产品实现中的费用成本控制方法.doc

'第五讲成本结构设计与形成（下）开发费用与产品成本开发费用是以不同的形式体现在产品成本中的。产品开发项目的费用，可能在财务的当期，归结到成本里去了，也可能是不归结到成本，而是在以后的经营中归结到后面的产品成本里面去。比如订单实现项目，那么预算开发的这个费用可能都会按照成本核算的分批法当期结算到产品的成本里去。而比较大的生产工程，它可能当期不归结，也可能不完全归结。比如固定资产投资，设备可能要折旧，这个时候当期就没有进入产品成本，而是归结都后期去。1.哪些费用不可以不归集到成本那么，哪些会归结进去，哪些不归结呢？财务部规定的待摊费用可以不归集或不完全归集为成本的有：(相关部分)Æ新建、扩建企业；Æ数额较大固定资产修理费用；Æ新产品所发生的新产品试制费，试制用关键设备的购置等费用；Æ数额较大的经营管理咨询费；Æ技术改进费用。2.开发费用占成本比例美国各个行业和企业的开发费用与销售收入的不同比例：表3-3美国各行业的研发经费和销售收入的比例工业类别(利润率)研发经费（亿美元）研发经费/销售收入（%）研发经费/利润（%）整个工业（8.7%)12794.450.7飞机制造与航空业483.460.9汽车制造（8.4%)1804.249.8化学工业595.852.5通信设备10612.1？计算机与办公设备(6.4%)1866.7105.4计算机服务业8911.865.6电子器件8710.397.8电器342.119.6食品100.76.7家具与木业61.729.0玻璃、石头及陶土制品52.250,7仪器796.873.7 机器(6.4%)543.249.7金属制品81.619.1金属材料50.813.5纸业(8.6%)172.023.2石油及煤工业180.612.9制药业20312.356.1电话及通信服务业(13%)172.015.4合成物及橡胶业72.435.0纺织业0.91.827.7开发费用在产品成本中占的比例，有一个大致的比例数，各个企业是不一样的。在美国，美国工业研究院对各个行业都会有统计。从上表大致可以看到研发经费和销售收入的比例，研发经费就是开发费用，占产品成本的大致比例数一般是在1%到10%之间，各个行业投入研发的费用和投入销售的费用是不一样的。虽然我们没有国内的数据，但国内开发的费用和销售收入的比例普遍要远远低于这个数据，可能这和我们的成本控制的方式有关，国内人工费和研发费都很低。所以，目前国内很多行业开发费用很低，甚至有一些统计数据还不到1%，所以开发费用和销售费用的比例，需要企业根据所处的行业和自身的不同情况，得到研发费究竟占销售收入多少的一个数据。3.敏感性分析由于开发费用是产品成本中的一个科目，投资大小对产品成本的影响是值得关注的一个问题，解决这个问题的方法之一就是投资的敏感性分析。现实中，那些开发费用在销售额10%的企业往往比开发费在销售额1%的企业具有更好的经营利润。比如国内的华为、中兴，他们反而经济效益可能要比那个开发费用占销售额不到1%的企业，具有更好的经营利润。当然这里边主要的原因是产品的差异，和开发的效果问题和行业的区别外，其中另外的一个因素是产品的经济效益对开发费用可能不“敏感”，而对销售价格和材料价格“敏感”，或者说重要的是产品能不能挣钱。前面讲到设计产品经济结构中，要改变各个因素的数值、改变产量、改变销售价格、材料价格，计算出投资回收期。图3-6各因素对投资回收期的影响 当把不同的参数条件下的结果，画成一条线，就组成一个图形，这样的图形，在经济分析中叫敏感性分析。中间这个点，大致是投资回收期是五年。在这个当中，降低或增加销售价格，对投资回收期都产生一定的影响，有可能提前，也可能拖后，同样改变固定资产投资，或者说开发费用，这对投资回收期也有一定影响。产品经理有的时候需要进行这样的一种分析。这是开发费用和产品成本结构的关系。产品设计和产品成本设计因素包含产品设计和过程设计（工艺）两个部分。产品设计因素主要是产品结构决定的材料清单、工艺设计主要是制造要求的直接人工费用、间接材料因素、设备投资折旧费用和能源费用。在产品成本的结构中，直接材料费、直接人工费、制造里边的设备折旧和维修、间接材料的消耗、能源的消耗、试验和环保的费用是由产品结构设计决定的。在期间费用里，也包括一部分设计，比如产品设计的运输费、包装费、租赁费和修理费。在管理费里，分别有技术转让费和研究发展费，设计结构决定的影响。