建筑施工企业成本核算的研究—以解苑管道工程有限公司为例-会计学专业毕业论文

'诚信申明本人申明：我所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在导师指导下对四年专业知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京化工大学或其它教育机构的学位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。若有不实之处，本人承担一切相关责任。本人签名：年月日25 建筑施工企业成本核算的研究—以解苑管道工程有限公司为例摘要随着当今科技的发展和企业成本结构的变化，创造并保持成本领先优势、合理降低生产成本、做好成本核算已成为企业生存和发展的重要问题。作业成本法相比于传统的成本核算方法拥有更准确的成本信息、更好的成本核算模式、更合理的内部管理等优点，是一种全新的企业管理方法。但是在中国现阶段的经济大环境下作业成本法实际的应用仍然有许多问题有待探讨和解决。对于建筑施工企业，成本核算方法的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。通过企业日常经营活动的探讨和分析，在优化企业成本核算方法的前提下，努力发现成本核算管理中其他方面的不足之处，针对这些问题提出一些合理化建议，完善企业成本核算的基础财务制度，强化成本核算的内部控制，从而探索出更适合企业长远发展的新一代理论和方法。关键词:成本核算作业成本法成本核算制度Studyofcostaccountingofconstructionenterprise25 ——PipinginstallationcompanyforexampleAbstractWiththedevelopmentofscienceandtechnologyandchangethestructureofcost,createandmaintainacostadvantage,andreasonabletoreduceproductioncost,makethecostaccountinghasbecomeanimportantproblemforthesurvivalanddevelopmentofenterprises,sothecostaccountinghasbecomethemostimportantpartofenterprisemanagementandfinancialdecision-making.Comparedtothetraditionalcostaccountingmethodactivitybasedcostingcostofownershipinformation,betterandmoreaccuratecostaccountingmode,morereasonableinternalmanagementandotheradvantages,isanewenterprisemanagementmethod.ButintheeconomicenvironmentChineseatthisstageoftheactivitybasedcostingpracticetherearestillmanyproblemstobediscussedandsolved.Fortheconstructionenterprises,costaccountingmethodiscorrectornot,directlyaffecttheprediction,thecostplan,analysis,evaluationandimprovementofsuchcontrol,butalsothecosttobusinessdecision-makingandmanagementdecisionisrightornothaveasignificantimpact.Throughthediscussionandanalysisoftheoperationofabusiness,inthepremiseofoptimizingenterprisecostaccountingmethods,tryingtofindtheshortcomingsofotheraspectsofcostaccountingmanagement,aimingattheseproblems,putforwardsomereasonablesuggestions,improveenterprisecostaccountingbasedfinancialsystem,strengthentheinternalcontrolandcostaccounting,toexploreanewgenerationtheoryandthemethodismoresuitableforthelong-termdevelopmentofenterprises.Keywords:CostaccountingHomeworkcostmethodCostaccountingsystem目录前言125 第1章课题研究背景与价值2第1.1节选题的意义与价值2第1.2节研究综述2第1.3节课题的研究意义与目的4第1.4节研究范围与内容5第1.5节研究视角与方法5第2章成本核算的概况7第2.1节成本核算的定义及内容7第2.2节作业成本法的概念及优点7第2.3节成本核算方法的选择8第2.4节完善的会计核算制度的内容9第3章成本核算的理论支撑10第3.1节作业成本法的成本流动过程10第3.2节作业成本法的计算方法11第4章解苑管道工程有限公司成本核算的实证分析12第4.1节解苑管道工程有限公司简介及概况12第4.2节解苑管道工程有限公司成本核算管理现状12第4.3节解苑管道工程有限公司成本核算管理方面存在的问题13第5章解苑管道工程有限公司成本核算的对策建议16第5.1节考虑企业实际需要改进成本核算方法16第5.2节改善会计科目核算方法1825 第5.3节建立健全财会成本核算制度19结论21附录22参考文献24致谢2525 前言随着建筑施工市场竞争的日益激烈，建筑施工企业的成本核算管理能力已经成为影响竞争能力的重要因素。