建设项目成本构成及成本控制方法研究毕业论文

'建设项目费用构成与费用控制方法研究摘要：在21世纪的今天，随着我国加入WTO以及申奥、申博的成功，给我们的经济发展带来了巨大的机遇。经济蓬勃发展的同时，各项基础设施进入大规模的建设阶段，给施工企业带了了巨大的发展机遇。施工项目的建设期较长，其建设期的成本控制，是施工企业建设项目控制的关键。但是我国由于长期受计划经济、控制手段和方法的影响，建设项目的大部分都是在成本超支、工期延长的情况下完成的。因此，如何在目标成本内或以最低成本，在规定的时间里完成能够满足要求的项目建设，是当前工程建设活动中需要关注的重要问题。本文在对各种成本控制理论进行比较研究的基础上，从项目施工的全过程出发，对施工成本构成要素进行分析、研究，对成本控制的关键环节进行剖析、并提出相应的对策，以提施工成本控制的水平，革新成本控制的理念和思维，为推动建筑业的健康发展做出一定的贡献。论文引入价值工程等理论和工程实例，结合企业成本控制工作的实践，探索了影响项目施工各阶段成本的因素，研究了施工各阶段成本控制的方法，提出了通过成本的优化控制，实现施工成本的节约的想法。在我国建筑工程领域，没有规范的成本管理思想，技术与经济分离，再加上管理方法和手段的落后，在整个工程建设活动中，普遍忽视工程建设项目前期准备工作阶段成本控制，把成本控制主要阶段放在现场施工阶段，只重视事中控制，不注重事前和事后控制，难以有效地控制工程成本。本论文完整的项目施工全过程成本控制研究可以解决以上问题。关键词：费用构成、成本控制、优化、价值工程 ConstructionprojectcoststructureandthestudyofthemethodofcostcontrolAbstract：Inthe21stcentury,withChina"saccessiontotheWTOandtheexpo"sOlympicbid,thesuccessoftheeconomicdevelopment,giveusbroughthugeopportunity.Rapideconomicdevelopmentandatthesametime,theinfrastructureintothelarge-scaleconstructionstage,giveconstructionenterprisestake_work_enormousopportunitiesfordevelopment.Constructionprojectconstructionislonger,theconstructioncostcontrol,isconstructionenterprisethekeyconstructionprojectcontrol.ButintheChineseeconomy,thecontrollong-termexposuretoplan,theinfluenceofmeansandmethodsofconstructionprojectismostlyincostoverruns,completeextensionoftime.Therefore,howtotargetwithinoratthelowestcostcostinthestipulatedtime,completedinconstructionprojectwhichcansatisfytherequirementengineeringconstructionactivities,thecurrentistheimportantproblemsneedingattentionintheapplication.Inthispaper,variouscostcontroltheoryonthebasisofcomparisonandstudy,fromthewholeprocessofconstructionproject,basedontheconstructionoftheconstructionengineeringconstructioncostanalysisandresearchelementsofcostcontrol,analyzesthekeylink,andputforwardthecorrespondingcountermeasurestoimprovetheconstructioncostcontrollevel,innovationcostcontrolconceptandthinking,andtopromotethehealthydevelopmentofconstructionofacertaincontribution.Paperintroducedvalueengineeringtheoryandengineeringexamples,combinedwiththepracticeofenterprisecostcontrolwork,exploretheinfluenceprojectconstructionstagesoffactors,studiesthecostofeveryconstructionstagecostcontrol,andputsforwardthemethodofoptimizationcontrolthroughcost,torealizetheideaofconstructioncostsavings.Inconstructionengineeringfield,notnormativecostmanagementthinking,thetechnologyandeconomicseparation,plusmanagementmethodsandbackward,engineeringconstructionactivitiesinthewholeanduniversalignoreconstructionprojectpreparationstagecostcontrol,thecostcontrolmainstageonsiteconstructionstage,onlytotakethecoursecontrol,don"tpayattentiontoadvanceandafterwardscontrols,difficulttoeffectivelycontrolthecostfortheproject.Thisthesiscompleteprojectconstructionprocesscostcontrolresearchcansolvetheaboveproblems.Keywords:coststructure,costcontrol,costoptimization,thevalueoftheproject摘要I1绪论11.1建设工程成本控制的国内外现状分析1 1.1.1国内现状11.1.2国外现状31.2问题的提出和研究意义31.3本文研究内容42成本控制研究的理论综述52.1成本控制基本理论52.1.1成本的概念62.1.2成本控制的概念62.2施工项目成本控制的原则72.3施工项目成本控制的程序92.4成本控制的功能102.5成本控制系统的组成112.5.1成本控制的组织系统112.5.2成本控制的信息系统122.5.3成本控制的考核制度122.5.4成本控制的奖励制度123工程施工过程的费用组成及存在的问题123.1施工准备阶段费用组成及存在的问题123.1.1施工准备阶段费用组成133.1.2施工准备阶段存在的问题133.2现场施工阶段费用组成及成本控制影响因素143.2.1现场施工阶段费用组成143.2.2现场施工阶段成本控制影响因素163.3竣工验收阶段存在的问题184各阶段成本控制的对策194.1施工准备阶段成本控制194.1.1施工准备阶段成本控制方法204.2现场施工阶段成本控制204.2.1施工项目成本的内容214.2.2施工项目成本的分类214.2.3现场施工阶段成本控制可采取的措施224.2.4施工阶段成本控制的优化274.3竣工验收阶段的成本控制315各阶段成本控制的比较335.1施工准备阶段的成本控制是关键335.2现场施工阶段的成本控制是重点和难点335.3竣工验收阶段345.4本章小结34 参考文献36致谢37 1绪论1.1建设工程成本控制的国内外现状分析1.1.1国内现状建筑工程项目成本控制是工程的三大控制中较重要的一项因素。因为建设工程项目成本控制工作做的好坏，将直接决定工程是否盈利。现阶段我国随着社会主义市场经济体制的不断完善，对外开放的不断深化，尤其是加入WTO后国际化进程的加快，使中国的经济建设迅速发展，建筑行业也迅猛发展，近lO年来保持着较强的增长势头。但是，在经济发展的同时建筑工程领域也出现了大量的问题，其中比较突出的是，没有规范的成本管理思想，技术与经济分离，项目投资失控现象经常发生。目前在我国的建设领域普遍存在着严重的“三超（概算超估算，预算超概算，结算超预算）”现象、“烂尾楼工程”现象，这些现象均与建设项目各个阶段成本失控有着必然的联系。与此相对应的是，我国工程项目造价管理近年来有了长足的发展，各级造价管理部门不断地制定规定、办法、细则等，在实践中对工程造价的确定与控制起到一定的作用，但这只是在计划经济体制总的框架下的修修补补，没有起到根本的作用。我国工程项目造价管理理论和方法研究与国际上先进国家相比还存在较大的差距。当前，我国建设市场己初具规模，建设工程项目正朝着大规模、多功能和高档化的方向发展；再加上国家宏观调控政策的出台，建设工程市场竞争日益加剧。随着整个建筑市场的竞争更加残酷和激烈，整个建筑行业进入微利时代，为了在竞争中脱颖而出，施工企业越来越重视成本控制，积极寻找自身所存在的问题。目前如何以最低成本、在规定的时间里完成能够满足要求的项目建设，是建筑企业需要关注的重要问题。我国建筑业虽然发展速度较快，为我国经济发展和人们生活水平的提高做出了巨大的贡献。但到现在为止，我国的建筑业的发展还不够成熟，还有很多方面需要改进和完善，特别是在成本控制方面还存在以下方面的问题：1、成本管理观念僵化一些施工企业成本管理往往只注重事中成本控制，忽视事前成本控制，只重视项目施工阶段成本中控制，忽视项目准备阶段成本控制，特别是有些施工企业，不重视施工成本的管理，一些重要的成本控制方法和措施经常被流于形式。施工企业只重视“显成本”的控制，而对“隐成本”不加以重视，结果使得实际成本却大大增加。2、成本管理方法不科学合理及成本控制指导思想老化(1)成本控制方法不科学合理。在传统的项目成本控制中存在着一种现象十分严重，即经济分析与技术分析脱节。长期以来，投标报价没有把施工组织设计考虑进去，并且不重视不同技术方案的技术经济评估，不考虑施工方案，因此使项目成本管理失掉了技术支撑。 (2)成本管理意识淡化。认为成本控制只是企业内部的成本控制部门的职责，缺乏全员成本控制意识，成本管理的压力还留在经营者这一层，尚未传递到全体员工，使施工企业相当一部分职工成本管理意识薄弱，既没有成本控制的原动力，也没有现实的成本管理压力。长期以来，有些项目简单地将项目成本控制的责任归于工程项目部或财务人员，其结果是技术人员只负责技术和工程质量，工程组织人员只负责施工生产和工程进度，这样表面上看起来分工明确、职责清晰，各司其职，唯独没有了成本的责任控制。成本的形成是企业内部各部门、各环节的各项要素与各项活动共同作用的结果，因此建设项目相关的每个部门和员工都是成本形成的影响者和成本控制的参与者和实施者。树立全员成本意识，使职工意识到成本控制不只是上层管理者和成本控制部门的事情，更需要大家的共同参与，并在工作中时刻注意节约成本和深入挖掘降低成本的各种潜能应是建筑业成本管理的大势所趋。