施工企业会计核算办法实施手册

'施工企业会计核算办法实施手册（电子版） 目录目录第一篇施工企业会计总论第一章会计与会计工作组织⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!）第一节会计涵义概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!）第二节会计的职能和特点⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（"）第三节会计的程序和方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#$）第四节会计工作的组织⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#%）第二章建设施工会计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%）第一节建设单位会计的意义⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%）第二节建设单位会计的对象⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%&）第三节建设单位会计的任务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&）第四节建设单位的会计科目⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!’）第三章企业财务通则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（(#）第四章企业会计准则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（("）第五章施工、房地产开发企业财务制度⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&)）第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（"#）第一节资产⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（"#）·#· 目录第二节负债⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!""）第三节所有者权益⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"#）第四节成本⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"$）第五节损益⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"%）第六节调账举例⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!"）第二章会计凭证设置与管理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!%）第一节会计凭证的涵义及其种类⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!%）第二节原始凭证的内容、填制及其审核⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&!）第三节记账凭证的内容、填制及其审核⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&’）第三章会计账簿设置与管理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&%）第一节会计账簿的作用及其设置原则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&%）第二节会计账簿的种类、格式和登记方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!("）第三节登记账簿的规则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!()）第四节更正错账的方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!#&）第五节对账和结账⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!##）第四章会计专项法律制度⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!#)）第一节总会计师条例⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!#)）第二节企业财务会计报告条例⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!’(）第三节企业会计制度⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!’%）第四节会计基础工作规范⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*$）第五节会计人员继续教育暂行规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$*）第六节会计从业资格管理办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%"）第五章施工项目审计的程序和要求⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%#）第一节施工项目的审计程序⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%#）第二节建设项目审计方案的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!)%）第三节建设项目审计工作底稿的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&"*）第四节建设项目审计报告的编写⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&!"）第六章施工项目财务收支审计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&!#）第一节施工项目资金筹措的审计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&!#）·&· 目录第二节施工项目资金使用情况审计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!"）第三节施工项目会计报表审计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!#$）第四节施工项目财务决算审计⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%&）第七章建设项目财务收支审计案例分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!’$）第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第一章会计核算的基本法律规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#%#）第二章施工企业设备和材料的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(!）第一节设备核算的任务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(!）第二节设备的分类和计价⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(#）第三节设备收入和发出的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#("）第四节库存设备的明细分类核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#"(）第五节材料的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#""）第六节设备、材料清查和调价的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#$’）第三章施工企业货币资金的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#)*）第一节现金的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#)*）第二节银行存款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#)!）第三节其他货币资金的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%*"）第四节外币业务的核算与外币报表的折算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%*)）第四章施工企业收入与利润的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%!#）第一节收入的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%!#）第二节利润及其分配的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%#*）第五章固定资产的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%*）第一节固定资产概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%*）第二节固定资产折旧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%!）第三节固定资产的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%%"）第六章施工项目成本核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%’$）第一节施工项目成本核算对象与成本项目⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（%’$）·#· 目录第二节施工项目成本核算的原则与要求⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"#）第三节施工项目成本核算的程序及内容⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$%）第四节施工企业的会计报表及其分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&’$）第七章基本建设资金来源的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&!%）第一节基本建设预算拨款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&!%）第二节基本建设基金拨款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&&#）第三节基本建设自筹资金拨款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&&$）第四节项目资本和上级拨入资金的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&"#）第五节基本建设其他拨款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&"$）第八章基本建设其他业务的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&(’）第一节基本建设收入的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&(’）第二节基本建设投资包干节余的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&("）第三节应付票据和其他应付款的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&()）第四节应交税金的核算⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&)*）第九章施工企业会计组织与会计档案⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&)"）第一节会计组织⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&)"）第二节会计档案与会议工作交接⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（"%%）第十章施工企业会计核算知识问答⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（"%)）第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第一章施工企业会计报告概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$#$）第二章资产负债表与利润表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$*#）第一节会计报表概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$*#）第二节资产负债表及其附表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$*&）第三节利润表及其附表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$&’）第四节合并会计报表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（$"%）·!· 目录第三章利润表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"!）第一节收入的编制方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"!）第二节成本费用的编制方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!#）第三节利润的编制方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!$）第四节利润分配表编制方法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!%）第四章现金流量表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!&）第一节现金流量表概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!&）第二节现金流量表的计算与填列⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!’(）第三节现金流量表的编制———工作底稿法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&’）第四节现金流量表的编制———)形账户法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’*#）第五节合并现金流量表的编制⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’*$）第五章编制合并会计报表实务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’*’）第一节编制合并会计报表的工作程序⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’*&）第二节内部会计事项的抵销处理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’+*）第三节投资性内部会计事项的抵销⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’+$）第四节往来性内部会计事项的处理⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’%(）第五篇施工企业会计查账与错弊预防第一章查账业务概述⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’"(）第一节查账业务的分类及一般程序⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’"(）第二节查账的基本方法及选用原则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’""）第三节查账工作底稿及审计报告⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’!#）第二章流动资产查账的方法和技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’!!）第一节货币资金查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’!!）第二节应收及预付款项查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（’&%）第三节存货查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&(*）第三章固定资产查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&*$）第一节固定资产增减业务查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（&*$）·%· 目录第二节固定资产折旧查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"#）第三节固定资产修理查账的方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"$）第四章收入查账方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"!）第一节产品销售收入查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"!）第二节其他业务收入查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%$）第五章成本费用查账方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%&）第一节成本费用查账业务基本知识⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!%&）第二节直接费用查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$’）第三节建造费用查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$(）第四节期间费用查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$)）第五节产品成本查账业务⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!)(）第六章会计报表的检查方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!)!）第一节资产负债表的检查方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!)!）第二节损益表的检查方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&#）第三节财务状况变动表的检查方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!&&）第四节现金流量表的检查方法与技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!’）第七章凭证及账簿中的错弊与查证技巧⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!!$）第六篇施工企业会计核算法律法规中华人民共和国会计法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（##&"）中华人民共和国注册会计师法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（##!"）国营施工企业成本管理实施细则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(’#）征收超标准排污费财务管理和会计核算办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(#)）建筑业流动资金贷款办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#((’）国营施工企业成本核算办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#((%）建设部直属单位《会计工作达标升级试行办法》实施细则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#("$）建设部直属单位会计工作达标升级考核标准（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#("!）关于加强建设部直属企、事业单位财务管理的暂行规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（#(%*）·)· 目录股份制试点企业财务管理若干问题的暂行规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"#$）股份制试点企业会计制度⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"%$）注册会计师执行股份制试点企业有关业务的暂行规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"&!）企业财务通则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"&’）企业会计准则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"(#）集体所有制勘察设计单位有关财务问题的规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$)*）关于积极推进建设部系统会计电算化进程的意见⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$)’）关于勘察设计企业执行新财务制度若干问题的通知⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$!$）房地产事业单位执行《事业单位会计制度》的补充规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$")）房地产事业单位新旧会计制度衔接有关调账问题的处理规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$"&）财政部、建设部关于城市规划设计单位执行《事业单位财务规则》有关问题的通知⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$$’）住房公积金会计核算办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$$(）房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$#%）新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$%)）中华人民共和国统计法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$%*）中华人民共和国统计法实施细则⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$’"）建设事业统计工作规范（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$&$）建筑业行业管理综合统计报表制度（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$&(）建筑业企业统计报表制度（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!$(’）房地产统计指标解释（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*)%）中华人民共和国审计法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!**&）建设部直属企事业单位内部审计办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*##）建设部直属行政事业单位定期审计制度（试行）⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*#&）建设系统内部审计工作试行办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*%)）建设系统国营建筑企业内部承包经营责任审计试行办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*%*）股份制试点企业审计暂行规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*%’）关于加强和改进建设系统内部审计工作的通知⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*%&）国家建筑材料工业局直属企业事业单位内部审计办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!*’)）·’· 目录建材工业系统内部审计工作规定⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"#$）固定资产投资项目开工前审计暂行办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"%&）水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"%’）关于进一步加强建设工程、修缮工程项目审计的通知⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯（!"%(）·%· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知关于印发《施工企业会计核算办法》的通知财会［!""#］!$号国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，我部制定了《施工企业会计核算办法》，现予印发，于!""%年&月&日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。施工企业在执行《企业会计制度》相本办法时，不再执行&’’!年印发的《施工企业会计制度》。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：施工企业会计核算办法财政部二!!三年九月二十五日附件：施工企业会计核算办法一、总说明（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明（一）会计科目的设备&(本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。·&· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知!"根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存贷跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。#"施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。（二）补充会计科目的使用说明$!##周转材料$%本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。!%本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。#%购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。&%施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。’%一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。(%分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。)%分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。*%定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。+%领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：’%采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。(%采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。,%周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：’%采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等项目，贷记“工程施工”等科目。·!· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知!"采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。#"采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记入有关成本、费用科目。$"在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查薄上进行登记。%"本科目期末借力余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。&’$&存货跌价准备&"本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。’"在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。("如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备———合同预计损失准备”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工———合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备———合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。)“"存货跌价准备———合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。*“"存货跌价准备———合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。&*+,临时设施&"本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。’"施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。("出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，·(· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。!"本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。#"本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。$#%&临时设施摊销$"本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。’"施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。("本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。!"本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。$&%’$临时设施清理$"本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。’"出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。("本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。!"本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。’$’(工程结算$"本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。’"向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本·!· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。!"本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。#"本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。#$%#工程施工$"本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。&"本科目应设置以下两个明细科目：’"合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归案。成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。("合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。!"施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。#"合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。)"本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。#$$%机械作业$"本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。·)· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。!"本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。#"施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。$"发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：%"施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。&"对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。’"本科目在月份终了时，一般应无余额。’()(主营业务收入’$)(主营业务成本("这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。!"如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。#"法规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工———合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额，贷记“主营业务·*· 关于印发《施工企业会计核算办法》的通知收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工———合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备———合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。!"这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。#"期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。三、补充报表项目及编制说明（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。·$· !"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!第一篇!!!!!!!!!!施工企业!!!!!!!!!!!!会计总论!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!" 第一篇施工企业会计总论·!· 第一章会计与会计工作组织第一章会计与会计工作组织第一节会计涵义概述在现代社会经济生活中，会计是经济管理的重要组成部分，也是一种国际通用的商业语言。随着我国改革、开放的深化和发展，在建设有中国特色的社会主义现代化国家的道路上，会计已经成为加强经营管理，发展本国经济以及积极参与国际竞争的重要手段。一、会计的涵义会计的涵义，揭示了会计的本质。会计具有相当悠久的历史，在人类会计产生、发展的过程中，会计的涵义，在不断地拓展、不断地丰富、不断地充实，逐渐由简单走向成熟和科学。（一）原始会计的涵义“会计”一词，并不是外来语，在我国最早见于西周时代。据《周礼》记载：“凡在书契版图者之威，以逆群吏之治，而听其会计。”会计，当时已经被用来表述对财物收支数量的计算、记录和考核。“会”与“计”两个字均有计算的意义。《说文解字》注释：“会，合也。从厶，从曾省。曾益也”。“计，会也，算也。从言，从十。”具体意思为：其一，“会”字是由“厶”与“冒”构成的，即“合”字省去“口”，“曾”字省去“”，剩余部分相组合而成。“合”是集合、聚会、相会的意思；“曾”是“增”的假借字，是增多、增加的意思。因此，“会”既有集会、会合的涵义，又有会计方面汇总计算的涵义。其“计”字是由“言”与“十”构成的。“言”表示讲求正确、如实反映，不能有任何虚假伪诈的意思；“十”表示古代人们分东西南北四路出猎，收获物汇合集中，含有将零星分散之物汇合起来进行计算的意思。因此，“计”有正确无误、真实无·!· 第一篇施工企业会计总论欺地对零星分散财物进行计算的涵义。“会”与“计”连用，构成“会计”一词，用以表达会计核算的基本涵义。“会”与“计”的原有意义结合在一起，便是人们对原始会计概念的基本认识。清代学者焦循在《孟子正义》一书中称：“零星算之为计，总合算之为会。”这一论述，无疑是对会计原始涵义的集中归结和科学认识。综上所述，会计的原始涵义可以概括为：既有日常的零星核算，又有期终的总合核算，达到正确地反映和考核国家财政收支和私人经济收支的目的。简单地说，会计的原始涵义，就是记账、算账和报账。（二）现代会计的涵义究竟什么是会计？对于这一问题，国内外会计学界至今尚无一个统一的认识和看法。新中国成立以来，我国许多学者对会计的概念提出了诸种不同的表述与见解，各种观点纷呈，见仁见智，就国内的情况来看，概括起来主要有以下三种观点。!"管理工具论该观点认为会计是管理经济的一个工具、一种方法。该观点出自!#$%年财政部统编教材《会计原理》，该教材中对会计所下的定义是：会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一个工具。该观点是&’世纪(’年代我国从前苏联会计专家那里学来的。&"管理活动论该观点认为会计本身就是一种管理活动，进而明确提出会计是经济管理的重要组成部分，会计工作是一种管理工作。认为会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，无论从历史还是从现实看，会计工作都是一种管理工作。该观点的主要代表人物为杨纪琬教授、阎达五教授和成圣树教授。%"信息系统论该观点认为会计是为经济管理提供信息资料以供决策之用的信息系统。该观点对会计的定义是，会计旨在提高经济效益、加强经营管理和经济管理，在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。该观点的代表人物是葛家澍教授和裘宗舜教授。就国外的情况而言，以美国为代表，&’世纪)’年代以前主要流行“技术论”。该观点认为会计是一门技术。美国注册会计师协会在其!#(%年公布的第一号会计术语公报中，对会计是这样定义的：会计是一种技术，是以有效的方式，采用货币计量，对有·*· 第一章会计与会计工作组织财务性质的交易和事项，进行记录、分类、汇总，并据以作出解释的技术。!"世纪#"年代以后，会计界开始流行“信息系统论”，即认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，这是一种有广泛而深远影响的观点。美国的会计原则委员会（$%&）在其’(#"年发表的第四号公告中，对会计的定义是：会计是一种服务活动，其职能是提供有关经济实体的主要具有财务性质的资料信息，使用于在各种可供选择的行动方案中作出合理的选择。由于会计是随着生产和经济的发展而不断发展变化的，其内容逐步充实，其领域不断扩大，其方法和技术也在日益改进，因此，人们对会计涵义的理解和认识，也在逐步加深，人们对会计涵义的认识，不仅受会计实践发展水平的限制，而且受到社会经济发展和对经济规律认识程度的制约，还受到科学技术和相关的学科发展的影响，鉴于上述原因，人们从不同的侧面对会计提出上述不同的认识和见解，是不足为奇的。综上所述，我们概括了会计的实质，从本质上讲，会计是一种能动的管理活动，会计是以货币为主要量度，运用其所独有的整套方法和程序，对会计主体的经济活动的过程及其结果进行综合地、连续地、系统地、全面地核算和监督，提供有关会计主体对决策有用的以财务信息为主的经济信息，并据以对会计主体的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。二、会计的产生和发展人类要生存，社会要发展，就必须进行物质资料的生产，会计与社会生产有着密不可分的联系，它是人们对生产活动进行管理的客观需要，甚至可以这样说，从人类社会有生产活动时起，就有了会计，会计源远流长。生产活动一方面要创造物质财富；另一方面又要发生多种劳动消耗。在一切社会形态下，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，使所得大于所费，为了达到这个目标要求，就必须对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将耗费与成果进行比较和分析，借以掌握生产活动的过程和结果，特别是生产过程日趋复杂的情况下，更需要及时了解并考核生产活动是否符合规定的要求，以控制和调节生产活动进程，使其按预期目标进行。即对生产活动进行核算和监督。会计就是适应生产的需要而产生，并随着生产的发展而发展。在人类社会处于生产力水平很低、劳动产品贫乏的时代，会计是作为“生产职能的·)· 第一篇施工企业会计总论附带部分”，即在生产时间之外附带地把收支情况记载下来，只有当社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品以后，会计才逐渐地从生产职能中分离出来，成为独立的职能，正如马克思所指出的那样，在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员，在那里，簿记已经独立为一个公社官员的专职。在奴隶社会和封建社会，由于商品经济不发达，农业、手工业的生产规模较小，处于分散经营状态，而各级官府通过贡赋租税等诸种形式，剥夺劳动人民的财富，因此当时的会计主要是官府用来核算和监督钱粮出纳等财政收支业务，也就是说，古代运用会计的主体，是以官府会计为中心，记录、计算和考核钱物的收支。随着社会的发展，特别是在欧洲产业革命以后，由于资本主义生产的发展，生产日益社会化，生产规模日趋扩大，所以更需要运用会计来核算和监督生产过程，资本主义生产是以企业为单位来进行的，而每个企业都要运用会计来管理经济。因此，近代的会计是以企业会计为中心的，并有了进一步的发展。这主要表现在广泛利用货币作为计量尺度，进行价值核算和复式记账的普遍采用，标志着近代会计具有了一套比较完整的核算方法。!"世纪以来，欧美主要资本主义国家的生产社会化程度不断提高，资本主义垄断组织日益扩大，资本家为了攫取最大限度的利润，更需要运用会计来管理资本主义企业，因而使会计有了更进一步的发展。我们知道，资本主义企业的股份有限公司的组织形式，把所有权与经营权分离开来。企业的股东以及与企业有利害关系的集团，要求企业定期提供有关企业财产状况和经营成果的财务会计报告，同时要对企业提出的财务会计报告进行审查。于是查账工作日趋重要，以查账为职业的会计师得到社会的承认和重视。会计师可以接受委托，审查企业提出的财务会计报告，并证明其是否符合公认的会计准则。编制并向企业外部提供财务会计报告，就成为资本主义企业会计的一项重要任务。但是，资本主义企业运用会计，不仅是为了向外部提供财务会计报告，而且更是加强内部管理的需要。由于资本主义企业之间的剧烈竞争，资本家为了战胜对手，垄断市场，必须降低成本，增强竞争能力，同时必须分析市场行情，预测经济前景，确定经营目标，以便获取最大限度的利润。因此，要运用会计加强成本管理和预算管理，并为企业管理及时提供会计资料，以便对经营管理进行决策。于是，从企业会计中分离出管理会计，而把传统的企业会计称之为财务会计，财务会计和管理会计成为企业会计的两大分支。管理会计的出现，使会计工作在分析预测方面广泛动用数学方法，在计算技术方·#· 第一章会计与会计工作组织面由手工操作发展到机械化和电子化。由于电子计算机在会计中的应用，又使得会计的核算方法和程序发生了新的变化。会计在资本主义企业中成为一种信息系统，为资本主义企业管理服务。我国会计的产生是比较早的，但是由于长期处于封建社会，后来变为半殖民地半封建社会，经济和管理都比较落后，会计没有得到长足的发展。直到解放前，许多中、小型工商企业仍沿用传统的“中式簿记”，只有官僚垄断资本主义企业和少数大型民族工商业以及国民党反动政府机关才采用所谓“西式会计”。随着帝国主义的侵入，资产阶级的会计理论在旧中国得到一定的传播。新中国成立后，在社会主义制度下，会计有了新的发展和变化。首先，会计发挥作用的范围扩大了。资本主义企业会计所提供的资料，只能表现个别企业的财产状况和损益情况；有些企业的财务报告，也只是在一个垄断组织内部加以综合汇总，根本不可能在更大的范围内进行汇总；因而资本主义企业会计只能局限在个别企业或垄断组织的范围内发挥作用。与此相反，社会主义企业所提供的会计资料，可以为国家进行综合平衡，编制国民经济计划和制定政策提供依据。这就说明在社会主义社会，会计超出一个企业的范围，对于有计划地管理和调控国民经济，发挥越来越大的作用。其次，在社会主义社会，动用会计管理经济所要达到的目的发生了根本变化。在资本主义企业中，会计是为资本家攫取最大限度利润服务的，而在社会主义企业，会计则是为整个社会的经济利益服务的。社会主义企业从事生产经营活动的根本目的，是为了多快好省地建设社会主义，满足人民日益增长的物质和文化生活的需要。因此，社会主义企业的生产经营活动，必须遵循国家的财经方针、政策、法令和制定的规定，必须符合国家有计划地调控国民经济发展的要求。同时，要从本企业的经济利益及整个社会的经济利益出发，计算、考核和分析、预测各项经济活动的经济成果，将局部利益同全局利益结合起来，使局部利益服从全局利益；会计在社会主义企业中，必须为实现这些要求服务。通过上述对会计沿革的叙述，可以看出：会计对任何社会的生产都是必要的，生产愈发展，会计愈重要；会计对生产过程进行核算和监督的目的，取决于经济管理的要求，即要体现生产资料占有者的意志和利益，会计对生产过程进行核算和监督所遵循的原则及应用的方法和技术，是随着社会经济发展、科学技术进步以及经济管理的不同要求而发展变化的。·!· 第一篇施工企业会计总论第二节会计的职能和特点一、会计的职能会计的职能就是会计本身所固有的功能与作用。那么，会计具有什么样的功能和作用呢？马克思在《资本论》中，关于簿记是“对过程的控制和观念总结”的精辟论断，对我们理解会计的职能给予了极大的启迪。马克思所说的“观念总结”是指用观念上的货币来总括地反映生产过程及其成果，即会计人员在凭证、账簿和报表上运用价值的“抽象”将生产过程及其成果表现为一系列用观念货币表现的数据，变成有用的财务信息；“控制”是指运用会计信息对生产过程进行监督，促进企业合理合法地组织经济活动，提高经济效益。因此，我们认为会计的基本职能可以概括为以下两个方面：（一）核算职能会计的核算职能主要是从数量方面反映企业单位已经发生或已经完成的各种经济活动的会计信息。为提高经济效益和保证对外报告的客观公正，首先要求财务会计提供正确的、完整的、系统的会计信息。经济活动中发生的是业务数量繁多的、内容复杂的变量。要把每项经济活动，通过会计记录、分类和汇总，把大量的经济业务转变为能在会计报告中进行概括和汇总的资料，使其正确地、综合地反映企业单位的财务状况、经营成果和理财过程，这就需要采用科学的会计理论和方法。要求正确、系统、完整、及时地提供会计信息，对于任何企业或其他单位的经济活动进行合理的管理和提高经济效益，对于企业外部利害关系人进行投资信贷决策都是必不可少的客观需要。会计核算是整个会计工作的基础，会计工作的每一步都离不开完整、正确的记录和资料，正是这一点使会计工作与其他管理工作区别开来。企业会计核算的内容，根据我国《会计法》第二章的规定，主要包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、费用的计算；财务成果的计算和处理等。（二）监督职能对经济活动进行会计核算的过程，也是实行会计监督的过程。会计监督主要是利用·!· 第一章会计与会计工作组织会计信息和相关资料对经济活动加以控制和指导。监督的核心就是干预经济活动，使之遵守国家有关法律、法规的规定，保证财经法纪的贯彻执行，同时还要从本单位的经济效益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行控制、分析和检查，以防止损失浪费。企业会计监督的内容，根据我国《会计法》第四章的规定，主要有三个方面：一是通过会计的业务工作把好关口，严格审核原始凭证，从中发现是否有贪污、舞弊等违法违纪行为；二是通过财产物资管理，从中发现账实是否相符，在账务处理上有无弄虚作假的问题；三是会计机构、会计人员通过本单位的财务收支进行会计监督。会计的核算和监督职能的关系是十分密切的，两者相辅相成。会计核算是执行会计监督的前提，没有会计核算所提供财务信息，会计监督就没有客观依据；如果只有核算而不进行监督，就不能更好地发挥企业会计的应有作用。二、会计的特点会计在履行核算和监督职能实践中，逐步形成了一套较为完整的、可供共同遵守的、进行会计处理的原则和方法，这些原则和方法也是区别于业务核算与统计核算的重要的标志，这就形成了会计的特点。会计，包括会计核算、会计分析和会计检查三个主要组成部分。会计核算是会计的基础，因此，会计的特点主要是指会计核算的特点。会计的特点主要表现在以下几个方面：!"以凭证为依据对任何经济活动，必须取得或填制合法的凭证，并按有关规定对凭证进行严格的审核，经审核无误后，才能作为进行会计核算的依据。#"以货币作为主要计量尺度会计在记录、核算和监督经济活动时，主要是采用能综合进行计算的货币量度，必要时以实物量度和劳动量度作为辅助记录，只有这样，才能取得经营管理上所必需的各种综合核算资料。$"综合、连续、系统、完整地核算和监督经济活动情况会计对生产或流通领域中的物化劳动和活劳动要进行计算，对生产经营成果要进行考核，提供经营管理所需要的资料。其综合性表现在用货币量度总括记录和反映各项经济活动，提供各种总括的价值指针；连续性表现在对各项经济活动按其发生的时间先后·%· 第一篇施工企业会计总论顺序不间断地进行记录；系统性表现在对各项经济活动既要进行相互联系的记录，又要用科学的方法进行必要的分类；完整性表现在对各项经济活动要进行全部记录，并分清来龙去脉，不允许有任何遗漏。综上所述，会计的特点可概括为以凭证为依据，以货币为主要计量尺度，综合、连续、系统、完整地核算和监督各项经济活动。第三节会计的程序和方法一、会计的程序会计的程序是指在会计原则指导下对经济活动过程进行会计确认、计量和报告的顺序与方式。会计确认是指按一定的标准确定经济活动过程中企业哪些经济业务或事项属于会计核算的内容、属于哪个会计要素反映的内容；会计计量是指对各项经济业务都须以某一计量单位为尺度确定它的量，计量单位可以是实物、劳动时间和货币，但会计计量主要是以货币为统一计量单位对经济业务进行计量；会计报告是指以会计账簿为依据，采用专门方法，以报表为主要报告形式向有关方面报告企业期末财务状况及经营期间的经营成果、资金变动情况。二、会计方法会计方法是指反映和监督会计对象、履行会计职能所采用的方式方法。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法，其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法，本节只说明会计核算的方法。会计核算方法是对会计对象进行确认、计量、报告所采用的方法。它主要包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。各种方法的内容如下：（一）设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行分类的一种方法。会计对象的具体内容是多种多样的，为了完整地、系统地反映会计对象的具体内容，就需要根据会计对象具体内容的特点，并考虑经济管理的要求，对其进行科学的分类，并规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算·"!· 第一章会计与会计工作组织的项目，它是开设账户的依据。账户是根据规定的会计科目开设的、对各项经济业务进行分类、系统记录的形式。设置会计科目和账户是满足经济管理需要进行会计记录并提供会计信息的基础。（二）复式记账复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。通过复式记账，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户发生对应关系，从而可以全面、完整地反映经济业务的内容，了解资金运动的来龙去脉，检查会计记录的正确性。（三）填制和审核凭证填制和审核凭证是为账簿记录提供依据并保证账簿记录正确、完整和会计信息真实可靠的一种方法。凭证也称会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。任何一项经济业务发生以后，都应由经办人员或单位填制凭证并签名盖章；所有凭证必须经过会计部门和有关部门的审核。只有经过审核并确认无误的凭证，才能作为登记账簿的依据。所以，填制和审核凭证是保证会计资料真实性、正确性的手段，是实行会计监督的一个重要方面。（四）登记账簿登记账簿是在账簿中全面、系统、连续地记录和反映经济业务的一种方法。账簿是用以记录经济业务的簿籍。登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，按规定的会计科目开设账户，采用复式记账方法，将发生的经济业务分门别类地登记到账簿中，并定期对账和结账。通过登记账簿，将分散在会计凭证中的经济业务内容作进一步的分类、汇总，从而更加适应经济管理的需要，并为编制会计报表提供依据。（五）成本计算成本计算是按照一定的对象归集和分配与生产经营过程有关的全部费用，以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。在制造业，运用成本计算方法可以确定产品成本；在商品流通企业亦可运用成本计算方法确定商品的采购成本、销售成本。通过成本计算，可以核算和监督生产经营过程中的耗费情况，对正确计算盈亏、提高经济管理水平具有重要意义。（六）财产清查财产清查是通过盘点实物，核对往来款项，以查明财产和资金实有数额的一种方法。为了保证会计记录真实可靠，保证账实相符，应定期或不定期地对各种财产物资、·!!· 第一篇施工企业会计总论往来款项进行清查核对。如果发现账实不符，应及时查明原因，明确责任并调整账簿记录，保证账存数额与实存数额相一致。财产清查对于保证会计资料的真实、正确，保证财产的安全有着重要的作用。（七）编制财务会计报告编制财务会计报告是在账簿资料的基础上，采用一定的表格形式，定期总括地反映单位经济活动情况及成果的一种方法。财务会计报告是对日常核算资料的总结，在账簿记录的基础上对会计核算资料进行加工整理，综合反映单位一定时期内经济活动过程和成果的书面报告，它所提供的会计资料是反映经济活动情况、监督经济活动过程、进行预测决策的重要依据。会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的，构成了一个完整的会计核算方法体系。它们之间的基本关系为：对于日常发生的经济业务，要根据经济业务的发生和完成情况填制会计凭证并进行审核，按照规定的会计科目在账簿中开设账户，运用复式记账法，根据审核无误的会计凭证登记账簿，对于生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算；同时，进行定期或不定期的财产清查以核实账簿记录，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿资料，定期编制财务会计报告。在会计核算过程中，会计核算方法运用的程序为：会计凭证———会计账簿———财务会计报告。也就是说，从填制和审核会计凭证开始，至编制财务会计报告为止，一个会计期间会计核算工作即告一段落，然后按上述程序进入下一个会计期间的核算，如此循环往复。把会计凭证、会计账簿和财务会计报告按一定的程序和方法有机结合起来的方式称为会计账务处理程序或会计核算组织形式。在我国会计核算工作的实践中，根据企业经济活动的特点、规模大小等实际情况，形成了多种会计账务处理程序，这将在以后有关章节说明。第四节会计工作的组织会计工作的组织，包括会计法规和会计制度的制定和执行，会计机构的设置，会计人员的配备及其职责、权利的履行等几个方面的内容。会计法规、会计制度的制定和执行，是保证会计工作科学化、规范化、统一化的基础和前提，是保证会计系统正常运行·"!· 第一章会计与会计工作组织的约束机制。设置会计机构、配备会计人员是正常开展会计工作的必备条件。因此，对任何会计主体来说，合理、正确、有效地组织会计工作，对保证实现会计的目标，促进会计在经济管理中充分发挥作用，促进国民经济的发展都具有十分重要的意义。一、会计机构会计机构是直接从事组织和领导会计工作的职能部门，是保证会计工作正常开展的先决条件。为了科学地组织好会计工作，各会计主体都必须合理地设置会计机构。我国《会计法》第五章规定，各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。因此，为了保证会计工作的顺利进行，各企业都必须根据自己的会计业务需要，单独设置会计机构。对一些会计业务少、财务收支数额不大的单位，如果不设置独立的会计机构，也必须设置专职的会计人员负责办理会计工作。就我国目前的会计组织体系来看，会计机构的设置一般分为以下几个层次：（一）中央和地方政府设置的各级管理机构国家财政部设置会计事务管理司，主管全国的会计工作，是全国会计机构的最高领导机构。其主要职责是：在财政部的领导下，拟订全国性的会计法令，研究制定改进会计工作的措施与会计工作规划；审查各地区、各部门拟订的会计管理办法；制定会计工作规章制度；监督、管理注册会计师及注册会计师事务所的业务；管理会计技术职称工作；会同有关部门制定并实施会计干部专业技术职务制度；组织会计人员的业务培训等。地方财政部门、企业主管部门设置的财务会计司、局、处作为主管地区或本系统所属企业会计工作的机构，其基本职责是：根据财政部的统一规定，制定和组织实施适合本地区、本系统的会计制度，组织、领导、监督所属企业的会计工作；审批所属企业的会计报表并编制本地区、本系统的汇总会计报表，负责组织本地区、本系统会计人员的业务培训等。（二）基层单位单独设置的财务会计机构基层企业单位，一般设置财务会计处、科、股等，直接从事单位的会计工作。规模过小、业务过少的单位可以不单独设会计机构，但必须配置专职会计人员或指定专人负责办理会计工作。其主要任务是：对单位日常发生的经济业务进行会计记录、会计核算，通过会计资料对企业的经济活动进行分析、评价和监督；定期为各方面的信息需求·"!· 第一篇施工企业会计总论者编送会计报表；参与企业的生产经营管理等。一般的大、中型企、事业单位，在其会计机构内部，又可根据某些具体情况设置若干职能组，如财务组、材料组、工资组、成本组、综合组等。现结合工业企业的财务机构，分述如下：!"财务组财务组负责货币资金的收付和保管，对银行存款、应收账款、应付账款、预收、预付款项等债权债务以及产成品和销售的明细分类核算，分析成品资金的合同情况和销售、利润计划的完成情况。#"材料组材料组负责材料的明细分类核算，考核储备资金的占用情况，监督材料采购资金的运行和材料消耗定额的执行。$"工资组工资组计算工资与奖金，进行应付工资、应付福利费等的明细核算，分析和监督工资基金的使用。%"成本组成本组负责生产费用的归集和分配，计算产品成本，进行生产成本、制造费用等的明细分类核算，分析、监督成本、费用的计划和执行情况，指导车间的成本核算工作。&"综合组综合组负责办理不属其他专业组的会计事项，组织企业的总分类核算，编制财务会计报告并进行综合财务分析，负责会计档案的保管等。基层单位的财务会计机构及职能组的职责和权限，应根据企业会计工作组织形式来确定。目前，我国会计工作组织形式一般有这样两种：!"集中核算集中核算是指一个单位的会计核算工作集中在单位会计部门进行。在这种形式下，单位内部的各生产单位和职能部门一般不单独进行核算，只是对所发生的经济业务负责办理原始凭证的填制、记录，定期将原始凭证和原始记录送交单位会计部门，由会计部门进行总分类核算和明细分类核算。采用这种组织形式，可以使会计核算资料集中在会计部门，便于会计部门掌握各生产单位和职能部门的经济活动情况，便于对会计人员进行合理分工，可以减少核算层次，节约会计工作的人力、费用。#"非集中核算·!%· 第一章会计与会计工作组织非集中核算也叫分散核算，是企业内部各生产单位和主要职能部门对其所发生的各项经济业务，负责凭证的填制与整理，以及明细分类核算。会计部门对这些经济业务只进行总分类核算。采用这种组织形式，有利于各种生产单位和职能部门及时掌握核算资料，控制和考核本单位的生产经营活动。由于分散核算势必增加核算工作量，加大会计人员数量，增加核算费用，因而会计工作效益稍差。集中核算和非集中核算各有利弊。基层单位在选择究竟采用何种组织形式时，一定要根据本单位的生产经营管理的特点，从加强经济管理的角度出发，加以决定。但是，无论采用哪种形式，企业的物资供销、现金收支、银行存款收支、对外业务往来、债权债务等业务都应由会计部门集中办理。二、会计人员会计人员是会计工作组织的主体，是会计工作得以开展的先决条件，无论会计制度如何健全，会计机构的设置如何合理，没有会计人员，会计工作仍然无法进行。因此，为了发挥会计的职能，完成会计工作的任务，实现会计工作的目标，除设置一定的会计机构外，还必须合理配备会计人员，执行各项具体的会计工作。这些会计人员必须具备良好的思想素质和业务素质，专门从事会计工作。国家颁发的《会计人员职权条例》以及从!"""年#月$日起施行的《会计法》中，分别对会计人员的职责权限作出了明确规定。$%会计人员的主要职责（$）按照国家财务制度规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项财务收支制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务。（!）按照国家会计制度规定记账、算账、报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。（&）按照银行结算制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作。（’）按照经济核算原则，定期检查，分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议。（(）按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料。（)）遵守、宣传、维护国家财政制度和财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争。·$(· 第一篇施工企业会计总论!"会计人员的主要权限（#）有权要求本单位有关部门和人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度；如有违反，会计人员有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向企业领导报告。对弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，会计人员必须坚持拒绝执行，并向单位领导人或上级机关、财政部门报告。会计人员对于违反制度、法令的事项，不拒绝执行，又不向有关部门报告的，应同有关人员一起负连带责任。（!）有权参与本单位编制计划、预算，制定定额，签订合同，参加有关的生产、经营管理会议。（$）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资产使用和财产保管、收发、计量、检查等情况，有关部门要求提供情况，会计人员要如实反映。会计人员的权限范围是保障会计人员切实履行其职责的保证，是受法律保护的。在《会计人员职权条例》和《会计法》中，国家还规定在大、中型企业要设置总会计师，主管本单位的经济核算指数和财务会计工作，小型企业也要指定一名副厂长或副经理行使总会计师的职权。#%%&年#!月#’日国务院发布了《总会计师条例》，对总会计师的职责、权限等作了进一步的专门规定。总会计师是企业的行政领导职称，而不是技术职务。其基本职责是：（#）编制和执行预算，编制财务收支计划和信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。（!）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益。（$）建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。（’）协助单位主要行政领导对企业的生产经营、业务发展、基建投资等问题作出决策。总会计师负责本单位的会计工作的组织。总会计师的权限为：（#）对违反国家财经纪律、法规、方针政策、会计制度和有可能使经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或纠正。制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。（!）有权组织本单位各职能部门、直属基层的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。·#(· 第一章会计与会计工作组织（!）主管审批财务收支工作。（"）各种财务计划、会计报告须经总会计师签署。（#）主管本单位会计人员的人事权。三、会计人员的素质会计人员是会计工作的执行者，会计人员的素质对保证会计工作的质量有着决定性的作用。随着会计职能的不断深化，会计技术的不断发展，社会对会计人员的要求愈来愈高，建设一支高水平、高素质的会计工作队伍是加强经济建设、提高经济管理水平的客观要求。会计人员的素质包括思想素质与业务素质两个方面：第一，思想素质。它主要指会计人员应该具备的职业道德，包括热爱本职工作、坚持原则、实事求是、廉洁奉公、兢兢业业等几个方面。第二，业务素质。它是指会计人员履行其职责，行使其权限的能力，主要包括学习和掌握会计理论知识的水平、会计专业技术水平、会计实务操作水平、基本技能水平等方面。为了充分调动会计人员的积极性，不断提高其业务能力及技术水平，国家财政部于$%&$年!月颁发了《会计干部技术职称暂行规定》，$%&’年"月国家职称改革工作领导小组又颁发了《会计专业职务试行条例》，这为我国会计技术职称是根据会计人员的思想政治素质、业务素质、专业理论水平、实务操作水平等各项指针的综合测试结果加以评定的。目前，我国的会计技术职称分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员四种。各种技术职称都有与其相应的基本条件，只有在符合基本条件的前提下才能参加与之相适应的全国统一的会计专业技术资格考试。这种资格考试是由全国统一命题，每年定期举行的。会计人员要评定某种技术职称，首先必须通过该种资格考试。但取得了某种职称资格，并不意味着单位必须聘任其为该种职称的专业技术人员。能否聘任，取决于会计人员的实际工作能力与本单位的实际情况。各种会计技术职称评定的基本条件简介如下：$(高级会计师的基本条件（$）较系统地掌握经济，财务会计理论和专业知识。（)）具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能够组织和领导一个大、中型经济单位的经济核算和财务会计工作。（!）有博士学位的，需担任会计师职务)*!年；有硕士学位或第二学位、研究生·$+· 第一篇施工企业会计总论班结业证书的，需担任会计师职务!年以上。（"）能较为熟练地掌握一门外语。#$会计师的基本条件（%）能系统地掌握会计基础理论和专业知识。（#）掌握并能正确贯彻有关的财经方针、政策和财务会计法规制度。（&）具有一定的财务会计工作经验，能够担负一个单位或一个地区、一个部门、一个系统某方面的财务会计工作。（"）取得博士学位，且有履行会计师职责的能力；取得硕士学位，并担任助理会计师职务#年左右，取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助理会计师职务#’&年；大学本科或大学专科毕业，并担任助理会计师职务"年以上。（!）掌握一门外语。&$助理会计师的基本条件（%）掌握一般的财务会计基础理论和专业知识。（#）熟悉并能正确执行有关的财经方针政策和财务会计法规制度。（&）能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。（"）取得硕士学位，或取得第二学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习%年期满；大学专科毕业，并担任会计员职务#年以上；或中等专业学校毕业担任会计员职务"年以上。（!）有一定的外语水平。"$会计员的基本条件（%）初步掌握财务会计知识和技能。（#）熟悉并能执行有关会计法规和财务会计制度。（&）能担负一个岗位的财务会计工作。（"）大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作上见习%年期满。我国已从%((#年开始，在全国实行会计专业技术资格考试制度，并于%((#年%%月#(日进行了首次考试。随着我国经济的发展，经济体制改革的不断深化，国家对各种会计专业技术人员的需求量与日俱增，各级会计人员更需不断加强学习，提高自己的理论水平和业务、技术能力，以适应国家经济建设发展的需要。·%)· 第一章会计与会计工作组织四、会计制度与会计档案（一）会计制度及其与会计准则的关系会计制度是进行会计所应遵循的规则方法和程序的总称，是会计法规的有机组成部分。随着我国经济体制改革，我国会计已经开始从传统计划经济会计模式向市场经济会计模式转变。会计制度是根据会计准则的要求并结合行业和企业单位经营管理的具体情况制定而成，直接具体地指导会计核算工作的规程与规范。会计制度与会计准则都是指导会计核算工作的规范，都来源于会计实践又作用于会计实践，但两者在地位、作用、范围等方面均存在较大的区别。其一，会计准则对会计核算所作的原则性、总体性规定，在会计核算的规范体系中属于较高层次；会计制度是对会计核算所作的直接具体的规定，属于会计准则之下的各个层次。其二，会计准则适用于不同行业、不同部门、不同所有制企业的会计核算；会计制度则是针对特定行业、特定企业的会计核算作出具体规定。其三，会计准则具有较强的稳定性，但可操作性较差；会计制度则因其规定具体细致而有较强的可操作性，但是，会计制度由于不仅要体现会计准则的要求，还要适应企业经营管理、财务管理制度等方面的变化，因此，稳定性较差。两者关系归纳起来可以这样说，会计准则是制定会计制度的依据与基础，会计制度是会计准则的具体体现；会计准则指导会计制度，同时，两者又从不同层次共同指导、规范会计核算工作。（二）会计制度的分类!"会计制度按其使用对象分类会计制度按其使用对象分类可分为两大类：一类是全国统一的会计制度；一类是企业自身的会计制度。全国统一的会计制度包括《企业会计制度》（股份公司会计制度）、《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》三种。其主要内容包括会计科目的使用、会计报表的编制等方面的具体规定。企业自身的会计制度是在全国统一的行业会计制度的指导下，根据本企业自身的生产经营活动特点而制定的对于企业会计业务的具体规定。#"会计制度按其内容分类·!$· 第一篇施工企业会计总论会计制度按其内容分类，可分为综合性的会计制度、有关会计业务方面的制度、有关会计人员方面的制度。综合性的会计制度是综合地对会计工作应遵守的若干基本原则和方法所作的各项规定，是会计工作的基本制度，如财政部颁发的《国营企业的会计核算工作规程（草案）》、《国营企业会计工作规程》即属此类。有关会计业务方面的制度，是对进行会计工作所应遵守的具体要求和方法所作的各项规定。这些规定包括：（!）关于会计科目及其使用方法的规定。（"）关于会计凭证与会计账簿的规定。（#）关于会计报表及其编制方法的规定。（$）关于产品成本核算的规定。（%）关于财产清查的规定。（&）关于会计档案保管、销毁办法的规定等。有关会计人员方面的制度，是对会计人员的职责、权限等方面所作的规定，如前面提及的《会计人员职权条例》即属此类。五、会计制度制定的原则制定会计制度对发挥会计职能、实现会计目标有着十分重要的意义。科学的会计制度体系有利于会计工作按规定的要求和方法有条不紊地进行，有利于保证会计信息的准确、真实和完整。一般来讲，设计会计制度必须遵循以下原则：（一）统一领导，分级管理会计制度的制定首先应按“统一领导，分级管理”的原则，采取自上而下、上下结合的办法，正确处理统一性与灵活性的关系。为保证会计制度的严肃性、综合性，全国统一的会计制度必须由国务院和财政部统一制定。各省、市、自治区财政部门和国务院主管部门，在与《会计法》和国家统一的会计制度不相抵触的前提下，可以制定本区、本部门的会计制度或补充规定，报国务院财政部门审核批准或备案。省、市、自治区以下各级机构和基层单位可根据国家和上级规定的会计制度，结合本身的实际情况制定具体的实施办法，报上级批准后实行。（二）科学适用，简便易行会计制度是会计工作实践经验的总结。随着生产的发展，科学技术的进步，经济管·"’· 第一章会计与会计工作组织理水平的提高，也要求会计制度随之而进行不断的修改、补充与完善，以适应经济发展的需要。但是，会计制度的改革，是一件严肃而慎重的事情，必须坚持“先立后破，不立不破”的原则，以免造成脱节和混乱。会计制度的改革必须慎重而稳妥地进行，在适应经济管理要求的前提下，应尽量保持其相对的稳定性，以保证会计工作的连续性。六、会计档案的管理会计档案包括会计凭证、各种账簿和各种会计报表，以及其他有关财务会计工作应予集中保管的文件，它是记录、反映经济业务的历史资料和原始证据，是各单位的重要档案之一。因此，必须建立、健全会计档案的管理制度。会计档案的管理制度也是会计制度的一个组成部分。它包括会计档案的立卷、归档、保管、调用和销毁等管理制度。会计档案必须实行“专室、专柜、专人”管理，对所有的会计档案必须建立严密的管理制度，任何人员不得以任何理由随便损坏、抽换会计档案，严格立卷、归档、保管、调用、销毁等手续，若有丢失、抽换、损毁等情况的发生，一定要严肃查处，并根据实情追究责任。会计档案的保管期限，按财政部、国家档案局颁发的《会计档案管理办法》的规定，分为永久和定期两类。其中，定期保管期限分为!年、"年、#$年、#"年、%"年五种。会计档案在保管期间应予充分利用，但原则上不得出借，若有特殊需要，须报经上级主管部门审批，但不得拆散原卷册，并限期归还。会计档案保管期满需要销毁时，必须按有关规定程序进行，会计档案的管理是一项严肃而重要的工作，各单位必须加强领导，严格管理，使会计档案发挥出应有的价值。·%#· 第一篇施工企业会计总论第二章建设施工会计第一节建设单位会计的意义一、建设单位会计的概念建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计，是以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动进行核算和监督的一种管理活动。它是基本建设经济管理的重要组成部分。在实际工作中，人们习惯上把建设单位会计称为基本建设会计。实际上，基本建设会计有广义和狭义之分。广义的基本建设会计包括建设单位会计、施工企业会计和附属企业会计三部分。但施工企业及其附属企业只是接受建设单位的委托，仅负责完成某一阶段的基本建设工作，即主要从事基本建设工程的施工生产活动，是为基本建设服务的。基本建设作为固定资产的再生产活动，从宏观上看，主要是基本建设资金和物资供应体制等问题；从微观上看，主要是对建设项目进行规划、决策，筹集和使用基本建设投资，组织基本建设全过程的实施，并最终提供生产能力或工程效益。而对建设项目和基本建设投资实行全过程、全面管理的机构是建设单位，即只有建设单位的经济活动才体现了基本建设经济活动的实质、过程和结果。因此，狭义的基本建设会计就是指建设单位会计。建设单位会计随着国民经济的发展已越来越显得重要了，它是我国会计体系的重要组成部分之一。实际工作中，有些单位因适应本单位工作的需要，将业务量不大的建设项目会计核算归纳入企业财务会计核算体系，我们将单独设章介绍企业非独立核算经营性建设项目的核算内容及方法。对基本建设经济活动进行核算和监督，是建设单位会计的基本职能。它主要体现在·!!· 第二章建设施工会计以下三个方面：第一，正确、及时地记录各项基本建设投资的取得、形成、使用和退出情况。这就是人们通常所说的记账。通过记账工作，可以了解建设单位各项基本建设投资的来龙去脉。即基本建设投资的来源渠道有哪些，来路是否正当；各项基本建设投资用到哪些方面及如何使用；各项财务收支是否遵守国家统一的财政制度和财务制度的规定，是否符合勤俭节约的原则等。通过记账工作所提供的会计核算资料，可以对建设单位各项基本建设投资的取得和使用的全过程进行检查、监督，促使建设单位严格按照国家规定的原则、方法和程序正确筹集基本建设资金，严格按照国家财政、财务和会计制度的规定，合理、节约、有效地使用基本建设资金。第二，真实、准确地进行成本计算。这就是人们通常所说的算账。建设单位会计在核算和监督基本建设资金的使用过程中，需要进行成本的计算主要包括：设备和材料采购成本的计算、建筑安装工程成本的计算和交付使用资产成本的计算等。通过成本计算，可以反映出建设单位各种成本的实际支出水平，将实际成本同计划成本、预算成本等相比较，可以检查建设单位各种成本计划和基本建设概算和预算的执行情况，分析成本升降和投资效益优劣的原因，监督建设单位严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，不断寻求进一步降低成本的途径。第三，按期编制和报送会计报表。这就是人们通常所说的报账。建设单位会计应利用记账、算账所获得的资料，在认真进行财产清查的基础上，按照规定的期限和要求，及时地编制各种会计报表，并向各级有关部门报送。通过会计报表所提供的资料，不仅可以了解、考核建设单位执行基本建设计划和基本建设财务计划以及基本建设概算和预算的情况，而且可以利用报表资料进行分析、研究，找出建设单位管理工作中存在的问题和不足，提出改进措施，提高建设单位的管理水平。二、建设单位会计的意义随着我国社会主义市场经济的不断发展，各行各业对基本建设的需求日益增长，基本建设的内容和基本建设过程中的经济关系复杂，作为对基本建设经济活动进行核算和监督的建设单位会计也就更加重要。因此，认真做好建设单位会计工作，充分发挥建设单位会计的职能作用，对于监督建设单位贯彻执行党和国家的方针、政策和财经制度，促使建设单位节约、有效地使用基本建设资金，提高基本建设投资效益，保证基本建设·"!· 第一篇施工企业会计总论事业的健康发展，具有十分重要的意义。具体来说，可以概述为以下几点：第一，建设单位会计可以用来核算和监督基本建设计划和基本建设概算和预算的执行情况。为了科学地计划、组织和管理基本建设，合理分配和使用人力、财力和物力，就必须利用建设单位会计，对基本建设计划和基本建设概算和预算执行过程中所体现的资金及其运动，进行科学的、严格的核算和监督，提供真实、准确的会计信息，借以考核基本建设计划和基本建设概算和预算的执行情况，找出基本建设工作中存在的问题和原因，采取必要的措施，改进管理工作，促进基本建设经济活动在计划以及概算和预算规定的范围内健康、有序地进行。第二，建设单位会计可以用来加强经济核算，提高基本建设投资效益。基本建设过程一方面是固定资产的购置和建造过程，另一方面也是物化劳动和活劳动的消耗过程。利用建设单位会计来进行经济核算，可以掌握各项基本建设资金来源及其使用情况，了解各项费用的开支情况和各项物资的消耗情况，分析、研究设备和材料采购成本、建筑安装工程成本、交付使用资产成本的升降情况及其原因，监督建设单位严格执行有关计划、预算、消耗定额和开支标准，合理地、节约地使用人力、财力和物力，并考核其投资效果，从而保证以最少的消耗、最省的投资、最好的质量、最快的速度增加最多的固定资产，形成最大的生产能力或工程效益，最大限度地满足国家经济建设和人民生活的需要。第三，建设单位会计可以用来核算和监督各项财产物资的增减变动情况，保护建设单位财产物资的安全与完整。建设单位的各项财产物资，是进行基本建设的物质基础。建设单位必须对其所有财产物资的安全与完整负完全责任。因此，建设单位必须建立和健全必要的规章制度，加强财产物资的管理和核算。利用建设单位会计，可以对各项财产物资的采购、收入、保管、发出、结存和退回等环节进行严格的核算和监督，检查各项财产物资的收发是否合理、合法，手续是否齐备；通过会计核算资料，可以反映各项财产物资的使用计划和消耗定额的执行情况，监督财产物资的合理使用。第四，建设单位会计可以用来正确处理各方面的经济关系，保证基本建设任务的顺利完成。建设单位会计核算和监督的内容是基本建设过程中的资金和资金运动及其所体现的一系列经济关系，包括建设单位与国家财政、银行、施工企业、勘察设计企业、物资供应单位、内部职工等的结算关系和其他经济关系。在基本建设过程中，利用建设单位会计可以对各种经济往来和结算业务进行严格的核算和监督，促使建设单位严格履行·"!· 第二章建设施工会计各项经济合同，及时办理各种结算业务，维护各有关方面的正当经济利益，正确处理与有关部门和单位之间的经济关系，从而保证参与基本建设的有关各方加强合作，齐心协力，顺利地完成基本建设仟务。第二节建设单位会计的对象会计的对象是指会计作为一种管理活动所要核算和监督的内容。在社会主义市场经济条件下，会计核算和监督的内容，概括说来就是社会再生产过程中的资金和资金运动。建设单位为了完成计划规定的基本建设任务，必须拥有一定数量的财产物资，如货币资金、房屋、建筑物、施工机械、设备、材料等，这些财产物资的货币表现，就是建设单位的资金。建设单位的资金同其他单位的资金一样，总是表现为两个方面：一方面，建设单位的资金总是从一定的渠道取得的，表现为资金来源；另一方面，建设单位从一定渠道所取得的资金总是采取某种具体形态存在的，表现为资金占用。一项资金占用，必定有其来源渠道；一项资金来源，也一定有其具体的占用形态。一项资金只有同时从来源和占用两个方面去考察和记录，才能对资金进行全面的核算和监督，才能全面地了解和掌握经济活动的全过程及其结果。由于资金来源和资金占用是同一资金的两个不同表现形式，所以从数量关系来看，建设单位的资金来源总额与资金占用总额总是相等的。资金来源总额和资金占用总额的这种客观存在的必然相等关系，在会计上称为资金来源和资金占用的平衡关系。建设单位从一定渠道取得的资金，表现为不同的资金占用形态，随着基本建设经济活动的进行，资金的占用形态不断地发生规律性的变化，称为资金运动。因此，建设单位会计的对象，就是建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。由于所有制、基本建设经营方式和管理体制等方面的不同，不同的建设单位，其资金来源、资金占用和资金运动的具体组成内容也有所不同。在此，主要介绍国有建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。一、建设单位的资金来源建设单位的资金来源，是指建设单位资金的取得或形成渠道。它体现了建设单位与·"!· 第一篇施工企业会计总论国家以及其他方面的经济关系。按照取得或形成的渠道不同，建设单位的资金来源主要分为以下几类：（一）无偿性资金来源无偿性资金来源，是指建设单位使用后不需要归还原拨款单位的资金来源。它主要包括以下几种：!"基本建设预算拨款基本建设预算拨款是指列入国家预算支出，由各级财政部门无偿拨给建设单位的基本建设资金。按照现行制度规定，基本建设预算拨款主要用于国防、科研、文化、教育、卫生、行政、事业等没有还款能力的建设项目。!#$$年我国开始建立基本建设基金制以后，基本建设预算拨款主要是指各级地方财政部门从地方财政预算中无偿拨给建设单位的基本建设资金。%"基本建设基金拨款基本建设基金拨款是指上级主管部门从非经营性基本建设基金中无偿拨给建设单位的基本建设资金。按照现行制度规定，基本建设基金拨款主要用于中央各主管部门直接举办的无偿还能力的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程。它是!#$$年我国开始建立基本建设基金制以后，将中央主管部门直接安排和管理的非经营性建设项目所需的资金，由中央财政预算拨款改为从非经营性基本建设基金中拨付。&"自筹资金拨款自筹资金拨款是指不纳入国家预算，由各级地方则政部门、主管部门、企业、单位在国家规定的原则和范围内，自行筹集并经批准无偿拨给建设单位的基本建设资金。’"项目资本项目资本是指国家专业投资公司以及其他部门、单位和个人以参股、控股等投资形式直接投资建设单位的基本建设资金。("上级拨入资金上级拨入资金是指有关投资单位（主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金，包括拨给建设单位的固定资产和流动资产。)"基本建设其他拨款基本建设其他拨款是指除以上各种基本建设拨款以外，由主管部门、有关单位或个·%)· 第二章建设施工会计人无偿拨给建设单位的其他各种基本建设资金。它主要包括进口设备转账拨款、煤代油专用基金拨款、器材转账拨款、财政贴息资金拨款和其他拨款，以及经批准停建和缓建单位的维护费拨款等。（!）进口设备转账拨款。它是指主管部门转账拨给建设单位的进口成套设备的价款和有关费用。（"）煤代油专用基金拨款。它是指国家通过各主管部门拨给建设单位的，专门用于为完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款。（#）器材转账拨款。它是指上级主管部门将本系统其他单位的设备、材料通过转账方式调拨给建设单位无偿使用的一种基本建设拨款。（$）财政贴息资金拨款。它是指实行财政贴息办法的基本建设投资借款单位，所发生的高于现行基本建设贷款利率的借款利息，按规定由财政部门拨给的贴息资金。（%）其他拨款。它是指除以上各项拨款外的其他各种基本建设拨款，如其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金或物资等。（&）维护费拨款。它是指经批准停建和缓建的建设单位，由财政部门拨入的用于停建工程维护的基本建设拨款。它是一种特殊的基本建设拨款。（二）有偿性资金来源有偿性资金来源，是指建设单位按照国家规定的条件和程序向银行或其他方面借入，使用后需要按期还本付息的基本建设资金来源。它主要包括以下几种：!’基本建设投资借款基本建设投资借款是指建设单位为了完成基本建设计划，按规定向中国建设银行、国家开发银行、其他金融机构、外国政府和国际金融组织等借入的基本建设资金。它是在整个基本建设过程中使用的长期性资金，一般要到项目建成投产后，才能用实现的利润等陆续偿还。按照现行制度规定，建设单位借入的基本建设投资借款主要包括：（!）“拨改贷”投资借款。它是指建设单位借入的由地方预算安排的“拨改贷”投资借款。建设单位在!())年以前借入但尚未归还的中央预算安排的“拨改贷”投资借款，也包括在内。因为它是将原来拨给建设单位无偿使用的预算拨款，改为以投资借款形式供建设单位有偿使用，故简称为“拨改贷”投资借款。（"）国家开发银行投资借款。它是指建设单位按规定从国家开发银行借入的基本建设投资借款，包括国家开发银行用软贷款安排的投资借款和用硬贷款安排的投资借款。（#）国家专业投资公司借款。它是指建设单位从原国家专业投资公司借入的基本建设投资借款，包括国家专业投资公司安排的基建基金委托借款和其他委托借款。（$）部门统借基建基金借款。它是指建设单位向主管部门借人的由主管部门从财政·"*· 第一篇施工企业会计总论统借的墓建基金借款。（!）部门基建基金借款。它是指建设单位借入的由部门管理和安排的基建基金投资借款。（"）特种“拨改贷”投资借款。它是指建设单位向建设银行借人的用发行国家重点建设债券等筹集的资金发放的基本建设投资借款。（#）建设银行投资借款。它是指建设单位向建设银行借入的利用吸收的存款等发放的基本建设投资借款。（$）煤代油投资借款。它是指建设单位向建设银行借入的利用煤代油专用基金拨款发放的专项基本建设投资借款。（%）国外借款。它是指建设单位向外国政府、国际金融组织以及外国金融机构等借入的用于基本建设的投资借款。（&’）其他投资借款。它是指建设单位借入的除上述基本建设投资借款以外的其他投资借款。()基本建设其他借款基本建设其他借款是指建设单位按规定向银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种借款。这类借款不会增加建设单位的基本建设投资，它们在本年度使用后，一般要用以后年度的基本建设投资来归还，因而属于短期的、临时性借款。基本建设其他借款主要包括：（&）国内储备借款。它是指建设单位为以后年度储备设备或材料而向银行借入的一种专项借款。（(）周转借款。它是指实行基本建设投资包干责任制的建设单位，由于建设进度提前，年度基本建设投资借款（或拨款）指标不足，而按规定向银行借入的一种专项借款。*)企业债券资金企业债券资金是指生产企业拨给建设单位的通过发行企业债券所筹集的基本建设资金。建设单位使用的企业债券资金，应按规定计算应付利息，并应在工程竣工时分摊计入工程成本。建设单位不负责企业债券资金本息的偿还，而是由发行债券的生产企业在使用企业债券资金建设的项目建成投产后，用实现的利润和企业债券资金的存款利息收入等偿还债券本息。（三）结算中形成的资金来源结算中形成的资金来源，是指建设单位在基本建设结算过程中所获得的临时性资金来源。它是建设单位在基本建设过程中，因采购设备和材料、结算工程价款，与有关部·($· 第二章建设施工会计门、单位以及本单位职工个人之间发生各种往来结算业务，而形成的应付未付款项。主要包括应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、应付有偿调入器材及工程款、其他应付款、应付票据、应交税金、应交基建包干节余、应交基建收入和其他应交款等。（四）建设单位内部形成的资金来源建设单位内部形成的资金来源，是指建设单位按照规定从实现的基本建设收入和基本建设投资包干节余中提取形成的，留归建设单位使用的各种留成收入。建设单位资金来源的主要内容，如图!"#"!所示。（图!"#"!）建设单位资金来源的主要内容·#$· 第一篇施工企业会计总论二、建设单位的资金占用建设单位的资金占用，是指建设单位资金在基本建设过程中的分布状况和存在形态，它体现了资金在基本建设经济活动过程中的物质因素。按照资金所处的阶段和存在形态不同，建设单位的资金占用主要分为以下几类：（一）货币资金货币资金是指存在于货币形态上的各种资金，主要包括限额存款、银行存款和现金等。（二）储备资金储备资金是指建设单位为了保证基本建设工程施工生产的正常进行而占用在各种物资储备上的资金，主要包括库存需要安装设备和库存材料等。（三）结算资金结算资金是指建设单位在基本建设结算过程中被其他单位临时占用的资金，即占用在结算过程中尚未收回的各种预付及应收款项。它主要包括按规定预付给工业企业的制造期在!个月以上的大型设备制造款，按规定预付给施工企业的备料款和工程款，以及应收有偿调出器材及工程款、其他应收款和应收票据等。一般的出包建设单位中，预付备料款和预付工程款是其结算资金占用的主要组成部分，应重点加强管理与核算。（四）在建资金在建资金是指占用在基本建设过程中已构成投资完成额但尚未建成交付使用的未完工程上的资金。它主要包括尚未竣工验收并交付使用的建筑安装工程，尚未交付使用的各种设备，尚未分摊的待摊投资以及尚未移交生产或使用单位的其他投资等。（五）建成资金建成资金是指占用在已经建成并已办理竣工验收交接手续，交付给生产或使用单位的各项资产上的资金。它主要包括交付使用的固定资产和为生产准备的第一套工具、器具等流动资产，以及单独移交生产或使用单位的无形资产和递延资产等。（六）应收生产单位资金应收生产单位资金是指实行基本建设投资借款的建设单位，占用在应向生产单位收回的用基本建设投资借款购置或建造完成并交付使用的各种资产上的资金，即应收生产单位投资借款。它是实行基本建设投资借款的建设单位所特有的一项资金占用。（七）固定资金固定资金是指建设单位占用在基本建设过程中自用的各种固定资产上的资金，如房·#"· 第二章建设施工会计屋、建筑物、运输设备、施工机械等。（八）有价证券有价证券是指建设单位在基本建设过程中占用在购入的国库券、企业债券等有价证券上的资金。建设单位资金占用的主要内容，如图!"#"#所示。（图!"#"#）建设单位资金占用的主要内容·$!· 第一篇施工企业会计总论三、建设单位的资金运动（一）建设单位资金运动的内容建设单位从各种来源渠道所取得的基本建设资金并不是静止不变的，而是处在不断地运动和变化之中。当按规定渠道取得基本建设资金时，建设单位的资金运动就开始了，并随着基本建设工作的进行而不断地运动，不断地改变其资金占用形态。建设单位的资金运动，一般要依次经过投资取得、投资使用和投资转销三个阶段，在不同的阶段上表现为不同的资金占用形态。现以出包建设单位为例，说明其资金运动的一般内容。!"投资取得阶段建设单位为了完成计划所规定的基本建设任务，首先必须按建设项目规定的程序，从各种来源渠道取得基本建设资金，这是进行基本建设活动的前提条件，也是建设单位资金运动的起点。#"投资使用阶段在投资使用阶段，建设单位要组织设备和材料的供应、建筑安装工程的施工，以及其他各项基本建设工作。随着基本建设工作的进行，以货币资金形态进入建设单位的基本建设资金，就在使用过程中不断地运动和发生变化，从一种资金形态转化为另一种资金形态。其资金形态变化的具体过程如下：建设单位用货币资金购买基本建设所需的各种需要安装设备和建筑材料，为基本建设进行物资储备。这时，一部分基本建设资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。建设单位将储备的各种需要安装设备和建筑材料交付承包工程的施工企业进行建筑工程施工和设备安装时，或建设单位自行组织建筑安装工程施工时，这部分基本建设资金就从储备资金形态转化为在建资金形态。出包的建设单位，按照工程承发包合同的规定，用货币资金向承包工程的施工企业预付备料款和工程款时，这部分基本建设资金就从货币资金形态转化为结算资金形态。如果建设单位将储备的一部分建筑材料按合同规定拨给施工企业抵作预付备料款时，这部分基本建设资金就从储备资金形态转化为结算资金形态。随着出包工程陆续完工，建设单位与施工企业办理已完工程价款结算时，以预付备料款和预付工程款抵作工程价款，这部分基本建设资金又从结算资金形态转化为在建资金形态。当工程竣工并按规定办理竣工验收交接手续，将竣工工程交付生产或使用单位使用·$#· 第二章建设施工会计时，这部分基本建设资金就从在建资金形态转化为建成资金形态。实行基本建设投资借款的建设单位，当工程竣工并交付生产单位使用时，其基本建设资金还要从建成资金形态转化为应收生产单位资金形态。!"投资转销阶段投资转销阶段，是指基本建设资金退出建设单位，从而完成资金运动全过程的阶段。它是建设单位资金运动的最后阶段。不同来源渠道的基本建设投资，其投资转销的时间和方式是不同的。用无偿性资金来源进行基本建设的建设单位，当工程竣工交付使用并经批准后，即可按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交回结余资金，其基本建设资金就完成了资金运动的全过程，从而退出建设单位。实行基本建设投资借款的建设单位，当工程竣工交付使用后，不能将建成资金直接冲销其资金来源，因为建成资金已转化为应收生产单位资金，挂在“应收生产单位投资借款”账上，只有当生产单位还清基本建设投资借款全部本金和利息后，建设单位才能按规定程序转销其资金来源，基本建设资金才完成了资金运动的全过程，从而退出建设单位。建设单位资金运动的主要内容，如图#$%$!所示。（图#$%$!）建设单位资金运动的主要内容说明：!基本建设资金进入建设单位。·!!· 第一篇施工企业会计总论!用货币资金购入需安装设备和材料。"用货币资金预付大型设备款。#大型设备制造完毕，办理设备价款结算。$用货币资金购入不需要安装设备和工具、器具以及支付其他基本建设费用。%将需要安装设备和材料交付施工企业安装和使用。&用货币资金向施工企业预付备料款和预付工程款。’将储备的材料拨给施工企业抵作预付备料款。(办理工程价款结算时，抵扣预付备料款和预付工程款。)用货币资金支付已完工程价款和随同工程价款一并结算的各项费用。*+,将竣工工程交付生产或使用单位使用。*+-基本建设投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款。*+.偿还基本建设投资借款本息，转销资金来源。*+/经批准转销基本建设拨款，资金退出建设单位。（二）建设单位资金运动的特点由于建设单位自身经济活动的特殊性，决定了其资金运动具有不同于一般工业企业和施工企业资金运动的特点。建设单位的资金运动主要具有以下特点：第一，基本建设资金是分次地、陆续地进入建设单位的。建设单位为了完成基本建设计划所需的资金，并非在工程开工时一次全部投入建设单位，而是随着基本建设工作的进行，根据工程进度和实际需要，分次地、陆续地投入建设单位。其资金的运动过程是投入———使用———再投入———再使用⋯⋯，直到工程竣工，投入资金的经济活动才结束。这是由基本建设的特点所决定的。而我国的基本建设投资主要来源于国家的财政预算收入，国家预算收入是逐步实现的，因此，只能根据国家预算收入的实现情况，量入为出，分次地、陆续地将基本建设资金投入建设单位。另外，基本建设工程一般是按照基本建设程序和年度基本建设计划的要求分期、分批、分阶段进行建设的，因此，它对基本建设资金的需求也是分期、分批、分阶段的。这就要求对基本建设资金的投入，既不能早投多投，也不能晚投少投。如果早投多投了资金，超过施工生产的实际需要，就会造成基本建设资金的积压浪费，不利于建设单位加强经济核算。反之，如果晚投少投了资金，不能满足工程进度的实际需要，就会造成工程停工待料，延长建设工期，造成人力、物力、财力的浪费，带来不应有的经济损失。第二，建设单位的资金运动没有销售过程。一般工业企业和施工企业的资金运动都·"!· 第二章建设施工会计有产品的销售过程，其生产的产品不是以自用为目的，而主要是为了对外销售，以谋取最大化的利润。因此，在这类生产企业中，销售过程是其资金运动的一个重要阶段，其资金运动过程是从货币资金形态开始又回到货币资金形态。但建设单位的资金运动只经历投资取得、投资使用和投资转销三个阶段。因为建设单位组织建设的基本建设产品是以自用为目的，而不是为了对外销售，故其资金运动中没有产品的销售过程，其资金运动过程尽管是从货币资金形态开始的，但最后并不回到货币资金形态，而是按照取得渠道转销其资金来源。第三，建设单位的资金在运动过程中不发生增值。一般生产企业（如工业企业、施工企业等）的资金，在资金运动过程中会发生增值，即最后收回的货币资金数额通常要大于企业原先投入生产经营过程中的货币资金数额，其差额就是企业实现的利润。而建设单位属于非盈利组织，它在投资取得阶段所取得的基本建没资金数额，与投资转销阶段所转销的基本建设资金数额是相等的，即在资金运动过程中不发生增值。第四，建设单位的资金运动是短暂的、一次性的。一般工业企业和施工企业的资金运动，是从货币资金形态开始，依次经过供应过程、生产（施工）过程、销售（工程结算）过程，又回到货币资金形态，并继续参加企业的下一次资金运动，因而其资金运动是不断循环和周转的。而建设单位的资金运动仅仅经过投资取得、投资使用和投资转销三个阶段后，便退出了建设单位的资金领域，离开了基本建设过程，只进行一次运动过程即告结束，没有资金的循环和周转。因此，相对于一般生产企业资金的无限运动而言，建设单位的资金运动是短暂的。正确认识和掌握建设单位资金运动的规律和特点，是正确选择和确定建设单位会计核算方法和程序，合理组织会计核算工作的前提。第三节建设单位会计的任务建设单位会计的任务，是指建设单位会计工作所要达到的目的和要求。它是由会计的职能、建设单位会计的对象，以及基本建设经济管理的目的和客观要求所决定的。建设单位会计的中心任务是认真贯彻执行党和国家有关基本建设的方针、政策和制度，对基本建设经济活动进行严格的核算和监督，节约、合理地使用基本建设资金，促进建设·"!· 第一篇施工企业会计总论单位保质、保量、按期地全面完成基本建设任务，提高基本建设投资效益。建设单位会计的任务主要包括以下几个方面：第一，加强会计监督，促使建设单位认真贯彻执行党和国家的方针、政策、法规、制度，维护财经纪律。建设单位会计要通过对会计凭证、会计账簿和会计报表等的审查、分析，对基本建设经济活动的全过程进行严格的会计监督。通过加强会计监督，以保证党和国家的方针、政策、法规、制度的全面贯彻执行，维护财经纪律。第二，加强计划管理，做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，促进建设单位全面完成基本建设任务。基本建设计划是建设单位进行基本建设活动的目标和依据。基本建设财务计划是确定建设单位计划期内各项基本建设资金的需要量及其来源的计划，既是建设单位组织基本建设财务活动的依据，又是国家预算的基础和国家预算分配基本建设资金的具体形式。基本建设概算和预算是编制基本建设计划的基础，是控制基本建设支出的依据。建设单位会计要通过对基本建设经济活动的记录、计算，定期编制会计报表，正确、及时地提供各项财务收支、基本建设投资完成额和交付使用资产成本等财务成本资料，检查有关计划和基本建设概算和预算的执行情况。同时，充分利用会计核算资料，并通过深入的调查研究，对有关计划以及概算和预算的执行过程及其结果进行认真、细致、全面、客观地分析，保证在基本建设计划和财务计划以及基本建设概算和预算的控制下，全面地完成各项基本建设任务。第三，加强经济核算，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。在基本建设过程中力求以最小的劳动耗费取得最大的建设成果，是基本建设经济管理的一项重要原则。建设单位会计必须正确、及时、完整地核算和监督基本建设过程中的各项耗费，严格执行国家和基本建设概、预算中所规定的开支范围和开支标准，精打细算，厉行节约，坚决制止一切不合理的开支。通过严格地核算和监督，促使建设单位充分利用人力、财力、物力，在保证工程质量和既定建设规模的前提下，节约、合理地使用基本建设资金，加快建设进度，降低建设成本，提高基本建设投资效益。第四，加强财产物资管理，保护建设单位财产物资的安全与完整。建设单位的各项财产物资，是进行基本建设的物质基础。建设单位的财会部门，要协同有关部门建立和健全财产物资的收入、保管、发出、退回和清查盘点制度。建设单位会计通过严格地核算和监督，可以保证财产物资管理制度的贯彻落实，从而保护建设单位财产物资的安全与完整。·"!· 第二章建设施工会计第五，加强经济预测，积极参与投资决策。为了加强基本建设经济管理，提高投资效益，建设单位会计不仅要正确、及时地核算和监督基本建设经济活动，提供全面、系统、真实、准确的会计资料，而且要充分利用已有的会计核算资料，积极开展经济预测，并参与投资决策。建设单位的财会部门必须在做好日常会计核算工作的基础上，充分利用会计历史资料和其他有关信息，结合本单位的实际情况，采用一定的专门技术和方法，对本单位未来一定时期内的基本建设任务、资金、投资效益等方面的情况进行分析、比较、测算，对投资前景作出合理的估计，并提出相应的对策，为投资决策提供可靠的依据。同时，建设单位财会部门还应积极参与可行性研究、编制基本建设计划、工程招标、各种经济合同的签订、有关建设方案的制定等方面的投资决策工作，当好领导的参谋和助手，保证投资决策的科学性、合理性和正确性，提高基本建设经济管理的水平。为了完成上述任务，建设单位必须根据实际情况设置相应的会计机构，合理配备会计人员，建立、健全岗位责任制，进行合理分工，加强财会人员的业务培训和政治思想、职业道德教育，不断提高财会人员的政治素质和业务素质。同时，还应与其他职能部门密切配合，加强协作，合理组织会计工作。只有这样，才能充分发挥建设单位会计的职能作用，保证建设单位会计各项任务的顺利完成。第四节建设单位的会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志。它是对建设单位各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。正确、合理地设置会计科目，是正确组织会计核算的重要前提，也是会计核算的一种专门方法。只有科学地设置和使用会计科目，才能把建设单位错综复杂的经济业务分门别类地记录清楚，为加强基本建设经济管理提供系统而完整的会计核算资料。建设单位会计科目的设置，必须适应建设单位经济活动的特点，并能正确地反映基本建设投资计划和基本建设财务计划的完成情况。为了全面、连续、系统地反映建设单位的经济活动情况，满足经营管理的需要，保证会计核算口径的一致性，为汇总编制会计报表提供可靠的数字和资料，国有建设单位应按照财政部统一制定的《国有建设单位会计制度》和各省、自治区、直辖市财政部门以及国务院主管部门的补充规定，正确设·"!· 第一篇施工企业会计总论置和使用会计科目。对于会计制度所规定的总账科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。对于明细科目的设置，除会计制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据实际需要自行规定。在会计制度中统一规定了会计科目的编号，以便建设单位编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化，各建设单位不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。建设单位的财会人员在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名称。由于建设单位会计采用的会计平衡公式是资金来源等于资金占用，因此其会计科目分为资金来源类科目和资金占用类科目两类。建设单位的具体科目既包括“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“库存材料”、“材料成本差异”、“银行存款”、“现金”、“其他应收款”、“应收票据”、“待处理财产损失”、“有价证券”、“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”、“应付票据”、“应交税金”和“其他应交款”等各行业通用的会计科目，也包括一些建设单位专用的科目。建设单位应设置的专用会计科目，主要包括以下几类：为了反映各种无偿性基本建设资金来源的取得情况，建设单位需要设置“基建拨款”、“项目资本”和“上级拨入资金”等科目。为了反映各种有偿性基本建设资金来源的取得情况，建设单位需要设置“企业债券资金”、“基建投资借款”、“上级拨入投资借款”和“其他借款”等科目。为了反映在基本建设结算过程中形成的资金来源以及单位内部提取形成的资金来源的情况，建设单位需要设置“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应交基建包干节余”、“应交基建收入”和“留成收入”等科目。为了反映基本建设投资支出和基本建设成果的形成情况，建设单位需要设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“转出投资”和“交付使用资产”等科目。基本建设投资借款单位，为了在年度内保留“交付使用资产”科目的本年借方发生额和年末余额，以便在年末会计报表中全面地反映当年基本建设的成果，还需要设置“待冲基建支出”科目，作为“交付使用资产”科目的备抵调整科目。为了反映投资借款建设单位与生产单位之间关于基本建设投资借款本金和利息的结·"!· 第二章建设施工会计转以及偿还情况，建设单位需要设置“应收生产单位投资借款”科目。为了反映设备和材料的采购成本以及为基本建设储备的需要安装设备的情况，建设单位需要设置“器材采购”、“采购保管费”和“库存设备”等科目。另外，为了反映因基本建设需要而委托外单位加工设备和材料的情况，建设单位还需要设置“委托加工器材”科目。为了反映财政部门和上级主管部门采用限额管理方式拨入的基本建设预算拨款和基本建设基金拨款的拨入、支用以及结余情况，建设单位需要设置“限额存款”科目。为了反映在基本建设结算过程中发生的资金占用情况，建设单位需要设置“预付备料款”、“预付工程款”、“应收有偿调出器材及工程款”等科目。根据财政部统一制定的《国有建设单位会计制度》及有关补充规定，国有建设单位会计科目表，如表!"#"!所示：（表!"#"!）国有建设单位会计科目表序号编号资金占用类科目序号编号资金来源类科目!!+!建筑安装工程投资#*$+!基建拨款#!+#设备投资$+$+#项目资本$!+$待摊投资$!$+$项目资本公积%!+%其他投资$#$+%企业债券资金&!+&待核销基建支出$$$+&基建投资借款’!+’转出投资$%$+’上级拨入投资借款(!!!交付使用资产$&$+(其他借款)!#!应收生产单位投资借款$’$!!待冲基建支出*#+!固定资产$($#!上级拨入资金!+#+#累计折旧$)$$!应付器材款!!#+$固定资产清理$*$$#应付工程款!##!!器材采购%+$%!应付工资!$#!#采购保管费%!$%#应付福利费!%#!$库存设备%#$&!应付有偿调入器材及工程款!&#!%库存材料%$$&#其他应付款!’#!)材料成本差异%%$&$应付票据!(#!*委托加工器材%&$’!应交税金!)#$!限额存款%’$’#应交基建包干节余!*#$#银行存款%($’$应交基建收入#+#$$现金%)$’%其他应交款#!#%!预付备料款%*%+!留成收入###%#预付工程款#$#&!应收有偿调出器材及工程款#%#&#其他应收款#&#&$应收票据#’#’!拨付所属投资借款#(#(!待处理财产损失#)#)!有价证券附注：·$*· 第一篇施工企业会计总论!"上列会计科目，建设单位没有业务事项的，可以不设。#"建设单位可以根据实际需要，增删下列会计科目：（!）个别大型自营建设单位，可以增设“##!工程施工”、“##$施工管理费”、“##%待摊费用”、“#!%低值易耗品”、“#!&周转材料”、“#!’临时设施”等有关科目，并将“库存材料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总账科目进行核算。（#）经批准的停、缓建单位，可在“基建拨款”科目下设置“本年维护费拨款”明细科目。实行停、缓建维护费贷款办法的停、缓建单位，可设置“$(’停缓建维护费借款”科目。实行生产自立的缓建单位，可以增设“###自立生产支出”、“)(#自立生产收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增设“自立生产借款”明细科目。（$）采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料成本差异”科目。·)(· 第三章企业财务通则第三章企业财务通则（!""#年!!月!$日国务院批准!""#年!!月%&日财政部令第’号发布）第一章总则第一条为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，制定本通则。第二条本通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动必须遵循的原则和规范。第三条企业应当在办理工商登记或者变更登记之日起三十日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件的复制件。第四条企业财务管理的基本原则是，建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯。第五条企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。第二章资金筹集第六条设立企业必须有法定的资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。·’!· 第一篇施工企业会计总论第七条企业根据国家法律、法规的规定，可以采取国家投资、各方集资或者发行股票等方式筹集资本金。投资者可以用现金、实物、无形资产等形式向企业投资。投资者未按照投资合同、协议履行出资义务的，企业或者其他投资者可以依法追究其违约责任。第八条企业在筹集资本金活动中，投资者缴付的出资额超出资本金的差额（包括股票溢价），法定财产重估增值，以及接受捐赠的财产等，计入资本公积金。资本公积金可以按照规定，转增资本金。第九条企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回。法律、行政法规另有规定的，从其规定。第十条企业的负债，包括长期负债和流动负债。长期负债是指偿还期限在!年或者超过!年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付长期债券、长期应付款项等。流动负债是指可以在!年内或者超过!年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付短期债券、预提费用、应付及预收款项等。第十一条长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。流动负债的应计利息支出，计入财务费用。第三章流动资产第十二条流动资产是指可以在!年内或者超过!年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。第十三条企业按照国家规定，可以计提坏账准备金。发生的坏账损失，冲减坏账准备金。不计提坏账准备金的，发生的坏账损失，计入当期费用。坏账损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过"年仍然不能收回的应收账款。第十四条存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。低值易耗品和周转使用的包装物等，在领用后，可以一次或者分期摊派费用。·$#· 第三章企业财务通则存货盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失，计入当期损益。其中，存货毁损的非常损失，计入当期损失。第四章固定资产第十五条固定资产是指使用期限超过!年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。第十六条固定资产变价收入扣除清理费用后的净收入与其账面净值的差额，以及固定资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失，计入当期损益。第十七条在建工程支出是指为购建固定资产或者对固定资产进行技术改造在固定资产交付使用以前而发生的支出，包括工程用设备、材料等专用物资，预付的工程价款，未完工程支出等。在建工程完工以前因试运转发生的支出和营业性收入，一般计入或者冲减在建工程成本。第十八条固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提，停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。第十九条固定资产修理费用，计入当期成本、费用。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采取分期摊销或者预提的办法，并报主管财政机关备案。第五章无形资产、递延资产和其他资产第二十条无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产从开始使用之日起，按照规定期限分期摊销。没有规定期限的，按照预计使用期限或者不少于!"年的期限分期摊销。第二十一条递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于#年的期限分期摊销。第二十二条其他资产包括特准储备物资等。·%$· 第一篇施工企业会计总论第六章对外投资第二十三条对外投资是指企业以现金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位的投资，包括短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现、持有时间不超过!年的有价证券以及不超过!年的其他投资。长期投资是指不准备随时变现、持有时间在!年以上的有价证券以及超过!年的其他投资。第二十四条企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。以购买债券方式对外投资的，实际支付款项与债券面值的差额，为企业债券的溢价和折价，在债券到期以前分期摊销或者转销。以购买股票方式对外投资的，实际支付款项中含有已宣告发放股利的，将实际支付款项扣除应收股利后的差额，作为对外投资。第二十五条企业对外投资分得的利润或者股利，计入投资收益，按照国家规定缴纳或者补交所得税。企业收回的对外投资与其投出时的账面价值的差额，计入当期损益。第七章成本和费用第二十六条企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用，分别计入生产经营成本。第二十七条企业发生的销售（货）费用、管理费用和财务费用，直接计人当期损益。销售（货）费用包括销售产（商）品或者提供劳务过程中发生的应当由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构的人员工资和其他经费等。管理费用包括由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、·""· 第三章企业财务通则上交上级管理费以及其他管理费用。财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。第二十八条企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产，购入无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物；各项罚款、赞助、捐赠支出；以及国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第八章营业收入、利润及其分配第二十九条营业收入是指企业在生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务等取得的收入。企业发生的销售退回、销售折让、销售折扣，冲减当期营业收入。第三十条企业的利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收支净额。营业利润是指营业收入扣除成本、费用和各种流转税及附加税费后的数额。投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的数额。第三十一条企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在!年内用所得税前利润延续弥补。延续!年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补。第三十二条企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：一、被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款。二、弥补企业以前年度亏损。三、提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等。四、提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。五、向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。第九章外币业务第三十三条企业的外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。企业以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为·"!· 第一篇施工企业会计总论记账本位币。第三十四条企业各种外币项目（不包括按照调剂价单独记账的外币项目）的期末余额，除国家另有规定者外，按照期末国家外汇牌价折合为记账本位币金额。期末国家外汇牌价折合为记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。第三十五条企业发生的汇兑净损益，筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于!年的期限分期摊（转）销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损，或者留待并入企业的清算损益；生产经营期间发生的，计入财务费用，清算期间发生的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。第三十六条企业发生外币调剂业务时，外币金额按照调剂价折合为记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，计入当期损益。第十章企业清算第三十七条企业按照章程规定解散或者破产以及其他原因宣布终止时，应当成立清算机构，对企业财产、债权、债务进行全面清查，编制资产负债表、财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，妥善处理各项遗留问题。第三十八条清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费等，计入清算费用，由企业现有财产优先支付。清算期间发生的财产盘盈或者盘亏、变卖，无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收入或者损失等，计入清算损益。第三十九条企业财产拨付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：一、应付未付的职工工资、劳动保险费等。二、应缴未缴国家的税金。三、尚未偿付的债务。在同一顺序内不足清偿的，按照比例清偿。第四十条清算终了，企业的清算净收益，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的剩余财产，按照投资者出资比例或者合同、章程规定进行分配。·#"· 第三章企业财务通则第十一章财务报告与财务评价第四十一条财务报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（现金流量表）、有关附表以及财务情况说明书。企业应当定期向投资者、债权人、有关的政府部门以及其他报表使用者提供财务报告。第四十二条财务情况说明书，主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。第四十三条企业总结、评价本企业财务状况和经营成果的财务指标包括：流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。第十二章附则第四十四条本通则由财政部负责解释并组织实施。第四十五条分行业的企业财务制度，由财政部依据本通则制定。第四十六条本通则自!""#年$月!日起施行。·%$· 第一篇施工企业会计总论第四章企业会计准则（!""#年!!月!$日国务院批准!""#年!!月%&日财政部令第’号发布）第一章总则第一条为适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则。第二条本准则适应于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向有关部门编报财务报告。第三条制定企业会计制度应当遵循本准则。第四条会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第五条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。第六条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。第七条会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。第八条会计记账采用借贷记账法。第九条会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。·)(· 第四章企业会计准则第二章一般原则第十条会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。第十一条会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。第十二条会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。第十三条会计处理方法前后各期应当一致、不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。第十四条会计核算应当及时进行。第十五条会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。第十六条会计核算应当以权责发生制为基础。第十七条收入与其相关的成本、费用应当相互配比。第十八条会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。第十九条各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。第二十条会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。第二十一条财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。第三章资产第二十二条资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。第二十三条资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。第二十四条流动资产是指可以在!年或者超过!年的一个营业周期内变现或者·#"· 第一篇施工企业会计总论耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。第二十五条现金及各种存款按照实际收入和支出数记账。第二十六条短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过!年的有价证券以及不超过!年的其他投资。有价证券应按取得时的实际成本记账。当期的有价证券收益，以及有价证券转让所取得的收入与账面成本的差额，计入当期损益。短期投资应当以账面余额在会计报表中列示。第二十七条应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。应收及预付款项应当按实际发生额记账。应收账款可以计提坏账准备金。坏账准备金在会计报表中作为应收账款的备抵项目列示。各种应收及预付款项应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。待摊费用应当按受益期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。第二十八条存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。第二十九条长期投资是指不准备在!年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。债券投资应当按实际支付的款项记账。实际支付的款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记账。溢价或者折价购入的债券，其实际支付的价款与债券面值的差额，应当在债券到期·#"· 第四章企业会计准则前分期摊销。债券投资存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券账面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。长期投资应当在会计报表中分项列示。!年内到期的长期投资，应当在流动资产下单列项目反映。第三十条固定资产是指使用年限在!年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产应当按取得时的实际成本记账。在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，应当计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明。固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用年限平均法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。固定资产的原值、累计折旧和净值，应当在会计报表中分别列示。为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出，应当在会计报表中单独列示。固定资产应当定期进行清查盘点，对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。第三十一条无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。购入的无形资产，应当按实际成本记账；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格记账；自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账。各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。第三十二条递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。·"!· 第一篇施工企业会计总论企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入账。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。第三十三条其他资产是指除以上各项目以外的资产。第四章负债第三十四条负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。第三十五条负债分为流动负债和长期负债。第三十六条流动负债是指将在!年或者超过!年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。第三十七条长期负债是指偿还期在!年或者超过!年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分借款性质按实际发生的数额记账。发行债券时，应当按债券的面值记账。债券溢价或折价发行时，实收价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记账。长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列示。将于!年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。第五章所有者权益第三十八条所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。第三十九条投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。·#"· 第四章企业会计准则投入资本应当按实际投资数额入账。股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入账。第四十条资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。第四十一条盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。盈余公积金应当按实际提取数记账。第四十二条未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。第四十三条投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者权益的减项反映。第六章收入第四十四条收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。第四十五条企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时人账。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。长期工程（包括劳务）合同，一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。第四十六条销售退回、销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目记账。第七章费用第四十七条费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。第四十八条直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。第四十九条企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益。第五十条本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入·"!· 第一篇施工企业会计总论本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。第五十一条成本计算一般应当按月进行。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。第五十二条企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。第五十三条企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本，连同期间费用，结转当期损益。第八章利润第五十四条利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。第五十五条企业发生亏损，应当按规定的程序弥补。第五十六条利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说明。第九章财务报告第五十七条财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。第五十八条资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列示。第五十九条损益表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。损益表的项目，应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。利润分配部分各个项目也可以另行编制利润分配表。第六十条财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增·"!· 第四章企业会计准则减变动情况的报表。财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其他用途，并分项列示。企业也可以编制现金流量表，反映财务状况的变动情况。现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。第六十一条会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。采取前后期对比方式编列的，上期的项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内容，调整有关数字。第六十二条会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。第六十三条企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。第六十四条会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其内容主要包括：所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。第十章附则第六十五条本准则由财政部负责解释。第六十六条本准则自!""#年$月!日起施行。·%%· 第一篇施工企业会计总论第五章施工、房地产开发企业财务制度（!""#年!月!!日财政部、中国人民建设银行发布）第一章总则第一条为了规范施工、房地产开发企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，根据《企业财务通则》，结合施工、房地产开发企业的特点及其管理要求，制定本制度。第二条本制度适用于中华人民共和国境内的各类施工、房地产开发企业（以下简称企业），包括全民所有制企业、集体所有制企业、私营企业、外商投资企业等各类经济性质的企业；有限责任公司、股份有限公司等各类组织形式的企业。其他行业独立核算的施工、房地产开发企业也适用本制度。第三条企业应当在办理工商登记之日起#$日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复制件。企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项，应当在依法办理变更登记之日起#$日内，向主管财政机关提交变更文件的复制件。第四条企业应当建立健全财务管理制度，完善内部经济责任制，严格执行国家规定的各项财务开支范围的标准，如实反映企业财务状况和经营成果，依法计算缴纳国家税收，并接受主管财政机关的检查监督。第五条企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。第六条企业应当做好财务管理基础工作。在生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用，存货的消耗，收发、领退、转移以及各项财产物资的毁损等，都应当及·&%· 第五章施工、房地产开发企业财务制度时做好完整的原始记录。企业各项财产物资的进出消耗，都应当做到手续齐全，计量准确，完善原材料、能源等物资的消耗定额和工时定额，定期或者不定期地进行财产清查。第二章资金筹集第七条企业筹集的资本金，按投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。个人资本金为社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金。外商资本金为国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。第八条企业应当按照法律、法规和合同、章程的规定，及时筹集资本金。资本金可以一次或者分期筹集。一次性筹集的，从营业执照签发之日起!个月内筹足；分期筹集的，最后一期出资应当在营业执照签发之日起"年内缴清，其中，第一次筹集的投资者出资不得低于#$%，并且在营业执照签发之日起"个月内缴清。投资者未按照投资合同、协议章程的约定履行出资义务的，企业或者其他投资者可以依法追究其违法责任。第九条企业在筹集资本金过程中，吸收的投资者的无形资产（不包括土地使用权）的出资不得超过企业注册资金的&’%；因情况特殊，需要超过&’%的，应当经有关部门审查批准，但是最高不得超过"’%。法律另有规定的，从其规定。企业不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。第十条企业筹集的资本金，必须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由企业据以发给投资者出资证明书。第十一条企业筹集的资本金，在生产经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。法律另有规定的，从其规定。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险及亏损。第十二条企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的·$(· 第一篇施工企业会计总论差额（包括股份有限公司发行股票的溢价净收入），接受捐赠的财产，资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值的差额，以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。资本公积金按照法定程序，可以转增资本金。第十三条企业的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付短期债券、应付票据、应交税金、应付购货款、应付分包工程款、应付工程款、应付工资、应付投资者利润、应付股利和其他应付款、预收工程款、预收备料款、预收销货款、预收购房定金、预收代建工程款、预提费用，以及从成本、费用中取得的职工福利费等。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付长期债券等。发行的长期债券按照债券面值计价，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。第十四条企业流动负债的应计利息支出，计入财务费用。企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计人购建资产的价值。第十五条企业应当按期偿还各种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。第三章流动资产第十六条流动资产包括现金、各种存款、其他货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。第十七条其他货币资金包括外埠存款、在途资金等。第十八条应收及预付款项包括应收工程款、应收销货款、其他应收款、应收票据、待摊费用、预付分包工程款、预付分包备料款、预付工程款、预付备料款、预付购货款等。应收票据应按照面值计价。贴现应收票据的实得款项与其面值的差额，计入财务费用。第十九条企业可以于年度终了，按照年末应收账款余额的!"计提坏账准备金，计入管理费用。·$#· 第五章施工、房地产开发企业财务制度企业发生的坏账损失，冲减坏账准备金。收回已核销的坏账，增加坏账准备金。不计提坏账准备金的企业，发生的坏账损失，计入管理费用。收回已核销的坏账，冲减管理费用。第二十条存货包括主要材料、其他材料、周转材料、设备、低值易耗品、机械配件、在建工程、在产品、产成品、半成品、结构件、商品等。房地产开发企业临时出租房、周转房视同存货。第二十一条存货按实际成本计价。购入的，按买价加运杂费、采购保管费和税金等计价。建设单位供应的，按合同确定价值计价。自制的，按照制造过程中的各项实际支出计价。委托外单位加工的，按实际耗用的原材料或者半成品加运杂费和加工费等计价。投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。盘盈的，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的，按照市价计价。接受捐赠的，按照发票账单所列金额加企业负担的运杂费、保险费、税金计价；无发票账单的，按同类存货的市价计价。按照计划成本核算存货的企业，对存货的实际成本与计划成本之间的差异，应当单独核算。第二十二条企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异将计划成本按成本计算期调为实际成本。第二十三条企业领用的周转材料、低值易耗品按受益对象，一次或分期摊入工程成本和管理费用。房地产开发企业在用出租房、周转房按其耐用年限分期平均摊入成本。第二十四条企业对存货应当定期或者不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货应当及时查明原因，分别情况及时处理。盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后，计入采购保管费或管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。·"!· 第一篇施工企业会计总论第四章固定资产第二十五条固定资产是指使用期限超过!年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在"###元以上，并且使用期限超过"年的，也应当作固定资产。企业根据实际情况，制定固定资产目录。第二十六条固定资产分为以下六类：一、生产用固定资产。包括生产和行政管理用房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备和其他生产用固定资产；二、非生产用固定资产。包括职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位使用的房屋、设备等固定资产；三、租出固定资产；四、未使用固定资产；五、不需用固定资产；六、融资租入的固定资产。第二十七条固定资产按照下列方法计价：购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装调试费和缴纳的税金等计价。自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按照固定资产原价加上改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。融资租入的，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。接受捐赠的，按照发票账单所列金额（无发票账单的，按照同类设备市价）加上由企业负担的运输费、保险费、税金、安装调试费等计价。盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。第二十八条企业为建造固定资产或者对固定资产进行技术改造而发生的尚未交·$#· 第五章施工、房地产开发企业财务制度付使用以前的专项工程支出，按照实际成本计价。第二十九条专项工程发生报废或毁损，按照扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，在筹建期间，计入开办费；在生产经营期间，计入营业外支出。专项工程交付使用前因试运转发生的支出计入工程成本，发生的营业性收入扣除税金后冲减工程成本。第三十条完工并已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，应按照工程全部支出数估价转入固定资产，并从交付使用次月起计提折旧；办理竣工决算后，按其实际价值调整原估价入账的固定资产原值和已计提折旧。第三十一条企业计提固定资产折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，经财政部批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。第三十二条企业固定资产折旧年限（见附表一）。实行工作量法的其总行驶里程，总工作小时可按同类固定资产折旧年限换算确定。企业按照上述规定，有权选择具体折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案。平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为："#预计净残值率年折旧率!$"%%&折旧年限月折旧率!年折旧率’"(月折旧额!固定资产原值$月折旧率净残值率按照固定资产原值的)&*+&确定，净残值率低于)&或者高于+&的，由企业自主确定，报主管财政机关备案。采用工作量法的固定资产折旧额计算公式为：（一）按照行驶里程计算折旧的公式：原值$（"#预计净残值率）单位里程折旧额!总行驶里程（二）按照工作小时计算折旧的公式：原值$（"#预计净残值率每工作小时折旧额!总工作小时采用双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为：(年折旧率!折旧年限$"%%&月折旧额!年折旧率’"(·,"· 第一篇施工企业会计总论月折旧额!固定资产账面净值"月折旧率实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前#年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。采用年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为：折旧年限$已使用年数年折旧率!"&(()折旧年限"（折旧年限%&）’#月折旧率!年折旧率’&#月折旧额!（固定资产原值$预计净残值）"月折旧率折旧年限和折旧方法一经确定，不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。第三十三条计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物、在用施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备、其他固定资产、季节性停用、修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产，包括除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产、经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产等。提前报废的固定资产，不补提折旧，其净损失计入营业外支出。第三十四条企业固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧。企业按规定提取的固定资产折旧，计入成本费用，不得冲减资本金。第三十五条企业发生的固定资产修理支出，计入有关费用。修理费用发生不均衡的、数额较大的，可以采用待摊或者预提的办法。采取预提办法的，实际发生的修理支出应先冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。第三十六条固定资产有偿转让或清理报废的变价收入扣除清理费用后的净收益与其账面净值（固定资产原值减累计折旧）的差额，计入营业外收入或营业外支出。第三十七条企业对固定资产应每年盘点一次。盘盈的固定资产，按照原价减去估计累计折旧的净收益，计入营业外收入。盘亏、毁损、报废的固定资产，按其原值扣除累计折旧、变价收入、过失人或保险公司赔偿以及残值后的净损失，计入营业外支出。·*#· 第五章施工、房地产开发企业财务制度企业在筹建期间发生的固定资产盘盈、盘亏和清理净损益，以及由于非常原因造成的固定资产清理净损失，计入开办费。第五章无形资产、递延资产和其他资产第三十八条无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。第三十九条无形资产按取得时的实际成本计价。投资者作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。购入的，按照实际支付价款计价。自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价。按受捐赠的，按照发票账单所列金额或者同类无形资产市价计价。除企业合并外，商誉不得作价入账。非专利技术和商誉的计价，应当经法定评估机构评估确认。第四十条无形资产从开始受益之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。有效使用期限按照下列原则确定：法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照两者孰短的原则确定。法律没有规定有效期限，企业合同或者企业申请书中规定有受益年限的，按照合同或者企业申请书规定的受益年限确定。法律和合同或者企业申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于!"年的期限确定。第四十一条企业转让无形资产取得的净收入，除国家法律法规另有规定外，计入其他业务收入。第四十二条递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期限在!年以上的固定资产修理支出以及其他待摊费用等。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费，差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益利息等支出。下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出，为取得各项固定资·$#· 第一篇施工企业会计总论产、无形资产所发生的支出，以及筹建期间应当计入资产价值的利息支出、汇兑损益等。开办费自生产、经营月份的次月起，按不得短于!年的期限分期摊管理费用。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期限内，分期摊人成本或者管理费用。第四十三条其他资产包括临时设施、特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。临时设施是指企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。临时设施以建造时发生的实际支出计价，按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理回收的残值扣除清理费用列作营业外收支。特准储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。第六章对外投资第四十四条企业根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资。包括短期投资和长期投资。企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的其他财产向其他单位投资。第四十五条企业的对外投资，按照下列原则确定：以现金、存款等货币资金方式对外投资的，按照实际支付的金额计价。以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或合同、协议约定的价值计价。资产评估确认或者合同、协议约定的价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。企业认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。溢价或者折价购入的长期债券，其实际支付的款项（扣除应计利息）与债券面值的·#"· 第五章施工、房地产开发企业财务制度差额，在债券到期前分期计入投资收益。企业认购的股票，按实际支付价款计价。实际支付款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的价款扣除应收股利后的差额计价。第四十六条企业以货币资金、实物、无形资产和股票进行长期投资，对被投资单位没有控制权的，应当采用成本法核算，并且不因被投资单位净资产的增加或减少而变动；拥有实际控制权的，应当采用权益法核算，按照被投资单位增加或减少的净资产中所拥有或者分担的数额，作为企业的投资收益或者投资损失，同时增加或者减少企业的长期投资，并且在企业从被投资单位实际分得股利或者利润时，相应减少企业的长期投资。第四十七条企业对外投资取得的利息、利润和股利，扣除分担的亏损，计入投资收益，按照国家规定缴纳或者补交所得税。第四十八条企业收回的对外投资与长期投资账户的账面价值的差额，计人投资收益或者投资损失。第七章成本和费用第四十九条企业在工程施工、提供劳务、作业、房地产开发、销售产品等过程中发生的各项支出，按照国家规定计入成本、费用。第五十条施工企业工程成本分为直接成本和间接成本。直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。人工费包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。间接成本是指企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消·"!· 第一篇施工企业会计总论耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。第五十一条房地产开发企业开发产品成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费以及开发间接费用。土地征用及拆迁补偿费包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。前期工程费包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。建筑安装工程费包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。基础设施费包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。公共配套设施费包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。开发间接费用是指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。第五十二条企业内部独立核算的工业生产、运输、物资供销、服务等单位生产、经营成本的划分，比照有关行业财务制度的规定办理。第五十三条企业发生的销售费用、管理费用和财务费用。计入当期损益。第五十四条销售费用是指企业在销售产品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、维修费、展览费、差旅费、广告费、代销手续费、销售服务费，以及专设销售机构的人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他经费。房地产开发企业销售费用还包括开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。第五十五条管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失、以及其他管理费用。公司经费包括公司总部管理人员工资、奖金、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。·!!· 第五章施工、房地产开发企业财务制度差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定，并报主管财政机关备案。工会经费是指按职工工资总额!"计提拨交给工会的经费。职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的#$%"计提。劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金（包括提取的离退休统筹基金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家补助费、职工退职金、&个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。排污费是指企业按规定交纳的排污费用。绿化费是指企业对本厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。税金是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税，土地使用税、印花税等。土地使用费是指企业使用土地而支付的费用。土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。技术转让费是指企业使用非专利技术而支付的费用。技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。业务招待费指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在下列限额内据实列·&’· 第一篇施工企业会计总论入管理费用：全年营业收入在!"##万元以下的，不超过年营业收入的"$；全年营业收入超过!"##万元（含!"##万元）但不足"###万元的，不超过该部分营业收入的%$；全年营业收入超过"###万元（含"###万元）不足!亿元的，不超过该部分营业收入的&$；全年营业收入超过!亿元（含!亿元）的，不超过该部分营业收入的!$。第五十六条职工福利费按照企业职工工资总额的!’(提取。国家另有规定的，从其规定。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。第五十七条财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费，以及企业筹资发生的其他财务费用。第五十八条待摊和预提费用，应遵循权责发生制和成本与收入配比的原则。企业一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确定分担的数额。摊销期限一般不应超过!&个月。在费用尚未发生以前需从成本中预提的费用项目和标准，由企业根据具体情况确定，报主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时应及时调整提取标准。多提数一般应在年终冲减成本费用。预提费用当年能结清的，年终财务决算不留余额；需要保留余额的，应在财务报告中予以说明。第五十九条企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金。以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第八章营业收入、利润及利润分配第六十条营业收入是指企业在生产经营活动中，由于工程施工、提供劳务、作业、房地产开发、以及销售产品等所取得的收入。施工企业营业收入包括工程价款收入（含工程索赔收入，向发包单位收取的临时设施基金、劳动保险基金、施工机构调迁费）、劳务、作业收入、产品销售收入、设备租赁收入、材料销售收入、多种经营收入，以及其他业务收入。·*)· 第五章施工、房地产开发企业财务制度房地产开发企业营业收入包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入，以及其他业务收入。第六十一条施工企业工程施工和提供劳务、作业，以出具的“工程价款结算账单”经发包单位签证后，确认为营业收入的实现；产品销售和商品交易以发出商品，同时收讫货款或取得应收货款凭证时，确认为营业收入的实现。第六十二条房地产开发企业开发的土地，商品房在移交后，将结算账单提交买方并得到认可时，确认为营业收入的实现；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算账单经委托单位签证后，确认为营业收入的实现；出租房屋按合同、协议约定的承租方付租日期应付的租金，确认为营业收入的实现。以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。第六十三条企业发生的产品销售退回、折让或折扣，冲减销售收入。第六十四条企业利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。第六十五条营业利润为营业收入减去销售税金及附加，再减去营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等后的余额。销售税金及附加包括营业税、产品税、增值税、城市维护建设税和教育费附加。企业收到减免税退回的税金，作为减少销售税金处理。施工企业营业利润包括工程结算利润、产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利润、多种经营利润和其他业务利润（包括技术转让利润，联合承包节省投资分成收入，提前竣工投产利润分成收入等）。房地产开发企业营业利润包括土地转让利润、商品房销售利润、配套设施销售利润、代建工程结算利润、出租房经营利润和其他业务利润。第六十六条投资净收益是指对外投资收益减去投资损失后的余额。投资收益包括对外投资分得的利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括对外投资分担的亏损，投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算和股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。第六十七条企业营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。营业外收支净额，为营业外收入减去营业外支出后的差额。·"!· 第一篇施工企业会计总论营业外收入包括固定资产盘盈和出售净收益，因债权人原因确实无法支付的应付款项，罚款收入、教育费附加返还款，以及其他非营业性收入。营业外支出包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性的停工损失，非常损失，自办技工学校经费，职工子弟学校经费，公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。第六十八条企业发生的年度亏损，可以用下!年度的税前利润等弥补；下!年度利润不足弥补的，可以在"年内延续弥补。"年内不足弥补的，用税后利润等弥补。第六十九条企业实现的利润总额，按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。第七十条企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：（一）被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。（二）弥补企业以前年度亏损。（三）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项的!#$提取，盈余公积金达到注册资金"#$时可不再提取。（四）提取公益金。（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。第七十一条股份有限公司提取公益金以后，按照下列顺序分配：（一）支付优先股股利。（二）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。（三）支付普通股股利。企业当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议可以按照不超过股票面值%$的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的&"$。第七十二条盈余公积金可用于弥补亏损或用于转增资本金，但转增资本金后，企业的法定盈余公积金一般不得低于注册资金的&"$。第七十三条公益金主要用于企业的职工集体福利支出。第九章外币业务第七十四条企业的外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付，往·’#· 第五章施工、房地产开发企业财务制度来结算和计价等业务。第七十五条企业一般以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以外币作为记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变更，如需变更，应报主管财政机关批准，并在财务情况说明书中予以说明。第七十六条企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。折合记账本位币的汇率可以是外币业务发生时的国家外汇牌价（原则为中间价，下同）或者是当月!日的国家外汇牌价。第七十七条月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户（不包括按调剂价单独记账的外币项目）的余额，按照月末的国家外汇牌价折合为记账本位币金额。按照月末国家外汇牌价折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。第七十八条企业发生的汇兑损益，筹建期间发生的，如为净损失，计入开办费，从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于"年的期限平均摊销；如为净收益，自企业生产、经营月份的次月起，按照不短于"年的期限平均转销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损，或者留待并入企业的清算收益。生产经营期间发生的，计入财务费用。清算期间发生的计入清算损益，其中与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入资产的价值。第七十九条企业收到投资者的出资额，如需折合为记账本位币的，有关资产账户按当日国家外汇牌价或者当月!日的国家外汇牌价折合，实收资本账户按合同、协议中约定的国家外汇牌价折合；合同、协议未作约定的，按企业收到出资额时的国家外汇牌价折合。有关资产账户与实收资本账户采用的折合汇率不同产生的折合记账本位币差额，作为资本公积金。第八十条企业发生外汇调剂业务时，按照下列原则处理：企业按照买入外汇调剂价单独记账的，支用时，按照买入时的账面调剂价折合为记账本位币金额记账。账面调剂价可以采用逐笔辨认法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法确定。企业调剂外汇不实行单独记账的，买入的调剂外汇按照国家外汇牌价折合为记账本位币金额，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，作为调剂外汇价差。在支用调剂外汇时，属于购买资产或者支付费用的，调剂外汇价差计入有关资产价值或者·#!· 第一篇施工企业会计总论有关费用；属于偿还债务的，调剂外汇价差计入财务费用。卖出调剂外汇时，实际取得款项与按国家外汇牌价折合的记账本位币金额的差额，应当冲销调剂外汇价差，如有余额，作为汇兑损益处理；卖出其他外汇时，作为汇兑损益处理。第十章企业清算第八十一条企业宣布终止时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案、清理企业财产，编制资产负债表和财产清单，处理企业债权、债务，向投资者收取已认缴而未缴纳的出资，清结纳税事宜以及处置企业剩余财产。第八十二条清算企业的财产包括宣布清算时企业的全部财产和清算期间取得的资产。已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产；担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。清算期间，未经清算机构同意，不得处置企业财产。第八十三条清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以评估确认价值或者变现收入等为依据。第八十四条清算期间发生的法定清算机构的成员工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费以及清算过程中所必须的其他支出，计入清算费用，由企业现有财产优先支付。第八十五条企业清算中发生的财产盘盈或盘亏，财产变价净收入，因债权人原因确实无法归还的债务，确实无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入清算收益或清算损失。第八十六条企业在宣布终止前!个月至终止之日的期间内，下列行为无效，清算机构有权追回其财产作为清算财产入账：一、隐匿私分或者无偿转让财产；二、非正常压价处理财产；三、对原来没有财产担保的债务提供财产担保；四、对未到期的债务提前清偿；五、放弃自己的债权。第八十七条企业财产支付清算费用后，按下列顺序清偿债务：一、应付未付的职工工资、劳动保险费等；·#"· 第五章施工、房地产开发企业财务制度二、应缴未缴国家的税金；三、尚未偿付的债务。不足清偿同一顺序债务的，按照比例清偿。第八十八条企业清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的部分，依法交纳所得税。清算完毕后的剩余财产，除法律另有规定者外，按照下列原则处理：有限责任公司，除公司章程另有规定者外，按照投资各方的出资比例分配。股份有限公司，按照优先股股份面值对优先股股东分配；优先股股东分配后的剩余部分，按照普通股股东的股份比例进行分配；如果剩余财产不能全额偿还优先股股金时，按照各优先股股东所持比例分配。第八十九条清算完毕，清算机构应当提出清算报告并造具清算期内收支报表，连同中国注册会计师查账报告一并报送主管财政机关。第十一章财务报告与财务评价第九十条企业应当定期向主管财政机关等政府部门和其他与企业有关的报表使用者提供财务报告。公开发行股票的股份有限公司还应当向证券交易机构和证券监管机构等提供年度有关财务报表。第九十一条企业报送的年度财务报告包括财务报表和财务情况说明书。财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表以及有关附表。年度财务报告于年度终了后在规定的时间内连同中国注册会计师的查账报告—并报主管财政机关。第九十二条财务情况说明书，应主要说明下列内容：一、生产经营状况，利润实现和分配、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项物资财产变动等情况。生产经营状况应当分别建安工程、房地产开发、产品销售、机械作业以及第三产业等进行说明。二、对某些重要项目采用的财务会计方法及其变动的情况和原因；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项；为便于正确理解财务报告需要说明的其他事项。第九十三条企业总结、考核和评价财务状况及经营成果的财务指标包括偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标。·"!· 第一篇施工企业会计总论偿债能力指标主要有流动比率和速动比率，用于评价企业流动资产总体变现能力和偿还短期债务能力；资产负债率，反映企业举债经营状况。营运能力指标主要有存货周转率，反映企业使用经济资源或资本的效率及有效性。盈利能力指标主要有资本金利润率、销售利税率、净值报酬率等，反映企业的盈利能力和投资效益。主要财务指标计算公式如下：流动比率!流动资产"流动负债速动比率!速动资产"流动负债资产负债率!负债总额"总资产存货周转率!销货成本"平均存货资本金利润率!利润额"资本金总额销售利税率!利税总额"销售额净资产报酬率!利税额"平均股东权益企业可以根据实际情况，采用上述指标以外的一些比率进行分析。第十二章附则第九十四条企业按照《企业财务通则》和本制度的规定，结合企业的实际情况，制订内部财务管理办法，并报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定企业财务制度。第九十五条本制度由中国人民建设银行总行商财政部修订和解释。第九十六条本制度自#$$%年&月#日起施行。附表：企业固定资产分类折旧年限表类别折旧年限一、房屋及建筑物#’房屋%(年)*(年其中：简易房+年)#(年·&*· 第五章施工、房地产开发企业财务制度!"建筑物#$年%!$年&"传导设施#$年%!’年二、施工机械#"起重机械#(年%#)年其中：单转电动起重机$年%*年!"挖掘机械#(年%#)年&"土方铲运机械#(年%#)年)"凿岩机械#(年%#)年其中：内燃凿岩机)年%$年风动凿岩机)年%$年电动凿岩机)年%$年$"基础及凿井机械#(年%#)年+"钢筋及混凝土机械’年%#(年其中：混凝土输送泵)年%$年*"皮带螺旋运输机’年%#(年’"泵类’年%#(年三、运输设备#"汽车及拖挂+年%#!年!"小型车辆+年%#!年四、生产设备#"木工加工机械’年%#(年!"金属切削机床#(年%#)年&"锻压设备#(年%#)年)"焊接及切割设备*年%#(年其中：等离子切割机)年%$年磁力氧气切割机)年%$年$"锻造及热处理设备#(年%#)年+"动力设备##年%#’年·*$· 第一篇施工企业会计总论其中：电动空压机!年"#$年柴油空压机!年"#$年制氧机组!年"#$年液化气循环压缩机!年"#$年高压空压机!年"#$年轴气风机!年"#$年%&维修专用设备!年"#$年!&其他加工设备!年"#$年五、试验设备及仪器#&材料试验设备%年"#$年其中：白金坩锅’$年(&测定仪器’年"#$年)&计量仪器%年"#$年*&探伤仪器%年"#$年’&测绘仪器%年"#$年六、其他固定资产#&行政管理用车+年"#(年(&办公用具#$年"#*年其中：电子计算机*年"!年电视机’年"!年复印机’年"!年文字处理机’年"!年)&度量及消防用具#$年"#*年*&印刷机械#$年"#(年七、非生产用固定资产#&房屋)$年"*’年(&文体宣教用具#$年"#’年)&炊事用具!年"#$年·%+· 第五章施工、房地产开发企业财务制度!"医疗器械#年$%&年’"其他(年$%&年其中：电冰箱’年$(年冷冻机’年$(年·((· !"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!第二篇!!!!!!!!!!施工企业!!!!!!!!!!会计科目设置!!!!!!!!!!与施工项目审计!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!" 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计·"!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务第一节资产表!"#"#新旧制度资产类科目变化表变化种类旧制度科目名称新制度科目名称内部往来、采购保管费、库存材料、周转材料、库存半成品、长期投资、库存撤销产成品、拨付所属资金、临时设施、临时设施摊销、专项工程支出、递延资产短期投资跌价准备、应收股利、应收利息、应收补贴款、原材料、包装物、自制半成品、库存商品、存货跌价准备、长期股权投资、长期债券投资、长期投新增资减值准备、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、未确认融资费用、长期待摊费用、无形资产减值准备应收票据、预付账款、物资采购、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、待不变摊费用、累计折旧、待处理财产损滥现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、坏账准备、调整备用金、固定资产·$#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计一、流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。新旧会计制度中流动资产类科目的差异如下：（一）“现金”新制度对现金科目的说明实质上没有大的变化。在旧制度基础上对某些问题加以明确：第一，新制度指出企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算，而旧制度规定企业内部单位使用的备用金通过“备用金”科目核算。新制度还在现金科目第六条中详细规定了“备用金”的账务处理。第二，新制度在本科目第五条增加了对不同情况下现金短缺或溢余的账务处理方法的介绍。（二）“银行存款”新制度在本科目第四条中，对九种情况下的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据作了非常具体的规定，即：采用银行汇票方式；采用商业汇票方式；采用银行本票方式；采用支票方式；采用汇兑结算方式；采用委托收款结算方式；采用托收承付结算方式；以现金存入银行；发生的存款利息。这主要是考虑到随着我国经济的发展银行与企业间的结算方式越来越复杂，有必要对一些情况加以详细阐述和规范。新制度中对汇兑损益的处理规定较旧制度更为详细，认为汇兑损益是各种外币账户的期末余额按照期末汇率折合的人民币金额与原账面外币折算的人民币金额之间的差额。汇兑损益分三种情况处理：筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理；除上述情况外，汇兑损益均计入财务费用。新制度中还规定企业应当加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当确认为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。（三）“其他货币资金”新制度中本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存·"!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。与旧制度相比，该科目核算内容增加了信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款，减少了在途货币资金。新制度对信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款内容表述如下：!"信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记，“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。#"信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行开立信用证，应按规定向银行提交开证中清书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单报列明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金———应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。$"存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出的资金，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记本科目。（四）“短期投资”对本科目核算内容的表述新旧制度差别较大。旧制度中，该科目核算企业购入的能随时变现并且持有时间不超过!年的投资；新制度中，该科目核算的是企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过!年的投资。新制度长、短期投资区分的依据是投资者持有此项资产的心理预期。本科目包括的内容增加了基金投资。新制度分四种情况详细论述了短期投资成本的确认和计量，这四种情况是：以现金购入的短期投资；投资者投入的短期投资；企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入的短期投资；以非货币性交易换入的短期投资。其中第三和第四种情况是旧制度所未涉及的。新制度还详细规定了涉及短期投资的账务处理。新制度对短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益的会计处理与旧制度不同。旧制度规定发放的股利和债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目，而新制度对此不确认投资收益，而是作为冲减投资成本处理，应于收到·%$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计被投资单位发放的现金股利和利息时借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。企业出售股票、债券等短期投资时，新制度刘其的成本结转也有相应说明，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。新制度规定企业应在期末时对短期投资按成本与市价孰低计价，短期投资的市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。（五）“短期投资跌价准备”本科目是新会计制度新增设的一个科目，核算企业提取的短期投资跌价损失准备。企业应当定期或至少每年年终对短期投资进行全面检查，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。比较短期投资的成本与市价，并以短期投资按成本与市价孰低计价，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价损失准备。在采用短期投资成本与市价孰低计价时，施工企业可根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资!"#及以上），应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。期末，企业应将股票、基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记“投资收益———计提的短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价损失准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价损失准备的范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益———计提的短期投资跌价准备”科目。短期投资跌价损失准备可按以下公式计算：当期应提取的短期当期市价低本科目的$%投资跌价损失准备于成本的金额贷方余额当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。企业出售或收回短期投资时，按实际成本转账，不同时结转已计提的跌价损失准备。已计提的跌价损失准备，待年度终了时再予以调整。·’&· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务（六）“应收股利”和“应收利息”这两个科目旧制度中没有加以说明。“应收股利”科目核算企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润也在本科目核算。“应收利息”科目核算企业因债权投资而应收取的利息，企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息在“长期债权投资”科目中核算。（七）“应收账款”新制度与旧制度关于本科目的不同主要是新制度中增加了企业与债务人进行债务重组的账务处理：!"以资产清偿债务以低于应收债权账面价值的现金清偿债务。企业应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按应收账款的账面余额贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出———债务重组损失”科目。#"以非现金资产抵偿债务（!）企业接受的非现金资产作为本企业存货管理的，企业应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权的账面余额扣除增值税进项税额后的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目。（#）企业接受的非现金资产作为本企业固定资产管理的，应按应收债权的账面余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（$）企业接受的非现金资产作为本企业投资管理，应按应收债权的账面余额，借记“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，贷记本科目。（%）企业接受的非现金资产需委托外单位销售，或委托外单位加工后销售的，按上述原则进行会计处理后，再按委托加工物资、委托代销商品处理。（&）债务方以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务，企业应按应收债权的账面余额减去接受的现金及可抵扣的增值税进项税额后的差额，计量所接受非现金资产的价值，并按上述原则进行会计处理。（’）债务方以非现金资产抵偿债务，同时债权方支付部分现金的，企业应按应收债权的账面余额加上支付的现金，减去可抵扣的增值税进项税额后的金额计量所接受非现金资产的价值，并按上述原则进行处理。·(&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）如以非现金资产抵偿债务涉及补价的，收到补价的企业，应按应收债权的账面余额减去补价和可抵扣的增值税额，作为取得非现金资产的入账价值，并按上述原则进行账务处理；支付补价的企业，应按应收债权的账面余额加上补价减去可抵扣的增值税额，作为取得非现金资产的入账价值，并按上述原则进行账务处理。"#以债权转为资本所取得的股权如有市场价格的，企业按应享有的股权的市场价格，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按应收账款的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出———债务重组损失”科目，或贷记“营业外收入———债务重组收益”科目。