表3-4产品成本结构表产品设计工艺设计产品成本(料、工、费)直接材料费产品设计结构决定的材料清单直接人工费产品设计与工艺设计决定的加工量装配量制造费工艺设计-设备折旧和维修费产品设计与工艺设计-间接材料消耗产品设计与工艺设计-能源消耗(水电费)产品设计与工艺设计-试验费、环保费、期间费用（营运开支）销售费产品设计-运输费、包装费、租赁费、修理费、管理费产品设计与工艺设计-技术转让费、研究发展费、财务费在制造业普遍有一种认识：设计因素决定了80%以上的成本结构，下面是一个家电产品的实际成本结构和设计影响的成本科目。表3-5某家电产品的实际成本结构和设计影响的成本科目表成本费用费用名称费用费用比例设计时的费用考虑制造成本直接材料费1200.0062.83%设计产品时选用的组成产品的所有零件材料直接人工费20.001.05%设计产品时加工和制造的难易程度制造产品的工时制造费用346.0018.12%生产产品的间接材料设备折旧能源消耗销售费用包装费30.001.57%设计产品的包装费用运输费21.001.10%产品设计的体积重量运输损失广告费42.002.20%产品的性能价格比其它80.004.19%销售的难易程度和销售资源的损耗管理费管理人员45.002.36%生产管理的复杂程度研发费用的摊销财务费贷款利息21.001.10%初期投资和贷款额度利润销售利润105.005.50%税前价格1910.00100.00%假设这个产品卖1790元/个的话，直接材料费占了1 200元，占有67%的比例，直接材料费是由设计决定的。而这个产品的直接人工费占的比例非常低，只有1.05%。国外的公司直接人工费一般是占3%～5%左右。这个产品的制造费占18%，总的制造成本是在80%左右，这80%都是和设计因素有关的。另外，销售费里的包装占1.57%，这也和产品的设计有关。有一个著名跨国公司的企业年销售额非常好，它的销售总监认为，销售好，80%不是销售部门的成绩，而是设计部门的成绩。也就是说销售与设计相关的程度非常高。因此，总的设计因素会决定80%以上的产品成本，这是制造业普遍的认识。当然，产品经理在设计的时候，要知道怎么控制成本，要有成本的概念。项目运筹和成本筑入项目运筹在产品成本构成中的作用是一个过去被忽视而现在正在被重视的因素。其表现为发达国家中跨国集团的制造地迁移和发展中国家EMS制造业的兴起。地区之间的人工、能源、税赋因素成为项目运筹中重要的成本因素。也就是说，招商引资的千言万语不如把水电费用和苛捐杂税降下来。下表是英国和我国珠江三角洲地区的直接人工费的对比。表3-6英国和我国珠江三角洲地区的直接人工费的对比表项目英国企业直接人工费用(美元)珠三角洲区域直接人工费用(元)工资2000最低月薪：东莞：690元/深圳关内：810/深圳关外；700/广州；780元,均数:745医疗保险50医疗保险:15(缴费工资的2%，单位负担)培训费用30 劳动保护20工伤保险：12(缴费工资的0.5%~~1.5%，单位负担)交通补贴250住房补贴50其他补贴100失业保险：12(缴费工资的2%，其中单位1.5%，员工0.5%)养老保险100养老保险：74.5(缴费工资的18%，其中单位付10%，员工付8%)工具补贴20工作补贴20*生育保险：4(缴费工资的0.5%，单位负担)合计2640美元862.5元由上表可知，英国一个企业直接人工的费用，在建筑行业称普工，在生产行业直接是生产工人，他的工资一个月是2000美元，医疗、培训、劳动、交通、住房、养老、工具、工作补贴，全部加起来是2640美元（源自英国一个企业的合作文件）。而在中国珠江三角地区的直接人工费（资料源于东莞市的一个招商文件加起来，大概是862块5毛钱。）也许有人认为，这个信息来源只能代表局部或个案信息，那么我们还可以从更广的角度得到验证和修正。美国波士顿咨询公司2003年做过一个调查，数据如下：表3-7中国与其它国家生产工人每小时平均工资（包括福利）的对比表生产工人每小时平均工资(包括福利)单位:美元/小时 中国:0.80法国:17.77泰国:1.96加拿大:18.44　　马来西亚:2.09日本:20.68韩国:9.99美国:21.86英国:17.87德国:30.60(资料来源:美国波士顿咨询公司,2003年)从这个调查表上的数据可以得到，中国生产工人每小时平均工资才0.8美元，泰国是1.96美元，马来西亚是2美元左右，韩国是9美元，英国是17美元，法国17美元，加拿大18美元，日本20美元，美国21美元，最贵的是德国。如果保持泰国、马来西亚的水平，中国生产工人的工资福利应当增加2～3倍。