3、控制成本缺乏长期性和战略性(1)重结果，轻监控。成本控制战略既应重视结果，也应重视过程监控，因为结果是过程监控的最终体现，两者不可有所偏倚。但是，目前我国大多数施工企业只是重视最终的成本控制目标是否达到，轻视甚至根本不考虑控制过程如何实施，如何对其进行有效监控。如果没有过程监控，项目整个施工过程中得到的有益经验就不能得到有效的总结和推广，项目执行过程中出现的问题及其解决办法也得不到很好的总结和吸收，这样的做法对以后的成本控制管理根本没有任何作用。(2)重制定，轻执行。施工企业一般都比较重视成本控制战略的制定，这一方面是为了满足企业管理程序与形式的要求，另一方面成本费用控制战略对费用的控制也确实有一定程度的指导作用。但是，成本控制战略重在执行，优秀的成本控制战略如果不能得到切实有效的实施，也只是一纸空文。 (3)重经验，轻实际。项目部各业务部门在成本控制系统中运作不力。很多施工企业的业务部门对于成本控制措施的制定和实施过于简单化和表面化，普遍存在着简单地按照以往的工程经验来编制施工组织设计，沿用经验工程的成本降低率编制成本计划和制定目标成本，而忽略了该工程的现场环境以及施工条件和工期的要求，结果对成本核算、设计变更、工程索赔等事后控制造成极大的隐患。在这种情况下，即使在施工阶段技术和措施制定得再完美，也起不到控制成本的作用。4、非生产性开支居高不下 近年来，施工企业普遍存在着非生产性费用开支增长过快的问题。这既有主观原因也有客观原因。客观上：一是企业的生产经营区域不断扩大，自然费用开支也就随之增加。二是施工规模扩大，项目部机构设置增加，管理人员增多，各种费用膨胀。三是近几年职工工资的较快增长，以及养老、住房等其它附加费的比例逐年增加。主观上：一是没有严格施行财务预算管理。二是非生产性费用开支没有很好地施行责任成本管理，费用开支控制不严。三是非生产性固定资产投入大，使折旧费、材料消耗、修理费增加。四是费用开支随意性大，有的超计划标准，花钱大手大脚，存在攀比，讲排场和浪费的现象等等。1.1.2国外现状西方国家进行成本控制与我国不同的是，他们更加重视事前控制，一般通过详尽的成本预算来实现。国外建筑企业的预算是建立在准确的数据调查的基础上的，科学性、操作性都较强，并且严格监督预算的实施，设立成本控制指标，定期进行考核，按时对预算执行情况以及出现的差异进行分析，保证成本控制目标的顺利实现。同时重视事中控制，加强成本核算，特别加强对可变成本的控制。国外建筑企业成本核算近些年出现一个明显趋势就是变成本核算的事后算账为事中控制，用短期的、侧重于削减成本的核算方法来进行成本控制，着力于对变动成本进行分析，找出成本发生及变化的原因，提高成本的使用效率。而作业成本法(Activity--basedcosting，ABc)以及作业成本管理(Activity--basedcostmanagement，ABM)等新型成本管理工具的应用也使得成本核算的效率大幅提高。作业成本法自上世纪八十年代开始在美国企业界使用，因为它在成本控制中的巨大作用，得以迅速推广，节约了大量的开支。此外，加强质量管理也是国外建筑业降低成本的重要措施之一。在项目实施的过程，管理经验表明质量低下的影响后果经常是成本居高不下的一个重要因，而提高质量可以降低成本。通过全面质量管理(TotalQualityManagement，TQM)、持续质量改进(Continuousqualityimprovement，CQI)等一些质量控制手段可以达到“质优价廉”的目的。国外建筑企业也非常重视员工的成本意识培养，并对人员进行成本控制方面的培训，因为在项目的成本控制中，人员的参与非常重要。全员成本控制意识的提高使得预算不再只存在于事前控制阶段，而是切实落实到项目的具体实施过程中。而管理部门通过与各分部门签订成本控制协议并定期对控制情况进行考核奖惩，提高了各部门成本控制的积极性，变被动为主动，提高了成本控制效果。国外建筑业的成本管理工作由于基础比较好，发展时间长，相对我国来说已经比较成熟，但也存在一些问题，其中比较突出的是人力成本以及材料成本的居高不下。由于国外的经济发达，教育培训费用较高，社会运营成本也有较多的附加支出，很难降低工资及采买成本，这也是近年来国外建筑业不断外扩、加办海外分公司以及加强开发发展中国家建筑市场的重要原因之一。1.2问题的提出和研究意义针对我国目前的成本控制现状，作为一个发展中国家，如何强化项目成本管理，在不改变规模、不延长工期和不降低质量标准的条件下，降低施工成本，增加利润，强化对建设项目施工全过程进行成本管理已经成为当前迫切需要研究的重要课题。 由于项目管理是一次性行为，它的管理对象只有一个工程项目，且将随着项目建设的完场而结束其历史使命。在施工期间，项目成本能否降低，有无经济效益，得失在此一举，别无回旋余地，有很大的风险性。为了确保项目成本必盈不亏，成本控制不仅重要，而且必须做好【1】。成本控制是建筑企业永恒的管理课题，也是工程项目管理的核心内容，反映着建筑企业的项目管理水平。成本指标对企业来说是一个非常敏感而又重要的指标，并且在很大程度内，决定着一个企业在激烈竞争的市场环境中能否处于有利地位，甚至能否生存下去。当然，企业的生存和发展不仅仅局限于成本控制，但实践证明，市场竞争的本质实际上大多可以归结为成本的竞争。施工企业要想在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否提供质量优、工期短、造价低、满足用户功能需求的建筑产品，而企业能否获得较大经济效益，关键在于是否能将产品成本控制在理想范围之内。因此对施工企业而言，竞争的关键在于做好项目成本管理并建造出功能优良造价低廉的建筑产品。在我国建筑工程领域，没有规范的成本管理思想，技术与经济分离，再加上管理方法和手段的落后，项目投资失控现象经常发生，在整个工程建设活动中，普遍忽视工程建设项目前期工作阶段成本控制，把成本控制主要放在现场施工阶段，难以有效地控制工程成本。本论文施工全过程成本控制研究可以为解决以上问题提供一定的帮助。本文拟从建设工程项目施工的全过程出发，对施工阶段成本构成要素进行分析、研究，对成本控制的关键环节进行剖析、并提出相应的对策，以提高建设工程成本控制的水平，并期望施工企业革新成本控制的理念和思维，为推动建筑业的健康发展做出一定的贡献。另外，本文的研究对施工企业进一步有效地利用有限资源，对提高资源的利用效率将起到积极的作用。对于企业来说，经济效益的取得是靠加强管理和对项目的控制，以达到节约开支进而控制成本的目的。论文的研究成果会对我国工程造价管理体制的深化实践具有一定的借鉴作用。对施工企业在各个阶段开展工程成本的管理和有效控制，以及咨询行业逐步开展全过程造价管理业务具有一定的理论和实用借鉴意义。同时，对加快与国际惯例接轨、开展对工程费用控制方法的研究、有效控制工程投资、提高建设项目的投资经济效益及今后我国的工程造价管理工作和建筑行业的健康发展都具有一定的理论意义。1.3本文研究内容在对各种成本控制理论进行比较研究的基础上，论文首先将对经典的成本控制概念进行回顾，紧接着指出施工企业加强成本控制工作的必要性和可行性以及目前一些施工企业成本控制工作中存在的主要问题，然后对成本控制对策进行重点论述。文章将研究和阐述如下问题：1、项目前期准备阶段存在问题和费用分析。2、项目施工阶段存在的问题和费用分析。3、竣工决算阶段存在的问题。 4、分阶段提出降低费用成本和提高企业效益的对策。结合工程实例，对各阶段成本控制的方法和成效进行对比分析。5、提出对策。通过前面部分的研究分析，找出最佳成本控制方法，解决成本控制中的关键问题。最后：结论本论文引入工程实例，写作建立在对国内外学者的研究成果进行兼容并蓄的基础之上，结合企业成本控制工作的实践，在以下方面进行探索：(1)进行施工各阶段成本控制的重要性比较。(2)通过成本的优化控制，实现建设项目的成本节约。(3)结合价值工程等理论，克服成本控制中的“假节约真超支”，找出提高效益的对策。2成本控制研究的理论综述2.1成本控制基本理论成本控制理论到20世纪80年代就已经趋于成熟并定型化了，这些研究成果，至今仍是指导我们从事成本控制工作的最重要理论。经典成本控制理论基本上是围绕着标准成本展开论述的。标准成本是指预先确定的制作某种产品或提供一项服务所需资源的数量。使用标准成本的作用包括成本控制、定价决策、绩效评价、成本意识和目标管理五个方面【2】。标准成本系统包括标准的建立、实际成本的计算及成本差异分析三个组成部分。建立标准可以对应经典成本管理的成本预测、成本决策和成本计划三个职能；计算实际成本主要对应经典成本管理的成本核算职能，成本核算时也应当考虑日常成本的控制情况；成本差异分析对应经典成本理论的成本分析职能，成本分析当然要与成本考核相联系。标准成本法最为困难之处是如何保证建立的标准是科学合理的，错误的标准会令人无所适从。20世纪后期以来，成本管理会计的研究形成了许多新的领域，这些新领域主要是各种边缘科学和企业管理理论被引入到成本控制领域而形成的，这些新领域并不能否定或取代基础成本管理理论。单纯从理论的指导意义上看，这些新领域对成本控制工作的贡献是无法和经典成本控制理论相提并论的，这些新领域的研究只是对经典成本管理理论的丰富和发展。当然，如果将新领域的某些方面和经典成本管理方法结合起来运行，可以起到比较好的成本控制效果。以新领域里最为著名的作业成本法为例，它就是对传统成本计算制度(经典成本管理的成本核算环节)的补充和完善。传统成本计算制度忽视了与数量不相关的支持性作业，并将所有的资源和成本按照数量比例分配到各种产品之中，如果与数量不相关的业务量较大，就会导致各种产品成本的数据被歪曲了。作业成本计算制度是一种先把成本分配到作业，然后再根据各种产品对作业的消耗量将其分配给各种产品的成本计算制度。 作业成本法计算的成本当然比传统成本计算方法更要精确，但根据重要性原则，如果企业成本中制造费用所占比重较小(如20％以下)，采用这种计算方法的意义就不是很大。作业成本法最重要的意义在于通过这种计算方法的实施，能够发现企业的哪些作业需要进行优化。新领域里还有战略成本管理、质量成本管理等许多内容，这些内容基本属于成本管理向边缘科学的延伸。通过这些新领域的研究，有助于揭示成本控制财务信息后面的更深刻的内涵，使成本控制达到一个更高的层次。这些新领域的研究成果要在企业中得到运用，必需得到管理部门以及技术部门的重视和支持。财务部门作为公司运营的一个参谋部门，推行这些新观念是有相当大的难度的。从国内企业成本控制的现状看，成本控制的理念还是比较落后的，成本控制的力度还相当薄弱。标准成本管理仍然是成本控制最主要的手段，企业如果能够根据自身的实际情况，引进比较适用的新领域里的某些方面，就可以说在成本管理方面达到了一个较为先进的水平。2.1.1成本的概念在商品经济条件下，成本属于价值范畴，是商品价值的重要组成部分。根据马克思主义政治经济学原理可知，商品价值(w)的组成可用下式表述：W=C+V+m(2-1)，式中：C--商品中的物化劳动的价值，V--劳动者为自己劳动所创造的价值，M--劳动者为社会劳动所创造的价值，(C十V)--生产成本。上式表明了商品价值与成本之间的关系。成本的价值构成包括三个方面：①制造产品所耗费物化劳动的转移价值，包括已消耗的原材料、燃料等劳动对象的价值。②劳动者活劳动的转移价值，包括职工的工资、福利费、奖金、津贴等。③劳动者活劳动创造的价值，包括上缴给国家的税金和企业形成的利润等。技术经济分析的重点，而产品成本是考察和分析决策方案经济效果的重要指标。2.1.2成本控制的概念 成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本的控制。