所取得的股权如无市场价格的，企业应按应收债权的账面余额，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，贷记本科目。$#以修改其他债务条件进行债务重组的，应将未来应收金额小于重组前应收债权账面余额的差额，确认为债务重组损失，借记“营业外支出———债务重组损失”科目，贷记本科目。如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不应包括在将来应收金额中，在确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益，或有收益实现时，计入营业外收入。如果修改其他债务条件后，未来应收金额大于重组前应收债权的账面余额，则在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，确认为当期财务费用。%#以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务时，企业应先以收到的现金、按上述原则受让的非现金资产确定的价值、享有的股权的价值冲减重组应收账款的账面余额，再按上述原则处理。上述应收账款如已计提了坏账准备，还应冲销掉坏账准备。新制度还增加了应收账款与应收账款或与其他资产互换时的确认和计量以及账务处理。（八）“其他应收款”考虑到谨慎性原则，新制度规定企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会·’&· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。账务处理同对应收账款的坏账准备相同。（九）“坏账准备”旧制度中规定只有应收账款计提坏账准备，而新制度规定应收款项（包括应收账款和其他应收款）都应计提坏账准备。并且只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。新制度规定企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外，下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：（!）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（"）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（#）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（$）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（十）“内部往来”旧制度核算企业与所属内部核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、账户往来款项。新制度取消了这个科目，旧制度本科目核算内容的账务处理按企业间发生的业务处理。（十一）“备用金”新制度里没有把本科目列为一级科目，但在其他科目中已作详细说明，“现金”科目第六条：单独设立“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记本科目或“银行存款”科目，定期补足备用金时借记“管理费用”等科目，贷记本科目或“银行存款”科目，除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过本科目核算。不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金在“其他应收款”中核算。（十二）“应收补贴款”此科目是新增的科目，核算企业按国家规定给予的定额补助而应收的补助款。按规·&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家投入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补助，其应返还的所得税、流转税以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补助，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。企业按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补助，应于期末，按应收的补助金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目；企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（十三）“采购保管费”在旧制度中本科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各项费用，并规定应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际购入成本。新制度取消了这一科目，原核算内容根据不同情况记入各种存货科目或相关费用科目。（十四）“原材料”旧制度中“库存材料”和“周转材料”的核算内容根据材料的性质分别记入到新制度中的“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”科目中，新制度中“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。新制度按原材料的不同来源详细规定了原材料的账务处理，分别是：（!）企业购入并已验收入库的原材料；（"）自制并已验收入库的原材料；（#）投资者投入的原材料；（$）接受捐赠的原材料；（%）以债务重组方式获得的原材料；（&）通过非货币性交易取得的原材料；（’）盘盈的原材料。特别是以债务重组方式和通过非货币性交易取得的原材料的账务处理是旧制度所未涉及的。以债务重组方式获得的原材料，应按应收债权的账面余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，账务处理时按此借记本科目，按增值税进项税额借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”，如应收债权已计提了坏账准备，还应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，如有补价，收到补价时，按收到的补价借记“银行存款”，支付补价时，贷记“银行存款”。别的处理与未涉及补价的一样。企业通过非货币性交易取得的原材料的处理可参照有关准则和企业会计制度。主要涉及：（!）以原材料换入原材料。（"）以固定资产换入原材料；（#）以无形资产换入原·((· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务材料；（!）以长期投资换入原材料。在进行非货币性资产交换时，不同时结转已计提的各项资产减值准备。各项资产的减值准备，在年度终了时一并处理。（十五）“包装物”“包装物”是新增加的科目，核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。新制度指出，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（"）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（#）随同商品出售而不单独计价的包装物；（$）随同商品出售而单独计价的包装物；（!）出租或出借给购买单位使用的包装物。新制度中还规定各种包装材料应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短；分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。从以上规定可以看出这些核算内容来自于旧制度的“库存材料”、“周转材料”等。（十六）“自制半成品”新制度新设了这一科目，本科目核算工业企业库存的自制半成品的实际成本，旧制度中这些内容在存货的各种科目中核算。自制半成品的实际成本，由制造过程中发生的材料费、人工费等直接费用和制造费用组成，已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品，应按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本，应在“生产成本”科目核算，不通过本科目核算。从半成品库领用自制半成品继续加工时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目，委托外单位加工的自制半成品，应在本科目下单独设置“委托外部加工自制半成品”明细科目进行核算。发出加工时，借记本科目（委托外部加工自制半成品），贷记本科目（库存半成品）。支付的外部加工费和运杂费等，借记本科目（委托外部加工自制半成品）、“应交税金———应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记本科目（库存半成品），贷记本科目（委托外部加工自制半成品）。（十七）“库存商品”新制度中本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。可见对于施工企业来说主要是原“库存·&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计产成品”中的核算内容转入到本科目中。施工企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在本科目核算。施工企业的库存商品主要指产成品，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，所发生的支出，也在本科目核算。一般应按实际成本进行核算，在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月份终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法或者个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差额，可以单独设置“产品成本差异”科目进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时可以用计划成本进行核算，月份终了，计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本记入本科目，并将实际成本与计划成本的差额记入“产品成本差异”科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。施工企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目；采用计划成本核算的企业，按计划成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“产品成本差异”科目。分期收款销售的产成品，应在商品发出后，按实际成本，借记“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。采用其他销售方式的产成品，结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的企业，还应当分摊计划成本与实际成本的差异。本科目中涉及以非现金资产抵偿债务获得的库存商品和以非货币性交易换取的库存商品，其账务处理比照“原材料”科目的相关核算内容执行。（十八）“存货跌价准备”考虑到谨慎性原则的要求，新会计制度规定企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现·"!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务净值孰低计价，可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必需的预计费用后的价值。因而，设置本科目核算企业提取的存货跌价准备。应当计提存货跌价准备的情况是：（!）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（"）使用原材料生产的产品成本大于销售价格；（#）企业因产品更新换代，原有存货已不适应新产品的需要，而该原材料的市价低于账面价值；（$）应市场需求变化导致市价持续下跌；（%）其他足以证明存货实质上已发生减值的情形。新制度还规定了应当全额计提存货跌价准备的四种情况：（!）已霉烂变质的存货；（"）已过期不可退货的存货；（#）生产中已不再需要，并且已无使用价值或转让价值的存货；（$）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业生产领用、出售、抵偿等已计提跌价准备的存货，不同时调整已计提的跌价准备。期末企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“管理费用———计提的存货跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记本科目，贷记“管理费用———计提的存货跌价准备”科目。二、长期投资长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过!年（含!年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。新旧制度长期投资类科目差异如下：（一）“长期股权投资”旧制度中只有“长期投资”一个一级科目核算企业不准备在一年内变现的投资，其下设立了股权投资、债券投资、其他投资、应计利息四个明细科目。在新制度中“长期股权投资”科目核算企业投出的期限在!年以上（不含!年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，设立股票投资和其他股权投资两个明细科目。因此新制度中本科目的核算内容主要来自于旧制度中“长期投资”下的股票投资和其他投资明细科目。新制度更加明确了长期股权投资分别采用成本法或权益法核算的情况。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业·&!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的!"#或!"#以上，或虽投资不足!"#但有重大影响，应采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的!"#以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额!"#或!"#以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。在取得长期股权投资时的确认计量以及账务处理方面，新制度与旧制度的不同首先是增加了企业债务重组方式取得的长期股权投资，有市场价值的，应按所取得股权投资的市价，作为投资成本，所取得的股权投资的市价与债权账面余额的差额，作为债务重组损益处理；无市场价值的应按应收债权的账面余额，作为投资成本。在账务处理上，新制度规定，有市场价格的，应按市场价格，借记本科目（股票投资），按债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出———债务重组损失”科目，或贷记“营业外收入———债务重组收益”科目；无市场价格的，应按应收债权的账面余额，借记本科目（其他股权投资），贷记“应收账款”等科目，应按获得股权的公允价值，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按该项债权已提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出———债务重组损失”科目。新制度还增加了企业以非货币性交易换入的股权投资的确认、计量和账务处理。企业通过非货币性交易取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定，比照存货关于以非货币性交易取得的存货的实际成本的规定，确定其初始投资成本。其账务处理是符合有关非货币性交易的准则。旧制度规定股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目，对于购买股票价款中已宣告发放股利的，还应贷记“其他应收款———应收股利”科目。新制度对采用成本法核算的企业还规定：股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资股利”科目。对采用权益法核算的企业，旧制度规定：应根据被投资企业所有者权益的增加，按·$!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。被投资企业的所有者权益减少，作相反分录。新制度中还规定：（!）取得投资时，企业应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目（股票投资———股权投资差额，或其他股权投资———股权投资差额），贷记本科目（股票投资———投资成本，或其他股权投资———投资成本）；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，作相反会计分录。（"）对于股权投资差额的摊销期限也做了规定。摊销时，借记本科目（股票投资———股权投资差额，或其他股权投资———股权投资差额），贷记“投资收益”科目。（#）采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润汁算的应分享的金额，借记本科目（股票投资———损益调整，或其他股权投资———损益调整），贷记“投资收益”科目。（$）企业确认被投资单位发生的净亏损，一般以股权投资账面价值减记至零为限。期末，企业按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资———损益调整，或其他股权投资———损益调整）。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。（%）被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有或应分担的份额，借记或贷记本科目（股票投资———股权投资准备、其他股权投资———股权投资准备），贷记或借记“资本公积———股权投资准备”科目。新制度还规定，企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法时，应该自实际取得对被投资单位重大影响时，按股权投资的账面价值作为新的投资成本，并在此基础上计算股权投资差额；企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分；作为投资成本的收回，冲减投资成本。当企业管理当局改变投资目的，而将短期股权投资划转为长期股权投资，应按投资成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为新的投资成本，长期投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。企业应按投资成本与市价孰低确定的成本，借记本科·&#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计目（股票投资、其他股权投资），按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记“投资收益”科目。旧制度中不对长期投资提取准备，而新制度规定企业应当定期对长期股权投资进行检查，如果长期股权投资的账面余额低于可收回金额的，应按其差额计提长期投资减值准备；计提的减值准备直接计入当期损益。（二）“长期债权投资”新制度中本科目的核算内容是核算企业购入的在!年内（不含!年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资，可以看出其来自于旧制度下“长期投资”科目下的债券投资明细科目和其他投资中的一部分。旧制度中规定认购债券时的成本应按实际支付的价款确认，并按此数贷记“长期投资———债券投资”，贷记“银行存款”科目，如果支付的价款中含有应计利息的，还将这部分利息借记“长期投资———应计利息”科目。而新制度还规定，如果支付的税金、手续费等相关费用较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。新制度中还增加了企业通过债务重组方式获得的债权投资，和以非货币性交易换入的债权投资。（三）“长期投资减值准备”旧制度中没有这个科目，它也是企业谨慎性原则的一个应用。本科目核算企业提取的长期投资减值准备。新制度规定，年度终了，企业应对长期投资逐项进行检查；如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，应当计提长期投资减值准备。并分有市价的长期投资和无市价的长期投资分别介绍了是否应计提减值准备的情况。年度终了，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面余额的差额，借记“投资收益———计提的长期投资减值准备”。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的权益准备项目。如果长期投资的账面价值直至处置尚未恢复的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲抵的权益准备项目；如处置收入大于长期投资账面价值的部分，恢复原冲抵的资本公积准备项目后仍有余额的，再确认为处置收益。处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益。（四）“拨付所属资金”旧制度中本科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营·#"· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务的资金。新制度取消了这一科目，改按正常的企业之间关系处理会计事务。三、固定资产固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在!"""元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。新旧制度固定资产类科目差异如下：（一）“固定资产”新制度的核算内容除旧制度中本科目的核算内容外，旧制度中“临时设施”和“临时设施摊销”中的内容也在本科目中核算。新制度增加了以债务重组方式取得的固定资产和以非货币性交易取得的固定资产的确认、计量和账务处理。具体可见新制度或债务重组和非货币性交易会计准则。关于固定资产的增加，新制度还规定：（#）外商投资企业采购的国产设备退还的增值税款，在设备达到预定可使用状态前收到的，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”等科目；如果采购的国产设备已达到预定可使用状态，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果采购的国产设备已交付使用，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（!）企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调人的固定资产，按调出单位的账面净值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的入涨价值。企业调入需要安装的固定资产，按调入固定资产的原账面净值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定资产的原账面净值，贷记“资本公积———无偿调入固定资产”科目，按所发生的支出，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目，工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”等科目。（$）企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定可以一次或分次计入费用，不再计提折旧的，企业应按实际发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科·&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计目；同时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“累计折旧”科目。关于固定资产减少，新制度还规定：企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的净值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目。按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积———无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）“固定资产减值准备”根据谨慎性原则，企业应在期末至少在年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应将实际价值低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，固定资产减值准备应按单项资产计提。本科目核算企业提取的固定资产减值准备。新制度规定了应全额计提固定资产减值准备的情况：（!）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（"）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（#）虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（$）已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产；（%）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。关于账务处理，新制度规定，企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出———计提的固定资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记本科目，贷记“营业外支出———计提的固定资产减值准备”科目。（三）“工程物资”新制度规定，本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。可以看出，这些核算内容主要来自于旧制度中的“库存材料”和“周转材料”科目。本科目应设置以下四个明细科目：（!）专用材料；（"）专用设备；（#）预付大型设·’&· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务备款；（!）为生产准备的工具及器具。其具体账务处理可见企业会计制度。（四）“在建工程”新制度增加了这一科目，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。比照旧制度中“专项工程支出”的核算内容可以看出，两者的核算内容基本相同。（五）“在建工程减值准备”和别的资产的准备一样，新制度设立本科目是鉴于谨慎性原则的考虑。新制度规定企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，新制度规定了应提取在建工程减值准备的情况：（"）长期停建并且预计在未来#年内不会重新开工；（$）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性；（#）其他足以证明在建工程发生减值的情形。新制度规定：企业发生在建工程减值时，借记“营业外支出———计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目，如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“营业外支出———计提的在建工程减值准备”科目。四、无形资产和其他资产无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产。新旧制度无形资产和其他资产类科目差异如下：（一）“无形资产”新制度下的“无形资产”核算内容增加了以债务重组方式和非货币性交易方式取得无形资产的规定。（二）“无形资产减值准备”无形资产的实际价值与账面价值可能有较大偏离，考虑到谨慎性原则的要求，企业应在期末或至少在年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产的减值准备是按单项项目计提的。新制度规定了应计提无形资产减值准备的情况，在提取无形资产减值准备时，企业所持有的无形资产的账面价值低于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出·&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计———计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复；应按恢复增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记本科目，贷记“营业外支出———计提的无形资产减值准备”科目。在一些情况下，无形资产已无实际价值，不应通过本科目核算，而应将其账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。这些情况是：（!）某项无形资产已被其他新技术所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（"）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（#）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。（三）“未实现融资费用”本科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用，旧制度中没有将此核算内容从固定资产和在建工程科目中分开。企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”等科目，按应付的租金，贷记“长期应付款———应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时按照确定资本化的原则，借记“财务费用”科目，贷记本科目。（四）“长期待摊费用”本科目核算的内容和旧制度中“递延资产”科目基本一致。其会计处理的不同主要是其中有关开办费的规定。旧制度规定，开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销，而新制度规定其应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。还可设置“其他长期资产”科目核算国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等，旧制度中的“临时设施”、“临时设施摊销”科目的核算内容就在本科目中核算。五、资产类项目披露!$“货币资金”项目，由于“其他货币资金”科目的核算内容里增加了信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款，减少了在途资金，因此此科目中披露的内容也相应变化。"$“短期投资”项目，旧制度中本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。·&%· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务新制度中应根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列，!年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目中反映。"#“应收股利”和“应收利息”项目，都是根据新制度中相应增加的会计科目的期末余额填列。$#“应收账款”项目，旧制度中该项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列，单列“坏账准备”项目作为“应收账款”项目的减项，在新制度中，本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。%#“其他应收款”项目，旧制度中该项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列，在新制度中，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。&#“预付账款”项目，旧制度中该项目根据“预付账款”科目期末余额填列，新制度规定，本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列，如“预付账款”科目所属各明细科目的期未有贷方余额的，应在“应付账款”项目内填列，如“应付账款”科目所属各明细科目的期末有借方余额的，应在本项目内填列。’#“应收补贴款”项目，此项目应根据新增的“应收补贴款”科目的期末余额填列。(#“存货”项目，新旧制度有关此项目的差别除有关存货科目核算内容改变外，还应在各存货科目期末余额合计的基础上减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。)#“长期股权投资”和“长期债权投资”项目，旧制度这两个项目的内容都是在“长期投资”项目中反映的，“长期投资”项目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。在新制度中，“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列，“长期债权投资”项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和!年内到期的长期债权投资后的金额填列。!*#“固定资产减值准备”项目，此项目根据新增加的“固定资产减值准备”科目·))· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计的期末余额填列。!!"“固定资产净额”项目，此项目根据“固定资产净值”项目的金额减去“固定资产减值准备”的金额填列。!#"“工程物资”项目，本项目根据“工程物资”科目的期末余额填列。!$"“在建工程”项目，旧制度中的“专项工程”项目根据“专项工程支出”科目期末余额填列，新制度中本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。!%"“无形资产”项目，旧制度中本项目根据“无形资产”科目的期末余额填列，新制度中该项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。第二节负债新制度中负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。下面将就新旧制度的负债类科目的不同逐一介绍。可先见表#&!&#：表#&!&#负债类科目变动表变化种类旧制度科目名新制度科目名撤销应付利润应付股利、待转资产价值、预计负债、新增专项应付款、递延税款短期借款、应付票据、预收账款、应付工资、其他应付款、其他应交款、预提费用、不变应付债券、长期应付款调控应付账款、应付福利费、应交税金、长期借款一、流动负债流动负债是指将在!年（含!年）或者超过!年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债类科目差异如下：·!’’· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务（一）“应付账款”新制度增加了企业与债权人进行债务重组的处理规定：!"以低于应付账款账面价值的现金进行债务重组时，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积———其他资本公积”科目。#"以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”，按其差额，贷记“资本公积———资本（或股本）溢价”科目。$"以短期投资、长期投资、存货、固定资产、无形资产等非现金资产、修改债务条件以及各种方式的组合清偿债务时，新制度也规定了相应的账务处理方法。新制度还规定，企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积———其他资本公积”，而在旧制度中应贷记“营业外收入”科目。（二）“应付福利费”新制度对本科目的规定比旧制度多了有关外商投资企业提取的职工奖励及福利基金的要求。外商投资企业按确定的方案从税后利润中提取职工奖励和福利基金时，借记“利润分配———提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目，按照规定使用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）“应付股利”旧制度中的“应付利润”科目核算企业应付给投资者的利润。新制度中本科目核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。可以看出两者的核算内容是一致的，只是使用的企业形式不一样。（四）“应交税金”由于新旧制度颁布期间的税制调整，新制度对本科目作了相当大的修改。首先是在核算内容上取消了产品税、特别消费税、固定资产投资方向调节税，增加了消费税、个人所得税等。对于增值税的核算，旧制度规定当月末终了计算时借记“工程结算税金及附加”科目，贷记本科目，而新制度的规定要详细的多，把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人根据需要在“应交税金———应交增值税”下设立了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、·!%!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算，小规模纳税人则不必没以上专栏。对于营业税，新制度也根据税制作了相应的调整。旧制度的规定跟增值税一样，而新制度规定：（!）按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）；（"）对于销售不动产的营业税应记入“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目），贷记本科目（应交营业税）。新制度对其他一些税种的处理也作了详细论述，除此以外，新制度还规定了税费先征后返的处理：（!）对于实行所得税先征后返的企业，应当在实际收到退还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目；（"）企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；（#）企业收到先征后返的增值税应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。（五）“待转资产价值”新制度增没这个科目用于核算外商投资企业贷转的接受非现金资产捐赠的价值，而旧制度此项业务和一般企业接受捐赠资产一样处理。外商投资企业接受的非现金资产捐赠，按实际成本借记相关资产科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。年度终了，企业应按其账面余额，借记本科目，按应交的所得税，贷记“应交税金———应交所得税”科目，按接受的资产的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积———其他资本公积”科目。如该捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过$年的时间内平均计入企业应纳税所得额的，应于每年终了作以上会计分录。（六）“预计负债”新制度增加这个科目也是出于谨慎性原则的考虑，核算企业各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能发生的负债。由于其金额在未来是不确定的，所以应按确认的标准合理地预计。企业按规定的确认标准确认的预计负债，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。负债实际偿付时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。·!%"· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务二、长期负债长期负债是指偿还期在!年或者超过!年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债类科目差异如下。（一）“长期借款”新制度对“长期借款”的描述非常详细，跟别的资产和负债科目一样分情况规定了企业与债权人进行债务重组的处理方法：（!）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务；（"）以短期投资、存货、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务；（#）以债务转为资本；（$）以修改其他债务条件进行债务重组；（%）各种方式的组合。具体会计处理可见《企业会汁制度》或债务重组准则。新制度还就为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用作了重点说明：（!）企业发行债券和向银行借款筹集资金专门用于购建固定资产所发生的发行费用和手续费，在固定资产达到预定可使用状态前的，对于金额较大的费用直接计入固定资产的成本，对金额较小的费用直接计入当期财务费用；对除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如金额较大，分达到可使用状态前后分别计入固定资产成本和当期财务费用，如金额较小，可直接计入当期财务费用。（"）对于用于此目的而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑损益，当同时满足资本支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始这三个条件时，分达到可使用状态前后分别计入固定资产成本和当期财务费用。（#）企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按两者的差额视同溢价收入在债券存续期间摊销。（$）新制度还就以非借款方式筹集资金以及固定资产的各部分分别完工和购建固定资产的过程发生中断的情况下的会计处理进行了规定。（二）“专项应付款”新制度设立这一项目用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。旧制度中该核算内容放在所有者权益类的“上级拨入资金”中核算。旧制度规定，收到上级企业拨入的固定资产按其净值入账，拨入的流动资产按其实际拨入数入账。新制度则还规定，拨款项目完成后，形成各项资产的部分应按实际成本借记“固定资产”等科目，贷记本科目，同时借记本科目，贷记“资本公积———拨款转入”科目，未形成资产需要核销的部分，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目，拨·!&#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计款项目完成后如有拨款结余需上交的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（三）“递延税款”由于税制改革，新制度增加了这一会计科目用于核算在采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业中，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。具体处理可参见有关所得税的处理。三、负债类项目的披露!"“应交税金”科目，旧制度中此项是用“未交税金”反映企业期末未交、多交或未抵扣的各项税金。#"“应付股利”项目，由于旧制度中的“应付利润”科目调整为“应付股利”科目，原资产负债表中有关的“未付利润”项目在新制度中调整为“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。$"“预计负债”项目，由于新制度会计科目中增加了“预计负债”科目，在资产负债表中用此项目反映企业预计负债的期末余额，本项目根据“预计负债”科目的期末余额填列。%"“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额，本项目根据“专项应付款”科目的期末余额填列。&"“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额，根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。第三节所有者权益新制度中所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。下文将对有关会计科目的变化逐一介绍，先看表#’!’$：·!(%· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务表!"#"$所有者权益科目变动表变化种类旧制度科目名新制度科目名撤销上级拨入资金新增已归还投资不变盈余公积、本年利润、利润分配调整实收资本（或股本）、资本公积一、“实收资本”（或“股本”）旧制度中本科目为“实收资本”，核算实际收到的投资人投入的资本。新制度规定，本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。对于股份有限公司的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为“股本”。新制度规定，投资者投入的资金超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，这与旧制度是不同的。对于账务处理，旧制度规定，收到投资人投资时，企业应借记相关资产科目，贷记“实收资本”科目。新制度分一般企业和股份有限公司进行了规定。对一般企业来说，投资者投入资产企业应借记有关资产科目，贷记本科目和“资本公积”科目；外商投资企业的投资者投入外币时，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，如合同约定汇率的，按合同约定汇率折合的人民币金额贷记本科目，按其差额，借记或贷记“资本公积———外币资本折算差额”科目，如合同没有约定汇率的，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额贷记本科目；中外合作经营企业依照法律、法规的规定在合作期间归还投资者的投资时，按实际归还的金额，借记“已归还投资”科目，贷记“银行存款”科目。对股份有限公司来说，其发行的股票在收到资产时，按实际收到的金额借记有关资产科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积———股本溢价”科目，应分配的股票股利应在办理增资手续后借记“利润分配”科目，贷计本科目；境外上市公司和在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与股份总额的乘积计算的金额贷记本科目，按两者差额贷记·#&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计“资本公积———股本溢价”科目。新制度规定，发行的可转换公司债券转为股本时，按债券的面值，借记“应付债券———债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券———债券溢价、债券折价”科目，按已提利息，借记“应付债券”（应计利息）科目，按股票面值总额，贷记本科目，按用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额贷记“资本公积———资本（或股本）溢价”科目。新制度规定，企业只有在符合增资条件并经有关部门批准增资或企业按法定程序报经批准减少注册资本时，才能变动资本（或股本）。关于企业减资的账务处理，新制度也作了详细规定。二、“已归还投资”新制度设立本科目用于核算中外经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。旧制度中本核算内容包含在“实收资本”科目中核算。企业归还投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、“资本公积”新制度对本科目作了较大调整，企业收到投资者投入资金和股份有限公司溢价发行股票的有关账务处理在“实收资本（或股本）”科目里已作详细沦述，这里不再重复比较。旧制度规定，收到实物捐赠时，按同类资产的市场价格或有关收据，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。而新制度规定按确定的价值，借记有关科目，贷记本科目下的接受捐赠非现金资产准备明细科目，处置该资产时，按转入资本公积的金额，借记本科目下的接受捐赠非现金资产准备明细科目，贷记本科目下的其他资本公积明细科目。外商投资企业按规定接受的非现金资产捐赠应转入资本公积的金额，借记“待转资产价值”科目，贷记本科目下的其他资本公积明细科目。对于现金捐赠，旧制度规定应借记“银行存款”科目，贷记本科目；新制度则对外商投资企业接受捐赠的现金作了特别说明，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，根据应交所得税贷记“应交税金———应交所得税”科目，按两者差额贷记本科目下的接受现金捐赠明细科目，年度终了，按原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税金———应交所得税”科目，贷记本科目下的接受现金捐赠明细科目。·#"!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务四、所有者权益项目披露对于所有者权益在资产负债表中的反映，新旧制度的变化是：（!）由于会计科目中已增加了“已归还投资”用于核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资，因此，资产负债表也单列出“已归还投资”项目作为“实收资本（或股本）”项目的减项，得出“实收资本（或股本）净额”，其根据“已归还投资”科目的期末余额填列。（"）为明确反映国家规定提取的法定公益金的金额，新制度要求在“盈余公积”项目增没“法定公益余”项目。第四节成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。新制度中成本类科目变化较大，详见表"#!#$：表"#!#$成本类科目变动表变化种类旧制度科目名新制度科目名工程施工、工业生产、机械作业、撤销辅助生产新增生产成本、制造费用、劳务成本这主要是因为新旧制度在划分成本的标准上有所不同，旧制度主要是根据企业内部不同的生产部门来划分的，而新制度主要是按照成本在生产中的作用划分的。在旧制度下，用“工程施工”科目核算企业进行建筑工程施工所发生的各项费用支出，用“工业生产”科目核算企业内部独立核算的工业企业为满足工程施工需要进行产品生产所发生的各项生产费用，用“机械作业”科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，用“辅助生产”科目核算非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的各项费用。新制度核算内容如下。·!&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计一、“生产成本”新制度规定，本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备所发生的各项费用。对于企业的各项费用，按照成本核算对象和成本项目分别归集，直接费用应直接计入本科目，借记本科目，贷记“现金”等科目，对于间接费用应先通过“制造费用”再转入本科目，已完工并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末终了，按实际成本，借记“库存商品”、“自制半成品”科目，贷记本科目。新制度就这一科目还规定了废品损失和停工损失的处理办法。期末余额在资产负债表的“存货”项目中反映。二、“制造费用”和“生产成本”不同，本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生间接费用时，应借记本科目，贷记相关科目，并应按规定的成本核算方法分配计入有关成本核算对象，借记“生产成本”、“劳务成本”科目，贷记本科目。三、“劳务成本”新制度中用此科目核算企业对外提供劳务所发生的成本，对施工企业来说，劳务成本占整个成本的比重要大于别的行业的企业。发生劳务成本时，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目，结转完成劳务的成本，应借记“主营业务成本”、“其他业务成本”。第五节损益损益类科目的内容可用寸：反映企业有关经营成果方面的信息，新旧制度的科目差别见表!"#"$：·#&%· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务表!"#"$损益类科目变动表变化种类旧制度科目名新制度科目名工程结算收入、工程结算成本、工撤销程结算税金及附加主营业务入、主营业务成本、主营新增业务税金及附加、补贴收入、所得税、以前年度损益调整其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、管理费用、财不变务费用调整投资收益一、“主营业务收入”本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，相当于旧制度中的“工程结算收入”科目。新制度关于收入确认标准的论述比旧制度更为详细，并分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权分别论述。二、“投资收益”本科目在新旧制度中的核算内容基本不变，调整的主要是核算方法以及计提长、短期投资跌价准备对其的影响，具体核算的异同可参见前面章节关于短期投资、长期投资的规定。三、“补贴收入”新制度增加本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。包括退还的增值税。对于定额补贴，企业应于期末按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目，待实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目；企业收到退还的增值税时或属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补助，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”对施工企业来说。新制度中的“主营业务成本”相当于旧制度中的“工程结算成·#&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计本”科目，“主营业务税金及附加”相当于旧制度中的“工程结算税金及附加”科目。五、“以前年度损益调整”本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。增设这一科目是考虑到本年度发生一些事情影响到前期的损益，如不核算会使会计信息失真。以上损益类科目都是根据本期发生额在利润表中填列，从而反映企业的财务成果。第六节调账举例本章简要说明如何把在旧制度下编制的资产负债表中的各项目调整到按新制度编制的资产负债表中去，下面先给出企业旧的科目余额表和资产负债表，再据其编制新的资产负债表。例：凯达公司!"""年度科目余额表和资产负债表如表!#$#%所示：表!#$#%科目余额表编制单位：凯达公司!"""年$!月&$日单位：千元科目名称借方余额科目贷方余额现金’"短期借款$("银行存款!""应付票据&("其他货币资金$"应付账款’("短期投资("预收账款’"应收票据’"其他应付款!"应收账款$"""应付工资&("坏账准备#$"应付福利费’"预付账款!"应付税金("备用金$"应付利润’"其他应收款$"其他应交款!"物资采购$""预提费用("采购保管费!("长期借款&""库存材料&""应付债券’""周转材料!""长期应付款&""·$$"· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务续表科目名称借方余额科目贷方余额低值易耗品!"实收资本#$""材料成本差异%"上级拨入资金!"委托加工物资&"资本公积!$"库存产成品#$"盈余公积&""待摊费用#""利润分配长期投资!""（未分配利润）#’"拨付所属资金#"固定资产&"""累计折旧(!""固定资产清理#"专项工程支出&""无形资产%""递延资产%"临时设施%$"临时设施摊销()"待处理财产损溢#"（流动资产）合计!&$"合计!&$"表#(%(*资产负债表会施"%表编制单位：凯达公司#"""年%#月&%日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金#$"短期借款%$"短期投资$"应付票据&$"应收票据)"应付账款)$"应收账款%"""预收账款)"减：坏账准备%"其他应付款#"应收账款净额++"应付工资&$"预付账款#"应付福利费)"·%%%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数其他应收款!"未交税金#"待摊费用!""未付利润$"存货%!""其他未交款!"其中：在建工程预提费用#"待处理流动资产损失!"一年内到期的长期负债一年内到期的长期债券流动负债合计%#&"投资其他流动资产!"长期负债：流动资产合计!’%"长期借款(""长期投资：应付债券$""长期投资&""长期应付款(""固定资产：其他长期负债固定资产原价("""长期负债合计%"""减：累计折旧&""所有者权益：固定资产净值!$""实收资本!#&"固定资产清理!"资本公积&#"待处理固定资产损失盈余公积(""固定资产合计!$!"未分配利润!’"专项工程：所有者权益合计()*"专项工程(""无形资产及递延资产：无形资产%""递延资产%"无形资产及递延%%"资产合计其他资产：临时设施%#"减：临时设施摊销$"临时设施净值%%"临时设施清理其他长期资产其他资产合计%%"负债和所有资产总计&(#"&(#"者权益总计·%%!· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务新旧制度中会计科目和会计处理不同，在按照新企业会计制度编制报表时，必须先进行科目调整。主要的科目说明可参见前面章节。假设本例中短期投资计提了!""""元的减值准备，其他应收款计提了!"""元的坏账准备，存货计提了#""""元的跌价准备，长期投资汁提了$""""元的减值准备，固定资产计提了%""""元的减值准备，无形资产计提了%"""元的减值准备。各项目调整如下：“短期投资”计提减值准备的调整分录为：借：未分配利润!""""贷：短期投资跌价准备!""""“其他应收款”计提“坏账准备”的调整分录为：借：未分配利润!"""贷：坏账准备!"""存货项目中，各科目名称有很大变化需进行调整，但在本例中总和保持不变不影响报表的披露，这里不作一一调整，计提存货跌价准备的调整分录为：借：未分配利润#""""贷：存货跌价准备#""""在长期投资项目下，新制度要求把长期投资按内容拆分为股权投资&"""""元和债券投资%"""""元两种，调账分录如下：借：长期股权投资&"""""长期债权投资%"""""贷：长期投资$"""""计提长期投资减值准备的调整分录为：借：未分配利润$""""贷：长期投资减值准备$""""计提固定资产减值分录为：借：未分配利润%""""贷：固定资产减值准备%""""旧制度中的“专项工程支出”调整为“在建工程”，调整分录为：借：在建工程’"""""·!!’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计贷：专项工程支出!"""""无形资产及其他资产项目下无形资产减值的计提分录为：借：未分配利润#"""贷：无形资产减值准备#"""旧制度中的递延资产、临时设施、临时设施摊销要调整为新制度中的相应科目，如本例中：借：长期待摊费用$""""贷：递延资产$""""借：其他长期资产$$""""临时设施摊销%""""贷：临时设施$&""""负债、所有者权益的调整主要是会计科目名称的变化，可参见前述章节。根据以上变化可得科目余额表如表#’$’(：表#’$’(科目余额表编制单位：凯达公司#"""年$#月!$日单位：千元科目名称借方余额科目贷方余额现金%"短期借款$&"银行存款#""应付票据!&"其他货币资金$"应付账款%&"短期投资&"预收账款%"短期投资跌价准备’$"其他应付款#"应收票据%"应付工资!&"应收账款$"""应付福利费%"其他应收款#"应付税金&"坏账准备’$$应付股利%"预付账款#"其他应交款#"物资采购$""预提费用&"·$$%· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务续表科目名称借方余额科目贷方余额原材料!"#长期借款$##低值易耗品%#应付债券&##材料成本差异’#长期应付款$##委托加工物资$#实收资本("%#库存商品("#资本公积%"#存货跌价准备)"#盈余公积$##待摊费用(##利润分配长期股权投资&##（未分配利润）’$!长期债权投资(##长期投资减值准备)%#固定资产$###累计折旧)%##固定资产减值准备)(#固定资产清理(#在建工程$##无形资产’##无形资产减值准备)(长期待摊费用’#其他长期资产’$#待处理财产损溢(#合计%(#!合计%(#!·’’"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计表!"#"$资产负债表会企%#表编制单位：凯达公司!%%%年#!月&#日单位：千元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金!’%短期借款#’%短期投资’%应付票据&’%减：短期投资跌价准备#%应付账款(’%短期投资净额(%预收账款(%应收票据(%应付工资&’%应收股利应付福利费(%应收利息应付股利(%应收账款$$%应交税金’%其他应收款#$其他应交款!%预付账款!%其他应付款!%应收补贴款预提费用’%存货##’%预计负债待摊费用!%%一年内到期的长期负债一年内到期的长期债权投资其他流动资产(%其他流动负债流动资产合计!)($流动负债合计#’*%长期投资：长期负债：长期股权投资(%%长期借款&%%长期债权投资!%%应付债券(%%长期投资合计’(%长期应付款&%%固定资产：专项应付款固定资产原价&%%%其他长期负债减：累计折旧*%%长期负债合计#%%%固定资产净值!(%%递延税款：减：固定资产减值准备!%递延税款贷项固定资产净额!&+%负债合计!’*%工程物资所有者权益：·##*· 第一章施工企业会计制度科目并轨操作实务续表资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数在建工程!""实收资本（股本）#$%"固定资产清理#"减：已归还投资固定资产合计#&""实收资本净额#$%"无形资产及其他资产：资本公积%$"无形资产’(盈余公积!""长期待摊费用)"其中：法定公益金其他长期资产))"未分配利润)!&无形资产及其#)(所有者权益合计!%*&他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计%#"&负债和所有者权益总计%#"&·))&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第二章会计凭证设置与管理第一节会计凭证的涵义及其种类一、会计凭证的涵义为了使会计提供的各种信息资料合法合理、真实可靠，要求一项经济业务的处理都必须有凭有据。在会计工作中，凡是用来记录某项经济业务的具体内容，应明确经办该项目经济业务人员的经济责任，并在法律上具有证明效力作为记账依据的书面文件，称为会计凭证。各会计主体在处理每一项经济业务时，都必须办凭证手续，由经办该项经济业务的有关人员取得或填制会计凭证并在凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和合法性负完全责任。会计凭证必须经过有关人员的严格审查，审核无误后，才能作记账的依据。填制和审核会计凭证，是进行会计核算工作的第一步，在会计核算工作中占有相当大的工作量，且涉及面极其广泛，该项工作做得好坏，直接影响会计核算资料的真实性和合法性。因此，在会计工作中，必须坚持严密的会计凭证手续，必须严格执行经过审核会计凭证入账的制度，这是会计人员必须遵守的一项重要原则。二、会计凭证的作用会计凭证在经济管理中主要有下列三方面作用：!"会计凭证是审核经济业务真实性和合法性的依据由于会计凭证是记录经济业务的书面证明，其首要的作用是通过对会计凭证的审核，可证明所发生的经济业务是否真实，所列数额是否准确，以及所反映的业务是否符合国家财经制度的要求。·!!#· 第二章会计凭证设置与管理!"会计凭证有利于加强经济责任制由于每一项经济业务都要填制或取得适当的会计凭证，有关经办人员都要在凭证上签字，以示负责，这样就有利于加强经济责任制，促使有关人员在自己的职责范围内严格按照规章制度办事，提高责任感。#"会计凭证为进行账务处理提供依据会计人员均需根据经过审核无误后的合法的会计凭证进行账务处理。即会计人员记账，必须以会计凭证为依据，这是一项保证会计记录真实性和正确性的必要措施，并便于在会计账务处理上有条不紊地反映企业的财务状况，及时地提供对决策有用的会计信息。三、会计凭证的种类会计凭证的种类很多，可以按照不同的分类标准加以分类。其中按照其编制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。在经济业务发生时，由本单位经办业务的部门和人员所填制的原始凭证，称之为自制原始凭证。如由仓库保管人员在验收材料时填制的材料入库验收单、领料单、产品入库单等。在经济业务完成时，从外单位或个人那里所取得的原始凭证，称之为外来原始凭证。如由供货单位开给的发票、银行收款通知、行政事业单位收款收据等。$"原始凭证按其填制的方法不同，分为一次凭证和累计凭证一次凭证是一次记录一项经济业务或几项同类性质的经济业务完成时所填制的凭证。外来凭证一般均属一次凭证，自制凭证中也有一次凭证，如领料单和产品入库单等。累计凭证是在一定时期内，能够连续记录若干项同类经济业务，填制手续需在期末才能完成的原始凭证。使用累计凭证可大大减少原始凭证的数量，简化核算手续，并能随时将累计的发生额与定额、预算进行比较，借以更好地利用会计凭证来检查和考核经济业务，以控制费用支出，节约开支，降低能耗。·$$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"原始凭证按其用途不同，又可分为证明凭证和计算凭证证明凭证是用来证明经济业务已经执行或完成的原始凭证，又称“执行凭证”，如收料单、发票等。计算凭证是根据证明凭证或会计核算资料需经过一定的计算而编制的原始凭证，又称“手续凭证”，如费用分配表、工资结算单、产品成本计算表等。#"原始凭证按其格式的不同，分为通用凭证和专用凭证通用凭证是指具有全国或某一地区、某一部门统一格式的原始凭证。例如由地区统一规定的发票，由财政部门统一印制的行政事业单位收款收据等。专用凭证是指具有专门用途的凭证，如增值税专用发票、差旅费报销单等。$"在会计实务中，为了简化核算手续，提高工作效率，满足经济管理所需要的某项业务总括指标，还可编制汇总原始凭证，即将一定时期内相同经济业务的原始凭证，按一定的要求进行整理、汇总所编制的凭证，如工资汇总表、发料汇总表等。（二）记账凭证记账凭证，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，它是根据经济业务的内容，编制会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证分为分录凭证和汇总凭证两种。分录凭证就是反映会计分录的凭证，一般是直接根据原始凭证编制的。原始凭证中记录的经济业务，按其内容可分为以下三类：一是收款业务；二是付款业务；三是不涉及款项收付的转账业务。按上述对经济业务的分类，根据各种原始凭证编制的分录凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。分录凭证按业务性质不同，还可以设计为现金凭证、银行存款凭证和转账凭证三种，或者设计成现金增加凭证、现金减少凭证、银行存款增加凭证、银行存款减少凭证和转账凭证等五种。分录凭证按增减记账法的要求，可设计为专用的同增同减记账凭证、有增有减记账凭证和通用的记账凭证。分录记账凭证按编制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。复式记账凭证，就是在一张凭证上至少登记两个相互对应的会计科目；单式记账凭证，就是在一张凭证上只记一个会计科目，对应科目只作为参考，不凭以记账。同一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就需填制几张记账凭证。该种凭证内容单一，便于按科·&!%· 第二章会计凭证设置与管理目的借贷方分别汇总，也有利于分工记账，但其张数较多，内容分散，工作量大，需要加强审核工作。汇总凭证是根据分录凭证汇总编制的记账凭证，按汇总方法不同，可设计为分类汇总和全部汇总两种。分类汇总是按一定的分类标准，把全部分录凭证归为几类，然后定期加以汇总，多数企业采用全部汇总的记账凭证汇总表。第二节原始凭证的内容、填制及其审核一、原始凭证的内容由于各个企业的经济业务是多种多样的，所以用来记录经济业务的原始凭证的内容和格式也不尽相同。但是，一切原始凭证都是用以记录经济业务的执行和完成情况，明确经济责任，在法律上具有证明效力的书面文件。从此出发，各种原始凭证都必须有下列一些共同的基本内容：（!）原始凭证的名称，如“收料单”、“领料单”、“发票”等。（"）接受凭证单位的名称。例如，领料单上要注明领料单位，采购物品的发货票上应写明采购单位的名称。单位名称应写全称，不能省略，如南昌硬质合金厂。明确单位，以便记账查账。（#）填制原始凭证的日期。例如，领料单上的日期，是编制领料单的日期，一般也就是领料的日期，根据这个日期，可以检查业务的发生时间。（$）经济业务的内容。例如，领料单是证明领用材料的单位、材料种类、材料规格和用途的单据，根据该内容，可以审查所发生的业务是否符合政策、制度和生产经营的需要。（%）经济业务的实物数量和金额。例如，领料单上要写明需领材料数量和实发材料数量的多少，原价和金额是多少。这不仅是记账所必需的资料，也是检查业务的真实性和合理性所必需的。原始凭证上需要大写金额数字的，如壹、贰、叁、肆⋯⋯不得写错。金额数字中间有“&”字时，如小写金额’%()&*(，大写金额应写成：伍佰零柒元捌角整；小写金额·!"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中连续有几个“!”字时，大写金额中可只写一个“零”字，大写金额中有“分”的，“分”后不写“整”字。（"）编制单位和编制人员及有关人员的签名或盖章。例如，领料单位经部门主管批准，领料者签章，仓库审核，发料，并据以记账，这些有关经办人员都要在凭证上签章，以便明确岗位责任和个人应负的责任。（#）原始凭证的附件。有些原始凭证附有一些有关附件，如发货票附有运单和货物明细单等。这些附件，也应在原始凭证中注明其号码和件数，以保持凭证的完整性。（$）凭证的编号。预先印定编号的凭证，如果写坏作废，应加盖“作废”印记，全部保存，不得撕毁。以上内容如表%&%&’所示。表%&%&’领料单发料单位：(号仓库编号：原字第’’号%!!)年)月%#日领料单位：第一车间数量价格材料类别编号材料名称规格单位需领实发单价金额钢材$!%(优质钢’(**千克$!!$!!%+(!%!!!备注：记账发料领料单位负责人领料者二、原始凭证的填制（一）原始凭证的填制方法自制原始凭证主要是根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制的。例如，根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。还有一部分自制原始凭证是根据账簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制的。例如，为了计算产品成本，分摊各项综合性的费用，需要根据账簿记录编制费用分配明细表，这种明细表对于考核费用分配是否合理是一个重要的原始凭证。为便于了解原始凭证的主要内容和填制方法，可用制造费用分配明细表的一般格式为例加以说明，如表%&%&%所示。·’%%· 第二章会计凭证设置与管理表!"!"!制造费用分配明细表车间名称：第一车间!##$年$月!%日编号：%#$产品名称分配标准（生产工时）分配金额（元）&产品’####(###)产品*###$!##+产品,###!(##合计!(###-,##审核制表制造费用分配明细表是由会计人员在计算产品成本时填制的，根据“制造费用”账户本月借方发生额，按照规定的分配标准，把制造费用分配给有关的产品成本中去。因此在表中要包括成本计算对象、费用分配标准和分配的金额等项。外来原始凭证是由其他单位或个人填制的，它同自制原始凭证一样，也要具备证明经济业务的完成情况和明确经济责任所必要的内容。现以外来原始凭证中的发货票的一般格式为例说明如下，如表!"!"$所示。表!"!"$发货票购货单位：年月日字第号贷号品名规格单位数量单位金额总计（大写）供货单位经手人（二）编制原始凭证的基本要求为了正确、及时、完整、清晰地反映各项经济业务的发生和完成情况，促使经办人员严格按照会计法规的要求办事，填制原始凭证必须符合下列的基本要求：’.真实地记录即要实事求是地填写经济业务，使凭证所记载的经济业务必须与实际情况完全符合，确保凭证的内容真实可靠。!.内容要完整即要按照凭证的格式和规定的内容逐项填写，不得遗漏和省略。同时，各有关的经·’!$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计办单位、部门和人员要在凭证上签章，对凭证的真实性、合法性负有关法律责任。!"及时地填制要根据经济业务的完成和执行情况及时地填写原始凭证。这对于正确、完整地反映经济活动，加强会计监督，提供最佳经济决策是非常重要的；同时，也可以避免由于填制原始凭证不及时、事后记忆模糊、补办手续容易发生误差等事情的发生。#"书写要工整清楚即要认真书写原始凭证上的数字和文字，字迹要清楚，字体工整规范，易于辨认，不应潦草，以免模糊不清，造成差错。若写错了文字和数字，不能随便涂改、刮擦和挖补，应按照规定的办法更正。但有关现金和银行存款的收付凭证，如填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收、错付。一切原始凭证在填制完毕后，都应按照规定的程序，及时送交财会部门，以便审核和编制记账凭证。三、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的要点原始凭证必须经过审核，才能作为记账依据，这是保证会计记录真实和正确、充分发挥会计监督作用的重要环节。所以，审核原始凭证是一项严肃的工作，必须认真做好。会计人员要做好原始凭证的审核工作，必须具有较高的政策水平，熟悉业务，坚持原则，还应有妥善地处理各种矛盾的能力。为此，会计人员要熟悉各项有关的财经方针政策、会计法规和计划、预算的规定。同时，还要全面了解和掌握本单位业务经营情况，只有这样，才能正确认定哪些经济业务是合法合理的，哪些是不合理、不合法的，从中发现问题，及时地加以妥善的处理。$"合法性、合规性、合理性的审核审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法；检查原始凭证经济内容是否符合国家财经方针政策的规定，有无违反制度规定而乱支乱用的情况；审核是否严格执行规定的合同、费用和成本计划，有无任意扩大费用开支标准；审核经济业务是否符合节约原则，有无不讲究经济效果、铺张浪费，甚至贪污、舞弊、盗窃国有资产的不法行为。%"完整性审核即要审核原始凭证的手续是否完备，应填写的项目是否填写齐全，有关经办人员是·$%#· 第二章会计凭证设置与管理否都已签名或盖章，是否经过主管人员审批同意等。对内容填写不全、手续不完备的原始凭证，应退还给经办人员补办完整手续后才能据以办理收付业务，登记入账。!"正确性审核即要审核原始凭证的摘要和数字填写是否清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金额是否相符等等。对于数字填写有差错的原始凭证，应退还经办人员更正后才能作为依据，同时还要检查原始凭证有无刮擦、挖补、涂改和伪造等情况。（二）原始凭证审核后的处理会计人员审核原始凭证后，应正确行使《会计法》所赋予的权限，妥善处理有关的原始凭证。对于符合要求的原始凭证，应按照规定及时办理会计手续，编制记账凭证，据以登记明细账，并将原始凭证作为记账凭证，加以保存。对于业务真实，但存在内容不完全、手续不完备或计算、文字有遗漏的原始凭证，应予以退回，并向经办人员讲清道理，解释准则或制度要求，同时协助有关人员补办手续，更正错误。对于违反国家规定的不合法或不合理的原始凭证，会计人员一定要拒绝接受，不予报销付款。有严重违法行为的，如伪造原始凭证、虚报冒领款项等行为，应立即同有关部门和负责人予以严肃处理。第三节记账凭证的内容、填制及其审核一、记账凭证的内容前已述及，各种不同的记账凭证在格式和内容上是不同的，但记账凭证的目的，在于对原始凭证进行归类整理，使之能按照会计核算的特定要求编制会计分录，以便登记账簿。由会计主体所编制的记账凭证，都必须具备下列的基本内容：（#）记账凭证的名称；（$）编制单位的名称；·#$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）编制凭证的日期；（"）经济业务摘要；（#）会计科目的名称、金额和记账方向；（$）凭证编号；（%）所附原始凭证的张数；（&）填制、编制、记账和会计负责人签章。二、记账凭证的编制（一）记账凭证编制的依据记账凭证一般是以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表为依据编制的。可以根据每一张原始凭证单独编制一张记账凭证，也可以每天根据若干张同类的原始凭证汇总编制一张记账凭证，或者先将同类原始凭证编制一张汇总表，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。（二）记账凭证填制的要求填制记账凭证是记账工作的开始，记账凭证填制的正确与否，直接关系到记账的真实和正确。因此，各种记账凭证的填制，除了必须严格地做到记录真实、内容完整、填写及时、书写清楚以外，还必须符合下列要求：（’）出纳人员对于已经收款或付款的原始凭证，都应加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以表示收付业务的完成。会计人员必须根据盖有戳记的收付款原始凭证，才能填制收款或付款凭证。（(）对于现金和银行存款之间的收付业务，一般只填付款凭证，不填收款凭证，以免重复登记。（!）当一项经济业务同时包括现金、银行存款的收付部分和转账部分时，应当将这两部分分别填制收款（或付款）凭证和转账凭证。（"）“摘要”栏要填写经济业务的要点。文字说明简练、概括、明确。这对于登记明细账，检查和分析经济业务是十分必要的。（#）应用的一级、二级或明细科目必须填写全称，不得随意简化，编制会计分录，账户的对应关系必须正确，以保证核算指标口径一致。（$）在记账凭证上必须注明原始凭证或附件张数，并贴在记账凭证后面，如原始凭·’($· 第二章会计凭证设置与管理证数量过多需另外保存的，应加以说明；如果根据同一原始凭证填制两张记账凭证，那么原始凭证的那张记账凭证上应注明：单据，!!张，附在第!张，附在第!号凭证上，以便复核时查阅。（"）记账凭证必须连续编号。每月可按经济业务发生先后顺序统一编号，也可以按收款、付款、转账凭证编号。（#）记账凭证填制完毕，有关人员须签名或盖章。三、记账凭证的审核为了使记账凭证符合记账的要求，正确地反映财务情况，还必须对记账凭证进行严格细致的审核。审核记账凭证的要点是：（$）记账凭证是否附有原始凭证或原始凭证的内容与记账凭证的内容是否均已附上。（%）记账凭证上的会计分录，应借、应贷的会计科目和金额是否正确，科目的对应关系是否清楚无误。（&）记账凭证格式中有关项目的填列是否完备。记账凭证中有关项目的填列是否完备。记账凭证有关人员的签章是否齐全。在审核记账凭证中，若发现有错误时应提请制证人员按照规定的更正方法及时更正。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。·$%"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第三章会计账簿设置与管理第一节会计账簿的作用及其设置原则一、会计账簿的涵义会计账簿，是由具有一定格式的账页，按照一定程序排列或装订在一起，用以序时地和分类地登记企业经济业务的发生和完成情况的簿籍。众所周知，企业在生产经营活动中，所发生的经济业务，是以会计凭证作出最初的反映，虽然会计凭证所提供的资料比较详细、具体，但却是个别的、分散的，缺乏有系统地、连续地和全面地反映企业单位在一定时期内，某一类资产、负债及所有者权益的增减变化，也不能表明全部生产经营情况，提供在经营管理上所需要的经济信息，以及为编制财务会计报告的全部资料。为此，会计核算就把会计凭证所反映的数据登记到各有关账户中去，账户是设置在具有一定格式的账页上面，而账页还是比较分散的，把账页联结在一起就组成不同类型的簿籍，这种不同类型的簿籍，在会计上称之为账簿。二、会计账簿设置和登记账簿，在会计核算上有着重要的作用，概括起来有以下几点。!"账簿是系统地登记和积累会计资料的工具在账簿中，可以对全部经济业务按照不同的性质进行归类和汇总，使分散的资料进一步系统化。通过刘经济业务进行序时的核实，可以防止账务处理上的错误和遗漏。通过对经济业务进行分类核算，既可提供各项总括分类的核算资料，又可提供某些明细分类的核算资料。这样，不仅有利于全面、正确、系统地反映资金循环、资金收支的过程和结果，而且便于监督资金的妥善保管与合理使用。·!$#· 第三章会计账簿设置与管理!"为编制财务会计报告提供资料正确设置和登记账簿，可为编制财务会计报告提供系统的会计核算资料，有利于正确编制财务会计报告。会计报表指标是否真实，财务会计报告编制得是否及时，都与账簿设置和登记的质量有密切关系。#"为检查和分析经济活动提供依据通过账簿资料的检查和分析，可以清楚地看到资金来源是否合理，资金使用是否得当，各项资金有无相互挪用、混淆不清的情况，可以发现各项费用是否符合开支标准，有无违反制度乱挤成本和铺张浪费等现象，可以了解费用高低和利润增减的原因。这样，就可以检查党的方针、政策和会计制度的贯彻执行情况和财经纪律的遵守情况，挖掘潜力，提出措施，促使企业不断地改善经营管理。三、账簿的设置原则和基本内容（一）设置账簿的原则一切企业均应设置必要的账簿，并切实做好记账工作。账簿的设置，要考虑到现实会计目标的特点，从有利于加强经营管理，保护国有资产的完全完整，合理使用人力、物力和财力出发，在此前提下，力求简便使用，避免繁琐复杂，具体说来：（$）设置账簿，首先要保证全面地反映各单位的经营活动和财务状况，为日常经营管理、编制财务会计报告和制定决策等提供所需资料。所以，一定要按国家的有关规定，设置必要的账簿，不能搞“无账会计”。（!）设置账簿，还要从各单位实际出发，由于各单位的经济活动和业务工作各有特点，规模、大小不一，会计机构及其人员配备也有多有少，会计工作进行的方式也不相同。设置账簿时就应从实际出发、区别对待。经济活动频繁、规模大、会计人员多、分工细的单位，一般来说，账簿的设置可以细些、多些，而业务简单、规模小、会计人员少的单位，账簿的设置在能满足经营管理和编制财务会计报告等所需资料的前提下，应该相对简化一些。（#）设置账簿，还要注意科学性。既要有序时账簿，又要有分类账簿；既要有提供总括资料的账簿，又要有提供明细资料的账簿；既要有会计账簿，又要有财产保管账簿。同时做到各有分工、互相配合，既不脱节，又不重复。采用科学的记账程序，组成·$!%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计一个配合紧密的账簿体系。（!）设置账簿，还要配合业务分工，与岗位责任制相结合，保证及时地把账记全记好。（二）账簿的基本内容各企业的账簿，记录经济业务的内容各不相同，但账簿一般应具有以下基本内容："#封面标明单位和账簿名称及会计年度。$#扉页填制账簿的启用日期和截止日期、页数、册次，经营账簿人员一览表和签章、会计主管人员签章、账户目录等。%#账页账页根据经济业务的不同，具有多种格式，基本上应包括下列内容：（"）账户的名称；（$）记账日期栏；（%）凭证种类和号数栏；（!）摘要栏；（&）金额栏；（’）总页次和分户页次。第二节会计账簿的种类、格式和登记方法一、账簿的种类账簿的种类是多种多样的，为了便于实际运用账簿，可按不同的分类标志对账簿进行分类。（一）账簿按用途的分类所谓账簿的用途，就是指这本账簿用来登记什么经济业务以及怎样登记这些经济业务。账簿按其用途一般分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。·"%(· 第三章会计账簿设置与管理!"序时账簿序时账簿是按照经济业务或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。这种账簿是逐日以时间顺序为经、以会计科目为纬，根据会计凭证来进行登记的，所以称为序时账簿。又由于序时账簿是逐日登记的，所以又叫做日记账。#"分类账簿分类账簿就是将发生的经济业务分门别类地按照账户进行登记的账簿。由于账户又有总分类账户和明细分类账户之分，所以，按照总分类账户进行分类登记的所有分类，简称总账；按照明细分类账户进行分类登记的叫做明细分类账，简称明细账。从分类账簿中可以了解资产、负债、所有者权益的不同变化情况及经营过程。$"备查账簿备查账簿，又称辅助账，是对某些经济业务在日记账和分类账等主要账簿中不能登记的事项进行补充登记，作为备查记录的一种账簿。备查账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的详细参考资料。如租入固定资产登记簿和委托加工材料登记簿等，都属于备查账簿。这种账簿属于备查性质的辅助登记，没有固定的格式，可根据实际需要来加以设计。（二）账簿按外表形式的分类所谓账簿的外表形式就是指组成账簿的账页是固定在一起并装订成册还是不固定在一起而采用散页的方式。按此标准账簿可以划分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。!"订本式账簿订本式账簿简称订本账，它是在使用前就把若干账页固定地装订成册。应用订本账的优点是：可以避免账页散失或被抽换，比较安全。应用订本账的缺点是：同一本账簿在同一时间里只能由一个人登记，不便于分工，也不能用机器记账。此外，订本账账页固定，不能根据需要增减账页，因而必须预先估计，第一个账户需要的页数，保留足够的空白账页。如果账页不够，就会影响账户的连续登记；如果账页有多余，又会造成浪费。订本式账簿主要适用于重要账簿（如现金日记账和银行存款日记账）和具有统驭作用的总分类账。#"活页式账簿·!$!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计活页式账簿与订本式账簿相反，账簿的页数不固定，采用活页形式，可以根据实际记录的需要，随时增加或减少账页，以及重新排列账页。因此，它的优点就是伸缩性和灵活性大，可以自由取放，登记比较方便，利于分工，可以提高工作效率；它的缺点是如果管理不善，容易发生散失和抽换，活页账主要用于一般的明细分类账。!"卡片式账簿卡片式账簿是用卡片并在其上印有记账格式的一种账簿。卡片账簿也属活页账簿，使用前不加装订，需要多少就用多少，为了便于保管，多放在一个特制的卡片箱中，由记账人员保管，卡片账簿的最大优点就是应用灵活，反映的内容比较具体详细，可以跨年度长期使用，无需更换账页，数量可多可少，适用于机器记账；它的缺点就是如果保管不善易于散失或抽换，所以平时要加强保管。为了防止活页账、卡片账因为不固定而散失或被人抽换，应加强使用中的空白账页和账卡的管理，并于使用完毕不再继续登记时，按顺序连续编号后装订成册或封扎保管。由上述可知，各种账簿各有优缺点，各单位可根据实际情况选用，选用时必须根据有关会计制度的规定，并结合本单位的特点、规模的大小、业务的繁简、工作量的多少以及会计人员的分工等加以设置。二、账簿的一般格式及其登记由于各种账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式和登记方法也不完全一样，下面分别说明序时明细账和分类账的格式和登记方法。（一）日记账为了加强对货币资金的管理，企业都应设置现金日记账和银行存款账，用以逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。#"现金日记账现金日记账，通常是由出纳人员根据审核后的现金收款、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的。现金日记账一般采用“三栏式”，其基本结构为“收入（借方）”、“支出（贷方）”和“余额”三栏，其格式如表$%!%#所示。·#!$· 第三章会计账簿设置与管理表!"#"$现金日记账第页年凭对摘分收入支出余额核证方字科月日号目要类十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分对其登记方法为：（$）记账日期栏，登记现金实际收付的日期。（!）凭证种类号数栏，登记收付款凭证的种类和编号。对于从银行提取现金的收入数，由于已填制银行存款的付款凭证，为避免重复记账，不再填制现金的收款凭证，这部分现金收入业务直接根据银行存款的付款凭证进行登记。（#）对方科目栏，登记与现金收入的来路或支出的去向有关的会计科目。（%）摘要栏，登记经济业务的简要说明。（&）收入、支出栏，登记现金实际收付的金额，每日终了应分别计算现金收入、付出金额的会计数，结出余额后，出纳人员应盘点现金，核对账款是否相符，如果账款不符应查明原因。!’银行存款日记账银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，通常是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的前后顺序进行登记。对于银行存款的收入数，根据现金付款凭证登记，每日终了应分别计算银行存款收入、付出的合计数并给出余额，以便定期同银行送来的“银行存款对账单”逐笔核对。银行存款日记账的一般格式如表!"#"!所示。·$##· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计表!"#"!银行存款日记账第页年凭对摘分收入支出余额核证方字科月日号目要类十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分对上述现金日记账和银行存款日记账的格式通称为“三栏式”。为了便于反映每笔收支的来源和用途，以便分析和汇总对应科目的金额，也可以采用多栏式的格式，即把收入栏和付出栏分别按对方科目设专栏进行登记，其格式如图表!"#"#所示。表!"#"#银行存款（现金）日记账收入支出年凭证收入支出摘要（贷记下列科目）（借记下列科目）余额号数会计合计年月如果会计科目较多，现金或银行存款日记账表格篇幅就会太长，为了解决这个问题可将上述格式一分为二，分设收入和支出两本日记账，其格式如表!"#"$、表!"#"%所示。表!"#"$现金（银行存款）收入日记账年受款凭证贷方科目摘要支出合计月日号数·&#$· 第三章会计账簿设置与管理表!"#"$现金（银行存款）支出日记账年付款凭证借方科目摘要支出合计月日号数上述现金和银行存款收入、支出日记账的登记方法为：出纳人员应逐日逐笔登记现金或银行存款收入日记账和支出日记账，每日终了应将支出日记账中的本日支出合计数转记人收入日记账中本日支出合计栏内，以便结算当日账面余额。#%转账日记账它的格式一般为多栏式，即按科目分设专栏，每个科目的专栏下又可分设“借方”、“贷方”两个金额栏，其格式如表!"#"&所示。表!"#"&转账日记账年（账户名称）（账户名称）（账户名称）凭证号数摘要月日借贷借贷借贷转账日记账是由记账人员根据转账凭证逐日逐笔按顺序登记的，月终则应分栏结算出本月的发生额，以便据以登记总账。普通日记账又叫分录簿，其格式如表!"#"’所示。表!"#"’普通日记账第页年账户名称摘要总账页数借方金额贷方金额月日（会计科目）·(#$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计普通日记账是根据记账凭证逐日逐笔按顺序登记的，它的主要作用在于控制会计凭证，大体了解全部经济业务的内容。（二）总分类账为了总括、全面地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，一切企事业等单位必须设置总分类账。总分类账，简称总账，它是按照一级科目来分类连续地记录和反映各种资产、负债和所有者权益等的总括情况账簿。应用总分类账，能够全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供所需要的主要资料。总分类账的格式一般采用三栏式，其格式如!"#"$所示。表!"#"$总分类账第页年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日总分类账也可以采用多栏式，不同单位可以采用不同的记账程序，所以总分类账的记账程序也不完全相同，其中主要有两种形式：一种是直接根据记账凭证逐日逐笔按照顺序登记；另一种是根据记账凭证进行登记，即根据记账凭证通过一定公式汇总后再进行登记，但不管采用什么形式，月终都要在全部经济业务登记完了之后，结出各账户的本期发生额和期末发生额。（三）明细分类账为了提供有关经济活动的详细资料，以满足经济管理的需要，在设置总分类账的同时还必须设置必要的明细分类账。明细分类账，简称明细账，它是按照二级科目的明细科目设置的，用明细账可以分类、连续地记录和反映各种资产、负债和所有者权益的详细情况，可以为编制会计报表提供所需的详细资料。明细分类账对于加强财产的收发和保管、资金的管理和使用、收入的取得和分配、往来款项的结算以及费用的开支等方面的监督起着重要的作用。因此每一个企业都必须设置固定资产、材料、产成品、债权债务、业务收支、费用开支以及·&#%· 第三章会计账簿设置与管理其他各种必要的明细账。明细分类账可视经济业务的繁简和经营管理上的实际需要，根据记账凭证登记，也可以根据原始凭证登记。既可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总后登记。但是，固定资产、债权债务等明细账应逐笔登记。各种明细账在每次登记完毕之后应结出余额，为了便于事后检查和核对账目，在摘要栏内必须将经济业务的内容简要地进行摘录。由于各种明细账所反映的经济业务不同，其账簿的格式也多种多样，一般有下列五种。!"三栏式明细账三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个金额栏，用来登记只需要反映金额的经济业务，如应收、应付账款等业务，其格式与三栏式总账的格式相同。#"数量金额式明细账数量金额式明细账设有收入、发出、结存数量及金额栏，用来登记既要反映金额又要反映实物数量的经济业务，如材料、产成品的收发、结存等业务，其格式如表#$%$&所示。表#$%$&材料明细分类账年收入发出结存凭证号数摘要单价月日数量金额数量金额数量金额%"多栏式明细分类账多栏式明细分类账是为了减少记账工作量和便于分析利用，根据经营管理的需要和经济业务的内容在一张账页上按明细项目设置若干专栏，用来登记借贷方的单一的经济业务，如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细账核算。以生产成本明细账为例，其格式如表#$%$!’所示。·!%(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计表!"#"$%制造成本明细账产品名称或类型：年借方（成本项目）借或摘要贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计贷&’横线登记式明细账横线登记式明细账的结构特点是，将前后密切相关的经济业务在同一横行进行详细登记，换句话说就是在账页的同一行内，记录某一经济业务从发生到结束的所有事项。同一行内借、贷均有记录时，表示该项经济业务已处理完毕；如果只有借（或贷方）记录，而无贷（或借）方记录，则表示该项经济业务还未结束。如材料采购和付款情况、备用金业务的借支或报销收回情况等。以“其他应收款”明细账的格式为例，其格式如表!"#"$$所示。表!"#"$$其他应收款———备用金明细账第页年借方贷方金额（报销和收回）凭证户名摘要金额年凭证报销收回备注月日号数（借支）月日号数金额金额(’复币式明细分类账复币式明细分类账是为适应对外开放、吸引外资需要而设置的。一些外商投资企业也应将人民币与外币两种货币在明细账上进行反映。涉及外币核算的登记业务，首先应确定记账本位币。记账本位是指一个企业在会计核算上统一使用的记账货币。《企业会计制度》规定，会计核算一般以人民币作为记账本位币。这就为外汇发生频繁的企业如实反映和简化会计核算手续提供了理论和法律依据，《金融企业会计制度》规定，企业可以根据实际情况采用外汇统一账制会计方法，也可以采用外汇记账会计方法。·$#)· 第三章会计账簿设置与管理外汇统账会计，是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位记录外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，统统折成人民币加以反映，外币在账上只作为一个补充资料的会计方法。这种方法对于涉及外币种类少、并月外汇业务不多的企业比较适应。外币分账制会计，也称复币记账法或多种货币制。它是在外汇交易发生时直接用复币记账，而不是按任何汇价全部折成人民币记账。采用外汇分账制会计，除以人民币为本位币外，对各种外币的收付，凡有人民币外汇牌价的，平时都按不同的外币分别填制凭证，登记账簿。人民币和各种外币各设置一套账。上述两种外汇记账方法，在期末编制会计报表时，按照《企业会计制度》中的规定，编制的会计报表应当折算为人民币反映，即企业对外报出的会计报表应以人民币金额反映。各种货币账簿，应以期末某一日国家公布的外汇牌价，折合为人民币编制会计报表。复币式明细分类账的格式如表!"#"$!所示。表!"#"$!明细分类账应收账款%%单位（币种）年凭证借方发出借或金额摘要月日号外币汇率人民币外币汇率人民币贷外币汇率人民币月初余额按月末汇率调整第三节登记账簿的规则登记会计账簿的工作可用不同的方式来完成，这主要取决于记账的技术手段。记账技术根据所需要取得账簿记录的份数划分，可分为单份登记法和复写登记法。单份登记法是指对登记只取一份记录的方法。这种方法一般在不要求取得记账副本时使用，通常部分明细分类账、日记账均要采用这种方法登记。复写登记法是指采用复写或打印，使一次登记即可取得两份或两份以上账簿记录的方法，在需要取得副本作他用·$#&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计时，即可使用这种方法，一方面可避免辗转抄录的麻烦；另一方面也可避免抄录中出现的错误。根据操作技术划分，登记账簿的技术又可分为手工登记法和机器登记法，前者是指会计人员手写登记账簿的方法；后者是指用打字机、记账机登记账簿的方法。订本账只能用手工登记，而活页账、卡片账既可用手工登记，也可用机器登记。机器登记不仅可以减轻记账人员的劳动强度，还可避免手工登记容易产生的错误，提高核算质量。目前，我国登记账簿仍以手工为主，但是，可以预料，随着记账机器，特别是电子计算机在会计中的运用日趋普遍。记账工作现代化水平将不断提高，以满足管理现代化经济的需要。一、账簿启用的规则会计账簿是会计主体的重要经济档案，为了明确记账责任，保证账簿记录的合法性和完整性，防止丢失其他行为的发生，在启用账簿时，必须遵守以下的规定：（!）填写账簿扉页规定的“账簿启用表”，写明单位的名称、账簿的名称、账簿页次、启用日期、会计主管人员签章等。（"）启用时还应在扉页上的“经管人员一览表”内填明记账人员姓名、职别、接管日期，如人员变动移交时还应填明移交日期，并签名盖章，以对此项工作负责。（#）订本式账簿在启用时应写明页数和编号；活页账启用时，即应编制账户目录，并列明每账户的编号及名称、分页号等。为了查阅方便，也可以在每户第一页，贴上口条纸卡，并写上账户的名称。（$）“账簿启用表”具体格式如表"%#%!#所示。表"%#%!#账簿启用表单位名称账簿名称第册账及号数第号日起总页号共页号码至止启启年月日年月日用止止·!$&· 第三章会计账簿设置与管理（!）“经管账簿人员一览表”格式如表"#$#%&所示。表"#$#%&经营账簿人员一览表接管交出职称姓名盖章备注年月日年月日二、登记账簿的规则和要求账簿是企业编制财务会计报告，进行会计分析与检查的重要依据，账簿的登记，应做到内容完整，科目正确，摘要简明清楚，数额明确真实，字迹工整易认，并且不漏记、错记、重记和积压账目。因此，账簿的登记必须遵守下列规则与要求：（%）为了账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证及时登记。为防止重记、漏记和便于查阅，登账时应将记账凭证的号数登记入账，同时在记账凭证上注明账簿页数或者作“）”记号，以示业已登账。（"）为了保持账簿记录清晰、整洁，防止篡改，记账时必须用蓝墨水，用钢笔或蘸水笔书写，不得使用铅笔或圆珠笔书写（复写账页除外）。红色墨水只用在结账划线、改错、冲账以及表示余额的负数时使用，不得为了“醒目”而滥用红色墨水记账。（$）必须按照账页顺序连续进行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行时，应在空页或空行处用红色墨水划两根红色对角线“’”注销。（&）为了便于对账，减轻月底结账的工作量，当一张账页登记完毕时，应在账页的最末一行，加计出自本月一日至该笔为止的借、贷发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”字样。如使用订本账，预留账页不够用，需使用账本后面剩余空白账页继续登记时，应在前面用完账页的最末一行的摘要栏内，注明“转入下页”并加计自本月一日至该笔为止的借、贷发生额和余额。同时在后面新续账页的摘要栏内，亦需写“上页转入”字样，并登记由前面转入的借、贷发生额及余额。（!）记账簿应及时、正确，做到日清月结，不得拖延和积欠账目。同时账簿记录应保持整洁、清晰。记账时，不论文字或数字都要紧挨底线书写，字体大小，一般占行宽·%&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计的!"#，空出上面!"#。（$）账簿和会计凭证的记录发生错误时，不得刮、擦、挖、补、涂改或用褪色药水更改字迹。应视错误具体情况，采用适当的改错方法进行更改。第四节更正错账的方法账簿记录中发生的错误是多种多样的，有的是填制凭证和记账时发生的单纯笔误，有的是用错借记贷记的会计科目，或错记摘要、金额等，有的是过账错误，有的是合计时计算错误。账簿记录的错误，一经发现后，应立即更正。由于发生错误的具体情况不同，发现的错误的时间有先有后，因此更正错误的方法，也不相同，一般有以下几种更正方法：一、划线更正法在结账前，如发现账簿上所记的文字或数字有错误但不是记账凭证有错误，应用划线更正法加以更正。更正时，先将错误的文字或整个数字划一单红线全部注销，然后在红线上方的空白处写上正确的数字或文字，并由记账人员在更正处盖章，以示负责。划线注销的要注意，不得只划去个别错误数字，也不得使被注销的数字难以辨认，如将金额$%$&&元误写成$!$&&元，更正时应将$!$&&全数划掉，再在上面空白处写上正确的数字$%$&&元，并在更正处盖章。二、红字更正法红字更正法又叫红字冲账法，这种方法适用下列两种情况错账的更正：一种是在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误，可用红字更正法进行更正。更正时分两步：第一步是用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第’号凭证错误”；第二步是用蓝（墨）字填制一张正确的记账凭证在摘要栏注明“更正某月某日第’号凭证错误”并据以登记入账。例如，某企业预提本月银行借款利息%(&&元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。·!)#· 第三章会计账簿设置与管理借：管理费用!"##贷：预提费用!"##以上分录中，应借记“财务费用”，当发现错误予以更正时，第一步用红字填制记账凭证如下，并据以登记入账，冲销原错误记录。借：管理费用!"##贷：预提费用!"##上述分录中的数字表示红字。第二步，用蓝字（或黑字）填制一张正确的记账凭证并据以入账。借：财务费用!"###贷：预提费用!"##根据以上记账凭证记账后的账户记灵如下：另一种是在记账后，发现记账凭证的应借应贷科目正确，而所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正。更正时只需一步完成，即将正确的数字与错误数字之间的差额用红字填制一张记账凭证在摘要栏注明“冲销某月某日第$号记账凭证多记金额”，并据以用红字金额入账，以示冲销多记金额。例如，月末结账完工产品，成本%"&###元时，误记为!"&####元，并据以登账，其错误凭证为：借：产成品!"&####贷：生产成本!"&####更正时，将多记金额!’((###元（!"&####)%"&###）用红字编制一张记账凭证并登记入账冲销多记金额。借：产成品!’((###贷：生产成本!’((###·%’*· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计三、补充登记法在记账以后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所填金额小于应填金额，应采用补充登记法。更正时，按照正确数字与错误数字之间的差额用蓝字填一张记账凭证在摘要栏说明“补记某月某日第!号凭证少记金额”，并据以补充登记入账。例如，某企业购进办公用品一批，计"####元，填制凭证时，将金额误记为"###元，并已登记入账，其错误分录为：借：管理费用"###贷：银行存款"###更正有关账户中少记$%###元的错误时，应用蓝字填制一张记账凭证，其分录为：借：管理费用$%###贷：银行存款$%###将上列更正错误的记录记人有关账产后，使有关账户的原错误记录得到更正。第五节对账和结账一、对账对账，简而言之就是核对账目。它是指在会计核算中，对有关记录所进行的核对工作。通过对账，及时发现记录过程中的错误，以保证账簿记录正确无误，最终为编制财务会计报告提供真实可靠的会计核算资料。每个企业都应建立对账制度，以保证账簿记录和会计报表的真实、可靠、正确和完整。（一）对账的内容&’账证核对账证核对，是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证的核对。这种核对主要在日常编制凭证和记账过程中进行。做到随时发现错误，随时查明纠正。$’账账核对账账核对就是将本单位各种账簿之间的有关指标核对相符，本单位同其他单位的往·&((· 第三章会计账簿设置与管理采账项应核对相符。这种核对至少每月末进行一次，核对的内容包括：（!）总账全部账户的借方余额合计数，应与贷方余额合计数核对相符。（"）总账中各账户的月末余额，应与所属各明细账月末余额之和核对相符。（#）总账中的“现金”、“银行存款”等账户的余额，应与有关日记账的余额核对相符。（$）财会部门有关财产物资明细账的余额，应与财产、物资保管部门或使用部门相应的明细分类账（卡）的余额核对相符。（%）有关债权、债务明细账的余额应经常或定期与有关债权人、债务人之间的账目数字核对相符。#&账实核对（!）现金日记账的余额应与现金实际库存余额逐日核对相符。（"）银行存款日记账、银行借款明细账的余额应定期与银行账目核对相符。（#）各种财产物资明细账的结存数量，应定期与实物实存数量核对相符。（二）对账的方法!&账证核对的方法即将原始凭证、记账凭证与日记账、分类账进行核对，会计凭证上所记录的每笔经济业务的内容、数量、金额以及会计分录与各种账簿中的这些记录是否相符。可以逐笔核对，也可抽查核对；发现差错时，应查原始依据，并依据原始依据，按照账务处理程序采用恰当的方法予以更正。"&账账核对的方法（!）总账记录的核对。采用借贷记账法时，按照借、贷平衡原理，有关总分类账户的借、贷方发生额和余额应该相等。根据这个相等关系，可以通过编制总分类账户发生额及余额对照表（试算表），检查总分类账户的记录是否正确。对照表中，各个总分类账户借方发生额之和应该等于贷方发生额之和，账户借方余额之和应该等于贷方余额之和。若总分类账户发生额、余额借贷不平衡则说明有差错，应查明原因，更正账簿记录。（"）总分类账与明细分类账核对。根据平行登记的原理，总分类账户的发生额和余额应该与所属的各个明细分类账户发生额之和及余额之和相等。此项工作可通过编制明细分类账户发生额及余额明细表进行。每一总分类账户的发生额及余额应该与其明细表·!$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中所属明细分类账户发生额、余额合计数一致，不编制明细表时，则可直接将总分类账户发生额及余额与其所属明细分类账户的发生额及余额合计数核对。若核对不符，应查明原因，予以更正。（!）日记账与分类账核对。采用根据日记账过入分类账的账务处理程序时，主要核对根据日记账过入分类账记录有无差错。首先应检查日记账中有无未作记账标记的会计分录，再检查特种日记账借、贷方发生额及余额与相应的分类账户借、贷方发生额及余额是否一致。普通日记账过入分类账时，账户的名称、记账方向、金额是否正确，全部日记账的借、贷方发生额合计与全部分类账户的借、贷方发生额合计是否相等。核对时如果发现重复、遗漏、错误的账目，应按日记账标注会计分录予以更正。（"）会计账与业务账核对。各单位所发生的经济业务，除会计部门进行综合核算时要在账簿中记录外，有关业务部门为自身业务工作需要，也往往相应设置账卡进行记录。因此，为了保证会计账簿记录的正确性，会计账簿资料还应与业务记录的账、卡核对，包括：会计部门的材料，产成品账与仓库保管部门的材料，产成品账卡核对，会计的现金、银行存款分类记录与出纳的现金、银行存款日记账核对。以上几种账账核对的方法，各自都只能检查核对账簿记录中的某一个方面或某几个方面的差错，因而，不能互相取代。全面核对账目时，应同时使用这几种账账核对的方法。!#账实核对的方法核对账实的工作称为财产清查。财产清查是查明账实是否相符的有效手段，是会计工作必不可少的环节。每个企业都应定期或不定期地进行该项工作，将固定资产、存货、生产成本、现金等账户的账存资料分别与在库或在用的固定资产、库存材料和产成品，存放在生产场所的在制品，以及出纳人员保管的库存现金核对。每一次财产清查的范围可以是以上的全部内容，即进行全面清查，也可以是以上的部分内容，即进行局部清查。财产清查的具体方法，将在以后章节阐述。二、结账（一）结账涵义各会计主体为了总括反映一定时期内（月份、季度、年度）经济活动的情况，必须定期结账。结账，就是把在一定时期内的全部经济业务登记入账的基础上，结算出本期·%"$· 第三章会计账簿设置与管理发生额和期末余额，并在与各有关科目进行核对相符之后，为编制会计报表提供资料。（二）结账的内容和程序!"结账的要求（!）结账前，必须将本期内发生的经济业务，不漏、不缺地全部登记入账。（#）结账前，一定要做好对账工作，在核对无误的基础上才能进行结账。（$）为保证会计资料的真实可靠，不得提前结账或推迟结账。#"结账方法（!）月结。月终，在全部经济业务登记入账之后，方可月结。结账时，应先在账簿记录的最后一行的下端划一条单红线，再将借、贷两栏本月发生额加计总数，并用蓝字写在红线下面，同时在摘要栏内加盖“%月份月清”标记，然后清出本月余额，填入余额栏内，最后在本月发生额下端再划一单红线，以示月结，本月没有发生额的账户，不必进行月结。（#）季结。在本季末最后!月的“月结”数字红线下将本季内$个月的借、贷两栏的月数加总，并结出季终余额，用蓝字填入各栏，并在摘要栏内加盖“季度季结”标记，然后在季结数下再划一条单红线，以示季结。（$）年结。在第四季度季结的单红线下，将本年内四个季度借、贷两栏的季结数加总，并结出年末余额，用蓝字填入各栏，并在摘要栏内加盖“结转下年”戳记。然后在“年结”下面再划双红线，以示年终关账。根据财政部有关制度规定，年度结账，要做到借、贷平衡，即按封口式结账进行结账。其具体做法是：!在“年结”红线下将上年转入的借方（或贷方）余额列入红线下的借（贷）栏内，并在摘要栏内注明“上年结转”字样，并在下面再划一条单红线。"为了保持借、贷平衡［即全贷（或借）方发生额&平均余额’全贷（或借）方发生额&期末余额］还应将本期借（贷）方余额列入下一行的相反方向栏中，即将借方余额列入贷方栏，贷方余额列入借方栏，并在摘要栏内注明“结转下年”字样。#按照上述平衡公式，加总借、贷双方总计数，并用蓝字填入红线下借、贷两栏内，表示本年每笔账户借、贷双方平衡，在总计下面划双红线，表示记账已经结束。实际工作中，为了简化手续，还有一种开口式结账方法，这种方法在“月结”和“季结”上，与封口结账法相同，仅在“年结”上有些差别。其具体做法是：凡有余额的账户，不必结余额，仅在“年结”红线下的摘要栏内，用红字注明“结转下年度”字·!)(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计样，并在余额栏内注明结转的余额，表示本记账已经结束，余额结转到新账上去的同时，为了减少结账工作量，实际工作中，除总账、日记账及费用、收入等账户，为给编制财务会计报告提供方便，以及为检查计划、预算报告情况提供资料，需按月结计本月发生额外，对一些连续性较强的明细账，如材料，固定资产，产成品，应收、应付款等明细账户，不需要按月结计发生额以及过次页的发生额等手续。过次页时，只需将余额转入次页第一行余额栏内即可。月结、季结时在余额下划一条单红线，年结时，在年末余额下面，划双红线，以示月、季、年结工作的结束。·#"!· 第四章会计专项法律制度第四章会计专项法律制度第一节总会计师条例国务院于!""#年!$月%!日发布了《总会计师条例》，共&章$%条。学习《总会计师条例》，重点要掌握以下五个问题：一、总会计师制度的建立与完善在企业中建立总会计师制度，是贯彻《中共中央关于经济体制改革的决定》和《中华人民共和国会计法》，改革和完善企业、事业单位领导体制的一项重要内容。早在$#世纪&#年代，我国在一些大、中型企业中已经设置了总会计师。国务院于!"’%年!#月!(日批转国家经委、财政部《关于国营工业、交通企业设置总会计师的几项规定（草案）》，!")(年"月!$日颁发的《会计人员职权条例》先后以行政法规形式对总会计师的设置及其权责作了明确规定。!"(*年以来，国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》等一系列法规，又对总会计师制度作了肯定。多年来的实践证明，在企业中设置总会计师，对加强经济管理、提高经济效益，起到了积极作用。为了确定总会计师的职权和地位，发挥总会计师在加强经济管理，提高经济效益中的作用，国务院于!""#年!$月%!日发布了《总会计师条例》，!"""年!#月修订的《会计法》第三十六条又强调了“国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”，又对总会计师的地位、条件、职责、权限、任免与奖惩等方面做了明确规定。二、总会计师地位的规定《总会计师条例》第三、四、五、六条，对总会计的地位是这样规定的：!+总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位行·!*"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计政领导人负责。!"凡设置总会计师的单位，在单位行政领导中，不设与总会计师职权重叠的副职。#"总会计师组织领导本单位财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位经济问题的分析和决策。$"总会计师具体组织本单位执行国家有关财经法律、法规、方针、政策和制度，保护国家财产。总会计师的职权受国家法律保护，单位主要行政领导人应当支持并保障总会计师依法行使职权。三、总会计师职责的规定《条例》的第二章七、八、九条是对总会计师职责的规定，主要内容如下：（一）负责组织单位有关工作《总会计师条例》第七条规定：总会计师负责组织本单位的下列工作：（%）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；（!）进行成本费用预测、计划、控制、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益；（#）建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；（$）承办单位主要行政领导人交办的其他工作。（二）负责财会机构设置和会计人员配备等工作《总会计师条例》第八条规定：“总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。”（三）参与本单位重大经济问题的决策《总会计师条例》第九条规定：（%）总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。（!）总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。四、总会计师权限的规定总会计师的权限，包括在《总会计师条例》的第十、十一、十二、十三、十四条·%’&· 第四章会计专项法律制度中。总会计师的权限是：!"总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正。制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。单位主要领导人如不同意总会计师的处理意见，总会计师应当依照《中华人民共和国会计法》的规定执行。#"总会计师有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。$"总会计师主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导人批准。%"预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签。&"会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。五、总会计师任免与奖惩的规定《总会计师条例》第十五、十六、十七、十八条，是对总会计师任免与奖惩的规定，主要内容如下：!"任免程序的规定《总会计师条例》第十五条规定：“企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。”#"总会计师条件的规定《总会计师条例》第十三条规定：总会计师必须具备下列条件：（!）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；（#）坚持原则，廉洁奉公；（$）取得会计师任职资格后，主管一个单位或一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年；·!&!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；（"）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；（#）身体健康，能胜任本职工作。$%奖励的规定《总会计师条例》第十七条规定：总会计师的工作中成绩显著，有下列情形之一的，依照国家有关企业职工或者国家行政机关工作人员奖惩的规定给予奖励：（&）在加强财务会计管理，应用现代化会计方法和技术手段，提高财务管理水平和经济效益方面，取得显著成绩的；（’）在组织经济核算，挖掘增产节约、增收节支潜力，加速资金周转，提高资金使用效果方面，取得显著成绩的；（$）在维护国家财经纪律，抵制违法行为，保护国家财产，防止或者避免国家财产遭受重大损失方面，有突出贡献的；（!）在廉政建设方面，事迹突出的；（"）有其他突出成就或模范事迹的。!%处分的规定《总会计师条例》第十八条规定：总会计师在工作中有下列情况之一的，应当区别情节轻重，依国家有关企业职工或者国家行政机关工作人员奖惩的规定给予处分：（&）违反法律、法规、方针、政策和财经制度，造成财会工作严重混乱的；（’）对偷税漏税、截留应当上交国家的收入，滥发奖金、补贴，挥霍浪费国家资财，损害国家利益遭受损失的；（$）在其主管的工作范围内发生严重失误，或者由于玩忽职守，致使国家利益遭受损失的；（!）以权谋私，弄虚作假，徇私舞弊，致使国家利益遭受损失，或者造成恶劣影响的；（"）有其他渎职行为和严重错误的。总会计师有前面所列行为，情节严重，构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。《总会计师条例》第十九条规定：“单位主要行政领导人阻碍总会计师行使职权，以·&"’· 第四章会计专项法律制度及对其打击报复的，上级主管单位应当根据情节给予行政处分。情节严重构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。”第二节企业财务会计报告条例!"""年#月!$日，财政部公布了经朱基总理签发的《企业财务会计报告条例》，并于!""$年$月$日起施行。《条例》包括总则、财务会计报告的构成、财务会计报告的编制、财务会计报告的对外提供、法律责任和附则六章，共%#条。学习《企业财务会计报告条例》，应重点掌握好以下五个方面问题：一、财务会计报告的概念与要求（一）财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）对财务会计报告的要求（$）企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。（!）任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。（&）注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。二、财务会计报告的构成财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：（$）会计报表；（!）会计报表附注；（&）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。·$’&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。本年度会计报表至少应当反映两个年度或相关两个期间的比较数据。!"资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或者股东权益，下同）分类分项列示。其中：（!）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。银行、保险公司和非银行金融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。（#）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有特殊性的，按照其性质分类分项列示。（$）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。#"利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。其中：（!）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入应当按照其性质分项列示。（#）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。（$）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。$"现金流量表现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列·!&%· 第四章会计专项法律制度示。!"相关附表相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一的会计制度规定的其他附表。利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表应当按照利润分配各个项目分类分项列示。#"会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：（$）不符合基本会计假设的说明；（%）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；（&）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（!）关联方关系及其交易的说明；（#）重要资产转让及其出售情况；（’）企业合并、分立；（(）重大投资、融资活动；（)）会计报表中重要项目的明细资料；（*）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。’"财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（$）企业生产经营的基本情况；（%）利润实现和分配情况；（&）资金增减和周转情况；（!）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。三、财务会计报告的编制企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等·$##· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行。企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：!"结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；#"原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；$"各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；%"房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产和实存数量与账面数量是否一致；&"在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；’"需要清查、核实的其他内容。企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：!"核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；#"依照本条例规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对务会计账簿之间的余额；$"检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；%"对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；&"检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计制度的规定编制相应的财务会计报告。企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会·!&’· 第四章会计专项法律制度计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。按照国家统一的会计制度的规定，需要编制合并会计报表的企业集团、母公司除编制其个别会计报表外，还应当编制企业集团的合并会计报表。企业集团合并会计报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。四、财务会计报告的对外提供对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：!"反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；#"内部审计发现的问题及纠正情况；$"注册会计师审计的情况；%"国家审计机关发现的问题及纠正情况；&"重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明；’"需要说明的其他重要事项。财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。五、有关财务会计报告的法律责任!"违反本条例规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处$(((元以上&万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处#(((元以上#万元以下的罚款；属国家工作人员的，并依法予以行政处分或者纪律处分：（!）随意改变会计要素的确认和计量标准的；·!&)· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；（"）提前或者延迟结账日结账的；（#）在编制年度财务会计报告前，未按照本条例规定全面清查资产、核实债务的；（$）拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行监督检查，或者不如实提供有关情况的。会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。!%企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处$&&&元以上’&万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处"&&&元以上$万元以下罚款；属于国家工作人员的，并依法予以撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。"%授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法应当保存的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处$&&&元以上$万元以下的罚款；属于国家工作人员的并依法给予降级、撤职、开除的行政处分或者纪律处分。第三节企业会计制度为贯彻执行《会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，财政部于!&&&年’!月!(日颁布了《企业会计制度》，并于!&&’年’月’日起暂在股份有限公司范围内执行。《企业会计制度》的制定、颁布和施行，是我国会计制度改革中的又一个重要里程碑。它是指导公司企业会计确认、计量、记录、报告的重要基础性会计法规。关于《企业会计制度》，需要重点学习与掌握以下几个方面：·’$)· 第四章会计专项法律制度一、《企业会计制度》制定的背景我国从!""#年实行“两则”、“两制”以来，会计制度发生了很大变化，在维护经济秩序、规范会计工作、提高会计信息质量、保护国家和企业财产等方面发挥了基础性作用，为以后几年国家税收制度、外汇制度等改革打下了良好基础。随着改革的不断深化和资本市场的发展，原有的会计制度适应不了形势发展的要求。原有的会计制度主要存在以下问题：!$原有行业会计制度归并不太合理按!#个行业归并，虽然打破了部门、行业所有制的界限，但有些部门、行业属于硬性归并，存在不合理的情况，甚至引起经济秩序混乱，使会计制度始终处于被动局面。%$原有行业会计制度影响了会计信息的真实性、可靠性因为按原有会计制度对&个会计要素的确认、计量、记录和报告，违背了会计准则和企业财务会计报告条例的规定。如会计要素的定义不科学、不确切，坏账准备的计提比例满足不了企业的需要等，都会影响会计信息的真实性和可靠性。#$原有行业会计制度不利于统一企业会计报表，影响信息的分析和比较实际上我国原有的会计制度远不止!#个，而已发展到%’多个。随着企业本身生产经营的多极化和多元化，本身业务不统一，原有制度满足不了要求，只好不断地附加、补充。这样，会计报表项目越来越多，内容又不统一，给报表的分析、比较带来困难。($原有行业会计制度不利于修改、完善由于制度越来越细，问题越来越多，给财政部门修改、完善和管理都带来不少问题。建立《企业会计制度》，也是党和国家领导的要求。党和国家领导同志都曾提出进一步改革我国会计制度，建立国家统一会计制度问题。同时，我国的一些法律、法规，如新颁布的《会计法》、《企业财务会计报告条例》等对此也都有明确要求。进行会计制度改革，建立《企业会计制度》，主要要达到三个目的：（!）建立各行业之间会计信息的可比性；（%）进一步增加会计信息的透明度；（#）进一步增加会计信息的真实性。·!)"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计二、《企业会计制度》制定的原则制定《企业会计制度》，必须考虑以下几个原则：!"适应社会主义市场经济和现阶段经济发展的要求会计制度建设，是社会主义法制建设的重要组成部分。会计制度建设，必须促进市场经济的发展，必须为现阶段的经济发展服务。#"贯彻稳健性原则随着资本市场的发展，利用会计来作假的现象越来越突出。一些未上市或准备上市的国有企业，其资产、利润的泡沫现象也非常严重。会计信息失真，既有体制、政策问题，也有制度问题。所以，制定统一会计制度必须贯彻稳健原则，使企业不致再发生虚假情况，避免出现企业危机，产生新的包袱。稳健原则必须贯彻到制度的条文和会计科目中去。$"贯彻会计与税收相分离的原则会计贯彻稳健原则，不仅涉及上市公司，也会涉及所有企业。今后所有企业都要提取“四项准备”（坏账损失、存货损失、短期投资、长期投资），甚至超过四项（如固定资产、无形资产等），提取的比例可能要大，各企业也不相同。这样就会减少企业盈利，影响纳税数额。所以企业会计制度要考虑税收的规定，又不能影响会计的稳健，要体现两者分离原则。两者不一致的地方，采取纳税调整方法来解决。%"解决会计的确认、计量、记录和报告问题原行业会计制度都带有计划经济的烙印，主要是解决对经济活动的反映（记录）问题，会计人员学历不高、水平不高似乎关系不大。市场经济则不同，会计除了正确反映经济活动以外，更需要职业判断，如收入的确认，准备的提取，决策的审批等，会计的地位作用提高了，要求也高了。所以《企业会计制度》与原行业制度不同，要解决会计的确认、计量、记录、报告问题，还会计的本来面目。三、《企业会计制度》的结构与内容《企业会计制度》的结构内容与传统的行业制度不同。传统的行业制度，主要是会计科目、会计报告及其说明；《企业会计制度》是以会计科目、会计报表为主体，此外还涉及一些基本规定，大体分为三大块：会计核算的一般规定，会计科目和会计报表，特殊业务的规定。·!’&· 第四章会计专项法律制度（一）关于会计核算的一般规定这一部分主要解决会计的确认与计量问题，共有!"章。!#第一章总则，共!!条，主要明确了以下七个方面的问题：（!）制定《企业会计制度》的目的和依据。目的是“为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息”；制定的依据是《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规。（$）《企业会计制度》适用的范围。除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业，都必须执行本制度。（%）企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业具体情况，制定适合本企业的会计核算办法。（"）企业应按照《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定，填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等。（&）企业会计核算的前提是：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。———会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象；———会计核算应以企业持续、正常生产经营活动为前提；———会计核算应当划为会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。（’）企业的会计核算以人民币为记账本位币；会计记账采用借贷记账法。会计记账的文字应当使用中文；民族自治地区，可以同时使用当地通用的一种民族文字；境内外商投资企业、外国企业和其他外国组织，可以同时使用一种外国文字。（(）企业会计核算应遵循以下!%个基本原则：!真实性原则。企业会计核算应以实际发生的交易和事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成本的现金流量。"实质性原则。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为核算依据。#相关性原则。会计提供的信息，应能满足会计信息使用者的需要。$一致性原则。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有变更，应说明变更内容、理由，并在会计报表附注中予以说明。·!’!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!可比性原则。会计指标应当口径一致，相互可比。"及时性原则。企业会计核算应当及时进行，不得提前或滞后。#清晰性原则。企业的会计核算和编制的财务会计报告，应当清晰明了，便于理解和利用。$权责发生制原则。企业的会计核算应以权责发生制为基础。%配比原则。企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。&实际成本原则。企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后如发生减值，按规定计提减值准备。’()划分收益性支出与资本性支出的原则。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，凡支出的效益及于几个会计年度（几个营业周期）的，应当作为资本性支出。’(*谨慎性原则。企业进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。’(+重要性原则。企业在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。!"第二章到第七章共##条，是关于会计$个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）的概念及其确认、计量和记录的规定。（#）会计要素的概念、内容及分类，与《企业财务会计报告条例》是一致的，在前面已作过介绍，这里不再重复。（!）会计要素的确认、计量与记录，应按照有关具体会计准则规定执行，暂时还没有制定具体准则的，按《企业会计制度》执行。%"第八章非货币性交易，共&条，主要规定了三个方面的内容：（#）关于非货币性交易的概念及非货币性交易与货币性交易界限的规定；（!）关于资产交换中换入资产入账价值的规定；（%）在资产交换中，换入资产中涉及应收账额的处理问题。《企业会计制度》对上述问题的规定，与已公布的具体会计准则———非货币性交易是一致的。详细解释，请见《非货币性交易准则》。&"第九章外币业务，共&条，主要对以下三个方面作了规定：·#$!· 第四章会计专项法律制度（!）明确了外币业务的定义，外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务；（"）企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户，包括外币现金、外币银行存款，以外币结算的债权和债务，应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算；（#）企业发生外币业务时，应当将有关外币金额按国家公布的汇率折合为记账本位币金额记账，其期末折算的差额作为汇兑损益，按规定计入当期损益或作资本化处理。$%第十章会计调整，共!&条，规定了以下五个方面的问题：（!）会计调整的概念及调整范围会计调整是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负值表日后事项等所作的调整。（"）会计政策变更必须符合的条件、范围处理的原则及应予披露的内容。（#）会计估计变更的原因、处理方法及应予披露的内容。（’）会计差错的处理原则、报表调整的要求及应予披露的内容。（$）资产负债表日后事项（包括调整事项与非调整事项）的调整方法及信息披露要求。上述规定与具体会计准则《会计政策、会计估计变更及会计差错更正》与《资产负债表日后事项》也是基本一致的。(%第十一章或有事项，共)条，主要规定了四个方面的问题：（!）或有负债的概念、条件及金额的最佳估计数；（"）或有资产的概念和条件；（#）企业不应当确认或有负债和或有资产；（’）企业应当在会计报表附注中披露或有负债形成的原因、财务影响及获得补偿的可能性；或有资产不予披露。上述规定与具体会计准则《或有事项》是一致的。)%第十二章关联方关系及其交易，共’条，主要规定了两个方面的问题：（!）什么是关联方关系及关联方关系的具体表现；（"）企业存在关联方关系及关联方交易的情况下，会计报表附注应披露哪些内容，·!(#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计哪些关联方交易可以不予披露。上述规定与具体会计准则《关联方关系及其交易》是一致的。!"第十三章财务会计报告，共#条，主要规定了企业编制财务会计报告的要求，包括真实性、完整性、编报期间、组成内容、对外提供会计报表的种类、会计报表附注的内容、财务情况说明书的要求、编制合并会计报表的规定，以及有关人员对会计报表签章的法定责任。这些规定，与《企业财务会计报告条例》是相符的。#"第十四章附则，共$条，是说明《企业会计制度》的生效日期，从%&&$年$月$日起暂在股份有限公司范围内施行。（二）关于会计科目和会计报表的规定，主要解决会计记录和报告问题。这部分包括%个方面的内容：$"会计科目及会计科目说明与使用举例（$）《企业会计制度》统一规定了会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目和实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。（%）制度规定，企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；明细科目的设置，企业也可以根据需要自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，企业也可以自行确定。（’）企业填制凭证、登记账簿时，应当填列科目名称（或同时填列名称与编号），不得只填科目编号，不填科目名称。（(）会计科目的设置以《股份有限公司会计制度》的会计科目为基础，作了适当调整和修改，共有!)个一级科目，并增设了相应的明细科目。会计科目的设置，主要贯彻稳健原则，保持相对稳定，并体现政策要求。!)个科目中与原股份有限公司会计科目比较，有$’个是新增加的，删去了)个科目。新增加的$’个科目是：!“材料成本差异”：核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异；"“自制半成品”：核算工业企业库存的自制半成品的实际成本；#“商品进销差价”：核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额；·$*(· 第四章会计专项法律制度!“委托贷款”：核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项；"“固定资产减值准备”：核算企业提取的固定资产减值准备；#“在建工程减值准备”：核算企业在建工程计提的减值准备；$“无形资产减值准备”：核算企业计提的无形资产减值准备；%“未确认融资费用”：核算企业融资租入固定资产新发生的未实现融资费用；&“待转资产价值”：核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值；’“预计负债”：核算企业各项预计的负债，包括对外提供担保；()*“专项应付款”：核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款；()+“已归还投资”：核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资；(),“劳务成本”：核算企业对外提供劳务所发生的成本。取消的科目有：“在途物资”、“开办费”、“住房周转金”、“折扣与折让”、“存货跌价损失”五个。!"会计报表编制要求、报表格式、编制说明及报表附注（#）制度要求企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，对外提供真实、完整的财务会计报告，不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。（!）企业的年度财务会计报告，至少应当包括会计报表、会计报表附注的内容。需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。年度、半年度财务会计报告，至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。（$）年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则，以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。（%）会计报表种类、格式及编报期的规定-“资产负债表”，为对开式，左边是资产，右边是负债与所有者权益；编报期为·#’&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中期报告和年度报告；!“利润表”，为分步式，编报期为中期报告和年度报告；"“现金流量表”，为主表和补充资料两部分。主表分别经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，按流入与流出分别列示。#“资产减值准备明细表”，包括坏账准备、短期投资、存货跌价准备、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程及委托贷款的减值准备，并分别按年初余额、本年增加、本年转回、年末结余填列；$“所有者权益（或股东权益）增减变动表”，分别按实收资本（或股本）、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金和未分配利润的本年数与上年数分别填列；%“应交增值税明细表”，要求按应交增值税、未交增值税的本月数与本年累计数分别填列；&“利润分配表”，要求分别填列净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润和未分配利润的本年实际与上年实际数；另外，还要求企业填报按业务和地区的“分部报表”，其内容包括营业收入、销售成本、期间费用、营业利润、资产总额和负债总额。（!）会计报表附注规定，企业年度会计报表至少应披露如下内容：’不符合会计核算前提的说明；!重要会计政策和会计估计的说明；"或有事项的说明；#资产负债表日后事项的说明；$关联方关系及其交易的说明；%重要资产转让及其出售的说明；&企业合并、分立的说明；(收入的说明；)所得税的会计处理方法；*合并会计报表的说明；+,-有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。·#""· 第四章会计专项法律制度四、实施《企业会计制度》要处理好的几个关系（一）会计制度与会计准则的关系会计制度与会计准则都属于会计行政法规，都是为了规范会计行为，两者的目标是一致的，对企业来说，都必须执行。从层次来看，准则是制定制度的准绳，应高于制度，两者相辅相成，在内容上有互补性。两者的不同在于：准则比较原则，是根据具体业务制定的，它更强调会计的确认与计量；制度更强调会计核算。由于有些准则是针对上市公司的，所以目前乃至相当一段时间，中国的会计准则与会计制度还将并存。（二）会计制度与财务制度的关系原来的财务制度有三个职能：（!）代行税法；（"）有较多的确认、计量内容；（#）所有者职能。企业会计制度出台以后，原来财务制度的职能会相对弱化。财务制度改革的目标应该是，逐步强化代行所有者的职能，弱化代行税法的职能。（三）会计部门与税务部门的关系国际上有两种会计模式：一种是“会税一致”，一种是“会税分离”。!$$#年以前我国采用的是会税一致，会计服从税务。!$$#年会计改革，采取了会税适当分离的原则，企业的会计利润与应税利润不一致时通过调整趋于一致。采取会计与税法适当分离的原则，必须正确处理好会计与税务部门的关系。第四节会计基础工作规范财政部于!$$%年%月!&日发布的《会计基础工作规范》，包括%章!’!条：第一章总则，第二章会计机构和会计人员，第二章会计核算，第四章会计监督，第五章内部会计管理制度，第六章附则。学习《会计基础工作规范》，重点应掌握以下%个方面的问题：一、制定与实施目的、依据及其适用范围!(制定《会计基础工作规范》的目的是：（!）加强会计基础工作；·!%&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）规范会计工作秩序；（"）提高会计工作水平。!#制定依据是《会计法》。"#适应范围为国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织。二、会计机构的设置和会计人员的配备$#各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当符合《会计法》和有关法律的规定。会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（$）坚持原则，廉洁奉公；（!）具有会计专业技术资格；（"）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于!年；（%）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（&）有较强的组织能力；（’）身体状况能够适应本职工作的要求。!#没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。"#大中型企业、事业单位、业务主管部门，应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术资格的人员担任。总会计师行使《总会计师条例》规定的职责、权限。总会计师的任命（聘任）、免职（解聘），依照《总会计师条例》和有关法律的规定办理。%#各单位应当根据会计业务需要，配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的·$’(· 第四章会计专项法律制度人员，不得从事会计工作。!"各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。三、会计人员的职业道德和工作交接（一）会计人员的职业道德#"会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。$"会计人员的职业道德可以概括为：敬业爱岗，熟悉法规，依法办事，客观公正，搞好服务，保守秘密。（二）会计工作交接#"会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或不得离职。$"会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：!已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。"尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。#整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。$编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘《磁带等》及有关资料、实物等内容。%"会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。&"移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。·#(’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致，不一致时，移交人员必须限期查清。"会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如果短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。#银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。$移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。!"单位撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由主管部门确定。单位合并、分立的，其会计工作交接手续比照上述有关规定办理。#"移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。四、会计核算的要求（一）会计核算的一般要求$"各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。%"各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算：!款项和有价证券的收付；"财物的收发、增减和使用；#债权的发生和结算；$资本、基金的增减；%收入、支出、费用、成本的计算；&财务成果的计算和处理；!需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。&"各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方·$(’· 第四章会计专项法律制度法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。!"会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。#"实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。（二）对填制会计凭证的要求重点是原始凭证，对原始凭证的基本要求包括：$"原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。%"从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。&"凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。!"一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。#"发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。’"职工公出借款凭据，必须附注在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。("经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。)"原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。*"一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，·$($· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。!"#记账凭证应连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按期装订成册。但对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称和编号。!!#原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。!!#从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代表原始凭证。（三）登记会计账簿的要求!#各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字并盖章。$#会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：（!）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（$）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。（%）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（&）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿·!’$· 第四章会计专项法律制度除外）或者铅笔书写。（!）下列情况，可以用红色墨水记账：!按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；"在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；#在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；$根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（"）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签字或者盖章。（#）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“%”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（$）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。%&各单位应当定期对会计账簿记录有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。（四）编制财务报告的要求（’）各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。（(）各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。（%）会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。（)）对外报送的财务报告，应由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主·’#%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计管人员签名并盖章。单位负责人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。（五）会计监督的要求!"各单位的会计机构、会计人员对本单位经济活动进行会计监督。#"会计机构、会计人员进行会计监督的依据是：（!）财经法律、法规、规章；（#）会计法律、法规和国家统一会计制度：（$）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；（%）各单位根据《会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；（&）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。$"会计机构、会计人员对财务收支进行监督的内容是：（!）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；（#）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正；（$）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理；（%）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理，单位领导人应当在接到书面意见起!’日内作出书面决定，并对决定承担责任；（&）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任；（(）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。%"各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务等机关的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。（六）内部会计管理制度!"各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，结合·!)%· 第四章会计专项法律制度单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。!"各单位制定内部会计管理制度应当遵循下列原则：（#）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度；（!）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求；（$）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计墓础，保证会计工作的有序进行；（%）应当科学、合理，便于操作和执行；（&）应当定期检查执行情况；（’）应当根据管理的需要和执行中的问题不断完善。$"各单位应当建立内部会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等。%"各单位应当建立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法。&"各单位应当建立账务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。’"各单位应当建立内部牵制制度。主要内容包括：内容牵制制度和原则；组织分工；出纳岗位的职责和限制条件；有关岗位的职责和权限。("各单位应建立稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。)"各单位应当建立原始记录管理制度。主要内容包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录签署、传递、汇集要求。*"各单位应当建立定额管理制度。主要内容包括：定额管理的范围；制定和修订定额的依据、程序和方法；定额的执行；定额考核和奖惩办法等。#+"各单位应当建立定额管理制度。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法。·#(&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!!"各单位应当建立财产清查制度。主要内容包括：财务清查和范围；财产清查的组织；财产清查的期限和方法；财产清查中发现问题的处理方法；对财产管理人员的奖惩办法。!#"各单位应当建立财务收支审批制度。主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任。!$"实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本分析等。!%"各单位应建立财务会计分析制度。主要包括：财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。第五节会计人员继续教育暂行规定为了建立和完善与社会主义市场经济要求相适应的会计人员继续教育制度，规范会计人员继续教育工作，促进我国会计工作水平的提高，根据《会计法》等有关规定，财政部于!&&’年!月#$日发布了《会计人员继续教育暂行规定》。学习《会计人员继续教育暂行规定》，应重点掌握以下几个方面：一、会计人员继续教育的任务会计人员继续教育的主要任务是提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平，使其知识和技能不断得以更新、补充、拓展和提高。二、会计人员继续教育的对象会计人员继续教育的对象为在职会计人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他从事会计工作并已取得会计证的会计人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别，即高级会计人员继续教育、中级会计人员继续教育和初级会计人员继续教育。·!)(· 第四章会计专项法律制度三、会计人员继续教育的内容和形式（一）会计人员继续教育的内容会计人员继续教育内容应坚持联系实际、讲求实效、学以致用的原则。会计人员继续教育主要内容包括：（!）会计理论与实务；（"）财务、会计法规制度；（#）会计职业道德规范；（$）其他相关知识；（%）其他相关法规制度。（二）会计人员继续教育的形式会计人员继续教育包括接受培训和自学两种形式。!&培训形式培训形式包括：（!）财政部门会计管理机构组织的培训；（"）财政部门会计管理机构批准设立的培训点举办的培训；（#）省级以上业务主管部门举办的业务培训；（$）正在普通院校或成人院校接受国家承认的会计专业学历教育；（%）财政部门会计管理机构认可的其他形式。"&自学形式自学形式包括：（!）部门或单位自行组织的业务学习、岗位培训；（"）承担会计专业课题研究，取得研究成果；（#）参加上一级别会计专业技术资格考试；（$）财政部门会计管理机构认可的其他形式。四、会计人员继续教育的时间要求!&高级会计人员继续教育和中级会计人员继续教育的时间每年累计不少于’(小时，其中接受培训时间每年累计不少于")小时，自学时间每年累计不少于$(小时。初级会计人员继续教育的时间每年累计不少于*"小时，其中接受培训时间每年累计不少·!**· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计于!"小时，自学时间每年累计不少于"#小时。承担会计专业课题研究，参加上一级会计专业技术资格考试等自学考试需要折算自学小时的折算方法，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门会计管理机构制定。!$有下列情况之一的会计人员，其继续教育时间可以顺延，在下一年度一并完成规定的继续教育时间：（%）年度内在境外工作超过六个月的；（!）年度内病假超过六个月的；（&）生育；（"）其他情况。有上述情况的会计人员由个人提出书面申请，单位证明，经财政部门会计管理机构审核后确认。五、会计人员继续教育的管理%$会计人员继续教育实行统一规划，分级管理的原则。!$财政部负责全国会计人员继续教育的管理工作。（%）制定全国会计人员继续教育制度、规定、办法；（!）制定全国会计人员继续教育科目指南或培训大纲；（&）编写或推荐全国会计人员继续教育教材或资料；（"）组织全国性会计人员继续教育活动；（’）指导、检查各地区继续教育工作。&$各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）负责本地区会计人员继续教育的组织管理工作。（%）制定本地区会计人员继续教育实施办法；（!）制定本地区会计人员继续教育规划，并组织实施；（&）组织开展本地区会计人员继续教育活动；（"）在使用财政部统一编写或推荐的全国会计人员继续教育教材或资料的基础上，报经财政部同意后，可结合本地区的实际需要，补充编写或推荐适合本地区特点的会计人员继续教育教材或资料。·%(#· 第四章会计专项法律制度（!）指导、检查本地区继续教育工作。六、会计人员继续教育的检查与考核"#会计人员继续教育实行定期检查制度，原则上两年一次。$#财政部门会计管理机构应建立高级、中级、初级会计人员继续教育档案，制发《会计人员继续教育手册》，对会计人员继续教育情况予以记录并加盖继续教育印章，同时在会计人员继续教育档案中记载。（"）会计人员接受培训情况由培训单位出具证明，包括培训内容，培训日期，累计培训小时数等，经财政部门会计管理机构审核后确认。（$）会计人员自学情况由会计人员、会计人员所在单位以及有关单位提供证明，经财政部门会计管理机构审核后确认，有的自学形式需按有关规定折算自学小时后确认。%#按规定应参加未参加继续教育的会计人员，除第四项第$点列示的情况外，财政部门会计管理机构及会计人员所在单位应督促其接受教育。（"）年度内未接受继续教育或未按有关规定完成继续教育时间的会计人员，如无正当理由的，予以警告。（$）连续$年未接受继续教育或连续$年未按有关规定完成继续教育时间的会计人员，不予办理会计证年检，不得参加上一档次会计专业技术资格考试或高级会计师资格评审，不得参加先进会计工作者评选，财政部门不予颁发会计人员荣誉证书，会计人员所在单位负有责任的，其单位不得申请会计基础工作规范化资格。（%）连续%年未接受继续教育或连续%年未按有关规定完成继续教育时间的会计人员，由省级财政部门作出或建议作出取消其会计证、会计专业技术资格（职称）、会计人员所在单位会计基础工作规范化证书的规定。（&）被取消会计证、会计专业技术资格（职称）、会计基础工作规范经证书的会计人员和单位，$年内（含$年）不得重新参加会计证考试、会计专业技术资格（职称）考试或评审、申请会计基础工作规范资格。如在$年后想重新获得会计证、会计专业技术资格（职称）、会计基础工作规范化证书，须经省级财政部门批准后才能重新参加会计证、会计专业技术资格（职称）考试（评审）或申请会计基础工作规范化资格。·"(’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第六节会计从业资格管理办法为规范会计从业资格管理，财政部在!""#年发布的《会计证管理办法》的基础上制定了《会计从业资格管理办法》（以下简称《办法》）并于$%%%年&月!日起施行。该办法分总则、会计从业资格管理部门、会计从业资格的取得、会计从业资格证书的注册登记和年检、罚则及附则#章共$&条。学习《会计从业资格管理办法》，重点要掌握以下五个问题：一、会计人员从业资格的规定《办法》规定国家机关、社会团体、企业、公司、事业单位和其他组织从事会计工作人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。财政部规定，会计人员是指在会计岗位从事会计工作的人员。持有会计从业资格证书的人员，虽然按规定要进行注册，参加继续教育及年检，但不在会计岗位工作，不能认定为会计人员。会计岗位是指从事会计工作，办理会计事项的具体职位。会计岗位一般包括：!总会计师（或行使总会计师职权）岗位，会计机构负责人（会计主管人员）岗位；"出纳岗位；#稽核岗位；$资本、基金核算岗位；%收入、支出、债权、债务核算岗位；&工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；’财产物资的收发、增减核算岗位；(总账岗位；)对外财务会计报告编制岗位；*会计电算化岗位；+,-会计档案管理岗位。在会计档案正式移交档案管理部门之前，在会计机构内会计档案管理工作属于会计岗位；会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员，商场收费（银）员不属于会计岗位；单位内部审计人员、社会审计人员、政府审计人员不属于会计岗位。其他特殊行业会计岗位的认定，由国务院有关业务主管部门根据以上原则提出具体意见，报财政部审批。不具备会计从业资格的人员，不得参加会计专业技术资格考试或者评审、会计专业职务的聘任、申请取得会计人员荣誉证书。各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。二、会计人员从业资格管理部门的规定会计人员从业资格管理实行属地原则。·!’%· 第四章会计专项法律制度!"县级以上财政部门（含县级，下同）负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团负责所属农场、连队等单位的会计从业资格管理。#"中央在京单位的会计从业资格管理，由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责。$"中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格管理，由中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。三、会计人员从业资格取得的规定（一）会计从业资格取得的条件申请取得会计从业资格的人员，应当符合下列基本条件：（!）坚持原则，秉公办事，具备良好的道德品质；（#）遵守国家法律、法规；（$）具备一定的会计专业知识和技能；（%）热爱会计工作。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格。（二）会计从业资格的取得实行考试制度具备教育部门认可的中专（含中专）以上会计类专业学历且符合上述规定的人员，自毕业之日起两年内（含两年）可以直接申请取得会计从业资格，不参加会计从业资格考试；超过两年未取得会计从业资格的，必须通过参加会计从业资格考试取得会计从业资格。会计类专业主要包括：会计学或各类会计专业，还包括会计电算化、注册会计师专门化、财务管理和审计专业。会计从业资格考试科目为：财经法规；会计基础知识；会计实务；初级会计电算化或者珠算（五级）。四、会计从业资格证书注册登记和年检的规定（一）注册对会计从业资格证书实行注册登记制度，包括：（!）取得会计从业资格证书的人员，被聘用从事会计工作时，应由本人或者本人所·!&!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门办理注册登记。（!）取得会计从业资格证书的人员因工作单位、学历、会计专业技术资格或者职称等发生变更时，应当持有效证明，按会计从业资格管理部门的有关规定办理变更登记手续。（"）从事会计工作人员的因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的，应当到原注册登记的会计从业资格管理部门办理从业档案调转手续，并于办理凋转手续后的"#日内到新工作单位所在地区的会计从业资格管理部门重新办理注册登记手续。（二）年检对会计从业资格证书实行定期年检制度，包括：（$）对会计从业资格证书的年检原则上每两年进行一次。（!）年检会计从业资格证书主要审核和检查持证人员的下列情况：!完成规定的会计人员继续教育内容和学时情况："工作单位、学历、会计专业技术资格或者职称变更情况；#会计从业资格证书登记注册情况；$已经注册登记的持证人员遵守财经法律、法规和会计职业纪律情况，依法履行会计职责情况。（"）参加年检的持证人员，应当按照规定的会计从业资格证书年检内容和要求，由本人或者所在单位逐项如实申报，并经所在单位核签或者本人提供相关证明后，报送会计从业资格管理部门。会计从业资格管理部门应当对参加年检的持证人员报送的年检材料进行审核后检查，符合条件的，应予通过审检；持证人员因故不参加会计人员继续教育或者不符合其他条件的，不予通过年检。五、会计人员从业资格管理处罚的规定$%任用没有会计从业资格证书人员或者会计从业资格证书未经注册登记的人员从事会计工作的单位，由会计从业资格管理部门依据《会计法》第四十二条的规定处理。!%持证人员未参加或者未通过会计从业资格管理部门年检的，其持有的会计从业·$&!· 第四章会计专项法律制度资格证书自证书载明的有效期限终止之日起失效，并自失效之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。!"持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列情形之一，情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，自被吊销会计从业资格证书之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书；情节特别严重的，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内（含五年）不得重新申请取得会计从业资格证书；构成犯罪依法追究刑事责任的，不得重新申请取得会计从业资格证书。·$#!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第五章施工项目审计的程序和要求第一节施工项目的审计程序建设项目审计程序，是指进行该项审计工作所必须遵循的先后工作顺序。按照科学的程序实施建设项目审计，可以提高审计工作效率，明确审计责任，提高审计工作质量。与其他专业审计一样，建设项目审计程序一般可分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段和后续审计阶段。一、审计准备阶段（一）确定审计项目确定审计项目有两重含义：一是审计机构编制年度审计计划；二是审计人员按照本部门年度审计计划要求，选择具体的审计项目。对于国家审计机关来说，应根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。在此基础上，考虑本单位审计人员的数量、结构、素质等情况，从审计机关当年度安排的审计计划及本级人民政府、有关部门交办的审计事项中选择审计项目。国家审计署投资审计司每年年初都要召开一次全国性的固定资产投资审计工作会议，在会议上，向各省、直辖市、自治区等地方审计机关及审计署驻各地的特派员办事处的投资审计处下达当年的审计任务，明确审计重点；而后，各审计机关根据自身情况编制本单位的年度项目审计计划。例如，结合我国项目建设情况和国民经济宏观发展要求，!""#年审计重点是影响国家经济建设全局的重大基础设施项目、重点能源项目、重点技术改造项目、国有施工企业及三峡工程项目等；!"""年审计工作的重点是水利工程项目和中央直属粮库建设·!#$· 第五章施工项目审计的程序和要求项目；!"""年则以交通工程项目，尤其是公路建设项目为审计的重点；!""#年审计署投资司则安排各级审计机关在继续进行公路项目审计的基础上，增加对农村电网建设与改造项目的审计及铁路建设项目审计。朱基总理在!""#年的全国审计工作会议上提出了“全面审计，突出重点”的工作方针，其核心要求是进一步突出重点，多出审计精品。在这样的工作方针指引下，我们在确定审计项目时，还需要进一步明确重点的审计内容，以保证建设项目审计在其实施过程中有的放矢，深入到位。社会审计组织在实施项目审计之前，应根据各地的项目建设总体安排和地方的投资计划，综合分析，考虑自身的竞争实力，争取能够有饱满的工作任务。与国家审计机关不同，社会审计组织受其接受任务方式的影响，很难确定具体的项目审计范围，许多社会审计组织都要在全面分析的基础上，提出当年项目审计的收入目标，因此，与其说是选择审计项目，还不如说是确定审计任务目标及为实现其目标而明确选择方式。内部审计机构应根据本部门或本单位当年项目建设安排，按照本组织管理者的要求，结合本身的审计能力，确定内部审计项目范围，并使用风险评估的方法，按照风险的大小和审计的重要性程度，对当年项目审计的先后顺序做一番统筹安排，从原则上说，应先审计风险大的项目，或虽然风险不大、但影响比较大也比较重要的项目。（二）成立审计小组无论是国家审计机关、社会审计组织，还是内部审计机构，在确定了审计项目之后，都要根据审计项目的性质和审计内容的要求落实审计人员，成立审计小组，明确审计小组组长，并进行合理分工。就项目审计的一般情况看，审计人员主要包括：工程技术人员、财务会计人员、技术经济人员、管理人员等。其中，工程技术人员应是具有预算员资格或造价工程师资格的工程师或高级工程师，由他们负责完成建设项目造价审计、技术审计等相应工作。对于社会审计组织来说，其工程技术审计人员必须要具有上述资格，否则，不能执业；财务人员应具备建设单位财务会计审计知识、施工企业财务会计审计知识和房地产开发企业财务会计审计知识；技术经济人员是指懂得工程经济、投资经济和项目管理等方面知识的经济师或高级经济师，他们在建设项目审计工作中，对前期决策审计、项目管理审计和建设项目绩效审计等多方面内容负责；管理人员实际是在项目审计中进行综合协调的人员，他们不一定精通审计需要的上述专业知识，但应具有管理能力、协调能力、沟通能力和统筹能力，通常情况下，他们是审计组组长的承担者。人员数量根据审计项目的大小和审计时间的长短而定。建设项目审计实施审计组·#%$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计组长或主审负责制。从上述介绍情况来看，建设项目审计确实不同于一般的财政财务收支审计，由建设项目本身所具有的特点，决定了项目审计工作的技术经济综合性特征在成立审计小组时，就表现得淋漓尽致。（三）编制审计方案按照国家审计署!"""年#月$日由李金华审计长签署的“审计署令”（第!号）的《审计机关审计方案准则》要求，审计机关在实施审计前，应当制定审计方案。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案两部分，其中，审计工作方案由派出的审计机关编制，审计实施方案由派出的审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。关于审计方案的详细内容，我们将在下一节进行展开性的介绍与论述，所以，此处不再进行赘述。我国的社会审计组织和内部审计机构，参照审计署对国家审计机关的这一文件规定，制定了编制审计方案的具体要求，其格式和内容与国家审计机关审计方案基本一致，所以，我们可以说，编制审计方案是规范审计工作的一个具体体现，是任何审计工作的必经程序，建设项目审计工作也不能例外。（四）初步收集审计资料在实施项目审计之前，审计人员应初步收集与建设项目审计有关的资料，比如与审计事项有关的法律、法规、规章、政策及其他文件资料等。审计组对曾经审计过的单位，应当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。除此之外，审计组还需调查了解被审计单位的基本情况。例如，审计人员应该到计划部门、项目主管部门、银行等单位了解项目的背景、材料，如批准的项目立项报告、可行性研究报告、设计任务书、设计文件、概算文件、分年度投资计划的财务计划等。收集资料时注意了解各单位对项目的反映和看法。该阶段收集的资料是建设项目审计的主要依据。（五）下达审计通知书（或签订审计委托书）按照《中华人民共和国国家审计基本准则》（!"""%&%&#审计署令第&号）第!"条规定：“审计机关应当在实施审计’日前，向被审计单位送达审计通知书。”审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况做出承诺。在审计过程中，审计组还应当根据情况向被审计单位提出书面承诺要求。与其他专业审计所不同的是，建设项目审计的被审单位不仅仅指建设单位，它还包括设计单位、施工单位、监理单位·&#(· 第五章施工项目审计的程序和要求以及主要的材料或设备的供应单位等，因此，从理论上说，审计机关在下达审计通知书时，应同时下发给上述各被审单位，但在审计实务中，这样操作十分困难，故审计机关往往只向被审计的建设单位下发审计通知书，但同时要求所有的被审计单位都参照执行，并一再强调，建设项目审计涉及项目建设全过程的所有工作环节，建设单位、施工单位、设计单位、监理单位及有关的参与建设与项目管理的部门，都应无条件地接受建设项目审计。由于我国内部审计的准则尚未出台，因此，内审机构在实施建设项目审计时，大多也以国家审计基本准则为指导，在审计实施!日前，向本单位的被审部门下达审计通知书。但对于社会审计组织来说，则是与委托审计的单位签订审计委托书，以此明确双方的责、权、利，保证建设项目审计工作能够得以顺利进行。下面是某审计机关对某项目审计之前下发的审计通知书示例：""审计机关审计通知书"""审通投［#$$$］#!号""审计机关关于审计"""单位""工程项目财务收支的通知"""单位：根据《中华人民共和国审计法》第#!条和上级审计机关的安排，决定派出审计组，自#$$$年%#月上旬起，对你单位""工程项目自开工以来的财务收支进行审计。请予以积极配合，并提供有关的资料和必要的工作条件。审计组组长：张文海副组长：林清、王鹏、万凌云、朱伟祥成员：马涛、文华生、刘广云、李洪光、曾宪勇、绍一达、刘桂芝、柴丽萍等共计#$人。审计人员在你单位工作期间，应严格执行审计纪律（见附件），请予监督。附件：%&《""审计机关关于进一步保持廉洁严格审计工作纪律的补充规定》（略）；#&《审计工作人员执行纪律情况监督卡》（略）。二$$$年十一月二十八日主题词：审计基建项目审计通知抄送：审计署国家计委""工业部中国人民银行""地方政府审计机关内分送：各特派员、综合处（各%）、办公室（’）存（#）""审计机关办公室#$$$年%%月#(日印发（共印!$份）·%()· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计二、审计实施阶段（一）进驻被审单位，进一步了解审计情况下达审计通知书或签订审计委托书后，审计人员按预定的日期进驻被审计单位，一般要召开一个由被审计单位领导和有关人员参加的进点会，审计组说明审计目的、要求，取得被审计单位支持，由被审单位领导、各业务部门负责人简要介绍项目情况。审计人员应了解的项目情况主要有：!"建设单位的基本情况，包括机构设置与人员定编、负责人等；#"项目的资金来源与数额、计划投放与实际投入的数额、项目概算及其调整、国家分配的计划指标和实际到货数量；$"项目的基本情况，包括项目的平面布置、建筑面积、占用面积、生产区及生活区建筑面积和占用面积、主要厂房的结构建筑面积、建筑标准；%"工程的完成情况和进展，包括完成的单项工程的数量和造价、未完工的单项工程的工程进度；&"工程设计单位、主要施工单位、主要设备生产厂家名单。在初步了解被审计单位情况的基础上，进一步收集与审计事项有关的审计资料。如果是进行开工前审计的话，则需要收集：经批准的项目建议书、可行性研究报告、设计文件、与筹集资金有关的资料、办理开工手续的有关资料、招标投标资料、工程合同以及与土地的取得有关的资料等；如果是进行工程决算审计，则需要收集如下资料：（!）工程竣工图；（#）决算书；（$）工程量计算书；（%）材料的价格信息；（&）施工合同；（’）施工签证；（(）设计变更资料；（)）施工组织设计文件；（*）与项目管理有关的制度规定。这些资料既是项目审计的依据，也是审计的对象，一般情况下都由建设单位提供。为了保证审计的主动性，审计人员在收集这些资料时应注意对其真实性进行鉴别，必要时，应对与隐蔽工程有关的证明资料以及与材料价格有关的资料进行实地核实，以做到去伪存真，保证审计结论的真实性。（二）对建设项目的内部控制制度的健全性和符合性进行测试，评价建设项目的内部控制制度与其他的专业审计一样，建设项目审计也应采用制度基础审计方法，通过对建设项目内部控制制度测试，评价建设项目内部控制制度的恰当性与有效性，并确定最佳控制·!))· 第五章施工项目审计的程序和要求点，从最佳控制点入手，实施重点审计，以提高项目审计的效率。该过程一般包括三个主要步骤：!"描述内部控制制度。审计人员可以通过调查问卷、流程图或文字表达的方式来描述建设项目内部控制制度。包括建设项目的承建方式描述、建设与管理的组织系统描述、现场管理制度描述、授权制度描述、财务管理制度描述、材料与设备采购制度描述等。内部控制制度描述能够进一步说明建设项目的建设与管理质量情况，使审计人员能够对建设项目有一个完整的认识。#"测试内部控制制度。对内部控制制度进行测试，需要经过穿———行测试和小样本测试两个主要阶段。其中，穿———行测试可以通过两种途径达到：一是“凭证穿———行测试”，即根据组织的记录来追踪整个活动过程；二是“程序穿———行测试”，即由审计人员对活动的每一步进行一到两次的测试。穿———行测试是从控制点的分析开始的，审计人员针对项目建设活动中的控制点，对项目建设活动分层进行测试。小样本测试的实质是选择少量的行为活动进行测试，其目的是检查内部控制制度实施的有效性程度，即实际活动效果是否达到了预期的目标。完成了对上述内部控制制度的描述和测试之后，审计人员立即对建设项目的内部控制情况进行评价，而后，调整审计方案或进行扩大测试。（三）按照调整后的审计方案要求，采用一定的方法对建设项目进行审计选择项目审计的重点，对有关资料、文件、合同、资金、实物等进行认真的审核和检查，并在审计过程中不断进入建设现场，进行实地考察与测量，深入调查取证，以保证审计内容的真实性和合法性。同时，应编制审计工作底稿。经过反复取证及分析审查之后，审计人员对被审单位报送的审计资料有了完整的认识，并按照国家的方针、政策、法律、法规及有关的技术经济指标要求评价被审项目的真实性、合法性和有效性，在此基础上，得出初步的审计结论。作为审计实施阶段的一个重要工作环节，审计人员必须就已得出的初步审计结论与被审计单位交换意见，对其适当性进行沟通与探讨，并争取达成一致。从建设项目审计的实施过程来看，开工前审计以程序上的合规性和内容上的合理性审计为主，所以，其审计结论基本围绕项目建设与管理资料是否完整、内容是否真实、工作程序是否合规、审批部门是否进行了严格把关等问题展开；工程造价审计则偏重于确定造价的真实性和建设项目概预算的执行情况以及工程价款结算情况等内容，所以，·!%$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计其审计结论多表现为数字化形式反映的审计结果，如工程量是否准确、定额的套用是否合理、取费标准是否适当等问题就应在初步审计结论中有所揭示和表现；建设项目管理审计应围绕建设项目管理目标和项目管理特点而适当进行扩展，其实质则表现为建设项目绩效审计中的“效果性”审计内容；对于建设项目财务收支情况审计，审计人员应从内部控制制度分析入手，寻找薄弱环节，而后，逐步对会计报表、账项和原始凭证进行深入审计。在这样的前提下，才能得出初步的审计结论，并使之基本正确。在这一过程中，审计人员应按要求完成审计工作底稿。关于审计工作底稿的具体内容，我们将在下一节中进行详细介绍。审计人员与被审单位就初步审计结论达成一致之后，则着手准备编写审计报告。（四）编写审计报告审计组向其派出机构或委托方提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位自收到审计报告之日起!"日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。下面是某审计机关派出的审计组发送给被审单位的某建设项目审计报告征求意见书及被审计单位的书面回执：##审计机关审计报告征求意见书##被审单位：根据《中华人民共和国审计法》第$%条的规定，现将&"""年’月!"日至&"""年’月$"日对你单位###建设项目的审计报告送给你们征求意见。请在收到审计报告之日起!"日内提出书面意见，送交审计组或者我审计机关。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为没意见。附：审计报告（略）。审计组组长签名：###二!!一年六月二日·!%"· 第五章施工项目审计的程序和要求!!单位文件!!单位发［"##$］$%号关于对审计报告征求意见书的反馈意见报告!!审计机关：贵单位发送至我单位的《审计报告征求意见书》已收悉，经我单位认真研究后，以书面意见呈报贵单位。附件：关于对《审计报告征求意见书》的反馈意见（略）。!!!被审单位二!!一年六月八日主题词：经济管理审计报告!!!被审单位综合办公室"##$年&月’日印共印’份审计组对审计事项实施审计结束后，应当及时向其派出机构或委托方提交审计报告；提交的时间一般不得超过&#日。国家审计机关派出的审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明，一并报送审计机关。审计机关应当建立健全审计报告的复核制度，设立专门机构或者配备专门人员，对审计报告进行复核。复核机构或者复核人员复核审计报告后，应当提出复核意见，并做出复核工作记录。审计报告经复核后，由审计机关审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定；重大事项的审计报告，应当由审计机关审计业务会议审定。