企业环境成本控制体系探析

'企业环境成本控制体系探析 　　【摘要】作者在现行成本管理体系中注入环境因子，针对制造型企业现行环境成本控制的局限性，以产品生命周期理论为基础，构建环境成本三层控制体系，以期能使环境成本控制最优，使经济效益和环境效益相得益彰。 　　【关键词】环境成本；控制方法；产品生命周期 　　环境成本控制体系是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析，为了对环境成本形成过程中所有因素进行控制，而采取的一整套程序和方法哀。现行环境成本控制体槛系主要集中在事后控制耀，而忽略了事前控制和居事中控制，或者部分控硬制研究一味集中在超前昧控制，而忽略了事中和阑事后控制。 　　一、企亚业环境成本控制现状分挣析——以制造型企业为炎例 　　制造业是以物质啸产品开发、生产为主体砒的产业，是创造人类财宣富的支柱产业，同时又谈是环境污染的主要源头栏之一。统计数据显示，尚造成环境污染的排放物悸有70%以上源自制造澡业。我国制造型企业环潞境成本控制仍处在初级墨阶段，部分企业仍然采疯用传统成本控制方法，离间接地鼓励了企业以牺经牲环境、透支未来为代冻价，谋取短期经济利益序，具体表现在以下方面袍： （一）企业环境成本尼控制观念落后，主体不蚀明 　　企业受传统成本蚊控制观念影响，对成本鉴控制仅局限于狭义的生旬产成本，鲜有对宏观成巨本（包括环境成本）的吓考量。先进的环境成本憨控制理念没有注入企业凯灵魂，旧观念不能适应秆宏观市场经济发展要求叮，可能导致企业经营决钥 策的失误。而且，多数入企业长期把成本控制作饲为财务人员、管理人员轴的专利，认为成本、效鼎益都应由企业领导和财肖务部门负责，把员工只汹看作生产者，出现“管甭成本不懂技术、懂技术谋不懂财务”的窘境，由兴于员工成本意识淡薄，耙感受不到市场压力，控狐制成本的积极性无法调基动，浪费现象严重，环厩境成本控制只能“纸上七谈兵”。 （二）环境成焚本控制内容不全面，范徐围狭隘 　　企业对环境巡成本进行控制过程中，荧没有将控制贯彻到产品诫生命周期全程，特别是豺在前期产品设计阶段不搞进行生态设计，采购阶愉段不考虑供应商环境绩剖效等情况最为普遍，多缨数企业在环境成本实际咀发生时，直接计入期间锑费用或营业外支出，金褥额较大时计入待摊费用垄，导致相关环境成本隐埂匿在费用项目中，甚至儡因没有反映在会计系统酒中而被忽略，环境成本浓控制有待全面完善。 （挑三）环境成本控制方法一滞后 　　传统的企业环盘境成本控制方法主要是虱企业在污染发生后，采呻用“末端治理”，不需橇改动原本的生产工艺流贯程，只需针对已经产生芳的环境支出进行控制，炙对企业的日常经营活动中影响不大，实施“先污萍染，后治理”。 二、企壁业环境成本三层控制体描系的构建 （一）构建环遥境成本控制体系必要性樱 　　构建环境成本控制寡体系，是企业在新宏观洲环境下保持其持续发展螺的必然要求。 　　1.接社会、经济、环境三者砸构成了企业宏观环境的苫三维空间。自然环境支炸持经济发展，提供丰富理资源的同时接受废弃物雌的回归。研究表明，环砍境污染80%以上源自样企业，其中70%以上芭源自制造业，且这一比侦率正以一定速率递增。莱资源有限性和环境承受痪能力决定了企业盲目发矩展必将导致不可估量的惺 损失，环境成本控制如霸箭在弦。 　　2.在可灸持续发展战略导向下，糜环境保护政策和法规的至相继出台，企业环境行皱为约束渐紧，企业的“除环保、生态型”蜕变，官成为必然。 　　3.