广义的成本控制，囊括全部成本管理系统的职能，包括成本预测、成本决策、成本计划、成本日常控制、成本核算、成本分析与考核等几个环节，它对产品成本全过程进行有效的事前、事中和事后控制。本论文所研究的成本控制，是广义概念上的成本控制。成本控制又称成本管理。20世纪初出现了标准成本管理制度，以成本性态分析为起点形成的成本管理会计可以称为基础成本管理会计，它的形成与发展大致可以划分为两大阶段，即追求效率的执行会计阶段(20世纪初到50年代)和追求效益的决策会计阶段(20世纪50年代至80年代)。决策会计与执行会计的不同在于：它是以决策研究为其核心内容，为企业正确地进行经营管理决策提供信息与智力支持。20世纪后期以来，为了适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，成本管理会计进入了一个大变革、大发展的历史时期，从而形成了许多新的领域，从广度、深度和高度上提高到一个新的水平。这些新的领域包括作业成本管理、质量成本管理、资金链成本管理、人力资本管理会计、战略成本管理等。当然，成本管理的新发展所形成的新领域并不能否定或取代基础成本管理会计，它们只是为了适应社会环境条件的变化而对基础成本管理会计的丰富和发展。基础性成本管理在与其相适应的技术经济条件下，仍具有广泛的适应性；与此同时，在实际工作中，根据企业生产经营条件的具体情况，选择成本管理新发展形成新领域的某些方面与基础性成本管理会计互相结合起来运行，还可以使它增添新的活力，发挥更大的作用，可以这样说，基础性成本管理是整个成本管理工作的基石。2.2施工项目成本控制的原则虽然各个企业的成本控制系统各不相同，但是有效的控制系统仍有一些共同的特征，它们是任何企业实施成本控制都应遵循的原则，也是有效控制的必要条件。概括说来，成本控制包括以下原则：1、项目全员成本控制原则项目施工成本是一项综合性很强的指标，涉及构成项目施工成本的所有要素及项目组织中的各个部门和单位，因此，要降低成本，实现成本计划，就必须充分调动每个部门、每个职工控制成本和关心成本的积极性和主动性，做到全员控制成本，否则，仅仅靠项目经理和少数管理人员的努力是无法达到目的的。2、项目全过程成本控制原则施工项目在确定之后，要经历施工准备阶段、工程施工、竣工验收、回访保修等几个阶段，每一个阶段都伴随着人力、物力的消耗及费用的支出。项目施工成本的发生和形成，自然也贯穿在从施工准备到竣工交付直至保修期满的全过程。所以，成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，要使施工项目施工成本自始自终地置于有效控制之下。3、适时原则成本发生过程控制的时段应越短越好，即做到边干边算，适时控制。但建筑施工是传统产业，不是自动化生产线，受到管理手段和反应能力的限制，全面的即时信息采集和反馈不易做到。但在一道工序执行过程中和完成后，岗位应进行自我成本核算。例如，某一工序的施工方案初步确定后，必须算一算成本的节超，进行优化；一项材料采购时，必须考虑综合成本。整个项目的施工成本核算与分析的时段，最长不应大于一个月，核算与分析过程不应超过月末三天，时间拖长了，达不到控制效果，容易造成成本失控。4、成本目标风险分担原则 成本目标风险分担的原则即责、权、利相结合原则。在项目施工成本控制中，人人都负有相应的责任。为了明确职责，应将施工项目成本指标按岗位设置情况逐项分解，分解后的指标应落实到每个人头上，防止人人都有责任又都不管的现象出现。风险分担就是从这个角度出发的。在给以责任的同时，必须赋予相同的权利和相应的利益，这样才能保证成本控制真正有效。5、例外管理原则例外管理是西方国家现代管理常用的方法，它起源于决策科学中的“例外”原则，目前则被更多地用于成本指标的日常控制。在工程项目建设过程的诸多活动中，如施工任务单和限额领料单的流转程序等，通常是通过制度来保证其顺利进行的。但是有一些不经常出现的问题，称之为例外问题，这些问题通常是通过例外管理来保证其顺利进行的。例如成本管理中常见的成本盈亏现象，即盈余或亏损超过了正常比例；本来是可以控制的成本，突然发生了失控现象；某些暂时的节约，但有可能对今后的成本带来隐患等，都应视为“例外”问题，进行重点检查，深入分析，并采取相应的措施加以纠正。6、开源与节流相结合的原则节约是提高项目经济效益的核心，是成本控制的一项基本原则。通常节约可以有效地控制成本的支出，但是，这并不是控制成本的唯一途径，应该在注意成本支出节流的同时注意开源。实践证明，搞好变更签证的索赔工作，深化经营管理工作，增加成本收入，也是降低成本、增加企业经济效益的有效途径。在成本的过程控制中，要定期对成本收入与支出进行对比分析，以便从中寻找成本节超的原因，纠正对降低项目施工成本的不利因素，提高项目施工成本的降低率。7、目标管理原则目标管理是贯彻执行计划的一种方式，它把计划的方针、任务、目的和措施等逐一加以分解，提出进一步的具体要求，并分别落实到执行计划的有关部门、单位甚至个人。目标管理的内容包括：目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，修正目标和评价目标。成本控制作为目标管理的一项重要内容，其工作的开展要遵循目标管理的原理。必须以目标成本为依据，作为对项目各种经济活动进行控制和指导的准绳，力求做到以最少的成本支出，获得最佳的经济效益。目标管理的基本思想和工作方法是PDCA循环，PDCA是Plan(计划)、Do(实施)、Check(检查)和Action(处理)四个词的缩写。PDCA循环的四个阶段，周而复始的运转，每运转一次，就改善一次，提高一步，螺旋上升。在PDCA循环具有大环套小环、互相衔接、互相促进、螺旋式上升，形成完整的循环和不断推进等特点【3】。PDCA图2-1PDCA循环图8、动态控制原则 又称中间控制原则，对于具有一次性特点的建筑项目成本来说，应该特别强调项目成本的中间控制。因为建筑项目准备阶段的成本控制，只是根据投资预算要求和工程设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制定成本控制的方案，为今后的成本控制作好准备。而建筑项目完成后的成本控制，由于成本盈亏已经基本成定局，即使发生了偏差，也来不及纠正。因此，把成本控制的重心放具体阶段上是十分必要的。2.3施工项目成本控制的程序要搞好成本的过程控制，就必须有规范化的过程控制程序。在对成本的过程控制中，有两类程序进行控制，一是管理控制程序，二是指标控制程序。管理控制程序是对成本全过程控制的基础，指标控制程序则是成本进行过程控制的重点。两个程序既相对独立又相互联系，既相互补充又相互制约。1、管理程序控制管理的目的是确保每个岗位人员在成本管理过程中的管理行为是按事先确定的程序和方法进行的。从这个意义上讲，首先要明白企业建立的成本管理体系是否能对成本形成的过程进行有效地控制，其次是体系是否处在有效的运行状态。管理控制程序就是为规范项目施工成本的管理行为而制定的约束和激励机制，内容如下：(1)建立项目施工成本管理体系的评审组织和评审程序；(2)建立项目施工成本管理体系运行的评审组织和评审程序；(3)目标考核，定期检查，表2-1是检查施工员工作情况的检查表。表2-1岗位工作检查表（施工员）序号检查内容资料完成情况备注1月度用工计划2月度材料需求计划3月度工具及设备计划4限额领料单5其他(4)制定对策，纠正偏差。管理控制程序如图2-2。管理行为标准项目经理或委托人检查调整或纠正管理行为岗位人员履行岗位职责是否符合要求管理目标是否图2-2管理控制程序图 2、指标控制程序施工项目的成本目标是进行成本管理的目的，能否达到预期的成本目标，是施工项目施工成本管理是否成功的关键。在成本管理过程中，对各岗位人员的成本管理行为进行控制，就是为了保证成本目标的实现。可见，施工项目的成本目标是衡量施工项目施工成本管理业绩的主要标志。施工项目成本目标控制程序如下：成本计划成本形成施工过程成本指标是否符合要求？与成本指标对比考核标准采取措施分析原因是否图2-3成本指标控制程序图(1)确定施工成本目标及月度成本目标；(2)收集成本数据，监测成本形成过程；(3)分析偏差原因，制定对策；(4)用成本指标考核管理行为，用管理行为来保证成本指标。图2-3是成本指标控制程序图。2.4成本控制的功能成本控制系统从空间角度分析不仅包括生产成本而且还应涉及到设计成本和流通成本；从时间角度分析，不仅包括责任成本的事中控制，还应包括事前、事后控制。具体讲，完善的成本控制系统要能够实现如下功能：(1)决策预控功能系统的决策预控功能是指企业不同层次的经济责任单位，在该责任单位经营权力所能调节和控制的责任成本范围内，对各种经营方案进行比较、选择、把传统的事后控制转变为事前预控行为。这种事前预控应包括的内容为：①决策风险的预知性。市价的波动性带来决策的风险，这种风险必须在正式经营生产之前予以充分揭示。②决策单位的层次性。衔接各个不同类型、不同层次责任单位的利益，科学计算投资成本。③ 决策方案的可行性。判断决策方案是否可行所依据的原则只能是经济评价的原则，即不仅要评价该方案生产技术上的可行性，而且要评价市场上的可销售性，更要评价经营方案的可获利性。④决策过程的科学性。企业实施责任成本的预警系统、决策过程正是各责任单位根据确定的决策目标，不断发现、补充、优选方案的过程，即科学化决策过程。(2)成本预测功能企业全面的成本预测是使企业“内部”生产能力适应于“外部”市场状况的桥梁和纽带，是实现资源优化配置的最佳途径。传统的责任成本控制理论，对责任成本控制的研究停留在“制造成本”领域。传统的责任成本控制理论与产品经济条件下企业经营的外部环境是相适应的。这是因为在产品经济条件下，企业的供、销环境相对稳定，抓住了“制造成本”，就等于抓住了经济效益的“源头”。当企业的“供-产-销”经营模式被“销-产-供”模式所取代时，客观上宣告了传统的责任成本控制理论的过时。(3)责任预算功能责任预算是责任目标的具体化，是责任成本控制的分项展开，其实施步骤为：①计算责任成本的预算差异。责任成本预算差异=责任成本实际发生额—责任成本预算成本。其中：责任成本预算额=实际产量×单位变动项目的责任预算成本+固定项目的责任预算成本。②分析责任成本预算差异。按财务分析的“连环替代法”或“差额计算法”分析责任成本预算差异并分析计算出“量差”和“价差”，查找产生差异的各种原因。③追溯责任成本预算差异。责任成本预算差异的追溯过程，是各经济责任单位所负责任的追踪过程。④责任预算、绩效考评。各经济责任单位的净收益=该责任单位提供的实物量或劳务量内部转移价格一责任成本实际发生额。(4)产销预调功能在市场经济体制的大环境中企业实施现代企业制度，建立责任成本控制系统的出发点，应是追求投资者资产达到最大的获利能力，而最大获利能力的取得，有赖于从“工厂”到“市场”的全方位的衔接平衡。从某种意义上讲，企业的产品仅属于获利的载体。因此，从生产到流通全方位降低获利载体的劳动消耗，使产品从“工厂”到“市场”的“惊险跳跃”中，风险最小，获利最大。“惊险跳跃”的全过程，正是产销预调功能发挥作用的过程。2.5成本控制系统的组成完善的成本控制系统是进行有效成本控制的前提。一个企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。2.5.1成本控制的组织系统 一个企业组织系统如何，可以从两个角度来描述，一个角度是组织的管理等级和平均控制跨度如何，另一个角度是组织各级管理等级权力集中和分散的程度如何。