浅析某地毯有限公司成本控制

'浅析某地毯有限公司成本控制摘要：成本在企业的营运过程中扮演着重要的角色，同时它也是体现企业管理水平的一项综合指标。在今天大多数行业尤其是制造业产能过剩，市场竞争日趋激烈的现状下成本控制工作的好坏更是关系到企业的命运。做好成本控制不但可以提高企业的管理水平，同时也可以增加企业的市场份额和盈利能力。本文以成本控制理论为指导，系统分析某地毯有限公司在运营过程中的成本控制。该企业是吕梁市一家中小型民营企业，创立于2006年。企业创立初期主营手工地毯和泡沫板的制造。后因手工地毯的技术人员缺失，企业不得不在2010年暂停手工地毯的制作，专注泡沫板产业。本文将详细分析该企业2011年的成本控制情况。首先，介绍某地毯有限公司概况及其产品概况；其次，分析某地毯有限公司的现状；然后，从上述分析中提出目前该企业在成本控制方面存在的问题，认为成本管理的思想陈旧、管理方法落后、目标成本管理效果差、成本控制信息失真，严重制约着企业运营成本控制水平的提高。最后根据成本控制理论和信息论的方法，结合该企业的特点，提出改变思想观念，加强成本核算工作及企业员工的教育培训的建议。关键字：成本控制某地毯有限公司正文第一章某地毯有限公司概况1.1某地毯有限公司简介吕梁市某地毯有限公司成立于2006年初，位于吕梁市北部工业园区内占地15亩，是一家从事手工地毯和泡沫板制作的企业。企业成立初期正是泡沫板处于该市的成长期因此泡沫板产业发展迅速供需量大同时手工地毯的供需量也很大，曾出现了供不应求的现象。接下来三年公司进入了发展的快车道2007年到2009年公司的利润逐年增长为企业完成了资金的原始积累。同时企业成立初期从事泡沫板生产的企业不多并且都是作坊式生产，某 地毯有限公司是该市规模最大的泡沫板生产商。但是2010年该企业却出现了亏损的现象，主要原因是地毯制作的大多步骤都是由人工完成，但相关的技术人员年龄较大相继退休，又无其他人员或机械可代替最后出现一个技术工人同时兼任几家地毯制造公司的现象。导致有些工序不能及时完成，工期拖延时间过长无法按期交货导致顾客流失严重，产量下降严重人工价却翻倍增长，给企业带来了极大的经济负担。最终企业决定暂停地毯的生产，专注泡沫板的制造。与此同时由于泡沫板行业的进入门槛较低，高额利润开始吸引大量投资者涉足其中，行业产能不断扩张，逐渐开始出现产能过剩的状况。企业现行的管理模式是中国民营企业发展初期最常见也是最传统的家长式管理方法，其中最能说明该企业是家长式管理的依据是产品的销售价格不是由企业的技术人员、财务人员参与制定的而是根据总经理计算出的一个估价在与其它厂家报价比较然后进行调整，最终由总经理拍板决定公司最终的产品报价。1.2泡沫板行业概况泡沫板专业名称聚苯乙烯泡沫板(EPS板)它是由含有挥发性液体发泡剂的可挥发性聚苯乙烯粒经过加热预发后在模具中加热成型的白色物体，其有微细闭孔的结构特点，主要用于建筑墙体、屋面保温、复合板保温、冷库、空调、车辆、传播的豹纹隔热、地板采暖、装潢雕刻等用途非常广泛。我国的市场化体系日趋成熟，政府不再直接管理企业，原材料和产成品的价格由市场决定。随着近十年间建筑行业的迅猛发展，墙体保温和地暖的采用推动了聚苯乙烯泡沫板产业的发展，吕梁市由刚开始的某地毯有限公司一家发展到现在的二十多家。这是由于该产业的技术含量较低，设备采购成本不高导致进入该产业的门槛低，又因为该行业的产品特点致使相互间的差异话化程度小，在满足基本的质量、工期的基础上价格是最主要的竞争手段，并且客户对品牌的忠诚度较低很容易流失客户。某地毯有限公司主营业务的成本结构主要由直接营运费用和间接营运费用组成。直接营运费用分为三个部分：一是人力成本，包含员工工资、资金、补贴和福利：二是维修费用包括设备折旧和修理费；三是保险费。间接营运费用分为三个部分：销售费用、管理费用、财务费用。详情请见图1-1。 