建筑施工企业成本管理中核算管理机制的研究 毕业论文

'摘要当前，施工项目成本管理工作没有得到很好的开展，其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算，将是建筑企业进入成本竞争时代的利器，也是企业推进成本发展战略的基础。成本管理的中心环节就是企业成本核算，只有做好这点，才能使成本最大程度的降低，达到以最少的消耗取得最大经济效益的目的。论文基于施工企业成本核算的现状分析，探讨建筑施工企业为了进一步搞好施工企业成本管理与核算，增强节约降耗意识，在成本核算方面做新的机制研究，并做作业法成本核算机制应用于建筑施工项目成本核算的初步探究，最后选取某国际酒店综合楼土建工程项目进行案例分析，验证论文就成本核算所提出的机制应用的可行性。关键词：建筑；施工企业；成本；成本管理；成本核算ABSTRACTStrengthentheconstructionprojectcostaccounting,goodcareservesasa114 sourceofenterprises,bysupportingefficiency,gooddevelopmentofconstructionenterprisesisoneofthefoundations.Currently,theconstructionprojectcostmanagementhavenotbeenwellcarriedout,themainproblemliesonthefuzzyunderstandingofcostaccountingandthelackofattention.Andstrengthencostaccounting,willbethecostofconstructionenterprisestoentertheeraofcompetitioninstrument,isthecosttopromotethedevelopmentofcorporatestrategy.Inanincreasinglycompetitiveconstructionmarket,thetaskinadequate,enterprisescanmaketheconstructioncosts,particularlygoodorbadinternalcostaccountingtodeterminewhethertheenterprisetowininthecompetition.Costmanagement,costaccountingbusinessisthekeystep,onlydothis,canthemaximumcostreduction,achievedwiththeminimumofconsumptiontomaximizeeconomicefficiency.Paper,basedonexistingresearchConstructionCostAccountingcontentofconstructionenterprisesinordertofurtherimprovetheconstructioncostmanagementandaccounting,andenhanceawarenessofconservationandconsumptionreductioninthecostaccountingaspectofthenewmechanism,andmakeapplicationoftraditionalcostaccountingsystemconstructionenterprisesintheinitialinquiry,thefinalselectionofaninternationalhotelcomplexbuildingcivilengineeringprojectscasestudytoverifythefeasibilityofapplyingcostaccountingmethod,andthusofpersonalviews.Keywords:Construction;constructionenterprise;cost;costmanagement;costaccounting114 目录摘要1ABSTRACT21绪论11.1选题依据及研究意义11.2现阶段国内外的成本核算研究现状21.3论文的研究思路及内容42建筑施工项目成本管理概述82.1成本管理的概念82.2建筑施工企业成本管理的流程93当前阶段建筑工程施工项目成本核算方法163.1施工项目成本核算方法概述163.2表格核算项目施工成本的方法213.3会计核算项目施工成本的方法353.4施工会计报表及其分析404建筑施工企业成本核算新机制的研究634.1成本核算各科目的全方位管理634.2作业成本法施工项目成本核算694.3成本核算指标的敏感性分析734.4加强施工项目成本核算管理的途径745建筑企业成本核算方法应用实证分析785.1工程介绍785.2项目成本管理基础及预测865.3影响工程项目的成本因素分析915.4作业成本法进行项目实施过程中的成本核算935.5项目成本管理总结986结论与展望100参考文献102114 致谢104附录1105THESTUDYOFCONSTRUCTIONENTERPRISEPROJECTCOSTING105附录2110施工企业工程项目成本核算若干问题研究110114 1绪论1.1选题依据及研究意义建筑施工项目成本核算指的是采用一定的成本载体对施工项目发生的成本费用进行归集，从而形成满足施工项目成本管理需要的成本信息。成本核算是在成本计划和成本控制的基础上对各成本对象的实际耗费进行计算和比较的过程。经过成本核算得出数据的真实性和准确性对企业获得真实的工程成本信息，计算盈利都有着十分重要的意义。科学、正确、及时地组织成本核算，是施工项目实施精细化管理，提高决策科学性，增强竞争力的重要环节。只有一套完整有效的成本核算流程才能提供有价值的成本信息。然而，许多施工项目把管理控制的重点放在经营上，忽略了成本信息获取的基础环节——成本的核算流程的优化与再造。由于施工项目的经营过程具有高度的连续性、比例性、复杂性、协作性和不平衡性等特点,使得传统成本法在某些方面已不能满足施工项目进行高水平成本核算和成本管理的要求,因此施工项目必须采用一种更加先进的成本管理体系,建立更规范的流程管理和更科学的组织结构,加强成本控制能力,提高施工项目赢利水平。近年来，受市场竞争环境的影响，建筑施工企业对成本管理与核算极为重视，但管理的效果却相差悬殊，特别是国有建筑施工企业效益普遍较低，其效益和规模不相协调。分析其原因，无不和传统的观念、传统的管理思路有关。要改变这种局面，必须从更新观念，建立施工企业成本核算新机制入手。114 1.2现阶段国内外的成本核算研究现状当前阶段，对于企业来讲企业成本由生产成本和非生产成本两部分构成[16]。随着科学技术的进步，企业生产过程和生产组织发生了变革，由生产作业引起的成本比重下降，而由非生产作业引起的成本却大大上升。在这种情况下，按照传统成本管理体系，像孙三友[4]及蔡京[6]的研究成果中提出的成本管理体系，企业成本下降的空间将大大缩小。因此，应当改变原来那种在管理上只注重与生产有关的成本管理，而忽视与生产无关的作业成本管理的现状。建筑工程成本是成本的一种具体形式,是建筑企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价,即广义的建筑成本。在施工项目管理中,我们更多接触的是狭义的建筑成本的概念,即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其它直接费及项目为组织工程施工所发生的管理费用之和[7]。狭义的建筑成本,将成本的发生范围局限在某一项目范围内,不包括建筑企业期间经营费用、利润和税金,是项目上进行成本核算和控制的主要内容。在我国,通常把施工项目成本管理划分为6个相互联系的环节[9],即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美等国家,施工项目成本管理的基本步骤有:成本估算、成本预算、成本计划、成本控制、数据分析和归类。美国项目管理协会成员CharlesT[3]和合作人Dixon[2]都在文章中做出全程成本管理的分项阐述。可以看出,无论我国还是欧美国家都强调了成本控制与计划的重要性,即通过科学的预测(估算)来制定项目成本计划,确定成本管理目标。但是,我国项目成本管理的实践效果却并不理想。114 有些项目缺乏必要的成本管理环节,不进行成本预测和计划,管理存在随意性;有些项目成本计划和实施“两张皮”,没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高,无法依据成本计划进行成本控制,使成本管理走向形式化。究其原因,主要的问题出在成本核算环节。由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系,目前的成本核算法也主要体现表格核算法和会计核算法[8]。成本核算目的性不强、不系统,使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准确,又使施工项目成本控制失去目标。加强项目成本核算,正是从施工项目成本管理的症结入手,也是建筑企业发展的客观需要。当今美国会计界两位著名的教授Potts和Lomoste[1]认为:“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”而成本核算就是战略成本管理的重要一环。从企业成本战略的角度来看,经过一段较长的时期,企业拥有完整的信息体系产生的收益将远大于暂时支出的信息核算成本。此时,建筑企业不重视信息价值,忽视成本核算工作,将在长期竞争中处于劣势地位。企业只有推行成本战略,逐步建立信息资源优势,才能适应战略发展的需要。施工项目成本核算的内容为项目管理成本,项目管理成本的核算主体是项目,是由项目经理组织项目管理人员按照项目管理需要和上级企业的要求,对项目发生的实际成本进行核算。项目管理成本核算的范围是具体工程项目,核算的内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据,为成本预测和计划提供信息。项目管理成本核算方法没有统一规定,因时因地因项目而异。综合国内外的成本核算文献看，现阶段在核算中,除了表格方法和会计方法外,还常采用统计学法[15]、技术经济法[17]、运筹学法[19]和其它管理科学的一般性方法[20],核算方法具有灵活多样的特点。将成本核算对象定义为管理成本,一切从管理的角度出发,简化核算过程和结果,使成本核算更具有可操作性。114 另外成本核算在项目操作过程中,不仅仅是核算员应该注意的问题,还要求项目部所有管理人员都要有清醒的认识,以核算员提供的数据具体指导施工,真正做到施工前、施工中、施工后的全方位的成本控制。在降低施工成本的情况下做到保证施工质量,为企业创造更大的利润空间和发展空间。1.3论文的研究思路及内容1.3.1论文的研究内容成本核算在任何一个企业的成本管理中都处于核心地位，施工企业是建筑业的一部分，是为工农业生产和人民生活提供建筑产品的物质生产部门，在国民经济中占有重要地位。施工企业的成本构成及核算与一般的商业企业成本构成与核算有其相同之处，但由于施工企业所具备的特点，如：产品的大型性、生产的流动性等，使得施工企业的成本构成内容及成本核算方法上必然有其自身特点，很值得我们探究一番。 建筑施工项目管理的核心部分就是成本的管理，而成本管理的核心是成本控制，成本核算又是成本控制的核心，因此，完善的成本核算机制对于一个建筑施工企业做好成本管理和控制，降低施工成本，从而使企业在激烈的行业竞争中脱颖而出，是关键所在。本文的研究内容主要是成本核算机制的拓展研究，而成本核算的内容主要有直接成本核算和间接成本核算，直接成本是指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费，包括施工过程中使用自有机械所发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费等； 间接成本是各个项目经理部为准备、组织和管理工程施工所发生的全部施工间接费支出，是为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。详细内容如下：114 （1）人工费人工费是指直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。（2）材料费材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来实物形态而逐渐转移其价值的材料。（3）机械使用费机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费、以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。   （4）其他直接费其他直接费包括施工过程中发生的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。（5）间接费间接费主要是施工单位为组织工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程环保费、劳动保护费、排污费及其他费用。 成本核算的详细内容、核算方法、加强途径等会再第三、四章详述。1.3.2论文的研究思路114 当前阶段各施工企业所采用的核算方法主要是表格成本核算法和会计成本核算法，笔者通过查阅和搜集大量相关资料，探讨作业成本核算方法应用于建筑施工企业的成本核算当中的可行性，结合以往的成本核算方法以及加强成本核算新途径的研究，完成本课题。论文的结构如图1.1所示：114 成本核算问题的研究背景介绍成本管理的相关内容及与成本核算的构成关系当前成本核算方法概述了解当前成本核算的研究现状为加强成本核算提出新的机制研究——加强科目管理作业成本法理论概述及计算方法成本核算指标的敏感性分析根据敏感出性分析内容提出途径加强成本核算管理利用对某国际酒店土建工程项目案例分析成本核算管理的新机制应用结论和展望    图1.1论文结构图114 2建筑施工项目成本管理概述2.1成本管理的概念（1）施工项目成本管理的概念施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理，是指施工企业结合本行业的特点，已施工过程中直接耗费为原则，以货币为主要计量单位，对项目从开工到竣工所发生的各项收、支进行全面系统的管理，以实现项目施工成本最优化目的的过程。它包括落实项目施工责任成本，制定成本计划、分解成本指标，进行成本控制、成本核算、成本考核和成本监督的过程。（2）实施施工项目成本管理的意义建筑工程施工项目成本是建筑企业生产和销售建筑产品和销售建筑产品所发生的活劳动和物化劳动消耗的综合，它反映了企业生产经营活动全过程各方面的工作效果，是企业全部工作质量的综合指标。建筑企业劳动生产率的高低、原材料消耗的多少、机械设备利用程度的好坏、施工进度的快慢、产品质量的优劣、施工技术水平和组织状况、资金的周转情况以及企业各级经营管理水平，最终都会直接或间接的在工程成本中反映出来；成本是施工企业计算盈亏的尺度，是投标的依据，是企业经营决策和核算的工具；成本的高低直接影响到企业和职工的经济利益。因此企业为了实现目标利润，就要合理组织企业生产各要素，围绕工程项目施工的全过程，对所有费用的发生和实际成本的形成，进行一系列的成本综合管理工作，在保证产品质量和工期的前提下，挖掘降低成本的潜力，达到以最少的生产消耗取得最大成果的管理目标（3）施工项目成本管理的特点114 建筑工程施工项目成本管理系统是一个涉及到人、财、物、信息、时间等因素，涉及到国家基本建设计划、各项经济政策、建筑市场等外界环境因素，以及企业内部以工程项目为核心的各专业职能部门（经营、生产、计划、技术、质量、安全、材料、设备、劳资、财务、政工、后勤和行政等）多层次多变量的复杂的分散的结构系统，其内部各环节、各方面都处在一种多因素的交错综合、相互作用的非线性运动中，并与外界不断地交换物质和能量的信息。这就使施工项目成本管理有其自身的特殊性，施工项目成本管理的主要特点有：事先能动性、综合优化性、动态跟踪性、内容适应性等。2.2建筑施工企业成本管理的流程建筑工程施工项目成本管理不能简单的理解为项目收入与支出的核算，而是对施工项目成本活动全过程的管理，这个过程充满不确定因素，是一项涉及质量、安全、工期，特别是成本的各项管理的综合管理。施工企业在工程项目施工过程中，要通过有效的管理活动对所发生的各种成本信息，有组织有系统的进行预测、计划、控制、核算和分析等一系列工作，使工程项目施工过程中的各种要素，按照一定的目标运行，使工程项目施工的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。建筑产品的生产过程也是成本形成过程，因此施工项目成本管理的实施也应贯穿于工程项目从投标报价到施工以及竣工验收整个生产过程中，反应建筑工程施工项目成本的整个管理流程。114 2.2.1施工项目成本管理的实施（1）成本预测体系的实施建筑企业现在面临激烈竞争的市场环境，能否招揽到必要的工程任务，关系到企业的是生存和发展。在投标报价中，关键是确定既能中标，又能保证盈利的理想报价，标价的制定，一方面要准确计算出，工程的直接费，做到不错算、不漏算、不重复算；另一方面要计算出工程的间接费，根据企业本身任务的饱满度、技术、资金条件、管理的适应能力等估算企业管理费用；再一方面，还要根据企业本身经营目标的整体策略、国家基本建设计划和经济政策、建筑市场的变化以及以往工程的投标报价经验。综合上述这三个方面的因素进行成本的预测，根据成本管理信息系统的信息反馈，经反复研究对比可选的方案，做出成本决策，才能制定出一个合理的投标报价，在竞争中处于一个有利的地位。建筑企业中标后，为了达到预期的利润，必须确定目标成本，以此为根据去组织施工和经营管理工作。工程的目标成本等于工程的中标标价（预算收入）减工程目标利润（计划利润加预计成本降低额）再减税金；工程降低成本率目标等于工程预算成本减工程目标成本后再除以工程预算成本。114 工程项目成本目标化以后，由于成本管理是一个系统，任何一个层次或部门都不可能单独完成对成本管理的控制。只有企业各层次各部门之间围绕工程项目成本的优化进行分工合作，相互配合，发挥各自在成本管理保证体系中的不同职能，才能在整体上对成本进行有效控制，实现成本的优化目标。成本目标必须从纵向上对公司、项目承包班子、施工处、作业班组、个人等各级管理层次进行分级分解；从横向上对劳资、计划、生产、财务、材料、质量、安全、政工、后勤的各级管理部门进行分工分解。分解要结合优化施工工艺和施工组织，以人工、材料、机械费的节约，质量、安全、管理成本的降低为目标进行，使每一层次、每一部门以至于每一个人都明确自己的责任成本，形成一个矩阵式的成本管理保证体系。只有这样才能有效发挥企业各层次、各部门的计划与决策、组织与指挥、控制与协调、激励与教育、指导与服务的成本管理控制功能，使各级、各部门为工程项目的服务落实到实处，切实有效的控制施工成本，不断优化目标成本。（2）成本控制体系的实施成本管理保证体系对成本目标的控制，最终都要落实到施工现场上来。加强施工现场的有效控制，其关键在于能否在公司、施工处相关职能管理保障下，组织包括项目管理部及项目分包单位在内的全体人员参与的施工项目成本综合管理与控制的网络系统，以目标成本为目标，实行全员、全面、全过程的跟踪管理与控制，以经济合同为手段，搞好分包协作，有效地控制分包目标成本，强化工序管理，奖惩兑现，及时纠正脱离目标的偏差，以保证实现最佳的成本控制目标。由于施工中劳动力、材料、机械等消耗费用的支出，很大程度上是由施工组织设计方案控制的，因此施工组织设计要根据计划成本目标，按建设项目、单项工程、单位工程、分部工程、分项工程编制分级网络计划，以网络计划为基础编制相应的劳动力、材料、机械需求计划，以及施工组织准备计划和资金使用计划，加强现场管理人员的网络计划意识。以优化的网络计划为主干，按工程进度控制劳动力、材料、机械的资金消耗，在全面计划管理的基础上，以成本目标控制成本，并根据施工中出现的具体情况和目标偏差，及时反馈和调整，保证计划实施的均衡性和连续性，以有效地技术措施和节约措施促进成本的节约。在优化的网络计划控制下，实现劳动力、材料和机械等资源成本目标的优化，以及质量成本、技术成本、安全成本和管理成本的优化。114 2.2.2施工项目成本管理流程建筑工程施工项目成本管理归纳为以下几个关键环节：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析等。（1）成本预测成本预测是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供依据。因此，成本预测对提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效益，具有重要的作用。①分析工程项目的人工费，在工程施工期间工人的工资平均水平及社会劳务市场行情，结合工程实际情况预测项目人工费。②材料费占建安费的比重较大，较好的预测工程的材料费是成本预测的重中之重。分别对主材、辅材及其它材料进行分析，根据定额中材料损耗量及工程经验数值，预测材料损耗量以确定材料预使用量，再通过市场调查了解材料价格，并将材料的运输、保管及储存费用给予综合考虑。③机械使用费：投标施组中的机械设备的型号、数量一般是采用定额中的施工方法套算出来的，与工地实际施工有一定的差异，工作效率也有所有不同，因此要测算实际将要发生的机械使用费。同时，还得计算可能发生的机械租赁费及需新购置的机械设备费的摊销费，对主要机械重新核定台班产量定额。（2）成本计划成本技术和成本预测的区别是依据不同，成本计划是根据预算编制的一种计划。（3）成本控制114 成本控制是非常重要的一部分，它涉及成本预测和成本计划的具体控制过程，是成本过程控制的关键环节。成本控制的对象是工程项目，其主体则是人的管理活动，目的是合理使用人力、物力、财力，降低成本，增加效益。（4）成本核算成本核算有三种：财务核算、统计核算、业务核算。财务核算指财务人员通过会计业务，在财务帐上所能反映出的核算，统计核算指各业务人员通过统计业务，在各种统计报表上所能反映出的核算；业务核算指各业务人员通过填写票据进行核算的方法。（5）成本分析成本核算工作是为成本分析提供基础性数据，也就是为成本分析提供支持性数据的。流程图如图2.1所示：工程施工成本数据收集整理成本计算施工安排、资源供应项目施工组织设计及施工预算的编制施工项目成本估算投标报价成本决策与成本控制成本计划与目标控制成本控制成本节约超支分析改善成本管理竣工结算成本核算成本分析成本考核投资控制质量控制进度控制114 图2.1施工项目成本管理流程114 需要指出的是，在施工项目成本管理中必须树立工程项目的全面成本管理概念，用系统的观点，从整体目标优化的基点出发，把企业全体人员，以及各层次、各部门严密组织起来，围绕工程项目的生产和成本形成的整个过程，建立起成本管理保证体系，根据成本目标，通过管理信息系统，进行工程项目成本管理的各项工作，以实现成本目标的优化和企业整体经营效益的提高。特别是在实行项目经理责任制以后，各施工项目管理部必须在施工过程中对所发生的各种成本项目，通过有组织、有系统的进行预测、计划、控制、核算、分析等工作，促使施工项目系统内的各种要素按照一定的目标运行，是施工项目的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。114 3当前阶段建筑工程施工项目成本核算方法3.1施工项目成本核算方法概述施工项目成本核算方法的形成在施工企业是一个渐进的过程。施工项目成本核算是在项目法施工条件下诞生的，是企业探索适合行业特点管理方式的一个重要体现。它是建立在企业管理方式和管理水平基础上，适合施工企业特点的降低成本开支、提高利润水平的重要途径。3.1.1施工项目成本核算的层次（1）施工项目成本核算的层次施工项目成本核算是企业的一项重要核算。施工企业的主营业务是工程施工，项目施工成本核算一般分为两类三个层次，如图3.1所示成本核算工程成本核算项目成本核算项目岗位责任成本考核施工项目成本核算图3.1工程成本核算与施工成本核算第一类也是第一层次是工程成本核算，属于法人层次的核算。主要反映企业的各个项目以及总的收入、支出及盈亏情况，它的特征是周期长，基本与工程施工经营周期和企业经营期限一致，国家要求严，规范细，如会计准则、会计制度等，因此企业自身变动余地较小。114 第二类就是上述的施工项目成本核算。属于施工企业内部管理需要的内部成本核算。具体到某一项目，则成为某工程项目的施工成本核算。它分为两个层次，即第二层次和第三层次。第二层次是施工项目成本核算，是指工程项目在施工过程中发生的收支核算和考核。它主要解决企业内部核算和控制问题，明确企业与项目之间的经济责任。它的特征是时间较短，一般等同于一个工程项目的施工周期。通过企业内部合同和核算，体现项目代行企业的部分职能、责任和风险。因为属于内部核算，国家和主管部门未作明细的要求，因而核算方法和方式较多。第三层次是项目岗位责任成本考核，是将项目的管理风险和经济责任，通过项目内部合同所确立的成本责任和考核方法，实现风险和责任的分解，形成群体压力和群体共同分类承担责任的行为。后者是对前者的细化和具体落实，两者不可分割。施工项目成本核算是建立在施工项目成本中心基础上一个范围较广的概念，是指企业和项目，在施工生产过程中，坚持项目以成本为中心，以项目为对象，为控制成本开支而进行的各项核算。它包括项目施工成本核算和项目内各岗位成本的责任考核。项目施工成本核算是开展项目法施工的条件之一，是检验项目管理水平的一个重要手段，也是落实项目经理责任制的一个重要体现。项目内各岗位成本的责任考核，是开展项目施工成本核算的另一个重要内容，项目施工成本核算只有通过分解责任、过程控制和分岗位控制核算，变个人或几个人的压力为群体压力、群体动力，才能使施工成本控制落实到实处。否则这种核算由于缺乏落实和控制，最终会使控制成本的目标变成一句空话。因此，核算只是检验控制效果的一种手段，没有分解责任和各种控制的项目施工成本核算，仅仅是反应成本，不能起到控制的作用。综上所述,施工项目成本核算的目的是为了更好的控制施工项目成本。114 3.1.2工程成本与项目施工成本界限划分问题 建筑工程成本，是施工企业最为常见的一种成本，是成本的一种具体形式，是施工企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价，即广义的建筑成本。在项目管理中，我们更多接触的是狭义建筑成本的概念，即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其他直接费及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。 (1)成本的对象、构成和分类    我们所研究的施工企业在施工生产活动中发生的费用有两部分，即生产费用和期间费用。企业应当合理划分生产费用和期间费用的界限。期间费用直接计入当期损益；成本费用应当计入所生产的产品、提供劳务的产品。因为施工企业主要从事建筑安装工作，其生产成本主要工程成本。施工成本核算是施工企业加强管理、提高效益的重要手段，因此我们需要仔细确认成本的对象、构成和分类。     ①施工企业成本的对象    施工企业成本的核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑生产成本的承担者。划分成本核算对象的依据应考虑是否有利于成本管理，合理确认成本核算对象，是正确组织施工企业建筑产品成本核算的重要条件之一。     ②施工企业成本的构成    施工企业成本包括与工程有关的直接成本和间接成本。     直接成本是指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。主要是施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。     114 人工费是指直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。     材料费包括施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来实物形态而逐渐转移其价值的材料。     机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费、以及施工机械的安装、拆卸和进出场费。     其他直接费包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。     间接成本是各个项目经理部为准备、组织和管理工程施工所发生的全部施工间接费支出，是为完成工程所发生的、不易直接归属与工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。主要是施工单位为组织工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位人员工资、奖金、职工福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程环保费、劳动保护费、排污费及其他费用。 (2)正确划分各种成本、费用的界限   这是指对允许列入成木、费用开支范围的费用支出，在核算上应划清的几个界限。   ①划清施工项目工程成本和期间费用的界限   施工项目成本相当于工业产品的制造成本或营业成本。财务制度规定:为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费114 (间接成本)分配计入工程成本。同时又规定:企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。可见期间费用与施工生产经营没有直接联系，费用的发生基本不受业务量增减所影响。在"制造成本法"下，它不是施工项目成本的一部分。所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确的重要条件。②划清本期工程成本与下期工程成本的界限根据分期成本核算的原则，成本核算要划分本期工程成本和下期工程成本·前者是指应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本之中;后者是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付(发生)，均不能计入本期工程成本。划清两者的界限，对于正确计算本期工程成本是十分重要的。实际上就是权责发生制原则的具体化，因此要正确核算各期的待摊费用和予提费用。③划清不同成本核算对象之间的成本界限是指要求各个成本核算对象的成本，不得"张冠李戴"，互相混淆，否则就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误。④划清未完工程成本与已完工程成本的界限   施工项目成本的真实程度取决于未完施工和已完工程成本界限的正确划分，以及未完施工和已完施工成本计算方法的正确度，按月结算方式下的期末未完施工，要求项目在期末应对未完施工进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完分部分项工程蔓。再按照未完施工成本计算公式计算未完分部分项工程成本。   竣工后一次结算方式下的期末未完施工成本，就是该成本核算对象成本明细帐所反映的自开工起至期末止发生的工程累计成本。    114 本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的生产费用和期末未完施工成本进行计算。采取竣工后一次结算的工程，其已完工程的实际成本就是该工程自开工起至期末止研发生的工程累计成本。    上述几个成本费用界限的划分过程，实际上也是成本计算过程。只有划分清楚成本的界限，施工项目成本核算才能正确。这些费用划分得是否正确，是检查评价项目成本核算是否遵循基本核算原则的重要标志。但应该指出，不能将成本费用界限划分的做法过于绝对化，因为有些费用的分配方法具有一定的假定性。成本费用界限划分只能做到相对正确，片面地花费大量人力物力来追求成本划分的绝对精确是不符合成本效益原则的。3.2表格核算项目施工成本的方法表格核算法是建立在内部各项成本核算基础上，各要素部门和核算单位定期来采集信息，填制相应的表格，并通过一系列的表格，形成项目施工成本核算体系，作为支撑项目成本核算平台的方法。表格核算法的实施是依靠众多部门和单位的支持，专业性要求不高。一系列表格由有关部门和相关数据提供单位，按有关规定填写，完成数据比较、考核和简单的结算。它的特点是比较简单，直观易懂，易于操作，实时性较好。缺点一是覆盖范围较小，如核算债权债务等比较困难；二是艰难实现科学的严密的审核制度，有可能造成数据失实，精度较差。表格核算成本的历史较长，人们较为熟悉，一般有一下几个过程：其一，根据确定的“项目施工成本责任总额”分析项目施工成本收入的构成。表格一般有以下几个要素组成：(1)分部分项的工程报价收入。(2)分部分项的项目施工成本收入。(3)两者的差额，即公司经营性的收入。(4)相关人员的确认。114 表格的具体形式见表3.1。表3.1项目责任成本总额确认表项目名称：年月日单位：元工程报价收入项目责任成本收入备注分部分项名称价格分部分项名称价格公司领导：项目经理：合约责任人：项目合约人：公司人事科：其二，项目在做好优化施工方案、改进技术措施的基础上，在控制个项目施工成本开支的基础上，在落实岗位成本考核指标的基础上，制定项目施工成本计划总支出。表格一般有以下几个要素组成：(1)各分部分项或岗位的名称。(2)各分部分项或岗位的“成本控制指标”，或称“施工成本计划总支出”。(3)相关人员的签字或确认。以此作为指导控制项目施工成本支出的依据。表格的具体形式见表3.2。表3.2.项目施工成本计划支出总表项目名称：年月日单位：元项目责任成本收入项目施工成本计划支出差额分部分项名称价格分部分项名称价格项目经理：项目成本会计：项目合约负责人：其三，由于工程施工过程中的收入调整和签证而引起的工程报价变化或项目施工成本收入的变化，而且后者更为重要。表格的一般形式如下表3.3。114 表3.3项目责任成本收入调整表项目名称：年月日单位：元项目责任成本收入项目责任成本表更明细项目责任成本调整后的收入金额分部分项名称价格分部分项名称价格项目经理：项目成本会计：项目合约负责人：以上各项工作一般有项目预算人员和公司合约部门，以及项目经理与公司经历等一起依据“项目岗位成本责任合同”等条件共同确定。其四，在已确认的工程收入的基础上，按月规定本项目的成本收入。这项工作一般由项目统计人员或预算人员与公司合约部门或统计部门，依据项目施工成本责任合同中有关项目施工成本收入确认方法和标准，进行计算。表格一般有以下几个要素组成：(1)当月的主要分部分项的工程收入。(2)主要分部分项的项目施工成本收入。(3)项目施工成本收入的计算方法。(4)相关人员的签字或确认。表格的具体形式见表3.4。表3.4月度项目成本收入额确认表项目名称：年月日单位：元工程产值收入项目成本收入备注分部分项名称价格分部分项名称价格公司合约负责人：项目经理：公司统计负责人：项目合约负责人：项目统计员：114 其五，确定当月的分包承包支出。项目依据当月分部分项的完成情况，结合分包合同和分包商提出的当月完成产值，确定当月的项目分包成本支出，编制“分包成本支出预估表”，这项工作的步骤是：工长提出，预算员初审，项目经理确认，公司合约部门批准。表格一般有以下几个要素组成：(1)分包商的名称。(2)项目岗位成本开支类别和费用预估金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.5。表3.5月度项目分包成本预估支出表项目名称：年月日单位：元项目成本收入分包成本预估差额分部分项名称价格分部分项名称价格工长：项目经理：项目预算员：公司审核：其六，本单位职工的工资结算。用工长落实当月的本单位职工所完成的工日数，劳资员依据人工单价计算其人工费支出，经项目经历确认后，报公司劳资部门批准，计算其工资收入和超额工资。当月完成发放后，计入成本中相应科目列支。表格一般有一下就几个要素组成：(1)职工小组的名称。(2)项目岗位成本开支类别和费用金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.6。114 表3.6工资及奖金分配表项目名称：年月日单位：元工资种类金额岗位耗用对象金额责任人签字1．基本工资2．各种补贴3．加班工资4．其他工资5．奖金合计合计项目经理：成本会计：其七，材料消耗的核算。以已经审核的项目表表为准，由项目材料员和成本核算员计算后，确认其主要材料消耗值和其他材料的消耗值。在分清岗位成本责任的基础上，编制材料耗用汇总表。由材料员依据各工长开据的领料单，汇总计算材料费支出，经项目经历确认后，报公司物资部门批准。表格一般有以下几个要素组成：(1)材料消耗类别。(2)项目岗位成本开支类别和费用金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.7。114 表3.7材料耗用汇总分配表项目名称：年月日单位：元材料耗用类别金额材料耗用对象金额责任人签字1．黑色金属2．木竹类3．硅酸盐材料4．硅酸盐制品5．砂石材料6．电器材料7．水卫材料8．其他材料9．机械配件10．结构件合计合计材料员：项目经理：成本会计：公司审计：其八，周转材料租用支出的核算。以工长提供的或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目材料员汇总计算，在分清岗位成本责任的基础上，经公司财务部门审核后，落实周转材料租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用预估成本支出。待证实结算单到后，将其结算值与预估部分的差额，在分清岗位成本考核对象的基础上调入成本。如果是租用外单位的周转材料，还要经过公司有关部门批准。表格一般有以下要素组成：(1)周转材料租用类别。(2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.8。114 表3.8周转材料租用预估支出表项目名称：年月单位：元材料租用类别金额材料租用对象金额责任人签字1钢管2钢模3扣件4竹木合计合计材料员：项目经理：成本会计：公司审计：其九，水电费支出的核算。以机械管理员或财务转入项目的费用确认单为基础，由项目施工成本核算员汇总计算，在分清岗位成本责任的基础上，经公司财务部门审核后，落实水电费用成本支出，项目经理批准后，编制其费用成本支出。表格一般有以下要素组成：(1)水、电费类别。(2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。(3)相关人员的签字确认表格的具体形式见表3.9。114 表3.9水电费分配表项目名称：年月单位：元费用项目金额岗位成本金额责任人水费电费成本员：项目经理：管理员：其十，项目外租机械设备的核算。所谓项目外租机械设备，是指项目从公司或公司从外部租入用于项目的机械设备。不论此机械设备是公司的产权还是公司从外部临时租用于项目施工的，对于项目而言，都是从外部获得的，周转材料也是这个性质，真正属于项目拥有的机械设备，往往只有部分小型机械设备或部分大型工器具。核算程序一般为：以工长提供的或财务转入项目的租费确认单为基础，由项目机械管理员汇总计算，在分清岗位成本责任的前提下，经公司财务部门审核后，落实租用成本支出，项目经理批准后，编制其费用成本支出。如果是租用外单位的机械设备，还要经过公司有关部门批准。表格一般有以下要素组成：(1)机械设备租用类别。(2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.10。114 表3.10机械设备租用费分配表项目名称：年月单位：元编号设备名称单价租价岗位对象责任签字备注施工员：机械管理员：成本员：项目经理：其十一，项目自由机械设备。大、小型工器具摊销，费用分摊，临时设施摊销等费用开支的核算。由项目施工成本核算员按公司规定的摊销年限，在分清岗位成本责任的前提下，计算按期进入成本的金额。经公司财务部门审核后，项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格一般有以下要素组成：(1)费用摊销类别。(2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.11。114 表3.11自有机械设备费用分摊表项目名称：年月单位：元编号设备名称单价摊销价岗位对象责任签字备注成本员：机械管理员：项目经理：其十二，现场实际发生的其他直接费用、各种现场经费等费用开支的核算。由项目施工成本核算员按公司规定的核算类别，在分清岗位责任的基础上，按照当其实际发生的金额，进算进入成本的相关明细。经公司财务部门审核后，经项目经理批准后，按月计算成本支出金额。表格一般有以下要素组成：(1)费用开支类别。(2)项目岗位成本开支分类和耗费金额。(3)相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.12。114 表3.12其他费用核算表项目名称：年月单位：元序号费用类别金额岗位对象金额责任签字一其他直接费1检验试验费2二现场经费1办公费2差旅费3管理人员工资奖金4物资消耗5低值易耗品6招待费用78项目经理：成本员：其十三。项目施工成本收支核算。按照已确认的当月项目施工成本收入和各项成本支出，由项目施工成本核算员编制，经项目经理同意，公司财务部门审核后，及时编制项目施工成本收支计算表，完成当月的项目施工成本收支的确认。表格一般有以下几个要素组成：（1）收支类别。（2）项目岗位成本开支分类和耗费金额。（3）相关人员的签字确认。表格的具体形式见下表3.13。114 表3.13月度项目成本收支表项目名称：年月单位：元序号收支内容一人工费1定额人工费2辅助人工费二材料费1大宗材料2小型材料3周转材料4水电费三机械费1大型机械费2小型机械费四其他直接费1临时设施费2检验试验费五现场经费1现场管理人员工资2办公费3差旅费4物资消耗5低值易耗品摊销6招待费用合计114 项目成本员：公司财务员：项目预算员：公司合约员：项目经理：公司人事科：其十四，项目施工成本总收支的核算。首先由项目预算员与公司的相关部门，根据项目施工成本责任总额和工程施工过程中的设计变更，以及工程签证等变化因素，落实项目施工成本总收入。由项目施工成本核算员与公司财务部门，根据每月的施工项目成本收支确认表中所反映的支出与耗费，经有关部门确认和依据相关条件调整后，汇总计算并落实出项目施工成本总支出。在以上基础上，由成本核算员落实项目施工成本总的收入、总的支出和项目施工成本降低水平。其表格一般有以下要素组成：（1）项目施工成本责任总额和各次调整额度。（2）项目施工成本的总支出和各期的支出情况。（3）相关人员的签字确认。表格的具体形式见表3.14。114 表3.14项目责任成本总收支表项目名称：年月单位：元序号收支内容收入金额支出金额备注一人工费1定额人工费2辅助人工费二材料费1大宗材料2小型材料3周转材料4水电费三机械费1大型机械费2小型机械费四其他直接费1临时设施费2检验试验费五现场经费1现场管理人员工资2办公费3差旅费4物资消耗5低值易耗品摊销6招待费用合计114 项目成本员：公司财务员：项目预算员：公司合约科：3.3会计核算项目施工成本的方法会计核算法是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算综合特点，按项目施工成本内容和收支范围，组织项目施工成本核算的方法。会计核算法主要是依靠会计方法为主要手段，组织进行核算。有严格严密、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大的特点。会计核算法之所以严密，是因为它建立在借贷记账法基础上的。收和支，进和出，都有另一方做备案。如购进的材料进入成本少，这该进而未进成本的部分，就会一直挂在项目库存的账上。会计核算不仅核算项目施工直接成本，而且还要核算项目在施工生产过程中出现的债权债务、项目为施工生产而自购的料具、机具摊销、向业主的报量和收款、分包完成和分包付款等。不足的一面是专业人员的专业水平要其较高，要求成本会计师的专业水平和职业经验较丰富。（1）.会计核算施工项目成本的方法使用会计核算项目施工成本，有在企业或项目进行核算等多种方式。项目施工成本在项目进行核算称为直接核算，在企业进行核算称为间接核算。采用何种方式，根据各单位的具体情况和条件，视在哪一个层次上进行核算更能有助于成本核算工作开展而确定。①114 项目施工成本的直接核算：项目经理部设置会计核算部门。项目除及时上报规定的工程成本核算资料外，还要直接进行项目施工的成本核算，编制会计报表，落实项目施工成本的盈亏。项目不仅是基层财务核算单位，而且是项目施工成本核算的主要承担者。直接核算经核算放在项目上，便于项目及时了解项目各项成本情况，也可以减少一些扯皮。不足的一面是要求每个项目都要配有专业水平和工作能力较高的会计核算人员，目前一些单位还不具备这样的条件。②施工项目成本的间接核算：项目经理部不设置专职的会计核算部门，由项目有关人员按期、按规定的程序和质量向财务部门提供成本核算资料，委托企业在本项目施工成本责任范围内进行施工成本核算，落实当前项目施工成本盈亏。间接核算可以使会计专业人员相对集中，一个成本会计可以完成两个或两个以上的项目成本核算。不足之处一是项目了解成本情况不方便，项目对核算结论信任度不高；二是由于核算不在项目，项目开展岗位责任成本核算就会失去人力支持和平台支持。③项目施工成本列账核算：项目施工成本列账核算是介于直接核算和间接核算之间的一种方法。项目经理部组织相对直接核算，正规的核算资料留在企业的财务部门。项目每发生一笔业务，其正规资料由财务部门审核存档后，与项目施工成本员办理确认和签认手续。项目凭此列账通知作为核算凭证和项目施工成本收支的依据，对项目施工成本范围的各项收支，进行完整的会计核算，编制项目施工成本报表，企业财务部门按期确认资料，对其审核。这里的列账通知单一式两联，一联给项目据以核算，另一联留财务审核之用。项目所编制的报表，企业财务不汇总，只作为考核之用，一般式样见表3.15。114 表3.15列账通知单项目名称：年月日单位：元序号摘要百十万千百十元角合计列账单位借贷往来接收单位列账单位第一联：列账单位记账使用：第二联：接受单位记账使用。列账核算法的正规资料在企业财务部门，方便档案保管，项目凭相关资料进行核算，也有利于项目开展项目施工成本核算和项目岗位成本责任考核。但企业和项目要考核两次，相互之间往返较多，表较繁琐，因此它适用于较大工程。114 考虑到核算主体和载体的统一，方便项目监控各项成本开支，支持项目开展管理岗位成本责任考核，减少扯皮，提高效率，应尽量使用项目施工成本直接核算和列账核算法。人员条件一时不具备也可暂时用间接核算过度，一个项目会计师可以核算两个以上的下项目，但尽量是一个项目一套账，项目单独出报表。同时要建立规章制度，方便项目了解成本，支持项目开展各项成本核算和过程控制，提高工作效率和核算的透明度、信任度。（2）施工项目成本收入的会计核算①项目施工成本责任总额的确定：由项目经理、项目预算人员、项目会计与公司经理或经理指定人员，根据项目施工成本收入范围，在一定的时间内确定项目施工成本责任总额。特殊工程项目，与业主的合同报价未能确定，相应的项目施工成本责任总额也不能确定，这种情况下可暂时不确定总额，先根据工程进度预报工程收入，在此基础上预报项目施工成本收入，组织项目施工成本核算，也不进行奖罚兑现。待与业主报价确定后，在确认其项目施工成本责任总额，相应的调整已报的工程收入和项目施工成本收入，确认项目施工成本盈亏并补兑现。②月度项目施工成本收入:根据统计员编制的并经确认的工程收入和工程收入分析汇总表为基础，按比例分解法确定项目施工成本收入。由项目预算或统计员，与公司预算报价部门确认其项目施工成本收入，公司财务部门将工程收入与项目施工成本收入之间的差额，以费用形式向项目划收。③月度工程收入收取费用中优惠和让利的账务处理：优惠和让利是企业在市场经济条件下实施竞争手段的经常性行为，会计核算和项目施工成本核算就会经常处理这些业务，对收取费用中涉及到的让利和优惠业务处理如下：对按预算定额报价的工程项目：第一步：在目前企业唯未有内部定额的情况下，按《工程成本核算办法》中的规定，当月的工程收入，比照当地的定额分析收取。114 第二步：收入保证顺序是税金、预算成本、管理费用、财务费用、计划利润，遇有让利或优惠的项目时，其让利或优惠额按以上反顺序抵扣，如管理费用、财务费用、计划利润还不足以抵扣，则在预算成本中抵扣。实际收取费用时如投标报价未有这项费用，公司则不受这项费用。这里要强调一点，即对收取的费用，公司和项目在一级科目和具体明细科目中的归集，一定要保持一致，以保证费用和相关数据的抵减和汇总。第三步:项目统计员按已完工程量和取费标准，编制工程收入和工程收入分析汇总表，经公司预算合约部门确认后，作为当期的公司和项目的工程收入核算依据。第四步：公司财务部门按经预算部门确认的工程收入和项目施工成本收入占投标报价收入比例，确定当月的项目施工成本收入额度。第五步：财务部门将不属于项目施工成本收入的部分公司经营收入，在区分收入明细后，向项目收取。对国际标报价的工程项目：、第一步：按国际标的报价构成和计价内容（已扣除优惠和让利部分），确定当月的实物量完成，确定当期的工程收入。第二步：项目统计员将编制的工程收入和工程收入分析汇总表，经公司预算合约部门确认后，作为当期的工程收入和项目施工成本收入的核算依据。第三步：公司财务部门按经预算部门确认的工程收入和项目施工成本收入占投标报价收入比例，确定当月的项目施工成本收入额度。第四步:财务部门将不属于项目施工成本收入的部分公司经营收入，在区分收入明细后，向项目收取。④114 举例：设某企业年初根据多年来的经验和统计数据，结合本年度管理人员的数量、质量和企业综合管理水平，以及相应的市场占有后，认为企业每年完成6亿元产值是最经济的规模，假定该企业当年计划产值6亿元，企业管理成本（管理费用、财务费用和一些必需的营业外支出等构成）为6000万元，占产值的10%。其中管理费用为5400万元，占产值的9%；财务费用480万元，占产值的0.8%；其他费用为120万元，占产值的0.2%。则企业可规定当年每完成万元产值，应分解出管理成本收入800元，其中管理费用600元，财务费用80元，其他预计支出的固定费用120元，根据核算分类也放在管理费用中列为收入。具体到某项目而言，如该项目标价1亿元，公司与项目测定项目施工责任成本8000万元，则该项目每完成万元产值，其收入分解为项目施工责任成本1000元（其中管理费用920元、财务费用80元），剩余部分先满足税金的缴纳（现行规定为产值的3.14%）。3.4施工会计报表及其分析3.4.1施工企业会计报表的编报施工企业编制的会计报表分为对外公开会计报表和对内会计报表两大类。根据现行会计制度的规定，施工企业对外公开会计报表主要有资产负债表、所有者权益变动表、现金流量表等三张主表和利润分配表一张附表。具体编号和编报期见表施工企业的主要会计报表3.16。表3.16主要会计报表编号会计报表名称编报期会施01表资产负债表月、年会施02表所有者权益变动表月、年会施03表现金流量表年会施02表附表1利润分配表年114 施工企业还可以根据自己的经营管理和决策的需要，编制对内会计报表。如主要应交税金明细表、竣工工期明细表、质量成本明细表等。会计制度对其格式未作具体规定，施工企业应根据实际情况自行设计表格形式。会计报表的内容及编写方法一、资产负债表　　（1）本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的情况。　（2）本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。　（3）本表期末数各项目的内容及填列方法：　　1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。　　2）“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股票和债券等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项目内注明期末时市价。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。　　3）“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。　　4）“应收帐款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。114 　　5）“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列。本项目为“应收帐款”项目的减项。　　6）“预付帐款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付帐款”科目期末余额填列。　　7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列。　　8）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。开办费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。　9）“存货”项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、库存产成品、在建工程等。本项目应根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存产成品”、“工程施工”、“工业生产”、“辅助生产”等科目的期末余额合计填列。其中在建工程应单独列示。　　企业如有除上述各项流动资产以外的其他流动资产，根据有关科目期末余额，在“其他流动资产”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。　　10）“待处理流动资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈、溢余后的净损失，根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目期末余额填列。　　11）114 “一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中，将于一年内到期的债券，根据“长期投资”科目所属有关明细科目期末余额分析填列。　　12）“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。其中，股票和债券如有市价的，应在年度财务情况说明书中说明期末时的市价。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类中的“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。　　13）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业所有的各种固定资产原价和累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未移交本单位之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在本表补充资料内另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。　　14）“固定资产净值”项目，反映企业固定资产原价减累计折旧后的净值，根据“固定资产原价”项目数字减“累计折旧”项目数字后的差额填列。　　15）“固定资产清理”项目，反映企业毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。本项目应根据“固定资产清理”科目的余额扣除临时设施清理后的数额填列。　　16）“待处理固定资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”明细科目期末余额填列。　　17）114 “专项工程”项目，反映企业期末尚未竣工投入使用的各种专项工程，包括自行建造固定资产，固定资产改建扩建，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程发生的实际成本。本项目根据“专项工程支出”科目期末余额填列。　　18）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产原价扣除摊销后的净值。根据“无形资产”科目期末余额填列。　　19）“递延资产”项目，反映企业发生的不能全部计入当年损益应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定资产修理支出及其他递延支出。本项目根据“递延资产”科目期末余额填列。　　20）“临时设施”项目和“临时设施摊销”项目，反映企业所有各种临时设施原值和累计摊销。分别根据“临时设施”科目和“临时设施摊销”科目的期末余额填列。　　21）“临时设施净值”项目，反映企业临时设施原值减累计摊销后的净值，根据“临时设施”项目数字减“临时设施摊销”项目数字后的差额填列。　　22）“临时设施清理”项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时设施净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。根据“固定资产清理”科目所属“临时设施清理”明细科目余额填列。　　除以上长期投资、固定资产、专项工程、无形资产、递延资产及临时设施之外，企业如有其他长期资产，应根据有关科目的期末余额，在“其他长期资产”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。　　23）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的，尚未归还的1年以内的款项。根据“短期借款”科目期末余额填列。　24）“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款和工程款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据“应付票据”科目期末余额填列。　　25）114 “应付帐款”项目，反映企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。预付购货款和预付给分包单位的工程款、备料款，应在本表“预付帐款”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“应付帐款”科目期末余额填列。　26)“预收帐款”项目，反映企业预收发包单位的工程款和备料款，以及预收购货单位的货款。本项目根据“预收帐款”科目的期末余额填列。　　27)“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应交税金、应交利润、应付投资人利润和其他应交款以外的其他各种应付、暂收款项。根据“其他应付款”科目的期末余额填列。　　28)“应付福利费”项目，反映企业按规定提取尚未支用的福利费，根据“应付福利费”科目期末余额填列。　　29)“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金，根据“应交税金”科目的期末余额填列。　　30)“未付利润”项目，反映企业按有关投资合同规定计算确定的应付但尚未支付给投资人的利润，根据“应付利润”科目期末余额填列。　　31)“其他未交款”项目，反映企业除应交税金、应交利润以外的按规定应上交国家的其他各种款项，根据“其他应交款”科目期末余额填列。　　32)“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。根据“预提费用”科目的期末余额填列。如果“预提费用”科目为借方余额，应在“待摊费用”项目反映。　　企业如有除以上流动负债之外的其他流动负债，应根据有关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。　　33)114 “长期借款”项目，反映企业向银行及其他单位借入的期限在1年以上的各种借款，以及企业基建部门随交付使用财产一并转来的基建借款。根据“长期借款”科目期末余额填列。　　34)“应付债券”项目，反映企业实际发行的债券及应计的利息，根据“应付债券”科目期末余额填列。　　35)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的期限在1年以上的其他各种长期应付款项。根据“长期应付款”科目期末余额填列。　企业如有除上述长期负债之外的其他长期负债应根据有关科目期末余额，在“其他长期负债”项目单独列示，并在财务情况说明书中加以说明。　　上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应于本表“1年内到期的长期负债”项目单独反映。本表长期负债类各项目均应根据有关科目余额扣除将于1年内到期偿还数后的余额填列。　　36)“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目期末余额填列。　　37)“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业在生产经营过程中取得的资本公积金和按规定从实现的税后利润中提取的盈余公积金。根据“资本公积”、“盈余公积”科目的期末余额填列。　　38)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内用“－”号反映。施工企业资产负债表的具体格式见表3.17。114 表3.17施工企业资产负债表资产负债表编制单位：年月日企业编码：资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款39短期投资2应付票据40应收票据3应付帐款41应收帐款4预收帐款42减：坏帐准备5其他应付款43应收帐款净额6应付工资44预付帐款7其中：含量工资包干结余45备用金8应付福利费46其他应收款9未交税金47待摊费用10未付利润48存货11其他未交款49其中：在建工程12预提费用501351114 其他流动资产其他流动负债待处理流动资产净损失14一年内到期的长期负债52一年内到期的长期债券投资15流动资产合计16流动负债合计53长期投资：长期负债：长期投资17长期借款54固定资产：应付债券55固定资产原价18长期应付款56减：累计折旧19其他长期负债57固定资产净值20其中：专项应付款58固定资产清理21住房周转金59待处理固定资产净损失22固定资产合计23长期负债合计60专项工程：递延税项：基建工程支出24递延税款贷项61114 资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数更改工程支出25负债合计62大修理工程支出26所有者权益：工程物资27实收资本（注册资本万元）63无形资产及递延资产：资本公积64无形资产28盈余公积65递延资产29其中：公益金66无形资产及递延资产合计30未分配利润67其他资产：所有者权益合计68临时设施31减：临时设施摊销32临时设施净值33临时设施清理3435114 其他长期资产其他资产合计36递延税项：递延税款借项37资产总计38负债及所有者权益总计69补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票元；2.融资租入固定资产原价元；单位负责人：主管会计工作的负责人：总会计师：会计机构负责人（会计主管人员）：　二、所有者权益变动表　　（1）本表反映企业在月份、年度内利润（或亏损）的实现情况。　　（2）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度损益表与本年损益表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏。　　本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数。根据上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字合计数填列。　（3）本表“本月数”栏各项目的内容及其填列方法：　　1)“工程结算收入”项目，反映企业已结算工程的价款收入。根据“工程结算收入”科目贷方发生额分析填列。　　2)114 “工程结算成本”项目，反映企业已结算工程的实际成本。根据“工程结算成本”科目借方发生额分析填列。　　3)“工程结算税金及附加”项目，反映企业由工程价款收入负担的营业税和城市维护建设税等。根据“工程结算税金及附加”科目借方发生额分析填列。　4)“工程结算利润”项目，反映企业已结算工程实现的利润，根据“工程结算收入”项目数字减“工程结算成本”、“工程结算税金及附加”项目数字后的余额填列。如为亏损以“－”号表示。　　5)“其他业务利润”项目，反映企业除工程价款结算收入以外的其他业务收入扣除其他业务支出（包括其他业务成本及应负担的费用、税金）后的净收益（如为净支出应以“－”号表示）。本项目根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。　6)“管理费用”项目，反映企业发生的应由工程收入负担的管理费用。根据“管理费用”科目借方发生额分析填列。　　7)“财务费用”项目，反映企业发生的应由工程收入负担的财务费用。根据“财务费用”科目的借方发生额分析填列。　　8)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。根据“工程结算利润”项目数字加“其他业务利润”项目数字减“管理费用”、“财务费用”项目数字后的余额填列。如为亏损以“－”号表示。　9)“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益。包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购股票应得的股利等。本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本年利润”科目的数额分析填列。如为投资亏损，用“－”号表示。　10)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业业务经营以外的收入和支出，分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。114 （4）企业所属内部独立核算的工业企业、商业企业等，其损益表内的主营业务可以根据本身的特点设置。企业在汇编本表时，将主营业务利润总额列入“其他业务利润”项目。施工企业损益表的基本格式见表3.18。表3.18企业所有者权益变动表114 编制单位：年月企业编码：项目行次本月数本年累计数一、工程结算收入1其中：自行完成工程结算收入2减：工程结算成本3其中：分包单位完成工程价款4工程结算税金及附加5二、工程结算利润6加：其他业务利润7减：管理费用8财务费用9三、营业利润10项目行次本月数本年累计数加：投资收益11营业外收入12用含量工资节余弥补利润13减：营业外支出14结转的含量工资包干节余15加：以前年度损益调整16四、利润总额17其中：亏损企业的亏损总额18减：所得税19五、净利润20单位负责人：主管会计工作的负责人：总会计师：会计机构负责人（会计主管人员）：三、现金流量表　（1）114 本表反映企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加和减少情况。　　（2）本表左方反映流动资金的来源和运用情况，右方反映各项流动资产和流动负债的增减情况。左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额和右方流动资产增加（或减少）净额与流动负债增加（或减少）净额的差额，都反映企业流动资金增加（或减少）的净额，两者应该相等。　　（3）本表“流动资金来源和运用”各项目的内容及填列方法：　　1）“本年利润”项目，反映企业本年内实现的利润（如为亏损用“－”号表示），本项目应根据“损益表”中“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。　　2）“固定资产折旧”项目，反映企业本年度内累计提取的固定资产折旧，本项目应根据“累计折旧”科目本年贷方发生额分析填列。　　3）“临时设施摊销”项目，反映企业本年度内累计提取的临时设施摊销额，本项目应根据“临时设施摊销”科目本年贷方发生额分析填列。　　4）“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业本年度内累计摊入成本、费用的无形资产和递延资产价值。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目本年贷方发生额分析填列。　　5）“固定资产盘亏（减盘盈）”项目，反映企业本年度内经批准在营业外支出中列支的固定资产盘亏减去盘盈后的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。　　6）“清理固定资产损失”项目，反映企业本年度内因出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失，即投入清理并已清理完毕的固定资产原值减累计折旧后的价值损失。不包括发生的清理费用和取得的变价收入。四、利润分配表，114 是反映企业一定会对期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体具体说明利润分配表的各项内容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列：“上年实际”栏根据上年“利润分配表填列。如果上年度利润，分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表”上年实际“栏内。利润分配表的基本格式如表3.19所示。表3.19企业利润分配表114 项目一、净利润加：年初未分配利润其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取职工福利及奖励基金提供储备基金提供企业发展基金利润转作投资补充流动资本三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润编制说明：1）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“—”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。2）“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“—”号填列。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。114 3）“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。而股份制度为“盈余公积转入”，但两者反映的内容一致。4）“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。对于该项目新制度与股份制度反映的内容一致。5）“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。股份制度中没有对此项的规定。利润分配表各项目的填列方法见表3.20。表3.20利润分配表项目填列方法     ×××年度             会企02表附表1 单位：元项目行次本年实际上年实际一、净利润1净利润项目，根据“本年利润”账户年终结转入“利润分配-未分配利润”账户的发生额填列。如为净亏损，应以负数填列，且其数字与利润表中“本年累计数”栏的净利润项目一致。加：年初未分配利润2年初未分配利润、未分配利润项目，分别根据“利润分配-未分配利润”账户的年初、年末余额填列。其他转入4“其他转入”项目，应根据“利润分配”账户所属该明细账户的本年贷方发生额填列。二、可供分配的利润8可供分配的利润=净利润+年初未分配利润+其他转入9114 减：提取法定盈余公积各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。提取法定公益金10各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。提取职工奖励及福利基金11各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户本年借方发生额填列。提取储备基金12各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。提取企业发展基金13各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。利润归还投资14各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。三、可供投资者分配的利润16可供投资者分配的利润=可供分配的利润-(提取法定盈余公积+提取法定公益金+提取职工奖励及福利基金+提取储备基金+提取企业发展基金+利润归还投资)减:应付优先股股利17各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。提取任意盈余公积18各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。应付普通股股利19各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。转作资本(或股本)的普通股股利20各项目应分别根据“利润分配”账户所属各该明细账户的本年借方发生额填列。四、未分配利润25114 未分配利润=可供投资者分配的利润-[应付优先股股利+提取任意盈余公积+应付普通股股利+转作资本(或股本)的普通股股利。3.4.2施工企业会计报表的分析企业编报会计报表的目的在于提供有关的经营成果、财务状况及现金流量的信息，以便报表使用者做出正确的决策。然而，会计报表所提供的只是一些历史性的数据，由于报表使用者的决策是面向未来的，历史数据本身并不能用于决策，所以，报表使用者要做出正确的决策，还必须利用会计报表所提供的历史数据进行计算和分析。会计报表分析是以企业各种会计报表提供的数据为主要依据，在调查研究的基础上，有针对性的采取各种专门的方法，对企业某一期间的财务状况和经营成果进行分析和评价，以便改善财务工作和进行正确的经济决策。会计报表指标评价会计报表分析的方法主要有比较分析法、趋势分析法、比率分析法三种。一。比较分析法式利用经济指标进行对比以确定差异和分析原因的方法。如将实际指标与计划指标对比、本期实际与上期实际对比、本单位实际指标与同行业先进单位实际指标对比等；二趋势分析法是将连续记录的会计报表的有关项目进行比较，以观察企业财务状况、经营状况经营成果、现金流量的变动情况及发展趋势的方法；三比率分析法是以同一期会计报表上的相关数据相互比较，求出它们之间的比率，据以分析财务状况、经营成果及现金流量的方法。按照《企业财务通则》和《施工企业财务制度》的规定，施工企业总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标包括偿债能力指标、营运能力指标和盈利能力指标三类。（1）偿债能力指标114 是用来判断企业负债的安全性和短期负债的偿还能力，主要有资产负债率、流动比率、速动比率三个指标。1）资产负债率是企业负债总额与企业资产总额的比率。它是衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，也反映债权人发放贷款的安全程度。其计算公式如下：资产负债率=（负债总额/资产总额）Ｘ100%资产负债率对于债权人来说，越低越好。因为在企业清算时，资产变现所得可能低于其账面价值，而所有者一般只承担有限责任，该比率过高，债权人可能蒙受损失；但对所有者而言，可能希望该比率高一些，因为，企业通过举债筹措的资金与所有者提供的资金，在经营活动中发挥同样的作用，只要全部资本利润大于结块所支付的利率，所有者得到的利润就会增大，但过高又会影响影响企业的筹资能力，如资产负债率大于100%，表明企业已经资不抵债，达到破产的警戒线。2）流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，用于衡量企业流动资产在短期债务到期前可以变现用于偿还流动负债的能力，表面企业每百元流动负债有多少流动资产作为支付的保障。其计算公式为：流动比率=（流动资产/流动负债）Ｘ100%式中，流动资产包括现金及现金等价物、应收账款、应收票据、有价证券、存货等。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税金及其他应付款和预收款项等。利用流动比率来分析资产流动性的大小，要求企业流动资产在情场流动负债后，还有余额来满足日常经营活动中的其他资金需要，因此，一般认为合理的流动比率在200%左右为佳。流动比率过高，意味着企业流动资产占用资金较多，会影响企业资金的有效利用，而流动比率过低，说明企业的偿债能力较差。3）速动比率114 是企业速动资产与流动负债的比率，它用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。其计算公式如下：速动比率=（速动资产/流动负债）Ｘ100%速动资产=流动资产—存货速动比率是对流动比率的补充，如果流动比率过高，而流动资产的变现性却很低，则企业的短期偿债能力实际上并不高，运用速动比率就能如实反映这种情况。通常认为速动比率应该在100%以上，低于这个值的速动比率被认为短期偿债能力偏低。但这也仅仅是一般看法，没有统一的速动比率标准，不同行业的速动比率会有很大的差别。（2）营运能力指标营运能力指标是反映企业结算能力和应收账款的回收速度，充分揭示资金流进、流出速度以及企业结算活动情况的指标。它是保证企业正常支付能力的基础，主要包括应收账款周转率和存货周转率两个指标。1）应收账款周转率实结算收入与应收账款平均余额的比率，用于反映企业应收款的流动程度，其计算公式如下：应收账款周转率=工程结算收入/应收账款平均余额应收账款周转率可以用来估计应收账款边线速度和管理效率，一般认为周转率越高越好，因为这表明收款迅速，发上坏账损失的可能性减少，资产流动性较高，偿债能力强。应收账款的变现速率还可以根据应收账款周转天数来判断，其计算公式如下：应收账款周转天数=（应收账款平均余额/工程结算收入）Ｘ365天2）存货周转率是企业的工程结算成本与平均存货余额的比率用来衡量企业生产能力和分析存货库存的情况，其计算公式如下：存货周转率=工程结算成本/存货平均余额114 一般来说，存货周转率越高越好，说明企业的经营效率高，库存存货适度，如果过低则说明采购过量，要及时分析处理。（3）盈利能力指标是用来评价企业的资本金收益水平和获利能力的指标。主要有营业利润率、资本金利润率和净产值报酬率。1）营业利润率是企业营业利润与营业收入的比率，用来衡量企业营业收入的收益水平，其计算公式如下：营业利润率=（营业利润/营业收入）Ｘ100%营业利润率反映了企业经营活力的能力，当然营业利润率越高越好。2）资本金利润率是企业利润总额与资本金总额的比率，它是衡量企业资本金获利能力的重要指标，起计算公式如下：资本金利润率=（利润总额/资本金总额）Ｘ100%一般来说，企业资本金利润率越高越好，如果高于同期银行贷款利率，则是度负债对投资者来说是有利的。3）净资产报酬率是净利润与资产的比率，用来衡量股东权益报酬水平，起计算公式如下：净资产报酬率=（净利润/资本金总额）Ｘ100%净资产报酬率反映股东权益的收益水平，该指标越高，投资盈利水平也越高，企业获利能力也相应的越强。114 4建筑施工企业成本核算新机制的研究4.1成本核算各科目的全方位管理4.1.1坚持遵循成本核算原则 为了发挥施工项目成本管理职能，提高施工项目管理水平，施工项目成本核算就必须讲求质量，才能提供对决策有用的成本信息。要提高成本核算质量，除了建立合理、可行的施工项目成本管理系统外，很重要的一条，就是遵循成本核算的原则。概括起来一般有下列几条项目：（1）确认原则是指对各项经济业务中发生的成本，都必须按一定的标准和范围加以认定和记录。只要是为了经营目的所发生的或预期要发生的，并要求得以补偿的一切支出，都应作为成本来加以确认。正确的成本确认往往与一定的成本核算对象、范围和时期相联系，并必须按一定的确认标准来进行。这种确认标准具有相对的稳定性，主要侧重定量，但也会随着经济条件和管理要求的发展而变化。在成本核算中，往往要进行再确认，甚至是多次确认。如确认是否属于成本，是否属于特定核算对象的成本(如临时设施先算搭建成本，使用后算摊销费)以及是否属于核算当期成本等。（2）分期核算原则 施工生产是川流不息的，企业114 (项目)为了取得一定时期的施工项目成本，就必须将施工生产活动划分若干时期。并分期计算各期项目成本。成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，这样便于财务成果的确定。《企业会计准则》第51条指出:"成本计算一般应当按月进行"，这就明确了成本分期核算的基本原则。但要指出，成本的分期核算，与项目成本计算期不能混为一谈。不论生产情况如何，成本核算工作，包括费用的归集和分配等都必须按月进行。至于已完施工项目成本的结算，可以是定期的，按月结转，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次结转。（3）相关性原则 也称"决策有用原则"。《企业会计准则》第I1条指出:"会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要"。因此，成本核算要为企业(项目)成本管理目的服务，成本核算不只是简单的计算问题，要与管理融于一体，算为管用。所以，在具体成本核算方法、程序和标准的选择上，在成本核算对象和范围的确定上，应与施工生产经营特点和成本管理要求特性相结合，并与企业(项目)一定时期的成本管理水平相适应。正确地核算出符合项目管理目标的成本数据和指标，真正使项目成本核算成为领导的参谋和助手。无管理目标，成本核算是盲目和无益的，无决策作用的成本信息是没有价值的。(4)一贯性原则   这是指企业(项目)成本核算所采用的方法应前后一致。《企业会计准则》第51条指出:"企业也可以根据生产经营特点，生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动"。只有这样，才能使企业各期成本核算资料口径统一，前后连贯，相互可比。成本核算办法的一贯性原则体现在各个方面，如耗用材料的计价方法，折旧的计提方法，施工间接费的分配方法，未完施工的计价方法等。坚持一贯性原则，并不是一成不变，如确有必要变更，要有充分的理由对原成本核算方法进行改变的必要性作出解释，并说明这种改变对成本信息的影响。如果随意变动成本核算方法，并不加以说明，则有对成本、利润指标、盈亏状况弄虚作假的嫌疑。   114 与可比性原则不同的是:可比性原则要求企业(项目)尽可能使用统一的成本核算、会计处理方法和程序，以便横向比较。而一贯性原则则要求同一成本核算单位在不同时期尽可能采用相同的成本核算、会计处理方法和程序，以便于不同时期的纵向比较。(5)实际成本核算原则   这是指企业(项目)核算要采用实际成本计价。《企业会计准则》第52条指出，"企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本"。即必须根据计算期内实际产量(已完工程量)以及实际消耗和实际价格计算实际成本。（6）及时性原则   指企业(项目)成本的核算，结转和成本信息的提供应当在要求时期内完成。要指出的是，成本核算及时性原则，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供，以确保真实为前提，在规定时期内核算完成，在成本信息尚未失去时效情况下适时提供，确保不影响企业(项目)其他环节会计核算工作顺利进行。(7)配比原则   是指营业收入与其相对应的成本，费用应当相互配合。为取得本期收入而发生的成本和费用，应与本期实现的收入在同一时期内确认入帐，不得脱节，也不得提前或延后。以便正确计算和考核项目经营成果。(8)权责发生制原则    114 这是指，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。极责发生制原则主要从时间选择上确定成本会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的支出和收益。根据权贡发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务成本状况和经营成果。(9)谨慎原则是指在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对企业(项目)可能发生的损失和费用，作出合理预计，以增强抵御风险的能力。为此，《企业会计准则》规定企业可以采用后进先出法、提取坏帐准备、加速折旧法等，就体现了谨慎原则的要求。(10)划分收益性支出与资本性支出原则    划分收益性支出与资本性支出是指成本，会计核算应当严格区分收益性支出与资本性支出界限，以正确地计算当期损益。所谓收益性支出是指该项支出发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，如支付工资、水电费支出等。所谓资本性支出是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后会计期间的支出，如购建固定资产支出。(11)重要性原则    是指对于成本有重大影响的业务内容，应作为核算的重点，力求精确，而对于那些不太重要的琐碎的经济业务内容，可以相对从简处理，不要事无巨细，均作详细核算。坚持重要性原则能够使成本核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍，简化核算，节约人力、财力、物力，提高工作效率的目的。(12)明晰性原则   是指项目成本记录必须直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用。使项目经理和项目管理人员了解成本信息的内涵，弄懂成本信息的内容，便于信息利用，有效地控制本项目的成本费用。114 4.1.2加强成本核算全方位管理一项工程从投标到交付使用，涉及到成本核算的方方面面，成本核算管理工作是一项复杂的系统工程，只有依靠先进的管理方法，实行全员参与和全方位、全过程的管理，才能真正取得成效。(1)工程投标成本核算与管理。根据公司项目预算计划采用强有力的经济与行政手段相结合，强制工程项目部接受公司的预算指标，这样在投标过程中发生的各种费用，包括标书费、差旅费、咨询费、办公费、招待费等费用，就会受到种种限制性的规定，迫使项目部在投标中精打细算，按既定的预算方案行事，提高中标率，节约投标费用开支。这就要求我们投标时,根据企业自身的实际情况，对参标工程通过实地或函证的方式进行了解、分析，不能盲目去投，从而达到降本增效的目的。　　(2)技术管理创新。一是根据施工现场的实际情况，科学规划施工现场的布置，实现文明施工。二是根据自身技术优势，实现技术革新，减少施工过程中一些不必要的程序和环节，以期达到缩短工期，节约成本的目的。　　(3)机械设备的管理。根据工程需要，科学合理地选用机械设备，充分发挥机械的效能。施工过程中做好机械的养护，对不再使用的机械及时报停或清退。　　(4)材料的核算与管理。材料费是工程直接费的主要组成部分，占工程成本的60-70%，从材料的采购到库存以至领用，建立一套严格的管理制度。材料采购方面，可根据工程计划，进行招投标，大宗材料集中批量采购。施工领用材料，根据预算限额领用，损耗率控制在一定额度内，责任到班组甚至个人，超损耗者从工资中扣除，建立严格的考核制度和目标责任。　与此同时，施工企业应采取激励机制，提高每位员工参与成本核算的积极性。一方面，对完成目标任务及成绩突出的单位或职工公开进行物质奖114 励，让他们劳有所取，获得心理上的平衡；另一方面，形成良好的用人环境。施工企业多半是农民工，他们对企业职工的待遇有一种向往和追求，因此企业应形成一种制度，对技术过硬、管理经验丰富的员工，每年有计划地个别吸收进来，纳入企业职工管理的范畴。这样不仅为企业发展稳定了一批队伍，而且增强了农民工忠诚于企业的信念和为企业管理奉献的决心。通过以上管理，达到企业与个人双赢的目的。　推行责任成本管理与核算，实行工程项目综合承包制度是工程项目成本核算的一项有效措施。加强工程项目施工管理，强化责任成本核算，充分调动项目管理人员工作积极性、主动性、创造性，增强工程项目经济效益，保障公司发展速度有着重要的作用。一是责任成本核算应以内部施工预算为主要依据，以企业统一的安全、质量目标及业主的要求为标准。内部施工预算的确定，从成本会计的角度确定了“目标责任成本”，它为衡量公司各个工程项目的成本费用开支是否合理合法提供尺度。二是以企业总体经营目标为基点，对各工程承包项目确定承包指标，包括上缴款、安全、质量、工期等分项指标，它从施工管理的角度为考核项目核算水平提供了标准。再次，要明确双方的权利义务，分清责任，从机构设置、人员任用、对外经营、设备购置和租赁等方面下放权利，从保障机械设备完好、保证职工上岗和工资收入、依法分包、严格法律法规和标准等方面赋予其义务，为承包合同的正确履行提供法律依据。三是以考核与奖惩落实对承包合同的兑现，体现利益与风险共担的原则。114 4.2作业成本法施工项目成本核算4.2.1作业成本法概述　　作业成本法(Activity-BasedCosting，简称ABC)，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本计算与企业管理方法。作业成本计算法是指以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据不同成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，从而汇总计算各种产品的总成本和单位成本的方法。它不同于传统的直接以产品数量为基础的成本系统，而是把成本计算深入到作业层次，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为主线，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪和动态反映。它可以提供相对准确的成本信息，以求尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。4.2.2作业成本计算的基本原理　　一、作业成本计算的基本原理　　作业成本计算法建立在以下两个前提之上：（1）产品消耗作业；(2)作业消耗资源。根据这样的前提，作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。　　二、作业成本计算的基本步骤　　（1）确定作业，进行作业整合并建立作业中心成本库114 　　产品的生产过程或者项目的完成过程是由一系列作业组成的，在进行作业成本计算时首先要根据实际计算的需要确定这些作业。由于确定出的作业数目往往非常巨大，使得计算非常复杂，为了简化计算一般还需要根据作业的相关性对同质作业进行合并，建立作业中心成本库。成本库是指作业所耗费资源的归集中心。在作业成本法中，将每一个作业中心所耗费的资源归集起来作为一个成本库。因此，一个作业中心对应一个成本库。（2）资源费用的归集　1）对间接费用的处理。不同行业不同工作的间接费用的范围各不相同，对于制造业来说间接费用主要指制造费用，而建筑施工项目的间接费用主要指施工项目的现场管理费、企业管理费、劳动保险费和财务费用等。由于间接计入费用的发生不能直接归属到某一个作业，现行的会计制度是记录各项间接费用的总费用，不能反映各个作业消耗费用的情况，而作业成本计算法要求把间接费用首先根据资源动因分配到不同的作业中，以使成本控制深入到作业层次进行成本控制。2）资源动因的选择。资源动因是分配资源成本到成本库的标准，是联系资源和成本费用归集的桥梁。确定资源动因量常用方法有经验法和测量法。①经验法。它是根据技术人员的工作经验来确定各个作业中心所消耗资源数量的一种方法。例如动力费这一费用要素，对于施工项目各个作业中心所消耗的具体动力费是无法直接获得的。这时技术人员应考虑各作业中心所消耗动力费的实际情况，根据自己的经验来确定这一资源费用的分配比例。这种分配方法要求技术人员具有良好的经验和认真负责的态度，否则由于分配带有很大程度的主观随意性，很容易造成各作业中心实际消耗资源的情况与经验法所确定的资源消耗情况产生很大偏差。②114 测量法。所谓测量法是利用仪器仪表等测量设备详细记录各作业中心消耗资源情况的方法。还是以动力费为例，使用测量法确定资源动因量可在各作业中心设置计量水、电等动力资源的仪器仪表，以确切反映各作业中心所共同享有的动力资源。利用这种方法分配作业成本精度很高，但核算成本也较高，因为在每个作业中心设置仪器仪表是一笔不小的开支。同时因为详细记录也会增加一定的物力、人力资源消耗，从而引起核算成本的升高。　3）归集成本库的成本。选择好资源动因后，还要确定资源动因量，确定资源动因量后，再根据资源动因把各项资源消耗的间接费用向作业中心进行分摊。资源动因量统计得越是准确，成本与费用的归集就越科学、精确。分摊到作业或作业中心的费用形成成本库的成本。（3）计算作业成本和产品成本　1）作业动因(成本动因)的选择。作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准，是联系作业消耗量和企业产出量之间关系的桥梁。为作业成本选择合适的作业动因是作业成本库费用分配的关键，通常一个作业有多个不同的作业动因，例如：产品检验作业的作业动因有检验次数、检验时间、不合格产品数等；再如采购作业的作业动因有采购单数、供应商数、零件数等。确定作业动因的关键在于要为每一个成本选择一个能反映作业消耗量与实际消耗量相关程度较高的作业动因。一定要避免使用不能准确反映作业消耗量的作业动因，例如，如果材料处理所需的时间是变化的，利用处理次数作为作业动因就不如利用材料处理时间作为作业动因好。利用处理次数作为作业动因，一个需要较长时间进行材料处理的产品成本会被低估，而一个仅需要很短时间的产品成本则会被高估。　114 2）确定成本库作业动因消耗量。作业动因量是正确分配成本费用的基础，是指产品消耗的“作业动因”的数量。作业动因量一般根据有关原始记录进行分类、汇总得到，有时也可根据工人或技师的工作经验数据加以分析得到。　3）计算成本动因率。成本动因率是指每单位成本动因所引起的间接费用的数量。　　成本动因率=成本库费用/成本库作业动因总量　　有了成本动因率，就可根据各产品消耗各成本库的成本动因量，进行成本费用的分配。　4）计算作业成本和产品成本。产品的作业成本等于该产品所消耗某一作业的成本动因量乘以该作业的成本动因率。计算公式为：　　作业成本=成本动因率×作业动因量　　产品所包含所有作业的作业成本之和，即为该产品的间接计入费用。产品成本等于直接材料成本、直接人工成本和间接计入费用之和。计算公式为：　　产品成本=直接材料成本+直接人工成本+间接计入费用4.2.3施工项目成本核算中应用ABC的条件和意义　　作业成本法计算出的成本数据比传统成本数据更准确，更具有因果性和决策相关性。但是作业成本法的优势并不仅仅限于成本计算方面，其作业过程的观点更值得企业去深入研究和领会。最近几年建筑施工中的一些变化使作业成本法的应用成为可能，具体表现在以下几个方面：　.建筑工程中机械化施工程度大大提高，使成本分配的标准和基础发生了变化。114 　　过去的那种以人力施工为主的施工手段逐渐被各种机械所代替，这一点在铁路施工项目中体现较为明显，尤其在一些大型土石方、隧道、基础处理等工程中表现更为突出。另外，建筑施工企业面对激烈的竞争，其外部成本(如：广告宣传、坏保费用、文明施工等)不断受到重视，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，各项目之间、各单项工程之间间接成本的准确分配和分配基础都已发生了很大变化。以上成本结构的变化使得传统成本管理所提供的成本信息越来越不准确，对成本核算和控制系统提供的成本信息有效性和精确性提出了更高的要求，而强调分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系作业成本法，则能很好地解决此问题。4.3成本核算指标的敏感性分析（1）成本核算主要因素分析对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算科目，没有必要对每一科目进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中，包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。例如：进行木模板安装作业，工人工作效率、木材加工损耗及价格的市场变动情况都可能成为成本核算因素。项目成本核算的对象应该是可控成本。若材料由企业统一采购，市场价格对项是不可控成本，不作为成本核算的因素。否则，应根据材料成本占整个工程成本的比重及市场价格发生变动的概率进行分析，决定是否将材料价格列为成本核算的因素。（2）成本核算指标的敏感性分析对主要成本核算因素进行敏感性分析，是设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析，用以判断对某项成本因素应予以核算和控制的强度。例如：某项目计划成本为1000万元，目标成本降低额为50万元。钢材成本为该项目主要的成本控制因素，其成本占总成本的30％，计划钢材加工损耗率为1.5％。下面以钢材加工损耗率为成本控制因素进行敏感性分析：钢材加工损耗率（控制指标）0.5%1.0%1.5%2.0%2.5%钢材加工损耗金额（万元）1.534.567.5114 损耗控制指标对目标成本降低额的影响-6%-3%03%6%损耗控制指标对目标成本降低额的影响=(实际钢材加工损耗额-计划钢材加工损耗额)／目标成本降低额。可见，钢材加工损耗率对完成项目目标成本降低额的影响并不很大。为此，可以将实际钢材加工损耗率控制在1.0％到2.0％之间。对钢材损耗的成本核算工作进行一般性管理即可。（3）成本核算成果建立信息化成本核算体系，将项目成本核算成果系统储存，是成本核算工作得以高效实施的保障，也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目管理机构中，应要求每位项目管理人员都具备一专多能的素质，既是工程质量检查、进度监督人员，又是成本控制和核算人员。管理人员每天结束工作前应保证1个小时的内部作业时间，其中成本核算工作就是重要的内业之一。通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立，每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后，将加工信息提交项目经理，作为其制定成本控制措施的依据。项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高。4.4加强施工项目成本核算管理的途径（1）立足项目管理，加强成本核算施工企业实行全员承包、全方位核算过程中，必须明确核算的目标及内容。根据工程项目的特点，项目成本一般占项目工程造价的82114 ％左右，这一特点决定项目核算的中心是项目责任成本的核算，项目管理的中心是成本管理。在实践中，公司严格以项目成本作为核算与考核的依据。项目经理部建立了财会制度统驭下的项目成本核算办法，在经费的核算中，公司严格按照定额要求去做，凡不属于现场的内容决不下转项目承担，从而把全员成本与上交利润等截然分开。在项目管理过程中，转变以往只重视核算而不重视管理的观念，只有把成本核算与成本管理、责任成本结合起来，才能真正发挥成本人员的职能，才能推动项目全员的成本意识，使经营机制更好地运作。（2）建立三级核算体制建立三级核算体制就是建立公司——分公司——项目经理三级核算体系，打破企业内部吃大锅饭的局面。各责任单位之间简单的协作关系转化为经济结算关系。促进公司全员的成本管理意识。项目经理部处于全员与社会的接口，处于企业内部人、财、物的结合部。对外应代理企业履行工程合同，对企业社会效益负责；对内应对工程成本负责，对经营结算负责，对企业的经济效益负责。因而，公司就必须下放权利明确责任，实现公司、分公司为利润中心，项目为责任成本中心的目标管理。建立以公司、分公司以宏观调控为主，项目管理为基础的三级核算管理体制。（3）完善项目核算，实现会计与成本的统一114 项目作为三级核算体制的基础，即是承包中心又是责任中心。目前的核算方式下项目承包只是部分承包，或对项目某一部位承包，体现在核算体制中会计人员与成本人员相分离。成本人员只负责成本项目核算。对期间费用、利润指标不予考虑。二会计人员只负责登记凭证、登记账目、打印账簿，编制报表等。往往使记账、冲帐、转账资料及分包项目资料不能及时反馈给成本，项目成本资料与报表资料的结合滞后一段时间。项目管理中的问题不能及时反馈、解决。因而全员、全方位的项目管理要求成本与会计实现统一。项目经理是施工全员内部一级生产单位，按照项目管理要求，配备各类人员。财务部门应为每一项目设立单独账户。项目部应作为内部独立的核算单位，签订承包合同，对内部、外部的各项经济往来实行有偿服务，达到责、权利分明。项目成本员同时也是项目会计员，对原始记录，统计工作要求数据及时、准确、完整。并且要求项目的基础工作进行规范化管理，材料进场验收、入库、领用出库等须有严格的出、入库单记录。同时搞好计划、统计、定额三者的统一。建立健全成本考核台帐，使成本与会计达到同步。要求搞好项目成本预测、预控，使人工费、材料费、机械费、其他直接费等成本项目及时进行盈亏对比分析。同时根据审核无误的原始凭证编制记账凭证、登记账簿。每月编制独立的成本报表及资产负债表、损益表、财务状况变动表等。只有实行会计与成本核算的统一，才能充分行使理财自主权，向建立面向未来决策的算“活帐”的现代管理会计转变。（4）静态的核算与动态的管理相结合建立成本跟踪考核制度。根据各个工程项目的不同特点对工程项目的预算收入作好分解。从成本项目出发，把预算收入分解成人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费等。对建筑材料采用管理会计上的ABC分析法控制材料成本，对含金量较高的钢材、商品砼、结构件、高级装饰材料花岗岩等作为A类重点控制；对水泥、机砖、砂子、石子等作为B类严格控制；对小五金、油漆、铅丝、钢刷等作为C类一般控制。针对ABC三类材料特别是A114 类材料必须高度重视、严格管理、建立限额领料制度，进行重点跟踪核算。同时在施工中，根据不同的工程项目分栋、分楼层、分部位进行跟踪考核测算，建立成本考核台帐。建立成本快报，及时反馈问题。在项目跟踪考核过程中，根据实际情况编制成本快报。成本快报分定期和不定期两种。定期成本快报有月度报告、季度报告、年度报告等，它是根据月、季、年的会计报表及工程成本情况分析而编制的成本快报。不定期成本快报是根据工地具体情况随时发现问题、随时制成成本快报，随时反馈。这种不定期快报有分步分项考核、单项考核、或者根据某一现象、某一问题而编制的快报。这种快报有很大的灵活性，也具有很强的实践性。成本快报使施工中出现的施工问题、成本潜亏因素及时反馈给项目经理。施工中要认真分析抓住各环节，并及时测算分析，把浪费消灭在萌芽之中，使费用的支出减少到最低限度。（5）加强项目核算，实行成本否决施工企业在项目施工中有必要实行“模拟市场，实行成本否决”。在施工企业成本项目上，工程成本管理的现状决定施工中的浪费，成本费用的开支。如在施工中为了抓进度、赶工期就用商品砼代替现场搅拌砼。图纸上设计用Φ16钢筋，现场只有Φ18、Φ20的钢筋就替代而用。殊不知每立方米商品砼比现场搅拌砼成本高出近百元，Φ18、Φ20钢筋的重量比Φ16钢筋的重量多近五分之一。这种替代虽然提前了工期，但造成了巨大浪费，加大了成本支出。其它浪费现象不胜枚举。因此施工企业应该以项目成本为核心，加强成本管理、成本控制手段，实行成本否决，向管理要效益。在施工中，技术方案部门通过施工图预算编制科学优化的施工组织设计方案，必须经过测算，成本支出控制在预算收入范围内，否则对该方案否决；在材料替代上，本着即能保证其质量，又能最大限度的降低成本的原则；在材料进场和使用上，做到实地测量核对验收入库和限度。（6）加强核算力度，提高会计报表质量会计报表是综合反映各企业的资产负债、经营能力、财务状况及损益的系列报表总称。也是各级主管部门和有关部门全面、客观、公正的考核评价企业的重要依据之一。建筑企业的施工周期长，所涉及的材料纷繁复杂，造成施工统计与施工进度不符、统计无法如实计量报送，而施工企业生产又占有大量资金，故必须正确使用预提费用和待摊费用科目。预提费用和待摊费用运用的准确、真实、合理，使会计报表能如实的反映财务状况和经营成果，为决策部门提供可靠的会计信息。114 5建筑企业成本核算方法应用实证分析5.1工程介绍5.1.1工程概况本酒店综合楼由某集团投资建造，某建筑工程公司承包施工。工程合同工期143天，土建部分总价973.0016万元，安装部分525.1102万元。工程概况如下：建筑概述：（1）本综合楼建筑面积9389㎡，平面形状呈扇形，东西向平均长度约52m，南北向平均长度约为30m，地下一层，面积为1128㎡；地上建筑面积为8261㎡。建筑主体为五层，局部为二层及三层。（2）建筑总高度22.45m，地下室层高为5.9m，首层层高为5m，2~4层层高为3.6m，顶层层高为3.9m。（3）综合楼工程地处市区，占地面积约2500㎡，三边与现有建筑相邻，出入工地只能走西侧路大门。工程结构情况：本工程为钢混凝土框架结构。（1）工程桩采用混凝土钻孔灌注桩，桩径600mm，共129根（另加3根试桩）。（2）基础底板厚450mm，底板埋深约5.8m，承台厚度1200~2580mm不等。（3）工程混凝土标号基础底板地下室墙C35、S6，地下室柱梁板混凝土标号C35，柱标高-4.700至+4.150m，混凝土标号为C40,柱标高+114 4.150m以上混凝土标号为C35，梁板及楼梯均用C35，水箱、水池为C35、S6，基础垫层用C10。（4）墙体材料：主要为轻质砂加气混凝土砌块，以专用粘结剂砌筑，部分采用轻钢龙骨石膏板墙体。工程承包合同情况：（1）承包方式根据承包内容，各项作业实行包工包料、包安全、包质量、包工期、包文明施工等。（2）质量标准承包方施工的工程质量必须达到国家和省市的有关质量验收评定标准。工期质量必须达到“白玉兰”奖，如果达不到，结算按30元/㎡罚款。（3）建设方（甲方）责任1）提供完整的施工图，如有增减、变更，应提前三天书面通知乙方。开工前，及时组织乙方和设计单位进行图纸会审，向乙方进行设计交底。2）办妥、办齐与本工程相关所需的各项报批、甲供材料保险及报险手续。如委托乙方代办的，应请乙方协助，所需的一切费用由甲方承担。3）提供给乙方所需的电源、水源、建筑材料的堆放地及建筑物永久性水源、电源。4）根据认可的乙方施工方案、施工进度的安排，协调各部门的施工。（4）承包方（乙方）责任1）本工程合同签订后三天之内，组织施工队伍进场。乙方人员进场必须先报花名册，所有务工人员必须持本人有效身份证件，并及时办理好寄宿证、健康证、建设工人上岗证书，并按时交纳各项费用。人员进出如有变动，必须于当日申报，否则，由此引发的后果均有乙方负责。2）114 按国家各项有关法规、法令，落实好各项安全措施，确保施工安全。凡发生由乙方原因造成的第三者安全事故，概由乙方负责处理。3）做好文明施工各项工作，本工程工地管理需达到市文明工地标准，如达不到，结算按10元/㎡罚款。4）乙方应认真按照标准、规范、设计和地方政府保证质量的要求，以及甲方代表根据合同发出的指令施工，随时接受甲方代表及其委派人员的检查检验，为检查检验提供便利条件，并按甲方代表及委派人员的要求返工、修改，承担由自身原因导致返工、修改的费用。因甲方不正确纠正或其他非乙方原因引起的经济基础，由甲方承担。5）隐蔽工程完成后，乙方先自检合格，提前四十八小时通知甲方代表参加验收。验收合格，甲方代表在验收记录上签字后，方可进行后续施工；验收不合格，乙方在限定时间内，修改，修改后重新验收，工程质量应符合规范要求；验收24小时后。甲方代表不在验收记录上签字，可视甲方代表已经批准，乙方可进行隐蔽或继续施工。（5）合同款与支付1）合同价款973.0016万元，结算按实际工程量及定额文件规定，按实结算。2）本工程按当地现行建筑安装工程定额规定结算，取费标准按二类工程，总价下浮5.48%。钢筋、商品混凝土、砖、砂石料等主要材料单价按投标时“工程造价信息”提供的指导价结算，装饰及安装主材设备采购之前报品牌、单价（必要时提供样品），按建设单位确认价格结算，土方外运单价45元/平方米。114 3）工程付款：工程进度款的支付是根据按月核实实物工作量，每期支付经核实的实物工作量的90%。工程通过竣工验收，达到备案质量等级要求后支付至本合同总价的95%，出工程结算经审计后取结算价的3%作为保修金外，余款一次付清。在竣工验收满一年后15天内支付保修金的50%，另外50%保修金在在竣工验收2年后在15天内支付。（6）工期考核1）工程合同工期143天，工期考核以合同工期为准。2）因不可抗力的原因或重大设计变更及工程量增加影响工期，由乙方申请，甲方签证后，工期相应顺延。3）因乙方原因造成的工期延误，每逾期一天按总造价的万分之四罚款。5.1.2施工方案介绍一、施工准备（1）组织准备组建总承包项目经理部，选派承建过许多大型工程的骨干力量进驻现场，全面负责协调工程质量、进度、安全及文明施工等工作。（2）技术准备1）组织技术部和工程部的工程技术人员认真会审施工图纸和学习有关设计文件，虚心听取设计人员的技术交底，熟悉图纸内容，领会设计意图，了解各专业、各工种之间相互配合的关键所在。2）做好对施工队伍的技术培训和技术交底，特别是对特殊工艺的技术交底和施工研讨，同时要深化和完善施工组织设计、编制施工预算和加工件的翻样工作等。对施工组织设计和施工方案及早报请施工监理和建设单位审核。3）按该工程的特点和设计要求，搜集备齐本工程施工所需要的有关标准、规范和规程，以及标准图集、技术资料及工具书等。准备好度量衡器具，及各种测量仪器和试验检测设备，并经合格的计量单位校验、核定后，才能运用到工程上。（3）物质准备114 1）为满足本工程快速、优质的施工要求，机械设备材料必须大量投入，应落实材料仓库储备量，以满足各工种全面展开施工要求。2）本工程各类材料施工量大，公司对于本工程所需物资均优先安排，特别是钢筋及商品混凝土。对于钢筋，先按基础底板、地下室结构所需钢筋规格安排供应；下一步，再计划上部结构钢筋订货。商品混凝土，由总公司所属各混凝土搅拌站统一调度，以满足工程对混凝土的要求。3）模板按柱、梁，选用组合钢模（圆柱用定型钢模），模板均选用七夹板。4）外加工构件按设计图纸的规格、数量和施工进度要求提出申请加工进场。（4）劳动力准备1）专业分包队伍（沉桩、维护等分项工程）报经监理审查取得业主批准同意后，才能进场施工。2）现场一线操作人员优先选用长期与本公司合作的、比较稳定的施工作业班组，要求劳动力素质好，人员充裕，能满足本工程的需要。二．施工流程（1）施工总体顺序1）本综合楼为一幢地下一层、地上5层的钢筋混凝土框架结构建筑。根据建筑设计、现场条件，结合业主对工程总进度及节点工期的要求和承包单位的施工经验，将整个施工时间控制在143天以内。2）总体施工顺序为先进行工程桩及基坑维护桩施工，然后进行井点降水、坑内支撑、土方开挖、基础结构和上部结构施工、内外装饰施工、水电风等安装施工。3）砌体工程安排在主楼结构底层拆除排架、模板后进行。4）安装立管在结构工程结束后开始。114 5）待外墙施工完毕，脚手架拆除后进行室外总体施工。（2）总体施工流程总体施工流程图如图5.1所示114 开工测量放线临设布置试桩硬地坪施工围护桩基施工工程桩基施工井点施工挖土施工（包括坑内支撑）基础地下室施工上部结构施工安装、装饰施工总体施工绿化施工现场清理竣工图施工流程图图5.1施工流程图114 三、施工措施（1）施工临时设施布置1）本工程施工场地用彩钢板围墙与院区隔离，在西面设一个大门。2）在工程南侧搭设一幢二层临时用房，为办公用房，办公用房呈L形，开间3.6m，进深6m，共计18间；另于东侧搭建若干临时房，进深3m作为机修间、电工间、工具间、木工层、仓库等。3）因现场场地狭小，施工现场不考虑住宿，宿舍、食堂考虑场外解决。（2）施工垂直运输机械1）本工程采用一台70-HC塔吊，回转半径为35m，布置于建筑内部6~7轴线之间的电梯井内，作为结构施工阶段的垂直运输工具。2）另安排一台施工电梯，一台井架，布置于建筑物西北与东北侧。一台施工电梯在结构施工至4层时安装，布置于1~2轴线之间；另一台在结构封顶塔吊拆除后，装饰施工开始时安装，布置于11~12轴线之间。（3）施工道路布置本工程沿基坑东、西、北三侧浇捣混凝土便道。便道宽4~5m。便道做法为先辅100mm厚的道渣，再浇120mm厚的C20混凝土，内配直径12钢筋网片（Φ200双向）。（4）施工用水电布置1）进场后将在水龙头处接一个施工用水水表。现场水管管网分两处，一路供生产用水，一路供生活用水。管网总管选用直径50镀锌管，为确保大楼施工用水考虑在底层设一台增压水泵。2）施工用电量250KVA，工地上用电进线位置在工地东侧，变配电间设在工地东侧。配电布置将施工用电与办公用电分开布置。为了保障施工现场用电安全，工程施工现场临时用电安全技术规范，根据JGJ-59-99标准实施。114 3）施工现场排水沿工地围墙设排水沟，排水沟宽300mm，排水沟过施工便道上铺钢盖板。出水管位于工地东南角处。出水管处设多级沉淀池，进过多级沉淀池后的水经院内排水管道排入市政管网。4）施工消防上部结构消防用水单独布置直径50水管，沿大楼结构垂直向上敷设，通过底层增压泵供水，隔两层设置直径50消防栓，并设置消防带，专人看护；并在各个消防关键部位如木工棚、危险品仓库等，安放一定数量的灭火器，定人照管，定期更换灭火剂，保证灭火器完好。（5）场容及现场标准化管理1）安全通道及安全措施，以外墙落地脚手外满挂密网作为第一道防护，沿建筑周边搭设安全通道。由质量安全部门和综合办公室按建设主管部门和有关文件的规定，对施工现场进行标准化管理。2）根据施工组织设计要求进行现场平整、疏通交通道路，并贯彻“先地下，后地上”的原则，做好上下水、电力、电讯管线铺设。3）按管理要求设置材料、成品、半成品、机械的位置，避免不必要的厂内运输，减少二次搬运，提高劳动生产率。4）做好现场的材料存储、堆放、中转管理；按平面图布置设置机械设备；加强对现场仓库、工具间的搭设、保安和防火管理。5）施工现场开展落手清管理，由项目副经理负责落手清工作的执行、考核。5.2项目成本管理基础及预测5.2.1项目成本分解114 该酒店综合楼建设项目经理部在确定对公司承包成本的基础上，对项目承包成本按项目实施的各部分工程进一步分解，将整个工程分解为打桩、基础、主体结构、门窗、装饰、安装等若干分部，对每个分部工程的人工、材料和机械使用费用按预算定额及企业内部核算标准进行测算，设定成本目标，同时对其他直接费、临时设施费及现场管理费等各项费用制定了相应的成本控制目标，确定了项目实施的计划成本，汇总计算结果见表5.1。表5.1酒店综合楼建设计划成本汇总表单位:万元序号分部工程计划成本人工成本材料成本机械成本其他成本一、1234打桩工程打桩场地铺渣接桩机械进出场114.4174.578.2727.284.2911.27.201.442.560.0066.7345.715.4215.600.0020.4711.190.165.124.0016.0110.471.254.000.29二、1234基础工程砖基础桩承台基础基础梁地下室86.102.12.23.328.3852.2815.480.344.261.199.6953.061.3212.435.3333.986.230.143.130.602.3611.330.323.501.266.25三、123456主体结构工程柱梁有梁板外墙内墙脚手架371.1985.72103.70110.6054.5512.633.9944.247.4611.0316.656.831.390.88251.5967.7569.2164.4039.388.642.2129.674.627.6513.762.62.0.720.3045.695.8915.8115.795.721.880.60四、12门窗工程塑钢门塑钢窗38.187.2930.890.590.130.4631.906.0325.870.310.060.255.381.074.31114 五、12内外装饰工程丙烯酸涂料803涂料76.3765.7810.5918.814.804.0045.6440.654.990.570.490.0811.369.841.52六、12水电安装工程电水75.7851.3024.489.817.102.7147.4333.6713.768.2.3.814.3910.346.723.62合计762.03100.12496.3565.45100.11在此基础上，做出计划成本与承包成本的对比表5.2。表5.2酒店综合楼计划成本与承包成本对比表单位：万元项目预算成本承包成本计划成本计划降低额（计划成本-承包成本）金额870.79778.87762.0316.845.2.2项目成本管理体系为确保项目管理实现质量搞、工期短、消耗低、安全好的目标，并使酒店综合楼项目成本管理能够按计划实施，酒店综合楼项目经理部实施管理人员分工负责、项目经理总负责的管理模式。确定项目管理人员责任制和成本管理责任制分别如下：114 项目经理部项目经理部项目经理部技术员预算员质量员劳资员计量员安全员材料员资料员各施工队施工班组图5.2酒店综合楼项目经理部管理组织系统5.2.3制定目标成本项目成本的管理目标在酒店综合楼项目的成本管理方面，承包单位采用内部施工成本承包管理的方式，由项目经理部对工程成本实行承包管理，也即将工程项目总费用按其组成进行分解，工程直接费用和现场管理费用由项目经理部包干使用；利润、税金等交给公司；企业管理费、临时设施费等按协商比例分配包干使用。具体规定如下：114 （1）按与施工承包合同收取数的比例分配的费用有：①企业管理费：按收取数的70%交公司，30%由项目经理部包干使用。②计划利润：按收取数的100%交公司。③定额管理费：按收取数的100%交公司。④临时设施费：按收取数的60%交公司40%由项目经理部包干使用。⑤财务费用：按收取数的100%交公司。⑥税金：按收取数的100%交公司。（2）由项目经理部上交给公司的费用有：①经营费用：按工程施工合同总价的0.7%交公司。②建管费用：按工程施工合同总价的0.5%交公司。③科技进步奖：按工程施工合同总价的0.1%交公司。④待业保险金：按内部工资总额的3%交公司。⑤工资附加费：按内部工资总额的3%交公司。按以上规定，对酒店综合楼项目的施工合同价款进行分析，确定酒店综合楼项目承包成本见表5.3。表5.3酒店综合楼项目承包成本单位：万元序号项目名称合同金额交公司比例（%）交公司金额项目经理部费用备注一123直接费人工费材料费机械费732.193586.644549.432896.11670000732.193586.644549.432896.1167二其他直接费7.293107.2931三123间接费企业管理费现场管理费临时设施费131.306341.463975.388914.4535704034.806129.024705.781496.500212.439275.38898.6721114 4财务费用010000合计预算成本870.79294.8061835.9868四定额管理费0.36971000.36970五计划利润67.293310067.29330六税金34.545710034.54570七1234567交公司费用经营费用建管费用科技进步奖质量奖励金待业保险金工资附加费预算成本降低额0.70.50.157.11286.8114.8650.97314.940.52.926.1238八项目经理部承包成本778.874预算成本减交公司费用5.3影响工程项目的成本因素分析根据合同约定的条款及其他的条件，预测项目实施过程中成本控制存在的不利因素有以下几个方面：114 （1）工程预测总造价973.0016万元，其中钢筋混凝土结构清包部分232.8万元，仅占总造价的23.93%。由于自行产值的绝对额较小，所占的比重较小，相应的增加了单位固定成本（例如临时设施成本、机械进出场费等），使创利的空间受到了一定的限制。（2）项目总价让利5.48%，钢筋混凝土结构自行产值中让利额约为12.76万元。此外，在招投标时约定需支付有关单位总包服务费80万元，经谈判安装承担40万元，因此，钢筋混凝土结构清包部分的实际让利额为52.76万元，让利率达到11.2%。（3）综合楼工程合同工期为143天，其中钢筋混凝土结构工期仅为2个月，需完成地下室及楼层框架，建筑面积约为9389㎡，交付安装及室内装饰施工，工程工期很紧。另外，项目地处市中心，土方工程阶段只允许夜间出土，不能够连续施工，对工期的压力不言而喻。而且合同中规定，由于承包单位使工期延误，每天将按合同总价的万分之四进行罚款（每天罚款金额为3892元）。因此，为确保工程的及时完工，是必须要增加各项成本费用，特别是降低了自购周转材料的周转次数，即大大提高了周转材料费的成本支出。（4）合同规定工程质量必须达到“白玉兰”奖，否则一30元/㎡罚款，计金额28.17万元。另外，合同有规定项目管理需达到市文明工地标准，否则以10元/㎡罚款，计金额9.39万元。由此，项目为争取达标，在人工、材料费等方面，也将增加成本支出。（5）项目地处市中心繁华地段，又在原酒店范围之内，施工场地相当小，将在以下几个方面多支出成本：1)因为没有足够的施工场地，钢筋只能采用外加工140元/t，比自行加工多支出一半费用，按1000t计算，多支出构件费7万元。2)114 场地小，无法安置60HC轨道式塔吊，只能用70HC内爬式塔吊，两者租费相差14500元/月，按3个月计算，多支出机械费4.35万元。3)场地小无法搭设足够的临时设施，工人的住宿、食堂只能借用场地以外的住房，外借费750元/㎡，而自行搭设费用为450元/㎡，按外借的400㎡计算，多支出临时设施费用12万元。4)由于工地三面紧邻现有设施，一面仅靠马路，项目将多支出一部分搭建安全维护设施的费用。（6）合同规定材料价格结算按投标时材料市场指导价，而工程开工后部分材料价格已上涨。例如：成型钢筋投标定价2647元/t，而施工期建市场原材料价格已经达到2650元/t，加上加工费140元/t，钢筋亏损143元/t。另外，按照目前的市场行情，标准砖、多孔砖及砂石料等大宗材料价格也呈上升趋势，到时将增加材料成本的支出。5.4作业成本法进行项目实施过程中的成本核算5.4.1成本核算汇总综合楼工程项目工期143天，与业主结算采用分阶段结算的方式，在成本核算方面对应的也按分阶段核算的形式，整个工程划分为工程桩及基坑维护桩施工、井点降水、坑内支撑、土方开挖吧、基础结构和上部结构施工、内外装饰施工、水电风安装施工等几个阶段。土建部分完成后，对项目实际发生成本情况记性了核算，汇总情况见表。综合楼项目各阶段实际成本情况见表5.4。114 表5.4酒店综合楼项目实际成本汇总表单位：万元序号分部工程人工费材料费机械费其他费用合计1234567打桩工程基础工程主体结构工程门窗工程内外装饰工程水电安装工程合计11.7816.9154.600.6018.249.99112.260.4458.38270.1833.1843.2939.84505.3120.17.4126.871.730.188.1565.1517.3212.2049.165.8211.5612.18108.24110.2594.90400.8141.3373.2770.16790.725.4.2项目实际成本分析根据项目实际过程中的具体情况，对综合楼工程预算成本、计划成本和实际成本进行比较分析项目实施过程中个阶段的成本偏差原因。(1)打桩工程实际成本分析打桩工程实际成本与计划成本对比情况见表5.5。表5.5打桩工程实际成本与计划成本对比表单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用11.266.7320.4716.0111.7860.4420.7117.32+6.29-0.58-0.24-1.31合计114.41110.25+4.16114 打桩工程实际成本比计划成本低，这是因为在大桩施工过程中，对打桩和接桩的材料进行了严格的控制，使材料费用成本下降。对预制方桩，在于供货商签订合同的时候，双方谈定的制桩费用，包括了桩的制作、运输等费用；对打桩分包单位，要求其承担接桩用电焊条、角钢等材料费用，这些材料和制品的费用低于与建设单位签订合同中的材料单价。另外，在打桩场地铺设道渣费用方面，原定铺设道渣厚度15cm，根据现场施工情况，在打桩机开行范围内，采用局部铺道渣，局部铺设路基箱的方法，道渣用量减少，机械费用略有提高。但材料费用减少，因而降低了总费用。(2)基础工程实际成本分析基础工程实际成本与计划成本对比情况见表5.6。表5.6基础工程实际成本与计划成本对比表单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用15.4853.066.2311.3316.9158.387.4112.20-1.43-5.32-1.18-0.87合计86.1094.90-8.80基础工程施工成本分析：基础施工时，土方开挖后发现土质较差，不能直接作为地基承受荷载。因此决定先将软图层挖去，再回填砂石，并用压路机夯实；然后再铺设10cm厚的道渣和碎石做基层，并在上面铺设10cm114 厚的混凝土垫层。这样的地基处理导致基础部分施工成本上升。分析下来，发生这样情况的原因是预计的土质情况与实际不符，导致原本安排的人工、材料和机械不能满足施工要求，需要增加人工数量和机械数量，垫层也要加厚。所以，相应的人工费、机械费、材料费和其他生产成本费用就要增加，从而导致该部分工程总的成本费用增加。由于施工依据的地质报告等材料是建设单位提供的，投标报价是以设计图纸规定的基础埋深为依据的，因此这部分成本增加可以向建设单位提出索赔，由签证增加费用补偿该部分的成本增加。（3）主体结构工程实际成本分析主题结构工程实际成本与计划成本对比情况见表5.8.表5.8主体结构工程实际成本与计划成本对比单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用44.24251.5929.6745.6954.60270.1826.8749.16+2.80-10.36-18.59-3.47合计371.19400.81-29.62主体结构工程施工中，人工费和材料费超过了计划成本较多，其原因是由于天气原因，影响施工进度。为确保工程如期交工，不得不加班赶工，工人加班费用上升，导致人工费成本超支。同时周转材料特别是模板租用量增加，使材料费用超支。另外，在砌筑施工过程中，部分砌筑墙体经检查不符合优良要求，需要返工重砌。这部分返工人工费用用作业队承担，而材料费用要记入工程成本里。因此，主体结构工程施工中，尽管钢筋等材料费用有所结余，但总材料费还是超过计划成本，实际成本比计划成本高。在机械费用方面，由于外玻璃幕墙工程由建设单位直接发包，工程垂直运输机械在主体工作完成后，为幕墙施工单位提供配合所用垂直运输机费用由幕墙公司承担，因此对项目经理部减少了部分机械费用支出。114 （4）门窗工程实际成本分析门窗工程实际成本与计划成本对比情况见表5.9。表5.9门窗工程实际成本与计划成本对比表单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用0.5931.900.315.380.6033.181.735.82-0.01-1.28-1.42-0.44合计38.1841.33-3.15门窗工程施工中发现，设计图纸提供的门窗表与各层平面图中提供的门窗数量不符，投标报价时，按设计图纸门窗表计算工程量，少算了部分异形窗的工程量。项目经理部负责人员向建设单位提出索赔，建设单位不予认可。由此导致门窗分部工程实际成本高于计划成本。（5）内外装饰工程实际成本分析内外装饰工程实际成本与计划成本对比情况见表5.10表5.10内外装饰工程实际成本与计划成本对比表单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用18.8045.640.5711.3618.2443.290.1811.56+0.56+2.35+0.38-0.20合计76.3773.27+3.10114 本工程二次装修由建设单位另行发包，项目经理部负责的主要装饰施工内容为墙面抹灰和涂料，以及部分公共部位的墙地砖。这些施工内容不复杂，施工中没有变更要求，银剑设单位要求吊顶上部墙面不做粉刷，实际施工工程量比预算工程量略有减少，施工实际成本低于计划成本。（6）水电安装工程实际成本分析水电安装工程实际成本与计划成本对比情况见表5.11。表5.11水电安装工程实际成本与计划成本对比表单位：万元序号内容计划成本实际成本实际成本节约（+）实际成本超支（-）1234人工费材料费机械分其他费用9.8147.438.210.349.9939.848.1512.18+7.59+0.05-0.19-1.84合计75.7870.16+5.62水电安装工程实际成本比计划成本节约，主要原因是采购的主材价格较低，特别是管线、洁具、电气设备，经项目经理部所加询价比价，在满足建设单位设计要求的前提下，采购价格低于投标报价。结果尽管增加了管理人员的工作，使现场管理费用有所增加，但材料折本费用的大大降低，节约了安装工程成本。5.5项目成本管理总结5.5.1项目的实际成本汇总酒店综合楼项目的实际施工成本与计划成本汇总见表5.12。表5.12酒店综合楼项目的实际施工成本与计划成本汇总对比表单位：万元项目预算成本承包成本计划成本实际成本114 金额870.79778.87762.03790.72在项目经理部全体管理人员的共同努力下，采取的成本控制手段得到了有效的实施。该工程实际成本790.72万元，比预算成本870.79万元节约了80.17万元，项目经理部实现了预期的成本降低率，项目结算后公司对项目经理部按承包合同兑现奖罚条款。但实际成本790，72万元，比承包成本超出了11.85万元，其中部分由于建设单位原因通过索赔补偿了一部分成本超支额，但总结算结果项目经理部未得到超额的奖励。5.5.2成本控制经验总结综上所述，该工程成本盈利可归纳以下几点：（1）加强二次经营，注重工程修改及增加账签证工作，从土建造价在结算中得到增加，尽管其中有详单一部分是属于实物量的增加账，但也有一部分是通过谈判及赢得业主好评后增加的费用，如绿化工程配合费等。（2）通过总承包管理，增收总包配合费来补偿由于总包管理而发生的成本支出，共收到配合费34.56万元，占总包产值的2.23%。（3）以目标成本为基础，加强成本控制，努力降低成本消耗。其具体英勇表现在：①技术方案优化，根据基础、结构阶段的不同特点，分别对模板支撑、脚手架搭设、垂直运输、钢筋现场加工等做到方案优化，措施合理，在施工中严格执行。②开工前制定工期网络计划，对机械使用时间、模板周转次数做到合理的安排，并作为施工部门实施施工安排的可靠依据。③114 加强成本核算工作，预算、财务相互之间及时沟通，信息互递，确保增加账索赔点滴不漏。项目财务员将每月工程成本情况及时反馈到项目经理，并重点对基础、结构进行阶段分析，是项目经理部全体管理人员及时了解项目成本情况。114 6结论与展望经过案例分析，可以确定论文的研究成果是切实可行的。本文通过研究建筑施工企业成本管理及核算的理论，以此为基础作成本核算的新机制及敏感性分析提要，并将作业成本法应用于建筑施工企业的实际案例中，借此为企业成本核算管理提供一些个人看法与建议，希望为建筑类施工企业制定成本管理与核算方向相关政策等提供部分参考。实现成本核算各要素的全方位管理可为建筑施工企业成本核算打好坚实的基础。强调分配基础多元化和重视资源耗费、作业与产品之间因果关系的作业成本法切实可行的能够应用于建筑施工企业施工项目成本核算。可供政府、开发商、建筑施工企业在做项目成本控制与核算上应用。成本核算的敏感性分析及提高核算准确度的途径分析可作为施工企业成本管理全程中有效地做好成本控制，提高企业效益的理论基础。需要注意的是，对于项目施工背景并不相同的建筑施工项目，成本核算所选取的核算方法不可一概而论。表格成本核算法和会计成本核算法作为传统的成本核算方法，能够从长期应用于建筑施工企业项目成本核算，也证实其切实可行性。但作业成本法计算出的成本数据比传统成本数据更准确，更具有因果性和决策相关性。作业成本法的优势并不仅仅限于成本计算方面，其作业过程的观点更值得企业去深入研究和领会。当然，由于时间、精力和笔者知识面及能力的原因，论文中不可避免的存在很多不足之处，很多地方需要进一步研究。114 建筑施工企业施工项目成本核算问题是困扰我国建筑市场的一个大问题，如不妥善处理，势必会阻碍施工项目的成本控制。成本核算的理论机制和方法选取问题逐渐开始沉寂，但是这并不意味着施工项目成本核算问题已经得以完善解决。随着地价、机械费用、人工费用的进一步抬高，我们相信如何妥善做好成本核算以达到合理成本控制的问题将会持续的尖锐下去。因此，抓住当前的有利时机，做好企业施工项目的成本核算，总结经验教训，远远要比盲目的套格式般做成本控制有效地多，这样才能更有针对性的从项目的开始做好成本的控制。我们期待国家和建筑施工企业行业内部出台相应的核算政策来解决施工企业的成本核算问题，更好的做到妥善的成本管理控制，施工项目的成本降低，不论是对国家还是个人，才是更好的利益保障。这才是解决成本核算问题的根本之道。114 参考文献[1]Potts,K,Lomoste.MajorConstrctionWorks:ContractualandFinancialManagement[J].Longman,2009[2]Dixon,J.r.DesignEngineering-InwentevenesssAnalysisandDecisionMaking[J].McGrawHill,2008[3]CharlesT.Horngen,C.CostAccounting:AManagrialEmphasis[J].NinthEdition,2009[4]孙三友等著.建筑工程施工成本管理体系[M].北京.中国建筑工业出版社，2006[5]杨锦.国内外工程施工项目成本核算方法的对比分析[J].建筑经济.2008.1[6]蔡京.浅谈施工项目成本管理[J].施工技术.2008.11[7]王日坚著，施工企业工程成本管理与核算[J]，2008.7[8]徐晓春申志红著，成本核算是施工项目成本管理的核心[J]，2006.3[9]李锐著，施工企业工程项目成本核算若干问题研究[J]，2010.3[10]全国建筑施工企业项目经理培训教材编写委员会.施工项目成本管理[M].北京：中国建筑工业出版社，2009[11]天津大学管理学院国际工程管理研究所.工程项目管理的国际惯例,2009[12]胡德引余书蕲等.工程项目管理实用手册[M].北京，化学工业出版社，2007[13]吴培亮郑明生王凤斌编著.组织理论与设计[M].北京：人民大学出版社，2009114 [14]吴涛.中国建筑企业工程项目体制改革15年[J].基建优化.2009.6[15]张志凯宫秀云.论建筑企业施工项目成本核算[J].2008.3[16]李志伟.浅谈施工企业成本构成及核算[J].2009.6[17]王方张海洋.施工企业工程成本核算[J].2010.4[18]成虎.工程项目管理[M].北京：中国建筑工业出版社，1997[19]任汉波等.工程项目责任成本管理与控制[M].北京：中国建材工业出版社，2010[20]庞翠苍.基于价值链理论的施工企业成本管理研究[J].天津：天津大学，2008114 致谢本文在写作过程中，得到了老师和同学的大力支持和帮助。尤其是指导老师老师对本论文的架构，文章的格式，论点的依据，文字的准确度等都给予了悉心指导，并花费大量时间和精力与我探讨。任老师灵活的思维，严谨的学风，独到的见解，认真的态度使我深受教育和启发。任老师不仅传道解惑，而且循循善诱，为本论文的研究指明了方向，并启发我独立钻研和思考。开始针对选题及论文最初的大纲确定反复斟酌，才体会到要修改完成一篇论文后应精益求精。在此谨向任老师致以最诚挚的感谢和最美好的祝愿。同时，也向教育关心我的其他老师和帮助我的同学一并表示感谢。在本文的写作过程中，我还参考了大量的文献资料，对其作者也表示感谢。最后要感谢的是我的父母，正是因为二老的支持，我才能走到人生的今天。由于能力和经验有限，文中难免有诸多不足之处，有关论述和见解尚不够深刻和全面。我将在以后的工作和学习中不断完善对施工项目成本核算问题的认识和理解，也会悉心听取各位专家和读者的批评指正。114 附录1TheStudyofConstructionEnterpriseProjectCostingCostmanagementisanimportantpartofproductionandmanagementisareallyimportantwaytoimprovetheeconomicefficiencyofenterprises. Thecostaccountingisthebasisofcostmanagementwork. Doingagoodjobofcostaccounting,costmanagementobjectivestoachieveanimportantmeansofreducingthecostofminingonthemaximumcostofthepotentialtoplayakeyrole. Sohowtodoagoodjobcostaccounting,theaccountingstaffmustbecarefullypondered.1OftheproblemConstructionprojectscostingbusinessesthatwilloccurduringconstructionoftheproductioncosts,throughthe"construction","manufacturingcosts"andothersubjectsGuijisummary,then,directlyordistributionoftheobjectincludedinthecostaccounting,calculation theactualcostoftheproject.Astheconstructionofaunitaryenterpriseproducts,longproductioncycle,productionsitesandthecostofhigheruncertaintycharacteristics,costaccountingandindustrialenterprisesareverydifferentcomparedto,especiallyaftertheimplementationofguidelinesfortheconstructioncontract,constructioncostaccountingbusiness work,therehasbeenmoresubstantialthanbeforetoadjust. Inthispaper,Iaddressthecurrentproblemsinpracticalwork,totalkabouttheconstructionprojectcostingbusinessproblems.Second,costinganumberofspecificissues1.OntheissueofcostaccountingtodeterminetheobjectAtpresent,theconstructionprojectcostingcompaniesthemainproblemsiscostingtheobjectistooextensive. Ofcourse,ifthedivisionofcostaccountingobjectstoosmall,therewillbemanyindirectcostsneedtobeassessed,adding114 totheaccountingworkload,duplicationofefforts,lackofpracticalsignificance. Costobjectdivisiontobereasonable,thentheactualworktomakesure?Costobjectclassificationmethodgenerallyhasthefollowingfourpoints:⑴constructionandinstallation,shouldgenerallybeinthepreparationofconstructiondrawingsforeachindependentunitofworkiscostingthebudgettarget,asfaraspossiblelarge-scaleprojectswiththemainbranchofengineeringasacostaccountingobjects.⑵large,longdurationoftheunitworksprojectcanbedividedintoseveralparts,withpartprojectascostingobjects.⑶thesameproject,bythesameunitsofconstruction,thesameconstructionsite,thesamestructuretype,starttime,completionofsimilarquantitiesofanumberofsmallerunitsofproject,canbecombinedasacostaccountingobject.⑷internalindependentaccountingmachineryconstruction,transportunitsofitsowntransportequipment,constructionmachineryormechanicaloperation,theobjectofitscostaccountingtoconstructionshouldgenerallybethetypeofmachineryandtransportequipmentidentification,ordirectlytoeachmachineorequipmentcosting object,commonlyknownas"singleaccount."2.OnthecostoftheprojectdetermineCostobjectidentified,alloftheoriginalrecordmustbefilledinaccordancewithestablishedcostaccountingobjects. Inordertoaccuratelyreflectthevariouscostaccountingproductioncostsshouldbebornebytheobject,theobjectshouldbetosettheprojectcostforeachcostaccountingledger,columnsgroupedaccordingtothecostoftheproject. Projectconstructionandinstallationcoststypicallyincludedirectlaborcosts,directmaterials,machineryandfees,otherdirectcostsandindirectcosts. Eachhasitsspecificcontentcosts,butalsohaveothercostsassociatedwiththeDepartment,thefamiliar,onthecostaccountingisveryimportant.Generalprojectcostitemscanbesetupcorrectly,114 butispronetousetheconceptofambiguities,onlythedirectlaborcostprojectasanexample. Directlaborcostsaredirectlyengagedinconstructionandinstallationprojects,includingconstructionworkersthewagesandself-storagesitetotheconstructionsiteofthetransportertransportworkersinwagesandothercontent,butdoesnotincludematerialsprocurementpersonnel,constructionmachineryoperatorsandmaterialaccesstothesitepriortoremovalwarehouse ,workingwages. Buttheactualwork,thematerialslistedintheprocurementstaffwagesunderlaborcostsarenotuncommon. Internalindependentaccountingmachineryconstruction,transportationunitsownedortransportequipment,constructionmachineryandmechanicaloperations,thecostoftheprojectisgenerallydividedintolaborcosts,fuelandpowercosts,depreciationandrepaircosts,otherdirectcostsandindirectcosts.3.OnthesubjectofcostaccountingsetupanduseTheuseof"construction"subjectsshouldbenotedthattheproblemisrelatedtolabor,materials,mechanicalroyaltiesandotherdirectcostsoffees,directcostscanbedirectlyincluded,theindirectcostsarefirstinthe"manufacturingcosts"subjecttoaccounting,monthend,thensomeallocationcriteria,distributionofobjectsincludedinthecostaccounting."Contractgrossmargin"accountoftheconstructioncontractsubjecttoconfirmthecontractmargin. Theendofthiscourseisadebitbalancetoreflectthecostofunfinishedconstructioncontractsandcontractmargins.Theuseof"manufacturingcosts"subjectsshouldbenotedthattheproblemisthatbusinessadministrationdepartmentfororganizingandmanagingproductionandoperationmanagementofcostsincurred,shouldbeincludedin"managementfees"subject,notthesubjectaccounts.Endoftheperiod,accordingtothecostaccountingobjectsshouldsharetheburdenofindirectcosts,debit"construction-contractcosts(overhead)",creditedtothesubject.Theuseof"mechanicalwork"subjectsshouldbenotedthattheproblemisthattheenterprisefromotherunitsorothermechanicalstopswithinthe114 independentaccountingleaseofconstructionmachinery,inaccordancewiththeprovisionsofTaiwan"smachinerytopayclassfeesfixedrentalfee,crediteddirectlytothe"construction" subjects,notaccountedforbythesubject. Thedistributionofsubjectsincludedincreditrecords,"construction","Otheroperatingexpenses",etcfees.Theuseof"auxiliaryproduction"subjectsshouldbenotedthattheproblemiswithintheindependentaccountingenterprisessubordinateunitofmechanicalwork,theplaceofproductioncosts,shouldbeinthe"mechanicalwork"Subjectaccounting,donotusethissubject. Thedistributionofsubjectsincludedincreditrecords,"construction","mechanicalwork","managementfees"and"otheroperatingexpenses","constructionproject"andothersubjectsofthecostsorfees.4.OnthecostaccountingproceduresUnder"CorporateAccountingSystem"providesconstructionenterprisesandunitstoenforceguidelinesfortheconstructioncontract,asrequiredintheaccountingendofaffirmationofcontractrevenueandcontractcosts,therefore,theconstructioncompanyprojectcostingChengXuhasbeenasignificantchangethanbefore. Specificperformancecontractisexpectedtoincreasethetotalcostofthemeasurement,calculationandonthestageofcompletionofcurrentcontractrevenueandcontractcostsofthecontractconfirmationofMaori.5.Onthecostaccountingandallocationofspecific⑴laborcostaccounting. First,thedepartmentoflaborandwagetimesheets,constructiontaskssuchasbooksandcontractaccountsandmonthlyfinancialsectortoprovide"employmentunitprojectsummary." Accordingly,thefinancialsectorandthepreparationof"wagedistributiontable",accordingtobeneficiariesincludedincostsandexpenses.⑵materialsaccounting,mustbeissuedbythematerialsmanagementdepartmentoftheuseofmaterials,engineeringdivisionofthelimitsof114 consumptionandotherconsumption,onlythematerialcanbedirectlyusedforprojectsincludedinthecostaccountingobjectof"materials"costitem, andfortheorganizationandmanagementofconstructionmaterialsandconsumeallkindsofconstructionmachineryandmaterialsconsumed,respectively,shouldbefirstthroughthe"manufacturingcosts","mechanicalwork"andothersubjectsGuiji,andthenredistributedtotheappropriatecostoftheproject in.⑶mechanicalroyaltyaccounting. Leaseaccountingmachinerycostscanoftendistinguishbetweenobjects,theirownmachinerycosts,through"mechanicalwork"SubjectGuijianddistribution. AllocationmethodsareTaiwanclassdistributionmethod,thebudgetallocationmethodandtheoperatingvolumeofdistributionmethod.⑷otherdirectcostsaccounting. Otherdirectcostsgenerallycandistinguishbeneficiaries,includedthetimeofthedirectcosts.⑸accountingofindirectcosts. Theallocationofgeneraloverheadcoststwice:thefirstisdoneanddistributedamongtheunfinishedworks,andthesecondwillbethefirsttimeassignedtothecostoftheprojecthasbeencompletedatallcostaccountingDuixiangofredistribution.Allocationcriteria,constructionstandardsfordirectfee,installationfeefortheartificialstandardproducts(services,operations)ofthedistributionofdirectcostsorlaborcostsasthestandard.Insummary,Ithink,tofundamentallychangetheproject"sextensivecostaccountingmodel,accountingpersonnelinadditiontostrictlyfollow"theconstructionbusinessaccountingMeasure"issetcorrectlyandtheuseofaccountingcourses,butalsomustbeintegratedwithenterprise costmanagementobjectives,tofurtherrefinetheworkaccounting,organizationandcoordinatetherelevantbusinessunitsinordertodigoutfromthebenefitsofcostmanagementinordertocontinuouslyimprovetheprofitleveloftheprojecttoplayitsduerole.114 附录2施工企业工程项目成本核算若干问题研究成本管理是企业生产经营管理的重要内容，是提高企业经济效益的重要途径之一。而成本核算是成本管理的基础工作。搞好成本核算工作，是实现企业成本管理目标的重要手段，对最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力发挥着关键作用。因此如何做好成本核算工作，是会计人员必须认真思索的问题。　一、问题的提出　　施工企业工程项目成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，通过“工程施工”、“制造费用”等科目进行归集汇总，然后再直接或分配计入各成本核算对象，计算出工程项目的实际成本。　　由于施工企业产品具有单一性、生产周期长、生产地点的不确定性及造价高等特点，成本核算工作与工业企业相比有很大差异，特别是在执行建造合同准则以后，施工企业的成本核算工作较以前又有了较大幅度地调整。在此，笔者针对目前实际工作中存在的问题，谈一谈施工企业工程项目的成本核算问题。　二、成本核算若干具体问题　　1.关于成本核算对象的确定问题　　目前，施工企业工程项目成本核算存在的主要问题就是成本核算对象过于粗放。当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，徒然增加核算工作量，事倍功半，缺乏现实意义。成本核算对象划分要合理，那么在实际工作中如何确定呢？114 　　成本核算对象的划分方法大致有如下四点：　　⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。　　⑵规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部工程作为成本核算对象。　　⑶同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。　　⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业，其成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定，或者直接以每台机械或设备为成本核算对象，俗称“单机核算”。　　2.关于成本项目的确定问题　　成本核算对象确定后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容，也都有与其他费用相关之处，熟悉这些，对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目，但在使用中却容易出现概念不清的问题，仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容，但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中，把材料采购人员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业，其成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用。114 3.关于成本核算的科目设置和使用问题　　运用“工程施工”科目应注意的问题是，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，可直接计入，间接费用则先在“制造费用”科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入各成本核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。　　运用“制造费用”科目应注意的问题是，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当计入“管理费用”科目，不在本科目核算。期末，按照各成本核算对象应负担的间接费用进行分摊，借记“工程施工—合同成本（间接费用）”，贷记本科目。　　运用“机械作业”科目应注意的问题是，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的费用。　　运用“辅助生产”科目应注意的问题是企业下属内部独立核算的机械作业单位，所发生的生产费用，应在“机械作业”科目核算，不使用本科目。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的成本或费用。　　4.关于成本核算程序问题　　根据《企业会计制度》规定，施工企业和单位须执行建造合同准则，并按规定在会计期末确认合同收入和合同费用，因此，施工企业工程项目的成本核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认。　　5.关于各项费用的具体核算与分配问题114 　　⑴人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”，按受益对象计入成本和费用。　　⑵材料费的核算，必须由物资管理部门根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目，而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料，应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集，然后再分配到相应的成本项目中。　　⑶机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象，自有机械费用，应通过“机械作业”科目归集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。　　⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象，发生时直接计入成本。　　⑸间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次：第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配，第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是，建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品（劳务、作业）的分配以直接费或人工费为标准。　　综上所述，要想从根本上改变工程项目的粗放型成本核算模式，会计人员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外，还必须结合企业的成本管理目标，进一步细化核算工作，组织协调好相关业务部门，才能从成本管理中挖掘出效益，才能为不断提高项目的利润水平发挥应有的作用。114'