成本控制系统必须和企业的组织系统相适应，即企业预算是由若干分级的小预算组成，每个小预算要对应一个小单位，每个小单位作为一个责任中心，必须有十分明确的、由其控制的行动范围。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前提。2.5.2成本控制的信息系统信息系统也就是责任会计系统，主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。这种预算，必须按照责任中心来编制，使各责任中心的管理人员明确应付的责任和应控制的事项。在实际业务开始之前，责任预算和其控制标准要下达给有关人员，他们以此控制自己的活动。对预算中没有规定的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当的管理级别报告，以便及时做出对策，这称为例外报告制度。2.5.3成本控制的考核制度考核制度是控制系统发挥作用的重要因素，成本控制的考核制度主要包括：(1)规定代表责任中心目标的一般尺度；(2)规定责任中心目标尺度的唯一解释方法；(3)规定业绩考核的计量方法；(4)规定采用的预算标准；(5)规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。2.5.4成本控制的奖励制度奖励制度则是维持控制系统长期有效运行的重要因素。规定明确的奖励办法，让被考核人明确业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己的行为，尽可能争取好的业绩。奖励制度是调动人们努力工作、以求实现企业总目标的有力手段。3工程施工过程的费用组成及存在的问题3.1施工准备阶段费用组成及存在的问题施工准备工作，就是指工程施工前所做的一切工作。它不仅在开工前要做，开工后也要做，它是有组织、有计划、有步骤分阶段地贯穿于整个工程建设的始终。认真细致地做好施工准备工作，对充分发挥各方面的积极因素，合理利用资源，加快施工速度、提高工程质量、确保施工安全、降低工程成本及获得较好经济效益都起着重要作用。 施工准备工作，是建筑施工管理的一个重要组成部分，是组织施工的前提，是顺利完成建筑工程任务的关健。按施工对象的规模和阶段，可分为全场性和单位工程的施工准备。全场性施工准备指的是大、中型工业建设项目、大型公共建筑或民用建筑群等带有全局性的部署，包括技术、组织、物资、劳力和现场准备,是各项准备工作的基础。单位工程施工准备是全场性施工准备的继续和具体化，要求做得细致，预见到施工中可能出现的各种问题，能确保单位工程均衡、连续和科学合理地施工。3.1.1施工准备阶段费用组成施工准备阶段的费用并不多，占整个施工阶段的费用比重较低，主要是为施工实施阶段做准备。其费用构成大致如下：1、调研费。建筑工程施工涉及的单位多、内容广、情况多变、问题复杂。编制施工组织设计的人员对建设地区的技术经济条件、厂址特征和社会情况等，往往不太熟悉，特别是建筑工程的施工在很大程度上要受当地技术经济条件的影响和约束。因此，编制出一个符合实际情况、切实可行、质量较高的施工组织设计，就必须做好调查研究，了解实际情况，熟悉当地条件，收集原始资料和参考资料，掌握充分的信息。2、人工费。人工费又包括办公人员费用和施工人员工资。施工准备阶段，项目部施工人员需要进驻项目部准备技术资料、编制施工组织设计、编制施工图预算和施工预算。施工开始前还要进行施工现场准备，包括拆除障碍物、“三通一平”、测量放线和搭设临时设施等内容。这些工作都需要施工队伍提前进场实施。3、临时设施费。为了施工方便和安全，应用围墙将施工用地围护起来，围护的形式和材料应符合市容管理的有关规定和要求，并在入口处设置标牌标明工地名称、施工单位、工地负责人等。所有宿舍、办公用房、仓库、作业棚等，都得安施工图纸搭建。4、物资费。材料、构件、机具等物资是保证施工任务完成的物资基础。根据工程需要确定用量计划，及时组织货源、办理订购手续、安排储蓄，满足连续施工的需求。对特殊的材料、构建、机具，更应提前准备。3.1.2施工准备阶段存在的问题施工准备阶段，是建筑施工管理的一个重要组成部分，是组织施工的前提，是顺利完成建筑工程任务的关健。在施工准备阶段，施工准备工作如果做的不好，甚至出了错误，那对后期的施工展开将产生非常大的影响，甚至能够决定该工程能否顺利完成。施工准备阶段一般存在如下问题：1.施工图审查错误。在施工图审查过程中，经常出现的错误有：消防电梯机房与其它机房之间隔墙上门洞未设甲级防火门；设备用房门直接开向楼梯间；对特殊建筑物规范的条文内容不熟悉，设计执行不到位；六层教学楼采用了开敞楼梯（应为封闭楼梯）、地下室内安全疏散最大距离超过60米等。2. 施工图预算错误。施工图预算是施工图设计完成后确定工程造价的文件，也是工程造价的计价方法。施工图预算一般分为三大阶段，即准备阶段、编制试算阶段和复算收尾阶段【4】。很多人盲目求快，忽视质量，没有熟练的技巧和丰富的实际工作经验，仓促蛮干，只追求中间编制阶段的工作速度，而忽略开头准备阶段和最后复核收尾阶段，只能欲速则不达，功亏一篑。1.施工组织设计或施工方案不当。施工组织设计是对施工活动实行科学管理的重要手段，它具有战略部署和战术安排的双重作用。是合理选择施工方法、组织正常施工、保障施工技术措施和安全技术措施顺利实施的文件。它体现了实现基本建设计划和设计的要求，提供了各阶段的施工准备工作内容，协调施工过程中各施工单位、各施工工种、各项资源之间的相互关系。以确保施工过程能有序的进行。如果前期的施工组织设计编写不完善或施工方案不当，如没考虑到周围居民，采用的方案噪声较大，没有考虑到雨季施工等，这些都将给工程进度、质量、和成本带来不利影响。2.前期材料供应不足，人料机进场不及时。现场施工要顺利进行就必须保证施工人员到位，材料准备充足，机械及时进场。3.2现场施工阶段费用组成及成本控制影响因素施工阶段的成本控制是施工企业效益的重点，也是企业项目管理的重要内容。施工企业项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能降低成本费用，以实现盈利目标的一种管理活动。由于工程项目施工过程的复杂性，影响费用的因素多，造成的成本控制难度大，而搞好成本费用管理也意味着企业效益的提高，因此项目成本管理的重要性日益为人们所认识，探讨施工管理过程中的成本控制问题，分析存在的问题，提出成本费用控制的良策，对于搞好施工企业的项目成本管理，提高企业经济效益具有重要的实际意义。3.2.1现场施工阶段费用组成施工企业在工程施工中为提供劳务、作业等过程中所发生的各项费用支出，按照国家相关规定计入成本费用。建筑安装工程费用作为建筑安装工程价值的货币表现，亦被称为建筑安装工程造价，它由建筑工程费用和安装工程费用两部分组成【5】。建筑安装工程费用由直接费、间接费、利润和税金组成，如表3-1所示。1、直接工程费是指施工过程构成工程实体或有助于工程形成所耗费的各项费用，包括人工费、材料费和施工机械使用费。 2、间接费是指企业的各项目经理部门为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括规费和企业管理费两部分。规费是指政府和有关部门规定必须缴纳的费用，包括工程排污费、工程定额测定费、社会保障费、住房公积金和危险作业意外伤害保险。企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用，包括施工管理人员工资、办公费、差旅费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育费、财产保险费、财务费、税金和其他。表3-1建筑工程施工阶段费用构成建筑工程施工阶段费用构成直接费直接工程费人工费材料费机械使用费措施费环境保护费文明施工费安全施工费临时设施费夜间施工费二次搬运费大型机械进出场费混凝土、模板、支架费脚手架费已完工程保护费施工排水、降水费间接费规费工程排污费工程定额测定费社会保障费住房公积金危险作业意外伤害保险企业管理费管理人员工资办公费差旅交通费固定资产使用费工具用具使用费劳动保险费工会经费职工教育经费财产保险费财务费税金其他利润 税金3.2.2现场施工阶段成本控制影响因素影响施工项目成本的因素主要有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于经营管理因素。这两方面在一定条件下，又是相互制约和相互促进的。影响施工项目成本变动的市场经济因素主要包括工程价格构成要素、市场的供求与竞争状况等，经营管理因素主要包括计价依据、计价方式、合同方式、价格管理活动及效果、结算方式以及施工质量水平的高低等。1、工程价格构成要素工程价格构成要素包括建筑工程施工成本、利润和税金，其中以建筑工程施工成本的影响为最大。建筑工程成本由材料费、人工费、机械台班费、其他直接费和现场经费、管理费(间接成本)构成。在这些因素中，对工程价格影响最大的是材料费。从价值角度看，材料物资的价值，约占工程造价的60％-70％，甚至更多【3】。材料费所占的比重之所以很大，主要是因为工程体形庞大，耗用材料多。影响材料费大小的另一因素是材料单价。在市场活动中，价格随着供求等关系的影响始终处于变动态势。因此，材料单价的浮动影响了材料费用，又极大地影响工程成本并波及工程价格。人工费在工程成本中的地位次于材料费，虽然其所占比例远低于材料费，而对工程价格的影响却是关键，并呈较为复杂的状态。人工费的多少取决于用工量和单价。由于工程施工手工劳动量大，用工多，故人工费支出相对较多。人工单价取决于承包商的劳动组织和劳动生产率以及分配制度。关于机械台班费，随着施工技术、设备的进步，其对施工成本的重要性绝对不能忽视。它的比重根据工程施工难易而变化。需要机械作业越多，其比重越大，较高的和较深的工程大都会使机械费增加，它在成本中的比重与人工费有反比关系，且机械化水平越高，比重越大。机械台班单价的高低还与采用的机械来源有关：机械是租来的，单价是有机械租赁市场决定的；机械是承包商自己的，则单价取决于折旧费与使用费。2、市场供求与竞争状况(1)供求状况的影响。商品供求状况对价格形成的影响，是通过价格波动对生产的调节来实现的【6】 。对发包和承包价格市场供求状况能产生影响的是生产要素。在诸生产要素中，人工费用发生的变化并不会很大，因为建筑市场中人力的供应总是处于买方市场状态，即供大于求，人工费在相对时段里，其变化将是缓慢的，但也会受市场的影响而产生一定的变化，在一定程度或多或少地影响发包承包价格。对发包承包价格最有影响的还是材料价格和机械台班价格。这是因为，就某一种材料或某种机械设备来讲，有时供大于求，则价格降低；有时供小于求，价格升高。当材料价格和机械台班费降低时，工程价格中的材料费和机械费减少；反之，当材料价格和机械台班费提高时，工程价格中的材料费和机械台班费增加。所以材料价格和机械台班价格是弹性的，既有供给弹性，又有需求弹性。(2)竞争状况的影响。建筑市场属于买方市场，施工力量供应远远大于施工需求，故建筑市场的竞争主要表现为承包商之间的竞争。承包商之间的竞争主要表现在价格上，招投标法又规定低价中标，所以低价成为中标的先决条件。作为买方的发包方，可以利用买方市场这一特殊的优势采取适合的、有限度的压价发包，并在施工过程中对工程变更和索赔导致的价格调整持保守态度。同样，因为这种在价格上的不平等地位，使承包商承担着比业主更大的价格风险，业主可利用担保的手段(投标担保、履约担保、预付款担保、保修担保等)向承包人大量转移风险。3、经营管理因素的影响经营管理因素包含了计价依据、计价方式、合同方式、发包人和承包人的价格管理活动及效果、结算方式等。(1)计价依据和计价方式的影响。