审计机关对审计报告中的下列事项进行审定：$(与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；"(被审计单位对审计报告的意见和复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；)(审计评价意见是否恰当；*(定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当。·$+$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后，对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，做出处理、处罚的审计决定，或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范。审计机关审定审计报告后，应当根据不同情况，分别做出以下处理：!"对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性做出评价，提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议，出具审计意见书。#"对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出处理、处罚的审计决定，出具审计决定书。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在#年内未被发现的，审计机关不再给予处罚，但可以依法做出处理。$"对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当由有关主管机关处理、处罚的，做出审计建议书，由有关机关给予处理、处罚。%"对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行政法规的规定，涉嫌犯罪的，做出移送处理书，由司法机关追究责任人的刑事责任。&"对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的违法违纪问题，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。审计机关对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，做出较大数额罚款的审计决定之前，应当告知被审计单位和有关责任人员有权在$日内要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求听证的，审计机关应当组织听证。审计机关出具审计意见书、做出审计决定前，应当由复核机构或者专职复核人员对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书代拟稿进行复核。审计机关应当自收到审计报告之日起$’日内，将审计意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。审计决定自送达之日起生效，一般应于(’日内执行完毕。特殊情况下，审计决定执行完毕的时间可以适当延长，但必须报经审计机关批准。下面是某建设项目审计意见书、审计决定的具体形式：·!(#· 第五章施工项目审计的程序和要求!!审计机关审计意见书!!审计机关审意投［"##$］"#号!!审计机关关于!!!单位!!在建项目的审计意见!!被审单位："##$年%月$#日至"##$年%月&#日，我审计机关对你单位负责建设的!!工程进行了在建审计。根据《中华人民共和国审计法》第’#条和有关财经法规，现提出如下审计意见：!!工程是一项设计年生产能力为$%#万吨，调整概算为&(’亿元，计划两年建成的国家重点建设工程。⋯⋯（工程概况、审计中发现的主要问题及原因分析）。审计中发现的问题，除对执行国家规定建设程序、概算及概算执行中存在的问题建议国家计委查处；!!施工单位!!项目施工中存在的违法违纪问题分别移送司法、监察部门查处；多付工程款等违反财经法纪问题另作审计决定外，下列问题应当加以纠正和改进。一、指挥部在该项目建设期间共列支各种奖金)*%+&’"元，其中在项目建设成本中支出’%&&,)*元不符合《国有建设单位会计制度》中关于“建设单位管理费”核算内容的规定，建议将其从建设成本中予以冲销，暂做挂账处理，待竣工后，从基建收入留成等自有资金中列支。二、指挥部在该项目建设过程中，截至$,,,年底共发职工培训费$%"(&*万元，其中&#$’+*(%’元属于职工个人的学历教育费用。不符合《国有建设单位会计制度》中有关“职工培训费”列支的规定。建议从建设成本中调出，应由个人负担部分由指挥部负责扣回，其余部分待竣工投产后，在生产企业“职工教育经费”中列支。三、指挥部将$,,,年,—$"月完成的工程煤$+#"$吨的收入$))’+%&(’"元直接冲减了自营剥离队的成本，$,,)年在该项目未经国家正式竣工验收、办理竣工决算和资产交付使用手续的情况下，将$,,,年$—)月完成的工程煤&%+)*吨的收入&’%++&#(,#元全部冲减了同期自营剥离队等单位的生产费用，不符合中国人民建设银行、财政部（建总发字［$,,$］第)"号）《基本建设收入管理规定》有关工程煤收入的规定。鉴于该项目虽已建成但不能投产办理竣工验收，我审计机关报请上级审计机关建议国家有关部门重新论证评估，确定该项目的出路情况，建议你单位将上述工程煤收入暂调整挂账，待有关部门有新的决策后，再作相应处理。四、积极配合国家有关部门对该项目的重新论证评估，抓紧做好前期准备工作，以利于项目遗留问题得到妥善解决。五、积极配合司法、监察部门对指挥部所属!!公司在!!项目施工中存在的违法违纪行为进行查处。六、对该项目中存在的其他违法违纪问题请你单位按照管理权限对有关当事人追究责任，并予以相应处理。!!审计机关二!!一年七月八日主题词：煤矿建设项目审计意见抄送：审计署国家计委国家煤炭工业局!!地区煤炭厅审计机关内分送：机关领导（%），各处室（"），存（"）!!审计机关综合办公室"##$年*月)日印发（共印&#份）·$,&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!!审计机关审计决定!!审计机关审决投［"##$］"$号!!审计机关关于!!!单位!!在建项目的审计决定!!被审单位："##$年%月$#日至"##$年%月&#日，我审计机关对你单位负责建设的’’工程进行了在建审计。根据《中华人民共和国审计法》第(#条和有关财经法规，现对你单位在’’项目中违反国家规定的财政、财务收支的问题，做出如下审计决定：（决定$—%，暂略）以上决定，请于"###年)月&$日前执行完毕，并特执行情况函告我窜计机关。本审计决定自送达之日起生效。如有异议，可在收到决定之日起$%日内，向上级审计机关申请复议。复议期间本决定照常执行。!!审计机关二!!一年七月八日主题词：审计建设项目决定抄送：审计署国家计委国家煤炭工业局!!地区煤炭厅审计机关内分送：机关领导（%），各处室（"），存（"）!!审计机关综合办公室"##$年)月*日印发共印&#份审计建议书的格式与审计意见书相似，但二者之间在内容上有两点不同：第一，建议书的主送单位不是被审单位，而是建议执行处理的权利机构；第二，审计建议书一般是由审计机关提出的针对项目在建设过程中所发生的违法违纪情况予以查处的建议，审计意见书是审计机关针对项目在建设过程中出现的违反财经法纪情况而提出的纠正和改进意见。需要说明的是，社会审计组织的审计报告的主送单位是审计的委托单位，而不是上级审计机构，而且，它不出具审计意见书、审计决定。但可能会应被审计单位的要求发表审计建议，以便于被审计单位对项目建设与管理过程中的不当行为及时进行修正。随着责任意识的不断增强，建设单位越来越注重外部审计的结果和建议，因此，社会审计组织在项目审计过程中的咨询服务功能也日益显现。内部审计机构参照国家审计机关的模式完成审计报告，主送单位是审计的主管领导或主管部门。从国内外内审机构的设置情况上看，组织中内审机构设置的常见形式有如·$+(· 第五章施工项目审计的程序和要求下四种：一是设在董事会或董事会所设的审计委员会之下；二是设在最高行政官之下；三是设在高级管理层之下；四是设在主计长或财务主管之下。审计小组编写的审计报告应送交给其所属的内审部门，而后，由内审部门领导送交给上级主管部门（董事会、审计委员会、高级管理层最高行政官或财务主管），并由内部审计部门提出审计建议或意见，由上级主管部门出具审计决定。三、审计终结阶段上述工作完成之后，审计人员整理并归还审计资料，撤离审计现场，而后，整理审计档案。下列资料应存入档案：!"审计方案；#"审计通知书或审计委托书；$"审计工作底稿；%"审计报告、审计报告征求意见书及书面回执；&"审计建议书、审计决定；’"审计时所依据的主要资料的复印件。四、后续审计阶段后续审计一般是指审计机构对被审单位在前次审计工作结束后，为检查审计结论和自理决定执行情况，或发现有隐瞒行为，或漏审、错审时而进行的跟踪审计。第二种情况是，有些建设项目铺了摊子，但建设资金不能及时到位，或配套项目不能同步建设，或厂址的工程、水文地质条件不清等，都直接影响建设速度，拖延工期，使项目难以按期竣工投产，造成较大经济损失，为促使这类建设项目能按计划达到预期的目的和效果，对其实施后续审计就显得十分必要。第三种情况，对于同一个建设项目，曾进行过前期审计或在建项目审计，当审计机关在项目建成投产以后，再次对其实施的审计，也可称为后续审计。通过审计，一方面可以全面考核项目的实际投资效益，并与可行性研究时的预计效益进行比较，全面评价项目的建设业绩和教训；另一方面，可以检验前次的审计质量和审计水平，总结经验，指导今后实践。后续审计的主要内容包括：!"把原审计结论、处理决定中所提出的问题的落实执行情况列为后续审计的重要·!(&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计内容。检查被审单位有无认真采取整改措施，改正或处理有关人和事，效果如何。对于尚未得到采纳、执行的有关问题，要认真分析、查明原因；对于因故拖延不改或措施不力的，要督促其尽快采取措施解决；对于故意推托延迟，拒不执行，应责令其在限期内改正。!"检查上一次审计时已审出的问题有无重犯的情况，特别要深查那些隐藏较深，上次审计时因某种原因（如时间仓促，人力有限，线索不够）未能见底的问题。例如，挪动、转移建设资金，挤占建设成本等。#"审查有无产生新问题。有的单位钻空子，避开已审过的问题，在别的方面做文章。例如，违反财经纪律的新方式、新计划外工程，损失浪费都有可能重新发生。$"检查上一次的审计质量和审计报告的质量。回顾工作中有无不妥或失误之处，审计决定有无不够客观、不够准确，或者操作不便的情况。通过自我复审，有利于改进工作，提高审计质量，树立审计的权威性。后续审计是审计工作程序不可缺少的重要组成部分，是强化审计监督职能，深化审计内容，加快实现审计工作制度化、规范化的有效途径。国家审计机关应当自审计意见书和审计决定书送达之日起%&日内，了解审计意见的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况；如发现被审计单位超过%&日未执行审计决定的，审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定职权范围内依法做出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。内部审计人员应在报送审计报告后，经过合理的一段时间，对被审计部门进行复查，看其是否采取了合适的纠正措施并取得了理想的效果；如果没有采取纠正行动，应调查是否是高级管理层或董事会的责任。内部审计人员一定要让管理者或董事会关注真实的和潜在的风险，但若管理者或董事会做出了接受风险和不采取纠正行动的选择，则内部审计人员没有进一步的责任。同样，如果管理者选择了内部审计人员建议以外的其他纠正方法，也是如此。内部审计人员在实施后续审计时，要考虑到被审部门的业务安排和时间要求，尽量减少对被审单位的业务、职工以及先前审计过的业务的影响。五、建设项目后评价建设项目后评价是固定资产投资审计将要开展的新领域，建设项目后评价是固定资产投资管理的一个比较新的事业，西方一些经济发达国家和世界银行等国际金融组织，·(%’· 第五章施工项目审计的程序和要求开展建设项目后评价工作只有二三十年的历史，我国从!"##年以后才正式开始试点工作。这里我们仅就项目后评价做简单介绍。（一）建设项目后评价的作用建设项目后评价是指工程项目竣工投产、生产运营一段时间后，再对项目的立项决策、设计施工、竣工投产、生产运营等全过程进行系统评价的一种经济活动，是固定资产投资管理的一项重要的内容，也是固定资产投资管理的最后一个环节。通过建设项目后评价以达到肯定成绩、总结经验、研究问题、吸取教训、提出建议、改进工作、不断提高项目决策水平和投资效果的目的。主要作用有：!$有利于提高项目决策水平。一个建设项目成功与否，主要取决于立项决策是否正确。我国的建设项目大部分立项决策是正确的，但也有些项目立项决策有明显的失误。例如有的工厂建设时，贪大求洋，不认真进行市场预测，建设规模过大，投产后原材料靠国外供应，产品成本高，产品销路不畅，长期亏损，甚至被迫停产或部分停产。后评价把教训提供给项目决策部门，就能对控制和调整同类项目建设起到很好的作用。%$有利于提高生产能力和经济效益。建设项目投产后，经济效益好坏，何时能够达到生产能力（或效益）等问题是后评价十分关心的问题。例如，有的项目到了达产期不能按时达产或虽已达产但效益很差，后评价时就要认真分析原因，提出改进措施，促进尽快达产，努力提高经济效益，使建成后的项目充分发挥作用。&$有利于控制工程造价。一个大中型建设项目，其投资少则几亿元，多则十几亿元、几十亿元，甚至是百亿元，控制工程造价十分重要。目前前期工作中的咨询评估，建设过程中的招标、投标、投资包干等对控制工程造价是行之有效的方法，通过后评价总结这方面的经验，推广应用，对于控制工程造价定会起到积极作用。’$正确评价设计和施工质量。设计和施工的质量问题在产品使用阶段会充分暴露。通过后评价，可以正确地对设计和施工质量做出审查和评价，揭露违法乱纪问题，总结设计和施工质量的控制体系的完整性、严密性和合理性。（二）建设项目后评价的内容和方法项目后评价是固定资产投资管理的一项重要内容，其范围既包括基本建设项目，又包括技术改造项目，即包括大中型基建项目和限额以上技改项目，其评价内容为立项决策评价、设计施工评价、生产运营评价和建设效益评价。实际工作中，根据项目特点和工作需要可以有所侧重。·!"(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计建设项目后评价的基本方法是对比法。就是把项目建成投产后所取得的实际效果、经济效益和社会效益、环境保护等情况与前期工作中的预测情况对比，与项目建设前的情况相对比，从中发现问题，总结经验和教训。在实际工作中往往从以下三个方面对具体项目进行评价。!"通过项目竣工投产（营运、使用）后对社会的经济、政治、技术和环境等方面所产生的影响来评价项目决策的正确性。如果项目建成后达到了原来预期的结果，对国民经济的发展、产业结构调整、生产力布局、人民生活水平的提高、环境保护等方面都带来有益的影响，说明项目决策是正确的；如果背离了原来的决策目标，就应具体分析，找出原因，引以为戒。这是从项目竣工投产后各方面的影响进行评价的，又叫影响评价。#"通过项目竣工投产后所产生的实际经济效益与可行性研究时所预测的经济效益比较，对项目进行评价。对生产性项目运用投产运营后的实际资料计算财务内部收益率、财务净现值、财务净现值率、投资利润率、投资利税率、贷款偿还期、国民经济内部收益率、经济净现值、经济净现值率等一系列的后评价指标与可行性研究时所预测的相关指标对比，从经济上分析项目投产营运后是否达到了预期效果，没有达到预期效果的应分析原因，这是从经济效益方面对竣工投产后的项目进行分析评价的，所以又叫经济效益评价。$"深入分析项目后评价与原预期效益之间的差异所产生的原因。必须对项目的立项决策、设计施工、竣工投产、生产运营等全过程进行系统分析，找出问题所在，使后评价结论有根有据，同时针对问题提出解决办法。这是通过对建设全过程评价来研究和解决项目存在的问题的，所以又叫过程评价。投资项目后评价作为一项审计工作的任务，现在还处于理论探讨阶段，是今后审计工作发展的方向。通过对投资项目后评价的审计，建立起完整的审计监督体系，可以加强对项目全过程的审查，使项目的全过程自始至终处于监督之中，审查和评价项目技术经济活动的真实性、合规性和效益性。第二节建设项目审计方案的编制按照《中华人民共和国国家审计基本准则》要求，审计机关在实施建设项目审计之·!&%· 第五章施工项目审计的程序和要求前，应编制审计方案；在实施审计过程中编制审计工作底稿；在审计工作接近尾声时编制审计报告。受建设项目审计专业特点的影响，上述审计文书在编制过程中，既要符合《中华人民共和国国家审计基本准则》和有关的具体准则的要求，又要体现出建设项目审计内容本身的客观需要。为此，本节详细介绍建设项目审计方案的编制程序、内容、方法和相关要求。一、审计方案的含义审计方案是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。（一）审计工作方案的主要内容!"审计工作目标；#"审计范围；$"审计对象；%"审计内容与重点；&"审计组织与分工；’"工作要求。审计工作方案由负责项目审计组织工作的审计机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关执行。对于内部审计和社会审计工作来说，审计工作方案应由派出审计小组的审计部门编制，其审计部门的负责人对审计工作方案负责。（二）审计实施方案的主要内容!"编制的依据；#"被审计单位的名称和基本情况；$"审计的目标；%"审计的范围、内容和重点；&"重要性的确定及审计风险的评估；’"预定的审计工作起讫日期；("审计组组长、审计组成员及其分工；·!))· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"编制的日期；#"其他有关内容。审计实施方案由审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。二、编制审计方案的目的（一）为了加强建设项目审计工作的计划性，使建设项目审计工作能够在既定的标准指引下，有条不紊地开展，以保证建设项目审计效率的提高由于建设项目审计方案能够从建设项目审计内容、范围、方法和审计重点等众多方面进行系统安排，因而，可以对建设项目审计全过程工作起到制约与控制的作用。它提供了建设项目审计的标准，可以从客观上保证建设项目审计的有序进行。（二）有利于降低审计风险，提高审计质量无论是建设项目审计，还是其他专业审计，审计机关在实施审计之前，都把风险评估作为一个必须的工作环节确定审计计划。进行风险评估可以起到两个基本作用，一是按照风险的大小确定审计项目的先后顺序，明确各自的审计要点；二是根据风险评估确定降低审计风险的措施与办法，以便于审计人员能够根据重要性和谨慎性的原则最大限度地控制审计风险。同时，由于审计方案带有指导性，其根本目标是保证审计质量的提高。因而，编制审计方案也是实现审计质量目标的客观要求。（三）体现建设项目审计工作的系统性，有助于协调审计人员之间、审计部门之间的合作关系，有利于降低审计成本，提高建设项目审计的有效性审计实施方案是将整个审计事项从下发审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。审计工作方案是审计机关为了同意组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。从中我们不难看出，审计方案从横向和纵向两个方面对审计工作进行了总体安排，有利于审计组之间的协调与配合，有利于减少重复审计的现象发生，有利于提高审计的工作效率。三、审计方案编制的程序和要求（一）了解有关情况，收集有关资料审计组在编制审计实施方案前，应当了解被审单位的基本情况，并收集如下相关资料：·%$$· 第五章施工项目审计的程序和要求!"财政财务隶属关系、机构设置、人员编制情况；#"职业范围或者业务经营范围；$"银行账户、会计报表及其他有关的资料和电子会计资料；%"内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告；&"财务会计机构、基建管理机构等有关部门的工作情况；’"相关的内部控制及其执行情况；("相关的重要会议记录及有关的文件；)"与审计工作有关的电子数据、数据结构文档；*"其他需要了解的情况。（二）审计组编制审计实施方案时，应收集并了解相应的法律、法规、文献资料主要包括：党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律、法规和有关的技术经济指标等。如国民经济宏观调控政策、产业政策、五年发展计划；合同法、招标投标法、建筑法、审计法、土地管理法、税法以及预算定额和相关文件规定等。（三）审计组编制审计实施方案时，应当运用重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法（四）调整审计方案审计机关和审计组在实施审计时，如果由于客观条件发生变化或其他原因，认为需要对审计工作方案调整的话，需要报经原制定机关批准；审计组应当对被审计单位相关内部控制制度进行测试、分析和评价，进一步确定审计重点，必要时，可以调整审计实施方案。（五）审计方案的归档要求建设项目审计结束时，要求将审计方案存入相关的档案。其中，审计工作方案存入审计机关的文书档案，审计实施方案及其编制、调整过程中形成的资料归入审计档案。四、国外审计方案简介在发达国家的审计准则中使用的是审计计划准则，在这一准则中规定的内容相对来讲比较复杂。一般情况下包括的主要内容有：对进行充分计划的约束性要求，计划的内容，计划编制的要求，对被审计单位及其经济活动进行调查了解的内容和方法，确定具体审计程序的内容和方法等。国外审计计划准则的显著特点是：要求在计划阶段就确定较为详细的具体审计程·#+!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计序，编制审计程序表，以供现场审计使用。程序表以所要审计的具体领域分项编制，每一个程序表都要对本项审计的具体内容的具体目标进行说明，然后，针对要达到的目标，列出具体的审查步骤。五、审计工作方案示例某国家审计机关制定的!""#年“$$建设项目审计工作方案”的内容和格式如下：（一）审计目的#%调查&&项目建设与管理体制改革的进展情况，针对存在的问题，分析产生的原因，提出促进其体制改革的积极性建议，以保证项目建设目标的实现。!%核实&&建设项目造价的真实性与准确性，发现项目概算、施工图预算和竣工决算以及工程结算中存在的问题，检查其多算、少算或错算的费用，维护甲乙双方的合法利益，提高投资效益。’%摸清&&建设项目的建设规模和建设资金来源，通过对建设资金管理情况的审计，促进项目法人合法、有效地使用建设资金，提高投资效益。（二）审计范围凡纳入国债投资计划的$$建设项目均属本次审计的范围。审计对象包括建设单位、施工单位、物资供应公司以及独立承建$$项目建设与改造的项目法人。（三）重点审计内容#%审计投资管理情况重点审计投资规模是否控制在国家计委批复的总投资规模之内，投资规模变化是否报国家计委审批，审计项目审批手续是否合规。审计项目设计、施工、设备和材料采购是否执行了招标投标制，有无无证和越级承揽工程及违法转包和分包等问题。审计项目监理是否采取了回避制度，有无在地级市内搞同体监理问题。!%审计建设资金管理情况摸清项目建设的资金来源，审查中央和地方财政预算内专项资金，以及融资取得的建设资金是否及时到位；审查建设项目是否实行了资本金制度，项目法人是否根据下达的投资计划向财政和银行办理了借贷手续，借款利息的分摊是否合规，计算是否正确；审查建设单位是否按分解下达的投资计划编制了资金配置计划，是否根据工程进度适时拨付资金，有无截留和滞留建设资金等问题。发现截留和滞留建设资金问题要分析原因，并查明对建设项目的不良影响；审查项目建设资金是否专户存储、专款专用，有无·!"!· 第五章施工项目审计的程序和要求与生产经营等其他资金混用的现象，有无转移、挤占、挪用建设资金，以及借机建楼堂馆所和概算外非生产性项目等问题；审查往来账款是否真实，有无虚列支出转移建设资金，以及公款私存和私设“小金库”等问题；审查改造工程中废旧物资的回收管理情况，经有关部门检验可以继续使用的设备材料是否妥善保管，处理设备材料的变价收入是否入账；审查有无用项目建设资金冲抵以前年度竣工项目的工程投资和债务；审查基层企业有无加价收费和搭车收费、不按工付酬或无偿投劳列支劳务费等问题。!"审计工程造价管理情况重点审计在项目概算、预算和决算中，分部分项工程的确定是否正确，工程量的计算是否按照计算规则进行。审计定额的使用和费用的计算是否正确，主要包括定额选用是否合规，定额换算是否适当，费用计算是否符合国家、地方或行业的文件规定，费率与取费基数的确定是否规范等；审查工程设备、材料是否按设计要求的数量、品种、规格和质量进行采购，招标采购的设备、材料价格是否是最终购买价格，未经招标采购的设备价格是否与市场行情相符，有无加价收费等问题；审查待摊投资的核算是否合规，参与项目建设工作的政府管理部门有无从项目投资中提取管理费和办公费，项目法人委托中介组织发生的费用是否计入工程投资；审查竣工项目交付使用资产是否真实，结余资金和资产的处理是否合规，有无虚列工程支出，乱挤乱摊建设成本等问题。（四）工作要求#"要在全面审计的基础上，突出重点，注意发现大案要案的线索，对重大违法违纪问题要查深查透，重点揭露，追究责任。$"对财政预算内的专项资金的拨付和使用情况要根据资金流程进行跟踪审计。!"项目审计报告应着重包括以下内容：审计时间、审计范围、审计工作组织情况、审计发现的问题、定性定量分析问题产生的原因，以及审计处理和审计建议情况。%"审计报告内容要真实，表述清楚，定性准确，要按审计方案的要求填制有关报表。&"要重视审计信息的开发和利用，增强时效性，及时准确地反映典型案例，对重点问题要剖析原因，并提出改进及加强管理的审计建议。’"审计过程中要加强廉政建设，遵守审计纪律。（五）审计方法采用计算、分析、测量等多种方法对与造价有关的内容进行充分核实，并不断调查·$(!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计取证，以保证审计结论的真实性。（六）审计依据国家计委、中国人民建设银行以及地方有关部门颁发的与项目建设和管理有关的法律、法规及相关的技术经济指标等。（七）审计人员构成及审计分工（略）（八）审计时间安排（略）六、审计实施方案示例!!!单位!!工程审计实施方案（一）被审计单位名称!!!工业公司。（二）被审计单位地址!!!市!!区。（三）审计方案编制依据上级审计机关交办。（四）审计目标清查!!工程自开工以来的账面财务收支情况，为有关部门对该工程进行进一步决策提供依据。（五）审计的时间和步骤"#审计时间：交办文书到达后，立即发出审计通知书，通知书下达$日后进点。总的要求是一个月以后完成审计任务。%#审计步骤：原则要求是：第一周，各小组完成基本情况审计、基本数据统计，提出存在问题的线索；第二周，各小组对提出的线索作进一步核实，得出结论，并提出新的线索；第三周，在对新线索进行核对的同时，对确定的问题完成审计取证，写出工作底稿；第四周，各小组继续审计取证，写出审计工作底稿，审计组完成审计报告初稿，征求被审计单位意见，并征求地方政府意见，现场审计结束后，按善后工作领导小组的要求进行汇报。（六）审计原则、范围、内容和重点"#审计原则：大轮廓清楚，小问题不一定搞得很细，重大问题要查清；·%’&· 第五章施工项目审计的程序和要求!"审计的时间范围：##工程自开工至!$$$年%%月&$日；&"审计的内容和重点：审计的主要内容是##工程上述时间范围内的全部账面财务收支情况。重点是：（%）审查建设资金的来源，是否及时足额到位，未到位的资金有哪些；（!）审查项目投资实际完成情况，检查是否存在投资完成不实的问题，已交付使用的财产是否账实相符；（&）核对国内配套设备，抽查库存物资，检查是否账实相符；（’）检查在建工程计价是否准确，是否账实相符；（(）按账面记录核对报废物资情况；（)）检查账面债权债务的真实性，审查是否存在瞒报债权、虚报债务的问题；（*）调查核实举报事项，审查是否存在违法乱纪的问题。（七）审计组成员、分工及职责%"审计组成员：组长：张文海副组长：林清、王鹏、万凌云、朱伟祥成员：马涛、文华生、刘广云、李洪光、曾宪勇、绍一达、刘桂芝、柴丽萍等共计!$人。!"审计组分工及职责：第一小组负责对资金来源、投资完成以及交付使用财产进行审计。审计的原则是：搞清楚建设项目的投资来源和到位以及投资完成情况。注意：交付使用财产按原值计算，项目后期地方政府拨付的职工生活补助费不作投资来源；待摊费用按项目损失对待，不再分摊。本小组成员有：小组长：林清组员：马涛、刘广云等(人第二小组负责对设备、库存物资和报废物资进行检查。检查的原则是：搞清国内配套设备数量和价值，已到货设备按账面记录确认，未到货设备按合同统计；对库存物资要进行抽查，报废物资按账面记录确认。本小组成员有：小组长：王鹏组员：文华生、曾宪勇等(人第三小组负责对在建工程的盘点和审计。审计的原则是：对已结算的工程价款除有举报材料外，原则上不再复核，未结算的工程价款原则上按合同确认，对有争议的事项要进行抽查。本小组成员有：小组长：万凌云组员：李洪光、柴丽萍等(人第四小组负责核实债权债务和举报事项的落实。原则是：对举报事项要搞清楚，凡·!$(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计涉及工程价款的，要与第三小组配合，有违法乱纪嫌疑的，向审计组组长汇报；账面债权债务要搞清，账外债权债务凡是有关单位提出的要统计，未提出的不涉及；凡涉及经济纠纷的要统计。本小组成员有：小组长：朱伟祥组员：绍一达、刘桂芝!"廉政纪律监察员由朱伟祥担任。第三节建设项目审计工作底稿的编制一、审计工作底稿的内容审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全都过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。审计工作底稿应当记载审计人员在审计过程中获取的审计证据名称、来源、内容和时间等。审计工作底稿的内容如下：#"被审计单位的名称；$"审计事项；!"实施审计期间或者截止日期；%"实施审计过程记录；&"审计结论或者审计查出问题摘要及其依据；’"索引号及页次；("编制人员的姓名及编制日期；)"复核人员的姓名及复核日期；*"其他与审计事项有关的记录和证据。二、审计工作底稿的编制要求#"审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写，做到一事一稿。$"编制审计工作底稿应当做到内容完整、观点明确、条理清楚、用词恰当、格式规范。·$+’· 第五章施工项目审计的程序和要求!"审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准确无误、前后一致；相关的资料如有矛盾，应当予以鉴别和说明。#"相关的审计工作底稿之间应当有清晰的勾稽关系，相互引用时应当注明索引号。$"审计人员应当详细审阅审计工作底稿，在确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后，按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、排序和分析整理。%"审计组组长应在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。&"经过复核的审计工作底稿，不得增删或修改。’"审计人员根据复核意见检查审计工作底稿，确有需要改动的，应当另行编制审计工作底稿，并做出书面说明。("审计人员对审计工作底稿的真实性负责；审计人员和复核人员对审计工作底稿中记载的国家秘密和被审单位的商业秘密负有保密责任。)*"审计工作底稿未经审计机关负责人批准，不得对外提供。))"审计组实施审计结束后，应当及时归类整理审计工作底稿，归入审计档案。三、审计工作底稿的类型和基本结构受审计过程的具体审计目标和审计内容的影响，建设项目审计工作底稿的类型和基本结构也各不相同。作为一种专业记录，审计工作底稿涉及的内容十分广泛。按照审计工作底稿的编制依据划分，常见的有基本审计工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿三种类型；按照底稿所反映的内容不同，又分为业务工作底稿和证据工作底稿两类。下面，我们分别就建设项目的基本工作底稿、项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿的基本结构形式进行介绍：（摘自北京大学出版社出版，由李凤鸣教授主编的《基础审计学》）表+,$,)为基本审计工作底稿，表+,$,+为项目审计工作底稿。由于汇总审计工作底稿的内容和格式基本与项目审计工作底稿相似，所以，在本处不再列示。·+*&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计表!"#"$%%%建设项目基本情况表审计名称：审计工作底稿编号被审计单位名称法人代表经济性质主管部门（单位）注册地址联系电话组织机构情况：基本情况：注册资金：其中：$&国家资本金!&法人资本金’&个人资本金生产经营状况：财务状况：（主要经济指标）其他情况：审计评估：审计主管：%%编制人：%%编制日期：%年%月%日审核人：%%审核日期：%年%月%日表!"#"!%%%建设项目审计工作底稿索引号：金额单位：共页第页被审单位名称审计项目实施审计期间或截止日期审计过程记录审计结论或审计查出问题摘要及其依据审计人员编制日期复核意见复核人员复核日期·!)(· 第五章施工项目审计的程序和要求四、审计工作底稿的填制正确填制审计工作底稿，是审计工作中十分重要的一个工作环节。当审计机构按照一定的设计原则编制完审计工作底稿之后，审计人员就应按照工作底稿的格式、结构及其所反映的内容要求填制审计工作底稿。在明确正式的填制内容之前，审计人员必须首先弄清楚如下问题：（!）所填制的内容是否是为编写审计报告所必需？（"）是否为证明审计项目所必需？（#）是否为纠正违纪问题所必需？（$）是否为本案今后继续调查所必需？（%）是否符合审计的目的？如果回答是肯定的，则相关资料应被填制进审计工作底稿，否则，则不必进入审计工作底稿。审计工作底稿应填制的内容有：（!）已经完全查清或基本查清的事实及其情节；（"）证实该事实确实存在的主证和旁证说明；（#）衡量该事实是非界限的法律、法规、制度，以及其他有关依据；（$）反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管理者尽职尽责的状况；（%）对问题和经济事项的主观因素的分析和评价；（&）根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管理的初步设想；（’）审计工作底稿的附件。审计工作底稿是在审计活动中取得的，它主要来源于如下几个方面：国家方针、政策、法令；有关部门的规章制度、批文；被审单位的有关计划、方案，各项管理制度、会计制度、责任制度，各类账表、凭证、统计资料以及经济活动分析、财产物资实有状况等；各方面的检举揭发材料，有关人员检查交代的问题和情况说明，以及其他单位或个人提供的同被审计项目或被审计单位有关的情况资料；审计人员工作日记，调查询问记录，检查账表记录，各种查证、函证核实材料等。五、审计工作底稿的复核《审计机关审计工作底稿准则》第!"条明确规定：“审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。”该准则的第!#条规定：“经复核审定的审计工作底稿，不得增删或修改”。审计人员根据符合意见检查审计工作底稿，确有需要改动的，应当另行编制审计工作底稿，并做出书面说明。《独立审计具体准则》第&号第!#、!$条指出：“各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。”在复核工作中，各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应予以指出，由有关部门人员予以答复、处理，并形成相应的审·")(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计计记录。复核审计工作底稿的目的是，保证审计工作底稿的完整性、适用性、真实性和规范性，减少审计风险，提高审计质量。审计人员对审计工作底稿的真实性负责，审计人员和复核人员对审计工作底稿中记载的国家秘密和被审计单位的商业秘密负有保密责任。第四节建设项目审计报告的编写一、审计报告的内容审计报告是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关或委托方提出的书面报告。审计报告包括下列基本内容：!"标题。对于建设项目审计来说，在报告标题中应标明被审单位名称、被审项目名称和审计的主要内容等。如：##单位##项目竣工决算审计报告。$"主送单位。审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关或委托审计的被审单位。%"审计报告的具体内容。包括：（!）审计的范围、内容、方式、起讫时间；（$）被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；（%）被审计单位提供会计资料的真实性和完整性的承诺情况；（&）实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；（’）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及评价意见；（(）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；（)）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。&"审计组组长签名。’"审计组提出审计报告的日期。二、审计报告的编制要求!"审计报告应当内容完整、结构合理、观点明确、条理清楚、用词得当、格式规范。·$!*· 第五章施工项目审计的程序和要求!"审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、分类、整理、核对的基础上编制审计报告征求意见稿。#"审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。审计人员和审计组组长不得将审计过程中查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报。$"审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿，按照规定，及时征求被审计单位的意见。三、建设项目审计报告示例（一）国家审计机关派出审计组对%%单位在建项目审计的报告关于审计%%单位%%在建项目的报告%%%审计机关：根据%%%审计机关审通投［!&&&］#’号审计通知书和审办发［!&&&］!&号印发的《国家煤炭建设项目审计工作方案》，我们审计组一行!&人于!&&&年(月)日至*月’$日对%%单位的%%项目进行了在建审计，现将审计情况报告如下：一、项目概况%%单位%%建设项目位于%%市东部，距市区中心#&公里，是%%地区九五期间的重点建设项目。项目于’**)年+月被批准建设，于’**+年’’月!#日开工建设⋯⋯。二、审计查出的问题及处理意见（一）执行国家规定建设程序中的问题⋯⋯。（二）概算及概算执行中存在的问题⋯⋯。（三）工程价款结算中存在的问题⋯⋯。（四）转移、侵占和挪用建设资金的问题⋯⋯。（五）隐瞒、截留基建收入的问题⋯⋯。（六）项目建设财务核算中存在的问题⋯⋯。（七）其他问题⋯⋯。三、审计评价及建议（一）地址勘察不准、盲目上马是造成该项目失败的根本原因⋯⋯。（二）严重的本位主义思想是造成工期严重拖长、损失巨大的主要原因⋯⋯。（三）管理混乱是造成损失浪费的主要原因⋯⋯。（四）工作职责不清是超概算的主要原因⋯⋯。本着对国家和企业职工负责的求实态度，我们建议：’"由国家计委牵头会同财政部、国家开发银行、国家%%工业总公司组成联合调查组，对该项目重新评估论证，确定合适的出路。!"对给国家造成巨大损失的责任者，交由司法、监察部门依法追究其行政和法律责任，并将查处结果向社会通报。以严格建设秩序，杜绝重点建设项目中的各种损失和浪费。%%审计机关%%单位%%项目审计组组长：%%%二!!!年九月二十日·!’’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（二）社会审计组织对!!单位!!项目工程决算审计的报告!!审计事务所苏审基［"###］$"号关于!!单位!!综合楼项目工程决算的审计报告!!单位：我审计事务所受贵单位的委托，于"###年%月$&日至&#日期间对贵单位的!!综合楼项目的竣工决算进行了审计，现将审计情况报告如下：一、工程概况综合楼系五层现浇框架结构，建筑面积’$"(平方米，满堂基础，外墙面砖装饰，铝合金门窗，水膳石楼地面，内墙面刷国产天祥牌乳胶漆，刚性防水屋面。该工程由江苏省!!建筑公司以包工包料的方式承建，于$)))年&月(日开工，"###年"月’日竣工，并通过了竣工验收，验收后确定的质量等级为优良。我审计事务所对该项目竣工决算的审计范围包括：土建工程、给水排水工程、电气照明工程。二、审计结果（单位：元）顺序项目内容送审决算数审定决算数审减额$*土建工程’’+,&(#*$(’#&%&&’*$)’($##$*)"*给水排水工程&%%(++*&(&$(&"#*+%($$%,*%&*电气照明工程$)"%’’*%%$,&("#*&%")$,’*"(*合计)("((#,*#&’%$&#+)*"))$$&",*+三、审计原则和依据本着客观、公正、实事求是的原则，我们依据：《江苏省建筑工程综合预算定额》（$))+年版本）、《江苏省建筑工程单位估价表》（$))+年版）、国家和地方的有关文件、材料价格信息等资料并采用现场取证、函证等多种方式对该工程的决算进行了审计。四、审计结论和建议通过审计发现，在该综合楼项目的竣工决算中，普遍存在工程量不实、部分项目定额套用不当、计取的材料价格过高等问题。希望建设单位、施工单位能够在今后的项目建设与管理过程中，提高工效，降低消耗，以此来保证双方的经济利益，并希望双方加强对建筑工程造价的编制管理工作，确保工程决算真实可靠。审计人员姓名及资格证号：!!!复核人员姓名及资格证号：!!!!!审计事务所二!!!年六月十日审计报告是审计成果的书面证据，是评价审计工作质量的重要依据。对于国家审计来说，审计机关可以依据审计报告出具审计意见书、审计建议书和审计决定；社会审计组织以审计报告为准绳确定自身应承担的责任与风险；组织的管理层依据审计报告评价内部审计人员的工作业绩。审计报告又为后续审计提供方便。总而言之，审计报告的目的是提供信息和产生影响，因此，在编写审计报告时，既要注意按照规定的格式和程序·"$"· 第五章施工项目审计的程序和要求进行，又要考虑到写作技巧的要求，如多用主动语态，使用清楚、常见的语句和恰当的标题等。传统的审计报告更多地表现为揭露审计中发现的问题，但目前有一种流行的趋势是在揭示问题之前，报告中应首先肯定被审计者的成就，当然，仅限于被审计范围之内，以便能够与被审计者保持良好的关系，使被审计者愉快地接受审计建议。·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第六章施工项目财务收支审计审计人员对建设项目的财务收支审计活动贯穿于项目建设的全过程，在项目的不同阶段相应进行。建设项目财务收支审计的对象是建设单位的资金和资金的运动。建设单位的资金是建设单位各种财产物资的货币表现，建设单位的建设资金的运动过程一般要经过：货币资金、筹备资金、结算资金、在建资金、建成资金、交付使用资产，直至建设资金冲转其来源退出建设单位。因此，建设项目财务审计的主要内容为：建设项目资金筹措的审计、建设项目资金使用情况审计、建设项目会计报表审计、建设项目财务决算审计，本章主要围绕这四个方面对建设项目财务收支的真实性、合法性、有效性进行审计监督。第一节施工项目资金筹措的审计积累是投资的惟一来源，在一国（地区）开放的经济形态下，总积累是政府积累、企业积累、私人积累和国外储蓄之和。社会产品总的价值形态为!"#"$，由!转化的折旧基金形成的投资称为重置投资；由#"$转化的积累基金形成的投资称为净投资。建设项目资金的筹措是项目前期的核心工作，也是项目是否得以建设的关键。建设项目资金筹措的审计是审计人员针对建设单位建设资金不同来源渠道分别进行会计核算和账务处理的程序和结果的制度基础审计。下面我们重点论述基建拨款的审计和基建投资借款的审计：一、基建拨款的审计基建拨款是由国家财政、主管部门和企事业单位拨入建设单位无偿使用的基本建设资金。按其来源渠道不同，分为预算内基建拨款、自筹基建资金拨款和其他基建资金拨款。·’&%· 第六章施工项目财务收支审计基建拨款科目是核算建设单位各项基本建设拨款，包括中央和地方财政的预算拨款、地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款等。其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物资也在本科目核算。对应科目为“银行存款”，有!"个二级科目。举例：某建设单位收到中央财政预算拨入的拨款通知存入银行结算户，拨入!######元。作如下会计分录：借：银行存款!######贷：基建拨款———本年基建基金拨款!######（一）预算内基建拨款的审计预算内基建拨款包括：中央基建基金拨款、地方财政预算拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款、煤代油专用基金拨款、财政贴息拨款等。!$审查建设单位是否符合预算拨款的范围按照国家规定，只有行政事业单位、没有还款能力的企业和经过特殊批准的建设单位，才能取得预算拨款。中央基建基金拨款属于非经营性资金，按照国家规定非经营性资金主要用于中央各部门直接举办的无经济收入的文化、教育、卫生、科研等建设和大江大河的治理。审计人员必须审查建设项目是否符合预算拨款的范围。审计人员可以通过审查基建拨款通知书和会计账簿记录的一致性，查证基建拨款使用范围。在审查中，如果发现建设单位不属于国家规定的范围，应追究拨款单位的责任并要求国家计委等部门收回拨款；如果发现建设单位有采取不正当手段骗取预算拨款的行为，审计人员应及时建议银行停止拨付或收回预算拨款，并对建设单位追究经济责任和法律责任。"$审查建设项目是否已经纳入批准的年度基本建设计划审计人员应注意有无计划外项目挤入计划内的情况；有无年度基本建设计划未经报批或审批手续不完整的情况；建设单位用预算拨款擅自扩大建设规模，增加建设内容和提高建设标准，甚至搞计划外工程等情况。审计人员应坚持原则，予以制止，并建议银行不予拨款。%$审查建设单位取得预算拨款的依据是否完备合法国家规定，建设单位必须向银行报送经有关部门批准的文件，作为取得预算拨款的依据。这些文件包括：可行性研究报告、初步设计文件和设计概算、年度基本建设计划·"!&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计和年度基本建设工程项目表、施工图预算、年度基本建设财务计划和施工合同等。内部审计机构和人员重点审查上述文件的完备性和审批程序的合法合规性。!"进口设备转账拨款的审计进口设备转账拨款，是指上级主管部门转账拨入的进口的成套设备的价款和有关费用。进口设备转账拨款的审计，主要应从以下几方面进行：审查建设单位通过主管部门引进的成套设备是否符合国家的规定；审查建设单位的引进成套设备项目（包括国内配套工程）是否已纳入国家的基本建设计划；审查建设单位引进成套设备项目的国内配套工作是否已安排妥当。#"器材转账拨款审计主要应审查建设单位所取得的设备、材料，是否按规定用于计划内工作；审查其有无利用转账拨入设备、材料擅自扩大建设规模，有无将转账拨入设备、材料挪用于计划外工程等情况。在审查中，如果发现建设单位不按规定用途使用，或任意进行计划外工程等情况，审计人员应坚决制止，并督促建设单位限期改正。（二）自筹基建资金拨款的审计$"审查自筹基建资金拨款计划按照国家规定：凡是自筹基本建设项目必须纳入国家基本建设计划。内部审计机构和人员应审查项目计划的批准文件，并将批准的建设内容和实际建设内容作比较，注意发现未纳入国家基本建设计划项目的建设。%"审查建设单位的自筹基建资金来源根据国家现行规定，银行贷款各种行政事业经费、各种租赁资金、企业应上交税金和利润、流动资金、更新改造基金和大修理基金等不能用于自筹投资建设项目；不得通过向企业摊派的方式自筹资金；不得挤占成本；不得采取提价或变向提价的方式筹集资金。在审计时，审计人员应审查建设单位是否违反财政金融制度，有无挤占生产成本、乱摊派、乱集资的情况，有无截留应上交利润和拖欠税款等情况。对于违反国家规定的，应严肃处理。&"审查建设单位自筹基建资金的落实情况审计人员应详细审查建设单位自筹资金来源的各明细账户，采取账、表、证相互核对的方法，落实期末结余资金与申报是否一致。审查建设单位的各项专项资金的取得，是否按规定交纳了税金。在保证了正常开支和设备更新、技术改造的需要之后，还有多·%$’· 第六章施工项目财务收支审计少资金按规定可以用于自筹基本建设投资，能否保证投资计划的实现。还要审查建设单位的“基建拨款———待转自筹资金拨款”和“银行存款———待转自筹资金户”账户的记录是否真实、可靠。（三）其他拨款的审计其他拨款，主要包括其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金或物资；其他单位无偿移交的未完工程；由于与其他单位共同兴建工程，其他单位拨入的基本建设资金等。对其他拨款进行审计，主要应审查建设单位所取得的其他拨款来源渠道是否正当，有无向企、事业单位和机关、团体等乱摊派、乱集资的情况；审查建设单位其他拨款的使用是否符合规定，有无乱上计划外项目，冲击计划项目的情况，是否节约使用等。在审查中，如果发现建设单位的其他拨款来路不正，审计人员应进一步查清问题，分别处理。对于通过乱摊派、乱集资等途径取得的资金，审计人员应督促建设单位及时退还；对于通过其他途径非法所得的资金，应予以没收，并责成建设单位的领导作出检查。如果发现建设单位利用其他拨款擅自进行计划外违章工程或任意挪作他用，审计人员应督促建设单位及时纠正，并依法予以处理。二、基建投资借款的审计基建投资借款是指建设单位为了完成基建计划，按规定借入的有偿性基本建设投资，主要包括由国家预算安排的投资借款，向银行或其他金融机构借入的投资借款，向国外政府、国际金融组织等借入国外借款以及其他投资借款。基建投资借款按其不同来源渠道和种类，主要分为拨改贷投资借款、国家开发银行投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门基建基金借款、特种拨改贷投资借款、建设银行投资借款、煤代油投资借款、停缓建维护费借款、国外借款和其他投资借款等。基建投资借款科目是核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款，向国外政府、国际金融组织等借入的国外借款以及其他投资借款。对应科目为“银行存款”，有!"个二级科目。注意：建设单位按规定从银行借入的国内储备借款和周转借款，不在本科目核算，而在“其他借款”科目核算。举例：某建设单位接到国家开发银行通知，将基建投资借款#"""""元，转入银行存款户。作如下会计分录：·%!$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计借：银行存款!"""""贷：基建投资借款———国家开发银行借款!"""""基建投资借款的审计，主要应从以下几方面进行：（一）审查借款对象、范围和条件首先，应审查建设单位在行政上是否具有独立的组织形式，在经济上是否实行独立核算、自负盈亏，是否确实具有还款能力，其可靠程度如何。其次，应按照建设单位所借款项的种类，根据国家对该种借款范围的规定，审查建设单位是否符合规定的借款范围。（二）审查借款的依据是否真实、齐全审查建设单位向建设银行提送的经过有关部门批准的项目建议书、可行性研究报告、初步设计和概（预）算文件、投资包干合同以及年度基本建设计划等申请借款的依据是否齐全；审查其是否经过财政部门批准，审批手续是否完备；审查建设项目是否确实列入年度基本建设计划，计划文件是否经有权机关批准，有无计划不实，将计划外项目挤入计划内的情况。在审查中，如果发现审批手续不完备的，审计人员应督促建设单位及时补办手续；对于未报批的项目，应督促建设单位按规定报批；对于计划外的项目，要坚决制止，维护国家计划的严肃性。（三）审查借款合同的签订借款合同是建设单位与银行或其他金融机构就确立货币借贷权利和义务关系所签订的书面协议。审查借款合同，就是要审查借款合同所规定的项目名称、借款金额、借款利率、借款期限等是否按照批准的基本建设计划、设计概算签订；审查借款合同的签订是否符合《经济合同法）、《借款合同条例》以及国家规定借款利率等法规文件的要求；审查建设单位所确定的分年用款计划是否与工程进度相衔接，有无资金不足或超过工程实际需要的情况；审查建设单位所确定的分年还款计划是否切合实际，有无为争取贷款故意夸大投资效益、缩短还款期限等不良行为。如果发现问题，审计人员应及时采取措施，督促贷款方与建设单位及时修订或重签借款合同。（四）审查基建投资借款的使用情况审查建设单位是否在基建投资借款指标额度内按照设计概算和借款合同规定的用途合理使用基建投资借款。审查时，应分别将基建投资借款指标备查登记簿的核定数、分年用款计划、一定时期的支用数以及建设银行或其他计算利息清单等与“基建投资借·%$#· 第六章施工项目财务收支审计款”账户的记录相核对。审查“基建投资借款”的经济内容，是否符合国家规定，是否符合借款合同限定的用途，有无将基建投资借款挪作他用或进行计划外工程等情况。建设单位的基建投资借款支出内容，是通过有关的原始凭证、记账凭证和设置“基建投资借款”账户来反映的。因此，对基本建设投资借款进行审查，就必须审查有关基建投资借款的会计资料，看其所反映的经济内容的真实性和可靠程度如何。要审查原始凭证的填制是否符合要求，各项内容的记载是否完整、正确，所反映的经济业务是否合法。审查记账凭证时，应着重审查“基建投资借款”科目的运用及其对应关系是否正确；审查“基建投资借款”核算科目的经济内容是否与原始凭证相符，填列的金额是否相等；审查“基建投资借款”账户的登记是否正确，有无多记、少记、重记、漏记等错误；并将基建投资借款支出的原始凭证、记账凭证和“基建投资借款”账户相互核对，检查其是否相符。在审查中，如果发现建设单位有挪用借款或擅自改变建设内容、盲目采购材料设备、违反财经纪律，基建投资借款账务处理有误等问题时，审计人员应督促建设单位限期改正。逾期不改，情节严重的，审计人员应建议银行停止发放或收回贷款，并报其有关主管部门审查处理。（五）审查基建投资借款的偿还情况首先，应审查建设单位是否按期还本付息。基本建设投资借款是建设单位取得的有偿性资金来源，建设单位必须严格履行借款合同，按期还本付息。应审查建设单位是否完成年度还款计划。审查时，审计人员应认真核对银行的对账单、利息清单和建设单位的“基建投资借款”账户，检查其还本付息的情况。在审查中，如果发现建设单位未按期还本付息，审计人员应进一步追查原因，并及时建议银行对逾期部分按规定利率加收罚息。其次，应审查其偿还借款本息的资金来源是否正当。基建投资借款的还款资金一般包括建设项目建成投产后新增纳税前的利润、新增固定资产的基本折旧基金、建设期间按规定应上交财政的基本建设收入、投资包干节余及其他自有资金等。因此，应审查建设单位是否按规定的资金来源偿还借款，是否先用自有资金来偿还，有无挪用生产流动资金、其他专项资金和挤占生产成本；审查超过计划规定建设期和还款期的借款，建设单位是否按规定用自有资金偿还，有无随意占用应交税款和应交利润的情况。在审查中，如果发现建设单位还款资金来源不符合规定，审计人员应追查原因，督促建设单位·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计及时改正。对于非法占用税款和应交利润的，审计人员应督促建设单位及时、足额地补交，维护国家的根本利益。三、其他借款的审计其他借款是反映建设单位向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款。包括：国内储备借款、周转借款等。其他借款科目是核算建设单位按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，如国内储备借款、周转借款等。举例：某建设单位按照合同用款计划为购入下年度储备的需要安装设备向银行借入国内储备借款!"""""元，转入存款户。作如下会计分录：借：银行存款!"""""贷：其他借款!"""""审查时，应根据借款合同和有关制度规定，结合“其他借款”明细账进行检查。有无将“其他借款”未按规定用途使用，有无不按期归还长期占用的“其他借款”。如有上述情况，应予以纠正。此外，按规定对挤占挪用借款部分和不按期归还借款部分要加付利息，并用建设单位自有资金支付。（一）国内储备借款的审计国内储备借款，是指建设单位为下年度工程储备设备或材料，而向银行借入的一种专项借款。国内储备借款的审计，一般应从以下几个方面进行：审查建设单位是否具备借款条件。根据国家规定，建设单位向银行申请国内储备借款，必须具备以下条件：建设项目已列入批准的年度基本建设计划；设备必须是列入批准的设计文件所附设备清单内的需要安装设备；签订设备订货合同，而且是当年到货付款，下年度才能安装的设备。因此，审查国内储备借款，首先必须审查建设单位是否具备上述借款条件、建设单位所订购的设备是否确实控制在设计和概算范围之内；有无订购不符合设计要求的设备，以及无计划外工程订购设备等情况。在审查中，如果发现建设单位不具备借款条件，审计人员应建议银行拒绝发放贷款；如果发现建设单位弄虚作假，采取欺骗手段取得借款等违纪情况，审计人员应查清责任，严肃处理，并及时建议银行停止或追回贷款。审查建设单位是否按规定用途使用贷款。建设单位向银行借入的国内储备借款，只·##"· 第六章施工项目财务收支审计能用于当年到货，并列入设备清单的需要安装设备的储备。审计人员应将“其他借款———国内储备借款”账户所反映的经济内容与有关支出的原始凭证等进行认真核对，看其是否相符，有无错记、漏记等情况。检查建设单位实际支用的国内储备借款是否合规、合理。在审查中，如果发现建设单位不按规定用途使用借款，审计人员应督促建设单位及时改正，加强管理工作。对于情节严重的，审计人员应建议建设银行停止发放或收回贷款，按规定加收罚息，并及时上报有关部门进行处理。审查建设单位是否按期归还借款本息。国内储备借款是一种临时性的。建设单位必须在下年度的基建投资借款指标核定下达后，用基建投资借款及时归还，审计人员应认真审查建设单位“其他借款———国内储备借款”账户的借方记录，检查其归还借款本息的情况。在审查中，如果发现建设单位已归还借款本息，但尚未入账或记账有差错，审计人员应予指出，督促建设单位及时入账或更正错账。如果发现建设单位出现无故拖欠、非法占用等情况，审计人员应查清责任，督促建设单位及时采取措施，抓紧归还。（二）周转借款的审计周转借款，是指实行投资包干责任制的建设单位。为解决投资包干项目的资金短缺，按规定向建设银行借入的临时性周转借款。周转借款的审计，一般应从以下几方面进行：审查建设单位是否具备借款条件。建设单位向建设银行申请周转借款，必须具备以下条件：建设项目已纳入批准的年度基本建设计划；建设项目实行投资包干办法，且建设单位与其主管部门已无法调剂解决。对周转借款进行审查，首先要审查建设单位是否具备上述借款条件。在审查中，如果发现建设单位不具备借款条件，审计人员应建议建设银行拒绝发放贷款。审查建设单位是否按规定用途使用借款。周转借款只能用于解决投资包干项目的资金短缺，不能用于其他项目或其他开支。审计人员必须逐笔审查“其他借款———周转借款”账户的贷方记录，并与有关支出的原始凭证和记账凭证进行核对，看其所反映的支出内容是否一致，金额是否相符，有无错记、漏记等情况。在此基础上，检查各项支出是否合法、合规。在审查中，如果发现建设单位利用周转借款擅自扩大基本建设规模，用于计划外工程或挪作他用，以及损失浪费严重等情况，审计人员应坚决制止，及时建议银行停止发放或追回贷款，并按规定加收罚息。审查建设单位是否按期归还借款本息。在下年度的基建投资借款指标核定下达后，·""!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计建设单位必须用下年度的基建投资借款及时归还周转本息。审计人员要认真审查“其他借款———周转借款”账户的借方记录，看其是否真实、正确。此外，还要检查建设单位归还周转借款的情况。在审查中，如果发现建设单位归还周转借款的账务处理有差错，审计人员应督促其及时纠正；如果发现建设单位未按期归还周转借款本息，审计人员应进一步追查原因，督促建设单位及时归还。四、企业债券资金的审计债券是一种债权债务关系的证券化凭证。借条是一种债权债务关系的凭证，但它没有证券化，因此，它也不是债券。随着我国资本市场的建立和发展，通过证券市场发行股票和债券进行融资的建设项目越来越多，也是经济的新的增长方式。目前，我国实行积极的财政政策，加大投资、鼓励出口和消费，拉动经济的增长和效益的回升。国家每年计划发行!"##亿元的建设国债，加大投资，在地区上向西部倾斜。例如：农村电网建设与改造是政府为减轻农民负担，开拓农村市场，有效扩大内需，促进农村经济发展而采取的重大举措，是造福于广大百姓的“德政工程”、“民心工程”，是在农村落实“三个代表”重要思想的具体体现。这也是第一次由国家投入巨额资金，特别是国债专项资金对农村电网进行全面的建设与改造，社会影响很大。鉴于农村电网建设与改造项目的特点，审计机关将此项目列入$##!年审计工作的重点之一。统一组织$%个省、自治区、直辖市的审计机关和新疆建设兵团审计局，对辖区内农村电网建设与改造项目进行审计和审计调查。重点检查建设资金的管理情况，促进项目法人合法、有效地使用建设资金，提高投资效益；揭露建设与改造项目在概算管理、收费管理和财务核算中存在的弄虚作假、严重违纪违规以及贪污腐败等问题，督促建设单位和参建单位堵塞漏洞，加强项目核算和管理；围绕电网建设与改造项目实施效果及存在问题和农村供电管理改革的进展情况开展审计调查，针对存在问题，深入分析原因，有针对性地提出建设性意见。目前，这项审计工作正在各地紧张进行。企业债券资金是建设单位的一种投资来源，是指将生产企业通过发行企业债券筹集的资金拨付给建设单位用于项目建设的投资。建设单位往往只是债券资金的使用者而不是发行者（建设项目法人除外）。如：中国石化总公司担保为广东茂名石化和辽阳石化发行的中国石化债券；铁道部发行的中国铁路建设债券等。建设单位收到生产企业拨入的用于基本建设的企业债券资金以及应付的债券利息·$$$· 第六章施工项目财务收支审计时，通过“企业债券资金”来源类一级科目核算。建设单位收到生产企业拨入的企业债券资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。举例：某建设单位收到生产企业拨入的建设债券资金!"#####元，转入银行存款户。作如下会计分录：借：银行存款!"#####贷：企业债券资金———债券本金!"#####支用企业债券资金时，借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目，贷记“银行存款”科目。建设单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣工时分摊计入工程成本，具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息，借记“待摊投资———企业债券利息”科目，贷记本科目。建设单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资———企业债券利息”科目。建设单位使用企业债券资金进行的工程竣工后，应根据“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算资料，经交接双方签证后，一份由生产使用单位（即拨出债券资金的生产企业）作为资产入账的依据，一份作为建设单位交付使用资产的记账依据，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”科目。下年初建立新账时，应将上年度用企业债券资金完成的交付使用资产冲减企业债券资金，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目，并通知生产单位转账。工程全部竣工后，建设单位应对企业债券资金形成的结余物资及时进行清理，收回的资金交回拨出债券资金的生产企业，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。企业债券资金的审计，主要应从以下几方面进行：!$建设项目所使用的企业债券资金来源是否合法、是否落实。为了加强企业债券的管理，国家颁布了《证券法》和《企业债券管理暂行条例》等法律和法规，规定了企业是否有权发行债券，发行债券筹集的资金首先保证国家建设项目的投资，严禁搞计划外的固定资产投资。·&&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计按国家规定，企业发行企业债券必须经中国人民银行的批准。企业可以自己发售债券，也可以委托银行或其他金融机构代理发售债券。代理发售债券的机构，可按代理发售债券的总面额收取一定比例的手续费。!"债券资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本的现象。#"建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。现行财务制度规定，利用企业债券资金安排的建设项目，应单独核算和管理。建设期利息可视同基建投资借款利息计入工程成本，计入交付使用资产价值。建设单位将债券发行单位拨来的债券资金存入银行所取得的利息收入，应冲减企业债券利息支出。各项债券的发行手续费和印刷费，应计入交付使用资产价值。$"企业债券资金的发行和取得是否合法合规，有无非法集资、摊派和收费等问题；扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算；债券建设资金在使用过程中有无损失浪费。五、项目资本的审计根据国家财政部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字［%&&’］$号），即国有建设单位会计制度补充规定，现对国有建设单位有关会计处理补充如下：项目资本是建设资金来源类的一级科目，是将原来的“联营拨款”科目改为“项目资本”科目，核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。建设单位收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。举例：某建设单位收到投资单位参股方式投入的基建参股资金!(((((元，存入银行。作如下会计分录：借：银行存款!(((((贷：项目资本!(((((支用款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资·!!$· 第六章施工项目财务收支审计产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。“项目资本”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细科目，进行明细核算。审计时要重点审计：首先，审查项目资本的会计处理是否正确，是否符合《国有建设单位会计制度的规定》；其次，审查项目资本有哪些来源途径，是否按国家规定的比例认缴法人资本。按照国务院《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》!""#年$月%$日国发［!""#］$&号，从!""#年开始，对各种经营性投资项目，包括国有单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集体投资项目，试行资本金制度，投资项目必须首先落实资本金才能进行建设，个体和私营企业的经营性投资项目参照本通知的规定执行。在投资项目的总投资中，除项目法人（依托现有企业的扩建及技术改造项目，现有企业法人即为项目法人）从银行或资金市场筹措的债务性资金外，还必须拥有一定比例的资本金。投资项目资本金，是指在投资项目总投资中，由投资者认缴的出资额。对投资项目来说是非债务性资金，项目法人不承担这部分资金的任何利息和债务。投资者可按其出资的比例依法享有所有者权益，也可转让其出资，但不得以任何方式抽回。投资项目资本金可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资，对作为资本金的实物、工业产权、非专利技术、土地使用权，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、法规评估作价，不得高估或低估。以工业产权、非专利技术作价出资的比例不得超过投资项目资本金总额的%’。国家对采用高新技术成果有特别规定的除外，投资者以货币方式认缴的资本金，其资金来源有：!(各级人民政府的财政预算内资金、国家批准的各种专项建设基金、“拨改贷”和经营性基本建设基金回收的奉息、土地批租收入，国有企业产权转让收入，地方人民政府按国家有关规定收取的各种规费及其他预算外资金。%(国家授权的投资机构及企业法人的所有者权益（包括资本金、资本公积金、盈余公积金、未分配利润和股票上市收益资金等）、企业折旧资金以及投资者按照国家规定从资金市场上筹措的资金。$(社会、个人合法所有的资金。)(国家规定的其他可以用作投资项目资本金的资金。·%%&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计投资项目资本金占总投资的比例，根据不同行业和项目的经济效益等因素确定，具体规定如下：!"交通运输、煤炭项目，资本金比例为#$%及以上；&"钢铁、邮电、化肥项目，资本金比例为&$%及以上；#"电力、机电、建材、化工、石油加工、有色金属、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比例为&’%及以上。投资项目资本金的具体比例，由项目审批单位根据投资项目的经济效益以及银行贷款意愿和评估意见等情况，在审批可行性研究报告时核定。经国务院批准，对个别情况特殊的国家重点建设项目，可以适当降低资本金比例。最后，审查建设项目的资本金是否具有相应资质的社会审计组织出具的验资报告，资金是否安全完整。六、项目资本公积的审计增设“项目资本公积”科目，核算经营性项目取得的项目资本公积。包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款“等科目；按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目；按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。收到投资者捐赠的现金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“项目资本公积”科目；收到投资者捐赠的材料物资，应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格，借记“库存材料”、“库存设备”、“设备投资”等科目，贷记“项目资本公积”科目。项目完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本公积”等科目，贷记“交付使用资产”科目。“项目资本公积”科目应按形成类别设置明细账进行明细核算。重点审查项目资本公积资金来源的会计处理是否正确，资金是否真实安全和完整。·&&(· 第六章施工项目财务收支审计第二节施工项目资金使用情况审计建设资金使用情况就是指建设资金由来源形态转化为占用形态：货币资金———储备资金———结算资金———在建资金———建成资金———交付使用资产。因此，建设项目资金使用情况审计的内容包括：设备和材料核算的审计、建筑安装工程投资核算的审计、交付使用资产和资金冲转核算的审计。下面分别论述：一、设备和材料核算的审计（一）设备投资的审计建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设投资计划的规定，为建设项目购置的各种设备。包括列入基本建设计划的属于固定资产性质的各种机器设备，以及新建或扩建项目建成投产后所需的不够固定资产标准的第一套工具和器具等低值易耗品。要把建设单位自用的设备、施工企业的设备与建设单位的设备区别开来。!"设备按照基本建设需要完成的内容不同，分为需要安装的设备和不需要安装的设备两类。需要安装的设备如：机床、电动机、发电机、锅炉等；不需要安装的设备如：汽车、电焊机、空压机（水泵）等。#"设备按照是否已经定型生产，分为标准设备和非标准设备。$"设备按照产地又可分为：国产设备和进口设备。设备投资是指建设单位在基本建设过程中发生的、构成投资完成额的各种设备及工具、器具的实际支出，包括：出库交付安装的需要安装设备、验收入库的不需要安装设备和为项目准备的第一套工具及器具。!"审查设备采购计划和执行情况审查建设单位编制的设备采购计划内容是否合规、完整；审查建设单位是否与生产厂家签订供货合同；审查建设单位对设备供应计划和设备订货合同的执行情况。#"对采购成本的审查建设单位为了反映设备采购的总体情况和明细情况，正确计算设备的采购成本，必·##%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计须根据会计制度的规定，设置“器材采购”总账和“设备采购”、“进口设备采购”明细账等账户。因此，审计人员必须对这些会计资料的真实性和可靠程度进行审查。首先，审计人员应审查建设单位是否按照会计制度的规定，设置总账和明细账，总账和明细账登记的数额是否相等；进口成套设备是否单独核算，与国内设备是否分别开设明细账户；有无将国内设备与进口设备合并记账的情况。其次，要将“器材采购”总账与“设备采购”、“进口设备采购”明细账和各种原始凭证、记账凭证互相核对，检查其数字是否一致；所反映的内容是否真实；有无尚未入账、错记、重记、漏记的情况；有无伪造原始凭证和记账凭证，从中贪污等情况。!"设备投资完成额构成情况的审查审查计算投资完成额的条件是否具备；建设单位的设备在计算投资完成额时，必须符合国家的有关规定，也就是具备了一定的条件，才能开始计算投资额。审查设备投资完成的情况，首先必须审查建设单位是否具备了计算投资完成额的条件。需要安装设备：按照规定，需要安装设备领用出库交付安装时，只有具备了“正式开始安装”的三个条件，才能计算投资完成额。因此，审查时，审计人员必须深入施工现场，实地审查设备的基础工程或支架工程是否已经完工，有无尚未建设或尚未完工的情况；安装设备所必需的图纸及其他资料是否齐备，其供应工作是否准备就绪，有无图纸短缺或遗漏的现象；审查“库存设备”账户，看其设备是否已出库交付安装现场，是否已开箱清洗完毕、吊装就位，并继续进行安装；有无设备虽出库抵达现场，但尚未开箱清洗或尚未吊装就位的情况；对于已出库但不符合“正式开始安装”条件的设备，是否按照会计制度的规定办理假退库手续，用红字冲减“设备投资”账户的借方和“库存设备”账户的贷方。在审查中，如果发现出库设备不具备“正式开始安装”的三个条件，或设备尚未办理验收入库手续而直接交付安装，审计人员应提醒建设单位按规定办理，不要计算投资完成额并列入当年投资完成额，也不要向国家报投资完成计划，确保投资完成额的真实性和可靠性。不需要安装设备和工器具：按照规定，不需要安装设备和工器具，只要运到指定地点，经验收入库后，即可开始计算投资完成额。因此，审查中，审计人员可以直接根据有关设备入库凭证及“器材采购”总账和“设备采购”明细账的借方记录进行核对，看其是否完成采购过程，有无在途中的设备；同时，再审核“设备投资”总账和“不需要安装设备”、“工具及器具”明细账的借方记录，看其已到货设备或工器具是否已办理验·$$#· 第六章施工项目财务收支审计收入库手续，有无货已到但尚未验收入库的情况。如果相符，说明可以开始计算投资完成额。对于所购不需要安装设备和工器具，如质量不合格或不符合设计的要求，要督促建设单位拒付款或退货，不能作为投资完成额计列。!"审查设备投资完成额的计算是否准确、真实建设单位对已具备上述条件的设备和工器具，必须及时登记入账，正确计算投资完成额。因此。审计人员必须对建设单位计算的投资完成额的真实性、准确性进行认真审查。（二）材料采购和使用情况的审计建设单位的材料是指为项目建设而储备的各种材料。它在施工生产过程中参加一个生产过程就全部消耗掉，或构成工程实体，或有助于工程实体的形成。因此，它是建筑安装工程施工过程中所使用的劳动对象，是从事工程施工活动必不可少的物质要素，其资金占用在储备资金形态。材料采购的审计，主要是审查材料的采购计划和采购成本，检查采购保管费的开支情况，核对账物是否相符等。在审计时，可以参阅材料采购有关的文件和账户，如材料采购的原始凭证、记账凭证和合同等。在具体审计时，可以从以下几方面进行：#"审查材料采购供应计划的编制和执行情况材料采购供应计划是建设单位购进各种建筑材料的依据，它决定着建设单位购进材料的品种、规格、质量、数量和时间，以及材料的正确储备量。建设单位必须根据批准的初步设计和基本建设计划所列清单规定的品种、规格、数量和建设进度，正确合理地编制采购供应计划。$"审查建设单位材料供应合同的签订和执行情况建设单位为了保证材料的合理储备和施工的正常进行，在正确编制材料采购供应计划的同时，应与有关供应单位签订材料供应合同。材料供应合同是建设单位与材料供应单位为于明确供应材料的权利和义务关系而签订的一种书面协议，是保证及时供应材料，满足施工正常需要的重要条件。在材料供应合同中，必须具体规定供应材料的品种、规格、质量、订购数量、材料单位、总金额、结算方式、交货期限、交货地点、运输方式、违约罚款标准及额度，以及其他有关经济责任等条款。合同一经签订，即具有法律效力，双方必须严格执行，否则，将按照合同规定承担违约责任。建设单位所需建筑材料，不论是当地还是外埠采购，都必须依据签订的材料供应合·$$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计同所列内容进行采购。审查时，审计人员首先必须审查建设单位和供应单位是否订有合同，所订合同内容是否完整有效，对合同的贯彻执行是否合规合法，有无违反国家物资管理法规的行为。!"审查建设单位采购材料的价格是否合理建设单位所需材料，一部分由国家统一计划分配，如钢材、木材等。建设单位应通过编制物资供应计划，确定计划期所需各种材料的数量，并向上级主管部门提出申请。经过国家和中央各部门综合平衡后，上级主管部门提出申请。经过国家和中央各部门综合平衡后，上级主管部门再把收到的物资分配指标下达给建设单位。另一部分材料，如砖瓦、灰、砂、石等，属于地方性建筑材料，是由各省、市、自治区负责管理的。一般根据建设项目的建筑安装工程量，由地方物资供应部门把指标分配给承包工程的施工企业或出包工程按合同承担采购材料任务的建设单位，以及自营兴建工程的建设单位。随着基本建设物资供应体制的改革，建设单位通过市场采购材料的品种、数量将会增加。但不论是统配物资，还是市场采购物资，其采购价格必须在贯彻执行国家物价政策的前提下，依据批准的基本建设财务计划和签订的材料供应合同的规定，办理材料价款的支付和结算业务。审查时，审计人员可从建设单位的有关发票账单上，查出各种材料的买价多少，并与国家及各省、市、自治区所规定的材料预算价格的供应价比较，看看是否相符。如果提高了供应价格，应看是不是提高了材料原价，或者是增加了包装费、外埠运杂费和供销部门手续费。对于向两个以上单位采购同一种材料的，要注意其价格是否一致，如不一致，应会同有关部门和单位及时查清。#"审查建设单位采购材料的各项费用情况首先，审查材料货款的支付是否正常。建设单位在接到供应单位转来的账单、发票并经核对后，必须及时支付货款，保证钱货两清。因此，审计人员必须审计建设单位材料货款的支付情况是否正常。如应认真查核各种进货凭证、材料验收入库单、付款凭证等；检查购进材料的价款计算是否正确，有无计算错误；材料价款和运杂费是否已全部付清，有无多付或少付。其次，审查各项费用的支付是否正常。建设单位在组织材料采购过程中，除了按国家物价标准支付材料价款，还要发生各种采购费用，如保管费、运杂费、包装费、手续费、差旅费等。采购费用开支的多少，直接影响材料采购成本的高低。审查时，审计人员必须对建设单位的各种采购费用开支情况认真进行审查。如：审查在采购业务中是否·%!$· 第六章施工项目财务收支审计遵守结算纪律，有无不合法、不合理的预付定金和超标准费用开支现象；有无超过非现金结算起点而使用现金结算现象等。审计的重点应放在对“采购保管费”的审查。“采购保管费”是材料供应部门及仓库（包括露天堆放场）为采购、验收、保管和收发各种材料所发生的费用，它是构成材料价格的基本因素之一，约占材料供应价款和本市运费的!"左右。审计人员应认真核实其原始凭证、记账凭证、总账及明细账，看其所反映的内容是否一致，金额是否相等。各项支出的原始凭证、手续是否合法，内容是否真实等。#$审查建设单位材料的验收、入库和保管情况建设单位对于采购到货的材料，应及时组织有关人员办理验收入库手续，填制“验收入库单”，并作好收料记录和材料的存放、保管及安全保卫工作。这是减少购进材料的损失浪费、加强会计核算、保证工程顺利进行的重要前提和必要措施，也是检验建设单位内部控制制度是否严密的一个重要标志。（三）设备和材料采购的招标投标审计工程项目招标投标是项目在建设过程中建设单位作为买方，择优确定项目的勘察、设计、施工、监理以及设备、材料的供应单位的卖方的竞价方式。因为在所有市场中价格是最为敏感的因素，而买方心理是质优价廉，卖方的心理是同质价优，为了很好解决这一矛盾和提高资源的配置效率，人们便采用了招标投标制的竞价方式。因此，哪里有市场？哪里就有可能存在给买方更多机会和择优选择卖方的招标投标竞价方式，可见招标投标的应用范围极为广泛：建筑市场、政府采购、医药市场、证券市场、会计审计服务市场等等。工程项目招标投标是在我国“境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标”。工程项目招标投标的最大特点是公开、公平、公正和择优。目前在我国固定资产投资体制中实行招标投标制，一方面，可以节资增效，缩短工期，保证了工程的质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污腐败。但是，就目前在工程项目招标投标过程中存在的一些问题，也更为突出和严重，不可忽视。据报道，近几年来，我国各地都声称本地工程招投标率已达%&&"，但据国家计委对’(个国家投资项目的稽查发现，其中真正公开公平进行招投标的只有)"，*+"的项目招投标“失灵”。工程项目在招标投标过程中究竟存在哪些舞弊问题呢？·!,%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"工程项目在设备和材料采购招标投标过程中存在的舞弊问题分析我国在建设市场推行招标投标制以来，尤其《中华人民共和国招标投标法》颁布实施后，对于整顿建筑市场、规范招投标工作起到了积极的作用，招投标工作也由此开始走上了有法可依的道路。但在招投标工作的实践中，依然存在许多不规范的竞争和不规则的运作，招标投标中依然怪象丛生，有人总结出招标投标舞弊的“十八怪”的现象，充分说明了工程项目招标投标过程中问题多多。（!）招标单位、评委、政府有关职能部门负责人和业务人员收受投标方的种种贿赂的经济犯罪现象最为突出。据对河南省许昌市检察机关自!##$年以来立案查处的%&起发生在建筑工程领域的重大受贿案件和调查发现，’%(的案件发生在工程的招投标承揽阶段。工程招投标日益成为职务犯罪的高发部位。招标投标单位无视法律，本来招标投标是“阳光工程”却成了“暗箱操作”，善良的人们被欺骗了，大量的金钱流入了个人腰包，腐败也就由此产生了。通过招标投标本可以节约资源，却变成了浪费资源；本可以提高工程质量，却变成了“豆腐渣”工程。（)）招标方搞假招标，“明招暗定”和任意肢解工程项目规避招标。假招标就是招标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”，招标人从中谋取种种好处，其背后往往隐藏着利用职务进行经济犯罪或产生腐败现象。例如：某水厂工程投标中，业主经过资格预审，确定了*家投标单位，组织了庞大的考察团对拟参加投标单位进行了考察。投标单位兴师动众，热情接待。而实际上，在考察前业主就已经确定了一家意向单位，并根据意向单位的企业特点、获奖情况、报价及施工技术方案等要素，为其设置评标程序及评标办法，让其中标。有的招标人任意肢解工程项目是为规避招标，也有的招标人肢解工程项目是为了关照某些特别的投标单位。例如：某市社会福利服务中心工程招标。投标企业接到标书后，个个摇头。因为投标书载明，这一部分子项不在本投标范围，那一部分材料不在本招标圈内，一个完整的建筑工程项目被分割肢解成十几块，而且被肢解的都是利润高的部分，真是“中标企业啃骨头，内定企业吃肥肉”。（+）投标方相互串通搞“陪标”或者与招标人串通，投标方之间搞“陪标”。有些投标单位为了使自己“合法中标”，便私下找几个投标单位给其“陪标”。而陪标单位根本就无意问鼎，在招标中“自然”不能中标。·)+)· 第六章施工项目财务收支审计（!）投标方有意压低标价或者故意串通哄抬标价投标。我国建筑市场上，施工队伍众多，僧多粥少，为了承揽工程，不惜血本压价，搞恶性竞争，无序竞争。最终失去了招标投标本来的客观公正，保证工程质量，提高经济效益的目标。压低报价，只会导致两个结果：一方面，在既定的施工技术水平和管理条件下，压低报价又要有利可图，施工单位往往在施工时偷工减料，导致工程质量下降，出现了“豆腐渣”工程，甚至是造桥桥塌、建房房倒、修路路陷、筑堤堤决等严重建筑质量事故频频发生。近年来发生的昆禄公路、青洋河大桥、重庆綦江彩虹桥等建设工程质量事件，让人触目惊心；另一方面，尽管中标价压低，但是施工单位会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金，最后决算价严重超标，失去了招标投标本身所具有的约束作用，招标投标过程中所发生的各项费用也没有发挥效益。有的地区招标投标管理部门规定，如果所有投标单位的投标报价在开标时都超过标底价（例如，有的地区规定偏离标底幅度大于"#$），则以投标者的投标报价的平均值作为评标依据，原标底无效。在这样的规定下，投标者在投标前进行秘密磋商和串谋，故意串通投标哄抬标价，蓄意废除标底，之后，所有投标者共享中标者以这种方式所赚取的不合理的利润，属于典型的市场舞弊行为。%&工程项目设备材料采购招标投标舞弊的审计通过分析上述我国工程项目在招标投标过程中存在的舞弊问题，我们在思考：这些问题是什么原因造成的呢？作者认为，最主要的原因是：公有制下混乱的市场经济秩序！招标投标制与其所需的市场条件不对称。试想：私人投资招标，有必要接受投标单位的好处而给予投标单位更大的好处吗？我们只有：一方面，加速市场经济建设和健全市场机制，进一步完善招标投标制；另一方面，加强招标投标的审计和监管。但也要注意到招标投标的审计和监管仍有它的局限性，并不能解决根本问题，重点要规范市场经济秩序，健全市场机制。。国家审计机关和国家计委特别强调和重视对国家工程项目招标投标的审计和稽查。在即将颁布的《审计机关国家工程项目审计准则）第八条明确规定：“审计组和审计人员对工程项目勘察、设计、施工、监理和供货等方面的招标投标和工程承发包情况进行审计，应当审查招标投标程序和中标单位资质的合法性，以及工程承发包管理的合法性和有效性。”（’）重点开展工程项目招标投标中经济腐败审计·%((· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计工程项目招标投标经济腐败审计是以防治经济腐败为目标，由独立的特定审计主体（国家审计和内部审计），运用专门的方略、手段和规程，对国家公职人员在招标投标过程中的违法、违纪、犯罪行为进行审查、监督和防范的特种审计。它强调查处与防范相结合，并以防范为主。经济腐败审计采用风险导向审计模式，即以具有审计价值（发生贪污腐败可能性较高）的疑点线索或移交的案件为起点，确立审计项目，安排特种审计查证。实施以审计机关为主，纪检监察、检察等其他监督部门全程紧密配合协作的审计查处，并适时进行内部控制分析评价，提出完善内控机制建议。（!）加强工程项目招标投标的经济责任审计在《中华人民共和国招标投标法》第五章：“法律责任”中明确规定招标方、投标方、招标代理机构和评标委员等主体应负的经济责任和法律责任。工程项目招标投标经济责任审计的重点是：招标方应负的经济责任和法律责任；投标方应负的经济责任和法律责任；招标代理机构应负的经济责任和法律责任；评标委员应负的经济责任和法律责任。根据《招投标法》规定，审计机关可以采取相应的处理和处罚措施。（"）工程项目招标投标程序合法、合规性审计工程项目招标投标的程序按照《招投标法》规定主要包括：招标、投标、开标、评标、中标和订立书面合同。审计的主要内容有：首先审查工程项目是否属于《招投标法》规定必须进行招标的项目，并且进一步审查建设单位是否按规定的公开招标或邀请招标的方式进行招标；其次要审查招标单位是否在规定的时间和地点按规定的要求进行公开开标、公平评标与公正决标，有无舞弊、泄漏标底的行为发生；再次，要审查招标单位是否与中标单位按法律规定签订合同，是否符合《招投标法》和《合同法》，是否影响招标投标的实际效果。（#）对中标单位资质的真实性、合法性审计结合招标文件重点对中标单位是否是法人或是依法组建的经济组织；资质是否符合招标文件的要求；进一步审查中标单位的技术力量和财务状况，是否是投标单位中最佳单位。针对我国工程项目招标投标过程中存在的问题，在加强审计监督的同时，要从认识上和措施上完善工程项目招标投标经济责任制。首先要创造工程项目招标投标有序竞争的市场条件，加速市场经济建设和健全市场·!"#· 第六章施工项目财务收支审计机制；加大工程项目招标投标腐败审计的审查和处罚力度；学习招标投标工作先进地区的管理经验，积极推行“无标底”招标和试行“量价”分离和!"#"$条款；进一步改善评标办法，尽量缩短评标时间。（四）完善和加强设备和材料等实物资产的保管和控制设备和材料的采购和销售要依据《合同法》的有关规定，采取规范文本，列明合同各条款的具体内容；做好和正确进行建设单位的设备和材料采购会计处理；通过监盘的手段，做好账实相符的日常检查工作。第一步：一般选择在上班前或下班后，一般要有业务人员在场，根据重要性的原则，确定盘点对象。第二步：把结账日的账存数，采用调节法调整为盘点日的账存数，与盘点数比较，账实是否相符。第三步：编制盘点表，记录盘点状况，确定账实相符情况。不符，要查明原因。第四步：建议单位内部要加强实物控制，根据实物资产的物理性能，采取相应的保护性措施；限制人员对实物资产的直接接触和对记录实物资产的会计资料的间接接触。并要在审计报告中揭示实物资产的质量、价格和所有权。二、建筑安装工程投资核算的审计建筑安装工程投资完成额的核算，由于施工方式不同，其依据的会计资料也不一样，因此，审查的内容也各不相同，应分别用出包和自营施工方式下的会计资料来审查建筑安装工程投资完成额。在出包方式下，支付给承包单位的各种款项中，只有按照合同规定支付的工程进度款，才能计入建筑安装工程投资额。建设单位对建筑安装工程投资的核算是通过设置“建筑安装工程投资”、“应付工程款”、“预付备料款”、“预付工程款”等会计科目来进行的。因此，对建筑安装工程投资进行审查，必须审查有关建筑安装工程核算的会计资料是否完整，所反映的数字是否真实、可靠，各会计科目之间的内在联系是否一致。审查时，要对“建筑安装工程投资”的明细账户“建筑工程投资”和“安装工程投资”的有关记录与原始凭证、记账凭证相核对，看其所反映的内容是否一致，数字是否相同，有无漏记、错记的现象。在审查会计资料时，重点要对“预付备料款”科目进行审查。“预付备料款”是按照工程承包合同规定，由建设单位于工程开工前预付给施工企业用·’&%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计来储备主要材料和结构件的款项，以及拨给施工企业抵作备料款的各种材料。建设单位是否需要办理预付备料款的拨付，是由施工企业流动资金的供应方式决定的。在采用“预付备料款制”的流动资金供应方式下，建设单位必须按照确定的额度，预付给施工企业所需的备料款。并随着工程的进行，从工程价款中陆续扣回来，并于工程竣工时全部扣回。因此，对预付备料款的审查，应从以下几方面进行：!"审查预付备料款的额度是否符合规定一般来说，预付备料款的额度，指建筑工程不能超过当年建筑（包括水、电、暖、卫等）工程工作量的#$%，大量采用预制构件以及工期在&个月以内的工程，可以适当增加；安装工程不得超过当年安装工作量的!$%，安装材料用量较大的工程，可以适当增加。审查时，如果超过了规定的额度，审计人员应查明原因，并了解建设银行对此有何意见。对于不合理的多付备料款，应在结算工程价款时，一次或分次扣回。’"审查预付备料款是否按工程合同规定，及时抵充工程进度，所扣数额是否准确随着施工的不断进行，建设单位应该在工程进行到一定程度时，以抵减工程价款的方式，陆续扣回原拨付的备料款，到工程竣工前全部扣清。起扣的时间，应该是以尚未施工工程所需主要材料和结构件费用，刚好等于预付备料款的数额时为准。审查时，要审查起扣点的计算正确与否；分次抵扣额的计算是否准确；是否按照规定的抵扣次数，到工程竣工前全部扣完；有无拖延不扣或少扣，多占建设资金的现象。#"审查预付备料款的使用情况建设单位拨付备料款后，按照规定，施工单位应在收款一个月开始动工。如果施工企业收取备料款后，仍未动工，审计人员应了解没有开工的原因。收取备料款后两个月仍未开工的，建设单位可以收回所拨付的备料款。("审查预付的备料款和工程款累计，是否保留一定额度的工程质量保证金按照国家计委计建设［!))!］**号文件规定，对于建设项目实行工程质量保证金制度，按工程款总价的*%—!$%提取质量保证金。即工程竣工结算前，对施工企业预付的备料款和工程款累计，一般不得超过承包工程合同价值的)$%—)*%。审查时，要将“预付备料款”、“预付工程款”账户的数额与工程款总价核对，看其是否保留有质量保证金。若没有保留或额度太低，应督促建设单位按规定保留工程质量保证金。·’#&· 第六章施工项目财务收支审计三、交付使用资产和资金冲转核算的审计（一）交付使用资产核算的审计交付使用财产是指建设单位已经完成了建设与购置过程，并已办理了验收交接手续，交付给生产单位或其他使用单位的各项财产。它包括固定资产和为生产、办公或生活准备的不够固定资产标准的工具、器具和家具等流动资产。交付使用财产是建设单位进行基本建设工作的最终物质成果，是用货币形式反映的交付使用财产的实际成本，是综合反映基本建设投资效果的一项主要指标。因此，做好交付使用财产的审计监督工作，对于促进建设单位正确计算交付使用财产成本，并将已完工的财产及时交付使用，充分发挥其作用，不断提高投资效益，具有重要的意义。交付使用财产的审计，主要应从以下以个方面进行：!"审查交付使用财产的验收交接手续是否完整，是否符合现行制度规定，建设单位通过基本建设过程建造或购置完成各项财产在交付使用时，都应办理验收手续。#"审查交付使用财产的成本的计算是否正确。审查建设单位确定的交付使用财产成本组成是否合法。$"审查建设单位计算的交付使用财产实际成本是否正确。交付使用财产的核算，是建设单位会计核算的重要环节，建设单位必须根据基本建设会计制度，正确组织交付使用财产的会计核算。为了总括反映交付使用财产的情况，建设单位应设置“交付使用财产”账户，将移交给生产（使用）单位的各项固定资产和流动资产，及时登记入账，以完整反映基本建设的最终物质成果。因此，审查时首先要审核其“交付使用财产明细表”与“交付使用财产”账户所反映的内容是否一致、数字是否相符，并将“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”账户与“交付使用财产”账户进行核对，检查其账务处理方法有无差错、会计科目有无用错。其次，要审查建设单位对交付使用财产的明细分类核算，是否按固定资产和流动资产的类别和名称分别进行。如，对于预收下年度预算拨款完成的其他各项交付使用财产混同的情况。最后，要审查建设单位是否将未办理竣工交接手续，而生产（使用）单位已经使用的财产，记入“交付使用财产”账户等。若发生这种情况，应督促建设单位尽快补办竣工验收交接手续，各项手续办妥后，再进行交付使用财产的会计核算工作。（二）资金转销的审计基本建设资金转销，是指建设单位在下年初建立新账时，将上年发生的交付使用财·#$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计产、转出投资、应核销投资和应核销其他支出转销相应的资金来源或待冲基建支出的会计账务处理工作。基本建设资金转销，是建设单位基本建设资金运动的重要阶段，是建设单位会计核算的重要环节。建设单位通过各种渠道取得的基本建设投资，随着工程项目建设的顺利进行，就逐渐地转变为建设单位的基本建设支出。对于这些基本建设支出，拨款单位在下年初建立新账时，按照有关规定转销与之相应的基本建设资金来源，其资金运动宣告结束；投资借款单位在下年初建立新账时，不能用发生的基本建设支出直接冲转基建投资借款，而应按规定冲转“待冲基建支出”账户上的年末余额，其资金并未退出建设单位。不难看出，做好基本建设资金的转销工作，对于正确区分各项资金的来源渠道，处理好国家、主管部门、建设单位之间的经济关系，准确地计算各项基本建设结余资金，都有着重要的意义。因此，为了促使建设单位正确、及时地冲转基本建设资金，加强基本建设资金结转的会计核算工作，必须对基本建设资金冲转进行审计。第三节施工项目会计报表审计建设项目会计报表是综合反映建设单位在一定会计期间内投资来源、投资使用等财务状况的会计资料。根据现行的《国有建设单位会计制度》规定，建设项目会计报表主要包括：资金平衡表、基建投资表、待摊投资表、基建借款情况表和投资包干情况表。采用现代审计方法，实质性测试首先对建设项目会计报表进行审计，从总体上把握建设单位的财务基本情况，作为对其财务会计各项具体内容审计的基础。建设项目会计报表审计的内容主要有以下几个方面：!"建设项目会计报表的种类、格式、编制及报送是否符合会计准则、会计制度的规定。#"审计各种建设项目会计报表的编制依据，如各种统计汇总资料、会计账簿、会计凭证等是否充分、真实、合规，数字是否准确有效。$"审计建设项目会计报表的各项内容是否按会计制度的要求填写，所填列的数字是否准确，说明是否清楚，补充资料是否齐全。建设项目会计报表的各项经济指标在数量上相互衔接、相互补充的内在联系，即建设项目会计报表的内在勾稽关系如何。·#$%· 第六章施工项目财务收支审计!"审计建设项目会计报表所填列的内容中反映同一经济业务的经济指标是否相同，反映相关内容的经济业务的数字指标是否一致并相互补充。有些指标同时在不同报表均有所反映，数字是完全相同的，这就构成了表与表之间的勾稽关系，也是审查资金平衡表时应注意查核的内容。#"审查建设项目会计报表与统计表、计划表等其他报表之间的相互关系。$"在建设项目会计报表审计工作中应注意从总体上掌握以下内容：审查基建拨款、贷款使用效果是否良好；审查投资完成情况；审查在建工程和交付使用财产是否正常；审查基建节余资金是否真实、合理。一、建设项目资金平衡表的审计建设项目资金平衡表的审计应从以下几方面进行：%"审查建设项目资金平衡表账表是否一致建设项目资金平衡表各项目的期末数，是根据总账和有关明细账的期末余额填列的。在审计时，应根据《国有建设单位会计制度》的规定，将表内项目与总账和明细账有关账户进行核对，看其是否相符，从而查证建设项目资金平衡表所列各项指标是否完整、数字是否正确、填列的内容是否符合规定。由于资金平衡表的项目较多，可以采用抽查方式，核实有关数字。在审查中，如发现数字填列存在错误，应由建设单位予以更正；如发现漏列项目，应由建设单位予以补填；如有违反有关规定的内容，应予以更改。&"审查建设项目资金平衡表账表的勾稽关系首先，审查建设项目资金平衡表账表表内项目之间的勾稽关系。建设项目资金平衡表账表的基本结构分为左右两栏，分别反映建设单位的资金占用和资金来源。表中资金占用方和资金来源方各项目之间存在一定的对应关系。要根据资金占用总额等于资金来源总额的会计原理来验证报表所反映的内容在资金占用总额和资金来源总额上是否平衡。其次，应审查表表之间的勾稽关系。资金平衡表内基建拨款合计及借款合计数是否与基建投资表内自开始建设起拨款借款累计数相符；资金平衡表内交付使用资产各项合计数是否与基建投资表内自开始建设起投资完成额合计数相同；资金平衡表待摊投资数是否与待摊投资明细表的合计数相同。资金平衡表除反映本期实际数外，还将上年年末·&(’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计数接转，以便前后衔接，从而形成前期和当期报表之间的勾稽关系。应当审计资金平衡表中的年初数是否与上年年末资金平衡表各有关项目的期末数相符。最后，审计资金平衡表中的投资完成额是否与统计数字及计划指标基本一致。二、建设项目基建投资表的审计建设项目基建投资表是反映建设项目从开始建设起到本年年末止累计拨入、借入的基本建设资金及其使用情况的会计报表。建设项目基建投资表的审计应审计建设项目基建投资表的勾稽关系。重点审计建设项目基建投资表与其他会计报表之间的勾稽关系。在审计过程中如发现问题，应进一步查找清楚，视其性质，依法处理。三、建设项目待摊投资明细表的审计建设项目待摊投资明细表反映建设项目本年度发生的各种待摊投资明细情况的会计报表。审计要点如下：首先，审计待摊投资明细表的勾稽关系。审查待摊投资明细表的各项目数额是否与待摊投资科目所属各明细科目的数额相符；审查待摊投资明细表合计数是否与资金平衡表、基建投资表中待摊投资的合计数相符。其次，审计待摊投资明细表“贷转存利息收入”项目反映的实行投资借款的建设单位将贷款转入存款户后所实现的存款利息收入是否根据“待摊投资———借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。最后，审计待摊投资明细表“汇兑损益”、“固定资产损失”、“器材处理亏损”、“设备盘亏及毁损”和“调整器材调拨价格折价”项目，是否根据“待摊投资”科目所属有关明细科目的本年借方或贷方发生额分析计算填列。在审计中，如发现问题，应进一步追查清楚，视其性质，依法处理。四、基建借款情况表的审计基建借款情况表主要反映建设单位各种基建借款的借入、归还及豁免情况。基建借款情况表的审计重点：审查基建借款情况表各项目数额是否与基建投资借款科目所属各明细科目的数额一致；基建借款情况表其合计数是否与资金平衡表中基建借款的合计数相符。·#"!· 第六章施工项目财务收支审计五、投资包干情况表的审计投资包干情况表是反映实行基建概算投资包干责任制的建设单位基建包干节余的提取和分配情况的报表。审计要点如下：首先，审计投资包干情况表的勾稽关系。重点审查投资包干情况表中的数据与批准的包干协议书、设计概算和有关竣工决算报告单中确定的有关数据是否相符；审计投资包干情况表中的数据与有关明细账上的数据是否一致。其次，审计有无未经批准预提留用的包干节余；有无漏列、少列已完工程实际支出数等；有无违反规定将应交财政和主管部门的包干节余额不足额上缴。第四节施工项目财务决算审计建设项目财务决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目的建设期间、建设成果和财务情况的总结性文件，是竣工验收报告的重要组成部分。竣工决算的内容由“竣工决算表”和“竣工决算说明书”两部分所组成。竣工财务决算表，是用来反映竣工的大、中型建设项目从开工起到竣工止全部资金来源和资金占用情况的报表。它是分析和考核基建拨款、基建借款及其使用效果的依据。一、决算报表的审计由于大、中型和小型项目的不同情况和特点，其竣工决算报表的设置也不一样。一般来讲，大中型建设项目的竣工决算报表要设置“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用财产总表”、“交付使用财产明细表”。此外，还应编制“设备、材料结余明细表”和“应收、应付款明细表”等附表。小型建设项目的竣工决算的报表包括“竣工决算总表”和“交付使用财产明细表”。对竣工决算报表的合规性审计主要从以下几个方面进行：!"竣工决算报表是否按规定的期限编制。按照国家编报竣工决算的规定，竣工决算报表应在办理验收后一个月内报送有关部门。#"竣工决算各种报表是否填列齐全，有无漏报、缺报，已报的决算各表中项目的填列是否正确完整，各表之间是否具有勾稽关系，应一致的数字是否相符。如“交付使·#$!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计用财产表”的合计数应与“竣工财务决算表”中的“交付使用财产”数额相符；“交付使用财产明细表”中的合计数应与“交付使用财产总表”的数字相符；“设备、材料明细表”中设备价值和材料价值应分别与“竣工财务决算表”中的“设备”金额和“材料”金额相符；“应收、应付款明细表”中的应收款合计数和应付款合计数应分别与“竣工财务决算表”中的“预收及应收款”金额和“应付款”及“未交款项”的金额相符。!"核实报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相一致。#"审查竣工决算表中的主要项目金额是否与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额相符。例如基本建设拨款、贷款、交付使用财产、转出投资、应核销投资、应核销其他支出等，如有不符，应查明原因，并督促建设单位予以调整。$"基本建设投资借款（基本建设基金借款和建设银行投资借款部分）是否与建设银行账面上的数字相符。%"竣工决算中基本建设结余资金是否正确。其计算公式有：基本建设结余资金&历年拨款、贷款合计数（不含其他借款）’历年投资完成额合计数’历年应核销其他支出合计数二、文字说明书内容的审查竣工决算报表必须附有必要的文字说明，主要从概（预）算的执行、计划和财务管理等方面，以年度财务决算资料为依据，分析基本建设过程中的经验教训。主要内容包括：项目建设的依据、初步设计概算批准的日期；资金来源和占用情况；投资效果的简要；财务管理工作及执行财经纪律情况；结余设备、材料及处理情况。主要审查竣工决算“文字说明书”和所叙述的事实是否全面系统，是否符合实际情况，有无虚假不实、掩盖问题等情况。三、竣工结余资金的审计在进行竣工决算审计时，必须十分重视竣工结余资金的审计。竣工结余资金与年终财务决算中的结余资金是不完全相同的，因为建设项目竣工后，不再需要占用储备资金，其数额应当越少越好。审计时就从以下几方面入手：("审查竣工结余资金的真实性（(）可根据“设备、材料明细表”和“应收、应付款明细表”通过设备材料的盘点·)#)· 第六章施工项目财务收支审计和账簿的核查，落实竣工结余资金的数字。（!）审查待处理的设备、材料中有无损毁的物资，待处理设备、材料的作价是否合理。（"）应收、应付款中有无无法回收和支付的款项。（#）根据以上审查情况，核实结余资金的计算是否正确，并作出相应的评价。一般情况下，竣工结余资金总额不应超过概算总额的!$。!%竣工结余资金的处理合法性、合规性的审计（&）审查竣工结余资金的处理是否在国家规定期限内处理完毕，一般应在半年内处理完毕。（!）审查处理物资的作价是否合理，有关人员有无私分物资和营私舞弊的行为。（"）审查需要报废的物资损失和坏账损失的审批手续是否齐备，是否经过有关部门的批准。（#）审查竣工结余资金是否按原来资金来源渠道分别进行处理。按照规定，属于投资借款的部分，应用于偿还投资借款；属于企业债券资金的部分，应交回拨出债券资金的生产企业；属于预算拨款的部分，应上交国家付清；属于自筹资金拨款的部分，应退回原拨款单位；如果分不清资金来源渠道，应按原来各资金来源占资金来源总额的比例计算后，按上述原则处理。附件一建设单位会计报表（一）会计报表种类和格式&%会计报表种类序号报表名称表号&资金平衡表（会建’&表）!基建投资表（会建’!表）"待摊投资明细表（会建’"表）#基建借款情况表（会建’#表）(投资包干情况表（会建’(表）!%会计报表格式·!#"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计资金平衡表会建!"表编制单位：年月日单位：元资金占用行次期末数资金来源行次期末数一、基本建设支出合计"一、基建拨款合计#$"%交付使用资产&"%以前年度拨款#’&%本年预算拨款（已减限额存款余（"）固定资产(#)额）(%本年基建基金拨款（已减限额存款（&）流动资产##*余额）（(）无形资产+#%本年进口设备转账拨款+!（#）递延资产$+%本年器材转账拨款+"&%在建工程*$%本年煤代油专用基金拨款+&（"）建筑安装工程投资"!’%本年目筹资金拨款+(（&）设备投资"")%本年财政贴息资金拨款+#（(）待摊投资"&*%本年其他拨款++（#）其他投资"("!%待转自筹资金拨款+$二、应收生产单位投资""%预收下年度预算拨款（已减限额"$+’借款存款余额）三、拨付所属投资借款"’"&%本年交回结余资金+)四、器材"*二、联营拨款+*其中：待处理器材损失&!三、基建借款合计$"五、货币资金合计&("%基建投资借款$("%银行存款&#&%其他借款$#&%现金&+四、上级拨入投资借款$$六、预付及应收款合计&$五、企业债券资金$)"%预付备料款&’六、待冲基建支出’!&%预付工程款&)七、应付款合计’"(%预付大型设备款&*"%应付器材款’&#%应收有偿调出器材及(!&%应付工程款’(工程款+%应收票据("(%应付有偿调入器材及工程款’#·&##· 第六章施工项目财务收支审计资金占用行次期末数资金来源行次期末数!"其他应收款#$%"应付票据&’七、有价证券#’’"应付福利费&!八、固定资产合计#!!"其他应付款&&固定资产原价#&八、未交款合计&(减：累计折旧#()"未交税金(*固定资产净值#+$"未交基建收入()固定资产清理%*#"未交基建包干节余($待处理固定资产损失%)%"其他未交款(#九、上级拨入资金(%十、留成收入(’资金来源总计(&资金占用总计%’+*基建投资表会建*$表编制单位：年度单位：元基建投资拨款及借款基建投资支出其中已移交资产工程其中开及费概工累基企算日计国单建业用项数期家位投债固流无递在基拨拨资券累定动形延建建目款款借资计资资资资工支款金产产产产程出)$#%’!&(+)*)))$)#)%总计·$%’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计待摊投资明细表会建!"表编制单位：年度单位：元项目金额项目金额#$建设单位管理费#%$土地使用税&$土地征用及迁移补偿费#’$汇兑损益"$勘察设计费#($国外借款手续费及承诺费)$研究实验费#*$施工机构转移费+$可行性研究费&!$报废工程损失%$临时设施费&#$耕地占用税’$设备检验费&&$土地复垦及补偿费($延期付款利息&"$投资方向调节税*$负荷联合试车费&)$固定资产损失#!$包干节余&+$器材处理亏损##$坏账损失&%$设备盘亏及毁损#&$借款利息&’$整器材调拨价格折价其中：资金古用费&($企业债券发行费#"$减：贷转存利息收入&*$其他待摊投资#)$合同公证费及工程质量监测费#+$企业债券利息"!$合计·&)%· 第六章施工项目财务收支审计基建借款情况表会建!"表编制单位：年度单位：元本年实际年初本年还款数本年豁免数年借款数末借款种类行次借款借款余额本金利息本金利息本金利息#$%"&’()一、基建投资借款合计#其中：#*拨改贷投资借款$$*国家开发银行投资借款%其中：用软贷款安排的投资借款"%*国家专业投资公司委托借款&其中：基建基金委托借款’其他委托借款("*部门统借基建基金借款)&*部门基建基金借款+’*特种拨改贷投资借款#!(*建设银行投资借款,)*煤代油投资借款#$+*国外借款#%#!*其他投资借款#"二、国内储备借款#&其中：中央基建储备借款#’三、周转借款#(·$"(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计投资包干情况表会建!"表编制单位：年度单位：元建已已已预建应应应已已设完完完提设留归交归交项单单单留项用还财还财目项项项用目包基政基政概工工工包概干建和建和算程程程干算节借主借主建包概实概节包余款管款管设干算际算余干数包部包部项数数支节数节干门干门目出余余节包节包数数数余干余干数节数节余余数数#$%&"’()*#!##合计附件二国有建设单位会计制度补充规定根据我部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字［#**)］&号），现对国有建设单位有关会计处理补充如下：（一）会计科目#+将“联营拨款”科目改为“项目资本”科目，核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。支用款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。“项目资本”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、·$&)· 第六章施工项目财务收支审计“个人资本”等明细科目，进行明细核算。!"增设“项目资本公积”科目，核算经营性项目取得的项目资本公积。包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目；按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目；按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。收到投资者捐赠的现金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“项目资本公积”科目；收到投资者捐赠的材料物资，应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格，借记“库存材料”、“库存设备”、“设备投资”等科目，贷记“项目资本公积”科目。项目完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本公积”等科目，贷记“交付使用资产”科目。“项目资本公积”科目应按形成类别设置明细账进行明细核算。#"增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“待核销基建支出”科目，贷记“待摊投资———可行性研究费”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。本科目应按支出的类别设置明细账进行明细核算。$"在“建筑安装工程投资”科目中，增加下列核算内容：建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产———固定资产”科目，贷记“建筑安装·!$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计工程投资”科目。经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付，借记“交付使用资产———无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产———固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。!"增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”等科目，贷记“转出投资”科目。本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。#"在“其他投资———无形资产”科目中，增加下列核算内容：经营性项目和非经营性项目为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨付给统建单位的投资。产权归属本单位的，应视同出包工程，通过“预付工程款”、“建筑安装工程投资”、“应付工程款”等科目核算，不在本科目核算。建设单位拨付统建单位投资时，借记“其他投资———无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“其他投资———无形资产”科目。工程完工交付后，应于下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”等科目，贷记“交付使用资产”科目。$"取消“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位收到财政拨入的贴息资金，原在“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”科目核算，取消该科目后，收到财政拨入的贴息资金，通过“待摊投资———借款利息支出”科目核算。建设单位应先将本年度和以前年度已收到的财政贴息资金进行调账，即将“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”和“基建拨款———以前年度拨款（财政贴息）”科目的余额，全部转入“待摊投资———借款利息支出”科目，借记“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”、“基建拨款———以前年度拨款（财政贴息）”科目，贷记“待摊投资———借款利息支出”科目。以后收到财政贴息资金时，应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资———借款利息支出”科目。（二）会计报表%"资金平衡表（%）在资金占用方“其他投资”项目下，增加“二、待核销基建支出”项目和·’!&· 第六章施工项目财务收支审计“三、转出投资”项目，分别反映建设单位发生的尚未冲销的待核销基建支出和转出投资，分别根据“待核销基建支出”科目和“转出投资”科目的期末余额填列。（!）在资金来源方，取消原“八、本年财政贴息资金拨款”项目；将原“二、联营拨款”项目改为“二、项目资本”项目，并在该项目下增加“三、项目资本公积”项目，分别反映建设单位收到投资者投入的项目资本和取得的资本公积金，根据“项目资本”科目和“项目资本公积”科目的期末余额填列。本表中的其他有关项目序号顺延。!"基建投资表（#）在“基建投资拨款及借款”项目所属“单位拨款”栏后，增加“国家资本”栏和“法人资本”栏，分别反映自开始建设起至本年年末止累计由国家和法人投入的项目资本，分别根据上年本表该栏数字和“项目资本”科目的本年贷方发生额分析计算填列。（!）将“基建投资支出”项目所属“其他基建支出”栏改为“待核销基建支出”栏，并在本栏后增加“转出投资”栏，分别反映建设单位自开始建设起至本年年末止累计发生的待核销基建支出和转出投资，分别根据上年本表该栏数字和“待核销基建支出”及“转出投资”科目的本年借方发生额分析填列。本表其他有关项目序号顺延。（$）待摊投资明细表将“贷转存利息收入”项目改为“存款利息收入”项目。“存款利息收入”项目反映建设单位本年实现的各项存款利息收入以及财政拨入的贴息资金，根据“待摊投资———借款利息支出”科目本年贷方发生额分析计算填列。附件三!%%%年国有建设单位决算报表编制说明（一）报表编制范围本套报表适用于实行独立核算的国有建设单位。包括：当年安排基本建设投资，当年虽未安排投资但有在建工程、停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。凡经主管财政机关审核批准，基建财务与企业财务已经并轨的建设单位，不在本表编报范围。（二）报表封面#"封面内容·!&#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计本套报表的封面分为上下两部分，上半部分主要反映基本建设单位会计决算报表负责人、编报人员情况；下半部分主要反映基本建设单位代码、性质、级次等信息。!"指标解释（#）单位名称：指主管建设项目的建设单位全称。（!）财务负责人：指主管建设单位财务会计工作的负责人。（$）填表人：指具体负责编制会计报表的人员。（%）电话号码：指建设单位财务机构所在地的电话号码。（&）报送日期：指报出报表的实际日期。（’）单位统一代码：指各建设单位按各级技术监督部门颁布核发的(位代码填列；如未领取统一代码的建设单位，根据《自编企业、单位临时代码规则》编制。（)）单位性质：指建设单位的性质，分别按行政、事业、企业选择填列。实行项目法人责任制的建设单位和企业管理的事业单位均以企业性质填列。（*）隶属关系：本码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。具体填报方法如下：!中央单位：前六个空格为零，后三个空格根据国家标准《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》编制。"地方单位：前六个空格根据国家标准《中华人民共和国行政区划代码》编制。具体编制方法：省级单位以行政区划代码的前两位数字后加%个零表示；地市级单位以行政区划代码前四位数字后加零表示；县级（及市辖区）单位以行政区划代码本身六位数字表示。后三个空格按照单位财务或产权归口管理的部门、机构，比照国家标准《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》填报。（(）所在地区：指建设单位实际所在地，根据国家标准《中华人民共和国行政区划代码》（+,-.!!’/—((）实际填列。（三）资金平衡表（财建/#表）#"主要内容和编报方法本表主要反映建设单位年末各种建设资金的来源、资金占用以及增减变动情况。有关项目“年初数”应根据待审查批复或已批复的上年度决算的“年末数”数字填列。!"主要指标解释（#）待核销基建支出：反映非经营性建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造·!&!· 第六章施工项目财务收支审计林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费、项目报废等不能形成资产部分的投资支出。本项目根据“待核销基建支出”科目的年末余额填列。经营性项目不填该项目。（!）转出投资：反映非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归本单位的专用设施的实际成本。本项目根据“转出投资”科目的年末余额填列。经营性项目不填该项目。（"）本年国债专项资金补助：反映建设单位本年收到的由财政部门发行国债安排的专项资金补助。本项目根据“基建拨款———本年国债专项资金补助”科目的年末余额填列。（#）本年专项建设基金拨款：反映建设单位本年收到的纳入财政预算管理的专项建设基金的拨款。本项目根据“基建拨款———本年专项建设基金拨款”科目的年末余额填列。（$）项目资本：反映管理经营性项目的建设单位取得的投资者投入的项目资本，按投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。本项目根据“项目资本”科目的年末余额填列。（%）项目资本公积：反映管理经营性项目的建设单位取得的项目资本公积，包括投资者实际缴付的出资额超过其注册的资本的差额、接受捐赠的财产等。本项目根据“项目资本公积”的年末余额填列。（&）基建投资借款：反映建设单位为完成基建计划按规定借入的各种投资借款的期末余额。根据“基建投资借款”科目的期末余额填列。其中：国债转贷资金单独列示。"’表内平衡关系(行)（!*&*+*,）行；!行)（"*#*$*%）行；,行)（(-*((*(!*("）行；($行!(%行；(&行!(+行；(,行)（!-*!(*!!*!"*!#*!$）行；!&行)（"-*"(*"!）行；"-行：（!+.!,）行；"+行)（(*(#*($*(&*(,*!%*!&）行；",行；（#-*#(*#!*#"*##*#$*#%*#&*#+*#,*$-*$(*$!.$"）行；$%行!$&行；$&行!$+行；%(行)（%!*%"*%#*%$*%%*%&*%+）行；%,行)（&-*&(*&!*&"）行；&%行)（",*$#*$$*$%*$,*%-*%(*%,*&#*&$）行)"+行。·!$"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（四）基建投资表（财建!"表）#$本表内容本表主要反映建设项目自开始建设到本年年末止累计拨入、借入的基本建设资金以及这些资金的使用情况。本表分为四个部分：第一部分为建设项目的概算数；第二部分反映自开始建设到年末止累计拨入、借入的基本建设投资数额；第三部分反映自开始建设到年末止累计发生的基本建设支出数额，包括累计已移交资产和在建工程等；第四部分反映建设项目性质和类型。本表要求建设单位将管理的所有项目逐项填列，上报的数据软件中应包括所有分项内容，上报的报表只要求汇总表。"$主要指标解释（#）项目性质：按建设项目属于新建、扩建、续建或其他等类别分别填列。（"）项目类型：按项目属于经营性还是非经营性填列，其中经营性项目分别按实行法人责任制和未实行法人责任制选择填列。%$表内和表间平衡关系（#）表内关系：%栏!（&’(’)’*’+’##）栏；&栏!,栏；#"栏-（#%’#&’#,’#(’#)’#*’#+）栏。（"）表间关系：（#%’#&’#,’#(）栏合计数!!#表"行；#)栏合计数-!#表+行年末数；#*栏合计数!!#表)行；#+栏合计数!!#表*行。（五）待摊投资明细表#$本表内容本表反映建设单位发生的构成基本建设投资完成额并按规定分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出的明细情况。表中各栏的“本年数”栏按照待摊投资的各项目当年借方或贷方发生额分析填列；“累计数”栏按照各项目自项目开始建设起到本年末止累计发生数填列。"$主要指标解释（#）借款利息：反映建设单位使用投资借款发生的借款利息。本项目应根据“待摊投资———借款利息”科目的本年发生额分析填列。其中，使用基建基金借款发生的资金占用费还应单独反映。·",&· 第六章施工项目财务收支审计（!）财政贴息资金：反映建设单位收到财政拨入的应冲减利息支出的贴息资金。本项目应根据“待摊投资———借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。（"）存款利息收入：反映建设单位将款项存入银行所实现的利息收入。本项目应根据“待摊投资———借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。（#）已摊销数：反映建设单位自项目开工起到本年末止已经摊入交付使用资产价值或核销的待摊投资额。"$表内和表间平衡关系（%）表内关系：（%&!&"&#&’&(&)&*&+&%,&%%&%!-%#-%’&%(&%)&%*&%+&!,&!%&!!&!"&!#&!’&!(&!)&!*&!+&",&"%）行."!行。（!）表间关系："!行“累计数”-""行“累计数”.,%表%!行年末数。（六）基建借款情况表%$本表内容本表反映建设单位年度各种基本建设借款的借入、归还、转入资本金及豁免等情况，用以检查年度基建投资借款计划和其他借款计划的执行情况。!$主要指标解释（%）商业银行投资借款：反映建设单位借入的商业银行发放的基建投资借款。本项目由“基建投资借款”科目的明细项分析填列。（!）本年贷款转资本金数：反映建设单位根据国家计委、财政部联合发布的计投资［%++(］!*,%号、［%++*］*%’号，财政部财基字［%++’］)#)号、［%++*］%),号等有关文件规定，将相应的“拨改贷”等借款类建设资金本、息余额转为资本金的数额。本项目根据有关科目的年末余额分析填列。"$表内和表间关系（%）表内关系：%栏&（!&"）栏-（#&’）栏-（(&)）栏-（*&+）栏.%,栏；%行.（!&"&’&*&+&%,&%%&%!&%"&%#&%’&%(）行；"行!#行；’行!（(&)）行；%)行!%*行；（%&%)&%+&!,）行.!%行。（!）表间关系：%,栏%行.,%表’)行。（七）主要指标表%$本表内容本表主要综合反映建设项目的总概算情况，包括基建计划投资、实际支出、资金结·!’’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计余，以及建设资金各项来源渠道等内容。本表由年度财务核算的各有关总账、明细账以及建设项目管理等方面的资料分析填列。!"主要指标解释（#）国有资产总额：反映建设单位年末占有的国有资产总量。包括累计基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积及上级拨入资金、国有留成收入的年末余额。（!）累计基建拨款：反映建设单位从项目开始建设起到本年末止的国家各项基建拨款的累计金额。本项目根据“基建拨款合计”的年末余额填列。（$）国有项目资本：反映建设单位项目资本中属于国家及国有企业、单位投资形成的部分。本项目根据“项目资本”的年末余额分析填列。（%）国有项目资本公积：反映建设单位项目资本公积中属于国家及国有企业、单位的部分。本项目根据“项目资本公积”的年末余额分析填列。（&）国有投资形成的交付使用资产：反映建设单位当年交付使用资产中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目由“交付使用资产”科目的年末余额分析填列。（’）国有投资形成待核销投资：反映建设单位当年核销资产中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目由“待核销基建支出”科目的年末余额分析填列。（(）国有投资形成的转出投资：反映建设单位当年转出投资中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目由“转出投资”科目的年末余额分析填列。（)）上级拨入资金：反映建设单位收到投资单位（主管部门或企业）投入的供建设单位组织管理基建活动使用的资金余额，本项目由“上级拨入资金”科目的年末余额填列。（*）国有留成收入：反映建设单位年末各项留成收入中属于国有的部分。管理经营性项目的建设单位，在项目资本中有非国有法人单位投资时，按比例给予计算扣除。本项目由“留成收入”科目的年末余额分析填列。其他各项指标仍按!+++年的口径填列。$"表内和表间平衡关系（#）表内关系：#行,!行-%行；!行!$行；*行!#+行；#%行,（#&-#*-!&-!*-$+）行；#&行,（#’-#(-#)）行；#*行,（!+-!$-!%）行；!+行!·!&’· 第六章施工项目财务收支审计（!"#!!）行；!$行%（!&#!’#!(）行；)"行%（)!#))#)*#)$）行；)&行%（)’#)(#)+,*-,*",*!#*)#**）行。（!）表间关系：’行%-"表"行年末数,-"表+行年初数；+行%-"表!行；"-行%-"表!行,-"表&-行；")行%-"表（)+行#$*行#$$行#$’行#$+行#&-行,"行,"*行年末数,$"行）；"*行%-"表*&行；)"行%-"表$-行。·!$’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计第七章建设项目财务收支审计案例分析建设项目的财务会计活动贯穿于项目建设的全过程。从项目可行性研究开始到项目建成交付使用全过程都要进行财务控制和管理。建设项目财务收支审计是对与建设项目有关的财务收支活动和财务状况进行的审计，是建设单位预（概）算执行情况的重要内容。对建设项目财务收支审计应针对项目建设过程的不同阶段相应进行。建设项目概算执行过程中的财务收支审计既是对建设项目准备阶段财务收支审计的继续，更是建设项目竣工决算审计的基础。建设项目财务收支审计，对维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进建设单位合理使用建设资金，提高投资效益，促进廉政建设，保障国民经济的健康发展具有十分重要的意义。一、基本案情中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《中国注册会计师独立审计准则》和《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》，对三泰恒业集团公司建设项目的财务收支情况进行了审计。（一）审计重点中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，对三泰恒业集团公司建设项目财务收支审计时，所确定的审计重点是：一是对建设项目准备阶段资金运用情况进行审计监督的主要内容：建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审批的规划要求，征地拆迁费用支出和管理情况；道路、通水、通电等前期费用支出情况。二是对建设单位内部控制制度的设置和落实情况进行审计监督。三是对建设项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计监督的主要内容：项目建·#"!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析设资金（含项目资本金，下同）来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；项目建设资金是否落实；建设资金是否按投资计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；建设资金是否和生产资金严格区别核算；有无损失浪费问题。四是对建设项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督的主要内容：工程价款结算真实性、合法性，财务报表的真实性；待摊投资超支幅度和原因，有无将不合法的费用挤入待摊费用；建设单位是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本正确归集，单位工程成本是否准确；生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否有成本混淆情况；建设收入来源的合法性、准确性，分配和使用的正确性；往来款项的真实性、合法性；建设项目交付使用资产核算情况；有无“账外账”等违纪情况。五是对建设项目设备、材料采购及管理情况进行审计监督的主要内容：设备和材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；建设物资是否与同期生产耗用物资严格区别核算。六是对建设项目税、费计缴情况进行审计监督，审查建设单位是否按照国家规定及时、足额地计提和缴纳税、费。七是对建设项目执行环境保护法规、政策情况进行审计监督，重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行国家有关环境保护的法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。（二）审计轨迹对三泰恒业集团公司建设项目财务收支审计，中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师编制的主要审计工作底稿反映的审计轨迹如下：序号名称!中天恒会计师事务所建设项目资金来源审计程序表"中天恒会计师事务所建设项目资金来源审计有关资料清单"中天恒会计师事务所建设项目资金来源情况调查表#中天恒会计师事务所基本建设支出审计程序表$中天恒会计师事务所建设项目设备、材料采购审计程序表·"$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!中天恒会计师事务所建设项目基建收入审计程序表"中天恒会计师事务所交付使用资产审计程序表#中天恒会计师事务所建设项目财务报表审计程序表（三）几点启示一是重视建设项目财务收支审计工作，将财务收支审计工作作为建设项目全过程审计的重要内容之一。从中天恒会计师事务所建设项目审计的实际情况看，对财务收支进行审计可节余更多的建设资金，减少损失浪费。二是建设项目财务收支审计时要注意财务收支审计和技术审计相结合，审计与检查相结合，事前、事中和事后审计相结合，独立审计、内部审训和国家审计相结合。三是在建设项目全过程跟踪审计中，财务收支审计要贯穿项目建设的全过程，并根据实际需要分阶段的出具建设项目财务收支审计报告，不能等项目竣工后再进行财务收支审计。四是建设项目财务收支审计工作底稿的格式和要求可按照会计报表审计工作底稿的规范要求进行，具体内容和种类可根据建设单位会计科目设置。二、审计过程分析对三泰恒业集团公司建设项目财务收支审计，中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师进行了以下审计过程：（一）建设项目资金来源审计国家建设项目资金来源主要包括财政预算拨款、项目法人资本金、国内银行借款及国外金融组织提供的外资借款。$%明确建设项目资金来源审计的目的及程序明确建设项目资金来源审计的目的及程序，是对建设项目资金来源审计的首要工作。中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师在对三泰恒业集团公司建设项目资金来源审计时，首先编制了如下中天恒会计师事务所建设项目资金来源审计程序表：·’!&· 第七章建设项目财务收支审计案例分析中天恒会计师事务所建设项目资金来源宙计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目资金来源审计程序表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’%截止日：!""%年%!月(%日复核人展秀琴!""!#)#!%页次%一、审计目标%#完整性：确定各项建设资金来源中形成的建设资金是否完整记录。!#真实性：确认所记录的各项资金来源是否确实存在。(#准确性：各项资金来源业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。*#截止日：所有资金来源均反映在正确的会计期间。+表达与披露：各项资金来源均进行了正确分类，并在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号%#收集与建设项目资金来源审计有关的资料。已收集&’!!#调查了解建设项目资金来源的情况。已执行&’((#审查基建拨款的真实、合规性。已执行&’**#审查国内借款的真实、合规性。已执行&’++#审查国外借款的真实、合规性。已执行&’,,#审查应付器材款的真实、合规性。已执行&’$$#审查应付工程款的真实、合规性。已执行&’--#审查应付福利费的真实、合规性。已评价&’))#审查其他应付款的真实、合规性。%"#综合评价建设项目资金来源的总体情况。本声明确了对三泰恒业集团公司建设项目财务收支审计的目的及程序，是对三泰恒业集团公司建设项目财务收支审计的具体计划。在具体审计时，注册会计师应注意：一是建设项目财务收支审计的主要目的是确定财务收支的准确性、合理性，确认建设项目财务收支合法、有效。二是审计项目经理要根据审计总体计划和所了解的建设项目的情况确定对建设项目财务收支的审计程序。三是建设项目财务收支审计计划的执行情况应作好记录，可在计划阶段所编制的建设项目财务收支审计程序表上简单说明，并标明审计测试的工作底稿索引号。（二）收集与建设项目资金来源审计有关的各种资料中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，根据对三泰恒业集团公司建设项目资金来源审计程序表的计划安排，实施了收集与建设项目资金来源审计有关资料的·!,%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目资金来源审计有关资料清单：中天恒会计师事务所建设项目资金来源审计有关资料清单客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目资金来源审计有关资料编制人李杰!""!#$#%"索引号&’!截止日：!""%年%!月(%日复核人展秀琴!""!#)#!%页次%序号资料名称资料来源提供时间备注%汇总资金平衡表三泰恒业集团公司$月%*日已提供!资金来源明细表三泰恒业集团公司$月%*日已提供(项目资本金政策三泰恒业集团公司未提供+政府拨款文件三泰恒业集团公司$月%*日已提供*年度投资计划三泰恒业集团公司$月%*日已提供,各种借款合同三泰恒业集团公司$月%*日已提供$有关反映资金来源的账及凭证三泰恒业集团公司$月%*日已提供本清单反映注册会计师收集与建设项目资金来源审计有关资料的情况。在具体审计时，注册会计师应注意：一是在审前多方面收集各种与建设项目资金来源审计有关资料、文件。二是对收集资料情况，注册会计师自己或要求助理人员登记资料清单，将已提供的重要资料装订成册，记录已提供资料和未提供资料情况。（三）调查了解建设项目资金来源情况中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目资金来源审计的特殊要求，在对三泰恒业集团公司建设项目资金来源审计时，实施调查了解和分析建设项目资金来源情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目资金来源情况调查表：·!,!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析中天恒会计师事务所建设项目资金来源情况审计调查表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目资金来源情况审计调编制人李杰!""!#$#%"索引号&’(查表截止日：!""%年%!月(%日复核人展秀琴!""!#)#!%页次%调查内容是否备注%#项目是否实行项目法人责任制？是!#项目法人是否负责筹集到了项目建设所需资金？否(#是否实行项目资本制度？是*#国家资本金是否到位？否+#地方、部门配套资金是否到位？否,#是否有具体的投资计划？是$#投资计划是否落实？否-#基建拨款是否按计划、按程序、按预算、按进度拨款？否)#基建借款是否到位？是%"#是否借用外资？是审计小结：该建设项目实行项目法人制和资本金制度，但国家项目资本金和地方配套资金都不能及时到位，项目建设资金主要靠国内外银行贷款解决，不仅严重影响了工期，也增加了建设成本。（四）审查建设项目资金来源的真实、合规性中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，根据对三泰恒业集团公司建设项目资金来源审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目资金来源真实性、合规性的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目资金来源审定表：·!,(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中天恒会计师事务所建设项目资金来源审定表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目资金来源审定表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’(截止日：!""%年%!月)%日复核人展秀琴!""!#*#!%页次%资金来源报表数调整数调整后数一、基建拨款合计!*，(%+，$(+#"%)(，*,+，%!-#)!,(，)+,，+$)#))%#以前年度拨款—!#本年预算拨款—)#本年基建基金拨款—(#本年进口设备转账拨款—-#本年器材转账拨款—,#本年煤代油专用基金拨款—$#本年自筹资金拨款—+#本年财政补贴资金拨款—*#本年其他拨款—%"#待转自筹资金拨款—%%#预收下半年度预算拨款—%!#本年交回结余资金—二、联营拨款—三、基建借款合计%，--*，"*+，(((#-)%，--*，"*+，(((#-)%#基建投资借款%，--*，"*+#(((#-)%，--*，"*+，(((#-)!#其他借款—四、上级拨入投资借款—五、企业债券资金—六、待冲基建支出—七、应付款合计,)，)*)，*$-#"*!)，*+)，%)+#!+%#应付器材款,,-，!!!#!+!#应付工程款,""，"""，"""’,""，"""，"""—)#应付有偿调入器材及工程款—(#应付票据—-#应付福利费—·!,(· 第七章建设项目财务收支审计案例分析续表资金来源报表数调整数调整后数!"其他应付款#!，$%&，$#%"&’())，*’+，&)!"&’%)，)’$，,’!"++八、未交款合计—’"未交税金—%"未交基建收入—)"未交基建包干结余—*"其他未交款—九、上级拨入资金—十、留成收入—资金来源合计’，!#’，,’’，’!$"!)(*，**%，$’’"*,’，!*$，*!&，*#!"’*本表反映注册会计师建设项目资金来源审计后的汇总表，其各项目所做的审计工作底稿在这里就不一一列示了，也可参考本套丛书中的《会计报表审计实质性测试案例分析》一书中的相关内容。这里仅就重要项目的审计程序说明如下：’"基建拨款审计程序中天恒会计师事务所建设项目基建拨款审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：基建拨款审计程序表编制人李杰%++%"$"’+索引号-(#截止日：%++’年’%月)’日复核人展秀琴%++%","%’页次’一、审计目标’"完整性：确定基建拨款是否完整记录。%"真实性：确认所记录的基建拨款是否确实存在。)"准确性：基建拨款业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。*"截止日：基建拨款所反映的正确的会计期间。#"表达与披露：基建拨款在会计报表中予以恰当、充分的反映。二、审计程序执行情况索引导’"取得或编制项目预算拨款明细表，并加计复核正确。已执行%"查阅项目设计任务书、初步设计概算批复等文件，了解对项目建设资金来已执行源的要求，对照项目拨款总账和明细账记录，检查拨款是否按规定及时、足额到位。)"对各级政府拨款，取得财政或主管部门划拨资金记录，核对建设项目取得已执行的预算拨款与财政或主管部门拨出资金是否一致，审查资金拨入时银行对账单，并与银行存款日记账核对，检查资金到位的真实性。*"对明细账中出现借方的项目，应审查其记账凭证和原始凭证，查明对项目已执行拨款的冲转是否合规，手续是否完备，有无转移项目拨款的情况。#"检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中是否进行了充分披露。已披露·%!#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"基建借款审计程序中天恒会计师事务所建设项目基建借款审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：基建借款审计程序表编制人李杰!##!"$"%#索引号&’(截止日：!##%年%!月)%日复核人展秀琴!##!"*"!%页次%一、审计目标%"完整性：确定基建借款是否完整记录。!"真实性：确认所记录的基建借款是否确实存在。!"准确性：基建借款业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。+"截止日：基建借款所反映的正确的会计期间。,"表达与披露：基建借款在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号%"审查国内借款的真实、合规性。%"%"取得或编制国内借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账已执行核对相符。%"!"查阅建设项目初步设计概算批复，了解项目建设资金来源中借款数额、已执行借款银行情况，检查借款合同和授权批准，核实借款数额、借款条件、日期、期限、借款利率，并与相关的会计记录相核对。%")"向有关银行发函，对重大借款项目进行询证，查明国内借款反映的借款已执行数额是否真实、准确。%"+"对年度内增加的长期借款，应取得借款合同，检查借款合同和授权批准，已执行了解借款数额、借款条件、借款期限和借款利率，并与相关会计记录相核对。%",对年度内减少的借款，应检查相关记录和银行支付单据、银行支付通知单已执行等原始凭证，核实还款数额的合规性和真实性。%"(对以前年度借款应检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理已执行了展期手续。%"$"取得相关利息支付单据，复核已计借款利息是否正确，并与待摊投资、银已执行行借款等相应科目的记录核对，检查会计处理是否正确。%"-检查国内借款是否在会计报表上充分披露。已执行!"审查国外借款的真实性、合规性。!"%"取得或编制国外借款明细表，复核加计正确，并与明细账、总账核对相已执行符。查阅《贷款.信贷协定》和《转贷协定》，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率和承诺费等。!"!"将国外贷款外币明细账中贷款增加的外币金额与本年度内国外银行的已执行付款通知单、支付月报核对，或与上级项目单位的拨付通知单，银行收款凭单和债务分割单等原始凭证核对，检查两者是否相符；同时检查年末按人民币汇率折算是否正确。!")"将国外贷款外币明细账中减少的外币金额与银行付款凭单、财政部门或已执行上级项目单位的还款诵知单核对，核实世界银行贷款归还额是否正确。!"+"检查国外借款是否已在会计报表中充分披露。已披露·!((· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!"企业债券资金审计程序中天恒会计师事务所建设项目企业债券资金审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：企业债券资金审计程序表编制人李杰#$$#"%"&$索引号’(%截止日：#$$&年&#月!&日复核人展秀琴#$$#")"#&页次&一、审计目标&"完整性：确定债券资金是否完整记录。#"真实性：确认所记录的债券资金是否确实存在。!"准确性：债券资金业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债券契约的规定。*"截止日：债券资金所反映的正确的会计期间。+"表达与披露：债券资金在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号&"取得或编制企业债券资金明细表，复核加计正确，并与总账、明细账及财务已执行报表有关数字核对相符。#"取得项目评估报告等立项文件和生产企业发行企业债券时有关批准文件、已执行合同等，检查生产企业发行债券是否经过有关部门批准，并了解有关企业债券资金用于本项目建设的规定，债券期限、利率等。!"检查企业债券资金总账和明细账记录，检查生产企业是否按规定及时、足已执行额地将筹集的企业债券资金拨入建设单位。*"对当年增加的债券资金，将记账凭证与所附原始凭证进行核对，检查所附已执行原始凭证是否齐全，内容和金额是否一致。如属当年增加的债券本金，应检查是否与有关债券发行批准文件的规定相符，并与银行进账单和对应的“银行存款”记录一致。如属计付的债券利息，应对照债券发行条款，复算所计利息是否正确，并与对应“待摊投资”记录相符。+"检查企业债券存入银行所取得的存款利息收入是否按规定冲减了工程成已执行本，并与“银行存款”和“待摊投资”科目的记录一致。,"结合对投资支出等内容的审计，检查企业债券资金是否按规定的用途使已执行用。%"检查企业债券资金是否已在财务报表中进行了充分披露。已披露*"其他资金来源审计程序·#,%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中天恒会计师事务所建设项目其他资金来源审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目其他资金来源审计程序编制人李杰!""!#$#%"索引号&’(表截止日：!""%年%!月)%日复核人展秀琴!""!#*#!%页次%一、审计目标%#完整性：确定其他资金来源是否完整记录。!#真实性：确认所记录的其他资金来源是否确实存在。)#准确性：其他资金来源业务的会计处理是否正确，资金的取得是否符合法律规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。+#截止日：其他资金来源所反映的正确的会计期间。,#表达与披露：其他资金来源在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号%#审查应付器材款、应付工程款和应付有偿调入器材及工程款。已执行%#%#取得或编制应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款明细表，已执行复核加计正确，并与明细账、总账及财务报表核对相符。%#!#对长期挂账、有借方余额、债权人为主要供货商及业务内容异常的项目，发已执行函询证，证实其真实性。对未回函的，可再次发函，或采用查阅合同、协议，核对验收单、订货单等替代审计程序验证债务的真实性和准确性。%#)从明细账中抽取一定项目，并取得相关记账赁证和原始凭证，执行以下审已执行计步骤：%#)#%#审阅明细账、记账凭证摘要和金额，检查有无异常项目；已执行已执行%#)#!#检查应付器材、应付工程款和应付有偿调入器材及工程款的入账依据是否充分，是否附有发票账单、验收入库单、工程价款结算账单和资产调拨单等，并与对应科目的记录是否一致；%#)#)#检查应付器材款、应付工程款明细账是否存在借方余额，如有，应查明原已执行因，必要时应作重分类调整。%#)#+#检查应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款是否在财务已执行报表及报表说明中进行了恰当分类和充分揭示。!#审查应付工资和应付福利费!#%取得或编制应付工资、应付福利费明细表，复核加计正确，并与明细账、总已执行账及财务报表核对相符。!#!#对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：已执行!#!#%#检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位已执行作出解释；!#!#!#将本期各种费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动已执行原因。!#)#检查工资、福利费的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工已执行资、应付福利费计提数与相关的成本费用项目核对一致。·!-(· 第七章建设项目财务收支审计案例分析续表二、审计程序执行情况索引号!"#"查明应付工资、应付福利费的披露是否正确。已执行$"审查其他应付款$"%"取得或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与明细账、总账及财务报已执行表数核对相符。$"!"对金额较大、挂账时间长的款项和异常项目，发函询证，证实其真实性。对已执行未复函的项目，应进一步查阅有关记账凭证及原始凭证，核实经济业务活动的真实性和合法性，有无虚假挂账。$"$"分析有借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。已执行$"#"结合基建收入审计，核实有无将取得的基建收入在其他应付款挂账；结合已执行设备材料采购审计，核实建设单位有无将供货单位退回余款，或折让、折扣在其他应付款科目挂账。$"&"对非记账本位币结算的其他应付款项，检查其折算汇率是否正确。已执行$"’"审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款事已执行项。$"("检查长期未结的应付款项，并作妥善处理。已执行$")"检查其他应付款是否在财务报表及报表说明中进行了恰当分类和充分披已执行露。（二）基本建设支出审计基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中所发生的各种实际支出。在基本建设过程中，基本建设项目按单项工程首先通过建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等科目核算、归集其建设成本，当单项工程基本完成达到验收交付使用条件时，由建设单位向生产单位办理固定资产移交手续，在待摊投资按分摊比例分配计入有关工程的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资后，再将其投资支出由建筑安装工程投资、设备投资、其他投资等科目转出，计入交付使用资产科目。对已完成的单项工程可以在达到验收交付条件时分期办理验收交付手续，也可以在全部工程建设完成后集中办理验收交付手续。在建设单位会计报表中，基本建设支出分为交付使用资产和在建工程两部分。在建工程包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资四项内容，系统反映了建设项目建设成本的归集、汇总和核算的过程。中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，根据对三泰恒业集团公司建设项目资金占用审计程序表的计划安排，实施了审查建设项目资金占用真实性、合规性的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目资金占用审定表：·!’*· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中天恒会计师事务所建设项目资金占用审定表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建设项目资金占用审定表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’(截止日：!""%年%!月)%日复核人展秀琴!""!#(#!%页次%资金占用报表数调整数调整后数一、基本建设支出))，)**，"""#+*,*，(+,，!**#((%#交付使用的固定资产—（%）固定资产—（!）流动资产—（)）无形资产—（+）递延资产—!#在建工程))，)**，"""#+*,*，(+,，!**#((（%）建筑安装工程投资%(，"-"，"""#""’-，"""，"""#""%)，"-"，"""#""（!）设备投资+，*++，"!,#**+，*++，"!,#**（)）待摊投资(，+*)，($+#-"!,，!"%，-"$#%()+，-*,，,*%#$(（+）其他投资’-，),,，-*%#)!-，),,，-*%#)!二、应收生产单位投资借款’+,，,-$#+%’+,，,-$#+%三、拨付所属投资借款%，,!$，(%,，-,+#-+’)"，"""，"""，""%，+($，(%,，-,+#-+四、器材—其中：待摊处理器材损失—五、货币资金合计!!，+%!，%)+#),!!，+%!，%)+#!,%#银行存款!!，+%!，%)+#),!!，+%!，%)+#),!#现金——六、预付及应收款合计-*，!+"，(+,#,$-*，!+"#(+,#,$%#预付备料款!#预付工程款-,"，"""#""-,"，"""#"")#预付大型设备款—+#应收有偿调出器材及工程款—,#应收票据,，"""，"""#"",，"""，"""#""-#其他应收款-!，,("#(+,#,$—-!，,("，(+,#,$七、有价证券—·!$"· 第七章建设项目财务收支审计案例分析续表资金占用报表数调整数调整后数八、固定资产—固定资产原值—减：累计折旧—固定资产净值—固定资产清理—待处理固定资产损失————资金占用总计!，"#!，$!!，!"%&"’()，))*，%!!&)$!，")%，)"+，)#"&!)本表反映注册会计师建设项目资金占用审计后的汇总表，其各项目所做的审计工作底稿在这里就不一一列示了，也可参考本套丛书中的《会计报表审计实质性测试案例分析》一书中的相关内容。这里仅就重要项目的审计程序说明如下：!&审查建筑安装工程投资中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和基本建设投资支出审计的特殊要求，实施审查建筑安装工程投资情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目建筑安装工程投资审计程序表：中天恒会计师事务所建设项目建筑安装工程投资审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：建筑安装工程投资审计程序表编制人李杰*,,*&%&!,索引号-(!,截止日：*,,!年!*月’!日复核人展秀琴*,,*&$&*!页次!一、审计目标!&完整性：确定建筑安装工程投资是否完整记录。*&真实性：确认所记录的建筑安装工程投资是否确实存在。’&准确性：建筑安装工程投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。)&截止日：建筑安装工程投资反映的正确的会计期间。#&表达与披露：建筑安装工程投资在会计报表中予以恰当、充分地反映。·*%!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计续表二、审计程序执行情况索引号!"取得或编制建筑安装工程投资明细表，复核加计正确，并与总账、明细已执行账和会计报表核对相符。#"对照有关财务核算办法，检查建筑安装工程投资的科目设置是否恰当、已执行合理，是否按单项工程和单位工程进行明细核算。$"取得项目概算说明书、年度投资计划以及与项目建设有关的施工合同，已执行了解工程价款结算办法、材料供应方式、施工承包合同总金额、预付备料款、质量保证金等内容，检查：$"!"发生的支出是否确属项目概算范围之内；已执行$"#"会计记录的支出是否确实发生，是否与所附工程价款结算单一致，工已执行程价款结算单是否经建设单位、监理单位审核签证。%"对转入交付使用资产科目的转出数额，应取得交付使用资产明细表，检已执行查是否经过批准，手续是否完备，转出数额是否正确。&"抽查单项工程形象进度和实际完成投资支出情况，落实是否与账面投资已执行数相符。’"确认建筑安装工程投资是否在财务报表中进行了恰当分类和充分揭示。已披露#"审查设备投资中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和基本建设支出审计的特殊要求，实施审核设备投资情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目设备投资审计程序表：中天恒会计师事务所建设项目设备投资审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：设备投资审计程序表编制人李杰#((#")"!(索引号*+!!截止日：#((!年!#月$!日复核人展秀琴#((#","#!页次!一、审计目标!"完整性：确定设备投资是否完整记录。#"真实性：确认所记录的设备投资是否确实存在。$"准确性：设备投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。%"截止日：设备投资反映的正确的会计期间。&"表达与披露：设备投资在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号!"取得或编制设备投资明细表，复核加计正确，并与总账、明细账、财务已执行报表核对相符。·#)#· 第七章建设项目财务收支审计案例分析续表二、审计程序执行情况索引号已执行!"依据有关财务核算办法，检查设备投资的科目设置是否恰当、合理，是否按“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”设置明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细核算。#"查阅设计概算说明书，审核发生的设备投资是否确属项目概算范围，有已执行无概算外投资或挤占项目投资的问题。$"检查不需安装设备、工具、器具的记账凭证所附的发票、银行结算单等已执行单据是否齐全，数字是否正确，内容是否与明细科目相符。已执行%"检查需安装设备是否依据设备出库单入账，并符合以下条件：设备的基础和支架已经完成；安装设备所必需的图纸资料已经具备；设备已经到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。&"当年转出计入交付使用资产的设备投资，应检查是否经过批准，手续是已执行否齐备，并与交付使用资产验收交接清单核对一致。’"抽查部分设备并进行现场察看，确认设备确实存在并与账面记录相符。已执行("检查设备投资是否在财务报表中进行了恰当分类和充分揭示。已披露#"审查待摊投资中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和基本建设支出审计的特殊要求，实施了审查待摊投资情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目待摊投资审计程序表：中天恒会计师事务所建设项目待摊投资审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：待摊投资审计程序表编制人李杰!))!"’"*)索引号+,*!截止日：!))*年*!月#*日复核人展秀琴!))!"-"!*页次*一、审计目标*"完整性：确定待摊投资是否完整记录。!"真实性：确认所记录的待摊投资是否确实存在。#"准确性：待摊投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。$"截止日：待摊投资反映的正确的会计期间。%"表达与披露：待摊投资在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号*"取得或编制待摊投资明细表，复核加计正确，并与总账、明细账和财务已执行报表核对相符。·!’#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计续表二、审计程序执行情况索引号!"检查待摊投资科目是否按会计制度规定的待摊投资内容设置明细科目，已执行建设单位管理费是否按费用项目进行明细核算。#"抽取一定项目的记账凭证及原始凭证，检查待摊投资发生的内容是否确已执行实发生，是否应由该建设项目承担，所发生支出是否符合国家有关规定。$"检查分摊转出的待摊投资是否准确，是否按规定比例进行合理分摊，并已执行与竣工决算清单的相关记录一致。%"检查待摊投资是否在财务报表中进行恰当分类和充分揭示。已执行$"审查其他投资中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和基本建设支出审计的特殊要求，实施了审查其他投资情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目其他投资审计程序表：中天恒会计师事务所建设项目其他投资审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：其他投资审计程序表编制人李杰!&&!"’"(&索引号)*(#截止日：!&&(年(!月#(日复核人展秀琴!&&!"+"!(页次(一、审计目标("完整性：确定其他投资是否完整记录。!"真实性：确认所记录的其他投资是否确实存在。#"准确性：其他投资业务的会计处理是否正确，计价是否准确。$"截止日：其他投资反映的正确的会计期间。%"表达与披露：其他投资在会计报表中予以恰当、充分地反映。二、审计程序执行情况索引号("取得或编制其他投资明细表，复核加计正确，并与明细账、总账及财务已执行报表核对相符。!"查阅项目设计概算，并与复核后的其他投资明细表核对，检查所发生的已执行房屋购置、基本家禽支出、林木支出、办公生活用家具器具购置、可行性研究固定资产购置、无形资产和递延资产是否属概算范围，是否与概算确定的内容、数量和标准相符，是否应由该项目承担。#"查阅其他投资明细账，检查科目设置是否恰当，投资支出是否按会计制已执行度规定正确分类，并进行明细核算。$"查阅有关合同及协议，了解合同双方权利、义务、价格、付款方式、付已执行款时间等，并抽查有关记账凭证及所附银行支付单、收款单位开具的发票、收据等原始凭证，检查有关其他投资支出是否确实发生，计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否符合会计制度规定。%"对其他投资贷方转出数额，应检查是否经过有关部门批准，并与有关部已执行门办理交接验收手续，与交付使用资产表中记录是否一致。,"检查其他投资是否在财务报表中予以恰当分类和充分披露。已披露·!’$· 第七章建设项目财务收支审计案例分析（三）建设项目设备、材料采购审计中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和项目设备、材料采购审计的特殊要求，实施了审查项目设备、材料采购情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目项目设备、材料采购审计程序表：中天恒会计师事务所项目设备、材料采购审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：项目设备、材料采购审计程序表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’%(截止日：!""%年%!月)%日复核人展秀琴!""!#*#!%页次%一、审计目标%#真实性：核实所发生设备、材料采购业务及会计记录确实发生并入账。!#合法性：核实设备、材料采购内容与设计概算确定的设备名称、规格、型号和数量相符，并按会计制度进行会计核算和反映。)#完整性：核实所发生的设备、材料采购业务已全部入账，并在会计报表中得以全部反映。(#计价：核实设备、材料采购成本按会计制度规定正确计价。+#表达与披露：核实设备、材料采购在财务报表及报表说明中进行了正确反映。二、审计程序执行情况索引导%#收集与项目设备、材料采购审计有关的资料。已执行!#设备采购审计!#%#取得或编制设备采购明细表，复核加计正确，并与有关明细账、总账和财已执行务报表核对相符。已执行!#!#查阅建设单位编制的设备采购供应计划，审查计划采购的设备、工具、器具的种类、规格、型号和数量，与建设项目设计概算中编列的设备清单相核对，落实采购设备是否符合概算范围，检查有无采购概算范围之外的设备。!#)#审查设备采购合同是否合法、合规，对大型设备采购是否按通过招投标已执行选择设备供应单位，有无采购供应计划之外的设备。!#(#查阅设备采购明细账、记账凭证及有关银行付款单、销货单位发票等原已执行始凭证，检查设备采购入账金额是否正确，设备采购成本的核算是否正确。!#+#检查设备采购是否在财务报表中进行恰当分类和充分揭示。已执行)#材料采购审计)#%#取得或编制材料采购清单，了解主要材料供应单位、数量及价格等内容，已执行并与明细账、总账及财务报表核对相符。)#!#查阅材料采购供应计划，主要材料品种、规格、数量是否与工程建设进度已执行相协调，是否存在盲目采购或过量采购。·!$+· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计续表二、审计程序执行情况索引导!"!"查阅材料采购招投标资料和材料采购合同，审查材料采购中对供货单位已执行的选择是否合理，建设单位是否按批准的基本建设计划和材料采购供应计划与供货单位签定订货合同，有无人为指定材料供应单位，分析材料采购价格是否与市场价格相符。!"#"核对付款凭证、销货发票等会计资料，检查购进材料的价款计算是否正已执行确，材料价款和运杂费是否已全部付清；检查材料采购费用是否真实，所发生采购费用是否全部入账。!"$"检查材料采购成本计算是否正确，买价、运杂费和采购保管费是否全部已执行计入，有无漏列或挤占材料采购成本。!"%"检查材料采购是否在财务报表中进行充分揭示。已揭示（四）项目基本建设收入审计中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和项目基本建设收入审计的特殊要求，实施了审查项目基本建设收入情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目基本建设收入审计程序表：中天恒会计师事务所基本建设收入审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：基本建设收入审计程序表编制人李杰&’’&"(")’索引号*+)$截止日：&’’)年)&月!)日复核人展秀琴&’’&","&)页次)一、审计目标)"合法性：确认基本建设收入符合财务制度规定的基本建设收入范围，各项收入的取得，符合国家有关法律、法规，并按规定交纳有关税金，留成收入的分配使用符合国家财务制度规定。&"真实性：确认所计入的基本建设收入确实发生，与基本建设收入有关的成本、费用确实发生，无虚增基本建设收入和多计、少计成本、费用问题。!"完整性：确认基本建设收入及成本费用已全部入账，无漏计、少计收入和成本费用问题。#"截止日：所有基本建设收入均反映在项目建设期内。$"表达与披露：基本建设收入及留成收入在财务报表中进行了恰当分类和充分披露。二、审计程序执行情况索引导)"收集与项目基本建设收入审计有关的资料。已收集&"取得或编制基本建设收入明细表，复核加计正确，并与总账、明细账及财已执行务报表有关数字核对相符。!"检查会计账簿设置是否符合会计制度规定，收入、成本及费用、税金、留已执行成收入分成等核算是否与会计制度相符。·&(%· 第七章建设项目财务收支审计案例分析续表二、审计程序执行情况索引导!"抽取一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、已执行数量、单价、金额等是否与发运凭证等一致，确定基本建设收入已正确计价。#"实施基本建设收入的截止测试。采取以下方法：以账簿记录为起点执行测试。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，已执行检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。已执行以销售发票为起点执行测试。抽取若干张在报表日前后开具的发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，查明有无漏计收入。以发运凭证为起点执行测试。抽取若干张在报表日前后开具的发运凭证，已执行追查至销货发票存根和账簿记录，确定基本建设收入是否已入账。$"查阅应交基本建设收入明细账中有关成本费用记录及相关的会计记账凭已执行证、银行支付单等会计资料，检查成本、费用是否真实，并符合会计制度规定的开支范围，检查试生产期间是否违反规定计提了固定资产折旧。%"查阅国家规定的建设项目试运行期，或经项目设计文件审批机关批准的试已执行运行期，检查有无已超过批准的试运行期。试运行期之外的经营收入，不得作为基本建设收入。&"检查各项索赔、违约金等收入是否按规定首先用于弥补工程损失，结余部已执行分作为基建收入。’"检查各项基建收入是否按规定缴纳了销售税金和所得税，将所得税后收入已执行作为建设单位留成收入。()"检查留成收入是否按规定比例使用，即%)*用于组织和管理建设项目方已执行面的开支，+)*用于职工奖励和福利。(("检查基本建设收入及留成收入是否在财务报表中进行了充分披露。已披露（五）项目税费审计中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和项目税费审计的特殊要求，实施了审查项目税费情况的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目项目税费审计程序表：·,%%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中天恒会计师事务所项目税费审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：项目税费审计程序表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’%(截止日：!""%年%!月)%日复核人展秀琴!""!#*#!%页次%一、审计目标%#完整性：核实建设单位应交纳的各项税费全部入账并在财务报表中进行完整反映，未发生遗漏、少计问题。!#真实性：确认应交各项税费确实发生，无虚列税费问题。)#合法性：核实建设单位按税法及有关税收征收规定足额、及时依法计算交纳有关税费，无偷漏、少交税金。+#准确性：确认建设单位按规定征收范围、税率正确计算应交纳的各项税费。,#表达与披露：确认建设单位的各项税费在财务报表中予以正确反映。二、审计程序执行情况索引导%#收集与项目税费审计有关的资料。已收集!#取得或编制应交税金明细表，复核加计正确，并与总账、明细账及财务报表已执行有关数字核对相符。)#查阅建设单位纳税鉴定或纳税通知，及有关征、免、减税的批准文件，了解适已执行用税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其应纳税内容。+#查阅税务部门下达的代扣代缴施工单位营业税通知，检查建设单位与施工已执行单位办理的工程价款结算单，核实代扣营业税计算是否正确、是否按征收期限及时入账；检查建设单位代缴营业税完税凭证，落实是否及时、足额交纳；是否按规定进行了会计处理。已执行,#结合基本建设收入审计，核实基建净收入是否正确，落实基建净收入应计提所得税是否正确，查阅交纳所得税的会计凭证及纳税申报、税收交款单等原始凭证，核实实际交纳所得税是否及时、足额，是否按规定进行了会计处理。(#检查应交车船牌照税和房产税计算是否正确，是否及时交纳。已执行$#对实行基建投资包干节余的项目，应取得建设单位与主管部门签订的基建已执行投资包干合同或协议，核实计提的投资包干节余是否与合同规定相符，所计提投资包干节余的会计处理是否正确；检查投资包干节余的支用及上缴业务的记账凭证及有关原始凭证，核实投资包干节余的使用及上缴是否合法，会计处理是否正确。-#检查建设单位有关税费是否在财务报表中进行了恰当分类和充分披露。已评价（六）项目交付使用资产审计中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和项目交付使用资产审计的特殊要求，实施了审查项目交付使用资产的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所建设项目交付使用资产审计程序表：·!$-· 第七章建设项目财务收支审计案例分析中天恒会计师事务所项目交付使用资产审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：项目交付使用资产审计程序表编制人李杰!""!#$#%"索引号&’%$截止日：!""%年%!月(%日复核人展秀琴!""!#)#!%页次%一、审计目标%#真实性：建设项目投资形成的交付使用资产确实存在，并经验收移交给生产单位。!#合法性：确认建设项目投资形成的交付使用资产符合设计概算确定的建设内容，未超出设计概算范围；交付资产符合交付使用条件，验收交接手续符合有关规定。(#完整性：建设项目投资形成并验收移交生产单位的资产已全部入账，并在财务报表中全部反映。*#准确性：交付使用资产的数量、价值正确，财务报表反映的数额与账簿、凭证等会计记录一致。+#表达与披露：按照会计准则要求，交付使用资产在财务报表中进行了恰当分类和充分披露。二、审计程序执行情况索引号%#收集与项目债权债务审计有关的资料。%#取得或编制交付使用资产明细表，复核加计正确，并与总账、明细账、财务已执行报表的有关数字核对相符。!#取得当年交付使用资产验收交接的有关资料，包括竣工报告、验收报告、监已执行理报告、资产交接清单等，并对照交付使用资产明细账，检查交付使用资产是否符合交付使用条件，交接手续是否齐全、合规。(#查阅交付使用资产明细账，检查账簿设置是否符合会计制度规定，是否按已执行规定设置了固定资产、流动资产、无形资产和递延资产明细科目，按资产类别和名称进行明细核算，并抽查部分会计记账凭证及原始凭证，检查有无资产划分不清，互相混淆的情况。已执行*#取得并查阅建设项日设计概算，与交付使用资产明细表核对，检查所交付使用资产是否属概算范围，有无建设概算外项目或购置概算外设备。对全部竣工项目，还应检查概算中所列项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。+#查阅工程竣工决算资料，对照“建筑安装工程投资”、设备投资、“待摊投资”已执行和“其他投资”明细账，检查交付使用资产计价的正确性：+#%#房屋、建筑物、管道等固定资产的成本，包括建筑工程成本和应分摊的待已执行摊投资；+#!#动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：设备采购成本，安装工程已执行成本，设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本，应分摊的待投资；+#(#运输设备及其他不需要安装设备、器具、工具、家具等固定资产和流动资已执行产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊待投资；+#*#无形资产和递延资产的成本，一般按取得或发生时的实际成本计算，不已执行分摊待摊投资。,#检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定已执行计入了交付使用资产。$#检查交付使用资产在财务报表中是否进行了恰当分类和充分披露。已披露·!$)· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（七）项目建设单位财务报表审计中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和项目建设单位财务报表审计的特殊要求，实施了审查项目建设单位财务报表审计的审计程序，并编制了如下中天恒会计师事务所项目建设单位财务报表审计程序表：!"资金平衡表审计程序中天恒会计师事务所资金平衡表审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：资金平衡表审计程序表编制人李杰#$$#"%"!$索引号&’!(截止日：#$$!年!#月)!日复核人展秀琴#$$#"*"#!页次!一、审计目标!"合法性：项目建设单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关项目进行揭示；报表的结构、项目和内容符合规定。#"公允性：项目建设单位财务报表在所有重要方面均公允地反映了财务状况、项目建设进度和项目资金收支情况，会计期间内发生的会计事项已被计入财务报表中，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项。)"一致性：项目建设单位编制会计报表时，在会计计量、所采用的会计政策、会计核算办法、报表填报方法上前后期一致；各种财务报表之间、报表内各项目之间，勾稽对应。二、审计程序执行情况索引号!"收集与项目建设单位资金平衡表审计有关的资料。已收集#"对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，检查报表编制遵循已执行的会计政策、选用的会计方法是否与上年度一致。)"对照经审计的上年度财务报表，查明本年度财务报表的期初数是否与前一已执行年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请项目建设单位在财务报表说明中予以说明。+"对照资产管理、工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和已执行反映内容的完整性。,"核对总账、明细账及有关报表，检查报表内各项目是否与总账、有关明细已执行账、各子项目单位报送的报表一致。-"审核各报表项目在报表中的列示是否正确。已执行%"审核报表项目与其他报表的勾稽关系是否正确。已执行("取得年末国家公布的外汇汇率，审查财务报表中外币折算是否正确，使用已执行汇率是否合规。*"复核报表中小计、合计的计算是否正确。已执行中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，根据对三泰恒业集团公司建设项目资金平衡表审计程序表的计划安排，实施了上述审计程序后，并编制了如下审计调整后的资金平衡表：·#($· 第七章建设项目财务收支审计案例分析汇总资金平衡表被审计单位：三泰恒业集团公司审计截止日：!""#年!月!$日资金占用汇总数一、基本建设支出#，%&"，&’#，%!!(%!#(交付使用的固定资产—（#）固定资产—（!）流动资产—（)）无形资产—（’）递延资产—!(在建工程#，%&"，&’#，%!!(%!（#）建筑安装工程投资%%%，’!%，!%’(&’（!）设备投资#&!，’**，’$"()"（)）待摊投资$"’，#%)，&#!(+’（’）其他投资!*，$*)，&%’($’二、应收生产单位投资借款!，$)*，$&&(#&三、拨付所属投资借款—四、器材%，"’%，"**(!"其中：待摊处理器材损失五、货币资金合计!，)))，*+"#(%)#(银行存款!)，)!$，*’!(#’!(现金$，*+&(’&六、预付及应收款合计#$!，#’+，’&!($##(预付备料款—!(预付工程款)，+"#，*+&("")(预付大型设备款)%，*+&，’"+(!#’(应收有偿调出器材及工程款—·!$#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计资金占用汇总数!"应收票据!，###，###"##$"其他应收款%&$，’’(，&)’"$#七、有价证券—八、固定资产)，!*’，)$#"&#固定资产原值)，!*’，)$#"&#减：累计折旧—固定资产净值—固定资产清理—待处理固定资产损失—资金占用总计%，+#*，’’$，’!&"*!一、基建拨款合计%!*，&!#，%)’"’#%"以前年度拨款%!*，&!#，%)’"’#)"本年预算拨款—&"本年基建基金拨款—("本年进口设备转账拨款—!"本年器材转账拨款—$"本年煤代油专用基金拨款—*"本年自筹资金拨款—’"本年财政补贴资金拨款—+"本年其他拨款—%#"待转自筹资金拨款—%%"预收下半年度预算拨款。—·)’)· 第七章建设项目财务收支审计案例分析资金占用汇总数!"#本年交回结余资金—二、联营拨款—三、基建借款合计!，$%!，""&，’’’#()!#基建投资借款!，$%!，""&，’’’#()"#其他借款—四、上级拨入投资借款—五、企业债券资金—六、待冲基建支出—七、应付款合计!’*，!)"，$")#"*!#应付器材款)’，%(’，"&!#+*"#应付工程款*"，(!’，*)&#+")#应付有偿调入器材及工程款—’#应付票据—(#应付福利费,)$!，)+(#&*$#其他应付款’%，+"’，++&#"(八、未交款合计!，(!*，"$(#!(!#未交税金!(，!)!，*"(#!("#未交基建收入—)#未交基建包干节余—’#其他未交款’，%+)#%%九、上级拨入资金—十、留成收入$(&，)+"#%%资金来源合计!，+%*，&&$，&()#*("#基建投资表审计程序·"&)· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计中天恒会计师事务所基建投资表审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：基建设资表审计程序表编制人张欣!""!#$#%"索引号&’%(截止日：!""%年%!月)%日复核人郑田!""!#(#!%页次%一、审计目标%#合法性；项目建设单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关项目进行揭示；报表的结构、项目和内容符合规定。!#公允性：项目建设单位财务报表在所有重要方面均公允地反映了财务状况、项目建设进度和项目资金收支情况，会计期间内发生的会计事项已被计入财务报表中，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项。)#一致性：项目建设单位编制会计报表时，在会计计量、所采用的会计政策、会计核算办法、报表填报方法上前后期一致；各种财务报表之间、报表内各项目之间，勾稽对应。二、审计程序执行情况索引导%#收集与项目建设单位基建投资表有关的资料。已收集已执行!#核对设计概算或投资计划，审核基建投资表中所列示的工程和费用项目是否相符，所列示概算投资数是否与概算一致，并按单项工程反映工程投资情况。已执行)#核对上年报表和本年度投资来源明细账，审核所列示基建投资拨款及借款累计是否正确，各资金来源是否正确填列，有无混淆不同渠道资金数额。*#核对上年报表和本年度投资支出明细账，审核投资支出累计是否正确，已已执行移交资产、在建工程和其他基建支出是否正确，已移交资产是否按财务制度进行正确分类列示。+#检查基建投资表中的有关内容是否与其他报表中的对应项目一致，符合勾已执行稽关系。,#加计复核横栏合计、纵列合计是否计算正确。已执行)#待摊投资明细表审计程序·!-*· 第七章建设项目财务收支审计案例分析中天恒会计师事务所待摊投资明细表审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：待摊投资明细表编制人张欣!""!#$#%"索引号&’!"截止日：!""%年%!月(%日复核人郑田!""!#)#!%页次%一、审计目标%#合法性：项目建设单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关项目进行揭示；报表的结构、项目和内容符合规定。!#公允性：项目建设单位财务报表在所有重要方面均公允地反映了财务状况、项目建设进度和项目资金收支情况，会计期间内发生的会计事项已被计入财务报表中，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项。(#一致性：项目建设单位编制会计报表时，在会计计量、所采用的会计政策、会计核算办法、报表填报方法上前后期一致；各种财务报表之间、报表内各项目之间，勾稽对应。二、审计程序执行情况索引号%#审阅待摊投资明细表所列费用项目是否与国有建设单位会计制度规定的已执行待摊投资费用项目一致。!#核对待摊投资明细表中各费用项目投资完成数与待摊投资明细账是否相已执行符；核对待摊投资明细表中合计数与待摊投资总账数字是否相符；核对待摊投资明细表合计数与基建投资表巾所列待摊投资是否相符。(#与建设项目明细概算所列的有关费用项目核对，检查有关项目是否存在异已执行常，并进一步检查其原因。*#基建借款情况表审计程序中天恒会计师事务所基建借款情况表审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：基建借款情况表编制人张欣!""!#$#%"索引号&’!%截止日：!""%年%!月(%日复核人郑田!""!#)#!%页次%一、审计目标%#合法性：项目建设单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关项目进行揭示；报表的结构、项目和内容符合规定。!#公允性：项目建设单位财务报表在所有重要方面均公允地反映了财务状况、项目建设进度和项目资金收支情况，会计期间内发生的会计事项已被计入财务报表中，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项。(#一致性：项目建设单位编制会计报表时，在会计计量、所采用的会计政策、会计核算办法、报表填报方法上前后期一致；各种财务报表之间、报表内各项目之间，勾稽对应。二、审计程序执行情况索引号%#审阅基建借款情况表所列要素是否与国有建设单位会计制度规定的报表已执行项目一致，各要素是否完整。·!,+· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计续表二、审计程序执行情况索引号!"核对上年度基建借款情况表，检查年初借款余额是否与上年度报表的年末已执行借款余额一致。#"核对基建借款明细账，检查各项借款来源的本年实际借款数、本年还款数已执行是否相符。$"加计合计栏、年末借款余额是否计算正确。已执行%"检查基建借款情况表与资金平衡表有关数字是否相符，复核勾稽关系。已执行%"投资包干情况表审计程序中天恒会计师事务所投资包干情况表审计程序表客户：三泰恒业集团公司签名日期项目：投资包干情况编制人张欣!&&!"’"(&索引号)*!!截止日：!&&(年(!月#(日复核人郑田!&&!"+"!(页次(一、审计目标("合法性：项目建设单位按照国家法律法规、会计准则、相关会计制度的有关规定编制财务报表，并在财务报表说明中对有关项目进行揭示；报表的结构、项目和内容符合规定。!"公允性：项目建设单位财务报表在所有重要方面均公允地反映了财务状况、项目建设进度和项目资金收支情况，会计期间内发生的会计事项已被计入财务报表中，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项。#"一致性：项目建设单位编制会计报表时，在会计计量、所采用的会计政策、会计核算办法、报表填报方法上前后期一致；各种财务报表之间、报表内各项目之间，勾稽对应。二、审计程序执行情况索引号已执行("审阅投资包干情况表是否符合国有建设单位会计制度规定的报表要素。已执行!"核对工程设计概算，落实已完单项工概算数是否与设计概算数一致；查阅建安工程投资、设备投资等科目及基建投资表，核对已完单项工程实际支出数是否正确、一致；计算已完单项工程概算节余数是否正确。#"核对上年度投资包干情况表和本年应上交投资包干节余科目有关会计记已执行录，核实预提留用包干节余数、建设项目概算包干节余数是否正确。$"查阅投资包干节余的应上缴、归还基建借款及留用比例，计算核实应留用已执行包干节余数、应归还基建借款包干节余数、应交财政和主管部门包干节余数是否正确，并与应交基建投资包干节余科目有关贷方发生数核对，检查已归还基建借款包干节余数、已交财政和主管部门包干节余数是否正确。·!-,· 第七章建设项目财务收支审计案例分析三、审计结果分析在本案例中，中天恒会计师事务所的李杰、展秀琴等注册会计师，依据《三泰恒业集团公司建设项目全过程审计的实施方案》和建设项目财务收支审计的特殊要求，在对三泰恒业集团公司有关建设项目财务收支进行审计中，发现了比较严重的问题。（一）存在的问题中天恒会计师事务所在对建设项目财务收支审计中发现的问题主要有：序号问题!资金来源渠道不规范。"国家项目资本金，尤其是重点建设项目的地方配套资金不到位。#建设资金被挪用。$基本建设支出不合规。%建设资金管理薄弱。&基本建设会计核算不规范。’投资包干结余分配问题多。案例分析!(((公司财务收支审计中发现的问题多一、基本建设资金的来源情况截至"))!年"月"*日，(((公司基建资金来源!，+)’，**&，*%#,’%元（详见附表一、二），包括-.总部!+++年、")))年将基建拨款转为国家资本金的#$，+&*，!"%,#"元，不包括未入账的资金。（一）基建拨款截至"))!年"月"*日，(((公司基建拨款!%’，#%)，!"*,*)元，其中：!,-.总部基建拨款&$，#*&，*’#,##元（扣除#$，+&*，!"%,#"元转为国家资本金后，账面余额为"+，$!*，’$*,)!元），明细如下：贷款名称本金利息合计基建基金委托贷款"#，"!)，))),))"，&"’，!%*,))"%，*#’，!%*,))·"*’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计投资公司基建基金贷款!，!"#，###$##%，&’(，)%($’’%#，#*(，)%($’’煤炭部统借基建贷款)+#，###$##’&，)##$##*&&，)##$##前期工作费%，((#，###$###$##%，((#，###$##财政贴息款&)，&#%，(##$###$##&)，&#%，(##$##合计)#，"+%，(##$##’，!+(，’*’$’’)"，’!)，!*’$’’&$,-总部基建拨款+&，+)’，&(($"*元（不包括未入账的(#万元开办费），其中，本金(+，"##，###$##元，利息’’，()’，&(($"*元。该资金,-总部账面反映在基建借款科目中。经批准，该投资应转为国家资本金，尚未做账务处理。（二）基建借款截至&##%年&月&!日，...公司基建借款%，)#%，&&!，"""$(’元（详见附表二），其中：%$/0总部借款%，((+，#+!，"""$(’元，明细如下：贷款种类本金利息合计投资公司统借建贷%#(，"+(，###$##!&，’*&，*%*$*&%!*，!)*，*%*$*&国家开发银行软贷款’)#，###，###$##国家开发银行硬贷款*+)，(%#，###$##开发银行贷款合计%，%()，(%#，###$##&%"，*&#，*&)$!