从这个数据可以看到，对跨国公司来讲，选址方案对产品成本结构具有重要影响，它决定直接人工费，欧美国家的直接人工费用与珠江三角地区直接人工费用达到20倍！这正是目前很多公司把工厂建在广东的原因！90年代的时候，日本的一些集团把生产基地移到马来西亚和泰国、新加坡，2000年以后，这些工厂又在向中国迁移，这是因为他们认识到项目运筹能够给产品成本产生很大的作用。当然，项目运筹不仅仅是指选址方案形成的直接人工费的差异，原料和成品的运输路线、厂房设计方案的搬运路线、耗能设备的能源类型等都可能形成成本结构差异。比如，如果把厂房建得比较宽敞，比较大，很舒服，但是厂里半成品的搬运路线就长了，可能用的搬运工就比较多。又比如原来用的大型加热设备是用电的，现在改成液化石油气，甚至还有可能设计成用天然气。电的能源转换效率要比天然气低得多，所以成本就要高得多。下表就是在项目运筹的时候，可以影响到直接材料费。表3-8项目运筹中的产品成本和运营开支费用项目建设产品成本（料、工、费）直接材料费供应链方案与供应商选择直接人工费地区工资差异与工资方案制造费折旧-建设投资额度能源-地区水电气价格差异运输-厂外运输路线与厂内搬运次数工资-厂址选择与工资方案间接材料-供应商选择期间费用（营运开支）销售费销售渠道方案-销售佣金配送方案-运输费、装卸费、包装费、仓库租赁费促销方案-广告费管理费工厂方案设计-场地使用费、排污费、绿化费、工资(管理人员)、工厂建设投资-折旧费、技术转让费财务费建设融资方案-利息、银行手续费、汇兑损益 国外的直接材料，有可能比国内的要贵30%，甚至更多。另外直接人工、制造费给的投资额度、地区的水电气差异价格、佣金、配送方案，这些都是属于项目运筹，而且这些项目运筹都会影响到成本，包括建设的时候，是自己花钱还是借钱，借钱马上就会有利息问题，所以这些都涉及到项目运筹和产品成本的关系。第六讲生产过程的成本控制成本的财务科目新产品在投入生产后，会产生各种费用，这些费用按照财务部《经营单位的财务科目》被归结在不同的财务科目，形成产品总成本。产品经理和业务部门经理应该对这些产品的成本，哪些钱进入哪些科目，有一个大致的了解。产品的成本科目包括两大项目，一是产品成本或称生产成本，也就是料、工、费；二是期间费用，也就是运营开支，那么，每个大项目底下又分为很多的科目，如下表所示：表4-1产品成本与期间费用所包含的费用科目名称产品成本（生产成本)(料、工、费）直接材料费应用在该产品上的直接材料直接人工费制造该产品的直接人工费用制造费维修费、租赁费、物料消耗（间接材料）、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验费、环保费、其他制造费、工资(制造人管理员)、折旧费期间费用（营运开支）销售费销售佣金、运输费、装卸费、包装费、租赁费、修理费、物料消耗、低值易耗摊销、办公费、差旅费、广告费、折旧费、工资(销售人员）、其他销售费管理费法律费、审计费、低值易耗摊销、房产税、车船牌照税、差旅费、印花费、场地使用费、排污费、绿化费、修理费、办公费、房屋建筑装修费、机器设备保险费、物料消耗、其他维护费、工资(管理人员)、折旧费、工会经费、董事会费、顾问费、交际应酬费、技术转让费、无形资产摊销、其他资产摊销职工培训费、研究发展费、坏帐损失费、租赁费、其他管理费财务费利息、银行手续费、汇兑损益那么，产品经理们就必须掌握这些费用科目在企业经营单位的财务科目里的归属。产品成本产品成本是购入或制造产品相关的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。Æ直接材料产品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。Æ直接人工直接生产产品的员工工资、福利津贴和奖金。Æ制造费用为生产产品所发生的、不能直接推入产品中去的各项间接费用，并可进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂（场）设备维护费等等。 期间成本企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期间成本。顾名思义，期间成本就是与特定期间相联系，与产品的生产有关但与产品的生产数量没有直接联系，期间成本包括：Æ销售费用主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本。Æ管理费用管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。Æ财务费用财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。间接费用分配成本分配企业成本核算的一个比较重要的问题，也是当前讨论得最多的问题，是成本的分配问题，也就是间接费用分配问题。如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时，就产生了间接成本的分配问题。可以想象一下，一个产品的直接材料费，是可以统计出来的，但如果生产三个产品，多个产品，就会产生一个问题，即制造部很难分清楚究竟是哪些产品？生产公司今天开的这个会，究竟是为A产品开的，还是为B产品开的？还有制造部的经理、副经理、科长、生产工程师，甚至还包括质保部的一些运作，很难分清楚，究竟是为产品一，还是产品二，还是产品三产生的。这个问题就是成本的分配问题，或者叫间接费用分配。直接费用直接可以分给每个产品的，但间接费用怎么分配给产品，理清这个问题是很重要的，因为给产品定价是在准确的成本和利润的基础上定出的，如果企业在不知情的情况下，做了亏本买卖，就是因为定价定得不准，产品的成本结构不准，所以造成了亏本。表4-2产品1、产品2、产品3在产品成本与期间费用的分配表产品成本（生产成本)(料、工、费）直接材料费产品1产品2产品3直接人工费产品1产品2产品3制造费产品1、产品2、产品3期间费用（营运开支）销售费产品1、产品2、产品3管理费产品1、产品2、产品3财务费产品1、产品2、产品3按照当前的成本控制方法，直接成本直接计入成本对象，间接成本按照会计科目归集起来然后再分配计入成本对象。应由各个成本核算对象共同负担的制造费和期间费用，采取设定的分配方法和标准（如生产工人工资，生产工人工时，机器工时，耗用原材料的成本、料工成本、产品产量等），在各成本核算对象之间进行分配。间接成本分配的办法间接费用分配目前有三种办法。Æ一次分配通常将整个企业的间接成本按照单一成本分配基础计算一个间接成本分配率，例如某产品的直接人工小时，就是把所有的间接费用都算出来，然后统计整个的生产工时是多少，每个小时摊多少间接费用，这是一种办法。Æ两次分配 将发生在生产部门之外的制造费用（主要是辅助生产部门的成本）分配到各生产部门；然后，再按选定的产品分配率，将生产部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门生产的各种产品上。一次分配和二次分配这两种分配方法，产生的问题就是算不准，因为这两种分配方法都很难把成本分配得准确。Æ作业成本法1988～1998年,哈佛大学的凯普兰(Kaplan)和库帕(Cooper)提出了作业成本法（ActivityBasedCosting）的概念，即“ABC”。ABC的基本概念是产品消耗作业,作业消耗资源，资源消耗是产品成本的实质内容，间接费用分配根据产品实现需要的作业和完成作业需要的资源来计算产品的成本。这种分配率方法将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。作业或作业中心发挥着成本库的职能。这种方法从理论上讲是最准的，但是这种方法碰到的困难是怎么把每个作业分配给每个产品的问题。所以目前国内有一些企业已经开始了这种方法的尝试。生产过程的成本控制当前大部分制造企业的成本控制是以财务的成本核算为核心的成本控制体系，这种成本控制体系产生的背景是少品种大批量的生产制造环境，控制重点在企业定期的成本核算，普遍认为财务部门是成本控制的主要部门。事实上，财务部门在控制系统中是系统的检测器，一个成本控制系统是基准器、检测器和调节器有机集合组成的。成本控制包括成本标准制定（基准）、成本核算方法（度量）、成本控制（调节）来组成成本控制系统。端部反馈的成本控制系统在讲项目预算的时候，提到过端部反馈的过程控制模型，控制有三个职能，即制定基准、度量差异、调整状态。那么生产过程的成本控制同样具有这样一个功能，同样是一个控制体系，但是它和项目的一次性过程不同在于它叫端部反馈。端部反馈就是在一个过程的输出进行反馈和度量差异。比如财务部按照月、季度、年进行成本核算，算完之后，每个月财务部都会进行盘点，对比成本核算，找出差异，这叫端部反馈的成本控制。端部反馈的成本控制是根据每个月的财务部的成本核算和成本目标比较，度量出目标成本和成本的状态有差异的时候，就采取成本控制措施。如下图：图4-1端部反馈的成本控制系统图1.财务部门的成本核算根据，财政部1986-12-23 文件，针对工业企业成本核算，对成本项目、成本核算对象、以及成本核算周期做出如下规定：Æ成本项目财务部门的成本核算项目包括以下内容：①原材料：包括构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。②燃料和动力：包括直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。③工资及福利费：包括直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费。按规定计入成本的原材料和燃料节约奖，也包括在本项目内。④车间经费：包括生产车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。⑤企业管理费：包括厂部为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。Æ成本核算对象企业要根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象，汇集生产费用，计算产品的生产成本。比如说财务部一个月统计一次数据，那么最后归结到哪些去呢？这属于成本核算对象。比如生产一种或几种产品，一般是以产品品种为对象。还有一些企业，它是按照单件生产产品的，还是按订单来制造的，这个时候，它就按照产品为成本核算对象，不是一个品种，是单件产品。另外还有分批的，例如做工业传送带的，可能有一个厂叫他做30米的传送带，另一个厂做300米，那么这时候的成本核算就得要按照分批单来进行。还有一种是分阶段的，比如生产能源产品的，它一开始也分不了品种，也分不了批，它只能够按照第一个工序的成本是多少，第二个工序的成本是多少等等，来进行成本核算的。所以，一般来说：①生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；②分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；③多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。Æ成本核算周期财务部规定，企业必须按月计算产品生产成本，月度为每月一日至当月月末。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。2.产品经理的成本控制行动成本控制并不仅仅是财务部为主的一个行动，财务部只起到成本核算或度量器的作用。因为，相对于预算而言，在制定目标成本中，财务部所起的作用要大一些。财务部有统计数据，它是根据统计数据来进行目标成本的制定的。但是成本的控制行动由业务部门来控制，财务部门可能会度量直接材料费、直接人工费、制造费、销售费、管理费、财务费，如果发现成本差异，是由业务部门采取行动。业务部门根据财务定期的成本核算差异，分析原因和采取措施，例如：直接材料的实际费用与目标成本产生显著差异时，根据差异分析的原因，可能制定的控制措施：Æ改变设计比如材料费用过多了，产品经理就得改变这个产品的设计，或者建议使用其他材料型号。Æ改变产品结构尺寸改变产品的结构尺寸，减少材料的用料，这也是一个控制成本的办法。Æ减少废品率如果材料消耗过多，那么应当尽量减少废品率，降低消耗系数，这个办法是制造业用得比较多的一种方法。Æ重新选择价格低的供应商如果你觉得原来的供应商的价格过高，企业承受不了，从节约成本的角度出发，不妨停止跟对方的合作，重新选择价格低的供应商。Æ与原供应商重新谈价格如果没有其他供应商可选择或跟原来的供应商重新谈判的余地比较大，不妨坐下来跟对方再重新谈价格，看能否降低材料价格。Æ自制代替采购如果能不用供应商的材料，企业自己就能生产、自制，这是最好不过的一个方法了，不过采用这种办法得看企业有没有这个能力或划不划算，有时候企业是能自制的。Æ成本改善 改变产品设计，提高销售价格，修订成本目标，这是制造业用得比较多的方法。目前彩电、冰箱、洗衣机，当他们的成本控制碰到困难的时候，也往往会采取这种办法，比如把产品的设计改变一下，把潮屏的做成纯平的，把纯平的做成背屏扫描的，然后把价格提高一点，这就是成本改善。Æ停止生产该产品还有一个措施是干脆停止生产这种产品，这是最简便的一个方法。以上这些是产品成本的控制方法和模型，总之，产品的成本控制不是完全由财务部门成本核算的，它的系统是由成本核算和成本控制行动两部分组成，中间还有一个功能就是成本的基准制定和目标基准的制定，这是生产过程的成本控制。'