对于业主和承包商来说，计价依据并不完全相同，但最基本的依据是计价所依据的图纸。图纸的详略影响计价的准确程度。计价方式有施工图预算计价，工料单价法计价，综合单价法计价以及通过竞争定价(含有标底定价与无标底定价)等。不同的计价方式会产生不同的定价结果。(2)合同方式的影响。合同方式有总价合同、计量单价合同、纯单价合同，各种成本加酬金合同等，不同方式的合同会使定价有不同的结果，也会影响施工过程中合同价格变更从而影响到价格、业主和承包商的价格管理活动及效果。业主从买方的立场上进行价格管理活动，首先是从低价发包的前提出发签定合同；其次是在施工活动中防止因工程变更(含各方提出的变更要求)和工程索赔所引起的工程价格增量（加强变更审查、索赔审查及两者定价审查和监督）【7】。承包商为竞争取胜而进行具有策略性的报价，中标后进行合同谈判中力争得到优惠的合同价格和有利于未来调整和结算的合同内容。在施工中，承包商总是从盈利的前提出发，力争在合同价格的基础上通过索赔取得更多的收益。在结算时，承包商希望通过价格的调整和超合同工作量的补充计价取得收益。所以业主和承包商的共同管理活动，会导致最终的工程价格与合同价格产生很大差异。(3)结算方式的影响。工程结算方式很多，不同的结算方式及结算时的调整会导致竣工结算价格的差异性。4、工期、质量的影响在确定建设工程发包承包价格阶段，业主是按照建设项目的建设周期提出施工阶段的目标工期，以保证整个建设项目按计划完成，而承包商则根据建设工程的情况，结合生产组织、劳动力标准、设备、成本等具体因素，使其达到价格、质量、工期的最佳平衡点后提出自己的工期，相对而言此时工期对价格的影响不是很大，但在合同履行过程中，工期对价格的影响发生了变化，因业主原因引起的工期拖延，承包商可按合同进行索赔，反之，由于承包商生产组织不当拖延了工期，业主应支付给承包商为此而增加的费用。这些情况的发生，在施工过程中是屡见不鲜的，都会影响结算价格的变化。 工程质量标准一般可分为优良、合格、不合格。优良工程是通过高素质的技术工人和管理人员，合理的施工组织以及良好的设备保证和品质优良的建筑材料来实现，而不合格工程则相反。优良工程、合格工程、不合格工程还会产生不同的后果，并引起连锁反应，其最终的成本必然影响到施工价格的变动。5、其他影响影响建筑成本的因素还有很多，例如：建设行政主管部门的规定与政策、金融政策、税收政策、建设政策及规定、外汇政策、改革政策等；宏观经济状况，改革的深入状况，社会的安定团结状况，国民经济市场发育状况；固定资产投资规模、方向、结构及方式；国家及行业的技术发展水平，经济发展水平及宏观管理水平；国际市场状况及外商投资状况。总而言之，建筑成本的影响因素很多，工程价格无论是合同确定的还是最终结算的，是大量影响因素综合作用的结果。许多因素之间有着千丝万缕的联系不能孤立地处置某个因素，在进行工程价格定价时，应把各种因素联系起来综合考虑。3.3竣工验收阶段存在的问题建设项目竣工验收指由发包人、承包人和项目验收委员会，以项目批准的设计任务书和设计文件，以及国家或部门颁发的施工验收规范和质量检验标准为依据，按照一定的程序和手续对工程项目的总体进行检验和认证、综合评价和鉴定的活动【8】。竣工验收阶段是全面考核工程建设成果，检验工程设计和施工质量的重要环节，竣工验收时，应坚持“百年大计，质量第一”的原则，依据建筑工程检验评定标准及验收规范对工程进行一丝不苟、客观公正、实事求是的检查。符合验收标准的要及时办理验收交付手续，尽早投入使用。然而，进入竣工验收阶段，并不意味这工程能够迅速验收通过并顺利进行竣工决算。在竣工验收和竣工决算阶段经常出现工程质量认定纠纷和工程款决算纠纷等。竣工验收阶段存在的问题主要有：1、竣工日期的认定存在分歧。竣工日期分歧表现在：工程竣工前，当事人对工程质量是否符合合同约定产生争议而导致对竣工日期的争议；由于主客观原因，发包人没能按照约定的时间组织竣工验收双方就实际竣工之日产生争议；有时，建设单位为了能够提前使用工程而取消了竣工验收这道程序，这样就很容易对实际竣工日期产生争议。2、对建设项目质量验收不合格导致纠纷。工程合同中的价款针对的是合格工程而言的，而在工程实践中，不合格产品也是普遍存在的，对于不合格产品如何计价也就自然成为了合同当事人关注的问题。这个问题涉及两方面问题：一是工程质量与合同约定的不符合程度，二是针对该工程质量应予支付工程款。合同双方对于质量认定上经常存在分歧，最终引起工程款纠纷。 3、竣工结算时，对工程量的计算存在差异、定额与取费标准分歧以及材料的规格、品种、价格的争论。(1)工程量计算差异工程造价的多少取决于工程量的多少，因而工程量的计算是预、结算的关键。现行的结算方式，主要有预算总价包干、分部分项单价包干、以竣工图纸按实结算等几种。对于工程量的计算和审核，前者反映在预算中，后两者则在结算中体现。关于工程量的计算规则，在合同中没有明确规定的，双方在计算工程量时，就容易发生矛盾。(2)定额与取费标准的分歧定额与取费是编制和审核预、结算的依据和标准，各地区的定额管理站对此均有较详细的规定。由于建筑市场上的设计方案、施工方案、材料设备的不断更新，各类定额也不可能及时调整与补充，因此在套用定额时，往往因定额子目不全而需要更换基价、换定额或协商价格、调整取费等。相同的项目如采用不同的定额和不同的取费标准，其结算结果是大不相同的，因而在办理结算时就会产生较大的分歧。(3)材料的规格、品种、价差的争论建筑工程预算定额中所允许的开口材料种类很多，在定额中反映的只是取费价，这些材料均要按“价格信息”或“市场价格”进行调整。由于建筑材料市场繁荣，材料的规格、型号、质量、性能、品牌等种类繁多，材料价格也复杂多变，“价格信息”不可能保罗所有开口材料的价格。因此，常常出现合同签字期与结算期的材料价格不同、按设计要求制定的材料定额价与市场的不同以及材料发票的漏洞等问题，给结算工作造成诸多麻烦和纠纷。4各阶段成本控制的对策建设项目费用控制的基本内容是，建立健全投资费用管理和控制体系，在项目建设的各个阶段，通过优化建设方案、工程设计方案、资源配置方案和施工方案，采取科学的方法和有效的措施，随时纠正建设项目实施过程中出现的偏差，将建设项目投资控制在审定的投资计划限额（目标）之内，确保建设项目的质量、工期和费用控制按照既定的目标实现，使建设项目获得预期的投资效益和社会效益【9】。从阶段上来划分，施工企业建设项目费用控制包括施工准备阶段成本控制、现场施工阶段成本控制、竣工验收阶段成本控制。每个阶段的成本控制都可以看作是一个独立的管理体系，而各个阶段的成本控制管理又相互之间紧密联系，不可分割，共同组成建设工程成本控制管理系统。4.1施工准备阶段成本控制施工单位施工阶段控制成本首要是从施工准备阶段开始抓起。由于施工组织设计不同、施工方案不同，所选用的材料设备等不同，使施工成本千差万别。 通过方案细部功能具体量化评价而进行方案比选，结合经济指标评价方法。以最大限度降低成本，提高利润。准备阶段主要研究的是工程的总体实施要求和目标，以及实现目标的方法。主要从项目建设规模、平面布置、建设标准水平、建设地点等几个方面，去了解该项目的功能要求和须达到的目标，以便能用最优的方法来完成工程。4.1.1施工准备阶段成本控制方法成本管理与控制的关键是降低施工成本，而控制成本的主要措施包括：组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。工程投标的标书编制是十分重要的，在编制的商务标和技术标时一定要熟读招标文件，制订合理的施工方案，结合项目规模，性质、现场条件及复杂程度配备施工管理人员，因为施工方案制订合理与否是降低成本的必然所在。1、首先，要在审查施工图时认真对待，不能打马虎眼，对照规范和标准仔细审查，发现不符合规范或不能理解的地方要及时与相关单位沟通，避免给之后的施工带来不必要的麻烦。2、在做施工图预算的时候，必须使用经过建设单位、设计单位会同施工单位会审后的合法图纸。采用适用的消耗量定额，遇到定额缺项，不能随意串换，必须按照规定的程序编制补充定额，或征得有关各方的同意，参照有关部门的相应定额执行。当消耗量定额带有价格内容时，由于其只限于定额编制期的价格水平，在编制施工图预算时应结合预算编制期的价格水平进行调整。按定额计价法编制施工图预算，人工工资、材料及机械台班预算价格应采用当时当地工程造价管理机构发布的指导价格。3、认真编制施工组织设计或施工方案，选择最佳施工方案。施工单位要根据工程特点、现场状况以及所具备的施工技术手段、队伍素质和经验等主客观条件制订施工组织设计，要合理的选择施工方法。在施工开始前，施工单位应踏勘施工现场，了解场地、场外道路、水电源情况。通过踏勘施工现场，可以补充有关资料，例如，现场有无施工障碍需要拆除清理、现场有无足够的材料堆放场地、超重设备的运输路线和路基的情况等，从而为编制施工组织设计提供充分依据。4、及时组织人料机进场。在现场施工正式开始前，施工及管理人员必须进场后方可开工。要保证施工连续顺利进行，就必须保证材料、机件的及时供给，在开工前就应落实好材料供应单位，签好供应合同。如果是租借的大型机械，要协调组织好机械进场，以免延误施工进程。4.2现场施工阶段成本控制现场施工阶段的成本控制主要是在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的各项费用开支进行监督和限制，控制在计划成本的范围之内，以提高经济效益。施工成本管理的关键是严格合同管理，减少工程索赔。由于目前的工程建设实践中许多施工单位采取“低价中标、索赔赢利” 的方式来承揽工程。因此，做到事前把关，主动监控，严格审核工程变更，计算各项变更对总投资的影响，减少不必要的工程费用支出，避免投资失控。施工成本管理的重点是施工进程的合理控制，比较有效的方法是采取经济措施，控制管理成本。由于施工阶段的影响因素较多，直接影响工期与工程质量因此是建设工程成本控制体系的重点阶段。施工阶段运用价值工程，主要是寻找实现设计要求的最佳施工方案，如分析施工方法、流水作业、机械设备等有无不必要的功能(即不切实际的过高要求)，寻找满足质量要求的前提下降低成本的途径。施工阶段的价值分析就是通过编制合理的施工方案，采取适当的技术措施，加强管理。在保证施工质量达到设计要求的前提下，通过采用新技术、新工艺、新材料降低施工成本和缩短施工工期来提高价值，达到实现VE的目的。4.2.1施工项目成本的内容施工项目成本是建筑施工企业以施工项目作为成本核算对象，在施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。具体来说，施工过程中耗费的主、辅材料及其他材料等劳动对象的价值，是以耗用材料的价格计入施工项目成本；施工过程中所耗费的机械、运输设备等劳动资料的价值，是以折旧的形式计入施工项目成本。至于工人剩余劳动创造的价值，是以积累形式计入工程造价的，作为社会的纯收入，并未支付给工人，故而不构成施工项目成本。4.2.2施工项目成本的分类根据建筑产品的特点和成本管理的要求，施工项目成本可按不同的标准和应用范围分类。1、按成本计价的定额标准，可分为预算成本、计划成本和实际成本。预算成本反映施工项目的预计支出，实际成本反映施工项目的实际支出。实际成本与预算成本比较，体现了施工项目的经济效益：实际成本与计划成本的差额即是项目的实际成本降低额；预算成本与计划成本的差额即是项目计算成本降低率。通过几种成本的相互比较，可看出成本计划的执行情况。2、按计算项目成本对象的范围，可分为建设项目工程成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本。