第二章某地毯有限公司现状分析2.1财务状况分析1损益表分析附表一是该企业2011年1~5月的损益表、根据附表一可以看出，2011年1~5月共实现收入429899.59，除过二月份因为春节放假及建筑行业未开工等原因造成二月没有收入外，一三四各月收入平稳。但在五月份收入迅速下降，原因是因为与企业长期合作的长庆石油下属公司因为长庆石油的整改而缩减了订单量，而该合作企业又是某地毯有限公司的主要客户。对于收入而言每月的盈利却大部分为亏损，只有三月份有盈利但也很微薄。在主营业务收入中，主营业务成本占到了95%，由此可见主营业务成本过高是经营亏损的主要原因。2制造费用分析附表二是某地毯有限公司2011年1~5月的制造费用的发生情况。制造费用中，折旧为固定费用，每月金额为217381.44，其所占制造费用的比重为80%。超高的折旧费稀释了某地毯有限公司大量的利润加重了企业的负担，出现这种现象是由于企业的生产设备利用率较低，生产量处于极度不饱和状态订单量严重不足导致的。3成本构成分析聚苯乙烯泡沫板的生产流程为颗粒预热、发泡、进入模具加热定型、切板。附表三是聚苯乙烯泡沫板的成本构成表，从表中可以清晰看出制作的原材料聚苯乙烯粒的成本呈上升趋势并且上升的幅度很大；动力费用也是处于上升趋势；其他的费用包括人工费的涨幅较小。出现这种情况的主要原因一是原材料的价格波动很大因此使得原材料成本增加；二是煤是主要动力，煤的价格上涨同时运费也有所增长导致动力费用的增加；三是直接人工与产量呈正相关，企业采取的是计件制工资制度。4期间费用的分析根据企业的损益表可以得出管理费用的发生额每月基本固定各月的差异不大，极少发生销售费用。每月的财务费用较大占期间费用的很大比例，出现这种情况主要原因是一管理费用的发生主要是支付管理人员的工资及日常的办公费因此各月差异不大，同时因为销售人员只有一人同时又兼任办公室 主任所以他的工资计入了管理费用。管理费用远远高于销售费用是因为与该企业合作的几家主要客户都比较固定并且产品品种比较单一不需要过多的销售人员以免造成人力资源的浪费同时这种销售费用较低甚至为零的现象说明该企业管理思想保守，业务量少企业生产不饱和，设备利用率低；二是某地毯有限公司属于民营企业因此获取用于企业发展资金较为困难且成本很高。该企业筹措资金的途径主要有两种分别是民间借贷和银行贷款，因此每月要支付高额的利息，吞噬着企业的利润。通过以上对某地毯有限公司财务报表的分析，可知企业在运营过程中主要存在以下问题一企业订单较少，与此同时固定资产折旧费用较高，影响了企业的获利能力；二企业销售费用在期间费用中所占比例过低，反映出销售人员过于被动不主动的开拓销售渠道也看出企业管理者思想保守轻视销售在销售方面资金投入太少。2.2某地毯有限公司成本现状分析由于该企业是中小型民营企业，为了减少开支企业的部门设置比较简单。设有董事长、总经理、办公室主任（销售人员）、会计、生产车间主任。本文将按照成本发生的事前控制、事中控制和事后控制来分析该企业的成本控制过程。其中事前控制是在产品投产前对影响成本的经济活动进行事前的规划、审核，确定目标成本。具体包括成本预测为确定目标成本提供依据；成本决策是在预测的基础上，通过对多种方案的的成本进行对比分析，确定目标成本；成本计划是把目标成本分别按照各成本货费用项目进行层层分解，落实到各部门实行归口分级管理，便于管理控制。事中控制是在成本形成的过程中，随时把实际发生的成本和目标进行对比，及时发现差异并采取措施予以纠正，以保证目标成本的实现，它是成本的过程控制。具体措施为设置成本控制差异账户，对生产过程的耗费随时记录通过差异的计算对成本控制效果进行核算和评价，把成本核算和成本控制工作融合在一起。事后控制是在事前、事中成本控制的基础上，定期对实际发生的成本与目标成本产生差异的原因进行分析，总结各责任成本中心在成本控制上的业绩或存在的问题，为下一个成本控制循环提出信访人控制目标的过程。事前：由于企业的规模不是很大组织结构简单成本管理意识不强，所以事前的成本预测只是简单的依据上一季度的产量和以往的经验来采购本季度所需 原材料。这样做经常使企业在订单量集中的时期出现原材料供应不及时，生产停滞造成动力费用和人力资源的浪费。事中：企业成立初期盲目生产没有计划性，导致淡季库存积压严重将企业大部分资金都被库存占用增加了企业的资金压力。最后企业总结行业规律分出行业的淡季与旺季。旺季会增加产出以便于提高设备利用率同时集中生产可节省动力费用因为每次启动动力设备的成本高，及时交货回笼资金；淡季按照订单及时安排生产。这样的整改减少了库存的积压缓解了企业的资金压力。同时前文提到产品的报价是总经理一人拍板决定，但是也是有所依据提出的价格。报价一般分为三部分分别是1原材料和辅料2运费3期间费用分摊包括管理费用、制造费用、税金、利润等。其中一、二部分是随着当期的价格波动，第三部分是产品成本主要的组成也是事中成本控制的重点和难点。事后：企业在事后的成本控制几乎没有。由以上的分析可知该企业的成本控制体系严重的缺失和不完善，成本控制做的十分的粗略和简单受到传统管理思想的阻碍。生产人员只顾生产，减少成本的意识薄弱，管理层只管理订单和原材料的采购上下层之间没有及时的沟通和互动。但是我们也可以从上述分析中得知企业从提高设备利用率、控制直接人工成本、降低动力耗费等方面入手便可以达到降低成本提高利润的目的。也由此可见成本和利益之间的权衡是一个企业是否进行生产的关键性问题。生产成本越低就意味着企业经营的整体利润水平越高，企业的获利能力越强，市场竞争力则越高。尽可能地减少生产过程中的资源消耗，在最大程度上提高公司的盈利水平，争取并维持在产品价格方面的比较优势。成本核算方面该企业采用的是品种核算方法。品种法是以品种作为成本计算对象，分配生产费用和计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类型的生产在这种类型的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。它的计算期一般是一个月定期计算成本，成本计算期与产品的生存周期并不一致。月末计算产品计成本时，如果没有在产品或在产品数量很少可以先不计算在产品成本。但如果有在产品并且数量多时，应采取适合的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。此方法简单可以减少工作量但准确性低。某 地毯有限公司人员有限采取的具体方法是期末对本期产生的所有原材料和费用进行汇总，然后再根据销售额分摊到每个订单上，在产品较少一般先不计算。第三章成本控制中存在的问题某地毯有限公司成立初期正是处于聚苯乙烯泡沫板产业在吕梁市的成长期，当时有一定规模的标准化生产聚苯乙烯泡沫板的只有该企业一家，生产需求量大订单多，虽然企业的管理尤其是成本控制方面很不成熟但仍然具有很强的获利能力，因此存在的问题也都被高额的利润所掩饰。但是高利润低门槛也吸引来了大量的竞争者，短短的两三年间吕梁市从事聚苯乙烯泡沫板生产的就有二十多家虽已作坊式生产为主但也分流了企业的客户，市场份额减少获利能力削弱甚至出现亏损现象。通过对该企业的详细分析并运用成本控制的相关理论可以看出企业在成本控制方面所存在的问题主要是一下几个方面：1企业管理人员受传统管理思想的影响严重，成本控制意识淡薄，对市场的改变不能积极的做出应对因此导致客户流失严重，产品积压现象时有出现对企业的资金流动提出挑战。就目前而言该行业已渡过了成长期进入了成熟期，在这个阶段企业管理的重点应该是将扩大生产转变为产品成本的控制。由于近一年建筑行业的低迷对该行业也产生了一定的影响，但是企业没有对市场行情做出正确的分析，忽视成本预测的科学性，仅凭历年来的生产经验盲目的生产，使产品积压企业缺乏流动资金举债经营现象出现更加重了企业的资金压力。企业的制度与奖惩都没有对成本控制提出具体要求，没有对成本控制给予足够的重视。没有真正的意识到成本控制是企业的生存与发展之本，使得管理人员忽视成本管理的现象严重。并且也反映出了职工对成本的涵义模糊，企业产品的成本组成和自己的工作对成本会产生怎样的影响都没有清晰的认识，认为成本控制同时又如何控制是财务人员的事情与自己无关。2事前控制意识淡漠，对事前控制的认识粗浅。该企业没有制定成本控制制度。没有做到将节省成本的观念贯穿生产始末。成本核算依然停留在手工阶段没有准确的成本资料为依据来支撑成本预测工作，仅凭总经理的简单估算没有财务、销售、生产方面的人员参加科学性准确性缺乏，得出的数据常与实际情况有一定距离。无法保证成本数据的科学性和准确性 导致订单从一开始就注定会亏损，生产过程中在节省原料和动力也无济于事。销售人员的工资依据的是业务量的总额来计算的所以销售人员不顾公企业的生产特点，启动一次动力设备的成本很高订单量小有时并不能达到保本点，从而出现了越生产亏损越多的局面。同时也反映出了工作人员对自己的责任认识不清晰。近一两年生产工人流失较多，设备造作熟练人员减少造成产品质量下降，出现次品的次数增多造成了原材料的浪费同时也是客户流失的又一原因。3生产成本控制失控主要表现在一缺少精通技术的人员，技术力量薄弱。聚苯乙烯泡沫板的生产很大程度上取决于操作人员的技术水平，操作人员的技术不娴熟对设备的了解不透彻很容易生产出不合格的产品。二是对部分产成品保存不善导致部分产品还未销售因为自然原因已有损耗例如将产品堆放在户外尤其是春秋两季吕梁地区多风天气，泡沫板易折。堆放在户外很容易造成折损。三是煤的储存不周，堆放在室露天损耗很大。4成本核算数据失真，存在虚假现象。成本核算数据的准确性直接影响到企业的盈利。成本核算过程是对企业运营过程中发生的各中生产耗费的如实反映，也是为了满足企业经营管理的要求进行成本信息反馈的过程，同时也是对成本的实施进行检查和控制的过程。所以成本核算要保证成本数据的真实性、准确性，也要与费用有个清晰的划分不能混同，同时要重视对成本的审核与控制。但是某地毯有限公司并未做到这几点，没能及时的核算成本，所谓的成本核算更多的是为了应付有关部门的检查。企业采取的是品种法核算成本，但是该方法在上文提到准确性差时效性不强。选择与企业的生产特点相契合的成本核算方法是至关重要的一点。在一般的成本核算方法中品种法、分批法、分步法都可以找到适合的行业。但是随着经济现象的复杂化企业依靠简单的成本核算方法无法保证成本数据的科学性和真实性。因此我们应引入现代的成本核算方法目标成本法。该方法是以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先假设客户会为产品付多少钱，而后再看设计能够产生期望利润水平的产品和运营流程。目标成本法是对产品进行利润计划和成本管理的方法其目的在于研发及设计阶段便设计好产品的成本，而不是试图在制造过程中降低成本。它包括两个阶段分别是成本企划和成本改善。目标成本发的步骤是先确定目标，层层分解；再是实施目标，监控绩效；最后评定目标，奖惩兑现。 目标成本法是以市场为导向、对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法，从最开始便考虑到成本。对于成本的控制可以起到很好的作用。5对材料的消耗定额没有规定。生产人员在生产过程中用料主观性强，没有一个科学准确的标准予以指导生产，易出现产品生产过程中消耗过多的现象。6成本核算以手工为主。成本信息的录入和计算以手工为主过程复杂易出现错误并且效率不高。该企业虽采用了财务软件但是也是为应对有关部门检查流于形式。没能真正的认识到财务软件的便捷和科学准确性。7企业对自己的市场定位不准确。该企业在吕梁市属于规模最大的泡沫板制造商根据它的生产规模和设备本应该签订大批量的订单，由于该行业进入了恶性竞争阶段，为获取更多的订单公司也签订了大量的定量少的订单。8上下级不能及时沟通互换信息协助配合能力差。管理层与生产人员不能及时沟通有时出现有订单但是原材料不充足，原材料的采购地与该市有一定的距离因此出现停工半天的现象造成很大的成本损耗也拖延了交货期影响企业信誉。员工流失现象严重，在职人员的工作积极性不大，企业缺少凝聚力。企业对员工的关心不足，同时奖励措施基本没有。第四章针对问题提出整改措施针对聚苯乙烯泡沫板行业的特征成本领先战略是最适合企业的竞争策略。企业能否根据本行业的特征结合自身条件构建出适合本企业发展的成本控制策略，是企业能否在市场中获取更多份额的决定性因素之一。1完善企业组织结构将成本控制的思想融入到每一个部门。将财务、生产、销售等按其部门的责任和职能的不同，以一个部门为核心，其它部门配合的方式组建成本控制中心它的目的是将企业的营运成本降到最低值。同时该成本控制的内容还包括原材料成本控制、制造费用成本控制、销售费用成本控制、管理费用成本控制。成本控制中心应以财务为主导，以各形成成本和费用的部门和人为具体实施责任人，根据原材料价格、市场产品报价、以及企业原有的成本数据、成本控制目标等计算出来的成本定额对运营成本进行有效地控制，以达到最低成本为经营目标。2制定成本控制制度和考核制度。 成本控制制度和考核制度的制定将抽象的成本控制具体化，成本控制制度的建立主要是依据企业所采用的成本核算方法制定。考核制度的主要内容要有个性化不能笼统的以偏概全，根据每个部门的职能和责任制定相应的考核标准同时也要明确规定出预算标准和业绩考核标准的计量方法以便得出的数据具有统一性和准确性。制定出的条款要有很强的可造操作性，因为企业人员的整体素质不高所以条款的制定也要做到详细易懂让全员都参与进来。3改变成本核算方法，企业目前采用的是品种法，弊端在前文有所提及。该方法的沿用不能使管理者清晰的认识到成本方面存在的问题，也会影响的利润的真实性。传统的成本预算方法对企业存在的一些情况反映不出，会对后面的生产产生影响。改用目标成本法它改变了成本控制的出发点，它的核心点是制定新产品的目标成本，并通过各种方法不断的改进产品的工序，保证成本小于或等于目标成本。预测目标成本不是盲目的猜想预估必须是依据企业现有的物资基础和技术能力并且是通过人员的主观努力可以完成的，在预测目标成本的过程中要有可靠真实的数据支持。4转变以往的销售管理思想，将销售产品改为营销产品。找准企业的定位，分析目标顾客的特征依照企业的生产规模，对大客户进行重点营销。销售收入和每次订单量达到一定值时，便可以将较高的固定资产折旧和生产成本分摊到更多的产品中。由此可见每次订单量超出该企业的盈亏平衡点时，批量越多企业获利能力越强。由于产品的差异化较小，所以培养客户的忠诚度较难。因此要在产品的附加值和企业信誉上多用心思和客户建立良好的关系，与客户多沟通获悉客户下一阶段的生产计划。改变企业对销售人员工资计算标准，将量变转为质变。5加强材料采购成本的控制，做好事前的预测，增加事中的执行力，事后采购人员要积极询问原材料的质量情况尤其是泡沫般的原材料聚苯乙烯粒的质量好坏直接关系到产品的最终用料，据生产人员反映质量好的原材料节省用料且发泡饱满预热的时间短。同时采购人员要与供应商积极联系聚苯乙烯粒的原料是与石油有关所以价格得涨频繁，及时沟通可获取真确的信息有利于购进合算的原材料，减少不必要的支出。6严格控制管理费用和动力费用，合理运用资金减少对外资金的依赖。企业的管理费用不是很高但是企业要形成一种节约的品格，减少不必要的开支。妥善储存煤减少自然损耗和人为的浪费同时合理的安排耗能较大的设备生产。 合理运用企业的资金，加强资金的管理，减少库存的积压。对企业所面对的经济形势做出真确的预测避免资金运用过程中的盲目性。'