目前虽然建筑施工企业对成本核算很重视，可是普遍存在实际成本很难精确核算和控制等问题，自从20世纪末期以来，西方国家为弥补传统的成本核算方法不能准确计算产品成本，探索出了一种新的成本管理方法即作业成本法。作业成本核算法相比于传统成本核算法，在建筑施工企业中可以更为准确核算施工项目的成本，降低施工过程中的非增值作业成本非增值作业成本：在企业生产经营中，不产生企业增值利润的作业成本，区别于增值作业成本。，从而实现减少施工成本，更好服务于建筑施工企业的企业决策，最大化增加企业价值，提升企业竞争优势的目标。本文通过以解苑管道工程有限公司为例对建筑施工企业成本核算方法的探究，研究作业成本法对于施工企业的核算优点，讨论对建筑施工企业运用作业成本法的必要性和可行性。同时，指出我国施工企业在成本核算管理等方面普遍存在的一些问题，分析其原因，并进一步有针对性地提出相应对策建议。通过对先进成本核算方法的研究以及企业财务管理制度的完善，促进作业成本法在我国建筑施工企业的推广应用，丰富完善企业内部财务核算制度，从而进一步提高我国企业成本管理的理论基础和管理效果。25 第1章课题研究背景与价值第1.1节选题的意义与价值1.1.1理论意义与价值在现在市场经济不断发展变化的信息时代，越来越多的企业经营发展更加重视成本核算的管理，注重建立健全完善的企业成本核算管理体制是十分重要的。另外，我国对于成本核算管理的重视也在国家颁布的各项法律法规中得以体现，其中明确提出了为适应社会主义市场经济发展需要和施工企业转换经营机制的要求，加强施工企业成本费用核算管理，努力降低工程成本，控制费用支出，提高企业的经济效益，并要求企业应当实行健全的成本核算管理制度。因此，对于成本核算管理的研究，对于还没有完整的全面成本核算管理体系的公司有着重大的理论意义，当然对于已经有了健全的核算体系的公司也可以作为一种学习，完备各种成本费用核算管理体系，使企业得到更好的发展。1.1.2实践意义与价值建筑施工企业的成本核算是把企业为工程施工而实际产生的各种费用，按其用途并按照一定的工程对象进行汇集、分配，计算出工程的实际成本和单位成本。成本核算是为了对工程成本进行有效地控制和挖掘降低成本的潜力提供资料，是企业成本管理的一个重要环节。对建筑企业而言加强项目成本核算正是从成本管理的症结入手，也是建筑企业发展的客观需求，具有重大的意义。首先，加强成本核算是建筑施工企业外部经营环境的要求。建筑施工市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点，建筑施工企业迅速增加，很多企业的管理模式相似使得不少生产力空闲，市场竞争愈演愈烈。其次加强成本核算是建筑施工企业战略发展的需要。很多企业发展初期为了快速扩张工程业务量而普遍采用了粗放型经营战略，成本核算漏洞较大。为了为企业提供完善战略发展的真实财务信息，加强成本核算具有十分重要的意义。第1.2节研究综述25 随着世界经济大环境的不断发展和变化，越来越多的领域中的专家学者开始了对于财务成本核算方面的探索和研究，一批批来自国内外的崭新理论研究和实践探索为我们现在以致未来探究留下了宝贵的基础和经验。1.2.1国外研究综述20世纪80年代英国学者西蒙斯（Simonds）提出了战略成本会计观念，Potts和Lomoste（2009）两位当今美国会计界著名的教授也在《ContractualandFinancialManagement》中认为:“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”而成本核算就是战略成本管理的重要一环［1］。国外对于成本核算的研究较早，理论也较为先进。乔治.斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次设计出了一套以作业为基础的成本管理系统，标志着作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC法）的萌芽和成型［2］。而后20世纪80年代中期，美国学者库拍(Robin Cooper)和卡普兰(Robert SKaPlan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究，作业成本法因此逐渐受到西方会计界的普遍重视［3］。1.2.2国内研究综述我国对于成本核算的研究相对较晚，但由于市场需求环境的变化，也逐渐引进了很多先进的理论和方法。对于建筑施工企业成本核算的研究成果也十分显著。王日坚（2007）在《施工企业工程成本管理与核算》中阐述出了建筑成本的内容［4］。孙三友等人（2006）在《建筑工程施工成本管理体系》中提出建筑行业中非生产性成本上升［5］，蔡京(2008)的《浅谈施工项目成本管理》中也说明间接费用大幅提高这一现象，按照传统的成本核算体系，成本下降空间大大缩小［6］。