3、按工程完成程度的不同，可分为本期施工成本，本期己完施工成本、未完施工成本和竣工施工成本。4、按生产费用与工程量的关系，可分为固定成本和变动成本。将施工成本划分为固定成本和变动成本，对于成本管理和成本决策具有重要作用，也是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产能力所必需的费用，要降低单位工程量分担的固定费用，可以通过提高劳动生产率、增加企业总工程量数额以及降低固定成本的绝对值等途径；降低变动成本则只能从降低单位分项工程的消耗定额入手。 5、按成本的可控性划分，施工项目成本分为可控成本和不可控成本。所谓“可控成本”是指能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种发展可能性，并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手段使其按所期望的状态发展。如果某些成本只具有一种可能结果，则不存在进行控制的必要性；如果某些成本虽具有几种可能结果，但有关的责任单位或个人无法根据自己的需要对其施加影响，则也不存在进行控制的可能性。一般来讲，可控成本的确定应具备三项条件：有关的责任单位或个人有办法了解所发生耗费的性质；有关的责任单位或个人有办法对所发生耗费加以计量；有关的责任单位或个人有办法对所发生耗费加以控制和调节。成本的可控性具有一定的相对性，它与成本发生的空间范围有关。某个责任单位不可控制的成本，往往对另一个单位来讲是可控的；下一级责任单位不可控制的成本，对于上一级责任单位来讲往往是可控的。了解可控成本的这种空间范围上的相对性，有助于分清各责任单位或个人的经济责任，以利于正确评价与考核其业绩，提出切实有效的建议与措施，使可控成本不断降低。可控成本的相对性还与成本发生的时间范围有关。在产品投产前的产品设计阶段，成本的决策与计划阶段以至工厂的筹建阶段，一切尚未发生的产品成本都是可控的。如设备的折旧费会因资本支出决策的不同而不同。同样，厂址、设计方案、工艺路线和生产组织形式的不同选择，都会对成本的形成产生重大影响。而在产品的生产过程中，产品成本只是部分可控，因为有些成本在设计、筹建阶段都已经决定，属于先天性因素而不可控制。而当产品生产完工后，成本均已发生、形成，也就无所谓可控了。由此来看，产品投产前成本的可控性最大，其控制效果也最佳，这也正是成本控制的重点所在。相对而言，不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本就称之为不可控成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。根据我们对。可控成本”定义的理解，结合前面对施工项目成本的构成，我们很容易发现，施工项目成本在施工前，可以说几乎全部成本是可控的，在施工过程中，绝大部分也是可控的。在本阶段成本控制研究中除特殊说明外，成本研究对象都是指项目施工过程中，在项目经理部职权范围内能控制的成本。施工项目成本的以上几种分类，并不代表成本分类的全部，还可以作其他的划分。4.2.3现场施工阶段成本控制可采取的措施建设项目的成本控制主要是在整个建设期内把建设项目的投资控制在一定的限额内，随时纠正发生的偏差，以保证工程项目管理的目标得以实现，合理使用人力、物力、财力等各种资源，取得较好的经济效益和社会效益。加强成本管理是严格控制成本的重要措施。 现场施工阶段由于其自身的特殊性，成本管理的影响因素较多，包括材料成本影响、经营管理影响、工期影响等，而施工阶段的成本控制措施也应分别从针对以上成本影响因素的角度出发，同时遵循降低成本不降低质量的原则，具体可包括：1、严格合同管理合同管理是施工企业管理的重要内容，也是降低工程成本，提高经济效益的有效途径。有效的合同管理是管理而不是控制。合同管理做得好，可以避免双方责任发生分歧，是约束双方遵守合同规则的武器【1】。施工是设计阶段的延续，施工的合同管理应从设计及经济条件两方面出发进行考量。因此，先期保证合同的合理性可为施工阶段的成本控制打下良好的基础，此应作为合同管理的重点。而加强施工过程中的合同管理，在合同执行期间密切注意我方履行合同的进展效果，也是质量控制的必要措施。工程质量条款历来是施工合同的一个重要、复杂的条款。在实际工作中由于合同意识和质量意识淡薄、设计施工不当、建材质次价高、施工偷工减料、工程层层转包等种种原因，引发了许多工程质量事故。例如：1998年，重庆市某桥因设计、施工质量有严重问题而倒塌，造成了50多人死亡的恶性事故；1999年3月广东省某影剧院舞台处大梁在浇注混凝土时突然翻转倒塌，当场死亡3人；2000年4月6日，江西省某县一栋7层得在建商品房突然倒塌，死亡6人，重伤6人；2000年12月武汉某小区一栋已建成的18层住宅楼，因严重倾斜被控爆拆除，数千万元顷刻间化为灰烬。层出不穷的质量事故不仅给国家和人民的生命财产造成巨大损失，也引发了许多工程质量纠纷。做好分包工程的询价、订立平等互利的分包合同，加强施工验收和分包结算等工作。分包工程价格的高低，必然会对施工项目成本产生一定的影响。因此，施工项目成本控制的重要工作之一是对分包价格的控制。项目经理部应在确定施工方案的初期就要确定需要分包的工程范围。决定分包范围的因素主要是施工项目的专业性和项目规模。因此，建立稳定的分包关系网络，做好分包合同的订立和管理工作非常重要。施工合同管理应注意一下问题：(1)弄清合同中的每一项内容。因为合同是工程的核心，合同条款的每一项内容都与工程实施和费用发生有关。(2)用文字记录代替口头协议，以确保有必要的证据资料。(3)考虑问题要灵活，管理工作要坐在其他工作之前，要积累施工中的一切资料、数据、文件。(4)工程细节文件的记录应包括下列内容：信件、会议记录、业主的规定、指标、更换方案的书面记录及特定的现场情况等。(5)有效的合同管理能使妨碍双方关系的事件得到很好的解决。(6)应该想办法把弥补工程损失的条款写到合同中去，以减少风险。(7)有效的合同管理是管理而不是控制。合同管理做得好，可以避免双方责任发生分歧，是约束双方遵守合同规则的武器。2、应用价值工程（VE）选择合理的施工组织方案 施工组织方案是建筑工程在成本控制方面的基础，所以整体施工施工组织方案的合理确立直接关系到成本控制的最终效果。功能定义可从垂直和竖向两方面考虑并进行分解，分项可考虑成本费用、施工方法、质量目标、工期等，成本费用又可下分材料费、人工费、机械费、其他费等。功能分析则应结合本工程的实际施工特点，具体作出权重选择。最后可进入功能评价，优选出最合理的施工组织方案。价值工程的对象选择是逐步缩小研究范围、寻找目标、确定主攻方向的过程。正确选择工作对象是价值工程成功的第一步，能起到事半功倍的效果。对象选择的一般原则是：市场反馈迫切要求改进的产品；功能改进和成本降低潜力较大的产品【13】。对象选择的方法很多，主要有经验分析法、百分比法、价值指数法和ABC法。下面结合实例用ABC法确定价值工程的研究对象。【例4-1】某住宅楼工程基础部分包含17个分项工程，各分项工程的造价及基础部分的直接费见表4-1，试采用ABC分析法确定该基础工程中可能作为价值工程对象的分部工程。表4-1某住宅楼基础工程分项工程ABC分类分项工程名称成本（元）累计分项工程数累计分项工程数百分比累计成本（元）累计成本百分比分类1.C20带形钢混基础6343615.88%6343639.5%A2.干铺土石屑垫层291199211.76%9255557.64%3.回填土14753317.65%10730866.83%4.商品混凝土运费10991423.53%11829973.67%B5.C10混凝土基础垫层10952529.41%12925180.49%6.排水费10487635.29%13973887.02%7.C20独立式钢混基础6181741.18%14591990.87%8.C10带形无筋混凝土基础5638847.06%15155794.38%C9.C20矩形钢筋混凝土柱2791952.94%15434896.12%10.M5砂浆砌砖基础22021058.82%15655097.49%11.挖土机挖土20581164.71%15860898.77%12.推土机场外运费6931270.59%15930199.20%13.履带式挖土机场外运费5291376.47%15983099.53%14.满堂脚手架2411482.35%16007199.68%15.平整场地2231588.24%16029499.82%16.槽底钎探1971694.12%16049199.94%17.基础防潮层8917100%160580100%总成本160580【解】基础分项工程的ABC分类如表4-1所示，其中，C20带形钢筋混凝土基础、干铺土石屑垫层、回填土三项工程为A类工程，应考虑作为价值工程分析的对象。 ABC分析法的优点是抓住重点，突出主要矛盾，在对复杂产品的零部件作对象选择时常用他进行主次分类，以便略去“次要的多数”，抓住“关键的少数”，卓有成效地开展工作。3、建立动态的控制系统建筑工程项目的成本控制是一个动态而又复杂的过程，在项目实施过程中必须随着情况的变化进行项目目标的动态控制。项目目标的动态控制是项目管理最基本得方法论。项目目标动态控制的工作程序如图4-1：比较计划值与实际值收集实际数据偏差采取控制措施工程进展有无图4-1动态控制原理图(1)项目目标动态控制的准备工作：将对项目的目标进行分解，以确定用于目标控制的计划值。(2)在项目实施过程中对项目目标进行动态跟踪和控制，收集项目目标的实际值，进行项目目标的计划值和实际值的比较，通过比较，如有偏差，则采取纠偏措施进行纠偏。项目目标动态控制的纠偏措施主要包括：组织措施、管理措施、经济措施和技术措施，如图4-2所示。项目目标动态控制的纠偏措施组织措施管理措施经济措施技术措施图4-2动态控制的纠偏措施4、协调进度、质量和成本三大目标间关系基于工程进度与工程质量管理互动关系，建立在工程进度管理和质量管理之上的组织系统统筹运作，为取得项目成本与工程质量、工程进度的最佳结合而采取的一系列管理措施。 由于成本、进度、质量三者密不可分，成本管理决不能脱离质量管理、进度管理而独立存在，工程建设项目管理必须保证三者结构关系的均衡性和合理性，任何强调最短工期、最高质量、最低费用都是片面的【9】。相反要在成本管理、质量管理、进度管理三者之间进行综合平衡。将价值工程理论延伸定义为V=Q／(T术C)。用V表示项目综合目标，T表示工期，C表示工程投资成本，Q表示工程质量。将质量管理、工期管理和成本管理有机地结合在一起。三大目标之间的内在关系图如图4-3所示,其中点A为三者最佳平衡点。质量Q●A●B●●E工期T●●●成本CD图4-3三大目标之间的内在关系图5、建立成本控制责任制有关成本控制方法中曾强调了责任制的重要性，而在施工阶段建立的成本控制责任制除应严密、完整之外，还应保证与质量目标、工期目标相联系，杜绝单纯控制成本而忽视质量、工期，亦即要克服成本控制中的“假节约真超支”现象。6、建立完善的资源配置体系(1)人工费的控制人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过劳务合同进行控制。(2)材料费的控制材料费控制同样按照“量价分离”原则，控制材料用量和材料价格。①材料用量的控制在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过定额管理、计量管理等手段有效控制材料物资的消耗，具体方法如下。a、定额控制。对于有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额发料制度。