%%，’*%，&’#，*&)$!%总计%，&)&，##(，###$##&+*，#+’，"""$(’%，((+，#+!，"""$(’（三）应付款截至&##%年&月&!日，...公司应付款合计%"*，%’&，)&’$&*元，其中：应付器材款为’"，#("，&!%$+*元（详见附表三）；应付工程款*&，(%"，*’!$+&元（详见附表四）；其他应付款为"#，+&"，++!$&(元（详见附表五），其中代管的煤代油借款%，!%#万元在其他应付款中挂账。二、基本建设资金的使用情况截至&##%年&月&!日，...公司/0总部、,-总部、1公司汇总后基建资金占用%，+#*，!!)，!(’$*(元（详见附表六）。（一）基本建设支出截至&##%年&月&!日，...公司基本建设支出为%，)+#，+"%，)&&$)&元，其中建筑安装工程投资)))，"&)，&)"$+"元；设备投资%+&，"**，"!#$’#元：待摊投资!#"，%)’，+%&$("元。·&!!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!"#$总部实际基本建设支出%&，’(%，)&&"((元，其中建筑安装工程投资!*，+,+，+++"++元，设备投资’，&’’，+)%"&&元，全部为不需安装的设备；待摊投资*’，,&%，%&!"-(元。)"./总部实际基本建设支出-)，+&+，%(’"’-元，其中建筑安装工程投资%，,+,，&%-"++元，待摊投资%)，!(*，(,!")-元（其中中央投资(，(%&，+++"++元），其他投资!’，)-(，--,")+元。*"0公司实际基本建设支出!，%%(，(!%，-*("!,元，其中建筑安装工程投资,’-，-%(，’+-"(’元；设备投资!&-，,**，’%’"’)元（冲减了连采机变现款*+++万元）；待摊投资-!-，)&’，*,("’&元（调增了未记账的待摊投资&，+,%，+++"++元）；其他投资-，)*&，%+-"*)元。（二）应收生产单位投资借款截至)++!年)月)&日，111公司应收生产单位投资借款)，&*-，&(("!(元，其中，#$总部为2’%，%,-"’!元，0公司)，&&*，’,,",+元。（三）器材截至)++!年)月)&日，111公司器材余额,，+’,，+--")+元，全部是0公司器材账户的余额。（四）货币资金截至)++!年)月)&日，111公司货币资金余额)*，**-，%+!",*元，其中#$总部为))，’!)，!*’"*%元（含存入华银投资公司!(，+++，+++"++元大额存款），./总部,"%’，)*)"%%元，0公司)-!，!*’"-*元。（五）预付及应收款截至)++!年)月)&日，111公司预付及应收款!&)，!’%，’()"&!元，其中：!"预付工程款*，%+!，-%("++元（详见附表七），其中#$总部预付工程款,%+，+++"++元，./总部预付工程款!，),-，&+&"++元，0公司预付工程款!，%&*，(%!"++元。)"预付大型设备款*,，-%(，’+%")!元（详见附表八），全部为0公司的预付的大型设备款。大多设备已到货，尚未履行财务结算手续。*"应收票据%，+++，+++"++元，为#$总部应收34$的银行承兑汇票。’"其他应收款!*,，&&’，*)&",+元（详见附表九），其中，#$总部其他应收款&(，**+，(’%"%-元（应收生产经营账)&，)(-，&(+"%!元，34$’，’(&，*++"++元，05公司·)&(· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"，##$，%%&’&&元，河南()［汝州］*&，#%&，&&&’&&元，+,公司"，&&&，&&&’&&元等）；-.总部其他应收款!#，/0#，"!/’1&元（主要是2(总部通过-.总部拨付3(4煤矿的投资款!%"$’*%万元，其中本金$$$万元，利息为"0&’*%万元）；,公司其他应收款1#，0/%，$"$’#*元，主要为公司内部的往来。（六）固定资产截至1&&!年1月1#日，555公司固定资产基建账反映为1，/$#，1"&’*&元（详见附表十），其中，-.总部为!，%!0，!!&’&&元，,公司为!，!/0，!/&’&&元。三、存在的问题（一）项目资本金不到位555公司是由国家计委、原能源部和36省政府三方出资组建的公司。在公司组建初期，没有项目资本金，只有中央和36省政府少量拨款。截至1&&!年1月1#日，根据国家财政部和36省政府有关文件精神，应转为555公司项目资本金!/，$#/万元（本金!1，&*0万元，利息*，$%"万元），其中中央级投资"，%*0万元（本金"，&%0万元，利息*0&万元），山西省投资0，*%"万元（/，00&万元，利息*，*/"万元）。在应转为项目资本金的!/，$#/万元基建投资中，利息*，$%0万元，占1%7。该投资已主要用于2(、-.总部购房、前期工作费用等支出和,3基地建设。按照国家关于基本建设项目资本金管理制度的有关规定，555公司项目资本金应为$"，"%!万元（按38矿井等建设项目总批复概算1!#，0$/万元乘*/7计算），尚差"&，#/"万元的项目资本金不到位。项目资本金不到位，建设和生产资金主要靠银行举债，资产负债率高，财务结构不合理，严重影响到建设项目的速度和公司今后的进一步发展。（二）基建资金未全部用于矿区项目，已完成投资中待摊投资比例较大截至1&&!年1月1#日，555公司基本建设资金占用!0&，$#0万元。从单位看，2(总部占用!$，"10万元，占总资金0’1%7，-.总部占用0，%&1万元，占总资金%’0*7，,公司占用!"*，$/$万元，占总资金#/’#*7。从内容看，基本建设支出!"0，&0%万元，占总资金##’"*7，其他占用1!，"0/万元，占总资金!!’$*7。在基本建设支出!"0，&0%万元中，,公司基本建设支出!//，001万元，占总支出01’1"7，-.总部基本建设支出$，1&#万元，占总支出的%’1"7，2(总部基本建设支出/，#0%万元，占总支出的*’%#7。在已支付的基本建设支出!"0，&0%万元中，建筑·10&· 第七章建设项目财务收支审计案例分析安装工程投资!!，!"#万元，占总支出的#$%"&’，设备投资&$，(")万元，占总支出的&&%#)’，待摊投资)*，"&!万元，占总支出的"+%,!’（如若考虑加上已扣除的存款利息#，)*)万元，待摊投资为)"，(("万元，占总支出的"$%)&’），其他投资(，+)+万元，占总支出的&%!,’。在待摊投资中，从单位看，-.总部#，"!$万元，占"%#&’，/0总部,，(&$万元，占!%"$’，1公司+&，+()万元，占)$%(*’。从内容看，管理费,，)&+万元，占+%(#’（若考虑-.总部已分摊生产的管理费为!，(*,万元，占+%+(’），借款利息"(，*(,万元，占,(%(!’（若考虑加上已扣除的存款利息#，)*)万元，借款利息为",，)##万元，占,!%$$’），土地征用费!，($)万元，占!%,$’，勘察设计费"，+!,万元，占,%$#’。从上面的分析看，222公司的基本建设投资未全部用于矿区建设项目，-.总部、/0总部占用资金(+，*#&万元，占总资金&"%&+’。在已完成的基本建设投资中，待摊投资比例大，占总支出的"+，,!’。我们初步分析，待摊投资比例大，有一定的客观历史原因，归纳起来是：借款利率高，建设周期长，利息支出大；管理机构三地分设，建设单位管理费支出大，需要的办公、住宿设施多；按批准概算和设计要求征用的土地数量多，土地征用费用高；按矿区建设规模为年产&)**万吨规划，在沙曲矿井未建成投产之前，就进行3.1矿区前期工作和三交三号等项目的前期勘探工作，前期工作费用和勘探费用列入沙曲矿井项目，勘察设计费用高等。（三）账外设账，资金体外循环审计过程中，我们发现-.总部有两个账外账户。其一是中国银行朝阳安慧里分理处，账号为*&)&##"***#(*#(，-.总部未将该银行账户纳入账内核算，未向审计提供。其二是建总行营业部，账号为(!&*#*,,)，此账户未在账内核算，也末向审计提供。-.总部于&$$+年&(月"日将原暂存于中国农村发展信托投资公司的(，***万元及利息&，+,(，***元存入建总行营业部账号为(!&*#*)的账户内。当日将本金(，***万元转存到账内的银行存款(!&#,*&(,账户中，利息&，+,(，***元仍存放于账外账户内。&$$$年&(月((日"(4凭证5.焦煤-.总部才将建总行营业部(!&*#*)账户内的剩余的&，+,(，***元及其利息#)，"#!%(&元，共计6，+$*，"#!%(&元转存到账内商行海淀路支行进行账务处理。此款历时两年始终存在账外银行。审计过程中，我们发观-.总部有未入账的资金。&$$(年!月(!日-.总部与能源·($&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计投资公司签订了!"能财煤字第##$号贷款合同，合同总金额为%，&$’()万元。但审计发现*+总部基建账只反映"，###万元贷款入账，差额,，&$’()万元未见入账。$!!"年!月’日*+总部与-.金融公司签订了!"#&"号借款合同，借款额为’$#万元。此笔借款未见入账，后于$!!"年$"月底与煤代油借款$，$##万元合并出观在其他应付款一煤代油科目中。由于现任财务人员不了解情况，我们对账外资金的真实情况无法核实。仅从账内与账外账户有关的会计资料统计出账外账户的收入为/，""’()万元，支出为"，#/!(!万元（详见附表十四），其他收支情况不详。审计过程中，我们发观01总部有一套未纳入公司会计报表体系的账外账。截至"##$年"月")日，资金来源共计$，/,’，)’"(!,元（办公楼一层房租收入"’!，"$/(’/元；咨询费等收入/$)，,’’($!元；23省计委拨款/##，###、##元；-.公司拨款$##，###。##元；向公司大账借款$/#，$)#，##元），资金占用$，/,’，)’"(!,元（银行存款//!，"’)($/元，购买固定资产,"$，!%’(!#元，缴纳房产税&,，’#!(’$元，存款利息4/%，/’’(%%元）支付办公费"，$#/(),元；支付职工福利等$,,，,!$(##元；借款给劳动服务公司&’#，###(##元；借款给供销公司’$，)!)(##元。（四）违反规定，挤占挪用基本建设资金经审计，555公司通过拆借资金、对外投资、购建商品房、进行大额存款等，严重占用了基本建设资金。截至"##$年"月")日，555公司占用的难以收回的基本建设资金$#，$"!万元（大额存款只按"，!#!万元计算）占总资金$!#，’)!万元的/(&$6，占基本建设支出$)!，#!,万元的/(!!6。具体情况如下：$(对外拆借资金截至"##$年"月")日，*+总部、01总部、7公司和供销公司及劳动服务公司占用的难以收回的基本建设资金约$，’&$万元。其中：*+总部对外借资金$，!&&万元，初步判断有$，"#"万元难以收回（详见附表十二）。01总部预付工程款$"’万元，三年以上的应收款项$#%万元（含账外），总计"&,万元，初步判断难以收回。7公司曾借给7供销公司’#万元，支付“77县三电办”集资款/#万元，借给“临县新民煤矿”,#万元，借给77腾飞砖厂$##万元，总计"%#万元，经了解已无法收回。·"!"· 第七章建设项目财务收支审计案例分析供销公司三年以上的应收款项!"万元，难以收回。#$对外进行投资截至#%%&年#月#’日，()总部（含*+公司）、,-总部、*公司占用的难以收回的基本建设资金约&，#%&万元（详见附表十三）。其中：()总部和*+公司对外进行投资&，&.’$"万元（包括在应收账款中核算的投资），其中()总部主要投资了/富新水泥厂、+0,+钢厂、)-1)物资公司、)2液化气站、31新元公司、-/1矿公司和在31购买的房产等’个项目，并于&44!年.月委托立方公司管理。*+公司主要投资了5/+-塑料厂、5/6*应用技术研究所及())7*饭店!个项目。除1/6*应用技术研究所项目的投资收回外，其余&%个项目&，%&"$"万元投资难以收回。,-总部和供销公司账面及有关资料反映，,-总部所属的劳动服务公司及所属的小型焦化厂，投资损失&&"万元。*公司投资设立供销公司，现已被撤消，供销公司损失.%万元。!$购置商品住宅()、,-总部和供销公司，分别在()、,-购建商品房屋，总计8，&&"万元（不含*公司购建的!，"4"万元的房屋），加大了基本建设支出，形成了非经营性资产。其中：()总部购置办公楼及住宅!&套，共计#，%8’万元（详见附表十四），其中办公用房8套，计8##万元；住宅#.套，计&，9#9万元。房屋买卖合同齐全，但未提供房屋产权证明，具体购房面积也不能确定。,-总部购买办公楼，建设综合楼、住宅楼及配套设施，共计&，4’4万元。其中综合楼自&449年建成装修后，一直闲置未用，内部设施有的已经破损，整幢大楼已呈现旧态。办公楼至审计截止日未取得产权证书。宿舍楼按房改政策已售给职工。供销公司购买商品房三套，共计.’万元，已经出售给职工。8$进行大额存款和股票交易()总部在&449年至&44.年期间将生产经营账的&，%%%万元和基建账&，4%%万元银行存款，共计#，4%%万元存入10华银国际信托投资公司。经向有关人员了解，该信托投资公司已宣告破产，虽已委托律师事务所追要，但上述款项难以全部收回。经审计核对该信托投资公司的定期存款单发现，4张定期存款单金额共计!9，8"%，!!&$%%元，扣除&44.年&#月#"日收到该行托投资公司的还款&%%万元，实际定期存款·#4!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计本金总计为!"，#"$，!!%&$$元，与账面相差’，#"$，!!%&$$元。(张定期存款单编号与存款日期先后顺序有多处疑点。据)))公司总经理*+,介绍，银行存单与账面差额为以前年度存款的利息滚动而形成的，公司对利息收入未及时入账。-*公司以个人名义在证券营业部开立账户，进行股票买卖业务，因该公司未提供完整的股票交易单据，证券投资收益的真实性无法判断。-*公司账面经营亏损./万元。此外，-公司存在将基建资金挪用的情况，%(("年%$月将%$$万元资金汇往-+县01镇合作基金会，%(("年%%月收回，占用基建资金2&"个月。（五）开发投资项目不慎，投资回收难度大由于政企不分，投资主体不明确，计划经济体制的影响以及)))公司工作力度不够等原因，从目前的情况看，)))公司建设了一些无效益和无权益的项目。截至/$$%年/月/.日，)))公司无效益和无权益的投资/(，!%.万元，其中无效益投资’，(./万元，无权益投资//，!!"万元。34公路项目已完成投资"，"./万元，该项目尚未完工，但因决策不慎、设计缺陷、条件变化等原因已形成无效资产。--公路项目投资%，#$$万元，为地方政府摊派的投资。35煤矿改扩建项目已完成投资%2，%.#万元。该煤矿为县属煤矿，产权不属)))公司。按原协议以补偿贸易方偿还贷款，但该协议双方均未认真执行，投资收回难度较大。416煤矿改扩建项目已完成投资%，#’2万元。该煤矿%((.年后属6州煤电集团有限责任公司管理，产权不属)))公司。此外，对6+公司投资额共计为!，’.#万元。该项目属)))公司代管的项目，%((.年由国华能源投资公司接管，产权不属)))公司。（六）虚列工程成本，加大基本建设支出71总部%((!年%/月底，在对前期工作费进行了账务处理时，将计划大于实际发生的差额!./万元，记入工程成本核算，加大了待摊投资!./万元。71总部%((#年%%月/$日与中信华美建筑开发公司签订了合建协议，协议内容为71总部出资’$$万元参与中信华美和71第二印染厂合建位于朝阳区光华路%$$$$8/楼房。此协议实际并未执行，但%((#年%/月底71总部以此协议进行了账务处理，将此款同时记入了建筑安装工程投资和应付工程款科目，虚增工程成本’$$万元。·/(#· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!"总部于#$$%年按照设计要求经&’集团自美国进口连续采煤机两套支付(，)%*万元，+公司直接支付#)(万元，总计(，%$,万元。由于该设备不适应沙曲矿井的条件，后于#$$$年#*月卖给神华集团。!"总部收到神华集团付给的设备款*，%--万元，应收中煤建应收票据%--万元，其余变卖款或物资均未见入账。已列入沙曲矿井投资完成的连续采煤机已经变煤出售，但...公司未冲减投资，加大了基本建设支出。+公司于#$$(年#*月根据煤财字［#$$(］第*,/号文件计提劳保统筹金,，)%/，#-*0#(元，但未按文件要求上缴，增加了基建工程支出。+公司在沙曲矿井项目中预提了提前出煤井的联合试运转费#，%#/，%/10(1元、提前出煤井准备费*()，)))0#,元，无合规的计提依据，增加了基建工程支出。（七）会计核算不合规，财务管理混乱...公司分!"、23、+三地进行会计核算，没有统一的会计核算制度和财务管理办法，核算主体多，账目设置混乱，往来款项不清，对外编制的会计报表不能真实反映公司基本建设和生产经营情况。#0财务未统一核算!"总部负责对中央级基本建设资金与投资完成额的核算与管理，执行国有建设单位会计制度，对内审查、汇总，对外报送财务报表，由原煤炭部（含能源部）和煤炭工业局批复。23总部负责核算和管理&4省地方级基建资金与投资完成情况，单独向山西省地方财政报送财务会计报表。+公司对中央和地方两级建设资金与投资完成情况分别进行核算与管理，分别报送!"总部和23总部，分别由!"总部和23总部转批给+公司。*0未建立对账制度，往来账目混乱!"总部、23总部和+公司未建立相互定期对账制度，往来款项不符，账目混乱。!"总部#$$*年(月利用煤代油资金#，#--万元冲销对外借款（’5公司)%-万元）及费用，#$$*年#*月/#日%$6转账凭证将已被冲销的煤代油资金及借款在账中恢复，但煤代油资金已成为#，,#-万元，其中1#-万元未见入账，借款单位也与冲销前不一致，增加了7+公司及义达等公司，向’5"8的借款成为$--万元，但未见账内银行向上述公司进行支付，经过多次转账处理，除部分转给+7公司外，最终在其他应收款科目形成应收福霖公司的借款(--万元，黄金之路公司的借款*)万元，其他应付款一煤代油#，,#-万元，截至*--#年*月*,日上述款项仍挂账未处理。拨给9:5’贸易公司·*$%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计的投资款!，!""，"""#""元、$%公司的办公用款&’，"(’#)*元及剩余的款项!*+，&)!#(!元，共计!，**)，"""#""元，并未在账中恢复，也未见到,-贸易公司的还款，也未在往来科目中反映。%.总部往来款项长期挂账，其他应收款科目中存在长期挂账未处理的金额为’/)，)""#0’元，均在!年以上；预付工程款中长期未结转成本金额为0，/’*，+"+#""元；应付工程款中长期挂账未处理金额为/，(0/，&&+#""元。1公司在“其他应收款”科目中挂账0"&，0’+，0/!#)"元。挂账形成原因是基建投资完成后报总部，总部未批准列入决算。为了确定实际已完成投资，本次审计将挂账数暂并入“在建工程”科目，编报竣工结算（决算）时，应进行认真审核后确定。!#账账、账表、账实不符%.总部经常出现计算错误、漏记账、凭证编号与记账记录不符、过账错误的情况，固定资产均未提取折旧。1公司未对实物资产进行有效的管理，导致实际拥有财产与账务不符，资产的财务控制和实物管理脱节。(#原始单据不齐全，记账依据不充分1公司0&&’年00月公司购置/0!汽车计入“设备投资”科目，价值/"’，0("#""元，在购买及出入库过程中均未附原始发票；0&&*年0月综合部办理清场费计入待摊投资，支出0""，"""#""元，未附原始发票；0&&*年’月付23电业局供电贴费计入待摊投资，支出!)"，"""#""元，未附原始发票。供销公司来建立存货的数量、金额明细账或台账，收入和成本结转无依据，所以无法对供销公司的收入成本予以确认。如0&&)年0/月0’(号凭证，结转收入!(*，/""#""元，未开发票也未见合同；0&&’年0/月0/&号凭证，转成本/，*)’，*"!#//元，未附24洗煤厂发票。)#未及时结转投入使用的固定资产选煤厂（一期）自0&&’年’月开始生产经营后，一直未办理基建移交生产的正式手续，致使该部资产负债表中未反映固定资产价值，固定资产也未计提折旧，严重影响当期损益的真实性。从0&&*年至/""0年/月/+日，选煤厂（一期）又发生待摊投资等0(，"+*万元（利息支出0!，(!)万元）全部计入该项目的基建投资，加大了基建投资。此外，选煤厂（一期）投产后，发生土建投资00(万元，属无计划项目，做挂账处理。附表如下：·/&’· 第七章建设项目财务收支审计案例分析附表一：资金来源明细表（汇总）被审计单位：!!!公司审计截止日："##$年"月"%日单位：元地区&’总部()总部*)公司合计比例项目一、基建拨款+,，-%+，%.-/--0"，0+-，"11/,.—$1.，-1#，$"%/%#%/"12二、基建借款$，110，#0%，,,,/1-—,"，$-#，###/##$，+#$，""%，,,,/1-%-/0-2三、应付款合计$%，,%,，%-%/"%-，%#$，,$,/#0$",，%,+，-.#/0#$,.，$-"，+"-/"../.$2$/应付器材款++1，"""/"%--，-%0，#10/+0-,，#1,，"%$/0.$/.%2"/应付工程款—-，"$"，00%/##+0，-#$，.,#/0"."，1$,，.-%/0"-/%#2-/应付福利费—3-+$，-01/%.—3-+$，-01/%.3#/#"2,/其他应付款$.，%$0，+$+/##0,0，%$$/0+""，$11，1.#/"0,#，0",，00%/"1"/$12四、未交款合计—3%，$$-/0#$，1"1，-.0/#1$，1$.，"+1/$1#/#%2$/未交税金—3%，$$-/0#$，1"$，"%+/#1$，1$-，$."/$1#/#%2"/其他未交款——,，#0-/##,，#0-/###/##2五、留成收入——+1%，-0"/##+1%，-0"/###/#-2—总计$，+,$，0.#，$1+/$,0+，.1+，111/++$+0，$+#，$,$/01$，0#.，%%+，%1-/.1$##/##2附表二基建借款明细表（汇总）被审单位名称：!!!公司审计截止日："##$年"月"%日单位：元序号贷款种类本金利息合计比率$投资公司统借建贷$#1，,01，###/##%"，-."，.$./."$%.，%+.，.$./."$$/.-2"建行山西省*支行,"，$-#，###/##—,"，$-#，###/##"/+-2-开发银行贷款合计$，$1+，1$#，###/##"$,，."#，."+/%$$，-.$，"-#，."+/%$%1/+,2国家开发银行软贷-+#，###，###/##款国家开发银行硬贷.0+，1$#，###/##款总计$，-#,，$-1，###/##"0.，#0-，,,,/1-$，+#$，""%，,,,/1-$##/##2·"0.· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计附表三资金占用明细表（汇总）被审单位名称：!!!公司审计截止日："##$年"月"%日单位：元地区&’总部()总部*)公司合计比例项目一、基本建设支出+%，,-+，"%%.,,/"，#%#，+,-.-/$，++,，,$+，/0,.$1$，1,#，,-$，1"".1"%%.102$.建筑安装工程投资$0，#1#，###.##+，1#1，%+/.##1-/，/+,，-#/.,-111，-"1，"1-.,-0-.,02".设备投资-，%--，#"+.%%—$%/，100，-+-.-"$,"，-//，-%#.0#$#.#,20.待摊投资0-，1%+，+%$./,+"，$,0，,1$."//$/，"%-，01,.-%%#-，$10，,$".+--".$+2-.其他投资1，0++，1%$.0"$-，"/,，//1."#/，"0%，+#/.0""/，%/0，,1-.%-$.-12二、应收生产单位借款3-+，+1/.-$—"，%%0，-11.1#"，%0/，%,,.$,#.$+2三、器材——1，#-1，#//."#1，#-1，#//."##.0"2四、货币资金""，$-"，$0-.0+1+-，"0".++"/$，$0-./0"0，00/，+#$.10$.""2五、预付及应收合计,-，,%#，,-+.+/$,，%11，-"0."#1/，",%，$"-.#-$%"，$-+，-,".%$,.++2$.预付工程款1+#，###.##$，"1/，%#%.##$，+%0，,+$.##0，+#$，/+,.###.$%2".预付大型设备款——01，/+,，-#+."$01，/+,，-#+."$$.,020.应收票据+，###，###.##—+，###，###.###."12-.其他应收款%,，00#，,-+.+/$%，+,%，1$+."#"%，,+-，/1/.%0$01，%%-，0"%.1#/.$/2六、固定资产—$，-$,，$$#.0#$，$+,，$+#.##"，+/%，"1#.0##.$-2总计$/1，","，%#$.+#,-，#"#，01#.+"$，10/，+/0，1,$./0$，,#/，%%1，%+0./+$##.##2案例分析"建设资金不到位现象普遍项目建设单位为了实现固定资产扩大再生产的目的，必须从一定的渠道获得相应数额的资金。建设单位从不同渠道取得的建设资金，形成建设项目的资金来源。建设资金·",%· 第七章建设项目财务收支审计案例分析的投入是建设资金运动的起点，是建设资金运动的第一阶段。在这个阶段，建设单位根据投资计划，按规定分次、陆续从国家明确的渠道取得资金，这是建设单位完成国家任务，进行投资活动的前提条件，因此，对建设资金来源进行管理的主要目的，是保证建设单位从国家规定的渠道及时足额取得建设资金，它对控制投资规模，压缩基本建设战线，保证建设项目按期建成投产等，都将产生重要的作用。一、建设资金不到位的几种主要表现建设资金的供应能否切实保证项目建设的需要，对建设项目是否能按期建成投产起着至关重要的作用。因而国家要求，国家重点建设项目的资金必须保证供应。但是，当前我国基本建设项目，特别是重点基本建设项目资金不到位的现象仍然十分突出，以“七五”期间国家安排的!"#个重点基本建设项目为例，按平均计划工期计算，每年应安排投资$"%亿元，实际每年只安排&""亿元，资金缺口达’()。资金不能按时到位主要表现在以下几个方面。（一）债券发行不理想债券已成为重点建设项目的资金来源之一。然而，目前我国在债券发行管理中存在着年度计划和发行规模的确定缺乏弹性，发行进度不平衡，品种单一，缺乏创新，发行方式单一，范围过窄等问题，因而使债券发行不能适应不同层次，不同水平项目建设的需求，这就造成了重点建设项目的资金供不应求，出现缺口。如某钢铁厂二期工程，(*+#年至(*+*年，因债券资金不到位，就造成投资缺口(&,$亿元。（二）建设银行坐扣利息对贷款者收取一定的利息，其目的是促使贷款者合理节约使用资金，提高投资效益。为了使建设资金确实用于建设项目，国家规定不得用国家预算内拨改贷资金的银行贷款支付利息。但有的建设项目经办银行却违反国家规定，从投资贷款中坐扣利息，加剧了资金供应缺口。如某电厂和洗涤剂化学工程项目，先后分别被经办银行从投资贷款中扣利息!*$万元和’$’万元。某造船厂扩建工程项目，(*+$年至(**"年，被建设项目经办行坐扣的利息达(*#$万元，占该工程总投资的!)。这种坐扣利息的做法既不符合国家的上述规定，又不符合中国人民建设银行关于基本建设贷款办法的规定，其结果是建设项目到位的有限资金又被抽走一块，资金供应缺口更大。（三）建设贷款发放的中间环节不畅通基本建设贷款是社会主义国家银行对企业固定资产的建筑、添置、安装过程所需资·’**· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计金发行的中长期贷款。建贷资金审批由原来的国家财政预算拨款改为建设银行贷款。近年来，出现了国家重点建设项目建贷资金不能按时到位的现象。某电厂工程，!"#"年国家下达投资计划"$"%万元，其中包括建贷资金&’’’万元，此项资金建设银行总行于当年(月就下拨给建设项目所在地银行，而建设单位收到该款项时，已是当年!!月。（四）地方、部门资金不到位基本建设项目资金“拼盘”已成为我国基本建设投资的重要特点，地方、部门的投资比重相对增加。近几年来，由于地方、部门资金不按时到位而影响工程建设的情况时有发生。某化肥工程项目系国家按合理工期组织建设的重点项目，该项目!"#"年!&月开工，至!""!年!&月止，国家共下达投资计划())()万元，在所缺的资金中，地方、部门资金就占"*+。（五）忽视社会效益，保护块块规模基本建设投资，并不是每一项都能产生直接的经济效益，有的建设项目更主要的是产生社会效益，这是国家的需要，社会的需要，因此对这些项目也不能忽视。但是，某废液、废渣排放项目，列入国家重点的环境保护治理系统工程，总投资*%")万元。其中，国家预算内拨改贷%)’’万元，地方企业自筹!!"#万元。该工程!"##年建成投入使用。由于!""’年国家某投资公司，下达的投资计划改变了投资对象，将拨改贷资金改为建贷资金，因此，该项目的经办银行以项目本身无效益和无偿还能力为由不予贷款。建设单位为此多次向有关部门汇报，但均没有得到解决，因而工程只能干干停停。二、资金不到位带来的不良影响资金不到位，看来只是一个投资早到晓到的问题，并不影响投入到建设项目的资金总量。但是，这种现象给基本建设带来的损失却是不可忽视的。（一）工期拖延资金不能及时到位，工程就无法按计划建设，也就不可能在国家确定的啥理工期内建成投产。如某电厂工程，由于年度投资不能及时到位，土建工程不能按计划完成，导致机组进厂后不能安装，工期推迟两年，到!"#"年底，仅应付进口设备款的滞纳金竟达!!(($万元。（二）工程费用增加资金不及时到位，必然导致建设项目的工期拖延，从而造成工程费用增加。某废液、废渣排放项目，由于资金不能及时到位，工程不仅干干停停，而且造成码头基槽因·$’’· 第七章建设项目财务收支审计案例分析为不能及时完工，回淤严重，导致重复挖泥!"万立方米，工程费用增加#$%万元，同时整个工程项目因资金不到位，工期将推迟一年，工程费用将增加#&%’万元。三、资金不到位的主要原因基本建设项目资金来源不合规，资金不能及时到位，是我国基本建设中存在的比较突出的问题，产生这些问题的原因是多方面的，主要的是：由于投资体制不完善，企业总希望通过争投资、抢项目来满足自身的某种需要，从而导致“投资饥饿”现象长期存在，因而造成了对投资的需求，由于“僧多粥少”，这种需要变得更加强烈；另一方面企业的这种强烈需求又往往与自身的支付能力不相适应；而自筹基本建设项目的建设单位，对争来的项目又非常“珍惜”，因此，在项目开工后，不论自己的资金是否可以用于基本建设，都投入到建设项目上去。当前，我国基本建设投资呈多元化，多渠道状态，“拼盘”项目日趋增多，而对这些项目的资金来源，国家尚未建立内在的控制机构，没有相应的监督措施，致使建设资金难以统一高效使用，同时自筹资金，社会集资的可靠程度越来越低，最终导致建设资金到位率越来越低。债券已成为我国基本建设资金的一个主要来源，但是，债券的发行量，就目前情况而言不甚理想，因为发行债券往往需要一个印刷、销售的周期，用平价产品优惠政策筹集资金的办法在价格体制未完全理顺的时期风险较大，难以吸引投资者。案例分析(建设资金被抵占挪用问题突出建设资金使用，是建设项目取得资金后，资金的占用形态。它是建设资金运行的第二个阶段。在这个阶段，建设单位利用取得的资金，首先通过供应过程购置需要安装的设备和各种建筑材料，建设资金由货币资金形态转化为储备资金形态；当建设单位库存的需要安装的设备交付安装，自营工程领用材料时，储备资金就转化为建设资金形态；建筑安装工程采取包工包料方式，建设单位将购回的材料以预付的方式拨给施工企业时，储备资金就转化为结算资金，经过施工、建设单位根据工程进度按预算与施工企业办理工程进度款的结算，并按规定抵扣一部分备料款和预付工程款时，货币资金、结算资金就转化为在建资金。在建设过程中，建设单位还需购置安装设备、工具器具，支付·(’!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计职工工资和其他费用，一部分货币资金直接转化为在建资金；当工程建成后，在建资金转化为建成资金。总之，在这一阶段建设单位资金只应该发生形态上的变化，不应该影响资金总额。建设单位必须按照国家批准的建设内容和资金使用范围合理安排使用建设资金，否则，将造成建设资金总额增加，投资失控。所以，加强对建设资金使用的管理，对保证建设资金能够按照国家规定，合理有效地使用，控制投资规模，提高投资效益等都将产生重要的作用。建设资金的使用，表现为活劳动和物化劳动作用于建设项目，也就是作用于建设资金使用对象。建设资金使用对象是建设资金实施的客体和要素之一，建设资金只有按规定作用于使用对象，使其形成一定的生产能力或产生一定的社会效益，建设资金的使用才有效、合理，建设资金使用对象作为建设资金使用过程中不可缺少的要素，建设资金作用于它的多少，对提高投资效益，促进生产的发展起着重要的作用。所以建设资金必须有效、合理地使用，才能产生投资效益，促进经济发展和人民生活水平的提高。反之，尽管建设项目资金使用量不突破总额，但建设资金仍不能产生应有的效益。近年来，由于投资管理体制不完善，我国基本建设领域转移挪用建设资金，对建设项目乱摊派、乱收费、乱罚款的现象比较突出，这些无疑是基本建设资金效益低下的重要原因。一、挤占、挪用的主要形式（一）转移挪用建设资金建设资金具有特定的用途。它的使用必须以建设项目的概算为基本，这是对建设资金使用的客观要求。所以国家规定建设资金不能被转移、挪用。否则，基本建设将是无法填满的“无底洞”，从而造成资金总供给和总需求比例失调，财政负担越来越重，信贷规模难以控制。但是，当前却存在着将重点建设资金用于与项目无关的支出的问题。某审计机关对国家一重点建设项目进行了审计。审计发现，该项目“七五”期间国家下达的预算内基建投资!"###万元，而该项目建设单位却将其中的$$%&’万元用于本单位“七五”期间(#)以上的非生产性和福利设施项目的建设。同时，审计机关对建设单位所属的使用该项目投资的二级单位的非生产性项目的建设情况进行了审计，并对此作了统计，如下表：·$#%· 第七章建设项目财务收支审计案例分析非生产性项目建设情况统计表其中：用生产计划安排实际完成超计划完成单位性资金完成（万元）（万元）（万元）（万元）甲!"#$%&&’’()%"&!’#!%"&!’#!%"&乙**’%&&()!)%$&!#’(%$&!$"(%&&丙)&&&%&&**!%"&*’!%"&*’!%"&合计(*"+%&&#+(’%(&#+(’%(&’#*)%"&统计表明，该项目建设单位将生产性资金’#*)%"&万元用于超计划建设的非生产性项目。某洗涤剂化学厂项目，将建设资金用于“发展”第三产业。!"*"年末完成投资!%"亿元，由于财务管理混乱，全民与集体经济界限不清，同吃基建“大锅饭”，被挪用、侵占、转移的基建资金、资产达"&*万元，占已完成投资额的),，其中挪用建设资金为所属集体企业支付征地、购建商品房)(&万元；该集体企业无偿占用资金!+’万元；无偿使用建设资金购东风汽车!&台，价值$+万元。某铝厂二期扩建工程经审计发现，该工程建设单位将二期工程投资!&*!万元用于联营办厂。某港务局建设项目，将重点建设资金用于谋取小集体利益。某港务局建设项目指挥部!"*"年以付工器具费、生产家具费等名义列报工程投资((&万元。然而经审计发现，此款是项目建设单位付某储运公司的集体联营投资，所获利润建设单位分成"&,，储运公司分成!&,。投资当年建设单位获利!$$%+&万元，全部转作自有资金。某审计机关在对某国家重点建设项目进行审计检查时发现，项目建设单位在!"*#年至!""&年的五年间，将本单位所属的职工医院和职工农场经费(&$万元列入了工程项目的建设单位管理费。（二）地方及有关部门乱摊派、收费、罚款国家重点建设项目是关系国计民生的固定资产投资，对此国家三令五申不准乱摊派、乱收费、乱罚款，因为“三乱”已使国家重点建设资金严重流失。某铝厂项目经办银行将预提投资包干结余收归己有。该工程项目的经办专业银行，!"**年至!""&年，将项目建设单位预提的投资包干结余’’(万元收归自己名下，后又·’&’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计以拨款名义将其中!"#万元存入下属城市信用社，该信用社又将该款项用以发放贷款，并取得非法收入$$万元。经办银行的这种做法不仅造成工程项目无法将包干结余用于提前还贷，还造成利息损失%&万元。地方政府摊派。上述铝厂工程项目在建设过程中还被地方政府以各种名义挖走’(万元，其中：县公安局收取看守所援建费%&万元；派出所收取装备费%&万元；办事处收取经费、“抢工费”、“征地费”!’万元；镇政府收取“援建奖励”、“维护某地秩序奖”$万元。设计单位多收费。某国家重点建设工程由某设计院负责设计，设计合同规定设计费$%$$万元，但经审计机关审计核实后，实际应取设计费$!’#万元，设计院多收设计费))万元。投资公司征收债券手续费、主管局截留手续费存入银行生息。某火电厂公司下文通知省主管局，按年度发行债券投资额的%*收取债券手续费上交投资公司。据悉，省主管局按项目当年总投资计划++&##万元的%*收取了((&万元的手续费，但实际当年债券投资%&&&&万元，到位的债券资金只有#&%(万元，省主管局实际多收债券手续费)#&万元，对多收这部分手续费，省主管局既没有退还建设单位，也未上交投资公司，而是存入银行专户生息，建设单位将此项支出列入“应核销支出”。按财政部、建设银行规定，国家专业投资公司筹集债券所需费用（包括利息，手续费、发行费）均已包括在国家专业公司委托建设银行发放的其他委托贷款利率中，不应再向建设单位收取债券手续费、发行费。供电局索要生产调度费。某丙烯脂、脂纶项目所在地区供电局以该项目住宅小区增加电荷为由，向建设单位索要调度费。为此，双方“协议”，供电局不收电贴费和不提供“三材”指标，由建设单位用项目计划指标为供电局代建代管一栋!’&&平方米的生产调度楼，投资$+万元，建设单位将该项投资列入丙烯脂、脂纶工程项目的“转出投资”。施工单位高估冒算，多收工程款。某矿务局一工程项目，局属自营施工队伍在承建项目中高套定额多结算工程款+#万元；,造船厂新厂扩建项目，多计预算包干费，工程量的计算高套定额，多取材料价差等共计多收工程价款$%万元；某铝厂扩建工程，经对九项工程，总投资为$&)万元的标底进行审计，施工单位多收工程价款就达$%万元。·$&+· 第七章建设项目财务收支审计案例分析上述审计案例告诉我们，建设资金的流失，加剧了固定资产投资需求与供应之间的矛盾。究其原因一是内部控制制度不完善，诸如建设单位本身财务管理有章不循或无章可循；二是投资环境不甚理想，吃基建“大锅饭”的现象尚未解决。二、产生问题的原因改革促进了我国固定资产投资体制的变化，下放计划管理权和项目审批权，改变了传统的国家是固定资产投资惟一主体的局面，形成了中央、地方、银行、企业等多元化投资主体并存的格局，调动了各方面的投资积极性。但是，由于这种体制是在新旧体制交替过程中形成的过渡性体制，必然存在不健全不完善的问题，这些问题的存在，又导致投资效益差这一根本“顽症”得不到彻底根除。（一）国家对建设资金来源没有内在的制约机制由于投资体制不完善，企业或投资者作为各级行政机构的附属物，一方面受到各种束缚，缺乏足够的自主权力和必要的经济刺激，因而缺乏自我发展的能力和动力；另一方面在行政机构的长期保护下，缺乏市场意识，养成了吃“大锅饭”的陋习，总希望通过争投资，抢项目来满足自身的某种需要，从而导致“投资饥饿”现象长期存在，因而造成了对投资的过度需求。由于建设资金供给有限，使这种需求变得更加强烈，企业和非赢利机构总觉得对自己投资不足，不断地要求投资，而这种要求往往又与自身的支付能力不相适应。对这些不断“膨胀”的要求，国家做到“面面俱到”，从而造成了有限的建设资金分散使用。对那些“面面俱到”的建设项目，注意了建设项目《可行性研究报告》或《项目评估报告》中项目建成后的经济效益指标，考虑了国家的支付能力，而对国家以外的其他投资方的支付能力，即其他资金来源，缺乏一个内在的抑制机构。所以在项目开工后，当需要国家以外的投资方投入资金时才清楚，他们在争项目时所作的保证只是张“空头支票”，最终使建设资金不能准时到位的现象日趋突出。（二）国家拨资的管理者不明确国家投资的主体是国家，在现阶段，尽管对建设资金实施管理职能的有银行、计委、财政和建设单位的主管部门以及建设单位本身等，但是，以谁为主体代表国家对其投入的资金进行管理，在实际工作中一直没有得到很好的解决，也就是说，国家投资的管理主体不明确。由于缺乏一个管理主体，其结果是国家建设资金投入建设项目后，由建设单位掌握使用，而建设单位自身又因为基本建设特点是福利性基本建设欠债较多，所以取得资金后，便借题发挥，将国家的建设资金向本单位的非生产性项目倾斜，导致·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计建设资金使用不合理，同时也造成建设资金被侵占挪用。（三）建设项目的投资者、建设中的管理者和建成后的经营者地位颠倒建设项目的投资决算，有建设项目的投资者和项目建成后的经营者参与，建设项目的借款、还款和建设过程中的日常管理都应由项目建成后的经营者负责。但是，现在很多建设项目，特别是国家重点建设项目都是由一个临时机构（如指挥部、承包公司）来负责项目建设过程中的日常管理。这个临时机构既不负责还款，又不负责项目建成后的经营，也就是说它既不是还款者又不是经营者。然而这个临时机构却对项目中的许多问题都可以独立地进行决策，而建设项目的投资者和项目建成后的还款者和经营者均被排出了决策圈，三者的地位被完全颠倒了，由此导致建设资金被侵占、被挪用的问题日趋严重。三、解决问题的建议现阶段，固定资产投资是增强我国经济实力和改善人民生活水平的一个重要手段，适度的投资规模，能有力促进国民经济持续稳定地发展；反之，固定资产投资将成为我国经济运行中的一大包袱。因为投资规模过大，会影响到社会再生产顺利进行，给国民经济带来严重后果，其影响是长期性的和全局性的。主要表现为：!"投资规模过大，造成固定资产交付使用率下降，建设周期拉长，新增生产能力减少，为社会增加提供的物质产品减少，从而影响到国民收入的增长。#"投资规模过大，使得长期积累占用国民收入过多，使消费基金长期处于低水平，从而影响到人民群众物质文化生活水平的提高。$"投资规模过大，导致基建摊子铺得太开，投资过于分散，难以保证重点建设，致使投资结构不合理，如交通、能源为国民经济发展的“瓶颈”，影响新形成的生产能力发挥效益。%"投资规模过大，对相应的物资产品的需求超过了一定时期内社会剩余产品量的限度，造成全社会物资供应紧张，供求矛盾突出，并导致生产资料价格上涨。&"投资规模过大，还会引起社会消费总需求大幅度增加，加之上述生产资料价格上涨的影响，必然导致生活资料价格上涨，给人民的消费水平带来消极影响。’"投资规模过大，造成财政、信贷和外汇收支不平衡，从而影响社会总供给和总需求的平衡。·$(’· 第七章建设项目财务收支审计案例分析因此，必须对投资规模加以控制，而控制投资规模的重要方面就是加强对建设资金的管理。对此，应做好以下几个方面的工作：第一，转变企业的经营机制，建立建设资金来源内在的抑制机制。转变企业的经营机制，让企业成为真正的相对独立的商品生产者和经营者，把它们的经济利益和企业自身的成长和发展联系起来，使企业建立起既有自我激励又有自我约束的责权利相结合的经营机构，从而控制企业的“投资饥饿症”和“投资冲动”。同时建立建设资金来源担保制度，以保证建设资金准时到位，进而促使建设资金内在的制约机制的建立。第二，改变以行政为主的调节机制，明确国家投资的管理者。改变以行政为主的调节机制，建立对投资规模及其方向进行调控的社会中心，综合发挥信贷、税收、价格等经济手段对投资的控制和调节作用，给投资活动创造一系列的条件，从而利用这些条件把人们的经济活动总量和自身的经济利益相联系来诱导、调节投资行为，使之符合国民经济宏观控制目标，符合国民经济发展的总体要求，让国家建设资金按既定的方向投入，同时建立以业主为主体的国家投资管理体制，明确国家投资的管理主体，解决长期以来存在的国家投资管理者缺位的问题。第三，明确资金使用范围，明确投资者、管理者和经营者的地位。建设资金的使用应该具有特定的用途和范围，这是保证建设资金合理、有效使用的前提。因此，应进一步明确各项资金特别是国家预算内投资的使用范围，同时应改变建设项目投资者、建设过程中的管理者和项目建成后的经营者错位的管理体制，积极推选建设项目董事会制度，使投资者、管理者和经营者成为一个有机的整体，让投资者、经营者也成为真正的决策者，以保证建设资金真正用于项目建设。案例分析!本建设投资包干结余问题多基本建设投资包干责任制作为基本建设投资管理体制改革的措施之一，对于节约投资，控制工程造价，缩短建设工期，提高经济效益起到了一定的积极作用。但是，由于有关部门对投资包干工作的领导、管理、监督不够，现行的基本建设投资包干办法不够完善，项目建设单位违反规定等原因，造成了建设单位和有关主管部门，以投资包干的名义，分掉基本建设投资；没有执行投资包干合同，仍然提取包干结余；单项工程没有·$#"· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计竣工仍预提包干结余；自定包下结余分成比例，化大公为小公；“包”“保”双方未按协议或合同提取包干结余的问题。因此，亟须加强对投资包干工作的管理和监督，进一步总结投资包干的经验，找出存在问题的原因，完善现行投资包干责任制的办法，从而更好地发挥投资包干控制工程造价、节约投资的作用，促进基本建设投资体制改革的健康发展。一、存在的主要问题（一）以投资包干的名义，分掉基本建设投资《基本建设项目投资包干责任制办法》明确规定，凡包干项目必须以批准的设计概算或修正概算确定的投资额为准，工程投资确有结余的情况下，方可按规定抽取包干节余并进行分配。而有的建设单位在工程超概算，没有包干节余的情况下，采取种种隐蔽手段，以投资包干的名义，将国家基本建设投资作为节余分掉。某审计局在审查某建设单位银行存款账时，发现!"#$年!%月!"日支付银行存款#&&万元。摘要栏为“支付三期投资节余分成奖金。”采用逆查方法调来!%月!"日银字!%’号记账凭证，摘要栏仍为“支付三期投资节余分成奖金”，借记待摊投资#&&万元，贷记银行存款#&&万元，从“待摊投资”科目及其摘要证明。但是，审计员取得的前溪电厂提交的有关项目建设文件中并没有投资包干文件，这#&&万元结余奖从何而来是疑点。对此，前溪电厂交出了主管部门批准的《前溪电厂三期工程投资包干协议》，提交了前溪电厂对#&&万元投资包干结余分成情况汇报的书面文件。但该厂负责人一再强调分掉的#&&万元是投资包干结余。审计组对前溪电厂《投资包干协议》（以下简称“协议”）进行综合分析后，提出以下几个疑点和追踪线索：!(前溪电厂负责人故意隐匿《协议》，其中必有文章。%(《情况汇报》上反映，该项目在签订包干协议的第三天就从结尾工程投资%$%!万元中提取#&&万元分成，而该三期工程的有些项目要四、五年才能全部完工。项目既没完成，从何形成结余呢？审计组推论，该厂在肯定结尾工程投资会有结余的情况下，以投资包干为名，进行投资分成。那么，结论就是“分掉的#&&万元属于前溪电厂三期工程投资，而不是三期结尾工程包干结余”。·’&#· 第七章建设项目财务收支审计案例分析论证!""万元是总投资的一部分，而不是包干后的结余，关键要查清三期结尾工程实际有多少项目，完成这些项目需要多少投资，再和包干协议中所列的结尾工程项目投资#$#%万元相比较。经审计确认，三期结尾工程项目应由下列三部分构成：%&由%’!(年基建投资计划中未完的项目转入。%’!(年基建计划为$"""万元，后调整为("""万元，实际上%’!(年只完成了%!)$&)$万元，尚有#%*(&*$万元需转入%’!$年结尾工程项目投资中。#&安排在%’!$年以后要完成的项目。从调整的设计概算表中查出，计有*项，投资$!*万元。)&三期工程新增加并已经上报批准的项目，计有)项投资#*"万元。这三部分合计为)"%"&*$万元，即三期结尾工程尚需的投资为)"%"&*$万元。而%’!$年底三期工程投资节余仅为#$#%万元，即三期工作不仅没有结余，而且要突破概算(!’&*$万元。显然!""万元不属于包干结余。审核该项目的设计。%’!(年投资完成，将三期结尾工程实际需要的投资及项目与协议中所列的投资和项目进行比较发现，在尚需要的投资及项目与协议中所列的投资和项目进行比较发现，在尚需完成的工程量)"%"万元中削减了%)个项目，削减投资%#!’&*$万元。查核协议中三期结尾工程所列项目、投资明细表，并重点审查了其他费用一项。在三期尾工包干项目中，“其他费用”一项投资为!*%万元，但未列明细项目，在请被审计单位工程管理人员列出的其他费用明细表中，又有“其他”一项只列投资!""万元，仍未列明细项目，经询问工程管理人员也答不上来。可见，这!""万元就是在尾工项目投资包干中预留的包干结余，就是削减项目后的尾工项目投资%+#%万元加上预留的!""万元，而形成的所谓尾工包干投资#$#%万元。经以上论证，结论是：分掉的!""万元纯系前溪电厂三期工程总投资的一部分，而不是尾工投资包干结余。该项目存在的问题：%&借尾工投资包干名义，分掉投资!""万元。!前溪电厂不经主管部门和设计单位批准和同意，擅自削减尾工工程中的%)个项目，投资计%#!’&*$万元，并以削减项目后的投资作为尾工包干结余是错误的。·)"’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!尾工项目实际需要投资为!"#"$%&万元，而三期工程到#’()年底结余仅为*&*#万元中又削减了工作量，预留了(""万元投资作为尾工包干结余，在包干协议批准的第三天，尾工工作量尚需四五年才能完成的情况下，提取(""万元投资分掉了。*$前溪电厂与++省电力局签订的投资包干协议，违反国家计委、城乡建设环境保护部、劳动人事部、中国人民建设银行颁布的［()］计基*""(号文的规定，为无效协议。"前溪电厂尾工包干投资不是尾工项目实际需要的投资，是虚假的，违反［()］计基*""(号中第三章第九条第一项关于“包干投资，以批准的设计院概算或修正概算确定的投资额为准”的规定，而前溪电厂既未按尾工项目核定所需资金，主管部门也未批准包干投资。!《协议》中分成比例为“!&,%&”，即上交还款部门!&-，建设单位留成%&-，留成部分按),!,!分别作为生产发展基金、集体福利基金和职工分成收入。违反了［()］计基*""(号文中第四章第十三条“包干结余&"-上交还款单位，&"-留给建设单位，留成部分按‘%,*,*’比例分成”的规定。《经济合同法》第七条规定，违反法律和国家政策，违反国家利益或公共利益的经济合同，为无效合同。因此，该协议从订立的时候起就没有法律约束力。（二）没有执行投资包干合同，仍然提取包干结余实行基本建设项目投资包干，可采取不同的包干形式。“包”、“保”双方要签订包干合同或协议，而且要严格履行合同或协议规定的条款，来保证投资包干责任制的顺利进行，从而达到节约投资的目的。但是，由于有关部门对包保合同及协议的执行情况检查监督不够，给有关的项目主管部门和建设单位以可乘之机，在没有执行投资包干合同的情况下，仍然提取包干结余并进行分配。某石油工程，#’(%年)月*"日经国家计委批准建设。#’(%年&月!"日批准工程总概算为#"亿元。同年%月工程破土动工，确定的合理工期为五年全部建成，交付使用。为了节约投资，控制工程造价，主管部门和建设单位于#’(%年.月签订了包干合同，确定包干的形式为建设单位对项目主管部门包干。规定包干内容建设单位包投资，以批准的设计概算确定的#"亿元投资额为准。包工期，以国家计委确定的五年工期为准。还有包质量、包主要材料用量、包形成综合生产能力等。主管部门按照规定要保建设资金，保设备、材料，保外部配套供应等。#’’#年#"月该项目的建设单位从投资中提出·!#"· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!""万元，作为包干节余进行分配。此时，工程只完成了一半的工作量，工期已拖延了四个月，投资已超过总概算#$%亿元，没有执行投资包干合同仍提取包干节余!""万元。其实提取的!""万元不是什么包干节余，而是工程投资的一部分。（三）单项工程没有竣工，仍预提包干结余《基本建设项目投资包干责任制办法》第十四条规定：“建设工期长的项目，其单项工程竣工后有节余的，可按竣工决算预提一部分。”然而，有的建设单位，为了把“合理”的收入作为奖金进行分配，在单项工程没有竣工的情况下。就以单项工程竣工节余的名义，提取所谓的包干节余。其提取的“节余”实质仍旧是工程总投资的一部分。某水泥厂，#&’%年工程主体开工，总投资’亿元，与其配套的石灰石矿和沙页岩矿山投资!亿元，于#&’(年%月正式破土动工，工期为三年。经查账发现，该项目建设指挥部于#&’(年(月主体工程仅开工一年后，两个配套的单项工程开工一个月的情况下，就以投资包干的名义从总投资中预提)"""万元，作为石灰石矿、沙页岩矿两个单项工程的“竣工”节余，记入“待摊投资”直接进入工程成本，并进行分配。工程仅开工一个月，结余从何谈起？又如，*铁路枢纽工程，#&’+年)月刚完成了招标工作确定了施工单位，工程建设尚未正式开始，建设单位便按照工程承包合同的标准，提取“包干节余”+"万元，转作自有资金。（四）自定包干结余分成比例，化大公为小公《基本建设项目投资包干责任制办法》规定，国家预算内拨款改贷款的投资和银行贷款安排的建设项目，由建设单位负责还款的，包干节余的投资，全部留给建设单位，其中%",用于归还贷款；建设单位不负责还款的，包干结余的投资，留成%",，其余交给还款单位，用于归还贷款。国家拨款改贷款的投资经国家批准豁免还款的建设项目，建设单位包干结余投资上交财政!",，上交主管部门)",，留成%",。留成部分一般应按“)-!-!”的比例分别作为生产发展基金、集体福利基金和职工分成收入。在审计中发现，有的建设单位为了自身利益，未经有关部门批准，擅自提高投资包干分成比例，增大企业和个人留成比例，化大公为小公。某核电站项目，实行建设单位对项目主管部门包干，建设单位又与各科室进行层层的包干，并签订包干协议，取得了一定的成绩。#&&"年工程竣工，投资包干节余为+’"万元。该项目建设单位将+’"万元留做企业的自有资金，并自行研究出包干节余的分配·)##· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计比例为!"#"#。即!$%作为生产发展基金、#$%作为集体福利基金、#$%作为职工分成收入（奖金），严重地侵占了国家利益。按照规定，该项目应将包干结余的&$%用于归还贷款，即归还贷款#’$万元，企业留成#’$万元进行分配。分配的比例应为(")")。($%作为生产发展基金、)$%作为集体福利基金、)$%作为职工分成收入。即)#!万元作为生产发展基金，*+万元作为集体福利基金，*+万元作为职工分成收入。又如，某电厂项目，总投资#亿元。其单项工程矿山项目提前竣工，建设单位预提投资包干节余)$$万元。借记其他应收款)$$万元，贷记应交基建包干节余)$$万元。该项目建设单位将)$$万元全部留作企业的自有资金后，又全部将)$$万元提出，作为奖励基金发放给职工，人均高达&$$$余元。（五）不按规定用途使用包干结余实行投资包干责任制，留成的包干节余应如数形成专用基金，不得挪作他用。然而有的建设单位为了自身利益，违反规定分配和使用留成后的投资包干结余。某碱厂建设项目，,’+*年(月工程全部竣工，实现投资包干结余+$$万元。按照规定，结余的&$%（!$$万元）已经归还贷款，另外&$%留作企业的自有资金。建设单位取得!$$万元的节余后，未按规定进行(")")比例进行分成。而是从!$$万元中提取)$$万元投资兴建一小碱厂，,$$万元以高息贷给一个濒临破产的乡镇企业，不久该企业即宣告破产，,$$万元已收不回来。另外&$万元与一个农村集体经济组织合资兴建高尔夫球场，余下的&$万元作为奖金分给职工。严重地违反了国家计委、城乡建设环境保护部、劳动人事部、中国人民建设银行计基［+!］)$$+号文《基本建设项目投资包干责任制办法》投资包干结余分配的规定。二、若干建议（一）加强建设项目的前期工作，使投资包干责任制建立在一个可靠的基础上,-要确保可行性研究的可行性和科学性要在可行性研究的深度和广度上下功夫，确保项目建设方案的科学与可行。绝不能唯长官意志是从，变可行性研究为可批性论证。编制的估算，投资一定要打足，对建设期内由于材料、设备涨价、建设期贷款利息和国家汇率调整因素增加的投资都应加以考虑。)-设计单位要提高设计方案的质量·#,)· 第七章建设项目财务收支审计案例分析设计单位要在优化设计方案的基础上，提高设计方案和设计概算的质量。要站在国家利益、宏观利益的立场上，按公正性、合理性和科学性的原则，对设计方案及概算的质量负责，不得因经济利益等受制于建设单位而无原则修改设计、变更概算。!"决策、审批单位要严格把关从立项到对可行性研究的批复，到批准正式开工建设，须经过若干环节的审查、批复和决策，各有关部门必须在可行性研究及其他有关资料的基础上，实事求是，认真负责，严格审查，决不能上“长官项目”、“人情项目”、“钓鱼项目”。#"要择优选定承包单位施工招标投标的方式应当借鉴。在如何选择投资包干单位的问题上，主管部门也应采取招标的办法，在较大范围内选择条件好，确保能实行投资包干的单位中标。以往上了项目以后才组建建设单位并指定其实行投资包干的做法，很难取得满意效果。近来有的项目，建设单位实行风险抵押，投资包干。这种做法值得研究和推广，以免包而不干、包盈不包亏现象重演。（二）必须履行投资包干手续，严格按投资包干合同办事，坚决追究违反投资包干合同方的责任要实行投资包干责任制，发包、承包双方必须签订投资包干合同，以明确双方的权利、义务及违约责任，并且还应经过公证，确保其严肃性和法律效力。有的项目，所谓实行投资包干责任制，只是主管部门在审批文件上有一句话：“概算投资为$$万元，包干执行”。严格来讲，这是强加于人，也不是真正的投资包干责任制。签订投资包干合同以后，承包方和发包方都有权要求对方履行合同订明的义务，如不履行或造成不良后果，轻则请相关部门和单位帮助协调或仲裁，重则应依法提起诉讼，以维护自身的合法权益，从而搞好项目的建设。（三）加快投资管理体制的配套改革，改善投资立法，修订投资包干责任制办法基本建设投资管理体制改革，是一项系统工程。作为其中的措施之一，投资包干责任制，不能孤军奋战。实施投资包干责任制，之所以推广面不大，存在不少问题，很大程度上是由于各项改革措施不够衔接造成的。必须加快投资体制的改革步伐，而且还应做好相互的衔接配套工作。投资管理体制改革措施已出台不少。要做好衔接配套工作，除继续加快薄弱环节的改革外，还必须完善已出台各项措施，以法的形式肯定下来。也就是要完善投资立法，·!%!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计以便有法可依，严格依法办事，如尽快制定和颁发《投资法》、《招标投标法》、《设计法》、《土地征用法》、《拆迁建筑赔偿法》等等法规，从而保障投资管理工作（包括落实投资包干责任制）的顺利进行。作为投资管理法规的《基本建设投资包干责任制办法》已出台!年了，客观情况已有了很大的变化。为有利于贯彻执行，该《办法》急需修订。修订时是否应考虑：!包干形式的多样化，如允许有经济实力、资信条件好的企业集团承包，允许以设计单位为龙头的一条龙承包等。"包干内容做些修改，究竟包什么，保什么，要符合实际，切实可行。#权益和奖罚要具体明确，有可操作性。如不要老用“一般”二字；究竟在什么情况下提取包干节余；违反规定究竟应如何处罚等。$从总体上还应考虑投资主体多元化，投资来源多渠道及与投资管理体制改革的其他措施或法规相配套。（四）为投资包干责任制的实行创造良好的外部环境投资包干责任制的实行，客观上要求国民经济必须持续、稳定、协调地发展。如果国民经济各部门比例不协调，总量失衡，致使基本建设投资规模剧烈波动，物价上涨，投资包干责任制不可能成功。因此，加强宏观调控，合理安排基本建设投资规模，是推行投资包干责任制的首要经济条件。基本建设投资，事关中央和地方，涉及到眼前和长远的利益，要实行投资包干责任制，绝不仅仅是承包、发包双方的事，更不是光凭双方的努力就能办好的事，需要各个方面的关心、运行与配合。诸如用水、用电、征地、拆迁等，如果没有有关部门和地方的支持和配合，简直寸步难行。如果乱收费，乱摊派，乱罚款的歪风刹不住，到处伸手，大家都来“吃基建大户”，投资包干责任制也只能落空。因此，还必须为投资包干责任制的实行，创造良好的社会环境。如何促进良好的经济、社会环境的形成，怎样保障投资包干责任制的顺利推行，另外一个重要条件，就是必须严格执法，加强监督检查，充分发挥审计、计划、建行等部门和单位的作用，从而净化投资包干责任制实行的内、外环境。（二）审计依据一般来说，在建设项目财务收支审计时，注册会计师以及注册造价师应至少非常熟悉以下法规中的有关规定：序号名称"中华人民共和国预算法·$"#· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!中华人民共和国预算法实施条例"中华人民共和国建筑法#中华人民共和国招标投标法$关于基本建设程序的若干规定%国务院办公厅关于固定资产投资试行资本金制度的通知&关于实行建设项目法人责任制的暂行规定’国家重点建设项目管理办法(国家基本建设项目资金管理办法)*中国人民建设银行基本建设贷款办法))关于国家预算内基本建设投资全部由拨款改为贷款的暂行规定)!关于对固定资产投资资金来源实行审查制度的通知)"关于加强自筹基本建设管理的规定)#关于基本建设项目建设期银行贷款计收利息问题的通知)$财政部关于加强专项资金财政财务管理与监督的通知)%财政部关于加强基础设施资金管理与监督的通知)&国债转贷地方政府管理办法)’关于加强中央直属储备粮库建设资金管理有关问题的通知)(关于加强国债专项资金财政财务管理与监督的通知!*关于加强国债专项资金拨款管理的通知!)关于中央预算内基本建设经营性基金管理有关问题的通知!!财政都关于办理)(($年基本建设贷款贴息工作的通知!"财政部关于办理)(($年国家开发银行基本建设硬贷款贴息工作的通知!#国家计委、财政部印发关于中央级“拨改贷”资金本息余额转为国家资本金的实施办法的通知!$财政部关于将部分企业拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关财务处理办法的通知!%财政部关于将拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关会计处理规定的通知!&中国建设银行关于将部分企业拨改贷资金本息余额转为国家资本金有关建设银行会计处理的通知·")$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计!"国有资产管理局关于积极配合做好中央级“拨改贷”资金本息余额转为国家资本金工作的通知!#财政部关于加强对国债专项资金违规问题处理意见的通知$%国家计委关于完善和规范商业银行基本建设项目贷款管理的若干规定$&关于基本建设项目使用银行贷款评估工作的通知$!财政部关于加强专项资金拨款管理的通知$$水利基本建设资金管理办法$’财政性基本建设资金效益分析报告制度$(财政部投资评审暂行规定$)中华人民共和国会计法$*建设单位会计制度$"国有建设单位会计制度补充规定（财会字［&##"］&*号）$#企业基建业务有关会计处理办法的通知（财会字［&##"］&*号）’%基本建设收入管理规定（建总发字［&##&］"!号）’&关于印发建设单位若干财务问题的处理办法（财预字［&##$］&%’号）’!关于加强基本建设财务管理若干意见的通知（财基字［&##)］&’(号）’$关于中央预算内基本建设资金取消限额管理实行划拨资金的通知（财基字［&##*］#"#号）’’基本建设财务管理若干规定（财基字［&##"］’号）’(现金管理暂行条例’)银行结算办法’*支付结算办法’"银行账户管理办法’#违反银行结算制度处罚规定(%建设银行建设工程价款结算办法(&中华人民共和国票据法(!中华人民共和国刑法($关于违反财政法规处罚的暂行规定(’中华人民共和国审计法·$&)· 第七章建设项目财务收支审计案例分析!!中华人民共和国审计法实施条例!"中华人民共和国注册会计师法!#中国注册会计师独立审计准则!$财政性基本建设资金投资项目工程预、决算审查操作规程!%关于加强对新开工建设项目资金来源审计的通知"&审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法"’审计机关关于国家建设项目竣工决算审计实施办法"(建设项目审计处理暂行规定")会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法建设项目财务收支审计所依据的法规主要有：《中华人民共和国预算法》第三十条规定：各级预算支出的编制，应当贯彻厉行节约，勤俭建国的方针。各级预算支出的编制，应当统筹兼顾，确保重点，在保证政府公共支出合理需要的前提下，妥善安排其他各类预算支出。《中华人民共和国预算法》第四十七条规定：各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。《国家重点建设项目管理办法》第三条规定：国家重点建设项目的确定，根据国家产业政策、国民经济和社会发展的需要和可能，实行突出重点、量力而行、留有余地、防止资金分散、保证投资落实和资金供应的原则。《国家重点建设项目管理办法》第六条规定：国务院计划主管部门和有关地方人民政府计划主管部门，应当按照国家重点建设项目的建设工期，安排国家重点建设项目的年度投资计划。《国家重点建设项目管理办法》第七条规定：国家重点建设项目，实行建设项目法人责任制；国家另有规定的，从其规定。建设项目法人负责国家重点建设项目的筹划、筹资、建设、生产经营、偿还债务和资产的保值增值，依照国家有关规定对国家重点建设项目的建设资金、建设工期、工程质量、生产安全等进行严格管理。建设项目法人的组织形式、组织机构，依照《中华人民共和国公司法》和国家有关·)’#· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计规定执行。《国家重点建设项目管理办法》第八条规定：根据国家重点建设项目的年度投资计划和合同，负有拨付建设资金责任的国务院有关主管部门、有关地方人民政府、银行和企业事业单位，应当按照项目的建设进度，保证拨付建设资金。《国家重点建设项目管理办法》第九条规定：国家重点建设项目的设备储备资金，各有关银行和部门应当优先安排。《国家重点建设项目管理办法》第十条规定：国务院计划主管部门和有关地方人民政府计划主管部门，在安排国家重点建设项目的年度投资计划时，应当预留一定比例的资金，用于国家重点建设项目建设过程中的特殊需要。《国家重点建设项目管理办法》第十一条规定：任何单位和个人不得挪用、截留国家重点建设项目的建设资金以及设备储备资金。《国家重点建设项目管理办法》第十五条规定：有关企业事业单位应当优先供应国家重点建设项目所需的设备、材料，按照合同的约定履行义务。《国家重点建设项目管理办法》第十六条规定：任何单位和个人不得向国家重点建设项目收取费用；但是，法律或者国务院另有规定的，从其规定。《国家重点建设项目管理办法》第十八条规定：为国家重点建设项目直接配套的项目，应当按照国家重点建设项目的建设进度，同步进行建设。为配套的项目提供建设资金的部门和单位，应当保证按照项目的建设进度拨付建设资金。《国家重点建设项目管理办法》第二十三条规定：挪用、截留国家重点建设项目资金的，由审计机关、财政机关追还被挪用、截留的资金，予以通报批评，并提请有关主管部门对负有直接责任的主管人员和其他责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》第一条规定：为了建立投资责任约束机制，规范项目法人的行为，明确其责、权、利，提高投资效益，依据《公司法》，特制定本规定。《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》第二十七条规定：按本规定，凡应实行项目法人责任制而没有实行的建设项目，投资计划主管部门不予批准开工，也不予安排年度投资计划。《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》规定：为了深化投资体制·#"!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析改革，建立投资风险约束机制，有效地控制投资规模，提高投资效益，促进国民经济持续、快速、健康发展，国务院决定对固定资产投资项目（以下简称“投资项目”）试行资本金制度。《关于违反财政法规处罚的暂行规定》第十一条规定：严重违反国家财务开支规定，挥霍浪费国家资财，违反财政法规款额不足!万元的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额!"#以下的罚款；对责任人员给予记大过以下行政处分，并可处以相当于本人!个月基本工资以下的罚款。前款违反财政法规款额在!万元以上，或者不足!万元、但是情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额$"#以下的罚款；对责任人员给予记大过以上行政处分，并可处以相当于本人%个月基本工资以下的罚款。《关于违反财政法规处罚的暂行规定》第十二条规定：违反国家规定，超越权限，擅自提高补贴标准、扩大补贴范围、提高工资，违反财政法规款额在年人均%""元以下、情节严重的，对单位给予警告，并可处以相当于违反财政法规款额%"#以下的罚款；对责任人员给予记过以下的行政处分，并可处以相当于本人!个月基本工资以下的罚款。前款违反财政法规款额在年人均%""元以上的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额%"#以上的罚款；对责任人员给予记过以上的行政处分，并可处以相当于本人$个月基本工资以下的罚款。《财政基本建设支出预算管理办法》第二条规定：财政基本建设支出预算是各级政府预算的重要组成部分。对其管理的职权、收支范围、预算编制程序、预算的审查和批准、预算的执行、预算的调整、决算、监督及法律责任，必须依照《预算法》及《实施条例》的规定执行。《财政基本建设支出预算管理办法》第五条规定：各部门基本建设支出预算原则上要按照本部门所属基本建设项目建设单位编列。《财政基本建设支出预算管理办法》第六条规定：各级财政用于基本建设投资的支出，都要纳入基本建设支出预算管理。《财政基本建设支出预算管理办法》第七条规定：各级政府财政部门依据财政基本建设支出预算拨付基本建设资金。《财政基本建设支出预算管理办法》第八条规定：基本建设支出预算资金来源包括：·$!&· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计本级财政根据当年可用财力安排的财政预算内基本建设投资（含财政专项基本建设投资）；年度预算执行中动用机动财力追加的基本建设投资：上年结转本年继续使用的基本建设投资；上级财政专项补助的基本建设投资以及纳入财政预算管理用于安排基本建设的各项专项建设基金等。《财政基本建设支出预算管理办法》第九条规定：财政基本建设预算支出范围包括：（一）农业、水利、林业、铁路、交通、通讯、电力、市政设施建设投资支出；（二）国防、教育、科学、文化、卫生、政法等社会公益设施建设投资支出；（三）经法定程序确定的其他建设投资支出。《财政基本建设支出预算管理办法》第十条规定：财政基本建设支出，采取按一般预算拨款、核拨资本金、基本建设银行贷款财政贴息和基本建设事业费形式分类拨款的办法等。《财政基本建设支出预算管理办法》第十四条规定：各级财政部门必须依照国家法律法规及有关财政预算管理规定，严格按程序拨付基本建设资金，加强财政对基本建设支出预算的管理和监督。《财政基本建设支出预算管理办法》第十五条规定：凡由财政部门拨付的基本建设资金，必须相应成立基本建设支出预算，必须按照财政基本建设支出预算确定的建设内容和项目及项目建设的工程进度拨款。建设项目有其他资金来源的，财政部门要督促其他资金来源按相同的比例拨付到位。对不按规定用途使用或挪用基本建设资金的部门和单位，财政部门有权停止拨付财政资金。有关部门和单位要及时报送基建预算执行报表，以便财政部门合理掌握资金拨款进度，避免大量资金在基建部门和单位积压、沉淀。《财政基本建设支出预算管理办法》第十六条规定：为保证财政基本建设支出预算所确定的基本建设项目的资金需要，防止由于建设项目施工高峰季节和大型设备集中采购等情况造成项目建设资金供给不足，影响项目建设正常进行，各级财政要按当年基建预算投资的!"设置基建设备储备资金。基建储备资金的使用和管理办法另行制定。《财政基本建设支出预算管理办法》第十七条规定：各部门、各建设单位的基本建设支出必须严格按照财政部门核定的支出预算和规定的用途执行，严禁虚报冒领，高估冒算，变相挪用国家基本建设预算资金。《财政基本建设支出预算管理办法》第十八条规定：各级财政部门的基建管理机构·%$#· 第七章建设项目财务收支审计案例分析设立了专门基本建设资金账户的，要对其进行严格的管理和核算监督。对由财政部门管理的基建资金实行统一调度和拨付。建设单位要根据财政部门的要求设置基本建设专户，按规定向财政部门请领资金并进行财务核算。《财政基本建设支出预算管理办法》第十九条规定：基本建设预算资金的开户银行必须严格执行国家有关规定，及时、准确地办理基建资金的收纳和资金的拨付。未经财政部门许可，任何部门、单位和个人都无权动用或者以其他任何方式支配基本建设资金。《财政基本建设支出预算管理办法》第二十条规定：各建设单位都要按照基本建设财务管理与会计核算的规定及时、准确地编审建设单位年度基建财务报表；各级财政部门要负责汇总审批财政基本建设支出年度决算。《财政基本建设支出预算管理办法》第二十一条规定：基本建设支出预算的调整，是指经同级权力机构批准的当年基建支出预算在年度执行中，因特殊情况需要增加或减少时，而对原批准的基建支出预算所作的变更。《财政基本建设支出预算管理办法》第二十二条规定：在年度预算执行中，如需要动用可用财力或上级部门需要追加基建支出预算时，本级财政要相应调整基建支出预算，并要及时追加地区、部门或单位的基建支出预算。《财政基本建设支出预算管理办法》第二十六条规定：各部门、各建设单位在预算执行中都要自觉接受本级财政部门的监督检查，要按照财政部门的要求，如实提供有关资料，真实反映实际情况，防止和纠正预算管理中存在的问题。《财政基本建设支出预算管理办法》第二十七条规定：各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级政府、本级各部门和下级政府基本建设支出预算的执行情况和决算进行审计监督。《财政性基本建设资金效益分析报告制度》第二条规定：财政性基本建设资金是指财政预算内和财政预算外用于基本建设项目投资的资金，包括：（一）财政预算内基本建设资金；（二）财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；（三）纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；（四）财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；（五）其他财政性基本建设资金。·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计《基本建设财务管理若干规定》：第三条规定：基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、法规、方针政策，做好基本建设资金的预算、控制、监督和考核工作，依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本，提高投资效益。第六条建设单位及其主管部门，要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定向财政部门报送基建财务报表。建设单位应当按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；建立健全内部财务管理制度；对基本建设中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。第七条经营性项目，应当按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态概算计算）中筹集一定比例的非负债资金作为资本金。非经营性项目筹集建设资金仍按现行制度管理。第八条经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由项目据以发给出资证明。第九条经营性项目收到投资者投入项目的投资者资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。国家资本金包括中央财政预算拨款、地方财政预算拨款、政府设立的各种专项建设基金、其他财政性资金等。第十条对于国家投入资本金比例较大的大中型建设项目，国家资本金应按国家关于基本建设拨款的程序和有关管理规定及时到位。第十一条经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。法律、法规另有规定的，从其规定。第十二条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值的差额、接受捐赠的财产、资本汇率折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。第十三条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。第十四条经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。·"!!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析第十五条经营性项目在实行项目法人责任制和资本金制度后，财务管理不再实行投资包干责任制，在建项目已实行投资包干责任制的，仍按现行有关财务管理规定执行。非经营性项目实行投资包干责任制的，其包干节余按投资来源比例分别用于归还贷款和进行分配，其中国家财政性资金投资形成的包干节余，!"#上交同级财政部门；$"#上交主管部门，由主管部门用于基本建设投资管理方面的支出；%"#作为建设单位的留成收入。建设工期长的项目，其单项工程办理竣工决算后有节余的，可按单项工程节余的$"#预提包干节余，待全部工程竣工办理竣工决算时统一清算。第十六条建设项目在办理竣工决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，按投资来源比例分别用于归还贷款和进行分配，其中国家投资形成的结余资金，%"#上交同级财政部门；$"#上交主管部门，用于基本建设投资管理方面的支出；!"#作为建设单位的留成收入。第十七条应交财政的包干节余和竣工结余要在办理竣工决算后!"日内上交财政。第十八条建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。第十九条建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。第二十条设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。第二十一条待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合·!$!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计试车费、包干结余、坏账损失、借款等利息、合同公证及工作质量监理费、土地使用税、汇兑损益、国外借款手续费及承诺费、施工机构转移费、报废工程损失、耕地占用税、土地复垦及补偿费、投资方向调节税、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、概（预）算审查费、（贷款）项目评估费、社会中介机构审计费、车船使用税、其他待摊投资等。建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出。第二十二条其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。第二十三条经批准单独设置管理机构的建设单位，应按规定开支建设单位管理费。建设单位管理费的开支范围包括：工作人员工资、工资附加费、劳动保险费、待业保险费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税和其他管理性质开支。未经批准单独设置管理机构的建设单位，如确需发生管理费用的，报经同级财政部门批准后方可开支。第二十四条建设单位发生单项工程报废，必须按规定程序报批，经批准报废单项工程的净损失，作为增加建设成本处理，计入待摊投资。第二十五条非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废等不能形成资产部分的投资，作待核销处理，在项目完工（或取消）后，报经同级财政部门审批，冲销相应的资金来源。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。第二十六条非经营性项目为项目配套的专用设备投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等，产权归属本单位的，计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的，作转出投资处理，冲销相应的资金来源。统建住宅产权不归属本单位的，作无形资产处理。经营性项目的统建住房和为项目配套的专用设施投资，包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等，建设单位必须与有关部门明确界定投资来源和产权关系。由本单位负责投资但产权不归属本单位的，作无形资产处·#"!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析理；产权归属本单位的，计入交付使用资产价值。第二十七条转出投资的受让单位和接受经营性项目转入资产的单位，执行企业财务制度的，应根据项目的资金来源，分别作增加负债和增加资本公积处理；执行事业单位财务制度的，转入事业单位的其他收入。第二十八条建设项目隶属关系发生变化时，应及时进行财务关系划转，要认真做好各项资金和债权、债务清理交接工作，主要包括各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金、各项债权和债务等，由划转双方的主管部门报同级财政部门审批，并办理财务划转手续。第二十九条基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工作建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。一、工程建设副产品变价净收入。包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）田钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。二、经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入。包括：水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。三、各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等。四、工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。第三十条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。第三十一条试运行期的确定：引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。第三十二条建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。第三十三条各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分，按第三十四、三十五条规定分配。第三十四条基建收入应按《中华人民共和国企业所得税条例》及实施细则和有关税收政策的规定，并按财政部门有关费用扣除的规定缴纳企业所得税，税后收入作为建设单位的留成收入。第三十五条建设单位的留成收入!"#用于组织和管理建设项目方面的开支，$"#用于职工奖励和福利。第三十六条项目建成交付使用并办理竣工决算后，经营性项目留成收入的余额转为企业的盈余公积金，非经营性项目留成收入的余额转入行政事业单位的其他收入。第三十七条试生产期间一律不得计提固定资产折旧。第三十八条各级建设单位和财政部门要加强基建收入的管理，严肃财经纪律，不得虚列基建收入或擅自扩大留成比例。第三十九条基本建设项目竣工时都应编制基本建设项目竣工财务决算。已编制单项工程竣工财务决算的，待建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。第四十条基本建设项目竣工财务决算是竣工决算的组成部分，是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。各编制单位要认真执行有关的财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时，数字准确，内容完整。第四十一条建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。在竣工财务决算未经批准之前，原机构不得撤销，有关人员不得调离。第四十二条基本建设项目竣工财务决算的依据，主要包括可行性研究报告，初步或扩大初步设计，修正总概算及其批复文件；经批准的施工图预算或标底造价，承包合同、工程结算等有关资料；历年基建计划、历年财务决算及批复文件；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。·$&%· 第七章建设项目财务收支审计案例分析第四十三条基本建设项目在编制竣工财务决算前，要认真做好各项清理工作。主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。《国有建设单位会计制度补充规定》：一、会计科目（一）将“联营拨款”科目改为“项目资本”科目，核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。支用款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建设安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。“项目资金”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细科目，进行明细核算。（二）增设“项目资本公积”科目，核算经营性项目取得的项目资本公积。包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。收到投资者捐赠的现金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“项目资本公积”科目；收到投资者捐赠的材料物资，应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格，借记“库存材料”、“库存设备”、“设备投资”等科目，贷记“项目资本公积”科目。项目完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记“项目资本公积”等科目，贷记“交付使用资产”科目。“项目资本公积”科目应按形成类别设置明细账进行明细核算。·#"!· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（三）增设“待核销基建支出”科目，核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生的可行性研究费，借记“待核销基建支出”科目，贷记“待摊投资———可行性研究费”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。发生的待核销基建支出，应在下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。本科目应按支出的类别设置明细账进行明细核算。（四）在“建筑安装工程投资”科目中，增加下列核算内容：建设单位为项目配套而建造专用设施所发生的投资支出，专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目，专用设施完工后，应分别下列情况进行处理：非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产———固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付，借记“交付使用资产———无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目，产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产———固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。（五）增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”等科·#"!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析目，贷记“转出投资”科目。本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。（六）在“其他投资———无形资产”科目中，增加下列核算内容：经营性项目和非经营性项目为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨付给统建单位的投资。产权归属本单位的，应视同出包工程，通过“预付工程款”、“建筑安装工程投资”、“应付工程款”等科目核算，不在本科目核算。建设单位拨付统建单位投资时，借记“其他投资———无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“其他投资———无形资产”科目。工程完工交付后，应于下年初进行冲销，借记“基建拨款———以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”等科目，贷记“交付使用资产”科目。（七）取消“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位收到财政拨入的贴息资金，原在“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”科目核算，取消该科目后，收到财政拨的贴息资金，通过“待摊投资———借款利息支出”科目核算。建设单位应先将本年度和以前年度已收到的财政贴息资金进行调账，即将“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”和“基建拨款———以前年度拨款（财政贴息）”科目的余额，全部转入“待摊投资———借款利息支出”科目，借记“基建拨款———本年财政贴息资金拨款”、“基建拨款———以前年度拨款（财政贴息）”科目，贷记“待摊投资———借款利息支出”科目。以后收到财政贴息资金时，应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资———借款利息支出”科目。二、会计报表（一）资金平衡表!"在资金占用方“其他投资”项目下，增加“二、待核销基建支出”项目和“三、转出投资”项目，分别反映建设单位发生的尚未冲销的待核销基建支出和转出投资。分别根据“待核销基建支出”科目和“转出投资”科目的期末余额填列。#"在资金来源方，取消原“$、本年财政贴息资金拨款”项目；将原“二、联营拨款”项目改为“二、项目资本”项目，并在该项目下增加“三、项目资本公积”项目，分别反映建设单位收到投资者投入的项目资本和取得的资本公积金。分别根据“项目资·&#%· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计本”科目和“项目资本公积”科目的期末余额填列。本表其他有关项目序号顺延。（二）待摊投资明细表将“贷转存利息收入”项目改为“存款利息收入”项目。“存款利息收入”项目反映建设单位本年实现的各项存款利息收入以及财政拨入的贴息资金，根据“待摊投资———借款利息支出”科目本年贷方发生额分析计算填列。《企业基建业务有关会计处理办法》：一、会计科目将企业会计制度中的“在建工程”科目（工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支出”，施工企业会计制度中称为“专项工程支出”，下同），分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。（一）“基建工程支出”科目!"本科目核算企业进行基本建设工程（包括新建、改建和扩建工程）发生的实际支出。基本建设期间根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的递延费用等，不通过本科目核算。#"在“基建工程支出”科目下，设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊基建支出”四个明细科目。（!）“建筑工程”明细科目。本明细科目核算企业在基本建设期间为建造房屋、建筑物等土建工程所发生的支出，应按照单项工程和单位工程进行明细核算。主要包括以下内容：各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管理、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。设备基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程等。为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除、土地平整、设计中规定为施工而进行的地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理绿化等。·%%$· 第七章建设项目财务收支审计案例分析矿井开凿工程、铁路、公路、桥梁等工程。水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。（!）“安装工程”明细科目。本明细科目核算企业在基本建设期间进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业等费用。应按照单项工程和单位工程进行明细核算。主要包括以下内容：生产、动力、起重、运输、传动和实验、医疗等各种需要安装设备的装置、装配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。为测定安装工程质量，对单位设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出。（"）“在安装设备”明细科目。本明细科目核算基建工程领出的正在安装的设备的实际成本。本明细科目应按单位工程设置明细账，并按设备品种和规格进行明细核算。（#）“待摊基建支出”明细科目。本明细科目核算基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。具体包括以下内容：工程管理费：包括基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、基建用固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。征地费：指通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。不包括支付的土地使用权出让金。可行性研究费：包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。临时设施费：包括按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及企业自行施工发生的临时设施实际支出。筹资费：包括应由基建项目负担的借款利息、债券利息、债券发行费用、汇兑损失等。负荷联合试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。合同公证费及工程监理费：指支付的合同公证费及工程监理费。税金：包括耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。工程损失：由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的·""$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计盘亏及毁损等。其他：指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支出，如供电贴费、商业网点费等。!"企业发包的基建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“银行存款”科目。以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“工程物资”科目。将需要安装设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“银行存款”、“应付账款”科目。$"企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“工程物资”科目。基建工程领用本企业原材料时，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记（原材料）、“应交税金———应交增值税（进项税额转出）”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异。基建工程领用本企业的产品时，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“产成品”、“应交税金———应交增值税（销项税额）”科目。领用需要安装设备时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。基建工程应负担的职工工资，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“应付工资”科目。企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目（建筑工程或安装工程———##工程），贷记“生产成本———辅助生产成本”等科目。%"基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记本科目（待摊基建支出），贷记“银行存款”等科目。基建工程负担的税金，借记本科目（持摊基建支出），贷记“应交税金”、“银行存款”科目。由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记本科目（建筑工程或安装工程———##工程）。工程物资在建设期间发生的盘亏及毁损，报经批准后，借记本科目（待摊基建支·!!&· 第七章建设项目财务收支审计案例分析出），贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，做相反会计分录。基建工程交付前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊基建支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目。取得的试车收入，做相反会计分录。发生的基建工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产的成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记“长期借款”、“应付债券”等科目；属于固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。用外币借款进行的基建工程，因汇率变动发生的汇兑损失，属于固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记“长期借款”科目；固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记长期借款”科目。如发生汇兑收益，做相反会计分录。!"基建工程完工后应进行清理，已领出的剩余材料应办理退库手续，借记“工程物资”等科目，贷记本科目。基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付使用固定资产的成本，按下列内容计算：（#）房屋、建筑物、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待掉基建支出。（$）动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊基建支出。待摊基建支出的分配方法，可按下列公式计算：（#）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。实际分配率%待摊基建支出明细科目余额&（建筑工程明细科目余额’安装工程明细科目余额’在安装设备明细科目余额）(#))*（$）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。概算分配率%（概算中各待摊基建支出项目的合计数+其中可直接分配部分）&（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）(#))*·,,,· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（!）某项固定资产应分配的待摊基建支出"该项固定资产的建筑工程成本、安装工程成本和需要安装设备的成本合计#分配率企业根据编制的交付使用财产明细表，结转基建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。$%本科目的期末余额反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。（二）“更改工程支出”科目&%本科目枝算企业进行更新改造工程（包括技术改造、固定资产改良、装饰、装修等工程，下同）发生的实际支出。为更新改造工程准备的但尚未领用的工程材料、设备等，不在本科目核算，应通过“工程物资”科目核算。’%企业进行更新改造工程领用的工程物资、发生的工程人员的工资、出包工程支付的工程价款、应由工程负担的借款利息、汇兑损失、税金以及其他有关费用支出，借记本科目，贷记“工程物资”、“应付工资”、“银行存款”、“长期借款”等科目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。!%本科目应按单项工程和单位工程设置明细账，进行明细核算。(%本科目的期末余额，反映尚未完工的更新改造工程发生的各项实际支出。（三）“大修理工程支出”科目&%本科目核算企业进行大修理工程发生的实际支出。为大修理工程准备的但尚未领用的材料物资，不在本科目核算，应通过“工程物资”科目核算。’%企业发生的大修理工程支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“工程物资”、“应付工资”等科目。大修理工程完工后，结转大修理工程支出，借记“待摊费用”、“递延资产”、“预提费用”科目，贷记本科目。!%本科目应按大修理工程的种类设置明细账，进行明细核算。(%本科目期末余额，反映尚未完工的大修理工程发生的实际支出。（四）“工程物资”科目&%本科目核算为基建工程、更改工程和大修理工程采购的材料，以及尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具，也在本科目核算。购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。’%本科目应设置“专用材料”、“专用设备”和“预付大型设备款”、“为生产准备·!!(· 第七章建设项目财务收支审计案例分析的工具及器具”等明细科目。!"购入工程物资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。预付大型设备款时，借记本科目（预付大型设备款），贷记“银行存款”科目，收到设备并补设备款时，借记本科目（专用设备），贷记本科目（预付大型设备款）和“银行存款”科目。工程领用工程物资时，借记“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，贷记本科目。工程完工后对领出的剩余材料应办理退库手续，作相反会计分录。基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付使用时，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目。工程竣工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，借记“原材料”、“应交税金———应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目；如出售的，先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目，出售时，作其他业务收支处理。#"盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。$"本科目的期末余额，反映企业为工程购入的但尚未领用的专用材料和需要安装设备的实际成本以及为生产准备但尚未交付的工具脱离器具的实际成本。（五）“其他基建支出备查簿”企业应设置“其他基建支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“基建工程支出”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应通过“固定资产”、“无形资产”和“递延资产”科目核算，但同时应在“其他基建支出备查簿”中进行登记。二、会计报表修改会工（或会商等）%&表“资产负债表”，并增加会工（或会商等）%&表附表!“基建工程明细表”、会工（或会商等）%&表附表#“基建投资情况表”和会工（或会商·!!$· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计等）!"表附表#“基建借款情况表”。（一）资产负债表取消本表原“在建工程”项目，增加“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个项目，分别反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的实际成本和尚未领用的工程物资的实际成本。应分别根据“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”科目的期末余额填列。仍使用“在建工程”科目的企业，应根据有关明细科目的期末余额分析填列。（二）基建工程明细表本表反映企业基本建设工程的建设及完工情况，编制本表为了考核建设项目的建设进度及概算执行情况。本表的填列方法如下："$“单项工程和费用”栏，按照建设项目概算所列单项工程和费用分行填列。%$“开工日期”栏，根据工程实际开工日期填列。&$“概算数”栏，根据批准的项目概算数分别单项工程填列。’$“完工基建工程”栏，反映已完工并交付使用的基建工程的实际成本，根据“基建工程支出”科目贷方发生额分别单项工程逐行填列。#$“建筑工程”栏，反映尚未完工的建筑工程的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“建设工程”明细科目的期末借方余额分别单项工程逐行分析填列。($“安装工程”栏，反映尚未完工的安装工程的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“安装工程”明细科目的期末借方余额分别单项工程逐行分析填列。)$“在安装设备”栏，反映基建工程领出的、正在安装的设备的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“在安装设备”明细科目的期末借方余额分别单项工程逐行分析填列。*$“待摊基建支出”栏，反映基建工程在建设期间发生的应分摊计入交付使用资产价值的费用支出。本栏不分行填列，只填列一个总数，根据“基建工程支出”科目所属“待摊基建支出”明细科目的期末借方余额填列。+$“小计”栏，根据’至)栏的合计数计算填列。"!$“工程物资”栏，反映为基建工程购入的但尚未领用的工程物资的实际成本。本栏不分行填列，只填列一个总数，根据“工程物资”科目期末余额（应扣除为生产准·&&(· 第七章建设项目财务收支审计案例分析备的工具及器具的实际成本）分析填列。!!"“合计”栏，反映尚未完工的基建工程的实际成本。根据#栏加$栏的合计数计算填列。（三）基建投资情况表本表总括反映企业基建项目的投资来源、基建项目的实际支出等情况。编制本表是为了考核建设项目年度投资计划及概算执行情况。本表填列方法如下：!"“基建资金来源”类项目，反映企业用于建设项目的资金，根据“实收资本”、“长期借款”和“应付债券”等科目和有关记录分析填列。其中，“累计发生数”栏，根据上年本表该栏数字加“本年发生数”栏数字合计填列。%"“基建工程支出”类项目，反映企业基建工程的实际支出。根据“基建工程支出”科目及其有关明细科目的记录以及“工程物资”科目的有关记录分析填列。其中，“累计发生数”栏，根据上年本表该栏数字加“本年发生数”栏数字合计填列。&"“其他基建支出”类项目，反映企业在基本建设过程中发生的虽不通过“基建工程支出”科目核算、但构成建设项目概算内容的其他支出。根据“工程物资———为生产准备的工具及器具”科目和“其他基建支出备查簿”的有关记录，分别项目填列。（四）基建借款情况表本表反映企业按规定从各种渠道借入的用于基本建设的借款。本表根据“长期借款”和“短期借款”科目的有关记录分析计算填列。《中华人民共和国审计法》第十六条规定：审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督。《中华人民共和国审计法》第二十三条规定：审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》第九条规定：审计机关对建设项目建设资金来源、到位与使用情况进行审计监督的主要内容：（一）项目建设资金（含项目资本金，下同）来源是否合法；（二）项目建设资金是否落实；（三）建设资金是否按投资计划及时到位；·&&’· 第二篇施工企业会计科目设置与施工项目审计（四）建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；（五）有无非法集资、摊派和收费；（六）建设资金是否和生产资金严格区别核算；（七）有无损失浪费问题。《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》第十条规定：审计机关对建设项目建设成本及其他财务收支核算进行审计监督的主要内容：（一）工程价款结算真实性、合法性，财务报表的真实性；（二）待摊投资超支幅度和原因，有无将不合法的费用挤入待摊费用；（三）建设单位是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本正确归集，单位工程成本是否准确；（四）生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否有成本混淆情况；（五）建设收入来源的合法性、准确性，分配和使用的正确性；（六）往来款项的真实性、合法性；（七）建设项目交付使用资产核算情况；（八）有无“账外账”等违纪情况。《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》第十一条规定：审计机关对建设项目设备、材料采购及管理情况进行审计监督的主要内容：（一）设备和材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；（二）设备和材料等物资的验收、保管、使用与维护是否有效；（三）建设物资是否与同期生产耗用物资严格区别核算。《审计机关关于国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》第个二条规定：审计机关对建设项目税、费计缴情况进行审计监督，审查建设单位是否按照国家规定及时、足额地计提和缴纳税、费。《建设项目审计处理暂行规定》第五条规定：建设项目资金来源不符合有关规定的，应当要求限期归还原资金渠道；资金不落实或者年度投资未按规定到位的，应当建议有关方面解决。《建设项目审计处理暂行规定》第十一条规定：对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回。进行经营活动的，收缴其经营收益。·""!· 第七章建设项目财务收支审计案例分析《建设项目审计处理暂行规定》第十二条规定：对建设项目的乱摊派、乱收费和乱集资等侵蚀建设资金行为，应予以制止，限期追回被侵占的资金，并按国家有关规定对责任单位做出处理。《建设项目审计处理暂行规定》第十四条规定：工程价款结算中多计少计的工程款应予调整；建设单位已签证多付工程款的，应予以收缴。施工单位偷工减料、虚报冒领工程款金额较大、情节严重的，除按违纪金额处以!"#以下的罚款外，对质量低劣的工程项目，应由有关部门查明责任并由施工单位限期修复，费用由责任方承担。《建设项目审计处理暂行规定》第十五条规定：应计、应缴而未计缴的各种税费，应督促补计、补缴，超过法律规定期限的，应予以收缴，并按国家有关法规给予处罚。《建设项目审计处理暂行规定》第十六条规定：虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金等，应按国家有关规定和现行会计制度作调账处理；情节严重的，建议主管部门对有关责任人员给予行政处理。《建设项目审计处理暂行规定》第十七条规定：基本建设收入按国家有关规定处理。隐瞒、截留的基本建设收入，应予以追回并收缴。《建设项目审计处理暂行规定》第十八条规定：虚报投资包干节余，应要求建设单位调账冲正；多提包干节余应予冲销；已使用的包干节余，超过投资包干节余留成数的，应予以清退。《建设项目审计处理暂行规定》第十九条规定：国家重点建设项目在竣工决算审计后方可办理竣工验收手续。《建设项目审计处理暂行规定》第二十条规定：已具备竣工验收条件的项目（工程），在规定期限内不办理竣工决算审计、验收投资和移交固定资产手续的、可视情节按国家有关规定处理。《建设项目审计处理暂行规定》第二十一条规定：因贪污受贿、收取回扣、倒买倒卖或因工作失误造成工程建设重大损失浪费的，应建议有关部门依法追究有关领导人和责任人的责任；构成犯罪的，移交司法机关处理。·%%$· !"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!第三篇!!!!!!!!!!施工企业!!!!!!!!!!会计核算流程!!!!!!!!!!与方法技巧!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!" 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧·#"!· 第一章会计核算的基本法律规定第一章会计核算的基本法律规定会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的核心内容。它是以货币为计量单位，运用专门的方法，对各单位的生产经营活动或者预算的执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算、分析，并定期编制财务会计报告，为投资人、经营者和宏观经济管理部门提供会计信息资料的一种管理活动。会计核算由于是会计工作的核心和重点，所以规范会计核算的行为历来是会计法律规范的重点内容。我国颁布实施的第一部《会计法》，!""#年实行的《会计法》、《会计基础工作规范》，都设专章对会计核算作出了专门规定。!"""年!$月%!日颁布的自&$$$年’月!日起实施的新《会计法》更进一步完善了会计核算规则，增强了可操作性。新《会计法》在会计核算一章对会计核算从以下!&个方面的问题进行了规定：（!）会计核算的基本要求，（&）会计核算的内容，（%）会计年度，（(）记账本位币，（)）会计凭证，（*）会计账簿，（’）账目核对，（#）会计处理方法，（"）或有事项的披露，（!$）财务报告，（!!）会计记录文字，（!&）会计档案管理。一、会计核算的基本前提和一般原则（一）会计核算的基本前提会计所处的社会经济环境多种多样，会计核算面对的是变化不定的社会经济环境，在这种情况下，会计工作者必须在特定的前提假设下进行核算。例如企业在一般情况下要连续经营下去，为了及时计算和反映企业的损益情况就有必要将企业连续不断的生产经营过程人为地划分为一定的期间，作为会计核算的期间。再如，会计核算必须以某一方式反映企业的生产经营情况，就必须选择确定一定的计量单位。只有规定了这些会计核算的前提假设，会计核算才能正常地进行，才能选择确定会计处理方法。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。!+会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计核算的对象是公司、企业·%(%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧单位的生产经营活动和事业、机关单位预算业务的运动过程和执行结果。生产经营活动或预算执行过程又是由各项具体的经济业务构成的，而每项经济业务又都与其他有关的经济业务相联系。由于社会经济关系的错综复杂，各单位本身的经济活动也总是与其他单位的经济活动相联系。因此，对于会计入员来说，首先要确定会计核算的范围，明确哪些经济活动应当予以确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内，不予以确认、计量和报告，也就是要划定会计主体。确定会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。如对企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。企业的会计记录和会计报表涉及的只是企业主体范围内的经济活动，而不核算反映其他企业或其他会计主体的经济活动。这样通过界定会计核算范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能够准确提供会计主体的财务状况和经营成果的会计报表。也正是确定了会计核算的范围，企业的投资者和债权人才能够从企业的会计记录和会计报表中得到有用的信息。会计主体与会计法律关系主体是既有联系又有区别的两个概念。一般来说，会计主体必然是会计法律关系的主体，但会计法律关系的主体并不一定就是会计主体。会计法律关系主体是指参加会计活动形成会计法律关系的当事人。单位和个人都有可能成为会计法律关系的主体，而会计主体则是会计为之服务的特定单位。如自然人不是会计主体，但有可能成为会计法律关系的主体。单位中的法人单位，必定是会计主体，但非法人单位有时也会成为会计主体。如企业的分支机构不是独立法人单位，不能独立承担民事责任，享受民事权利，在其独立核算，在依法单独开设账户时，便成为一个会计主体，同时，也便成为会计法律关系主体。!"持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将持续不断地继续下去，在可预见的将来，会计主体不会因进行清算、解散或倒闭而不复存在。它要求会计入员以会计主体持续正常的经营活动为前提选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。会计核算所遵循的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提基础之上。例如：企业使用的机器设备，只有在持续经营的前提下，才可以在机器设备的使用年限内，按照其历史成本及其使用情况，确定采取某一折旧方法计提折旧，将其损耗计入成本费用。如果没有持续经营的基本前提，机器设备的价值只能采用实现·$##· 第一章会计核算的基本法律规定可变现价值来予以计量。对于债务而言，如应付款项也只有在持续经营的前提下，才可能按照原先的条件偿还。如果没有持续经营的前提，负债则必须以资产变现后的实际能力来清偿。总而言之，如果会计主体不能持续经营，出现解散或倒闭，只能按照清算会计的方法进行会计核算。因此，在持续经营的前提下，会计主体在会计核算中所使用的会计处理方法才能保持稳定，会计记录和会计报表才能真实可靠。!"会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间，按照时间对其划分。在持续经营的情况下，要计算会计主体的盈亏损益情况，反映其生产经营情况，从理论上来说只有等到会计主体的所有生产经营最终结束时，才能通过收入和费用的归集与比较进行准确的计算。但是这是不可能也是不允许的。因为企业的投资人、债权人、国家税务部门和上级主管部门需要及时了解企业的经营情况，需要企业定期提供会计信息。会计入员首先遇到的问题就是要确定从何开始到何时截止对其经营活动进行核算，也就是说需要会计入员人为地将各单位持续不断、川流不息的生产经营活动划分为若干个相等的期间，以反映各单位的经营成果和财务状况。这种人为的分期就是会计期间。会计期间的划分目的在于通过会计期间的划分，有利于结算账目，编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计主体的财务状况和经营成果及其变动情况。会计期间对会计核算有着重要的影响和作用。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基础。#，货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况及预算的执行情况。各企业单位的生产经营活动具体表现为货币的收支、商品的购销、各种物资的耗费。为了全面完整地反映其生产经营活动，会计核算客观上需要有一种统一的计量单位作为计量尺度。在商品经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的尺度，会计核算必然要选择货币作为其计量单位，以货币形式反映各单位生产经营活动的全过程。会计核算采用货币计量，使会计主体的生产经营活动和预算执行过程统一地表现为货币资金运动，从而能够全面完整地反映会计主体的经营成果和财务状况及其变动情况。·!#$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（二）会计核算的一般原则会计核算的一般原则是所有会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是提高会计核算质量、保证各单位的财务信息准确及时的基本要求，同时也是维护各会计主体利益的指导原则。!"客观性原则客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务以及证明经济业务已经发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。会计作为一个信息系统，提供的信息是国家宏观经济管理部门和各单位内部经营管理进行决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映各部门的经济活动情况，势必提供虚假的信息资料，无法满足各有关方面对会计信息的需要，甚至导致错误的决策。客观性原则在会计核算的每一个环节都必须符合客观真实的要求，必须以实际发生的经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实存在的经济业务。#"可比性原则可比性原则是指会计核算必须符合国家统一的规章制度，提供相互可比的核算资料，或提供的会计核算资料具有可比性。会计核算资料是国民经济宏观调控的决策依据。会计核算方法是形成会计信息的基础，会计核算方法的统一性是各单位会计信息可比性的基础。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行，使各单位的会计核算都建立在可比的基础上，从而提供的会计资料和数据能够相互可比，如一个会计主体本期与上期、本期比上年同期，会计主体之间横向比、纵向比等。会计主体提供的会计主体具有可比性，便于分析、汇总，才能满足国民经济宏观管理的需要。$"一贯性原则一贯性原则是指会计核算的程序、会计政策和会计处理方法前后各期必须一致，不得随意变更会计程序和会计处理方法。会计核算要求一贯性原则，有利于提高会计信息的质量。一贯性原则要求各期保持对比关系，不得随意变更已采用的会计政策，可以制约和防止会计主体在会计核算上弄虚作假、粉饰会计报表。一贯性原则要求同一会计主体在不同时期采用相同的会计程序和会计处理方法，便·$&%· 第一章会计核算的基本法律规定于不同会计期间会计信息的纵向比较。一贯性原则不排除在必要时会计主体改变会计程序和会计处理方法。如发生国家重大政策变化，单位的经营情况、经营范围和经营方式发生变化，会计主体可选择适合本部门实际情况的会计程序和会计处理方法，但要变更原来的会计政策，必须报有关部门批准，并且在财务报表中加以说明。!"相关性原则相关性原则是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业的财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。会计核算的目标就是要为有关方面提供会计信息，其提供的会计信息最终必须为其使用者所使用。要充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，必须使会计核算提供的会计信息与会计报表的使用者对会计信息的要求相关联。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。会计的相关性原则要求各单位会计在收集、加工、处理和传递会计信息的过程中，要考虑会计报表的使用者对会计信息需要的不同特点，确保各单位内部和外部有关方面对会计信息的相关需要。相关性原则并不是要求各单位提供的会计报表完全满足所有会计报表使用者的要求。由于不同的会计报表使用者有着不同的需要，即使再全面的会计报表也不可能完全满足所有方面的需要。因此，会计核算的资料，特别是企业向外报送的会计报表只能提供通用的会计信息。会计报表的使用者通过对通用会计报表中的信息进行加工整理，能够得到其所需要的会计信息，这样的会计信息可以说就符合相关性的要求。#"及时性原则及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时进行，以使会计信息的及时利用。任何信息的使用价值不仅要求其真实可靠，而且还在于必须保证时效，及时将信息提供给使用者使用。特别是在市场经济条件下，市场瞬息万变，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越发显得重要。在会计核算中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息。所谓及时收集会计信息，就是要求在经济业务发生后，会计入员要及时收集整理各种原始单据。二是要求及时对会计信息进行加工处理，及时编制会计报表。三是要求及时传递会计信息，将编制出的会计报表传·%!$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧递给会计报表的使用者。!"明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用。会计信息的目的在于信息的使用，要使用会计信息首先就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，否则，就谈不上信息的使用。明晰性原则要求会计核算所提供的信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解。在会计核算中坚持明晰性原则，有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要证明的内容，从而更好地加以利用。随着我国经济体制改革的不断深入，会计信息的使用者也越来越广泛，不仅包括企业内部管理部门、国家财税部门等，而且还包括社会上广大的会计信息使用者，这客观上对会计信息的简明和通俗易懂提出了越来越高的要求。#"重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。具体来说，对于那些对各单位的经济活动或会计信息的使用者相对重要的经济业务或会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明，而对于那些次要的经济业务或会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算程序，采用简便的会计处理方法进行处理，在会计报告中合并反映。全面、准确地反映各单位经济活动的全过程，固然是会计核算的基本要求，但从会计信息使用者的角度来看，重要的是通过会计报表了解会计主体的经营情况，特别是那些对其经营决策有重要影响的会计信息，而并不要求面面俱到。如果会计信息不分主次，有时反而可能会有损于其使用价值，甚至影响决策。从核算效益来看，对一切会计事项的处理，一律不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，必将耗费过多的人力、物力和财力，增加许多不必要的工作量，影响会计核算工作效率。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映各单位财务状况和经营成果的基础上，保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍的效果，并有助于简化核算，节约人财物力，提高会计工作效率。重要性原则的运用首先就涉及到对经济业务或会计事项的重要性判断的问题。对于·&%$· 第一章会计核算的基本法律规定不同会计主体和不同经济业务或会计事项来说，重要与不重要是相对的。对某项会计事项判断其是否具有重要性，在很大程度上取决于会计入员的职业判断。但一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响时，则属于具有重要性的事项；从数量方面讲，当某一会计事项达到一定数量时则可能对决策产生影响，一般则认为其具有重要性，应当将其作为具有重要性的会计事项处理。以上原则是会计核算的通用原则，是紧密联系、相辅相成的，既适用于公司、企业单位的会计核算，也适用于机关事业单位的会计核算。二、会计核算的一般要求（一）会计核算依据的一般要求《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”这是对会计核算依据的客观性要求。!"会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。如实反映会计主体的财务状况和经济成果，做到内容真实、数字准确、手续齐全、方法可靠。实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的引起资金增减变化的经济活动和没有引起资金增减变化的经济活动。如资金的收支和折旧的计提，都是发生的经济业务。但并非所有的经济活动都需要进行会计记录和会计核算。如诉讼中的经济活动在判决前就不需要进行会计记录和核算，只有当判决执行时引起资金或资产的增减变动时才进行会计记录和核算。会计核算资料的客观真实，其实质是实事求是，客观真实地反映经济业务的原貌，它要求会计入员在记录各项经济业务时应认真审核经济业务的原始凭证，对于不真实、不合法的凭证不予报账，对于不完整、不准确的凭证应按照规定予以退回，重新补充更正。会计核算的过程真实可靠，要求严格按制度的规定进行会计核算。会计入员在进行核算过程中所记录的会计科目，登记的账户和金额必须准确无误，做到账账相符，账证相符、账实相符和账表相符。会计主体提交的会计报告，不能故意加以粉饰，夸大其辞，更不能歪曲事实，进行人为调整。会计报告必须根据账簿如实反映。·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"以虚假的经济业务进行会计核算，是一种严重的违法行为。各单位的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，不能遗漏，隐匿或者篡改已经发生的经济业务，更不得以没有发生的虚假事项进行会计核算。在实际工作中有些单位为了名利，为了虚荣，为了追求所谓的业绩，伪造经济业务，变造会计凭证，以虚假的经济业务或资料进行会计核算，不但严重违反了《会计法》，也严重扰乱了国民经济的正常秩序。必须严厉禁止。（二）对会计资料的一般要求《会计法》第十三条第一款和第三款规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告，这是对会计核算的一般要求。#"会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定会计资料包括：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。它们是在会计核算中，在记录反映实际发生的经济业务的过程中形成的。会计资料是会计核算过程和结果的重要依据。是反映各单位财务状况和经营成果、评价经营业绩的重要依据，也是与有业务往来关系单位了解本单位业务情况的一个重要依据，同时国家进行宏观经济分析和进行宏观调控也需要会计资料。会计资料的质量关系到会计秩序和社会经济秩序。如果会计资料不符合国家统一的会计制度规定，势必造成会计核算的混乱，进而影响该单位正常经营业务的开展，同时也使与单位有经济往来的关系人得不到准确的财务信息而造成错误的判断和决策。更为严重的是，如果会计资料不符合国家统一的规定，使国家有关部门很难正确了解、评价该单位的经营成果和财务状况，进而影响国家宏观经济政策，损害了国家和人民的利益。所以为了保证会计资料质量，我国建立了一系列的规章制度，对使用会计科目，填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告和会计档案的管理等一系列问题都进行规范，收到了非常好的效果。!"生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为《会计法》规定任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。伪造会计资料是指以虚假的经济业务事项，编造不真实的会计凭证，造成不准确的会计账簿，形成虚假的会计报告。这种虚假的会计资料所记录和反映的经济业务与实际发生的经济业务不相一致，是无中生有的歪曲。所谓变·&%$· 第一章会计核算的基本法律规定造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用通过涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为。如对原始凭证的篡改、改变业务内容、单价、金额等行为，就是变造会计资料的行为。所谓提供虚假的财务会计报告，是指通过变造虚假的会计凭证、会计账簿或其他会计资料以及用涂改财务报告上的数据，致使财务会计报告不真实，不完整的行为。这种行为反映的财务状况和经营成果严重失真，误导、欺骗会计报告使用者。伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告，既包括单位及其工作人员为本单位的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假的财务报告。如某业务员到商店采购商品，商店通过加价给业务员的回扣而虚开发票的行为，双方都违反了《会计法》的规定，均应承担法律责任。三、进行会计核算的经济业务在社会经济生活中，各单位存在各种各样的经济活动，而这些经济活动实质上是对社会各种经济资源的取得、消耗的过程，也是创造、生产新的经济来源的过程。会计核算的对象是各单位实际发生的经济业务事项，即各个单位经济资源的取得和运用。由于发生的经济业务事项多种多样，又处于不同的形态，所以对会计对象进行基本分类，使会计对象具体化，是提供和揭示会计主体经济活动反映会计信息的基础。这些表现和反映会计主体经济资源取得和运用的基本分类，称为会计要素。会计要素是建立在会计核算内容和会计基本前提假设基础之上的，是用以反映会计主体财务状况和经营成果的具体体现。《会计法》第十条将会计核算的对象具体分为七类，规定：下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（!）款项和有价证券的收付；（"）财物的收发、增减和使用；（#）债权、债务的发生和结算；（$）资本和基金的增减；（%）收入、支出、费用、成本的计算；（&）财务成果的计算和处理；（’）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。（一）款项和有价证券的收付款项主要指货币资金。货币资金按照存放地点和用途的不同，可以将其分为现金、·#%!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧银行存款和其他货币资金。货币资金是进行生产经营活动的基本条件，任何单位都离不开货币资金，所以货币资金在会计核算中占有重要的地位。现金是流动性最强的一种货币资金，可以随时用其购买物资和支付费用，也可以随时存入银行。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金指各单位的库存现金，包括人民币现金和外币现金，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。国家对现金的管理有着严格的规定，国务院颁发的《现金管理暂行条例》，对现金的使用范围做出了规定：（!）职工工资、津贴；（"）个人劳动报酬；（#）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（$）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（%）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（&）出差人员必须携带的差旅费；（’）结算起点以下（!(((元）的零星支出；（)）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述范围可使用现金外，其他应通过开户银行进行转账结算。银行存款是指各单位存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家规定，各独立核算单位都必须在银行开立账户，各单位除按规定的限额保留现金外，资金都必须存入银行，除了有些经济业务按照现金的使用范围支付外，其他货币的收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。各单位的银行存款账户要定期与开户银行对账。其他货币资金是指企业那些存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的款项。主要包括：（!）外埠存款，指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；（"）银行汇票存款，指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项；（#）银行本票，指为取得银行本票，按规定存入银行的款项；（$）信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用保证金专户的款项；（%）信用卡存款，指企业为取得信用卡而存入银行的信用卡专户存款；（&）在途货币资金，指企业因所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时未到达的款项。有价证券，是指表示一定财产拥有或支配权的证券。如股票、国库券、企业债券、金融债券等。由于款项和有价证券的收付直接影响各单位的资金变化，所以为加强资金管理，保证货币资金的安全完整，必须及时办理会计手续，进行会计核算。（二）财物的收发、增减和使用财物是指货币以外的以物质形态存在的财产和物资。会计意义上的财物是指单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。我国会计准则规定，资产是指由于过去的交易或事项引起的，企业拥有或者控制的，能带来经济利益的经济资源。具体地讲财物包括：·#%"· 第一章会计核算的基本法律规定（!）固定资产。我国企业会计准则规定，固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的核算包括竣工启用、计提折旧、固定资产的调拨和固定资产的报废清理等；（"）流动资产。包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品和产成品等。流动资产的核算包括材料采购、材料的领用，低值易耗品的摊销，在产品成本和产成品成本的核算。流动资产以存货的形态存在，在存货的核算中，重点是材料发出的核算办法，根据目前的财务制度规定，材料发出有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、全月一次加权平均或移动加权平均法。各单位可根据具体情况选用，但一旦确定，就不能随意变更。流动资产应定期盘点。（#）无形资产。它是指不具有实物形态的非货币资产。包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。无形资产的特征是：不具有实物形态，可以用于生产产品或劳务，也可以出租给他人使用。其使用期限在一个会计期间以上。无形资产的核算包括：开发、外购、转让、出租和无形资产的摊销。（$）长期股权投资。它是指通过投资成为被投资单位的股东，按所持股份享有权利并承担责任。长期股权投资的核算方法有成本法和权益法，其核算的内容是：股权的投资、投资收益、股票的转让等；（%）其他资产。主要指除固定资产、流动资产、无形资产和长期股权投资以外的资产，如长期待摊费用、递延资产等。财产物资的价值较大，在单位的资产总额中占有非常重要的位置。所以为了全面反映单位财物的收发，结存和使用情况，必须对财物的收发领用、增减和使用情况进行会计核算。（三）债权、债务的发生和结算债权、债务是指由于过去的交易或事项所引起的单位的权利或义务。债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定行为或不为一定行为的权利。债权主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、短期投资、长期投资和预付账款等。债务是指单位承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的义务。包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应付款、应付债券和长期应付款等。债权债务是各单位在生产经营当中经常发生的经济业务事项，债权债务的发生和结算，涉及到相关联单位的经济利益，关系单位自身的资金周转，影响着各单位的生产经营活动，所以必须加强债权债务的核算。债权债务的核算必·#%#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧须是通过明细账进行明细核算，落实到单位或个人。（四）资本、基金的增减资本是指投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。资本也称所有者权益，是指投资人对企业的净资产享有的所有权，是企业资产总额减去全部负债后的余额。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本表现的是企业的产权关系，即企业归谁所有。为了明确界定企业的产权关系，实现资本的保值增值，保护投资者的合法权益，必须加强对资本的核算。基金，是指各单位按照法律法规的规定而设置或筹集的具有某种特定用途的专项基金，如教育基金、社会保险基金等。同时基金也包含机关事业单位某些特定用途的资金，如事业发展基金、集体福利基金、后备基金等。加强对基金的核算，对于发挥基金的作用，考核基金的效果非常重要。资本、基金的增减会引起单位资金的变化，而资本、基金的增减政策性也很强，如资本不能随意减少，也不能随意增加，所以必须加强资本、基金的核算。（五）收入、支出、费用、成本的计算收入是指公司、企业在销售商品，提供劳务以及出租资产使用权等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的减少。对机关事业单位来讲，指经费的拨入，如：企业销售商品，提供工艺性协作的收入等。所谓支出，是指在开展生产经营活动中，为了生产商品而外购的原材料、外购商品以及接受劳务而对外支付的款项。其表现为物资的消耗和劳动的消耗。所谓费用，是指在生产经营和业务管理过程中发生的各种耗费，如财务费用、管理费用、营业费用。以上三项费用也叫期间费用，要进入当期损益。财务费用是指在筹资当中发生的费用，如贷款利息。管理费用是指为管理企业，管理部门发生的费用，如办公费；营业费用是指在销售商品，开展业务过程中所发生的费用，如广告费；成本是指单位在生产经营活动中，为生产某种产品而发生的支出，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。如：为了生产某种产品耗费的原材料、人工费用、制造费用，归入到该种产品，构成其成本。收入、支出、费用、成本的核算直接关系到各单位一定时期的生产经营成果。收入的确定一定要与税法中关于销售收入的确定相衔接，支出和费用的核算要符合权责发生制的原则。（六）财务成果的计算和处理财务成果，是指各单位在一定期间内全部生产经营活动在财务上所取得的成果，也·#"!· 第一章会计核算的基本法律规定就是所得与所费的配比，具体表现为利润或亏损。财务成果涉及到税务部门的征税问题，投资者的权益问题。财务成果的计算和处理包括利润的计算、税金的计算和交纳、利润分配和亏损的弥补等。所以各单位必须按照国家统一的会计制度和税收法规的规定，正确核算财务成果。（七）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项本条是指除上述六条以外需要会计核算的内容。前面六类内容基本涵盖了各单位会计核算的内容，但由于社会经济环境不断变化，经济活动多种多样，会计业务的发展也日新月异，会计核算会出现一些新的业务和内容，如企业的解散、撤销清算等，就需要用清算办法进行核算，所以本条的规定适应了会计核算发展的需要。四、记账本位币的有关规定《会计法》第十二条规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。这是对我国记账本位币的规定。它有三层含义：所谓记账本位币，是指会计入员在进行会计核算、登记账簿和编制财务会计报告时用货币表示的计量单位。各单位在日常的生产经营和财务收支活动中，一般表现为物资的运动，如购买材料、建造房屋建筑物、购进机器设备以及其他财物，由于这些实物可以用不同的计量单位进行计量，以吨、公斤等计量单位表示重量，以米、公里等计量单位表示长度，凡此种种，所以这些实物无法在量上进行比较，不便于实物的管理和会计核算的计算、计量。为了全面、准确、客观地反映各单位的生产经营情况、财务收支状况及其他经济业务活动，客观上需要一种统一的计量单位作为各种实物的计价量度，进行会计核算。在商品经济条件下，货币作为商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。货币具有价值尺度，流通手段、贮藏手段和支付手段等职能，所以会计核算选择了货币作为计量单位，以货币形式反映各单位的生产经营活动和财务收支的整个过程。会计核算以货币为计量单位，使会计核算的对象表现为资金的运动。货币计量是会计核算的前提条件。（!）会计核算以人民币为记账本位币。我国的法定货币是人民币，只有人民币才能在我国流通，所以《会计法》规定会计·#""· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧核算以人民币作为记账本位币。各单位发生各项经济业务都必须以人民币作为计量单位，进行会计核算和计量。填制会计凭证，登记会计账簿、编制会计报表，都必须以人民币元为单位，元以下辅币单位为角分，分以下四舍五入。（!）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币。当前国际贸易全球化，我国随着改革开放的深入，对外交往日益增多，各个国家间相互贸易往来也日渐频繁，一些跨国公司的业务往往要跨若干个国家和地区，如在某一国家生产原材料，加工零件，在另一个国家组装，然后到第三国销售。这些生产经营活动大部分都是以所在国家和地区的货币进行计量的。另一个方面，随着经济全球化的发展，一些单位在境外设立若干形式的经营管理机构，以适应国际经贸往来的跨国经营和直接投资的需要。如：企业在境外设立销售分公司，负责某一地区的销售业务。不管是分公司还是子公司，其经济业务活动由于是在所在国家和地区进行的，所以记录经济业务绝大部分都是以所在国和地区的货币进行的，其日常会计核算和会计报表的编制也绝大部分是以所在国或地区的货币进行计算、计量和编报的。随着对外贸易和技术合作迅速发展，外国的投资逐年增加，出现了独资、合资、合作等多种形式的合资企业。同时我国在境外投资设立企业也与日俱增，这些单位都有涉外业务，必然要涉及到外币收支活动。目前，在我国的一些单位中，外国货币收支甚至占有主导地位。对于这些以外币收支为主的单位，如果要求每笔经济业务的外币收支都折合成人民币记账，同时登记外国货币和汇率，会给会计核算和管理带来极大的不便。因此，为了适应各单位对外经济往来的需要，方便开展涉外业务，合理简化会计核算手续，本条规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中某一种货币作为记账本位币，但是编报的会计报告应当折算为人民币。这条规定也有三层含义：首先在一般情况下，各单位应以人民币为记账本位币，人民币作为记账本位币是前提，以人民币以外的其他货币作为记账本位币是特殊的例外。其次，不是各单位都可以用人民币以外的货币作为记账本位币，只有那些业务收支以外币为主的单位，才能选择某一种外币作为记账本位币。另外，以某种外币作为记账本位币的单位，由于业务的变化，财务收支的币种也发生了变化，记账本位币可以跟着变化。（"）编报的财务会计报告应当折算为人民币。以人民币以外的货币作为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时，应当依据国·"$#· 第一章会计核算的基本法律规定家统一的会计制度规定，按照一定的外汇汇率折算为人民币反映。财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门报告其财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告是会计核算的最终环节，是各单位完整、全面、准确反映经营情况的体现。财务会计报告提供的会计信息是国家宏观经济管理决策重要资料，是投资人、债权人及其他会计信息使用者了解本单位业务活动及经营成果的基本依据。同时为了便于财务会计报告的汇总，并据此对单位的财务状况进行对比、分析、考核，所以要求以人币以外的货币为记账本位币的单位，在编报财务会计报告时，应当折算为人民币反映。五、会计年度的有关规定《会计法》第十一条规定：“会计年度自公历!月!日起至!"月#!日止。”这是对我国会计年度的规定。所谓会计年度，是指以年度划分的会计核算期间，各单位的经济活动是在持续不断的进行，月复一月，年复一年，在经济活动不断进行的情况下，要计算单位的盈亏损益情况，反映其财务成果，如果说只有等到会计主体所有的经济活动最终结束时，才能通过所得与所费进行归集配比，进行准确计算，是不可能的，也是行不通的。因为会计核算的前提是持续经营。在现实生活中，投资者、债权人和国家有关部门等的会计信息使用者需要及时了解会计主体的生产经营情况，需要会计主体定期提供会计信息，作为决策依据。这就出现了需要确定从何时开始到何时为止对会计主体的经营活动进行核算的问题。为了及时反映各单位的生产经营活动情况，就需要将这种连续不断的经济活动过程人为地划分一定的期间，作为会计核算的期间。合理划分会计期间，并据此进行会计核算，清理账项，编制会计报表，可以及时反映经营情况和财务状况，并向有关方面和单位自身的管理提供会计信息。会计分期对会计核算具有重要意义，有了会计期间，才可以对比分析，才得以区别本期与非本期，正是由于有本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制。会计期间有不同的划分标准，如可以以$个月为一个会计期间，也可以以一年为一个会计期间，以一年为一个会计期间的就是一个会计年度。会计年度可以是公历年度，也可以是月历年度，也可以是从某一日开始的#$%天为一个会计年度。在国外，会计年度不尽一致，但大致有几种形式：第一，公历制。即会计年度白每·#%&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧年的!月!日起至!"月#!日止；第二，四月制。即会计年度自每年$月!日起至第二年的#月#!日止；第三，七月制。即会计年度自每年%月!日开始至第二年的&月#’日止；第四，十月制。即会计年度从每年的!’月!口起，至第二年的(月#’日止。总而言之，会计年度的确定要结合本国实际。如预算单位的经费来源是国家财政拨款，经费收支计划必须纳入国家的财政预算，预算单位的会计年度与国家预算年度要保持一致，有利于确定各预算单位的经费开支预算，便于对预算进行管理。我国《会计法》规定，会计年度自公历!月!日起至!"月#!日止。根据这一规定，说明我国实行以公历年度为会计年度的制度。我国之所以实行以公历年度为会计年度的制度，主要是为了与我国的计划年度，财政年度或预算年度一致，如国家税收，企业所得税的上缴都要在年度上保持一致。在实行以公历制为会计年度的制度中，对下述情况要注意明确清楚：在年度中间成立的单位，如何确定一个会计年度。如一个企业在$月!’日注册成立，那么其第一个会计年度应是从成立之日起至!"月#!日止为一个会计年度，在编报第一年的财务报告时，应加以注明。其第二年的会计年度，应从!月!日起至!"月#!日止。另外，对于季节性生产的单位，如每年只开工&个月，其余月份停工，其会计期间的确定也必须从!月!日起至!"月#!日止，作为一个会计年度。六、会计电算化的有关规定《会计法》第十三条第二款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”这是对实行会计电算化单位有关会计软件和生成的会计资料的基本要求。（一）会计电算化的概念、意义和特点会计电算化，是使用电子计算机进行会计核算的简称。它是指应用电子计算机进行记账、算账、报账以及对会计信息进行处理和分析。所谓会计核算软件，是指应用于会计核算工作的计算机软件，包括用计算机语言编制的用于会计核算的计算机程序。会计核算软件必须符合国家统一的会计制度规定，符合我国法律、法规，保证数据的合法、真实、准确。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化，提高会计核算工作效率，提高会计信息质量具有十分重要的意义。会计电算化与手工记账有相同点，也有不同点。相同点是会计资料是一致的，如：·#*)· 第一章会计核算的基本法律规定各种原始凭证，同时对会计资料要求真实、准确也是一致的。不同点是对会计资料的处理办法不一致。（二）实行会计电算化的基本条件采用电子计算机代替手工记账，应当具备基本的条件。《会计电算化管理办法》规定的条件如下：（!）使用的会计核算软件要符合国家的有关规定；（"）配有专门用于会计核算工作的电子计算机或电子计算机终端，并配有专职或兼职操作人员；（#）电子计算机进行会计核算与手工会计核算同时运行#个月以上，取得相一致的结果；（$）有严格的操作管理制度，主要包括：操作人员工作职责和工作权限，预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等会计数据未经核对而登记机内账簿上的措施。（%）有严格的硬件、软件管理制度。主要包括：保证机房设备安全和电子计算机正常运转的措施；会计数据和会计核算软件安全保密的措施；修改会计核算软件的审批和监督制度。（&）有严格的会计档案管理制度。（三）会计电算化软件的基本要求为保证会计电算化的真实、准确，国家对会计软件作出了必要的规定。（!）会计核算软件的设计应当符合我国法律、法规的规定。（"）会计核算软件应具备五项初始功能，即：输入会计核算所必需的期初数字及有关资料；输入需要在本期进行对账的未达账项；选择会计核算方法；自动定义转账凭证；输入操作人员岗位分工情况。初始化功能结束后，软件必须提供必要的方法对初始化数据进行正确校验。（#）会计核算软件应当提供输入记账凭证的功能，并应提供对已输入但未登记会计账簿的记账凭证进行修改、审核的功能，同时还应分别提供对审核功能与输入、修改功能的使用权限的控制。（$）会计核算软件应当提供根据审核通过的机内记账凭证及所付原始凭证登记账簿的功能，自动进行银行对账的功能；自动编制会计报表及自动结账的功能。会计核算软件应当同时提供符合国家统一会计制度规定的多种会计核算办法，以供用户选择。（%）会计核算软件应能提供机内会计数据的查询以及机内会计凭证、会计账簿、会计报表的打印、输出功能。对根据机内会计凭证和据此登记的相应账簿生成的各种会计报表数据，会计核算软件不能提供直接修改的功能。（&）会计核算软件具有按照初始化功能中的设定，防止非指定人员擅自使用的功能和对指定人员实行使用权限的控制。（四）对会计电算化生成的会计资料的要求使用电子计算机进行会计核算，生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他·#%’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计核算软件应当提供机内原始凭证、机内记账凭证、机内会计账簿和机内会计报表的打印输出功能，打印输出的会计账簿、会计报表的格式和内容应当符合国家统一会计制度规定。会计核算软件应当提供日记账、三栏账、多栏式账、数量金额式账等各种会计账簿的打印输出功能。《会计电算化工作规范》对使用电子计算机进行核算并生成的会计凭证、会计账簿和财务会计报告及其他会计资料提出了具体要求。（!）采用电子计算机打印输出书面会计凭证、账簿、报表，应当符合国家统一会计制度的规定，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存。（"）在当期所有记账凭证数据和明细分类账数据都存储在计算机内的情况下，总分类账可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类账户本期发生额”及“余额对照表”，替代当期总分类账。（#）现金日记账、银行日记账，可采用计算机打印输出的活页账装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少，不能满页打印的，可按面打印输出。（$）在保证凭证、账簿清晰的条件下，计算机打印输出的凭证、账簿中表格线可适当减少。七、会计记录的文字要求《会计法》第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”这是对会计文字的规定。会计记录文字，是指按照国家统一的会计制度要求，在会计凭证、会计账簿和财务会计报告中登记经济业务事项时所使用的文字。在我国境内的社会经济活动中，有的单位属于外商投资企业，有的是外国企业的分支，有的单位是在民族自治地方。外商投资企业或外国企业的分支机构使用外文，民族自治地方的单位，使用少数民族文字，所以本条对会计记录应当使用的文字进行了规范。（!）会计记录的文字应当使用中文。即要求所有单位的会计记录文字均使用中文。中文是我国的通用文字。外商投资企业或外国企业的分支机构，是在我国境内开办的企业，在我国境内从事生产经营活动，受我国法律管辖，其会计记录当然要使用中文。民族自治地方是我国的部分领土，虽然我国宪法规定各民族有使用自己民族文字的自由，·#&%· 第一章会计核算的基本法律规定但由于会计信息的使用者不限于民族自治地区，所以民族自治地区的单位，会计记录也应当使用我国的通用文字!中文。另一方面，要求各单位的会计记录文字使用中文，有利于国家有关部门对单位会计检查监督，有利于对各单位会计资料的汇总和分析。（"）民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。我国的少数民族分布较广，有民族自治区、自治州和自治县。我国宪法规定，各民族有使用本民族语言的自由。当前少数民族地区的经济在飞速发展，经济地位不断提高，为了尊重少数民族的权利，又方便不同会计资料的使用者，《会计法》规定，少数民族地区的企业其会计记录的文字应当使用中文，同时可使用当地通用的一种民族文字。使用中文是必须的，使用其他通用的民族文字是备选的。（#）在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。在我国境内创办的涉外企业有：中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业以及外国企业的分支机构等形式。其企业既在我国境内开办，又有中方企业法人的参与，必须适用我国法律，所以会计记录的文字必须使用中文。但是这些外商投资企业、外国企和其他外国组织，虽然在我国境内开展业务活动，但其经营管理和业务成果通常需要向外方报告或由外方负责，为了方便这些单位的会计工作，《会计法》规定，其会计记录使用的文字除中文外，还可以同时使用一种外国文字。·#%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第二章施工企业设备和材料的核算第一节设备核算的任务建设单位的设备，是指根据批准的初步设计和基本建设投资计划的规定，为基本建设购置的各种设备。包括列入基本建设计划的属于固定资产性质的各种机器设备，以及新建或扩建项目建成投产后所需的不够固定资产标准的第一套工具、器具等低值易耗品。它是建设单位在基本建设过程中购置或安装的劳动对象，只有通过基本建设过程，并将其交付生产（使用）单位以后，才能转化为生产（使用）单位的劳动资料，发挥其应有的作用。设备核算的主要任务是：第一，反映和监督设备采购计划的执行情况，正确计算设备的采购成本。为了有计划地组织设备的采购工作，建设单位的设备管理部门应该根据年度基本建设计划所规定的工程进度和设计文件所规定的设备清单，正确编制和执行年度设备采购计划。根据设备采购计划中所确定的采购数量，本着择优选购和经济合理的原则，及时与供货单位签订供货合同，合理组织设备的采购和运输工作，尽量节约采购保管费用，降低设备的采购成本。第二，正确、及时地核算和监督设备的收入、发出和结存情况，保护设备的完整无缺。财会部门要充分发挥会计保护建设单位财产的作用，对设备进行严格的核算和监督。要建立和健全设备的收入、发出、保管和清查盘点制度。对于设备的收入、发出，必须填制验收入库凭证和出库凭证，办理必要的手续。要根据会计制度的规定，设置相应的账户，核算设备的实际采购成本，如实登记各种设备的收入、发出和结存情况。要定期对设备进行清查盘点，认真核对账目与实物，发现盈亏时，要及时查明原因，并按·#"!· 第二章施工企业设备和材料的核算规定进行处理，保证做到账实相符，保护设备的完整无缺。第二节设备的分类和计价一、设备的分类建设单位的设备种类繁多，型号、规格复杂，技术性能和用途各不相同。为了加强管理和核算，必须对设备进行合理的分类。分类方法主要有以下几种：（一）按照需要完成的基本建设工作内容不同划分可以分为需要安装的设备和不需要安装的设备两类。需要安装设备，是指购入后必须经过施工过程，将其整体或若干部位装配起来，安装在基座上或建筑物支架上，才能使用的设备，如机床、发电机、轧钢机、织布机、蒸汽锅炉、变压器、电梯、机泵等。有的设备虽然不需要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，也属于需要安装的设备，如生产用电铲、塔式吊、门式吊、皮带运输机等。不需要安装的设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、汽车、机车、飞机、船舶以及生产上流动使用的空压机、泵等。设计文件中规定的、为将来生产准备的第一套工具、器具，需要完成的基本建设工作内容，与不需要安装的设备相似，经过购置过程以后，就具备了使用条件，可以归入不需要安装设备类，如生产和维修用的各种工具，试验室和化验室用的计量、分析、保温、烘干用的有关仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。（二）按照设备的技术性能和用途不同划分可以分为机械设备和电气设备两类。机械设备包括各种工艺设备、动力设备、起重运输设备、通风设备，以及其他机械设备等。工艺设备是指在生产中担负着完成主要生产工艺过程的设备，如金属加工车间用的车床、刨床、铣床，木工车间用的电锯等；动力设备，如发电机、柴油机、锅炉、空气压缩机等；起重运输设备，如桥式起重机、门式起重机、卷扬机、汽车、叉车、拖车等；通风设备，如鼓风机、空调器、排风机等；其他机械设备，如工业泵、罐、各种仪表等；电气设备包括电力设备、弱电设备、自动控制设备等；电力设备，如电动机、·!"!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧变压器等；弱电设备，如通讯设备、信号设备、广播设备等；自动控制设备，如各种电脑装置等。（三）按照设备是否为某一行业专门需用划分可以分为专用设备和通用设备两类。专用设备，如纺织企业用的纺纱机、织布机，冶金企业用的轧钢机，化工企业用的乙稀装置等；通用设备，如各个行业都可以使用的电动机、汽车、锅炉等。（四）按照设备是否已经定型生产划分可以分为标准设备和非标准设备两类。标准设备，如已经定型生产的普通车床等；非标准设备，如需要根据设计文件规定而制造的各种塔、罐、冷却器等。（五）按照设备的使用年限和单项价值不同划分可以分为固定资产和低值易耗品两类。属于固定资产的设备，必须同时具备以下两个条件：即使用期限在一年以上，单位价值在规定的限额以上。达到固定资产标准的设备，交付使用后构成生产（使用）单位的固定资产。如果不能同时具备上述两个条件的设备，则作为低值易耗品，在交付使用后构成生产（使用）单位的流动资产。生产企业使用的低值易耗品，一般应由生产流动资金开支。但是按照设计文件规定为新建企业或扩建企业的新建车间生产准备的第一套工具、器具，应由基本建设资金开支。（六）按照设备的供货来源不同划分可以分为国内采购设备和进口成套设备两类。二、设备的计价设备的核算，不仅要满足工程管理的要求，进行实物数量的核算，而且要满足资金管理的要求，进行价值的核算。因此，建设单位必须对设备进行正确的计价，如实反映设备资金的增加、减少和结余情况。由于建设单位的设备专用性强，单位价值大，价格相差悬殊，其日常收发核算一般可按实际成本计价，以提高核算的准确性。但是，对于一些单位价值较低、数量较多、型号规格复杂、收发频繁的通用设备，其日常收发核算也可以按计划成本计价，以简化核算手续。由于设备的来源不同，其实际成本的组成内容也不完全相同。（一）国内采购设备的实际成本一般由以下内容组成：!"买价，包括原价和供销部门手续费。·%$#· 第二章施工企业设备和材料的核算!"运杂费，包括运到工地仓库前（施工现场存放器材的地点）所发生的包装、运输、装卸等费用。#"采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。（二）进口成套设备的实际成本一般由以下内容组成：$"进口设备原价，包括清算价和进口加成费。!"国外运杂费，包括国外运费、保险费、关税、产品税（或增值税）、银行手续费和外贸部门手续费等。在实际工作中，进口设备原价加国外运杂费的计算方法，常因买卖双方采用的不同价格而异。（$）到岸价格（%"&"’"），即包括国外运费和国外保险费在内的进口设备运抵我国口岸的价格。（!）离岸价格（’"(")"），即以进口设备装上船舶作为交货条件的价格。（#）离岸加运费价格（%"*’"），即以进口设备装上船舶并支付国外运费作为交货条件的价格。#"国内运杂费及保管费，包括从国内接货口岸运到工地仓库前所发生的包装、运输、装卸等费用，以及运到工地仓库后所发生的各种保管费用。（三）发包给设备成套公司的设备的实际成本一般由以下内容组成：买价、运杂费和保管费。其中的设备买价，需要根据不同的发包形式，分别按下列方法予以确定：采取委托承包形式的设备，应根据设备成套公司采购设备所计算的实际成本，加上按一定费率计算的成套业务费确定；采取按设备费包干形式的设备，应根据建设单位提出的、经设备成套公司核定的设备清单所列的预算价值确定；采取招标投标形式的设备，应根据中标的设备成套公司所提出的中标价格确定。（四）委托加工设备的实际成本一般由以下内容组成：$"加工中耗用的材料和配套设备的实际成本；!"支付的加工费用；#"为加工设备支付的往返运杂费等。（五）自制设备的实际成本一般由以下内容组成：$"自制过程中耗用的材料费用；·#,+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"支付的人工费用；#"支付的其他费用。在国内采购设备的实际成本中，买价一般都能分清受益对象，可以直接计入各项设备的成本。各项运杂费，能够分清受益对象的，应直接计入各项设备成本；不能分清受益对象的，应按各项设备的重量或买价的比例，分配计入各项设备成本。采购保管费一般不能直接计入各项设备成本，而应选择一定的分配标准，分配计入各项设备成本。为了简化计算手续，一般可按年初确定的预定分配率，在每项设备验收入库时，计算其应分配的采购保管费，计入该项设备成本。其计算公式如下：采购保管费全年计划设备采购保管费用$%&’’(预定分配率全年计划采购设备的买价和运杂费某项设备应分该项设备的采购保管费$%配的采购保管费买价和运杂费预定分配率假设某建设单位全年计划采购设备的买价和运杂费共计&’’’’’’元，全年计划设备采购保管费为)’’’’元，则设备采购保管费的预定分配率可计算如下：采购保管费分配率$)’’’’*&’’’’’’%&’’($)(假设本月购入设备一台，买价)’’’’元，运杂费!’’’元，则该项设备应负担的采购保管费如下：（)’’’’+!’’’）%)($!,’’（元）在实际工作中，为了简化计算手续，建设单位也可以采用概（预）算中所确定的采购保管费率，作为预定分配率。采用预定分配率计算分配采购保管费，不仅可以简化设备采购成本的核算工作，而且可以使年度内各月份入库的设备均衡地负担采购保管费，便于合理地确定设备的实际成本。按预定分配率已分配的采购保管费，与实际发生的采购保管费之间的差额，平时可不予处理，于年度终了或工程竣工时再进行调整，一般应按领用对象分别转入有关投资支出，不再由库存设备的实际成本负担。建设单位设备的日常收发核算，一般是按实际成本计价的。由于不同型号规格的设备价值相差悬殊，即使是同一型号规格的设备，在分次、分批购入时，由于采购地点和运输方式等不同，其实际成本也往往不同。因此，在发出设备时，必须采用一定的方法进行计价。为了提高核算的准确性，对于发出设备的计价，原则上应查找该项设备原来购入时的实际成本，按原实际成本计价。如果设备分次购入的数量较多，发出时无法查找原来购入时的实际·#,,· 第二章施工企业设备和材料的核算成本，则可以采用先进先出法、加权平均法和移动加权平均法进行计价，确定发出设备的实际成本。第三节设备收入和发出的核算一、设备收发的手续和凭证（一）设备收入的手续和凭证建设单位收入的设备主要是从外部购入的。当财会部门收到建设银行转来供应单位的结算凭证及其所附发票、运单等凭证后，应及时进行审查和登记，然后送交设备供应部门。设备供应部门的经办人员将上述凭证与合同核对无误后，在结算凭证上签注同意付款意见，退财会部门办理货款结算手续。设备供应部门的经办人员如果发现发票、运单上所列的设备型号、规格、数量、质量等与合同不符时，应及时填制“拒付理由书”，随同结算凭证一起退回财会部门，据以办理拒付货款手续。外购的设备到货时，设备供应部门应填制“设备验收入库单”交仓库保管员，并组织有关人员根据订货合同、发票、运单、装箱单和各种技术资料等，认真办理验收入库手续。“设备验收入库单”应一式多联，其中一联由设备供应部门存查，一联交仓库保管人员据以登记库存设备明细账（卡），一联随同发票、运单等交财会部门作为核算设备收入的依据。“设备验收入库单”的一般格式，如表!"#"$所示。表!"#"$设备验收入库单存放地点：一号库#%%&年’月(日收字第’(号工程编号)"!’交货单位北京机床厂工程名称金工车间发票号!’(*’合同号%$+!!需要安装设备设备类别运单号’’(号装箱号$$#’工艺设备计量数量实际成本设备编号设备名称型号规格单位应收实收买价运杂费采购保管费合计普通车床,-$+%台$$’%%%%#%%%#-%%’+-%%名称规格单位数量附件验收说明供应部门财会部门仓库保管员技术检验员·!-(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧进口成套设备，如果是由主管部门集中同外贸部门统一办理货款结算的，财会部门在收到主管部门转来的结算账单时，应及时办理设备价款和有关费用的转账手续。当设备到货时，设备供应部门也应填制“设备验收入库单”，认真办理验收入库手续。如果发现与合同不符的情况，应及时报告主管部门向外商追查、索赔，避免遭受损失。建设单位从其他途径收入的设备，如通过上级从其他建设单位转账拨入的设备、自制的设备、委托外单位加工完成收回的设备等，也应填制“设备验收入库单”，办理验收入库手续。对于直接运达安装地点的设备，应视同入库，填制“设备验收入库单”，办理验收入库手续。（二）设备发出的手续和凭证建设单位设备仓库发出的设备，主要是将需要安装的设备交付安装单位进行安装和将不需要安装的设备及工具、器具交付生产（使用）单位使用。此外，还有发给外单位委托加工的设备和对外处理的多余积压设备，以及经上级批准有偿或无偿调拨给其他单位的设备等。设备出库时，必须认真办理出库手续。领用单位应填制“设备出库单”，经有关部门审批后，据以向仓库领用设备。仓库保管员根据“设备出库单”，在仓库内向领用单位逐台、逐件一次点交清楚，出库后不再进行第二次验交。对于购入后直接运到安装地点进行安装的需要安装的设备和直接运交生产（使用）单位交付使用的不需要安装的设备及工具、器具等，应同时办理验收入库手续和出库手续。“设备出库单”一般应一式多联，其中一联由领用单位存查，一联交设备供应部门，一联留设备仓库据以登记库存设备明细账（卡），一联交财会部门作为核算设备发出的依据。“设备出库单”的一般格式，如表!"#"#所示：表!"#"#设备出库单存放地点：一号库#$$%年&月’(日发字第)!号工程编号*"!(领用单位设备安装公司工程名称金工车间需要安装设备用途安装设备类别工艺设备数量金额设备编号设备名称型号规模计量单位请领实发单价总价普通车床+&’)$台’’()&$$()&$$名称规格单位数量备附件注·!&,· 第二章施工企业设备和材料的核算供应部门财会部门仓库保管员领用单位二、设备收发的核算方法（一）应设置会计科目为了核算和监督设备的采购、收入、发出和结存情况，正确计算设备的采购成本，划清设备储备资金和在建资金的界限，建设单位一般应设置下列会计科目：!"“器材采购”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。借方登记根据发票账单支付的器材价款和运杂费，以及期末应分配计入器材采购成本的采购保管费；贷方登记已验收入库器材的实际成本，应向供应单位、运输机构等索赔的款项，需要报请批准转销或尚待查明处理的途中器材损耗，以及由于意外事故造成的采购器材非常损失等；期末借方余额反映货款已经支付但尚未到达或尚未验收入库的在途器材的实际成本。本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别、名称、型号，设置采购明细账，进行明细分类核算。有进口成套设备的建设单位，对进口成套设备的采购成本，应单独设置采购明细账，进行明细分类核算。对于已经到达并已验收入库而发票账单尚未收到的器材，为了简化核算手续，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单所列金额记入本科目的借方。但是，如果月终发票账单仍未到达，为了在月份会计报表中真实地反映库存设备的情况，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账，直接借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记“应付器材款”科目，不通过本科目核算。下月初用红字作同样的会计分录，将暂估入账的器材予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，再按正常程序记账，记入本科目的借方。#"“采购保管费”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备、材料所发生的各种费用，包括采购和保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费、固定资产使用费、低值易耗品使用费、劳动保护费、检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈应冲减盘亏）等。借方登记实际发生的各项采购保管费，贷方登记分配计入设备和材料实际采购成本中的采购保管费，期末借方余额反映按预定分配率分配的采购保管费小于实际发生的采购保管费的差额，如为贷方余额，反映按预定分配率分配的采购保管费大于实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于年终或工程竣工时进行调整，直接借记“建筑安装工程投资”、“设备投资”等科目，贷记本科目（实际发生数小于预定分配数的差额用红字登记）。本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目，并按费用项目进行明细分类核·&%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧算。有进口成套设备的建设单位，还应单独设置“进口设备”明细科目，进行明细分类核算。!"“库存设备”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位库存的需要安装设备的实际成本。借方登记已经验收入库的需要安装设备的实际成本，以及盘盈的需要安装设备的估计价格，贷方登记发出、盈亏和毁损的需要安装设备的实际成本，期末借方余额反映库存的需要安装设备的实际成本。本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等，设置有数量有金额的明细账，进行明细分类核算。对于进口成套设备和用银行储备借款购买的设备，还应单独进行明细分类核算。对于验收入库时尚未确定是否需要安装的设备，可以先在本科目核算，如果以后确定为不需要安装的设备，再从本科目转出。#"“设备投资”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装的设备和为新建企业或扩建企业的新建车间生产准备的不够固定资产标准的第一套工具、器具的实际支出。借方登记交付安装的需要安装设备的实际成本，以及已经验收入库的不需要安装设备和工具、器具的实际成本；贷方登记已经安装完毕交付使用的需要安装设备，以及不需要安装设备和工具、器具的实际成本；期末借方余额反映已经构成投资完成额但尚未交付使用的各种设备和工具、器具的实际成本。本科目应设置“需要安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目，并按单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等进行明细分类核算。用预收下年度预算拨款完成的设备投资，还应单独进行明细分类核算。对于购入的不需要安装设备和工具、器具，如果未经入库而直接交付生产（使用）单位时，为了正确计算投资完成额，也应视同入库，通过本科目核算，并同时办理验收入库和出库手续。$"“委托加工器材”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。借方登记发给外单位加工的设备和材料的实际成本，以及支付的加工费和往返运杂费等；贷方登记已经加工完成并验收入库的设备和材料的实际成本，以及退回剩余的设备和材料的实际成本；期末借方余额反映委托外单位加工尚未完成的设备和材料的实际成本和发生的加工费及运杂费。本科目应按委托加工合同设置明细账，进行明细分类核算。在明细账中应反映加工单位的名称，加工合同号数，发出加工设备和材料的名称、数量、实际成本、计划成本和材料成本差异，发生的加工费和运杂费，收回加工完成以及退回剩余设备和材料的名称、数量、实际成本、计划成本和材料成本差异等详细资料。·!&%· 第二章施工企业设备和材料的核算!"“应收有偿调出器材及工程款”科目。此科目属于资金占用类科目，用来核算建设单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程发生的应收款项。借方登记因有偿调出设备、材料和有偿转出未完工程发生的应收款项，贷方登记收到调入单位归还的设备、材料和未完工程的价款，期末借方余额反映尚未收回的有偿调出器材及工程款。本科目应设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目，并按调入单位名称设置明细账，进行明细分类核算。#"“应付有偿调入器材及工程款”科目。此科目属于资金来源类科目，用来核算建设单位收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程而发生的应付款项。贷方登记因有偿调入设备、材料和有偿转入未完工程而发生的应付款项，借方登记归还的有偿调入设备、材料和未完工程的价款，期末贷方余额反映尚未归还的有偿调入器材及工程款。本科目应设置“调入设备”、“调入材料”和“转入未完工程”三个明细科目，并按调出单位名称设置明细账，进行明细分类核算。（二）具体核算方法现举例说明设备收入和发出业务的核算方法如下：［例$］某建设单位向北京第二机床厂购入专用设备一台，买价%&&&&元，运杂费’&&&元，经设备供应部门审核无误，财会部门同意以基建投资借款支付。根据账单、发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———设备采购%’&&&贷：基建投资借款%’&&&上项专用设备已到达并验收入库（采购保管费按预定分配率%(计算，下同）。根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备%)!&&贷：器材采购———设备采购%)!&&［例’］向某汽车制造厂购入专用运输设备两辆，买价和运杂费共计$%#&&&元，以基建投资借款支付，货已到达并验收入库。根据账单、发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———设备采购$%#&&&贷：基建投资借款$%#&&&同时，根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：设备投资———不需要安装设备$!)*%&贷：器材采购———设备采购$!)*%&·+#$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧［例!］为第一加工车间购入生产用第一套工具、器具，买价和运杂费共计"!####元，以基建投资借款支付，货已到达并验收入库。根据账单、发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———设备采购"!####贷：基建投资借款"!####同时，根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：设备投资———工具及器具"!$%##贷：器材采购———设备采购"!$%##［例&］向某制造商购入专用设备一台，买价%####元，代垫运杂费"%##元，以基建投资借款支付。月终，设备尚未到达。根据账单、发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———设备采购%"%##贷：基建投资借款%"%##由于上项设备月终尚未到达，其买价和运杂费应保留在“器材采购———设备采购”明细科目内，作为在途设备。下月中，上项设备到货并验收入库。根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备%&#’%贷：器材采购———设备采购%&#’%［例%］向北京第二机床厂订购的专用设备一台，货已到达并验收入库，但账单发票尚未到达。对于上项业务，在月份内暂不记账。月终，上项专用设备的账单发票仍未到达，按合同价格"’####元暂估入账。作会计分录如下：借：库存设备———专用设备"’####贷：应付器材款———北京第二机床厂"’####下月初，用红字冲销上项暂估应付账款。作会计分录如下：借：库存设备———专用设备"’####贷：应付器材款———北京第二机床厂"’####下月中，收到建设银行转来北京第二机床厂的结算凭证及其所附账单发票，上项专用设备的买价为"’####元，代垫运杂费%####元，以基建投资借款支付。根据账单发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———设备采购((####贷：基建投资借款((####同时，根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：·!’(· 第二章施工企业设备和材料的核算借：库存设备———专用设备!"#$$$贷：器材采购———设备采购!"#$$$［例%］本月份实际发生的国内设备采购保管费"&$$$元，应在发生时，根据有关费用支出凭证，作必要的会计分录。本例为了简化手续，作汇总会计分录如下：借：采购保管费———设备"&$$$贷：应付工资#!$$$应付福利费#%’$其他应付款———应付工会经费!($基建投资借款!$$$$现金"$’$［例&］本月份付款并已验收入库设备的买价和运杂费合计%#$)$$元，月终按预定分配率)*计算本月份购入设备应负担的采购保管费为"$)!)元（%#$)$$+)*）。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购"$)!)贷：采购保管费———设备"$)!)［例’］本单位附属部门加工制造的非标准专用设备一台，已制造完成并验收入库，通过“辅助生产”科目归集的该项设备制造过程中发生的人工费、材料费和其他费用共计!&$$$元。根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———非标准专用设备!&$$$贷：辅助生产!&$$$［例,］委托北京第五机床厂加工非标准设备一台，根据加工合同，发出配套电机一台，实际成本为)#)$$元，发出钢材一批，计划成本为%&$$元，应负担的材料成本差异为#$"$元。根据设备、材料出库凭证，作会计分录如下：借：委托加工器材———加工合同),!"$贷：库存设备———电机)#)$$库存材料———钢材%&$$材料成本差异#$"$以基建投资借款支付上项委托加工设备的加工费)$$$元，设备、材料的往返运杂费#%$$元。根据账单发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：委托加工器材———加工合同%%$$贷：基建投资借款%%$$上项非标准设备已加工完毕并验收入库，其实际成本为%)’"$元。根据“设备验收·"&"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备!"#$%贷：委托加工器材———加工合同!"#$%［例&%］收到上级从本系统其他建设单位转账拨入专用设备一台’(%%%元，并已验收入库。发生运杂费"%%%元，以基建投资借款支付。根据“设备调拨单”、“设备验收入库单”、运杂费账单和银行结算凭证等，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备’’%%%贷：基建拨款———本年器材转账拨款’(%%%基建投资借款"%%%［例&&］收到主管部门转账拨入进口专用设备一套，原价和国外运杂费折合人民币共计&%"%%%元。根据“进口成套设备转账拨款通知单”，作会计分录如下：借：器材采购———进口设备采购&%"%%%贷：基建拨款———本年进口设备转账拨款&%"%%%以基建投资借款支付上项进口成套设备的国内运杂费((%%%元，设备现已到达并验收入库（采购保管费按预定分配率")计算）。根据运杂费账单和银行结算凭证，作会计分录如下：借：器材采购———进口设备采购((%%%贷：基建投资借款((%%%同时，根据“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备&$$$"%贷：器材采购———进口设备采购&$$$"%［例&(］收到从其他单位有偿调入的专用设备一台$(%%%元，已验收入库，但款项尚未支付。根据“设备调拨单”和“设备验收入库单”，作会计分录如下：借：库存设备———专用设备$(%%%贷：应付有偿调入器材及工程款———调入设备$(%%%以基建投资借款支付上项有偿调入设备的价款$(%%%元。根据账单发票和银行结算凭证，作会计分录如下：借：应付有偿调入器材及工程款———调入设备$(%%%贷：基建投资借款$(%%%［例&$］设备安装部门填制“设备出库单”，领取专用设备一台进行安装，其实际成本为"*!%%元。根据“设备出库单”，作会计分录如下：借：设备投资———在安装设备"*!%%·$’*· 第二章施工企业设备和材料的核算贷：库存设备———专用设备!"#$$［例%"］运输部门填制“设备出库单”，领用专用运输设备两辆，其实际成本为%#"&!$元，已办理交接手续。根据“设备出库单”，作会计分录如下：借：交付使用资产%#"&!$贷：设备投资———不需要安装设备%#"&!$同时，通知生产单位转账。作会计分录如下：借：应收生产单位投资借款%#"&!$贷：待冲基建支出%#"&!$［例%!］经上级批准，将不需用的专用设备一台转账调拨给本系统其他建设单位，该设备的实际成本为’’$$$元。根据“设备出库单”和“设备调拨单”，作会计分录如下：借：基建拨款———本年器材转账拨款’’$$$贷：库存设备———专用设备’’$$$［例%#］经上级批准，将不需用的设备一台有偿调拨给其他单位，该设备的实际成本为!’&$$元。设备现已发出，但款项尚未收到。根据“设备出库单”和“设备调拨单”，作会计分录如下：借：应收有偿调出器材及工程款———调出设备!’&$$贷：库存设备———设备!’&$$收到调入单位支付的上项有偿调出设备的价款!’&$$元，已存入银行。根据银行的收款通知，作会计分录如下：借：银行存款!’&$$贷：应收有偿调出器材及工程款———调出设备!’&$$［例%’］积压的专用设备一台，实际成本为#!($$元，经上级批准处理给北京新发公司，双方协商作价#$$$$元。设备现已发出，并代垫运杂费)$$$元，货款尚未收到。根据“设备出库单”和账单发票，作会计分录如下：借：其他应收款———北京新发公司#$$$$待摊投资———器材处理亏损!($$贷：库存设备———专用设备#!($$以基建投资借款支付代垫的运杂费)$$$元。根据运杂费账单和银行结算凭证，作会计分录如下：借：其他应收款———北京新发公司)$$$贷：基建投资借款)$$$·*’!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧收到北京新发公司支付的上项设备价款和代垫运杂费!"###元，已存入银行。根据银行的收款通知，作会计分录如下：借：银行存款!"###贷：其他应收款———北京新发公司!"###第四节库存设备的明细分类核算库存设备的明细分类核算是设备核算的重要组成部分。正确组织库存设备的明细分类核算，对于加强设备的管理，保护设备的安全和完整，正确反映设备资金的使用情况，促使建设单位节约、合理地使用资金，保证基本建设任务的顺利完成，都具有重要的作用。因此，建设单位的设备保管人员在做好设备的验收入库、保管维护和点交出库等工作的同时，必须认真做好库存设备的明细分类核算工作。财会部门的设备核算员要经常深入仓库，协同设备保管员做好库存设备的明细分类核算工作，做到账账相符、账实相符。库存设备，是指存放在仓库中保管的需要安装的设备以及不需要安装的设备和工具器具。有些大型的需要安装设备，由于运输困难、保管场地狭小等原因，而直接运到安装现场保管，在尚未办理出库交付安装手续以前，也应视同库存设备，由仓库保管员负责保管。由于需要安装的设备和不需要安装的设备、工具、器具所完成的基本建设工作内容不同，其资金的属性也不同。库存的需要安装设备属于储备资金，应通过“库存设备”科目进行核算，而库存的不需要安装设备和工具、器具则属于在建资金，应分别通过“设备投资———不需要安装设备”和“设备投资———工具及器具”科目进行核算。因此，库存设备的明细分类核算也应按照需要安装设备和不需要安装设备、工具、器具分别设置明细账，组织明细分类核算。对进口成套设备和用银行储备借款购买的设备，还应单独进行明细分类核算。为了加强设备的管理，便于总账与明细账、明细账与实物相互核对，有条件的建设单位最好能按需要安装设备和不需要安装设备、工具、器具分别设库保管。没有条件分别设库的，也应分别存放，设置有关的账册进行明细分类核算，不能混淆。库存设备的明细分类核算，一般应在仓库设置“库存设备明细账（卡）”，反映各项库存设备的收入、发出和结存情况。“库存设备明细账（卡）”的一般格式，如表$%"%$所示：·$&!· 第二章施工企业设备和材料的核算表!"#"!库存设备明细账（卡）总账科目：库存设备存放地点：一号库二级科目：工艺设备工程项目及编号：$"!%金工车间名称：型号：规格&’()*普通车床计量单位：台#**+年凭证收入发出结存摘要月日号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额从北京机床厂%,收-(.(%)’**%)’**(%)’**%)’**购入设备安装部’(%发-!!(%)’**%)’****门领出安装!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!“库存设备明细账（卡）”应按设备的类别、名称、型号、规格等开设账页或卡片，并按设备的存放地点和编号顺序排列。对进口成套设备和用银行储备借款购买的设备，应单独开设账页或卡片另行装订和保管。为了简化核算手续，建设单位一般只在仓库设置一套既有数量又有金额的库存设备明细账（卡），由仓库的设备保管员和财会部门的设备核算员互相配合、共同登记。仓库保管员应根据各种设备的入库和出库凭证登记实物数量，财会部门的设备核算员应经常下库稽核，核对所登记的实物数量是否与凭证相符，在核对相符后再登记收入和发出设备的金额，并结出余额。月终，库存需要安装设备明细账（卡）上结存金额的总计，应同财会部门“库存设备”科目的余额核对相符；库存不需要安装设备明细账（卡）上结存金额的总计，应同财会部门“设备投资———不需要安装设备”明细科目的余额核对相符；库存工具、器具明细账（卡）上结存金额的总计，应同财会部门“设备投资———工具及器具”明细科目的余额核对相符；库存设备明细账（卡）上各项设备的结存数量，应同仓库中该项设备的实存数量核对相符。