业融资则以一个企业的投资和资金运动需要为出发点。（1）在工程项目融资中，项目未来的净现金流量和项目本身的资产价值作为项目债务资金提供偿还保证；而传统的企业融资则主要取决于企业本身的资信能力、信用评级、经营历史和财务现状，而把企业所投资的具体项目放在不重要的位置上。（2）项目融资比一般的企业融资需要更大、更集中的资金量以及更长的占用周期。同时，项目融资又明显地区别于传统的贷款方式，主要表现为：在传统的贷款方式下，贷款银行·!#"!· 主要注重借款人本身的信用，将资金贷给借款人，并要求其提供担保，因而，借款人有时必须以其他经营收入或资产来偿还贷款本息，而贷款银行一般不参与借款人的日常经营管理；在项目融资方式下，通常，项目投资者以股东身份组建项目公司，银行直接贷款给项目公司，偿还贷款本息的责任由项目公司承担，而非项目投资者承担。项目的投融资风险由项目的各参与方（包括贷款银行）共同承担，项目投资者的风险仅限于其在项目中的投资额，因而，项目贷款银行将会派自己的项目管理专家参加项目公司的日常管理工作，协助控制和管理项目风险，并通过专设的保管账户监控现金流量的进出，以实现稳定的现金流量和收入。三、工程项目融资的分类根据有无追索权，工程项目融资可分为无追索权的项目融资和有追索权的项目融资。前者是指对项目贷款还本付息的来源仅限于该项目所产生的收益，担保权益也仅限于该项目的资产。如果项目失败，其资产收益不足以清偿全部贷款时，贷款人也无权向项目发起人追索。这种方式对贷款人的风险太大，一般很少采用。有限追索权的项目融资是一种在国际上普遍采用的贷款方式，即贷款人除了依赖项目的收益作为补偿来源并以项目公司的资产设定担保物权以外，还要求与项目利益相关的第三方（如供货商、承包商等）提供各种担保，如项目不能完工或经营失败，项目本身资产不足偿债，贷款人有权向上述担保人追索，但各担保人对项目承担的义务以各自的担保金额或按协议承担的义务为限。四、项目融资的基本特点与传统的融资方式相比较，项目融资的基本特点可以归纳为以下几个主要的方面。!"项目导向主要是依赖于项目的现金流量和资产而不是依赖于项目的投资者或发起人的资信来安排融资是项目融资的第一个特点。项目融资，顾名思义，是以项目为主体安排的融资。贷款银行在项目融资中的注意力主要放在项目在贷款期间能够产生多少现金流量用于还款，贷款的数量、融资成本的高低以及融资结构的设计都是与项目的预期现金流量和资产价值直接联系在一起的。由于项目导向，有些对于投资者很难借到的资金则可以利用项目来安排，有些投资者很难得到的担保条件则可以通过组织项目融资来实现。因而，采用项目融资一般可以比传统融资方式获得较高的贷款比例，在某些项目中甚至可以做到!##$的融资。同时，由于项目导向，项目融资的贷款期限可以根据项目的具体需要和项目的经济生命期来安排设计，可以做到比一般商业贷款期限长，近几年的实例表明，有的项目贷款期限可以长达%#年之久。%"有限追索有限追索是项目融资的第二个特点。追索是指在借款人未按期偿还债务时，贷款人要求借款人用以除抵押资产之外的其他资产偿还债务的权力。在某种意义上，贷款人对项目借款人的追索形式和程度是区分融资是属于项目融资还是属于传统形式融资的重要标志。对于后者，贷款人为项目借款人提供的是完全追索形式的贷款，即贷款人更主要依赖的是借款人自身的资信情况，而不是项目的经济强度；而前者，作为有限追索的项目融资，贷款人可以在贷款的某个特定阶段（例如，项目的建设期和试生产期）对项目借款人实行追索，或者在一个规定的范围内（这种规定范围包括金额和形式的限制）对项目借款人实行追索，除此之外，无论项目出现任何问题，贷款人均不能追索到项目借款人除该项目资产、现金流量以及所承担的义务之外的任何形式的财产。就一个具体项目而言，由于在不同阶段项目风险程度及表现形式会发生变化，因而贷款人对“追索”的要求也会随之相应调整。例如，贷款人通常会要求项目借款人承担项目建设期的全部或大部分风险，而在项目进入正常生产阶段之后，可以同意只将追索局限于项目资产及项目的现金流量。·$#"!· !"风险分担为了实现项目融资的有限追索，对于与项目有关的各种风险要素，需要以某种形式在项目投资者（借款人）、与项目开发有直接或间接利益关系的其他参与者和贷款人之间进行分担。一个成功的项目融资结构应该是在项目中没有任何一方单独承担起全部项目债务的风险责任，这一点构成了项目融资的第三个特点。在组织项目融资的过程中，项目借款人应该学会如何去识别和分析项目的各种风险因素，确定自己、贷款人以及其他参与者所能承受风险的最大能力及可能性，充分利用与项目有关的一切可以利用的优势，最后设计出对投资者具有最低追索的融资结构。一但融资结构建立之后，任何一方都要准备承担任何未能预料到的风险，所以在项目融资中便是以复杂的贷款和担保文件作为项目各方参与者分担风险和享受利益的依据。#"非公司负债型融资公司的资产负债表是反映一个公司在特定日期财务状况的会计报表，所提供的主要财务信息包括：公司所掌握的资源，所承担的债务，偿债能力，股东在公司里所持有的权益以及公司未来的财务状况变化趋向。非公司负债型融资亦称为资产负债表之外的融资，是指项目的债务不表现在项目投资者（即实际借款人）的公司资产负债表中的一种融资形式。在项目融资过程中，通过对其投资结构和融资结构的设计可以帮助投资者（借款人）将贷款安排成为一种非公司负债型的融资，这是项目融资的第四个特点。根据项目融资风险分担原则，贷款人对于项目的债务追索权主要被限制在项目公司的资产和现金流量中，项目投资者（借款人）所承担的是有限责任，最多，这种债务只以某种说明的形式反映在公司资产负债表的注释中，这样项目主办方就可以将财力从事更多的投资，同时将投资的风险分散和限制在更多的项目中。例如，大型的工程项目，一般建设周期和投资回收周期都比较长，对于项目的投资者而言，如果这种项目的贷款安排全部反映在公司的资产负债表上，很有可能造成公司的资产负债比失衡，超出银行通常所能接受的安全警戒线，公司将因此而无法筹措新的资金，影响未来的发展能力。采用非公司负债型的项目融资则可以避免这一问题。项目融资这一特点的重要性，过去并没有被我国企业所完全理解和接受。但是，随着国内市场经济的培育和发展，对于我国的公司，特别是以在国际资金市场集资作为主要资金来源的公司，这一特点将会变得越来越重要和有价值。$"信用结构多样化在项目融资中，用于支持贷款的信用结构的安排是灵活的和多样化的，这是项目融资的第五个特点。一个成功的项目融资可以将贷款的信用支持分配到与项目有关的各个关键方面。典型的做法包括：在市场方面，可以要求对项目产品感兴趣的购买者提供一种长期购买合同作为融资的信用支持（这种信用支持所能起到的作用取决于合同的形式和购买者的资信）。资源性项目的开发受到国际市场的需求，价格变动影响很大，能否获得一个稳定的、合乎贷款银行要求的项目，产品长期销售合同往往成为能否组织成功项目融资的关键；在工程建设方面，为了减少风险，可以要求工程承包公司提供固定价格、固定工期的合同，或“交钥匙”工程合同，可以要求项目设计者提供工程技术保证等；在原材料和能源供应方面，可以要求供应方在保证供应的同时，在定价上根据项目产品的价格变化设计一定的浮动价格公式，保证项目的最低收益。所有这些做法都可以成为项目融资强有力的信用支持，提高项目的债务承受能力，减少融资对投资者（借款人）资信和其他资产的依赖程度。%"融资成本较高项目融资与传统的融资方式相比较筹资成本较高，组织融资所需要的时间较长。项目融资涉·$#"!· 及面广，结构复杂，需要做好大量有关风险分担、税收结构、资产抵押等一系列技术性的工作，筹资文件比一般公司融资往往要多出几倍，需要几十个甚至上百个法律文件才能解决问题，这就必然造成组织项目融资要花费更长的时间，通常从开始准备到完成整个融资计划需要!"#个月的时间，从而导致前期费用较高。同时由于在项目融资中，贷款方因为承担了较大的风险，所以希望得到较高的收益，这样便使得贷款利率要比普通贷款利率高。而且在项目融资过程中，众多的参与方都将会使项目融资的整体费用提高，如评估项目以及谈判费用等。除以上#个主要的特点之外，追求充分利用税务优势降低融资成本，提高项目的综合收益率和偿债能力也是国际上项目融资的一个重要特点。这一问题在国外有关的论著中经常被强调，贯穿于项目融资的各个阶段、各个组成部分的设计之中。所谓充分利用税务优势是指在项目所在国法律允许的范围内，通过精心设计的投资结构、融资模式，将所在国政府对投资的税务鼓励政策在项目参与各方中最大限度地加以分配和利用，以此降低筹资成本、提高项目的偿债能力。这些税务政策随国家不同而变化，通常包括加速折旧、利息成本、投资优惠以及其他费用的抵税法规等。五、项目融资的步骤从项目的投资决策算起，到选择采用项目融资的方式为项目的投资筹集资金，一直到最后完成该项目融资，大致上可以分为五个阶段，即投资决策分析、融资决策分析、融资结构分析、融资谈判和项目融资的执行（见图$%&$）。图$%&$工程项目融资的步骤第一阶段：投资决策分析从严格的意义上讲，这一阶段也可以不属于项目融资所包括的范围。对于任何一个投资项目，在决策者下决心之前，都需要经过相当周密的投资决策的分析，这些分析包括宏观经济形势的判断，工业部门的发展以及项目在工业部门中的竞争性的分析，项目的可行性研究等标准内容。然而，一旦做出投资决策，接下来的一个重要工作，即确定项目的投资结构则是与将要选择的融资结构和资金来源有着密切的关系。同时，在很多情况下，项目投资决策也是与项目能否融资以及如何·$#"!· 融资紧密联系在一起的。投资者在决定项目投资结构时需要考虑的因素，很多，其中主要包括：项目的产权形式、产品分配形式、决策程序、债务责任、现金流量控制、税务结构和会计处理等方面的内容。投资结构的选择将影响到项目融资的结构和资金来源的选择，反过来，项目融资结构的设计在多数情况下也将会对投资结构的安排做出调整。第二阶段：融资决策分析在这个阶段，项目投资者将决定采用何种融资方式为项目开发筹集资金。是否采用项目融资，取决于投资者对债务责任分担上的要求、贷款资金数量上的要求、时间上的要求、融资费用上的要求以及诸如债务会计处理等方面要求的综合评价。如果决定选择采用项目融资作为筹资手段，投资者就需要选择和任命融资顾问，开始研究和设计项目的融资结构，有时，项目的投资者自己也无法明确判断采取何种融资方式为好，在这种情况下，投资者可以聘请融资顾问对项目的融资能力以及可能的融资方案做出分析和比较，在获得一定的信息反馈后，再做出项目的融资方案决策。第三阶段：融资结构分析设计项目融资结构的一个重要步骤是完成对项目风险的分析和评估。项目融资的信用结构的基础是由项目本身的经济强度以及与之有关的各个利益主体与项目的契约关系和信用保证所构成的。因此，能否采用以及如何设计项目融资结构的关键点之一就是要求项目融资顾问和项目投资者一起对于项目有关的风险因素进行全面地分析和判断，确定项目的债务承受能力和风险，设计出切实可行的融资方案。项目融资结构以及相应的资金结构的设计和选择必须全面反映出投资者的融资战略要求和考虑。第四阶段：融资谈判在初步确定了项目融资的方案之后，融资顾问将有选择地向商业银行或其他一些金融机构发出参加项目融资的建议书，组织贷款银团，着手起草项目融资的有关文件。这一阶段会经过多次的反复，在与银行的谈判中，不仅会对有关的法律文件做出修改，在很多情况下也会涉及到融资结构或资金来源的调整问题，有时甚至会对项目的投资结构及相应的法律文件做出修改，以满足贷款银团的要求。在这一阶段，融资顾问、法律顾问和税务顾问的作用是十分重要的。强有力的融资顾问和法律顾问可以帮助加强项目投资者的谈判地位，保护投资者的利益，并在谈判陷入僵局时，及时地、灵活地找出适当的变通办法，绕过难点，解决问题。第五阶段：项目融资的执行在正式签署项目融资的法律文件之后，融资的组织安排工作就结束了，项目融资将进入其执行阶段。在传统的融资方式中，一旦进入贷款的执行阶段，借贷双方的关系就变得相对简单明了，借款人只要求按照贷款协议的规定提款和偿还贷款的利息和本金。然而，在项目融资中，贷款银团通过其经理人（一般由项目融资顾问担任）将会经常性地监督项目的进展，根据融资文件的规定，参与部分项目的决策程序，管理和控制项目的贷款资金投入和部分现金流量。贷款银团的参与可以按项目的进展划分为三个阶段：项目的建设期，试生产期和正常运行期。在项目的建设期，贷款银团经理人将经常性地监督项目的建设进展，根据资金预算和建设日程表安排贷款的提取。如果融资协议包括有多种货币贷款的选择，银团经理人可以为项目投资者提供各种资金安排上的策略性建议。在项目的试生产期，银团经理人监督项目试生产情况，将实际的项目生产成本数据和技术指标与其融资文件的规定指标进行比较，确认项目是否达到了融资文件规定的商业完工标准。在项目的正常运行期，项目的投资者所提供的完工担保将被解除，贷款的偿还将主要地依赖于项目本身的现金流量。银团经理人将按照融资文件的规定管理全部或一部分项目的现金流量，以确保债务的偿还。除此之外，银团经理人也会参与一部分项目生产经营决策，在项目的重大决策问题上（例如，新增资本支出、减产、停产和资产处理等）有一定的发言权。由于项目融资的债务偿还与其项目的·#"!!· 金融环境和市场环境密切相关，所以帮助项目投资者加强对项目风险的控制和管理，也成为银团经理人在项目正常运行阶段的一项重要的工作。六、项目融资成功的条件运用复杂的融资结构把各方面参与者在项目中的利益结合在一起，达到限制风险、增强项目债务承受能力的目的，以实现项目投资者采用其他融资模式所无法实现的目标要求，是项目融资的成功之处。然而，这种结构的复杂性和各个利益主体之间的平衡与组合也造成组织项目融资的困难程度远远超过其他的融资方法。为了使得一个项目融资在设计、组织阶段以及在其后的执行过程中获得成功，需要注意许多方面的问题。除项目融资的客观条件要满足之外，项目投资者是否熟悉项目融资的原理及运作方式，是否掌握相应的法律、金融财务知识，对融资的具体目标要求是否有清楚的认识，是否具备合作精神、耐心和灵活的谈判技巧等主观因素也是很重要的。从项目投资者的角度，可以把促使项目融资成功的条件概括为以下五个方面。!"认真完成项目的评价和风险分析工作项目的好坏是投资决策的根本，也是能否安排融资的根本。因此，项目的评价和风险分析是项目融资的重要基础工作。只有是一个好的项目，才有可能吸引银行提供贷款；只有对项目风险做出正确的分析，才能找出限制项目风险的方法和途径，设计出风险分担的融资结构。项目可行性研究与项目风险分析有共同之处，但是侧重面有所区别。风险分析更着重于剖析与项目融资密切相关的各种风险要素以及这些风险要素对融资结构的影响。项目风险存在于项目的各个阶段，包括建设期的完工风险、运行期的经营风险、技术风险、原材料供应风险、市场风险、各种因素造成的停工停产风险以及项目的金融风险、政治风险和国家风险等。对项目的风险不仅需要有定性的分析判断，更重要的是需要做出系统的定量分析，将各种风险因素对项目现金流量的影响数量化，在此基础上确定项目的最大融资能力，设计出为借贷各方所接受的共同承担风险的融资结构。#"确保项目融资法律结构严谨无误项目融资结构，项目参与者在融资结构中的地位，他们所拥有的权力，所承担的责任和义务是通过一系列法律文件确定下来的（一个项目融资结构由几十个甚至上百个法律文件所组成是毫不奇怪的）。法律文件是否准确无误地反映出项目各个参与者在融资结构中的地位和要求，各个法律文件之间的结构关系是否严谨，是保证项目融资成功的必要条件。如果被融资项目是在第三国，则无论是投资者还是贷款银行都需要注意该国的法律体系是否与本国法律体系或国际通用法律体系相衔接、相适应。作为投资者，应特别注意例如知识产权的保证、贸易公平的保证、生态环境的保证等方面的法律保护；作为贷款银行，则需要考虑到担保履行以及实施接管权利等有关的法律保护结构的有效性问题。有一些法律文件对项目融资的结构设计起着关键性的作用，例如项目产品的“无论提货与否均需付款”合同，对于这类法律文件，应在融资工作一开始就加以注意，确定基本原则框架，甚至具体细节，否则很有可能影响整个项目融资的进度。$"及早确定项目的资金来源项目主要投资者的股本资金的投入数量和投入方式以及这些投资者对融资结构中风险分担方式的要求，对贷款银行和其他项目参与者加入该项目融资结构的态度有着直接地影响。这种态度不仅与项目风险的高低、风险分担形式有关，而且也与项目所需要的绝对资金数量有关。项目的资金构成和来源应与融资结构的设计同步进行，争取尽早明确一至两家的贷款银行作为融资资金的主要提供者，这样的融资结构才能稳定，不然的话，一旦金融市场发生任何突变，项目融资可能要拖上很长的时间或者对结构做出重大的修改才能完成资金的安排工作。%"保证项目管理结构的合理性为了保证项目融资在执行阶段的正常运作，项目合作伙伴的利益一致性和管理结构的合理性·$#"!· 是重要的因素。出于项目规模的需求或者分担风险的需要，许多项目融资是建筑在由若干个投资者组成的合资结构的基础上或者对项目有不同利益要求的参与者组成的信用保证集合体的基础上的。这种做法的优势是可以充分发挥合资或参与各方的长处，但是如果处理不好也会给项目带来种种的问题，特别是在项目融资的执行阶段。存在的典型问题如下。（!）项目投资（或参与）各方的利益冲突投资各方的利益冲突会妨碍项目的正常运行，造成决策程序复杂化和低效率。（"）项目缺少主要的投资者如果一个项目缺少主要的举足轻重的投资者，有可能出现对重大问题无法做出决策，项目经营战略无连续性等一系列问题。贷款银行对于这类项目的融资持非常谨慎的态度，因为他们不知道谁能够代表这个项目，组成合资项目的投资者各方是否有能力经营好这个项目。（#）缺乏有经验的项目管理队伍项目没有主要的投资者是造成缺乏有经验的管理队伍的一个重要因素，因为投资者没有足够的利益驱使在合资项目中投人大量的管理资源。有一些合资企业，由于种种原因，在没有强有力的生产技术和管理经验作为依托的情况下，单独建立一支管理队伍负责项目的建设和生产经营。经验证明，这种安排多数情况下是有问题的。为了防止上述问题的发生，需要设计合理的项目管理结构，保证项目的主要投资者有充分的利益需求而投入足够的资源承担起项目的管理责任，建立一支有经验的尽职的生产管理队伍。同时，注意建立相应的平衡制约机制，明确规定项目的决策程序，保护其他投资者的利益。否则，项目管理的随机性、随意性太大，一旦出现问题，项目可能会成为“无头苍蝇”，而导致失败。$%充分利用各方面项目参与者对项目利益的追求和热情项目在安排融资阶段可能会遇到许多无法避免的困难及问题，有的项目谈判进程可以长达几年。因此，在项目融资的组织过程中，从始至终注意保持所有的项目参与者（包括投资者、产品购买者、原材料供应者、贷款银团、融资顾问等）在项目中的利益追求和工作热情是十分关键的，特别是在谈判分担风险问题，要注意分析这些参与者对项目的期望以及对风险的承受极限，保持其参与项目的热情。如果过分地追求分担风险和降低融资成本，有可能造成某些参与者“望难生畏”而退出项目，最后导致整个项目融资前功尽弃。第二节项目融资模式一、工程项目融资模式的设计原则设计工程项目的融资模式需要与工程项目投资结构的设计同步考虑，并在工程项目的投资结构确定下来之后，进一步细化完成融资模式的设计工作。严格地讲，国际上很少有两个项目融资的模式是完全一样的，这是由于工程项目在工业性质、投资结构等方面的差异以及投资者的信用支持、融资战略等方面的不同所造成的。然而，无论一个工程项目的融资模式如何复杂，结构怎样变化，融资模式中总是包含着一些具有共性的问题，并存在一些基本的结构特征，这些问题和特征是项目发起人在选择和设计项目融资模式时必须加以认真注意的。!%实现对工程项目发起人的有限追索原则实现对工程项目发起人的有限追索是设计项目融资模式的一个最基本的原则。追索的形式和追索的程度取决于贷款银行对一个工程项目风险的评价以及工程项目融资结构的设计，具体来说取决于工程项目所处行业的风险系数、投资规模、投资结构、项目开发阶段、项目的经济强度、市场安排以及项目投资者的组成、财务状况、生产技术管理、市场销售能力等多方面的因素。同样条件·$#"!· 的一个项目，如果上述一些因素不同，项目融资的追索形式和追索程度也会有所变化。例如，对于一个非公司型合资结构的项目，如果几个投资者分别安排项目融资，其中有的投资者就可能需要承担比其他投资者更为严格的贷款条件或者更多的追索责任。为了限制融资对项目投资者的追索责任，需要考虑的问题有三个方面：第一，项目的经济强度在正常情况下是否足以支持融资的债务偿还；第二，项目融资是否能够找到强有力的来自投资者以外的信用支持；第三，对于融资结构的设计能否做出适当的技术性处理。!"工程项目风险分担原则保证投资者不承担工程项目的全部风险责任是工程项目融资模式设计的第二条基本原则，其问题的关键是如何在投资者、贷款银行以及其他与项目利益有关的第三方之间有效地划分项目的风险。项目在不同阶段中的各种性质的风险有时可以通过合理的融资结构设计将其分散。例如，项目发起人（有时包括项目的工程承包公司）可能需要承担全部的项目建设期和试生产期的风险，但是在项目建成投产以后，投资者所承担的风险责任将有可能被限制在一个特定的范围内；如发起人（有时包括对项目产品有需求的第三方）可能只需要以购买项目全部或者绝大部分产品的方式承担项目的市场风险，而贷款银行则有可能需要同样承担项目的一部分风险。这是因为即便项目投资者或者项目产品以外的第三方产品购买者以长期协议的形式承购了全部的项目产品，对于贷款银行来说仍然存在两种潜在的可能性：第一，有可能出现国际市场产品价格过低，从而导致项目现金流量不足的问题；第二，有可能出现项目产品购买者不愿意或者无力继续执行产品销售协议而造成项目的市场销售问题。一旦工程项目融资结构确定下来之后，这些潜在问题所造成的风险是贷款银行必须承担的，除非贷款银行可以从项目投资者以外获得其他的信用保证支持。项目风险的分担同样离不开投资结构的支持。例如，在合资项目中，主要投资者通过引入一些小股东（股本参加者）而保证一部分项目产品市场化的方法，就可以起到很好的分担市场风险的作用。#"正确处理项目融资与市场安排之间的关系工程项目融资与市场安排之间的关系具有两层含义：首先，长期的市场安排是实现有限追索项目融资的一个信用保证基础，没有这个基础，工程项目融资是很难组织起来的；其次，以合理的市场价格从投资项目中获取产品是一部分投资者从事投资活动的主要动机。然而，从贷款银行的角度，低于公平价格的市场安排意味着银行将需要承担更大的风险，但对于项目投资者来说，高于公平价格的市场安排意味着全部或部分地失去了项目融资的意义。因此，能否确定以及如何确定项目产品的公平市场价格，对于借贷双方来说都是一个处理融资与市场安排的焦点问题。如何利用这些市场安排的手段最大限度地实现融资利益与市场安排利益相结合，则应该成为设计项目融资模式的一个重要考虑因素。二、项目融资模式$"投资者直接安排的项目融资模式投资者直接安排项目融资的模式，在投资者直接拥有项目资产并直接控制项目现金流量的投资结构中比较常用。并且，这种融资模式有时也是在为一个项目筹集追加资本金时所能够使用的惟一方法，因为绝大多数的非公司型合资结构不允许以合资结构或管理公司的名义举债。在这个融资结构中，第一，项目投资者根据合资协议组成非公司型合资结构，并按照投资比例合资组建一个项目的管理公司，负责项目的建设和生产经营，项目管理公司同时也作为项目投资者的代理人负责项目的产品销售。项目管理公司的这两部分职能分别通过项目的管理协议和销售代理协议加以规定和实现。第二，根据合资协议规定，投资者分别在项目中投入相应比例的自有资金，并统一安排项目融资（但是由每个投资者独立与贷款银行签署协议）用于项目的建设资金和流动资金。第三，在建设期间，项目管理公司代表投资者与工·$#"!· 程公司签订工程建设合同，监督项目的建设，支付项目的建设费用；在生产期间，项目管理公司负责项目的生产管理，并作为投资者的代理人销售项目产品。第四，项目的销售收入将首先进入一个贷款银行监控下的账户，用于支付项目的生产费用和资本再投入，偿还贷款银行的到期债务，最后按照融资协议的规定将盈余资金返还给投资者。!"世纪#"年代澳大利亚一些煤矿的开发就是采用的这种结构。由项目投资者直接安排项目的融资，并且直接承担起融资安排中相应的责任和义务，可以说是结构上最简单的一种项目融资模式。这种模式适用于投资者本身公司财务结构不很复杂的情况，有利于投资者税务结构方面的安排，对于资信状况良好的投资者，直接安排融资还可以获得相对成本较低的贷款，这是因为即使安排的是有限追索的项目融资，但由于是直接使用投资者的名义出面，对于大多数银行来说资信良好的公司名誉本身就是一种担保。贷款由投资者安排并直接承担其中的债务责任，在法律结构中实现有限追索就会相对复杂一些，这是该种结构的一个缺点。这种结构的另一个问题是项目贷款很难安排成为非公司负债型的融资。在投资者直接安排融资的结构中，需要注意的问题是如何限制贷款银行对投资者的追索权利。投资者直接安排项目融资的另一种结构是在非公司型合资结构中由项目投资者完全独立地安排融资和承担市场销售责任。在这种结构中，第一，项目投资者根据合资协议组建合资项目，任命项目管理公司负责项目的建设和生产管理；第二，投资者按照投资比例，直接支付项目的建设费用和生产费用，根据自己的财务状况自行安排融资；第三，项目管理公司代表投资者安排项目建设，安排项目生产，组织原材料供应，并根据投资比例将项目产品分配给项目投资者；第四，投资者以“无论提货与否均需付款”协议的规定价格购买产品，其销售收入根据与贷款银行之间的现金流量管理协议进入贷款银行监控账户，并按照资金使用优先序列的原则进行分配。在公司型合资结构中，投资者有时也可以为其股本资金投入部分直接安排融资。但是，由于贷款银行缺乏对项目现金流量的直接控制，实际上做到有限追索的项目融资是很困难的。归纳起来，投资者直接安排项目融资的模式具有以下几个特点。（$）投资者可以根据其投资战略的需要，较灵活地安排融资结构。这种灵活性表现在三个方面。!在选择融资结构及融资方式上比较灵活一投资者可以根据不同需要在多种融资模式、多种资金来源方案之间充分加以选择和合并。"债务比例安排上比较灵活。投资者可以根据项目的经济强度和本身资金状况较灵活地安排债务比例。#可以灵活运用投资者在商业社会中的信誉。同样是有限追索的项目融资，信誉越好的投资者就可以得到越优惠的贷款条件。（!）由于采用投资者可以直接拥有项目资产并控制项目现金流量的投资结构，投资者直接安排项目融资的模式可以比较充分地利用项目的税务亏损（或优惠）条件组织债务，降低融资成本。（%）融资可以安排在有限追索的基础上，追索的程度和范围可以在项目不同阶段之间发生变化。但是，项目融资的结构可能比较复杂。结构的复杂性主要表现为两个方面。!如果合资结构中的投资者在信誉、财务状况、市场销售和生产管理能力等方面不一致，就会增加以项目资产及现金流量作为融资担保抵押的复杂性。"在安排融资时，需要注意划清投资者在项目中所承担的融资责任和投资者其他业务之间的界限。（&）采用这种结构，较难实现将项目融资安排成为非公司负债型的融资形式。!’投资者通过项目公司安排项目融资模式·$#"!· 投资者通过建立一个单一目的项目公司来安排融资，有两种基本形式。为了减少投资者在项目中的直接风险，在非公司型合资结构、合伙制结构甚至公司型合资结构中，项目的投资者经常建立一个单一目的项目子公司作为投资载体，以该项目子公司的名义与其他投资者组成合资结构和安排融资。这是投资者通过项目公司安排融资的一种形式。这种形式的特点是项目子公司将代表投资者承担项目中全部的或主要的经济责任，但是由于该公司是投资者为一个具体项目专门组建的，缺乏必要的信用和经营历史（有时也缺乏资金），所以可能需要投资者提供一定的信用支持和保证。在项目融资中，这种信用支持一般至少包括项目的完工担保和保证项目子公司具备较好的经营管理的意向性担保。采用这种结构安排融资，对于其他投资者和合资项目本身而言，与投资者直接安排融资没有多大区别，然而对于投资者却有一定的影响。第一，容易划清项目的债务责任。贷款银行的追索权只能够涉及到项目子公司的资产和现金流量，其母公司除提供必要的担保以外不承担任何直接的责任，融资结构较投资者直接安排融资要相对简单清晰一些。第二，项目融资有可能被安排成为非公司负债型的融资。第三，在税务结构安排上灵活性可能会差一些（取决于各国税法对公司之间税务合并的规定）。通过项目公司安排融资的另一种形式，也是最主要的形式是由投资者共同投资组建一个项目公司，再以该公司的名义拥有、经营项目和安排融资。这种模式在公司型合资结构中较为常用。采用这种模式，项目融资由项目公司直接安排，主要的信用保证来自项目公司的现金流量，项目资产以及项目投资者所提供的与融资有关的担保和商业协议。对于具有较好经济强度的项目，这种融资模式可以安排成为对投资者无追索的形式。这种结构的基本思路是：第一，项目投资者根据股东协议组建项目公司，并注入一定的股本资金；第二，项目公司作为独立的生产经营者，签署一切与项目建设、生产和市场有关的合同，安排项目融资，建设经营并拥有项目；第三，项目融资安排在对投资者有限追索的基础上。在项目建设期间，投资者为贷款银行提供完工担保。完工担保是以项目公司安排融资模式中很关键的一环。由于项目公司的弱点是除了正在安排融资的项目之外没有任何其他的资产，也没有任何经营历史，所以投资者必须承担一定程度的项目责任，而完工担保是应用最普遍的一种。在项目生产期间，如果项目的生产经营达到预期标准现金流量可以满足债务覆盖比率的要求，项目融资可以安排成为无追索贷款。除了在公司型合资结构中投资者通过项目公司安排融资之外，投资者还可以利用信托基金结构为项目安排融资。这种模式在融资结构和信用保证结构方面均与通过项目公司安排融资的模式类似。另外，还有一种介于投资者直接安排融资和通过项目公司安排融资两者之间的项目融资模式，即在合伙制投资结构中，利用合伙制项目资产和现金流量直接安排项目融资。虽然这种合伙制结构不是项目公司那样的独立法人，项目贷款的借款人也不是项目公司，而是由独立的合伙人共同出面，但是项目融资安排的基本思路是一样的。在这种结构中，投资者以合伙制项目的资产共同安排有限追索融资，债务责任被限制在项目资产和项目的现金流量范围内，投资者只是提供“无论提货与否均需付款”的市场协议作为项目融资的附加信用保证。采用这种结构，贷款银行将对项目的现金流量实施较为严格的控制。投资者通过项目公司安排融资具有以下几个特点。（!）项目公司统一负责项目的建设、生产、市场，并且可以整体地使用项目资产和现金流量作为融资的抵押和信用保证，在概念上和融资结构上较易于被贷款银行接受，法律结构相对比较简单。（"）项目投资者不直接安排融资，而是通过间接的信用保证形式支持项目公司的融资，如“完工担保”、“无论提货与否均需付款”或“提货与付款”协议等，投资者的债务责任在质的概念和量的概念上均较直接融资清楚，较容易实现有限追索的项目融资和非公司负债型融资的目标要求。·#!"!· （!）在公司型合资结构中，通过项目公司安排融资可以充分利用大股东在管理、技术、市场和资信等方面的优势为项目获得优惠的贷款条件，而这些优惠条件可能是其中一些条件相对较弱的股东所根本无法得到的；同时，共同融资也避免了投资者之间为安排融资的相互竞争。（"）这种模式的主要问题是缺乏灵活性，很难满足不同投资者对融资的各种要求。缺乏灵活性主要表现在两个方面。!在税务结构安排上缺乏灵活性项目的税务优惠或亏损只能保留在项目公司中应用。"在债务形式选择上缺乏灵活性虽然投资者对项目的资金投入形式可以选择以普通股、优先股、从属性贷款、零息债券、可转换债券等多种形式进入，但是由于投资者缺乏对项目现金流量的直接控制，在资金安排上有特殊要求的投资者就会面临一定的困难。三、以“设施使用协议”为基础的项目融资模式国际上，一些项目融资是围绕着一个工业设施或者服务性设施的使用协议作为主体安排的。这种设施使用协议，在工业项目中有时也称为“委托加工协议”，是指在某种工业设施或服务性设施的提供者和这种设施的使用者之间达成的一种具有“无论提货与否均需付款”性质的协议。利用以“设施使用协议”为基础的项目公司安排融资，主要应用于一些带有服务性质的项目，例如石油、天然气管道项目、发电设施、某种专门产品的运输系统以及港口、铁路设施等。#$世纪%$年代以来，由于在很长一个时期内国际原材料市场不景气而导致与原材料有关的项目投资风险过高，这种融资模式也开始被引入到工业项目中，其中典型的实例包括#$世纪%$年代中期在澳大利亚和加拿大兴建的几个世界级的电解铝厂。利用“设施使用协议”安排项目融资，其成败的关键是项目设施的使用者能否提供一个强有力的具有“无论提货与否均需付款”（在这里也可以称为“无论使用与否均需付款”）性质的承诺。这个承诺要求项目设施的使用者在融资期间定期向设施的提供者支付一定数量的预先确定下来的项目设备使用费。这种承诺是无条件的，不管项目设施的使用者是否真正地利用了项目设施所提供的服务。在项目融资中，这种无条件承诺的合约权益将被转让给提供贷款的银行，通常再加上项目投资者的完工担保，就构成为项目信用保证结构的主要组成部分。理论上，项目设施的使用费在融资期间应能够足以支付项目的生产经营成本和项目债务还本付息。在生产型工业项目中，“设施使用协议”被称为“委托加工协议”。项目产品的购买者提供或组织生产所需要的原材料，通过项目的生产设施将其生产加工成为最终产品，然后由购买者在支付加工费后将产品取走。围绕“委托加工协议”组织起来的项目融资在结构上与上述安排是基本一致的。通过以“设施使用协议”作为基础安排的项目融资具有以下几个特点。（&）投资结构的选择比较灵活，既可以采用公司型合资结构，也可以采用非公司型合资结构、合伙制结构或者信托基金结构。投资结构选择的主要依据是项目的性质、项目投资者和设施使用者的类型及融资、税务等方面的要求。（#）项目的投资者可以利用与项目利益有关的第三方（即项目设施使用者）的信用来安排融资，分散风险，节约初始资金投入，因而特别适用于资本密集，收益相对较低但相对稳定的基础设施类型项目。（!）具有“无论提货与否均需付款”性质的设施使用协议是项目融资的不可缺少的组成部分。这种项目设施使用协议在使用费的确定上至少需要考虑到项目投资在以下三个方面的回收。!生产运行成本和资本再投入费用。"融资成本，包括项目融资的本金和利息的偿还。#投资者的收益，在这方面的安排可以较前两方面灵活一些。在安排融资时，可以根据投资者·!#"!· 股本资金的投入数量和投入方式做出不同的结构安排。（!）采用这种模式的项目融资在税务结构处理上需要比较谨慎。虽然国际上有些项目将拥有“设施使用协议”的公司的利润水平安排在损益平衡点上，以达到转移利润的目的，但是有些国家的税务制度是不允许这样做的。四、以“杠杆租赁”为基础的项目融资模式租赁是项目融资重要的资金来源之一。以杠杆租赁为基础组织起来的项目融资模式是指在项目投资者的要求和安排下，由杠杆租赁结构中的资产出租人融资购买项目的资产，然后租赁给承租人（项目投资者）的一种融资结构。"#杠杆租赁结构与以上讨论的几种融资模式相比较，杠杆租赁在结构上较为复杂，其复杂性主要表现在三个方面。第一，上述几种融资模式的设计主要侧重于资金的安排、流向、有限追索的形式及其程度以及风险分担等问题上，而将项目的税务结构和会计处理问题放在项目的投资结构中加以考虑和解决；杠杆租赁融资模式则不同，在结构设计时不仅需要以项目本身经济强度，特别是现金流量状况作为主要的参考依据，而且需要将项目的税务结构作为一个重要的组成部分加以考虑。因此，杠杆租赁融资模式也被称为结构性融资模式。第二，杠杆租赁项目融资中的参与者比上述融资模式要多。在一个杠杆租赁融资模式中，至少要有以下四部分人员的介入。!至少由两个“股本参加者”组成的合伙制结构（在美国也可以采用信托基金结构）作为项目资产的法律持有人和出租人。合伙制结构是专门为某一个杠杆租赁融资结构组织起来的，其参加者一般为专业租赁公司、银行和其他金融机构，在有些情况下，也可以是一些工业公司。合伙制结构为杠杆租赁结构提供股本资金（一般为项目建设费用或者项目收购价格的$%&’!%&），安排债务融资，享受项目结构中的税务好处（主要来自项目折旧和利息的税务扣减），出租项目资产收取租赁费，在支付到期债务、税收和其他管理费用之后取得相应的股本投资收益（在项目融资中这个收益通常表现为一个预先确定的投资收益率）。"“债务参加者”（其数目多少由项目融资的规模决定）。债务参加者为普通的银行和金融机构。债务参加者以对股本参加者无追索权的形式为被融资项目提供绝大部分的资金（一般为(%&’)%&）。由债务参加者和股本参加者所提供的资金应构成被出租项目的全部或大部分建设费用或者购买价格。通常，债务参加者的债务被全部偿还之前在杠杆租赁结构中享有优先取得租赁费的权利。对于债务参加者来说，为杠杆租赁结构提供贷款和为其他结构的融资提供贷款在本质上是一样的。#“项目资产承租人”。项目资产承租人是项目的主办人和真正投资者。项目资产承租人通过租赁协议的方式从杠杆租赁结构中的股本参加者手中获得项目资产的使用权，支付租赁费作为使用项目资产的报酬。由于在结构中充分考虑到了股本投资者的税务好处，所以与直接拥有项目资产的融资模式比较，项目投资者可以获得较低的融资成本。具体地说，只要项目在建设期和生产前期可以有相当数额的税务扣减，这些税务扣减就可以被用来作为支付股本参加者的股本资金投资收益的一个重要组成部分。与其他模式的项目融资一样，项目资产的承租人在多数情况下，也需要为杠杆租赁融资提供项目完工担保、长期的市场销售保证、一定形式和数量的资金投入（作为项目中真正的股本资金）以及其他形式的信用保证。由于其结构的复杂性，并不是任何人都可以组织起来以杠杆租赁为基础的项目融资。项目资产承租人本身的资信状况是一个关键的评断指标。$“杠杆租赁经理人”。杠杆租赁融资结构通常是通过一个杠杆租赁经理人组织起来的。这个·$#"!· 经理人相当于一般项目融资结构中的融资顾问角色，主要由投资银行担任。在安排融资阶段，杠杆租赁的经理人根据项目的特点、项目投资者的要求设计项目融资结构，并与各方谈判组织融资结构中的股本参加者和债务参加者，安排项目的信用保证结构。如果融资安排成功，杠杆租赁经理人就代表股本参加者在融资期内管理该融资结构的运作。第三，实际操作中对杠杆租赁项目融资结构的管理比其他项目融资模式复杂。一般项目融资结构的运作包括两个阶段：项目建设阶段和经营阶段。但是杠杆租赁项目融资结构的运作需要包括五个阶段：项目投资组建（合同）阶段；租赁阶段；建设阶段；经营阶段；中止租赁协议阶段。!"杠杆租赁融资结构的运作与其他项目融资结构运作之间的主要区别第一，在项目投资者确定组建（或参加）一个项目的投资之后，需要将项目的资产及其投资者在投资结构中的全部权益转让给由股本参加者组织起来的杠杆租赁融资结构，然后再从资产出租人（即由股本参加者组成的合伙制结构）手中将项目资产转租回来。第二，在融资期限届满，或由于其他原因中止租赁协议时，项目投资者的一个相关公司需要以事先商定的价格将项目的资产购买回去。#"以杠杆租赁为基础的项目融资模式的特点（$）融资模式比较复杂。由于杠杆租赁融资结构中涉及的参与者数目较多，资产抵押以及其他形式的信用保证在股本参加者与债务参加者之间的分配和优先顺序问题也比一般项目融资模式复杂，再加上税务、资产管理与转让等问题，造成组织这种融资模式所花费的时间要相对长一些，法律结构及文件也相对复杂一些，因而比较适合大型项目的融资安排。（!）杠杆租赁由于充分利用了项目的税务好处作为股本参加者的投资收益，所以降低了投资者的融资成本和投资成本，同时也增加了融资结构中债务偿还的灵活性。利用税务扣减一般可以偿还项目全部融资总额（包括股本参加者贷款和债务参加者贷款）的#%&’(%&。（#）杠杆租赁融资应用范围比较广泛，既可以作为一项大型项目的项目融资安排，也可以为项目的一部分建设工程安排融资，例如，用于购置项目的某一专项大型设备。（)）项目的税务结构以及税务扣减的数量和有效性是杠杆租赁融资模式的关键。杠杆租赁结构的税务扣减主要包括设备折旧、贷款利息和其他一些费用开支，这些扣减与项目投资者可以从一个项目投资中获得的标准扣减没有任何区别。然而，一些国家对于杠杆租赁的使用范围和税务扣减有很具体的规定和限制，在设计融资结构时需要掌握当地法律和具体的税务规定。通常在融资结构中的贷款银行不承担任何税务政策变化的风险，而是要求项目资产的承租人（即项目的投资者）补偿由此造成的税务损失。为了降低资产承租人的融资风险，一种行之有效的做法是在融资结构最后完成之前，申报有关税务部门取得批准。（(）由于以上几种复杂因素的影响，杠杆租赁融资模式一经确定，重新安排融资的灵活性以及可供选择的重新融资余地就变得较小。项目投资者在选择杠杆租赁项目融资模式时应该注意到这一特点。五、以“生产支付”为基础的项目融资模式生产支付是项目融资的早期形式之一，起源于!%世纪(%年代美国的石油天然气项目开发的融资安排。一个生产支付的融资安排是建立在由贷款银行购买某一特定矿产资源储量的全部或部分未来销售收入的权益的基础上的。在这一安排中提供融资的贷款银行从项目中购买到一个特定份额的生产量，这部分生产量的收益也就成为项目融资的主要偿债资金来源。这种形式实际上是针对项目贷款的还款方式而言的。借款方在项目投产后不以项目产品的销售收入来偿还债权，而是直接以项目产品来还本付息，当然，这并不意味着贷款银行真正拥有项目的产品。在绝大多数情况下，产品支付只是产权的转移而已，而非产品本身的转移，贷款方通常会要求项目公司重新购回·$#"!· 产品或充当它们的代理人来销售这些产品。这个结构的基本思路是：第一，由贷款银行或者项目投资者建立一个“融资的中介结构”（一般为信托基金结构），从项目公司购买一定比例项目资源的生产量（如石油、天然气、矿藏储量）作为融资的基础；第二，贷款银行为融资中介机构安排用以购买这部分项目资源生产量的资金，融资中介机构再根据生产支付协议将资金注入项目公司作为项目的建设和资本投资资金；作为生产支付协议的一个组成部分，项目公司承诺按照一定的公式（购买价格加利息）安排生产支付；同时，以项目固定资产抵押和完工担保作为项目融资的信用保证；第三，在项目进入生产期后，根据销售代理协议项目，公司作为融资中介机构的代理销售其产品，销售收入（即生产收入）将直接进入融资中介机构用来偿还债务。“生产支付”项目融资主要适用于资源型项目，特别是资源储藏量已经探明，并且项目生产的现金流量能够比较准确地计算出来的项目，如石油、天然气等。与生产支付融资相似的还有另一种融资模式，即“远期购买”模式。在这种模式中，项目公司将来支付给贷款银行的产品或收入正好可以用来偿还银行贷款。这种模式是在有利于生产支付的基础上发展起来的，但比生产支付更灵活。“远期购买”与“产品支付”的区别在于，在远期购买模式中，贷款银行不仅可以购买实现商定的一定数量的远期产品，还可以直接购买这些产品未来的销售收入，项目公司将来支付给贷款银行的产品或销售收入正好可以用来偿还银行贷款。除此之外，其他操作方式都类似产品支付融资模式。“生产支付”融资模式的特点如下。!由于所购买的资源储量及其销售收益被用作为生产支付融资的主要偿债资金来源，因此，融资比较容易被安排成为无追索或有限追索的形式。"融资期限将短于项目的经济生命期。换句话说，如果一个资源性项目具有!"年的开采期，生产支付融资的贷款期限将会大大短于!"年。#在生产支付融资结构中，贷款银行一般只为项目的建设和资本费用提供融资，而不承担项目生产费用的贷款，并且要求项目投资者提供最低生产量、最低产品质量标准等方面的担保。六、#$%项目融资模式&’#$%项目融资的含义及产生背景#$%方式是!"世纪("年代由土耳其总理上格脱·奥扎尔首先提出来的，它是对英文)*+,-（建设），./01230（经营）和31245601（转让）三个英文单词第一个字母的缩写，代表着一个完整的项目融资的概念。#$%项目融资是指由项目所在国政府或所属机构对项目的建设和运营提供一种特许协议作为项目融资的基础，由本国公司或外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资，承担风险，开发建设项目，并在有限的时间内经营项目获取商业利润，最后根据协议将该项目移交给相关的政府机构的一种融资方式。!"世纪("年代初期到中期，是项目融资发展的一个低潮时期。在这一阶段，虽然有大量的资本密集型项目，特别是发展中国家的基础设施项目在寻找资金，但是，由于世界性的经济衰退和第三世界债务危机所造成的影响还远没有从人们心中消除，所以如何增强项目抗政治风险、金融风险、债务风险的能力，如何提高项目的投资收益和经营管理水平，成为银行、项目投资者、项目所在国政府在安排融资时所必须面对和解决的问题。#$%模式就是在这样的背景条件下发展起来的一种主要用于公共基础设施建设的项目融资模式。这种模式的基本思路是，由项目所在国政府或所属机构为项目的建设和经营提供一种特许权协议作为项目融资的基础，由本国公司或者外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资，承担风险，开发建设项目并在有限的时间内经营项目获取商业利润，最后根据协议将该项目转让给相应的政府机构。#$%模式一出现，就引起了国际金融界的广泛重视，被认为是代表国际项目融资发展趋势的一种新型结构。·$#"!· !"#$%模式的主要当事人（&）项目的最终所有者（项目发起人）项目发起人是项目所在国政府、政府机构或政府指定的公司。从项目所在国政府的角度，采用#$%项目融资结构的主要吸引力在于两点。第一，可以减少项目建设的初始投入。发电站、高速公路、铁路等公共设施的建设，资金占用量大，投资回收期长，而资金紧缺和投资不足是发展中国家政府所面临的一个普遍性的问题。利用#$%模式，政府部门可以将有限的资金投入到更多的领域。第二，可以吸引外资，引进新技术，改善和提高项目的管理水平。在#$%模式中，项目发起人所扮演的角色与前面几节中讨论的项目融资模式中投资者的作用有相当程度的区别。在#$%项目融资期间，项目发起人在法律上既不拥有项目（这一点与杠杆租赁融资有相似之处），也不经营项目，而是通过给予项目某些特许经营权（例如承购项目产品以保证项目的最低收益）和给予项目一定数额的从属性贷款或贷款担保作为项目建设、开发和融资安排的支持。在融资期间结束后，项目的发起人通常无偿地获得项目的所有权和经营权。由于特许权协议在#$%模式中占据关键性地位，所以有时#$%模式也被称为“特许权融资”。（!）项目的直接投资者和经营者（项目经营者）项目经营者是#$%项目融资模式的主体。项目经营者从项目所在国政府获得建设和经营项目的特许权，负责组织项目的建设和生产经营，提供项目开发所必需的股本资金和技术，安排融资，承担项目风险，并从项目投资和经营中获得利润。采用#$%项目融资结构的主要吸引力在于以下几方面。第一#$%项目具有独特的定位优势和资源优势，这种优势确保了投资者能够获得稳定的市场份额和资金回报率。第二，#’%项目具有独特的市场竞争地位，可以使项目主办者有机会涉足于项目业主国的基础性领域，为将来的投资活动打下一个良好的基础。第三，#$%项目通常可以带动投资方的产品，特别是其大型工业成套设备的出口，从而有助于开拓其产品市场。项目经营者的角色一般由一个专门组织起来的项目公司承担。项目公司的组成以在这一领域具有技术能力的经营公司和工程承包公司作为主体，有时也吸收项目产品（或服务）的购买者和一些金融性投资者参加。因为在特许权协议结束时，项目要最终交还给项目发起人，所以从项目所在国政府的角度，选择项目经营者要有一定的标准和要求。第一，项目经营者要有一定的资金、管理和技术能力，保证在特许权协议期间能够提供符合要求的服务。第二，项目经营要符合环境保护标准和安全标准。第三，项目产品（或服务）的收费要合理。第四，项目经营要保证做好设备的维修和保养工作，保证在特许权协议中止时项目发起人接收的是一个运行正常、保养良好的项目。（(）项目的贷款银行#$%模式中的贷款银行组成较为复杂。除了商业银行组成的贷款银团之外，政府的出口信贷机构和世界银行或地区性开发银行的政策性贷款在#$%模式中通常也扮演很重要的角色。贷款的条件取决于项目本身的经济强度、项目经营者的经营管理能力和资金状况，但是在很大程度上主要依赖于项目发起人和所在国政府为项目提供的支持和特许权协议的具体内容。("融资安排项目直接投资者和经营者在#$%模式中所做出的融资安排没有一定的规定，可以是有限追索的项目融资，也可以是传统的公司融资。但是，多数情况下，由于采用#$%模式融资的项目涉及巨额资金，又有政府的特许权协议作为支持，投资者都愿意将其融资安排成为有限追索的形式。项目·$#"!· 公司以特许权协议为基础安排融资，资金来源主要有二：一是项目自有资金，二是项目债务资金。项目自有资金主要是项目投资入股的股本资金，也可以通过发行股票以及吸收少量政府资金入股的方式筹资。项目的直接投资者和经营者在项目中注入一定的股本资金，承担直接的经济责任和风险，在!"#模式中起着十分重要的作用：其一，这些股本资金形成一种激励机制，促使项目公司及其投资者按照施工计划、预算完成项目建设，促使经营公司更有效地经营项目；其二，股本资金的投入代表了投资财团对项目的经济效益，对项目前景以至政治风险、国家风险的态度和看法，对贷款银行在为项目安排融资问题上起到一种推动的作用；其三，股本资金的投入提高了项目的债务承受能力，特别是在项目经济效益证明比预期值相差较远时，起到一种垫底作用，减少项目的经营风险。项目债务资金主要是项目公司获得的项目贷款，它在很大程度上依靠商业金融机构的信贷支持，比如双边金融机构以及出口信贷担保机构的支持。外国政府机构的出口信贷是发展中国家!$#模式中贷款部分的重要组成部分，如有些出口信贷机构会直接为本国的成套设备出口安排融资。工程公司、某一领域的专业公司愿意参加到!$#模式中作为投资者和经营者的原因是多方面的，其中一个很重要的因素是，虽然!"#模式增加了公司的风险，但是通过投资和经营项目公司的业务可以获得多样化的发展，并且通过参与项目的经营管理在经济不景气时期为公司保持一个比较稳定的工程技术人员队伍，避免在经济发展的周期中削弱公司的竞争性。对于金融性的投资者来说，具有良好信誉的专业化公司组合不仅控制了项目的建设，而且还负责项目的经营管理，直接掌握项目的现金流量，无疑在很大程度上增加了他们对投资的信心。第三节工程项目融资的资金成本设计筹资方案应重视的成本可分为资金成本和非资金成本。资金成本是指为筹集和使用资金所付出的代价。对工程项目筹资而言，资金成本主要指长期的资金成本，包括债券成本、优先股成本、普通股成本、保留盈余成本、加权平均成本。非资金成本主要有财务拮据成本、代理成本、税务成本。一、资金成本%&资金成本的概念资金成本包括资金筹集费用和资金占用费用两部分。资金筹集费用指资金筹集过程中支付的各项费用，如发行股票、债券所支付的印刷费、发行手续费、律师费、资信评估费、公证费、担保费、广告费等。而资金占用费指占用资金支付的费用，如股票的股息，银行借款、发行债券的利息等。资金占用费是经常发生的，资金筹集费通常是在资金筹集时一次发生的。资金成本是评价项目可行性时的重要依据，工程投资项目只有在投资收益率高于投资的资金成本时才可接受，否则工程项目在经济上是不可行的。为了便于比较分析，常把资金成本表示为相对数，即资金占用费与实际筹集资金的比率。用公式表示如下："!’#($式中，!为资金成本率；"为资金占用费；#为筹资金额；$为资金筹集费。)%资金成本的种类在比较各种筹资方式时，使用个别资金成本，包括债券资金成本、长期借款资金成本、优先股资金成本、普通股资金成本、保留盈余资金成本，在进行资金结构决策时，使用加权平均资金成本。债·(’&&· 券和长期借款资金成本为债务资金成本，优先股、普通股及保留盈余资金成本属权益资金成本。（!）长期借款成本长期借款成本是指借款利息和筹资费用。借款利息计入税前成本费用，可以起到抵税的作用。因此，一次还本、分期付息借款的成本为："（#!#$）!!"%（!#&!）式中，!!为长期借款资金成本；"$为长期借款年利息；$为所得税率；%为长期借款筹资总额（借款本金）；&!为长期借款筹资费用率。上式也可以改为以下形式：’（!!#$）!!"!#&!式中，’!为长期借款的利率。当长期借款的筹资费（主要是借款的手续费）很小时，也可以忽略不计。上述计算长期借款资本成本的方法比较简单，但缺点在于没有考虑货币的时间价值，因而这种方法的计算结果不是十分精确。如果对资本成本计算结果的精确度要求较高，可根据考虑货币时间价值的方法确定长期借款的税前成本，然后再计算其税后成本。公式为：(")#%（!#&!）"!#$(#"!（!$!）（!$!）!!"!（!#$）式中，)为第(年末应偿还的本金；!为所得税前的长期借款资本成本；!!为所得税后的长期借款资本成本。按照这种办法，实际上是将长期借款的资本成本看作是使这一借款的现金流入等于其现金流出现值的贴现率。运用时，先通过采用内插法求解借款的税前资本成本，再通过将借款的税前资本成本调整为税后的资本成本。（%）债券成本发行债券的成本主要指债券利息和筹集费用。债券利息的处理与长期借款利息的处理相同，应以税后的债权成本为计算依据。债券的筹资费用一般比较高，不可在计算资本成本时省略。按照一次还本、分期付息的方式，债券资本成本的计算公式为："（*!#$）!*"+（!#,*）式中，!*为债券资本成本；"*为债券年利息率；$为所得税税率；+为债券筹资额；&*为资金筹集费用率。’（*!#$）或!*"!#&*式中，’*为债券利率。（&）留存收益成本留存收益是企业缴纳所得税后形成的，其所有权属于股东。股东将这一部分未分派的税利润留存于企业，实质上是对企业追加投资。如果企业将留存收益用于再投资所获得的收益率低于股东自己进行另一项风险相似的投资的收益率，企业就不应该保留留存收益而应将其分派给股东。留存收益成本的估算难于债务成本，这是因为很难对诸如企业未来发展前景及股东对未来风险所要求的风险溢价做出准确的测定。计算留存收益成本的方法很多，主要有以下三种。!股利增长模型法股利增长模型法是依照股票投资的收益率不断提高的思路计算留存收益成本。一般假定收益以固定的年增长率递增，则留存收益成本的计算公式为：·0/.-· #$!"!%$"&式中，!"为留存收益成本；#$为预期年股利额；%$为普通股市价；&为普通股利年增长率。!资本资产定价模型法按照“资本资产定价模型法”，留存收益成本的计算公式则为：!"!’!’(")（’*—’(）式中，’"为投资者要求的必要收益率；’(为无风险报酬率；)为股票的贝塔系数；’*为平均风险股票必要报酬率。"风险溢价法根据某项投资“风险越大，要求的报酬率越高”的原理，普通股股东对企业的投资风险大于债券投资者，因而会在债券投资者要求的收益率上再要求一定的风险溢价。依照这一理论，留存收益的成本公式为：!"!!+"’%$式中，!+为债务成本；’%$为股东比债权人承担更大风险所要求的风险溢价。债权成本（长期借款成本、债券成本等）比较容易计算，难点在于确定’%$，即风险溢价。风险溢价可以凭借经验估计。一般认为，某企业普通股风险溢价对其自己发行的债券来讲，大约在#,$%,之间，当市场利率达到历史性高点时，风险溢价通常较低，在#,左右；当市场利率处于历史性低点时，风险溢价通常较高，在%,左右；而通常情况下，常常采用&,的平均风险溢价。这样，留存收益成本则为：!"!!+"&,（&）普通股成本这里的普通股指企业新发行的普通股，普通股成本可能按照前述股利增长模式的思路计算，但需调整发行新股时发生的筹资费用对资本成本的影响。普通股成本的计算公式为：#$!-$!"&.（/’(($）式中，($为普通股筹资费用率。#0综合资金成本公司可以从多种渠道、用多种方式来进行工程项目融资，而各种来源的资金成本是不一样的。为进行融资决策，就要计算确定全部长期资金的总成本———综合资金成本。综合资金成本一般以各种资金占全部资金的比重为权数，对个别资金成本进行加权平均来确定，所以又称为加权平均资金成本。其计算公式为：!1!!!232式中，!1为加权平均资金成本率；!2为第2种个别资金成本率；32为第2种个别资金占全部资金的比重（权数）。上述计算中的个别资金占全部资金的比重是按账面价值确定的，其资料容易取得。但当股票、债券的市场价格发生较大变动，市场价格与账面价值差别较大时，计算结果会与实际情况出现较大的差距，从而误导融资决策。为此，个别资金对全部资金的权数还可以按市场价格或目标价值确定，分别称之为市场价值权数、目标价值权数。目标价值权数是指股票、债券以未来预计的目标市场价值确定的权数。这种权数反映的是期望的资金结构，而不是像账面价值权数和市场价值权数那样只反映过去和现在的资金结构。在项目融资中，按目标价值权数计算的加权平均资金成本更值得重视。然而，客观地确定未来证券的目标价值是困难的，这也使得该方法较难付诸实际运用。二、非资金成本与融资有关的非资金成本主要有财务拮据成本、代理成本、税务成本等。·7654· !!财务拮据成本财务拮据成本是指当发生财务拮据时，产生大量的额外费用或机会成本。财务拮据是指公司没有足够的偿债能力，不能及时偿还到期债务。当财务拮据发生时，可能会出现以下情况。（!）大量债务到期，债权人纷纷上门讨债，公司不得不以高利率借款来偿债。（"）当供应商或客户意识到某公司陷入财务困境时，往往不再向该公司供应材料或购买产品，导致该公司的财务状况恶性循环，以致破产。（#）当公司出现严重的财务拮据时，为解燃眉之急，管理人员会更多地做出短期行为，如变卖有用的机器设备以获取现金，降低产品质量以节省成本开支，不顾公司信誉恶性欠账。这些短期行为必然导致公司市场价值的下降。（$）当破产案件发生时，所有者与债权人长期争执不休，致使公司固定资产、流动资产受损或过时，降低公司的市场价值。（%）当破产案件发生时，律师费、诉讼费及大量的其他相关开支也会降低公司的价值。总之，即使公司最终不破产，也会出于财务拮据而发生大量的成本费用，降低公司的价值。因此，在设计融资方案时，要考虑负债过高的风险，尽量避免出现财务拮据。"!代理成本代理成本分为股权的代理成本和债务资金的代理成本。这主要是由在现代公司中，存在着经理和股东、股东和债权人之间的利益冲突。（!）股权的代理成本由于经理没有拥有公司的全部股权或剩余追索权。当经理增加努力时，他承担了全部努力成本，却只获得他追加努力所创造收入增量的一部分；当他增加在职消费时，他可获得全部的好处，却只承担部分成本。当经理持股比例减小时，他偷懒和谋求私利的欲望就会增加。所以，部分所有制下公司的价值会小于完全所有制下公司的价值，这两种价值的差额称为股权的代理成本。为减少代理成本，在设计融资方案时，应当考虑让经理人员持有项目公司的股份；另外，在经理对公司的绝对投资不变的情况下，增大投资中债务资金的比例将相对增大经理的股权比例，从而降低代理成本。（"）债务资金的代理成本在债务融资的情况下，如果某项目的投资产生很高的收益，则股东会大获其利，而债权人仍只能获得固定利息；由于资金主要由债权人提供，当项目投资失败时，损失将主要由债权人承担。这一效应被称为资产替代效应，它使股东在债务融资比例较高的情况下倾向于选择风险高的项目。然而，由于理性的债权人会预期到资产替代效应，随着债务资金承担的风险增大，必然要求更高的利息收入，必将导致债务融资成本的上升。这就是债务资金的代理成本。如果公司能向放款人证明，它只是投资于安全项目，它就可以享受到较低的债务利息。由于放款人只能观察到公司拖欠债务的历史，所以公司就可以通过不拖欠债务而建立起良好的信誉，从而降低债务资金的代理成本。随着债务融资比例的增大，股权的代理成本会下降，债务资金的代理成本会上升。因此，应均衡考虑股权的代理成本，寻求总代理成本最小化，从而优化融资结构。#!税务成本税务负担的高低，直接影响项目的经济效益。在税收法规许可的范围内，如何通过对经营活动和财务活动的安排，来尽可能地规避或减轻税收负担，是项目融资方案设计中所要考虑的重要因素。相同规模的项目投资，不同的融资方案，会有不同的税务负担，甚至差别还相当大。忽视这一成本因素的影响，可能会导致工程项目融资的失败。因此，有必要将税务负担作为一项重要的成本因素进行考虑。（!）注册资本与投资总额的比例可以影响税务成本一般情况下，项目投资总额与注册资本的·%$#"· 差额通过贷款解决。减少注册资本，加大贷款规模，可以加大列入当期费用的利息支出，使利润减少而节税。这要求在选择股本融资与贷款融资的比例结构时要慎重考虑。尽管现行税法及其他有关法规规定，投资总额与注册资本必须保持一定比例，但在具体执行过程中，却并非如此。其原因：一是中外双方为了便于得到政府的许可和批准，也为了避税，故意压低投资总额，使注册资本与投资总额仅在形式上成比例；二是一些地方领导急于引进外资、多上项目，政府审批部门有意放松对项目的审批。（!）通过税务亏损以降低资金的综合成本许多国家的税法都规定亏损可以冲抵盈利，一种是结转到以后若干年冲抵未来的应纳税所得额；另一种是合并集中，纳税时以亏损冲抵盈利。一个有盈利的公司，为一个新项目进行融资设计时，可以考虑收买有累计亏损的另一企业，通过合并或其他方法，可以达到表面上是用利润抵扣亏损，实质上是隐蔽利润，减少税收负担。也可以将盈利业务转移到亏损公司，利用其累计亏损抵消将来的利润，从而节税。在一个项目公司发展新项目时，可以考虑设立分支机构，也可以考虑设立子公司，各有利弊。如以独立的法人身份出现的子公司，可以选择税收更优惠的注册地，可以享受新办企业的减免税优惠等；分支机构作为总公司的组成部分，一般不能享受更多的税收优惠政策，但在发生亏损时可以与总公司集中纳税而节税。这样，可以考虑在新项目初始容易发生亏损阶段，选择设立分支机构，发生亏损与总公司的利润互抵，从而减少纳税；在项目盈利能力增强时，设立子公司，享受当地政府提供的税收优惠。（"）避免双重纳税不对同一项业务重复征税是许多国家税法的立法原则之一。但如果融资方案设计不当，就会导致双重纳税。比如，没有电信经营权的!企业投资建设了一个“大哥大”电信网络，交给有电信经营权而缺乏投资资金的"企业经营。"企业与!企业约定按一定比例分配折旧和税后利润。但在方案设计时，"企业将税后利润的分配以租赁费名义支付给#企业，其结果是!企业所得部分将被多征收一次营业税和所得税。事实上，"企业与!企业是同一项目的合作伙伴，多缴一次所得税显然不合理，多缴一次营业税同样应当设法避免。由于受特定的电信政策制约，设计避免双重纳税的方案并非易事。第四节工程项目融资资金结构一、资金结构概述#$资金结构的概念资金结构是指企业各种资金的构成及其比例关系。资金结构是企业筹资决策的核心问题。企业应综合考虑有关影响因素，运用适当的方法确定最佳资金结构，并在以后追加筹资中继续保持。企业现有资金结构不合理，应通过筹资活动进行调整，使其趋于合理化。在实务中，资金结构有广义和狭义之分。狭义的资金结构是指长期资金结构；广义的资金结构是指全部资金（包括长期资金和短期资金）的结构。企业资金结构是由企业采用的各种筹资方式筹集资金而形成的，各种筹资方式不同的组合类型决定着企业资金结构及其变化。企业筹资方式虽然很多，但总的来看分为负债资金和权益资金两类，因此，资金结构问题总的来说是负债资金的比例问题，即负债在企业全部资金中所占的比重。!$资金结构中负债的意义在企业资金结构中，合理地安排负债资金，对企业有重要影响。（#）一定程度的负债有利于降低企业资金成本企业利用负债资金要定期支付利息并按时还本，所以债权人的风险比较小，企业利用债务集资的利息率可略低于股息率。另外，债务利息从税·’%&%· 前支付，可减少缴纳所得税的数额。以上因素使得债务的资金成本明显低于权益资金的成本。在一定的限度内，增加债务就可降低企业加权平均的资金成本，而减少债务则会使加权平均的资金成本上升。（!）负债筹资具有财务杠杆作用不论企业利润多少，债务的利息通常都是固定不变的。息税前利润增大时，每"元盈余所负担的固定利息就会相应地减少，这能给每一股普通股带来更多的收益。这就是所说的财务杠杆作用。因此，在公司息税前利润较多、增长幅度较大时，适当地利用债务资金，发挥财务杠杆的作用，可增加每股利润，从而使企业股票价格上涨。（#）负债资金会加大企业的财务风险财务杠杆的作用增加了破产的机会或普通股利润大幅度变动的机会。企业为取得财务杠杆利益而增加债务，必然增加利息等固定费用的负担。另外，由于财务杠杆的作用，在息税前利润下降时，普通股每股利润下降得会更快。这些风险都是利用负债资金带来的。二、影响资本结构的因素"!股本资金与债务资金比例的选择安排项目资金的一个基本原则是在不会因为借债过多而伤害项目经济强度的前提下，尽可能地降低项目的资金成本。对于一个具体项目来说，在考虑到公司所得税的基础上，债务资金成本相对股本资金要低得多，这是因为国际上大多数国家税法都规定，公司贷款的利息支出可以计入公司成本，冲抵所得税，所以实际贷款利息成本为："#$"$%（"&%）式中，"#为实际债务资金成本；"$为贷款利率；%为公司所得税率。由此，在理论上，如果一个项目使用的资金全部是债务资金，它的资金成本应该是最低的，然而项目的财务状况和抗风险能力则会由于承受如此高的债务而变得相对脆弱起来；相反，如果一个项目使用的资金全部是股本资金，则项目将会有一个非常稳固的财务基础，而且项目的抗风险能力也会由于减少了金融成本而得以加强。但是这样一来却大大提高了资金使用的“机会成本”，使得综合资金成本变得十分昂贵。因而，对于绝大多数的项目，实际的资金构成比例是在以上两个极端中间加以选择的。项目融资没有标准的“债务&股本资金比率”可供参照，确定一个项目资金比例的主要依据是该项目的经济强度，而且这个比例也会随着工业部门、投资者的情况、融资模式等诸因素的不同而发生变化，并在一定程度上反映出了安排资金的当时，当地借贷双方在谈判中的地位、金融市场上资金供求关系和竞争状况以及贷款银行承受风险的能力。项目融资的一个重要特点是可以增加项目的债务承受能力。在项目融资中，贷款银行所面对的对象是一个相对简单的独立项目，通过对项目风险的全面分析，可以确定项目最小的现金流量水平和债务承受能力；通过对整体融资结构（包括投资结构、融资结构、资金结构、信用保证结构）四个方面的综合设计，可以减少和排除许多风险和不确定的因素，同时，对潜在的风险也会有较为清楚的认识。因此，与传统的公司融资相比，采用项目融资方式可以获得较高的债务资金比例。但是，项目融资的这一特点不能被错误地理解为项目融资可以根本不需要或者只需要很少一点股本资金，或项目的投资永远可以百分之百地通过贷款解决。事实上，项目融资所做到的只是使股本资金的投入形式多样化，最大程度地利用项目的信用保证结构来支持项目的经济强度。并且，由于!’世纪(’年代末至)’年代初期的世界经济萧条，银行业不景气，一些项目融资即使在具备强有力的担保结构的支持下，贷款银行也会要求投资者在项目中注入相当数量的股本资金，以确保投资者有足够的经济利益来激励它们以最有效的方式建设项目、经营项目，保证项目获得成功。!!企业所有者和管理人员的态度企业所有者和管理人员的态度对资金结构也有重要影响，因为企业资金结构的决策最终是由·’)(’· 他们做出的。一个企业的股票如果被众多投资者所持有，谁也没有绝对的控制权，这个企业可能会更多地采用发行股票的方式来筹集资金，因为企业所有者并不担心控制权的旁落。反之有的企业被少数股东所控制，股东们很重视控制权问题，企业为了保证少数股东的绝对控制权，一般尽量避免普通股筹资，而是采用优先股或负债方式筹集资金。管理人员对待风险的态度也是影响资金结构的重要因素。喜欢冒险的财务管理人员可能会安排比较高的负债比例；反之，一些持稳健态度的财务管理人员则会只使用较少的债务。!!所得税一般地，税法规定利息支出计入成本，扣减项目利润，减少项目公司企业所得税支出；而股息支出和项目利润要缴纳企业所得税。因此，项目公司在确定资金结构时考虑到合理利用税务降低资金成本，在项目收益高于债务资金成本时，适当增加债权融资来减少项目税收优惠期满后的所得税支出，降低成本，增加项目的市场价值。"!破产成本税收屏蔽虽然可以增加项目的价值，但各种负债成本会随负债比率的增大而上升。当负债比率达到某一程度时，息前税前盈余会下降，同时项目负担破产成本的概率会增加，即项目陷入财务亏空的概率也会增加，甚至最终导致项目公司破产。无论破产与否，项目财务亏空概率上升都会给项目带来额外的成本，使它的市场价值下降。因此，在确定项目最佳的资金结构时，必须在税收屏蔽收益与因财务亏空概率上升而导致的破产成本之间做出权衡。#!代理成本债务之所以被使用，是由于项目所有者为了获取因自身的资源限制而无法达到的潜在的有利可图的投资机会。但是，债务的发行则在债权人和项目所有者之间形成了一种代理关系，从而产生了代理成本。所谓代理成本是指项目所有者的监督费用、代理人受限制费用和残余损失之和。代理成本随着负债的增加而增加。筹集新的权益资本也同样存在代理成本，因为筹集新的权益资本等于现有所有者以股权来换取新所有者的资金，新旧所有者之间不可避免地会产生利益冲突，所以新购所有者为保证他们的利益不受原所有者的损害，也必须付出监督费用等代理成本。因此，进行资金结构优化必须考虑总代理成本，尽量使债权融资与权益性融资的边际代理成本相等，做到总代理成本最小，资金结构最优。$!信号传递由于项目!经营者和投资者对项目收益情况的信息不对称，项目经营者清楚项目的未来收益和投资风险，投资者却缺乏这些信息，只能通过经营者显示的信息间接地估价项目市场价值。项目的资产负债率就是一个把项目内部信息传递给市场的信号。资产负债率的上升是一个积极的信号，它表明经营者对项目未来收益有较高的期望，敢于通过财务杠杆的作用增加项目收益。