在规定限额内分期分批领用，超过限额领用的材料，必须先查明原因，经过一定审批手续方可领料。b、指标控制。对于没有消耗定额的材料，实行计划管理和按指标控制的方法。根据以往项目的实际耗用情况，结合具体施工项目的内容和要求，制度领用材料指标，据以控制发料。超过指标的材料，必须经过一定的审批手续方可领用。c、计量控制。准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量检查。d、包干控制。在材料使用过程中，对部分小型及零星材料（如钢钉、钢丝等）根据工程量计算出所需材料量，将其折算成费用，由作业者包干控制。 ②材料价格的控制材料价格主要由材料采购部门控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损耗等组成，因此控制材料价格，主要是通过掌握市场信息，应用招标和询价等方式控制材料、设备的采购价格。(3)施工机械使用费的控制施工机械使用费主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制施工机械使用费支出，主要从以下几个方面进行控制：①合理安排施工生产，加强设备租赁计划管理，减少因安排不当引起的设备闲置；②加强机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高现场设备利用率；③加强现场设备的维修保养，避免因不正当使用造成机械设备的停置；④做好机上人员与辅助生产人员的协调与配合，提高施工机械台班产量。4.2.4施工阶段成本控制的优化施工阶段成本控制的优化从某种意义上说可以从前面所谈到的控制措施方面着手，即从合同、施工组织、管理、技术几个方面采取控制措施。1、合同优化从建筑施工企业角度看，合同的优化管理可包括先期细致地收集资料，分析自身情况，确保所签定合同的严密性以及合理性和施工过程中配合质量、工期、成本管理控制合同履行情况。做好合同变更处理工作。合同变更是指依法对原来合同进行的修改和补充，即在履行合同项目的过程中，由于实施条件或相关因素的变化，而不得不对原合同的某些条款作出修改、订正、删除或补充【11】。工程变更可以导致对合同履行的工期和成本产生直接和间接的影响，承包单位有权获得直接工期延误和影响施工顺序的延误导致成本增加的补偿。因此承包单位必须加强合同变更的管理工作，及时收集证据，在规定的期限内提出索赔要求。2、施工组织方案的优化运用价值工程，进行施工方案的优化。价值工程师一项有组织的活动。在应用价值工程时，必须有一个组织系统，把各专业人员组织起来，发挥集体力量，利用集体智慧，方能达到预定的目标【1】。组织的方法有多种，在项目建设中，把价值工程活动同质量管理活动结合起来进行，不失为一种值得推荐的方法。以下通过实例说明，应用价值工程活动，制订技术先进、经济合理的施工方案，实现施工项目成本控制目标的方法。【例4-2】仓储工程中的施工方案优化。某厂的储煤槽筒仓工程时我国目前最早的群体钢筋混凝土结构的储煤仓之一，其外观几何形式是由三组24个直径11m、壁厚200mm的圆形薄壁连体筒仓组成。工程体积庞大，地质条件复杂，施工场地狭小，实物工程量多，工期长，结构复杂。设计储煤仓4.8万t，预算造价近千万元。为了保证施工质量，按期完成施工任务，施工单位决定在编制施工方案中运用价值工程理论。 第一步：对象选择。此工程主体由三部分组成：地下基础，地表至16m为框架结构并安装钢漏斗，16m以上为底环梁和筒仓。对这三部分主体工程分别就施工时间、实物工程量、施工机具占用、施工难度和人工占用等指标进行测算，结果表明筒仓工程在各个指标中均占首位，具体情况见表4-2。价值工程人员决定以筒仓工程为研究对象，应用价值工程优化筒仓工程施工组织设计。表4-2某筒仓工程各项指标测算工程名称指标（%）地下基础框架结构钢漏斗底环梁仓筒合计施工时间152560100实物工程量123454100施工机具占用113356100人工占用172954100施工难度51679100第二步：功能分析。功能分析时，第一步工作是进行功能定义，筒仓的基本功能是提供储煤空间，其辅助功能主要是为方便使用和外形美观；功能分析的第二部工作是进行功能整理，在筒仓工程功能定义的基础上，根据筒仓工程内在的逻辑关系，采取剔除、合并、简化等措施对功能定义进行整理，绘制出筒仓工程功能系统图，如图4-4所示。坚固耐用满足耐久性要求满足强度要求提供储煤空间增加美观形成储煤空间方便使用满足承受荷载要求遮盖顶部形成圆形筒仓提高进煤设备，进煤口提高送煤设备，送煤口图4-4筒仓工程功能系统图第三步：功能评价和方案创造。 根据功能系统图可知，施工对象重点是混凝土筒仓仓体。在施工阶段应用价值工程，重点在于考虑怎样实现设计人员已设计出的圆形筒仓。这就是说，采用送煤样的施工方法和技术组织措施来保质保量地浇灌混凝土仓体，是应用价值工程编制施工组织设计中所要解决的中心问题。为此，工程人员根据既要质量好、速度快，又要企业获得经济效益的原则，初步选出滑模、翻模、大模板和合同转包四个方案供作进一步技术经济评价。第四步：施工方案评价。对施工方案进行评价的目的，是要发挥优势，克服和消除劣势，做出正确的选择。首先价值工程人员运用给分定量法进行方案评价，评价情况见表4-3。表4-3运用给分定量法进行施工方案评价方案评价方案指标体系评分等级评分标准ABCD施工平台1.需要制作2.不需要制作0100101010模板1.制作专业模板2.使用标准模板3.不需要制作模板010150010010千斤顶1.需购置2.不需购置01010101010施工人员1.少工种少人员2.多工种多人员1055515施工准备时间1.较短2.中等3.较长4.无需准备15105205151020受气候、机械等因素影响1.较大2.较小3.不受影响510155101015总体施工时间1.保证工期2.拖延工期10010000施工难度1.复杂2.中等程度3.较简单4.无难度51015205151020方案总分357555105 上表中的方案中A、B、C、D分别为滑模、翻模、大模板施工方案和合同外包方案。计算结果表明：合同外包方案得分最高。对结果进行分析可知，合同外包方案之所以得分最高，是因为它与其它方案比较时，基本上没有费用支出。事实上，虽然在每个指标进行比较时，合同外包方案没有费用支出，但是在向其他单位外包时却是要花费总的费用。因此简单的认为合同外包方案是最优方案是难以令人信服的，必须进一步评价。为此价值工程人员还以给分定量法进一步进行方案评价，见表4-4。表4-4运用给分定量法进一步进行施工方案评价方案评价方案指标体系评分等级评分标准ABCD技术水平1.清楚2.不清楚1051010105材料1.需求量大2.需求量小5101010105成本1.很高2.较低5101010105工程质量1.保证质量2.难以保证1051010105安全生产1.避免事故责任2.完全避免事故责任51055510施工力量1.需要参加2.不需要参加51055510方案总分50505040表4-4结果表明，虽然合同外包方案可以坐享其成，但是权衡利弊还以利用本单位施工力量和生产条件，在保证工程质量和获得利润方面较为有利，因此应舍弃合同外包方案，选择翻模施工方案。为进一步证明上述评价正确，价值工程人员又通过计算各方案的预算成本和确定筒仓工程的目标成本，进而确定各方案的价值指数，以价值指数高低为判别标准来选择最佳施工方案。通过计算，目标成本为630万元，各方案的预算成本及价值指数见表4-5。表4-5各方案的预算成本及价值指数比较方案目标成本（元）预算成本（元）功能指数成本指数价值指数A630000071083010.18480.25830.7154B63034650.27170.22911.1859（最大）C66074960.22830.24010.9509D﹥75000000.3152﹥0.2725﹤1.1567结果表明，翻模施工方案最优。第五步：翻模施工方案的进一步优化。虽然翻模施工方案比较其他方案更优，但本身也存在一些问题，仍需改进。价值工程人员针对翻模施工方案存在的多工种、多人员作业和总体施工时间长的问题，运用价值工程作了进一步优化。 经考察，水平运输和垂直运输使大量人员好用在无价值的搬运上。为了减少人员耗费提高功效，进而保证工期，价值工程人员依据提高价值的途径：(1)功能不变，通过减少施工人员使成本降低。可采用方案：单纯缩减人员。(2)成本稍有增加，功能大幅度提高，通过增加施工班组人员，大大提高工作效率。可采用方案：变更施工方案为单组流水作业。(3)功能提高而成本不变，通过调整人员组织，提高工作效率。可采用方案：采用双组流水作业。价值工程人员对以上三个方案运用给分定量法进行评价，确定第三种方案为最优方案，即采用翻模施工方法双组流水作业组织施工。第六步：效果总评。通过运用价值工程，使该工程方案逐步完善，施工进度按计划完成，产值大幅度增加，利润大幅度提高。工程质量好，被评为全优工程。从降低成本方面看，筒仓工程实际成本为577.2万元，与原滑模施工方案相比较节约133.6万元，比大模板施工方案节约83.5万，比合同外包方案节约172.8万多元。与翻模施工方案原定预算成本相比降低53.万元，降低率8.4%，与目标成本相比降低52.8万元，降低率为8.3%，成效显著。3、加强质量和工期管理在施工过程中严把工程质量关，各级质量自检人员定点、定岗、定责、加强施工工序的质量自检和管理工作真正贯彻到整个过程中，采取防范措施，消除质量通病，做到工程一次成型，一次合格，杜绝返工现象的发生，避免造成因不必要的人、财、物等大量的投入而加大工程成本。可通过制定详尽的节约增效的管理制度，减少材料浪费，降低工程成本；对材料操作损耗特别大的工作，由生产班组设专人负责成本监督；实行奖罚措施，调动节约积极性；结合施工方法，进行建筑材料使用的比选，在满足功能要求的前提下，通过代用、改变配合比等方法降低材料消耗。严格控制建设项目施工的进度计划，根据施工的进度计划及时组织材料、构件的供应，保证项目施工顺利进行，防止因停工待料造成损失；定期进行成本核算，随时掌握收集信息并与成本计划比较，对施工项目的各项费用实施有效控制，发现偏差则分析原因，并采取措施纠正，从而实现成本目标【10】。赢得值原理（EarnedValueConcept)是一种能全面衡量工程进度、费用、质量实施状况的管理方式，它是通过实际完成工程与原计划相比较，确定工程进度是否符合计划要求，从而确定工程费用是否与原计划存在偏差的方法。为施工单位加强成本、进度和质量控制提供了有利的工具，值得我们在工程项目的监控管理中借鉴、推广和应用。4、采取技术措施加强成本控制采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性，对合同中主要技术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本，包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，提高机械化操作等。 4.3竣工验收阶段的成本控制竣工验收阶段也是建设项目的一个重要阶段，工程项目要想顺利投入使用，必须通过竣工验收。竣工验收完成后，竣工结算也是建设项目建筑安装工程的一项重要的经济活动。按时竣工，及时办理竣工结算，对于贯彻国家的方针、政策、财经制度，加强施工成本管理，具有十分重要的意义！甲、乙双方在工程竣工验收阶段发生纠纷是难免的，为了保证应得的利益，做好成本管理和控制，必须正确工程验收阶段存在的问题。针对竣工验收阶段存在的问题，要控制施工成本，必须做好以下几点：1、在竣工验收前，必须符合竣工验收条件。