第五节材料的核算材料是建设单位在基本建设过程中进行建筑安装工程施工的劳动对象，是基本建设过程中不可缺少的物质要素。加强材料的管理和核算，对于保证基本建设施工的顺利进行，节约使用基本建设投资，降低工程成本，提高基本建设投资效果，都具有非常重要的意义。·!,,· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧一、材料的分类和计价（一）材料的分类为了便于管理和核算，必须进行科学的分类。按照材料在基本建设施工生产中的用途不同，建设单位的材料一般可以分为以下几类：!"主要材料。它是指用于基本建设工程并构成工程实体的各种材料，包括黑色金属材料（如钢材等）、有色金属材料（如铜材、铝材等）、木材、硅酸盐材料（如水泥、砖、瓦、石灰、砂、石等）、小五金材料、电器材料、化工原料（如油漆等）。#"结构件。它是指经过吊装、拼砌和安装，就能构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构物、构件，如钢屋架、木门窗、钢筋混凝土预制件等。$"机械配件。它是指施工机械、运输设备等替换和维修用的各种零件、配件，以及为机械设备准备的各种备品、备件，如曲轴、活塞、齿轮、阀门、轴承、垫圈等。%"其他材料。它是指不构成工程实体，但有助于工程形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、饲料、爆破材料、氧气、速凝剂、催化剂等。&"周转材料。它是指在施工过程中能够多次周转使用，并基本保持其原有实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去的工具性材料，如模板、跳板、挡土板、脚手架料、安全网，以及塔吊使用的轻轨、枕木等。’"低值易耗品。它是指使用期限不到一年或单位价值低于规定标准，不能作为固定资产管理的各种劳动资料，如工具、器具、用具和劳保用品等。为了便于材料的实物管理和满足日常核算的需要，建设单位还可在上述分类的基础上，按照材料的自然属性、物理性能、技术特征、规格和等级等标准作进一步分类。如在主要材料中，可以进一步分为黑色金属、有色金属、木材、硅酸盐材料、小五金、电器材料、化工原料等类别。在黑色金属类中，又可以按照不同品种分为各种钢材，如圆钢、方钢、角钢、工字钢等。在各种钢材中，还可按期规格、等级等作进一步分类，如圆钢就可以分为())圆钢、!*))圆钢等。为了便于材料的管理和核算，建设单位应编制“材料目录”，供材料收入、发出、保管以及财会部门核算时使用。（二）材料的计价材料核算除按实物数量反映其增减变化和结存情况外，主要是利用货币形式进行价值核算。材料的计价，就是确定各种材料的价格，正确计算材料的实际成本。建设单位材料的主要采源渠道是国内采购，其次是自制和委托外单位加工。各种来源的材料，其实际成本的组成内容和计算方法与设备基本相同，在此不再重述。·$+(· 第二章施工企业设备和材料的核算建设单位一般应采用计划成本进行材料日常收发的核算，以简化材料核算手续。材料的计划成本，可以根据地区材料预算价格确定。如果某些材料没有预算价格，可以参照近似的同类材料预算价格或以第一次购进的材料实际成本确定。建设单位按计划成本组织材料的日常核算时，材料实际成本与计划成本之间的差额，作为材料成本差异单独进行核算。每月终了时，再根据当月发出材料的计划成本和计算确定的各类材料的成本差异率分配材料成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。出包建设单位和小型自营建设单位，如果材料的种类、数量较少，材料收发业务不多时，也可以采用实际成本进行材料的日常收发核算。二、材料收发的核算（一）材料收发的凭证手续建设单位购入的材料到货时，材料供应部门应组织有关人员，根据发票、运单和供应合同等，认真办理验收入库手续，填制“收料单”。“收料单”一般是一式三联，其中一联交材料供应部门存查，一联留仓库据以登记材料明细分类账，一联随同发票、运单等交财会部门作为记账的依据。“收料单”的一般格式，如表!"#"$所示：表!"#"$收料单材料类别：主要材料料单编号：%&’供应单位：首钢公司收料仓库：!号库发票号码：%$((#%%)年&月*’日数量实际成本计划成本材料编号材料名称规模单位备注应收实收单价金额单价金额+"&&冷板,--吨’’*$,%&$%%*!%%.’%%供应部门负责人经办人收料单位验收人除购入材料外，建设单位从其他途径收入的材料，如自制完成的材料、委托外单位加工完成收回的材料等，也应填制“收料单”，办理验收入库手续。建设单位发出的材料，主要有：自营工程领用的材料，拨交施工企业使用的材料，以及委托外单位加工和有偿或无偿调拨给其他单位的材料等。仓库发出材料时，应以领料单位填制的并经有关人员审核签证后的领料凭证为依据。自营工程领用和发出加工的材料等，一般应填制“领料单”；拨交施工企业和有偿或无偿调拨给其他单位的材料等，一般应填制“材料调拨单”。“领料单”应由用料部门填写材料名称、规格、用途和请领数量；向仓库领料时，由仓库保管员填写实发数量。它是一种一次使用有效的领发料凭证，每领一次填制一张·!&(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（即一单一料）。“领料单”一般一式三联，其中一联交领料单位备查，一联留仓库据以登记材料明细分类账，一联交财会部门作为记账的依据。“领料单”的一般格式，如表!"#"$所示：表!"#"$领料单材料类别：主要材料领料单位：基建队材料仓库：!号库用途：金工车间工程料单编号：%$号#&&’年%月!日数量计划成本材料编号材料名称规格单位备注请领实发单价金额("))冷板%**吨$$+!&&,$&&领料单位负责人领料人发料人记账“材料调拨单”一般由材料供应部门根据工程合同或有关批准文件填制，一般一式多联，其中一联由材料供应部门存查，一联留仓库据以登记材料明细分类账，一联交施工企业或拨入单位，一联交财会部门作为记账的依据。“材料调拨单”的一般格式，如表!"#",所示：表!"#",材料调拨单调入单位：北京二建公司材料类别：主要材料材料仓库：!号库#&&’年%月+)日调拨单号：)计量数量结算价格计划成本材料编号材料名称规模备注单位请拨实拨单价金额单价金额(")-热板)**吨!!.)%+.!.$&&+$&&调出单位负责人发料人提货人记账（二）材料收发的核算方法为了核算和监督材料的采购、收入、发出和结存情况，建设单位除应设置前述“器材采购”、“采购保管费”、“委托加工器材”等科目外，还应设置下列会计科目：+/“库存材料”科目。它属于资金占用类科目，用来核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本。借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出或由于其他原因而减少的材料的计划成本，期末借方余额反映库存材料的计划成本。本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格，设置有数量、有金额的明细账，进行明细分类核算。国外进口材料应单独设置明细账，进行明细分类核算。#/“材料成本差异”科目。它属于资金占用类科目，用来核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记购入、转账拨入、委托加工、自制完成入库·!%&· 第二章施工企业设备和材料的核算等材料的实际成本大于计划成本的差额，以及按国家规定调整材料调拨价格的溢价；贷方登记入库材料的实际成本小于计划成本的差额，按国家规定调整材料调拨价格的折价，以及期末结转发出材料应负担的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）；期末借方余额反映库存各类材料实际成本大于计划成本的差异，如为贷方余额则反映库存各类材料实际成本小于计划成本的差异。本科目应按材料的类别进行明细分类核算。国外进口材料的成本差异，应单独进行明细分类核算。建设单位的材料采购、收入的核算，与设备的核算方法基本相同，不再举例说明。现举例说明发出材料的核算方法如下：!"出包工程拨料的核算假设某建设单位采用按月结算工程价款办法，将采购的圆钢!#吨直接运到施工企业的工地仓库，抵作预付备料款。钢材的计划成本为每吨$%##元，预算价格为每吨&###元，材料采购保管费率为%’，其中工地仓库保管费率为!’。则：发出钢材的计划成本($%##)!#($%###（元）!’发出钢材的结算价格(&###)!#)（!*）($,-##（元）!+%’根据“材料调拨单”，作会计分录如下：借：预付备料款$,-##贷：库存材料———钢材$%###建筑安装工程投资.-##月终，结转上项发出材料应负担的成本差异!&##元。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资!&##贷：材料成本差异!&##如为实际成本小于计划成本的差异，则应用红字登记。试行竣工结算，取消预付备料款办法的建设单位，在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因，仍负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理。假设某建设单位拨给北京第二建筑公司/00热板&吨，抵作应付工程款，其计划成本为每吨%##元，结算价格为每吨.-1元。根据“材料调拨单”，作会计分录如下：借：应付工程款———北京第二建筑公司!.&.建筑安装工程投资//贷：库存材料———/00热板!%##月终，结转上项发出材料应负担的材料成本差异*!’。作会计分录如下：·&1!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：建筑安装工程投资!"贷：材料成本差异!"#$自营工程领料的核算假设某自营建设单位的金工车间工程，本月领用%&&冷板"吨，计划成本为每吨!’((元。根据“领料单”，作会计分录如下：借：建筑安装工程投资%"((贷：库存材料———%&&冷板%"((月终，结转上项发出材料应负担的材料成本差异)#*。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资!’(贷：材料成本差异!’(建设单位库存材料的明细分类核算，与库存设备的明细分类核算方法基本相同，不再重述。三、周转材料的核算周转材料是指在施工生产过程中能够多次周转使用，并基本保持其原有实物形态，其价值随着使用而逐渐转移到工程成本中去的工具性材料，如模板、挡土板、脚手架料、安全网，以及塔吊使用的轻轨、枕木等。周转材料大多是用主要材料加工制成的或直接从外部购入的，保持着材料的形态，但在施工生产过程中却起着劳动资料的作用。但由于它的种类较多，价值较低，使用期限较短，易于损耗，经常需要补充和更换。因此，将其列入材料类，采用材料与固定资产相结合的方法进行管理和核算。自营建设单位应根据工程规模的大小等具体情况，购置和储备一定数量的周转材料，以满足施工生产的需要。建设单位应根据使用周转材料的具体情况，采用下列几种摊销方法：（一）一次摊销法它是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本的方法。这种方法一般只适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。（二）分期摊销法它是指根据周转材料的预计使用期限，计算每期摊销额的方法。这种方法—般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等。其计算公式如下：周转材料周转材料计划成本,（!-残值占计划成本*）+每期摊销额预计使用年限假设某工程领用脚手架一批，计划成本为"((((元，预计残值占计划成本!(*，预·’.#· 第二章施工企业设备和材料的核算计使用期限为!年。则：#$$$$%（&’&$(）脚手架每年的摊销额""&#$$$（元）!（三）分次摊销法它是指根据周转材料的预计使用次数，计算每次摊销额的方法。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如模板、档土板等。其计算公式如下：周转材料周转材料计划成本%（&’残值占计划成本(）"每次摊销额预计使用次数假设某工程领用定型模板一批，计划成本为)$$$$元，预计残值占计划成本&$(，预计使用#次。则：)$$$$%（&’&$(）模板每次摊销额""!*$$（元）#（四）定额摊销法它是指根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额的方法。这种方法一般适用于模板等周转材料。其计算公式如下：周转材料本期完成的单位工程量的周"%本期摊销额实物工程量转材料消耗定额假设某工程本月使用模板浇灌钢筋混凝土地基!$$立方米，预算定额所规定的每立方米工程量的木模板摊销额为&+#元。则：模板本月摊销额"!$$%&+#",#$（元）必须注意的是：上述摊销方法（第一种除外）都具有预计的因素，建设单位平时计提的摊销额，与周转材料在使用过程中实际损耗的价值不可能完全一致。因此，不论采用哪一种摊销方法，建设单位都必须在年终或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点清理，估计其成色，并根据实际损耗情况确定应提摊销额，调整已提摊销额，以保证工程成本的准确性。小型自营建设单位，为了简化核算手续，可将周转材料在“库存材料”科目下设置明细科目进行核算，并采用一次摊销法，在领用时将其全部价值一次计入工程成本。大型自营建设单位，为了核算和监督周转材料的收入、发出、摊销和结存情况，可增设“周转材料”科目，并分设下列明细科目：&+“周转材料———在库周转材料”明细科目。它属于资金占用类科目，用来核算建设单位所有库存周转材料的计划成本。借方登记验收入库周转材料的计划成本，贷方登记领用周转材料的计划成本，期末借方余额反映库存周转材料的计划成本。)+“周转材料———在用周转材料”明细科目。它属于资金占用类科目，用来核算建设单位在用周转材料（采用一次摊销法的除外，下同）的计划成本。借方登记领用周转·!-!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧材料的计划成本，贷方登记报废和退库周转材料的计划成本，期末借方余额反映在用周转材料的计划成本。!"“周转材料———周转材料摊销”明细科目。它属于资金占用类科目，用来核算建设单位的周转材料在使用中发生的价值损耗。贷方登记按规定的摊销方法计提的在用周转材料的摊销额，以及补提报废、短缺和退库降低成色的周转材料的摊销额，借方登记报废、短缺周转材料的计划成本扣除残料价值后的数额，期末贷方余额反映在用周转材料的累计摊销额。周转材料的采购和收入的核算方法，与库存材料的核算方法基本相同，不再举例说明。现举例说明周转材料领用的核算方法如下：［例#］某建设单位的小型自营工程本月领用周转材料一批，计划成本为#$%%元，采用一次摊销法核算。根据“领料单”，作会计分录如下：借：建筑安装工程投资#$%%贷：库存材料———周转材料#$%%［例$］月终，结转上项领用周转材料应负担的材料成本差异#$元。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资#$贷：材料成本差异#$［例!］某建设单位的大型自营工程本月领用脚手架一批，计划成本为&%%%%元，采用分期摊销法核算，预计残值占计划成本#%’，预计使用期限为!年。领用时，根据“领料单”，作会计分录如下：借：周转材料———在用周转材料&%%%%贷：周转材料———在库周转材料&%%%%本月应摊销#$&%元。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资#$&%贷：周转材料———周转材料摊销#$&%［例(］某建设单位的大型自营工程本月领用定型模板一批，计划成本为$%%%%元，采用分次摊销法核算，预计残值占计划成本#%’，预计使用&次。领用时，根据“领料单”，作会计分录如下：借：周转材料———在用周转材料$%%%%贷：周转材料———在库周转材料$%%%%本月使用!次，应提摊销额#%)%%元。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资#%)%%·!)(· 第二章施工企业设备和材料的核算贷：周转材料———周转材料摊销!"#""［例$］上项定型模板使用%次后即全部报废，收回残料价值&"""元。则：应提摊销额’("""")&"""’!*"""（元）已提摊销额’&+"",%’!%%""（元）应补提摊销额’!*""")!%%""’(+""（元）报废月份补提摊销额(+""元。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资(+""贷：周转材料———周转材料摊销(+""将残料验收入库，并冲销报废定型模板的计划成本和摊销额。作会计分录如下：借：库存材料&"""周转材料———周转材料摊销!*"""贷：周转材料———在用周转材料(""""月终，结转报废定型模板应负担的材料成本差异)(-。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资%""贷：材料成本差异%""第六节设备、材料清查和调价的核算一、设备、材料清查的核算如实反映各种设备和材料的收入、发出和结存情况，做到账账相符、账实相符，是建设单位会计核算的重要任务之一，也是对设备、材料核算工作的基本要求。但是，在实际工作中，由于日常的收发、计量和账务处理可能发生差错，以及丢失、毁损、贪污、盗窃和自然损耗等原因，往往会造成账实不符。因此，为了保护财产物资的安全和完整，保证会计核算资料的真实性和准确性，有效地动员内部资源，挖掘物资潜力，建设单位必须建立和健全财产物资的清查盘点制度，定期或不定期地对库存设备、材料进行清查，查明账实不符的数量和原因，以便采取措施，改进管理工作，保证账实相符。建设单位的库存设备、材料，平时应分别不同情况进行轮流清查或重点抽查，年终·&#$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧在办理年度财务决算前，应进行全面清查。清查前，会计入员应将本期账目登记齐全，做到账证、账账相符，结出余额，并列出清单；仓库保管人员应整理好实物，将账卡登记齐全。清查时，应组成有技术人员、财会人员和保管人员等参加的清查小组，深入仓库或现场，采取点数、过磅、量尺、计方等方法，查清库存设备、材料的数量和质量，并同账存数进行核对。如果发现账实不符，要核实盈亏的数量和金额，并查明原因；对于残损的设备、材料，还要确定其可用程度，查明原因，分清责任。然后编制“设备、材料盘点报告表”，详细列明设备、材料的账存数量和实存数量，盘盈、盘亏的数量和金额，以及盘盈、盘亏的原因。“设备、材料盘点报告表”的一般格式，如表!"#"$所示：表!"#"$设备、材料盘点报告表仓库：%号库#&&’年%#月!%日设备（材料）计量账存实存单般盈盘云及毁损原因备注名称及规格单位数量数量价数量金额数量金额钻床台%"%!&&&%%!&&&自然灾害()%*&车床台$+,&&&%,&&&验收差错“设备、材料盘点报告表”应一式多联。它是反映设备和材料的盘盈、盘亏情况，据以调整设备、材料账存数的书面凭证。经审查批准后，一联交供应部门存查，一联留仓库据以登记明细账（卡），调整盘盈、盘亏数，一联交财会部门作为记账的依据。为了核算和监督在清查中查明的库存需要安装的设备以及材料的盘盈、盘亏和毁损情况，建设单位应设置“待处理财产损失”科目，并在本科目下分设“待处理设备损失”和“待处理材料损失”两个明细科目，进行明细分类核算。它属于资金占用类科目。借方登记清查中发现的库存需要安装的设备、库存材料的盘亏和毁损数额，以及报经批准后转销的盘盈数额；贷方登记清查中发现的库存需要安装的设备和库存材料的盘盈数额，以及报经批准后转销的盘亏和毁损数额；期末借方余额反映尚未转销的库存需要安装的设备和库存材料的盘亏及毁损数额，如为贷方余额则反映尚未转销的库存需要安装的设备和库存材料的盘盈数额。盘盈的需要安装设备和材料，必须按规定程序报经批准后才能转账。其中，设备的盘盈，应记入“待摊投资———设备盘亏及毁损”科目；材料的盘盈，应记入“采购保管费”科目。盘亏、毁损的需要安装设备和材料，必须按规定程序报经上级批准后，才能分别不同情况，按照规定予以转销。其中，应由过失人赔偿的款项，应记入“其他应收款”或“应付器材款”科目；属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，记入“采购保管费”科目；属于自然灾害等原因造成的非常损失，应记入“其他投资———递延资产”·!+)· 第二章施工企业设备和材料的核算或“待摊投资———其他待摊投资”科目；盘亏和毁损的需要安装设备，按规定程序报经批准后，应记入“待摊投资———设备盘亏及毁损”科目。盘亏、毁损的不需要安装设备和工具、器具，不通过“待处理财产损失———待处理设备损失”科目核算。因为它们属于已经计算过投资完成额的在建资金，在未经批准前，可暂不作账务处理，仍保留在“设备投资”科目中；待报经上级批准后，再转入“待摊投资———报废工程损失”科目，对于其中应由责任者赔偿的部分，应转入“其他应收款”科目。现举例说明设备、材料清查业务的核算方法如下：［例!］通过设备清查，发现盘亏和毁损的库存需要安装的设备共计!"###元，盘盈的需要安装的设备共计$###元。根据“设备、材料盘点报告表”，作会计分录如下：借：待处理财产损失———待处理设备损失!"###贷：库存设备!"###借：库存设备$###贷：待处理财产损失———待处理设备损失$###［例%］经查明盘亏和毁损的库存需要安装的设备中有"##元应由责任人王江赔偿，有!!"##元系管理制度不健全所造成，有!&##元系自然灾害所造成。报经上级批准后，作会计分录如下：借：其他应收款———王江"##其他投资———递延资产!!"##待摊投资———设备盘亏及毁损!&##贷：待处理财产损失———待处理设备损失!"###［例"］经查明盘盈的需要安装设备$###元，系管理制度不健全所造成。报经上级批准后，作会计分录如下：借：待处理财产损失———待处理设备损失$###贷：待摊投资———设备盘亏及毁损$###［例&］通过设备清查，发现盘亏、毁损库存不需要安装的设备"’###元，盘亏和毁损工具、器具$(##元，经查明皆系自然灾害所造成。报经上级批准后予以转销，残值作价!!(#元送交材料仓库。作会计分录如下：借：待摊投资———报废工程损失&%(##贷：设备投资———不需要安装设备"’###设备投资———工具及器具$(##根据“材料入库单”，作会计分录如下：·"(’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：库存材料!!"#贷：待摊投资———报废工程损失!!"#［例$］通过材料清查，发现盘亏库存材料一批，其计划成本为!!$##元，应负担的材料成本差异为!!$元。根据“设备、材料盘点报告表”，作会计分录如下：借：待处理财产损失———待处理材料损失!!%!$贷：库存材料!!$##材料成本差异!!$［例%］经查明，盈亏的材料中有!&##元应由过失人王江赔偿，有$’##元属于超定额损耗，有(%!$元系自然灾害所造成。报经上级批准后，作会计分录如下：借：其他应收款———王江!&##采购保管费$’##其他投资———递延资产(%!$贷：待处理财产损失———待处理材料损失!!%!$［例&］通过材料清查，发现盘盈材料一批，其计划成本为’)###元。根据“设备、材料盘点报告表”，作会计分录如下：借：库存材料’)###贷：待处理财产损失———待处理材料损失’)###经查明，上项盘盈的材料系收发差错所致，报经上级批准后，作会计分录如下：借：待处理财产损失———待处理材料损失’)###贷：采购保管费’)###二、设备、材料调价的核算调拨价格是建设单位设备、材料实际成本的主要组成部分。我国设备、材料的调拨价格是由国家统一规定的。所以，当国家调整调拨价格时，建设单位也应相应调整库存设备和材料的实际成本，以正确反映设备、材料资金的实际占用情况。因提高调拨价格而增加的金额，称为溢价，应借记“库存设备”、“材料成本差异”科目，贷记“待摊投资———调整器材调拨价格折价”科目；因降低调拨价格而减少的金额，称为折价，应借记“待摊投资———调整器材调拨价格折价”科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目。材料日常收发核算采用实际成本计价的建设单位，库存材料的溢价或折价，应通过“库存材料”科目核算。建设单位按照国家规定调整库存设备和材料的调拨价格时，应编制“设备、材料调拨价格调整表”，列明应调整设备和材料的名称、数量和金额，经有关部门批准后，作为记账的依据。现举例说明设备、材料调价业务的核算方法如下：·’""· 第二章施工企业设备和材料的核算［例!］某建设单位库存"##热板!$吨，原调拨价格为每吨!!$$元，接国家通知，现调拨价格调整为每吨!%$$元，每吨溢价&$$元。根据“设备、材料调拨价格调整表”，作会计分录如下：借：材料成本差异&$$$贷：待摊投资———调整器材调拨价格溢价&$$$［例’］某建设单位库存专用运输设备%辆，原调拨价格为每辆&(%$$元，接国家通知，现调拨价格调整为每辆&%$$$元，每辆折价’%$$元。根据“设备、材料调拨价格调整表”，作会计分录如下：借：待摊投资———调整器材调拨价格折价!’%$$贷：库存设备———专用运输设备!’%$$·*")· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第三章施工企业货币资金的核算货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产。按其存放地点和用途不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动资产的重要组成部分，它作为支付手段，具有普遍的可接受性。加强货币资产的管理和核算具有十分重要的意义。第一节现金的核算现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管，用于企业日常零星开支的现款。现金是商品交易的媒介物，是一种不受任何契约的限制，流动性最强的资产。可以随时用其购买所需要的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。有些国家，现金包括铸币、纸币、支票、本票、汇票和银行活期存款等。这是广义的现金。本章现金的概念是指狭义的现金。一、现金的核算现金核算的一般程序为：第一，对现金收入支出的合理性和合法性进行审核。第二，出纳按照审核后的凭证办理收、付款业务，并逐笔按时间顺序登记现金日记账。第三，出纳将现金日记账的结存数额与实有数额进行核对。第四，出纳将加盖戳记后的收、付款原始单据和收付款记账凭证交给会计。第五，会计按收付款记账凭证登记现金总账。第六，会计现金总账与出纳现金日记账进行核对。现金的核算包括现金的序时核算和分类核算两个方面，现金的序时核算是出纳人员逐日逐笔顺序登记现金日记账进行的。现金的分类核算是通过设置“现金”账户来进行。“现金”账户是用来反映现金增减变动及其结存情况的账户，属于资产类账户。现金增加（收到现金）时记入该账户的借方。现金减少（支付现金）时记入该账户的贷方。余额在借方，表示库存现金数。库存现金收付业务多，收支次数频繁，出现错弊机会较多。因此，必须每日清点核对，并要定期不定期的清查。现金清查中发现现金短缺或溢余时，除了设法查明原因·#"!· 第三章施工企业货币资金的核算外，还应及时根据“现金盘点报告表”进行账务处理。［例!］现金清查中发现现金多余"元时，应记：借：现金"贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益"［例#］现金清查中发现现金短缺!$元时，应记：借：待处理财产损益———待处理流动资产损益!$贷：现金!$［例%］经查长款原因为少付张三并支付时，应记：借：待处理财产损益———待处理流动资产损益"贷：现金"［例&］经查短款原因为出纳员责任，由个人赔偿。借：现金!$贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益!$二、备用金的核算备用金是指预付给企业内部科室、车间或职工个人的一种备用款项。由于备用金采用先领后用，用后报销的做法，因此其核算是通过“其他应收款”科目下设的“备用金”明细科目或单独设置“备用金”科目来进行的。备用金在管理上有定额备用金制度和非定额备用金制度两种，具体核算不尽相同，下面分别介绍。（一）定额备用金的核算定额备用金制度是指由财会部门会同使用备用金的部门，根据日常零星开支的需要，先核定备用金定额，并按定额预付一笔固定数额，使用后向财会部门报销，以补足备用金定额的制度。预付备用金时：借：其他应收款———备用金贷：现金使用后报销时：借：制造费用管理费用贷：现金收回备用金时：借：现金贷：其他应收款———备用金（二）非定额备用金的核算非定额备用金制度是指事先不确定定额，根据需要由使用备用金的部门定期或不定·%’!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧期地到财会部门借用款项的制度。预付备用金时：借：其他应收款———备用金贷：现金使用后报销时：借：管理费用贷：其他应收款———备用金第二节银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的企业，都必须按照规定，在当地银行开立存款账户，进行银行存款的存取和转账结算。一、银行存款收付的核算银行存款收付的序时核算是通过“银行存款日记账”来进行的。“银行存款日记账”是用来反映银行存款增减变动及其结存情况的账簿。它应按照银行存款的开户银行和币种分别设置，并应使用三栏式账页的订本账。银行存款日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或收付款的记账凭证逐日逐笔序时登记。并做到日清月结，即每日终了应该结出余额，月份终了结出收付发生额及余额。并定期与银行核对账目。为了总括地反映和监督银行存款的收支结存情况，在总分类核算中应设“银行存款”科目，由不从事出纳工作的会计入员负责登记。“银行存款”属于资产类账户，银行存款增加时记入该账户借方，减少时记入该账户贷方，余额在借方表示期末存款余额数。银行存款的明细分类核算，是在“银行存款”一级账户下按币种和开户银行设置明细账户进行的。二、银行转账结算及其核算结算是经济活动中的货币给付行为，是在商品、货币、信用的发展中发展起来的。货币作为流通手段，发生现金结算；货币作为支付手段，发生转账结算和票据流通。随着商品化程度的提高，商品交换的结算倾向，主要以转账或票据的给付为手段。银行运用信用功能和分布城乡的机构网络及其业务技术设施办理结算，成为社会经济活动中各项资金清算的当然中介，是国民经济各部门、各单位和个人进行商品交换的纽带。银行转账结算是通过银行把结算款项从付款单位的存款账户转入收款单位的存款账户的一种结算行为。采用转账结算方式，它对于减少现金使用，提高资金效益，促进商·#"!· 第三章施工企业货币资金的核算品流通，保证经济的正常运行和健康发展具有重要作用。（一）转账结算的基本要求各单位办理银行结算，必须了解并遵守下列基本要求。!各单位办理结算必须遵守国家法律、法规和银行结算办法的各项规定。"各项经济往来，除了按照国家现金管理的规定可以使用现金以外，都必须办理转账结算。#在银行开立账户的单位办理转账结算，账户内须有足够的资金保证支付。$各单位办理结算必须使用银行统一规定的票据和结算凭证，并按照规定正确填写。%银行单位办理结算应遵守“恪守信用，履约付款，谁的钱进谁的账，由谁支配，银行不垫款”的结算原则。&银行按照结算办法的规定审查票据和结算凭证，收付双方发生的经济纠纷应由其自行处理，或向仲裁机关、人民法院申请调解或裁决。’银行依法为单位、个人的存款保密，维护其资金的自主支配权。除了国家法律规定和国务院授权中国人民银行总行的监督项目外，其他部门和地方委托监督的事项，各银行均不受理，不代任何单位查询、扣款，不得停止单位存款的正常支付。(各单位办理结算，必须严格遵守银行结算纪律，不准签发空头支票和远期支票，不准套取银行信用。)各单位办理结算，由于填写结算凭证有误而影响资金使用、票据和印章丢失而造成资金损失的，由其自行负责。总之，各单位应严格按照银行结算的规定和要求来办理银行结算，违反银行结算规定和纪律，银行按有关规定予以经济处罚，情节严重的，应停止其使用有关结算办法，因此造成的后果由各单位自行负责。银行转账结算方式是经济法规的重要内容，一般由国务院授权中国人民银行制定和发布。（二）转账结算的类型由于收付款单位所在地不同，交易的性质不同，转账结算方式及其账务处理也不相同。目前银行转账结算主要包括八种。!"支票结算方式及其核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票和转账支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账不能支取现金。（!）支票适用于单位、个体经济户和个人在同一城市或一定的区域范围内商品交易、劳务供应、清偿债务等结算业务。·#$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（!）支票结算程序如图"#"#$。（"）支票结算的基本规定和使用注意的问题是：!支票一律记名。即签发的支票必须注明收款人的名称，并只准收款人或签发人向银行办理转账或提取现金。在中国人民银行总行批准的地区，转账支票可以背书转让。支票的有效期为%天（背书转让地区的转账支票的有效期$&天）。"有效期从签发的次日算起，到期日遇节假日顺延。过期支票银行不予受理，支票自行作废。图"#"#$支票结算程序示意图#支票的金额起点为$&&元。起点以下的款项结算一般不使用支票，但解交公共事业费、缴拨基本养老保险基金、建房公积金等，可不受金额起点的限制。$签发支票应使用墨汁、碳素墨水或蓝黑墨水填写，未按规定填写，被涂改冒领的，由签发人负责。支票上各项内容要填写齐全，内容要真实，字迹要清晰，数字要标准，大小写金额要一致。支票大小写金额，签发日期和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由签发人加盖预留银行印鉴章之一证明。%签发人必须在银行账户余额内按照规定向收款人签发支票。对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额处以%’，但不低于%&元的罚款；对屡次签发的，银行根据情节予以警告、通报批评直至停止其向收款人签发支票。&收款人应将受理的转账支票连同填制的进账单送交开户银行，他行支票银行通过“票据交换”收妥后入账。收款人凭现金支票支取现金，须在支票背面背书，持票到签发人的开户银行支取现金，并按照银行的需要交验证件。’已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失，挂失前已经支付，银行不予受理。已签发的转账支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人协助防范。(应严格控制签发空白支票，如情况特殊确需签发不填金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、用途、签发日期、规定限额和报销期限。并由领用支票人在登记簿上签章。逾期未用要及时收回，对于填写错误的支票，要加盖“作废”戳记，与存根一起保存。·")(· 第三章施工企业货币资金的核算（!）支票结算的核算是直接通过“银行存款”账户进行的。企业开出支票应根据支票存根和收款人开给的收据或发票编制付款凭证。［例"］开出一具支票购买办公用品，价值!#$元。借：管理费用!#$贷：银行存款!#$企业收到外单位开来的支票，应填写银行印发的“进账单”，随同支票一起送开户银行。根据银行退回的进账单编制收款凭证。［例%］收到&企业归还前欠货款"’$$元所开具的支票一张。借：银行存款"’$$贷：应收账款"’$$支票结算方式简便灵活，但监督性较弱。#(银行本票结算方式及其核算银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，凭以办理转账结算或支取现金的票据，银行本票分为定额和不定额两种。（)）银行本票的格式见图*+*+#、图*+*+*。图*+*+#定额本票（#）银行本票适用于：单位、个体经济户和个人在同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。（*）银行本票结算程序如图*+*+!。·*,"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧图!"!"!不定额银行本票图!"!"#银行本票结算程序示意图（#）银行本票结算的基本规定和应注意的问题：!银行本票一律记名。"银行本票允许背书转让。#银行本票的付款期为一个月（不分大月、小月，统一按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。逾期的银行本票，兑付银行不予受理。$银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月确未冒领，可以办理退款手续。·!%$· 第三章施工企业货币资金的核算!不定额本票的金额起点为!""元，定额本票的面额分为#""元、!"""元、#"""元和!""""元四种。"银行本票需要支取现金的，付款人应在“银行本票申请书”上填明“现金”字样，银行受理签发本票时，在本票上划去“划账”字样并盖章，收款人凭此本票即可支取现金。（#）收款人在受理银行本票时应注意审查以下内容：#收款人或被背书人是否确为本收款人。$背书是否连续。%银行本票付款期是否在规定的付款期内。&签发的内容是否符合规定，有无涂改，印章是否清晰、有效。!不定额银行本票是否有压数机压印的金额。"持票人身份查验，摘录身份证号码。（$）企业收到银行本票时，应填写进账单，并与银行本票一并送开户银行，编制收款凭证，其会计分录为：借：银行存款贷：应收账款向银行申请签发银行本票后，应根据“银行本票申请书”存根联，作为其他货币资金，因这部分款项已经具有一定的用途。借：其他货币资金———银行本票贷：银行存款银行本票由银行签发，保证兑付信誉很高，并允许背书转让，用本票购买商品，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货，债权债务可以凭票清偿债务，收款人将票交存银行，银行即可为其入账，不像交存支票那样需收妥以后才能用款，个体经济户和个人需要支取现金，可凭具有现金字样的本票随时到银行兑付现金。%&银行汇票结算方式及其核算银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。格式见图%’%’#。（!）银行汇票适用于单位、个体经济户和个人需要支门的各种款项。（(）银行汇票结算程序如图%’%’$。（%）银行汇票结算的基本规定和应注意的问题。#银行汇票一律记名。汇款人申请办理银行汇票时，应在填写的“银行汇票委托书”上详细填明兑付地点、收款人名称、账号、用途等项内容。能确定收款人的，需详·%*)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧图!"!"#中国$$银行银行汇票图!"!"%银行汇票结算程序示意图细填明单位、个体经济户名或个人姓名。确定不了的，应填写汇款人指定人员的姓名。!银行汇票金额起点为#&&元。"银行汇票的付款期为’个月（不分大月、小月、统按次月对日计算，到期日遇节假日顺延）。逾期的银行汇票，兑付银行不予受理。#如果遗失了填明“现金”字样的银行汇票，持票人应当立即向兑付银行或签发银行请求挂失。如果遗失了填明收款单位或个体经济户名称的汇票，银行不予挂失，可通知收款单位或个体经济户，兑付银行、签发银行、请其协助防范。·!)(· 第三章施工企业货币资金的核算!汇款人持银行汇票可以向填明的收款单位或个体经济户直接办理结算，收款人为个人的也可以将转账的银行汇票经背书向兑付地的单位或个体经济户办理结算。"在银行开立账户的收款人或被背书人受理银行汇票后，在汇票背面加盖预留银行印鉴章，连同解讫通知、进账单送交开户银行办理转账。未在银行开立账户的收款人持银行汇票向银行支取款项时，必须交验本人身份证或兑付地有关单位足以证实收款人身份的证明，并在银行汇票背面盖章或签字，注明证件名称、号码及发证机关后，才能办理支取手续。#支取现金的规定。收款人如需要在兑付地支取现金的，汇款人在填写“银行汇票委托书”时，须在“汇款金额”大写金额栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额。$分次支取的规定。收款人持银行汇票向银行支取款项，如需分次支取，应以收款人的姓名开立临时存款户办理支付，临时存款户只付不收，付完清户，不计利息。%转汇的规定。银行汇票可以转汇，可委托兑付银行重新签发银行汇票，但转汇的收款人和用途必须是原收款人和用途，兑付银行必须在银行汇票上加盖“转汇”戳记，已转汇的银行汇票，必须全额兑付。&退汇的规定。汇款人因在银行汇票超过付款期或因其他原因要求退款时，可持银行汇票和解讫通知到签发银行办理退汇。’()挂失的规定。持票人如果遗失了填明“现金”字样的银行汇票，持票人应当立即向兑付银行或签发银行请求挂失。在银行受理挂失前（包括对方行收到挂失通知前）被冒领，银行概不负责。如果遗失了填明收款单位或个体经济户名称的汇票，银行不予挂失，可通知收款单位或个体经济户、兑付银行、签发银行请求协助防范。遗失的银行汇票在付款期满后!个月内，确未冒领的，可以办理退汇手续。’(*收款人受理银行汇票时，要注意审查以下五个方面的内容：一是收款人或被背书人是否确为本收款人；二是银行汇票的付款期、日期、金额等内容填写是否正确无误；三是印章是否清晰，是否有用压数机压印的金额；四是银行汇票与解讫通知是否齐全，是否相符；五是汇款人与背书人的证明或证件是否真实，是否与其背书相符。’(+收款人在受理银行汇票办理转账时，如果将实际结算金额或多余金额填错，可用红线划去金额，在其上方重新填上正确的数字并加盖印章，但只限更改一次。（"）企业向银行申请办理银行汇票时，要将款项交付当地银行，由银行签发汇票，这部分资金已经成了具有一定用途的资金，属于其他货币资金，在“其他货币资金”账户中核算。其会计分录为：借：其他货币资金———银行汇票贷：银行存款·$##· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：物资采购贷：其他货币资金———银行汇票企业收到付款单位送来的银行汇票时，将银行汇票和填写的进账单一并送交开户银行时就可作收款凭证，其会计分录为：借：银行存款贷：应收账款银行汇票，票随人到，兑现性强，钱货两清，余款退回，使用灵活。!"商业汇票结算方式及其核算商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（#）商业汇票的格式如图$%$%&、图$%$%’所示。图$%$%&商业承兑汇票（(）银行承兑汇票、商业汇票在异地和同城都可以使用。在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行商品交易，均可使用商业汇票。（$）商业汇票结算程序：!商业承兑汇票的结算程序：商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据，其账务处理程序如图$%$%)。"银行承兑汇票的结算程序：银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据，其账务处理程序如图$%$%·!**· 第三章施工企业货币资金的核算图!"!"#银行承兑汇票图!"!"$商业承兑汇票结算程序示意图%&。（’）商业汇票结算的基本规定和应注意的问题：!商业汇票一律记名，允许背书转让。"商业汇票承兑期限由交易双方商定，一般为!—(个月，特殊情况可以适当延长，但最长不超过$个月。商业汇票到期后，承兑人（即付款人）负有无条件支付票款的责任。需要分期付款时，应一次签发若干张不同期限的汇票。·’&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧图!"!"#$银行承兑汇票结算程序示意图!无款支付的规定。商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足而不能支付票款时，如果属于异地办理委托收款的，由付款人开户银行在委托收款凭证备注栏注明付款人“无款支付”字样，按照委托收款结算无款支付手续处理，将委托收款凭证和商业承兑汇票退回收款人开户银行。如果属于同城用进账单划款的，比照空头支票退票处理。同时，银行按照商业承兑汇票的票面金额处以%&但不低于#$$$元的罚款，同时处以’&赔偿金给收款人。银行承兑汇票到期，付款人账户无款支付或不足支付的，银行除凭票向收款人无条件支付款项外，将根据承兑协议对付款人执行扣款。对尚未收回的款项转入付款人的逾期贷款户，并每日按%"计收罚息。#使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的企业法人。$签发商业汇票必须以合法的商品交易的为基础，禁止签发无商品交易的汇票。商业汇票结算的核算是通过“应付票据”、“应收票据”科目来进行的。商业汇票是一种商业信用形式，使用灵活、方便。%(汇兑结算方式及其核算汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，企业可根据需要选用。（#）汇兑结算方式适用于单位、个体经济户和个人的各种款项的结算。（’）汇兑结算程序如图!"!"##。（!）汇兑结算方式的基本规定和应注意的问题：%汇款人委托银行办理汇兑，应向汇出银行填写信汇、电汇凭证，详细填明汇入地点，汇入银行名称，收款人名称，汇款用途（军工产品可免填）等项内容。&汇款人派人到汇入银行领取汇款，应在信汇、电汇凭证上注明“留行待取”字样。留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。信汇凭印鉴支取的，应加盖预留印鉴。·)$’· 第三章施工企业货币资金的核算图!"!"##汇兑结算程序示意图!个体经济户和个人需在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证“汇款金额”大写栏先填写“现金”字样后填写汇款金额。"汇款人确定不得转汇时，应在“备注”栏内注明。#汇入银行对开立账户的收款人的款项应直接转入收款入账户。$未在银行开立账户的收款人，凭信汇、电汇取款通知或“留行待取”的身份证等向汇入银行支取款项。%支取现金的信汇、电汇凭证上必须有汇出银行按规定填明的“现金”字样，才能办理，未填明“现金”字样，需要支取现金时，由汇入银行按照现金管理规定审查支付。&分次支取的，应以收款人的姓名开立临时存款户，临时存款户只付不收，付完清户，不计付利息。’转汇的，办理解付后，应委托汇入银行重新办理信（电）汇结算。转汇的收款人和用途必须是原收款人和用途。汇入银行必须在信、电汇凭证上加盖“转汇”戳记。（$）付款单位向银行办理汇款，根据银行退回的回单联，作会计分录：借：应付账款（等）贷：银行存款若付款为外地采购专户，则这部分外埠采购存款属于其他货币资金，有关会计分录如下：借：其他货币资金———外埠存款贷：银行存款收款单位收到款项时，应根据银行转来的收账通知作如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款（等）·$%!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧汇兑结算方式没有起点的限制，便利付款人主动向异地付款。!"委托收款结算方式及其核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分为邮汇和电汇两种，企业可根据需要选用。（#）委托收款结算方式适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易，劳务供应以及其它应收款项的结算。在同城异地均可办理，不受金额起点限制。（$）委托收款结算程序，如图%&%&#$。图%&%&#$委托收款结算程序示意图（%）委托收款结算方式的基本规定和应注意的问题：!收款入办理委托收款，应向开户银行填写委托收款凭证，提供收款依据。"付款人开户银行接到收款人开户银行寄来的委托收款凭证，经审查无误，应及时通知付款人。付款人接到通知和有关附件，应在规定的付款期内（三天）付款。#付款人审查有关单证后，对收款人委托收取的款项需要全部拒绝付款的，应在付款期内出具全部拒绝付款的理由书，连同有关单据和凭证寄给收款人开户银行转交收款人。$付款人在付款期满日营业终了前，如无足够资金支付全部款项，银行应于次日上午开始营业时，通知付款人将有关单证在两天内退回开户银行。银行将有关结算凭证连同单证或应付款项证明单退回收款人开户银行转交收款人。付款人逾期不退回单证的，开户银行应按照委托收款的金额自发通知的第三天起，每天处以万分之五但不低于’元的罚金，并暂停付款人委托银行向外办理结算业务，直到退回单证时止。（(）企业收到银行款项已收到的通知时做收款凭证，其会计分录为：借：银行存款贷：应收账款·()(· 第三章施工企业货币资金的核算企业在付款期满银行通知款项已经转账付出时，做付款凭证，其会计分录为：借：应付账款贷：银行存款委托收款结算方式不受金额起点限制，便利单位主动收款。!"托收承付结算方式及其核算托收承付是在销货单位根据经济合同发运商品或提供劳务以后，委托银行向购货单位收取货款，购货单位根据经济合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。（#）托收承付结算方式适用订有经济合同的商品交易及相关劳务，在#$万元以上的款项结算。代销，寄销，赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。（%）托收承付结算程序如图&’&’#&。图&’&’#&托收承付结算程序示意图（&）托收承付结算方式的基本规定和应注意的问题如下：!承付分为验单付款、验货付款。验单付款的承付期为&天，验货付款的承付期为#$天。"付款单位发现收款单位托收款项计算错误或所收到的货物的品种、质量、规格、数量等与合同规定不符合等情况，可以在承付期提出全部或部分拒付。（(）销货单位发出商品，并向银行办妥托收手续后，编制会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金收到银行转来收款通知单后，编制会计分录：借：银行存款贷：应收账款购货单位承认付款后，根据托收结算凭证和所附的发票、运单等，编制会计分录：·($)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：物资采购应交税金贷：银行存款托收承付结算方式，手续严密，可以维护购销双方正当权益。!"信用证结算方式及其核算由于汇兑和托收方式均以商业信用为基础，而信用证则以银行信用为基础，因而信用证结算方式在国际贸易结算中得到广泛运用。（#）信用证是进口方开户银行根据进口方的担保申请，向出口方开出的一种由开户银行担保承担付款责任的凭证。即进口方银行向出口方承诺只要在一定期限货运单据交到银行，出口方即可取得货款。因此，这种方式在一定程度上解决了收款单位不愿先交货和付款单位不愿先付款的矛盾。买卖双方都愿意采用此种方式。（$）信用证一般有以下几种类型：!跟单信用证和光票信用证。跟单信用证是指凭跟单汇票及所附货运单据或仅凭提货单、保险单、运单等单据付款的信用证。光票信用证则是不附货运单据的汇票即付款的信用证。"可撤销信用证和不可撤销信用证。可撤销信用证是指开证银行可以不经过出口商同意，在议付之前有权随时修改或撤销的信用证。由于这种信用证对出口方的利益无保障，因此，出口商一般不接受这种信用证，在国际贸易结算中几乎已不使用。不可撤销信用证是指开证行在信用证规定的到期日前，未经出口商及有关当事人同意，开证银行不得单方面撤回或修改。信用证的“不可撤销性”是决定信用证能否接受的最基本和最起码的条件。#保兑信用证和不保兑信用证。保兑信用证是指开证行请另一家银行加以保兑的信用证。保兑行一经保兑，就和开证行同样承担信用证所规定的义务。保兑信用证总是不可撤销的，故又称其为保兑的不可撤销信用证。由于有两家银行对出口商负责，这样对出口商收汇就更有保障了。但在实际执行中对信誉卓越的开证行，往往免加保兑。不保兑信用证是不经另一银行保证兑付，而由开证行自行保证付款的信用证。$可转让信用证和不可转让的信用证。可转让信用证是出口方有权将信用证规定的权利和义务，全部或部分转让给第三者使用的一种信用证。此类信用证上要标明“可转让”字样，表明进口商同意出口商的交货和货运交单等可由出口方指定的其他人来执行。不可转让信用证是指信用证规定的权利和义务，不能转给第三者使用的一种信用证。%即期信用证、远期信用证和预支信用证。即期信用证是开证行或付款行在收到符·’&%· 第三章施工企业货币资金的核算合信用证条款的汇票和附货运单据后，立即履行付款义务的信用证。这种信用证在国际贸易结算中使用最为广泛。远期信用证是开证行或付款行在收到符合信用证条款的汇票和所附货运单据后，并不立即付款，而是到约定的日期才付款的信用证。预支信用证是指开证行允许出口方在装货交单前可以支取部分或全部货款的信用证。（!）虽然信用证的种类较多，但大部分是集中在一张信用证里，例如一张信用证可以是不可撤销的、保兑的、即期付款的，同时又可能是可转让的。信用证结算程序如图!"!"#$所示。图!"!"#$信用证结算程序示意图说明：!进口方向当地银行提出申请，提交押金或其他保证，请开证行向出口方开出信用证。"开证行向出口方所在地银行（议付行）寄交信用证。#议付行刻对印鉴无误后，向出口企业提交信用证副本。$出口方收到信用证，经核对无误后，按约定条件发货，并备妥全部单据后开山。%进口方付款或承兑赎单，取得货运发票及提货单据，提取货物。&代收行向托收行发出已收妥款项的通知书。’委托行收到收账通知后，将货款转入收款人账户，并通知出口商。第三节其他货币资金的核算其他货币资金是指库存现金、银行存款以外的货币资金，它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、在途货币资金等。外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的存款。这部分款项，是为采购结算而预备的，不可能再将其作他用途。因此需对其进行·$&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧专门的反映和核算。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。信用证保证金存款是企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。因这部分款项已经具有一定的用途了，也必须进行专门的管理和核算。在途货币资金是指企业同所属各单位或上下级之间，月终时仍未到达的汇解款项。处于在途状态，不能像结算户存款那样加以安排使用，因而也必须专门处理和核算。一、“其他货币资金”其他货币资金的核算是通过“其他货币资金”科目来进行的。该科目属资产类科目。其明细分类核算是通过下设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“在途货币资金”等明细账进行的。二、存出投资款的账务处理程序外埠存款、银行汇票、银行本票的核算我们已在上节结合银行结算方式作了介绍。存出投资款账务处理程序是：!向证券公司划出资金时：借：其他货币资金———存出投资款贷：银行存款"购买股票、债券时：借：短期投资贷：其他货币资金———存出投资款三、在途货币资金的账务处理程序!月终时，根据汇出单位的通知，对尚未到达企业的款项，作如下分录：借：其他货币资金———在途货币资金贷：其他应收款实收资本"当企业收到在途货币资金的汇款时，应作如下会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金———在途货币资金·#"!· 第三章施工企业货币资金的核算第四节外币业务的核算与外币报表的折算一、外币业务的基本概念（一）外币外币有狭义和广义之分。狭义的外币指外国货币，即其他国家或地区发行的流通货币，包括纸币和铸币。广义的外币则指所有外国货币表示的可以用于国际结算的一切手段，主要分为以下四个方面：一是外国货币，包括钞票、铸币等。二是外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。三是外币支付凭证，包括应收应付票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。四是其他外汇资金，包括长期短期借款、外币债权债务。外汇在当今国际经济交往中有重要的作用，企业在办理经济往来结算中，必须执行国家有关外汇管理的各项规定。（二）汇率汇率是指一国货币兑换为他国货币的比率或比价。汇率有两种表示方法即直接汇率和间接汇率。直接汇率亦称直接标价法，是指每单位外国货币可兑换的本国货币金额，如!""美元可兑换人民币#$"元，我国采用这一国际通用的标价方式。间接汇率，亦称间接标价法，是指每单位本国货币可兑换的外国货币金额，如!""元人民币可兑换美元!$%$"元。显然，直接汇率和间接汇率互为倒数。由于办理外汇买卖业务时需收取一定的手续费（按规定一般收取$%&’的手续费），因此市场汇率又分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率又称买入价，是指银行以人民币买入外币的价格。卖出汇率又称卖出价，是指银行卖出外币收入人民币的价格。中间汇率又称中间价，是指买入价和卖出价的平均价。值得注意的是，所谓买入、卖出是就银行的角度而言的。在外汇兑换业务中，企业兑出外汇，在银行是买入外汇，所以要按买入价，企业兑入外汇，在银行是卖出外汇，所以要按卖出价。在外汇折算业务中，一般则使用中间价，即买入价和卖出价的平均数。（三）外币业务外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。企业一般以人民币为记账本位币，因此以美元、英镑、港币等进行款项收付、往来结算、计价等业务都称为外币业务。（四）记账本位币记账本位币是指一个企业在会计核算中统一使用的记账货币。随着改革开放的深·)"(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧入，许多企业不仅存在以人民币结算的经济业务，而且还经常发生涉及外币结算的经济业务。企业的货币资金也不仅只有人民币，而且还有外币。在多种货币并存的情况下，为了连续、系统、全面、综合地反映企业生产经营活动，必须确定一种货币作为统一记账货币。发生经济业务时，不论它是以何种货币发生，都要统一折算为统一记账货币进行反映，这种统一的记账货币，就称为记账本位币。企业一般以人民币为记账本位币，但业务收支以某种外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币。企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，如需变更应经主管财政机关批准，并在财务会计报告中予以说明。（五）汇兑损益及处理原则汇兑损益是货币兑换损失和收益的简称。它是指企业发生的外币业务，在折合记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的折合率不同而产生的账面记账本位币的差额。例如：外币兑换业务中买入价、卖出价、中间价不同的影响，月末调账中账面汇率与月末市场汇率不同的影响等。在汇兑损益的确认问题上，现行制度采用的是市价法，而不是历史成本法。汇兑损益确认入账，还必须解决具体归属问题，一般而言，主要有以下几种归属情况：第一，筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用。第二，企业经营期间发生的汇兑损益，计入财务费用。第三，企业清算期间发生的汇兑损益，计入清算损益。第四，企业在购建固定资产时发生的汇兑损益在所购建的资产尚未交付使用前，计入资产的购建成本。第五，企业为购入无形资产发生的汇兑损益，全部记入无形资产的价值。第六，企业收到外币性投入资本，而产生的外币资本折算损益，企业以外币款对外投资产生的汇兑损益，记入资本公积账户。二、外币业务核算的基本方法（一）外汇统账制外汇统账制，又称本位币记账法。在这种方法下，每一笔外币业务均应在发生时，将有关外币金额折合为记账本位币金额记账，外币在账上只作辅助记录，企业发生外币业务时，所有与外币业务有关的账户（包括外币账户和对应的非外币账户）无论增加或者减少，除另有规定者外，均采用业务发生时的市场汇率（原则上采用中间价）作为折合汇率，也可以采用当月!日的市场汇率作为折合汇率。月份终了，各种外币账户的外币月末余额，应当按照月末市场汇率折合的记账本位币金额。其与账面记账本位币金额·#!"· 第三章施工企业货币资金的核算之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。外币业务的核算，是通过“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户下按币种设置明细账来进行的。如：“银行存款———美元户”、“银行存款———港元户”、“应收账款———甲企业（美元户）”、“应付账款———乙企业（法郎户）”，其账户结构与一级账户一致。其账页的格式则需要在借、贷、余各栏目中分设“原币、汇率、本位币”三个栏目。其格式见表!"!"#。表!"!"#银行存款———美元户贷年借方贷方余额借摘要或月日原币汇率本位币原币汇率本位币原币汇率本位币资下面就该方法举例说明外币收支及往来款项结算和外币兑换业务的账务处理。［例#］某企业以人民币为记账本位币，采用当日的市场汇率中间价为记账汇率。各有关以外币记账的账户!月初余额如表!"!"$。表!"!"$原币汇率人民币银行存款———美元户%&&&美元’()$*!+&&元银行存款———港元户#&&&&港币#(#&##&&&元应收账款———甲企业（美元户）%&&&美元’()$*!+&&元应付账款———乙企业（美元户）!&&&美元’()$$+#+&元日常发生外币业务时，将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。本月份发生的与外汇有关的业务及处理如下：（#）!月#日向甲企业出口产品一批，售价’&&&美元，货款尚未支付，当天记账汇率’()*元。借：应收账款———甲企业（美元户）+,,$&（’&&&-’()*）./0’&&&贷：主营业务收入+,,$&（$）!月!日，上月甲企业所欠%&&&美元，今日收到存入银行，当天记账汇率·*##· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"#$元。借：银行存款———美元户$%#&&（’&&&(!"#$）)*+’&&&贷：应收账款———甲企业（美元户）$%#&&（’&&&(!"#$）)*+’&&&（%）%月’日，向乙企业进口材料一批，价款#&&&美元，今日收到发票和提货单，货款尚未支付，当天记账汇率为!"#’元。借：物资采购,-.’&贷：应付账款———乙企业,-.’&（#&&&(!"#’）)*+#&&&（$）%月-&日，-日向甲企业出口产品的销货款今日收到，存入银行，当天记账汇率!"#.元。借：银行存款———美元户,/#,&（!&&&(!"#.）)*+!&&&贷：应收账款———甲企业（美元户）,/#,&)*+!&&&（’）%月-$日，上月欠乙企业的应付账款%&&&美元，今日以银行美元存款付讫，当天记账率!"#’元。借：应付账款———乙企业（美元户）.,.’&（%&&&(!"#’）)*+%&&&贷：银行存款———美元户.,.’&)*+%&&&（,）%月.&日，支付外方经理和工作人员本月工资中以美元支付部分.’&&美元，当天记账汇率!"#,元。借：应付工资———外方职工工资.-/&&（.’&&(!"#,）)*+.’&&贷：银行存款———美元户.-/&&（.’&&(!"#,）)*+.’&&（#）%月.’日，以美元户存款中支出-&&&美元兑换成人民币，银行当天美元买进价为!"#’元，买出价!"##元。借：银行存款0人民户!#’&财务费用———汇兑损失-&·$-.· 第三章施工企业货币资金的核算贷：银行存款———美元户!"#$（%$$$&!’"#）()*%$$$银行人民币增加，按实际兑入的记账本位币金额计算，银行美元存款减少，按当日中间价计算，借贷方差额转入汇兑损益。（!）+月+%日，以+,$$美元兑换成港币存入港元银行存款，当天港币卖出价为%’-$，买价为%’$$元，美元买价为!’"#，卖价为!’"!元。借：银行存款———港元户-!%$,（-,,,$&%’%）./*-,,,$财务费用———汇兑损失-,0$贷：银行存款———美元户+$#0,（+,$$&!’""）()*+,$$港币存款增加，以实际兑得额（+,$$&!’"#）1%’-2-,,,$港元（即先以美元按银行买价兑成人民币后，再按港元卖价兑成港元），按当天中间汇率%’%元，折算入账；美元存款减少，按当日中间价!’""元折算，差额为汇兑损失。月终结账前，按照月末市场汇率，将各种外币账户的外币月末余额折合为记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。第一，将本月经济业务登记入账后，算出各外币账户月末余额（调整前）。第二，计算各外币账户的外币月末余额，按照月末市场汇率折合为记账本位币的金额。第三，计算按照月末市场汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额。第四，编制会计分录，调整外币账户的人民币月末余额，并将调整额作为汇兑损益，计入“财务费用———汇兑损失”账户。本例会计分录为：借：银行存款———美元户"$,银行存款———港元户%$$贷：财务费用———汇兑损失!$,借：财务费用———汇兑损失-0$贷：应收账款———甲企业（美元户）#$应付账款———乙企业（美元户）-+$本例账户记录见表+3+3+，+3+34，+3+3,，+3+3#。·4%+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"!"!银行存款———美元户借方贷方余额日期摘要美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币!#$月初余额%&&&’()*+!,&&!#!收回上月款%&&&’()++!)&&$&&&&’)!&&!#$&收回旧货款’&&&’()*,-),&$’&&&$%)&,&!#$+支付上月款!&&&’()%*,*%&$%&&&$!&’$&!#*&支付外方资*%&&’(),*$-&&$*%&&$&’-$&!#*%兑换人民币$&&&’(),’),&$$%&&$&&$%&!#!$兑换港币!%&&’())!&,-%’&&&,-+%%!#!$调整)&%’&&&’()))&$,&表!"!"+应收账款———甲企业（美元户）借方贷方余额日期摘要美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币!#$月初余额%&&&’()*+!,&&!#$销售产品’&&&’()+,--*&$!&&&$$!%*&!#!收回上月欠款%&&&’()++!)&&’&&&,)’*&!#$&收回旧欠款’&&&’()*’-),&,&!#!$调整,&’())&表!"!"%应收账款———乙企业（美元户）借方贷方余额日期摘要美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币!#$月初余额!&&&’()**,$,&!#%购入材料)&&&’()%,$*%&$&&&&’)+$&!#$+付汔上月款!&&&’()%*,*%&)&&&,$$,&!#!$调整*!&)&&&’()),$!-&·+$+· 第三章施工企业货币资金的核算表!"!"#银行存款———港元户借方贷方余额日期摘要美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币!$%月初余额%&&&&%’%&%%&&&!$(%美元兑换()))&%’%&(*%&)!)))&!+%&)!$!%调整%&&!)))&%’%&!+(&)（二）外汇分账制（分别记账法）外汇分账制又称原币记账法，就是对日常发生的人民币业务与外币业务分别单独记账。发生的外币业务平时先用外币在单独一个账册中记账，如果同时有几种外币，要分设几本账册。月终时，再将全月发生的外币业务，分别按科目的对应关系进行汇总，然后，按当月%日汇率作为记账汇率，一次折合为人民币记入人民币的账册中。它适用于外币业务繁多的金融企业，它通过汇总折算每类业务，可以减轻每笔折算的工作量，但需增加多套账簿，手续较繁。这种方法可分为五个步骤：第一步：平时发生外币业务时，发生什么外币就用什么外币在该外币账户中记账，对不同货币之间的兑换业务，增设“货币兑换”科目，并按币别设置明细账。本科目借方登记兑换出去的货币，贷方登记兑换进来的货币。［例(］以例%资料为例，应作如下会计分录：（%）借：应收账款———甲企业（美元户）,-.*&&&贷：主营业务收入,-.*&&&（(）借：银行存款———美元户,-.)&&&贷：应收账款———甲企业（美元户）,-.)&&&（!）借：物资采购,-./&&&贷：应付账款———乙企业（美元户）,-./&&&（0）借：银行存款———美元户,-.*&&&贷：应收账款———甲企业（美元户）,-.*&&&（)）借：应付账款———乙企业（美元户）,-.!&&&贷：银行存款———美元户,-.!&&&（#）借：应付工资———外方职工工资,-.()&&贷：银行存款———美元户,-.()&&（/）借：货币兑换———美元,-.%&&&贷：银行存款———美元户,-.%&&&借：银行存款———人民币户1)/)&·0%)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：货币兑换———人民币!"#"$（%）借：货币兑换———美元&’()"$$贷：银行存款———美元户&’()"$$借：银行存款———港元*+(,"""$贷：货币兑换———港元*+(,"""$第二步：月终，根据各货币种类分别按各账户对应关系汇总各账户的借方发生额和贷方发生额，编制账户汇总表，见表)-)-#。表)-)-#美元账户汇总表贷方银行存款现金应收账款应收账款主营业务收入合计借方银行存款.)$$$.)$$$现金,"$$,"$$应收账款%$$$%$$$应付账款)$$$)$$$物资采购#$$$#$$$应付工资,"$$,"$$货币兑换/"$$/"$$合计.$$$$,"$$.)$$$#$$$%$$$/$"$$港币账册中只有一笔分录，毋需汇总。第三步：月终，根据各汇总后的外币金额按记账汇率折算为人民币金额，并相应作出各类对应业务汇总的人民币金额分录，并登记到人民币的账册中。（0）借：银行存款———美元户!..)1,$贷：应收账款———甲企业（美元户）!..)1,$（.$）借：现金!,.%"$贷：银行存款!,.%"$借：应收账款———甲企业（美元户）!100,$贷：主营业务收入!100,$（..）借：应付账款———乙企业（美元户）!,1,,$贷：银行存款———美元户!,1,,$（.,）借：物资采购!1%.%$贷：应付账款———乙企业（美元户）!1%.%$（.)）借：应付工资———外方职工工资!,.%"$·/.1· 第三章施工企业货币资金的核算贷：现金———美元户!"#$%&（#’）借：货币兑换———美元!()((&贷：银行存款———美元户!()((&（#%）借：银行存款———港元户!"$#&%贷：货币兑换———港元!"$#&%第四步：月终，结平“货币兑换”账户，并结出汇兑损益。（#*）借：货币兑换———人民币!%+%&———港元!"$#&%贷：财务费用———汇兑损失!(($%%（#+）借：财务费用———汇兑损失!()((&贷：货币兑换———美元!()((&第五步：月终，按照月末市场汇率。将各种外币账户的外币月末余额折合为记账本位币金额，并将其与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益，具体做法和方法一相同。（#$）借：银行存款———美元户!(’&———港元户!%’&应收账款———甲企业（美元户）!#&&贷：财务费用———汇兑损失!#&&借：财务费用———汇兑损失!"+&贷：应付账款———乙企业（美元户）!"+&可见，两种方法的结果是完全相同的。三、外币报表折算外币报表折算，是指将以外币表述的财务会计报表折算为记账本位币表述的财务会计报表。外币报表折算的实质是将不同的货币单位表述的财务会计报表改按另一种选定的货币单位进行重新表述，从而使财务会计报表以统一的计量单位综合反映企业整体的财务状况和经营成果，进行外币报表折算是编制合并财务会计报表的需要，报告和评价国外分支机构和子公司经营业绩的需要，也是传播会计信息的需要。（一）外币报表的折算方法根据报表各项目的内容及所选汇率的不同，外币报表的折算方法主要有现行汇率法，流动与非流动法、货币性与非货币性项目法、时态法等四种。#,现行汇率法·’#+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧现行汇率法也称期末汇率法。它是历史上最古老的方法。在这种方法下，外币会计报表中资产、负债各项目均按编表日现行汇率进行折算；股本项目按股份发行日的汇率（历史汇率）折算；收入、费用项目按现行汇军折算为了简化也可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算；未分配利润项目按折算后利润分配中的该项目的金额列示。外币会计报表折算中产生的差额，计入当期损益，或者在所有者权益项目下单列“外币会计报表折算差额”项目反映，并逐年累积下去。现行汇率法的优点是：采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，实际上是将外币会计报表的所有项目都乘一个常数，只是改变外币会计报表的表现形式，并没有改变会计报表中各项目之间的比例关系，即保持了外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。这种方法简便易行。现行汇率法的主要缺点是：按现行汇率折算意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险相同，但实际上企业资产、负债各项目所承受的汇率风险是不一样的。这种方法与目前普遍采用的历史成本原则不相符合。!"流动与非流动项目法流动与非流动项目法是由#·$·迪克西在%&%%年出版的《高级会计》中首次提出的。在这种方法下，将资产负责表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，流动资产和流动负债项目按现行汇率折算；非流动资产和负债项目按历史汇率折算；所有者权益中的股本、资本公积等项目，按历史汇率折算，未分配利润按折算后利润分配表中的该项目的金额列示。利润表上的固定资产折旧费和摊销费用等按有关资产取得时的历史汇率折算；其它收入和费用项目均按当期的平均汇率折算。流动与非流动项目法的优点是：流动与非流动项目采用不同的汇率折算，有利于对子公司营业资金进行分析。但分项采用不同汇率折算缺乏足够的理论支持。’"货币与非货币项目法货币与非货币项目法是%&()年美国全国会计师协会发表第三十六号研究公告国外经营中的会计问题中提倡使用的。货币性项目是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和负债，如现金、应收账款、应付账款、长期借款等。在这种方法下，将资产负债表各项目分为货币性与非货币性项目两大类。货币性项目按现行汇率折算；非货币性项目按历史汇率折算；股本、资本公积等项目按历史汇率折算，未分配利润按折算后利润分配表中的该项目的金额列示。利润表上的折旧费用与摊销费用，按有关资产取得时历史汇率折算；其他收入和费用项目均按当期的平均汇率折算。货币与非货币性项目法的优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响，因而采用现行汇率进行折算。不足之处是没有考虑非货币性项目的计量基础。·+%*· 第三章施工企业货币资金的核算!"时态法时态法是#$%&年#’月美国财务会计准则委员会发布的关于公告中提倡使用的。在这种方法下，各个外币报表项目按其计量日期的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。具体方法是：资产负债表上的现金、应收和应付项目以及长期负债项目，按现行汇率折算；历史成本计价的各项非货币性资产按历史汇率折算；现行市场价计价的非货币性资产项目按现行汇率折算。所有者权益项目的折算，与前述三种方法相同。利润表上的折旧费和摊销费用按历史汇率折算；其他收入与费用项目按当期的平均汇率折算。时态法的优点是：折算汇率的选择具有较强的理论依据。缺点是由于对资产负债表各项目的折算采用不同的汇率，因而折算后的资产负债表不能保持折算前有关项目之间的比率关系。对利润表的折算，四种方法所有折算汇率是基本相同的，而对资产负债表项目的折算，各种方法所有折算汇率有较大差异。现将各种折算方法的所用汇率列表如表()()*。表()()*项目现行汇率法流动和非流动法货币与非货币法时态法现金现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率应收账款现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率存货按成本计价现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率按市价计价现行汇率现行汇率历史汇率现行汇率长期投资按成本计价现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率按市价计价现行汇率历史汇率历史汇率现行汇率固定资产现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率无形资产现行汇率历史汇率历史汇率历史汇率应付账款现行汇率现行汇率现行汇率现行汇率长期负债现行汇率历史汇率现行汇率现行汇率实收资本历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率留存利润平衡数平衡数平衡数平衡数（二）外币会计报表折算差额的会计处理外币会计报表折算差额，是由于外币会计报表折算时各项目采用汇率不同而产生·!#$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧的。折算方法不同，汇率变动的方向和程度不同，外币资产与外币负债的比例不同，折算差额的大小也不相同。外币会计报表折算差额的会计处理，主要有两种不同的方法：递延处理、计入当期损益。!"递延处理递延处理就是将外币会计报表折算差额在资产负债表中作为所有者权益，单列项目进行反映。因为外币会计报表的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的过程，外币会计报表折算差额只是将以外币表示的资产、负债项目用另一种货币等值反映所产生的。本质上并不是损益。做为递延处理有利于保持会计报表有关项目原有的比例关系。以上都是将折算差额采取了递延处理的方法。#"计入当期损益计入当期损益的会计处理，就是将资产负债表上的留存利润或未分配利润项目做为平衡数，倒扎确定。即：折算后资产负债折算后的折算后的折算后的实收$%%表上的留有利润资产总额负债总额资本总额因为会计报表有关项目所承受的汇率风险客观存在，将折算差额计入当期损益，才能真实反映企业所承受的汇率风险。但这样处理将未实现的损益计入当期损益，可能会引起对会计报表的误解。（三）我国外币会计报表折算方法我国外币会计报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。《合并会计报表暂行规定》对外币会计报表的折算作出了规定。!"资产负债表（!）所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。（#）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。（&）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。#"利润表和利润分配表（!）利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应当按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。平均汇率根据当期期初、期末市·(#’· 第三章施工企业货币资金的核算场汇率计算确定，也可以采用其他方法计算确定。如果采用合并会计报表决算日汇率，则须在合并会计报表附注中说明。（!）利润分配表中“净利润”项目按折算后利润表中该项目的金额填列，“年初未分配利润”项目，以上期折算后会计报表“未分配利润”项目期末数填列，“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定。（"）上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字填列。［例］某公司一境外子公司编报货币为美元。期初汇率为#美元$%&’元人民币，当期平均汇率为#美元$%&"元人民币。实收资本的历史汇率为#美元$%美元。该子公司上年外币会计报表中实收资本为!()万美元，折算为人民币金额为!)))万元；盈余公积为!(万元，折算为人民币金额为!)!&(万元；未分配利润为*)万美元，折算为人民币’%*万元。根据上述资料，该子公司折算前后会计报表如表"+"+,，"+"+#)所示。表"+"+,利润表及利润分配表（折算前后）单位，万元项目折算前-美元折算汇率折算后-人民币一、主营业务收入#)))%&"%"))&))减：主营业务成本.()%&"*!!(&))主营业务税金及附加!)%&"#**&))二、主营业务利润!")—#,),&))减：管理费用()%&"’#(&))财务费用(%&"’#&()三、营业利润#.(—#’(!&()加：投资收益#(%&"#!’&()营业外收入!)%&"#**&))减：营业外支出#)%&"%"&))四、利润总额!))—#**)&))减：所得税*)%&"’,%&))五、净利润#’)—##*!&))加：年初未分配利润*)—’%*&))六、可供分配的利润!))—#*’%&))减：提取盈余公积"(%&"!,)&()应付利润#))%&"%")&))七、未分利润*((!.&()·’!#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"!"#$资产负债表（折算前后）单位：万元折算前折算折算后负债和所折算前折算折算后资产%美元汇率%人民币有者权益%美元汇率%人民币流动资产：流动负债：货币资金&’()&!*(短期借款++)’()&#(,应收账款,’()&*,(应付账款#&+)’()&##,*存货#+$()&#$$(其他流动负债’’()&&-+其他流动资产*’()&-($长期负债：长期投资：长期借款*$()&’((长期投资-$()&’$&应付债券&$()&!!-固定资产：其他长期负债&’()&!*(固定资产原值!+’()&+*!$所有者权益：减：累计折旧’$()&&+$实收资本+’$()$+$$$固定资产净值+*’()&+!#$资本公积$$&,!在建工程&$()&!!-盈余公积-$（#）’+*)’无形及其他资产：未分配利润-’—（+）外币会计#+,)’无形资产+’()&+#$报表折—（!）算差额其他资产#’()&#+-负债及所资产合计*’$—-!$$有者权*’$—-!$$益合计备注：（#）系上年外币会计报表中折算数额+$+)’万元，加以本年利润表及利润分配表中提取盈余公积!’万美元，折算人民币+,$)’万元。（+）系本年利润表及利润分配表中“未分配利润”的折算数额。（!）系折算后的资产总额减去折算后的负债总额和所有者权益总额之和后的差额。·&++· 第四章施工企业收入与利润的核算第四章施工企业收入与利润的核算第一节收入的核算一、收入的定义和分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，但代收的款项（如增值税等）除外。收入可以按照不同的标志进行分类，常用的分类有以下几种：按来源不同，收入可以划分为：!销售商品取得的收入；"提供劳务取得的收入；#他人使用本企业资产取得的收入。按主次不同，收入可以划分为：!主营业务收入；"其他（附营）业务收入。（一）主营业务收入可根据营业执照上注明的主要经营范围确定，也可根据其收入在总收入中所占比例确定。工业企业的主营业务收入是指产品销售收入，包括销售产成品、自制半成品和工业性劳务供应等取得的收入。商品流通企业的主营业务收入是指商品销售收入，包括自购自销商品的销售收入、接受其他单位委托代销商品的销售收入，以及代购代销手续费收入。施工企业的主营业务收入是指承包工程实现的工程价款结算收入和向发包单位收取的各种索赔款。房地产开发企业的主营业务收入是指对外转让、销售、结算和出租开发产品等所取得的收入。运输（交通）企业的主营业务收入，指沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客、货物运输业务所发生的运输收入，海河港口企业和经营装卸收入，企业经营仓库、堆场业务发生的堆存收入，企业经营各种代理业务发生的代理收入，海河港口企业的港务管理收入。·#"!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧旅游、饮食服务企业的主营业务收入是指饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理和咨询等服务收入。（二）其他（附营）业务收入其他（附营）业务收入是指主营业务收入以外的日常活动收入，如销售材料、包装物出租收入、转让无形资产收入等。其他（附营）业务收入的特点是：每笔业务金额一般较小，收入不十分稳定，服务对象不大固定，占营业收入的比重较低。区分主营业务收入和其他业务收入时应注意：某些营业收入在不同行业的财会制度中，主营与附营是相互交叉、相互转化的。例如，加工、装配在工业企业为主营业务收入，在其他企业为其他业务收入；运输业务在运输（交通）企业为主营业务收入，在其他企业为其他业务收入；服务在旅游、饮食服务企业为主营业务收入，在其他企业为其他业务收入；房地产开发在房地产开发企业为主营业务收入，在其他企业为其他业务收入等。因此，判断企业的某种业务是主营业务还是其他业务，不应以这种业务的经营方式为标准，而应以该种业务收入占企业全部营业收入的比重和该种业务的经常性程度来判断。比如工业企业为生产产品、商品流通企业经营商品购销、施工企业从事建筑施工、运输企业从事旅客及货物运输、旅游及饮食服务企业为人民生活提供服务等等，由此所取得的收入就作为主营业务收入，这些企业从事本业以外的其他业务取得的收入就作为其他业务收入。当然，主营业务收入和其他业务收入的划分是相对的，随着企业经营方式的改变，二者常常有所变动；特别是在目前形势下，企业的经营方式多元化，其主营业务收入与其他业务收入的界限很难划分清楚，必须具体问题具体分析。二、销售商品的核算（一）销售商品的范围销售商品的范围仅包括取得货币资产方式的销售商品及在正常情况下以商品抵债的销售商品。企业以商品进行投资、捐赠、自用等，应按税法规定视同销售计算纳税，但在会计上均不作销售商品处理（不作收入的账务处理），只需按商品的成本结转有关账户。（二）销售收入的确认销售收入的确认是指商品销售后，在会计上应何时记录收入，并在会计报表中作何反映。一项商品销售业务，要同时符合以下!个条件时才能确认为销售收入："#企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。即一项商品发生的任何损失均不需本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有。·!$!· 第四章施工企业收入与利润的核算在一般情况下，如果销售单位已将商品所有权凭证转移并伴随着实物交付给买方，商品所有权的主要风险和报酬也就转移了，这时就可确认为收入，如大多数的零售业务。以下几种情况就属于主要风险和报酬未转移：!企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。"企业销售商品的收入是否能取得，取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得。如：代销、寄销商品。委托方在商品发出后，商品的所有权并未转移给受托方，只有受托方将商品卖出后，商品所有权才转移。#企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的主要组成部分。$销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如果企业只保留次要风险，同时又符合销售确认的其他三项条件，这时应确认收入。如：!企业销售一批商品给"企业，"企业已根据!企业开出的账单付清了全部货款并取得了提货单，但"企业要求暂不提货。#$企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例如，某软件公司销售一成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理和维护工作，其中包括更新软件。此时，软件公司对软件所有权已无控制，因而应确认收入。%$与交易相关的经济利益（指销售商品的价款）能够流入企业。判断一项货款能否收回，要根据与客户以前的交往经验和其他有关信息（如客户的财务状况）及政府的有关政策（如外汇管制）等来判断。&$相关的收入和成本能可靠地计量。如订货销售，收到的款项只能作为预收账款处理。（三）不符合上述四条件的销售商品的会计核算在这种情况下，核算销售商品应注意两点：!商品销售时不确认收入，只进行成本结转。"为了进行成本结转，需增设“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”等会计账户。这些账户核算已经发出但尚未确认收入的商品，各账户余额列入资产负债表的存货项目。例：某商场’(()年*月#+日采用分期收款方式销售小汽车一辆，售价’++万元，实际成本)+万元。商场当日收到首期货款&+万元，剩余货款在三年内平均收回，收款日为每年的,月#+日。其会计处理如下：（’）发出商品时借：分期收款发出商品)+万·&#*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：库存商品!"万（#）收到首期货款时：借：银行存款$"万贷：主营业务收入$"万同时结转成本%!"&’""($"%#)（万元）借：主营业务成本#)万贷：分期收款发出商品#)万（*）每年+月#"应确认收入%（’"",$"）&*%#"（万元）同时结转成本%!"&’""(#"%’$（万元）借：银行存款（或应收账款）#"万贷：主营业务收入#"万借：主营业务成本’$万贷：分期收款发出商品’$万（四）商品销售收入的计量商品销售收入可根据以下原则正确计量：!根据合同或协议规定的金额；"合同或协议无规定的，按双方同意的金额；#代收款项不计入收入金额；$不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让，即按总额法记账。（五）特殊销售业务收入的确认’-分期收款销售业务，在合同规定的收款日确认销售收入。#-售后回购业务，能否确认收入，要视下列具体情况而定：（’）卖方承诺在销售后一定时间内必须回购。这种回购方式，说明卖方对售后的商品有继续控制权，不管回购价如何制定，都不能作为销售。从本质上讲，它属于融资行为。例：甲企业于’..!年’月+日销售一批商品给乙企业，售价)"万元，商品成本$/万元。#月!日甲企业收到全部货款。合同另规定，甲企业二年后应将该批商品重新购回，回购价为."万元。其会计分录如下：!销售时，不确认收入：借：发出商品$/万贷：库存商品$/万"收到款项时：借：银行存款)"万贷：应付账款———乙企业)"万·$#+· 第四章施工企业收入与利润的核算!由于此项业务实质是融资活动，应于!""#年末预计利息费用：年末预计利息费用$（"%&’%）()$*（万元）借：财务费用*万贷：应付账款———乙企业*万"!""’年末作会计分录（同上）。#!"""年!月回购时：借：应付账款———乙企业"%万贷：银行存款"%万（)）买方有回购选择权或卖方有回购选择权。$买方选择权：买方将商品买回后有权在一定时间内要求卖方按一定的价格将商品买回。%卖方选择权：指卖方将商品卖出后，有权在一定时间内将其回购。这种情况下，商品销售后不能确认收入，最主要看选择权实施可能性大小，如果可能性很大，不能确认收入；如果可能性不大，则应确认收入。+,房地产销售：指房地产经营商自行开发房地产并在市场进行销售。其收入如何确认应分两种情况：$房地产经营商事先与客户签定合同，按合同要求开发房地产的，应按建造合同准则确认收入和进行会计处理。%除上述情况外，按商品销售的规定来确认收入和进行会计处理。三、提供劳务的核算（一）提供劳务收入的确认和计量方法劳务收入应分三种情况进行确认和计量：!,在同一会计年度内开始并完成的任务，应在劳务完成时确认收入，计量金额为合同或协议规定的金额。),劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日（!)月+!日）能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。交易结果可能估计的条件为：$合同总收入和总成本能够可靠地计量；%与交易相关的经济利益能够流入企业；!劳务的完成程度能够可靠地确定。确定劳务完工程度的方法有：$实地测量；%已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；!已经发生的成本占估计总成本的比例。例：某软件公司!""#年#月!%日与一工厂签定合同，由软件公司为该工厂开发一套管理软件，合同规定软件在一年内完工并交付使用，合同总收入为!%%万元。当日软件公司预收账款!%万元。至!""#年末，该软件公司实际发生开发成本+%万元，估计·-)#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧到完工前还将发生成本!"万元。#$$%年末该软件完工程度&’"(（’")!"）*#""+&,"+#$$%年应确认收入&劳务总收入*劳务的完工程度&#""*,"+&,"（万元）#$$%年应确认费用&劳务总成本*劳务的完工程度&（’")!"）*,"+&’"（万元）（#）预收款项时：借：银行存款#"万贷：预收账款#"万（!）发生成本时：借：主营业务成本’"万贷：银行存款等’"万（’）确认收入时：借：预收账款,"万贷：主营业务收入,"万（-）结转费用时：借：本年利润’"万贷：主营业务成本’"万’.如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生的成本确认收入：!已经发生的成本预计能够补偿：按成本确认收入，并结转成本，即收入金额和成本金额相同。"已经发生的成本预计不能补偿：只结转成本，不确认收入。例：/是一家饮食娱乐公司，#$$%年$月与0企业达成一项协议，0企业可随时到/公司用餐娱乐，0企业每半年与/公司结一次账。从$月份到#!月底，0企业累计在/公司发生招待应酬费用’万元，实际成本为#.!万元。#$$%年末，/公司获知0企业因财务状况恶化难以为继，估计0企业所花费用仅能收回成本。/公司年末应作会计分录如下：（#）发生成本时：借：主营业务成本#!"""贷：银行存款、应付工资等#!"""（!）确认收入时借：应收账款#!"""·-!1· 第四章施工企业收入与利润的核算贷：主营业务收入!"###（二）特殊劳务交易的收入确认!$安装费收入。（!）如果安装费收入与商品销售收入是分开的，在安装完毕并检验合格后确认收入。（"）如果安装费收入与商品销售收入不分开，则应与销售的商品同时确认收入。"$广告费收入。（!）宣传媒介（广告代理商）取得的劳务收入应在有关的广告或商业行为与公众见面时确认收入。（"）只是专门制作广告实体的，其取得的收入应在制作完工经客户验收后确认收入。%$入场费收入。文艺演出、招待宴会和其他特殊活动的收入，应在这些活动发生时确认收入。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。&$申请入会费和会员费收入。（!）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或提供商品都要另行收费，则应在收款时确认收入。（"）如果所收费用允许会员在当年内得到各种服务或出版物，则应考虑提供各项服务的性质和时间分布，在合理基础上确认收入。’$特许权费收入。包括提供初次及其后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。应分以下两种情况确认收入：!如涉及有形资产部分，应在交付资产时确认收入。"如涉及服务的部分，在提供服务时确认收入。($订制软件收入。订制软件主要指为特定客户开发软件。订制软件收入应在软件完工或按完工百分比法确认。)$定期收费。是指有的企业与客户签定合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应按合同约定的收款日确认收入。*$包括在商品售价内的服务费。如果商品的售价包括商品出售后一定期限的、可区分的服务费，则应将服务费从商品售价中扣除，在“递延收入”账户核算，并在适当期限内确认收入。四、他人使用本企业资产的核算（一）他人使用本企业资产的范围!$因他人使用本企业资产而收取的利息收入。"$因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入（如商标权、专利权、专营·&"+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧权、版权等）。如果他人使用本企业的固定资产，其核算将在租赁固定资产准则中作出规定。（二）他人使用本企业资产的收入确认原则!"与交易相关的经济利益能够流入企业。#"收入的金额能够可靠地计量。（!）因他人使用本企业现金而收取的利息收入，应在会计期末按使用期限和适用利率确认收入。（#）因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，应按合同或协议的规定一次或分次确认：!如合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，一次确认收入；"如合同、协议规定使用费一次支付，且提供后期服务的，在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；#如合同、协议规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或计算方法分期确认收入。例：$企业允许%企业使用其产品商标，合同规定%企业每年按产品销售收入的#&向$企业支付使用费。假设%企业第一年的产品销售收入为’((万元。则$企业应在第一年末确认收入，其会计分录为：借：应收账款!)万贷：其他业务收入!)万第二节利润及其分配的核算一、利润总额的构成利润是企业生产经营成果的综合反映，是企业会计核算的重要组成部分。企业在生产经营过程中，通过销售过程将商品卖给购买方，实现收入，收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减非经营性质的收支及投资收益（或损失），即为企业的利润总额或亏损总额。其有关计算公式为：利润总额（或亏损总额）*营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入,营业外支出营业利润*主营业务利润+其他业务利润,存货跌价损失,营业费用,管理费用,财务费用主营业务利润*主营业务收入,销售折让,主营业务成本,主营业务税金及附加·.-(· 第四章施工企业收入与利润的核算其他业务利润!其他业务收入"其他业务支出上述公式中的“补贴收入”，是指企业收到的各种补贴收入，包括国家拨入的亏损补贴，退还的增值税等。企业取得的补贴收入在“补贴收入”账户核算。企业的净利润（或净亏损）为利润总额减去所得税后的余额，其计算公式为：净利润（或净亏损）!利润总额（或亏损总额）"所得税二、利润总额的核算（一）营业利润的核算营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润和其他业务利润构成。主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。企业的主营业务净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。其他业务利润指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额，即为其他业务利润。其他业务支出包括其他业务所发生的成本费用以及应由其他业务负担的流转税。主营业务利润与其他业务利润之和再减去期间费用和存货跌价损失为营业利润，营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。营业利润核算的具体内容见前面有关章节。（二）投资净收益的核算投资净收益就是投资收益减去投资损失后的差额。投资收益是指对外投资中取得的收益，包括参与国内外联营、合资经营，按照合同、协议规定分得的利润；认购股份制企业的股份所得的股利；认购国家和其他单位发行的有价证券取得的债券利息收入；投资到期收回或中途转让取得的款项高于账面价值的差额（如股票卖进和卖出的差额）；按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的份额等。投资损失是指企业对外投资中所发生的各项损失，包括投资到期收回或中途转让取得款项低于原账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。投资收益和投资损失的核算的具体内容见前面有关章节。（三）营业外收支的核算营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"营业外收入的核算。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、资产再次评估增值、债务重组收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。固定资产盘盈，是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的数量超过账面数量而出现的盈余。对于清查盘点中盘盈的固定资产应及时进行处理；对于确定属于盘盈的固定资产应当按照重置完全价值确定固定资产的价值，按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值转销时作为营业外收入处理。处置固定资产净收益，是指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产净值后的余额，转入营业外收入的金额。资产再次评估增值，是指企业对长期股权投资进行再次评估，所发生的评估增值转回原评估减值已计入损益的金额。债务重组收益，是指按照债务重组会计处理规定应计入营业外收入的债务重组收益。罚款收入，是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收入。各种形式的罚款收入是对对方违约的一种经济制裁，并不是企业生产经营活动所带来的收入，不应当作为营业收入，而应作为营业外收入处理。确实无法支付的应付款项，是指由于债权单位放弃债权或其他原因致使企业无法支付的应付款项。这部分确实无法支付的应付款项属于一笔额外收入，但又不能确认为营业收入，在会计上作为营业外收入处理。教育费附加返还款，是指企业收到有关方面返还的教育费附加。收到的教育费附加计入营业外收入。营业外收入应当按照实际发生的金额进行核算。发生营业外收入时，直接增加企业的利润总额。#"营业外支出的核算。营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失等。固定资产盘亏，是指企业在财产清查盘点中，实际固定资产数量和价值低于固定资·%$#· 第四章施工企业收入与利润的核算产账面数量和价值而发生的固定资产损失。对于固定资产盘亏，企业应当进行调查，查明原因后及时处理，其损失计入营业外支出。处置固定资产净损失，是指企业处置多余的、闲置的、不需用的固定资产获得的收入不足以抵补处置费用和固定资产净值所发生的损失，应计入营业外支出的金额。非常损失，是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。如自然灾害等造成的资产损失。罚款支出，是指企业由于违反经济合同、税收法规等规定而支付的各种罚款。资产评估减值，是指企业以非现金资产对外投资，投出资产的公允价值小于其账面价值的差额计入营业外支出的金额。债务重组损失，是指按照债务重组会计处理规定应计入营业外支出的债务重组损失。营业外支出应当按照实际发生的金额进行核算。发生营业外支出时，在相对应的会计期间，应当冲减企业当期的利润总额。营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。由于营业外收入和营业外支出所包括的项目互不相关，企业还应当分别营业外收入的各项目和营业外支出的各项目设置明细账户，进行明细核算。本年度营业外收入和营业外支出的累积余额，在期末时转入本年利润。!"营业外收支的核算举例：（#）某企业盘盈设备一台，账面价值$%%%%元，重估价值&%%%%元，会计分录如下：借：固定资产$%%%%贷：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢&%%%%累计折旧!%%%%按照规定程序批准后，转销时，会计分录如下：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢&%%%%贷：营业外收入———盘盈固定资产&%%%%（&）企业处理设备一台，清理后净收益为#%%%%，会计分录如下：借：固定资产清理#%%%%贷：营业外收入———处理固定资产#%%%%（!）企业收到罚款净收入$%%%元，会计分录如下：借：银行存款$%%%·’!!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：营业外收入———罚款净收入!"""（#）企业盘亏设备一台，账面价值$""""元，已提折旧%""""元，会计分录如下：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢&""""累计折旧%""""贷：固定资产$""""按照规定程序批准后，进行转销，应记作：借：营业外支出———盘亏固定资产&""""贷：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢&""""（!）企业处理设备一台，清理后损失&&!""元，会计分录如下：借：营业外支出———处理固定资产损失&&!""贷：固定资产清理&&!""（’）若企业某设备损失%&!""元，属自然灾害造成的损失，会计分录如下：借：营业外支出———非常损失%&!""贷：固定资产清理%&!""（(）企业支付职工劳动保险费!"""元，会计分录如下：借：营业外支出———职工劳动保险费支出!"""贷：银行存款!"""（四）本年利润的结转&)本年利润的结转及账户设置。企业应设置“本年利润”账户，核算企业本年度内实现的利润总额（或亏损总额）。期末，企业将各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方；将各成本、费用类账户的余额转入“本年利润”账户的借方。转账后，“本年利润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，企业应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配———未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配———未分配利润”账户。如为亏损，则作相反分录。年度结账后，“本年利润”账户无余额。（&）结转收益类账户余额时，会计分录如下：借：主营业务收入&"""""投资净收益!""""营业外收入&""""其他业务收入%""""·#$#· 第四章施工企业收入与利润的核算贷：本年利润!"####（$）结转支出类账户余额时，会计分录如下：借：本年利润!%&###贷：主营业务成本’####主营业务费用!####主营业务税金及附加!####营业外支出%####管理费用!####财务费用&###其他业务支出!####（%）结转后，“本年利润”账户为贷方余额(&###元，转入“利润分配———未分配利润”账户时，会计分录如下：借：本年利润(&###贷：利润分配———来分配利润(&###$)结转本年利润时应注意的几个问题。（!）结转损益类账户应注意“表结利润”和“账结利润”情况。结转损益类账户的时间规定为“期末”而未使用“月份终了”，是考虑有“表结利润”的情况。行业会计制度规定，计算本月利润总额和本年累计利润，可以采用“账结”的办法，也可以采用“表结”的办法。采用“账结”办法，应于每月终了时将损益类账户余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本月份利润或亏损总额以及本年累计损益。采用“表结”办法，每月结账时，损益类各账户的余额不需要结转到“本年利润”账户，只有到年度终了进行年度决算时，才用“账结”法将损益类各账户的全年累计余额转入“本年利润”账户，在“本年利润”账户中集中反映本年的全年利润及其构成情况，因此，每月结账时，只要结出各损益类账户的本年累计余额，就可以根据这些余额，逐项填入“损益表”，通过“损益表”计算出从年初到本月末止的本年累计利润，然后减去上月末本表中的本年累计利润，就是本月份利润或亏损。采用“表结”办法核算利润，“本年利润”账户平时不用，年终使用，采用“账结”办法每月使用“本年利润”账户。无论企业采用哪种办法，年度终了时都必须将“本年利润”账户结平，转入“利润分配———未分配利润”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。（$）注意亏损及其弥补方法。企业在生产经营活动中的各种耗费大于收入，便出现·(%&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧亏损。企业一旦出现亏损，需要有相应的资金进行弥补，否则会因资产的耗蚀而影响生产经营活动，如长期亏损得不到及时弥补，甚至会被迫终止经营活动。根据企业亏损的不同性质，可以采取以下不同的弥补方式：!财政弥补。主要是由财政退库进行弥补，一般用于对企业政策性亏损的弥补。政策性亏损是指企业因执行国家的各项有关政策而导致的亏损。企业发生政策性亏损应拟定相应的亏损计划以及扭亏增盈的措施。国家对政策性亏损企业一般实行在一定时期内亏损定额包干或递减包干，超亏不补，减亏留用。"国家和企业共同弥补。具体的方式是，允许企业在一定时期内缴纳所得税前的利润弥补以前年度的亏损，一般用于对企业经营性亏损的弥补。从道理上讲，按照自主经营、自负盈亏的原则，企业的经营性亏损应由其自行弥补，但为了给亏损企业的扭亏增盈创造一定的条件，国家实行了在一定时期内用税前利润补亏的办法，这在国际上也是一种常用的办法。现行制度规定，企业发生的亏损可用下一年度的利润在缴纳所得税前进行弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在!年内延续弥补（股份制企业延续弥补的期限为"年）；如!年内仍未弥补足的，则不能再用税前利润弥补。这里需要注意的是，!年的弥补期限，是指发生亏损年度的下一年起的连续!年，而不是指有利润的!年。#企业自行弥补。主要是用企业税后利润以及以前年度提取的公积金弥补。现行制度规定，企业的税后利润在提取盈余公积金之前，应先弥补亏损，当年的税后利润不足弥补亏损时，也可用结余的盈余公积金弥补。（五）所得税的核算应当根据税务部门的“纳税申报表”，按规定正确计算应纳税所得额和适用的所得税率，计算应交所得税，并进行账务处理。企业计提所得税时，借记“所得税”账户，贷记“应交税金———应交所得税”账户。上交所得税时，借记“应交税金———应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。企业在计算应缴所得税时，应对企业的利润总额作以下调整：#$企业取得的投资收益按规定计入利润总额，其中分得的投资利润，被投资方由税后利润支付，已经计缴了所得税。因此，企业在计算应缴所得税时，应从利润总额中扣除这部分投资分得的利润。如被投资方的税率低于投资方税率的，分得的投资利润需单独计算应缴所得税差额。%$企业用税前利润弥补亏损时，在计算应缴所得税时；也应先对补亏的利润进行调整，然后计算应缴税金。·’"&· 第四章施工企业收入与利润的核算三、利润分配的核算（一）利润的分配顺序企业实现的利润，应按照适用税率，缴纳所得税，税后利润按以下顺序进行分配：!"支付被没收的财物损失，以及违反税法规定而缴纳的滞纳金和罚款。#"弥补以前年度的亏损。$"提取法定盈余公积金。法定盈余公积金，按照税后利润扣除前两项分配内容后的!%&提取，如法定盈余公积金已达到注册资本的’%&时，可不再提取。("提取公益金。主要用于职工的集体福利设施开支。’"按投资份额向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可并入当年向投资者分利。股份制企业的税后利润，在提取公益金后，向优先股股东分配股利，然后按股东会决议和公司章程提取任意盈余公积金，最后向普通股股东分配股利。企业的税后利润在弥补亏损和提取法定盈余公积金及公益金前，不得分配股利。企业当年无利润时，不得分配股利，但企业为维护公司信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可按不超过股票面值)&的比率用盈余公积金分配股利，但分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本的#’&。（二）利润分配的核算“利润分配”账户用来反映企业利润的分配和历年利润分配后的结余数。该账户下应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取公益金”、“应付股利”、“未分配利润”和“盈余公积补亏”等明细账户。该账户年末贷方余额即为历年积存的未分配利润；借方余额即为未弥补亏损数。!"提取盈余公积和向投资者分配利润的核算。企业提取法定盈余公积时，借记“利润分配———提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积———一般盈余公积”账户；企业提取公益金时，借记“利润分配———提取公益金”账户，贷记“盈余公积———公益金”账户；企业提取任意盈余公积时，借记“利润分配———提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积———一般盈余公积”账户；企业向投资者分利时，借记“利润分配———应付利润”账户，贷记“应付利润”账户，支付利润时，借记“应付利润”账户，贷记“银行存款”等账户。#"企业弥补亏损的核算。盈余公积按规定可以用于增加实收资本和弥补亏损。企业用盈余公积补亏时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配———盈余公积补亏”账户。现行会计制度在“利润分配”账户中设置了“未分配利润”明细账户。企业应于年·($*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧度终了，将“本年利润”账户反映的利润总额转入“利润分配———未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配———未分配利润”账户。如为亏损，作相反分录。同时，在年度终了，将“利润分配”的其他各明细账户的余额结转到“利润分配———未分配利润”明细账户。结转时，借记“利润分配———未分配利润”账户，贷记“利润分配———提取法定盈余公积”、“利润分配———提取任意盈余公积”、“利润分配———提取公益金”和“利润分配———应付股利”账户；或借记“利润分配———盈余公积补亏”账户，贷记“利润分配———未分配利润”账户。结转后，利润分配的明细账中只有“利润分配———未分配利润”账户有余额。“利润分配———未分配利润”明细账户若为贷方余额，即为未分配的利润，若为借方余额，则为未弥补的亏损。例：某企业当年利润总额!""万元，所得税率为##$，该企业上年有未弥补的亏损!"万元，按规定可用当年税前利润进行弥补。税后利润按!"$提取盈余公积金，按%$提取公益金，向投资者分利#%万元，会计分录如下：（!）将本年利润转入“利润分配”账户时：借：本年利润!""""""贷：利润分配———未分配利润!""""""（&）计税利润’"万元（假设应税利润和会计利润相同），应缴所得税&’()万元（’"*##$）时：借：所得税&’)"""贷：应交税金———应交所得税&’)"""（#）提取法定盈余公积（+"(#*!"$）时：借：利润分配———提取法定盈余公积+"#""贷：盈余公积———一般盈余公积+"#""（,）提取公益金（+"(#*%$）时：借：利润分配———提取法定盈余公积#"!%"贷：盈余公积———公益金#"!%"（%）向投资者分利#%万元时：借：利润分配———应付利润#%""""贷：应付利润#%""""（+）将利润分配的其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户时：借：利润分配———未分配利润,,",%"贷：利润分配———提取法定盈余公积+"#""利润分配———提取法定盈余公积#"!%"·,#-· 第四章施工企业收入与利润的核算利润分配———应付利润!"####经上述分配后，“未分配利润”明细账户借方累计数为"$#$"#元（上年余额%#万元，本年发生$$#$"#元），贷方累计数为%##万元（本年利润转入），余额为贷方$"&""#元，属未分配的利润。·$!&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第五章固定资产的核算第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产，是相对于流动资产而言的，是长期资产的一种，主要是指企业为了满足生产经营活动的需要，所拥有的使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，以及单位价值在规定的金额以上的劳动资料。在实际工作中，企业应根据国家有关规定，结合本企业的具体情况，制订固定资产目录，作为核算的依据。二、固定资产的分类对固定资产进行合理的分类，是加强固定资产管理和核算的重要条件。固定资产可以按经济用途分类，也可以按使用情况等进行分类。按经济用途，固定资产可以分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。这种分类，可以核算和监督企业经营用固定资产和非经营用固定资产的组成和变化情况，考核和分析企业固定资产的利用情况，可以促使企业合理地配置和利用固定资产，充分发挥固定资产的生产效能。按使用情况，固定资产可分为使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产和租出的固定资产。这种分类，可以核算和监督固定资产的利用程度，促使企业有效地提高固定资产的利用率；同时，还可据以计算折旧。按所有权归属，固定资产可以分为自有固定资产和租入固定资产。这种分类，可以核算和监督企业固定资产的来源情况。在实际工作中，可以综合运用上述分类方法，把固定资产分为以下几类：·""!· 第五章固定资产的核算!"经营用固定资产。是指正在使用的直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产和替换使用的固定资产，也作为经营用固定资产。#"非经营用固定资产。是指正在使用中的、不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、医院等使用的房屋设备和其他固定资产等。$"租出固定资产。是指企业租给其他单位使用，并向租用单位收取租金的各项固定资产。%"未使用固定资产。是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。&"不需用固定资产。是指本企业多余或不适用，需要调配转让处理的固定资产。’"土地。是指!(&!年清产核资和!(&’年民族工商业社会主义改造时已经估价并单独入账的土地。以后征用的土地，都不计价入账，不能作为固定资产处理。因征用土地而支付的补偿费等计入与土地有关的房屋、建筑物的价值。)"融资租入固定资产。是指企业以融通资金的方式租入的固定资产。融资租入的固定资产，在租赁期满后，所有权一般转归承租企业，所以，在租赁期内，承租企业应视同本企业固定资产进行核算、管理。为了加强固定资产管理和正确计提折旧，在上述分类下，还需要对每类中的每一固定资产项目进行明细核算。固定资产项目是指具有一定用途的独立物体，包括其必要的附属设备或附件。例如，房屋应以每一幢房屋连同附属建筑物及照明设备等作为一个固定资产项目；生产用机器及设备，以每一独立的机器连同基座和附属设备、工具、仪器作为一个固定资产项目。各项设备、工具、用具等固定资产项目都应加以编号并在固定资产实物上标明其号码。在填制固定资产收发、调拨、内部转移、清理报废等业务的凭证和登记固定资产明细账时，都要注明固定资产项目的编号，以免互相混淆，也便于查考。三、固定资产的计价各种固定资产，应根据规定按照其来源确定其原价。!"对于购入的固定资产。固定资产原价*购买价+包装费+运输费+安装费等#"对于自行建造的固定资产。固定资产原价*建造过程中的所有实际支出·%%!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"对于其他单位投资转入的固定资产。（#）当评估值小于原价时：固定资产原价$投出单位的账面原价固定资产净值$评估确认的价值（%）当评估价值大于原价时：固定资产原价$评估确认的价值&"对于融资租入的固定资产。固定资产原价$设备价款’运输费’保险费’安装调试费等("对于改建、扩建的固定资产。固定资产原价$固定资产改建扩建前价值’改建扩建中的实际支出)改建扩建中的变价收入*"对于盘盈的固定资产。固定资产原价$固定资产重置完全价值重置完全价值是指在某一时间重新购建该项固定资产，根据当时生产条件和市场情况所需要的全部支出。+"对于捐赠的固定资产。固定资产原价$根据固定资产的发票、报关单、国内市价以及国际市场价格等确定,"对于借款购建的固定资产。固定资产原价$购建价’购建期内借款利息’外币折合差额固定资产的计价原则是由国家统一规定的，企业通过各种方式取得固定资产时，都必须按照国家规定的固定资产计价原则，按照固定资产的原始价值或重置完全价值计价入账。对于企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不能任意变动：!根据国家规定对固定资产重新估价；"增加补充设备或改良装置；#将固定资产一部分拆除；$根据实际价值调整原来的暂估价值；%发现原记固定资产价值有错误。第二节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指固定资产因为损耗而逐渐转移到生产成本或费用之中的那部分价值。·&&%· 第五章固定资产的核算提取折旧额的大小，取决于固定资产的两种损耗程度：一是固定资产的有形损耗，包括自然损耗和使用损耗（又称为机械损耗）；二是无形损耗，包括价格损耗（由于劳动生产率提高）和效能损耗（由于技术进步），具体表现在折旧方法的采用上———是“一般折旧”还是“加速折旧”。同时，折旧额还受折旧基数（固定资产原价）、估计的残值、预计使用年限等因素影响。固定资产折旧与原价、净值的关系如下：固定资产折旧!固定资产原价"固定资产净值固定资产净值!固定资产原价"固定资产折旧固定资产原价!固定资产净值#固定资产折旧二、固定资产折旧的范围按照制度规定，企业下列固定资产须计提折旧：!房屋和建筑物；"在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；#季节性停用和修理停用的设备；$以经营租赁方式租出的固定资产；%以融资租赁方式租入的固定资产。同时规定，企业下列固定资产不计提折旧：!未使用、不需用的固定资产（房屋、建筑物除外）；"以经营租赁方式租入的固定资产；#已提足折旧继续使用的固定资产；$按照规定提取维简费的固定资产；%破产、关停企业的固定资产；&以前已经估价单独入账的土地。三、固定资产折旧的方法但在实际工作中，根据会计制度的规定，计算提取折旧主要采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法等四种方法。（一）平均年限法平均年限法，又称为使用年限折旧法、直线折旧法，是指将某项或某类固定资产的折旧总额，按照其预计的使用年限平均分摊折旧的一种最常用的折旧方法。其计算公式如下：%"（&’"&(）$!)式中：$———固定资产年折旧额；%———固定资产原值；&’———预计固定资产残值收入；&(———预计固定资产清理费用；)———固定资产预计使用年限。某企业购入设备一台，全部购价为*++++元，使用年限(+年，预计残值收入为*+++元，预计清理费用为,++元。*++++"（*+++",++）$!!’*-+（元）(+·..*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧按照现行制度的规定，平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下："#预计净残值率年折旧率!折旧年限年折旧率月折旧率!"$月折旧额!固定资产原值%月折旧率净残值率按照固定资产原值的&’()’确定，净残值率低于&’或高于)’时。由企业自主确定，并报主管财政机关备案。（二）工作量折旧法工作量折旧法是指按计算期内工作量计提折旧额的一种折旧方法，具体包括行驶里程折旧法、工作小时折旧法和单位产量折法。一般适合于企业专业车队的客货运汽车、大型设备。行驶里程折旧法，是指按车船等运输设备在计算期内的行驶里程数计提折旧额的一种折旧方法。其计算公式如下：原值%（"#预计净残值率）单位里程折旧额!总行驶里程工作小时折旧法，是指按机器设备在计算期内的工作小时计提折旧额的一种折旧方法。其计算公式如下：原值%（"#预计净残值率）每工作小时折旧额!总工作小时单位产量折旧法，是指根据固定资产预计的生产产品数量，来平均分摊其折旧的一种折旧方法。其折旧公式如下：+#（,"#,$）*!·,&,式中：,———预计的产量总数；,&———年实际产量。某企业某项设备原值为$-----元，预计残值收入为")---元，清理费用为)---元，预计该设备在使用期限内可完成总产量为".---件，若几年实际完成的产量如下：第"年为/---件，第二年为0---件，第&年为/---件。$-----#（")---#)---）*"!!"-（元）".---*"!"-%/---!/----（元）*$!"-%0---!0----（元）*&!"-%/---!/----（元）（三）余额递减法余额递减法又称余额递减折旧法，是指按固定资产的年初余额（原值减已提折旧总额后的余额，乘以固定资产折旧率而计提折旧的一种方法）。它是加速折旧法的一种，目的在于使固定资产在早期加速提取折旧，以后逐年减少。其计算公式如下：·111· 第五章固定资产的核算!"#$’(%&()$"%&!*式中：#———固定资产折余价值（净值）；$———折旧率；’———固定资产预计使用年限。某机器厂购入设备一台，其购入价为%%++元，估计残值为%++元，使用年限为,年。,%++$"(%&!)-%++."/)0123.%%++该设备每年折旧额，如表/&3&%所示：表/&3&%累计折旧额固定资产年次年折旧额（元）（元）净值（元）期初%%++%%%++-/)0123."/,)0/1/,)0/14/40,%)4/40,%-/)0123.")2/0++,+30/12120,%/2120,%-/)0123."%,)0134,50/2//%0,,2//%0,,-/)0123."%+10),5440,+)))02+3)))02+-/)0123."4/0)413+054%210%/,%210%/-/)0123."210%/%+++0++%++0++合计%+++0++（四）年数总和法年数总和法又叫年限总额折旧法，是指以固定资产应计折旧总额为基数，乘以递减的折旧率，确定每年折旧额的一种折旧方法。其计算公式如下：（’&6）7%!’"（*&(%7()）’-（’7%）8)式中：!’———第’的折旧额；6———使用到第’年。某项固定资产原值为//+++元，残值/+++元，估计使用年限为%+年。%+7%逐年使用年数之和"%+-"33)（%+&%）7%%+第一年折旧率""%+-（%+7%）8)33（%+&)）7)1第二年折旧率""%+-（%+7%）8)33·223· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（"#$%）&"*第三年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$,）&"-第四年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$+）&"+第五年折旧率!!"#’（"#&"）()+.（"#$.）&"+第六年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$-）&",第七年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$*）&"%第八年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$/）&""第九年折旧率!!"#’（"#&"）()++（"#$"#）&""第十年折旧率!!"#’（"#&"）()++各年的折旧额计算如表%$+$)所示：表%$+$)年次折旧总额折旧率折旧额累计折旧额净值"%####"#0+++,+,1+++,+,1++),+,+1,+)%####/0++,/#/1#/"#%.%1.,"/.%.1%.%%####*0++,%.%1.,",-)-1)*"+)-)1-),%####-0++%*"*1"*"*+,+1,."",+,1+,+%####.0++%)-)1-%)"*"*1"/*"*"1*".%####+0++)-)-1)-),+,+1,.+,+,1+,-%####,0++)"*"1*)).-)-1)*%)-)1-)*%####%0++".%.1%.)*%.%1.,".%.1%./%####)0++"#/#1/")/,+,1+++,+1,+"#%####"0+++,+1,.%####1###四、计提折旧应注意的事项按照制度规定，企业有权选择具体的固定资产折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案，但一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由企业提出申请，报主管财政机关批准。·,,.· 第五章固定资产的核算企业固定资产应按月计提折旧，也就是说应依据每月月初在用固定资产的账面原价乘以适用月折旧率，来计算每月应计提折旧额。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产，其净损失计入企业营业外支出，不得补提折旧。企业按照规定提取的固定资产折旧，计入成本、费用，不得冲减资本金。第三节固定资产的核算一、固定资产核算的账户设置固定资产的核算通过设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“在建工程”账户进行，并按固定资产类别设置明细账户，进行明细核算。（一）“固定资产”账户“固定资产”是资产类账户，主要用来核算企业所有的固定资产的原价。固定资产的增加记本账户的借方；出售、报废、毁损、盘亏和投资转出的固定资产，按原价记本账户的贷方。企业应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类别和使用部门进行明细核算，并应设置“固定资产卡片”，按每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。（二）“累计折旧”账户“累计折旧”账户是资产类账户，主要用来核算企业固定资产的累计折旧额。企业按月计提的固定资产的折旧数记本账户的贷方；企业出售、报废、毁损固定资产转入清理和盘亏的固定资产，按已提折旧记本账户的借方。企业应按固定资产的类别，设置相应的明细账户。（三）“固定资产清理”账户“固定资产清理”账户是资产类账户，主要用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，记本账户的借方；清理固定资产过程中发生的费用和固定资产清理后的净收益，也记入本账户借方；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入和应由保险公司或过失人赔偿的损失，记本账户的贷方。企业应按清理的单项固定资产设置明细账。·""!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（四）“在建工程”账户“在建工程”是资产类账户，主要用来核算企业为进行各项工程所发生的实际支出。借方记实际发生的工程支出数；工程完工交付使用时，按工程的实际成本记本账户贷方。本账户应在“自营工程”和“出包工程”明细账户下按工程项目或承包单位进行明细核算。二、固定资产增加的核算固定资产的增加，是在“固定资产”账户中核算的。“固定资产”账户是用来核算企业的各种固定资产的原价的。在“固定资产”账户下，一般应分别设置“经营用固定资产”、“非经营用固定资产”、“租出固定资产”、“未使用固定资产”、“不需用固定资产”、“融资租入固定资产”、“土地”等明细账户，以分别反映各大类固定资产的增减变动情况。企业调入已经使用过的固定资产，除了在“固定资产”账户中反映其原值以外，还必须在“累计折旧”账户中反映其已提的折旧。（一）不需要安装的固定资产的核算!"企业用银行存款#$$$$元购入新的不需要安装的设备一台，并支付包装费、运杂费等费用共%$$元，会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产#$%$$贷：银行存款#$%$$&"企业购入旧设备一台，按质作价%$$$元，并支付包装费、运杂费’$$元，调出单位账面原值!$$$$元，会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产!$’$$贷：累计折旧&$$$银行存款%’$$#"企业接收投资者投入的固定资产，按照评估确认（或合同、协议确认）的价值为!$万元，投资人原账面原值为!&万，会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产!&$$$$贷：累计折旧&$$$$实收资本———法人资本金!$$$$$("企业接受某单位捐赠（或奖励）汽车一辆，按市场价格作价!%万（或按捐赠单位提供的发票、报关单等确认的价值），会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产!%$$$$贷：资本公积!%$$$$·((%· 第五章固定资产的核算（二）需要安装的固定资产的核算需要安装的固定资产的核算，需通过“在建工程”账户。“在建工程”账户核算企业固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等工程发生的实际支出。!"企业购入为工程准备的物资#$万元（其中设备机器!%万元，其他#万元），会计分录如下：借：工程物资#$$$$$贷：银行存款#$$$$$#"企业自行安装!%万的设备、机器，领用#万元工程物资，会计分录如下：借：在建工程———某工程#$$$$$贷：工程物资#$$$$$&"企业分配安装工程的职工工资!万元，会计分录如下：借：在建工程———某工程!$$$$贷：应付工资!$$$$’"企业为工程支付其他费用!"(万元，会计分录如下：借：在建工程———某工程!($$$贷：银行存款!($$$("工程完工，交付生产使用，实际成本为##"(万元，会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产##($$$贷：在建工程———某工程##($$$)"企业出包工程的，预付承包单位工程价款或支付的价款借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。其余安装、完工、交付使用等同前述。三、固定资产折旧的核算固定资产的折旧以财会部门按月编制的固定资产折旧计算表为依据，直接计入有关费用账户。为了总括地核算和监督折旧的提取情况，应设立“累计折旧”账户。该账户的贷方登记按月提取的固定资产折旧及新增固定资产所包含的折旧；借方反映发生出售、调出、报废、毁损等减少固定资产事项时所转销的折旧；余额在贷方，表示固定资产的累计折旧。例：某企业按规定提取折旧*&$$$元，其中第一基本生产车间&#$$$元，第二基本生产车间#*$$$元，管理部门!’$$$元，会计分录如下：借：制造费用———第一基本生产车间&#$$$———第二基本生产车间#*$$$管理费用!’$$$·’’+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：累计折旧!"###四、固定资产租赁的核算（一）固定资产租赁的含义企业在经营过程中，常会发生固定资产租赁业务。固定资产租赁有经营性租赁和融资性租赁两种形式。采用经营性租赁形式，固定资产的所有者（即出租单位）与固定资产的租入单位订立租赁合同，由固定资产的所有者向承租单位出让固定资产的使用权，并按合同收取一定的租金，租赁期满后，由出租单位收回固定资产。融资性租赁不同于经营性租赁。融资性租赁是一种具有分期付款销售商品性质的借贷活动，通常由租赁公司与承租企业签订租赁合同，租赁公司出资按照承租单位的要求购买固定资产，供承租单位使用，并按期收取租金。租赁条件一般是租赁期限超过固定资产折旧年限的一半或者更长的时间，租金总额相当于收回全部投资加一定的利息和手续费。租赁期间设备的所有权属于出租公司，承租单位不得提前退约，并要负责固定资产的维护和保管。租赁期满，出租公司给予承租企业以低价购买该项资产的优先权。（二）固定资产经营性租赁的核算$%租出固定资产的核算。企业租出的固定资产，要按其原始价值由使用或不需用固定资产转入出租固定资产；按租赁合同向租入单位收取的租金，应作为其他业务收入；租出的固定资产应提取折旧，但提取的折旧不能计入成本费用，应作为其他业务支出；租出固定资产的修理费用由哪一方支付，应在租赁合同中明确规定，如果由租出单位负责固定资产的修理，其支出数作为其他业务支出。例：某企业向工具厂租出不需用专用设备一台，其原始价值为&####元，依照双方签订的合同，租赁期限为一年，租金’###元，分两期支付，该专用设备月折旧率为$(。（$）设备租出时，将其由不需用固定资产转为租出固定资产，会计分录如下：借：固定资产———租出固定资产&####贷：固定资产———不需用固定资产&####（&）按月提取固定资产折旧&##元时，会计分录如下：借：其他业务支出&##贷：累计折旧&##（"）收到租出固定资产的第一期租金&###元时，会计分录如下：借：银行存款&###贷：其他业务收入&###·’)#· 第五章固定资产的核算如果固定资产出租时间超过!年，租金又不是按期收取的，则应按权责发生制原则在各期按各期应收数列作收入。年度内的租金，如数额不大的，可以在收入时或年终一次计入收入，以简化核算。企业租出固定资产，除了进行上述总分类核算外，还应在固定资产卡片和固定资产登记簿上作出相应的登记。"#租入固定资产的核算。企业对租入的固定资产只有使用权，没有所有权，因此不应将其列在本企业固定资产组成之内，在总分类核算上也不进行账务处理。但为了反映租入固定资产的租入、使用和交还等情况，需要设置“租入固定资产登记簿”进行登记。当企业支付租入固定资产的租金和发生的修理费时，会计分录如下：借：制造费用（或管理费用）贷：银行存款（或现金、原材料等）在租入固定资产上进行改良工程时，应按实际发生的工程支出，先在“在建工程”账户核算，完工后列作长期待摊费用。（三）融资租入固定资产的核算在融资租赁的情况下，企业不仅有租入固定资产的使用权，而且还可以依照租赁合同规定，在一定时期内取得固定资产的所有权。因此，企业对融资租入的固定资产应视同自有固定资产进行管理。融资租入的固定资产，以租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及在交付使用前或竣工决算前发生的利息及手续费等作为原始价值记账，在“固定资产”账户所属“融资租入固定资产”明细账户内进行核算。设备的租赁费属于企业的投资性支出，具有分期支付固定资产价款的性质，应在“长期应付款”账户核算。固定资产租赁期满，按合同规定将设备所有权转归承租企业时，承租企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转到“经营用固定资产”明细账户。例：某企业向设备租赁公司融资租入专用生产线一套，买价$%万元，支付运输费、途中保险费及安装费共"万元，每期按租金的!&支付手续费，按应付租金余额的!%&支付利息，每年付款一次，分’年还清。!年后生产线调试完成交付使用，并办理竣工决算。（!）生产线设备交付安装并计提竣工前（即第一年）的利息、手续费时，会计分录如下：借：在建工程———专用生产线$’"()%贷：长期应付款———融资租赁费$’"()%·)’!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（!）安装调试完成交付使用时，会计分录如下：借：固定资产———融资租入固定资产"#!$%&贷：在建工程———专用生产线"#!$%&（"）以后#年的还款数，应编融资租入固定资产还款计划表，如表"’#’"所示。表"’#’"融资租人固定资产还款计划表期数每期租金每期利息每期手续费每期付款总额应付租金余额&————"!&&&&($%&&&"!&&&$%&)$$%&!#$&&&!$%&&&!#$&&$%&)&!%&()!&&&"$%&&&()!&&$%&*"*%&(!*&&&%$%&&&(!*&&$%&++%%&$%&&&#$%&&&$%&&$%&+(&%&&合计"!&&&&)$&&&"!&&%()!&&表中：每期租金,应付租金总额-期数每期利息,应付租金余额.年利息率每期手续费,每期租金.手续费率每期付款总额,每期租金/每期利息/每期手续费每年支付租金时，会计分录如下：借：长期应付款———融资租入固定资产应付款$%&&&贷：银行存款$%&&&（%）支付第一年的利息"!&&&元及手续费$%&元，会计分录如下：借：长期应付款———融资租入固定资产应付款"!$%&贷：银行存款"!$%&固定资产交付使用并办理竣工结算后发生的利息、手续费不计入固定资产价值，应作为“财务费用”处理。（#）当全部租金、利息、手续费付清后（即#年后），应将“融资租入固定资产”转入“经营用固定资产”，会计分录如下：借：固定资产———经营用固定资产"#!$%&贷：固定资产———融资租入固定资产"#!$%&·%#!· 第五章固定资产的核算五、固定资产修理的核算固定资产在使用过程中，由于各个组成部分耐用程度或者使用条件不同，往往发生局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，必须做好日常维修和定期检修工作。固定资产的修理工作，按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短可以分为大修理和中小修理（经常修理）。企业发生的固定资产修理费用直接在成本费用中列支。有些修理（主要是大修理）费用大、间隔时间长，且费用发生不均衡，应当采用预提或发生修理费用后待摊的办法计入成本费用。对于修理费用发生较均衡、数额不大的，可直接计入当期费用。!"企业当月生产车间发生修理费用!#$$元，厂部发生修理费用%%$$元，均属经常修理，用银行存款支付，会计分录如下：借：制造费用!#$$管理费用%%$$贷：银行存款&$$$%"企业生产车间有一台机器当月进行大修理，发生修理费用%&$$$元，其中领用原材料!#$$$元，应分配职工工资费用&$$$元，用银行存款支付修理费用%$$$元。由于费用较大，决定分#个月摊销。（!）发生修理费用时，会计分录如下：借：待摊费用%&$$$贷：原材料!#$$$应付工资&$$$银行存款%$$$（%）分月摊销（完工次月及以后’个月每月）时，会计分录如下：借：制造费用($$$贷：待摊费用($$$若摊销期限超过!年，则需运用“长期待摊费用”账户。("如采用预提的办法提取修理费用时，则平时按月预提时，会计分录如下：借：制造费用（或管理费用）贷：待摊费用发生实际修理费用时，会计分录如下：借：预提费用贷：银行存款（或原材料等账户）当预提数大于实际支出时冲减当期费用，反之应补记当月费用。·&)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧六、固定资产清理的核算方法工业企业固定资产清理的原因主要有以下几条：!因丧失生产能力或因技术进步需淘汰而清理报废；"因意外灾害或非常事故而清理报废；#出售给其他单位。（一）固定资产清理的凭证和手续不论何种原因造成的固定资产清理报废，都应按照规定办理必要的手续，取得凭证，然后进行账务处理。售出的固定资产必须按照销售发货票等办理移交手续和记账手续。（二）固定资产清理的核算固定资产清理应设立“固定资产清理”账户进行核算。该账户借方发生额反映转入清理固定资产的净值及清理过程中发生的费用；贷方发生额反映收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入以及应由保险公司或过失人赔偿的损失；该账户的贷方余额为固定资产清理后的净收益，应转入“营业外收入”账户，借方余额为固定资产清理后的净损失，应转入“营业外支出”账户，该账户最终应无余额。该账户应按被清理的固定资产设置明细账。!"某厂有在用车床一台，使用年限已满，工厂决定报废。该车床原值#$$$$元，已提折旧!%&$$元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用’$$元，残料作价!($$元，已送交原材料仓库办妥入库手续，会计分录如下：（!）将固定资产转入清理时：借：固定资产清理&$$累计折旧!%&$$贷：固定资产———经营用固定资产#$$$$（#）反映固定资产清理的各项支出时：借：固定资产清理’$$贷：银行存款’$$（)）反映固定资产清理收入时：借：原材料!($$贷：固定资产清理!($$（(）将清理净收益转入本期损益时：借：固定资产清理!$$贷：营业外收入———固定资产清理净收益!$$#"某厂将一台旧车床出售给其他单位。该车床原值!*’$$元，累计折旧’$$$元，按质论价收回价款’#$$元，会计分录如下：·(&(· 第五章固定资产的核算（!）将固定资产转入清理时：借：固定资产清理""##累计折旧"###贷：固定资产!$"##（%）收到价款，存入银行时：借：银行存款"%##贷：固定资产清理"%##（&）将清理净支出转入本期损益时：借：营业外支出———处理固定资产损失$##贷：固定资产清理$##&’企业某台设备遭台风毁损报废，原值!(###元，已提折旧$###元，残料作价入库!)##元，会计分录如下：（!）将固定资产转入清理时：借：固定资产清理"###累计折旧$###贷：固定资产!(###（%）残料入库时：借：原材料!)##贷：固定资产清理!)##（&）以银行存款)##元支付清理费用时：借：固定资产清理)##贷：银行存款)##（(）如设备已保险，在确认可取得保险赔款)"##元时：借：其他应收款)"##贷：固定资产清理)"##（)）将清理净支出转入本期损益时：借：营业外支出———非常损失!%##贷：固定资产清理!%##七、固定资产清查的核算（一）固定资产清查的含义为了切实维护固定资产的安全，做到账实相符，企业应当对固定资产进行定期的清查盘点。通过清查盘点，可以发现固定资产有无毁损、亏缺。如有毁损、亏缺，可以查·())· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧明原因，采取改进措施，使固定资产得到妥善保管。此外，通过清查盘点，还可以了解固定资产利用情况，进一步挖掘固定资产的潜力，提高固定资产的利用效率。固定资产清查，可分为日常清查和年度清查两种。日常清查是根据需要而进行的重点或局部清查；年度清查是在办理年度决算前进行的全面清查。（二）固定资产清查的账务处理固定资产清查盘点工作应分别在使用部门、保管部门进行。在清查前，财会部门应将“固定资产”账户余额与固定资产登记簿、固定资产卡片核对相符。在清查过程中，要逐项核实固定资产的数量和使用情况，其清查结果，应由使用部门、保管部门编制盘点表（见表!"#"$），经清查小组签证后，分别送交财会部门和设备管理部门。表!"#"$固定资产清查盘点表使用（保管）部门：年月日固定资产固定资产固定资产计量账面实有说明卡片号码编号名称单位数量数量使用（保管）部门负责人：清查人：制表：财务部门接到清查盘点表后，应与固定资产卡片进行核对，对照账面结存与实际结存是否相符，如有盘盈盘亏，应认真分析，查明原因，编制固定资产盘盈盘亏报告表（见表!"#"#），按照规定程序报送审批，及时转账。表!"#"#固定资产盘盈盘亏报告表编制单位：年月日盘盈盘亏毁损固定名称及计量估计资产数重置数原已提数原已提原因规格单位已提编号量价值量价折旧量价折旧折旧·$#%· 第五章固定资产的核算对盘盈盘亏固定资产的总分类核算是通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”账户进行的。该账户贷方登记盘盈固定资产的净值和经批准后冲转营业外支出的盘亏数额；借方登记经批准后转作营业外收入的盘盈数额、盘亏和损毁固定资产的净值。例：某厂在财产清查中发现盘盈电动机一台，重置完全价值为!"##元，估计已提折旧为$###元。同时发现盘亏未使用生产仪表一台，原值为%###元，已提折旧为$###元。（&）发现盘盈电动机一台时，会计分录如下：借：固定资产———未使用固定资产!"##贷：累计折旧$###待处理财产损溢———待处理固定资产损溢$"##（$）发现盘亏仪表一台时，会计分录如下：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢’###累计折旧$###贷：固定资产———未使用固定资产%###（’）经批准后，将盘盈转作营业外收入时，会计分录如下：借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢$"##贷：营业外收入———固定资产盘盈净收益$"##（!）经批准后，将盘亏冲转营业外支出时，会计分录如下：借：营业外支出———固定资产盘亏净损失’###贷：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢’###·!%(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第六章施工项目成本核算第一节施工项目成本核算对象与成本项目施工项目成本核算是施工项目成本管理中最基本的职能，离开了成本核算，就谈不上成本管理，也就谈不上其他职能的发挥。施工项目成本核算在施工项目成本管理中的这种重要地位体现为两方面：首先，它是施工项目进行成本预测，制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；其次，它是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。一、施工项目成本核算对象的确定（一）成本核算对象的概念及构成要素成本计算对象，是以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。简言之，就是企业为归集和分配生产费用而确定的对象。企业的任何生产经营成果是依存于一定的时空范围而产生的。确定成本核算对象，不仅要认定核算什么产品（劳务）的成本，而且要认定是在什么地点、什么时期生产（提供）出来的产品（劳务）。因而，确定成本核算对象一定要有“时空观念”。通常，成本核算对象由三个要素构成。!"成本核算实体指承担生产费用的生产经营成果的实物形式。对于生产性企业而言，成本核算实体可以划分为某种产品、某批产品和某类产品的产成品或半成品；对于劳务性企业而言，往往不存在有形的成本核算实体，而只能确定劳务的性质，如运输企业的货运和客运，商贸企业的批发和零售等等。#"成本核算期指汇集生产费用，核算企业成本的时间范围。生产性企业按其生产特点，可分为产品的生产周期和日历月份。劳务性企业一般均以日历月份为成本核算期。·&%$· 第六章施工项目成本核算!"成本核算空间指生产费用发生并能组织企业成本核算的地点（部门、单位）。生产性企业的成本核算空间可划分为全厂和各生产步骤；劳务性企业可划分为各部门和各单位。正是因为成本核算对象由三个要素构成，致使不仅不同企业生产的同种产品（劳务）的企业成本不同，而且即使同一企业生产的同种产品（劳务）在不同的成本核算期的企业成本也各异。因而，不能简单地将企业生产的产品品种划分为不同的成本核算对象。（二）施工项目成本核算对象的确定成本核算对象是指在计算工程成本时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。合理地划分施工项目成本核算对象，是正确组织工程项目成本核算的前提条件。施工项目成本核算对象一般应根据工程承包合同内容，施工生产的特点，生产费用的发生情况和管理上的要求来确定。施工项目成本核算对象如果划分得过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，就不能反映独立施工的工程成本水平，不利于考核和分析项目成本的升降情况。反之，如果将成本核算对象划分过细，则会导致成本核算工作量大幅度增加，同样难以获得准确的成本信息。一般来说，施工企业应以每一个单位工程作为成本核算对象，这是因为施工图预算是按单位工程编制的，按单位工程确定实际成本，便于与工程的预算成本相比较，以检查工程预算的执行情况。一个施工企业要承包多个建设项目，每个施工项目的具体情况往往很不相同。有的工程规模很大，工期很长；有的是一些规模较小，工期短的零星改建、扩建工程；有的项目，在一个工地上有若干个结构类型相同的单位工程同时施工，交叉作业，共同耗用现场堆放的大宗材料等等。确定施工项目成本核算对象的原则，应以每一独立施工图预算所列的单位工程为依据，并结合施工现场条件和施工管理要求，因地制宜地确定成本核算对象。实际成本核算中，施工项目成本核算对象的确定，一般有以下几种方法。#）在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。$）如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。!）对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。%）对于同一个施工项目，同一施工地点、结构类型相同、开竣工时间接近的几个·%’&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧单位工程，可以合并为一个成本核算对象。!）改、扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近、属于同一施工项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象。"）土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单位工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单位工程合并作为一个成本核算对象。成本核算对象确定以后，在成本核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。为了集中反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工费用，财会部门应该为每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算。二、施工项目的成本项目（一）直接成本直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。#$人工费是指直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。%$材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。&$机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。’$其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。（二）间接成本间接成本是指各个项目经理部为准备、组织和管理工程施工所发生的全部施工间接赞支出。具体包括：#$管理人员工资是指现场项目管理人员的工资、奖金、工资性质的津贴等。%$职工福利费·’"(· 第六章施工项目成本核算是指按现场项目管理人员工资总额的!"#计提的福利费。$%劳动保护费是指按规定发放的、现场管理人员的劳动保护用品的购置费及修理费、防暑降温费、在有碍身体健康的环境中工作的保健费用等。"%固定资产使用费是指现场管理部门和试验部门使用的固定资产的折旧费、大修理费用、维护费或租赁费等。&%物料消耗费是指现场管理使用的、不属于固定资产的工具、器具、家具和检验试验、测绘、消防用具及材料、低值易耗品等的购置费、维修费和摊销费等。’%办公费是指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、书报订阅、邮电、会议、水、电、取暖费用等。(%差旅交通费是指职工因公出差期间的旅费、住勤补助赞、市内交通费和误餐补助费、职工探亲路费、职工离退休及退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费和牌照费等。)%保险费是指施工管理用财产、车辆保险费以及高空、井下、海上作业等特殊施工安全保险费等。*%工程保修费是指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用。!+%排污费是指施工现场按规定交纳的排污费用。!!%工会经费是指按现场管理人员工资总额的,#计提的工会经费。!,%职工教育经费是指按现场管理人员工资总额的!%&#计提的教育经费。!$%业务招待费是指项目经理部为业务活动的合理需要而支付的招待费用。!"%税金是指应由项目负担的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。·"’!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"#财务费用是指项目在开户银行的存贷款利息收支净额、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费等。!$#劳保统筹费是指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹费。!%#其他费用是指项目经理部发生的其他经费。总之，施工项目的成本项目与施工企业的成本项目是有所区别的。尤其是，施工企业的管理费用、财务费用中为某个施工项目发生的、直观明了的部分均应列入该项目的间接成本中。第二节施工项目成本核算的原则与要求一、施工项目成本核算的基本假定所谓成本核算的基本假定，就是指为正常组织成本核算，对经济活动中某些不确定的因素或状态事先作出的逻辑性推理判断和理论上的认定。离开了成本核算的基本假定，成本信息就难以产生，也更无从确认企业的损益状况。因此，在这些基本假定的基础上，建立相应的资产估价和费用汇集与分配方法，对于选择合理的成本核算方法，统一对成本真实性的认识，保证成本核算的正确性有着重要的作用。成本核算的基本假定主要有：（一）资金耗费与价值补偿持续性假定此假定是指在企业持续经营的条件下，通过投入生产要素，发生资金耗费，所产生的生产经营成果的价值能够在交换中得以实现，从而使发生的资金耗费在相关期间获得足额价值补偿，这一过程将不间断地继续进行下去。除特殊情况外，一般不考虑企业被兼并或破产等因素。这一假定的目的在于给企业成本核算中涉及的财产估价和费用摊配设定一个前提。（二）成本核算期间假定此假定是指按企业生产特点和成本管理要求，确定企业成本核算的时间段落，并认定在该期间内，每单位生产经营成果的成本是相等的。对于生产周期较长，投入产出过程明确的产品，则应以产品的生产周期为成本核算期，以求尽可能正确地反映产品的实际成本。·’$&· 第六章施工项目成本核算（三）材料物资计价假定此假定是指对于生产经营活动消耗的各种材料物资，按《企业会计准则》规定的计价方法，结合企业实际情况，确定某种计价标准，并认定按此标准所计量的材料物资耗费是真实的。（四）固定资产使用期及净残值假定此假定是指固定资产的原值扣减预计净残值（预计残值减预计清理费的余额）后的价值，能够在固定资产预计使用年限之内，分期计入企业成本之中，并认为这种计入成本的固定资产折旧费真实地反映了固定资产价值转移情况，在预计使用年限期满之时，固定资产价值能够得到足额补偿。（五）间接成本分配标准假定此假定是指在生产经营活动中发生，不便直接计入某确定成本核算对象中的各项成本，当将该种间接成本分配计入各个成本核算对象时，所采用的分配标准，满足“受益原则”要求，并认为按此分配标准计入企业成本中的费用是真实的。（六）在产品成本估价假定此假定是指在按月度组织成本核算，且期末存在在产品的情况下，在本期完工产品与期末在产品之间分配生产费用，所采用的分配标准符合在产品成本计价要求，并认为按此分配标准计算的在产品成本是真实的。二、施工项目成本核算的原则为了发挥施工项目成本管理职能，提高施工项目管理水平，施工项目成本核算就必须讲求质量，才能提供对决策有用的成本信息。要提高成本核算质量，除了建立合理，可行的施工项目成本管理系统之外，很重要的一点就是要遵循成本核算的原则。成本核算的原则有以下几条：（一）客观性原则客观性原则是对成本核算工作的基本要求，它要求成本核算以实际发生的支出及证明支出发生的合法凭证为依据，按一定的标准和范围加以认定和记录，做到内容真实、数字准确、资料可靠。如果成本信息不能真实反映施工项目成本的实际情况，成本核算工作就失去了存在的意义，甚至会误导成本信息使用者，导致有关决策的失误。根据客观性原则，成本核算应当真实反映施工项目的工程成本，保证成本信息的真实性，成本信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。（二）相关性原则相关性原则要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。成本核算是为项目成本管理服务的，其提供的成本信息应与决策有关，有助于决策，如果提供的成本信息·#"!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧对决策并没有什么作用，就不具有相关性。可见评价成本信息质量的标准除了看是否真实客观，还要看所提供的信息是否能满足有关方面的信息需要。这就要求成本核算工作在收集、加工、处理和提供成本信息的过程中，应考虑各方面的信息需要，要能够满足各方面具有共性的信息需求。（三）可比性原则可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。施工项目可能处于不同地区，施工活动发生于不同时期，为了保证成本信息能够满足决策的需要，便于比较不同施工项目的成本情况和成本管理水平，只要是同样的经济业务，就应当采用同样的成本核算方法和程序。根据可比性原则，国家统一的会计制度应当尽量减少企业选择有关成本核算的会计政策的余地，同时，要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定，选择有关成本核算的会计政策。（四）一贯性原则一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。《企业会计准则》第!"条指出：“企业也可根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法，但一经确定，不得随意变动。”施工项目的成本核算只有遵循一贯性原则，才能使项目的各期成本信息前后连贯，才能对前后各期的成本信息进行比较、分析和利用。一贯性原则体现在成本核算的各个方面，如耗用材料的计价方法、固定资产的折旧方法、施工间接成本的分配方法、未完工程的计价方法等。若企业确有必要变更有关会计政策，要有充分的理由并要说明这种变更对成本信息的影响。与可比性原则不同的是，一贯性原则要求同一成本核算对象在不同时期尽可能采用相同的成本核算方法和程序，以便于不同时期工程成本的纵向可比。可比性原则要求不同施工项目尽可能采用统一的成本核算方法和程序，以便于不同项目工程成本的横向可比。（五）及时性原则及时性原则是指成本信息应当及时处理、及时提供、成本信息具有时效性，只有能够满足决策的及时需要，信息才有价值。为了达到成本管理的目的，施工项目工程成本的核算、结转和成本信息的提供应当在要求的时期内完成。但要指出，成本核算遵循及时性原则，并非是越快越好，而是以确保真实为前提，在规定时间内适时完成成本核算和成本信息的提供，不影响施工项目其他环节会计核算工作的顺利进行。（六）明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。根据明晰性原则，成本信息应当简明、易懂，能够简单明了地反映施工项目的成本情况，从而有助于成本信息的使用者正确理解、准确掌握工程成本。这就要求在成本核算过程中，要·#$#· 第六章施工项目成本核算做到会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整等工作。（七）权责发生制原则权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或者当期应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经在当期支付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制原则主要是从入账时间上确定成本确认的基础，其核心是依据权责关系的发生和影响期间来确认施工项目的成本。根据权责发生制原则进行收入和成本费用的核算，才能真实地反映特定会计期间的财务成本状况和经营成果。（八）配比原则配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。正确运用配比原则，将收入与相关的成本、费用进行对比，才能完整地反映特定时期的成本信息和经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。配比原则包括两层含义：一是因果配比，即收入与对应的成本相配比，如施工项目的工程结算收入与该项目的工程成本相配比：二是时间配比，即一定时期的收入与同时期的成本费用相配比，如当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比。（九）实际成本原则实际成本原则要求施工项目成本核算采用实际成本计价。《企业会计准则》第!"条指出：“企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。”也就是，在工程成本计算期内，必须根据施工项目的当期实际完工工程量、实际消耗的物料或劳务量以及物料或劳务的实际价格来计算实际的工程成本。（十）划分收益性支出和资本性支出原则这一原则是指将与当期收益相关的支出即收益性支出，如当期的工人工资、水电费等，应当计入当期损益；将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出即资本性支出，如固定资产的购建费、改良支出，应当计入资产的价值。划分收益性支出和资本性支出，有助于正确地确认当期损益和资产的价值，保持成本信息的客观性。（十一）谨慎性原则谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或成本费用。对于可能的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营存在风险，实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能增强抵御风险的能力，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的决策，有利于保护所有者·$#!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。如在施工项目成本核算中采用加速折旧法、提取坏账准备、存货计价的后进先出法等，均体现了此原则的要求。（十二）重要性原则重要性原则要求对于成本有重大影响的经济业务，应作为成本核算的重点，力求精确，而对于那些不太重要、琐碎的经济业务，可以相对从简处理，不要事无巨细均做详细核算。坚持重要性原则能够使施工项目的成本核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍，简化核算，节约人力、财力、物力、提高工作效率的目的。三、施工项目成本核算的任务与要求（一）施工项目成本核算的任务鉴于施工项目成本核算在施工项目成本管理中所处的重要地位，施工项目成本核算应完成以下基本任务。!）执行国家有关成本开支范围、费用开支标准、工程预算定额和企业施工预算、成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的先决前提和首要任务。"）正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。#）反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测、技术经济评价、参与经营决策提供可靠的成本报告和有关信息，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。这是施工项目成本核算的根本目的。（二）施工项目成本核算的要求为了充分发挥项目成本核算的作用，要求施工项目成本核算必须遵守以下基本要求：!$做好成本核算的基础工作!）建立、健全材料、劳动、机械台班等内部消耗定额以及材料、作业、劳务等的内部计价制度。"）建立、健全各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度。#）建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。%）完善各种计量检测设施，建立、健全计量检测制度。&）建立、健全内部成本管理责任制。"$正确、合理地确定工程成本计算期会计制度要求，施工项目工程成本的计算期应与工程价款结算方式相适应。施工项·%’’· 第六章施工项目成本核算目的工程价款结算方式一般有按月结算或按季结算的定期结算方式和竣工后一次结算方式，据此，在确定工程成本计算期进行成本核算时应按以下原则处理。!）建筑安装工程一般应按月或按季计算当期已完工程的实际成本。"）实行内部独立核算的工业企业、机械施工、运输单位和物料供应部门应按月计算产品、作业和材料的成本。#）改、扩建零星工程以及施工工期较短（一年以内）的单位工程或按成本核算对象进行结算的工程，可相应采取竣工后一次结算工程成本。$）对于施工工期长、受气候条件影响大、施工活动难以在各个月份均衡开展的施工项目，为了合理负担工程成本，对某些间接成本应按年度工程量分配计算成本。#%遵守国家成本开支范围，划清各项费用开支界限成本开支范围，是指国家对企业在生产经营活动中发生的各项费用允许在成本中列支的范围，它体现着国家的财经方针和制度对企业成本管理的规定和要求。同时也是企业按现行制度规定，有效地进行成本管理，提高成本的可比性，降低成本，严格控制成本开支，避免重计、漏计或挤占成本的基本依据。为此要求在施工项目成本核算中划清下列各项费用开支的界限。（!）划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限这是指划清不同性质的支出，如：划清资本性支出和收益性支出，营业支出与营业外支出。施工项目为取得本期收益而在本期内发生的各项支出即为收益性支出，根据配比原则，应全部计入本期的施工项目的成本或费用。营业外支出是指与企业的生产经营没有直接关系的支出，若将之计入营业成本，则会虚增或少计施工项目的成本或费用。另外，《施工、房地产企业财务制度》第&’条规定“企业的下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出：对外投资的支出；没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞捐赠支出；国家法律，法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出”。（"）划清施工项目工程成本和期间费用的界限根据财务制度的规定：为工程施工发生的各项直接成本，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费，直接计入施工项目的工程成本。为工程施工而发生的各项间接成本在期末按一定标准分配计入有关成本核算对象的工程成本。根据我国现行的成本核算办法———制造成本法，企业发生的管理费用（企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用）、财务费用（企业为筹集资金而发生的各项费用）以及销售费用（企业在销售产品或者提供劳务过程中发生的各项费用），作为期间费用，直接计入当期损益，并不构成施工项目的工程成本。（#）划清各个成本核算对象的成本界限对施工项目组织成本核算，首先应划分若·$)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧干成本核算对象，施工项目成本核算对象一经确定，就不得变更，各个成本核算对象的工程成本不可“张冠李戴”，否则就失去了成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，导致决策失误。财务部门应为每一个成本核算对象设置一个工程成本明细账。并根据工程成本项目核算工程成本。（!）划清本期工程成本和下期工程成本的界限划清这两者的界限，是会计核算的配比原则和权责发生制原则的要求，对于正确计算本期工程成本是十分重要的。本期工程成本是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本，如本期计提的，实际尚未支付的预提费用；下期工程成本是指应由以后若干期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付发生，均不得计入本期工程成本，如本期实际发生的，应计入由以后分摊的待摊费用。（"）划清已完工程成本和未完工程成本的界限施工项目成本的真实度取决于未完工程和已完工程成本界限的正确划分，以及未完工程和已完工程成本计算方法的正确度。按期结算的施工项目，要求在期末通过实地盘点确认未完施工，并按估量法、估价法等合理的方法，计算期末未完工程成本，再根据期初未完工程成本、本期工程成本和期末未完工程成本倒挤本期已完工程成本；竣工后一次结算的施工项目，期末未完工程成本是指该成本核算对象成本明细账所反映的、自开工起至当期期末止累积发生的工程成本，已完工程成本是指自开工起至竣工累积发生的工程成本。为确实划清已完工程成本和未完工程成本的界限，重点是防止期末任意提高或降低未完工程成本，借以调节已完工程成本。上述几个成本费用界限的划分过程，实际上也是成本计算过程，只有划清各成本的界限，施工项目成本核算才可能正确。这些成本费用的划分是否正确，是检查评价项目成本核算是否遵循基本核算原则的重要标志。但也应指出，不能将成本费用界限划分的过于绝对化，因为有些成本费用的分配方法具有一定的假定性，成本费用的界限划分只能做到相对正确，片面地花费大量人力、物力以追求成本费用划分的绝对精确是不符合成本#效益原则的。四、施工项目成本核算的内部条件施工项目管理适应了社会主义市场经济的发展，没有市场的发育与完善，就没有真正意义上的项目管理。施工项目管理一方面要面向广阔的社会大市场，另一方面必须依托于施工企业内部市场。建立，健全企业内部生产要素市场是企业配套改革和制度创新的重要内容，也是项目成本管理的前提条件。同时，建立企业内部生产要素市场的根本目的就是节约物化劳动和活劳动，从这个意义上讲，它又是加强施工项目成本管理的必然结果。·!%$· 第六章施工项目成本核算目前，主要建立、健全的生产要素市场有如下几个。（一）劳务市场企业内部劳务市场中的劳动力包括企业内部职工（即自有劳务）和外部劳务队伍。外来劳务和自有劳务进入企业内部市场，除资质审查外，都应经过招标竞争、签署合同、过程管理、费用结算等环节管理。过程管理中应建立以考核验收单（工期、质量、安全、场容管理）为主体的原始凭证流转制度。考核验收单由项目经济员以单位工程为对象签发后交施工，回收后考核、核实当月完成实物量，据以计算人工费。项目成本工程师根据项目经济员提供的“包清工工程款月度汇总表”作为预提包清工人工费据以入账。月末，按合同规定已履行完成的工作量部分，根据经济员提供的单位工程外包或内包单位的“包清工工程款结算成本汇总表”作为结算包清工人工费的依据，并调整有关成本支出。（二）材料市场内部材料市场的功能有：根据与项目经理部之间的委托代办合同，组织各种建筑材料的采购、运输、供应；周转材料的租赁业务；低值易耗品、劳保用品、油燃料等其他材料的委托代办供应。内部材料市场的运行应重点把握合同签署、分期供料计划、内外市场信息收集与发布、材料款和租赁费的结算等环节。结算价格或租赁费按企业发布的内部市场指令性价格执行，或者是结合外部市场行情，企业发布内部材料市场指导性价格，由双方协商确定代办价格。（三）机械设备租赁市场企业所有机械设备实行内部租赁，有偿使用。内部的机械设备租赁及机械作业承包业务以内部市场指令性价格或指导性价格执行，特殊情况结合工程承包合同，由双方协商定价。对外机械设备租赁和机械作业承包则完全按外部市场价格随行就市，以双方协商确定的单价作为结算依据。项目经理部根据项目施工组织设计所确定的机械配置方案，与企业内部租赁站或外部租赁市场协商一致签署租赁合同。租赁费按租赁合同有关条款由出租方按期向租赁方结算收取，取费的原始凭证是现场机械操作人员的每日记载，以及租赁方指定专人逐日签证后的台班记录。机械设备租赁期间的维修，保养费用由项目经理部承担。（四）技术市场企业应逐步将技术纳入商品化轨道，为项目提供有偿技术转让和有偿技术咨询服务，建立内部技术市场。内部技术市场的主要功能是：技术咨询、技术转让、施工技术方案设计、竣工图制作、材料计量、检测、试验等。由双方在协商一致的基础上，签署技术合同，按合同提供保质包量的智力产品或技术服务，并按合同价款结算价格。·#"!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（五）资金市场上述内部劳务市场、机械设备租赁市场、材料市场、技术市场的运行以及项目经理部自身的运行，其人、财、物、供、产、销都离不开资金结算，内部资金市场便应运而生。内部资金市场以项目管理为中心，通过企业内部银行实行资金的统一渠道、规范管理、自主支配、合理调度、有偿存货，以保证项目经理部有效地组织生产资源，经济地、全面地履行承包合同。内部银行作为企业的经济管理机构，具有结算、控制、信贷、监督、服务等职能，是全企业的结算中心和融资中心。内部银行通过资金纽带把各项要素市场串连配来，将各项项目管理职能联系起来，以实现施工项目成本管理目标。内部资金市场的运作，可以克服资金意识淡薄，工程款大量拖欠，资金周转慢，资金使用效益不高、依靠行政手段调度资金等不足。第三节施工项目成本核算的程序及内容一、施工项目成本管理组织形式（一）施工项目成本管理组织!）以企业财会系统为依托，建立项目成本管理的控制网络组织，各项目经理部均设立经济核算股，负责本项目经理部的项目成本核算和管理，将成本管理指标自上而下的纵向层层分解到每个职工，形成纵向若干层次的项目成本管理系统。"）建立项目成本跟踪核实管理小组，由财务、经营、生产、材料等部门所组成，全面负责项目成本管理的组织实施工作。财务部的成本管理室作为跟踪核实小组的常设办事机构，负责日常工作。#）以机关职能部室为主体，将项目成本管理的机关管理指标，分解到有关职能部门，形成横向项目成本的多方位和核算与管理体系。（二）项目成本核算形式推行施工项目管理，带动了企业内部的结构调整，由原来的公司、工程处、工程队三级管理、三级核算改为公司、项目经理部的两级管理，两级核算，减少了管理层次。根据施工项目管理的需要，通常可建立以下四种类型的核算形式。!）项目经理部为内部相对独立的综合核算单位。负责整个施工项目成本的归集、核算、编制竣工结算和项目成本分析，直接对公司负责。·&%$· 第六章施工项目成本核算!）栋号作业承包队为施工直接费核算单位。主要负责承包合同规定的指标及项目成本的核算，编制月（季）度各项成本表和资料，直接对项目经理部负责。"）施工劳务队为内部劳务费核算单位。主要负责劳务费和劳务管理费核算，编制月（季）度劳务核算报表。#）机关各职能部（室）为内部管理费用限额节约价值型核算单位。主要负责本系统业务有关的限额管理费用的核算。二、施工项目成本核算的基础施工项目成本核算一定遵循“制造成本法”的成本核算制度，从“谁受益、谁负担”出发，不得少计、漏计、挤占或摊派各成本核算对象的实际成本，力求使施工项目成本具有直观性、敏感性、可控性，真正达到“项目经理部自己能掌握自己的命运”。（一）建立以项目为成本核算中心的核算体系项目经理部与企业内部劳务市场、材料市场、机械设备租赁市场、技术市场、资金市场等内部市场主体之间的关系是租赁或买卖关系，一切都以经济合同结算关系为基础。它们以外部市场通行的市场规则和企业内部相应的调控手段相结合的原则运行，构成了以项目经理部为成本核算中心的辐射型项目成本核算体系，如图"$%$&所示。图"$%$&辐射型项目成本核算体系示意图（二）理顺项目成本核算的工作流程项目经理部在承建工程项目，并收到设计图样之后，一方面要进行现场“三通一平”等施工前期准备工作，另一方面还要组织力量编制施工图预算、施工组织设计，制订降低成本计划及其实施和控制措施，最后将项目总成本与各个成本项目、实际成本与·#’&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧预算成本、计划成本对比考核，以分析施工项目成本的降低水平和管理水平。施工项目成本核算和管理的工作流程如图!"#"$所示。图!"#"$施工项目成本核算和管理的工作流程图三、施工项目成本核算的程序施工项目的成本核算程序，是指施工项目在具体组织工程成本核算时应遵循的一般顺序和步骤。按照核算内容的详细程度，可分为工程成本的总分类核算程序和明细分类·&%$· 第六章施工项目成本核算核算程序。（一）工程成本的总分类核算程序!"总分类科目的设置为了核算工程成本的发生、汇总与分配情况，正确计算工程成本，项目经理部一般应设置以下总分类科目。（!）“工程施工”科目属于成本类科目，它用来核算施工项目在施工过程中发生的各项成本性费用。借方登记施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，以及期末分配计入的间接成本；贷方登记结转已完工程的实际成本；期末余额在借方，反映未完工程的实际成本。（#）“机械作业”科目属于成本类科目，它用来核算施工项目使用自有施工机械和运输机械进行机械作业所发生的各项费用。借方登记所发生的各种机械作业支出；贷方登记期末按照受益对象分配结转的机械使用费实际成本；期末应无余额。从外单位或本企业其他内部独立核算单位租入机械时支付的机械租赁费，应直接计入“工程施工”科目的机械使用费成本项目中，不通过本科目核算。（$）“辅助生产”科目属于成本类科目，它用来核算企业内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等生产材料和提供劳务（如设备维修、结构件的现场制作、施工机械的装卸等）所发生的各项费用。借方登记发生的以上各项费用；贷方登记期末结转完工产品或劳务的实际成本；期末余额在借方，反映辅助生产部门在产品或未完工劳务的实际成本。（%）“待摊费用”科目属于资产类科目，它用来核算施工项目已经支付但应由本期和以后若干期分别负担的各项施工费用，如低值易耗品的摊销，一次支付数额较大的排污费、财产保险费、进出场费等。发生各项待摊费用时，登记本科目的借方；按受益期限分期摊销时，登记本科目的贷方；期末借方余额反映已经支付但尚未摊销的费用。（&）“预提费用”科目属于负债类科目，它用来核算施工项目预先提取但尚未实际发生的各项施工费用，如预提收尾工程费用，预提固定资产大修理费用等。贷方登记预先提取并计入工程成本的预提费用；借方登记实际发生或执法的预提费用；期末余额在贷方，反映已经计入成本但尚未发生的预提费用。#"工程成本在有关总分类科目间的归集结转程序!）将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目的借方。#）月末，将归集在“辅助生产”科目中的辅助生产费用，根据受益对象和受益数量，按照一定方法分配转入“工程施工”、“机械作业”等科目的借方。$）月末，将由本月成本负担的待摊费用和预提费用，转入其有关成本费用科目的·%’$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借方。!）月末，将归集在“机械作业”科目的各项费用，根据受益对象和受益数量，按照一定方法分配计入“工程施工”科目借方。"）工程月末或竣工结算工程价款时，结算当月已完工程或竣工工程的实际成本，从“工程施工”科目的贷方，转入“工程结算成本”科目的借方。上述工程成本总分类核算的程序，如图#$%$#所示。图#$%$#工程成本总分类核算程序（二）工程成本的明细分类核算程序上述工程成本总分类核算只能总括地反映施工项目在一定时期内发生的施工费用，为了进一步了解施工费用发生的详细情况和各个成本核算对象的实际成本，还必须设置有关明细分类账，进行工程成本的明细分类核算。&’明细分类账的设置&）按成本核算对象设置“工程成本明细账”，并按成本项目设专栏归集各成本核算对象发生的施工费用。(）按各管理部门设置“工程施工———间接成本明细账”，并按费用项目设专栏归集施工中发生的间接成本。#）按施工队、车间或部门以及成本核算对象（如产品、劳务的种类）的类别设置“辅助生产明细账”。!）按费用的种类或项目，设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”以归集与分配各项有关费用。"）根据自有施工机械的类别，设置“机械作业明细账”。(’工程成本在有关明细账间的归集和结转程序·!)!· 第六章施工项目成本核算!）根据本期施工费用的各种凭证和费用分配表分别计入“工程成本明细账（表）”、“工程施工———间接成本明细账”、“辅助生产明细账（表）”、“待摊费用明细账（表）”、“预提费用明细账（表）”和“机械作业明细账（表）”。"）根据“辅助生产明细账（表）”，按各受益对象的受益数量分配该费用，编制“辅助生产费用分配表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”等有关明细账。#）根据“待摊费用明细账（表）”及“预提费用明细账（表）”，编制“待摊费用计算表”及“预提费用计算表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”等有关明细账。$）根据“机械作业明细账（表）”和“机械使用台账”，编制“机械使用费分配表”，按受益对象和受益数量，将本期各成本核算对象应负担的机械使用费分别计入“工程成本明细账（表）”。%）根据“工程施工———间接成本明细账”，按各受益对象的受益数量分配该费用，制“间接成本分配表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”。&）月末，根据“工程成本明细账（表）”，计算出各成本核算对象的已完工程成本或竣工成本，从“工程成本明细账（表）”转出，并据以编制“工程成本表”。工程成本的明细分类核算程序如图#’&’$所示。图#’&’$工程成本的明细分类核算程序·$(%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧四、施工项目成本核算的内容施工项目的工程成本，由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接成本五个成本项目构成。工程施工过程中发生的各项施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述五个成本项目进行归集，能够直接计入有关成本核算对象的，直接计入；不能直接计入的，采用一定的分配方法分配计入各成本核算对象的成本，然后计算出各施工项目的实际成本。（一）人工费的核算!"人工费的内容工程成本中的“人工费”成本项目，是指支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的生产工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的基本工资、工资性津贴、辅助工资、工资附加费、劳动保护费以及应计入成本的各种奖金。#"人工费的归集和分配人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度而定。在实行计件工资制度下，所支付的工资一般都能分清受益对象，应根据“工程任务单”和“工资结算汇总表”，将归集的工资直接计入各成本核算对象的人工费成本项目中。借记“工程施工———$$工程———人工费”，贷记“应付工资”、“应付福利费”等科目。在实行计时工资制度下，只有一个成本核算对象或者所发生的工资能分清是在哪个成本核算对象的施工中，方可将之直接计入该成本核算对象“工程成本明细账”中“人工费”项目：如果工人同时在为多个成本核算对象施工，就需将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配，编制“人工费分配表”，再分别计入各成本核算对象的“工程成本明细账”中“人工费”项目。一般可采用实用工时比例或定额工时比例进行分配，其计算公式如下建筑安装工人基本工资总额分配率%实用工时（或定额工时）总和职工福利费、工会经费、职工教育经费等工资附加费，应根据各个成本核算对象当期实际发生或分配计入的工资总额，分别按!&’、#’、!"(’计提并进入“人工费”项目。工资性质的津贴、按规定应计入成本的奖金、劳动保护费等人工费，比照计件和计时工资的归集和分配方法，直接计入或分配计入有关成本核算对象“工程成本明细账”中“人工费”项目。对于支付给分包单位的人工费，直接计入该分包工程的“人工费”项目。·&*)· 第六章施工项目成本核算如果项目经理部与外单位施工队签订的是包清工合同，则月末以当月验收完工的工程实物量，计算出定额工日数，乘以合同人工单价确定人工费，编制“包清工工程款月度成本汇总表”，并计入该施工项目的“人工费”项目。【例!"#】某市第一建筑工程公司下属第一、第二两个项目部，现以第一项目部的施工项目为例，说明其工程成本的核算过程。第一项目部$%%#年有办公楼工程、生产车间工程两个成本核算对象，其中，办公楼工程采取按月结算方式，生产车间工程采取竣工后一次结算方式。$%%#年#%月第一项目部发生的人工费资料如下：计时工资$&’%%元，其中，办公楼工程耗用’#%%工时，生产车间工程耗用(&%%工时。本月未发生计件工资。本月计时工资分配见表&"!"#。表&"!"#人工费分配表核算单位第一项目经理部$%%#年#%月（单位：元）成本核算对象实际用工数)工日分配率（*）成分配的工资额办公楼工程’#%%#$,’%生产车间工程(&%%$+’%#%,’%合计&(%%$&’%%表中$&’%%日平均工资-元)工日-$+’%元)工日’#%%.(&%%【解】根据以上“人工费分配表”作会计分录借：工程施工———办公楼工程———人工费#$,’%工程施工———生产车间工程———人工费#%,’%贷：应付工资$&’%%根据工资总额的#(*计提本月的职工福利费，作会计分录借：工程施工————办公楼工程———人工费#,/’工程施工———生产车间工程———人工费#’%’贷：应付福利费&$0%根据上述会计分录，登记第一项目部“工程成本明细账”和按成本核算对象设置的“工程成本明细卡”的人工费成本项目，分别见表&"!"!、表&"!",、表&"!"/。（二）材料费的核算#+材料费的内容工程成本中的“材料费”项目，包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于工程·(,,· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧形成的各种主要材料、结构件、配件、零件、半成品、其他材料的实际成本和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。施工企业的材料，除了主要用于工程施工外，还用于固定资产等专项工程，以及其他非生产性耗用，在进行材料费的核算时，必须严格划分施工生产耗用与非生产性耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入工程成本的“材料费”项目中。!"材料费的归集和分配由于施工项目耗用的材料品种繁多，数量大，领用次数频繁，因此，企业必须建立、健全材料的收、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并按不同的情况进行材料费的归集和分配。#）凡领料时能点清数量、分清成本核算对象的，应在有关领料凭证（如领料单、定额领料单）上注明成本核算对象的名称，财会部门据以直接计入成本核算对象“工程成本明细账”的“材料费”项目。!）领料时，虽能点清数量，但系集中配料或需统一下料的，如木材、油漆等，应在领料凭证上注明“工程集中配料（下料）”，月末，由材料管理人员或领用部门根据用料情况，结合材料消耗定额编制“集中配料（下料）耗用计算表”，据以分配计入各成本核算对象的成本。$）领料时，既不易点清数量，又难以分清成本核算对象的材料，如砖、瓦、砂、石等大堆材料，可根据实际情况，由材料管理员或施工现场保管员验收保管，月末实地盘点结存数量后，结合月初结存数量和本月购进数量，倒推算出本月实际耗用数量，再结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算表”，据以计入各成本核算对象的成本。%）周转使用的模板、脚手架等周转材料应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月应摊销额，编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象的成本。对租用的周转材料，则应按当月支付或分摊的租赁费直接计入或分配计入各受益成本核算对象的“材料费”项目。&）工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”或用红字填写“领料单”，据以办理材料退库手续，同时冲减相关成本核算对象的“材料费”成本项目。’）施工中发生的残次材料和包装物等，应尽量回收再利用，并填制“废料交库单”估价人账，并冲减工程成本中的材料费。(）按月结算工程成本时，对月末已办理领料手续，但尚未耗用的材料，下月仍将继续耗用的，应进行盘点，办理“假退库”手续。上述各种不同材料，采用各自的方法进行分配后，应根据有关分配计算表和材料部·%()· 第六章施工项目成本核算门提供的资料，汇总编制“材料费分配表”，确定各受益成本核算对象分摊的“材料费”成本。借记“工程施工———!!工程———材料费”，贷记“库存材料”、“周转材料”、“材料成本差异”等科目。【例"#$】本月第一项目部根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的“材料费分配表”，见表%#"#$。表%#"#$材料费分配表核算单位第一项目部$&&’年’&月（单位：元）主要材料成本黑色金属硅酸盐其他主要材料合计核算计划成本差异计划成本差异计划成本差异计划成本对象成本($)成本(’)成本#’)成本差异办公楼’’&&&&$$&&$*&&&$*&’+&&&#’+&’*%&&&$$,&工程生产车+&&&&’"&&’&&&&’&&’&&&&#’&&’&&&&&’"&&间工程合计’-&&&&%+&&%"&&&%*&$+&&&#$+&$*%&&&%+,&!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!成本结构件其他材料合计周转材料核算计划成本差异计划成本差异计划成本摊销额对象成本(’)成本#$)成本差异办公楼,*&&&,*&$&&&&#.&&$.+&&&$"$&*&&&工程生产车"&&&&"&&’*&&&#%&&’,*&&&’-&&$&&&间工程合计’%*&&&’%*&%*&&&#,&&.$%&&&.*$&,&&&【解】根据“材料费分配表”，作会计分录’）借：工程施工———办公楼工程———材料费$.+&&&贷：库存材料———主要材料’*%&&&———结构件,*&&&———其他材料$&&&&$）借：工程施工———办公楼工程———材料费$"$&·.,-· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：材料成本差异———主要材料!!"#———结构件"$#———其他材料%##&）借：工程施工———办公楼工程———材料费$###贷：周转材料———周转材料摊销$###%）借：工程施工———生产车间工程———材料费’"$###贷：库存材料———主要材料’#####———结构件(####———其他材料’$###$）借：工程施工———生产车间工程———材料费’)##贷：材料成本差异———主要材料’(##———结构件(##———其他材料&##(）借：工程施工———生产车间工程———材料费!###贷周转材料———周转材料摊销!###根据上述会计分录，登记第一项目部“工程成本明细账”和按成本核算对象设置的“工程成本明细卡”的材料费成本项目，分别见表&*(*(、表&*(*"、表&*(*+。（三）机械使用费的核算’,机械使用费的内容工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租入外单位（包括施工企业内部独立核算的机械站）施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。!,机械使用费的归集与分配企业施工中使用的施工机械，分为自有机械和租用施工机械。因此，机械使用费的核算也分为两种情况。（’）租入机械费用的核算从外单位或本企业内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费，一般可以根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。如果租入的施工机械是为两个或两个以上的工程服务，·%+#· 第六章施工项目成本核算应以租入机械所服务的各个工程受益对象提供的作业台班数量为基数进行分配，计算公式如下支付的租赁费总额平均台班租赁费!租入机械作业总台班数（"）自有机械费用的核算施工项目使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，首先应通过“机械作业”科目，分别归集，月末根据各个成本核算对象实际使用机械的台班数计算各成本核算对象应分摊的施工机械使用费。为此，要设置“机械作业”科目进行总分类核算，同时按机械类别或每台机械设置“机械作业明细账”进行明细核算，并按下列成本项目设专栏进行费用的归集。#）人工费指司机、司炉等机械操作人员的工资、津贴、工资附加费等。"）燃料及动力指机械运转所消耗的电力、固体燃料、液体燃料等燃料及动力费用。$）材料指机械耗用的润滑油料和擦拭材料。%）折旧及修理费指按照规定对机械计提的折旧费、大修理费和发生的经常修理费。&）替换工具及部件指进行作业的机械使用的替换工具和部件（如轮胎、钢丝绳）的摊销和维修费。’）其他直接费指定额所规定的其他直接费（如机械搬运、安装、拆卸等费用）。(）间接成本指为组织和管理机械作业所发生的费用。【例’)$】第一项目部本月使用塔吊一台，发生各项费用*#++元，详细资料见表$)’)$。使用自有机械进行机械化施工和运输作业所发生的各种费用，应按一定的方法在各受益成本核算对象之间进行分配。根据机械管理部门编报的“机械使用月报”和“机械作业明细账”等资料，以各成本核算对象使用的台班数、完成作业量等为标准来编制“机械使用费分配表”（见表$)’)%），据已确定各成本核算对象应负担的机械使用费，并登记“工程成本明细账”及有关费用明细账，同时进行总分类核算。借记“工程施工———,,工程———机械使用费”，贷记“机械作业”。·%*#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"!机械作业明细账机械类别或名称塔吊$%%&年&%月（单位：元）$%%&年借方凭人燃料折旧替换其他贷余证摘要间接月日号工及材料及修工具直接小计方额成本费动力理费部件费&%!进场安装费!$%%!$%%!&分配人工费&#%%&#%%!&耗用材料’(%’(%!&计提折旧费&%’%&%’%预提大!&#%%#%%修理费低值易耗!&$)%$)%品摊销!&支付电费’#%’#%分配间!&$*%$*%接成本!&本月合计&#%%’#%’(%&#’%$)%!$%%$*%(&%%(&%%%【解】机械作业费用的分配方法主要有以下三种。&）台班分配法即根据各成本核算对象使用机械的实际台班数进行分配，其计算公式如下某成本核算对象应分该种机械每该成本核算对象+,摊的某种机械使用费台班实际成本实际使用台班数台班分配法适用于按单机或机组进行成本核算的机械。$）作业量分配法即根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，其计算公式如下某成本核算对象应分该种机械为该成本核该种机械单位+,摊的某种机械使用费算对象提供的作业量作业量实际成本其中某种机械单位该种机械实际发生费用总额+作业量实际成本该种机械实际完成作业量·*($· 第六章施工项目成本核算作业量分配法适用于能计算完成作业量的单位或某类机械。如汽车运输作业，按单辆或某类汽车提供的吨·公里计算作业量。!）预算分配法即根据实际发生的机械作业费占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法，其计算公式如下某成本核算对象该成本核算对象单位工程量机械"#预算机械使用费实际完成工程量使用费预算定额其中实际机械作业费占实际发生的机械作业费总额"预算机式使用费比率受益成本核算对象预算机械费总额预算分配法适用于不便计算机械使用台班或无机械台班的中小型机械使用费。如几个成本核算对象共同使用的混凝土搅拌机的使用费。若发生费用较大、受益期较长的大型施工机械费用以及施工机械的安装、拆卸、辅助设施和进出场费，在发生时，可先通过“待摊费用”科目归集，再按机械使用期限分期计入有关受益成本核算对象“工程成本明细账”的“机械使用费”项目。【例$%&】本月，第一项目部的塔吊工作&’台班，其中，办公楼工程()台班，生产车间工程!’台班。另外，混凝土搅拌机发生费用*’))元，提供*’)+!混凝土，其中，办公楼工程’))+!，生产车间工程!’)+!；货运卡车发生费用*!&)元，运行,()-·.+，其中，办公楼工程(,)-·.+，生产车间工程/)-·.+。【解】根据上述资料编制“机械使用费分配表”，见表!%$%&。表!%$%&机械使用费分配表核算单位第一项目部,))(年()月（单位：元）塔吊搅拌机卡车（每台班（每立方米（每吨·公里成本核成本(*)元）成本()元）成本&)元）合计算对象应分配机应分配机应分配机台班数工程量作业量械使用费械使用费械使用费办公楼工程()(*))’))’)))(,)&*))(($))生产车间工程!’$!))!’)!’))/)!$))(!&))合计&’*())*’)*’)),()*!&),’)))·&*!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表中，塔吊作业费用采取台班分配法"#$$每台班实际成本!!#"$元%&搅拌机作业费用采取作业量分配法"&$$每立方米实际成本!!#$元"&$卡车作业费用采取作业量分配法"’%$每吨公里实际成本!!%$元(#$根据以上“机械使用费分配表”，作如下会计分录借：工程施工———办公楼工程———机械使用费##)$$生产车间工程———机械使用费#’%$$贷：机械作业———塔吊"#$$———搅拌机"&$$———卡车"’%$根据上述会计分录，登记第一项目部“工程成本明细账”和按成本核算对象设置的“工程成本明细卡”的材料费成本项目，分别见表’*)*+、表’*)*"、表’*)*,。（四）其他直接费的核算#-其他直接费的内容工程成本中的其他直接费，是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验赞、工程定位复测费、工程点交费、流动施工津贴、场地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。(-其他直接费的归集和分配在实际工作中，其他直接费的核算可分为三种情况进行。#）在上述其他直接费中，有的可以直接计入各个成本核算对象。如工具用具使用费与临时设施摊销费等，可按使用工具用具与临时设施的工地，直接计入各成本核算对象。借记“工程施工———..工程———其他直接费”，贷记“低值易耗品”、“临时设施摊销”等科目。(）其他直接费发生时不能分清受益对象的，将其发生的费用先汇总，借记“工程施工———其他直接费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。月末按适当的方法分配计·%"%· 第六章施工项目成本核算入各成本核算对象，借记“工程施工———!!工程———其他直接费”，贷记“工程施工———其他直接费”。"）其他直接费发生时难于同工程施工中发生的人工费、材料费、机械使用费等划分清楚，如冬雨季施工增加的防雨、保温材料费，夜间施工增加的水电费，流动施工津贴，材料两次搬运费中的人工费、机械使用费等。为了简化核算手续，便于成本分析和考核，可以结合制定的预算定额等实际情况，将这些其他直接费并人“人工费”、“材料费”、“机械使用费”成本项目中核算。【例#$%】本月，第一项目部发生的其他直接费如下：办公楼工程摊销临时设施费&’((元，生产车间工程摊销临时设施费%((元；以银行存款支付办公楼工程检验试验费)&((元；以现金支付生产车间工程场地清理费*((元；另外，本月还发生其他直接费"#((元，其中，办公楼工程应分摊&&((元，生产车间工程应分摊)’((元。【解】根据上述资料，作会计分录如下)）借：工程施工———办公楼工程———其他直接费&’((———生产车间工程———其他直接费%((贷：临时设施摊销&*((&）借：工程施工———办公楼工程———其他直接费)&((贷：银行存款)&(("）借：工程施工———生产车间工程———其他直接费*((贷：现金*((’）借：工程施工———办公楼工程———其他直接费&&((———生产车间工程———其他直接费)’((贷：工程施工———其他直接费"#((根据上述会计分录，登记第一项目部“工程成本明细账”和按成本核算对象设置的“工程成本明细卡”的材料费成本项目，分别见表"$#$#、表"$#$+、表"$#$,。（五）间接成本的核算)-间接成本的内容施工生产过程中，除发生材料、人工、机械使用费和其他直接费外，还将发生各种间接成本，它是为组织和管理工程施工所发生的全部支出。主要包括项目经理部管理人·’,%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧员工资、奖金、工资性质的津贴、职工福利费、行政管理用固定资产使用费、办公费、劳动保护费、工程保修费、财产保险费、排污费及其项目应负担的工会经费、教育经费、业务招待费、税金、劳保统筹费、利息支出等费用。!"间接成本的归集和分配对于按规定计费标准支付的外单位管理费应以实际支付数计入各受益对象。对外供应劳务和出租机械作业所负担的施工间接成本，通常按费用定额加以计算，以简化核算手续。难以分清受益对象的间接成本，企业应在“工程施工”科目下设置“间接成本明细账”，并按费用项目设置专栏归集本期发生的各种间接成本，借记“工程施工———间接成本”，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目。期末按一定标准分配计算各成本核算对象应负担的间接成本，并编制“间接成本分配表”，计入各成本核算对象的工程成本，借记“工程施工———##工程———间接成本”，贷记“工程施工———间接成本”。间接成本的分配标准因工程类别不同而有所不同。土建工程一般应以工程成本的直接成本为分配标准，安装工程一般应以人工费为分配标准。在实际工作中，由于项目经理部施工的工程往往既有土建工程又有安装工程，有时辅助生产单位生产的产品或劳务可能还会对外销售，所以间接成本一般要进行两次分配，即第一次分配是在不同类的工程、产品、劳务和作业之间进行分配，第二次分配是在同类工程（或产品、劳务、作业）的不同成本核算对象之间进行分配。间接成本的第一次分配一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为标准进行分配。其计算公式如下：间接成本间接成本总额$分配率各类工程、产品、劳务、作业成本中的人工费总额某类工程（或产品、该类工程（或产品、劳务、作业等）应$劳务、作业等）#间接成本分配率分配的间接成本成本中的人工费间接成本的第二次分配是将第一次分配到各类工程（或产品、劳务、作业）中的间接成本再分配到各个成本核算对象中去。第二次分配是按各类工程（或产品、劳务、作业）的直接成本或人工费为标准进行分配。·’&%· 第六章施工项目成本核算!）土建工程间接成本分配公式如下土建工程分配的间接成本总额间接成本分配率"全部土建工程直接成本总额某土建工程应分配的间接成本"该土建工程直接成本#间接成本分配率$）安装工程间接成本分配公式如下：安装工程分配的间接成本总额间接成本分配率"全部安装工程人工费总额某安装工程应分配的间接成本"该安装工程人工费#间接成本分配率【例%&%】本月第一项目部发生间接成本’(’()$*元，详细资料见表+&%&,“间接成本明细账”。根据施工项目的直接成本分配办公楼工程和生产车间工程应负担的间接成本，并编制“间接成本分配表”，见表+&%&,。表+&%&,间接成本分配表核算单位成本办公楼工程$**!年!*月（单位：元）成本核算对象直接成本总额分配率分配的间接成本,-,!)!*办公楼工程$(-,,,.!.-)!*生产车间工程$*-+,,$/’(’()$*合计.’.’!*表中’(’()$*间接成本分配率""$/$(-,,,0$*-+,,【解】根据以上“间接成本分配表”，作会计分录如下借：工程成本———办公楼工程———间接成本,-,!)!*———生产车间工程———间接成本.!.-)!*贷：工程施工———间接成本’(’()$*根据上述会计分录，登记第一项目部“工程成本明细账”和按成本核算对象设置的“工程成本明细卡”的材料费成本项目，分别见表+&%&%、表+&%&-、表+&%&(。·.(-· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"#工程成本明细账成本核算对象生产车间工程$%%&年&%月（单位：元）$%%&年直接成本凭间接工程成证摘要机械其他月日号人工费材料费成本本合计使用费直接费&%&月初余额’$$%%%&’!(%%%)((%%%&&%%%%**!%%$(+)!%%分配基本工!&$!+%%$!+%%资分配职工福!$*%!$*%利费分配材料计!&’!%%%%’!%%%%划成本调查材料成!&’+$%’+%%本差异分配机械使!&$+%%%$+%%%用费分配其他直!&(#%%(#%%接费分配间接成!&*(*(,$%*(*(,$%本本月发生额!&$#)*%’!’+$%$+%%%(#%%*(*(,$%+%’(%(,$%合计月末累计发!&’’()*%&()$+$%(&!%%%&&(#%%&%*&*(,$%!!#$&%(,$%生额月末结转工!&’’)(*%&(#*($%(&&)’%&&(%#%&%*&*(,$%!!+#)%(,$%程成本月末未完工!&*%%$)%%&$#%+’%—+’%%程成本·’((· 第六章施工项目成本核算表!"#"$工程成本明细账核算单位第一项目部%&&’年’&月（单位：元）%&&’年直接成本凭间接工程成证摘要机械其他月日号人工费材料费成本本合计使用费直接费’&’月初余额’%&&&()&&&)&&&*&&&!!&&’%#!&&分配基本工!’’%$*&’%$*&资分配职工福!’’$)*’$)*利费分配材料计!’%*!&&&%*!&&&划成本调整材料成!’%#%&%#%&本差异分配机械使!’’’#&&’’#&&用费分配其他直!’*)&&*)&&接费分配间接成!’*$*’+’&*$*’+’&本本月发生额!’’,*!*%**#%&’’#&&*)&&*$*’+’&%(!!&#+’&合计月末施工费!’用累计发生%#*!*!*!#%&’(#&&’&)&&(&*’+’&,’(#&#+’&额月末结转工!’%*#!*!*&(%&’)!,&’&%#&(&*’+’&,’,%&#+’&程成本月末未完工!’(&&%$&&’%#&*,&—*,&&程成本·,)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$工程成本明细账核算单位第一项目部%&&’年’&月（单位：元）%&&’年直接成本凭间接工程成证摘要机械其他月日号人工费材料费成本本合计使用费直接费’&’月初余额’(’&&&&’!(&&&&)$&&&&’&*&&&+#&&&!)!’&&&分配基本工!’’&)*&’&)*&资分配职工福!’’*&*’*&*利费分配材料计!’’))&&&’))&&&划成本调查材料成!’’+&&’+&&本差异分配机械使!’’!(&&’!(&&用费分配其他直!’%$&&%$&&接费分配间接成!’(’(),’&(’(),’&本本月发生额!’’%%**’)$+&&’!(&&%$&&(’(),’&%’’*&%,’&合计月末累计发!’(%%%**’*’$+&&)+!(&&’&)$&&’&&’(),’&!+(%*&%,’&生额月末结转工!’’(%%%**’*’$+&&)+!(&&’&)$&&’&&’(),’&!+(%*&%,’&程成本（六）辅助生产费用的核算’,辅助生产费用的内容辅助生产费用是企业的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的各项费用。·(+&· 第六章施工项目成本核算施工企业为了顺利地进行工程施工活动，一般都要设置若干个辅助生产部门。辅助生产部门，是指企业及其内部独立核算单位所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、供水站、运输队等。但企业所属实行内部独立核算的辅助生产部门，所发生的生产费用不在工程成本核算范围内。辅助生产部门主要是为企业的工程施工服务的，其服务内容有为工程施工等生产材料的辅助生产和提供劳务的辅助生产两类。除此之外，还有为附属企业生产、机械作业与专项工程服务的。辅助生产部门生产的材料和提供的劳务还可能销售给外单位，当然，这并不是设置辅助生产部门的主要目的。企业辅助生产费用是工程成本的重要组成部分，其费用的多少直接影响工程成本的水平。因此，正确组织辅助生产费用的核算，对于正确计算工程成本，挖掘降低工程成本的潜力，有着重要的作用。!"辅助生产费用的归集和分配平时，企业辅助生产部门发生的各种费用归集在“辅助生产”科目，同时登记“辅助生产明细账”的有关成本项目，借记“辅助生产”，贷记“应付工资”、“库存材料”等科目。月末，将归集的辅助生产费用按受益对象和一定的标准分配计入各成本核算对象，并编制“辅助生产费用分配表”，据以登记有关“工程成本明细账”，借记“工程施工———##工程”，贷记“辅助生产”。为了使辅助生产费用能较合理地分配计入有关成本核算对象，通常有以下分配方法（$）直接分配法是指各辅助生产部门的费用，只在施工项目和管理部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产部门相互提供的产品或劳务不进行分配。其计算公式如下某项辅助生产劳务该项辅助生产的费用总额%或产品的单位成本该项辅助生产提供的劳务或产品总量（不包括自用和其他辅助生产部门所用数量）某受益对象应分配该项辅助生产劳务提供给该受益对象%#的劳务或产品费用或产品的单位成本的劳务或产品数量【例&’(】本月，第一建筑工程公司内部非独立核算的机修车间和供电站提供了劳务。机修车间提供了!))工时的修理服务，其中，第一项目部$))工时，第二项目部&)工时，供电站*)工时，机修车间发生费用$&))元，详细资料见“辅助生产明细账”（表+’&’,）。供电站输送!-))./·0，其中，第一项目部耗电$&))./·0，第二项目部耗电*))./·0，机修车间耗电-))./·0，供电站发生费用&))元。采取直接分配法分配·*,$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，见表!"#"$%。表!"#"&辅助生产明细账核算单位机修车间’%%$年$%月（单位：元）’%%$年借方凭证摘要机械其他间接贷方余额月日号人工费材料费合计使用费直接费成本$%!$领用材料费$!($!(!$工人基本工资)%%)%%!$职工福利费$$’$$’!$支付水电费’$!’$!!$机械使用费’*%’*%!$分配间接成本$%%$%%合计&$’$!(’*%’$!$%%$#%%$#%%%表!"#"$%辅助生产费用分配表’%%$年$%月受益对象辅助生产待分配分配计量分配率第一项目部第二项目部部门费用数量单位数量金额数量金额机修车间$#%%$#%%工时$%+%%$%%$%%%#%#%%供电站#%%’%%%,-·.%+!%$#%%*)%*%%$’%合计’’%%$*)%/’%【解】根据以上“辅助生产费用分配表”，第一项目部作会计分录如下借：工程施工———间接成本$*)%贷：辅助生产———机修车间$%%%·*&’· 第六章施工项目成本核算———供电站!"#第一项目部据以登记“间接成本明细账”，见表!$%。第二项目部作会计分录如下借：工程施工———间接成本&’#贷：辅助生产———机修车间(##———供电站)’#这种分配方法可以适当简化核算工作，适用于各辅助生产部门相互之间提供产品或劳务数量较少的情况。在各辅助生产部门相互之间提供产品或劳务数量较多的情况下，该方法不能正确反映各辅助生产部门的真实费用。（’）一次交互分配法是指先将各辅助生产部门直接发生在各辅助生产部门的费用交互分配，然后将辅助生产部门发生的直接费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再进行第二次分配，这次只分配给施工项目和管理部门。【例(*"】对例($&中的资料，按一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”，见表+$($))。【解】根据以上“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下)）交互分配借：辅助生产———供电站!##贷：辅助生产———机修车间!##借：辅助生产———机修车间)’#贷：辅助生产———供电站)’#’）第二次分配第一项目部借：工程施工———间接成本)&&,贷：辅助生产———机修车间)#&%———供电站&#!·!,+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$$辅助生产费用分配表%&&$年$&月辅助待分分受益对象分配计量生产配费配机修车间供电站第一项目部第二项目部数量单位部门用率数量金额数量金额数量金额数量金额机修%&&&%&&工时$&’&&(&(&&交互车间分配供电站#&&%)&&*+·,&’%()&&$%&小计%#&&$%&(&&机修$-%&$#&工时$&’-)$&&$&-)#&#()第二次车间分配供电站..&%&&&*+·,&’(($#&&-&((&&$-#小计%#&&$--/.%$合计$--/.%$第二项目部借：工程施工———间接成本.%$贷：辅助生产———机修车间#()———供电站$-#这种分配方法可以比较全面地反映各辅助生产部门实际发生的费用，但各辅助生产部门只有在接到会计部门转来的其他单位分入费用之后，才能计算出实际费用，这样会影响成本核算的及时性。（!）计划成本分配法是指按产品或劳务的计划（或定额）成本以及实际耗用数量分配辅助生产费用。当费用的计划分配额与实际发生额之间出现差异时，其差异可以直接计入间接成本或管理费用中。（七）待摊费用和预提费用的核算为了划清各期的费用界限，正确计算产品（或劳务）的成本，以及企业盈利，企业按照权责发生制原则将已发生的由本期和以后各期共同负担的费用，即待摊费用，在各期费用、成本之间进行划分；将尚未发生的应由本期负担的费用，即预提费用，应预先计入当期费用、成本。·(/(· 第六章施工项目成本核算!"待摊费用的核算待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品（或劳务）成本共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。这种费用发生以后，由于受益期较长，不应一次全部计入当期产品（或劳务）成本，而应按照费用的受益期限分期摊入各期产品（或劳务）成本。如预付保险费、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销、固定资产修理费，在经营活动中支付数额较大的契约合同公证费、签证费、科学技术费和经营管理咨询费等。待摊费用的摊销应根据谁受益谁负担的原则进行，几个月受益，就分几个月摊销。待摊费用的摊销期，有的可以明确确定，如预付保险费，可以按照预付费用的月份确定受益期限；有的很难准确确定，如低值易耗品摊销，可以由成本工程师同生产技术等方面人员估计确定。某些待摊费用，如果数额很小，对产品（或劳务）成本影响不大，为了简化核算，也可以全部计入当期的产品（或劳务）成本。待摊费用核算应设置“待摊费用”账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后一年内各期分别负担的各项费用。发生待摊费用时，记“待摊费用”账户的借方：月末按规定分摊时，记“待摊费用”账户的贷方；月末余额为已经发生或支付，尚未摊销的费用。“待摊费用”账户按照费用种类设置明细账。【例#$%】第一项目部一次领用低值易耗品的实际成本&’’’元。由于数额较大，按规定该低值易耗品应分#个月平均摊入成本。【解】!）领用时作会计分录借：待摊费用———低值易耗品摊销&’’’贷：低值易耗品———在库低值易耗品&’’’(）本月及以后各月摊销时作会计分录借：工程施工———间接成本&’’’贷：待摊费用———低值易耗品摊销&’’’【例#$!’】第一建筑工程公司发生一次数额较大的审计费用!(’’’元，按!(个月平均摊销。【解】!）发生审计费用时作会计分录借：待摊费用———审计费!(’’’贷：银行存款!(’’’(）本月及以后各月摊销时作会计分录·*%)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：管理费用———审计费!"###贷：待摊费用———审计费!"###"$预提费用的核算预提费用是指先分月计入产品（或劳务）成本，但在以后月份才支付的费用。这种费用虽然尚未支付，但各月已经受益，因而应该预先计入各月产品（或劳务）成本。如租入固定资产的大修理费、预提流动资金利息支出等。预提费用的预提也是根据谁受益谁负担的原则进行，几个月受益，就分几个月预提。预提期末，应将预提费用数额与实际支付的费用进行比较，两者的差额应计入预提期末月份的产品（或劳务）成本。预提费用的核算应设置“预提费用”账户，用来核算企业预提计入成本、费用，但尚未实际支出的各项费用。企业按规定的条件预提费用时，计入“预提费用”账户的贷方；实际发生的费用，计入“预提费用”账户的借方，冲减预提费用；月末余额为已预提尚未支付的费用。本账户按照费用种类设置明细账。【例%&!!】第一项目部每月预提租入塔吊的大修理费"###元，共预提了三个月。实际发生修理费%’##元。以银行存款支付。【解】!）每月预提修理费时作会计分录借：工程施工———间接成本"###贷：预提费用———租入固定资产大修理费"###"）实际支付修理费时作会计分录借：预提费用———租入固定资产大修理费%###工程施工———间接成本’##贷：银行存款%’##【例%&!"】上例中，若实际发生的修理费为()##元。【解】!）同上"）借：预提费用———租入固定资产大修理费%###贷：工程施工———间接成本*##银行存款()##（八）已完工程实际成本的计算和结转已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企业不再需要进行加工的分部分项工程，这部分已完工程可以按期计算其实际成本，并按合同价格向建设单位收·’+%· 第六章施工项目成本核算取工程价款。未完工程是指在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程，这部分未完工程不能向建设单位办理价款结算。在实际工作中，正确地确定当期已完工程的实际成本是与建设单位办理工程价款结算的需要，也是施工企业考核本期工程成本完成情况的需要，一方面它反映了各个施工项目在施工过程中发生的实际耗费，以便用来考核和分析工程预算的执行结果，另一方面是用它与工程价款结算收入相比较，以确定项目实现了多少利润。经过对本月（或本期）发生的成本项目的归集和分配，将本月（或本期）施工项目应负担的各项费用，都集中反映在“工程成本明细账”中了，为工程成本的定期结算和竣工后一次结算提供了必要的核算资料，在此基础上进行已完工程的实际成本计算和结转。根据工程价款结算方式的不同，计算工程实际成本的方法也不同。!"竣工后一次结算的工程施工项目实行竣工后一次结算工程价款时，已完工程即指已经建设单位和施工单位双方验收，办理竣工决算，交付使用的工程。该工程平时发生的费用，按期计入“工程成本明细账”的有关成本项目。竣工时，“工程成本明细账”中登记的工程成本累积总额，就是该竣工工程的实际成本。其计算公式如下竣工工程实际成本#期初账面成本余额$本期成本发生额通过上述方法，计算出工程实际成本后，应当及时结转。结转的时间与工程价款结算时间一致，借记“工程结算成本”，贷记“工程施工———%%工程”。【例&’!(】本月，第一项目部的生产车间工程已竣工。该工程“工程成本明细账”中的月初余额，即是该工程自开工起到竣工前一个月（)**!年+月）末止发生的累积工程成本，加上本月（)**!年!*月）发生的成本即为生产车间工程的全部实际成本。(,(!***元$)!!-*)"!*元#(+.)-*)"!*元其中，各个成本项目的实际金额为人工费!.!****元$!))--元#!.)))--元材料费!(.****元$!,/+**元#!-!/+**元机械使用费,/****元$!(.**元#,+(.**元其他直接费!*-***元$)/**元#!*,/**元间接成本+&***元$.!.,"!*元#!**!.,"!*元【解】根据以上资料，作会计分录如下·.+,· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：工程结算成本———生产车间工程!"#$%&$’(&贷：工程施工———生产车间工程!"#$%&$’(&根据以上会计分录登记“工程成本明细账”，见表!)*)"，则“工程成本明细账”无余额，表示该工程的实际成本已全部结转。$’按月（或季）定期结算的工程按月（或季）定期结算工程价款的工程，其本期己完工程实际成本应按以下公式计算期初未完本期工程期末未完已完工程成本+,)工程成本成本发生额工程成本显然，式中期初未完工程成本及本期工程成本发生额都可以从“工程成本明细账”中取得，惟一需要计算的是期末未完工程成本。一般情况下，施工单位期末未完工程量占本期全部工程量比重较小，月初、月末的未完工程量变化也不大，因此，为了简化核算手续，通常可以把月末未完工程的预算成本，视同为未完工程的实际成本。期末未完工程的预算成本可用以下两种方法计算。（(）估量法又称“约当产量法”。是根据在施工现场盘点后确定的未完工程实物量，经过估计，将之折合成相当于已完分部分项工程实物量，然后乘以该分部分项工程的预算单价计算求得。其计算公式如下期末未完工程期末未完工程折合为该分部分项工程+-的预算成本已完分部分项工程量的预算单价【例*)(#】本月第一项目部对办公楼工程进行盘点，未完工程为内墙抹灰($，估计完工程度*&/，预算单价!元0.$，编制“未完工程盘点表”，见表!)*)&&&.($。【解】根据“工程成本明细账”、“未完工程盘点表”资料，编制“已完工程实际成本计算表”，见表!)*)(!。可知，办公楼工程月初未完工程成本为($*!&&元，本月发生施工成本$"!!&*’(&元，月末未完工程成本为%#&&元，则本月已完工程实际成本+($*&&&元,$"!!&*’(&元)%#&&元+#(#$&*’(&元月末对本月工程价款结算时，作会计分录如下借：工程结算成本———办公楼工程#(#$&*’(&贷：工程施工———办公楼工程#(#$&*’(&·#"1· 第六章施工项目成本核算表!"#"$%未完工程盘点表核算单位第一项目部%&&$年$&月分部分项工程已完工程其中：成本项目成本占分部工程折合分应计人工材料机械使其他直核算预算分项工已完名称名称部分项价格(费(费(用费(接费(对象单价程的数量或内容工程量元元元元元（’）办公楼内墙$&&&#&&!元()%打底#&$*&&+&&%,&&$%#&-.&工程抹灰)%)%表!"#"$!已完工程实际成本计算表核算单位第一项目部%&&$年$&月（单位：元）直接成本成本直接成间接工程成核算成本项目机械其他人工费材料费本合计成本本合计对象使用费直接费月初余额$%&&&+*&&&*&&&-&&&$%!&&&!!&&$%#!&&加：本$.-!-%--#%&$$#&&-*&&%*,&&&-,-$/$&%+!!&#/$&月发生额办公减：月楼末未完工+&&%,&&$%#&-.&-.&&—-.&&工程程成本本月已完工程成%-#!-!-&+%&$*!.&$&%#&.&-$--+&-$/$&.$.%&#/$&本月初余额.$&&&&$!.&&&&,*&&&&$&-&&&%#!-&&&+#&&&%,!$&&&加：本$%%--$,*+&&$!.&&%*&&%&,!--.$.,/$&%$$-&%/$&月发生额生产减：月车间末未完工———————工程程成本本月已完工程成.%%%--$-$*+&&,+!.&&$&,*&&%*.%!--$&&$.,/$&%+.%-&%/$&本·.++· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表直接成本成本直接成间接工程成核算成本项目机械其他人工费材料费本合计成本本合计对象使用费直接费月初余额!""###$!%&###’&&###$$####"’(&###))%##"&(’%##加：本"*’)#!%!("#"(###&*##!)!)$#)&)&+"#(#!&#&+"#月发生额减：月合计末未完工)##"’##$"*#(!#(!##,(!##程成本本月已完工程成!!’&)#$&*)&"#$&’$"*#&$"!*#%"!’($#$#)$)&+"#%%(*’#&+"#本根据以上会计分录登记“工程成本明细账”，月末余额即为未完工程成本，也是下月月初余额。（"）估价法施工项目中的分部分项工程都是由各道工序组成的，工序是工程最基本的施工单位。因此，未完工程也可以说是只完成了该分部分项工程的若干工序而尚未完成全部工序的工程。估价法就是先确定分部分项工程内各道工序耗用的直接费占整个预算单价的百分比，计算出每道工序的单价，然后乘以未完工程中各道工序的工程量，从而确定未完工程的预算成本。按估价法计算未完工程的预算成本，先要计算出每道工序的单价，如果分部分项工程的工序过多，应将工序适当归并，计算每一扩大工序的单价，然后再乘以未完工程各扩大工序的工程量。由于计算手续比较复杂，所以在实际工作中，采用估价法计算未完工程预算成本的不多。（九）单位工程成本决算项目经理部除了按月核算已完工程成本外，某项工程竣工时，还要编制竣工成本决算。竣工成本决算是确定竣工工程的预算成本和实际成本，考核竣工工程的实际成本节约或超支的主要依据。因为，在正确计算竣工工程的预算成本和实际成本的基础上，要及时办理单位工程竣工成本决算，将实际成本与预算成本加以比较，以反映工程的预算·(##· 第六章施工项目成本核算执行情况，评价各个单位的施工管理水平，为不断降低工程成本提供资料。为了做好竣工工程的成本决算，应做好以下准备工作。!）单位工程竣工后，应及时编制“竣工工程预算价格表”，确定竣工工程的全部预算成本和预算总造价，以便与建设单位进行工程价款的最终结算。"）及时组织清理施工现场，对剩余材料进行盘点，分别添制“退料单”和“残料交库单”，办理退料手续，冲减工程成本。#）检查工程实际成本的记录是否完整正确。凡应计未计的成本应补计，凡不应计入的已计费用应予冲减。$）检查预算造价是否完整。当施工项目发生变化，工程设计图样因修改而产生预算漏项或计算错误时，为了正确计算工程价款，保证施工项目的合理收入，对于漏项工程，如建筑物加层、远征工程增加费、井点抽水费等，要按规定定额和取费标准，及时办理经济签证手续，调整预算造价。上述工作完成后，即可着手编制“单位工程竣工成本决算表”，见表#%&%!$所示。“单位工程竣工成本决算表”中的“预算成本”各项目，根据施工图预算分析添列，也可以根据有关该项工程“已完工程预算价格计算表”中的预算成本按成本项目分别加总填入。“单位工程竣工成本决算表”中的“实际成本”各项目，根据“工程成本明细账”中的自开工起实际成本累计发生数填入。如果将若干个单位工程合并为一个成本核算对象，可将几个单位工程合并办理成本决算，但各个单位工程实际成本必须按各个单位工程的预算成本或预算造价的比例计算填入，其计算公式为某竣工单位应分配对象的实际总成本该竣工单位’(工程实际成本各竣工单位工程的预算成本之和工程预算成本【例&%!)】第一项目部的生产车间工程"**!年!*月竣工验收，编制单位工程竣工成本决算表，见表#%&%!$。·)*!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$%单位工程竣工成本决算表工程名称生产车间工程建筑面积#&’’()开工日期)’’$年$月竣工日期)’’$年$’月（单位：元）项目预算成本实际成本降低额降低率（*）人工费$%%’’’’$%)))++$,,%+$-)!材料费$+!%’’’$+$&.’’$+$’’’-.&机械使用费&$’’’’,.!%’’$##’’)-’+其他直接费$$’’’’$’,&’’))’’)-’’间接成本$’$’’’$’’$%,-$’&+)-.’’-&%工程成本合计!..+’’’!.%)+’)-$’+)%.,-.’$-!$预算总造价%$%+’’’补充资料单位面积预算成本+&,-+’单位面积实际成本+,.-,&为了便于分析工程成本的升降原因，考核各项预算定额的执行情况，总结经营管理经验，并为修订预算定额提供参考依据，选择一些具有代表性的工程进行总结分析，编制“工、料、机械台班用量比较表”，参考格式见表!"#"$+所示。“工、料、机械台班用量比较表”中“预算用量”，根据“竣工工程预算价格计算表”中有关工、料、机械台班等资料分析填入，“实际用量”根据竣工工程的“用工台账”、“用料台账”和“使用机械台账”等资料填入。表!"#"$+工、料、机械台班用量比较表工程名称实际与预算实际与预算项目单位预算用量定额用量实际用量节超节超率一、人工费工日二、材料费钢筋/水泥/三、机械使用费起重机台班塔吊台班混凝土搅拌机台班运输·+’)· 第六章施工项目成本核算五、施工项目全面成本台账管理全面成本台账是一套以系统思想、系统方法、系统控制为指导思想，追求全面计划综合管理，进行全面有效控制而建立的系统综合管理台账。根据以往的项目管理实践，项目应根据“必需、实用、简便”的原则，建立有关成本台账。（一）成本台账的分类归纳起来，施工项目的成本台账有以下几类。第一类，是为施工项目成本核算积累资料的台账，如产值构成台账（表!"#"$#）、预算成本构成台账（表!"#"$%）、单位工程增减账台账（表!"#"$&）。第二类，是对施工项目资源消耗进行控制的台账，如人工耗用台账（表!"#"$’）、材料耗用台账（表!"#"()、表!"#"($、表!"#"((）、机械使用台账（表!"#"(!）、临时设施台账（表!"#"(*）等。第三类，是为施工项目成本分析积累资料的台账、如技术措施执行台账（表!"#"(+）、质量成本台账（表!"#"(#）等。第四类，是为施工项目管理服务以及“备忘”性质的台账。如建设单位供料台账（表!"#"(%）、分包合同台账（表!"#"(&）以及其他必须设立的台账等。为了避免项目管理人员的重复劳动，原则上应作如下分工：由项目有关业务人员纪录各项经济业务的过程，项目成本工程师纪录各项经济业务的结果，并要求按时保质完成。如施工项目材料员应记录各种材料的收、发、耗、存数量和金额，项目成本工程师记录主要材料耗用量和金额合计。（二）成本台账的内容及编制各种成本台账的用途、内容、格式及资料来源，举例说明如下：$,产值构成台账（表!"#"$#）反映施工项目产值的费用项目组成，便于项目成本核算时进行有关会计处理。要求按单位工程设置，逐月逐项累计，并与“预收账款———预收发包单位工程款”、“应收账款———应收发包单位工程款”等有关会计账户的数额保持一致。资料来源为项目统计员或经济员提供的“已完工程验工月报”。(,预算成本构成台账（表!"#"$%）反映预算成本按成本项目的分解情况。要求按单位工程设置，逐月逐项累计。资料来源为项目统计员及预算员提供的“已完工程验工月报”及“竣工结算账单”，·+)!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧按照工程预算定额的单位价格，由项目成本工程师自行分解。!"增减账台账（表!#$#%&）反映单位工程在施工过程中因工程变更而发生的工程造价增减变化情况，以及按实结算按实调整的事项和金额。其目的一为工程竣工积累资料，保证工程预算收入，二为调整竣工预算成本做准备，有利于项目竣工成本核算。资料来源为项目预算员提供的增减账资料，按照工程预算定额的单位价值，由项目成本员自行拆算。’"人工耗用台账（表!#$#%(）反映内包工和外包工的用工情况，并受施工图预算和施工预算人工定额的控制。资料来源为项目经济员提供的内包和外包用工统计等。)"材料耗用台账（表!#$#*+）反映单位工程主要材料的耗用情况，且受施工图预算和施工预算材料定额的控制。资料来源为项目材料员提供的材料耗用月报。表!#$#%$产值构成台账单位工程名称：年月日期预算成本项目工作量预算成本计划装劳保二税二站双包机械机械其他间接年月,万元人工费材料费合计利润备费基金一费费用完成分包使用费直接费成本·)+’· 第六章施工项目成本核算表!"#"$%预算成本构成台账单位工程名称结构类型建筑面积&’预算造价万元竣工决算造价万元人工费材料费周转材料费结构件机械使用费其他直接费间接成本分建成本合计备注原承包合同数增减账竣工决算数逐月发生数年月·()(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$%单位工程增减账台账日期其中直接成本部分签证状况内容金额周转材料机械其他直接已报年月合计人工费材料费结构件已送审已签证摊销使用费成本工作录·’&#· 第六章施工项目成本核算表!"#"$%人工耗用台账单位工程名称日期内包工外包工其他合计备注年月工日数金额工日数金额工日数金额工日数金额#&结构件耗用台账（表!"#"’$）反映单位工程主要结构件的耗用情况，并受施工图预算和施工预算结构件定额的控制。资料来源为项目构件员提供的结构件耗用月报。(&周转材料使用台账（表!"#"’’）反映单位工程周转材料的租用和赔偿情况，并受施工图预算和施工预算定额的控制。由于施工图预算的周转材料是按定额耗用数和预算取定价格计算的，而施工预算和实际使用周转材料的费用是按使用数和租赁单价计算的，它们的计算基础不相同，无法进行比较，因此只能根据施工图预算的周转材料费金额数以及施工组织设计选用的周转·*)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧材料的品种和数量进行控制。资料来源为项目材料员提供的周转材料租用月报。!"机械使用台账（表#$%$&#）反映单位工程的机械租赁情况，并受施工图预算和施工预算的控制。由于施工图预算的机械使用费是根据台班定额和预算取定价格计算的，而施工预算和实际使用机械的费用是根据机械的使用台班和内部机械租赁单价计算的，两者计价基础不相同，无法进行比较，因此只能根据施工图预算的机械使用费金额数以及施工组织设计选用的机械品种和需用台班进行控制。资料来源为项目经济员提供的机械租用月报。’"临时设施台账（表#$%$&(）反映施工项目临时设施的搭建和拆除情况，并受施工图预算和施工组织设计现场平面布置图的控制。临时设施拆除回收的材料，应按成色估价入账，或作价处理冲减临时设施的价值。资料来源为项目料具员或经济员提供的搭建和拆除临时设施耗工、耗料等资料。)*"技术措施执行台账（表#$%$&+）反映单位工程技术组织措施的执行和节约效果，检查和分析技术组织措施的执行情况。应与技术组织措施计划对比，分析哪些措施执行了，对降低成本起了多大作用；哪些措施没有执行，为什么。资料来源为项目技术工程师和预算员提供措施项目、工程量和措施内容，项目成本工程师计算节约金额。))"质量成本台账（表#$%$&%）反映保证和提高工程项目质量而支出的有关费用。它是全面质量管理在成本管理中的具体运用。开展质量成本核算，有利于寻求质量、成本和效益最佳组合，是一项有积极意义的工作。资料来源涉及施工、技术、经济各岗位，需要通力合作，形成制度。)&"建设单位供料台账（表#$%$&,）反映建设单位供料的品种、数量、金额和结算情况。要求按项目经理部设置。实际施工过程中，如果不及时，正确掌握建设单位供料情况，就可能造成材料结存不实或成本报损不足等问题，因此，编制该台账很有必要。资料来源为项目料具员提供的验收单或按收料记录暂估价入账。)#"分包合同台账（表#$%$&!）反映项目经理部与有关分包商签订的主要经济合同的签约、履行、结算等情况，以便正确、及时、全面履行合同或进行索赔，不使合·+*!· 第六章施工项目成本核算同延误或失控，保证项目收入不流失。资料来源为项目成本工程师根据有关合同副本进行登记和结算。!"#其他需要设置的台账各项目经理部根据自身管理的需要，自行设计、开设、填列。表$%&%’(主要材料耗用台账单位工程名称’(纸筋混凝油毛日期材料名称水泥水泥水泥钢筋木材砂石子砖水灰沥青玻璃瓷砖地砖孔灰土毡规格$’)"’))’)年日单位****+’*万块万块***+’*+’卷万块万块合同预算数增加账实际耗用数·)(,· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$%结构件耗用台账单位工程名称其多孔槽形阳台扶梯扶梯小构成型金属铁制年构件名称钢窗钢门钢框木门木窗他木过梁板板板梁梁件钢筋制品品制品月日规格单位&$&$&$&$&$元&$&$&$&$&$&$&$’’’计划单价预算用量增减账实际耗用量·)%(· 第六章施工项目成本核算表!"#"$$周转材料使用台账单位工程名称钢木名称组合钢模钢管脚手脚手扣件回形销山字夹毛竹海底笆木模组合钢模年脚手架单位金额合计单价月日摘要数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额施工预算用量·&%%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$!机械使用台账机械名称型号规格金额合计年月台班单价金额台班单价金额台班单价金额台班单价金额台班单价金额台班单价金额·&%$· 第六章施工项目成本核算表!"#"$%临时设施台账单位工程名称机械金额日期人工水泥钢材木材砂石子砖门窗屋架石棉瓦水电料其他活动房使用费合计年月工日金额逐月消耗!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!金!!额日期作业棚机具棚材料库办公室休息室厕所宿舍食堂浴室化灰池蓄水池道路围墙水电料合计年月建成成本拆除记录·’&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$%技术措施执行台账施工项目名称掺用原状粉掺用石屑掺用磨细粉参用木质素使用碎砖三使用散装年分部分项单金额工程量煤灰代黄砂代黄砂煤灰节约水泥节约水泥和土代道渣水泥工程名称位合计月日数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额·%’&· 第六章施工项目成本核算表!"#"$#质量成本台账施工项目名称年（单位：）日期、金额质量成本项目质量工作费质量培训费预算质量奖励费成在建工程保护费本工资及福利基金小计材料检验费鉴构件检验费别计量用具检验费成本工资及福利基金小计操作返修损失施工方案失误损失内停工损失部事事故分析处理费故质量罚款成本质量过剩支出外单位损坏返修损失小计保修期补修费外回访管理费部故诉讼费障索赔费用成本经营损失小计外部评审费用保证评审管理费成本质量成本总计（质量成本%实际成本）&’(()·*’*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$%建设单位供料台账编制单位项目经理部年凭证供料情况结算情况摘要经办人备注月日种类编号名称规格单位数量结算方式单价金额·’&#· 第六章施工项目成本核算表!"#"$%分包合同台账施工项目名称序合同名称合同编号签约日期签约人对方单位及联系人合同标的履行标的结算日期违约情况索赔记录第四节施工企业的会计报表及其分析一、施工企业会计报表的编报意义会计报表是以货币为计量单位，以日常的会计核算资料为主要依据，采用一定的表格形式，定期、综合地反映企业财务状况、经营成果及现金流动情况的报告文件。编制会计报表是施工企业会计工作的重要组成部分。施工企业按照一定的会计程序，将日常发生的经济业务，全面、系统地反映在企业的账册记录中，这对于控制企业的整个经济·(’&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧过程，明确经济责任，加强经营管理，有着重要意义。但是，施工企业会计的首要任务还是核算经济业务以及报告经济活动情况，以有利于企业管理者经营决策。同时，在市场经济活动中，与企业有利害关系的外部各方面，也需要了解施工合同执行情况及企业由此产生的财务状况、经营成果及现金流动。为了满足这些需要，有必要将比较分散的会计记录，经过加工、整理，编制出集中概括说明施工企业施工生产经营活动整体情况的会计报表。施工企业编制的会计报表，以一定的指标体系，集中描述了本企业的资金来源与运用、资金循环与周转、成本费用与盈亏损益情况，为人们了解和观察企业的施工生产经营情况，衡量和评价施工活动产生的财务状况和经营业绩提供重要依据。施工企业会计报表的使用者主要有：!"投资者投资者通过阅读会计报表，了解投资被运用情况，对投资受益与投资风险进行判断，以此对经营者提出相应决策要求，并作出扩大投资或缩小经营规模的决策。#"债权人债权人是银行、金融机构以及有商业信用关系的客户。他们通过阅读会计报表，了解债务人的信用基础、偿债能力，对债权收益和信用进行判断，由此作出对施工企业的信用决策。$"企业管理者施工企业管理决策者通过阅读会计报表，检查工作业绩，分析经营决策效果，寻找加强管理，激发劳动者积极性的财务策略，通过分析会计报表有关资料，为未来经营计划和经营方针的制定提供依据，使之更加合理。%"企业职工企业职工关心的是企业的稳定性和获利能力。他们通过阅读会计报表。对所得报酬、福利以及晋级机会进行判断，以决定是否继续供职服务。&"国家税务、审计机关通过阅读会计报表，对施工企业的纳税合法性进行审查。’"国家财政部门通过阅读会计报表，审核施工企业是否遵守国家制订的会计制度和财务管理规定。国家财政部门还通过逐级汇总施工企业的会计报表，为各级政府提供施工企业的综合财务状况，了解国家现行政策对施工企业的影响，进一步改善宏观管理，促进施工企业健·&!(· 第六章施工项目成本核算康发展。二、施工企业会计报表的种类及其内容（一）会计报表的种类施工企业编制的会计报表分为对外公开会计报表和对内会计报表两类。根据现行会计制度的规定，施工企业对外公开会计报表主要有资产负债表、损益表、现金流量表等三张主表和利润分配表一张附表。具体编号和编报期见表!"#"$%所示。表!"#"$%施工企业的主要会计报表编号会计报表名称编报期会施&’表资产负债表月、年会施&$表损益表月、年会施&!表现金流量表年会施&$表附表’利润分配表年施工企业还可根据自身经营管理和决策的需要，编制对内会计报表。如主要应交税金明细表、竣工工程明细表、质量成本明细表等。会计制度对其格式未作具体规定，施工企业应根据实际情况自行设计表格形式。（二）会计报表的内容’(资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，根据资产、负债和所有者权益（或股东权益，下同）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序排列编制而成。它是施工企业的主要会计报表之一。它反映了施工企业在编报日的资产、负债总额及其结构，投资者在企业资产中所占的份额，还能够提供企业进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力。资产负债表的格式为账户式，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，体现了“资产)负债*所有者权益”的会计等式。同时，资产负债表还提供月初数（或年初数）和期末数的比较资料。施工企业资产负债表的基本格式见表!"#"!&。·+’%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"损益表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。它反映企业在一定时期内所发生的收入和费用，通过收入与费用的配比，来计算企业各个时期的经营成果。利用损益表可以了解企业利润（或亏损）的形成过程，同时，通过损益表提供的不同时期的比较数据（本月数、本年累积数、上年数），可以分析企业今后利润发展趋势及盈利能力，了解投资者投入资本的完整性。由于损益表是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，故而损益表是施工企业的主要会计报表。损益表的格式一般采用多步式，逐步、顺序反映构成工程结算利润、营业利润、利润总额和净利润的各项要素，体现了“利润#收入$费用”的会计等式。同时，反映了企业应纳企业所得税，最后结出净利润。施工企业损益表的基本格式见表%$&$%’。%"利润分配表是反映企业一定期间对实现利润的分配或亏损弥补的报表，它是年度损益表的附表，是对损益表的进一步补充和说明。通过利润分配表，可以了解企业本年可供分配的利润、分配数额的去向、分配的次序及未分配利润等资料。借助于损益表和利润分配表提供的资料，可以比较完整地分析企业利润实现及分配的过程和结果。利润分配表仍然依照损益表多步式原理，采用报告式分项列示，由“净利润”、“可供分配利润”和“未分配利润”三大项目构成，分成两个层次反映净利润分配的过程。表内设置“本年实际”和“上年实际”栏，以便企业进行纵向比较分析。表%$&$%(资产负债表编制单位第一建筑工程公司!(((年’!月%’日（单位：元）资产行次月初数期末数负债和所有者权益行次月初数期末数流动资产流动负债货币资金’’)(&%((*!(+),短期借款)’%(((((,((((短期投资!’,(((应付票据)!!(((((’(((((减：短期投资%应付账款)%-,%*((-,%*((跌价准备短期投资净额)’,(((预收账款))应收票据,!)&((()&(((应付工资),’(((((’(((((应收股利&应付福利费)&’((((*((((·,!(· 第六章施工项目成本核算续表资产行次月初数期末数负债和所有者权益行次月初数期末数应收利息!应付股利"!#$$%&应收账款’#(((((&(((((应交税金"’#(((($()#""减：坏账准备**((%’((其他应交款"*&&((&&((应收账款净额%($**%(()*’$((其他应付款)()(((()((((预付账款%%%(((((%(((((预提费用)%%(((一年内到期的应收补贴款%$#(((((#((((()$%((((((长期负债其他应收款%#)((()(((其他流动负债)#存货%"#!’((((#(($!((流动负债合计$&)%"((%)!!*&(其中：在建工程%)#)(((((!$’(((长期负债减：存货跌价%&长期借款)"&(((((%%&((((准备存货净额%!"(’((((%(&#(((应付债券))待摊费用%’%(((((长期应付款)&待处理流动资产%*其他长期负债)!净损失一年内到期的长$(长期负债合计)’&(((((%%&((((期债权投资其他流动资产$%递延税项流动资产合计$$&$)%"(("’!$&")递延税款贷项)*长期投资长期股权投资$#$)(((($)((((长期债权投资$"长期投资合计$)$)(((($)((((减：长期投资$&负债合计&(#$)%"(($!#!*&(减值准备长期投资净额$!$)(((($)((((固定资产固定资产原价$’%)((((($"(%(((·)$%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表资产行次月初数期末数负债和所有者权益行次月初数期末数减：累积折旧!"#$$$$$%&$$$$固定资产净值’$%%$$$$$!!’%$$$固定资产清理’%待处理固定资产’!净损失固定资产合计’’%%$$$$$!!’%$$$无形资产及其他资产无形资产’#((%$$$($$$$$开办费’(长期待摊费用’)!$$$$$$!$$$$$无形资产及所有者权益’**$$$$$&#$$$$其他资产合计（或股东权益）实收资本其他资产：’&)%($$$$$$($$$$$$（或股本）临时设施(*$$$#($$$资本公积)!减：临时设施"$$$($$$盈余公积)’%$$$$$%’()*)摊销临时设施净值#"$$$#$$$$其中：公益金)#%%*")临时设施清理未分配利润))其他长期资产)(($$$$!!$$$$其他资产合计#"$$$#$$$$递延税项所有者权益（或股递延税款借项’"(%($$$$(’(()*)东权益）合计负债和所有者权资产合计#$*#$%#$$*$"’)#(益（或股东权益）)&*#$%#$$*$"’)#(合计·(!!· 第六章施工项目成本核算表!"#"!$损益表编制单位第一建筑工程公司%&&&年（单位：元）行本月数项目本年累积数次（略）一、工程结算收入$!’(&&&&减：工程结算成本%%()&&&&工程结算税金及附加!#%%&&&二、工程结算利润（亏损以“"”填列）**+’&&&加：其他业务利润（亏损以“"”填列）)&减：存货跌价损失#&管理费用($)’&&&财务费用’*$)&&三、营业利润（亏损以“"”填列）+*$%(’及：投资收益（损失以“"”填列）$&!$)&&补贴收入$$&营业外收入$%)&&&&减：营业外支出$!$+(&&四、利润总额（亏损总额以“"”填列）$*!*&!&&减：所得税$)$&%!++五、净利润（净亏损以“"”填列）$#%!(+&$施工企业利润分配表的基本格式见表!"#"!%。·)%!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。这里的现金是指企业库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等），现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动很小的短期投资。表#$%$#&利润分配表编制单位第一建筑工程公司&’’’年（单位：元）行本月项目上年实际（略）次实际一、净利润(&#)*’(加：年初未分配利润&+’’’’盈余公积转入#二、可供分配的利润!&,)*’(减：提取法定盈余公积+&#)*’提取法定公益金%((,*+三、可供投资人（或股东）分配的利润)减：应付优先股股利,提取任意盈余公积*应付普通股股利(’#&&(%转作股本的普通股股利((四、未分配利润(&&&’’’’现金流量表中，按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为三类：（(）经营活动产生的现金流量，（&）投资活动产生的现金流量，（#）筹资活动·+&!· 第六章施工项目成本核算产生的现金流量。对于企业日常活动之外，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、捐赠等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。施工企业现金流量表的基本格式见表!"#"!!。表!"#"!!现金流量表编制单位第一建筑工程公司$%%%年（单位：元）项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金&&’#$(%%收到的租金$收到的税费返还!收到的其他与经营活动有关的现金)现金流入小计(&’#$(%%购买、接受劳务支付的现金#!’$$##经营租赁所支付的现金*支付给职工以及为职工支付的现金+!%%%%%实际交纳的增值税款’&%%%%%支付的所得税款&%’*%+’支付的除增值税、所得税之外的其他税费&&#$$%%%支付的其他与经营活动有关的现金&$*%%%%现金流出小计&!&(+&!((经营活动产生的现金流量净额&)!+&&)(二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金&(&#(%%分得股利或利润所收到的现金&#!%%%%取得债券利息收入所收到的现金&*处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金&+!%%!%%收到的其他与投资活动有关的现金&’现金流入小计$%!)#+%%购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金$&)(&%%%权益性投资所支付的现金$$债券性投资所支付的现金$!支付的其他与投资活动有关的现金$)·($(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表项目行次金额现金流出小计!"#"$%%%投资活动产生的现金流量净额!&’$%#!%%三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资所收到的现金!(发行债券所收到的现金!)借款所收到的现金!*#%%%%%收到的其他与筹资活动有关的现金+%现金流入小计+$#%%%%%偿还债务所支付的现金+!$!"%%%%发生筹资费用所支付的现金++分配股利或利润所支付的现金+#偿付利息所支付的现金+"$!"%%融资租赁所支付的现金+&减少注册资金所支付的现金+(支付的与筹资活动有关的现金+)现金流出小计+*$!&!"%%筹资活动产生的现金流量净额#%’)&!"%%四、汇率变动对现金的影响额#$%五、现金及现金等价物净增加额#!’")""""补充资料$,不涉及现金收支的投资和筹资活动以固定资产偿还债务#+以对外投资偿还债务##以存货偿还债务#"接受捐赠非现金资产#&融资租入固定资产#(!,将净利润调节为经营活动的现金流量净利润#)!+(*%$加：计提的坏账准备或转销的坏账#**%%固定资产折旧"%$%%%%%·"!&· 第六章施工项目成本核算续表项目行次金额无形资产摊销!"#$$$$长期待摊费用摊销!%待摊赞用摊销!&"$$$$$预提费用!’处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收!!(!$$$$益）固定资产报废损失!#")*$$财务费用!*%"!$$投资损失（减：收益）!+(&"!$$递延税款贷项（减：借项）!)存货的减少（减：增加）#$!&$$经营性应收项目的减少（减：增加）#"("$$$$$经营性应付项目的增加（减：减少）#%"*&’’经营活动产生的现金流量净额#&&+""’!&,现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额#’+%$*’!减：现金的期初余额#!"’$#&$$加：现金等价物的期末余额##减：现金等价物的期末余额#*现金及现金等价物净增加额#+(!+!!!!!,其他内部会计报表施工企业除了按规定定期编报以上四张主要会计报表之外，还可根据管理和决策需要，自行设计一些内部报表。常用的内部报表有以下几种。（"）主要应交税金明细表。参考格式见表&(#(&’。·!%*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"!$主要应交税金明细表编报单位第一建筑工程公司%&&’年’&月（单位：元）行本年项目本月数次累积数一、增值税’(期初未交数（多交或未抵扣数以“"”号填列）’%(销项税额%出口退税!进项税额转出数$!(进项税额)已交税金#$(期末未交数（多交或未抵扣数以“"”号填列）*二、消费税’(期初未交数（多交数以“"”号填列）+%(应交数,!(已交数’&$(期末未交数（多交数以“"”号填列）’’三、营业税’(期初未交数（多交数以“"”号填列）’%%(应交数’!!(已交数’$$(期末未交数（多交数以“"”号填列）’)四、城乡维护建设税’(期初未交数（多交数以“"”号填列）’#%(应交数’*!(已交数’+·)%+· 第六章施工项目成本核算续表行本年项目本月数次累积数!"期末未交数（多交数以“#”号填列）$%五、土地增值税$"期初未交数（多交数以“#”号填列）&’&"应交数&$("已交数&&!"期末未交数（多交数以“#”号填列）&(六、企业所得税$"期末初交数（多交数以“#”号填列）&!&"应交数&)("已交数&*!"期末未交数（多交数以“#”号填列）&+（&）竣工工程明细表。参考格式见表(#*#()。表(#*#()竣工工程成本明细表编报单位第一建筑工程公司&’’$年$’月（单位：元）其他施工人工费材料费周转材料机械费分建成本合计直接费间接费单位名称预实外预实预实预实预实预实预实预实算际包算际算际算际算际算际算际算际成成费成成成成成成成成成成成成成成本本用本本本本本本本本本本本本本本·)&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（!）实行百元产值工资含量包干结算表。参考格式见表!"#"!#。表!"#"!#实行百元产值工资包干结算表年（单位：）行项目金额次企业户数户$企业总产值%建筑业总产值!工业总产值&营运收入’#其他产值(营业税)城乡建设维护税*教育费附加$+其他$$应计提含量工资的产值$%核定的含量系数（,）$!按产值计提的含量工资$&未完成考核指标的企业户数户$’未完成考核指标应扣减的含量工资额$#（$）质量$(（%）工期$)（!）安全$*（&）产值利润率%+应提未提的含量工资%$应增（-）或减（"）数%%实提全部含量工资%!实发工资总额%&提前竣工奖%’实发含量工资总额%#以前年度包干节余动用数%(当年包干节余%)累计包干节余%*·’!+· 第六章施工项目成本核算注本表有关项目之间的关系如下。第!行"#至$行之和第%!行"!行&’至%%行之和第%(行"%!行)%#行*%++第%,行"%$行至!+行之和第!#行"%(行&%,行&!%行-!!行第!,行"!(行&!.行第!’行"!#行&!,行-!$行（(）管理费用表。参考格式见表#&,&#$。表#&,&#$管理费用表编制单位：年（单位：）施工单位工业企业机械运输材料供应公司机关合计本本上本本上本本上本本上本本上本本上编号项目年年年年年年年年年年年年年年年年年年计实实计实实计实实计实实计实实计实实划际际划际际划际际划际际划际际划际际%公司经费!%0干勤人员工资奖金#!0干勤人员福利费(#0差旅交通费.(0办公费,其中.0固定资产$,0修理费’$0工具、用具摊销/’0劳动保护费%+/0财产保险费%%工会经费%!职工教育经费%#税金%(业务招待费%.技术开发费·.#%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表施工单位工业企业机械运输材料供应公司机关合计本本上本本上本本上本本上本本上本本上编号项目年年年年年年年年年年年年年年年年年年计实实计实实计实实计实实计实实计实实划际际划际际划际际划际际划际际划际际!"存货盘盈、毁损!#坏账损失!$开办费摊销!%上级管理费&’其他费用&!&&劳动保险费&(其中：行业劳保统筹返还&)合计补充资料：&*总产值&"百元产值管理费&#全部职工平均人数&$每人平均支出管理费（*）主要指标表。参考格式见表(+"+($。表(+"+($主要指标表编制单位年（单位：）一、企业户数：户行次汇编企业户数：户!其中：亏损企业户数：户&·*(&· 第六章施工项目成本核算续表二、职工人数：人!"年末在职职工人数：人#其中：亏损企业人数：人$%"年平均在职职工人数：人&#"年末离退休职工人数：人’$"年末财会人员数：人(三、固定资产!"计提折旧的固定资产全年平均总值)%"本年计提的折旧累计数*#"技术装备原值!+$"提取的技术装备累计折旧!!&"职工住房固定资产原值!%’"提取的职工住房累计折旧!#四、工资及福利费!"全年实发职工工资总额!$其中：实发奖金总额!&%"提取的职工福利费!’#"本年支付的医药费总额!($"公益金实际支出数!)五、递延资产!"递延资产年末余额!*其中：开办费%+%"租入固定资产改良支出%!#"实行新制度后转入的摊销数%%·&##· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表六、住房基金!"年初住房基金余额#$#"本年住房基金来源合计#%其中：住房周转金#&公益金#’提取的折旧#(借入的住房借款#)$"本年住房基金支出数#*其中：购建职工住房支出$+其中：购建住房使用权支出$!%"年末住房基金$#七、产值!"全年完成企业总产值$$其中：建筑业总产值（自行完成施工总产值）$%#"全年非自行完成的施工产值$&$"全年竣工面积（,#）$’%"全员劳动生产率（!）按全年完成企业总产值计算$(（#）按建筑业总产值计算$)（$）按竣工面积计算（,#-人）$*八、管理费用!"摊销的潜亏挂账数%+#"业务招待费%!$"待业保险费%#%"坏账损失%$·&$%· 第六章施工项目成本核算续表其中：提取的坏账准备!!"#在管理费用中列支的税金!"$#技术开发费!$%#住房公积金!%九、财务费用&#利息净支出!’(#汇兑净损失!)十、其他业务支出&#其他业务收入"*(#其他业务支出"&其中：税金"(十一、劳动保险费&#全年劳动保险费支出"+其中：离退休人员的工资及退休金"!(#实行养老统筹企业提取的统筹退休金""+#实行养老统筹企业实际支付的统筹退休金"$!#实行养老统筹企业统筹退休金返还数"%"#未实行养老统筹企业支付离退休人员工资及退休金"’十二、其他&#年末国有资本")(#年末法人资本$*+#年末资本公积中技术装备更新改造专项资金$&!#超过三年的应收账款余额$("#中、小学支出$+$#医院支出$!·"+"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧三、施工企业会计报表的分析企业编报会计报表的目的，在于提供有关经营成果、财务状况及现金流量的信息，以便报表使用者作出正确的决策。然而，会计报表所提供的只是一些历史性数据，由于报表使用者的决策是面向未来的，历史数据本身并不能用于决策，所以，报表使用者要作出正确的决策，还必须利用会计报表所提供的历史数据进行计算和分析。会计报表分析是以企业各种会计报表提供的数据为主要依据，在调查研究的基础上，有针对性地采用各种专门方法，对企业某一期间的财务状况和经营成果进行分析和评价，以便改善财务工作和进行正确地经济决策。（一）会计报表分析的意义正确地分析施工企业的会计报表，具有十分重要的意义。!"可以正确地评价施工企业的经营业绩如利用会计报表的有关指标以及经分析计算的财务评价指标的实际数与计划数的对比，可以考核财务计划的完成情况；以本期实绩与上期实绩对比，可以观察企业经营业绩的变化情况；以本期实际水平与同行的平均水平或先进水平对比，可以找出差距和薄弱环节，从而比较正确地评价企业本期的经营管理业绩，为改善经营管理提供依据。#"可以正确评价施工企业财务状况的好坏和经营成果的大小如企业偿债能力是否足够；债务能否及时偿还；企业盈利水平的高低，获利能力的大小，利润构成来源是否正常；企业财务结构是否合理等。$"可以预测施工企业未来的发展趋势，为经营决策提供可靠的依据如通过会计报表的有关指标相互联系的分析，不但可以了解企业财务状况和经营成果现状，还可以了解其发展趋势，以利于报表使用者据以作出正确的判断和决策。（二）会计报表的指标评价会计报表分析的方法主要有比较分析法、趋势分析法、比率分析法三种。!比较分析法是利用经济指标进行对比以确定差异和分析原因的方法。如将实际指标与计划指标对比、本期实际与上期实际对比、本单位实际指标与同行业先进单位指标对比等；"趋势分析法是将连续记录的会计报表的有关项目进行比较，以观察企业财务状况、经营成果、现金流量的变动情况及发展趋势的方法；#比率分析法是以同一期会计报表上的相关数据相互比较，求出它们之间的比率，据以分析财务状况、经营成果及现金流量的方法。以下重点介绍会计报表分析的比率分析法。·&$%· 第六章施工项目成本核算按照《企业财务通则》和《施工企业财务制度》的规定，施工企业总结和评价企业财务发展趋势的方法：比率分析法是以同一期会计报表上的相关数据相互比较，求出它们之间的比率，据以分析财务状况、经营成果及现金流量的方法。以下重点介绍会计报表分析的比率分析法。按照《企业财务通则》和《施工企业财务制度》的规定，施工企业总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标包括偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标三类。!"偿债能力指标偿债能力指标是用来判断企业负债的安全性和短期负债的偿还能力，主要有资产负债率、流动比率、速动比率三个指标。（!）资产负债率是企业负债总额与企业资产总额的比率。它是衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，也反映债权人发放贷款的安全程度。其计算公式如下负债总额资产负债率#$!%%&资产总额资产负债率对于债权人来说，越低越好。因为，在企业清算时，资产变现所得可能低于其账面价值，而所有者一般只承担有限责任，该比率过高，债权人可能蒙受损失；但对所有者而言，可能希望该比率高一些，因为，企业通过举债筹措的资金与所有者提供的资金，在经营活动中发挥同样的作用，只要全部资本利润率大于借款所需支付的利率，所有者得到的利润就会增大，但过高又会影响企业的筹资能力，如资产负债率大于!%%&，表明企业已资不抵债，达到破产的警界线。（’）流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产在短期债务到期前可以变现用于偿还流动负债的能力，表明企业每百元流动负债有多少流动资产作为支付的保障。其计算公式如下流动资产流动比率#$!%%&流动负债式中，流动资产包括现金及现金等价物、应收账款、应收票据、有价证券、存货等。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税金及其他应付款和预收款项等。利用流动比率来分析资产流动性的大小，要求企业流动资产在清偿流动负债后，还·*)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧有余额来满足日常经营活动中的其他资金需要，因此，一般认为合理的流动比率在!""#左右为佳。流动比率过高，意味着企业流动资产占用资金较多，会影响企业资金的有效使用，而流动比率过低，说明企业偿债能力较差。（$）速动比率是企业速动资产与流动负债的比率，它用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。其计算公式如下速动资产速动比率%&’""#流动负债速动资产%流动资产(存货速动比率是对流动比率的补充，如果流动比率过高，而流动资产的变现性却很低，则企业的短期偿债能力实际上并不高，运用速动比率就能如实反映这种情况。通常认为速动比率应在’""#以上，低于’""#的速动比率被认为短期偿债能力偏低。但这也仅是一般看法，没有统一的标准速动比率，不同行业的速动比率会有很大差别。!)营运能力指标营运能力指标是反映企业结算能力和应收账款的收回速度，充分揭示资金流进、流出速度以及企业结算活动情况的指标。它是保证企业正常支付能力的基础，主要包括应收账款周转率和存货周转率两个指标。（’）应收账款周转率是结算收入与应收账款平均余额的比率，用于反映企业应收款的流动程度，其计算公式如下工程结算收入应收账款周转率%应收账款平均余额应收账款周转率可以用来估计应收账款变现速度和管理效率，一般认为周转率越高越好，因为这表明收款迅速，发生坏账损失的可能性减少，资产流动性高，偿债能力强。应收账款的变现速度还可以根据应收账款周转天数来判断，其计算公式如下应收账款平均余额应收账款周转天数%&$*+天工程结算收入（!）存货周转率是企业的工程结算成本与平均存货余额的比率，用来衡量企业施工生产能力和分析存货库存的情况，其计算公式如下工程结算成本存货周转率%存货平均余额一般来说，存货周转率越高越好，说明企业的经营效率高，库存存货适度，如果过·+$,· 第六章施工项目成本核算低则说明采购过量，要及时分析处理。!"盈利能力指标盈利能力指标是用来评价企业的资本金收益水平和获利能力的指标。主要有营业利润率、资本金利润率和净产值报酬率。（#）营业利润率是企业营业利润与营业收入的比率，用来衡量企业营业收入的收益水平，其计算公式如下营业利润营业利润率$%#&&’营业收入营业利润率反映了企业经营获利的能力，当然营业利润率越高越好。（(）资本金利润率是企业利润总额与资本金总额的比率，它是衡量企业资本金获利能力的重要指标，其计算公式如下利润总额资本金利润率$%#&&’资本金总额一般来说，企业资本金利润率越高越好，如果高于同期银行贷款利率，则适度负债对投资者来说是有利的；反之，如果低于同期银行利率，则过高的负债将损害投资者的利益。（!）净资产报酬率是净利润与资产的比率，用来衡量股东权益报酬水平，其计算公式如下净利润净资产报酬率$%#&&’资本金总额净资产报酬率反映股东权益的收益水平，该指标越高，投资盈利水平也越高，企业获利能力也相应地越强。·*!)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第七章基本建设资金来源的核算第一节基本建设预算拨款的核算一、基本建设预算拨款的内容基本建设预算拨款，是指从国家财政预算中无偿拨给建设单位的基本建设资金。根据我国现行的财政管理体制，国家预算分为中央预算和地方预算两部分，地方预算又是由各省、自治区、直辖市预算汇总组成的。因此，国家预算每年用于基本建设的资金，是由中央预算和地方预算分别安排的，即国家的基本建设预算拨款分为中央预算拨款和地方预算拨款两部分。（一）中央预算拨款中央预算拨款，是指中央各主管部门负责安排和直接管理的建设项目所需的基本建设资金，由中央预算拨付。!"##年我国开始建立基本建设基金制后，中央预算拨款改为从非经营性的基本建设基金中拨付，从而形成了基本建设基金拨款。这部分内容详见本章第二节“基本建设基金拨款的核算”。（二）地方预算拨款地方预算拨款，是指地方负责安排和直接管理的建设项目所需的基本建设资金，由各省、自治区、直辖市和计划单列市按照财政部核定的数额从地方预算中拨付。!"##年我国开始建立基本建设基金制后，基本建设预算拨款主要是指地方预算拨款。二、基本建设预算拨款的适用范围按照现行制度规定，国家对文教、卫生、科研、党政机关等行政事业单位非经营性的建设项目实行基本建设预算拨款。其具体适用范围主要包括；国防科研项目；各级各·&%$· 第七章基本建设资金来源的核算类学校项目；医院、救护中心、卫生检疫站项目；没有直接收益的科研项目；由国家行政经费开支、列入国家行政编制的机关办公楼以及机关所属职工宿舍、食堂、幼儿园、托儿所和培训中心的建设；由国家财政核拨事业经费且没有经济收入的事业单位的建设；国家物资储备局的仓库建设；防洪工程、排涝工程、市政工程、国防边防公路和边境县以下的邮电通信工程；不实行收费办法的公路和独立公路大桥建设；其他非经济部门所属非营业性的、无还款能力的建设项目。三、基本建设预算拨款的依据和原则（一）拨款的依据在我国，基本建设预算拨款由中国建设银行统一办理拨付。建设银行代表国家向建设单位供应基本建设资金，并对基本建设资金的使用实行严格的监督。为了使建设银行能够及时地组织基本建设资金的供应，充分发挥基本建设投资效益，每个建设单位都必须向办理拨款的建设银行提送下列文件，作为拨款的依据：批准的设计任务书和初步设计文件；批准的年度基本建设计划及其所附的基本建设工程项目表；批准的设计概算和施工图预算；批准的年度基本建设财务计划；批准的工资基金计划。除了上述文件外，建设单位还应向建设银行提送施工合同、订货合同的副本，并按期报送会计和统计报表，作为拨款的依据。（二）拨款的原则建设银行办理基本建设拨款，贯穿于基本建设活动的全过程。它既要保证基本建设资金的及时供应，又要监督基本建设资金的合理使用。建设银行在长期办理基本建设拨款工作中，总结出了按计划、按程序、按预算、按进度拨款的“四按”拨款原则。实践证明，这是基本建设拨款管理必须坚持的基本原则和要求。“四按”拨款原则的具体内容是：!"按基本建设计划拨款它是指建设银行必须按照国家批准的年度基本建设投资计划办理拨款。具体来说，就是按照批准的年度建设内容、工程和费用项目供应基本建设资金，对计划内的项目保证资金供应，对计划外的工程不予拨款。#"按基本建设程序拨款它是指建设银行必须按照国家规定的基本建设工作的先后顺序拨付基本建设资金。·%$!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧对符合基本建设程序的项目保证资金供应，对违反基本建设程序的项目不予拨款。具体来说，在设计任务书未经批准前，建设银行不予拨付任何款项。设计任务书经批准后，但扩初设计概算尚未批准之前，建设银行根据年度计划安排，可拨付施工前准备工作即进行“三通一平”所需的费用。扩初设计概算虽已批准，但在新开工报告未经有权机关批准之前，工程不得正式开工，建设银行不予拨付开工所需的资金。!"按基本建设支出预算拨款它是指建设银行必须按照国家预算确定的基本建设支出数额办理拨款。对各部门、各建设单位来说，就是按照批准的年度基本建设财务计划拨款。即对计划内的建设项目，只能在批准的年度基本建设财务计划所确定的预算拨款指标范围内供应基本建设资金，拨款总额不准突破控制指标。#"按基本建设工程进度拨款它是指建设银行对计划内的已完工程，必须在批准的建设预算范围内，按照规定的预算价格办理结算，拨付工程价款。基本建设资金的拨付数额，必须与基本建设工程进度相适应。简言之，就是完成多少工程给多少钱。四、基本建设预算拨款的限额管理（一）限额管理的内容为了保证按照基本建设计划供应资金，并监督资金的合理使用，国家规定对基本建设预算拨款实行限额管理的办法。其主要内容是：各级主管部门根据批准的基本建设计划和基本建设支出预算，按照所属建设单位的建设进度和实际需要，分次向同级财政部门申请拨款限额；各级财政部门根据各主管部门的申请，在批准的年度基本建设支出预算范围内，根据建设进度和实际需要，对各主管部门分次核定拨款限额；各主管部门再把核定的拨款限额，根据批准的年度基本建设财务计划，分配、下达给所属各建设单位，并将拨款限额送交开户建设银行；各建设单位必须在主管部门分配、下达的拨款限额范围内，按照用款计划和实际需要，向经办拨款的开户建设银行支用款项。没有拨款限额，建设单位不能支用任何款项，也不能超过拨款限额用款。如果由于计划调整和设计方案变更，以及主管部门资金调度发生困难等原因，主管部门可以将已经分配、下达给所属建设单位的拨款限额部分或全部收回。建设单位月末和季末的拨款限额结余，可以结转下期继续使用；但年终的拨款限额结余，按规定一般应予以注销。当年计划内应完未完的工程纳入下年度计划统一安排的，应按下年度核定的预算拨款限额支用款项。·%#$· 第七章基本建设资金来源的核算由此可见，基本建设预算拨款限额是建设单位在计划年度内可以向开户建设银行支用基本建设预算拨款的最高额度。各主管部门和建设单位必须在拨款限额范围内办理拨款限额的分配、下达和使用，不能超过限额用款。对于建设单位来说，主管部门分配、下达的基本建设预算拨款限额，并不等于建设单位实际取得的基本建设预算拨款。只有当建设单位实际支用拨款限额后，才是真正取得了基本建设预算拨款。基本建设预算拨款实行限额管理的办法，对于正确执行国家的基本建设支出预算，正确处理预算收入与基建用款之间的关系，合理调度财政资金，安排好财政收支的平衡，及时满足建设单位对基本建设资金的需要，充分发挥建设银行的监督作用，促使建设单位有计划地、合理地、节约地使用基本建设资金，防止资金的积压和浪费，都具有十分重要的意义。实践证明，基本建设预算拨款实行限额管理的办法，是一种行之有效的供应建设资金的方法。（二）拨款限额申请和下达的凭证手续各级主管部门应在国家批准的年度基本建设支出预算范围内，根据所属各建设单位的工程进度和实际需要，分次填写“基本建设拨款限额申请书”，向同级财政部门申请基本建设预算拨款限额，经核定后，送开户的建设银行，以便分配给所属各建设单位。“基本建设拨款限额申请书”一般应填制一式三联：一联退回申请部门，一联由建设银行留存，一联送交申请部门开户的建设银行，据以将核定的基本建设预算拨款限额存入为申请部门开设的“基本建设拨款户”内。“基本建设拨款限额申请书”的一般格式，如图表!"#"$所示。（表!"#"$）基本建设拨款限额申请书%&&’年$月%日申请单位名称：’’市高教局字第号拨款种类本次申请财政部门本次财政部门累计（填预算科目“类”的名称）拨款限额核定拨款限额核定拨款限额%&&&万元%&&&万元!&&&万元备注申请单位签章财政部门审核意见上项本次核定限额建设银行审核意见；已转入你单位基建建设银行签章：拨款账户。负责人：负责人：开户银行转账签章主管经手经手人：经手人：%&&’年$月$(日%&&’年$月$)日开户建行名称基建拨款户账号·)*!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧主管部门对所属各建设单位分配、下达基本建设预算拨款限额时，可以采取两种不同的形式：一种形式是直拨限额，即由主管部门对所属建设单位直接下达拨款限额；另一种形式是转拨限额，即主管部门先将拨款限额分配、下达给所属中间管理机构或单位，然后由中间管理机构或单位再将拨款限额下达给所属建设单位。不论采取哪种形式，主管部门在分配、下达基本建设预算拨款限额时，都应填制“基本建设拨款限额通知”，送交开户建设银行审核下达。“基本建设拨款限额通知”一般应填制一式四联：一联由开户建设银行留存作为记账凭证；一联由开户建设银行加盖公章后退回拨出单位，作为拨出单位的记账依据；一联由拨入单位开户建设银行留作记账凭证；一联由开户建设银行加盖公章后送交拨入的建设单位，作为拨入单位的记账依据。“基本建设拨款限额通知”的一般格式，如表!"#"$所示：表!"#"$基本建设拨款限额通知$%%&年’月’(日字第号主管部门：&&市高教局拨款种类：基建拨款方式：直拨名称京南大学名称北京市高教局拨入拨出开户北京市地市开户建设银行单位省单位建行&&支行址县建行北京市分行本次下拨限额)%%万元累计下拨限额’%%%万元说明事项填制单位签章借方科目：贷方科目：复核：记账主管部门对于所属位于边远地区或交通不便地区的建设单位，以及急需用款的建设单位，也可以用电报分配、下达基本建设预算拨款限额。建设单位收到建设银行转来主管部门下达的“基本建设拨款限额通知”后，应向建设银行办理“基本建设拨款户”的开户手续，拨款限额存入后，即可根据工程建设的实际需要支用基本建设预算拨款。建设单位在异地的零星工程用款，如果实行限额管理确有困难的，可以根据实际情况分次汇拨资金。凡是当地设有建设银行机构的，均应汇存当地建设银行，由当地开户建设银·)**· 第七章基本建设资金来源的核算行按计划拨款。年终前，用款单位应将多余的资金退回汇出单位。基本建设预算拨款限额下达后，因为计划调整、设计方案变更或资金调度的需要等原因，主管部门决定向所属建设单位收回已下达的拨款限额时，也应填制“基本建设拨款限额通知”，但应注明“退回限额”字样，送建设银行办理退回手续，并通知建设单位办理退回拨款限额的账务处理。年度终了时，建设单位的本年基本建设预算拨款限额如有结余，按照现行财政制度的规定，一般采取全部注销的办法，不能结转下年使用。建设单位应根据开户建设银行转来的“基建拨款决算签证单”和注销拨款限额通知，办理注销拨款限额的账务处理。五、基本建设预算拨款的核算方法为了核算和监督无偿性的基本建设拨款的增减变动情况，建设单位应设置“基建拨款”科目。由于基本建设拨款是按年度安排并通过不同渠道拨入的，基本建设拨款使用后是按年度转销的，因此，“基建拨款”科目应按不同的资金来源渠道和拨款年度并结合管理方式来设置明细科目，组织明细分类核算。按照现行会计制度规定，“基建拨款”科目一般应设置“以前年度拨款”、“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年进口设备转账拨款”、“本年煤代油专用基金拨款”、“本年自筹资金拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年器材转账拨款”、“本年其他拨款”、“预收下年度预算拨款”、“本年交回结余资金”等!!个明细科目。经批准停、缓建的单位，如果本年度有维护费拨款的，还可以在“基建拨款”科目下设置“本年维护费拨款”明细科目。为了核算和监督基本建设预算拨款的拨入、使用、上交和结余等情况，建设单位一般应设置下列会计科目：（一）“基建拨款———本年预算拨款”科目它属于资金来源类科目，用来核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款。贷方登记收到上级拨入的拨款限额，退回和年终注销的拨款限额（用红字登记），以及年初建立新账时结转的上年度“预收下年度预算拨款”。借方平时一般不登记；期末贷方余额，平时反映本年预算拨款限额的实际拨入数（即拨入数扣除退回数后的净额），年终注销拨款限额结余后则反映本年预算拨款限额的实际支用数（即本年度实际取得的基本建设预算拨款总额）。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。·"#"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（二）“基建拨款———预收下年度预算拨款”科目它属于资金来源类科目，用来核算建设单位本年内收到预算拨入的下年度基本建设拨款。贷方登记收到财政部门预拨的下年度基本建设预算拨款限额。借方平时不登记；期末贷方余额反映下年度预算拨款限额的实际拨入数。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———本年预算拨款”明细科目的贷方。（三）“基建拨款———本年交回结余资金”科目它属于资金来源类科目，用来核算本年内按投资隶属关系上交财政或主管部门、企业单位的基本建设结余资金。借方登记按投资隶属关系实际上交的基本建设结余资金；贷方平时不登记；期末借方余额反映实际上交结余资金的累计数。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末借方余额，全部从本明细科目的贷方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的借方。（四）“基建拨款———以前年度拨款”科目它属于资金来源类科目，用来核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款。贷方登记年初建立新账时结转的“基建拨款”科目所属其他明细科目的上年末贷方余额；借方登记年初建立新账时结转的“基建拨款”科目所属有关明细科目的上年末借方余额，“交付使用资产”科目的上年末借方余额（用基建拨款完成的部分），以及年终决算经财政部门审核批准后，调整批准数大于已冲销数的差额（如为调整批准数小于已冲销数的差额，应用红字登记）；期末贷方余额反映以前年度拨入但尚未转销的各项基本建设拨款。本科目应按各种不同的拨款来源进行明细核算。（五）“限额存款”科目它属于资金占用类科目，用来核算建设单位收到上级拨入存在建设银行拨款账户内的基本建设投资拨款限额。包括基本建设预算拨款限额和基本建设基金拨款限额。借方登记收到上级拨入的拨款限额，退回和年终注销的拨款限额（用红字登记）；贷方登记支用的拨款限额；期末借方余额反映尚未支用的拨款限额（即拨款限额结余）。年终的拨款限额结余，按照现行财政制度的规定，一般应全部注销，年终注销后，本科目应无余额。“限额存款”科目是“基建拨款———本年预算拨款”和“基建拨款———本年基建基金拨款”科目的备抵调整科目。用“基建拨款———本年预算拨款”或“基建拨款———本年基建基金拨款”科目的期末贷方余额减去“限额存款”科目的期末借方余额，其差额就是本年预算拨款或本年基建基金拨款的实际支出数，即建设单位在本年度实际取得·#"!· 第七章基本建设资金来源的核算的基本建设预算拨款数或基本建设基金拨款数。此外，建设单位应设置“限额存款日记账”，根据拨款限额通知，以及收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐笔登记。在建设银行同时开设几个拨款户的建设单位，应按各拨款户分别设置“限额存款日记账”，进行序时核算。有预收下年度预算拨款的建设单位，应设置“预收下年度限额存款日记账”，单独进行序时核算，并将年末余额于下午年初建立新账时转入下年度的“限额存款日记账”。“限额存款日记账”的记录，应定期与银行核对清楚，至少每月核对一次。月份终了，账面结存数与银行对账单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因。除了未达账项所发生的正常差额以外，属于银行对账单差错的，应立即通知银行查明更正；属于本单位错记、漏记的，应作更正的会计分录或补记入账。应当指出的是，限额存款和银行存款虽然都称为“存款”，在会计处理方法上也基本相同，但它们是建设单位存放在建设银行的两种不同性质的存款。其主要区别表现在以下几个方面：!"反映的经济内容不同限额存款反映的经济内容是上级拨给建设单位存入建设银行拨款户内的基本建设拨款限额，是建设单位可以从拨款户内支用基本建设拨款的最高额度。它只是一个支用基本建设资金的控制指标，并不是建设单位的实有货币资金，只有当建设单位从拨款户支用款项后，其支用数才是建设单位实际取得的基本建设资金，而且限额存款必须在国家批准的年度基本建设计划和财务计划规定的范围内，并经开户建设银行审查同意后按有关规定使用；而银行存款反映的经济内容则是建设单位存入建设银行的实有货币资金，一般只要符合国家的有关规定，不违反财经纪律，建设单位可以自主支配使用。#"调度的权限不同限额存款既然是上级主管部门分配给建设单位支用基本建设拨款的指标，在尚未支用前，如果因计划调整、设计方案变更或资金调度的需要等原因，主管部门可以随时向建设单位收回或调拨已下达的拨款限额；而银行存款则是建设单位的自有资金，主管部门一般无权任意调拨或收回。$"年末结余的处理不同限额存款的年末结余，按照现行财政制度的规定，一般应全部予以注销，不能结转下年度继续使用；而银行存款的年末结余，一般都可以结转下年度继续使用，财政部门·’&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧无权注销。!"设置账户的用途不同“限额存款”账户是“基建拨款———本年预算拨款”和“基建拨款———本年基建基金拨款”账户的备抵调整账户，反映预算拨款或基金拨款限额的拨入、支用、退回、注销和结余情况；而“银行存款”账户则属于货币资金类的盘存账户，反映各种银行存款的存入、支用和结余情况。为了保证账簿中记录的本年预算拨款拨入数、支用数的正确和完整，建设单位除了平时应经常与建设银行核对账目外，年度终了时，还应进一步核实拨款支用数和拨款限额结余数，以保证年终财务决算的正确性。建设单位应将开户建设银行转来的“基建拨款决算签证单”（一式四联），同“基建拨款———本年预算拨款”和“限额存款”科目的有关记录进行核对。经核对相符后盖章签证，退回开户建设银行两联，其余一联由建设单位留存，另一联随同年终财务决算上报主管部门。“基建拨款决算签证单”的一般格式，如表#$%$#所示：（表#$%$#）基建拨款决算签证单&’’(年拨款种类基本建设主管部门((市高教局项目金额管理名称拨款限额累计)*’’’’’结构开户建行拨款支出累计+#!*’’’建设单位京南大学拨款限额结余,,**’’’备注建设开户单位建行签章签章签证签发&’’(年,月,-日&’’(年,月,!日日期日期现举例说明基本建设预算拨款的核算方法如下：［例,］京南大学（建设单位）收到开户建设银行转来的“基本建设拨款限额通知”，上级拨入本年度基本建设预算拨款限额*’’’’’’元。作会计分录如下：·*!+· 第七章基本建设资金来源的核算借：限额存款!""""""贷：基建拨款———本年预算拨款!""""""［例#］按照工程承发包合同的规定，向承包本单位工程的北京第二建筑公司预付备料款$!"""""元，已从基建拨款户支付。作会计分录如下：借：预付备料款———北京第二建筑公司$!"""""贷：限额存款$!"""""［例%］收到开户建设银行转来凯达仪器公司的托收承付结算凭证及发票账单，通知承付订购专用设备两台的货款#"""""元，代垫运杂费%"""元，经审查同意，款项已从基建拨款户承付，但设备尚未到达。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购#"%"""贷：限额存款#"%"""［例&］经开户建设银行同意，从基建拨款户汇拨异地零星工程用款$"""""元。作会计分录如下：借：银行存款———基建资金户$"""""贷：限额存款$"""""［例!］收到开户建设银行转来“基本建设拨款限额通知（退回限额）”，上级主管部门收回拨款限额!"""""元。作会计分录如下：借：限额存款!"""""贷：基建拨款———本年预算拨款!"""""·!&’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧［例!］购入钢材一批，货款和运杂费共"#$$$元，已从基建拨款户支付，但尚未到货。作会计分录如下：借：器材采购———材料采购"#$$$贷：限额存款"#$$$［例%］按合同规定，从基建拨款户中预付北京第二建筑公司工程进度款&$$$$$元。作会计分录如下：借：预付工程款———北京第二建筑公司&$$$$$贷：限额存款&$$$$$［例’］签发转账支票一张，从基建拨款户中支付筹建机构各种办公用品的购置费($$$元。作会计分录如下：借：待摊投资———建设单位管理费($$$贷：限额存款($$$［例)］签发现金支票一张，从基建拨款户中提取现金&$$$元，备作零星开支。作会计分录如下：借：现金&$$$贷：限额存款&$$$［例($］签发转账支票一张，从基建拨款户中支付北京第二建筑公司的已完工程价款($$$$$$元。作会计分录如下：借：应付工程款———北京第二建筑公司($$$$$$贷：限额存款($$$$$$·&&$· 第七章基本建设资金来源的核算［例!!］年终，收到开户建设银行转来“基建拨款决算签证单”，拨款限额结余!!""###元，经核对与账簿记录相符，按规定全部注销。作会计分录如下：借：限额存款!!""###贷：基建拨款———本年预算拨款!!""###［例!$］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年预算拨款”科目的上年末贷方余额%%&"###元予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———本年预算拨款%%&"###贷：基建拨款———以前年度拨款%%&"###［例!%］假设京南大学（建设单位）“交付使用资产”科目的上年末借方余额为!######元，下年初建立新账时，应全部转入“基建拨款———以前年度拨款”科目的借方。作会计分录如下：借：基建拨款———以前年度拨款!######贷：交付使用资产!######［例!&］京南大学（建设单位）收到开户建设银行转来的“基本建设拨款限额通知”，上级预拨下年度预算拨款限额"#####元。作会计分录如下：借：限额存款———预收下年度限额存款"#####贷：基建拨款———预收下年度预算拨款"#####［例!"］下年初建立新账时，将“基建拨款———预收下年度预算款”科目的上年末贷方余额"#####元予以结转。作会计分录如下：·""!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：基建拨款———预收下年度预算拨款!"""""贷：基建拨款———本年预算拨款!"""""同时，作如下会计分录：借：限额存款———本年度限额存款!"""""贷：限额存款———预收下年度限额存款!"""""［例#$］京南大学（建设单位）的工程本年度全部竣工后，将处理结余物资收回的资金%!"""元，全部上交财政部门。作会计分录如下：借：基建拨款———本年交回结余资金%!"""贷：银行存款———清理资金户%!"""［例#&］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年交回结余资金”科目的上年末借方余额%!"""元予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———以前年度拨款%!"""贷：基建拨款———本年交回结余资金%!"""第二节基本建设基金拨款的核算一、基本建设基金制的主要内容我国从#’((年开始建立基本建设基金制。基本建设基金是我国为了使中央财政直接安排的基本建设投资有一个稳定的资金来源而设立的一种基金。它是由国家设立的，由中央财政预算安排的，实行专款专用、年终结转、周转使用的国家投资资金。我国设立国家基本建设基金的主要目的在于：一是使国家重点建设项目具有可靠、稳定的资金来源；二是使政府对投资的管理实行间接控制，依靠国家开发银行和国家开发投资公司·!!)· 第七章基本建设资金来源的核算进行投资经营，用经济办法来管理国家投资；三是通过基金的营运和管理，实现基本建设资金的保值和增殖；四是从资金来源上对基本建设投资总量及结构进行控制和调节，按照社会主义市场经济的原则，逐步建立投资约束和风险责任机制，提高投资效益，促进国民经济持续、快速、健康地发展。（一）基本建设基金的使用范围基本建设基金的使用，必须符合国家制定的产业政策、投资政策、生产力布局和中长期计划的要求，必须坚持量入为出的原则。基本建设基金的使用分为经营性和非经营性两种。!"经营性基金经营性基金主要用于中央举办的关系到国民经济全局的重大能源、交通、原材料工业基地，跨地区的、面向全国的交通运输工程、邮电通讯骨干设施，关键的机械、电子、轻纺工业项目，重大农业基地和重点防护林工程，关键的新兴产业项目的建设，以及对经济不发达地区建设的扶持等等。经营性基本建设基金又分为硬贷款和软贷款两种：硬贷款主要用于还款能力较好的建设项目；软贷款主要用于国家政策性投资的建设项目。#"非经营性基金非经营性基金主要用于中央各部门直接举办的无经济收入的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程等。在基本建设基金中，每年还确定一定数额的银行贷款贴息资金，按照国家规定对基本建设贷款项目贴息，即用于补贴使用银行贷款的建设项目的还款。基本建设基金可单独对中央项目投资，或用于几种资金的拼盘项目，或向地方、企业用自有资金新建、改扩建的工程参股。国家基本建设基金制建立之初，基本建设基金由财政部按期拨给建设银行，由其负责管理。同时，组建了能源、交通、原材料、机电轻纺、农业、林业六个国家专业投资公司。国家专业投资公司运用建设银行提供的基本建设基金贷款，可以通过参股、控股等形式直接向建设单位投资，从而形成“项目资本”；国家专业投资公司也可以委托建设银行以贷款形式向建设单位投资，从而形成“国家专业投资公司委托借款”。各主管部门负责管理的经营性基金，由建设银行按照各主管部门的安排发放贷款，从而形成·%%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧“部门基建基金借款”。!""#年国家开发银行组建后，部分经营性基本建设基金由财政部划拨给国家开发银行，由其向建设单位发放贷款，从而形成“国家开发银行投资借款”。原六个国家专业投资公司并入国家开发银行，同时新组建了国家开发投资公司，负责一部分经营性基本建设基金的经营。非经营性基本建设基金由中央各主管部门负责管理，由建设银行按照国家计划和主管部门的安排，实行拨款，从而形成“基本建设基金拨款”。（二）基本建设基金的特点基本建设基金制是我国投资体制改革中产生的一种新的投资管理模式。从基本建设基金的来源、使用范围和管理规定等方面来看，它主要具有以下几个特点：!$属政府设立的基金基本建设基金是中央政府利用其经济管理职能和财政能力而设立的。任何其他社会经济组织都不可能有如此巨大的经济实力。因此，基本建设基金的实质是国家积累基金的具体化和法律化。%$有固定的资金来源按规定，国家基本建设基金每年由中央财政预算安排，与财政其他费用分开，从而为基金的正常运作提供了可靠的保证。&$能够周转使用由于基本建设基金的经营要求保值和增值，增值的部分又转为基金，收回的基金贷款本息不再交回财政，年度基金结余也可结转下年继续使用，不交财政，从而使基本建设基金实现自我周转，不受财政经常性收入丰歉的直接影响。#$投向具有政策性基本建设基金的使用分为经营性和非经营性两种。经营性投资主要用于投资数额大、建设周期长，关系国民经济发展后劲和财政收入稳定增长的能源、交通、原材料等重点项目建设；非经营性投资主要用于中央直接举办的文化、教育、卫生、科研和大江、大河的治理等建设项目。由此可以看出，基本建设基金的投向具有很强的政策性。’$实行经营性的管理经营性的基本建设基金主要由国家开发银行和国家开发投资公司用经济办法进行经营管理，从而有利于遵循社会主义市场经济规律，逐步建立投资约束和风险责任机制，提高基本建设投资效益。·’’#· 第七章基本建设资金来源的核算二、基本建设基金拨款的核算方法为了核算和监督基本建设基金拨款的拨入、使用、结存、上交和转销情况，建设单位除了应设置“限额存款”、“基建拨款———以前年度拨款”、“基建拨款———本年交回结余资金”等会计科目外，还应设置“基建拨款———本年基建基金拨款”科目。“基建拨款———本年基建基金拨款”科目属于资金来源类科目，用来核算本年内由中央预算拨入的基本建设基金拨款。贷方登记收到主管部门拨入的本年度基本建设基金拨款限额、退回和年终注销的基本建设基金拨款限额（用红字登记），借方平时不登记，期末贷方余额平时反映本年基本建设基金拨款限额的实际拨入数（即拨入数扣除退回数后的净额），年终注销基金拨款限额结余后则反映本年基本建设基金拨款限额的实际支用数，也就是建设单位本年度实际取得的基本建设基金拨款总额。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。现举例说明基本建设基金拨款的核算方法如下：［例!］京南大学（建设单位）收到开户建设银行转来的“基本建设基金拨款限额通知”，教育部拨入本年度基本建设基金拨款限额!""""""元。作会计分录如下：借：限额存款!""""""贷：基建拨款———本年基建基金拨款!""""""［例#］购入大型实验设备一台，货款和运杂费共计!$""""元，款项已从基金拨款户支付，但设备尚未到达。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购!$""""贷：限额存款!$""""［例%］签发转账支票一张，从基金拨款户中支付承包本单位工程的北京第二建筑公司已完工程价款%"""""元。作会计分录如下：·&&&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：应付工程款———北京第二建筑公司!"""""贷：限额存款!"""""［例#］收到开户建设银行转来“基本建设基金拨款限额通知（退回限额）”，教育部收回基金拨款限额$"""""元。作会计分录如下：借：限额存款$"""""贷：基建拨款———本年基建基金拨款$"""""［例$］年终，注销基建基金拨款限额结余!""""元。作会计分录如下：借：限额存款!""""贷：基建拨款———本年基建基金拨款!""""［例%］本年度工程已全部竣工，将处理结余物资收回的资金$&""元，全部上交财政。作会计分录如下：借：基建拨款———本年交回结余资金$&""贷：银行存款———清理资金户$&""［例’］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年基建基金拨款”和“基建拨款———本年交回结余资金”科目的上年末余额予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———本年基建基金拨款#’""""贷：基建拨款———以前年度拨款#’""""借：基建拨款———以前年度拨款$&""贷：基建拨款———本年交回结余资金$&""·$$%· 第七章基本建设资金来源的核算第三节基本建设自筹资金拨款的核算一、基本建设自筹资金拨款的来源基本建设自筹资金拨款，是指根据我国财政管理制度的规定，在国家统一管理的预算资金之外，由各级地方财政部门、主管部门以及各企业和各单位自行筹集并经批准无偿拨给建设单位的基本建设资金。基本建设自筹资金拨款按其来源渠道和管理权限不同，主要分为以下三类：（一）地方财政自筹资金拨款地方财政自筹资金拨款，是指各级地方财政部门自行筹集并无偿拨给建设单位的基本建设资金。地方财政自筹资金主要来源于地方预算外专项资金和地方各级财政机动财力两部分。（二）主管部门自筹资金拨款主管部门自筹资金拨款，是指各级主管部门自行筹集并无偿拨给建设单位的基本建设资金。主管部门自筹资金主要来源于主管部门集中使用的利润留成或包干节余，以及归主管部门管理的专项资金。主管部门的各种预算外收入，必须在保证规定用途的前提下，方可将多余部分用于自筹基本建设。（三）企业、单位自筹资金拨款企业、单位自筹资金拨款，是指各级各类企业和行政、事业单位自行筹集并无偿拨给建设单位的基本建设资金。企业自筹资金主要来源于按财政制度规定归企业支配的各种自有资金，如税后留利、留成收入、矿山开拓延伸费、煤矿维简费、油田维护费等。企业、单位的预算外收入，也必须保证其原定用途的需要，多余的部分方可安排用于基本建设，作为基本建设自筹资金拨款。二、基本建设自筹资金拨款的使用原则国家允许地方、部门和企业单位在国家统一计划的指导下，根据需要和可能用一部分自筹资金进行基本建设，其目的是为了调动地方、部门以及企业和单位的积极性，充分挖掘资金潜力，促进生产的发展和人民生活水平的提高。为了有效地控制自筹基本建·""!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧设的规模，正确引导自筹基本建设资金的投向，管好、用好自筹基本建设资金，提高投资效益，用自筹资金拨款进行基本建设，必须遵循下列原则：（一）自筹基本建设资金必须纳入国家的基本建设计划用自筹资金进行基本建设，应由各省、市、自治区根据其建设需要和自筹资金的能力，提出自筹基本建设投资的规模，由国家计委和财政部进行审核和综合平衡后，核定下达各地区、各部门的自筹基本建设投资计划，各地区、各部门必须在国家批准的自筹基本建设投资计划内安排和审批项目，不能无计划或超计划审批项目，不得层层加码、突破国家确定的自筹基本建设投资规模。同时，各地区、各部门安排的自筹基本建设项目，还必须符合国家规定的建设方针和投资方向，接受国家计划的指导，避免重复建设和盲目建设。建设单位应严格按照上级审批的自筹基本建设计划所确定的投资方向和投资规模组织工程建设，不得用自筹基本建设资金拨款兴建计划外工程，已列入计划的自筹项目，不得突破计划控制指标。（二）自筹基本建设资金来源必须正当各地区、各部门、各企业单位用自筹基本建设资金安排的建设项目，其资金来源必须符合国家财政制度的规定，不得乱拉或挪用其他资金。对于有指定用途的资金，必须在保证规定用途后，如确有结余，才能用于基本建设。（三）自筹基本建设所需的设备、材料必须落实各地区、各部门、各企业、各单位对自筹基本建设所需的设备、材料，以及项目建成投产后所需的原材料、燃料、动力等，应统筹安排，认真落实，不能挤占国家重点建设项目所需的物资，不得任意挪用生产、维修、支援农业和抗洪救灾等方面的物资。用自筹基本建设资金安排的大中型项目，在编制设计任务书时，必须列明资金、材料、设备的来源，并附有同级财政、物资部门的审查意见，一并上报主管机关批准。（四）自筹基本建设资金必须专户存入建设银行，坚持“先审后存、先存后批、先批后用、存足半年才能使用”的原则国家规定，所有企事业单位用于基本建设的自筹资金，都必须专户存入建设银行，由建设银行按计划拨付并监督使用，其他银行均不得办理自筹基本建设资金的存款和拨款业务。其目的是为了严格控制自筹基本建设投资规模，把握资金投向，解决建设过程中自筹基本建设资金不落实、来源不正当的问题，以保证基本建设投资计划的严肃性。国家还规定，所有自筹基本建设资金必须经同级财政部门审查其资金来源合法后，才能·""!· 第七章基本建设资金来源的核算存入建设银行；将自筹资金存入建设银行后，各级计划部门才能审批自筹基本建设投资计划；计划批准后，还要求将自筹资金存足半年，才能据以拨付资金，建设单位才能提款、支用。三、基本建设自筹资金拨款的核算方法为了核算和监督基本建设自筹资金拨款的拨入、支用、结存和上交等情况，建设单位除了应设置“基建拨款———以前年度拨款”和“基建拨款———本年交回结余资金”等科目外，还需要设置下列会计科目：“基建拨款———待转自筹资金拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定预存建设银行等待批准后结转使用的自筹基建资金拨款。贷方登记收到地方财政、上级主管部门和企事业单位拨入并预存建设银行的自筹资金，退回多余的自筹资金（用红字登记）；借方登记经批准后结转使用的自筹资金拨款；期末贷方余额反映尚未批准结转使用的自筹资金拨款。“基建拨款———本年自筹资金拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算经批准从预存建设银行的自筹基建资金中转入本年使用的自筹基建资金拨款。贷方登记经批准转入本年使用的自筹基建资金拨款；借方平时不登记；期末贷方余额反映经批准转入本年使用的自筹基建资金拨款的累计数。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。“银行存款———待转自筹资金户”科目。它属于资金占用类科目，用来核算地方财政部门、上级主管部门和企事业单位拨入存在建设银行待转户内的自筹基建资金存款。借方登记按规定已预存建设银行的自筹基建资金，退回原拨款单位的自筹基建资金（用红字登记）；贷方登记经批准后结转使用的自筹基建资金存款；期末借方余额反映已预存建设银行但尚未批准结转使用的自筹基建资金存款。“银行存款———自筹资金户”科目。它属于资金占用类科目，用来核算经批准结转本年使用的自筹基建资金存款的转入、支用和结余情况。借方登记经批准从“待转自筹资金户”转入本年使用的自筹基建资金存款，贷方登记支用的自筹基建资金存款，期末借方余额反映尚未支用的自筹基建资金存款。现举例说明基本建设自筹资金拨款的核算方法如下：·""!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧［例!］某建设单位收到生产企业拨入的自筹基本建设资金"#####元，已按规定预存开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款———待转自筹资金户"#####贷：基建拨款———待转自筹资金拨款"#####［例$］经批准，将预存建设银行的自筹基本建设资金"#####元全部结转本年使用，已办妥转存手续。作会计分录如下：借：基建拨款———待转自筹资金拨款"#####贷：基建拨款———本年自筹资金拨款"#####借：银行存款———自筹资金户"#####贷：银行存款———待转自筹资金户"#####［例%］从自筹资金户支付勘察设计费!%###元。作会计分录如下：借：待摊投资———勘察设计费!%###贷：银行存款———自筹资金户!%###［例&］收到开户建设银行转来东方机床厂的托收承付结算凭证及发票账单，通知承付购买车床一台的货款!%####元，代垫运杂费"###元，经审核无误后，从自筹资金户承付，但尚未到货。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购!%"###贷：银行存款———自筹资金户!%"###［例"］购入建筑材料一批，买价和运杂费共计!$####元，款项已从自筹资金户支付。作会计分录如下：·"’#· 第七章基本建设资金来源的核算借：器材采购———材料采购!"####贷：银行存款———自筹资金户!"####［例$］签发转账支票一张，从自筹资金户支付承包本单位工程的某建筑公司已完工程价款"#####元。作会计分录如下：借：应付工程款———某建筑公司"#####贷：银行存款———自筹资金户"#####［例%］本年末，用自筹基建资金拨款兴建的工程已全部竣工，将结余的自筹资金存款&"###元交回生产企业。作会计分录如下：借：基建拨款———本年交回结余资金&"###贷：银行存款———自筹资金户&"###［例’］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年自筹资金拨款”和“基建拨款———本年交回结余资金”科目的上年末余额予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———本年自筹资金拨款(#####贷：基建拨款———以前年度拨款(#####借：基建拨款———以前年度拨款&"###贷：基建拨款———本年交回结余资金&"###·($!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第四节项目资本和上级拨入资金的核算一、项目资本的核算（一）项目资本的内容项目资本是指投资单位以参股等投资形式直接投资给建设单位的基本建设投资。项目资本按参股单位的不同，主要分为以下四种：!"国家资本金国家资本金是指国家开发投资公司（包括原五个国家专业投资公司）以参股投资方式，从经营性基本建设基金中拨给建设单位的基本建设投资。即国家开发投资公司可以用经营性的基本建设基金，向地方、企业用自有资金新建、改建、扩建的工程参股，并按照参股部分占项目总投资的比例分享股利，实行有偿使用。#"法人资本金法人资本是指除国家开发投资公司以外的其他单位，因与建设单位合资、合营建设项目而投入建设单位的参股投资。$"个人资本金个人资本是指自然人个人，因与建设单位合资、合营建设项目而投入建设单位的参股投资。%"外商资本金外商资本金是指外国的公司、企业和其他经济组织或者个人，因与建设单位合资、合营建设项目而投入建设单位的参股投资。基本建设投入资本是一种合资性的基本建设投资。按照“谁投资，谁受益”的原则，项目建成投产后，参股单位要按照参股投资占建设项目总投资的比例分得股利。（二）项目资本的核算方法经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技·’&#· 第七章基本建设资金来源的核算术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。收到投资者投放项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走资本金。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，项目资本金相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为项目资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。为了核算和监督建设单位收到投资单位以参股等投资形式直接投入的基本建设投资，建设单位应设置“项目资本”和“项目资本公积”科目。!"“项目资本”科目。它属于资金来源类科目。贷方登记收到投资单位投入的参股基建资金款；借方登记下年初建立新账时结转的上年度用项目投资完成的交付使用资产，以及工程全部竣工后移交给生产单位的由参股基建资金拨款形成的结余资金；期末贷方余额反映尚未冲销的项目资本。项目全部竣工，有关账务结转完毕后，本科目应无余额。本科目应按参股基建资金投资单位设置明细科目，进行明细分类核算。#"“项目资本公积”科目。它属于资金来源类科目，贷方登记收到投资单位实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等；借方登记工程竣工后于下年初建立新账时结转移交生产单位的交付使用固定资产。现举例说明基本建设项目资本的核算方法如下：［例!］某建设单位收到国家开发投资公司投入的参股基建资金款$%%%%%%元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款———基建资金户$%%%%%%贷：项目资本———国家资本金$%%%%%%［例#］签发转账支票一张，以参股基建资金存款支付勘察设计费!&%%%%元。作会计分录如下：·$(’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：待摊投资———勘察设计费!"####贷：银行存款———基建资金户!"####［例$］以参股基建资金存款购入需要安装设备一台，买价和运杂费共计!%$####元，设备尚未到货。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购!%$####贷：银行存款———基建资金户!%$####［例&］收到某单位参股基建资金!%#####元，已存入银行，其中%#####元为该单位多付出资，另外，无偿捐赠材料一批，价值$####元。作会计分录如下：借：银行存款———基建资金户!%#####库存材料$####贷：项目资本———法人资本金!######项目资本公积%$####［例%］签发转账支票一张，用参股基建资金存款支付承包本单位工程的北方建筑公司已完工程价款!’%####元。作会计分录如下：借：应付工程款———北方建筑公司!’%####贷：银行存款———基建资金户!’%####［例(］以参股基建资金存款支付购入建筑材料一批的价款和运杂费!)#####元。作会计分录如下：借：器材采购———材料采购!)#####贷：银行存款———基建资金户!)#####·%(&· 第七章基本建设资金来源的核算［例!］用投资兴建的工程已竣工，并交付使用，其实际成本为"#$%%%%元，其中：建筑安装工程投资为#""%%%%元，设备投资为$&’%%%%元，待摊投资为$&%%%%元，其他投资为!%%%%元，已办妥交付使用手续。作会计分录如下：借：交付使用资产"#$%%%%贷：建筑安装工程投资#""%%%%设备投资$&’%%%%待摊投资$&%%%%其他投资!%%%%［例(］工程竣工后，将参股基建资金拨款形成的结余资金$)%%%%元移交生产单位，其中：银行存款"’%%%元，库存材料&!%%%元。作会计分录如下：借：项目资本$)%%%%贷：银行存款———基建资金户"’%%%库存材料&!%%%［例*］下年初建立新账时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产"#$%%%%元予以结转。作会计分录如下：借：项目资本&((%%%%项目资本公积&’%%%%贷：交付使用资产"#$%%%%［例$%］生产企业接到上述交付使用资产的有关凭证，按实际成本"#$%%%%元入账。作会计分录如下：借：固定资产"#$%%%%贷：实收资本（股本）&((%%%%资本公积&’%%%%·&"&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧二、上级拨入资金的核算上级拨入资金，是指投资单位（包括主管部门和生产企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金。它包括上级拨入的固定资产和流动资产。为了核算和监督上级拨入资金的增减变动和结存情况，建设单位应设置“上级拨入资金”科目。它属于资金来源类科目。贷方登记收到上级拨入的固定资产和流动资产，借方登记退回上级的固定资产和流动资产，期末贷方余额反映上级拨入资金的结存数。现举例说明上级拨入资金的核算方法如下：［例!］某建设单位收到上级主管部门拨入的办公用电脑"台，其实际成本为"#$%%元，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，电脑现已交付使用。作会计分录如下：借：固定资产"#$%%贷：上级拨入资金"#$%%［例&］收到上级主管部门从本系统其他单位无偿调入的专用工具车一辆，调出单位账面原价为$"&%%元，累计已提折旧额为!!#%%元，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，车辆现已交付使用。作会计分录如下：借：固定资产$"&%%贷：上级拨入资金’!$%%累计折旧!!#%%［例"］收到生产企业拨入的材料一批，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，其实际成本为"(%%%元，材料已验收入库。作会计分录如下：借：库存材料"(%%%贷：上级拨入资金"(%%%［例)］接到上级主管部门的通知，将原上级拨入的专用晒图机一台无偿调拨给本·#’’· 第七章基本建设资金来源的核算系统其他单位使用，其账面原价为!!"""元，累计已提折旧额为#$"""元。作会计分录如下：借：上级拨入资金%&"""累计折旧#$"""贷：固定资产!!"""［例’］将多余的材料$$("元退回生产企业。作会计分录如下：借：上级拨入资金$$("贷：库存材料$$("第五节基本建设其他拨款的核算基本建设其他拨款，是指建设单位除基本建设预算拨款、基本建设基金拨款、基本建设自筹资金拨款、项目资本和上级拨入资金以外，所取得的各种无偿性基本建设资金来源，主要包括进口设备转账拨款、煤代油专用基金拨款、器材转账拨款、财政贴息资金拨款和其他拨款等。一、进口设备转账拨款的核算进口设备转账拨款，是指主管部门转账拨给建设单位的进口成套设备的价款和有关费用。凡是经批准利用国家统借统还外汇或国家外汇进口成套设备的建设单位，由主管部门统一与外贸部门办理设备价款和有关费用结算后，再以转账方式拨给建设单位的引进的成套设备，这种进口设备转账拨款并非货币资金。为了核算和监督进口设备转账拨款的拨入和结转情况，建设单位除了应设置“基建拨款———以前年度拨款”等科目外，还应设置“基建拨款———本年进口设备转账拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算本年内由主管部门转账拨入的进口成套设备的价款和有关费用。贷方登记主管部门转账拨入的进口成套设备的价款及有关费用，借方·’&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧平时不登记，期末贷方余额反映本年内进口设备转账拨款的累计数。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。按照现行制度规定，进口设备转账拨款中的设备原价、国外运杂费和“两税四费”（关税、流转税、保险费、海运费、银行手续费和外贸部门手续费）应直接计入进口成套设备的采购成本，即记入“器材采购”科目。设备检验费、国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费应记入“待摊投资”科目。待工程竣工时，再分摊计入交付使用资产成本。专利费和技术保密费应记入“其他投资———无形资产”科目，出国实习生费应记入“其他投资———递延资产”科目，待工程竣工时，分别作为无形资产和递延资产单独移交生产使用单位。现举例说明进口设备转账拨款的核算方法如下：［例!］某建设单位收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理进口成套设备的提货验收和转账手续。本次到货设备的原价和国外运杂费为!"#$$$$元，“两税四费”为!"%$$$元，设备尚未验收入库。作会计分录如下：借：器材采购———进口设备采购!%&%$$$贷：基建拨款———本年进口设备转账拨款!%&%$$$［例#］收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理因引进成套设备而发生的设备检验费#"$$$元、国外设计及技术资料费’#$$$元、出国联络费($$$$元、外国技术人员费)$$$$元的转账手续。作会计分录如下：借：待摊投资———设备检验费#"$$$待摊投资———其他待摊投资!##$$$贷：基建拨款———本年进口设备转账拨款!)&$$$［例’］收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理因引进成套设备而发生的专利费&$$$$元、技术保密费#$$$$元、出国实习生费#$$$$$元的转账手续。作会计分录如下：·(*%· 第七章基本建设资金来源的核算借：其他投资———无形资产!!""""其他投资———递延资产#"""""贷：基建拨款———本年进口设备转账拨款$!""""［例%］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年进口设备转账拨款”科目的上年末贷方余额#$&’"""元予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———本年进口设备转账拨款#$&’"""贷：基建拨款———以前年度拨款#$&’"""二、煤代油专用基金拨款的核算煤代油专用基金拨款，是指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款。它是国家利用压缩国内烧油用于出口换汇所得人民币净利作为基金，由国务院以煤代油办公室通过各主管部门拨给建设单位用于发展能源交通建设的一种专项基本建设投资。按规定，煤代油专用基金拨款主要用于为完成压油任务而进行的能源、交通开发建设及有关费用的支出，具体范围包括烧油工业锅炉、窑炉及原设计烧油电厂后改为烧煤的改造工程，为顶替原设计烧油电厂而新建的烧煤电厂投资，为油改煤提供煤源、运输条件而安排的煤炭、铁道、交通等基本建设工程。根据国家规定，用煤代油专项资金安排的建设项目，其资金供应既可采用拨款方式也可采用贷款方式。采用贷款方式的，称为“煤代油投资借款”，其内容与核算方法详见本章第七节“基本建设投资借款的核算”。为了核算和监督煤代油专用基金拨款的拨入和结转情况，建设单位除了应设置“基建拨款———以前年度拨款”科目外，还应设置“基建拨款———本年煤代油专用基金拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算本年内由主管部门拨入用于完成压油任务而进行能源交通建设支出的煤代油专用基金拨款。贷方登记收到主管部门拨入的煤代油专用基金拨款，借方平时不登记，期末贷方余额反映本年内煤代油专用基金拨款的累计数。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。·&)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧现举例说明煤代油专用基金拨款的核算方法如下：［例!］某建设单位收到开户建设银行的通知，主管部门拨入煤代油专用基金拨款"#$$$$元，已存入“煤代油专用资金存款户”。作会计分录如下：借：银行存款———煤代油专用资金存款户"#$$$$贷：基建拨款———本年煤代油专用基金拨款"#$$$$［例%］购入烧煤工业锅炉一台，买价和运杂费共计%!$$$$元，款项已从“煤代油专用资金存款户”支付。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购%!$$$$贷：银行存款———煤代油专用资金存款户%!$$$$［例"］签发转账支票一张，从“煤代油专用资金存款户”支付某安装公司安装工业锅炉的工程款&’$$$元。作会计分录如下：借：应付工程款———某安装公司&’$$$贷：银行存款———煤代油专用资金存款户&’$$$［例(］本年末，煤代油工程已竣工，将结余的煤代油专用资金存款#"$$$元交回主管部门。作会计分录如下：借：基建拨款———本年交回结余资金#"$$$贷：银行存款———煤代油专用资金存款户#"$$$［例#］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年煤代油专用基金拨款”和“基建拨款———本年交回结余资金”科目的上年末余额予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款———本年煤代油专用基金拨款"#$$$$·#’$· 第七章基本建设资金来源的核算贷：基建拨款———以前年度拨款!"####借：基建拨款———以前年度拨款"!###贷：基建拨款———本年交回结余资金"!###三、器材转账拨款的核算器材转账拨款，是指上级主管部门将本系统其他建设单位的需要安装设备和材料，以转账方式调拨给本建设单位无偿使用而形成的基本建设拨款。主管部门拨给建设单位的是需要安装设备和材料，而并非货币资金。它是以储备资金形态进入建设单位的基本建设预算内拨款。上级主管部门从本建设单位转账调拨给本系统其他建设单位的需要安装设备和材料，应抵减器材转账拨款。为了核算和监督器材转账拨款的拨入和结转情况，建设单位除了应设置“基建拨款———以前年度拨款”科目外，还应设置“基建拨款———本年器材转账拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算本年内通过上级主管部门从本系统其他单位转账无偿拨入的设备、材料价款。通过上级主管部门转账无偿拨给本系统其他单位的设备、材料价款，也在本科目核算。贷方登记收到上级从本系统其他单位转账拨入的需要安装设备和材料的价款，借方登记通过上级转账拨给本系统其他单位的需要安装设备和材料的价款，期末贷方余额反映本年内器材转账拨款的累计净拨入数（即拨入数扣除拨出数后的净额）。如为借方余额反映本年内器材转账拨款的累计净拨出数（即拨出数扣除拨入数后的净额）。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。如果本明细科目上年末为借方余额，则下年初建立新账时，应全部从本明细科目的贷方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的借方。系统内部有偿调入、调出的设备和材料的价款，不在本科目核算。在同一系统内部，建设单位收到主管部门以转账方式无偿拨入的设备和材料，不属于器材采购业务，不通过“器材采购”科目核算，而是直接增加建设单位的库存设备和库存材料。建设单位收到主管部门转账拨入的需要安装设备时，应按实际成本借记“库存设备”科目、贷记“基建拨款———本年器材转账拨款”科目。收到主管部门转账拨入的材料时，采用计划成本进行材料日常收发核算的建设单位，应按计划成本借记“库存材料”科目，应按实际成本贷记“基建拨款———本年器材转账拨款”科目，实际成本与·"%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧计划成本之间的差异，应借记或贷记“材料成本差异”科目；采用实际成本进行材料日常收发核算的建设单位，则应按实际成本借记“库存材料”科目、贷记“基建拨款———本年器材转账拨款”科目。同样，建设单位通过主管部门转账拨出的设备和材料，也不属于器材销售，而应冲减基建拨款。建设单位通过主管部门转账拨出需要安装设备时，应按实际成本借记“基建拨款———本年器材转账拨款”科目，贷记“库存设备”科目。通过主管部门转账拨出材料时，采用计划成本进行材料日常收发核算的建设单位，应按实际成本借记“基建拨款———本年器材转账拨款”科目，应按计划成本贷记“库存材料”科目，并按实际成本与计划成本之间的差异贷记“材料成本差异”科目（如为实际成本小于计划成本的差异，应用红字登记）。必须指出：“基建拨款———本年器材转账拨款”科目中所核算的设备，只限于需要安装设备，不包括不需要安装设备和工具、器具。因为需要安装设备在完成采购过程验收入库后，尚不具备使用条件，必须将其安装完毕并经试车合格后才具备使用条件。因此，需要安装设备验收入库时，不能计算投资完成额，其占用的资金属于储备资金形态，故主管部门转账拨入或拨出的需要安装设备应作为器材转账拨款处理。但是，不需要安装设备和工具、器具则不同，它们在完成采购过程验收入库后，已经具备了使用条件，可以计算投资完成额，其占用的资金属于在建资金形态。因此，主管部门转账拨入或拨出的不需要安装设备和工具、器具，不能作为器材转账拨款处理，而应作为移交未完工程处理，通过“基建拨款———本年其他拨款”科目核算。建设单位收到主管部门转账拨入的不需要安装设备和工具、器具时，应借记“设备投资”科目、贷记“基建拨款———本年其他拨款”科目；通过主管部门转账拨出不需要安装设备和工具、器具时，应借记“基建拨款———本年其他拨款”科目、贷记“设备投资”科目。现举例说明器材转账拨款的核算方法如下：［例!］某建设单位收到主管部门的“器材转账拨款通知单”，通知办理从本系统其他单位无偿拨入专用运输设备一台的提货验收和转账手续。该设备现已验收入库，其实际成本为!!"###元。作会计分录如下：借：库存设备———专用运输设备!!"###贷：基建拨款———本年器材转账拨款!!"###·%"$· 第七章基本建设资金来源的核算［例!］收到主管部门的“器材转账拨款通知单”，通知办理从本系统其他单位无偿拨入木材一批的提货验收和转账手续。该批木材现已验收入库，其实际成本为"#$%%%元，计划成本为"#&%%%元。作会计分录如下：借：库存材料———木材"#&%%%材料成本差异!%%%贷：基建拨款———本年器材转账拨款"#$%%%如为实际成本小于计划成本的差异，则应贷记“材料成本差异”科目。［例’］接到主管部门的通知，将本单位的机床一台无偿调拨给本系统其他单位，其实际成本为’’%%%元，已办妥交接手续。作会计分录如下：借：基建拨款———本年器材转账拨款’’%%%贷：库存设备———机床’’%%%［例#］接到主管部门的通知，将本单位多余的钢材一批无偿调拨给本系统其他单位，该批钢材的计划成本为#"%%%元，应负担的材料成本差异为#(%%元，钢材现已发出。作会计分录如下：借：基建拨款———本年器材转账拨款#&(%%贷：库存材料———钢材#"%%%材料成本差异#(%%如果上项发出钢材应负担的材料成本差异为贷差，则应用红字登记。［例&］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年器材转账拨款”科目的上年末贷方余额$(!%%元予以结转。作会计分录如下：·&$’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：基建拨款———本年器材转账拨款!"#$$贷：基建拨款———以前年度拨款!"#$$如果上年末为借方余额，则应作相反的会计分录。四、财政贴息资金拨款的核算财政贴息资金拨款，是指按规定实行财政贴息办法的建设单位，由财政部门拨入的用于补贴基本建设银行贷款项目利息支付能力的一种专项基本建设拨款。（一）按规定应由财政贴息解决的借款利息，凡是由开户银行直接从基建投资借款中扣收的，应借记“待摊投资”科目、贷记“基建投资借款”科目；收到财政拨入的贴息资金时，应借记“银行存款”科目、贷记“待摊投资———借款利息支出”科目。工程竣工交付使用时，应根据交付使用资产成本借记“交付使用资产”科目、贷记“建筑安装工程投资”等科目；同时，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目。用财政拨入的贴息资金偿还投资借款时，应借记“基建投资借款”科目、贷记“银行存款”科目。（二）按规定应由财政贴息解决的借款利息，凡是由建设单位用自有资金垫付的，应借记“待摊投资”科目、贷记“银行存款———%%资金户”科目；收到财政拨入的贴息资金时，应借记“银行存款———贴息资金户”科目、贷记“待摊投资———借款利息支出”科目；将财政拨入的贴息资金归还原垫支的资金时，应借记“银行存款———%%资金户”科目、贷记“银行存款———贴息资金户”科目。其他有关账务结转方法，均与前述相同。（三）按规定应由财政贴息解决的借款利息，凡是由生产单位用自有资金支付的，建设单位应根据生产单位转来的计息转账通知，借记“待摊投资”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目；收到财政拨入的贴息资金时，应借记“银行存款”科目、贷记“待摊投资———借款利息支出”科目；工程竣工交付使用时，仍应按前述账务结转方法进行账务结转。用财政拨入的贴息资金归还基建投资借款时，应借记“基建投资借款”科目、贷记“银行存款”科目。现举例说明财政贴息资金拨款的核算方法如下：［例&］某享受财政贴息的化工建设单位，接到开户建设银行的通知，已将应支付·(!’· 第七章基本建设资金来源的核算的计划规定建设期内的基建投资借款利息!!""""元（其中包括财政贴息#!"""元）直接从基建投资借款中扣收。作会计分录如下：借：待摊投资———借款利息!!""""贷：基建投资借款!!""""［例$］接到开户建设银行的通知，收到财政拨入的贴息资金#!"""元。作会计分录如下：借：银行存款———贴息资金户#!"""贷：待摊投资———借款利息支出#!"""［例%］用基建投资借款兴建的某生产实验工程已竣工，交付生产单位使用，其实际成本为%!"""""元，其中：建筑安装工程投资为!#"""""元，设备投资为!!"""""元，待摊投资为&#""""元，其他投资为#""""元，已办妥交付使用手续。作会计分录如下：借：交付使用资产%!"""""贷：建筑安装工程投资!#"""""设备投资!!"""""待摊投资&#""""其他投资#""""同时，通知生产单位转账，并根据交付使用资产成本，作会计分录如下：借：应收生产单位投资借款%!"""""贷：待冲基建支出%!"""""［例&］用财政拨入的贴息资金#!"""元归还基建投资借款。作会计分录如下：·#’#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：基建投资借款!"###贷：银行存款———贴息资金户!"###［例!］下年初建立新账时，将上年度完成的交付使用资产全数冲转。作会计分录如下：借：待冲基建支出$"#####贷：交付使用资产$"#####［例%］某建设单位用自有资金垫付应由财政贴息解决的投资借款利息&!###元。作会计分录如下：借：待摊投资———借款利息&!###贷：银行存款———’’资金户&!###收到财政拨入的贴息资金时，作会计分录如下：借：银行存款———贴息资金户&!###贷：待摊投资———借款利息支出&!###将收到的贴息资金归还原垫支的自有资金时，作会计分录如下：借：银行存款———’’资金户&!###贷：银行存款———贴息资金户&!###［例(］某建设单位接到生产单位转来的计息转账通知，生产单位已用自有资金支付应由财政贴息解决的投资借款利息(&###元。作会计分录如下：借：待摊投资———借款利息(&###·!(%· 第七章基本建设资金来源的核算贷：应收生产单位投资借款!"###五、其他拨款的核算其他拨款是指除上述各项无偿性拨款外的其他各种基本建设拨款。它主要包括下列内容：（一）其他单位无偿移交的未完工程其他单位无偿移交的未完工程指由于计划变更、机构合并或分设等原因，经上级主管部门批准，由原建设单位无偿移交给本建设单位继续施工的未完工程。上级主管部门以转账方式从本系统其他单位无偿拨入的不需要安装设备和工具、器具，也包括在本项目之内。（二）其他单位拨入的基建资金其他单位拨入的基建资金是指建设单位因与其他单位共同兴建工程，以本建设单位为主办单位，负责组织和管理工程的建设，而收到其他单位拨入的基本建设资金或物资。（三）有关方面无偿捐赠的基建资金或物资指其他单位、团体或个人无偿捐赠给建设单位用于基本建设的资金或物资。为了核算和监督其他拨款的拨入和结转情况，建设单位除了应设置“基建拨款———以前年度拨款”科目外，还应设置“基建拨款———本年其他拨款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算本年内除以上各项拨款外的其他各种基本建设拨款。贷方登记收到的各种其他拨款，借方登记经批准无偿移交给本系统其他单位的未完工程，以及上级主管部门以转账方式从本单位无偿调拨给本系统其他单位的不需要安装设备和工具、器具，期末贷方余额反映本年内其他拨款的净拨入数（即拨入数扣除拨出数后的净额）。如为借方余额，则反映本年内其他拨款的净拨出数（即拨出数大于拨入数的差额）。下年初建立新账时，应将本明细科目的上年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的贷方。如果本明细科目上年末为借方余额，则下年初建立新账时，应全部从本明细科目的贷方转入“基建拨款———以前年度拨款”明细科目的借方。现举例说明其他拨款的核算方法如下：［例$］因计划调整，某建设单位收到主管部门从本系统其他单位无偿移交的未完土建工程一项，由本单位继续施工。该未完工程的实际成本为$"####元，其中：建筑·%!!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧工程成本为!"""""元，应分摊的待摊投资为#""""元，已办理交接手续。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资!"""""待摊投资#""""贷：基建拨款———本年其他拨款!#""""［例#］收到上级主管部门以转账方式从本系统其他单位无偿拨入的专用运输设备一台，其实际成本为!!""""元，工具、器具一批，其实际成本为$%"""元，均已验收入库。作会计分录如下：借：设备投资———不需要安装设备!!""""设备投资———工具及器具$%"""贷：基建拨款———本年其他拨款!&%"""［例$］因与外单位共同兴建办公大楼工程，以本单位为主办单位，收到外单位拨入的预算内基建资金!""""""元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款———基建资金户!""""""贷：基建拨款———本年其他拨款!""""""［例&］因与外单位联合兴建体育馆工程，以本单位为主办单位，收到外单位拨入的自筹基建资金$!"""""元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款———自筹资金户$!"""""贷：基建拨款———本年其他拨款$!"""""［例%］收到上述外单位拨入用于联合兴建体育馆工程的钢材一批，其实际成本为!%""""元，计划成本为!$%"""元，钢材现已验收入库。作会计分录如下：·%(’· 第七章基本建设资金来源的核算借：库存材料———钢材!"#$$$材料成本差异!#$$$贷：基建拨款———本年其他拨款!#$$$$［例%］经上级批准，将本单位未完的生产实验车间土建工程无偿移交给本系统其他单位继续施工。该未完工程的实际成本为&$$$$$元。其中：建筑工程成本为!’$$$$元，应分摊的待摊投资为&$$$$元，已办理交接手续。作会计分录如下：借：基建拨款———本年其他拨款&$$$$$贷：建筑安装工程投资!’$$$$待摊投资&$$$$［例(］接到上级主管部门的通知，以转账方式将本单位的专用运输设备一辆无偿调拨给本系统其他单位，其实际成本为(’$$$元，已办理交接手续。作会计分录如下：借：基建拨款———本年其他拨款(’$$$贷：设备投资———不需要安装设备(’$$$［例’］收到某单位无偿捐赠的电脑两台，其实际成本为&!$$$$元，已验收入库。作会计分录如下：借：库存设备———电脑&!$$$$贷：基建拨款———本年其他拨款&!$$$$［例)］收到某单位无偿捐赠的用于基本建设的资金($$$$元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款———基建资金户($$$$·#()· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：基建拨款———本年其他拨款!""""［例#"］下年初建立新账时，将“基建拨款———本年其他拨款”科目的上年末贷方余额$%#!"""元予以结转。作会计分录如下借：基建拨款———本年其他拨款$%#!"""贷：基建拨款———以前年度拨款$%#!"""·%&"· 第八章基本建设其他业务的核算第八章基本建设其他业务的核算第一节基本建设收入的核算一、基本建设收入的内容基本建设收入是指建设单位在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试生产收入以及其他收入。一般包括下列各项内容：（一）工程建设副产品变价收入。主要包括：煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（气）田钻井建设中的原油（气）收入和森工建设中的路影材收入等。（二）经营项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试生产所实现的产品收入。主要包括：水利、电力建设移交生产前的水、电热费收入，原材料、轻纺、机电、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。（三）其他收入。主要包括：（!）各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而产生的营业性收入；（"）工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。二、基本建设收入的管理要求基本建设收入是建设单位在基本建设过程中取得的额外收入。不同的建设单位，其收入的内容各不相同，收入的数额也比较零散，而且在组织收入的过程中还要占用一定的人力、物力、财力。为了适应基本建设管理体制改革的需要，加强基本建设收入的管理，调动建设单位增收节支的积极性，国家制定了《基本建设财务管理规定》。建设单·$#!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧位应根据国家的规定，切实做好基本建设收入的管理与核算工作。根据国家规定，各类副产品和负荷试车产品的基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定，负荷试车费用计入建设成本。试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分记入基建收入。基建收入应依法缴纳企业所得税，营业性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。试运行期按照以下规定确定：引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。个别行业建设项目试运行需超过!个月的，应由行业主管部门报国家计委、财政部、中国建设银行总行确定。试生产期确定后，建设单位应严格按规定执行，不得自行缩短和延长。建设项目按批准的设计文件所规定的内容建完，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）能够正常生产合格产品；非工业项目符合设计要求，能够正常使用，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理验收手续的工程，其费用不得从基本建设投资中支付，所实现的收入应视同正式投产项目的生产经营收入，不得作为基本建设收入管理。已具备竣工验收条件的项目，"个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。建设单位对于基本建设过程中取得的各项副产品，应及时验收入库和组织销售，其销售价格，原则上应当执行国家统一规定的调拨价格，有些产品如果由于品种或质量等·%$#· 第八章基本建设其他业务的核算原因，不能执行调拨价格的，可按主管部门规定的价格或者购销双方议定的价格销售。三、基本建设收入的核算方法（一）应设置的会计科目为了核算和监督基本建设收入的实现情况，建设单位应设置下列会计科目：!"“应交基建收入”科目。本科目属于资金来源类科目，用来核算基本建设收入的形成与分配情况。贷方登记实现的各项基本建设收入，借方登记按规定上交的税金、销售费用及结转基本建设收入，本科目期末一般应无余额，如有贷方余额则反映应交未交的基本建设收入。#"“留成收入”科目。本科目属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定从实现的非经营项目资金节余和基本建设投资包干节余中提取的留归建设单位使用的各种留成收入。贷方登记按规定提取的留成收入，借方登记按规定用途支用的留成收入，期末贷方余额反映结存的留成收入。（二）具体核算方法现举例说明基本建设收入的核算方法如下：［例!］某建设单位在基本建设过程中获得某种副产品，按国家统一规定的调拨价格计算共计$#%%%元，已验收入库。根据入库凭证，作会计分录如下：借：库存材料$#%%%贷：应交基建收入$#%%%［例#］将上项副产品全部外销，价款收入$#%%%元已全部存入银行。根据开户建设银行转来的收款通知，作会计分录如下：借：银行存款$#%%%贷：库存材料$#%%%［例$］按规定计算出上项外销副产品应交纳的销售税金为#!!#元，并从银行存款中如数上交。根据税金计算凭证和交款凭证，作会计分录如下：·’&$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：应交基建收入!""!贷：应交税金!""!借：应交税金!""!贷：银行存款!""!［例#］委托生产单位进行的金工实习车间负荷联合试车工作已经结束，接到生产单位通知，试车产品全部外销，取得纯收入"$%%%元，已存入银行。根据开户建设银行转来的收款通知和生产单位的转账通知，作会计分录如下：借：银行存款"$%%%贷：应交基建收入"$%%%［例$］按国家规定进行试生产，取得纯收入#%%%%元，已存入银行。根据开户建设银行转来的收款通知和生产单位的转账通知，作会计分录如下：借：银行存款#%%%%贷：应交基建收入#%%%%［例&］按规定计算实现的基本建设收入应交增值税#%%%%’&()!#%%元（按小规模纳税人对待），城市维护建设税!#%%’*()"&+元，教育费附加!#%%’#()*!元，根据有关凭证，作会计分录如下：借：应交基建收入!&#%贷：应交税金!&#%［例*］按规定计算实现的基本建设收入应交的所得税：［（,!%%%-!""!）."$%%%.（#%%%%-!&#%）］’!*()+!!#+’!*(·$+#· 第八章基本建设其他业务的核算!"""#$%&$（元）根据计算凭证，作会计分录如下：借：应交基建收入"""#$%&$贷：应交税金"""#$%&$［例’］结转留成收入，已办妥转账划款手续：’""(’)"""#$%&$!$##(*%#(（元）根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：留成收入$##(*%#(贷：银行存款$##(*%#(［例&］按规定用途支用留成的基建收入’###元，已从银行存款中支付。根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：留成收入’####贷：银行存款’####［例*#］某基建投资借款建设单位，以实现的基建收入$####元偿还基建投资借款，已办妥还款手续。根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：应交基建收入$####贷：银行存款$####同时，将已归还的基建投资借款通知生产单位转账。根据还款凭证和转账通知，作会计分录如下：借：基建投资借款$####贷：应收生产单位投资借款$####·+’+· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第二节基本建设投资包干节余的核算基本建设投资包干节余，是指实行基本建设项目投资包干责任制的建设单位，按照上级批准的设计概算（或修正概算）节余的基本建设投资。基本建设项目投资包干责任制，是指建设单位对国家计划确定的建设项目，按建设规模、投资总额、建设工期、工程质量和材料消耗包干，实行责、权、利相结合的经营管理责任制。为了核算和监督基本建设投资包干节余的实现、上交和留成情况，建设单位应设置“应交基建包干节余”科目。它属于资金来源类科目。贷方登记实现的投资包干节余，借方登记按规定上交财政和主管部门或用于偿还基建投资借款的包干节余，以及按规定结转留成的包干节余，本科目期末一般应无余额，如有贷方余额则反映已实现但尚未分配的投资包干节余。此外，为了核算和监督留成的投资包干节余及其使用情况，建设单位还应设置“留成收入”科目。现举例说明基本建设投资包干节余的核算方法如下：［例!］某实行基本建设投资借款的建设项目已竣工，建设单位按规定计算出实现的投资包干节余为"!####元。根据有关计算凭证，作会计分录如下：借：待摊投资———包干节余"!####贷：应交基建包干节余"!####同时，将实现的投资包干节余存入银行。根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：银行存款"!####贷：基建投资借款"!####［例"］按规定比例$#%结转留成的投资包干节余!#$###元。根据有关计算凭证，作会计分录如下：·$’&· 第八章基本建设其他业务的核算借：应交基建包干节余!"#"""贷：留成收入!"#"""［例$］按规定以实现的投资包干节余!"#"""元偿还基建投资借款，已办妥还款手续。根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：应交基建包干节余!"#"""贷：银行存款!"#"""同时，通知生产单位转账。根据还款凭证和转账通知，作会计分录如下：借：基建投资借款!"#"""贷：应收生产单位投资借款!"#"""［例%］某实行基本建设项目投资包干责任制的预算内拨款建设单位，甲单项工程已竣工，经批准预提留用投资包干节余&""""元。根据有关计算凭证，作会计分录如下：借：其他应收款&""""贷：应交基建包干节余&""""［例#］将上述预提的投资包干节余&""""元结转使用。根据账簿记录和有关计算凭证，作会计分录如下：借：应交基建包干节余&""""贷：留成收入&""""同时，将结转使用的投资包干节余从预算拨款户转入银行存款户。根据银行结算凭证，作会计分录如下：·#&’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借：银行存款!""""贷：限额存款!""""［例#］建设项目全部竣工后，按规定计算出实现的投资包干节余为$%""""元。根据有关计算凭证，作会计分录如下：借：待摊投资———包干节余$%""""贷：其他应收款$%""""同时，将应补提的投资包干节余&&""""元，从预算拨款户转入银行存款户。根据银行结算凭证，作会计分录如下：借：银行存款&&""""贷：限额存款&&""""［例’］按照规定的分成比例，将实现的投资包干节余上交财政&"(、上交主管部门)"(，已从银行存款户如数上交。根据交款凭证，作会计分录如下：借：应交基建包干节余$$""""贷：银行存款$$""""［例!］按照规定的分成比例，将实现的投资包干节余的*"(，扣除已预提留用的投资包干节余后的差额)""""元，转作留成收入。根据有关计算凭证，作会计分录如下：借：应交基建包干节余)""""贷：留成收入)""""如果建设项目竣工后确定未实现投资包干节余，但建设单位在建设期间已预提留用·*!!· 第八章基本建设其他业务的核算了投资包干节余，则应按规定用建设单位的自有资金偿还已预提留用的投资包干节余。偿还时，应借记“留成收入”科目，贷记“其他应收款”科目；同时，借记“限额存款”或“基建投资借款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节应付票据和其他应付款的核算一、应付票据的核算应付票据，是指建设单位因购买材料物资和结算已完出包工程价款等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。为了核算和监督商业汇票的签发、承兑和到期付款等情况，建设单位应设置“应付票据”科目。它属于资金来源类科目，用来核算建设单位因购买材料物资和结算已完出包工程价款等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。贷方登记已开出并承兑的商业汇票的票面金额，借方登记已到期支付的商业汇票的票面金额，期末贷方余额反映尚未到期支付的商业汇票的票面金额。为了加强对应付票据的管理，建设单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。现举例说明应付票据的核算方法如下：［例!］某建设单位购入搅拌机"台，买价和运杂费共计"####元，按合同规定签发并承兑相同面额的商业承兑汇票一张，期限为"个月，已交付销货单位。作会计分录如下：借：器材采购———设备采购"####贷：应付票据"####·&%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧［例!］收到开户建设银行转来北京城建公司的“工程价款结算账单”，要求办理本期已完工程价款"#$$$$元的结算手续，经审核无误，签发期限为%个月的相同面额银行承兑汇票一张，向建设银行开户行申请承兑，经银行审查同意，已办理承兑手续，并将银行承兑汇票交付北京城建公司。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资"#$$$$贷：应付票据"#$$$$［例#］以银行存款支付上述银行承兑汇票的承兑手续费"#$元。作会计分录如下：借：待摊投资———建设单位管理费"#$贷：银行存款"#$［例%］上述商业承兑汇票已到期，接到开户建设银行通知，已从本单位存款户支付票款#$$$$元。作会计分录如下：借：应付票据#$$$$贷：银行存款#$$$$［例"］签发并承兑面额为&"$$$$元、期限为’个月的商业承兑汇票一张，用于抵付前欠某水泥厂的购料款。作会计分录如下：借：应付器材款———水泥厂&"$$$$贷：应付票据&"$$$$［例’］上述银行承兑汇票已到期，以基建投资借款支付票款"#$$$$元。作会计分录如下：借：应付票据"#$$$$贷：基建投资借款"#$$$$·"($· 第八章基本建设其他业务的核算二、其他应付款的核算其他应付款，是指建设单位除应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、应付有偿调入器材及工程款、应付票据等以外，应付、暂收其他单位和个人的款项，包括应付的各种赔款、罚款，职工未按期领取的工资，应付、暂收其他单位的款项等。其他应付款是建设单位在结算过程中形成的暂时性资金来源，必须加强管理和核算，严格按规定办理结算，遵守结算纪律，不得无故拖欠。为了核算和监督其他应付款的增减变动和结存情况，建设单位应设置“其他应付款”科目。它属于资金来源类科目，用来核算建设单位应付、暂收其他单位和个人的款项。贷方登记实际发生的其他应付款；借方登记已支付的其他应付款；期末贷方余额反映尚未支付的其他应付款。本科目应按债权单位和个人的名称设置明细账，进行明细分类核算。现举例说明其他应付款的核算方法如下：［例!］某建设单位从本月应付工资中代扣应付某物业管理公司燃气费"#$$元。作会计分录如下：借：应付工资"#$$贷：其他应付款———应付物业管理公司燃气费"#$$［例%］开出转账支票一张，从银行存款户将代扣的物业管理公司燃气费"#$$元支付给物业管理公司。作会计分录如下：借：其他应付款———应付物业管理公司燃气费"#$$贷：银行存款"#$$［例"］工资发放人员交回因公外出职工陈功逾期未领工资%&’(元。作会计分录如下：借：现金%&’(·#’!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧贷：其他应付款———应付陈功工资!"#$［例%］按本月应付工资总额%%&’’元的!(计提工会经费。作会计分录如下：借：待摊投资———建设单位管理费"#’贷：其他应付款———应付工会经费"#’［例&］陈功出差归来，领取工资!"#$元。作会计分录如下：借：其他应付款———应付陈功工资!"#$贷：现金!"#$［例)］将多余的材料一批出售给某公司，收取包装物押金&’’元，已存入银行。作会计分录如下：借：银行存款&’’贷：其他应付款———应付某公司包装物押金&’’［例$］因本单位违约，按合同规定应付某钢厂违约金$&’’元，应由留成收入负担。作会计分录如下：借：留成收入$&’’贷：其他应付款———应付某钢厂违约金$&’’［例"］以银行存款支付上述违约金$&’’元。作会计分录如下：借：其他应付款———应付某钢厂违约金$&’’贷：银行存款$&’’·&#!· 第八章基本建设其他业务的核算［例!］上述公司已退回包装物，以银行存款偿还包装物押金"##元。作会计分录如下：借：其他应付款———应付某公司包装物押金"##贷：银行存款"##［例$#］签发转账支票一张，将计提的工会经费%!#元拨交工会。作会计分录如下：借：其他应付款———应付工会经费%!#贷：银行存款%!#第四节应交税金的核算一、应交税金的种类应交税金，是指建设单位按照国家税法的规定应交纳的各种税金。根据我国现行税法的规定，建设单位应交纳的税金主要有以下几种：土地使用税。土地使用税是国家对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。耕地占用税。拼地占用税是国家向占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位、个人征收的一种税。印花税。印花税是国家对在我国境内书立、领受有关凭证的单位和个人征收的一种税。车船使用税。车船使用税是国家对在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。二、应交税金的核算方法为了核算和监督各种税金的计算和实际上交情况，建设单位应设置“应交税金”科·"!&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧目。它属于资金来源类科目，用来核算建设单位按规定应交纳的各种税金。贷方登记按规定计算出应交纳的各种税金，借方登记实际交纳（包括预交和补交）的各种税金，期末贷方余额反映应交未交的税金，如为借方余额则反映预交或多交的税金。本科目应按应交税金的种类设置明细科目，进行明细分类核算。建设单位按规定应交纳的印花税，不通过本科目核算。现举例说明应交税金的核算方法如下：［例!］按规定计算出应交纳的土地使用税为"#$$$元、耕地占用税为#!$$$元。作会计分录如下：借：待摊投资———土地使用税"#$$$待摊投资———耕地占用税#!$$$贷：应交税金———应交土地使用税"#$$$应交税金———应交耕地占用税#!$$$［例#］签发转账支票，从银行存款户如数交纳土地使用税和耕地占用税。作会计分录如下：借：应交税金———应交土地使用税"#$$$应交税金———应交耕地占用税#!$$$贷：银行存款%"$$$［例"］按规定汇总缴纳印花税""$$元，已从银行存款户支付。作会计分录如下：借：待摊投资———建设单位管理费""$$贷：银行存款""$$［例&］按规定计算出应缴纳的车船使用税为%’$$元，并从银行存款户如数交纳。作会计分录如下：·%(&· 第八章基本建设其他业务的核算借：待摊投资———建设单位管理费!"##贷：应交税金———应交车船使用税!"##借：应交税金———应交车船使用税!"##贷：银行存款!"##·!$!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第九章施工企业会计组织与会计档案第一节会计组织一、会计机构设置会计机构是指各单位具体组织和进行会计工作的职能部门，也是组织、指导、监督和检查会计工作的职能部门。《会计法》和《会计基础工作规范化管理办法》（以下简称《规范》）规定，各单位根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一般而言，一个单位是否单独设立会计机构，往往取决于下列各项因素：!"单位规模的大小一个单位的规模，往往决定了这个单位内部职能部门的设置，也决定了会计机构的设置与否。一般来说，大中型企业和具有一定规模的事业行政单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，都应单独设置会计机构，如会计（或财务）处、部、科、股、组等，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。#"经济业务和财务收支的繁简经济业务多、财务收支量大的单位，有必要单独设置会计机构，以保证会计工作的效率和会议信息的质量。$"经营管理的要求有效的经营管理是以信息的及时准确和全面系统为前提。一个单位在经营管理上的要求越来越高，对会计信息的需求也相应增加，对会计信息系统的要求也越来越高，从·’&%· 第九章施工企业会计组织与会计档案而决定了该单位设置会计机构的必要。在实际工作中，一切独立核算单位都应当单独设置会计机构。在规模较小、会计工作较少的单位，可以不单独设置会计机构，但必须配备专职会计人员。根据会计业务的需要设置会计机构，体现了实事求是的精神，既不能在业务很少的情况下也不能在业务繁多的情况下不设机构，全国各地方单位的规模大小、会计业务繁简各不相同，如一律规定都要单独设置会计机构，不仅不符合实际，而且与经济体制改革、扩大企业自主权的要求不相适应。但是不具备单独设置会计机构或在有关机构中设置会计人员条件的单位，应按规定将记账业务委托经批准设立的从事代理记账的机构办理，并配备专人负责日常货币收支和保管等不属于委托代理的记账业务范围的会计处理事项。我国《会计法》规定会计机构和会计人员的职责是：!"进行会计核算。#"实行会计监督。$"拟订本单位办理会计事务的具体办法。%"参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。&"办理其他会计事务。按照规定，县级以上财政部门应设立会计管理机构，配备专职管理干部，其主要职责是：!"宣传、贯彻会计法律、法规和会计制度的行为，并对执行情况进行监督检查。#"依法查处违反会计法律、法规和会计制度的行为，支持会计机构、会计人员依法行使职权，维护会计人员的合法权益。$"制订并组织实施会计人员教育培训规划，负责会计专业技术资格考试和评审的具体工作。%"负责会计法、会计电算化管理工作。&"负责对社会会计咨询服务机构的监督、指导和管理。’"检查、考核各单位的会计工作，推广科学的会计管理办法。("管理其他会计事务。二、会计人员配备会计人员是指各企业、单位从事财务、出纳、会计核算、会计分析等财务会计工作·&)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧的专职人员。!"会计人员的任职条件《会计基础工作规范化管理办法》第七条对会计机构负责人与会计主管人员的任职条件作了比较具体的规定。根据规定，会计机构负责人、会计主管人员应当具备的基本条件包括：（!）政治素质。能坚持原则，做到廉洁奉公。财务会计工作直接处理经济业务，经济上的问题必然会在会计处理中反映出来，不能坚持原则，就不能揭发已经出现的漏洞，就不会去纠正违反财经纪律和财务会计制度的行为；没有廉洁奉公的品质，还可能犯下共同作假的错误甚至走上犯罪道路。（#）专业技术资格条件。这主要是为了适应不同类型的单位对会计机构负责人或者会计主管人员专业技术资格的不同要求。（$）工作经历。即主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于两年。作为会计机构的负责人或者会计主管人员，没有一定的实践经验显然是不行的，否则既会“误人子弟”，更会贻误工作，造成经济损失。（%）政策业务水平。熟悉国家的财经法律、法规、规章制度和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识。市场经济是法治经济。在建立社会主义市场经济过程中，我国的经济立法工作取得了巨大成绩，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、规章的规范。从事财务会计管理工作不了解、不掌握这方面的知识和相关管理知识，容易使单位的经营管理工作走入法律的“盲区”或“误区”，带来危险的后果。（&）组织能力。组织能力是一种基本的领导能力。会计机构负责人或者会计主管人员应当具备一定的组织能力，包括协调能力、综合分析能力等。它对于整个会计工作的效率和质量是十分关键的。（’）身体条件。会计工作劳动强度大，技术难度高，作为会计机构负责人或者会计主管人员必须有较好的身体状况，以适应本职工作。#"会计人员的职责和权限在我国，会计人员的工作职责和权限是由国家统一规定的。《会计法》将会计人员的主要职责规定为进行会计核算和实施会计监督两个重要方面。国务院颁发的《会计人员职权条例》明确了会计人员的具体职责和工作权限。根据《会计人员职权条例》的规定，会计人员应担负下列职责：·&)(· 第九章施工企业会计组织与会计档案（!）按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务。（"）按照国家会计制度的规定，记账、算账、报账，做到手续完备、内容真实、数字正确、账目清楚、日清月结、按期报账。（#）按照银行制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作。（$）按照经济核算原则，定期检查，分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效益，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议。（%）按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表、档案资料。（&）遵守、宣传、维护国家财经制度和财经纪律。为了保障会计人员能切实履行职责，《会计人员职权条例》同时规定了会计人员具有如下工作权限：（!）会计人员有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务会计制度。（"）会计人员有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。（#）会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量和检验等情况。#’会计证制度和会计人员的技术职称。（!）会计证制度。会计人员具备必要的专业知识和技能，上岗前必须按照规定取得会计证，凭证上岗，各级发证机关应对持证上岗人员进行注册登记和年度检验。各单位不得任用无会计证人员担任会计工作。（"）会计人员的技术职称。根据财政部制订的《会计专业职务试行条例》，会计人员的技术职称有四个档次：会计员、助理会计师、会计师和高级会计师。我国的会计专业技术资格于!(("年开始实行全国统一考试制度，资格考试按会计专业职称的设置分为：会计员、助理会计师和会计师三档，对高级会计师仍然进行评审。（#）总会计师的设置。国务院颁布并实施的《会计人员职权条例》中规定，企业要建立总会计师的经济责任制，大中型企业要设置总会计师，主管本单位的经济核算和财务会计工作。小型企业要指定一名副厂长，行使总会计师的职权，总会计师主管全厂的·%((· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧经济核算工作，并且直接对厂长负责。!"会计人员的任免根据《会计法》的规定，财政部、劳动人事部于#$%&年!月%日发布的《关于贯彻实施〈会计法〉中有关会计人员任免规定的通知》中要求，国有企业、事业单位会计机构负责人或会计主管人员的任免，由单位行政领导人（厂长、经理等）提名报上级主管单位；上级主管单位人事部门与财务会计部门对所属单位上报的任免协商考核，并报经行政领导人同意后，单位行政领导人方可正式任免。其他单位的会计机构负责人或会计主管人员的任免，应根据有关法律、法规的规定进行。如《公司法》第十五条和第一百一十九条分别规定，有限责任公司和股份有限公司的经理有权“聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的负责管理人员”；《企业法》第十五条和《城镇集体所有制企业条例》第三十四条规定，厂长（经理）有权“按照国家规定任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部，但法律、法规中有规定的，从其规定”。国家机关、社会团体、企事业单位任用会计人员应实行回避制度，单位领导人或供销部门负责人的近亲属不得在本单位担任会计机构负责人、会计主管人员和出纳工作；会计机构负责人、会计主管人员的近亲属不得在同一单位的会计机构担任出纳工作。这里需要指出的是，对于一般会计人员的任免，会计法虽未赋予上级业务主管单位审查同意的职权，但也赋予了对任免不当的事进行干预的职权，如《会计法》第二十三条规定：“会计人员忠于职守、坚持原则，受到错误处理的，上级主管部门应当责成所在单位予以纠正，玩忽职守，丧失原则，不宜担任会计工作的，上级主管单位应当责成所在单位予以撤换。”会计人员因忠于职守、坚持原则，受到开除、辞退或调离工作岗位等错误处理的，有权向有关部门申诉，经市财政、审计监察部门查证属实，所在单位必须予以纠正。第二节会计档案与会议工作交接一、会计档案管理#"什么是会计档案·(’’· 第九章施工企业会计组织与会计档案会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。具体是指：（!）会计凭证。它是指记录经济业务，明确经济责任的书面证明。它包括自制原始凭证、外来原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证三种）、记账凭证汇总表、银行存款（借款）对账单、银行存款余额调节表等。（"）会计账簿。它是指由一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。它包括按会计科目设置的总分类账、各类明细分类账、现金日记账、银行存款日记账以及辅助登记备查簿等。（#）会计报表。它是指反映企业会计财务状况和经营成果的总结性书面文件，主要有财务指标快报，月、季度会计报表，年度会计报表，包括资产负债表、损益表、财务情况说明书等。（$）其他会计核算资料。它是指属于经济业务范畴，与会计核算、会计监督紧密相关的，由会计部门办理的有关数据资料。如经济合同、财务数据统计资料、财务清查汇总资料、核定资金定额的数据资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。实行电算化单位存贮在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。"%会计档案的整理会计年度终了后，对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用“三统一”的办法，即分类标准统一、档案形式统一、管理要求统一，并分门别类按各卷顺序编号。（!）分类标准统一。一般将财务会计资料分成一类账簿、二类账簿、三类报表、四类文字资料及其他。（"）档案形式统一。案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列统一。（#）管理要求统一。建立财务会计资料档案簿、会计资料档案目录；会计凭证装订成册，报表和文字分类列卷，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。#%会计档案的装订会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他文字资料的装订。（!）会计凭证的装订。一般每月装订一次，装订好的凭证按年月妥善保管归档。会计凭证装订前的准备工作：·’&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第一，分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全。第二，按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归集）确定装订成册的本数。第三，摘除凭证内的金属物（如订书钉、大头针、回形针），对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅保持数字完整。第四，整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全。第五，记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。会计凭证装订时的要求：第一，用“三针引线法”装订，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针眼，实行三眼一线打结，结扣应是活的，并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位，使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅。第二，凭证外面要加封面，封面纸用较好的牛皮纸印刷，封面规格应略大于所附记账凭证。第三，装订厚度一般!"#厘米，方可保证装订牢固，美观大方。会计凭证装订后应注意的事项：第一，每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章。第二，在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。（$）会计账簿的装订。各种会计账簿年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。其基本要求是：第一，账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐全，序号排列是否连续；然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户日录、该账簿按页数顺序排列的账页、会计账簿装订的顺序装订。第二，活页账簿装订要求。主要有：保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，去除空白页和撤掉账夹，用质好的牛皮纸做封面、封底，装订成册。多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同·&%$· 第九章施工企业会计组织与会计档案类账页装订在一起。在本账簿的封面上填写好账目的种类，编好卷号，会计主管人员和装订人员（经办人员）签章。第三，账簿装汀后的其他要求：会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角、错页、掉页、加空白纸的现象。会计账簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。封面应齐全、平整，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号为一年一度，编号顺序为总账、现金日记账、银行存（借）款日记账、分户明细账。会计账簿按保管期限分别编制卷号，如现金日记账全年按顺序编制卷号；总账、各类明细账、辅助账全年按顺序编制卷号。（!）会计报表的装订。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。第一，会计报表装订前要按编报目录核对是否齐全，整理报表页数，上边和左边要对齐压平，防止折角，如有损坏部位修补后，完整无缺地装订。第二，会计报表装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底。第四，按保管期限编制卷号。"#会计档案的保管《会计档案管理办法》规定：“当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管。”根据上述规定，会计档案的保管要求主要有：（$）会计档案的移交手续。财务会计部门在将会计档案移交本单位档案部门时，应按下列程序进行：第一，开列清册，填写交接清单。第二，在账簿使用日期栏填写移交日期。第三，交接人员按移交清册和将交接清单项目核查无误后签章。（%）会计档案的保管要求。主要有：第一，会计档案应选择在干燥防火的地方，并远离易燃品堆放地，周围应备有适宜的防火器材。·’&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第二，采用透明塑料膜作防尘罩、防尘布，遮盖所有档案架。第三，会计档案室内应经常用消毒药剂喷洒，经常保持清洁。第四，会计档案室保持通风透明，并有适当空间、通道和查阅地方，以利查阅，并防止潮湿。第五，设置归档登记簿、档案目录登记簿、档案借阅登记簿，严防损失、散失和泄密。第六，会计电算化档案保管要注意防盗、防磁等安全措施。（!）会计档案的借阅。主要有：第一，会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经主管单位或单位领导、会计主管人员批准。第二，外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导批准后，方可办理借阅手续；单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归还日期等情况登记清楚。第三，借阅会计档案人员不得在案卷中乱画、标记、拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复制原件（如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件）。第四，借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销手续。（"）会计档案的保管期限。各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两类。凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对工作总结、考查和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久保存。定期保管期限分别为!年、#年、$%年、$#年、&%年和&#年’种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，如$(((年度终了日为$&月!$日，保管期限按&%%%年$月$日开始计算。为了全面反映会计档案情况，立档部门应设置“会计档案备查表”，及时记载会计档案的保存数、借阅数和归档数，做到心中有数、不出差错如表!)()$所示：·’%"· 第九章施工企业会计组织与会计档案表!"#"$会计档案备查表单位盖章：总计数凭证档案账簿档案会计报表档案其他会计档案年初数增加数减少数年终数复制档案情况借阅档案情况归还档案情况自用外调填报单位负责人：填表人：（%）会计档案的销毁。主要有：第一，会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定、严格审查，编造会计档案销毁清册。第二，机关、团体、事业单位和非国有企业会计档案要销毁时，报本单位领导批准后销毁；国有企业经企业领导审查，报请上级主管单位批准后销毁。第三，会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止；建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。第四，销毁档案前，应按会计档案销毁清册所列的项目一一清查核对；各单位销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销；会计档案销毁后经办人在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份：一份报本单位领导，一份归入档案备查。会计档案销毁审批表和会计档案销毁清册的参考格式如表!"#"&、!"#"!所示：·(’%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧表!"#"$会计档案销毁审批表销毁会计档案意见账簿卷（册）数赁证卷（册）数备注鉴定单位领导小组负责人（签名）年月日主管负责人批示（签名）年月日监销人（签名）年月日表!"#"!会计档案销毁清册顺序号类别案卷号案卷题名起止日期页数保管期限已保管年数备注二、会计工作交接%&会计工作交接前的准备工作。会计工作交接是会计工作中的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容。会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接替人员。根据《会计基础工作规范化管理办法》规定，会计人员办理移交必须作好以下准备工作：（%）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。（$）尚未登记账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（!）整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（’）编制移交清册，列明移交凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件数据盘、磁带等内容。·()(· 第九章施工企业会计组织与会计档案（!）会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。"#会计工作交接的基本程序。（$）移交点收。移交人员离职前必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：第一，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致时或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。第二，有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行不一致时，按照会计账簿余额交接。第三，会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏，如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。第四，银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。第五，公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。第六，实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。（"）专人监督。按照《会计基础工作规范化管理办法》规定，会计人员在办理交接手续时，必须有人监督，以起督促、公正作用。对监交的具体要求是：第一，一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。第二，会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。当出现下列情况时，由上级主管部门派人会同监交。一是所属单位领导人不能监交，需要由上级主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等。二是所属单位领导人不能尽快监交，需要由上级主管单位派人督促监交。如由上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人、会计主管人员，所属单位领导人以种种借口拖延不办理交接手续时。三是不宜由所属单位领导人单独监交，而需要上级主管单位会同监交。如所属单位·’&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧领导人与办理交接手续的会计机构负责人、会计主管人员有矛盾，交接时需要上级主管单位派人会同监交。四是上级主管单位认为存在某些问题需要派人会同监交的，也可以派人会同监交。（!）交接后的有关事宜。第一，会计工作交接完毕，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题和意见等。第二，接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。第四，移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。"#会计工作临时交接。会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，都要办理临时交接手续。（$）临时离职或因病不能工作需要接替或代理的，会计机构负责人、会计主管人员或单位领导人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（%）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。（"）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位领导人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的原始凭证、会计账簿、会计报表和其他有关会计资料的合法性、真实性承担法律责任。!&移交后的责任。移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性负责，即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现，仍由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推卸责任。·)(’· 第十章施工企业会计核算知识问答第十章施工企业会计核算知识问答!施工企业往来结算的内容以及账户与处理方式有哪些？!"往来结算的内容施工企业在生产经营过程中，经常同其他单位、企业内部单位和职工个人等方面发生往来结算业务，形成各种应收、应付、暂收、暂付的结算款项。结算的内容见下表。往来结算的内容名称结算内容工程价款结算指施工企业与建设单位之间对已完工程的价款结算建筑器材结算指施工企业采购建筑材料、机械配件、结构件、低值易耗品等物资，与供应单位之间发生的往来结算，及施工企业在销售建筑产品和构件，调剂物资或处理积压物资时，与其他单位发生的往来结算。劳务供应结算指施工企业由于生产，经营的需要与提供水、电、蒸气、热力的单位，与进行材料、设备加工的单位，与提供运输、装卸等劳务的单位所发生的结算及施工企业向其他单位提供劳务而发生的结算其他货币结算指施工企业与税务机关、银行、上级主管部门之间由于上交、下拨，借款、存款、贷款等而发生的往来结算，以及企业内部的工资决算等有价证券结算指施工企业为了筹集资金或出于经营、理财方面的需要，发生股票、债券及购入、出售股票、债券等有价证券的结算#"往来结算的账户施工企业同其他单位、内部独立核算单位及职工个人等方面发生的往来结算内容比较复杂，为了总括地反映和监督各种往来结算款项的增减变动情况，应分类设置以下账户见下表。·&%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧往来结算的账户账户名称核算内容应收账款施工企业承建工程应向发包单位收取的工程款和列入营业收入的其他款项以及应向购货单位或接受劳务，作业单位收取的款项应付账款施工企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。应收票据施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票应付票据施工企业对外发生债务时所开出、承兑商业汇票预收账款施工企业按照工程合同规定预收发包单位的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预付给供应单位的购货款预付账款施工企业按照工程合同规定预付给分包单位的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预付收购货单位的购货款其他应收款施工企业除应收票据，应收账款、预付账款、内部往来、备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项。其他应付款施工企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收款项。内部往来施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部核算单位之间关于工程款，产品材料等销售款项的结算备用金施工企业与内部单位和职工关于备用金的结算应付工资施工企业应付给职工的工资总额!"往来结算的方式结算是指企业与外部其他单位、内部独立核算单位和职工个人之间发生经济往来而引起的货币收付行为。其中，直接用现金收付的往来结算称为现金结算；由银行划拨转账的往来结算称为非现金结算或转账结算。往来结算方式见下图。·%$#· 第十章施工企业会计核算知识问答往来结算的方式!施工企业应收账款的会计核算如何处理？应收账款是指企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料，提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，包括代垫的包装费、运杂费等款项。为了核算企业的应收款项，企业应设置“应收账款”科目，其借方反映企业应向发包单位，购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项，贷方反映已经收取的款项，以及按照规定从应收账款中扣还的预收款项。借方余额反映期末尚未收到的应收账款。该科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目。应收账款核算的账务处理见下表。应收账款核算的账务处理注："企业与发包单位结算应收的工程款·"!!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!企业销售商品，材料，提供劳务等应向购货单位，接受劳务单位收取的款项"收回应收账款转存银行#坏账损失经批准后，冲销坏账准备$工程结算以预收的工程款和备料款抵扣应收工程款%贴现的票据到期，因承兑人的银行存款不足支付，银行作逾期货款处理&销售产品收到商业承兑汇票’施工企业应收票据的会计核算如何处理？为了反映施工企业因结算工程价款，对外销售材料，产品，提供劳务、作业等而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”科目。其借方反映因结算工程价款，对外销售材料、产品，提供劳务、作业等而收到的商业汇票以及企业收到的用以抵付应收账款的商业汇票的票据面值；贷方反映到期或向银行贴现收回的商业汇票面值以及因承兑人无力支付而被银行退回的到期商业承兑汇票的面值。借方余额反映期末企业持有的商业汇票金额。应收票据的核算应按不同的票据种类分别设账进行明细核算。应收票据的账务处理见下表。应收票据的账务处理注：(工程结算收到一张商业汇票（不附息）!工程结算收到一张商业汇票（附息）"机械作业收到一张商业汇票（不附息）#无形资产转让收到一张商业汇票（附息）$票据到期，承兑企业如期支付机械作业款·#"!· 第十章施工企业会计核算知识问答!票据到期，承兑企业如期支付工程结算款"票据到期，承兑企业拒付#票据到期，承兑企业拒付$销售产品收到一张商业汇票（不附息）%票据向银行贴现，贴现收入小于面值&’(贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，银行退回票据（附息）&’)贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，银行作逾期贷款处理&’*对拒付票据追索清偿，获得票据及利息+施工企业预付账款的会计核算如何处理？为了反映施工企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付了工程款和备料款；以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。企业应设置“预付账款”，其借方反映预付分包单位工程款，拨付分包单位抵作备料款的材料及预付给供应单位的购货款，贷方反映企业与分包单位结清的已完工程价款，及与供应单位结清的购货款，借方余额反映期末未结清的款项。本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账。预付账款的账务处理见下表。预付账款的账务处理注：,拨付分包单位抵作备料款的材料-预付分包单位工程款或备料款.与分包单位结算已完工程价款/预付供应单位购货款0收到物资后按发票金额入账·#"!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!结转预付的购货款"补付货款#施工企业内部往来的会计核算如何处理？为了反映施工企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品和材料销售，提供劳务和作业等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。企业应设置“内部往来”科目，其借方反映企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项；贷方反映企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间的应储、暂收和转销的应收，暂付款项；本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。企业与所属单位之间的应收、应付款的结算业务，由双方直接办理结算。企业应在“内部往来”科目下按所属单位设置明细账户进行核算，所属单位应在“内部往来”科目下设立“企业”明细账户进行核算。企业所属内部独立核算单位之间的应收、应付款的结算业务，通常有两种结算形式：第一种是通过企业集中结算，即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与企业之间的往来结算，通过企业办理结算手续。这种结算形式，便于企业随时掌握所属单位之间往来结算的动态，并能经常保持应收、应付单位和企业三方面账账相符，但企业的核算工作量较为繁重。第二种是各单位直接办理结算，定期通过企业集中办理对账、转账手续。这种结算形式便于所属单位之间及时办理结算业务，手续也较为简化。企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交和企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，不属“内部往来”科目反映的结算内容。内部往来的账务处理见下表。为了确保企业与所属内部独立核算单位之间及各内部独立核算单位之间往来款项的记录相互一致，企业应使用“内部往来记账通知单”，由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。内部往来记账通知单格式见下表。·#"!· 第十章施工企业会计核算知识问答内部往来的账务处理企业第一工程处第二工程处借方贷方借方贷方借方贷方!内部往来"管理费用企业与内部独立!处"###银行存款内部往来#管理费用内部往来!"###核算单位之间内部往来!&%##!企业"###$%##企业$%##二处$%##内通过企业$内部往来内部往来!%工程施工内部往来!&内部往来其他业务部各集中结算!一处%###二处%###%###企业%###!企业%###收入%###独立核各单位直接’工程施工内部往来!)内部往来其他业务算办理结算，由!内部往来内部往来!%###二处%###!一处%###收入%###单位企业定期集!一处%###二处%###(内部往来内部往来!*内部往来内部往来!之中对账，转账!二处%###企业%###!企业%###一处%###间!"#企业统一向某商场定购办公用品&%$第二工程处为第一工程处进行机械化施工，与企业进行结算)’第二工程处为第一工程处进行机械化施工，单位之间结算*(+,-企业定期集中办理对账，转账手续内部往来记账通知单"’((年&月$)日应付单位第一工程处应收单位第二工程处结算项目提供机械化施工百十万千百十元角分结算金额人民币（大写）肆仟元整%#####应付单位应收单位经办人经办人.施工企业待摊费用的会计核算如何处理？为了反映施工企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销，一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。企业应设置“待摊费用”科目，其借方反映已经支出或发·+"*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧生的应由本期和以后各期分别负担的款项；贷方反映已摊入当期工程或产品成本中的款项；期末借方余额反映尚未摊销完的款项。“待摊费用”科目反映的是一种收益性支出，一般在一年内将费用摊销完；对于超过一年的资本性支出，如企业筹建期间的开办费，租入固定资产的改良支出等，应由“递延资产”科目反映。待摊费用的账务处理见下表。待摊费用的账务处理注：!支付施工机械安装，拆卸及辅助设施费"按!"期摊销当期费用#支付排污费$当期摊销排污费（按#期分摊）%一次领用大量低值易耗品（“低值易耗品”账户按原值反映）&当期摊销低值易耗品（按!"期分摊）’施工企业适用的存货计价方法有哪些？根据会计准则的历史成本原则要求，存货计价的最基本依据是成本，因此以成本为基础的存货计价方法是存货计价的基本方法。现行存货计价的方法很多，《施工企业会计制度》规定存货计价可采用个别计价法、平均成本法、先进先出法、后进先出法。存货计价方法的分类见下页表。·$!$· 第十章施工企业会计核算知识问答存货计价方法的分类!"个别计价法个别计价法是指对库存或发出的每一特定物资或每一批特定物资的个别成本或每批成本加以认定的一种存货计价方法。个别计价法适用于价值较高、数量较少、体积较大或易于辩认的存货，并且对这些存货必须设有详细的存货记录，以便确定发出存货和期末存货的成本。其计算方法如下：［例］!##$年$月!日，某施工企业期初钢窗盘存!%%个，单价&’%元，$月!%日购入(%个，单价#!%元；$月!)日发出&%个期初盘存的钢窗，$月)%日购入&%个，单价#)%元，$月$%日发出单价为#)%元的钢窗*%个，则发出钢窗的成本和期末库存钢窗的成本计算如下：发出的钢窗成本+&%,&’%-*%,#)%+!!*(%%元库存的钢窗成本+)%,&’%-(%,#!%-$%,#)%+##(%%元)"算术平均法平均成本法是指按购入物资各批平均单位成本和存货数量来确定发出存货和期末存货成本的方法。由于企业在购入物资时，一般将同一物资混放在一起，发出时，不可能分清批次，采用平均成本法能较好地反映物资的实际流动情况。算术平均法是指以期初存货单位成本和本期各批进货的单位成本的算术平均数，作为计算发出存货和期末存货成本的方法。其计算方法如下：期初结存存货本期各批进货-的单位成本的单位成本平均单位成本+进货批次-!·(!’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧发出存货的成本!本期发出存货的数量"平均单位成本期末结存存货成本!期末结存存货数量"平均单位成本［例］#$$%年%月#日，某施工企业期初结存螺纹钢&’吨，单价%&’’元；%月(日发出%’吨；%月#’日购入)’吨，单价%&*’元；%月(#日购入*’吨，单价%+’’；%月%’日发出$’吨。则发出螺纹钢的成本和期末库存螺纹钢成本计算如下：%&’’,%&*’,%+’’平均单位成本!(,#!%&-%.%%元发出螺纹钢的成本!%&-%.%%"（%’,$’）!&#)$$$.+’元期末结存螺纹钢的成本!%&-%.%%"（&’,)’,*’/%’/$’）!#%$%%%.&’元%.加权平均法加权平均法是指以期初存货及本期进货的总成本，除以总数量，确定加权平均单位成本，并据此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法，即以期初结存存货数量和各批进货数量为权数计算材料物资等的平均单位成本的一种方法。其计算方法如下：期初结存存货的实际成本,本期购入存货的实际成本加权平均单位成本!期初结存存货的数量,本期购入存货的数量发出存货的成本!本次发出存货的数量"加权平均单位成本期末结存存货的成本!期末结存存货的数量"加权平均单位成本［例］#$$%年%月#日，某施工企业期初结存油料(’吨单位价(+*’元；第一次购入*’吨，单价()’’元；第二次购入%’吨，单价($’’元；第三次购入&’吨，单价()*’元；本月份发出油料##’吨。则发出油料的成本和期末结存油料的成本分别为：加权平均单位成本(’"(+*’,*’"()’’,%’"($’’,&’"()*’!(’,*’,%’,&’!()*’元发出油料的成本!##’"()*’!%’(*’’元期末结存油料的成本!%’"()*’!-(*’’元&.移动平均法移动平均法是指每次购入物资时，若单位成本与库存存货单位成本不相同，则根据·+#-· 第十章施工企业会计核算知识问答当前的结存数量以及总成本计算出新的平均单位成本，并据以计算随后发出存货的成本和结存存货成本的方法。其计算方法如下：移动平均单位成本购入前存货的总成本"购入存货的实际成本!购入前存货结存数量"购入存货的数量发出存货成本!本年发出存货的数量#移动平均单位成本结存存货成本!结存存货数量#移动平均单位成本［例］$%%&年&月份，某施工企业圆钢的收发结存资料如下：&月$日结存’(吨单价&)((元&月*日购入*(吨单价&)+(元&月$(日发出,(吨&月))日购入)(吨单价&’((元&月)%日发出’(吨&月&(日购入-(吨单价&&*(元则本月发出存货的成本及结存存货的成本计算为：移动平均单位成本计算如下：&月*日购入后的平均单位成本’(#&)(("*(#&)+(!!&)&,.$,元’("*(&月))日购入后的平均单位成本&(#&)&,.$,")(#&’((!!&&().%(元&(")(&月&(日购入后的平均单位成本$(#&&().%("-(#&&*(!!&&-,.-)元$("-(-.先进先出法先进先出法是假定最先购入的材料物资，最先发出；对发出的材料物资按最先购入的价格进行计价的一种计算方法。若发出材料物资的数量超过结存中最早购入的数量时，超过部分要依次按后一批购入材料物资的单价计算。以上表的资料为例，按先进先出法对材料物资计价的方法见下表。+.后进先出法后进先出法是假定最后购入的材料物资，最先发出，对发出的材料物资按最后购入·+$%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧的价格进行计价的一种计算方法，若发出材料物资的数量超过最后购入的数量时，超出部分要依次按前一批购入材料物资的单价计算。以上表的资料为例，按后进先出法对材料物资计价的方法见下表。!"存货计价方法的比较不同的存货计价方法，所反映的存货的发出成本和期末结存成本不同，对企业报表数据的准确性具有较大的影响。因此企业应根据具体的情况，选择适当的计价方法。存货计价方法的比较见下表。存货计价方法的比较计价方法优点缺点个别计价法若存货的数量和品种过多过大，采用同时适用于定期盘存法或永续盘存法，这种方法工作量太大；企业可任意选物资的流动与成本的流转相符合。用高成本或低成本计价，主观调节利润算术平均法没有考虑存货数量权数，成本不很确若存货量大、价低、类多且价格变动切；在永续盘存法下，只能在期末才较少、采用这种方法计算简单可计算出存货的发出成本加权平均法考虑到存货数量权数，反映的成本比期末存货不能表示出当时的价格算术平均法计算的成本要准确移动平均法存货的数量及金额可从账面上得到反计算工作量较大，同时期末存货也不映，成本较为合理，在生产有季节性能表示出当时的价格的企业，可减少单位成本的变动先进先出法存货成本流动的假定和存货实际流动计算上比较繁琐，有时要按两个或两情形相符合，期末存货成本接近于当个以上的单位成本确定存货成本。在时价格，能较恰当地反映资产负债表物价上涨情况下，会使销售成本偏低，当日的存货实际价值利润偏高后进先出法存货成本比较接近现行成本水平，在存货成本流动的假定和存货实际流动物价上涨的情况下，收入与费用配合情形不符合实际情况资产负债表上的较好，当期损益表所体现的净利比较期末存货反映最早的成本，价格差距真实较大·%$#· 第十章施工企业会计核算知识问答移动平均法对存货计价的方法!""#年购入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额#!期初结存$%#&%%!&’%%%#(购入(%#&)%%&&’&%%!!%#&#’*!’#+)&""#!%发出’%#&#’*!’&+"%++#%#&#’*!’"(!$+#&&购入&%#$%%)’%%%+%##%&*"%!)+!$+#&"发出$%##%&*"%!#&!!)!%###%&*"%##%&"##%购入+%##(%!)’+%%)%##+’*’&&%!+&"本期发生额##!!$%$)$(%%!&%#"!!(!)%##+’*’&&%!+&"及期末结存额先进先出法对存货计价的方法!""#年购入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额#!期初结存$%#&%%!&’%%%#(购入(%#&)%&&’&%%$%#&%%!&’%%%(%#&)%&&’&%%#!%发出$%#&%%!&’%%%$%#&)%!#%$%%#%#&)%"(’%%#&&购入&%#$%%)’%%%#%#&)%"(’%%&%#$%%)’%%%#&"发出#%#&)%"(’%%!%#$%%#$%%%!%#$%%#$%%%##%购入+%##(%!)’+%%!%#$%%#$%%%+%##(%!)’+%%本期发生额!%#$%%#$%%%##!!$%$)$(%%!&%#"%&%%及期末结存额+%##(%!)’+%%·)&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧后进先出法对存货计价的方法!""#年购入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额#!期初结存$%#&%%!&’%%%#(购入(%#&)%&&’&%%$%#&%%!&’%%%(%#&)%&&’&%%#!%发出(%#&)%&&’&%%!%#&%%#&%%%#%#&%%")%%%#&&购入&%#$%%)’%%%#%#&%%")%%%&%#$%%)’%%%#&"发出&%#$%%)’%%%&%#&%%)$%%%!%#&%%#&%%%##%购入*%##(%!)’*%%!%#&%%#&%%%*%##(%!)’*%%本期发生额!%#&%%#&%%%##!!$%$)$(%%!&%#"&&%%及期末结存额*%##(%!)’*%%!施工企业周转材料的会计核算如何处理？!+周转材料的分类周转材料是指施工企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，是一种工具性的材料或材料性的工具。周转材料按不同的用途划分，可分为四类，即模板、档板、架料、其他。周转材料的分类见下表。周转材料的分类&+周转材料的摊销方法由于周转材料领料领用后可以多次地重复使用，因而其价值不可能都一次计入工程·)&&· 第十章施工企业会计核算知识问答（产品）成本中去，有的要分次地转移摊销。根据施工生产中周转材料的使用情况和特点，一般可采用分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法、一次摊销法等四种方法。周转材料的摊销方法见下表。周转材料的摊销方法方法定义适用范围是根据周转材料的预计使用期限分期摊入工程脚手架，跳板，塔吊轻轨，枕木分期摊销法（产品）成本，费用的方法等是根据周转材料的预计使用次数分次摊入工程分次摊销法定型模板、模板挡板等（产品）成本，费用的方法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定定额摊销法的周载材料消耗定额计算本期摊销额的一种方木模板法是指将周转材料的价值一次计入工程（产品）一次摊销法易腐、易糟的周转材料成本，费用的方法!"周转材料摊销额的计算分期摊销法是按周转材料的预计使用期限，计算每期摊销额。其计算公式如下：周转材料周转材料原值$（%&残值率）#每期摊销额预计能使用期数［例%］某工程使用的跳板原值为’(((元，预计使用%)个月，报废时残值率（残值占原值的百分比）为*+，则每月应摊销的金额为：’((($（%&*+）每月摊销额##,’(元%)分次摊销法是按周转材料的预计使用次数，计算每次摊销额。其计算公式如下：周转材料每使周转材料原值$（%&残值率）#用一次摊销额预计能使用次数本期摊销额#本期使用次数$每次摊销额［例)］某工程使用的定型模板原值为-,(((元，预计可使用*(次，残值率为%(+，本期共使用-次，则本期应摊销的金额为：-,((($（%&%(+）每次摊销额##’(."-(元*(本期摊销额#-$’(."-(#!(!."-(元定额摊销法是按实际完成的实物工程量和规定的周转材料消耗定额，计算本期的摊销额。其计算公式如下：·’)!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧周转材料本期完成的实物单位工程量周转!"本期摊销额工程量材料消耗定额［例#］某工程预算定额规定每$立方米的混凝土消耗模板价值#%元，本期完成工程量&’立方米，则本期应摊销的金额为：本期摊销额!#%"&’!(’%元)*周转材料摊销额的补提由于施工企业的周转材料通常露天使用、存放；自然损耗较大，周转材料计提的摊销额不可能与其实际损耗的价值完全相等。因此，对使用中的周转材料要定期进行盘点，若有报废和短缺的周转材料，要及时处理损耗价值，计提摊销。补提摊销额的计算公式如下：报废、短缺的周转材应提已提!+料应补提的摊销额摊销额摊销额式中：应提摊销额!周转材料原值+残值账面已提摊销额已提摊销额!周转材料原值"账面周转材料原值［例］某施工企业$,,#年#月#$日报废模板价值)%%%元，收回残值-%%元，月末模板明细账上原值为#%%%%元，在周转材料摊销明细账上已提摊销额&$%%%元，则应补提的摊销额为：应提摊销额!)%%%+-%%!#&%%元&$%%%已提摊销额!)%%%"!&-%%元#%%%%补提摊销额!#&%%+&-%%!)%%元’*周转材料的会计处理为了反映施工企业周转材料的采购、领用和摊销情况，施工企业应设置“周转材料”科目，并在此科目下设立“在库周转材料”，“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目。“在库周转材料”借方反映购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库以及施工单位领用主要材料转作周转材料的计划成本；贷方反映领出的周转材料。“在用周转材料”借方反映领用的周转材料；贷方反映在用周转材料的报废。“周转材料摊销”借方反映报废、短缺周转材料，按计划成本扣除残料价值后的余额；贷方反映按规定方法计提和补提在用周转材料的摊销额。周转材料的账务处理见下表。·.&)· 第十章施工企业会计核算知识问答周转材料的账务处理注：!施工生产单位领用周转材料"收回的残料入账并冲减周转材料实际成本#月末按规定的比例计算摊销额$补提报废、短缺周转材料的摊销%年终或工程完工时，退回不需用的周转材料&一次摊销周转材料的价值’根据确定的成色补提摊销(月末分摊应负担的材料成本差异（实际!计划）)月末分摊应负担的材料成本差异（实际"计划）#$周转材料转移的会计处理周转材料若从一个工程转移到另一个工程，且彼此转移的两个工程不属于同一个成本核算对象，转移时，应按其计划成本及转出、转入工程名称进行核算。转移的周转材料应核定成色，若成色降低，应补提摊销，计入工程成本。周转材料转移的账务处理见下表。［例］%&&’年’月’%日，(工程盘点将不需用挡板转给)工程，该挡板计划成本为%*++元，确定成色*+,，月末挡板账面成本%-*++元，账面已提摊销额.*+++元。则补提摊销额为：应提摊销额：%*++/%*++0*+,1-*+元%-*++已提摊销额：%*++01%+*+元.*+++补提摊销额1-*+/%+*+1/’++元·#.*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧周转材料转移的账务处理注：!冲减!工程多提的摊销额"!工程模板转为"工程#!工程模板摊销额转为"工程$施工企业材料物资的清查与会计处理如何进行？#$材料物资的清查施工企业材料物资品种多、数量大，储存地点比较分散，大堆材料均堆放于施工现场，而且收发业务频繁。因此施工企业对材料物资在收发保管中难免发生计量上的错误，以及人力的或自然因素的影响，经常出现账实不符的现象。为了如实反映材料物资的实有数额，查明账实不符的原因，便于企业编制材料物资采购计划，必须定期或不定期地经常进行材料物资的盘点。一般在年度末，要进行全面的清查盘点；对大堆材料应按月清查，对其他材料物资则根据不同情况，或轮流盘点、或重点抽查、或定期清查。材料物资清查时，一方面要查清材料物资的实存数量，另一方面要鉴定其质量，将实存数量与账上的结存数量进行核对，若存在账实不符的材料物资，应查明原因，并编制“材料物资清查报告表”，按规定报经批准后予以处理。“材料物资清查报告表”的格式见下表。材料物资清查报告表类别：#%&&年#’月(#日仓库：材料数量盘盈数量计量计划名称规格成本单位单价账存实存金额盘亏数量金额差异率清查小组负责人：仓库保管人：保管员：·)’)· 第十章施工企业会计核算知识问答!"材料物资清查的会计处理在材料物资清查过程中，对材料物资发生的盘盈和盘亏，毁损等情况，应通过“待处理财产损溢”科目的明细科目“待处理流动资产损溢”进行反映。其借方反映材料物资的盘亏及毁损等损失，贷方反映材料物资的盘盈；期末借方余额反映尚未处理的各种材料物资的净损失，期末贷方余额反映尚未处理的各种材料物资的净盈余。材料物资清查的账务处理见下表。材料物资清查的账务处理注：!盘盈材料按计划成本结转"盘盈周转材料按计划成本结转#盘盈材料按规定程序批准后结转$盘亏的低值易耗品按实际成本结转%盘亏的产成品按实际成本结转&盘亏的物资按规定程序批准后结转’应由保险公司或过失人赔偿的损失(由于自然灾害造成的损失)属于定额内短缺或超定额盘亏和报废损失*施工企业收入固定资产的会计核算如何处理？#"投资转入固定资产的会计处理对投资转入的房屋、机器设备等固定资产，一方面要作为企业固定资产的增加，另一方面要作为投资方投资额的增加，即实收资本的增加。投资方的投资额以评估确认的资产价值而定，若评估价值小于投资方的账面价值，固定资产按投资方的账面价值入·%!$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧账，投资方的投资额以评估价值入账，账面价值超出评估价值的差额作为已提累计折旧；若评估价值大于或等于投资方的账面价值，固定资产和投资额均以评估价值入账。投资转入固定资产的账务处理见下表。投资转入固定资产的会计处理注：!固定资产账面价值大于评估价值"固定资产账面价值小于或等于评估价值!"购入固定资产的会计处理购入的固定资产按实际支付的价款，即买价，包装费，运杂费等，作为购入固定资产的原始价值，如果购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用，应将其发生的安装费计入固定资产的原始价值。如果企业购入的是已使用的固定资产，则应按售出单位的固定资产账面原值，作为固定资产的原价，实际支付的价款作为固定资产的净值，其差额作为已提折旧；当实际支付的价款高于出售单位的固定资产账面原值时，则以实际支付的价款作为购入固定资产原价。购入固定资产的账务处理见下表。购入固定资产的会计处理注：!购入需要安装才能交付使用的施工设备等"以现金支付安装费#安装调试后投入使用$购入可直接投入使用或实际支付价款大于账面价值的固定资产%购入实际支付价款小于账面价值的固定资产&以票据结算的购置款到期，支付价款和利息费用#"自制固定资产的会计处理·%!$· 第十章施工企业会计核算知识问答企业自己制造的施工机械，生产设备等固定资产，应以自建过程中实际发生的支出额计价，如直接材料，直接人工等。自制固定资产的账务处理见下表。自制固定资产的会计处理注：!自制固定资产领用的材料"自制过程中支付的工资#辅助生产部门提供的劳务$自制固定资产转入使用!"自建固定资产的会计处理企业自行建造的房屋、建筑物，各种设施，以及固定资产新建工程，改建扩建工程，大修理工程等，均应以自制过程中发生的实际支出计价。自制固定资产可以采用自营方式和出包方式，其账务处理见下表。自制固定资产的会计处理注：!购入专项工程使用的材料物资"专项工程领用专项材料物资#领用本企业生产的产成品。·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!辅助生产提供的劳务"应负担的职工工资#工程完工交付使用$出包方式下结算工程价款!"捐赠固定资产的会计处理企业接受捐赠的固定资产，应依照同类固定资产的市场价格或根据有关的凭证数值，以及取得时发生的各项费用，确定固定资产的价值。企业接受捐赠的固定资产时，应作为资本公积金的增加，其账务处理见下表。捐赠固定资产的会计处理#"投资转出固定资产的会计处理企业向其他单位以长期投资形式转出的固定资产，由于固定资产参与被投资单位的施工和生产，应由被投资单位计提固定资产的折旧。所以，企业在投资转出固定资产时，一方面从账面上转出其原始价值，另一方面要转出其折旧的计提。其账务处理见下表。投资转出固定资产的会计处理注：%以固定资产账面净值作价投资转出&以高于固定资产账面净值作价投资转出’以低于固定资产账面净值作价投资转出(施工企业租赁固定资产的会计核算如何处理？$"融资租赁融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需实物资产的一种租赁方式。实物资产通常为机器设备，是由出租方根据承租方的要求而特意购置的。其租赁期一般较·#&%· 第十章施工企业会计核算知识问答长，占资产可供使用年限的大部分。租赁期满时，并在付清最后一笔租赁费后，承租方将取得资产的所有权，即融资租入的固定资产在承租企业付清全部租赁费前，属于企业租入的固定资产，当付清全部租赁费后，则为企业自有的固定资产。租赁费包括出租方应收取的手续费，出租方垫付资金的利息及构成固定资产原始价值的设备价款、运杂费等。出租方向承租方分期收取的租赁费，一方面是收回在租赁资产上的投资；另一方面是取得垫付资金的利息及租赁手续费。承租方向出租方分期支付的租赁费，实质上是为取得固定资产的使用权和最终的所有权，而采用的一种分期投资方式；利息和手续费则是为筹集资本而付出的代价。租赁费的计算如下：［例］某施工企业以融资租赁方式租入混凝土生产联动线设备一套，租赁期为!年，利息率为"#，手续费为设备投资额的$#，该生产线总投资额为!!%%%%元。则每年年末的利息费用、手续费及租赁费用如何处理。融资租入固定资产的账务处理见下表。有关费用发生情况表每年支付的尚未支付的年数利息手续费租赁费合计设备投资额设备投资额第一年年初!!%%%%第一年年末$$%%%%&"!%%$$%%$’%’%%&&%%%%第二年年末$$%%%%("’%%$$%%$!%)%%((%%%%第三年年末$$%%%%*")%%$$%%$&%+%%**%%%%第四年年末$$%%%%$"+%%$$%%$(%"%%$$%%%%第五年年末$$%%%%""%%$$%%$*$%%%———合计!!%%%%$&+!%%!!%%)%&&%%%融资租入固定资产的会计处理注：!企业以融资租赁方式取得待安装设备"支付待安装设备的安装费用·’($· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!安装完工后交付使用"按年支付租赁费#期限未支付完租赁费后，转为自有固定资产$企业以融资租赁方式取得不需安装设备!"经营租赁经营租赁是指由出租方将资产使用权有偿转让给承租方的一种租赁方式。经营租赁的租赁期一般较短，承租方可随时取消租赁合约，租赁期限内，承租方应定期支付租赁费，出租方应负担资产的维修及其他费用支出，租赁期满后，由出租方收回资产，其所有权并不发生转移。由于资产的所有权不发生转移，因此以经营租赁形式取得的资产不列入“固定资产”账户，仅在固定资产备查簿中登记固定资产的名称，数量，出租单位等。支付的租赁费可直接计入当期费用，或采取预提待摊的方式转入成本费用。经营租入固定资产的账务处理见下表。经营租入固定资产的会计处理注：%经营租入的固定资产发生的租赁费&按月将租赁费摊入施工成本!租赁费直接计入成本"按月预提到期应付的租赁费#到期支付租赁费$对租入固定资产进行修理发生的支出’到期归还资产时，收回修理支出费用(施工企业临时设施的会计核算如何处理？企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，统称为临时设施。包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等·$#!· 第十章施工企业会计核算知识问答设施；临时铁路用专线、轻便铁路；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工食堂、宿舍、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。临时设施的核算要设置“临时设施”、“固定资产清理———临时设施清理”、“临时设施摊销”等账户。“临时设施”用于核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。借方登记购置临时设施和各项支出，贷方登记临时设施的出售、拆除、报废等转入清理的金额。“固定资产清理———临时设施清理”，用来核算企业出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施。借方登记临时设施账面净值和发生的清理费用，贷方登记发生的变价收入和收回的残料价值。清理后的净损失，借记“营业外支出”；净收益，贷记“营业外收入”科目。本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。“临时设施摊销”用来核算企业各种设施的摊销。贷方登记按月计算的摊销额，借方登记转入清理的临时设施的已提摊销数。其核算程序见下表。临时设施的会计处理注：!现场临时搭建职工食堂，实际支出!"""元"现场施工用临时铁路专用线，按实际建筑安装工程成本!""""元，先记入“专项工程支出”，交付使用时，转入“临时设施”·$##· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!铁路专用线使用年限!年，按月分摊"##元"工程完工，拆除铁路专用线，发生清理费用"##元，变价收入及残料价值!###元，已提摊销额$%###元#清理后净收益&’##元，转入“营业外收入”$企业盘亏临时设施，原价&###元，已提摊销额!##元%施工企业应付账款与预收账款的会计核算如何处理？应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而发生的应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。应付账款是一种由于交易而引起的尚未结算的债务，期限一般较短。应付账款的入账时间及金额应以所有权转移的日期和数额为标志来确定，具体地说，企业购买材料、物资所发生的应付账款，如果货物和发票账单同时到达时，应在货物验收入库后，按发票账单所列的全部金额记为应付账款数，以避免货物因质量、数量、品种等与合同规定条件不符而再行调账；如果企业采购材料、物资已验收入库，但发票账单尚未到达，货款尚未支付时，一般应在月份终了根据收料凭证先按计划成本等暂估入账，下月一开始即用红字冲回，待收到发票账单时，再按实际数作未付或支付货款处理。企业在接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据收到供应单位发票账单的日期和所列全部金额记账。企业与分包单位发生的应付工程款，应根据收到并经审核的分包单位提出的“工程价款结算单”的日期和金额记账。对此，应设置“应付账款”科目进行专门核算，该科目贷方记交易发生时未支付的应付款项，借方记应付账款结清支付数以及预付账款转入数，余额一般在贷方，表示期末尚未结清的应付账款数。该科目应按应付账款的种类分别设置“应付工程款”和“应付购货款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。企业按规定预付供应单位的购货定金或部分货款和预付给分包单位的工程款、备料款，应先通过“预付账款”科目核算。应付账款根据其不同种类，核算程序分别见下表。·)"(· 第十章施工企业会计核算知识问答应付购货款核算程序图注：!企业购买材料物资!""""元，贷款暂欠（若是接受劳务等而发生的应付账款，借方应记“工业生产”等）；"月末，将一笔已验收入库的外购材料，因发票账单尚未到，暂按计划成本#"""元记账；#月初，将上月末发票账单未到的材料（已按计划成本入账）用红字冲回；$结算某笔应付账款，原已预付$"""元先予抵冲；%用银行存款支付上述所欠余额!"""元；&开出商业承兑汇票一张，面值为%"""元，以抵付前欠货款；’将一笔确实无法支付的应付账款&""元，报经批准后予以冲销，转为营业外收入。应付工程歉的核算注：!发生应作为本单位完成工作量的应付分包单位工程款!"""""元；"发生不列为本单位完成工作量的应付分包单位工程款’""""元；#按合同规定以预付工程款或备料款抵减应付工程款&""""元；$结算支付分包单位工程款%""""元。预收账款是指企业按照工程合同规定预收发包单位的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的货款。这项负债在发生后按以后所施工完成的工程交付或商品、劳务提供后来偿付，是已实现的未来期的一项资产。其中预收工程款和预收备料款·’(#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧是针对建筑安装工程的特点而发生的。由于建筑安装工程单件性突出，施工劳动对象（主要施工材料、设备）的专用性较强，工程性质和结构不同，所需的主要材料、设备的种类和数量往往存在很大差别，对施工企业来说，在现行流动资金管理制度和基本建设投资管理体制下，很难有足够的维持正常生产经营的自有流动资金，满足各种建筑安装工程的需要，并且，国家投资的基本建设资金是按建设项目来分配直接拨给各建设单位工程所需的物资和储备资金也是直接拨给各建设单位。这样，施工企业进行建筑安装施工时所需的主要材料结构件等一开始就要投入的大量资金一般都需要各建设单位预先提供。另外，由于建筑安装工程的生产周期较长，施工企业也难以长期垫付尚未结算的资金，这样也就需要在施工中先要求建设单位预付部分工程款给予解决。从而也就形成了建筑施工企业为维持正常生产经营的两项重要资金来源。对于上述的预收账款，应当设置“预收账款”科目进行专门核算。该科目贷方记预收的各种账款数；借方记在价款结算时，与“应收账款”科目的扣还结转数；余额在贷方，表示期末尚未结算价款的预收账款数。该科目应按预收账款的种类分别设置“预收工程款”和“预收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位设置明细账，组织明细核算。预收账款核算程序见下表所示：预收账款的核算!企业按照合同规定预收发包单位的工程款（或备料款，或向购货单位预收的销货款）!""""元；"收到发包单位拨入抵作备料款的材料物资，结算价格为#"$""元，该材料的计划成本为#""""元，将其差异随同结转（若为结算价款小于计划成本的差异则应记入“材料成本差异”科目的贷方）；#与发包单位结算已完工程价款时，先将预收工程款、备料款%""""元予以扣还（预收销贷款比照扣减）。$施工企业预提费用的会计核算如何处理？预提费用是指企业按照权责发生制和收入与费用配比的原则要求，为了均衡费用负·%#%· 第十章施工企业会计核算知识问答担而预先提取但尚未实际支出的各项费用，如施工企业预提的收尾工程费用、预提的固定资产修理费用等。这些预提费用之所以列为流动负债，是因为它先在费用实际发生前的会计期间预先列入了有关成本费用予以摊销，但是企业并未实际支付，这样，相对于以后会计期间来说，就形成了—种特有的负债。因此，这是相对于以后会计期间的负债。债权人是以后的某一“会计期间”，并非现实存在的债权人，而是一种虚拟化的“债权人”，偿还期就是以后实际发生费用时的会计期间。对此，应当设置“预提费用”科目进行专门核算。该科目贷方记费用发生前的各期预提数；借方记实际发生的费用支出数；若实际支出数与平时预提数之间存在差额，应当办理预提费用结算，将实际发生支出大于预提的差额全部转入当期的有关成本费用中；将实际发生支出小于预提的差额全部冲减当期的有关成本费用，结算后不得保留余额。本科目还应按照费用种类设置明细账，组织明细核算。预提收尾工程费用核算程序见下表所示：预提收尾工程费用的核算注：!某项工程预计三个月收尾完工，预计发生收尾工程费支出!"""元，本月预提#"""元；"、#第二、三两个月各预提#"""元；$用银行存款支付收尾工程费$%""元；%从事收尾工程人员的应付工资为&""元；&将预提费用和实际发生数进行结算，实际发生数大于预提数#""元全数列入工程施工成本（若是相反情况，则应冲减工程施工成本）。预提固定资产修理费用的核算，一般是指固定资产大修理费用。新的财务会计制度对固定资产的大修理所需费用不再提取大修理基金，这样，若发生的固定资产大修理费用数额较大时，可通过预提的形式或者待摊的形式分期给予摊销。若采用预提方式时，应按照固定资产的用途和使用地点，先分期预提列入“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目中；实际发生固定资产大修理支出时，应先通过“专项工程支出”科目将其汇总后，随着大修理工程的完工一次转入“预提费用”科目；然后，将·&!’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧预提数与实际支出数进行比较，若预提数大于实际支出数，则应冲减原有成本费用科目；若预提数小于实际支出数，则应全部转入有关成本费用科目，结转后“预提费用”科目不得保留余额。但实际支出数大于预提数的差额较大时，还可将其转入“待摊费用”科目分期摊入有关成本费用中。其核算程序见下表所示：预提固定资产修理费用的核算注：!某项固定资产分三期预提大修理费用，共预计发生!"""元，每期预提#"""元，从本期开始预提，"、#相同；$发生各种修理费用支出共计$$""元；%大修理工程完工，结转大修理费用支出$$""元；&结算“预提费用”科目，将多预提的$""元冲减有关成本费用科目。’施工企业收入的会计核算如何处理？%&施工企业收入的特征施工企业的收入是指施工企业在一定时期内因交付工程、销售商品和提供劳务等而取得的收入。收入的取得是与企业提供的商品和劳务相适应，提供商品和劳务是原因，取得收入是结果。企业收入的标准不是随意决定的，收入的多少，是与商品和劳务量的价值相适应的，企业只能按商品或劳务的社会必要劳动量来取得收入额。对大的工程项目来说，由于周期长，企业往往要预收一部分工程款，并且在工程建设中，还可按规定分期结算工程款。施工企业除了施工队以外，内部还会有一些附属企业，或者是一些独立核算的单位，如机械作业站、辅助生产车间等，他们除为本企业工程施工服务外，还会对外提供产品和劳务，取得收入，也构成施工企业收入的一部分。施工企业收入的特征可概括如下表所示：·!(’· 第十章施工企业会计核算知识问答施工企业收入特征!"收入确认的一般标准收入的确认会使企业的资产增加或负债减少。因此，确认收入实现的总原则为：如果资产的增加或负债的减少，关系到企业未来的经济利益的增加，并且能够用货币加以计量，那么就应确认为企业营业收入的实现。《企业会计准则》第四十五条规定：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入”。这是营业收入实现的基本条件。无论什么行业，采用什么销售方式，都应以此为基础确认营业收入的实现。营业收入的确认，还应考虑时间标准和金额标准。有些营业收入可以于销售完成后一次全部确认，有些营业收入则要根据购销双方所签订的协议及结算方式和交易的特点，在销售前或销售期间全部或部分确认。收入确认的一般标准可概括如下表所示。收入确认的一般标准#"收入确认的具体标准行业不同，企业所从事的生产经营活动不同，提供产品或劳务的形式不同，采用的·%#$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧结算方式不同，以及购销双方协议的不同，都会影响到企业营业收入实现的确认。施工企业所从事的主要是工程建设活动，其收入的确认，一般应根据长期工程（包括劳务）合同所规定的方法和标准进行。施工企业除工程结算收入外，其附属企业或内部独立核算的机械作业等，对外提供产品或劳务也取得一定的收入，这些收入的确认应根据所采用的结算方式来确定。其他一些收入，如材料销售收入等，应根据有关规定加以确认。收入确认的具体标准可概括如下表所示：收入确认具体标准!"工程价款收入结算方式施工企业工程价款的结算应以所提供建筑安装工程产品为基础。企业应根据已完工程，按预算定额、取费标准等计算工程价值，作为向建设单位结算工程价款的依据。施工企业工程价款的结算方式，应根据工程项目的特点，由施工企业和建设单位商定，并列入工程合同。对小型工程项目来说，由于工期短，金额也不大，一般可于完工时一次结算价款。对大型工程项目来说，由于工期长，金额大，为了保证建设资金的来源，加强工程成本核算，降低消耗，一般应分期进行结算，及时了解工程进度和工程成本开支情况。·$!#· 第十章施工企业会计核算知识问答工程价款结算方式!"工程价款结算收入的核算施工企业采取按月结算工程价款时，各工区月末应根据有关资料编制“已完工程月报表”，送财会部门。财会部门管理工程价款结算的人员，应深入施工现场核对工程进度的实际情况，做到工程价款结算和实际已完工程相符。“已完工程月报表”的格式如下表所示：已完工程月报表开竣工日期实际完成数实际形象进度施工图建单位工程筑开工竣工至上月止预算或面本月已项目名称基结装其积已完工程投资额础构修他完工程日期日期累计合计其中：临时设施费技术装备费施工企业财会部门根据每月的实际完工情况，核对当月已完工程的预算价值后，应填制“工程价款结算账单”，连同“已完工程月报表”，送建设单位和开户银行，办理结算手续。“工程价款结算账单”的格式如下表所示：·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧工程价款结算账单应抵扣款项单项本期建设本期止分旬或本备工程工应收合备单位各种期料已收工说程分次实款造项目工程料供给往来收金程价款明价预收工数额名称价款计款材料款合计程款价款在工程价款结算账单中，除按本期已完工程的实际进度结算工程价款外，还应根据工程合同规定扣除如下表所示的各种款项。工程价款抵扣说明工程价款结算收入的核算可概括说明如下表所示：工程价款结算收入核算注：!预收工程款!""""元。"计算本月已完工程价款#"""""元。#从已完工程款中抵扣预收工程款!""""元。$收到已完工程价款$!""""元。·&%#· 第十章施工企业会计核算知识问答!结转本期工程结算收入!"""""元。"施工企业费用的会计核算如何处理？#$施工企业费用的分类费用是指施工企业在施工过程中为完成一定的建筑工程和设备安装工程等所发生的各项耗费。企业的各项费用，按其核算的处理方式不同，可以分为直接费用、间接费用和期间费用三大类。直接费用是与施工过程直接相关的，可以直接计入工程成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、机械使用费和其他直接费用。间接费用是指在施工过程中所发生的，但不能直接计入工程成本的各项费用，包括间接材料、间接人工和其他间接费用。期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项管理费用，以及同筹措资金而发生各项利息费用。施工企业费用的分类可概括如下表所示：成本费用账户及其核算内容会计科目核算内容工程施工核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。核算企业所属内部独立核算的工业企业（如预制构件厂、机械加工厂等）为满足工工业生产程施工需要进行产品（包括代制品、代修品）生产所发生的各种生产费用。核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有机械和运输设备机械作业进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如设备维修、构件的现场制作、铁木件加工、固定资产清辅助生产理、供应水、电、汽、施工机械的安装、拆卸的辅助设备的搭建工程等）所发生的各项费用。核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。包括职工工管理费用资、福利费、办公费等。财务费用核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。!$成本费用核算账户的设置为了合理地归集和分配施工企业施工过程中所发生的各项费用，正确核算工程成本和各期损益，施工企业应设置的成本费用类账户及其核算内容如下表所示：·’&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧工程成本核算对象的划分工程情况成本核算对象一般工程应以每一单位工程为成本核算对象一个单位工程由几都应以单位工程为成本核算对象，各自核算其施工的部分。如果总、分包个施工单位分包施单位是同一系统的，并由上级汇总工程成本时，应按同一单位工程予以合工时并。规模大、工期长，应根据需要和可能，可以将一个单位工程分段，按其工程部位作为成本核或者推行新材料、算对象。新工艺的工程同一建设项目、同一施工地点同一结构类型、开竣工相近的若干个可以合并成一个成本核算对象。单位工程改建、扩建的零星可按其开工和竣工相近的一批单位工程，合并为一个成本核算对象。工程!"工程成本核算的对象工程成本核算的目的，就是要确定某项工程的实际耗费，以便与施工图预算所确定的价值进行比较，从而考核施工的经济效益，以满足施工企业加强经营管理的需要。为了正确地组织工程成本的核算，必须合理地划分工程成本的核算对象。划分工程成本的核算对象时，一般应以每一独立的施工图预算所列的单位工程为依据，并结合企业施工管理的具体情况而定（工程成本核算对象的划分参见下表）。施工企业费用的分类工程成本核算对象确定之后，各有关部门必须共同遵守，不能任意变更。所有原始记录和核算资料，都必须按照统一确定的成本核算对象填写清楚。财会部门应根据成本·$##· 第十章施工企业会计核算知识问答核算对象，分别设置工程成本明细账，以便归集各个成本核算对象的生产费用和计算工程成本。!"工程成本核算的程序工程成本核算的程序，按核算的详细程度不同，可分为工程成本的总分类核算和工程成本的明细分类核算两个方面。工程成本的总分类核算程序，是指总括地核算工程成本时一般应采取的步骤和次序。在实行公司与工区两级核算体制时，工程成本的总分类核算主要是在工区一级进行的。工区对生产过程中发生的各项生产费用，首先应按其用途和地点进行归集，对各种直接费用应直接计入各成本核算对象；首先对各种间接费用应按一定标准进行分配后，计入各成本核算对象。在此基础上，要对期末未完工程进行盘点，确定期末未完工程的成本，最后据以计算当期各类已完工程的实际成本。工程成本的总分类核算程序如下所示：工程成本总分类核算程序注：!将本期发生的各项生产费用，包括材料费、人工费、折旧费等，按其用途和发生地点，归集到各有关生产费用或科目中；"把归集到“辅助生产”科目中全部费用，按照各受益对象的受益数量，经分配后，记入“工程施工”等科目；#按照各个工程使用机械的记录，核算和分配机械使用费，经分配后记入“工程施工”科目；$报告期末，把计算出来的已完工程实际成本，从“工程施工”科目结转到“工程结算成本”科目；为了详细反映各项费用在各个成本核算对象中的汇总和分配情况，以便正确计算各·$!#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧该工程的实际成本，施工企业还必须设备各种生产费用明细账、卡，进行工程成本的明细分类核算。!"“工程施工”科目使用说明“工程施工”科目是核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出的。施工企业的工程施工费用如下表所示：工程施工费用构成上述费用中，房屋等建筑物工程施工费用，除了包括其本身的施工费用外，还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费，一般不包括被安装设备本身的价值。企业在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。如前所述，成本核算对象应根据企业施工组织特点、所承包工程实际情况和工程价款结算办法而确定。其成本项目如下表所示：上述费用中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用等直接成本费用，应直接计入有关工程成本，间接费用可先在“工程施工”科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月终再按一定的分配标准，分配计入有关的工程成本。施工企业成本项目企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程，应按月结算本月已完工程（即本月结算工程，下同）的实际成本。采用竣工后一次结算或分阶段结算工程价款办法的工程，应按合同确定的·#$#· 第十章施工企业会计核算知识问答工程价款结算期结算已完工程成本。按月或按期结算的已完工程成本，可根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本进行计算。期末未完工程成本，是尚未办理结算的工程成本。“工程施工”科目应按成本核算对象设置的明细科目，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。本科目的月末余额，为未完工程的实际成本。“工程施工”科目的核算内容，举例说明如下表所示：工程施工的核算注：!工程领用材料!""""元；"分配工程施工人员的工资#""""元；#分配应由工程项目分摊的辅助生产费用$"""元；$支付工程项目费用%"""元；%结转当月已完工程成本&""""元；&按合同规定的工程价款结算期结算已完工程成本!""""元。$’“工业生产”科目使用说明本科目是核算施工企业附属工业企业生产所发生的各种生产费用的专用科目。不实行内部独立核算的车间或部门为工程施工服务所发生的自制材料、修理等费用，应在“辅助生产”科目内核算，不使用“工业生产”科目。企业所属内部独立核算的机械站、运输队、材料供应部门所发生的各项费用，分别在“机械作业”、“采购保管费”等科目核算，也不使用“工业生产”科目。附属工业企业在生产过程中发生的各种费用，应按成本核算对象和成本项目进行归·$)(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧集。成本核算对象一般可根据生产特点和成本管理要求确定。成本项目一般应分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。企业发生的各项直接费用，一般应直接计入有关成本核算对象；不能直接计入的，按一定的分配标准分别计入。发生的间接费用，可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行归集，月终按一定的分制标准分别计入有关产品成本。“工业生产”科目应按成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别等）设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。“工业生产”科目的核算内容，举例说明如下表所示：工业生产的核算注：!生产领用材料!""""元；"分配生产工人工资#"""元；#分配应负担的辅助生产费用$"""元；$支付有关生产开支!"""元；%结转已完工验收入库的产成品%"""元；&结转发交定货单位的代制品&"""元。’(“机械作业”科目使用说明“机械作业”科目是核算企业及其内部独立核算的单位进行机械作业所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中，不通过本科目核算。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以·)&%· 第十章施工企业会计核算知识问答施工机械或运输设备的种类确定。其应设置的成本项目如下表所示：成本项目“机械作业”科目下应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目。在明细科目下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。“机械作业”科目的核算内容，举例说明如下表所示：机械作业的核算注：!机械作业领用材料!"""元；"分配机械作业工人工资#"""元；#计提机械作业设备折旧费$""元；$结转为承包工程进行机械作业的成本%""""元；%结转为外单位提供的机械作业成本&"""元；&结转为专项工程提供的机械作业成本&$""元。!’“辅助生产”科目使用说明“辅助生产”科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等生产材料和提供劳务所发生的各项费用。企业下属的生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供水站、运输队等，如果实行内部独立核算，所发生的生产费用，应在“工业生产”、“机械作业”科目核算，不使用本科目。辅助生产部门所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核·$#(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定。成本项目一般可分为：人工费、材料费、其他直接费、间接费用（指为组织和管理辅助生产所发生的费用）。“辅助生产”科目应按车间、单位或部门和成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。本科目的期末借方余额，为辅助生产部门在产品的实际成本。“辅助生产”科目的核算内容，举例说明如下表所示：辅助生产费用核算程序注：!辅助生产领用材料!""""元；"分配辅助生产人员工资#"""元；#支付有关辅助生产费用!"""元；$计提辅助生产设备折旧费$""元；%结转为外单位提供产品的成本$"""元；&结转为专项工程提供产品的成本%"""元；’结转为工程施工提供产品的成本!&""元；(结转为附属工业企业提供劳务的成本!"""元；)结转为运输部门提供劳务的成本&""元；*结转为企业管理部门提供劳务的成本’""元。·’&"· 第十章施工企业会计核算知识问答!"“管理费用”科目使用说明“管理费用”科目核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用所包括的具体项目如下表所示：管理费用的构成企业发生的管理费用应直接计入当期损益。应按管理费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“管理费用”科目的核算内容，举例说明如下表所示：管理费用的核算注：!支付咨询费#$$元；"支付差旅费%$$元；#登记低值易耗品摊销费&$$元；·&%’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!登记无形资产摊销费!""元；"登记递延资产摊销费#""元；#计提管理部门用固定资产折旧$""元；$计算应交纳的税金$"""元；%分配管理人员工资%&""元；&计提坏账准备金’""元；’结转本期全部管理费%#&""元。%"(“财务费用”科目使用说明“财务费用”科目核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。财务费用的发生及其冲减的账务处理如下表所示：财务费用的核算注：(计提银行借款利息费用%"""元；)支付应付债券利息&""元；*收到票据利息收入!""元；!支付金融机构手续费#""元；"发生汇兑收益$""元；#发生汇兑损失)""元；$结转本期财务费用%)""元。企业因购建固定资产所发生的长期借款利息支出，在所购建的固定资产尚未交付使用，或者已交付使用，但尚未办理竣工决算之前，应计入有关资产的购建成本。固定资产购建工程完成并已办理竣工决算后，于生产经营期间发生的长期借款的利息支出，应计入财务费用。与购建固定资产直接有关的借款，因使用前暂存银行而产生的利息收入，在固定资产购建工程竣工决算前发生的，应冲减计入资产成本的相应的利息支出。在固定资产购建工程竣工决算后发生的，应冲减财务费用。有关账务处理举例说明如下·*&#· 第十章施工企业会计核算知识问答表所示：与固定资产购建有关的财务费用的处理注：!支付购买固定资产（尚未交付使用）的长期借款利息支出!""元。"支付购建固定资产（尚未办理竣工决算）的长期借款利息#""元。#固定资产购建工程完工并已办理竣工决算，发生长期借款利息$""元；$购建固定资产的借款暂存银行发生利息收入%""元（尚未办理竣工决算）；%购建的固定资产已办理竣工决算，其借款余额暂存银行而产生利息收入&""元。企业由于汇率变动、外汇调剂以及不同货币兑换等原因而发生的汇兑损益，如果是经营期间发生的，应作为增加或减少财务费用处理。与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本；竣工决算之后发生的，计入财务费用。有关账务处理如下表所示：与汇率变动有关的财务费用的处理注：!生产经营期间发生汇兑损失’"""元；"生产经营期间发生汇兑收益’(""元；#发生与固定资产购置有关的汇兑损失（尚未交付使用）’$""元；$发生与固定资产建造有关的汇兑损失（尚未办理竣工决算）%""元；%发生与固定资产建造有关的汇兑收益（尚未办理竣工决算）("""元；&固定资产购置交付使用后发生汇兑损失$""元；’固定资产购置交付使用后发生汇兑收益&""元；·!$)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!固定资产建造竣工决算后发生汇兑损失!""元。财务费用是一种期间费用，其月末余额应全部转入“本年利润”科目。结算后，本科目应无余额。本科目应按财务费用项目设置明细账，进行明细核算。##$人工费的核算工程成本中的人工费是指施工过程中直接从事建筑安装工程生产的工人的工资及应提取的福利费。人工费的核算主要应根据“工时记录”来进行。“工时记录”月末经组长审签后，报工区劳资部门据以统计各个成本核算对象的实际用工数，编制“工时利用情况表”，迸工区财会部门一份，据以登记按成本核算对象设置的“用工台账”。工区财会部门除对计件工资和某些经常性奖金可直接计入各该成本核算对象外，对生产工人的其他工资费用，一般应按每工日的平均工资额分配，并计入各对象的工程成本内。计算公式如下：生产工人工资总额平均每工日工资%实际耗用总工日数某成本核算对象平均每工该成本核算对%&应分配的工资费日工资象实际用工数［例］某建筑工程公司有甲、乙两个工区，甲工区本期有新风厂职工浴池和幼儿园房舍两项工程，其工资及其分配情况如下表所示。乙工区本期只有东城区办公楼一项工程，其工人工资为#’(""元。生产工人工资分配表甲工区#)&&年&月工程名称实际用工数平均日工资应分配工资额新风厂职工浴池*(""#"*("""新风厂幼儿园房舍+(""#"+("""合计!"""#"!""""根据上述资料，进行有关财务处理如下表所示：·!(’· 第十章施工企业会计核算知识问答人工费的核算注：!新风厂职工浴池工程应分配工人工资!"###元；"新风厂幼儿园房舍应分配工人工资$"###元；#东城区办公楼工程发生工人工资%&"##元。%$’材料费的核算建筑安装工程实际成本中的材料费，是指构成工程实体和有助于工程形成而耗用的各种材料的实际成本，其中包括周转材料的摊销，但需要安装的设备价值不包括在内。月末，工区财会部门应根据审核后的各种领料凭证、退料单、残料交库单等票据，分别按成本核算对象归集所发生的材料费用，并记入用料台账，以便核算各该工程的材料费成本。［例］某建筑工程公司本期耗用材料分配情况如下表所示：根据表中有关资料，进行账务处理如下表所示：材料费用分配表%())年)月材料类别钢材其他材料周转材分配金料摊销额计划成本成本差异计划成本成本差异受益对象注：!新风厂浴池工程领用钢材，计划成本%$####元；"新风厂浴池工程领用其他材料，计划成本"####元；#新风厂浴池工程应分摊的周转材料成本"###元；$新风厂浴池工程应分摊的材料成本差异计*$+##元；%新风厂幼儿园房舍工程应分配材料费计%&####元；&新风厂幼儿园房舍工程应分摊的周转材料成本!###元；’新风厂幼儿园房舍工程应分摊的材料成本差异*$$##元；(东城区办公楼工程应分配材料费计$,####元；·-""· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!东城区办公楼工程应分摊的周转材料成本!"""元；"东城区办公楼工程应分配的材料成本差异#$$""元。材料费的核算%&’机械使用费的核算施工机械是施工企业的主要劳动手段，是提高劳动生产率的重要途径，必须搞好对机械使用费的核算，必须正确计算各工程的成本。施工企业各工区使用的施工机械，可分租赁和自有两种，其核算方法有所不同。从机械施工公司或企业内部独立核算的机械供应站租赁施工机械而支付的租赁费，一般应根据结算账单，直接计入各有关工程成本的核算对象。［例］某建筑工程公司发生的“机械租赁费结算单”如下表所示：根据表中的资料，进行账务处理：机械租赁费结算单使用单位：某建筑公司乙工区%())年)月)日单位：元机械名称工作对象及内容使用台班每台班单价金额打桩机东城区办公楼&"*""+"""·+,+· 第十章施工企业会计核算知识问答机械使用费的核算银行存款工程施工$东城区办公楼!!!!"###!"###注：!支付机械租赁费"###元。由各施工区自行管理的施工机械，首先必须归集其月份内发生的全部费用，确定各类或每台施工机械的每台班的实际成本；然后，根据机械任务单所列各项工程使用台班数，将当月的机械使用费分配计入各成本核算对象的工程成本中。［例］某建筑公司甲工区自有施工机械本月发生机械使用费的情况如下表所示：机械使用费发生表甲工区%&!!年!月单位：元项目起重机搅拌机合计其他材料’#"#(#"")###材料成本差异$"#$%##$%"#工资及福利费)##%*"#*"##银行存款(##"##%%##折旧费%###%(##*(##修理费*##+##"##合计(++#)"##%+#+#上述机械使用费的分配情况如下表所示：机械使用费分配表甲工区%&!!年!月单位：元起重机搅拦机机械使用受益对象每台班成本(+,+每台班成本)"费总额台班金额台班金额新风厂浴池"#’*"+(#+’##-("+新风厂幼儿园+#*%-"(#+’##"+-"合计%##(++#%##)"##%+#+#根据资料，进行账务处理。·"(-· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧机械使用费的核算注：!归集起重机所发生的各种费用计!!""元；"归集搅拌机所发生的各种费用计#$""元；#分配应由机械作业所分担的材料成本差异计%&’"元；$分配应由新风厂浴池工程负担的机械使用费计$!’(元；%分配应由新风厂幼儿园房舍工程负担的机械使用费计’($’元。&()其他直接费的核算施工企业工程成本中的其他直接费是指现场施工生产中所耗用的水、电、风、汽等，现场发生的材料二次搬运费也属此列。企业耗用的水、电、风、汽可分外购（包括由企业内部经济核算单位提供的）和自供两种。外购时，工区财会部门应根据对方提供的结算单编制记账凭证，按实际支付的价款计入工程成本。如果耗用的水、电、风、汽是由工区自行供应的，则应将发生的各项费用，先通过“辅助生产”科目核算，然后再按实际成本记入各核算对象的工程成本。［例］某建筑公司甲工区本期发生的其他直接费用如下表所示：·’!#· 第十章施工企业会计核算知识问答其他直接费用分配表甲工区!"##年#月单位：元项目供电局结算单辅助生产转来新风厂浴池工程$%&%’(%%新风厂幼儿园房舍&)%%(’%%合计!()&%&&%%根据表中所提供的资料，进行账务处理如下表所示：其他直接费用的核算注：!根据供电局结算单，分配应由工程负担的电费!()&%元。"根据辅助生产部门转来的结算单，结转应由工程负担的辅助生产成本&&%%元。!&*间接费用的核算间接费用是指各施工单位，如工程处、施工队、工区等，为组织和管理施工生产活动所发生的各项支出，包括工作人员工资、办公费、差旅费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费等。工程施工中发生的各项间接费用，应先在“间接费用”明细科目进行核算，然后于月终再按一定分配标准，分别计入有关工程成本。［例］某建筑公司甲工区本期发生的各项间接费用如下表所示：工区管理费甲工区!"##年#月单位：元工具用具项目工资办公费差旅费劳保费合计使用费金额!%(%)%%!)%%(%%%!(%%)+(%假定按各工程的实际用工数来分配所发生的间接费用，公式如下：间接费用总额每工日应分配的间接费用,各工程实际用工总数某项工程应分该工程的每工日应分配,#配的间接费用实际用工数的间接费用·)&"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧根据资料，编制间接费用分配表。上述处理如下：间接费用分配表甲工区!"##年#月单位：元分配对象分配标准分配额分配率新风厂幼儿园房$%&&$’(%合计’&&&!)&(’*$&间接费用的核算注：!分配工区管理人员工资!&$&元；"支付工区办公费’&&元；#支付工区差旅费!’&&元；$工区领用劳保用品$&&&元；%分摊工区工具使用费!$&&元；&分配工区间接费用’*$&元。!’)工程实际成本的核算施工企业工程实际成本的核算原则上应按月进行。月末，如果某成本核算对象的工程已全部完工，那么自工程开工起所发生的全部工程费用，都是该工程的全部实际成本。如果月末有未完工程，那么应合理测定已完工程和未完施工的工程量，以便将工程费用在已完工程和未完施工之间进行分配。本例假定，甲工区“新风厂职工浴池工程”和“新风厂幼儿园房舍工程”均系本月·’’&· 第十章施工企业会计核算知识问答开工，到月末都已全部完工。则根据前述资料，列示工程实际成本账、卡如下表所示：建筑安装工程成本明细账甲工区机械其他日期凭间接工程证摘要人工费材料费使直号费用成本月日用费接费!"期初未完施工分配人工费#$$$$#$$$$分配材料费%"&$$$%"&$$$调整材料价差’($$’($$分配机械使用费"’$’$"’$’$分配其他直接费"&")$"&")$分配间接费用#’*$#’*$本期工程费用合计#$$$$%"%"$$"’$’$"&")$#’*$’""+"$减：期末未完施工本期已完工#$$$$%"%"$$"’$’$"&")$#’*$’""+"$程实际成本自开工起累计已完工程实际成本建筑安装工程成本卡新风厂浴池机械其他日期凭间接工程证摘要人工费材料费使直号费用成本月日用费接费!"期初未完施工分配人工费%)$$$%)$$$分配材料费"+)$$$"+)$$$调整材料价差*+$$*+$$分配机械使用费+)#’+)#’分配其他直接费"$*)$"$*)$分配间接费用%+’)%+’)本期工程费用合计%)$$$"+*%$$+)#’"$*)$%+’)**&&)(减：期末未完施工本期已完工%)$$$"+*%$$+)#’"$*)$%+’)**&&)(程实际成本自开工起累计已完工程实际成本·##"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧建筑安装工程成本卡新风幼儿园房舍机械其他日期凭间接工程证摘要人工费材料费使直号费用成本月日用费接费!"期初未完施工分配人工费#$%%%#$%%%分配材料费"&’%%%"&’%%%调整材料价差##%%##%%分配机械使用费(&)((&)(分配其他直接费)*%%)*%%分配间接费用#()$#()$本期工程费用合计#$%%%"&%+%%(&)()*%%#()$"+#+$"减：期末未完施工本期已完工程实际成本已完工程成本的结转注：!结转本期已完工程成本&"")"%元。"施工企业内部管理用的资产负债表附表格式如何？施工企业内部管理用的资产负债表的附表主要有“固定资产及累计折旧表”、“在建工程表”等。“固定资产及累计折旧表”是反映企业年度内各类固定资产原价和累计折旧增减变化详细情况的报表。其一般格式可参见下表。“在建工程表”是反映企业年度内在建工程增减变动详细情况的报表。其一般格式可参见下表。·((#· 第十章施工企业会计核算知识问答固定资产及累计折旧表年月单位：元固定资产原价累计折旧本年折旧行固定资产类别次年初数年末数年初数年末数年折率折旧额（按企业固定资产目录中的具体分类填列）合计本年减行累计累计本年增加的固定资产原价少的固行次原价次折旧折旧定资产购建出售建造完成报废投资转入盘亏捐赠转入非常盘盈损失投资转出捐赠合计合计在建工程表年月单位：元项目行次金额项目行次年初数年末数在建工程年初数!"未完建筑工程加：本年投入（!）!"购入工程用料（#）#"购入工程设备（$）$"建筑工程支出#"未完安装工程%"安装工程支出（!）&"预付工程价款（#）’"基建管理费（$）合计$"待安装设备减：本年转出%"待转已完工程!"完工转出&"工程用料结存#"其他转出’"预付工程价款合计("待摊基建管理费在建工程年末数合计·’’$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!集体施工企业收取临时设施费、劳动保险费如何核算？按国家规定，集体施工企业从!""#年$月!日起执行新的《施工企业会计制度》。《施工企业会计制度）规定，施工企业因承包工程而按规定向发包单位收取的除工程价款以外的临时设施费、劳动保险费等，应在“工程结算收入”科目核算。施工企业按规定向发包企业收取临时设施费、劳动保险费时，记：借：银行存款%%%（应收账款等）贷：工程结算收入%%%!集体施工企业购建固定资产如何核算？按《施工企业会计制度》规定，企业购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目；购入需要安装的固定资产和自行建造固定资产，应先通过“专项工程支出”科目核算，安装完毕或建造完毕后，再转入“固定资产”科目，即借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目。例!&某施工企业购入需要安装的生产用设备，价值!’’’’元，记：借：专项工程支出!’’’’贷：银行存款!’’’’(&施工企业支付包装费(’’元，运杂费!’’元，记：借：专项工程支出#’’贷：银行存款#’’#&设备进入企业投入安装，发生安装费$’’元，其中的银行存款支付#)’元，领用库存材料!)’元，支付安装人员工资(’’元，记：借：专项工程支出$’’贷：银行存款#)’库存材料!)’应付工资(’’*&设备安装完工，经验收交付使用，记：借：固定资产!!’’’贷：专项工程支出!!’’’·++*· 第十章施工企业会计核算知识问答此外，企业购置固定资产，属企业资金运用形态的变化，不影响企业的负债和所有者权益。!施工企业实行利润二八分成和技术装备费如何核算？!"实行盈利二八分成的会计处理。对于上交利润部分的核算，应根据（#$）财会字第%&号《关于报编!##$年国有施工企业年度汇总会计报表的通知》规定处理。该通知在关于“上交承包利润的会计处理”中规定，仍实行承包经营责任制的企业，按规定应交的承包利润在“利润分配———应付利润”科目核算。期末，企业计算出应交的承包利润，记：借：利润分配———应付利润贷：应付利润企业留成的&’(利润，参与企业税后利润分配，借记“利润分配”，贷记各有关科目。)"技术装备费的会计处理。关于技术装备费的核算已由建设银行和财政部联合下发的建总发字（!##$）第!&&号《关于编审!##$年国有施工、房地产开发企业年度财务决算的通知》作了相应的规定。通知中规定，施工企业经批准单独收取的技术装备费计入资本公积。企业经批准收取技术装备费时，记：借：银行存款贷：资本公积!施工企业新增加的会计科目有哪些？施工企业新增的会计科目有：!"资本类科目增加了“待转销汇兑损益”；)"负债类科目增加了“递延税款”、“专项应付款”、“住房周转金”三个科目；$"损益类科目增设了“所得税”和“以前年度损益调整”。新的施工企业会计科目表如下：·**%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧施工企业会计科目表科目科目顺序号名称顺序号名称编号编号一、资产类!"#$%其他应付款&&$&现金!’#&&应付工资#&$#银行存款!%#&(应付福利费!&$%其他货币资金($##&应交税金(&&&短期投资(&##!应付利润)&&#应收票据(###%其他应付款*&&!应收账款(!#!&预提费用"&&(坏账准备((#(&长期借款’&&)预付账款()#)&应付债券%&&"内部往来(*#*&长期应付款&$&&’备用金("#"$递延税款&&&&%其他应收款(’#"#专项应付款&#&#&物资采购(%#"!住房周转金&!&##采购保管费三、所有者权益&(&#!库存材料)$!$&实收资本&)&#(周转材料)&!$)上级拨入资金&*&#%低值易耗品)#!&&资本公积&"&!#材料成本差异)!!&!盈余公积&’&!!委托加工物资)(!#&本年利润&%&!"库存产成品))!##利润分配#$&!%待摊费用四、成本类#&&(&长期投资)*($&工程施工##&()拨付所属资金)"(&&工业生产#!&)&固定资产)’(#&机械作业#(&))累计折旧)%(!&辅助生产#)&)*固定资产清理五、损益类#*&)"临时设施*$)$&工程结算收入#"&)’临时设施摊销*&)$#工程结算成本#’&)%专项工程支出*#)$(工程结算税金及附加#%&*&无形资产!$&"&递延资产*()&#其他业务收入!&&’&待处理财产损益*))#&管理费用!#&%)待转销汇兑损益**)##财务费用二、负债类*")!&投资收益!!#$&短期投资*’)(&营业外收入!(#$#应付票据*%)(#营业外支出!)#$!应付账款"$))$所得税!*#$(预收账款"&)*$以前年度损益调整·***· 第十章施工企业会计核算知识问答!施工企业资产负债表作了哪些调整？施工企业的资产负债表主要作了以下调整？!"在流动资产中增加了“应收内部单位款”和“备用金”两个项目，同时，将“其他流动资产”项目排列在流动负债的最后。#"在长期投资下面增加了“拨付所属资金”项目。$"将固定资产下面的“待处理固定资产损失”项目，改为“待处理固定资产净损失”。%"在资产栏目的最后增加了“递延税项”，主要是“递延税款借项”。&"在流动负债中，增加了“应付内部单位款”项目，并将“其他流动负债”排列在“一年内到期的长期负债”后面。’"长期负债下面增加了“专项应付款”和“住房周转金”两个项目。("将“递延税款贷项”列入负债栏目下面。)"在所有者权益中，将“盈余公积”包含的“公益金”单独列示。新的施工企业资产负债表如下：资产负债表会施*!表编制单位：年月日单位：元年期年期行行资产初末负债及所有者权益初末次次数数数数流动资产：流动负债：货币资金!短期借款&!短期投资#应付票据&#应收票据$应付账款&$应收账款%预收账款&%减：坏账准备&应付内部单位款&&预付账款’其他应付款&’应收内部单位款(应付工资&(备用金)其中：含量工资包干节余&)其他应账款+应付福利费&+待摊费用!*未交税金’*存货!!未付利润’!其中：在建工程!#其他未交款’#待处理流动资产净损失!$预提费用’$·’’(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧续表年期年期行行资产初末负债及所有者权益初末次次数数数数一年内到期的长期债券投资!"一年内到期的长期负债#$其他流动资产!%其他流动负债#&流动资产合计’(流动负债合计)(长期投资：长期负债：长期投资’!长期借款)!拨付所属资金’’应付债券)’固定资产：长期应付款)*固定资产原价’&减：累计折旧’#其他长期负债)#固定资产净值’)其中：专项应付款))固定资产清理’"住房周转金)"待处理固定资产净损失’%长期负债合计"’固定资产合计*’递延税项：专项工程：递延税款贷项"*专项工程**负债合计"#无形资产及递延资产：所有者权益：无形资产*&实收资本")递延资产*#上级拨入资金""无形资产及递延资产合计$(资本公积"%其他资产：盈余公积%(临时设施$!其中：公益金%’减：临时设施摊销$’未分配利润%&临时设施净值$*所有者权益合计%%临时设施清理$$其他长期资产$#其他资产合计$)递延税项：递延税款借项$"资产总计&(负债及所有者权益总计!((补充资料：!+已贴现的商业承兑汇票元；’+已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价元。!施工企业损益表作了哪些调整？施工企业的损益表在收支项目和最后计算结果上都作了调整，具体内容是：!+在计算营业利润之后，在营业外收入下面要加上“用含量工资节余弥补利润”，在营业外支出下面还要减去“结转的含量工资包干节余”。’+以前年度损益调整要列入损益表，作为利润总额的调整项目。·##"· 第十章施工企业会计核算知识问答!"在计算出利润总额之后还要减去所得税，最后计算结果为净利润。新的损益表如下：损益表会施#$表编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、工程结算收入%减：工程结算成本$工程结算税金及附加!二、工程结算利润&加：其他业务利润’减：管理费用(财务费用)三、营业利润%#加：投资收益%%营业外收入%$用含量工资节余弥补利润%!减：营业外支出%&结转的含量工资包干节余%’加：以前年度损益调整%)四、利润总额%*减：所得税$%五、净利润$$!施工企业财务状况变动表有哪些变化？新的施工企业财务状况变动表，在编制基础、来源和运用的内容，以及具体项目的变动都有所变化。%"计算流动资金，不再是以本年利润作为编制基础，而是以净利润作为基础，这是由于损益表的变化引起的。$"在流动资金来源项目中，将“无形资产、递延资产摊销”改为“无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”，使所含的内容更加完整。!"在流动资金的其他来源中，增加了“增加其他长期负债”项目。·’’*· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"在流动资金运用的“利润分配”中，取消了“所得税”。这是因为来源的基础是净利润，已扣除了所得税。此外还增加了“转作奖金的利润”和“归还借款的利润”两个利润分配项目。#"流动资金的其他运用中，增设了“减少其他长期负债”项目。$"在流动资金各项目变动栏目下，流动资产增加了“应收内部单位款”和“备用金”两个项目，流动负债增加了“应付内部单位款”和“应付工资”两个项目。新的财务状况变动表如下：财务状况变动表会施%&表编制单位：年单位：元行金行金流动资金来源及运用流动资金各项目的变动次额次额一、流动资金来源一、流动资产本年增加数’"本年净利润’’"货币资金!$加：不减少流动资金的费用和损失：("短期投资!)（’）固定资产折旧(&"应收票据!*（(）临时设施摊销&!"应收账款!+（&）无形资产、递延资产及其他资减：坏账准备!#%产摊销（减其他负债转销）#"预付账款（!）固定资产盘亏（减盘盈）#$"应收内部单位款#(（#）清理固定资产损失（减收益）$)"备用金#&（$）递延税款)*"其他应收款#!（+）其他不减少流动资金’%+"待摊费用##的费用和损失’%"存货#$小计’’其中：在建工程#)("其他来源’’"其他流动资产$(（’）固定资产清理收入’(’("待处理流动资产净损失$&（减清理费用）’&"一年内到期的长期债券投资$!（(）收回长期投资’&流动资产合计$*（&）增加长期借款’!二、流动负债本年增加数（!）发行债券’#’"短期借款$+（#）增加长期应付款’$("应付票据)%（$）增加其他长期负债’)&"应付账款)’（)）投资转出固定资产’*!"预收账款)(（*）投资转出无形资产’+#"应付内部单位款)&（+）资本净增加额(%$"其他应付款)!小计(&)"应付工资)#·$)%· 第十章施工企业会计核算知识问答续表行金行金流动资金来源及运用流动资金各项目的变动次额次额流动资金来源合计!"#$应付福利费%&二、流动资金运用’$未交税金%%($利润分配()$未付利润%#（(）应交财政特种基金!*(($其他未交款%’（!）提取盈余公积!&(!$预提费用#)（+）应付利润!%(+$其他流动负债#*（"）转作奖金的利润!#("$一年内到期的长期负债#&（*）归还借款的利润!’小计+!!$其他运用（(）增加固定资产++（!）增加专项工程+"（+）增加无形资产、递延资产及其他资产（"）增加长期投资+&（*）偿还长期借款+%（&）收回应付债券+#（%）支付长期应付款+’（#）减少其他长期负债")小计"+流动资金运用合计""流动负债增加净额#’流动资金增加净额"*流动资金增加净额’)!施工企业利润分配表作了哪些调整？由于损益表内容的调整和新增了一些利润分配项目，所以施工企业的利润分配表也作了相应的调整。($分配的基础不再是“利润总额”，而是“净利润”。!$所得税的分配不包含在利润分配表中。·&%(· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"“归还借款的利润”作为净利润的一个分配项目。#"上年利润调整已经计入利润总额，所以不再作为利润分配项目。$"税后利润的分配，增加了“转作奖金的利润”这样一个分配项目。新的施工企业利润分配表如下：利润分配表会施%&表附表’编制单位：元单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润’减：应交财政特种基金&加：年初未分配利润!减：归还借款的利润#二、可供分配的利润’%加：盈余公积补亏’’减：提取盈余公积’&应付利润’!转作奖金的利润’#三、年度未分配利润&%·)(&· 第十章施工企业会计核算知识问答附录财政部关于印发《施工企业会计制度》的通知财政部关于印发《施工企业会计制度）的通知（!"）财会字第#$号%!!"年%月&日国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、建设银行分行：为适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强施工企业会计核算工作，根据《企业会计准则》，我们制定了《施工企业会计制度》，现印发给你们，请转发所属企业，自%!!’年#月%日起执行。我部%!!$年&月"$日印发的《国营施工企业会计制度———会计科目和会计报表）同时废止。执行中有何问题，请随时函告我部。附件：《施工企业会计制度》一、总说明一、为了贯彻执行《企业会计准则》，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。·(#’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。月份会计报表应于月份终了后!"天内报出，年度会计报表应于年度终了后#"天内报出。国家另有规定的，从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。六、本制度自!$$%年&月!日起执行。二、会计科目（一）会计科目表序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类!&!%’材料成本差异!!(!现金!)!%%委托加工物资’!(’银行存款!$!%&库存产成品%!($其他货币资金’(!%$待摊费用#!!!短期投资’!!#!长期投资"!!’应收票据’’!#"拨付所属资金*!!%应收账款’%!"!固定资产&!!#坏账准备’#!""累计折旧)!!"预付账款’"!"*固定资产清理$!!&内部往来’*!"&临时设施·*&#· 第十章施工企业会计核算知识问答序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称!"!!#备用金$%!&#临时设施摊销!!!!’其他应收款$#!&’专项工程支出!$!$!物资采购$’!(!无形资产!)!$$采购保管费)"!%!递延资产!*!$)库存材料)!!#!待处理财产损益!&!$*周转材料!(!$’低值易耗品二、负债类*’)!)盈余公积)$$"!短期借款&")$!本年利润))$"$应付票据&!)$$利润分配)*$")应付账款)&$"*预收账款四、成本类)($"’其他应付款&$*"!工程施工)%$!!应付工资&)*!!工业生产)#$!*应付福利费&**$!机械作业)’$$!应交税金&&*)!辅助生产*"$$)应付利润*!$$’其他应交款五、损益类*$$)!预提费用&(&"!工程结算收入*)$*!长期借款&%&"$工程结算成本**$&!应付债券&#&"*工程结算税金及附加*&$(!长期应付款&’&!!其他业务收入("&!$其他业务支出三、所有者权益类(!&$!管理费用*()"!实收资本($&$$财务费用*%)"&上级拨入资金()&)!投资收益*#)!!资本公积(*&*!营业外收入(&&*$营业外支出附注：!+有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；$+有发行不超过一年期债券的企业，应增设“应付短期债券”科目；)+企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。·(%&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧（二）会计科目使用说明第!"!号科目现金一、本科目核算企业的库存现金。企业内部单位使用的备用金，通过“备用金”科目核算。二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。企业收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记账。第!"#号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转账结算。企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账”应与“银行对账单”核对清楚，至少每月核对一次，发现差额，应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符，属于银行对账单差错的，应即通知银行查明更正；属于企业记账差错的，应由企业作更正的会计分录或补记入账。四、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。五、有外币存款业务的企业，可在本科目下设置“人民巾存款”和“外币存款”两·$%$· 第十章施工企业会计核算知识问答个明细科目。企业发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益，列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。六、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（!!外币户）（同时登记外币金额），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差”科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。用买入的外币购买物资、支付费用，应分摊的外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目。用买入的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同时按偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差，借记“专项工程支出”“财务费用”等科目，贷记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出的外币，如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购入外汇额度时，按实际支付的人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目（人民币户），并将买入外汇额度同时在备查簿中登记。企业因发生销售等业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。第"#$号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。·&%%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时如有未达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。第!!!号科目短期投资一、本科目核算企业购入的能够随时变现、持有时间不超过一年的各种有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。二、企业购入的各种有价证券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果实际支付的款项中包含已经宣告发放，但未支取的股利和利息，应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利和利息），借记本科目，按照应收取的股利和利息，借记“其他应收款”科目，按实际支·$#"· 第十章施工企业会计核算知识问答付的价款，贷记“银行存款”科目。发放的股利和债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。企业转让、出售有价证券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照账面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。三、本科目应按短期投资种类设置明细账。第!!"号科目应收票据一、本科目核算企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包括在应收票据之内。二、企业应设置“应收票据登记簿？，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。三、企业收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记“应收账款”“工程结算收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，贴息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按应收票据票面金额，借记“应收账款”科目，按所付利息，借记“其他应收款”科目，按所付本息，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，不足部分记入贷款科目，贷记“短期借款”科目。五、企业对出票人进行追索清偿，获得票款及利息时，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记“应收账款”科目，按追索的利息部分冲减垫付的利息，贷记“其他应收款”科目。如果追索的利息部分大于垫付的利息，差额部分冲减财务费用，贷记“财务费用”科目。·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧六、本科目应按不同的票据种类分别设账进行明细核算。第!!"号科目应收账款一、本科目核算企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。企业为购货单位或接受劳务，作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。企业预收的款项包括工程款、备料款、购货款等，应在“预收账款”科目内核算，不在本科目核算。二、本科目的借方核算企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项，贷方核算已经收取的款项，以及按照规定从应收账款中扣还的预收款项，本科目的期末余额反映尚未收到的应收账款。三、企业应收账款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收账款自本科目转入“应收票据”科目。四、提取坏账准备金的企业，经确认为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；未提取坏账准备金的企业，发生的坏账损失，借记“管理费用”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回时，提取坏账准备金的企业，借记本科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏账准备金的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、本科目应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细账。第!!#号科目坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备金。二、企业根据应收账款扣除相关预收账款后的年末余额按规定比例提取坏账准备金时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取的坏账准备金大于已提取账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提取的坏账准备金小于账面余额的，冲减管理费用，借记本科目，贷记“管理费用”科目。三、发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。对于有预收账款的单·&%$· 第十章施工企业会计核算知识问答位，发生坏账损失时，应将已收取该单位的预收款先行结转，借记“预收账款”科目，贷记“应收账款”科目；然后，将应收该单位的款项净额，冲减坏账准备金，借记本科目，贷记“应收账款”科目。四、已确认并转销的坏账损失，以后年度又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。五、本科目期末贷方余额反映提取的坏账准备金。第!!"号科目预付账款一本科目核算企业按照工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。二、企业预付分包单位工程款和备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付分包单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。企业与分包单位结算已完工程价款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。三、企业按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，根据发票账单的应付金额，借记“物资采购”等科目，贷记“应付账款”科目。同时，应将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科目，贷记本科目。四、本科目应分别设置“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账。第!!#号科目内部往来一、本科目核算企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各内部独立核算单位之间的往来款项，可以通过企业（公司，下同）集中核算，以便掌握所属内部单位之间的结算情况，也可以由各内部单位直接结算，月终通过企业集中对账，以简化核算手续。二、下列各项结算业务不在本科目核算；!$企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，在“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目核算。%$企业拨给非独立核算的内部单位的周转金，应在“备用金”科目核算。·’&!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧三、本科目的借方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。四、本科目应按各内部单位的户名设置明细账进行明细核算。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，应使用“内部往来记账通知单”（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。第!!"号科目备用金一、本科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、车间等，下同）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。二、备用金应指定专人负债管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。支用的备用金，应在规定期限内办理报销手续，交回余额。前账未清，不得继续支付。三、实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。财会部门根据费用明细表，将支用数直接记入有关成本、费用科目，并给备用金领用部门补足备用金。除增加或减少备用金定额外，都不通过本科目核算。四、本科目的借方核算企业向各内部单位拨付的备用金，贷方核算企业向各内部单位收回的备用金，期末借方余额反映各内部单位占用的备用金。五、本科目应按备用金领用单位设置明细账。第!!#号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、内部往来和备用金等应收·%"$· 第十章施工企业会计核算知识问答款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的各种赔款、罚款、存出保证金（如水泥纸袋押金、保函押金等）以及应向职工收取的各种垫付款项等。二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回的各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。第!"!号科目物资采购一、本科目核算企业购入各种材料物资的实际采购成本。发包单位拨入抵作备料款的材料，也在本科目核算。二、购入材料物资的采购成本包括：（!）买价。（"）运杂费。（#）采购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中买价应直接计入材料物资的采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入有关材料物资的采购成本，不能分清负担对象的，按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材料物资的采购成本；采购保管费一般应先通过“采购保管费”科目核算，月终分配计入各材料物资的采购成本。三、购入材料物资在途中的损耗，除合理损耗（定额内损耗）以及按规定应由供应单位、运输单位负责赔偿的以外，凡因遭受意外灾害发生的损失和留待查明原因的损失，应先转入“待处理财产损溢”科目，然后按规定程序报经批准再作相应的账务处理。四、本科目的借方核算企业外购材料物资支付的材料物资的价款，发生的运杂费，分配计入材料物资采购成本的采购保管费，以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款；贷方核算已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的材料物资的实际采购成本，以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的赔偿款项；期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料物资。五、对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票但已验收入库的购入材料物资，企业应于月份终了按计划成本暂估入账，借记“库存材料”等科目，贷记“应付账款———暂估应付账款”科目，下月用红字作相同记录予以冲回，待下月付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序记账，借记本科目，贷记有关科目。六、本科目应设置“物资采购明细账”进行明细核算。七、采用实际成本进行日常核算的企业，可以不设置本科目和“材料成本差异”科·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧目，另外设置“在途物资”科目。第!""号科目采购保管费一、本科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。二、企业发生的采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本。为均衡年度内各月材料物资的采购成本的负担，采购保管费也可按预先确定的分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列入“待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目的余额应全部计入材料物资的采购成本，不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用，贷方核算已分配计入材料物资采购成本的采购保管费。采用按计划分配率分配采购保管费的企业，本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。第!"#号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。二、企业各种库存材料一般应作如下分类：!$主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。"$结构件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木质的结构件等。#$机械配件。指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件。%$其他材料。指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料，如燃料、油料、饲料等。·’&%· 第十章施工企业会计核算知识问答三、本科目的借方核算外购、自制、委托外单位加工完成、发包单位转账拨入、其他单位投入、盘盈等原因增加的材料物资。已经验收入库，但月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的外购材料，应在借方按计划成本暂估入账，待下月初用红字予以冲回。贷方核算领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的材料，期末余额反映库存的材料物资。四、采用实际成本进行材料日常核算的企业，对于发出的材料，可根据情况选择使用“先进先出法”、“加权平均法”、“移动平均法”、“个别计价法”、“后进先出法”等方法计价。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务报告中加以说明。五、采用计划成本核算的企业，应当按月结算其成本差异，将计划成本调整为实际成本。六、本科目应按材料的类别、品种、规格和保管地点设置明细账，进行明细核算。第!"#号科目周转材料一、本科目核算企业库存和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。周转材料是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。二、企业可根据使用周转材料的具体情况，采取下列不同的摊销方法：!$一次摊销：一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。"$分期摊销：根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。%$分次摊销：根据周转材料的预计使用次数分次摊入成本、费用。#$定额摊销：根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销额。三、本科目应设置以下三个明细科目：!$在库周转材料；"$在用周转材料；%$周转材料摊销。四、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料，比照“库存材料”科目的核算方法，在“在库周转材料”明细科目中核算。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自“库存材料”科目转入本科目（所属“在用周转材料”明细科目）。·(’&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧领用的周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目（“在用周转材料”明细科目），贷记本科目（“在库周转材料”明细科目）。根据采用的摊销方法，计算周转材料摊销时，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目（“周转材料摊销”明细科目）。采用一次摊销办法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（“在库周转材料”明细科目），采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，于月份终了，分摊应负担的成本差异，借记“工程施工”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目（“周转材料摊销”明细科目），将应收赔偿款，借记“其他应收款”科目，将入库残料价值，借记“库存材料”科目，将应补提的摊销额借记“工程施工”等科目，将报废的周转材料价值，贷记本科目（“在用周转材料”明细科目）。五、采用计划成本进行周转材料日常核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”，科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第!"#号科目低值易耗品一、本科目核算企业所有低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作固定资产核算的各种用具物品。二、企业可以根据具体情况，对不同的低值易耗品采用不同的摊销方法：!$一次摊销：价值较小的，可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。"$分期摊销：价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。%$五五摊销：即领用时摊销&’(，报废时再摊销&’(。三、本科目应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目，库存低值易耗品的明细核算与库存材料相同，在用低值易耗品应按各使用部门设置明细账进行明细核算。四、本科目的借方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等减少的低值易耗品价值，期末余额反映期末所有在库低值易耗品计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值。·)*)· 第十章施工企业会计核算知识问答五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿制度，并按制度规定办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细账（包括数量和金额），定期与实物核对，并与财会部门的账面金额进行核对。对于领用的低值易耗品，企业应根据不同情况进行处理。领用时一次计入成本、费用的低值易耗品，按领用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（在库低值易耗品）；对于需要分期摊销的低值易耗品，按领用的金额，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（在库低值易耗品），并将应提摊销数，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。企业的低值易耗品报废时，应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单。财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废低值易耗品的已提摊销和应补提的摊销。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收赔偿款借记“其他应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”科目，将应补提的摊销数，借记“管理费用”等科目，将报废的低值易耗品的价值，贷记本科目（在用低值易耗品）。六、采用计划成本进行低值易耗品日常核算的企业，低值易耗品的计划成本与实际成本之间的差额，应在“材料成本差异”科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关科目。第!"#号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。采用计划成本进行材料日常核算的企业，应认真制定材料价格目录，列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可及时调整外，在年度内一般不作变动。二、购入、发包单位拨入抵作备料款、自制及委托加工材料的成本差异，应分别自“物资采购”、“辅助生产”和“委托加工物资”科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异，记入本科目借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目贷方。库存材料（包括库存低值易耗品、库存周转材料）因调整计划成本所发生的差额，应自“库存材料”等有关科目转入本科目。调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方，调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，应自本科目转入“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”、“采购保管费”等有关科·&%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记，实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。四、发出材料应负担的成本差异，可按当月材料成本差异率计算，也可按上月差异率计算。计算分配成本差异的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应在年度会计报告中加以说明。当月材料成本差异率!（月初结存材料的成本差异"本刖收入材料的成本差异）#（月初结存材料的计划成本"本月收入材料的计划成本）$%&&’上月成本差异率月初结存材料的成本差异#月初结存材料的计划成本$%&&’五、本科目的借方核算各种外购、自制、委托加工入库材料（包括低值易耗品、周转材料）的实际成本大于计划成本的差异，贷方核算各种材料实际成本小于计划成本的差异及分摊发出材料应负担的成本差异，月末借方余额反映各种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异。六、本科目应按材料类别进行明细核算。第%((号科目委托加工物资一、本科目核算企业委托外单位加上的各种材料物资的实际成本。二、委托加工材料物资的实际成本，一般包括：（%）加工中耗用的材料物资的实际成本；（)）支付的加工费用；（(）支付加工材料物资往返运杂费。三、本科目的借方核算发送外单位加工的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）和发生的加工费用及往返运杂费，贷方核算加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；本科目的月末余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。四、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细帐，记录发出材料物资的名称、数量、实际成本（或计划成本和成本差异）、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料。第%(*号科目库存产成品一、本科目核算企业及企业所属内部独立核算的附属工业企业库存的各种产成品的·,++· 第十章施工企业会计核算知识问答实际成本。企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造修理完成，验收入库后，视同产成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接发交委托单位的代制品和代修品，由“!"!业生产”科目直接转入“其他业务支出”科目，不通过本科目核算。二、本科目的借方核算已经完成生产过程并已验收入库以及盘盈的产成品的实际成本，贷方核算售出产成品的实际成本，以及结转记入“待处理财产损溢”科目的盘亏、毁损产成品的实际成本。月末借方余额反映库存产成品的实际成本。三、企业自用的产成品，如税法规定需要缴纳产品税或营业税的，应视同产品销售处理；不需要缴纳产品税或营业税的，可将其实际成本自本科目直接转入有关科目，不作销售处理。四、各种库存产成品也可按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业，应增设“产成品成本差异”科目，核算产成品实际成本与计划成本的差异，并应按月将产成品成本差异按照存销比例进行分配，将售出产成品的计划成本调整为实际成本。五、本科目应按产成品种类、名称、规格和存放地点设置明细帐。六、采用赊销、分期收款结算方式销售产品，并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业，可增设“分期收款发出商品”科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售合同（手续）后，将赊销或分期收款的产成品实际成本，从本科目转入“分期收款发出商品”科目。按合同规定期限收取销售价款时，借记“银行存款”或“应收帐款”科目，贷记“其他业务收入”科目，并按当期收回的价款占应收价款总额的比例计算结转已销售实现的产成品的销售成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。第"#$号科目待摊费用一、本科目核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗晶摊销、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在"年以上的其他费用，在“递延资产”科目核算，均不属本科目核算范围。二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗晶”等·&%$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应按照费用种类进行明细核算。第!"!号科目长期投资一、本科目核算企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款计账。股票投资和其他投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。三、本科目应设置以下四个明细科目：!#股票投资；$#债券投资；%#其他投资；"#应计利息。四、企业进行股票投资，按实际投资金额，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目。实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应将这部分股利从长期投资成本中减除，作其他应收款处理。即按实际支付的价款扣除已宣告发放股利后的股票实际成本，借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款———应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目，对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的，还应贷记“其他应收款———应收股利”科目。采用权益法核算的，应根据被投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。被投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目；对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的，还应贷记“其他应收款———应收股利”科目。五、企业认购的债券，应于付款时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。如果支付的价款中含有应计利息的，还应将这部分利息，借记本科目（应计利息）。企业应于会计期间终了时，计算本期应计未收利息，借记本科目（应计利息），贷·(’&· 第十章施工企业会计核算知识问答记“投资收益”科目。如果企业购入债券价格高于或低于债券票面金额，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期平均分摊，即于各会计期间终了时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的溢价或折价金额，贷记或借记本科目（债券投资），按借贷方差额，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息时，按本息合计数，借记“银行存款”等科目，按本金数贷记本科目（债券投资），按已计利息数，贷记本科目（应计利息），按未计利息数，贷记“投资收益”科目。六、企业以现金、实物、无形资产等向其他单位投资时，应按实际支付的款项或确认的价值，借记本科目（其他投资），按实际支付的金额或投出资产的账面金额，贷记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，以使用过的固定资产投资的，还应按其已提折旧借记“累计折旧”科目。向其他单位投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。收回向其他单位的投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回数与账面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。七、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细账。第!"#号科目拨付所属资金一、本科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在本科目和“上级拨入资金”科目核算。二、企业拨出的固定资产，按账面净值入账，拨出的流动资产，按账面实际拨出数入账。三、本科目的核算内容，应与所属单位使用的“上级拨入资金”科目的核算内容相一致。四、本科目的借方核算拨付给内部独立核算单位的资金，贷方核算从所属内部独立核算单位收回的资金，期末借方余额反映企业拨付给所属内部独立核算单位的资金的期末数额。五、本科目应按内部独立核算单位的户名设置明细账，进行明细核算。·%$!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧第!"!号科目固定资产一、本科目核算企业固定资产的原价。企业应依据规定的固定资产标准，结合本企业具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。企业的固定资产应分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合本企业的分类方法，对其进行明细分类。二、企业的固定资产应按下列规定，确定其入账原价：!#购入的固定资产，为实际支付的全部价款，包括买价或售出单位原价（扣除原安装费用）、支付的包装费、运杂费、安装成本以及缴纳的税金；$#自行建造的固定资产，为建造过程中实际发生的全部支出；%#其他单位投资转入的固定资产，以评估确认或者合同、协议约定的价值作为固定资产的记账价值；&#融资租入的固定资产，为租赁协议或者合同确定的设备价款及发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出；"#在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，为原固定资产账面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出；’#接受捐赠的固定资产，接受捐赠固定资产的市场价格入账，或根据捐赠者提供的有关凭据确定其价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值；(#盘盈的固定资产，为同类固定资产重置完全价值。企业为取得固定资产发生的借款利息支出和其他有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值。企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。三、企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其账面价值；!#根据国家规定对固定资产重新估价；$#增加补充设备或改良装置；%#将固定资产的一部分拆除；&#根据实际价值调整原来的暂估价值；"#发现原记固定资产价值有错误。·’)$· 第十章施工企业会计核算知识问答四、购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先计入“专项工程支出”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入的固定资产应单独设置明细科目进行核算，交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”、“长期应付款”科目。租赁期满，如按合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“资本公积”、“累计折旧”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按净值，贷记“待处理财产损溢”科目。五、企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，借记“长期投资”、“累计折旧”科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，对固定资产进行明细核算。六、临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。在租入固定资产上进行的改良工程，独立形成固定资产的，应按实际发生的工程支出，列作固定资产并按其性质进行分类。第!""号科目累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业按月计提固定资产折旧时，借记有关成本费用科目，贷记本科目。三、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧，所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。·%$#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧四、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。第!"#号科目固定资产清理一、本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。企业临时设施的清理可在本科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算。二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入———处理固定资产收益”科目。固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出———非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出———处理固定资产损失”科目，贷记本科目。三、本科目应按被清理的固定资产逐一设置明细账。第!"$号科目临时设施一、本科目核算企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。二、企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”科目。需通过建筑安装活动才能完成的临时设施，其支出可先通过“专项工程支出”科目核算，发生费用支出时，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；完成交付使用时，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目。三、出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“固定资产清理”科目设置“临时设施清理”明细科目进行核算，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理———临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记本科目。发生的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“库存·#&%· 第十章施工企业会计核算知识问答材料”科目，贷记“固定资产清理———临时设施清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理———临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。清理后的净损失，借记“营业外支出”科目；净收益，贷记“营业外收入”科目。四、本科目按临时设施种类和使用部门进行明细核算。第!"#号科目临时设施摊销一、本科目核算企业各种临时设施的摊销。二、企业各种临时设施应根据使用年限和服务对象合理确定分摊方法，按月分期摊销。月份终了，企业按月计算的临时设施摊销，借记“工程施工”等有关科目，贷记本科目。三、企业出售、拆除、报废和毁损的临时设施转入清理，按临时设施账面净值，借记“固定资产清理———临时设施清理”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施账面原价，贷记“临时设施”科目。企业盘亏的临时设施，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提摊销数，借记本科目，按临时设施原价，贷记“临时设施”科目。第!"$号科目专项工程支出一、本科目核算企业进行各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩建，固定资产修理，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程所发生的实际支出。企业购入的不需要安装的固定资产，不在本科目核算。企业外购的专门用于专项工程的物资，应在本科目单独设置“专项工程物资”明细科目进行核算。二、企业购入的专项工程使用的材料物资，借记本科目，贷记“物资采购”等科目。专项工程使用的材料物资，借记本科目（%%工程），贷记本科目（专项工程物资）、“库存材料”等科目。应负担的职工工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。使用本企业的商品产品，按规定以售价结算的，借记本科目，贷记“其他业务收入”等科目。辅助生产等部门为专项工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目，贷记“辅助生产”等有关成本费用科目。专项工程发生的其他支出，借记本科目，贷汜“银行存款”、“长期借款”等科目。三、专项工程以出包方式出包给企业内部独立核算的施工单位施工建设的，应于办理工程结算时，借记本科目，贷记“内部往来”科目。承包工程的内部施工单位应借记·&$"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧“内部往来”科目，贷记“工程结算收入”科目。出包给外单位施工的专项工程，预付的工程款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工与承包单位进行工程价款结算应付的工程款，借记本科目，贷记“应付账款”科目；结转预付的工程款，借记“应付账款”科目，贷记“预付账款”科目；补付的工程款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。四、企业发生的工程借款利息，应区别不同情况分别处理：属于工程在建期间的借款利息，列为专项工程支出，并计入固定资产成本，即借记本科目，!贷记“长期借款”等科目；专项工程完工并交付使用后的借款利息，计入企业财务费用，不在本科目核算。用外币借款进行的专项工程，因外币折合率变动而发生的汇兑损益，在项目尚未完工交付使用之前，列入专项工程支出，计入固定资产成本，即借记本科目，贷记“长期借款”等科目；项目完工交付使用后发生的汇兑损益，直接计入企业财务费用，不在本科目核算。五、企业购入的需要安装设备在交付使用之前，有关设备的购入成本，以及发生的安装费用，应先通过本科目核算，按其购入发生的实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；发生的安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时，再将全部成本转入“固定资产”科目。六、企业融资租入的机器设备等固定资产在交付使用之前，有关融资租入设备的价款，发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出，均先通过本科目核算，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。安装完成交付使用时，再将全部成本转入“固定资产”科目。七、工程完工交付使用时，按工程的实际成本，借记“固定资产”、“临时设施”等科目，贷记本科目。八、本科目应按工程项目进行明细核算。九、本科目期末余额反映尚未完工交付使用的专项工程实际支出及购入尚未使用的专项工程物资。第"#"号科目无形资产一、本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、企业购入的无形资产，应当按实际成本记账。自行开发并按法律程序申请取得·#$#· 第十章施工企业会计核算知识问答的各种无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记账。除企业合并外，商誉不得作价入账。!"企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。#"其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。$%企业用已入账的无形资产向外投资，按确认价值，借记“长期投资”科目，贷记本科目。&"企业转让已入账的无形资产，收到转让收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。三、企业各种无形资产应分期摊销，摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应按无形资产类别设置明细账。五、本科目期末余额反映尚未摊销的无形资产价值。第!’!号科目递延资产一、本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费，租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用等。二、企业发生的各项递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。各种递延费用均应分期平均摊销，其中开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出，在修理间隔期间分期平均摊销；租入固定资产改良支出，应当在租赁期内分期平均摊销；其他递延费用应按费用项目的受益期限在一定期限内分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。三、本科目应按递延资产的种类设置明细账。第!(!号科目待处理财产损溢一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。二、盘盈的各种材料、库存商品、产品、固定资产等，借记“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“库存产成品”、“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”·*)’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧科目。盘亏、毁损的各种材料、库存商品、产品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“库存产成品”、“固定资产”等科目。三、各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准后转销：流动资产和盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入———固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记“营业外支出———固定资产盘亏”科目，贷记本科目。四、物资在运输途中的短缺和损耗，除合理的途耗应计入材料物资的采购成本外，能确定由过失人负责的应自“物资采购”科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值，过失人和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出———非常损失”科目，贷记本科目；属于定额内短缺或超定额盘亏和报废损失，借记“采购保管费”科目，贷记本科目。五、本科目应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目。六、本科目月末如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净益余，如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失。第!"#号科目短期借款一、本科目核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企业借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。·&%$· 第十章施工企业会计核算知识问答第!"!号科目应付票据一、本科目核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业开出、承兑或以承兑汇票抵付货款时，借记“物资采购”、“应付账款”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。三、企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。第!"#号科目应付账款一、本科目核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。企业按照规定预付供应单位的购货定金或部分货款和预付给分包单位的工程款、备料款，应先通过“预付账款”科目核算。二、企业购入材料物资发生的应付账款，应按全部金额，借记“物资采购”科目，贷记本科目。如果上述材料物资已经预付购货定金或部分货款的，则应将预付的定金或货款自“预付账款”科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付账款”科目。产付货款时，应扣除已付的购货定金或部分货款，以免重复支付。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业采购材料物资已验收入库，但发票账单未到，货款尚未付的，一般应在月份终了，根据收料凭证按材料计划成本暂估入账，借记“库存材料”科目，贷记本科目；下月初用红字作同样分录，予以冲回。收到发票账单时，借记“物资采购”科目，贷记本科目或“银行存款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记本科目；支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、企业与分包单位结算工程价款时，根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付的已完工程价款，借记“工程施工”科目（按规定作为自行完成工作·%$$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧量的工程），贷记本科目。按合同规定以预付的工程款和备料款抵减应付工程款时，借记本科目，贷记“预付账款”科目。支付给分包单位的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、企业开出、承兑商业汇票抵作应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。五、本科目应分别设置“应付工程款”和“应付购货款”两个明细科目，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。第!"#号科目预收账款一、本科目核算企业按照工程合同规定预收发包单位的款项，包括预收的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。二、企业按规定预收的工程款和备料款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到发包单位拨入抵作备料款的材料，借记“库存材料”科目，贷记本科目，材料结算价格与计划成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。企业与发包单位结算已完工程价款时，从应收工程款中扣还预收的工程款和备料款，借记本科目，贷记“应收账款”科目。三、企业按合同规定预收的销货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；结算销货款时，应将预收的货款结转记入“应收账款”科目，借记本科目，贷记“应收账款”科目。四、本科目应分别设置“预收工程款”和“预收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位设置明细账。第!"$号科目其他应付款一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。二、企业发生的各项其他应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账。第!%%号科目应付工资一、本科目核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖·&""· 第十章施工企业会计核算知识问答金、津贴等。发给职工个人但按规定不包括在工资总额内的各种款项，如医药费、福利补助、退休费和技术改进奖等，不在本科目核算。二、本月应付的职工工资，不论是否全部在本月内支付，都应在本月内记入本科目。三、企业按照规定手续向银行提取现金，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫房租等），借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月份终了，企业应将本月应付的工资按职工的工作部门和服务对象进行分配，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“辅助生产”、“采购保管费”、“管理费用”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。四、本科目应设置“应付工资明细账”按照职工类别分设账页，按工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。第!"#号科目应付福利费一、本科目核算企业提取的福利费。二、企业提取的福利费，借记有关成本费用科目，贷记本科目。三、支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员工资等，借记本科目，贷记“应付工资”、“银行存款”等科目。四、本科目期末余额反映福利费结余。第!!"号科目应交税金一、本科目核算企业按规定应交纳的各种税金，如营业税、产品税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、所得税、土地使用税、特别消费税、固定资产投资方向调节税等。企业交纳的印花税以及其他不需预计应交的税金，不在本科目核算。二、月份终了，企业按规定计算出当月应交纳的各种税金，应按其不同的列支渠道，借记下列有关科目，贷记本科目："$营业税、产品税、增值税和城市维护建设税，借记“工程结算税金及附加”科·&%"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧目或“其他业务支出”科目（产品销售、劳务供应等业务发生的营业税金）；!"房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目；#"所得税，借记“利润分配———应交所得税”科目；$"固定资产投资方向调节税，借记“专项工程支出”科目。三、企业交纳各种税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照税务机关规定的期限与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、本科目应按应交税金的种类设置明细账。五、本科目期末贷方余额为应交未交的税金，借方余额为多交的税金。第!!#号科目应付利润一、本科目核算企业应付给投资者的利润。包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如按合同或协议规定，应付给合作单位或个人利润的，也在本科目核算。二、月份或年度终了，企业根据利润分配办法，计算确定的应付利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。支付的利润，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。三、本科目应按投资单位、投资人姓名分户设置明细账。第!!%号科目其他应交款一、本科目核算企业除应交税金、应付利润以外的其他应上交的款项，如能源交通重点建设基金、预算调节基金、教育费附加等。二、企业计算出应交纳的各种款项，借记有关科目，贷记本科目；上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。第!#&号科目预提费用一、本科目核算企业预先提取但尚未实际支出的各项费用，如预提收尾工程费用、预提固定资产修理费用等。二、企业按规定的条件预提收尾工程费用时，借记“工程施工”科目，贷记本科目。实际发生的费用支出可直接计入本科目的借方。收尾工程完成后，实际支出与预提·(’!· 第十章施工企业会计核算知识问答费用之间的差额，应全部转入当月“工程施工”科目，不得保留余额。三、企业预提固定资产修理费用时，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记本科目；发生的固定资产修理支出，通过“专项工程支出”科目核算，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；修理完成后，将发生的支出结转记入本科目，借记本科目，贷记“专项工程支出”科目，实际支出总额与预提费用总额的差额，应全部转入当期有关成本费用科目，不得保留余额。实际支出数大于预提数的数额较大时，可分摊计入有关成本费用。四、本科目应按照费用种类设置明细账。第!"#号科目长期借款一、本科目核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。二、企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业用于购建固定资产的长期借款，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的利息支出和外币折合差额，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；在固定资产购建完成交付使用并且办理竣工决算后发生的利息支出和外币折合差额，以及其他长期借款的利息和外币折合差额，借记“财务费用”科目，贷记本科目。三、本科目应按借款单位和借款种类设置明细账。第!$#号科目应付债券一、本科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。有发行短期债券的企业，应另设“应付短期债券”科目进行核算。二、本科目应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目，并按债券种类和期限进行明细核算。三、企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（债券面值），溢价或折价发行的债券，还应按实收金额与票面金额之间的差额，贷记本科目（债券溢价）或借记本科目（债券折价）。支付的债券代理发行手续费及印刷费，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。四、企业债券应按期计提利息。溢价或折价发行的债券，其实际收到的金额与债券·’&%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：面值发行债券应计提的利息，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，贷记本科目（应计利息）。溢价发行的债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）。折价发行的债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“专项工程支出”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。六、企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。第!"#号科目长期应付款一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如应付融资租入固定资产的租赁费等。二、企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“专项工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“专项工程支出”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、本科目应按长期应付款的种类设置明细账。四、本科目期末余额，反映企业尚未偿付的各种长期应付款数额。第$%#号科目实收资本一、本科目核算企业实际收到的投资人投入的资本。二、企业对于投资人投入的资本，应当按实际投资数额入账。国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应作为国家投资入账。三、收到投资人现金投资时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；收到投资人房屋、建筑物、机械设备等固定资产投资时，应以确认的价值在验收后入账，·’%&· 第十章施工企业会计核算知识问答借记“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目；收到投资人无形资产、材料物资投资时，以确认的价值，借记“无形资产”、“库存材料”等科目，贷记本科目。四、企业将资本公积金、盈余公积金转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。五、拨给所属内部独立核算单位供其使用的生产经营资金，应通过“拨付所属资金”科目核算，不从本科目中直接冲销；所属内部独立核算单位收到上级拨给的生产经营资金，通过“上级拨入资金”科目核算，不使用本科目。六、本科目应按投资人设置明细账。第!"#号科目上级拨入资金一、本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。所属内部独立核算单位与上级企业之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在本科目核算。二、收到上级企业拨入的固定资产，应按其净值入账；拨入的流动资产，按其实际拨入数入账。三、本科目借方核算上级企业从本单位收回的拨入资金，贷记核算上级企业实际拨入的资金，期末贷方余额反映上级企业拨入资金期末数额。四、本科目的记录应与上级企业的“拨付所属资金”科目的有关记录相互一致。第!$$号科目资本公积一、本科目核算企业取得的资本公积金。包括接受捐赠、资本溢价、法定财产重估增值等。二、企业收到现金捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到实物捐赠时，按同类资产的市场价格或有关凭据，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，应作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，企业应按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，借贷方的差额，贷记本科目。企业按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“库存材料”、“固定资产”等科·%"#· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧目，贷记本科目。三、企业将资本公积金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。四、本科目按资本公积金形成的类别进行明细核算。五、本科目期末贷方余额为资本公积金结存余额。第!"!号科目盈余公积一、本科目核算企业提取的盈余公积金。企业提取的公益金在本科目内设明细科目核算。二、企业提取的盈余公积金，借记“利润分配”科目，贷记本科目。企业用盈余公积金弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。将盈余公积金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。三、本科目期末贷方余额为提取的盈余公积金结存余额。第!#"号科目本年利润一、本科目核算企业本年实现的利润（或亏损）总额。二、企业应于月末将“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的月末余额，转入本科目贷方，即借记“工程结算收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记本科目；将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的月末余额，转入本科目的借方，即借记本科目，贷记“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，作相反会计分录。三、年度终了，企业应将本年实现的利润总额，全部转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配———未分配利润”科目，如为亏损，作相反分录。结转后本科目应无余额。第!##号科目利润分配一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。二、本科目一般应设置“应交所得税”、“应交财政特种基金”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”等明细科目。三、企业计算应交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“应交税金”科·&%$· 第十章施工企业会计核算知识问答目（应交所得税）。企业按规定计算的应交财政的特种基金，借记本科目（应交财政特种基金），贷记“其他应交款”科目。企业用盈余公积金弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。企业从税后利润中提取的盈余公积金，借记本科目（提取盈余公积），贷记“盈余公积”科目。企业应分给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。四、年度终了，企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损，作相反会计分录。同时将本科目所属其他明细科目的余额转入本科目所属“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目。如有余额，借方为未弥补的亏损，贷方为未分配的利润。年度终了，除了“未分配利润”明细科目外，本科目所属其他明细科目应无余额。五、企业上年度年终结账后发现的上年度需要调整的会计事项，如果涉及以前年度损益的，应在本科目“未分配利润”明细科目核算。调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，借记有关科目，贷记本科目（未分配利润），应补交的所得税，借记本科目（未分配利润），贷记“应交税金”科目；调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目（未分配利润），贷记有关科目，调整减少应交的所得税，借记“应交税金”科目，贷记本科目（未分配利润）。六、本科目的年末余额为历年所积存的未分配利润（或未弥补亏损）。第!"#号科目工程施工一、本科目核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。工程施工费用，包括房屋、建筑物、设备基础等的建筑工程，管道、输电线路、通讯导线等的建设工程，特殊炉的砌筑工程，金属结构工程，上下水道工程，道路工程，铁路工程，矿山掘进工程，以及生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配、装置工程等的施工费用。其中房屋等建筑物工程施工费用，除了包括其本身的施工费用外，还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装工程质量对单个设备进行的试车费用，一般不包括被安装设备本身的价值。二、企业在施工过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。·$"$· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧成本核算对象可根据本企业施工组织特点、所承包工程实际情况和工程价款结算办法而确定。成本项目一般应包括：（!）人工费；（"）材料费；（#）机械使用费；（$）其他直接费；（%）间接费用（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出）。其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关的工程成本。三、企业发生的各项施工生产费用，借记本科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“辅助生产”、“银行存款”等科目。企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程，应按月结算已完工程（即本月结算工程，下同）实际成本，借记“工程结算成本”科目，贷记本科目；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，应按合同确定的工程价款结算期结算已完工程成本，借记“工程结算成本”科目，贷记本科目。按月或按期结算的已完工程成本，可根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本进行计算。期末未完工程成本是指期末尚未办理结算的工程成本。四、本科目的月末余额，为未完工程的实际成本。五、本科目应按成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。第$!!号科目工业生产一、本科目核算企业所属内部独立核算的工业企业（如预制构件厂、机械加工厂等）为满足工程施工需要进行产品（包括代制品、代修品）生产所发生的各种生产费用。本科目是附属工业企业的专用科目。不实行内部独立核算的车间或部门为工程施工服务所发生的自制材料、修理等费用，在“辅助生产”科目内核算，不使用本科目。企业所属内部独立核算的机械站、运输队、材料供应部门所发生的各项费用，分别在“机械作业”、“采购保管费”等科目核算，也不使用本科目。二、附属工业企业在生产过程中发生的各种费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可根据生产特点和成本管理要求确定。成本项目一般应分为：（!）人工费；（"）材料费；（#）机械使用费；（$）其他直接·(’&· 第十章施工企业会计核算知识问答费；（!）间接费用（为组织和管理生产所发生的费用）。企业发生的各项直接费用（以上"—#项），一般应直接记入有关成本核算对象；不能直接计入的，按一定的分配标准分配计入。发生的间接费用，可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行归集，月份终了时，按一定分配标准发配计入有关产品成本。三、月份终了，企业应将本月生产完成并验收入库的产成品，按其实际成本转入“库存产成品”科目；生产完成直接发交定货单位的代制品、代修品等工业性作业，可将其实际成本直接转入“其他业务支出”科目。四、本科目应按成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别等）设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。第#$"号科目机械作业一、本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中，不通过本科目核算。二、企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械或运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。三、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别不同情况进行分配和结转："%企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。$%对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”、“专项工程支出”等科目，贷记本科目。四、本科目在月份终了时，应无余额。五、本科目应设置以下明细科目："%承包工程；·(’&· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"机械作业。在明细科目下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专栏。进行明细核算；第#$%号科目辅助生产一、本科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等土产材料和提供劳务（如设备维修、构件的现场制作、铁木件加工、固定资产清理、供应水、电、汽、施工机械的安装、折卸的辅助设备的搭建工程等）听发生的各项费用：企业下属的生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、混凝土车间、供水站、运输队等，如果实行内部独立核算，所发生的生产费用，应在“工业生产”、“机械作业”科目核算，不使用本科目。二、辅助生产部门所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般可按生产的材料和提供劳务的类别确定：成本项目一般可分为：人工费、材料费、其他直接费、间接费用（指为组织和管理辅助生产所发生的费用）：三、发生的辅助生产费用支出，借记本科目，贷记“应付工资”、“库存材料”等有关科目。月份终了，按受益对象分配辅助生产费用。其中对外单位提供的部分，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；对本单位专项工程提供的部分，借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；对本单位工程施工、产品生产、机械作业、管理部门等提供的部分，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记本科目；四、本科目期末借方余额为辅助生产部门在产品的实际成本。五、本科目应按车间、单位或部门和成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。第&’%号科目工程结算收入一、本科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入。企业向发包单位收取的各种索赔款，也在本科目核算。企业按规定向发包单位收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机械调迁费等也在本科目核算。二、企业的工程价款收入应于其实现时及时入账：%(实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业·)%’· 第十章施工企业会计核算知识问答与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。!"实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。#"实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的分段工程价款金额。实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。三、企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。企业按合同有关违约责任条款规定向发包单位收取的索赔款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、月份终了，本科目余额应转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。第$%!号科目工程结算成本一、本科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。实行合同完成后一次结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本。实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本，应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算。未完工程成本是指期末尚未办理价款结算的工程成本。可采用“估量法”或“估价法”计算确定。二、月份终了，企业应根据本月已办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记本科目，贷记“工程施工”科目。三、月份终了，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。第$%&号科目工程结算税金及附加一、本科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应交·(’’· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧纳的营业税和城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加等。企业开展其他经营业务按规定应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税以及随同营业税一并计算交纳的教育费附加等，在“其他业务支出”科目核算，不在本科目核算。二、月份终了，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金以及随同营业税金一并交纳的教育费附加等，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。三、月份终了，应将本科目的余额，全部转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。第!""号科目其他业务收入一、本科目核算企业除工程价款结算收入以外的其他业务收入，如产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入等。二、企业取得的各项其他业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。月份终了，本科目余额应全部转入“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。三、本科目应按其他业务的种类设置明细账。第!"#号科目其他业务支出一、本科目核算企业发生的与其他业务收入相关联的各种支出。如产品销售成本、已结算的机械作业支出、材料销售成本、无形资产转让成本以及有关的税金及附加支出等。二、企业将本月销售实现的产品销售成本、机械作业支出、材料销售成本、无形资产转让成本及其他业务支出等，结转记入本科目，借记本科目，贷记“工业生产”、“机械作业”、“库存材料”、“无形资产”、“累计折旧”等有关科目。应交纳的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目。三、月份终了，企业应将本科目余额全部转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。四、本科目应按其他业务类别设置明细账，并按支出项目进行明细核算。第!#"号科目管理费用一、本科目核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，·$"#· 第十章施工企业会计核算知识问答包括职工工资、福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、递延资产摊销、职工教育经费、技术开发费、劳动保险费、坏账损失等。二、企业发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“待摊费用”、“无形资产”、“递延资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付工资”、“坏账准备”等科目。三、企业发生的管理费用，直接计入当期损益，即于月份终了，将本科目的余额，全部转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后，本科目应无余额。四、本科目应接管理费用项目设置明细账。第!""号科目财务费用一、本科目核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑损益）以及金融机构手续费等。二、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目；发生的应作冲减财务费用处理的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。因购建固定资产而发生的长期借款利息支出，在所购建的固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，应计入有关资产的购建成本，借记“固定资产”、“专项工程支出”等科目，贷记“长期借款”或“银行存款”等科目，固定资产购建工程完成并已办理竣工决算后，于生产经营期间发生的长期借款的利息支出，应计入财务费用，借记本科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。与购建固定资产直接有关的借款，因使用前暂存银行而产生的利息收入，在固定资产购建工程竣工决算前发生的，应与相应计入资产成本的利息支出冲抵，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产”、“专项工程支出”等科目。在固定资产购建工程竣工决算后发生的，应冲减财务费用，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、企业由于汇率变动，外汇调剂以及不同货币兑换等原因而发生的汇兑损益，应分别不同情况作如下处理：#$生产经营期间发生的汇兑损益，应计入本科目。如为汇兑损失，借记本科目，贷记有关科目；如为汇兑收益，借记有关科目，贷记本科目。·&#%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧!"与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在竣工决算之前发生的，计入有关资产的购建成本，借记“固定资产”、“专项工程支出”等科目，贷记有关科目；或借记有关科目，贷记“固定资产”、“专项工程支出”科目。竣工决算后发生的，计入财务费用，借记本科目，贷记有关科目；或借记有关科目，贷记本科目。四、企业发生的金融机械手续费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。五、月份终了，本科目的月末余额，应全部转入“本年利润”科目。结算后，本科目应无余额。六、本科目应按财务费用项目设置明细账。第#$%号科目投资收益一、本科目核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。二、本科目应设置以下明细科目：%"股票投资收益；!"债券投资收益；$"其他投资收益。三、企业对外投资取得的股利以及债券利息，借记“银行存款”、“长期投资”等科目，贷记本科目。企业认购已列作长期投资的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“长期投资———应计利息”科目，溢价购入债券的，按当期应分摊的实际支付价款与票面金额的差额，贷记“长期投资———债券投资”科目，按其差额，贷记本科目。企业购入折价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记“长期投资———应计利息”科目，按应分摊的实际支付价款与票面金额的差额，借记“长期投资———债券投资”科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记本科目。债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”、“短期投资”和本科目。企业出售、转让股票、债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照账面实际成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记本科目。企业从其他单位分得的投资利润，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。收回投资时，收回的投资与投出资金数额如有差额，作增减投资收益处理，借记或贷记本科目。四、月份终了，应将本科目余额全部转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无·’%&· 第十章施工企业会计核算知识问答余额。第!"#号科目营业外收入一、本科目核算企业取得的与企业生产经营无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、因债权人原因无法支付而应转作营业外收入的应付款项等。二、企业取得营业外收入时，借记“银行存款”“现金”、“固定资产清理”、“应付账款”等科目，贷记本科目。三、月份终了，本科目的余额应全部转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。四、本科目应按营业外收入的种类设置明细账。第!"$号科目营业外支出一、本科目核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失等。二、发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目。三、月份终了，本科目的余额，应全部转入“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。四、本科目应按营业外支出的种类设置明细账。三、会计报表（一）会计报表种类和格式报表编号报表名称报表种类会施%#表资产负债表月报、年报会施%$表损益表月报、年报会施%&表财务状况变动表年报会施%$表附表#利润分配表年报·’#!· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧资产负债表会施!"表编报单位：年月日单位：元年期年期行行资产初末负债及所有者权益初末次次数数数数流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款预收账款应收账款减：坏账准备其他应付款预付账款应付福利费其他应收款未交税金待摊费用未付利润存货其他未交款其中：在建工程预提费用其他流动资产待处理流动资产损失其他流动负债一年内到期的长期债券投资流动资产合计一年内到期的长期负债长期投资：流动负债合计长期投资长期负债固定资产长期借款固定资产原价应付债券减：累计折旧长期应付款固定资产净值其他长期负债固定资产清理长期负债合计待处理固定资产损失固定资产合计所有者权益：专项工程：实收资本专项工程资本公积无形资产及递延资产：盈余公积·$"#· 第十章施工企业会计核算知识问答续表年期年期行行资产初末负债及所有者权益初末次次数数数数无形资产：未分配利润递延资产所有者权益合计无形资产及递延资产合计其他资产：临时设施减；临时设施摊销临时设施净值临时设施清理其他长期资产其他资产合计资产总计负债及所有者权益总计补充资料：!"已贴现的商业承兑汇票元；#"融资租入固定资产原价元。损益表会施$#表编制单位：年度月份单位：元项目行次本月数本年累计数工程结算收入减：工程结算成本工程结算税金及附加工程结算利润加：其他业务利润减：管理费用财务费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额·%!%· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧财务状况变动表会施!"表编制单位：年度单位：元行金行金流动资金来源及运用流动资金各项目的变动次额次额一、流动资金来源一、流动资产本年增加数#$本年利润#$货币资金加：不减少流动资金的费用和损失%$短期投资（#）固定资产折旧"$应收票据（%）临时设施摊销&$应收账款（"）无形资产、递延资产摊销减：坏账准备（&）固定资产盘亏（减盘盈）’$预付账款（’）清理固定资产损失（减收益）($其他应收款（(）其他不减少流动资金的费用损失)$待摊费用*$存货其中：在建工程小计+$其他流动资产#!$待处理流动资产损失（减溢余）##$一年内到期的长期债券投资流动资产增加合计%$其他来源（#）固定资产清理收入（减清理费用）二、流动负债本年增加数（%）收回长期投资#$短期借款（"）增加长期借款%$应付票据（&）发行债券"$应付账款（’）增加长期应付款&$预收账款（(）投资转出固定资产’$其他应付款（)）投资转出无形资产($应付福利费（*）资本净增加额（减少资本以“,”，号表示）)$未交税金小计*$未付利润+$其他未交款#!$预提费用·)#*· 第十章施工企业会计核算知识问答续表行金行金流动资金来源及运用流动资金各项目的变动次额次额流动资金来源合计!!"其他流动负债二、流动资金运用!#"一年内到期的长期负债!"利润分配（!）应交所得税（#）应交财政特种基金（$）提取盈余公积（%）应付利润#"其他运用（!）增加固定资产（#）增加专项工程（$）增加无形资产、递延资产及其他资产（%）增加长期投资（&）偿还长期借款（’）收回应付债券（(）支付长期应付款小计流动资金运用合计流动负债增加净额流动资金增加净额流动资金增加净额·(!)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧利润分配表会施!"表附表#编制单位：年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、利润总额减：应交所得税二、税后利润减：应交财政特种基金加：年初未分配利润上午利润调整减：上年所得税调整三、可供分配利润加：盈余公积补亏减：提取盈余公积应付利润四、年末未分配利润（二）会计报表编制说明资产负债表一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的情况。二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。三、本表期末数各项目的内容及填列方法：#$“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。"$“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股票和债券等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项目内注明期末时市价。本项目应根据“短期投资”科·%"!· 第十章施工企业会计核算知识问答目的期末余额填列。!"“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。#"“应收账款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的账款，应在本表“预付账款”项目反映；预收的账款，应在本表“预收账款”项目内反映。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。$%“坏账准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏账准备金。本项目根据“坏账准备”科目的期末余额填列。本项目为“应收账款”项目的减项。&%“预付账款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付账款”科目期末余额填列。’"“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列。("“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。开办费以及摊销期限在)年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。*"“存货”项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、库存产成品、在建工程等。本项目应根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存产成品”、“工程施工”、“工业生产”、“辅助生产”等科目的期末余额合计填列。其中在建工程应单独列示。企业如有除上述各项流动资产以外的其他流动资产，根据有关科目期末余额，在“其他流动资产”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。)+"“待处理流动资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈、溢余后的净损失，根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目期末余额填列。))"“一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中，将于一年内到期的债券，根据“长期投资”科目所属有关明细科目期末余额分析填列。),"“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债·’,)· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧券投资和其他投资。其中，股票和债券如有市价的，应在年度财务情况说明书中说明期末时的市价。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类中的“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。!"#“固定资产原价”项目和“累计折价”项目，反映企业所有的各种固定资产原价和累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未移交本单位之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在本表补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。!$#“固定资产净值”项目，反映企业固定资产原价减累计折旧后的净值，根据“固定资产原价”项目数字减“累计折旧”项目数字后的差额填列。!%#“固定资产清理”项目，反映企业毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。本项目应根据“固定资产清理”科目的余额扣除临时设施清理后的数额填列。!&#“待处理固定资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”明细科目期末余额填列。!’#“专项工程”项目，反映企业期末尚未竣工投入使用的各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩建，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程发生的实际成本。本项目根据“专项工程支出”科目期末余额填列。!(#“无形资产”项目，反映企业各项无形资产原价扣除摊销后的净值。根据“无形资产”科目期末余额填列。!)#“递延资产”项目，反映企业发生的不能全部计入当年损益应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定资产修理支出及其他递延支出。本项目根据“递延资产”科目期末余额填列。*+#“临时设施”项目和“临时设施摊销”项目，反映企业所有各种临时设施原值和累计摊销。分别根据“临时设施”科目和“临时设施摊销”科目的期末余额填列。*!#“临时设施净值”项目，反映企业临时设施原值减累计摊销后的净值，根据“临时设施”项目数字减“临时设施摊销”项目数字后的差额填列。**#“临时设施清理”项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时设施净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。根据“固定资产清理”科目所属“临时设施清理”明细科目余额填列。·’**· 第十章施工企业会计核算知识问答除以上长期投资、固定资产、专项工程、无形资产、递延资产在临时设施之外，企业如有其他长期资产，应根据有关科目的期末余额，在“其他长期资产”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。!"，“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的，尚未归还的#年以内的款项。根据“短期借款”科目期末余额填列。!$%“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款和工程款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据“应付票据”科目期末余额填列。!&%“应付账款”项目，反映企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。预付购货款和预付给分包单位的工程款、备料款，应在本表“预付账款”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“应付账款”科目期末余额填列。!’%“预收账款”项目，反映企业预收发包单位的工程款和备料款，以及预收购货单位的货款。本项目根据“预收账款”科目的期末余额填列。!(%“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应交税金、应交利润、应付投资人利润和其他应交款以外的其他各种应付、暂收款项。根据“其他应付款”科目的期末余额填列。!)%“应付福利费”项目，反映企业按规定提取尚未支用的福利费，根据“应付福利费”科目期末余额填列。!*%“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金，根据“应交税金”科目的期末余额填列。"+%“未付利润”项目，反映企业按有关投资合同规定计算确定的应付但尚未支付给投资人的利润，根据“应付利润”科目期末余额填列。"#%“其他未交款”项目，反映企业除应交税金、应交利润以外的按规定应上交国家的其他各种款项，根据“其他应交款”科目期末余额填列。"!%“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。根据“预提费用”科目的期末余额填列。如果“预提费用”科目为借方余额，应在“待摊费用”项目反映。企业如有除以上流动负债之外的其他流动负债，应根据有关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。""%“长期借款”项目，反映企业向银行及其他单位借入的期限在#年以上的各种·(!"· 第三篇施工企业会计核算流程与方法技巧借款，以及企业基建部门随交付使用财产一并转来的基建借款。根据“长期借款”科目期末余额填列。!"#“应付债券”项目，反映企业实际发行的债券及应计的利息，根据“应付债券”科目期末余额填列。!$#“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的期限在%年以上的其他各种长期应付款项。根据“长期应付款”科目期末余额填列。企业如有除上述长期负债之外的其他长期负债应根据有关科目期末余额，在“其他长期负债”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。上述长期负债各项目中将于%年内到期的长期负债，应于本表“%年内到期的长期负债”项目单独反映。本表长期负债类各项目均应根据有关科目余额扣除将于%年内到期偿还数后的余额填列。!&#“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目期末余额填列。!’#“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业在生产经营过程中取得的资本公积金和按规定从实现的税后利润中提取的盈余公积金。根据“资本公积”、“盈余公积”科目的期末余额填列。!(#“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内用“)”号反映。·’*"· !"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!第四篇!!!!!!!!!!施工企业!!!!!!!!!!会计报告与!!!!!!!!!!会计报表的填制!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!" 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制·#"!· 第一章施工企业会计报告概述第一章施工企业会计报告概述一、财务会计报告的涵义提供的信息及其作用财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。任何事物的发展，都要经历一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完善到逐渐完善的过程。财务会计报告的发展也不例外，按我国著名会计史学家郭道扬教授的研究，我国的财务会计报告，从形式和方法上看，可分为以下三个阶段：文字叙述式报告编制阶段、数据组合式报告编制阶段以及表式报告编制阶段。财务会计报告从时间上来看，可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告从组成内容来看，应当包括：（!）会计报告；（"）会计报表附注；（#）财务情况说明书。其中的会计报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表及其附注。（一）财务会计报告所提供的信息（!）关于企业的经济资源和这些资源的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益），以及引起资源和资源上权利变动的各种交易、事项和情况的信息。（"）关于企业在报告期内的经营绩效的信息。（#）关于企业现金流动的信息（怎样取得和使用现金）。（$）反映企业的管理当局向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动和履行其他法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。（二）财务会计报告提供信息的作用财务会计报告的使用者主要包括会计主体内部使用者和外部使用者。前者是指会计·%"%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制主体的管理当局；后者指投资人、债权人、业务关联企业、政府有关部门和社会公众等。不同的报告信息使用者，通过财务会计报告可以获得有用的财务资料。具体地说，财务会计报告有如下作用：!"财务会计报告信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据在我国，企业是国民经济的细胞，通过对企业提供的财务会计报告进行汇总分析，国家有关部门可以考核国民经济各部门的运行情况和各种财经法律制度的执行情况，一旦发现问题即可及时采取相应的措施，通过各种经济杠杆和政策倾斜，发挥市场经济在优化资源配置中的基础性作用。#"财务会计报告信息为企业管理当局进行财务决策提供依据通常，财务会计报告能够较全面、系统、连续地跟踪和反映企业取得资源的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果。虽然财务会计报告信息主要是对过去经营成果和经营状况的反映和总结，但反映过去是为了预测未来。由于事物的发展存在着一定的联系性、系统性和规律性，财务会计报告通过对已经发生的资金运动及其结果的反映，有助于企业管理部门正确地进行预测和决策。$"财务会计报告信息是投资者进行投资决策的依据随着市场经济的深入，企业横向经济联合的发展，企业相互投资的情况越来越多，特别是近几年企业向社会发行股票和债券，企业与社会各方面的经济联系越来越密切，在企业外部形成了由投资者和债权人组成的与企业有着经济利益关系的集团。这些投资者和债权人一般不直接参与企业的生产经营活动，不能直接从中获得其所需的信息，为了进行投资等方面的决策，主要通过企业的财务会计报告，了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力和盈利能力，并对企业的财务状况作出准确的判断，以作为投资、信贷、融资等决策的依据；同时，一些投资者还需通过财务会计报告，了解企业的情况，监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。二、财务会计报告信息的披露方式（一）财务会计报告与财务报表在会计实务中，财务会计报告与财务报表时常混同使用，但两者既有联系又有区别。财务报表是财务会计报告的主要手段，有助于报告使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的。现行的财务会计报告是由财务报表逐渐演变而来·&#%· 第一章施工企业会计报告概述的。如果没有财务报表，也就无所谓财务会计报告。因此，从这个意义上讲，可以把财务报表等同于财务会计报告，它们具有基本相同的目标和作用。不过，财务会计报告所揭示的内容、范围要比财务报表更广、更深刻，它不仅有根据企业会计原则或企业会计准则的要求，按照一定的格式、内容编制的财务报表作为不同期间、不同行业企业财务状况的补充，还有较详细的文字分析和说明，作为全面了解企业财务状况的补充。离开了财务会计报告的解释和分析，财务报表将难以被使用者所理解；而财务报表作为财务会计报告的重要内容，提供了企业基本的、一般性的财务状况和经营成果等方面的材料，离开了财务报表，财务会计报告也就失去了价值，因此，可以说，财务会计报告是财务报表的扩展。在现代会计理论中，财务会计报告日益代替了财务报表的传统概念，但在会计实务中，受传统惯例的影响，对财务会计报告与财务报表的区分有时仍不甚明确。（二）其他财务会计报告其他财务会计报告作为财务会计报告的辅助报告，可能提供的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括前瞻性信息，其他财务会计报告的具体内容取决于特定的目的，其格式也较为灵活。根据国际会计惯例，其内容主要包括：!贯彻管理当局的分析与讨论，它主要采取叙述性的报告形式。"预测报告。预测报告是指管理当局在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，对企业未来财务状况与经营成果进行预测的报告。#比较报表。比较报表是指把不同年度的财务报表数据或其他相关数据列示在一起，以便从中发现各个项目变化的趋势和规律性。$财务比率表。财务比率是通过财务会计报告及其相关数据的对比关系来披露企业财务状况与经营绩效的一种方法。%物价变动影响报告。在市场经济条件下，物价变动是难以避免的。由于物价变动，不同时期的货币价值经常发生变化。这样，奠定在以货币为基本计量单位和币值稳定假设基础上的财务会计报告的有用性就要受到影响，因此，许多企业在其他财务会计报告中提供有关物价变动影响的信息，如按一般价格指数调整的会计报表等。&分部信息报告。由于大部分企业是跨地区、跨行业综合经营的，会计报表只是综合反映了企业的财务状况与经营成果，为了更好地帮助会计信息使用者决策，有些企业在辅助报表中提供按产品、行业、地方区域划分的分部信息。’职工报告。随着社会经济的发展，人力资源在企业生产经营中发挥着日益重要的作用。有关企业人力资源的信息成为会计信息使用者决策的依据之一。许多企业在辅·#"!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制助报告中披露有关职工人数、年龄结构、文化教育程度、工资报酬、工资条件及在职培训方面的信息。三、编制财务会计报告的基本要求与准备工作（一）编制财务会计报告的基本要求财务会计报告的基本目标就是要向报告使用者提供有用的财务信息，为了达到这一目标，财务会计报告信息必须要求真实可靠，反映充分，清晰明了，编报及时，这是企业编报财务会计报告的基本要求。!"真实可靠真实可靠是财务会计报告信息的主要质量特征。为了保证财务会计报告信息真实可靠、数据准确，在编制财务会计报告前，应当对各种会计账簿认真审查，并认真进行对账和结账，以保证账证相符和账账相符，应当对各种财产物资和往来款项进行全面和局部的清查，以保证账实相符。会计核算只有在保证账证相符、账账相符的基础上，才能据以编制内容真实、数据准确的财务会计报告，最终达到由账到表、账表相符。#"反映充分财务会计报告应当反映企业整个经营活动的全貌，为了保证财务会计报告的全面完整，企业编制和报送的财务会计报告应当按照规定的格式和内容进行，凡是国家要求提供的财务会计报告，企业都应当按规定的要求编报，不得漏编漏报；在所编报的财务报表中，凡国家要求填报的指标和项目，也应当按照规定填列，不得漏填漏列，更不能任意取舍。$"清晰明了财务会计报告信息是为报告使用者进行经济决策服务的，因此，每一信息都应当清晰明了，界定其确切涵义，便于报告使用者正确地理解和运用。%"编报及时信息的特征就是具有时效性，只有讲求时效，信息才有使用价值，财务会计报告只有及时编制和报送，才能有利于财务会计报告的使用。否则，即使最真实可靠和全面完整的财务会计报告，也不能及时传递给信息的使用者，时过境迁，这样的财务会计报告是没有任何价值的。因此，企业必须及时编报财务会计报告。现行制度规定，月度财务会计报告应于月份终了&天内报出，年度财务会计报告应于年度终了$’天内报出。除以上基本要求外，在会计计量和揭示方法的选择上要贯彻一致性原则。保持前后·)$(· 第一章施工企业会计报告概述各期计量和报告口径的一致性。例如因客观经济条件的变化，需要确认计量报告会计揭示方法的，企业应在财务报表附注或财务情况说明书中注明所采用的新方法，并说明改用新方法的原因以及对有关经济指标所产生的影响。（二）编制财务会计报告的准备工作在编制财务会计报告时，必须做好以下准备工作：!"财产清查财产清查是指企业对其财产、物资和债权债务等进行核查，以确保其与账面记录相符的一项会计程序。由于财务报表是对会计日常核算的总结，为了保证财务报表所反映的情况真实、数字准确，在编制报表前必须进行财产清查。在进行财产清查时，以会计账簿记录为基础，实地盘点库存现金、商品、材料、在产品、产成品、固定资产和其他各类财产、物资；对银行存款、银行借款、应收应付款等则与对方单位查询核实，并编制盘存核实表；对出现的差异查找原因，并及时进行相应的会计处理，以保证账实相符，为编制报表提供正确的数据。#"对账对账也是为了确保会计日常核算数据正确性而进行的一项会计程序。对账包括：总账与明细账核对，总账与日记账核对和总账与总账核对等。由于企业的各项财务指标之间存在着一定的勾稽关系，通过账账核对，可以发现账簿记录的一些错误，及时纠正，确保日常核算和财务报表的正确性。$"账项调整根据权责发生制，在会计期末，企业必须按受益期摊配已登记的成本和费用；按赚取期摊配已登账的预收账款；确认未登账的费用；确认未登账收入。%"结账结账是指当期的全部交易和事项已编制了记账凭证，井全部登记入账，计算各账户的本期发生额和余额，从而全面反映各项经济恬动对企业财务状况和经营绩效的影响。结账后，账簿中提供的数据应成为编制财务会计报告的主要依据。·&$!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第二章资产负债表与利润表的编制第一节会计报表概述一、会计报表的意义会计报表是指用统一的货币计量单位，把日常财务核算资料，通过整理、分析、综合，使之成为一个完整的指标体系，总括地反映企业在一定时期内的经营活动成果、财务收支状况和理财过程的一种书面报告。企业在生产经营过程中，发生大量的经济业务，财务部门根据反映经济业务的原始凭证编制记账凭证，并分门别类地登记到开设的账户中去。通过总分类核算，提供总括的信息；通过明细分类核算，提供详细的信息，以全面、系统、完整地反映企业生产经营活动的状况。然而通过核算在财务账簿中归集的信息是分散的，为了集中地向各有关方面提供企业的财务状况和经营成果等经济信息，就必须将分散在账簿中的信息进行归类、整理、分析，定期地编制会计报表。二、会计报表的作用会计报表的编制是财务核算工作的组成部分，会计报表对考核企业的经济活动和经营成果有着重要的作用，主要表现在以下四个方面：（!）企业的领导层、各职能部门和职工通过阅读会计报表可以了解企业财务状况和生产经营状况，便于进行分析对比，总结经验，找出差距及改进的措施，以改善企业的经营管理，并且为企业制定计划和保证决策的科学性和准确性提供重要的信息和依据。（"）企业的投资人、债权人通过阅读会计报表可以分析企业的财务状况和生产经营·$#"· 第二章资产负债表与利润表的编制状况，从而判断企业的盈利能力和偿债能力，有助于投资人进行投资决策、债权人进行信贷决策或赊销决策。（!）国家财政、税务机关和审计部门通过会计报表可以检查企业是否严格遵守国家规定的财务制度和财经纪律，检查企业资金运用情况和利润形成情况以及各种税金的交纳情况。（"）企业会计报表提供的财务信息经过汇总整理后，可以为国家制定政策、进行宏观调控提供依据。三、会计报表的编制要求由于会计报表有着重要的作用，而会计报表的质量决定了其发挥作用的程度，因此各企业必须根据财务制度的有关规定，按照以下四点要求，认真地编制会计报表。#$数字真实会计报表是—个信息系统，要求各项数字真实，以客观地反映企业的生产经营状况和经营业绩。%$计算准确会计报表必须在账账相符、账实相符的基础上编制，并对会计报表中的各项指标要认真的计算，做到账表相符，以保证财务信息的准确性。!$内容完整会计报表必须全面地反映企业生产经营状况和经营业绩，各会计报表之间、会计报表的各项指标之间是互相联系、互为补充的。因此企业要按照国家统一规定的报表种类、格式和内容进行填报，不得漏编、漏报。"$报送及时会计报表必须在规定的期限内及时报送。使投资人、债权人、财政、税务和上级主管部门及时了解企业的财务状况和经营业绩，以保证财务信息的使用者进行决策时的时效性。四、会计报表的分类会计报表体系由三张主表和若干张附表组成。三张主表是：资产负债表、利润表和现金流量表，包括对表内有关内容以及对核算过程中所采用的财务处理方法作出简要说明的报表附注。附表主要是对三张主表的有关项目进行详细的说明。属于资产负债表附表的有：资产减值准备明细表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、应交增值税明·&!!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制细表等；属于利润表附表的有：利润分配表、分部报表（业务分部）、分部报表（地区分部）等。!"按照会计报表反映的经济内容分类（!）资产负债表。是指反映企业资产、负债和所有权益情况的报表。（#）利润表。是指反映企业利润总额构成情况的报表。（$）现金流量。是指反映企业以现金为基础的资金的来源和运用的报表。（%）应交增值税明细表。是指反映企业增值税发生和交纳情况的报表。（&）利润分配表。是指反映企业利润分配情况的报表。#"按照会计报表所反映的资金运动形态分类（!）静态会计报表。是指反映企业在特定时期终了时，经济指标处于相对静止状态的报表，如资产负债表。（#）动态会计报表。是指反映企业在特定时期内完成的经济指标的报表，如利润表、利润分配表。（$）静态与动态相结合的会计报表。是指既反映特定时期终了时的经济指标，又反映在特定时期内完成的经济指标的报表，如现金流量表和应交增值税明细表。$"按照会计报表编制的时期分类（!）月度会计报表。简称月报，是指月度编制的计算报告，如资产负债表、利润表和应交增值税明细表。（#）年度会计报表。简称年报，是指年度编制的决算报告。指除了包括月度会计报表外，还有资产负债表和利润表的附表、现金流量表。%"按照会计报表的编制单位分类（!）企业会计报表。是指独立法人企业编制的反映本企业情况的报表。（#）合并会计报表。是指母公司将所属独立子公司报表与母公司报表合并编制的反映联属公司整体情况的报表。在年度报表中还要编报财务情况说明书，它主要是提供生产经营情况和重要的财务情况。财务情况说明书一般包括如下内容：（!）企业生产经营的主要情况。（#）利润的实现和分配情况。（$）资金增减变动和周转情况。（%）成本、费用的升降情况。·’$%· 第二章资产负债表与利润表的编制（!）有外汇收入的还要说明外汇的收支和平衡情况。（"）税金交纳情况。（#）各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损、报废情况。（$）有关财务会计方面需要说明的问题，如存货计价、成本核算、折旧计算等各种核算方法的变动原因。五、会计报表的填列会计报表的编制，应以各分类账户和所属明细分类账户的数额填列。但在某些项目中还应结合以前时期（或上年）的报表、统计表等有关资料填列。%&根据某个总账账户余额直接填列如资产负债表中的无形资产和应付票据等不少项目以及利润表中的各个项目，都是根据总账账户期末余额填列的。’&根据某个明细账户余额直接填列如资产负债表中的未分配利润以及利润分配表中的内容，都是根据其明细账账户余额直接填列的。(&根据几个总账账户余额结合填列如资产负债表中的货币资金、存货等项目就需要根据总账中几个有关账户的期末余额相加填列。)&根据几个明细账账户余额结合填列如资产负债表中的待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失，就要根据待处理财产损溢账户所属各明细分类账户的期末借、贷方余额加以分析后结合填列。!&根据总账账户和明细账账户的余额结合填列如资产负债表中的存货项目，需要按实际成本反映。对采用材料按计划成本核算的企业，应当将材料账户的余额（计划成本）加或减材料成本差异账户所属各类材料明细账户的余额，调整为实际成本后填列。"&根据以前时期会计报表资料填列如资产负债表中的年初栏，就要根据上年度报表中的有关资料填列。第二节资产负债表及其附表的编制资产负债表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况，它反映了企业·#(!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制所掌握的各种资产的分布和结构，企业所承担的各种负债以及投资人在企业中所拥有的权益。一、资产负债表的结构资产负债表由表头、正表和补充资料三个部分组成。资产负债表的正表是根据资金运动的规律，即根据资产的总额与负债和所有者权益的总额必然相等的原理设计的。资产负债表的正表分左右两方，左方反映企业拥有资产的分布状况。右方反映企业所负的债务和所有者权益的状况。金额栏设有年初数和期末数两栏，以便于报表的使用者掌握和分析当年企业财务状况的变化及发展趋势。二、资产负债表的内容资产负债表的表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。资产负债表的正表由资产、负债和所有者权益三部分组成。!"资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产应按其流动性分为流动资产和非流动资产。（!）流动资产。是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。（#）非流动资产。是指在一年或超过一年的一个营业周期以上才改变其现存的资产形态，而转变为其他形态的资产。非流动资产具有较强的固定性，主要包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。以上所称的投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。#"负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。（!）流动负债。是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。·&%$· 第二章资产负债表与利润表的编制（!）长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。"#所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。资产负债表的补充资料由已贴现的商业承兑汇票和融资租人固定资产原价等项目组成。资产负债表的格式及其具体内容如表$%!%&所示。表$%!%&资产负债表编制单位：’公司!(((年&!月"&日会企(&表单位：万元资产行数年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金&)((*+$短期借款),&$((!*((短期投资!!+($,(应付票据)-&)(-!-应收票据"-((&!$$应付账款*(,!,+$(应收股利$!(("((预收账款*&&((&!(应收利息+应付工资*!$&(应收账款)+-,$+&应付福利费*",!,,其他应收款*+,&$应付股利*$)((&!((预付账款,&$&)应交税金*+!((!$(应收补贴款-其他应交款,(存货&(-$((&"!+(其他应付款,&&!)$待摊费用&&),)(预提费用,!$,$)一年内到期的!&预计负债,"长期债券投资一年内到期其他流动资产!$,)的长期负债流动资产合计"&&!(,,&)+)-其他流动负债-(长期投资：流动负债合计&(("$"()""*·*"*· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制续表资产行数年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数长期股权投资!"!"##!###长期负债长期债权投资!$长期借款%#%$%#"&’长期投资合计!(!"##!###应付债券%#"%"#%"#固定资产：长期应付款%#!固定资产原价!)%’"$$%*’%"专项应付款%#’减：累计折旧$#’(’#*"(#其他长期负债%#(固定资产净值$%)!($%#!!"长期负债合计%%#&!#!*’减：固定资$"%##%!#递延税项：产减值准备固定资产净额$!)"($%#"#"递延税款贷项%%%工程物资$$$##"#!负债合计%%$!)’#’*%!所有者权益（在建工程$&%"*#’"&或股东权益）固定资产清理$’实收资本（或股本）%%&"####"####固定资产合计&#%#)&$%%#!#减：已归还投资%%’无形资产及实收资本（%%*"####"####其他资产：或股本）净额无形资产&%%$)资本公积%%(%###%###长期待摊费用&"%&#%##盈余公积%%)%!(#%(&#其他长期资产&!&%其中：法定公益金%"#%!(%(&无形资产及未分配利润所%"%&"%!!’’#%&#!##其他资产合计有者权益合计%""""$!""$%(’递延税项：递延税款借项’%负债及所有资产总计’*"’!)"!#())%!&"’!)"!#())者权益总计·*!(· 第二章资产负债表与利润表的编制补充资料：!"已贴现的商业承部兑汇票!##万元。$"融资租人固定资产原价!%#万元。三、资产负债表的编制资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。资产负债表“期末数”栏内各个项目的金额，主要是根据总分类账户的期末余额填列的，有些项目则需要根据总分类账户和明细分类账户的资料，经过分析计算调整后填列。现将各项目的内容和填列方法说明如下：!"货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。$"短期投资反映企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及持有期限不超过一年（含一年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”账户的期末余额，减去“短期投资跌价准备”账户的期末余额后的金额填列。企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。&"应收票据反映企业收到的未到期收款且也未向银行贴现的应收票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表附注中单独披露。’"应收股利反映企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也包括在本·)&(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制项目内。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。!"应收利息反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。#"应收账款反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。$"其他应收款反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。%"预付账款反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列；如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。&"应收补贴款反映企业按规定应收取的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”账户的期末余额填列。’("存货反映企业期末在库、在途和正在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算、库存商品采用计划成本·$)(· 第二章资产负债表与利润表的编制或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的余额填列。!!"待摊费用反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户期末如有借方余额，在本项目内反映；增设外汇价差账户的企业，该账户如有借方余额，以及“长期待摊费用”账户中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。!#"其他流动资产反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。!$"长期股权投资反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。!%"长期债权投资反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。在长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关债权投资减值准备期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。!&"固定资产原价和累计折旧反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。并且，融资租入的固定资产原价应在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”和“累计折旧”账户的期末余额填列。!’"固定资产减值准备反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”账户的期·(%!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制末余额填列。!"#工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。!$#在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列。!%#固定资产清理反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如为贷方余额应以“一”号填列。&’#无形资产反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。&!#长期待摊费用反映企业尚未摊销的、摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。&&#其他长期资产反映除以上资产以外的其他长期资产。本项目应该根据有关账户的期末余额填列。如果其他长期资产价值较大的，应在报表附注中披露其内容和金额。&(#递延税款借项反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”账户的期末借方余额填列。&)#短期借款反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款，本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。·")&· 第二章资产负债表与利润表的编制!"#应付票据反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。!$#应付账款反映企业购买原材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如果“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。!%#预收账款反映企业预收购买力单位的账款。本项目应根据“预收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”账户所属有关明细账户有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。!&#应付工资反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”账户期末贷方余额填列。如“应付工资”账户期末为借方余额，应以“一”号填列。!’#应付福利费反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据“应付福利费”账户的期末余额填列。()#应付股利反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。(*#应交税金反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”账户的期末贷方余额填列；如“应交税金”账户期末为借方余额，以“一”号填列。(!#其他应交款反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”账户的期末贷方余额填列；如“其他应交款”账户期末为借方余额，以“一”号填列。((#其他应付款反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。·%+(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制!"#预提费用反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”账户的其末贷方余额填列。如“预提费用”账户期末有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。!$#预计负债反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”账户的期末余额填列。!%#其他流动负债反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列，如“待转资产价值”账户的期末余额可在本项目内反映。如果其他流动负债价值较大的，应在报表附注中披露其内容及金额。!&#长期借款反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款的本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。!’#应付债券反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。!(#长期应付款反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。")#专项应付款反映企业各种专项应付款的期末余额，本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。"*#其他长期负债反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在报表附注中披露其内容及金额。上述长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内单独反映；上述长期负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期的长期负债后的金额填列。"+#递延税款贷项反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项目应根据“递延税款”账户的期末贷方余额填列。·&""· 第二章资产负债表与利润表的编制!"#实收资本（或股本）反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末余额填列。!!#已归还投资反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据“已归还投资”账户的期末借方余额填列。!$#资本公积反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。!%#盈余公积反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”账户所属的“法定公益金”明细账户的期末余额填列。!&#未分配利润反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。四、资产减值准备明细表本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况。资产减值准备明细表的格式如表!’(’(所示。表!’(’(资产减值准备明细表会企)*表附表*编制单位：年度单位：元项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额一、坏账准备合计其中：应收账款其他应收款二、短期投资跌价准备合计其中：股票投资债券投资·&!$· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制续表项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额三、存货跌价准备合计其中：库存商品原材料四、长期投资减值准备合计其中：长期股权投资长期债权投资五、固定资产减值准备合计其中：房屋、建筑物机器设备六、无形资产减值准备合计其中：专利权商标权七、在建工程减值准备八、委托贷款减值准备本表各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。五、所有者权益（或股东权益）增减变动表本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动的情况。所有者权益（或股东权益）增减变动表的格式如表!"#"$所示。表!"#"$·&!%· 第二章资产负债表与利润表的编制所有者权益（或股东权益）增减变动表会企!"表附表#编制单位：年度单位：元项目行次本年数上年数一、实收资本（或股本）：年初余额"本年增加数#其中：资本公积转入$盈余公积转入%利润分配转入&新增资本（或股本）’本年减少数"!年末余额"&二、资本公积：年初余额"’本年增加数"(其中：资本（或股本）溢价")接受捐赠非现金资产准备"*接受现金捐赠#!股权投资准备#"拨款转入##外币资本折算差额#$其他资本公积$!本年减少数%!其中：转增资本（或股本）%"年末余额%&三、法定和任意盈余公积：年初余额%’本年增加数%(其中：从净利润中提取数%)其中：法定盈余公积%*任意盈余公积&!·(%(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制续表项目行次本年数上年数储备基金!"企业发展基金!#法定公益金转入数!$本年减少数!%其中：弥补亏损!!转增资本（或股本）!&分派现金股利或利润!’分派股票股利!(年末余额&#其中：法定盈余公积&$储备基金&%企业发展基金&!四、法定公益金：年初余额&&本年增加数&’其中：从净利润中提取数&(本年减少数’)其中：集体福利支出’"年末余额’!五、未分配利润：年初未分配利润’&本年净利润（净亏损以“一”号填列）’’本年利润分配’(年末未分配利润（未弥补亏损以“一”号填列）()本表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。六、应交增值税明细表本表反映企业应交增值税的情况。应交增值税明细表的格式如表%*#*%所示。·’%(· 第二章资产负债表与利润表的编制表!"#"!应交增值税明细表会企$%表附表&编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、应交增值税%’年初未抵扣数（以“一”填列）%(#’销项税额#出口退税&进项税额转出!转出多交增值税)*+&’进项税额,已交税金-减免税款%$出口抵减内销产品应纳税额%%转出未交增值税%#%&%!!’期末未抵扣数（以“一”填列）%)(二、未交增值税%’年初未交数（多交数以“一”填列）%*(#’本期转入数（多交数以“一”填列）%+&’本期已交数%,!’期末未交数（多交数以“一”填列）#$(·+!-· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制本表“应交增值税”各项目的内容及其填列方法如下：!"年初未抵扣数反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“一”号填列。#"销项税额反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“销项税额”专栏的记录填列。$"出口退税反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“出口退税”专栏的记录填列。%"进项税额转出反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及因其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“进项税额转出”专栏的记录填列。&"转出多交增值税反映企业月度终了转出的多交的增值税。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“转出多交增值税”专栏的记录填列。’"进项税额反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“进项税额”专栏的记录填列。("已交税金反映企业已交纳的增值税额。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“已交税金”专栏的记录填列。)"减免税款反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金—应交增值税”明细账户“减免税款”专栏的记录填列。*"出口抵减内销产品应纳税额反映企业按照规定计算的出口货物的进项抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据“应交税金———应交增值税”明细账户“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的记录填列。!+"转出未交增值税反映企业月度终了转出的未交的增值税。本项目应根据“应交税金———应交增值·(&+· 第二章资产负债表与利润表的编制税”明细账户“转出未交增值税”专栏的记录填列。本表“未交增值税”各项目，应根据“应交税金———应交增值税”明细账户的有关记录填列。第三节利润表及其附表的编制一、利润表的意义和作用利润表是反映企业在一定期间（如月度、年度）的经营业绩的报表，它反映了企业的各项收入和各项费用、成本等支出以及利润总额或亏损总额的构成。利润表是从动态的角度来说明企业报告期内的经营成果，反映资金的净流入。通过利润表的资料可以考核企业利润的形成情况和企业在一定期间的经营成果，了解企业盈利能力和盈利趋势，分析利润增减变动的原因，评价企业的经营成果。二、利润表的结构和内容利润表的结构由表头和正表两部分组成。利润表的正表部分采用多步式结构，分为五个部分。第一部分是主营业务收入，反映实际的主营业务收入；第二部分是主营业务利润，反映主营业务成果；第三部分是营业利润，反映企业的经营成果；第四部分是利润总额，反映企业的总收益；第五部分是净利润，反映企业的净收益。利润表的格式如表!"#"$所示。·&$%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"#"$利润表会企%#表编制单位：&公司#%%%年’#月单位：万元项目行次本月数本年累计数主营业务收入’#(!!)!’#%减：主营业务成本!’*+(#)+’%主营业务税金及附加$’!#’,%%二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）’%,)!((’%加：其他业务利润（亏损以“一”填列）’’!!%减：营业费用’!$$!(,管理费用’$+’,)!财务费用’+)#)((三、营业利润（亏损以“一”号填列）’($*%,#!’加：投资收益（损失以“一”号填列）’*’#’!%补贴收入##营业外收入#)))!减：营业外支出#$##)四、利润总额（亏损总额以“一”号填列）#,+%),)*#减：所得税#(’(’#!)*五、净利润（净亏损以“一”号填列）)%!##!*$)补充资料：项目本年累计数上年实际数’-出售、处置部门或被投资单位所得收益#-自然灾害发生的损失)-会计政策变更增加（或减少）利润总额!-会计估计变更增加（或减少）利润总额$-债务重组损失+-其他·,$#· 第二章资产负债表与利润表的编制三、利润表的编制本表反映企业在一定期间内利润（亏损）的实际情况。本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。本表各项目的内容及其填列方法如下所述：!"主营业务收入反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户的发生额分析填列。#"主营业务成本反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”账户的发生额分析填列。$"主营业务税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”账户的发生额分析填列。%"其他业务利润反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”账户的发生额分析填列。&"营业费用反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”账户的发生额分析填列。·’&$· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制!"管理费用反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。#"财务费用反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。$"投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如果为投资损失，以“一”号填列。%"补贴收入反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”账户的发生额分析填列。&’"营业外收入和营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额分析填列。&&"利润总额反映企业实现的利润总额。如果为亏损总额，以“一”号填列。&("所得税反映企业按规定从本期损益中减去的所得税，本项目应根据“所得税”账户的发生额分析填列。&)"净利润反映企业实现的净利润。如果为净亏损，以“一”号填列。四、利润分配表本表反映企业利润分配的情况和年未未分配利润的结余情况。利润分配表的格式如表*+(+!所示。·#,*· 第二章资产负债表与利润表的编制表!"#"$利润分配表会企%#表附表&编制单位：年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润&加：年初未分配利润#其他转入!二、可供分配的利润’减：提取法定盈余公积(提取法定公益金&%提取职工奖励及福利基金&&提取储备基金&#提取企业发展基金&)利润归还投资&!三、可供投资者分配的利润&$减：应付优先股股利&*提取任意盈余公积&’应付普通股股利&(转作资本（或股本）的普通股股利#%四、未分配利润#+本表“本年实际”栏，根据“本年利润”及“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定·*++· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制进行调整，填入本表“上年实际”栏内。本表各项目的内容及填列方法如下所述：!"净利润反映企业实现的净利润。如果为净亏损，以“一”号填列。本项目的数字应与利润表“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。#"年初未分配利润反映企业年初未分配的利润。如果为未弥补的亏损，以“一”号填列。$"其他转入反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。%"提取法定盈余公积和提取法定公益金分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。&"提取职工奖励及福利基金反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。’"提取储备基金和提取企业发展基金分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。("利润归还投资反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。)"应付优先股股利反映企业应分配给优先股股东的现金股利。*"提取任意盈余公积反映企业提取的任意盈余公积。!+"应付普通股股利反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。!!"转作资本（或股本）的普通股股利反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。!#"未分配利润反映企业年末尚未分配的利润。如果为未弥补的亏损，以“一”号填列。企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。国·(&’· 第二章资产负债表与利润表的编制有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。五、分部报表（业务分部、地区分部）!"本表内容本表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。#"本表格式分部报表的格式如表$%#%&、表$%#%’所示。("本表“项目”栏和“抵销”栏的编制本表“项目”栏，应按业务分部和地区分部分别编制。业务分部是指企业内可区分的组成部分。该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。地区分部是指企业内可区分的组成部分。该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。如果是两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，则可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如果随着情况的变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。本表“抵销”栏，反映各分部间销售所应抵销的收入、成本等。$"分部报表的编制范围满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：（!）分部营业收入占所有分部收入的营业收入合计的!)*或以上（这里的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，下同）。·&+&· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"#"$分部报表（业务分部）会企%#表附表#编制单位：年度单位：元&&地区&&地区&&地区⋯⋯其他地区抵销未分配项目合计项目本年本年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计其中：对外营业收入分部间营业收入二、销售成本合计其中：对外销售成本分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润合计五、资产总额六、负债总额表!"#"’分部报表（地区分部）会企%#表附表(编制单位：年度单位：元&&业务&&业务&&业务⋯⋯其他业务抵销未分配项目合计项目本年本年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计其中：对外营业收入分部间营业收入二、销售成本合计其中：对外销售成本分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润合计五、资产总额六、负债总额·$)’· 第二章资产负债表与利润表的编制（!）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的"#$或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的"#$或以上。（%）分部资产总额占所有分部资产总额合计的"#$或以上。如果按上述条件纳入分部报表范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额&’$的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的&’$及&’$以上。纳入分部报表的各个分部最多为"#个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额(#$及以上的，则不需编制分部报表。如果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入部分报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。’)关于本表几个项目的说明本表所称的“对外营业收入”、“对外销售成本”，是指各业务分部对整个企业以外的单位销所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”，是指各个业务分部与其他业务分部销售业务所产生的收入、成本等。对外销售成本与分部间销售成本，可以按照对外营业收入占全部业务（或地区）分部营业收入总额的比例进行分配。企业进行成本的分配，也可以根据其具体情况，采用合理的方法在各分部间进行分配。分部资产总额，是指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额，分部负债总额，是指分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。如果母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，本表只需在合并会计报表的基础上编制。·&’(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第四节合并会计报表的编制一、合并会计报表概述我国《企业会计准则》规定：企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。国际会计准则!!号《企业合并会计》认为：企业合并，指一个企业获得对一个或几个企业控制权的结果，或指两个或若干个企业实行股权联合的结果。企业合并有以下三种方式："#吸收合并吸收合并也称兼并，是指两个或两个以上的企业依法合并成一家企业，成为一个法人，其他被合并的企业个体变为续存企业的一个部门或不复存在。!#创立合并创立立合并也称新设合并，指数家企业个体都依法解散，组成一个新的企业个体，原有企业个体均宣告解散不复存在，业务由新企业个体经营。$#建立控股的关系指一家企业个体向其他企业个体的股东，或在证券市场上购买有投票权的股票，达到控股百分比的企业合并形式。持股公司（母公司）和股票被持有的附属公司（子公司）在法律上均属独立的企业个体。在企业合并的三种形式中，吸收合并或创立合并之后的企业，无论是继续存在的公司或是新组建的公司，其合并后的会计报表的编制与一般的企业是基本一致的。至于第三种形式，其控股公司和附属公司虽然是各自独立的企业个体，但由于他们存在着与一般企业不同的经济关系，实际上成为一个经济实体。把他们作为一个整体来反映其财务状况而编制的一套会计报表，称为合并会计报表。合并会计报表是指控股公司为了反映其所拥有或控制的资产、负债和所有者权益的多少，以及在其控制范围内的经营成果和利润分配情况，对控股公司及其附属公司各自编制的会计报表，根据一定的规则，采用抵消及调整的方法，加以合并而编制的会计报表。·’&%· 第二章资产负债表与利润表的编制在编制合并会计报表时，可能涉及控股公司和附属公司的会计期间不一致，有的是日历年度，有的是自然营业年度，或其他期限。国际会计准则!"号《合并会计报表和对子公司投资的会计》认为：编制合并会计报表中采用的母公司及子公司的会计报表，通常按照同一日期编制。如果报告日期有差别，子公司为了合并报表，常常按照企业集团的同样日期编制报表。在不便于这样做时，如果报告日期之间相差不超过三个月，可以采用按照不同的报告日期编制的会计报表。按照一致性原则要求，报告期间的长度和报告日期的差别，在各期之间应当相同。在合并具有不同报告日期的会计报表时，对于这类报告日期与企业集团会计报表的报告日期之间，发生的重大事项或企业集团内往来事项的影响，应当予以调整。在编制合并会计报表时，如果附属公司的记账本位币与控股公司的记账本位币不一致，控股公司应将附属公司的会计报表，按照期末国家外汇管理局公布的外汇牌价，换算成控股公司的记账本位币后，再予以合并。从理论上讲，控股股份是指持有投票权的股份占#$%以上（不含#$%），但在被控股公司规模较大，股份又较分散的情况下，往往购买了&$%或更少的股权，就足以左右局面，达到控股的目的。当一家公司直接或间接地在其他公司享有控股权时，就应当编制合并会计报表。但对此也有例外，主要是：!控制关系仅是暂时性的。"即使母公司拥有子公司实际发生的有表决权股份#$%以上，但控股权并非由母公司掌握，如子公司处于法律上的改组或破产过程中。#母公司与子公司各自经营的业务性质完全不同。$子公司所在国实行严格的外汇管制，使母公司无法变卖子公司的资源。%由于法律限制，某一子公司，如银行或保险公司的资源不可能供整个合并集团利用。一般认为，在上述这些情况下，无需编制合并会计报表。对于特殊行业，不宜编制合并会计报表的，母公司可以不予合并，但应该将其子公司的会计报表一并报送。二、投资时合并会计报表的编制母子公司关系刚确立时，由于尚未开始经营，在取得日只能编制合并资产负债表。在实务中，一般不编制取得日的合并会计报表，但由于对合并后编制合并报表有一定影响，故应加以说明。一家公司取得其他公司有投票权的普通股#$%以上，未达’$$%，属于取得附属公·"(’· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制司大部分股份，成为控股公司。在这种情况下，还有少数股东或少数股权，称为其他投资人权益。下面简单举个列子说明编制方法。!公司在"###年"$月%"日，向&公司投资’$(万元，取得&公司股权的)(*，其余+(*为少数股权。在取得日，&公司的所有者权益包括实收资本"(,(万元，留存收益"$(万元。!、&两公司的资产负债表如表+-$-#、+-$-"(所示。表+-$-#!公司资产负债表"###年"$月%"日单位：万元资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金%)(短期借款#((应收账款$+(应付账款%,+存货"++(实收资本$’((长期投资’$(留存收益%%)固定资产净值".)(合计+%$(合计+%$(注：留存收益包括盈余公积、未分配利润等内容。表+-$-"(&公司资产负债表"###年"$月%"日单位：万元资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金",(短期借款+,(应收账款)(应付账款+$(存货#((实收资本"(,(固定资产净值#)(留存收益"$(合计$"((合计$"((根据上列两张资产负债表编制合并资产负债表工作底稿，如表+-$-""所示。·’)$· 第二章资产负债表与利润表的编制表!"#"$$%公司与&公司合并资产负债表工作底稿$’’’年$#月($日单位：万元个别资产负债表抵销及调整合并资产项目少数股权%公司&公司借方贷方负债表资产货币资金()*$+*,!*应收账款#!*)*(**存货$!!*’**#(!*长期投资-#*-#*固定资产净值$,)*’)*#,#*合计!(#*#$**-#*,-**负债及所有者权益短期借款’**!+*$(+*应付账款(+!!#*+*!实收资本#-**$*+*)!+!(##-**留存收益(()$#*-#!+(()其他投资人权益!+*合计!(#*#$**-#*!+*,-**注：%公司的长期投资-#*万元与被投资企业&公司的实收资本的)*.份额)!+万元、留存收益的)*.份额-#万元相抵销，抵销后剩余的实收资本!(#万元、留存收益!+万元调整转入其他投资人权益项目内。根据上列%公司和&公司合并资产负债表工作底稿，编制合并资产负债表如表!"#"$#所示。表!"#"$#%公司与&公司合并资产负债表会合*$表$’’’年$#月($日单位：万元资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金,!*短期借款$(+*应收账款(**应付账款+*!存货#(!*实收资本#-**固定资产净值#,#*留存收益(()其他投资人权益!+*合计,-**合计,-**·-)(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制三、投资后合并会计报表的编制沿用前例，!"""年#公司利润总额$!"万元，交纳所得税!%万元，税后利润&’万元，分配给投资人利润%(万元，其余%(万元作为留存收益。现编制)公司与#公司合并会计报表工作底稿，如表%*!*$+所示。表%*!*$+)公司与#公司合并会计报表工作底稿!"""年$!月+$日单位：万元项目)公司#公司抵销及调整合并金额利润表及利润分配表主营业务收入+(%"$("",’%"主营业务成本!&,!$+&!%+%%主营业务税金及附加$’-!+期间费用,-"!($(,$营业利润+"!$!"%!!投资收益,(*,(其他投资人收益+(+(利润总额+’"$!"*,(*+(+(%应交所得税’"!%(%税后利润+""&’*,(*+(+""分配给投资人利润$,"%(*!&*$&$,"留存收益$,"%(*!&*$&$,"年初留存收益++’$!"*-!*%(++’年末留存收益%(’$’(*$"$*’-%(’资产负债表资产货币资金%!"$&%’$%应收账款!,!-,+!-存货$%%!&"-!+%&长期投资--(*--(固定资产净值$,(%&+’!,!"合计%%-’!$$!*--(,($"负债及所有者权益短期借款(-","%$+-%应付账款%!"+’"-("实收资本!-""$"("*’%(*%+!!-""留存收益%(’$’(*$+"*’-%,-其他投资人权益%&&%&&合计%%-’!$$!*--(,($"注：!)公司投资收益,(万元系#公司税后利润’".的份额转账的，合并时应在投资收益、利润总额、税后·-’%· 第二章资产负债表与利润表的编制利润项目分别予以抵销；同时这!"万元，!#$分配给投资人，!#$作为留存收益，因此分配给投资人利润和留存收益项目在合并时也要分别抵销%&万元。!’公司税后利润中有(#$的份额)"万元，!#$分配给投资人，!#$作为留存收益。合并时分配给投资人利润和留存收益项目应抵销*&万元，转入其他投资人收益项目)"万元。"+公司长期投资,,"万元与’公司实收资本的-#$即-("万元及留存收益*)#万元相抵销（*)#万元由’公司留存收益*-"万元的-#$份额*#*万元和留存收益中多转的应与长期投资相抵销的投资收益%&万元组成）。’公司所有者权益抵销了+公司长期投资,,"万元后，余下的实收资本()%万元、留存收益-,万元转入其他投资人权益项目。根据上列+公司’公司合并会计报表工作底稿，分别编制合并资产负债表和合并利润表及利润分配表如表(.%.*(、表(.%.*!所示。表(.%.*(+公司与’公司合并资产负债表会合#*表%###年*%月)*日单位：万元资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金-*(短期借款*),(应收账款)%,应付账款,"#存货%)(&实收资本%,##固定资产%!%#留存收益(!,其他投资人权益(&&合计!"*#合计!"*#·,-!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"#"$%&公司与’公司合并利润表及利润分配表会合(#表#(((年$#月)$日单位：万元项目本月数本年累计数主营业务收入（略）%*!(主营业务成本!)!!主营业务税金及附加#)期间费用+%$营业利润!##其他投资人收益)+利润总额)+!应交所得税+!税后利润)((分配给投资人利润$%(留存收益$%(年初留存收益))*年末留存收益!+*在编制上述合并会计报表时，除抵销和调整长期投资、利润总额、税后利润、留存收益项目外，如有母子公司之间的购销业务、相互持有债券及其他债权债务也应如上予以抵销。·,**· 第三章利润表的编制第三章利润表的编制利润表属于财务会计报表，是由国家财政部规定统一格式，要求企业按月、季、年度编制的反映企业经营成果的报表。在实际工作中，有些会计人员不重视或还没有熟练掌握利润表的编制技巧，错误地认为，编制利润表只要根据相关项目从收支明细账照搬过来就行了。由于没有透彻地了解利润表原理、表中各栏的勾稽关系，导致利润结算不准确、表中各栏无逻辑性、表与表、表与账不相符。其实，编制利润表并没有想象那样简单机械，它既要求反映的经济内容真实、数据准确，又要求表中各栏具有逻辑性，与相关报表及账簿相一致。因此，提高利润表编制技巧尤为重要。第一节收入的编制方法企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入。而在利润表中，按照收入!费用"利润的会计等式，作为该等式的减数，即收入就囊括了主营业务收入、其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入。我们在编制利润表时，应该把它们统一当收入看。#$主营业务收入主营业务收入在不同行业所包含的内容也不相同，工业、商业以销售产品或商品为主营收入；服务行业由于提供的是以劳务为主，称营业收入为主营业务收入；企业让渡资产使用权时获得的收入。在报表资料分类时就应准确确认。“主营业务收入”项目应根据“主营业务收入”科目的的发生额分析填列。!“产品销售收入”项目应根据“产品销售收入”的科目的发生额分析填列。!“商品销售收入”项目应根据“商品销售收入”科目的发生额分析填列。!“营业收入”项目应根据“营业收入”科目的发生额分析填列。·%&%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制（!）产品或商品销售收入企业在反映和核算收入时，不仅是依据所销产品的款项或确定的价值来计量。!一般纳税人计量销售收入时按所收到的款项或确定的价值计量。!小规模纳税人计量销售收入时，商业企业用所收款项或确定的价值"!#$%&商品销售收入；工业企业用所收款项或确定的价值"!#$’&产品销售收入。!产品或商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。"企业在确定产品或商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。#企业已经确认收入的商品发生销售退回的，应冲减退回当期的收入。（(）营业收入营业收入是依据所得款项或确定的价值计量，但有些行业允许扣除指定成本后计量，如广告业的广告收入，允许扣除委托其他广告企业代理的费用后计量收入。营业收入计量方法同产品或商品销售收入，不同的是如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，按完工百分比法确认和计量。（)）企业让渡资产使用权时所获收入企业让渡资产使用权时所获收入包括利息、收入或使用费收人。!利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。!使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。利息收入应在每个会计期末，根据未收回的存款或贷款的本金，按让渡现金使用权的时间和适用利润率确定；使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认。(#其他业务利润反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等的支出后的余额。（!）其他业务收入包括转让技术、取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入。（(）其他业务支出实现其他业务收入所耗费的有关费用、成本、税金的支出。其他业务收入*其他业务支出&其他业务利润·,’+· 第三章利润表的编制“其他业务利润”应根据“其他业务收入”!“其他业务支出”的余额分析填列。在此需要说明的是，该项目有可能是负数，如果是负数就按页数填列。"#投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。投资收益包括长期投资收益和短期投资收益。!长期投资。包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质投资，不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。!短期投资。除长期投资以外的投资，能随时变现的投资，包括权益性、债权性证券投资。投资收益（学术上又称投资报酬）是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。对于投资收益应以企业收到对方转来资产的时间和金额入账，但对债券投资收益应以债券的面值与票面利率的乘积按权责发生制原则入账。由于投资造成的损失则应以对损失确定的金额入账。“投资收入”项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为亏损总额，以“一”号填列。$#补贴收入反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。“补贴收入”项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。%#营业外收入反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还款。其中固定资产盘盈收益是指企业在进行财产清查中盘盈的固定资产原价扣减估计折旧后的差额；出售固定资产收益则是指企业对固定资产变卖处理获得的收入扣减实际发生的清理费用与固定资产净值后的差额。“营业外收入”项目应根据“营业外收入”科目发生额分析填列。·(’&· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第二节成本费用的编制方法作为一个企业，为了销售产品或商品，或提供劳务收入，必然要发生相应的耗费，即所谓“想得到回报就必须要有投入”。利润表中的费用部分，就是反映企业在生产经营活动中所发生的各种耗费量。利润表反映的费用包括主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、主营业务税金及附加、营业外支出、所得税等项目。由于这些项目在利润表中充分被减数，尽管与财务制度规定的成本费用有所不同，在此可以把它们统一作费用来看。!"主营业务成本反映企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。（!）主营业务成本资料分类时!可以根据具体情况，采用“先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法”等方法，确定销售商品等的实际成本。"采用计划成本核算库存商品的企业，平时的营业成本按计划成本结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的成本差异，将已销商品的计划成本调整为实际成本。#采用售价核算库存商品的企业，平时的营业成本按售价结转，月度终了，计算并结转本月销售商品应分摊的进销差价，将已销商品的售价调整为进价。（#）报表资料准备时月度终了，应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算结转的主营业务成本。!企业采用分期收款方式销售商品，在每期销售实现时，按本期应收的货款入账，并核算应交增值税（销项税）；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本。"企业采用买断式代销商品，结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价入账；采用售价核算的，按售价入账。#本月的销售商品退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独·%%$· 第三章利润表的编制计算本月销售退回商品成本。“主营业务成本”项目按“主营业务成本”科目发生额分析填列。!"主营业务税金及附加反映企业在销售产品和提供劳务等主营业务过程中应负担的销售税金及附加，包括小规模纳税人缴纳营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育附加和堤围防护费等，但不包括增值税。企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加入账。企业收到的先征后退的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加。“主营业务税金及附加”项目按“主营业务税金及附加”科目发生额分析填列。#"管理费用反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业负担的公司费用。（$）资料分类时!公司费用。包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗易摊销，办公费和差旅费等。"董事会费。包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。#存货的盘亏或盘盈，不包括应计入营业外支出的存货损失。$计提的坏账准备和存货跌价准备。%公用费用。包括工会经费、待业保险费、劳动保险费、中介费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、职工教育经费、业务招待费等。&开办费摊销。’其他：包括技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、研究与开发费、排污费等。（!）资料准备!业务招待费，是指企业为业务经营的合理需要而支付的实际应酬费用，业务招待费在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额在$%&&万以下的不超过年销售净额%’；全年净销售额超过$%&&万元但不足%&&&万元的，不超过该部分的#’；超过%&&&万元但不足$亿元的，不超过该部分的!’；超过$亿元的，不超过该部分的#’。·(($· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制!坏账损失。是指企业不能收回的应收账款而导致的损失。!坏账的确认条件。因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后依然不能收回的；债务逾期未履行其偿债义务，且账龄超过三年的。!对坏账的处理方法。直接转销法是指在应收账款不能收回的当期确认坏账损失并直接计入当期损益的方法；备抵法是按期估计坏账损失并计入当期管理费用，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备并同时转销应收账款的方法。“管理费用”项目按“管理费用”科目发生额分析填列。!"营业费用反映企业销售商品或提供劳务过程巾发生的费用。!在销售商品过程中发生的费用。如运输费、广告费、装饰费、包装费、保险费、展览费、租赁费等。!专设销售机构经费。包括为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、业务招待费、差旅费等。!商业企业在进货过程中发生的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费等。“营业费用”项目按照“按照费用”科目发生额分析填列。#"财务费用反映企业为了筹集生产经营所需资金等而发生的费用。!利息支出（减利息收入）。!汇兑损失（减汇兑收益）。!金融机构手续费。!筹资时，发生的其他费用等。“财务费用”项目按照“财务费用”科目发生额填写。$"营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。（%）资料分类"固定资产盘亏；!处置固定资产净损失；#出售无形资产损失；·’’&· 第三章利润表的编制!债务重组损失；"计提的固定资产减值准备；#计提的在建工程减值准备；$罚款支出；%捐赠支出；&非常损失等。（!）资料准备’企业以债务重组方式收回的债权，以低于应收债权账面价值的现金收回债权的，企业应按实际收到的金额和应收债权已计提的坏账准备及应收债权的账面余额，并按其差额入账。(以非现金资产清偿债务的，债务人应按应付债务的入账面价值小于清偿债务的非现金资产账面价值等的差额入账。)以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，已计提的坏账不足以冲减的，直接计人当期损益，并按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额入账。!物流在运输途中发生的非常损失，按实际损失金额入账。"企业出售无形资产，按实际取得的转让收入、该项无形资产已计提的减值准备、无形资产的账面余额、应支付的相关税费、其差额入账。“营业外支出”项目按“营业外支出”科目的发生额填列。"#所得税反映企业按规定从本期损益中减去的所得税!采用应付税款法核算的企业，期末应按应纳税所得额计算的本期应交所得税入账。!采用纳税影响会计法核算的企业，按本期应计入损益的所得税费用、本期应纳税所得计算的应交所得税、本期发生的时间性差异和规定的所得税税率计算的对所得税的影响金额、本期发生的递延税款待以后期间转回金额人账。!采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整金额入账。按照规定实行所得税先征后返的企业，应在实际收到返还的所得税时，冲减收到当·""$· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制期的所得税费用。“所得税”项目按“所得税”科目发生额填列。第三节利润的编制方法利润是企业盈利能力的反映。在利润表有关反映利润的项目有：主营业务利润、营业利润、以前年度损益调整、利润总额、净利润等。由于不同的企业，其生产经营的性质也不尽相同，因而所获得的收入和发生的费用的内容也各不相同，其利润的构成也有所不同。所以，在编制利润表时要引起注意。!"主营业务利润由于行业不同，填列主营业务利润项目时不尽相同，因此要注意填列方法。（!）基本公式主营业务利润#营业收入$营业成本$营业税金（%）工业企业的主营业务利率产品销售利润#产品销售收入$产品销售成本$产品销售费用$产品销售税金及附加“产品销售利润”项目按上述公式的差额分析填列。（&）商业企业的主营业务利润商品销售利润#商品销售净额$商品销售成本$经营费用$商品销售税金及附加“商品销售利润”项目按照上述公式的差额分析填列。%"营业利润在主营业务利润和其他业务利润的基础上，再进一步确定其营业利润。（!）基本公式营业利润#主营业务利润’其他业务利润$期间费用（%）工业企业营业利润公式营业利润#产品销售利润’其他业务利润$管理费用$财务费用工业企业利润表“营业利润”项目根据上述公式计算结果分析填列。（&）商业企业营业利润公式营业利润#商品销售利润’其他业务利润$管理费用$财务费用·))(· 第三章利润表的编制商业企业利润表“营业利润”项目根据上述公式计算结果分析填列。!"利润总额反映企业当期实现的利润总额，即税前利润。包括营业利润，投资净收益以及营业外收支净额。基本公式为：利润总额#营业利润$投资净收益$（营业外收入%营业外支出）“利润总额”项目根据以上公式计算结果分析填列。&"以前年度损益调整反映企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。（’）资料分类!企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损。"企业调整减少的前度度利润或调整增加的以前年度亏损。（(）资料准备!企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数。"企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的调整报告年度会计报表相关项目的数字。“以前年度损益调整”按照“以前年度损益调度”期末余额分析填列。第四节利润分配表编制方法利润分配表是利润表的附表，并包括在年度会计报表中，是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。该报表分为四部分，即净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润、未分配利润（见表&%!%’）。该表是对披露企业盈利资金走向的报表，正确编制尤其重要。·**)· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"#"$利润分配表编制单位年度单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润$加：年初未分配利润%其他转入!二、可供分配的利润&减：提取法定盈余公积’提取法定公益金$(提取职工奖励及福利基金$$提取储备基金$%提取企业发展基金$#利润归还投资$!三、可供投资者分配的利润$)减：应付优先股股利$*提取任意盈余公积$&应付普通股股利$’转作资本的普通股股利%(四、未分配利润%+$,净利润反映企业实现的净利润。“净利润”项目根据利润表“净利润”项目期末数分析填列。（$）年初未分配利润反映企业年初未分配的利润。“年初未分配利润”项目根据资产负债表“未分配利润”项目年初数或上年利润分配表“未分配利润数”分析填列。（%）其他收入反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。“其他转入”项目根据“利润分配”账户“其他转入”期末余额分析填列。·**)· 第三章利润表的编制!"可供分配的利润反映企业可进行利润分配的数额。其计算公式为：可供分配的利润#净利润$年初未分配利润$其他转入。“可供分配的利润”项目根据以上公式计算结果分析填列。（%）提取法定盈余公积反映企业按照规定提取的法定盈余公积数额。“提取法定盈余公积”项目根据“利润分配”账户“提取法定盈余公积”项目分析填列。（!）提取法定公益金反映企业按照规定提取的法定公益金数额。“提取法定公益金”根据“利润分配”账户“提取法定公益金”项目分析填列。（&）提取职工奖励及福利基金反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金数额。“提取职工奖励及福利基金”项目根据“利润分配”的提取“职工奖励及福利基金”项目分析填列。（’）提取储备基金反映外商投资企业按照规定提取的储备基金的数额。“提取储备基金”项目根据“利润分配”的“提取储备基金”项目填列。（(）提取企业发展基金反映外商投资企业按照规定提取的企业发展基金数额。“提取企业发展基金”项目根据“利润分配”的“提取企业发展基金”项目分析填列。（)）利润归还投资反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。“利润归还投资”项目根据“利润分配”的“利润归还投资”项目分析填列。&"可供投资者分配的利润反映投资者的投资额可配比的分配利润数额。其计算公式：可供投资者分配的利润#可供分配的利润*提取法定盈余公积*提取法定公益金*提取职工奖励及福利基金*提取储备基金*提取企业发展基金*利润归还投资。·+++· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制“可供投资者分配的利润”根据以上公式计算结果分析填列。（!）应付优先股股利反映企业应分配给优先股股东的现金股利数额。“应付优先股股利”项目根据“利润分配”账户与该项目对应的明细账户的发生额来填列。（"）提取任意盈余公积反映企业提取的任意盈余公积数额。“提取任意盈余公积”项目根据“利润分配”账户与该项目对应的明细账户的发生额填列。（#）应付普通股股利反映企业应分配给普通股股东的现金股利，企业分配给投资者的利润。“应付普通股股利”项目根据“利润分配”账户与该项目对应的明细账户的发生额填列。（$）转作资本（或股本）的普通股利反映企业分配给普通股股东的股票股东，以利润转增的资本的数额。“转作资本（或股本）的普通股利”项目根据“利润分配”与该项目对应的明细账户的发生额填列。$%未分配利润反映企业年末尚未分配的利润。其计算公式：未分配利润&可供投资者分配的利润’应付优先股股利’提取任意盈余公积’应付普通股股利’转作资本的普通股利。·))(· 第四章现金流量表的编制第四章现金流量表的编制第一节现金流量表概述现金流量表，是反映企业在一定时期内现金收入、现金支出及现金收支净额的基本会计报表，它是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生的动态影响。这里有几个概念需要解释。!"现金现金是指企业的库存以及可以随时用于支付的存款。财务上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金；还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款；也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应该注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资。提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。#"现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的支付能力差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件，即期限短、流动性强、易于·%%$· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限短，一般是指从购买日起，!个月内到期。例如，可在证券市场上流通的!个月内到期的短期债券投资等。企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准。如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。!"现金流量现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。例如，企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得的现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金，形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力的大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不产生现金流量。比如，企业用现金购买将于!个月内到期的国库券。现金流量表产生的动因主要来源于权责发生制的局限性，财务会计是以权责发生制为基础的，然而，权责发生制在反映盈利性和流动性方面，存在如下缺陷：（#）从盈利性方面来看，权责发生制对一些未收到的收入予以确认，不能真实反映企业实际收入，带有一定的风险性。另外，这部分销售收入是在货币没有回笼的情况下确定的，它将不同程度地对税收的分配等许多环节产生不良的连锁反应，从而导致财政虚收，分配超前。例如，有的企业很大一部分收入不是现金收入而是账面收入，账面利润实际并未到位，在缴纳企业所得税时，不得不垫付资金；同时可能因为坏账准备相对偏低，造成高估收入而多缴税金。同样，使企业在提取法定盈余公积金和法定公益金，以及分配其他税后利润时面临尴尬的处境。（$）从流动性方面来看，权责发生制将预付款项、待摊费用、应收账款、存货等均确认为流动资产。显然，这些流动资产流动性较差，有的甚至无法流动，使企业的流动·’&%· 第四章现金流量表的编制性含有水分。（!）权责发生制反映出的资金运动是理论上的，与实际资金运动不尽相同。固定资产的财务核算就是典型的一例。在购置固定资产时支付了现金，但这些支出当时并不构成费用或成本，净收益大于真正可用于分配或扩大再生产的现金数。当计提固定资产折旧时，折旧费纳入当期损益，并从销售中回收。但是，计提固定资产折旧并未减少当期的现金，以权责发生制计算的净收益又小于实际可动用的现金数。因为权责发生制存在这些不足之处，无法客观地描述现金的来源与运用的动态过程，人们就用收付实现制来弥补权责发生制的不足，于是产生了现金流量表。编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并可据以预测企业未来的现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：（"）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业的整体财务状况作出客观评价。（#）通过现金流量表，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（!）现金流量表能够揭示出企业偿还债务、支付股利和对外筹资的能力。（$）通过现金流量表可以分析本期净利润与经营活动现金流量之间差异的原因。（%）通过现金流量表可以评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。第二节现金流量表的计算与填列现金流量表的格式如表$&$&"所示。·(’"· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"!"#现金流量表会企$%表编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金#收到的税费返还%收到的其他与经营活动有关的现金&现金流入小计’购买商品、接受劳务支付的现金#$支付给职工以及为职工支付的现金#(支付的各项税费#%支付的其他与经营活动有关的现金#&现金流出小计($经营活动产生的现金流量净额(#二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金((取得投资收益所收到的现金(%处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额()收到的其他与投资活动有关的现金(&现金流入小计(’购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金%$投资所支付的现金%#支付的其他与投资活动有关的现金%)现金流出小计%*投资活动产生的现金流量净额%+三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金%&借款所收到的现金!$收到的其他与筹资活动有关的现金!%现金流入小计!!偿还债务所支付的现金!)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金!*支付的其他与筹资活动有关的现金)(现金流入小计)%筹资活动产生的现金流量净额)!四、汇率变动对现金的影响))五、现金及现金等价物净增加额)*·+&(· 第四章现金流量表的编制补充资料行次金额!"将净利润调节为经营活动现金流量：净利润#$加；计提的资产减值准备#%固定资产折旧#&无形资产摊销’(长期待摊费用摊销’!待摊费用减少（减：增加）’)预提费用增加（减：减少）’#处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）’’固定资产报废损失’$财务费用’%投资损失（减：收益）’&递延税款贷项（减：借项）$(存货的减少（减：增加）$!经营性应收项目的减少（减：增加）$*经营性应付项目的增加（减：减少）$+其他$)经营活动产生的现金流量净额$#*"不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本$’一年内到期的可转换公司债券$$融资租人固定资产$%+"现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额$&减：现金的期初余额%(加：现金等价物的期末余额%!减：现金等价物的期初余额%*现金及现金等价物净增加额%+一、经营活动现金流量的计算与填列列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流人流出内容。间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量，从而有助于·$%+· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。企业财务准则要求企业按直接法编制现金流量表，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。下面逐栏讲解直接法下经营活动现金流量的计算与填列：!"销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据下面公式计算填列：销售商品、提供本期营业减少数减少数#$应收账款$应收票据劳务的现金收入收入净额增加数增加数增加数本期减少的应收账款、应收$预收账款%减少数票据中非现金资产偿还额本期收回前期本期实际&%核销的坏账核销的坏账’"收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。("收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流人如价值较大的，应单列项目反映。)"购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购人材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购人商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可按下列公式计算：购买商品、接受本期主管增加数减少数#$存货$应付账款劳务支付的现金业务成本减少数增加数·+*)· 第四章现金流量表的编制减少数增加数购货退回!应付票据!预付账款"增加数减少数收到的现金存货的增、减变动额中只指因外购增加和因经营活动而减少（如销售、抵偿应付账款等）的数额，不包括与非经营活动相关的变动额。投资活动如购买固定资产支付的增值税在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。#$支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用；不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。%$支付的各项税费反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等；不包括计入固定资产价值：实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目中反映。&$支付的其他与经营活动有关的现金反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。二、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活·&’#· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建过程、无形资产、其他长期资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将其视同现金。!"收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金；不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目按实际收回的投资额反映。例如，某项权益性投资金额为!###万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为$%#万元，本栏目即按$%#万元填列；若收回的全部金额为!#&#万元，本栏目即按!#&#万元填列。’"取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，不包括股票股利。("处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。例如，某公司出售一台不需用设备，收到价款%#万元，该设备原价&#万元，已提折旧(#万元；支付该项设备拆卸费用#")万元，运输费用#"!%万元。设备已由购入单位运走。则出售固定资产收到的款项%#####减：支付该项设备的清理费用*%##出售固定资产的现金净额*$))##如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。)"收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。*"购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金·+&%· 第四章现金流量表的编制反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租人固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。例如，某公司购入房屋一幢，价款!"##万元，通过银行转账!$##万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值!%#万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。则购买房屋!$######加：在建工程购买材料!%#####购建固定资产支付的现金!&%#####$’投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。企业以非现金的固定资产、商品等进行的权益性投资，在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本栏目内。"’支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。三、筹资活动产生的现金流量筹资活动现金流量是指导致企业权益性资本及借款规模和构成发生变化的活动所产生的现金流入与现金流出。(’吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券·")"· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目内减去。例如，某股份有限公司对外公开募集股份!"""万股，按面值每股#元，发行价每股#$#元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计%"万元。该股份有限公司为其发行股票直接支付各种筹资费用#"万元。则发行总额（!"""""""&#$#）!!""""""减：发行费用%"""""发行股票取得的现金!#’"""""某企业为建设一新项目，批准发行("""万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的%$)*，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。至委托协议签署为止，该企业已支付咨询费、公证费等!万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用!"万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。则发行总额("""""""减：发行手续费（("""""""&%$)*）#("""""证券公司代付的各种费用!"""""发行债券所收到的现金%+("""""本例中，已支付的咨询费、公证费等!万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。!$借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。%$收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。($偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿还债券本金等，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目。)$分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、·’++· 第四章现金流量表的编制债券利息等。例如，公司期初应付现金股利为!"万元，本期宣布并发放现金股利#$$万元，期末应付现金股利为"!万元。则本期宣布并发放的股利#$$$$$$加：本期支付的前期应付股利（!"$$$$%"!$$$$）#&$$$$当期支付的现金股利##&$$$$’(支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。四、关于购买和处置子公司及其他营业单位购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表的投资活动类别中“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”项目中反映。整体购买一个单位，其结算方式是多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的金额反映。例如，企业购买子公司，出价)$$万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关材料如下：资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额现金及银行存款)$短期借款&$存货’$应付账款#$$固定资产原价’$$长期应付款!$减：累计折旧)$$实收资本"!$长期投资#"$资本公积!$其他资产#$盈余公积"$资产总额*"$负债及所有者权益总额*"$·,&+· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制该子公司有!"万元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价!""""""减：子公司持有的现金和现金等价物!"""""购买子公司支付的现金#$"""""企业会计准则要求在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列内容：!购买（或处置）价格。"购买（或处置）价格中以现金清偿的部分。#购买（或处置）子公司及其他营业单位所取得的现金。$购买（或处置）子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。本例中，企业应作如下披露：购买子公司的基本情况：购买价格!""""""购买价格中以现金清偿的部分!""""""购买子公司所取得的现金!"""""非现金资产：存货%"""""固定资产原价%""""""减；累计折旧!""""""长期投资&#"""""其他资产&"""""负债：短期借款’"""""应付账款&""""""长期应付款("""""企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述做法进行处理。五、现金流量以总额或净额反映现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等；还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等·$)"· 第四章现金流量表的编制费用。六、汇率变动对现金的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币。企业会计制度规定，折算外币现金流量时，应采用现金流量发生日的汇率或平均汇率；同时规定，汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。例如，某企业当期出口商品一批，售价!""万美元，收汇当日汇率为#：$%!&，当期进口货物一批，价值#""万美元，结汇当日汇率为#；$%’"，资产负债表日汇率为#：$%’#。假如当期没有其他业务发生。本例中，汇率变动对现金的影响：经营活动流入的现金!"""""（"美元）汇率变动（$%’#($%!&）"%")汇率变动对现金流入的影响额（!""""""*"%")）#!"""（"人民币）经营活动流出的现金#"""""（"美元）汇率变动（$%’#($%’"）"%"#汇率变动对现金流出的影响额（#""""""*"%"#）#"""（"人民币）汇率变动对现金的影响额##""""报表中：经营活动流人的现金#)&"""""经营活动流出的现金$’"""""经营活动产生的现金流量净额$!"""""汇率变动对现金的影响额##""""现金及现金等价物净增加额$’#""""报表附注中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（#""""""*$%’#）$’#""""银行存款的期初余额"现金及现金等价物净增加额$’#""""·,+#· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制从本例可看出，报表中的最后一项“现金及现金等价物净增加额”数额与报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。七、特殊项目处理特殊项目是指那些特殊的、不经常发生的项目，如捐赠、罚款、自然灾害损失、保险赔款等。特殊项目的现金流量，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。例如，某企业一台设备遭洪水灾害而报废，报废固定资产原价!"""""元，已提折旧#$""""元，支付清理费用#%""元，变卖残料收入$"""元，收到保险公司赔偿&"""""元。固定资产报废损失的保险赔偿，应作为固定资产投资活动。固定资产保险赔偿收到款项&"""""减：支付清理费用#%""加：变卖残料收入$"""处置固定资产收到的现金&"!&""流动资产遭受自然灾害的损失，取得保险索赔收到的现金，应列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中。八、附表附表反映的是按间接法列报经营活动现金流量。利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动的现金流量。间接法的原理就在于此。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：!实际没有支付现金的费用。"实际没有收到现金的收益。#不属于经营活动的收益。$经营性应收应付项目的增减变动。此外，与增值税有关的现金流量没有包括在净·(’&· 第四章现金流量表的编制利润中，但属于经营活动的现金流量，所以也应进行调整。以下分别举例说明：!"计提的资产减值准备反映企业计提的各项资产的减值准备。例：#企业本年计提的各项资产的减值准备为$$%%元，计提时并没有发生现金流出，应在调节净利润时加回。&"固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表；计入制造费用部分则通过销售成本列入了利润表。计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。例：#企业年初累计折旧余额为&%%%%%元，年末为’%%%%%元。在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等事项的情况下，本年计提的折旧额即为累计折旧账户年末年初差额(%%%%%元，调整净利润时应加回(%%%%%元。应注意的是，如果年内发生过固定资产处置、以固定资产投资等事项，此时累计折旧账户的年末年初差额就不一定是本年实际计提的折旧额，需要作进一步的调整。卒例中，假设#企业年内曾处置设备一台，原价)’%%%%元，当年内累计已提折旧&%%%%元。则#企业年内实际计提的折旧额为(&%%%%元，而不是(%%%%%元。为了方便起见，企业可在“管理费用”、“制造费用”账户下分设折旧费用明细账户，或采用多栏式明细账，提供编制现金流量表所需资料；也可以直接对“累计折旧”账户进行分析，剔除其中的非计提折旧因素的影响。)"无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。在没有发生购入无形资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产的年末年初差额即为本年摊销额。例：#企业年初无形资产余额为!*%%%%元，年末无形资产余额为!’%%%%元，无形资产在年内除摊销以外，没有发生其他增减变动。则#企业本年无形资产摊销额为&%%%%元，在调整时应加回到净利润中。如果企业在年内发生购入无形资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项，就不能简单地用无形资产的年末年初差额来作为本年摊销额，而需要对这些事项作出调整。本例中，假设#企业年内曾购入无形资产’%%%%元、转让无形资产+%%%%元，则本年·+,)· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制无形资产的摊销额为!"####$%####&’####&!%####(!####元。长期待摊费用指的是递延资产及其他摊销期限在一年以上的待摊费用，该栏目填列与上栏相似。例：)企业递延资产年初余额为!#####元，年末余额为"####元，在年内除摊销额外，没有发生其他增减变动，则)企业本年递延资产摊销额为*####元。无形资产、递延资产摊销额的资料，也可以通过设置“管理费用”明细账户来取得。但在实务中，管理费用账户一般是每月结平的，所以企业要注意累计每月数据，以备使用。+,待摊费用减少待摊费用摊销时，计入管理费用、制造费用等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。例：)企业本年待摊费用摊销额为+####元，在调整时应加回到净利润中。-,预提费用增加（减：减少）反映企业本期预提费用的增加。%,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。其所产生的损益，应从净利润中转出。例：)企业年内曾处置设备一台，原价.%####元，累计已提折旧**####元，收到现金!%####元。此项处置产生收益!%####&（.%####&**####）(*####元，已计入当期利润表，在调整净利润时应减去。如果处置固定资产产生损失，则损失额应在调整净利润时加回。如为净收益，以“&”号填列。为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外收入”、“营业外支出”账户下设置相应的明细账，并及时计算累计额，以便编制现金流量表时使用。’,固定资产报废损失固定资产盘亏、报废损失，均计入营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。例：)企业年内盘亏机器一台，原价*%####元，已提折旧*+####元。此外年内还报废汽车一辆，原价.%####元，已提折旧**####元。则)企业本年共发生固定资产·’/+· 第四章现金流量表的编制盘亏、报废损失为!"####元，应加回到净利润中。为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外支出”账户下设置相应的明细账，并及时计算出累计额，以便顺利地编制现金流量表。如果发生固定资产盘盈和报废清理收益，则应在调节净利润时减去。$%财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动，等等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。例：&企业本年共发生财务费用’#####元，其中属于经营活动的为(#####元，均已以现金支付，属于筹资活动的为)"####元，属于投资活动的为!*####元。则在调节净利润时，应加回*#####元。在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。+%投资损失（减：收益）投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。例：&企业本年度利润表中有投资收益*"####元，在调节净利润时，应将这部分减去。!#%递延税款贷项递延税款账户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税时是按应税所得计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调节净利润。具体方法是，比较年末年初递延税款账户余额，若为递延税款借项增加，调节净利润时应减去，若为递延税款贷项增加，调节净利润时应加回。例：&企业年初递延税款借方余额!####元，年末变为递延税款贷方余额,####·’+,· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制元。则本年递延税款贷项增加!""""元，调节净利润时应收回。##$存货的减少（减：增加）存货的增减变动属于经营活动。在不存在赊购的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了为当期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，故应在调节净利润时减去；反之，若某一期间期未存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以应加回到净利润中。简言之，存货增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。当然，在实务中，赊购是普遍存在的，这时仍应按上述原则对存货进行调整。另外通过调整应付账款的增减变动来反映赊购对现金的影响。例：%企业年末存货为&’""""元，年初存货为("""""元，则在调节净利润时应减去)’""""元。#’$经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目主要指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分，等等。应特别注意的是，此处的应收账款和应收票据只是指应收的货款部分，而不包括应收的增值税销项税额。若某一期间期末应收账款或应收票据的余额大于期初应收账款或应收票据的余额，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数列入，所以应在调整时将应收账款和应收票据的增加数从净利润中减去；反之，若某一期间期末应收账款或应收票据余额小于期初应收账款或应收票据余额，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应在调整时将应收账款和应收票据的减少额加回到净利润中。例：%企业年初余额资料为：应收账款———货款#*"""""元，应收票据———货款(!""""元。年末余额为：应收账款———货款#+"""""元，应收票据———货款("""""元。其他应收款中与经营活动有关的金额年初年末都没有变动。则经营性应收项目年末比年初增加)(""""元，调节时应从净利润中减去。#)$经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、应付福利费、应交所得税、其他应付款中与经营活动有关的部分，等等。同样应该注意，此处的应付账款和应付票据只是指·&+!· 第四章现金流量表的编制应付的货款部分，而不包括应付的增值税进项税额。若某一期间期末应付账款或应付票据余额大于期初应付账款或应付票据余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表中已将销售成本全数列入，所以应在调整时将应付账款和应付票据的增加额加回到净利润中；反之，若某一期间期末应付账款或应付票据余额小于期初应付账款或应付票据余额，说明本期支付给供货单位的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整时将应付账款和应付票据的减少额在净利润中减去，以反映这部分现金支出。例：!企业年初余额资料为：应付账款———货款"#$$$$$元，应付票据———货款%&$$$$元，应付福利费#$$$$元，应交所得税"#$$$$元。年末余额为：应付账款———货款"%$$$$$元，应付票据———货款’$$$$$元，应付福利费($$$$元，应交所得税&$$$$元。则经营性应付项目年末比年初增加#)$$$$元。"*+增值税增加净额增值税与净利润的计算无关，但它属于经营活动的现金流量，所以在对净利润进行调整时，需考虑增值税增减净额。即收到的增值税销项税额和退回的增值税款与购买商品、接受劳务支付的增值税和交纳的增值税两者之间的差额，如果收入的税款大于支出的税款，则在调节时加到净利润中；反之，则在调节时从净利润中减去。例：!企业本年收到的增值税销项税额和退回的增值税税款为(’$$$$元，购买商品、接受劳务支付的增值税款为#$$$$$元，交纳的增值税款为"($$$$元，收入的税款与支出的税款之间差额($$$$元应在调节时加回到净利润中。增值税增加净额在经营性应付项目的增加（减：减少）栏目中反映，则!企业经营性应付项目年末比年初增加(#$$$$元，调节时应加回到净利润中。假设!企业本年净利润为""$$$$$元，综合以上各项调整，!企业按间接法列示的经营活动现金流量如下：净利润""$$$$$加：计提的资产减值准备,,$$固定资产折旧*#$$$$无形资产摊销"$$$$长期待摊费用摊销#$$$$待摊费用减少*$$$$处置固定资产的收-#$$$$固定资产报废损失"’$$$$·%)%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制财务费用!"""""投资收益#!$""""递延税款贷项$""""存货增加#%&""""经营性应收项目的增加#%!""""经营性应付项目的增加%&""""经营活动产生的现金流量净额’%())""第三节现金流量表的编制———工作底稿法工作底稿法就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，借以编制现金流量表的方法。采用工作底稿编制现金流量表的程序：第一步，将资产负债表各项目的期初数或期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体可分为以下三类：第一类是涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目。通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为以现金为基础的收入费用。第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量。例如，用银行存款’""万元购入一台不需要安装的设备。该业务涉及到资产负债表中的固定资产项目和现金流量表中的投资活动项目，通过编制调整分录，反映现金流量表中投资活动的现金流出。第三类是涉及利润表和现金流量表的投资、筹资活动项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表的投资、筹资现金流量中去。例如，用银行存款支付本期短期借款利息’"万元。该项业务涉及利润表中的筹资费用即财务费用和现金流量表中的筹资活动产生的现金流出，通过编制调整分录，将其列入到“筹资活动产生的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末·+(*· 第四章现金流量表的编制期初变动。工作底稿中资产负债表期初数和期末数是由资产负债表的期初数和期末数过人的，但通过调整分录，可以计算得出工作底稿资产负债表的期末数，并与已过入的期末数核对，即根据工作底稿期初数加减调整分录借贷方数额，得出期末数，与已过入的期末数核对相符。所以，对不涉及现金收支的一些事项，也需要编制调整分录。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记和贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。如上例中，用银行存款!""万元购入不需要安装的设备一台。财务核算的分录为：借：固定资产!""""""贷：银行存款!""""""调整分录为：借：固定资产!""""""贷：投资活动现金流量———购建固定资产支付的现金!""""""又如上述举例中，用银行存款支付本期短期借款利息!"万元。财务核算的分录为：借：财务费用!"""""贷：银行存款!"""""调整分录为：借；财务费用!"""""贷；筹资活动现金流量———偿付利息所支付的现金!"""""第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。如上例中，用银行存款!""万元购建固定资产，根据调整分录分别过入工作底稿中资产负债表固定资产项目借方栏和现金流量表“投资活动现金流量———购建固定资产所支付的现金”项目贷方栏，以表明投资活动产生的现金流出!""万元。又如上述举例中，用银行存款支付本期短期借款利息!"万元，根据调整分录分别过入工作底稿中利润表“财务费用”项目借方栏和现金流量表“筹资活动的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目贷方栏，以表明筹资活动产生的现金流出!"万元。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。·$##· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。下面举例说明采用工作底稿法编制现金流量表的过程。一、资料!"资产负债表情况#公司为一般纳税人，!$$$年!%月&!日资产负债表如表’(’(%所示。表’(’(%资产负债表会企)!表编制单位：#公司!$$$年!%月&!日单位：元资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产：流动负债：货币资!%*!%+))短期借款%%+)))))短期投资%&))))应付票据%&’)))))应收票据&’$%)))应付账款%’!$),+))应收账款’+)))))其他应付款%-!)))))减：坏账准备-!*))应付工资%+%)))))应收账款净额+-$*%))应付福利费%,%))))预付账款,%)))))未交税金%*+))))其他应收款*!))))其他未交款%$!&%))存货$-!+))))预提费用&)%)))待摊费用!)%)))))一年内到期的长期负债&!%))))))流动资产合计!!$-)%*))流动负债合计&%-&)%*))长期投资：长期负债：长期投资!%-)))))长期借款&&!%)))))固定资产：负债合计&’+-)%*))固定资产原价!&&))))))所有者权益：减：累计折旧!’*)))))实收资本&-!)))))))固定资产净值!-%%)))))盈余公积%+&)))))在建工程!+&))))))其中：法定公益金&,固定资产合计!,-%)))))未分配利润&*无形及递延资产：所有者权益合计&$!)&)))))无形资产!*!%)))))递延资产!$’)))))无形及递延资产合计%)!+)))))资产总计%!!+*)%*))负债及所有者权益总计’)!+*)%*))%"该公司%)))年发生的经济业务：（!）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票%)))))元，增值税已于·*))· 第四章现金流量表的编制前期支付。（!）购入原材料一批，用银行存款支付货款"#####元，以及购入材料支付的增值税额为$%###元，款项已付，材料未到。（"）收到原材料一批，实际成本!#####元，计划成本%&####元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（’）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为’()元，购入材料及运费为%&&(##元，支付，的增值税额为""&"!元。原材料已验收入库，该批原材料计划价格为!#####元。（$）销售产品一批，销售价款(#####元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本"(####元，产品未发出，价款尚未收到。（(）公司将短期投资（全部为股票投资）"####元兑现，收到本金"####元，投资收益"###元，均存入银行。（*）购入不需安装的设备一台，价款%*#&’#元，支付增值税!&#(#元，支付包装费、运费!###元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。（)）购入工程物资一批，价款"#####元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。（&）工程应付工资’#####元，应付职工福利费$(###元，应付固定资产投资方向调节税!#####元。（%#）工程完工，计算应负担的长期借款利息"#####元。该项借款本息未付。（%%）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值!)#####元。（%!）基本生产车间一台机床报废，原价’#####元，已提折旧"(####元，清理费用%###元，残值收入%(##元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（%"）从银行借入"年期借款)#####元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。（%’）销售产品一批，销售价款为%’#####元，应收的增值税额为!")###元，销售产品的实际成本为)’####元，货款已通过银行收妥。（%$）公司将一张快要到期的、面值为’#####元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项·)#%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制已由银行收妥。（!"）收到股息"####元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为$$%），已存入银行。（!&）公司出售一台不需用设备，收到价款"#####元，该设备原价’#####元，已提折旧$#####元。该项设备已由购入单位运走。（!’）归还短期借款本金(#####元，利息)(###元，已预提。（!*）提取现金!######元，准备发放工资。（)#）支付工资!######元，其中包括支付给在建工程人员的工资+#####元。（)!）分配应支付的职工工资"#####元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资((####元，车间管理人员工资)####元，行政管理部门人员工资$####元。（))）提取职工福利费’+###元（不包括在建工程应负担的福利费("###元），其中生产工人福利费&&###元，车间管理人员福利费)’##元，行政管理部门福利费+)##元。（)$）提取应计入本期损益的借款利息共+$###元，其中，短期借款利息)$###元，长期借款利息)####元。（)+）基本生产领用原材料，计划成本!+#####元；领用低值易耗品，计划成本!#####元，采用一次摊销法摊销。（)(）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为(%。（)"）摊销无形资产!)####元，摊销印花税)####元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）!’####元。（)&）计提固定资产折旧)#####元，其中计入制造费用!"####元；计入管理费用+####元。（)’）收到应收账款!#)###元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的$,计提坏账准备。（)*）用银行存款支付产品展览费)####元。（$#）计算并结转本期完工产品成本)("+’##元，没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（$!）广告费)####元，已用银行存款支付。·’#)· 第四章现金流量表的编制（!"）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款为#$$$$$元，增值税额为%#$$$元，收到#%#$$$元商业承兑汇票&张。产品实际成本为!$$$$$元。（!!）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现利息为’$$$$元。（!’）提取现金&$$$$$元，准备支付退休费。（!#）支付退休金&$$$$$元，未统筹。（!(）公司本期产品销售应缴纳的教育费附加为’$$$元。（!)）用银行存款缴纳增值税"$$$$$元；缴纳教育费附加’$$$元。（!%）结转本期主营业务成本&#$$$$$元。（!*）计算并结转应交所得税（税率为!!+）"$’)*%元。（’$）将各收支账户结转本年净利润’)#%$"元。（’&）提取法定盈余公积’)#%$,"元，法定公益金"!)*$,&元。（’"）将利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转本年利润。（’!）偿还长期借款"$$$$$$元。（’’）用银行存款缴纳所得税&*’&)%元。二、根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表&,根据前述业务编制会计分录（&）借：应付票据———货款"$$$$$贷：银行存款"$$$$$（"）借：材料采购!$$$$$应交税金———应交增值税（进项税额）#&$$$贷：银行存款!#&$$$（!）借：原材料&*$$$$材料成本差异&$$$$贷：材料采购"$$$$$（’）借：材料采购&**($$银行存款’(%应交税金———应交增值税（进项税额）!!*!"贷：其他货币资金"!’$$$借：原材料"$$$$$·%$!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制贷：材料采购!""#$$材料成本差异%$$（&）借：应收账款———货款#$$$$$———增值税!$’$$$贷：主营业务收入#$$$$$应交税金———应交增值税（销项税额）!$’$$$（#）借：银行存款(($$$贷：短期投资($$$$投资收益($$$（)）借：固定资产’$’$$$贷：银行存款’$’$$$（*）借：在建工程($$$$$贷：银行存款($$$$$（"）借：在建工程#&#$$$贷：应付工资%$$$$$应付福利费&#$$$应交税金———固定资产投资方向调节税’$$$$$（!$）借：在建工程($$$$$贷：长期借款———应付利息($$$$$（!!）借：固定资产’*$$$$$贷：在建工程’*$$$$$（!’）借：固定资产清理%$$$$累计折旧(#$$$$贷：固定资产%$$$$$借：固定资产清理!$$$贷：银行存款!$$$借：银行存款!#$$贷：固定资产清理!#$$借；营业外支出———处置固定资产净损失("%$$贷：固定资产清理("%$$（!(）借：银行存款*$$$$$·*$%· 第四章现金流量表的编制贷：长期借款!"""""（#$）借：银行存款#%&!"""贷：主营业务收入#$"""""应交税金———应交增值税（销项税额）’&!"""（#(）借：银行存款$"""""贷：应收票据———货款$"""""（#%）借：银行存款%""""贷：投资收益%""""（#)）借：固定资产清理("""""累计折旧&"""""贷：固定资产!"""""借：银行存款%"""""贷：固定资产清理%"""""借；固定资产清理#"""""贷：营业外收入———处置固定资产净收益#"""""（#!）借：短期借款("""""预提费用’("""贷：银行存款(’("""（#*）借：现金#""""""贷：银行存款#""""""（’"）借：应付工资#""""""贷：现金#""""""（’#）借：生产成本((""""制造费用’""""管理费用&""""贷：应付工资%"""""（’’）借：生产成本))"""制造费用’!""管理费用$’""贷：应付福利费!$"""（’&）借：财务费用$&"""·!"(· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制贷：预提费用!"###长期借款———应付利息!####（!$）借；生产成本%$#####贷：原材料%$#####借：制造费用%#####贷：低值易耗品%#####（!&）当期领用材料应负担的材料成本差异为原材料应负担%$#####’&()*####（元）低值易耗品应负担%#####’&()&###（元）借：生产成本*####制造费用&###贷：材料成本差异*&###（!+）借：管理费用———无形资产摊销%!####贷：无形资产%!####借：管理费用———印花税!####制造费用———固定资产修理费%,####贷：待摊费用!#####（!*）借：制造费用———折旧赞%+####管理费用———折旧费$####贷：累计折旧!#####（!,）借：银行存款%#!###贷：应收账款———货款%#!###借：管理费用———坏账损失%,##贷：坏账准备%,##（!-）借：营业费用!####贷：银行存款!####（"#）借：生产成本$+*,##贷：制造费用$+*,##借：产成品!&+$,##贷：生产成本!&+$,##·,#+· 第四章现金流量表的编制（!"）借：营业费用———广告费#$$$$贷：银行存款#$$$$（!#）借：应收票据———货款%$$$$$———增值税&%$$$贷：主营业务收入%$$$$$应交税金———应交增值税（销项税额）&%$$$（!!）借：财务费用’$$$$银行存款%’%$$$贷：应收票据———货款%$$$$$增值税&%$$$（!’）借：现金"$$$$$贷：银行存款"$$$$$（!%）借：管理费用———劳动保险费"$$$$$贷：现金"$$$$$（!(）借；主营业务税金及附加’$$$贷：其他应交款———应交教育费附加’$$$（!)）借：应交税金———应交增值税（已交税金）#$$$$$其他应交款———应交教育费附加’$$$贷：银行存款#$’$$$（!&）借：主营业务成本"%$$$$$贷：产成品"%$$$$$（!*）借：主营业务收入#%$$$$$营业外收入"$$$$$投资收益(#$$$贷：本年利润#((#$$$借：本年利润"*&#’$$贷：主营业务成本"%$$$$$营业费用’$$$$·&$)· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制主营业务税金及附加!"""管理费用#$%"""财务费用&#"""营业外支出#’!""（!"）本年应交所得税(（%&"%"")%""""）*##+(,"!-’&（元）借：所得税,"!-’&贷：应交税金———应交所得税,"!-’&借：本年利润,"!-’&贷：所得税,"!-’&（!$）本年应提法定盈余公积(!-.&",*$"+(!-.&"/,"（元）借：利润分配———提取法定盈余公积!-.&"/,"贷：盈余公积———法定盈余公积!-.&"/,"本年应提法定公益金(!-.&",*.+(,#-’"/$"（元）借：利润分配———提取公益金,#-’"/$"贷：盈余公积———法定公益金,#-’"/$"（!,）借：利润分配———未分配利润-$#-"/#"贷：利润分配———提取法定盈余公积!-.&"/,"利润分配———提取法定公益金,#-’"/$"借：本年利润!-.&",贷：利润分配———未分配利润!-.&",（!#）借：长期借款,""""""贷：银行存款,""""""（!!）借：应交税金———应交所得税$’!$-&贷：银行存款$’!$-&,/编制比较资产负债表和利润表资产负债表和利润表分别如表!)!)#、表!)!)!所示。·&"&· 第四章现金流量表的编制表!"!"#资产负债表会企$%表编制单位：&公司’$$$年%’月#%日单位：元负债及所行行资产年初数期末数年初数期末数次次有者权益流动资产：流动负债：货币资金%’(%’)$$%)!%!*$短期借款’’)$$$$$%$$$$$短期投资’#$$$$应付票据’#!$$$$$’$$$$$应收票据#!*’$$$*’$$$应付账款’!%*$+)$$%*$+)$$应收账款!)$$$$$%’$$$$$其他应付款’,%$$$$$%$$$$$减：坏账准备,%($$#)$$应付工资’)’$$$$$’$$$$$应收账款净额),*(’$$%%*)!$$应付福利费’+’$$$$%)$$$$预付账款+’$$$$$’$$$$$未交税金’()$$$$!%$)((其他应收款(%$$$$%$$$$其他未交款’*%#’$$%#’$$存货*,%)$$$$,%!*!$$预提费用#$’$$$待摊费用%$’$$$$$一年内到期的长期负债#%’$$$$$$流动资产合计%%*,$’($$(’(*’*$流动负债合计#’,#$’($$#$*%!((长期投资：长期负债：长期投资%’,$$$$$,$$$$$长期借款##%’$$$$$’#’$$$$固定资产：负债合计#!),$’($$,!%%!((固定资产原价%##$$$$$$!($’$$$所有者权益：减：累计折旧%!($$$$$#!$$$$实收资本#,%$$$$$$$%$$$$$$$固定资产净值%,’’$$$$$!!)’$$$盈余公积#)#$$$$$#+%#+$-#$在建工程%)#$$$$$$%!,)$$$其中：法定公益金#+’#+*$-%$固定资产合计%+,’$$$$$,*%($$$未分配利润#(!$!!#%-+$无形及递延资产：所有者权益合计#*%$#$$$$$%$++,($’无形资产%(%’$$$$$%$($$$$递延资产%*!$$$$$!$$$$$无形及递延资产合计’$%)$$$$$%!($$$$负债及所有者资产总计’%%)($’($$%)%(+’*$!$%)($’($$%)%(+’*$权益总计·($*· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"!"!利润表编制单位：#公司$%%%年单位：元项目行次本年累计数一、主营业务收入&$’%%%%%减：主营业务成本$&’%%%%%营业费用(!%%%%主营业务税金及附加!!%%%二、主营业务利润’)’*%%%加：其他营业利润*减：管理费用+(&*%%%财务费用,,(%%%三、营业利润)’’+%%%加：投资收益&%*(%%%营业外收入&&&%%%%%减：营业外支出&$()!%%加：以前年度损益调整&(四、利润总额&!*,%*%%减：所得税&’$%!+),五、净利润&*!+’,%$三、编制现金流量表&-采用工作底稿法编制程序第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：（&）分析调整主营业务收入。借：经营活动现金流量———销售商品收到的现金$!%$%%%应收账款———货款!),%%%———增值税&%$%%%贷：主营业务收入$’%%%%%应收票据———货款!%%%%%应交税金———应交增值税&%$%%%利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为按现金收付制反映。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加*%%%%%元，其中“应收账款———货款”增加!),%%%元，应减少本期主营业务收入；“应收账款———增值税”·,&%· 第四章现金流量表的编制增加!"#"""元，与未缴税金相对应。而应收票据减少$"""""元均系货款，应加回本期主营业务收入。（#）分析调整主营业务成本。借：主营业务成本!%"""""应付票据———货款#"""""贷：经营活动现金流量———购买商品支付的现金!&’($""存货!"&""应付票据减少#"""""元，表明本期用于购买存货的现金支出增加#"""""元；存货减少!"&""元，表明本期消耗的存货中有!"&""元是原先库存的，也即购买商品支付的现金减少!"&""元。（)）计算营业费用付现。借：营业费用$"""""贷：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金$""""本例利润表中所列营业费用与按现金收付制确认的数额相同。（$）分析调整本年主营业务税金及附加。借：主营业务税金及附加$"""贷：经营活动现金流量———支付的各项税费$"""（%）分析调整管理费用。借：管理费用)!&"""贷：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金)!&"""管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金”项目，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。（&）分析调整财务费用。借：财务费用’)"""贷：经营活动现金流量———销售商品收到的现金$""""预提费用#)"""长期借款#""""本期增加的财务费用中，有$""""元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量———销售商品收到的现金”项目，所以要从“经营活动现·’!!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制金流量———销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用!"###元和长期借款!####元均系利息费用。（$）分析调整投资收益。借：投资活动现金流量———取得投资收益所收到的现金%####投资活动现金流量———收回投资所收到的现金""###贷：投资收益%"###短期投资"####投资收益应从利润表中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利%####元，二是出售短期投资获利"###元。（&）分析调整所得税。借：所得税!#’$(&贷：未交税金!#’$(&将利润表中的所得税调入“未交税金”项目。（(）分析调整营业外收入。借：投资活动现金流量———处置固定资产收到的现金%#####累计折旧"#####贷：营业外收入)#####固定资产&#####编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入)#####元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入“投资活动现金流量”项目中。（)#）分析调整营业外支出。借：营业外支出"(’##投资活动现金流量———处置固定资产收到的现金%##累计折旧"%####贷：固定资产’#####本例中营业外支出"(’##元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入“投资活动现金流量”项目中。（))）分析调整坏账准备。借：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金)&##·&)!· 第四章现金流量表的编制贷：坏账准备!"##计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（$）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。（!%）分析调整待摊费用。借：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金%####经营活动现金流量———购买商品支付的现金!"####贷：待摊费用%#####待摊费用减少数%#####元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税%####元，已计入管理费用，基于和第（!!）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用!"####元，已计人制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（%）笔分录中全部调整到经营活动现金流量———购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。（!&）分析调整固定资产。借：固定资产&##%###贷：投资活动现金流量———购建固定资产支付的现金%#%###在建工程%"#####本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备%#%###元，二是在建工程完工转入%"#####元。（!’）分析调整累计折旧。借：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金’####经营活动现金流量———购买商品支付的现金!(####贷：累计折旧%#####本期计提的折旧%#####元中，计入管理费用的’####元，计入制造费用的!(####元，基于和第（!%）笔分录同样的理由，应作补充调整。（!$）分析调整在建工程。借：在建工程!%$(###贷：投资活动现金流量———购建固定资产支付的现金)#####长期借款&#####·"!&· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制应付福利费!"###未交税金$#####本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资%#####元及支付工资&#####元；二是长期借款利息资本化%#####元；三是应付福利费!"###元、投资方向调节税$#####元均资本化到在建工程成本中。（’"）分析调整无形资产。借：经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金’$####贷：无形资产’$####无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（’’）笔分录。（’(）分析调整短期借款。借：短期借款!#####贷：筹资活动现金流量———偿还债务所支付的现金!#####偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。（’)）分析调整应付工资。借：应付工资"#####贷：经营活动现金流量———支付给职工以及为职工支付的现金"#####借：经营活动现金流量———购买商品支付的现金!(####经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金%####贷：应付工资"#####本期应付工资的期初期末差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。（’*）分析调整应付福利费。借：经营活动现金流量———购买商品支付的现金(*)##经营活动现金流量———支付的其他与经营活动有关的现金&$##贷：应付福利费)&###理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量———支付给职工以及为职工支付的现金”项·)’&· 第四章现金流量表的编制目中。（!"）分析调整未交税金。借：未交税金#$%&&"贷：经营活动现金流量———购买商品、接受劳务支付的现金’#%(!———实际缴纳的增值税!"""""经营活动现金流量———支付的各项税费&%#&$’借：经营活动现金流量———销售商品收到的现金(!("""贷：未交税金(!("""这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金缴纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。（!&）分析调整预提费用。借：预提费用!)"""贷：筹资活动现金流量———偿付利息支付的现金!)"""以现金支付利息。（!!）分析调整长期借款。借：长期借款!""""""贷：筹资活动现金流量———偿还债务支付的现金!""""""以现金偿还长期借款。借：筹资活动现金流量———借款收到的现金’"""""贷：长期借款’"""""举借长期借款。（!(）结转净利润。借：净利润#$)’"!贷：未分配利润#$)’"!（!#）提取盈余公积。借：未分配利润$&($"*("贷：盈余公积$&($"*("（!)）最后调整现金净变化额。借：现金净减少额&&$&&&"贷：现金&&$&&&"·’&)· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表工作底稿如表!"!"#所示，现金流量表如表!"!"$所示。表!"!"#现金流量表工作底稿调整分录项目期初数期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金%&’%$((（%#）’’)’’’(’$!’!*(短期投资+((((（)）+((((应收票据!*%(((（’）!(((((*%(((应收账款$(((((（’）$(((((’%(((((预付账款%(((((%(((((其他应收款’((((’((((存货#’$((((（%）’($((#’!*!((待摊费用%(((((（’%）%(((((长期投资#(((((#(((((固定资产原价+((((((（’+）+((%(((（*）&(((((!&(%(((（’(）!(((((在建工程+((((((（’#）’%#$(((（’+）%&(((((’!#$(((无形资产’%(((((（’$）’%((((’(&((((递延资产!(((((!(((((借方项目合计’)$(!$((’$#+(&*(贷方项目：坏账准备’&((（’’）’&((+$((累计折旧&(((((（*）+(((((（’!）%(((((+!((((（’(）+$((((短期借款$(((((（’)）#(((((’(((((应付票据!(((((（%）%(((((%(((((应付账款’*()$((’*()$((其他应付款’(((((’(((((应付工资%(((((（’&）$(((((（’&）$(((((%(((((应付福利费%((((（’#）#$(((’$((((（’*）&!(((未交税金$((((（%(）!)*’’(（’）’(%(((!’($&&（&）%(!)*&（’#）%(((((（%(）+%+(((·&’$· 第四章现金流量表的编制续表调整分录项目期初数期末数借方贷方其他未交款!"#$$!"#$$预提费用#$$$（#!）#%$$$（&）#"$$$长期借款"#$$$$$（##）#$$$$$$（&）#$$$$#"#$$$$（!%）"$$$$$（##）’$$$$$实收资本!$$$$$$$!$$$$$$$盈余公积"$$$$$（#(）)!")$*"$")!")$*"$未分配利润（#(）)!")$*"$（#"）()%’$#($(("!*)$贷方项目合计!)&$(&$$!&%"$’+$二、利润表项目,本期数主营业务收入（!）#%$$$$$#%$$$$$主营业务成本（#）!%$$$$$!%$$$$$营业费用（"）($$$$($$$$主营业务税金及附加（(）($$$($$$其他营业利润管理费用（%）"!&$$$"!&$$$财务费用（&）’"$$$’"$$$投资收益（)）&"$$$&"$$$营业外收入（+）!$$$$$!$$$$$营业外支出（!$）"+($$"+($$所得税（’）#$()+’#$()+’净利润（#"）()%’$#()%’$#三、现金流量表项目（一）经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（!）#($#$$$（&）($$$$#&’%$$$（#$）"#"$$$现金收入小计#&’%$$$购买商品、接受劳务支付的现金（!#）!’$$$$（#）!&’+($$)’(%"#（!(）!&$$$$（#$）’(+"#（!’）%)$$$$（!+）)+’$$支付给职工以及为职工支付（!’）&$$$$$&$$$$$的现金实际缴纳的增值税款（#$）#$$$$$#$$$$$支付的各项税费（#$）!+(!)’!+’!)’（(）($$$支付的其他与经营活动有关（!!）!’$$（"）($$$$!($$$$的现金（!#）#$$$$（%）"!&$$$（!(）($$$$·’!)· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制续表调整分录项目期初数期末数借方贷方（!"）!#$$$$（!%）&$$$$（!’）(#$$现金支出小计!’##)!$经营活动产生的现金流量净额)"##’$（二）投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金（)）&&$$$&&$$$取得投资收益所收到的现金（)）"$$$$"$$$$处置固定资产收回的现金净额（’）"$$$$$"$$"$$（!$）"$$现金收入小计"’&"$$购建固定资产所支付的现金（!&）#$#$$$’$#$$$（!*）)$$$$$现金支出小计’$#$$$投资活动产生的现金流量净额#$%($$（三）筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金（##）%$$$$$%$$$$$现金收入小计%$$$$$偿还债务所支付的现金（!)）*$$$$$#*$$$$$（##）#$$$$$$偿付利息所支付的现金（#!）#*$$$#*$$$现金支出小计#*#*$$$筹资活动产生现金流量净额!)#*$$$（四）现金及现金等价物净减少额（#*）!!)!!!$!!)!!!$调整分录借贷合计+!%"*!’’$,&$!%"*!’’$,&$+表(+#+"现金流量表会企$&表编制单位：-公司#$$$年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金!#"%*$$$收到的税费返还&+收到的其他与经营活动有关的现金%+现金流入小计’#"%*$$$购买商品、接受劳务支付的现金!$)%(*&#支付给职工以及为职工支付的现金!#"$$$$$实际交纳的增值税款!&#$$$$$支付的各项税费!(!’%!)%支付的其他与经营活动有关的现金!%!($$$$·%!%· 第四章现金流量表的编制续表项目行次金额现金流出小计!"#$!!%#"经营活动产生的现金流量净额!#%&!!$"二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金!!’’"""取得投资收益所收到的现金!’&""""处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额!(&""&""收到的其他与投资活动有关的现金!)*现金流入小计!$&$’&""购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金’"$"!"""投资所支付的现金’#*支付的其他与投资活动有关的现金’(*现金流出小计’&$"!"""投资活动产生的现金流量净额’$*!")+""三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金’)*借款所收到的现金+")"""""收到的其他与筹资活动有关的现金+’*现金流入小计++)"""""偿还债务所支付的现金+(!("""""分配股利、利润或偿付利息所支付的现金+&!("""支付的其他与筹资活动有关的现金(!*现金流出小计(’!(!("""筹资活动产生的现金流量净额(+*#%!("""四、汇率变动对现金的影响额((*五、现金及现金等价物净增加额(&*##%###"#,净利润调节为经营活动现金流量：净利润(%+%()"!加：计提的资产减值准备()#)""固定资产折旧($!"""""无形资产摊销&"#!""""长期待摊费用摊销&#*待摊费用减少（减：增加）&+*预提费用增加（减：减少）&(*处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）&&*#"""""固定资产报废损失&%’$+""财务费用&)+’"""投资损失（减：收益）&$*&’"""递延税款贷项（减：借项）%"*存货的减少（减：增加）%##"&""经营性应收项目的减少（减：增加）%!*$)"""经营性应付项目的增加（减：减少）%’#’!&))·)#$· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制续表项目行次金额其他!"#经营活动产生的现金流量净额!$!%&&’(&)不涉及现金收支的投资和筹资活动：债务转为资本!%#一年内到期的可转换公司债券!!#融资租入固定资产!*#+)现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额!’,%","’(减：现金的期初余额*(&*,&%((加：现金等价物的期末余额*,#减：现金等价物的期初余额*&#现金及现金等价物净增加额*+#,,!,,,(第四节现金流量表的编制———-形账户法-形账户法，就是以-形账户为手段，以资产负债表和利润表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。采用工作底稿法编制现金流量表，除对涉及现金流量的项目要编制调整分录外，为了核对资产负债表项目的期末数，还需编制一些不涉及现金的调整分录，同时又要编制工作底稿，工作量很大。在实际工作中，若采用-形账户法编制现金流量表，可省去一些不涉及现金的调整分录，从而减少编制现金流量表的工作量。仍沿用前面例子的资料，采用-形账户法，具体步骤如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设-形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”-形账户，每边分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期初期末变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样（见上一节），此不重述。·*&(· 第四章现金流量表的编制第四步，将调整分录过入各!形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人期末期初变动数应当一致。主营业务收入主营业务成本"#$$$$$%#$$$$$（%）"#$$$$$（"）%#$$$$$营业费用主营业务税金及附加&$$$$&$$$（’）&$$$$（&）&$$$管理费用财务费用(’$$$’%)$$$（)）(’$$$（#）’%)$$$投资收益所得税)’$$$"$&*+(（*）)’$$$（(）"$&*+(营业外收入营业外支出%$$$$$’+&$$（+）%$$$$$（%$）’+&$$短期投资应收票据’$$$$&$$$$$（*）’$$$$（%）&$$$$$应收账款存货)$$$$$%$)$$（%）)$$$$$（"）%$$$坏账准备待推费用%($$"$$$$$（%%）%($$（%"）"$$$$$固定资产（%’）’$$"$$$（+）($$$$$%($"$$$（%$）&$$$$$·("%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制累计折旧!"####（$）%#####（&!）’#####（&#）%"####在建工程无形资产&(!!###&’####（&(）&’("###（&%）’)#####（&"）&’####短期借款应付票据(#####’#####（&*）(#####（’）’#####应付工资（&)）"#####（&)）"#####应付福利费未交税金&!####%(#"))（&(）（’#）!*$&&#（&）&#’###（)）’#!*$)("###（&(）’#####（’#）%’%###（&$）)!###预提费用长期借款’###))####（’&）’(###（"）’%###（’’）’######（"）’####（&(）%#####（’’）)####净利润未分配利润!*()#’!#!!%&+*#（’%）!*()#’（’!）*&%*#+%#（’%）!*()#’盈余公积*&%*#+%#（’!）*&%*#+%#·)’’· 第四章现金流量表的编制现金及现金等价物!!"!!!#经营活动现金收入：经营活动现金支出：!$销售商品收到的现金（!）%&#%###!$购买商品支付的现金（%）!’()&##（’）*&####（!%）*!(####（%#）+%+###（!&）*!’####（!(）*,"####（!)）*")(##（%#）(&)+%%$支付给职工的现金（!(）’#####+$实际交纳的增值税（%#）%#####&-支付的各项税费（%#）!)&!"(（&）&###,$支付的其他与经营活动有关的现金（+）&####（,）+!’###（!!）*!(##（!%）*%####（!&）*&####（!’）*!%####（!(）*+####（!)）*&%##投资活动现金收入：投资活动现金支出：!$收回投资所收到的现金（"）++###!$购建固定资产所支付的现金（!+）%#%###（!,）"#####%$取得投资收益所收到的现金（"）’####+$处置固定资产收回的现金（)）’#####（!#）’##筹资活动现金收入：筹资活动现金支出：!$借款所收到的现金（%%）(#####!$偿还债务所支付的现金（!"）,#####（%%）%######%$偿付利息支付的现金（%!）%,###现金流入&!"(’##现金流出,+&)"!#现金流出净额!!"!!!#第五步，根据上述大的“现金及现金等价物”.形账户编制正式的现金流量表（见表&*&*’）。·(%+· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第五节合并现金流量表的编制合并现金流量表是综合反映母公司与子公司形成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及增减变动情况的会计报表。合并现金流量表的编制有两种方法。一种是以合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表为基础，并根据其他相关资料，比照合并资产负债表和合并利润表编制中的抵销方法及个别现金流量表的编制方法进行编制。笔者认为另一种方法是以母公司和子公司的个别现金流量表为基础，先对表中相同的项目进行相加，再将母公司与子公司以及子公司相互之间的经济业务对个别现金流量表的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表，这种方法且称之为简单相加法。简单相加法是将母子公司的个别现金流量表各项目金额简单相加，得出加计数，再抵销内部现金流量，从而得出合并现金流量表。合并现金流量表的现金流量净额应等于个别现金流量表的现金流量净额之和。内部现金流量是纳入合并会计报表编制范围的母子公司之间以及子公司之间发生的现金流量。从合并会计报表编制的财务主体来看，这些内部现金流量只是集团内部现金及现金等价物存放地点的不同，并不构成整个企业集团对外的现金流量。而各公司在编制各自的个别现金流量表时，已经将这部分现金流量计入了各自的现金流量表，因而集团在编制合并现金流量表时，个别现金流量表各项目金额的简单加计数并不真正代表整个集团的实际对外现金流量，所以需要分析内部现金流量并加以抵销，然后得出真实的集团现金流量。内部现金流量抵销的详细分析：一、集团内部商品购销的抵销如果本期内部商品购销形成双方的债权债务，未用现金或现金等价物结算，则对本期而言，这样的内部商品购销业务并不会引起现金的内部流动，本期自然不存在抵销的问题。等这些债权债务结算时，才会引起内部现金流动，于是应在结算期予以抵销。所以，应予抵销内部现金流量的内部商品购销业务主要包括本期现销现购业务、本期内部结算·#"!· 第四章现金流量表的编制的前期的与商品销售有关的应收应付账款业务和应收应付票据业务。二、内部增值税收支的抵销如果企业在编制合并现金流量表时，已经按照财政部财会字［!""#］$$号文件的精神，将“收到的增值税销项税额和退回的增值税”并入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目；将企业“购买商品、接受劳务支付的增值税”并入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，则母子公司之间发生的增值税收付业务就已经在上一项中抵销了，不必再单独抵销。如果企业在合并现金流量表中对上述两项目单独列示，则对母子公司之间的增值税收付应作抵销。三、内部固定资产购销的抵销内部固定资产购销业务有两种情形。!%销售方作为产品销售、购买方作为固定资产使用在这种情况下，销售方收到的现金作为“销售商品、提供劳务收到的现金”计入自己的现金流量表，而购买方支付的现金则以“购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”计入自己的现金流量表。&%销售方作为固定资产出售，购买方作为固定资产使用这种情况与上述情况的惟一区别在于，销售方将销售固定资产的现金收入计人了本企业现金流量表的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金”项目中，因而抵销项目与上述情形有所不同。四、内部权益性投资的抵销内部权益性投资主要表现为母子公司向子公司增加投资及母公司从子公司收回投资两种情况。!%增加投资的抵销当母公司向子公司增加投资时，表现在母公司的现金流量表上是“投资所支付的现金”，表现在子公司的现金流量表上则是“吸收投资所收到的现金”。&%减少投资的抵销母公司从子公司收回投资与增加投资正好相反。该笔业务发生后，在母公司现金流量表上表现为“收回投资所收到的现金”，而在子公司现金流量表上则表现为“减少注册资·#&’· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制本所支付的现金”。!"母公司本年新购子公司股份母公司本年新购子公司股份是否属于企业集团的现金流出，要看具体情况而定。如果母公司是从证券市场上购入子公司的股份，则应属于企业集团投资活动的现金流出；如果母公司是直接从子公司购入新的股份，则属于集团内部的现金转移，不是企业集团的现金流出。五、内部股利的抵销当母公司因权益性投资从子公司收到股利时，在母公司的现金流量表上表现为“取得投资收益所收到的现金”，而在子公司现金流量表上则表现为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。由于均属内部现金流量，故应予以抵销。由于所有的非现金股利以及子公司股利的宣布均不影响母公司的现金流量，因而在上述抵销中不包括上述情形。六、内部债权性投资的抵销#"增加投资的抵销母子公司之间相互购买债券进行债权性投资时，在投资方现金流量表上表现为“投资所支付的现金”，而在被投资方现金流量表上则表现为“吸收投资所收到的现金”。$"减少投资的抵销对债权性投资而言，收回投资时，不仅要收回本金，而且要收回与该项投资相联系的利息。我国会计制度要求现金流量表对本金与利息要分别列示，因而应分别予以抵销。!"集团内债券购回如果一家公司从证券市场上购入集团内另一家公司的债券，则属于企业集团的现金流出。由于在编制合并会计报表时将这种交易视为债券的提前偿还，因而在合并现金流量表中应将其列作筹资活动的现金流出。七、内部利息收支的抵销内部债权性投资及借款业务在存续期间收付的利息应加以抵销。八、内部相互借款的抵销集团内部资金的相互融通，应属于内部借款业务，由此发生的内部现金流量应予以抵·&$%· 第四章现金流量表的编制销。九、其他内部现金流量的抵销构成合并会计主体的企业集团，在经营上联系甚密，因而关联很多。上面所谈到的涉及内部现金流量的业务都是一些重要的内部业务，但不可能涵盖所有的内部经济业务。对于集团内部所发生的其他经济业务，只要产生了内部现金流量，就应予以抵销。十、有关少数股东投资与股利分配的列报对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从编制合并会计报表的母公司来看，显然属于企业集团的现金流入和现金流出，应该在合并现金流量表上予以反映，不能抵销。而且，为了便于母公司的股东、债权人等财务信息使用者了解其现金流量情况，则有必要将其与子公司少数股东之间发生的现金流入和现金流出的情况单独予以列示。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。对于子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东现金”项目反映。·#"!· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制第五章编制合并会计报表实务在编制合并会计报表实务工作中，合并会计报表的编制主体为母公司，企业集团各成员企业提供准确、完整的基础材料，母公司在深刻理解合并会计报表编制原理的基础上，运用科学、简便的编制方法，汇总基础材料，编制抵销分录，过入工作底稿，形成合并会计报表。因此，合并会计报表的实务工作涉及到编制合并会计报表的母公司和提供编制合并会计报表所需基础材料的企业集团各成员企业，即企业集团各成员企业提供编制合并会计报表所需要的基础材料，母公司运用编制方法编制合并会计报表。母公司只需掌握编制方法，对基础材料进行处理即可。其中企业集团各成员企业及时、准确、合理地提供编制合并会计报表所需要的各项基础资料，是合并会计报表编制工作顺利完成的基础，同时也是合并会计报表编制工作的难点。企业集团各成员企业只有遵循一定的工作程序，才能保证编制质量，提高编制工作的效率。合并会计报表工作程序是编制合并会计报表的前提和基础，而编制合并会计报表的原理和方法是关键。本章的体系安排是：首先明确提出母公司编制合并会计报表的工作程序、企业集团各成员企业提供编制合并会计报表所需要的各项基础资料的工作程序和企业集团各成员企业提供编制合并会计报表所需要的各项基础资料，简要说明企业集团内部会计事项的种类和总的抵销方法；其次，分别说明各种内部会计事项的抵销处理，包括内部会计事项的概念、企业集团各成员企业应提供的各项基础资料及其格式、各项基础资料的汇总、工作底稿的编制、抵销分录的编制等；再次，说明合并现金流量表的编制；最后，进行综合举例。本书所涉及的会计事项以中国铁道建筑总公司经济业务为例，即将中国铁道建筑总公司视为集团母公司，其所属单位视为子公司。为便于读者更好地理解书中所介绍的会计业务，现将中国铁道建筑总公司所属!"个主要子公司的名单列表如下（见表#$%$&）：·’!’· 第五章编制合并会计报表实务表!"#"$中国铁道建筑总公司子公司一览表行行子公司备注子公司备注号号有若干工程处，北京中铁建筑工程公$中铁第十一工程局$%有若干子公司为其全资子公司司中铁十二局集团有限&有若干子公司$!铁路运输处有若干子公司公司有若干工程处，%中铁第十三工程局$#中铁工程有限公司有若干子公司为其全资子公司有若干工程处，!中铁第十四工程局$’北京中铁建印刷厂为其全资子公司有若干工程处，#中铁第十五工程局$(工贸公司为其全资子公司有若干工程处，’中铁第十六工程局$)卡特彼勒服务部为其全资子公司有若干工程处，(中铁第十七工程局$*监理公司为其全资子公司有若干工程处，)中铁第十八工程局&+电务公司为其全资子公司有若干工程处，*中铁第十九工程局&$五棵松饭店为其全资子公司有若干工程处，$+中铁第二十工程局&&机关招待所为其全资子公司$$工厂局有若干子公司&%第三招待所$&物资局有若干子公司其中，中铁第十二局集团有限公司（以下简称十二局）是总公司的控股子公司，十二局在改制时，将非经营性资产剥离出去，总公司对非经营性资产拥有$++,的股权，对其经营性资产拥有#$,的股份。为方便管理，总公司要求改制企业在上报合并会计报表的同时，上报非经营性资产报表。第一节编制合并会计报表的工作程序编制合并会计报表的工作程序是指进行合并会计报表编制工作的步骤。一般说来，编制合并会计报表的工作程序分为母公司编制合并会计报表的工作程序和包括母公司在·)&*· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制内的企业集团各成员企业提供编制合并会计报表基础资料的工作程序两个方面。企业集团各成员企业只有遵循一定的工作程序，才能提高编制工作的效率，保证编制的质量。遵循编制合并会计报表的工作程序是编制合并会计报表的基础和前题。一、母公司编制合并会计报表的工作程序（一）确定合并会计报表的合并范围；（二）按照权益法建立对子公司的长期股权投资核算体系；（三）在日常工作中，根据子公司上报的所有者权益变动资料，增减长期股权投资；（四）在子公司上报决算前，根据子公司先行上报的《利润分配表》，增加长期股权投资和投资收益；（五）根据母公司本级账上的“长期股权投资”、“投资收益”科目余额对子公司的《所有者权益构成变化表》中母公司应享有的权益数额进行审核，以确认子公司上报决算中所有者权益的正确性。若发现母公司账上的长期股权投资数额与子公司《所有者权益构成变化表》中的母公司应享有的所有者权益不符，要及时与子公司联系，查明原因，进行调整，以保证在编制合并会计报表前，母公司账上的“长期股权投资”与子公司报表上母公司应享有的所有者权益一致。（六）对子公司上报的合并会计报表基础资料进行审核、汇总；（七）根据审核、汇总后的基础资料编制抵销分录；（八）对企业集团内部各成员企业的个别会计报表进行汇总，形成合并利润及利润分配表、合并资产负债表和合并现金流量表的汇总工作底稿；（九）将抵销分录过到合并利润及利润分配表、合并资产负债表和合并现金流量表的汇总工作底稿中进行抵销，按照利润及利润分配表、资产负债表、现金流量表的顺序进行合并，形成合并会计报表。二、企业集团内部各成员企业提供基础资料的工作程序（一）在日常工作中及时向母公司提供所有者权益变动的记账凭证及明细资料；（二）在上报会计报表前，向母公司上报《利润分配表》，并注明母公司享有的当期损益，计算出少数股东损益；（三）在上报会计报表前，向母公司上报《所有者权益构成变化表》，并计算出少数股东权益；·#"!· 第五章编制合并会计报表实务（四）编制本公司的个别会计报表；（五）根据本公司会计资料编制合并会计报表基础资料，随会计报表一同上报母公司。三、企业集团内部各成员企业应提供的基础资料（一）会计报表：包括资产负债表、利润及利润分配表和现金流量表。如果子公司是拥有子公司的控股公司，也需要编制合并会计报表时，这个子公司提供的会计报表应是合并会计报表。已改制企业应报送经营性资产报表、非经营性资产报表、经营性资产与非经营性资产合并报表；未改制企业报送合并会计报表。（二）子公司所采用的与母公司不同的会计政策企业集团内部各成员企业应严格按照《施工企业会汁制度》、《工业企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《企业会计准则》等国家有关的法规和会计制度执行，子公司采用的会计政策如果与母公司采用的会计政策不一致，应在会计报表附注中予以说明，并按母公司要求对会计报表进行调整。即需要编制和上报两套会计报表，一套是没有调整的会计报表，一套是调整后的会计报表，母公司根据调整后的会计报表编制合并会计报表。（三）企业集团内部各成员企业间的投资、债权债务、业务往来等资料；子公司利润分配的有关资料；子公司所有者权益变动的明细资料。本书在附录中为企业集团内部各成员企业设计了一套提供编制合并会汁报表的基础资料表格。它是在分析大量的施工企业内部经济事项的基础上，根据其特性，设计出的!张编制合并会计报表的基础资料表格。这些表格基本上涵盖了施工企业全部的内部经济事项，规范了子公司上报基础资料的行为，有利于母公司利用计算机汇总编制合并会计报表的基础资料和准确编制合并会计报表，同时也极大地减轻了财会人员的工作强度，提高了编制合并会计报表的效率和准确性。上述!张表格分别是所有者权益构成变化表（子公司个别报表）、利润分配表（子公司个别报表）、成员企业往来性内部会计事项明细表、内部现金流量抵销表、存货内部销售抵销表、由存货（销售方）到固定资产（购买方）内部销售抵销表、固定资产内部销售抵销表、无形资产内部销售抵销表、内部经营租赁抵销表、内部融资租赁抵销·$#"· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表。这些基础资料表格的格式、设计原理和使用方法，将在以后有关内部会计事项的章节中详细介绍。第二节内部会计事项的抵销处理一、会计事项的分类企业集团中各成员企业的会计事项，按所涉及的会计主体分类，可以分为三类：循环会计事项、外部会计事项、内部会计事项。（一）循环会计事项这类会计事项只涉及企业集团内的某一成员企业，不涉及集团外的会计主体，也不涉及集团内的其余成员企业。由于这类会计事项只在某一成员企业内循环发生，故称为循环会计事项。例如，某成员企业按规定计提职工福利费、养老保险统筹等会计事项。（二）外部会计事项只涉及企业集团内的某一成员企业和企业集团外的某一会计主体的会计事项称为外部会计事项。例如，十八局向国税局缴纳!"""年度的企业所得税，它一方面涉及总公司企业集团内部的十八局，一方面涉及企业外部的会计主体天津河西区的国税局，因而此笔会计事项属于外部会计事项。（三）内部会计事项只涉及企业集团内两个或两个以上成员企业的会计事项称为内部会计事项。例如，工厂局所属子公司昆明工厂向十七局所属子公司某工程处出售一台价值#""万元的整道机。对于整个总公司集团而言，这类会计事项是财产、物资和资金在集团内部的调拨与转移。它既不会引起债权债务总规模的变化，也不会改变所有者权益，更不会影响损益，因而也不是真正意义上的经营、投资和筹资活动。母公司在编制合并会计报表时，需抵销的会计事项就是这类会计事项。内部会计事项具有一定的递延性。内部会计事项已经发生，直至该内部会计事项消失为止，在其延续的几个会计期间内，都要对其进行合并会计报表核算。如投资性内部会计事项发生以后，不但要在发生当期对其进行合并会计报表核算，还要在该内部投资存续期之内所有会计期间内进行合并会计报表核算，直至该内部投资消失为止。·%$!· 第五章编制合并会计报表实务二、内部会计事项的分类内部会计事项按经济内容分为以下三类：（一）投资性内部会计事项投资性内部会计事项是指企业集团内部权益性投资、内部债权性投资以及由此而带来的投资收益。这类会计事项的抵销分录会涉及长期股权投资、投资收益、应付债券、财务费用、合并价差、少数股东权益、少数股东损益、年初未分配利润、实收资本、资本公积、盈余公积以及利润分配等科目，编制抵销分录的难度较大，是内部会计事项的主要内容之一。（二）往来性内部会计事项往来性内部会计事项指企业集团内部债权、债务和内部借、贷等。这类会计事项的抵销分录会涉及应收、应付账款，应收、应付票据，预收、预付账款等往来科目。抵销应收账款以后，还会涉及到抵销相应计提的坏账准备和管理费用。内部借贷要抵销短期借款、长期借款和其他流动资产或其他长期资产等科目，并还将涉及抵销内部利息收支。这类会计事项的抵销分录较为简单，容易理解。（三）交易性内部会计事项交易性内部会计事项指企业集团中商品、产成品、半成品、材料等存货方面的内部交易、固定资产内部交易、无形资产内部交易以及内部租赁等。此类内部会计事项的抵销分录会涉及有关营业收入、成本、费用、税金以及存货、固定资产、无形资产等科目。交易的复杂性和多样性，决定了这类会计事项的抵销分录的编制较为复杂，有时还会涉及连续若干年的合并会计报表，要编制递延抵销分录。因此，交易性内部会计事项是内部会计事项的主要内容，其抵销业务的处理也较为繁琐，不易理解。三、抵销分录（一）定义针对内部会计事项所引起的而企业集团并不予以确认的内容，确定应抵销的会计报表项目、记账符号及其金额的记录就是抵销分录。（二）分类抵销分录按是否涉及“年初未分配利润”分为：一般抵销分录和递延抵销分录。!"一般抵销分录一般抵销分录是指不涉及“年初未分配利润”的调整，与上一个合并期的抵销分录·$##· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制没有直接关系的抵销分录。!"递延抵销分录递延抵销分录是指涉及“年初未分配利润”项目调整的抵销分录，某些上一期的一般抵销分录涉及到利润及利润分配表中的一些项目，必然引起年末未分配利润的变化。由于编制合并会计报表并不影响个别会计报表，在下一会计期间编制合并会计报表时，简单汇总子公司报表时又恢复到未抵销前的情况，因而，必须编制抵销分录，消除上一期有关抵销分录的影响。第三节投资性内部会计事项的抵销投资性内部会计事项是指集团内成员企业之间的相互投资。按企业在被投资企业享有的权益分类，可分为权益性资本投资和债权性债券投资两类，本书只涉及权益性投资内部会计事项的抵销。权益性资本投资内部会计事项抵销包括：母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销，内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销，内部提取盈余公积的抵销。一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理母公司对子公司进行权益性资本投资，母公司借记“长期股权投资”项目，子公司贷记“实收资本”项目等。从企业集团的角度看，此业务相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，应该将实质上对企业集团来说并未增加的长期股权投资和实收资本等经济事项抵销。但要注意，母公司对全资子公司和非全资子公司的抵销方法是有区别的。（一）全资子公司情况下的抵销方法母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额全部抵销。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额应作为合并价差处理。抵销分录为：借：实收资本资本公积·%$#· 第五章编制合并会计报表实务盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资合并价差（二）非全资子公司情况下的抵销方法母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中除母公司以外的投资者所拥有的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并资产负债表中作为“少数股东权益”处理。“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中应拥有的份额，在合并资产负债表中单独列示。我国规定在合并会计报表中“少数股东权益”项目应当在“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额不一致时，其差额也作为合并价差处理。抵销分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷：长期股权投资少数股东权益合并价差［例!］假设某母公司拥有某子公司"#$的股份。母公司和子公司个别资产负债表数据如表%&’&(所示。本例中，母公司拥有子公司"#$的股份，在子公司所有者权益中拥有的数额为("###万元，少数股东权益为)###万元。应编制如下抵销分录：·"*’· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制借：实收资本!""""""""资本公积#"""""""盈余公积$"""""""未分配利润%"""""""贷：长期股权投资!#"""""""少数股东权益&"""""""表’()(!单位：万元资产母公司子公司负债和所有者权益母公司子公司流动资产%$&""*#%""流动负债%""""$&%""长期投资：长期负债!%"""&"""长期股权投资!#"""实收资本’""""!""""长期债权投资$+"""资本公积#"""#"""固定资产’$"""!$"""盈余公积$""""$"""无形资产及其他资产%*""未分配利润$!"""%"""负债和所有者资产总计$)%""")+%""$)%""")+%""权益合计［例!］根据下列子公司所有者权益构成表（见表’()(*、’()(’、’()()、’()(%）进行集团公司母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销，其中：十二局是股份有限公司，总公司拥有其)$,的股份；十八局、工厂局、物贸公司都是未改制企业，是总公司的全资子公司。表’()(*所有者权益构成表编制单位：十二局单位：万元非经营经营性资产项目合计性资产母公司享有（)$,）少数股东权益（’+,）实收资本&!%#!*’%*!!)’!)*!&*资本公积)")"!!+!!")’++盈余公积%#’&$*+$*%&$!!未分配利润"’$’*+&#$$所有者权益合计$+$%)!’!’)!*!+)%%&")·#*%· 第五章编制合并会计报表实务表!"#"!编制单位：十八局单位：万元经营性资产项目非经营性资产母公司享有少数股东权益实收资本$%#&’资本公积!(’盈余公积)’#未分配利润*所有者权益合计$))’+表!"#"#编制单位：工厂局单位：万元经营性资产项目非经营性资产母公司享有少数股东权益实收资本%&*(%资本公积$#’+!盈余公积’*’!未分配利润"$!#%#所有者权益合计)&!)*表!"#"&编制单位：物贸公司单位：万元经营性资产项目非经营性资产母公司享有少数股东权益’+#(资本公积&)’%盈余公积$)&)未分配利润"$!&$所有者权益合计$&&#&·)+%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制根据以上四个子公司的所有者权益构成表，编制如下抵销分录：借：实收资本!"#$$!%%%%资本公积$&’"(%%%%盈余公积!&(’(%%%%未分配利润)!"$$"%%%%贷：长期股权投资!#"*+(%%%%少数股东权益$+$("%%%%其中，实收资本!"#$$!（万元）,"+$’+-!’"#(-’#%$’-(+"$资本公积$&’"(（万元）,"*((-*$(-!"(+*-#&(’盈余公积!&(’(（万元）,’!$$-&("-(%(*-!&#&未分配利润)!"$$"（万元）,&!!-%)!*"’")!*#!长期股权投资!#"*+(（万元）,!(!#"-$*$*"-!&&(+-&#*&%-!##"#或者长期股权投资!#"*+(（万元）,!"#$$!-$&’"(-!&(’()!"$$")$+$("少数股东权益$+$("万元取自所有者权益构成表（十二局）（见表*)")+）中期末少数股东权益数额。二、内部权益性投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销处理（一）抵销母公司的权益性投资收益、少数股东收益和子公司的年初未分配利润在全资子公司的情况下，子公司的本年净利润就是母公司的投资收益。在非全资子公司的情况下，子公司的本年净利润包括母公司的投资收益和少数股东投资收益两部分。而母公司的投资收益也反映在母公司的本年净利润中。因此，按个别利润表汇总的本期净利润中重复计算了母公司的投资收益，此外，还包括了子公司净利润中属于少数股东的投资收益。合并利润及利润分配表反映企业集团的净利润，所以，对于子公司和母公司重复计算的这一部分净利润，即母公司的投资收益应该抵销，对于属于少数股东的那一部分净利润，不应该合并到企业集团的净利润中，而应该被抵销，合并会计报表将属于少数股东的这部分净利润作为少数股东收益处理。编制抵销分录时，应该借记“投资收益”、“少数股东收益”项目。子公司的年初未分配利润数，就是子公司上年的年末未分配利润数。上年母公司已经按投资比例分享了子公司的净利润，其本期期初未分配利润中自然也就包含了子公司·&+&· 第五章编制合并会计报表实务的年初未分配利润数，而合并利润及利润分配表工作底稿中的合计年初未分配利润数重复计算了子公司的年初未分配利润数，所以，应该抵销子公司的年初未分配利润数。编制抵销分录时，应借记“年初未分配利润”项目。（二）抵销子公司的本期已分配利润既然子公司的本期净利润和年初未分配利润数，即可供分配的利润已被抵销，与之相对应的利润分配也就不存在，应该被抵销。这样，合并利润分配表就只反映母公司的利润分配情况，不反映子公司的利润分配情况。编制抵销分录时，应贷记“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”项目。抵销分录为：借：投资收益（母公司的权益性投资收益）少数股东收益（少数股东的投资收益）年初未分配利润（子公司的年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司本期的已分配利润）应付利润（子公司本期的已分配利润）未分配利润（子公司本期的未分配利润）［例!］假设某子公司为非全资子公司，母公司拥有其"#$的股份。子公司本期净利润为"###万元，母公司对子公司投资收益为%&##万元，子公司少数股东收益为’%##万元，子公司年初未分配利润!###万元，子公司本期提取盈余公积’###万元、应付利润&###万元、期末未分配利润%###万元。编制抵销分录如下：借：投资收益%&######少数股东收益’%######年初未分配利润!#######贷：提取盈余公积’#######应付利润&#######未分配利润%#######【例&】根据表&()(*进行企业集团内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销编制抵销分录如下：·"!+· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制表!"#"$各单位利润分配表单位：万元项目十二局十八局工厂局物贸公司净利润%&&’&%&$!&%年初未分配利润(’#)"&*#+)"&++*提取盈余公积&!(%’#&&$’+!*应付利润##)+*#)&*未分配利润%&&)"&!#$#"&!(&借：投资收益&#+*(&))少数股东收益*’$*’))年初未分配利润"&!)!$))))贷：提取盈余公积+!(*))))应付利润(*())))未分配利润"&#++#))))其中，投资收益&#+*,(&（万元）-%&&.#&/0’&%0&$!0&%少数股东收益*’$,*’（万元）-%&&.!’/年初未分配利润"&!)!$（万元）(’(0)"&*#+)"&++*提取盈余公积+!(*（万元）-&!(0%’#0&&$’0+!*应付利润(*(（万元）-##)0+*0#)0&*未分配利润"&#++#（万元）-%&&0)"&!#$#"&!(&三、内部提取盈余公积的抵销处理（一）首次编制合并会计报表时内部提取盈余公积的抵销在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目抵销时，已经将子公司个别利润·%!)· 第五章编制合并会计报表实务分配表中提取盈余公积的数额全部抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”项目，已将其全部抵销。根据《中华人民共和国公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。编制抵销分录时，应当按照子公司当期提取盈余公积中母公司所拥有的数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。这一抵销分录可以这样理解，即将子公司当期提取的盈余公积视为母公司在合并会计报表中提取盈余公积看待。［例!］某母公司拥有某一子公司"#$的权益性资本。该子从司本期利润分配表中提取盈余公积项目的金额为%###万元。对比，编制合并会计报表时，应当编制如下抵销分录：借：提取盈余公积［%#######&"#$］"######贷：盈余公积"######［例’］总公司拥有十二局经营性资产!%$的股权，拥有十八局、工厂局和物资公司经营性资产%##$的股权。十二局本期利润分配表中提取盈余公积项目的金额为%(’万元，十八局本期利润分配表中提取盈余公积项目的金额为")!万元，工厂局本期利润分配表中提取盈余公积项目的金额为%%*)万元，物资公司本期利润分配表中提取盈余公积项目的金额为+(,万元。对此，编制合并会计报表时，应当编制如下抵销分录：借：提取盈余公积+,)%(’##贷：盈余公积+,)%(’##其中，提取盈余公积+,)%-(’（万元）.%(’&!%$/")!/%%*)/+(,。（二）第二年抵销方法对于子公司是上一年度提取的盈余公积，在合并会计报表中，也应当视为整个企业集团提取的盈余公积，并据此调整集团移体的合并盈余公积数额。若集团以前年度已开始编制合并会计报表，由于前期子公司提取的盈余公积，在编制合并会计报表时已经进行抵销处理，抵销处理的结果是减少合并会计报表中未分配利润的数额，从而直接影响·"(%· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制到本期期初未分配利润的数额。在以母子公司个别会计报表中期初未分配利润的数额为基础编制合并会计报表时，则必须对个别会计报表中的期初未分配利润的加总数进行调整。为此，必须按照子公司以前年度提取的盈余公积的数额，调整合并期初未分配利润。在合并工作底稿中编制抵销分录是，借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目。若为全资子公司，数额为子公司个别资产负债表中期初盈余公积的全部数额；若为非全资子公司，其数额为子公司个别资产负债表中期初盈余公积中母公司所享有的份额。四、子公司上报母公司的有关投资性业务的基础资料为了及时确认子公司实现的当期净利润中母公司应享有的权益，以便母公司按时编制母公司的个别会计报表，我们设计了两张基础资料表，即：《所有者权益构成变化表》（见表!"#"$）和《利润分配表（子公司个别报表）》（见表!"#"%&）。（一）《所有者权益构成变化表》的设计和使用%’表样的设计表头设计：分为期初数和期末数，又分别分为非经营性资产报表中所有者权益和经营性资产报表中所有者权益，其中经营性资产报表中的所有者权益数据又分为母公司享有和少数股东权益两部分，第三部分为期末母公司享有权益与期初母公司享有权益之差。表中所列项目与资产负债表中的所有者权益项目基本一致，只是将“补充流动资本”改为“任意盈余公积”。&’该表的主要作用（%）计算“少数股东权益”；（&）对日常影响子公司所有者权益的非利润分配因素进行核对，使得母公司在决算前及时调账；·$!&· 第五章编制合并会计报表实务表!"#"$所有者权益构成变化表编制单位：年月日金额单位：万元母公司享有权益期初数期末数期末与期初差额经营性资产经营性资产非利项目非经非经润分利润营性母公少数合计营性母公少数合计配因分配合计资产司享股东资产司享股东素影因素有权益有权益响影响%&’()*+,-./01实收资本（或股本）21资本公积31盈余公积其中：法定盈余公积公益金任意盈余公积!1外币报表折算差额#1未确认的投资损失41未分配利润所有者权益合计（3）在母公司正式编制合并会计报表时，正确抵销长期股权投资；（!）利润分配因素的影响与母公司投资收益相核对。31填报要求（0）第%、)列的数字根据非经营性资产的报表填列；第&、’、*、+列数据根据经营性资产的报表填列。（2）报送此表时，须附详细的文字说明，主要说明母公司对经营性资产中的所有者权益占有的比例。对于第!列中的数字要特别说明。（3）该表反映的主要会计事项有：清产核资、评估结果对所有者权益各项目的影响、接受捐赠、小型项目增加、处理住房周转金、盈余公积补亏、外币投资折算等。!1计算公式·$!3· 第四篇施工企业会计报告与会计报表的填制（!）母公司享有权益比例"#$（#%&）’!(()；（*）+",%-%.；（/）0"1%#%&；（2）3"1%#4,4-；3"5%6。78使用方法母公司在子公司正式上报决算前，根据此表编制长期股权投资变化表，根据此表的第&列和母公司的长期投资明细账，编制长期股权投资与子公司的所有者权益抵销的汇总表，以便可以在审核子公司决算和编制母公司合并会计报表时使用。98举例［例］十二局、十八局*(((年上报的基础资料如表2474:、2474!(所示：母公司根据子公司上报的基础资料，汇总形成表2474!!：母公司根据汇总表，编制抵销分录如下：表2474:所有者权益构成变化表编制单位：十二局*(((年!*月/!日金额单位：万元母公司享有权益期初数期末数期末与期初差额经营性资产经营性资产非利项目非经非经润分利润营性母公少数合计营性母公少数合计配因分配合计资产司享股东资产司享股东素影因素有权益有权益响影响,-.+1#&0563!8实收资本;*9<*/29/**72*7/*;/（或股本）*8资本公积7(7(**:**(72::/8盈余公积9<2;!/:!/9;!**其中：法定盈余公/2*2;(9