《项目成本管理论》ppt课件

'项目成本管理刘海生 PMI1987年他们推出了项目管理知识体系指南（ProjectManagementBodyofKnowledge），简称PMBOK。PMI是成立于1969年一个国际性组织，PMI（ProjectManagementInstitute），即美国项目管理学会。这个知识体系把项目管理分九个知识领域，分别是成本管理、质量管理、时间管理、范围管理、人力资源管理、沟通管理、风险管理、采购管理和整体管理。时间，质量和成本管理构成了三角形，即“项目管理三角形”。 项目三角形中的成本，主要来自于所需资源的成本，自然也包括人力资源的成本。为了缩短项目时间，就需要增加项目成本（资源）或减少项目范围；为了节约项目成本（资源），可以减少项目范围或延长项目时间；如果需求变化导致增加项目范围，就需要增加项目成本（资源）或延长项目时间。三角形中间是范围管理，也就是我们说的项目范围。 一、成本概念：美国会计学会认为，成本是指为实现一定的目的而付出(或可能付出)的用货币测定的价值牺牲。第一，成本是一种价值牺牲，这种价值牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出．也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务消耗。第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。第三，这种牺牲可以用货币测定。 成本涵盖了产品成本、期间成本、固定成本、变动成本、重置成本、相关成本、沉没成本、差别成本、机会成本等各种具体概念。会计学成本的定义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。①成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。②成本的发生是为了达到一定的目的。生产是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费。③成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。 二、产品理论成本或产品成本的经济实质：1、生产经营过程中耗费的物化劳动价值(c)，即已耗费的劳动工具和劳动对象价值；2、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)，即活劳动消耗中的必要劳动部分；3、劳动者为社会劳动所创造的价值(m)，其中c+v即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动所创造价值的货币表现。商品w的价值，用公式来表示是w=c+v+m 三、产品成本开支范围：1．企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运摊销费用。2．为制造产品而耗用的动力费。3．企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和其他工资性支出以及职工的福利费。4．生产用固定资产折旧费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费和低值易耗品的摊销费用5．企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。6．企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。 四、各项开支不得列入产品成本：1．资本性支出，如购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出；2．投资性支出，如对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3．期间费用支出，包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用与产品生产活动没有直接联系，发生后直接计入当期损益。4．营业外支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的的减值准备、罚款支出、非常损失、赞助、捐赠等，冲减本年利润。5．在公积金、公益金中开支的支出。 五、成本的作用：1.产品成本是生产耗费的补偿尺度。收入>成本，产品成本也是划分生产耗费和企业剩余的依据，企业盈余的多少，主要取决于产品成本的高低。2.产品成本是反映企业工作质量的综合指标。反映了企业各方面工作的业绩，如产品设计的优劣，生产工艺的合理程度，企业劳动生产率的高低，固定资产利用的好坏，材料消耗的多少，费用开支的大小，产品产量的增减，质量的好坏、资金周转的快慢，管理工作和生产组织的水平等等 3.产品成本是制定价格的重要基础依据。在商品经济下，人们还不能直接计算产品的价值，只能借助于产品成本间接地、相对地反映。因此，产品成本就成为制定产品价格的重要基础。4.产品成本是进行经营决策的重要依据。市场竞争，作出正确的经营决策。成本效益高是最优方案的一项重要要求。只有及时提供推确的成本资料，才能使决策活动建立在可靠的基础之上。所以，成本指标就成为进行经营决策的重要数据资料。六、费用与成本的关系联系：两者都是企业经济资源的耗费。区别：费用是期间化的耗费，按会计期间归集；成本是对象化的耗费，按具体的成本计算对象归类。 七、成本按其经济用途或职能分为：1．