丁浩（2008.6）在《浅议施工项目成本核算》［7］及郜维良，刘凤娟（2007.25）在《关于施工项目成本核算几个问题探讨》均指出建筑企业间逐渐由产品竞争过渡到价格竞争，成本核算的准确性成为了影响竞争实力至关重要的因素，而目前建筑施工企业普遍存在诸多核算问题［8］。徐晓春、申志红（2006）［9］发表的《成本核算是施工项目成本管理的核心》和赵贵臻（2008.34）在《关于施工项目成本核算现状及对策》中也明确阐述了由于我国绝大部分建筑企业未建立完善的成本核算体系，而使得企业投标失利，中标后成本核算混乱，数据失真等问题［10］。所以，费广珊（2006.5）25 《加强施工项目成本核算促进企业健康发展》中提到对建筑企业而言，如何加强项目成本核算、节支增效是长期的经营战略任务［11］。关于建筑行业成本核算原则及方法的研究主要有王明焰（2009.1）在辽宁经济上发表的《对建筑施工企业成本核算的思考》［12］、尹利福（2007.6）在《论建筑企业施工项目成本核算》［13］和卢小燕(2006.1)发表在湖北广播电视大学学报上的《论我国现行成本控制理论》［14］等文章。建筑行业成本核算方法没有统一规定,因时因地因项目而异，除了表格方法和会计方法外，张志凯宫秀云(2008.3)《论建筑企业施工项目成本核算》中提了的统计学法［15］、王方张海(2010.4)《施工企业工程成本核算》中提出的技术经济法［16］、任汉波等（2010）《工程项目责任成本管理与控制》中提到的运筹学法［17］和庞翠苍（2008）《基于价值链理论的施工企业成本管理研究》中阐述的其它管理科学的一般性方法［18］，足以看出核算方法具有灵活多样的特点。从国内外的研究中我们可以看出，各国学者都对成本核算领域做了系统研究，最早的作业成本核算法在国外被首先提出并深入地应用和研究，然而由于地域和时代的不同，一定程度限制了作业成本法等先进理论和方法的发展，随着市场经济的不断演变和发展，建筑施工企业的技术不断改善和提高，也推动了作业成本法在我国建筑施工领域的应用和发展，涌现出了一批以施工企业为代表的先进事例，验证了不论在国内外，只有结合实际顺应发展不断探索，才能推动成本核算领域各个方面的发展和完善。第1.3节课题的研究意义与目的1.3.1理论意义我国对于成本核算管理的研究起步相对国外较晚，但是我国大量学者的辛勤研究弥补了一部分年限缺陷，在成本核算管理的定义理解，内容涵括，编制方法以及原则等各方面我们都有了一定的突破。然而，在众多的理论研究里，很多建筑行业企业的工程成本核算方法存在问题，成本核算管理成为了一个薄弱的环节，没有受到所有企业的重视。1.3.2实践意义成本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计算和比较的过程，对于建筑施工企业工程的成本核算十分繁复，因此25 经过成本核算得出数据的真实性和准确性对企业获得真实的工程成本信息、计算工程盈利都有着十分重要的意义，适当的合理的成本核算方法为企业的生存与可持续发展提供了基础和保障。目前,作业成本管理也在我国的一些企业得到应用，但由于我国企业的组织规模、信息技术、人员素质结构等因素的影响，作业成本管理并没有很好的推广。所以笔者希望通过研究作业成本法在我国建筑施工企业中的应用，探究出更优化的成本核算方法，从而推动作业成本法在我国企业中的实践应用。第1.4节研究范围与内容1.4.1研究范围与内容文章通过以解苑管道工程有限公司为例，以公司实际施工工程的成本核算管理为研究范围，结合实际情况阐述出在当今经济快速发展基础设施不断完善的市场环境中，建筑施工企业在成本核算领域的现状和存在的问题，然后引入介绍作业成本法，通过阐述作业成本法相关概念和以事实数据论证，来说明作业成本法在我国建筑企业成本核算的可行性和优势。另外以解苑管道工程有限公司为例，探究出企业在成本核算基础制度方面存在的问题，并且提出解决这些问题的建设性意见，来完善企业财务核算制度，推动我国建筑施工企业成本核算管理能力的提高。第1.5节研究视角与方法1.5.1研究视角文章立足于实际的建筑施工企业，着眼于我国目前建筑施工行业普遍存在的现象，通过一手数据来探究问题发现问题，以点概面指出问题的真实性和重要性，从而多视角进行研究。1.5.2研究方法1、访谈法访谈法是通过访谈方法对研究对象进行有计划的、系统的了解。我在撰写论文前进行了一次访谈来访问该企业相关管理人员对成本核算管理的看法。2、文献研究法25 文献研究法是根据一定的研究目的通过查找文献获得资料，全面、正确的了解掌握所要研究问题的一种方法。我通过阅读大量的关于成本核算管理的书籍文献等，对于成本核算管理的内容有了理论研究基础。3、个案研究法个案研究法是认定研究对象中的某一特定对象进行调查研究。关于成本核算管理对企业影响的研究，我选定了解苑管道工程有限公司作为代表。文章建立在调查研究的基础上，通过文献研究法了解并阐述成本核算领域的研究历程及作业成本法的理论知识和应用实践。以解苑管道工程有限公司为例，利用数据比较分析和真实访谈的方法，客观评价企业的问题并提出解决措施。25 第2章成本核算的概况第2.1节成本核算的定义及内容2.1.1成本核算的概念成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程。进行成本核算，首先审核生产经营管理费用，看其已否发生，是否应当发生，已发生的是否应当计入产品成本，实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本，为成本管理提供真实的成本资料。具体说来，建筑施工项目成本核算指的是在成本计划和成本控制的基础上采用一定的成本载体和方法对施工项目发生的成本费用进行归集计算，从而形成满足施工项目成本管理需要的成本信息的过程。2.1.2成本核算的内容建筑施工成本即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其它直接费及项目为组织工程施工所发生的管理费用之和。建筑施工的实际成本核算一般人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等。第2.2节作业成本法的概念及优点2.2.1作业成本法的概念作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC)是一种基于作业的成本核算体系。它以作业为中心，确定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，根据作业对资源耗用的情况将资源成本分配到作业中去，然后根据产品和服务所耗用的作业量，将成本最终分配到产品与服务，即采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。25 资源作业成本对象作业动因资源动因消耗消耗图2.1作业成本法原理图2.2.2作业成本法的优点1、反应的成本信息更加准确传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，由于制造费用计算的笼统性，当产品成本中制造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法拓宽了成本计算的范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了价值资料。此外，作业成本法还能对所有作业活动进行追踪动态反映，体现成本管理的范畴。2、提高企业竞争力作业成本法比较传统成本法中只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理模式来说，更能适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要，力求按照技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源从而提高企业市场竞争能力。第2.3节成本核算方法的选择成本计算方法的选择对企业产品产生至关重要的影响，直接决定了利润的多少。良好的选择不仅能合理的衡量产品的真实成本，还能简化成本计算过程，减少成本计算的工作量。为了适合现代企业的制造环境，产生了更为科学有效的会计核算方法即作业成本法，作业成本法的出现弥补了传统成本核算方法在现代企业的制造系统中的一些缺陷。作业成本法认为，成本计算最基本的对象是作业，作业成本法赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。所以作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上来，而25 不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，可以更好地克服传统成本法费用责任分辨不清的缺点，并且使以往一些不可控制的间接费用在作业成本核算系统中变为可控制的部分。第2.4节完善的会计核算制度的内容在企业日常经营活动中，会计核算制度是核算程序有效实施的基础和前提，完善的会计核算制度不仅能够有效避免或减少会计信息计算的错误，更能使会计信息更加符合公司的实际情况和市场需求。完善的会计核算制度一般包括以下较几点：（一）公司总经理授权会计负责人，具体负责本企业的财务管理工作，按照统一领导，统一管理的原则。（二）企业会计核算制度严格执行《会计法》，遵守国家法律、法规及财经纪律；按照精简、效能原则确定内部财务管理机构设置及财会人员的配备，根据公司实际和相关规定合理预设会计科目。（三）做好各项财务收支的计划、控制、分析和考核等工作。财务收支要注重日常控制分析和考核，做到资料齐全，数字准确清晰，分析有理有据，运用事前计划预测，事中核算控制，事后分析考核的方法搞好全面财务管理。25 第3章成本核算的理论支撑第3.1节作业成本法的成本流动过程作业成本法通过对作业及作业成本的确认、计量并按照更加现实的基础进行分摊，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业提供了一种更加精确的分配间接费用和辅助资源的方法。产品作业资源产品成本作业成本资源成本转化转化获得消耗消耗销售图3.1作业成本法的成本流动过程图如图3.1所示，作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、产品以及资源成本，作业成本和产品成本，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的流动和作业向产品的分配。作业成本采用二阶段分配实现成本分配核算，即资源成本按资源动因分配到各个作业库，归集到作业库的作业成本按作业动因分配到各产品中。作业成本计算法是以作业为桥梁，通过资源动因将资源成本分配给作业，通过作业动因将成本分配给作业的对象。资源动因是资源被耗用的原因和度量，作业动因就是作业发生的原因和度量。在施工企业应用的关键前提就是识别作业和各类动因。识别作业就是要找到企业的核心流程和流程上的关键点，识别动因就是要找到成本发生的原因和度量。25 第3.2节作业成本法的计算方法作业成本法对直接成本的核算与传统成本计算法相同。在间接制造费用的核算方面，作业成本法对传统成本法作了根本变革。针对施工企业，作业成本核算法设计两阶段的制造费用分配过程：第一阶段：依据资源动因将资源耗费分配到作业中心，形成作业成本；第二阶段：通过作业动因把作业成本库中归集的成本，分配到成本计算对象中去。施工项目的间接费用主要指施工项目的现场管理费、企业管理费、劳动保险费和财务费用等，由于间接费用的发生不能直接归属到某一个作业，现行的会计制度是记录各项间接费用的总额，不能反映各个作业消耗费用的情况，而作业成本计算法要求把间接费用首先根据资源动因分配到不同的作业中，以使成本控制深入到作业层次进行成本控制：产品成本等于直接材料成本、直接人工成本和间接费用之和，计算公式为:产品成本=直接材料成本+直接人工成本+间接费用(3.1)作业成本法进行成本核算的基本思路是：1、计算直接工程费用。所谓直接工程是指直接形成工程实体的工程项目或施工项目，所有直接工程作业的结果形成了整个工程项目本身。据此可分别计算划分好的各个作业中心的直接工程费用：直接人工费、直接材料费和直接机械费。2、将为实现本工程顺利完成的各项费用，如措施费，间接费用、风险费用、财务费用按照作业动因分配到各个作业中心。作业成本=成本动因率*作业动因量（3.2）成本动因率是指每单位成本动因所引起的间接费用的数量。成本动因率=成本库费用/成本库作业动因总量 （3.3）有了成本动因率，就可根据各产品消耗各成本库的成本动因量，进行成本库 费用的分配。 3、经过上述两部的成本计算和分配，可求出各个作业中心的作业成本，最终计算出整个工程的作业成本。25 第4章解苑管道工程有限公司成本核算的实证分析第4.1节解苑管道工程有限公司简介及概况解苑管道工程有限公司是一家于2012年在河北省三河市注册成立的主要经营燃气水暖管道安装工程的民营企业，公司经济实力雄厚，注册资金200万元。几年来，经过公司全体员工的不懈努力，迄今已发展成拥有资产500余万元，各种人才云集的实力型企业，现公司拥有管道安装设备价值数百万元，安装技术人员80余人。由于燕郊房地产市场日渐活跃，公司董事长苑文生先生成立了自己的公司，自公司成立以来，不断谋求新的发展，承接了河北省数十项大型居民住宅区、市政配套住宅区等燃气水暖管道安装工程，承包工程涉及众多楼群。公司由一支强有力的领导班子带领员工组成了一个团结的工程团队，下设多个工程项目科室。目前公司市场开阔，前景良好，正处于蓬勃发展的时期。第4.2节解苑管道工程有限公司成本核算现状目前公司成本核算采用最为简单的核算方法，对于实际工程成本只注重直接材料和直接人工的核算，除此以外的所有间接成本都没有分配到实际工程成本中，使得计算工程收益时只能用最后的工程款减去工程支出而得到，造成了实际工程成本与预算工程成本相差甚远的结果。如表4.1所示：表4.1解苑管道工程有限公司项目工程成本单位：元工程1（玫瑰花园小区）工程2（青年社区）工程3（青年社区二）直接管道材料500001800008000直接人工费用5800016000016000实际工程成本10800034000024000预算工程成本20900061500048400间接成本38940025 通过访谈了解到来自访谈问题6、问题7，财务部的财会人员为三人，由于施工人员较多，施工工地较多，而建筑企业的施工周期长，所涉及的材料纷繁复杂，物资及工具耗用较快，监管也比较困难，企业成本核算方面比较混乱，很多成本类会计科目设置不准确，甚至部分本应属于工程成本的却没有设立相应的会计科目，例如：当支付采购相关费用和装卸工人工资时，一并计入管理费用中，借：库存现金（或银行存款），贷：管理费用。没有归结到不同的费用分类，这样的做法造成公司不能有效监管和控制成本费用。据了解来自访谈问题11、问题14，企业负责人对成本的核算和控制早期意识比较淡薄，目前企业规模不断扩大，施工客户较多且取得了一定可观收益，但是仍然存在成本核算制度方面的诸多问题。例如该企业目前的施工项目比较多，在较多大型住宅区或商业办公中心都有施工工程，施工人员分成几个工程分队，工程物资采用统一配给，由公司总部直接发给各工程分队，工程物资耗用核算均以工程分队为单位在公司总部财务处统一记录并核算；各个工程分队的施工工具和车辆等耗用和报废的费用也全部以分队为单位在公司财务处统一登记核算。然而公司只有一个财务部且人员有限，财务人员之间岗位分工不明确，往往是一人身兼多职，当人员流动时交接工作不到位，诸多原因为企业成本核算带来障碍。第4.3节解苑管道工程有限公司成本核算方面存在的问题4.3.1传统成本核算方法简单陈旧不科学解苑管道安装工程有限公司采用传统成本法进行成本核算，传统成本核算方法重视对直接成本的计算与控制，而对间接成本的分配则重视不够，在间接成本的控制上缺乏有效方法。这种方法，没有考虑实际生产中工程消耗与费用的配比问题，公司在成本核算方法中的缺点表现主要是指间接成本，指包括制造过程中与施工工程直接相关的费用——财务费用，运输费，管理费等。表4.2解苑管道安装工程有限公司间接成本明细单位：元财务费用8664车辆维修费3295325 运输费110694管理费用50342机械折旧115306检测费52594环境维护费2010周转材料费16837合计：间接费用389400如表4.1所示，公司的工程直接材料直接人工等直接成本可直接划分到工程的实际成本中，而用于生产管理和组织生产的费用等作为工程的间接成本也应按照费用的经济用途划分进不同的会计科目，如表4.2所示。由表4.2数据可清晰看出，间接成本的支出在该公司成本核算中包含了多项内容，然而公司费用归集和分配并没有落实到具体的工程成本中，这些间接成本没有确切的分配比例，不能归结分配到单位工程的总成本，也就不能得出每一个工程项目的真实成本，从而导致公司提供的成本信息有误甚至出现成本核算扭曲，严重影响了工程前期成本收益预算和竣工后的工程收益决算。4.3.2成本费用类会计科目的核算混乱就目前了解企业现状显示，解苑管道安装工程有限公司在实际的操作过程中出现了概念不清的现象。企业施工中的直接人工费项目的会计核算中，直接人工费项目主要包括直接进行施工的工人工资以及运输工人的工资，一般不包括采购员、机械操作员以及搬运和装卸员的工资。然而公司并未给这类人员费用设立相应的会计科目，而是直接归结进入了管理费用，造成了工程成本的缺失。这样的现象就使得了企业工程成本的核算与实际操作产生了分歧，令核算出来的成本信息失去了一定的真实性。4.3.3缺乏完善的财务核算制度据目前了解来自访谈问题3，解苑公司的财务部门除了财务主管长期专人任职以外，并没有下设专门成本核算岗位，财务岗位职责不清，且相关财务类25 岗位人员流动性大，使得财务工作交接情况比较混乱，监管困难从而造成了财务信息的遗漏和重叠，丧失原本的真实性和有效性。另外在报税方面仍然委托代理记账机构进行，企业不健全的成本核算制度导致施工实际成本开支无法得到有效控制，对企业造成了很大的影响。另外据掌握情况反映，解苑公司并没有进行财务部门相关人员的培训和进修，这在很大程度上放松了财务人员对于会计核算这一至关重要的会计岗位职能的要求，影响了财务制度的提高和完善，而优秀的财务基础是一个企业发展的前提和保障。25 第5章解苑管道工程有限公司成本核算的对策建议第5.1节考虑企业实际需要改进成本核算方法5.1.1运用作业成本法进行成本核算建筑施工企业的成本管理大部分仍然立足于生产现场管理的传统成本核算模式，以所承建项目为核算单位，以产品为中心，周期较长，一般是工程与甲方结算后才核算出盈亏情况，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。而建筑企业的收入是通过其所承建项目的各工程内容并根据项目所在地的政府颁布的定额计算出来的，即每一项收入都可以看作为一个成本核算对象，全部收入是由若干个子项目工程组成的。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一项作业，依次转移，凝结了各个作业链的价值直到形成最终产品，这与作业成本法的思想是一致的。所以解苑管道安装工程有限公司如果采用作业成本法进行项目工程成本核算，将进一步精确单位工程的成本，完善成本核算。例如同样的数据，可以用作业成本法进行如下成本核算：表5.1解苑管道安装工程有限公司间接费用作业成本法核算表单位：元同质成本库成本动因费用合计工程1（玫瑰花园小区）工程2（青年社区）工程3（青年社区二）财务费用工时866438943892878车辆维修费工时329531367278403746运输费工时11069410330930007364管理费用工时5034223099259981245机械折旧工时11530647836639463524检测费工时52594378546256255325 环境维护费工时2010600775635周转材料费工时16837808922936455合计：间接费用3894009900026400026400如表5.1数据所示，根据成本动因系数分别计算出单位工程应当分配的同质作业成本，然后将施工过程中产生的各项作业成本费用以标准化模式分配到各个单位工程当中，再根据成本计算公式：工程成本=直接材料+直接人工+各成本库成本（间接成本）求出各个工程所产生的工程总成本。如财务费用：①计算成本动因：工程1耗用工时741（工时），工程1、2、3一共耗用工时1650（工时）8664/1650≈5.2509②分配工程1作业成本：5.2509*741≈3894③依次求出工程1各项作业成本，加和求得工程1实际分配的间接成本。以此方法分别计算出三项工程的间接成本总和，如表4.3所示。表5.2解苑管道安装工程有限公司工程总成本单位：元工程1（玫瑰花园小区）工程2（青年社区）工程3（青年社区二）实际工程直接成本10800034000024000间接成本9900026400026400工程总成本20700060400050400如表5.2，分别计算出公司各个工程总成本，即分配了间接成本的实际工程成本。更加规范科学的明确了施工成本范畴，精确了成本核算数据，为企业提供更为真实可靠的财务信息。5.1.2设立多个作业中心明确各项作业成本作为典型的建筑施工企业，解苑管道安装工程有限公司25 各个工程都是相对独立的作业中心，为了分别得到各个工程项目的确切施工成本，所以应该明确各个工程的施工成本的会计核算范围，设立多个工程的作业中心，每个工程作业中心都有专人负责登记施工人员劳务出勤情况和原料物资的耗用以及其他间接费用等的损耗报废等支出情况。企业目前的工程物资都是以施工分队为单位统一分发，统一登记核算，混淆了各个工程的确切物资耗用数据，所以，应当以不同工程分为不同作业中心来登记核算物资耗用情况，按照资源消耗设立多个作业成本库，按作业动因核算出各个工程的成本。比如在公司中成本核算小组与项目部用以下方式来完成作业成本法的成本归集与核算：项目部不分区域但分幢号管理，每一幢楼作为一个作业中心，即成本核算对象，临时设施作为一个作业中心。管道加工以作业中心为准，其人工费也随之计入相应的作业中心。各幢号的成本及生产由幢号组长负责。项目经理负责临时设施的成本。项目部办公费用作为一单独的成本中心。设计一个无法归属的成本费用的虚拟作业中心，归集成本。各种材料成本费用的出入库均要注明应归属作业中心，并由相应的成本负责人签字。通过以上的规划，项目成本核算实际是成本中心与作业成本法相结合的一种形势。第5.2节改善会计科目核算方法5.2.1合理预设工程项目的成本费用类会计科目项目施工过程中，采购员、机械操作员以及搬运和装卸员等的工资应当分别预设相应的会计科目，例如采购费用、运费以及其他应付职工薪酬等会计科目，不可混淆不同费用的登记归集，并且按大类划分后分别设立作业成本库，按照资源动因将费用归集核算入各个成本库，再根据作业动因将各个成本库和作业成本分别计入作业中心，即每个工程项目或施工项目，得到最后每个工程的总成本。5.2.2工程成本核算方法应与单位成本核算相结合公司应对每一成本核算对象进行分别记录，例如周转材料这一会计科目，由于在整个项目施工过程中，项目新采购了部分螺杆、螺帽、胶皮垫，这些新采购回来的周转材料在一些工程没有使用到，因为这些工程使用的是其他项目结存下来的，由于这些材料一般在一个项目使用后没有多大的存余价值，故没有计价。即这些幢工程楼层25 没有这类成本，为了兼顾本项目各成本核算单位的公平，新采购周转材料虽然按不同成本核算单位进行记录，但这些周转材料应按建筑面积分担到每个单位成本核算对象中。总之，在施工企业中把作业成本法与所承建的单位产品成本核算结合起来，将使成本控制延伸到为单位产品的完成所需要发生的每一作业动因上来，并且可能根据预算收入来确定作业动因，归集作业成本。这样，公司的每一项收入都由若干作业构成，可以分析出非增值作业，给管理者提供决策依据，以删除不产生效益的作业。第5.3节建立健全财会成本核算制度5.3.1加强会计岗位成本核算专职人员职权设立建筑施工类企业由于作业人员较多，物资用料也很多，品种繁杂，因此相应的间接费用也较多，成本费用的会计核算本身就存在一定难度，所以，应当增加会计岗位的设立，例如将施工成本中直接的物资材料成本单独分出计算，将人员工资和间接施工成本的单独核算，增加的会计岗位专职负责这些方面的会计核算工作，在最后统一汇总，分别核算。5.3.2加强各作业中心作业成本管理的内部控制企业要树立先进的现代成本管理理念，对施工成本进行系统全方位管理，使成本核算贯穿工程的整个施工以及后期维护周期，把现实中所消耗的成本全部都考虑在内，重视施工过程的成本核算同时要考虑设计所使用的成本、预算、维护等与工程有关的一系列的资源消耗的成本核算。提高全面成本管理意识，全面成本管理不仅有施工链条所消耗的人、材、机等，还有无形的因素比如企业规模、企组织结构等。在具体的工程施工过程中，应该严格控制各项成本费用的支出，加强工程项目的成本预算，从事前、事中及事后对工程项目的成本费用支出进行全面的控制，加强监督机制，做好协调工作，各部门要共同努力，领导要重视人才，让有才能的财务人员有自己发挥的余地，只有打通各个环节才能使成本管理得到有效全面的提高和完善。5.3.3加强培训提高财务人员技能，设立成本核算岗位奖惩制度，规范企业会计秩序25 在施工企业会计财务管理过程中，会计人员是根本。因此，应加强财务人员的技能培训，定期为财务人员进行成本核算方面的指导，要让财务人员熟练掌握专业知识的同时学习公司的管理等知识，学会使用先进的管理方法，确保成本核算准确真实，为提高企业效益打下基础。在日常的工程项目成本核算过程中，还要定期组织他们对实际财务管理工作中所遇到的问题进行研讨，在理论与实践不断碰撞的基础上，探寻最有效的会计核算方法。另外，设立会计核算岗位的奖惩制度，定期考核会计人员，以适当的奖惩办法来提高财务人员积极性和参与能力。通过这些形式加强会计工作人员对财务核算工作的正确认识，提高会计工作人员的技能，最终为企业的发展和长远利益保驾护航。25 结论在我国经济快速发展的大环境下，一切经济活动都受市场的左右。随着我国经济环境与世界接轨，国内外市场全面开放，随着市场经济机遇的增多，我国企业管理中特有的一部分问题也暴露出来。由于市场竞争激烈，为了取得项目追求利益，一些企业采用了不公平的竞争手段，压低价格，造成相关企业资金恶性循环，资金无法正常运转。例如某企业截止到很长一段时间后，财务部门项目账目中核算的尚未结算的正在施工的工程项目就有60多个，且有30多个施工项目的成本核算结果严重扭曲，数据失真。这就造成了虽表面看来运作的工程项目数量较多，但大部分严重垫资，并且核算的成本收益数据不真实。这就给企业的财务管理、资金运营和工程项目的核算收益造成了很大困难，影响了企业的发展。因此，加强成本核算管理，优化成本核算方法，完善成本核算制度成为了影响企业长远发展和增大企业价值的重大因素。我国对作业成本法研究相对较晚，一定程度上缺乏作业成本法的企业应用实践，但我国已经有部分行业引进并实施了作业成本核算方法的基本财务制度，少部分建筑施工企业也在其中。毋庸置疑，运用作业成本核算方法，结合企业自身经营活动特点，很大程度上弥补了传统成本核算方法的不足之处。作业成本法是采用工程项目中最基本元素——作业活动出发，确定成本发生额度，英雌具有很强的准确性和科学性，最大程度避免了成本核算扭曲的漏洞，提高了成本准确性。另外，结合企业自身的成本核算现状，不断发现不足之处，完善成本核算制度，加强企业财务的成本核算内部控制，提高企业领导成本核算防范意识和财务人员核算素质也是企业一项长远战略。因此，优化成本核算方法，完善成本核算制度加强成本核算的整体管理已经成为了企业的长久之基，力量之本和创收之源。25 附录访谈本访谈主要是对解苑管道工程有限公司总经理进行访谈，访谈的目的是收集本文写作中所需要的该企业成本核算管理方面的相关资料，通过对经理的访谈，了解该公司成本核算管理现状，为论文的写作提供相应的素材。访谈时间：2014年2月1日访谈对象：公司总经理苑先生访谈人：姜营访谈地点：解苑管道工程有限公司总经理办公室访谈内容：具体如下问1：您好，苑总。您能简单介绍一下贵公司的基本情况吗？答：解苑管道工程有限公司是一家于2012年在河北省三河市注册成立的主要经营燃气水暖管道安装活动的民营企业，注册资金100万元，现公司拥有管道安装设备价值数百万元，安装技术人员80余人问2：公司包括哪些部门？答：公司现设有采购部，施工部，质检部，财务部，维修部问3：公司会计部门共有多少人员，学历如何？答：3个人，一名财务主管，本科毕业，财务经验丰富；2名会计人员，大专毕业。问4：公司的建筑工地主要集中在哪里？答：京东燕郊开发区。问5：公司主要为哪家燃气公司做管道安装呢？答：以燕郊百川燃气公司为主。问6：您觉得做燃气安装工程有哪些比较困难的方面呢？答：管道安装工程工期长，而且工程散户比较多，工程款决算比较困难。问7：您觉得建筑施工企业中成本核算方面的控制有多重要？答：十分重要。因为建筑施工工程不像一些服务行业知识行业，施工企业的成本核算直接影响工程决算的工程部利益。25 问8：贵公司现在应用的是什么成本核算方法呢？答：公司成立不久，目前还引用传统的成本和算法，并没有比较系统的核算方案。问9：您公司现在资金运转状况如何？答：资金紧缺，运转困难，为了维持正常运转，进行了银行贷款申请。问10：您觉得造成公司资金周转困难的主要原因是什么？答：工程较多，核算混乱。问11：您觉得核算方面哪里的费用比较混乱?答：间接费用，直接费用往往一目了然，而间接费用核算困难则尤为突出。问12：您了解作业成本法这种核算方法吗？答：知道，但是不太清楚，目前有的施工企业已经有先例运用了。问13：对于作业成本法您有意向引进实施吗？答：当然，优秀的适合的成本核算法是每个企业都不断追求的，如果有合适的方法和体系我们当然愿意虚心接受。问14：您觉得公司成本核算方面还有其他需要改进的地方吗？答：有，财务部的基础制度一直是我比较担心的方面，好的方法来源与完善的基础制度，目前这些制度亟待提高。问15：面对公司目前成本核算管理方面带来的压力，作为一名企业管理者，您觉得应该如何处理呢？答：这是个很全面的问题，首先，得从思想上提高财务制度的重要性，其次，建立健全财务核算制度，完善成本核算方法，最后，督促部门内部人员培训和岗位稽查，从而整体提高成本核算领域的水平。25 参考文献[1]Potts,K,Lomoste.MajorConstrctionWorks:ContractualandFinancialManagement[J].Longman.2009[2]CharlesT.HorngenC.CostAccounting:AaManagrialaEmphasis[J].NinthaEdition.2009[3]Dixon.J.r.DesignEngineering-InwentevenesssaAnalysisaandaDecisionaMaking[J].McGrawHill.2008[4]王日坚.施工企业工程成本管理与核算[J].2007(1)[5]孙三友等.建筑工程施工成本管理体系[J].2006[6]蔡京.浅谈施工项目成本管理[J].2008(2)[7]丁浩.浅议施工项目成本核算[J].2008[8]郜维良刘凤娟.于施工项目成本核算几个问题探讨[J].2007[9]徐晓春、申志红.成本核算是施工项目成本管理的核心[J].2006[10]赵贵臻.关于施工项目成本核算现状及对策[J].2008[11]费广珊.加强施工项目成本核算促进企业健康发展[J].2006[12]王明焰.对建筑施工企业成本核算的思考[J].辽宁经济.2009.(1)[13]尹利福.论建筑企业施工项目成本核算[J].2007.(6)[14]卢小燕.论我国现行成本控制理论[J].湖北广播电视大学学报.2006.(1)[15]张志凯宫秀云.论建筑企业施工项目成本核算[J].2008.(3)[16]王方张海洋.施工企业工程成本核算[J].2010.（4）[17]任汉波等.工程项目责任成本管理与控制[M].中国建材工业出版社.2010[18]庞翠苍.基于价值链理论的施工企业成本管理研究[J].天津大学.200825 致谢青春总是愉快而匆忙的，转眼间充实难忘的大学生活即将结束，四年来的学习生活和论文撰写的过程中，有太多的老师和同学给了我最温暖的帮助和鼓励，心里满满的都是感动和幸福。我们正值青春年华，趁风轻起舞，趁韶光上路，回首走过的四年最最难忘的大学生涯，不免心生涟漪。在这里我首先要真诚感谢大学四年来为我授业解惑的各位老师，是您们的悉心教导给了我知识的力量和前进的信心。感谢何秀英老师和赵扬老师在我的论文撰写方面给予我的精心指导，在每一次论文选题和答辩检查中老师们提出的宝贵意见都给了我最大的帮助和鼓励，老师们严谨的治学态度和一丝不苟的工作热情也将是我值得终生学习的榜样。感谢各位老师的孜孜教导，感谢各位同学的团结帮助，不论毕业后工作学习在哪个城市，你们对我的教导和帮助，我都将常怀感激，铭记在心。25'