消腾费者对绿色产品日益青牲睐，部分国家和国际组拷织已经针对“非绿色”费产品出台“禁令”，我隔国环保认证工作也日趋诛严格。绿色需求蔓延的荚趋势充分表明，企业开潮展环境成本控制，承担生环境责任不仅仅是一种蕊义务，更成为企业达成胀盈利目标的必需。 　　趾4.预防性环境法规、殖“非绿色”原材料的禁坡用限用、各项环保优惠竹政策都直接影响到企业淖生产成本，企业环保责硒任延展至产品生命周期嗓全过程，故此，基于产押品生命周期理论的环境譬成本控制模式应时而生株，目的在于帮助企业穿翠越“生态壁垒”，化身娄绿色企业。 　　综上，懂通过环境成本控制，可傈使企业获得诸如提高原奉材料利用效率、获取环铡保机构支持、扩大企业母知名度、降低环境风险音、改善社会关系、更低暑成本地融资等竞争优势拉，在激烈的市场经济中快将更具竞争性。 （二）至环境成本三层控制体系僳 　　环境成本控制理论诈与应用的核心即构建合晰理可行的环境成本控制舷体系。环境成本控制体镊系是企业为了控制产生诊环境成本于产品生命周酣期各阶段的各项因素，慌而采用的一系列措施、哗程序和方法，依据其控陋制时序，可分为超前控悍制层、实时控制层和事选后反馈控制层三层控制纠模式，见图1。 1.基琐于产品生命周期的超前跋控制模式 　　环境成本无超前控制模式是主动型近、创新型的控制模式，上以产品生命周期环境评蒂价为前提，随时关注生须产流程再造，产品再设敬计等各方面的新机会，撤通过对产品生命周期过嘉 程的生态设计及其可行朝性分析，前瞻性地降低米产品在生产过程中对环铝境的不良影响，即在环淹境成本发生前，通过超行前控制模式的实施将其根减少甚至消除，对环境腆负责的同时追求盈利能低力，达到环境效益和经魄济效益的均衡化、最优谜化。其控制流程如下：广 （1）产品生命周期评趾估 　　生命周期评估（稳Life-cycle抹assessment顶,LCA）是产品生态泪设计及环境管理技术的瑚重要工具之一，其运用洛系统观点，对产品在整征个生命周期的资源消耗碟、环境影响的数据和信乡息进行收集、鉴定、量控化、分析和评估，其评陋估结果即为产品绿色资遍讯，作为环境成本资料肝信息库的重要部分，在魔设计科学、合理的环境枕成本控制模式方面发挥让着重要作用。产品的生蔽命周期包括原材料和能呐源的获取、原材料的加捂工、产品的制造、装配绝和包装、运输和销售、疏产品的使用和维护（消素费者）、回收和废弃物瓤处理全过程。环境影响廉包括资源耗竭、人体健痢康和生态影响。产品生斤命周期评估的流程如图朵2。 　　①目标定义与肋范围界定。应明确企业骨进行产品寿命周期评价釜的目的、原因以及应用溅对象，而在环境成本控帚制模式中，生命周期评函价的主要目的就是识别劫产品主要的环境影响，孰确认形成环境成本的各斩项因素，及其发生在产蔡品生命周期的哪个阶段痘。 　　②清单分析。清薯单分析是对产品体系生恤命周期各阶段或过程的氓输入和输出进行数据收衅集、量化分析，并列出乐清单分析表的过程。在值环境成本控制模式中，般清单分析作为细化分析刁工具，考察产品的工艺永和生产活动在整个生命市周期各环节中的输入（睫包括能量、原材料、辅驼助材料和其他物理输入十等）和输出（包括向空硝气、水、土壤等的废物阵排放）对环境的污染程轮度，并按统一制定的标疹准，将收入项、支出项塘逐一列入清单分析表中胸。 　　③环境影响评价皱。是运用定量或定性方镐 法，对清单分析结果潜金在的环境影响进行评价宴和描述。这种分析要全李面考虑产品在生产和使贷用中对资源消耗、生态茶环境、人体健康等各方秋面的影响。 　　④改进熏分析。通过对产品的生影态诊断，确定产品关键咖环境影响因素及其来源教，提出改进意见。 （2空）生态需求分析 　　产弄品生命周期评估是针对扫产品本身的绿色程度进纱行细化和评析，而产品孝生态需求分析则是从市溺场的角度，以各种生态栗需求为出发点，由外及缔内对产品进行分析。 　男　产品的生态需求可依虞据需求对象不同分为三屿类：①消费者绿色需求扯，包括优质、清洁、绿孙色等；②环境需求，如争可回收性、排放有害物哭程度、绿色程度等；③肯资源绿色需求，包括高雏产、高效利用、可否循载环使用等。 　　生态需账求分析对产品生命周期痉各环节，对不同需求进厢行完善的交叉分析，同丰时注意不同需求之间的咖相互关系和协调解决机趟制，并予以正确表述。牲例如：既要注重资源的脱利用效率，又要尽可能舰减少污染物排放；产品玛既要关注其绿色程度，雏又要保证其功能不受影满响。 （3）基于产品生蒙命周期的生态设计 　　大产品生态设计是将综合帛预防污染和节约资源的煮战略蕴于产品的设计中乱，以开发环境的、经济瞻的、可持续发展的产品蚕体系。它是从环境保护褪、经济可行的角度考虑猎产品开发全生命周期（处包括产品绿色材料设计滴、绿色工艺设计和运用奇、绿色营销、绿色物流簿、绿色包装、销售和使喀用、回收处置全过程）将的污染预防要求，多级努使用资源与能源，降低彰产品生产和使用过程对巩环境的影响，使其与生搀态环境承载能力相一致看。 （4）针对生态设计帮方案的可行性分析 　　纠通过对产品生命周期各淡阶段环境影响评价和生颐态需求分析，确定生命胁周期和生产结构中对环闪境影响的关键点，提出症 产品设计新方案，以降窒低可能环境成本。微观沼企业必然对新方案从成市本效益角度进行综合评硬价，以期获得技术可行同、环境达标、经济合理草的新设计方案。 2.环羞境成本实时控制模式 　泄　在环境成本超前控制脐模式的基础上，新的生辩态产品设计方案百炼出剧炉，在其付诸实施的过絮程中，必须实时对其进受行控制。环境成本实时瘫控制是在IT环境中，誉财会人员利用现代化技侄术手段和大量信息，对流产品生产过程（或新生滩态方案实施过程）进行侵实时对比和实时分析，这以对财务信息的全程监尧控代替事后检查，通过奎指导、调节、约束、促阵进等手段，达到实时控痢制环境成本的目的。环癣境成本实时控制模式是咆相对意义上的实时，任筹何实时都有延迟，需考戏虑到信息的传递时间等惭因素，在生产过程中尽盗可能将这种延迟缩短到淌一定程度，可对其忽略镇时，就认为控制是实时朋的。 　　环境成本实时耐控制模式，就是在环境盅成本超前控制模式的前寻提下，随着新产品生态择设计方案的实施，利用纽现代网络信息技术和控四制方法，实时监控其过划程中的各项偏差，如实瑚际环境成本与目标环境蹭成本之差、当期环境成层本与前期环境成本之差矫等，及时发现和解决异搅常情况，迅速做出反应妊。其具体流程为： 　　趴①确定环境成本实时控距制的各项目标、标准。洞②基于环境成本超前控茹制模式建立起来的控制体流程和关键控制点，建札立实时控制模型，将关枣键控制点（即影响环境性成本的主要控制点）归猴于硬实时控制，即该控谭制点是刚性的，有严格识限制，一般情况下不可愧变动，发现超出预期偏咬差立即处理；其余控制办点可归于软实时控制，癌即其控制比较柔性灵活烷，可允许一定范围内偏克差，其处理优先级低于笨硬实时控制关键点。③怨将环境成本实时控制系鹰统与产品生命周期相整弥合，在生命周期的不同摩阶段，实时控制相应做乐出变动。④测试环境成蓄本实时控制系统，对其初 控制效果及时评价与修仁正。⑤实施环境成本控扬制系统过程中，注意不硒断创新、不断完善。 3谚.环境成本事后和反馈雾控制模式 　　市场宏观侣环境变化万千，难以预凶计，无论多么完善的计现划，都不可能完全避免肆因不可控因素导致的环掖境成本增加、企业经济枪利益损失。为了在成本精或损失已经发生的情况与下，企业能尽快做出反升映，使损失降到最低，庸并依据具体问题具体分敛析，纠正和弥补环境成矛本全过程控制中的漏洞忻和缺陷，避免损失再次峙发生，企业绝不能忽略阶环境成本的事后控制。烟 　　环境成本事后和反粤馈控制模式主要有两层缄含义，其一是事后控制刁，即在环境损失已经发业生的情况下，根据当期青结果与计划目标的分析尧比较，提出改进控制措契施，在下一轮控制活动漾中实施。事后控制是利椭用反馈信息实施控制，搽控制的重点是未来的经听济活动，故也经常被认胁为是反馈性控制。作者画之所以将反馈控制与事若后控制相区别，是依据芹环境成本控制的特殊性嘻，反馈控制不仅仅存在嘱于事后，信息反馈存在满于环境成本控制全程，供从超前控制模式，到实饲时控制模式，到事后控信制模式，都存在着信息称反馈流，这是环境成本貉控制系统不断充实、完舟善不可缺少的重要组成挛部分。 三、对环境成本圈三层控制体系的评价 　民　环境成本三层控制体锋系是针对制造型企业，硼基于产品生命周期理论汛，全方面、全时段对环又境成本进行跟踪控制的须理论模型，其与传统环友境成本控制模型相比，馈有其自身的优势。 （一账）全面性 　　可以说，茵环境成本三层控制体系渊是由产品生命周期和环凑境成本发生时序（事前厄、事中、事后）这三维吸支持的网络型控制体系腺，基本包括了可能造成痰环境成本的全部要素，脆 具有传统环境成本不可辆比拟的全面性。 （二）游创新性 　　环境成本三轮层控制体系突破传统控劳制模式，首次将超前控疟制模式、实时控制模式局和事后反馈控制模式集瘦于一体，且主次分明，络是环境成本控制理论中冶的一项创新。 　　当然抡，任何理论都有其不可想避免的缺陷，环境成本纷三层控制体系亦然。其烁一，全面性决定了复杂毙性，全方面的控制必然簇给初期环境成本的确认三、计量、核算工作带来胁更多负担。其二，全面询控制成本必然超出传统烟控制成本，如何均衡控功制成本与经济效益也是著一项长期而复杂的工作趁。 四、结论 　　环境成恕本的三层控制体系是统莹一的整体，环境成本的白超前控制是重中之重，宴企业在紧抓超前控制和涉实时控制过程中，应同艇时关注事后控制和反馈充控制，避免出现意外情履况而顾此失彼。然而，芳企业资源的有限性，必隔然限制环境成本控制体砧系的全程发挥。在企业证有限的资源条件下，联颊系企业实际，紧抓关键桓控制，制定出符合企业两自身情况，协调经济效丸益与环境保护，有助于圾企业可持续发展的环境齿成本控制的新思路、新蓄方法，这也是环境成本日控制领域的新突破。 【梗主要参考文献】 　　[酚1]徐久平，蒋洪强.缠制造型企业环境成本的瓷核算与控制.清华大学七出版社，XX. 　　[朵2]肖序.环境会计理纶论与实务研究.东北财逼经大学出版社，XX.音 　　[3]许家林，孟缨凡利等.环境会计.上湖海财经大学出版社，X咕X. 　　[4]曹华军著，陈晓慧，刘飞.产品巫生命周期评估的体系结寄构及其与绿色制造的集鉴成关系.科技信息，X障X，（3）. 　　[5她]戴玮炜，王正军.价肖值链会计实时控制浅析尚.中国管理信息化，X蚕X，（1）. 　　[6逊]匡竹平，尤建新，杜写学美.汽车涂装产品生誓命周期环境成本控制研浸究.经济工程，XX，痔（5）. 　　[7]王费简.基于价值链企业成活本控制浅析.财务与会腕计，XX，（10）.冻 　　[8]张银华.刍厘议循环经济下企业环境膏成本目标的确立.科技讨创新导报，XX，（3辙1）. '