制造成本。指产品在制造过程小所发生的各项产品成本，其具体又分为：成本项目(1)直接材料，指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料费用等。(2)直接人工，指公生产中对材料进行直接加上和制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。(3)制造费用，指在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的费用，以及生产单位的折旧费、设备租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性停工和修理期间的停工损失等费用。 2．非制造成本(又称非生产成本)。指与产品制造过程没有直接联系的非生产性成本耗费。(1)营业费用。企业在销售商品过程中发生的各项费用。广告、促销费、展览费相交运产品给购买单位而发生的包装费、运输费、装卸费等，以及专设销售机构(销售网点、售后服务网点等)的人员工资及福利费、业务费等经营费用。(2)管理费用。指企业行政管理部门为管理整个企业组织，使其正常运作所发生的费用，以及技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、房产税、印花税和职工教育经费等费用。(3)财务费用。指企业在筹集生产经营所需资金、调剂外汇等财务活动中所发生的各项费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收人)、汇兑损失(减汇兑收益)和相关的手续费等。 成本习性是指成本总额与业务量之间的依存关系。这里的业务量可以是产量或销也可以是反映工作量的人工小时或机器工时等。1.变动成本。指其总额随着业务量的变化而成正比例变化的成本。直接材料、直接人工中的计件工资等。2．固定成本。总额在一定期间和一定业务量范围内，不随业务量增减变动而变动的成本，至于单位产品中的固定成本则随着业务量增减变化成反比例变动。例如，房屋、建筑物的租金、管理人员工资。 (1)半变动成本。有一个初始量，相当于固定成本，在此基础之上，随着业务量增加而相应增加，又类似变动成本，如电话费、电费等。(2)半固定成本。业务量在一定范围内增长，其发生额固定不变，当业务量增长超过一定限度，该成本就会跳跃上升到一个新水平，然后在新业务量的一定范围内又保持不变，直到出现新的跳跃。它是逐渐增加的成本，如同阶梯式递增形态，也称阶梯式成本。如，化验员、检验员的工资，当产量增加超过一定限度就要增加人员，工资跳跃增加。 成本产量金额业务量 (3)延期变动成本。指在正常工作时间范围内其发生领固定不变，但当工作时间超过正常时间时，其发生领将随着业务量的变动而变动的成本。例如，企业对一般职工在正常工作时间内支付的工资是固定不变的，但在加班时则需要根据加班时间长短按比例支付加班工资。可用团1-6表示。 成本产量 (4)曲线变动成本。这种成本有一个初始量，相当于固定成本，然后在这个初始量基础上，随业务量增长而逐渐增加，但其增长幅度呈抛物线上升，类似变动成本。例如，热处理设备，每班需要预热，因预热而发生的耗电成本届于固定成本；预热后进行热处理的耗电成本，随着业务量的增加而呈抛物线上升，这部分类似变动成本。可用图1-7表示。 1、机会成本，又称择一成本。指在决策时从两个备选方案中选取某个而放弃其他方案所失去的潜在利益。机会成本并非实际支出，只是一种可能的设计。会计账簿上并不记录机会成本，但企业在决策时不能忽视机会成本，这样才能对员优方案的经济效益作出全面的评价。2、重置成本，亦称现时成本。指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。在定价决策中，往往把重置成本作为重点考虑的因素。3、沉没成本，亦称旁置成本或沉入成本。指那些由于过去的决策所引起并已经支付的款项，无法由现在或将来的经济决策所能变更的成本。如，某企业有报废零件20000元，如不修复可获得1000元；如再进行加工需支出2000元，但加工后可获得6000元。修复后出售可获得收入4000元(6000-2000)。 1．可控成本。指能由一个责任单位(部门、生产车间、工段、班组等)或个人在职责范围以内加以调节、掌握和控制的成本。2．不可控成本。指不能由一个责任单位或个人在职责范围以内加以调节、掌握和控制的成本。某项成本从某一责任单位或个人来说，是不可控成本，对另一个责任单位或个人来说，可能是可控成本。就整个企业来说，所有成本都应该是可控的。如材料采购成本从产品生产车间看是不可控的，而对于负责采购业务的责任单位来说，则是可控的。 成本在产品设计阶段、成本的决策和计划阶段尚未发生，基本上都是可控的；在产品生产过程中，产品成本只是部分可控；而在产品完工后，成本已基本形成，也就无所谓可控不可控了。成本分为可控成本与不可控成本，对评价责任单位的工作是非常重要的，对于一个成本责任单位来说，可控成本属于责任成本，只有根据可控成本进行考核才有意义。 建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。一、直接费由直接工程费和措施费组成。（一）直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：⑴基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。⑵工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。 ⑶生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。⑷职工福利费：是指按规定标准计提的职工福利费。⑸生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：⑴材料原价（或供应价格）。⑵材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。⑶运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。⑷采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括:采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。⑸检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。 3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。 （4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。 （二）措施费：是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：1.环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。2.文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。3.安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。4.临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。 临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。5．夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。6．二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。 7．大型机械设备进出场及安拆费：自停放场地运至施工现场或一个施工地点运至另一个施工地点，所发生机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施费用。8．混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。9．脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。10．已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。11．施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。 二、间接费由规费、企业管理费组成。（一）规费：是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）。包括：1.工程排污费：是指施工现场按规定缴纳的工程排污费。2.工程定额测定费：是指按规定支付工程造价（定额）管理部门的定额测定费。3.社会保障费⑴养老保险费：是指企业按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费。⑵失业保险费：是指企业按照国家规定标准为职工缴纳的失业保险费。⑶医疗保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的基本医疗保险费。 4.住房公积金：是指企业按规定标准为职工缴纳的住房公积金。5.危险作业意外伤害保险：是指按照建筑法规定，企业为从事危险作业的建筑安装施工人员支付的意外伤害保险费。(二)企业管理费：是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。内容包括：1.管理人员工资:是指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。2.办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。 3.差旅交通费：是指职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。4.固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。5.工具用具使用费：是指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。 6.劳动保险费：是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。7.工会经费：是指企业按职工工资总额计提的工会经费。8.职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。9.财产保险费：是指施工管理用财产、车辆保险。10.财务费：是指企业为筹集资金而发生的各种费用。 11.税金：是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。12.其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。三．利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利。四．税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。 系统软件的成本有如下的项目：（1）硬件购置费如计算机及相关设备的购置，不间断电源、空调器等的购置费。（2）软件购置费，如操作系统软件、数据库系统软件和其它应用软件的购置费。（3）人工费，主要是开发人员、操作人员、管理人员、的工资福利费等。（4）培训费。（5）通讯费，如购置计算机网络设备、通讯线路器材、租用公用通讯线路等的费用。 （6）基本建设费，如新建、扩建机房、购置计算机机台、机柜等的费用。（7）财务费用。（8）管理费用，如办公费、差旅费、会议费、交通费。（9）材料费，如打印纸、包带、磁盘等的购置费。（10）水、电、汽、气费。（11）专有技术购置费。（12）其它费用，如资料费、固定资产折旧费及咨询费。 成本管理的性质 项目成本管理与项目成本核算的比较名　称项目成本管理项目成本核算工作性质项目管理的一部分工作财务领域从事工作人员成本管理工程师财务人员工作时间范畴从项目决策阶段开始，至与项目有关的全部合同终止在项目实施过程中积累数据，在项目完成后作项目核算工作方法论动态控制原理基本建设财务的方法需要的知识技术、经济、管理、合同、组织财务工作目标实际投资<投资目标值计算实际总投资，并作实际投资分析 一、概述1、项目成本管理的定义保证项目实际发生的成本不超过项目预算成本所进行的一系列管理过程和活动2、这些管理或和活动包括：资源计划编制、项目成本估算、项目成本预算、和项目成本控制等3、成本管理的性质不单纯是项目财务方面的工作；不单纯是项目经济方面的工作；项目成本管理工作包括组织、管理、经济、合同、技术等多方面。 4、项目成本管理的理念全过程：整个生命周期的成本管理a、要计算项目服务期内的所有成本，包括直接的、间接的、社会的和环境的；b、实现项目全生命周期总成本最小化的方法，包括项目前期、项目实施期、和项目使用期全方位:项目全面成本管理R、EWestney：全面成本管理就是通过有效的使用专业知识和专门技术去计划和控制项目资源、成本、盈利和风险 3、项目成本管理应考虑的因素主要因素：完成项目所需资源的成本各种决策对项目最终产品成本的影响程度不同项目干系人对项目成本的不同需求4、项目成本管理的过程项目资源计划编制项目成本估算项目成本预算项目成本控制 二、项目资源计划1、资源的分类可以无限使用的资源：供给充足、价格低只能有限使用的资源：价格比较昂贵，如大型设备依据工具和方法结果工作分解结构项目进度计划历史资料项目范围说明书项目资源说明项目组织的管理政策和原则资源计划矩阵资源数据表资源需求甘特图专家判断法资料统计法资源平衡法资源计划说明书2、项目资源计划的主要工作 3、项目资源计划的定义确定完成项目所需资源的种类和数量，从而为项目的估算提供信息确定：什么时间？投入什么资源？资源的种类和数量？4、项目资源计划的工具1）资源计划矩阵：表示的是工作与资源需求量的关系，是项目工作分解结构的直接产品，缺点是无法囊括信息类的资源2）资源数据表：表示的是项目进展各个阶段的资源使用情况和安排情况的关系，而不是对项目所需资源的统计汇总说明3）资源需求甘特图：表示的是资源在项目进展各个阶段的耗用情况，缺点是无法显示资源配置效率方面的信息 5、项目资源计划的依据1）工作分解结构（WBS）：自上而下逐层分解，资源需要量自下而上逐级累积2）项目进度计划：资源计划必须服从于进度计划，何时需要何种资源必须围绕进度计划制定3）历史资料：作为重要的参考4）项目范围说明书：应该或不应该做什么，从而考虑资源的需求5）项目资源说明：所需资源的类型、数量、质量、何时需要何种资源、每种资源的特性要求6）项目组织的管理政策和有关原则：企业文化、人员聘用、设备租赁与购置的规定、资源消耗量计算等 5、项目资源计划的方法1)专家判断法；2)资料统计法；3)资源平衡法资源平衡法：通过确定项目所需资源的确切投入时间，并尽可能均衡使用各种资源来满足项目进度计划的一种方法，在某种特定资源需求频繁波动时，再不延长项目工期的条件下，使资源配置尽可能均衡，使资源需求的波动最小化其宗旨就是综合考虑资源的成本、项目进度和员工熟练程度等相关因素对项目的制约 资源平衡法的工作原理（1）活动之间的技术限制分析（2）资源限制分析购买材料加工零件组装设备三个施工队：装修房间装修游泳池装修花园一个施工队：项目准备装修房间装修游泳池装修花园项目结束（3）绘制资源需求甘特图两种形式：坐标型和图表型 （4）资源平衡分析的方法反复实验法：通过推迟那些非关键活动的最早开始时间，反复多次试验，实现不延长工期情况下的资源平衡配置（5）进行资源约束进度安排不突破资源约束情况下制定最短进度，应用这种方法是会导致项目完工时间延长6、项目资源计划的结果资源计划说明书包括：项目资源计划：采用表格形式对资源需求计划和资源需求描述，如资源计划矩阵、资源数据表、资源需求甘特图等项目资源计划补充说明 项目资源说明书的主要目的就是对项目各项工作所需资源的种类和数量进行明确的描述。这些描述一般应分解到具体的工作上，并主要用各种形式的表格和图形来体现，如资源计划矩阵、资源数据表、资源横道图、资源负荷图、资源累积需求曲线等。 项目资源说明书的主要内容（1）资源计划矩阵 （2）资源数据表 （3）资源横道图 （4）资源负荷图 （5）资源累积需求曲线 '