投资者可以据此提高对项目的评价，项目的市场价值也就会随之增加。不对称信息的存在，一般总是鼓励项目经营者多用债务融资，少用权益性融资，以便向投资者传递积极的信号，提升投资者的信心。当然，由于存在破产风险，项目不可能全部通过债务进行融资，资产负债率不可能达到%&&"，项目必须结合破产成本来确定最佳资金结构，使项目市场价值最大化。’!垄断程度由于处于垄断地位的项目可以获得超额利润，并且面临较少的收购与控制问题，因此这些项目的所有者能够较为放心地使用更多的债务融资，并且可以较为长期地使用债务融资以利用财务杠杆获取超额利润。在我国目前的国情下，如果项目公司所建设的大型基础设施项目具有垄断性质，项目决策者就可以考虑提高使用价格或产品价格，增加债务融资份额，以便为其他项目的建设筹措资金，加速我国大型工程项目的完成。·&%$#· !!资本市场及项目本身的状况项目决策者要确定项目的资金结构必须考虑资本市场及项目本身的状况，必须考虑资金市场上资金的供求关系和竞争状况、贷款银行承受风险的能力、各种渠道资金的可获得性及资本成本、项目资金需求量、项目现金流量和风险、项目所有者的筹资能力、项目的经济强度和项目债务承受能力等因素。"!利率水平的变动趋势利率水平的变动趋势也会影响到企业的资金结构。如果公司财务管理人员认为利息率暂时较低，但不久的将来有可能上升的话，便会大量发行长期债券，从而在若干年内把利率固定在较低水平上。·%$#"· 第十一章工程项目成本风险管理第一节工程项目风险与风险成本一、风险的含义及特征!!风险的含义从不同的观点出发，人们给“风险”这一概念下的定义也不相同。一种观点认为，风险是指损失发生的不确定性（或称可能性），它是不利事件发生的概率及其后果的函数。另一种观点认为，风险是人们因对未来行为的决策及客观条件不确定而可能引起的后果与预定结果发生多种负偏离的综合。前一种定义强调损失和不确定性，认为损失发生的不确定性是源于个人的主观观念；后一种定义认为风险是一种客观存在，是给定情况下一定时期内可能发生的各种结果间的差异，可以用客观尺度来加以衡量。但是，这两种定义有一个共同的观点，即认为风险就是危险，是对某一决策方案的实施所遭受的损失、伤害、不利或毁灭的可能性及其后果的度量。它包含以下特点。（!）风险是损失或损害。（"）是一种不确定性，当状态完全确定时则风险消除。（#）风险是针对未来的。（$）风险是客观存在，不以人的意志为转移的，所以在风险的度量中，不应涉及决策人的主观效用和时间偏好。（%）风险是相对的，尽管风险是客观存在的，但它却依赖于决策目标。同一方案，决策目标不同风险也不一定相同。（&）风险是预期和后果之间的差异，是实际后果偏离预期有利结果的可能性。纯粹风险造成的损失是绝对的损失，不仅活动主体蒙受损失，而且全社会也跟着蒙受损失。例如火灾、地震、暴雨等。"!工程项目风险的特征风险具有客观性和普遍性、发生的偶然性和必然性以及可变性等特征。正确认识风险的特征，对于建立和完善风险防范机制，加强风险管理，减少风险损失具有重要的现实意义。（!）客观性风险是独立于人们的主观意识之外的客观存在，它不以人们的意志为转移。无论是自然界的洪水、龙卷风等自然灾害，还是社会经济领域中的战争、失业等，总是客观存在于我们生活的空间。这是因为，无论是自然界的物质运动还是社会发展的规律，都是由事物的内部因素所决定的，人们只能在一定的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低风险发生频率和减少损失的程度，而不能彻底根除风险。（"）普遍性风险的普遍性是指风险渗透到人们社会生活和生产的方方面面，风险无处不有，无时不在。人类发展的历史是一个与风险作斗争的历史，人类与风险作斗争的结果使某些风险得到抑制和控制，同时又会产生新的风险。随着科学技术的发展和社会的进步，新的风险不仅在数量上有所增加，而且风险事件导致的损失也变得越来越大。（#）偶然性风险的偶然性是指某一具体风险的发生是偶然的、随机的，是主观意识不能事先予·%$#"· 以准确测定的。风险发生的偶然性源于导致任一风险事件的发生，风险因素的发生本身具有偶然性，并且风险因素的作用方向、强度、时间以及各种风险因素作用的先后顺序都会影响风险的发生与否。风险发生具有偶然性，这种偶然性也使风险本身具有不确定性，这也意味着风险的发生具有突发性，人们对风险的发生事先无法准确把握、测定，从而造成心理上的某种不确定感。（!）必然性虽然风险事件的发生具有偶然性，但是通过对大量风险事件的观察和统计分析，风险的形成呈现一定的规律性，也即风险发生具有必然性。这种必然性为数理统计方法描述风险并采取保险等方法管理风险创造了条件。（"）可变性风险的可变性是指某种风险在一定条件下可以转化的特性。具体划分如下。!风险性质的变化例如，在投资主体比较单一的情况下，工程投资主体是公有的，工程投资的产权风险似乎还是特定风险。但是，随着经济体制改革的深化，多元投资主体的不断出现，在建工程产权多元化有可能不再是极个别的现象，在建工程交易有可能成为产权交易的重要内容，那时，在建工程产权的瑕疵风险将成为产权交易的基本风险。产权风险对于产权交易的有关当事人只可能带来损害而几乎没有什么利益可言。但是，对经营相关产权保险的保险经营者而言，则是可以获得盈利的投机风险。"风险量的变化随着经济和科技的发展、社会的进步，人们认识风险、抗御风险的能力增强。对于有些风险，人们可以在一定程度上加以抑制，降低其发生的频率及其危害程度。例如，通过消防安全知识的宣传普及，提高人们防范火灾的意识，增加住房工程耐火料的应用，这些都可以降低火灾发生的频率和减少火灾造成的损失。再如，住宅工地设置远红外线报警系统，安保人员#!!实时监控以及不定时巡逻，减少了盗窃风险的发生。这些都是风险的量发生了变化。#风险的旧灭新生随着科学技术的发展、社会的进步，一些旧的风险消失了，如纯木结构的住房得到了拆迁或改造，新的纯木结构住房一般不再建造，这些住房建设过程的易燃风险逐渐消失。但是另一方面，人类社会在创造现代物质文明的同时，也在创造新的风险，而且伴随着现代科学技术所产生的风险导致的损失有时更具破坏性和灾难性，如对日趋智能化的住宅，住宅建设过程中的智能黑客的侵袭可能使整个住宅工程智能化系统遭到破坏，影响住房工程竣工交付使用。二、风险的分类从不同的角度，按不同的标准可以将项目风险分为不同的类型。$"按后果分类（$）纯粹风险凡是只有损失机会，没有获利可能性的风险叫纯粹风险。（#）投机风险投机风险是既有损失的可能又有获利机会的风险。投机风险使活动主体蒙受损失，但全社会却不一定因之而遭受损失，相反，某些人还有可能获利。#"按来源分类（$）自然风险由于自然力的作用，造成财产损失或人员伤亡的风险属于自然风险。例如，在项目实施中遭遇洪水、地震等自然灾害所造成的损失。（#）社会风险社会风险是由于个人的行为反常或团体的不可预料行为所导致的风险。（%）经济风险经济风险是指人们在从事经济活动中，由于经营不善、经营决策失误、市场竞争、供求关系发生变化等导致损失的风险。（!）政治风险政治风险是指由于政局变化、政权更迭、战争等政治原因所引起的风险。（"）技术风险技术风险是指伴随科学技术的发展而来的风险。例如酸雨、化工排放物的污染等。%"按项目管理的过程和要素分类（$）决策风险项目的决策一般属于风险型决策，在项目的立项决策、方案决策等决策过程中·&%$#· 都存在不确定性，它也是项目最大的风险，项目决策失误造成的损失往往是无可挽回的。（!）本金风险一个项目的投资资本构成对项目的经营风险。从降低经营风险的角度看，资本越大越好，但是从资本的投资效益来看并不是这样。由于投入项目的资本金过小，从而使项目的经营陷入困境而遭受损失的可能性，或当一笔资本投资于某种类型的项目时，由于项目效益不善而使投资资本价值下跌的可能性，都构成了项目的本金风险。（"）通货膨胀风险指当通货膨胀发生而使本国货币价值降低时，项目业主持有的以本国货币衡量的资本价值成本加大或收入价值受到侵蚀的可能性。（#）存货风险指当项目进行存货投资时，由于发生该类商品的价格变动，或该类商品逐渐过时，或存货自然损耗大和维护费增大而发生的存货实际价值减少的可能性。（$）流动性风险指由于市场交易不旺盛，项目的产品和证券不能以足够的速度或足够大的规模加以卖出而造成损失的可能性。（%）利率风险指由于市场利率水平的下降，项目的固定利率债务凭证发生价值升值和还本付息负担加重的可能性。（&）信用风险指项目在贸易和融资活动中，由于为项目提供商业或货币信用的保证人的信用危机而对项目造成的信用风险（或项目业主为他人提供商业或货币信用而债务人不能按照其信用保证按期按量地偿还对该项目业主的负债的可能性）。（’）外汇风险指当项目的经营包括进出口或其他对外经济活动时，由于本国与外国汇率的变动，项目业主在外汇兑换过程中遭受损失的可能性。（(）政治风险指项目所在国的政府采取或进行某项不利于项目正常经营的政策或者发生不利于项目运营的政治事件的可能性。（)*）项目实施控制中的风险例如，项目的合同风险，供应风险，新技术、新工艺风险，项目管理风险等。（))）项目营运管理风险指在项目营运过程中，由于管理不善而带来的风险。#!按对目标的影响来分类（)）工期风险导致项目活动或整个项目工期延长的风险。（!）费用风险导致成本超支、收入减少、投资回收期延长、回报率降低等损失的风险。（"）质量风险导致项目产出物不能通过验收的风险。（#）生产能力风险导致项目建成后达不到设计生产能力的风险。（$）市场风险导致项目建成后达不到预期的市场份额，不具备市场竞争力的风险。（%）信誉风险造成项目组织信誉受到损失的风险。三、项目风险项目风险是发生之后对于项目欲创造的成果产生有利或不利后果的不确定性事件或者条件。同企业日常业务经营中的风险相比，项目风险由于项目的临时性和独特性而显得更难识别、分析和应对。风险事件只要发生就会对项目的费用、时间进度或者质量造成影响。项目耗费的时间或投入的人力、物力和财力出乎意料地超过了计划之数等情况都属于风险事件。风险条件则是项目环境中构成项目风险的诸多方面，例如，低劣的项目管理做法，或者对于无法控制的外部参与者的依赖。项目风险根源于项目固有的不确定性。项目风险既包括威胁项目成果的因素，也包括有利于完成项目成果的机会。已知的风险是经过识别和分析的风险，因此有可能为它们做出规划。而对于未知风险，尽管项目管理人员可以根据过去类似项目的经验应用一般的应急措施加以处理，但是无法进行管理。只要威胁项目成果的因·%$#"· 素造成的后果与项目可能获得的收益相抵，就可以接受。例如，边设计边施工（也叫快速跟进）一般会造成费用超支，但能加快进度。因此，边设计边施工就是为了提前完成项目而冒的一个风险。若能够使项目从中获益，则值得抓住机会而为之拼搏。项目的一次性使其不确定性要比其他经济活动大许多，项目风险的可预测性也就较之其他经济活动要小得多。重复性的生产和业务活动若出了问题，常常可以在以后找到机会补偿，而项目一旦出了问题，则很难补救。原因如下。第一，项目各个方面以及各个部分之间关系复杂，任何个人都不可能对其了如指掌。第二，项目各方面和部分之间不是简单的线性关系。如当进度拖延时，有时可增加人力夺回失去的时间。但在另外一些情况下，加入不但不能加快进度，反而更加拖延进度。第三，项目处于不断变化之中，难得出现平衡，即使偶尔出现，也时间短暂。第四，多数项目管理人员习惯于技术或财务性工作，但经常有互相冲突的问题或者难以满足的要求找上门来。项目实施过程中有许多非常复杂、不确定性极高的非技术或非财务性问题，都要求对互相冲突的问题和要求进行折中，结果就会影响计划的实现。项目的风险多数随着项目的进展而变化，一般是逐渐减少。最大的不确定性存在于项目的早期。早期阶段做出的决策对以后阶段和项目计划的实现影响最大。项目各种风险中，进度拖延往往是费用超支、现金流出以及出现其他损失的主要原因。在早期阶段主动付出必要的代价，采取行动，要比到后期阶段才迫不得已采取措施要好得多。四、风险成本及其负担!!风险成本风险成本是风险事件造成的损失或减少的收益以及为防止风险事件采取预防措施而支付的费用。（!）有形成本风险的有形成本包括风险事件造成的直接损失和间接损失。!直接损失直接损失指财产损毁和人员伤亡的价值。如实验室在新产品研制过程中失火。直接损失包括实验室的重置成本，受伤人员的医疗费、休养费、休养期间仍付的工资等。"间接损失间接损失指直接损失以外的它物损失、责任损失以及因此而造成的收益的减少。间接损失包括因灭火扑救、停工等发生的费用。（"）无形成本风险损失无形成本指由于风险所具有的不确定性而使项目实施组织和项目班子在风险事件发生之前或之后付出的代价。其主要表现在如下几个方面。!风险损失减少了机会由于对风险事件没有把握，不能确知风险事件的后果，项目实施组织和项目不得不为可能的损失事先做出准备。这种准备往往占用大量资金，这些资金不能投入再生产，不能增值，减少了机会。"风险阻碍了生产率的提高项目实施组织和项目班子不愿意把资金投向风险很大的技术和设备的研究，阻碍了新技术的应用和推广，进而阻碍了生产率的提高。#风险造成资源分配不当由于担心在风险大的地区开展业务蒙受损失，项目实施组织愿意把资源投到风险较小的地区或市场。结果是，应该得到发展的地区或市场缺乏应有的资源；而已经发展过度的地区或市场却占用过多的资源，造成了浪费。（#）预防与控制费用为了预防和控制损失，必然要采取各种措施。如向保险公司投保、向有关方面咨询、配备必要的人员、购置用于预防和减损的设备、对有关人员进行必要的教育或训练以及人员和设备的维持和维护费用等。这些费用既有直接的，又有间接的。项目风险管理是要付出代价的，一般来讲，只有当风险事件的不利后果超过为项目风险管理而付出的代价时，才有必要进行风险管理。·$#""· !!风险成本的负担风险成本不单单要由项目实施组织和项目班子负担，客观上，其他利害关系者也要负担一部分。项目实施组织和项目班子负担的那一部分风险成本叫个体成本，其他有关方面负担的成本叫社会成本。例如，实验室在产品研制过程中失火。项目班子损失的是个体成本，赶来灭火的消防队的开销由社会负担，消防车辆在急驰火灾现场时，行人和其他车辆因躲避而影响工作的损失也都是社会成本。第二节风险的识别与度量一、风险识别"!风险识别的定义风险识别是风险管理的基础。风险识别是指风险管理人员在收集资料和调查研究之后，运用各种方法对尚未发生的潜在风险及客观存在的各种风险进行系统归类和全面识别。风险识别的主要内容是：识别引起风险的主要因素，识别风险的性质，识别风险可能引起的后果。!!风险识别的原则在风险识别过程中应遵循以下原则。（"）由粗及细，由细及粗由粗及细是指对风险因素进行全面分析，并通过多种途径对工程风险进行分解，逐渐细化，以获得对工程风险的广泛认识，从而得到工程初始风险清单。而由细及粗是指从工程初始风险清单的众多风险中，根据同类建设工程的经验及对拟建建设工程具体情况的分析和风险调查，确定那些对建设工程目标实现有较大影响的工程风险作为主要风险，即作为风险评价及风险对策决策的主要对象。（!）严格界定风险内涵并考虑风险因素之间的相关性对各种风险的内涵要严格加以界定，不要出现重复和交叉现象。另外，还要尽可能考虑各种风险因素之间的相关性，如主次关系、因果关系、互斥关系、正相关关系、负相关关系等。应当说，在风险识别阶段考虑风险因素之间的相关性有一定的难度，但至少要做到严格界定风险内涵。（#）先怀疑，后排除对于所遇到的问题都要考虑其是否存在不确定性，不要轻易否定或排除某些风险，要通过认真的分析进行确认或排除。（$）排除与确认并重对于肯定可以排除和肯定可以确认的风险应尽早予以排除和确认。对于一时既不能排除又不能确认的风险再做进一步的分析，予以排除或确认。最后，对于肯定不能排除但又不能肯定予以确认的风险按确认考虑。（%）必要时，可做实验论证对于某些按常规方式难以判定其是否存在，也难以确定其对建设工程目标影响程度的风险，尤其是技术方面的风险，在必要时可做实验论证，如抗震实验、风洞实验等。这样做的结论可靠，但要以付出费用为代价。#!风险识别的过程建设工程自身及其外部环境的复杂性给人们全面地、系统地识别工程风险带来了许多具体的困难，同时也要求明确建设工程风险识别的过程。由于建设工程风险识别的方法与风险管理理论中提出的一般的风险识别方法有所不同，因而其风险识别的过程也有所不同。建设工程的风险识别往往是通过对经验数据的分析、风险调查、专家咨询及实验论证等方式进行的，在对建设工程风险进行多维分解的过程中，应认识工程风险，建立工程风险清单。建设工程风险识别的过程可用图""&"表示。$!风险识别的方法与工具·%$#"· 图!!"!建设工程风险识别的过程（!）文件资料审核从项目整体和详细的范围层次两个方面对项目计划、项目假设条件和约束因素、以往项目的文件资料进行审核，并从中识别风险因素。（#）信息收集整理!头脑风暴法头脑风暴法是最常用的风险识别方法，它借助于专家的经验，通过会议方式去分析和识别项目的风险。会议的领导者要善于发挥专家和分析人员的创造性思维，让他们畅所欲言，发表自己的看法，对风险源进行识别，然后根据风险类型进行风险分类。"德尔菲法德尔菲法是邀请专家匿名参加项目风险分析，主要通过信函方式来进行。调查员使用问卷方式征询专家对项目风险方面的意见，再将问卷意见整理、归纳，并匿名反馈给专家，以便进行进一步的讨论。这个过程经过几个回合后，可以在主要的项目风险上达成一致意见。应用德尔菲法应注意以下问题。!"专家人数不宜太少，一般!$%&$人为宜。#"对风险的分析往往受组织者、参加者的主观因素影响，因此有可能发生偏差。$"预测分析的时间不宜过长，时间越长准确性越差。#访谈法访谈法是通过对资深项目经理或相关领域的专家进行访谈来识别风险。负责访谈的人员首先要选择合适的访谈对象；其次，应向访谈对象提供项目内外部环境、假设条件和约束条件的信息。访谈对象依据自己的丰富经验及掌握的项目信息对项目风险进行识别。$%&’(技术%&’(技术是综合运用项目的优势与劣势、机会与威胁等方面，从多视角对项目风险进行识别。（’）检查表检查表是有关人员利用他们所掌握的知识设计而成的。使用检查表的优点是它使风险识别能按照系统化、规范化的要求去识别风险，且简单易行。它的不足之处是专业人员不可能编制一个包罗万象的检查表，因而使检查表具有一定的局限性。检查表应尽可能详细列举项目所有的风险类别。（(）流程图流程图是将施工项目的全过程按其内在的逻辑关系制成流程，针对流程中的关键环节和薄弱环节进行调查和分析，找出风险存在的原因，从中发现潜在的风险威胁，分析风险发生后可能造成的损失和对施工项目全过程造成的影响。运用流程图分析，项目人员可以明确地发现项目所面临的风险。但流程图分析仅着重于流程本身，而无法显示发生问题的阶段的损失值或损失发生的概率。（&）因果分析图因果分析图又称鱼刺图，它通过带箭头的线将风险问题与风险因素之间的关系表示出来。因果分析图由若干个枝干组成，枝干分为大枝、中枝和小枝，它们分别代表大、中、小不同的风险因素，一般从人、设备、材料、方法和环境等方面进行分析。·,+*)· （!）工作分解结构（!"#）!工作分解结构样板工作分解结构是由施工项目各部分构成的、面向成果的树形结构，该结构界定并组成了施工项目的全部范围。一个组织过去所实施的项目的工作分解结构常常可以作为新项目的工作分解结构的样板。虽然每个项目都是独一无二的，但仍有许多施工项目彼此间都存在着某种程度的相似之处。许多应用领域都有标准的或半标准的工作分解结构作为样板，因为在一个组织内的绝大多数项目是属于相同的专业应用领域（如土建工程或设备安装工程），而且一个组织的管理模式是相对稳定的。"分解技术分解就是把主要项目的可交付成果分成较小的、更易管理的组成部分，直到可交付成果界定得足够详细，如施工项目可以分解为分项工程、分部工程和单位工程等。分解的步骤如下。$%识别项目的主要组成部分。通常情况下，项目的主要组成部分即为项目的主要可交付成果，也可以根据项目的管理方式来界定。例如，项目寿命期的不同阶段可以作为第一层次的分解，项目的可交付成果可以作为第二层次的分解。&%确定每一组成部分是否分解得足够详细，以便可以对它进行费用和时间的估算。如果每一组成部分已经足够详细，则可以进行第四步’，否则进行第三步(，也就是说，不同的组成部分可以有不同的分解水平。(%确定可交付成果的构成要素。构成要素应该可以用有形的、可核查的结果来描述，以便据此对项目绩效进行评价。有形的、可核查的结果既可以包括产品，也可以包括服务。’%核对分解是否正确，可以通过对以下几个问题的回答来确定。#低层次的要素对于被分解要素的完成是充分必要吗？如果不是，则必须对该构成要素进行修改，如增加、删除或重新界定。$每个组成要素是否都清楚，完全地界定？如果不是，则必须对组成要素的说明进行修改或补充。$对每一个构成要素都已做了预算及时间安排了吗？是否对每一个构成要素都已经分配了相应的部门或人员去保证完成？如果不是，需要进行修改，以保证进行适当的管理控制。"%施工项目风险识别（#）费用超支风险在施工过程中，由于通货膨胀、环境、新的规定等原因，致使工程施工的实际费用超出原来的预算。（$）工期拖延风险在施工过程中，由于设计错误、施工能力差、自然灾害等原因致使项目不能按期建成。（%）质量风险在施工过程中，由于原材料、构配件质量不符合要求，技术人员或操作人员水平不高，违反操作规程等原因而产生质量问题。（&）技术风险在施工项目中采用的技术不成熟，或采用新技术、新设备、新工艺时未掌握要点致使项目出现质量、工期、成本等问题。（"）资源风险在项目施工中因人力、物力、财力不能按计划供应而影响项目顺利进行时造成的损失。（!）自然灾害和意外事故风险自然灾害是指由火灾、雷电、龙卷风、洪水、暴风雨、地震、雪灾、地陷等一系列自然灾害所造成的损失的可能性。意外事故是指由人们的过失行为或侵权行为给施工项目带来的损失。（’）财务风险由于业主经济状况不佳而拖欠工程款致使工程无法顺利进行，或由于意外使项目取得外部贷款发生困难，或已接受的贷款因利率过高而无法偿还。·+)*)· !!项目成本管理中的主要风险（"）项目资源计划编制中的风险在这项工作中的主要风险包括两个方面：其一是项目资源需求分析和确定错误方面的风险；其二是项目资源需求计划不周方面的风险。前者是指由于各方面的原因引起的项目资源需求数量、质量和种类等方面的需求分析错误而导致的项目成本管理方面的风险，后者是指由于项目资源投入时间和数量等方面的计划不周而引起的项目成本管理方面的风险。（#）项目成本估算中的风险在这一工作中的主要风险也包括两个方面：其一是由于项目资源计划和各种项目资源的价格信息错误而导致的项目成本估算风险；其二是由于项目成本估算方法的错误所导致的项目成本估算风险。第一种风险主要是价格信息和资源需求方面的不完备或错误的误导使人们错误估算项目成本的风险；第二种风险主要是由于错误地选用了项目成本的估算方法而造成项目成本估算错误的风险：（$）项目成本预算中的风险在这一工作中的主要风险有三个：其一是项目成本预算的时间安排不当的风险；其二是项目成本预算的数量安排不当的风险；其三是项目不可预见费或叫管理储备的使用安排不当的风险。第一种是指由于项目成本预算在时间的分配上安排不当而造成项目成本预算管理方面的风险；第二种是指由于项目成本预算总量上的不足或过度而造成的项目成本预算管理方面的风险；第三种是指由于项目管理储备的安排和使用不当而造成的项目预算管理方面的风险。（%）项目成本控制和预测中的风险这两项项目成本管理工作中的主要风险包括：其一是由于项目成本控制方法不当造成的项目成本控制风险；其二是由于项目成本控制的工作不当造成的项目成本控制风险；其三是由于项目成本预测方法不当造成的项目成本控制的风险（成本事前控制）；其四是由于项目成本预测工作不当而造成的项目成本控制风险。这些风险最终都会导致项目成本控制的失误，从而给项目带来成本损失的可能性，即风险。二、项目风险度量项目风险度量是对于项目风险的影响和后果所进行的评价和估量。项目风险度量包括对项目风险发生可能性大小（概率大小）的评价和估量，对项目风险后果严重程度的评价和估量，对项目风险影响范围的评价和估量以及对项目风险发生时间的评价和估量等方面。项目风险度量的主要作用是根据这种度量去制定项目风险的应对措施以及开展项目风险的控制。"!项目风险度量的主要工作内容（"）项目风险可能性的度量项目风险度量的首要任务是分析和估计项目风险发生的概率，即项目风险可能性的大小。这是项目风险度量中最为重要的一项工作，因为一个项目风险的发生概率越高，造成项目损失的可能性就越大，对它的控制就应该越严格，所以在项目风险度量中首先要确定和分析项目风险可能性的大小。（#）项目风险后果的度量项目风险度量的第二项任务是分析和估计项目风险后果，即项目风险可能带来的损失大小。这也是项目风险度量中的一项非常重要的工作，因为即使是一个项目风险的发生概率不大，但如果它一旦发生则后果十分严重，那么对它的控制也需要十分严格，否则这种风险的发生会给整个项目成败造成严重的影响。（$）项目风险影响范围的度量项目风险度量的第三项任务是分析和估计项目风险影响的范围，即项目风险可能影响到项目的哪些方面和工作。这也是项目风险度量中的一项十分重要的工作，因为即使一个项目风险发生概率和后果严重程度都不大，但它一旦发生会影响到项目各个方面和许多工作，则也需要对它进行严格的控制，防止因这种风险发生而搅乱项目的整个工作和活动。·"$#"· （!）项目风险发生时间的度量项目风险度量的第四项任务是分析和估计项目风险发生的时间，即项目风险可能在项目的哪个阶段和什么时间发生。因为对于项目风险的控制和应对措施都是根据项目风险发生时间安排的，越先发生的项目风险就应该越优先控制，而对后发生的项目风险可以通过监视和观察它们的各种征兆做进一步识别和度量。"!项目风险度量的方法在项目风险度量中所使用的主要方法如下。（#）项目风险期望值法这种方法首先要分析和估计项目风险概率和项目风险可能带来的损失或收益的大小，然后将二者相乘求出项目风险的损失或收益的期望值，并使用项目损失或收益期望值去度量项目的风险。在使用项目风险损失或机遇期望值作为项目风险大小的度量时，需要确定出的项目风险概率和项目风险损失大小。期望值（"#$）法则在检查每一个方案时更进一步地考虑了每个方案发生的主观概率。在这一方法里，模型被分解成几个部分，每一部分都根据方案的范围和相关概率来独立地进行审查。这些方案可能很简单，就像乐观方案和悲观方案，也可能很复杂，有很多方案覆盖了从最乐观到最悲观的整个范围。例如，看一个地方健康管理机构的计划。这个健康管理机构为了获得一项中央的基金，需要对建一个门诊部做出预算。这个预算可能被分解成三个部分：基础结构（受场地条件的影响）、上部结构（受具体的设计方案的影响）、通货膨胀（受当前的经济、市场条件影响）。这里需要考虑乐观情况和悲观情况的组合。很重要的一点就是要避免把所有的乐观情况和悲观情况简单组合来得到可能结果的一些极端情况。正如看到的那样，这种错误在于得到的答案要么过于悲观，要么过于乐观。预期结果方法是一种更加有效的审查风险独立来源的途径。它包括对独立的结果给定概率，然后综合这些结果给出期望值。这一方法给出的是“风险调整后”的结果。在这个例子里，那个健康管理机构可以先审查成本模型中每一个组成部分的方案。这些方案都很简单，就是一些乐观方案、最可能方案和悲观方案。模型中每一组成部分的每一个方案的发生概率都已经给出来了。（"）项目风险概率估算方法项目风险概率和概率分布是项目风险度量中最基本的内容，项目风险度量的首要工作就是确定项目风险事件的概率分布。一般来说，项目风险概率及其分布应该根据历史信息资料来确定。当项目管理者没有足够历史信息和资料来确定项目风险概率及其分布时，也可以利用理论概率分布或主观概率判断来确定项目风险概率。项目管理者在很多情况下要使用自己的经验，要主观判断项目风险概率及其概率分布，这样得到的项目风险概率被称为主观判断概率。虽然主观判断概率是凭人们的经验和主观判断估算或预测出来的，但它也不是纯粹随意性的东西，因为这种主观判断多是依照过去的经验做出的，所以它仍然具有一定的客观性。（$）项目风险损失估算方法项目风险造成的损失或后果大小需要从三方面来衡量：其一是项目风险损失的性质；其二是项目风险损失的大小与影响；其三是项目风险损失的时间与分布。项目风险损失的性质是指项目风险可能造成的损失是经济性的，还是技术性的，还是其他方面的。项目风险损失的大小和分布包括是指项目风险可能带来的损失严重程度和这些损失的变化幅度，它们需要分别用的损失的模拟仿真法是用数学模拟或系统仿真模型分析和度量项目风险法。这种项目风险度量方法使用蒙特卡罗模拟或三角模拟等分析法。这种方法可用来度量各种能量化的项目风险，并可通过改变参数而多次模拟项目风险，而且能得到模拟仿真计算的统计分布结果，并可以此作为项目风险度量的结果。例如，项目工期风险和项目成本风险等的度量就可以使用这种方法。由于项目时间和成本的风险都是项目风险管理的重点，所以模拟仿真法在这些项专家决策法也是在项目风险度量中经常使用的方法，它可以代替或辅助上面所讲过的数学计算和模拟仿真的方法。例如，许多项目管理专家运用他们自己的专家经验做出的项目工期风险、项目成本风险、项目质量风险等的度量通常是很准确可靠的，甚至有时比数学计算与模拟仿真确定的项目风险·(’&%· 度量还要准确和可靠，因为这些专家的经验通常是一种比较可靠的依据。专家决策法中用的专家经验可以从实施过类似项目的专家处获得，也可以通过查阅历史项目有关经验教训、原始资料等方法获得。（!）运用风险分析综合估算法风险分析综合估算法（!"#$）是由英国的房地产服务公司开发出来的成本估算方法。这家公司原来是英国环境部的一个部门，负责政府和军队建筑物的设计和施工，现在，该公司实行了私有化。这一方法是以期望值法的原则为基础的。运用!"#$方法包括三项估算：基本估算（%"）、平均风险估算（$#"）和最大风险估算（!&"）。基本估算不包括任何风险，另外两个估算的含义正如它们的名字所表示的那样。!"#$方法使用的部分术语含义如下。’(风险备抵就是预测中留有的一笔用来弥补一些不确定项目的资金。)(固定风险就是要么以估算的概率全部发生，要么完全不发生的风险。*(变动风险是在一定范围内取值变化、概率也变化的风险。运用风险分析综合估算法对地铁隧道项目进行分析，因此，如果土壤条件很好的话，那么设计费用就很便宜；如果土壤条件很差，那么设计费用就会很昂贵。在项目评估的初期，还没有关于土壤的具体资料，那么就只能得到一个基础工程的成本分配了。+(最大风险备抵就是当风险最大程度地发生时，所能提供的资金总额。,(最大可能风险备抵对于变动风险，出于实用性目的，定义“最坏情况”发生的概率是"(#。对于固定风险，最大可能风险备抵就是最大风险备抵。-(平均风险备抵对于固定风险而言就是期望值，也就是结果的大小与其发生概率的乘积的和。对于变动风险，平均风险备抵就是预计会有$".超越概率的情况。/(差额就是最大可能风险备抵和平均风险备抵之间的差额。!"#$方法包括，先产生一个常规的基本估算，然后产生一个平均风险估算和最大风险估算。平均风险估算是通过把所有的有风险的子项目值乘以"($的概率再与固定风险子项目的值加总得到的。最大风险估算是把所有有效的“最坏情况”相加，如果是所有“最坏情况”的简单相加，那么得到的结果则过于悲观，因为每一个子项目都是相当独立的，它们同时出现最坏情况的概率很小。因此，最大风险估算在统计上综合了最可能发生的情况，然后加到基本估算和平均风险估算上。统计综合也仅仅是把差额平方再相加，然后把总和开方。第三节项目风险的应对措施及其管理项目风险应对措施是指根据项目风险识别和度量的结果，针对可能的项目风险提出项目应对措施，并制定项目风险应对计划的项目风险管理工作。有关项目风险应对措施及其管理的主要内容如下。一、项目风险应对措施的概念经过项目风险识别和度量确定出的项目风险一般会有两种情况：其一是项目整体风险超出了项目组织或项目业主0客户能够接受的水平；其二是项目整体风险在项目组织或项目业主0客户可接受的水平之内。对于这两种不同的情况，各自可以有一系列的项目风险应对措施。对于第一种情况，在项目整体风险超出项目组织或项目业主0客户能够接受的水平时，项目组织或项目业主0客户至少有两种基本的应对措施可以选择：其一是当项目整体风险超出可接受水平很高时，由于无论如何努力也无法完全避免风险所带来的损失，所以应该立即停止项目或取消项目；其二是当项目整体风险超出可接受水平不多时，由于通过主观努力和采取措施能够避免或消减项目风险损失，所以应该制定各种各样的项目风险应对措施，并通过开展项目风险控制落实这些措施，从而避免或消减·4321· 项目风险所带来的损失。二、项目风险应对的主要措施一般的项目风险应对措施主要有如下几种。!!规避风险这是从根本上放弃使用有风险的项目资源、项目技术、项目设计方案等，从而避开项目风险的一类风险应对措施。例如，对于不成熟的技术坚决不在项目实施中采用就是一种项目风险规避的措施。"!遏制风险这是从遏制项目风险事件引发原因的角度出发，控制和应对项目风险的一种措施。例如，对可能出现的因项目财务状况恶化而造成的项目风险，采取注入新资金的措施就是一种典型的项目风险遏制措施。#!转移风险这类项目风险应对措施多数是用来对付那些概率小，但是损失大，或者项目组织很难控制的项目风险。例如，通过合同或购买保险等方法将项目风险转移给分包商或保险商就属于风险转移措施。$!化解风险这类措施从化解项目风险产生的原因出发，去控制和应对项目具体风险。例如，对于可能出现的项目团队内部冲突风险可以通过采取双向沟通、消除矛盾的方法去解决问题，这就是一种风险化解措施。%!削减风险这类措施是对付无预警信息项目风险的主要应对措施之一。例如，当因雨天而无法进行室外施工时，采用尽可能安排各种项目团队成员与设备从事室内作业就是一种项目风险削减的措施。&!容忍风险项目风险容忍措施多数是对那些发生概率小，而且项目风险发生所能造成的后果较轻的风险事件所采取的一种风险应对措施。这是一种经常使用的项目风险应对措施，实际是一种不采取行动的措施。’!分担风险这是指根据项目风险的大小和项目团队成员以及项目相关利益者不同的承担风险能力，由他们合理分担项目风险的一种项目风险应对措施。这也是一种经常使用的项目风险应对措施，一般项目承发包等都属于这种措施的范畴。另外，还有许多项目风险的应对措施，但是在项目风险管理中上述项目风险应对措施是最常使用的几种项目风险应对措施。三、制定项目风险应对措施的依据制定项目风险应对措施的主要依据如下。!!项目风险的特性通常项目风险应对措施主要是根据风险的特性制定的。例如，对于有预警信息的项目风险和没有预警信息的项目风险就必须采用不同的风险应对措施，对于项目工期风险、项目成本风险和项目质量风险也必须采用完全不同的风险应对措施。"!项目组织抗风险的能力项目组织抗风险能力决定了一个项目组织能够承受多大的项目风险，也决定了项目组织对于项目风险应对措施的选择。项目组织抗风险能力包括许多要素，既包括项目经理承受风险的心理·%$#"· 能力，也包括项目组织具有的资源和资金能力等。!!可供选择的风险应对措施制定项目风险应对措施的另一个依据是一种具体项目风险所存在的选择应对措施的可能性。对于一个具体项目风险而言只有一种选择和有很多个选择是不同的，总之，要通过选择最有效的措施去制定出项目风险的应对措施。四、项目风险应对措施制定的结果项目风险应对措施制定的结果主要包括如下内容。"!系列项目风险应对措施这是针对项目已识别的风险的特性和要求而制定出的全部项目风险应对措施，它不但包括前面所述的七类主要的项目风险应对措施，还包括各种项目所属专业领域独特的项目风险应对措施。#!项目风险应对措施管理计划项目风险应对措施管理计划是对于项目风险应对措施实施工作的计划与安排，是关于项目风险应对的目标、任务、程序、责任、措施等一系列内容的全面说明。它应该包括：对于项目风险识别和风险度量的结果说明，对于项目风险控制责任的分配和说明，对于如何更新项目风险识别和风险度量结果的说明，项目风险管理计划的实施说明以及项目预备资金如何分配和使用等方面的全面说明和计划与安排。!!项目风险应急措施的计划安排项目风险应急措施的计划安排是在事先假定项目风险事件发生的前提下所确定出的在项目风险事件发生时所应实施的行动计划。项目风险应急计划通常是项目风险应对措施管理计划的一部分，但是它也可以是融入项目的其他计划。例如，它可以是项目范围管理计划或者项目质量管理计划的一个组成部分。$!项目预备金项目预备金是一笔事先准备好的资金，这笔资金也被称为项目不可预见费，它是用于补偿差错、疏漏及其他不确定性事件的发生对项目费用估算精确性的影响而准备的，它在项目实施中可以用来削减项目成本、进度、范围、质量和资源等方面的风险。为使这项资金能够发挥更加明确的削减项目风险的作用，通常它可分成几个部分。例如，可以分为项目管理预备金、项目风险应急预备金、项目进度、成本预备金等。%!项目的技术后备措施项目的技术后备措施也是专门用于应付项目风险的一种措施和办法，它是一系列预先准备好的项目技术措施方案，这些技术措施方案是针对不同项目风险而预想的技术应急方案，只有当项目风险情况出现并需要采取补救行动时才需要使用这些技术后备措施。第四节项目风险的监督与控制项目风险的监督与控制是指在整个项目过程中根据项目风险管理指南和项目风险实际发生的变化所开展的各种项目风险监督与控制的活动。项目风险监督与控制是建立在项目风险的阶段性、渐进性和可控性等基础之上的一种项目风险管理工作。一、项目风险监督与控制的概念对于一切项目来说，当人们认识了项目的存在、发生和发展的根本原因以及项目风险发展的全·%$#"· 部进程以后，这一项目的风险就基本上是可控的了，但项目成本控制与变更的过程及其风险可能失控。!!项目成本结算或付款及其风险这项工作的主要内容包括：第一是审查和确认各种项目成本结算的依据；第二是支付需要结算的款项并办理相应的手续。这一工作中的主要风险是出现项目成本结算在时间和数量方面的错误。"!项目成本偏差分析及其风险这一方面的工作主要也包括两个方面：其一是使用挣值分析的方法找出项目成本和工期管理方面的差异；其二是根据这些差异提出相应的项目成本和项目工期控制与改进措施。这方面的主要风险也是两个方面：其一是误差分析方面有误的风险；其二是控制与改进措施方面有误的风险。#!项目成本控制措施或变更及其风险这一方面的工作可以分成两类：第一类是项目成本偏差还在受控状态，此时可以采取上一步给出的项目成本控制措施；第二类是项目成本偏差过大或有人主动提出了项目成本变更的请求，此时就需要实施项目成本变更了。这两类工作中都存在由于项目成本控制措施或变更方案不当和项目成本控制工作与变更行动不当而造成的项目成本失控的风险。$!项目成本预测及其风险这一方面的工作主要包括：第一是收集相关预测信息；第二是根据挣值分析方法去选用合适的预测模型（在三种之中选择一种）；第三是进行预测并给出项目未来完工时的成本预测结果。这一工作中的最大风险是由于项目成本预测方法不当或是由于项目成本预测工作不当而造成的项目成本预测结果有误和由此造成的项目成本管理问题和损失的风险。%!项目成本变更记录与审计及其风险这一工作中的主要内容包括：第一是全面记录项目成本支付与变更的情况，确保实际发生的项目成本和项目成本变更都能够有据可查；第二是严格进行项目成本支付和变更的跟踪审计，以严防不正当或未授权的项目变更费用发生和被列入项目成本预算等。&!项目成本控制与变更的综合风险项目成本控制与变更方面的风险除了上述五个方面的具体分析以外，同样有一些综合性的风险。其中最大的综合风险就是出现项目成本控制与变更方面的失控，从而带来项目成本管理乃至整个项目及其管理的失败。二、项目成本控制与变更中的风险管理项目成本控制与变更的风险管理首先也是要根据项目的具体情况按照前面章节中提出的项目风险识别、度量、应对和监控的方法开展好针对具体项目的风险管理，同时还要根据上述有关项目成本控制与变更各项工作中的一般风险开展必要的项目风险管理工作，这些项目风险管理工作的主要内容如下。!!项目成本结算或付款及其风险对于这一工作中主要可能出现的项目成本结算在时间和数量方面错误的风险，最重要的管理工作是建立项目成本结算与支付管理系统（可参照世界银行的做法），严格按照国家和地方的财税制度与组织的项目成本结算方法开展项目的支付和结算工作。"!项目成本偏差分析及其风险对于这方面的风险管理工作主要是三个方面：其一是要选用正确的项目成本误差分析方法，现在最理想的方法就是挣值分析法；其二是要安排项目成本专业人员和必要的资源去做好项目成本·%$#"· 分析工作；其三是按照优化决策的方法选择和制定项目成本控制措施或项目成本变更方案。!!项目成本控制措施或变更及其风险对于这项工作中的风险管理其主要工作包括：努力组织和实施好项目成本控制措施或项目成本变更方案，从而降低和减少由于项目成本控制工作与变更行动不当而造成的项目成本失控的风险。"!项目成本预测及其风险对于这一工作中的风险管理内容包括三个方面：其一是科学地、充分地收集相关信息；其二是正确地选用挣值分析预测的模型和方法；其三是努力规避由于项目成本预测工作不当而造成的项目成本预测结果有误和由此造成的项目成本管理问题和损失的风险。#!项目成本变更记录与审计及其风险这一工作中主要风险的管理工作内容包括：第一是必须建立全面记录和跟踪审计项目成本支付与变更情况的系统和程序；第二是严格按照程序进行项目成本支付和变更的跟踪审计，以严防不正当或未授权的项目变更费用发生和被列入项目成本预算。$!项目成本控制与变更的综合风险对于项目成本控制与变更方面的综合性风险的管理，最重要的工作是建立一套项目成本管理的全面控制系统，特别是要建立一套项目成本监控与变更的授权系统和程序。同时，要严格按照这套程序去开展项目成本控制与变更方面的跟踪审计，甚至包括使用咨询机构开展的外部审计。·%$#"·'