避免因资料不全，不具备竣工验收条件，影响工程按期竣工，给企业带来损失。国务院与2000年1月发布的279号令《建设工程质量管理条例》规定，建设工程竣工验收应当具备以下条件：①完成建设工程设计和合同约定的各项内容，并满足使用要求；②有完整的技术档案和施工管理资料；③有工程使用的主要建筑材料、建筑构配件和设备的进场试验报告；④有勘察、设计、施工、工程监理等单位分别签署的质量合格文件；⑤有施工单位签署的工程保修书；⑥在建设行政主管部门及工程质量监督站等有关部门的历次抽查中，责令整改的问题全部整改完毕。2、严格按照竣工验收程序进行验收工作。建设项目全部建成后，经过各单项工程的验收符合设计的要求，并具备竣工图表、竣工决算、工程总结报告等必要文件资料，由建设主管部门或建设单位向负责验收的单位提出竣工验收申请报告，按程序验收。图4-5为竣工阶段程序图。工程竣工扫尾工作现场交验准备竣工验收申请承包单位初验正式验收会议工程移交监理方预验收准备阶段有整改自验阶段要求预验阶段正式验收移交阶段图4-5竣工阶段程序图3、必须确定工程量计算的规则，签订完整的工程合同书。 工程造价的多少取决于工程量的多少，因而工程量的计算是预、结算的关键。关于工程量的计算规则，在合同中没有明确规定的，双方在计算工程量时，就容易发生矛盾，施工企业很容易因此遭受经济损失，增大企业成本。因此必须在签订工程合同是，明确工程量的计算规则。4、工程结算的“三要素”在合同中要有详细、明确的界定。定额、取费、材料是工程结算的“三要素”。签订完整的工程合同书、加强合同管理意识是工程结算顺利进行的基本保证。目前，我国建筑行业的工程承包合同条例中对工程造价一项只是总金额的填报，缺少具体细则。有些建设单位对工程造价计算的全过程不是很清楚，尤其对造价影响幅度较大的“三要素”在合同签订是考虑不够，这势必给今后的结算工作留下隐患。因此在签合同时，必须对“三要素”作详细、明确的界定，并列入有关条款中；或单独签订“补充协议”，并确定它与合同具有同等的法律效力。5、认真编制“预算书”经审定后的“预算书”是工程结算的重要依据。有的工程结算就是报价加签证，“预算书”是甲乙双方对工程在经济上的承诺，也是乙方经济利益的有力保障【1】。认真编订“预算书”是在签订合同之前的重要工作。施工企业在报价时，除要熟读工程图纸，还应充分熟悉工程的规模、环境、施工技术难度、材料信息等，实事求是地计算出合理、完整的报价。经过甲方严格审核并签字的“预算书”，结算时双方不能再更改。5各阶段成本控制的比较5.1施工准备阶段的成本控制是关键施工单位控制成本首要是从施工准备阶段开始抓起，施工准备阶段对工程成本的影响不可小觑，这主要是因为施工准备阶段确定了项目的施工组织设计和技术方案选择。施工组织设计不同、采用的技术方案不同，所选用的材料设备不同，导致其造价千差万别。通过方案细部功能具体量化评价而进行方案比选，结合经济指标评价方法，以最大限度降低成本，增加利润，选择那些优化的施工组织设计、合理的施工方案，达到控制成本、提高收益的目的。施工准备阶段还需要注意的是项目领导者及核心人员的选择。人作为各种工作的具体实施者在成本控制中的重要性不言而喻，而施工准备者的主观意识对整个项目的影响更是起到决定性作用。所以，提高相关工作人员的成本控制意识是必须要采取的重要措施之一。5.2现场施工阶段的成本控制是重点和难点施工项目的成本控制主要是在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的各项费用开支进行监督和限制，控制在计划成本的范围之内，以提高经济效益。 西方发达国家在法律、法规健全，建筑市场成熟的情况下建筑施工阶段成本控制或许可以不必视为难点，但我国特殊的经济环境却不容许我们忽视对此阶段的重视程度。一方面，我国是不成熟的市场经济社会，建筑业起步较晚，法律法规仍待健全，行业竞争仍需规范。在这特殊的国情条件下，现实情况是施工阶段的成本目标最难在计划之内实现。因此，现场施工阶段的成本控制成为我国现阶段建筑工程成本控制的难点。另一方面，现场施工阶段是建筑物建成阶段，建筑物一旦建成就难以改变，施工成本将变成实实在在的付出，而不仅仅是控制表格中的一串数字了。有很多众所周知的建设项目（比如成都双流机场建设）都是在这种情况下超出最初的投资预算很多而变成了成本控制失败的反面教材。前文已经提过，施工成本管理的关键是严格合同管理，强化监理机制，加强施工管理。而施工成本管理的重点是施工进程的合理控制，比较有效的方法是采取经济措施，控制管理成本。由于现场施工阶段的影响因素较多，直接影响工期与工程质量，因此是建设工程成本控制体系的重点阶段。需要注意的是，现场施工阶段也是最容易发生质量问题的阶段。因为设计阶段的规范编制已经比较成熟，审核制度也相对完善，由于设计失误所造成的质量问题已日益减少。而相应的，施工阶段的质量问题却日益突出，触目惊心，曾经轰动一时的重庆彩虹桥倒塌事件就曾经给我们留下了深刻的印象。片面追求减少成本，存在侥幸心理，通过采取偷工减料的措施达到计划成本目标的实现无异于短视的自杀行为。而建筑物建成后由于其与人们的生活息息相关，建筑产品出现质量问题不仅会造成使用者的财产损失，更甚者还会危急人类生命安全，所造成的恶劣影响已不仅仅是局限于短期的经济行为，而是会影响到建筑企业长期的形象和发展。所以，现场施工阶段的成本控制决不应是建立在牺牲质量的基础之上，而这又正是我国现阶段建筑业急需克服的一个大问题。如何处理好质量与成本的关系，找好二者的平衡，也是施工阶段成本控制的难点之一。5.3竣工验收阶段竣工验收阶段成本控制也是不可忽视的，竣工验收阶段的成本控制是整个施工阶段的补充和完善。施工企业要做好施工全过程的成本控制，就必须善始克终，做好前面阶段成本控制的同时，也需做好竣工验收阶段的成本控制。工程竣工结算是工程造价合理确定的重要依据，无论施工单位还是业主都十分重视工程价款的审计结算。工程结算书由施工单位编制，经业主委托有资格的中介机构进行审查。编制工程结算不仅关系到项目工程造价的实际结果，也直接关系到施工企业的利益。工程结算要按照国家有关政策和规定，实事求是进行编制。5.4本章小结 如前所述，在整个建筑工程项目从施工准备到竣工验收的过程当中，各个阶段的成本控制都是为了保证整个项目目标成本得以顺利实现的不可或缺的组成部分。而在进行各阶段成本控制重要性的比较时，不仅仅需要依靠统计资料，还应结合我国国情，具体情况具体分析。综上所述，建设工程成本控制是一个全过程的控制，同时，又是一个动态的控制。从上面对各阶段成本控制的特点可以得出：施工准备阶段成本控制是先决，现场施工阶段的成本控制是重点，也是难点，竣工验收阶段的成本控制是补充和完善。整个工程项目的施工成本管理应该兼顾各过程的成本管理，合理协调成本管理与质量管理、进度管理之间的关系，应用价值工程评价找到最佳成本控制目标，有效地控制施工成本，以合理的配置资源，取得良好的经济效益和社会效益。成本控制的几个环节是互为条件、相辅相成的，放松或削弱任何一个环节，都不利于加强成本控制工作。结论本文从成本控制的阶段性出发，以价值工程等理论为依据研究了施工准备阶段、现场施工阶段和竣工验收阶段的费用组成、成本控制影响因素及存在的问题，以及各阶段的成本控制措施、优化方法和各阶段成本控制的比较，得出以下结论：1、建设工程的施工成本控制目标应该是与质量、进度相结合而取得最低成本，即最大利润的实现取决于如何强化项目成本管理、有效分配和利用有限的资源，在不改变规模、标准、工期和不降低质量的条件下，降低施工成本，以提高施工企业的利润，强化对建设项目进行全过程成本控制的管理。2、建设项目施工三个阶段(施工准备阶段、施工阶段、竣工验收阶段)的成本控制其自身影响因素不同，所以控制措施也各不相同，但均可采用价值工程方法进行分析及优化。3、施工准备阶段的成本控制是建设工程施工成本控制的关键，主要采取的是比选和优化施工方案，这一阶段的成功实现是成本控制完成的先决条件。施工阶段的成本控制是施工成本控制的重点，因为施工阶段是决定施工成本控制成功与否的真正决定阶段。施工阶段成本控制应用价值工程也主要是施工方案的价值评价及优化。施工阶段的成本控制是建设工程成本控制的难点，因为施工阶段的影响因素较多，又是动态的管理过程，且此阶段的成本管理与质量管理、工期管理的联系最为紧密，不易控制，主要是从建立完善的、动态的、联系的、统一的管理体系着手，配合进行方案优化。成本控制的目标决不是越低越好，而应与质量目标和工期目标平衡协调。成本控制全过程的各个阶段也不是相互孤立，而是紧密联系、相辅相成，只有处理好相互之间的关系才能真正实现施工全过程成本控制的最终目标。总之，对施工成本进行全过程控制是成本管理发展的必然趋势。要有效地控制施工，就要把成本控制贯穿到施工的各阶段，从施工准备阶段到现场施工阶段再到竣工验收阶段，建立完善的成本控制体系。同时要对工程的承包合同价、目标成本价、结算价、竣工决算实行“一体化” 管理。加强对施工成本的主动控制，强化全过程的动态管理和监督，对进一步提高成本控制效益具有很重要的意义。只有这样，施工企业才能在激烈的国际、国内竞争中立于不败之地，更好地适应我国社会主义市场经济发展的需要。参考文献[1]徐蓉，王旭峰，杨勤.土木工程施工项目成本管理与实例.济南：山东科学技术出版社，2004.2[2]宁素莹.建设工程价格管理.北京：中国建材工业出版社，2005.[3]全国二级建造师执业资格考试用书编写委员会.建设工程施工管理.北京：中国建筑工业出版社，2009.[4]沈杰.工程估价.南京：东南大学出版社，2005.8[5]陈建国，高显义.工程计量与造价管理.上海：同济大学出版社，2007.[6]王俊安，彭邓民.工程造价典型案例分析.北京：中国建材工业出版社，2006.5[5][7]悉尼.M.利维.施工项目管理.北京：中国建筑工业出版社，2004.[8]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审委员会.工程造价计价与控制.北京：中国计划出版社，2006.4[9]邓铁军.建设工程项目管理.武汉：武汉理工大学出版社，2009.7[10]汪文忠.浅议施工项目成本管理.建筑经济，1999.8[11]刘芳，王恩广.建筑工程合同管理.北京：北京理工大学出版社，2009.6[12]周和生，尹贻林.建设项目全过程造价管理.天津：天津大学出版社，2008.1[13]刘晓君.工程经济学.北京：中国建筑工业出版社，2007. 致谢值此论文完成之时，首先我要衷心地感谢我的导师老师。从论文的选题、文章的结构及编排、论文的内容研究直到最后的成文，都给予了我细致的指导。在我论文撰写过程中，王老师在学习上给予我及时的指导，启发我解决论文中遇到的困难，他的渊博知识以及严谨治学态度成为我以后学习和工作的楷模。导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！没有王老师的帮助也就没有今天的这篇论文。还要感谢和我同一小组的几位同学，是你们在我平时论文撰写中和我一起开会、探讨问题，使我能及时的发现问题把论文顺利的进行下去，没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此表示深深的谢意。求学历程是艰苦的，但又是快乐的。感谢我们的几任辅导员，谢谢他们在这四年中为我们所做的一切。谢谢我的父母，没有他们辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你们。袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈'