【精品word文档】XXX集团公司会计基础工作操作规范手册(工程项目部分).doc

'中铁十四局集团有限公司会计基础工作规范指导手册中铁十四局集团有限公司二00八年三月124 目录第一章总则21一、编写工作操作规范手册的目的和意义21二、手册编写方法21三、手册框架结构21四、适用范围22第二章会计基础工作操作规范通则22第一节会计机构及会计岗位设置以及各岗位的工作职责22一、会计机构设置22二、会计工作岗位设置22（一）会计工作岗位设置要求22（二）会计工作岗位23三、会计工作岗位职责23（一）总会计师岗位职责23（二）会计机构负责人或者会计主管岗位职责25（三）会计工作岗位职责25（四）出纳工作岗位职责26四、会计人员职业道德26第二节会计科目27第三节会计核算27一、会计核算一般要求27二、财务软件的选择27三、会计核算内容27四、会计核算内容注意事项28第四节填制会计凭证28一、会计凭证的分类28二、原始凭证28（一）原始凭证的基本要求28（二）原始凭证的粘贴30（三）原始凭证的审核及处理31三、记账凭证31（一）记账凭证的基本要求31（二）记账凭证差错的更正32（三）记账凭证保管33第五节登记会计账簿33一、会计账簿种类33二、会计账簿的基本内容33三、总账34四、明细账及辅助账34五、日记账34六、对账37124 第六节编制财务会计报告37一、编制财务会计报告基本要求37二、财务报告内容38三、会计报表的编制38四、会计报表附注和财务情况说明书的编制39五、财务报告的审核40六、财务报告的打印与报送41第七节会计监督41一、会计监督的内容41二、会计信息质量检查42（一）检查的范围42（二）会计信息质量检查的内容42（三）检查的方式42（四）整改情况反馈42第八节会计交接42一、会计交接的种类42（一）永久性交接42（二）临时性交接43二、会计交接的主体43三、会计交接的内容43四、会计交接的原则44五、会计交接的程序44六、交接各方的责任及追究45七、会计交接部分相关表格样式45第九节会计档案45一、会计档案工作流程45二、会计档案的收集、整理46三、会计档案的归档48四、会计档案的保管利用50五、会计档案的鉴定、销毁50六、会计电算化档案管理制度51七、其它52八、附则53第三章工程项目会计基础工作规范54第一节项目筹备54一、项目部会计机构建立54二、开立银行账户54（一）开户流程54（二）开户所需资料541、开户文本资料542、开户印鉴543、银行账户的管理55三、办理外出经营税收管理证明56（一）外经证办理流程56124 （二）需提供的资料56（三）办理外经证的有关规定57四、初始建账57（一）会计信息化要求571、使用的会计核算系统572、专用计算机573、网络要求57（二）会计科目设置（含辅助核算）58（三）建立辅助台账及表格58五、合同管理收集及保管58六、制定本项目部财务规章制度59（一）财务管理办法59（二）项目经费管理办法59第二节工程项目日常业务核算流程和核算方法60一、业主计量批复及拨款60（一）业主计量批复及拨款的主要业务内容60（二）科目设置60（三）主要账务处理611、收到业主拨付的开工预付款612、收到业主拨付的工程备料款613、业主验工计价外临时拨款624、业主直供材料和业主指定购料625、从业主临时借款626、收到业主批复的验工计价单627、业主从计价中扣回的款项638、业主代扣代缴税金639、业主计价拨款6410、业主奖励64（四）分析表格66（五）需明确的问题66二、对下工程结算及付款66（一）本部分的主要内容66（二）对下工程结算形式66（三）科目设置68（四）主要账务处理681、工序劳务承包单位进场后未结算前借取的款项692、工序劳务承包单位自购材料693、工序劳务承包单位领用材料694、设备租赁费70（1）项目部直接租赁设备的租赁费70（2）工序劳务承包单位租赁设备的设备租赁费70（3）工序劳务承包单位自带设备705、对工序劳务承包单位结算及付款71（1）有资质、能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款71124 （2）无资质、无法能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款71（五）涉及的表格72（六）需进一步明确的问题73三、存货73（一）本部分的主要内容73（二）存货核算流程74（三）科目设置751、财务部门会计科目与物资部门科目的对应关系752、设置的科目75（四）主要会计政策761、存货日常核算方法762、发出存货成本的计价方法773、低值易耗品和包装物的摊销方法774、周转材料的摊销方法77（五）存货的管理规定771、材料采购的管理772、项目部材料供应的管理773、材料价格的管理774、材料的限额管理77（六）主要账务处理771、原材料的核算77（1）材料采购78（2）发出材料79（3）材料消耗792、周转材料的核算80（1）周转材料的种类80（2）周转材料购置80（3）周转材料领用80（4）周转材料摊销80（5）周转材料退库81（6）周转材料报废81（7）周转材料租赁813、低值易耗品、包装物814、自制材料815、存货盘盈盘亏82（1）存货盘盈82（2）存货盘亏和毁损826、存货跌价准备827、工程剩余材料及废料838、存货日常核算采用计划成本法83（七）涉及的表格83（八）需明确的问题84四、固定资产84（一）本部分的主要内容84124 （二）固定资产核算流程85（三）固定资产条件及分类861、构成的固定资产条件862、固定资产的入账价值863、购置固定资产的审批权限864、固定资产分类86（四）固定资产折旧871、计提折旧固定资产范围872、计提折旧固定资产的时间范围873、固定资产折旧的计算方法87（五）科目设置88（六）主要账务处理881、公司管固定资产的核算88（1）公司转折旧费、大修费89（2）日常维修费89（3）转公司大修理支出89（4）代购公司管固定资产89（5）转交处置收入892、项目部自管固定资产的核算90（1）购置自管固定资产90（2）自管固定资产计提折旧90（3）自管固定资产处置90（4）自管设备调出和调入91（5）自管固定资产减值准备92（6）自管固定资产盘盈盘亏92（七）涉及的表格93（八）需明确的问题93五、临时设施94（一）临时设施核算流程94（二）临时设施的种类941、大型临时设施942、小型临时设施95（三）科目设置95（四）临时设施的核算951、临时设施的取得95（1）购置、搭建的临时设施95（2）需要通过建筑安装施工活动才能完成的临时设施952、临时设施摊销96（1）摊销期限96（2）净残值96（3）摊销额计算963、临时设施清理964、可以继续使用的临时设施975、在报表中的填报方法97124 （五）涉及的表格97（六）需要说明的问题97六、职工薪酬98（一）职工薪酬的含义981、职工薪酬的定义982、“职工”的分类98（1）在岗职工98（2）非在岗职工98（3）其他从业人员98（4）纳入项目部管理编制的劳务队伍983、项目部的职工薪酬种类98（1）职工工资、奖金、津贴和补贴98（2）职工福利费99（3）社保基金（即五险）单位缴纳部分99（4）企业年金99（5）住房公积金单位缴纳部分99（6）商业保险99（7）工会经费和职工教育经费99（8）非货币性福利100（9）抚恤金100（10）其他100（二）科目设置100（三）主要账务处理1001、计发工资薪金100（1）计算分配工资薪金100（2）发放工资薪金101（3）职工因故未按期领取工资1012、计发职工福利费101（1）计算分配职工福利费102（2）实际发放职工福利费1023、月末计提工资附加费1024、单位扣缴部分的社保基金（“五险一金”）102（四）涉及的表格102（五）需说明的问题103七、应交税费103（一）税费的定义及分类103（二）科目设置103（三）主要业务核算1031、根据业主工程结算或拨款缴纳各项税费103（1）业主代扣代缴税费103（2）企业自行纳税1042、资源税104（1）外购砂石料104（2）项目部自产砂石料104124 ①自产的砂石料自用的104②自产的砂石料外销的1053、营业税金及附加及递延税金及附加105（1）计算当期营业税金及附加105（2）计算当期的递延税金及附加1064、个人所得税106（1）个人所得税的一般规定106（2）代扣代缴的核算1065、印花税107（1）印花税的定义107（2）印花税的核算107（四）需明确的问题107八、资产减值损失108（一）资产减值损失的一般规定108（二）科目设置108（三）主要账务处理1081、坏账准备108（1）计提坏账准备的应收款项108（2）计提方法109（3）账龄计算109（4）会计核算110（5）坏账准备的特别说明1102、合同预计损失准备110（1）项目开工前合同预计损失的确认110（2）项目建设期间合同预计损失的确认111（3）项目竣工后合同预计损失的转销111（4）需要说明的问题111九、其他应收暂付、其他应付暂收111（一）代付暂付业务1111、业务内容1112、会计核算112（二）其他应付暂收款项1121、业务内容1122、会计处理112十、货币资金113（一）货币资金业务核算流程113（二）货币资金收入1151、收取业主款项1152、库存现金限额1153、现金存放115（二）货币资金支出1151、项目货币资金支出分类115（1）项目贡献类支出115（2）项目经营类支出115124 2、现金的开始范围1163、付款流程116（三）货币资金的清查与对账116（四）涉及的表格116十一、备用金117（一）业务内容117（二）备用金业务流程117（三）科目设置118（四）主要业务处理1181、实行定额备用金办法118（1）建立定额备用金119（2）报销补足备用金定额119（3）收回定额备用金1192、实行非定额备用金办法119（1）支付备用金119（2）报销还款119（五）需明确的问题119十二、内部往来120（一）业务内容1201、当期损益上交形成的往来1202、资金代收代付形成的往来1203、转成本费用形成的往来1204、实物资产调拨形成的往来1205、其他内部往来事项120（二）科目设置及核算121（三）注意事项121十三、应收票据、应付票据121（一）应收票据1211、业务内容1212、科目设置1213、应收票据的期限1214、主要业务核算122（1）业主以承兑汇票预付款项122（2）工程价款结算收到承兑汇票抵偿应收账款122（3）带息应收票据期末计算计提利息122（4）持未到期的应收票据向银行贴现122（5）应收票据背书转让123（6）应收票据到期1235、需明确的问题123（二）应付票据1231、业务内容1242、项目部办理银行承兑汇票的业务流程1243、科目设置1244、主要业务核算124124 （1）从公司机关领取银行承兑汇票124（2）银行承兑汇票到期前款项汇入机关124十四、待摊费用、预提费用124（一）待摊费用1241、业务内容1242、会计处理125（1）发生待摊费用业务125（3）科目余额在报表中填报方法125（二）预提费用1251、业务内容1252、会计处理126（1）预提支出126（2）实际支出126（3）年末余额的处理126（三）涉及的表格126（四）需说明的问题126十五、工程项目收入、成本和费用126（一）工程项目部收入、成本费用业务流程126（二）建造合同核算对象的确定1271、合同分立1272、合同合并1273、追加资产的建造1274、业主指定分包的问题127（三）合同预计总收入1281、初始收入1282、变更收入1283、索赔收入1284、奖励收入1285、合同预计总收入计算表128（四）合同预计总成本1281、计算公式1292、确认合同预计总成本的方法129（1）公司机关成本管理部门编制了工程项目责任成本预算的129（2）公司机关成本管理部门未编制工程项目责任成本预算的1293、合同预计总成本计算表129（五）工程实际成本1301、工程成本的核算流程1302、科目设置1303、主要业务处理131（1）工程施工-合同成本131①工程施工-合同成本-人工费131②工程施工-合同成本-材料费131③工程施工-合同成本-机械使用费131④工程施工-合同成本-其他直接费131124 ⑤工程施工-合同成本-间接费134（2）工程施工-间接费用134（3）工程施工-合同毛利134（4）机械作业134①使用自有机械进行施工生产所发生的各项费用134②期（月）末对机械作业成本和间接费用进行分配135（5）辅助生产135①各项辅助生产费用的归集136②期（月）末对辅助生产成本和间接费用进行分配136（六）计算完工百分比，确认当期合同收入、合同成本的确认1361、建造合同结果的判定1362、确定合同完工百分比1363、采用完工百分比法确认合同收入和合同费用1374、建造合同结果无法可靠估计时合同收入与合同费用的确认1375、营业税金及附加1376、合同预计损失1377、工程竣工决算，结清“工程施工”与“工程结算”1388、项目竣工移交后的会计事项处理138（1）在工程质量保修期内，因工程质量问题发生支出138（2）工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金138（3）对项目经理的考核兑现138（4）需明确的问题138（七）其他业务收支1381、业务内容1382、科目设置1383、主要业务处理139（1）出售材料139（2）出租机械139（3）对外提供机械作业139（八）期间费用1401、管理费用1402、销售费用1403、财务费用140（1）业务内容140（2）科目设置140（3）主要业务核算141①支付银行手续费141②收到银行利息凭单141③收到公司转资金占用费、141④收到公司转保函手续费141⑤支付借款利息141（九）营业外收支业务1421、营业外收入142（1）业务内容142124 （2）科目设置142（3）主要会计核算1422、营业外支出142（1）业务内容142（2）科目设置142（3）主要会计核算142十六、工程项目利润及利润分配143（一）利润总额与净利润1431、利润总额1432、净利润143（二）科目设置143（三）主要账务处理1431、结转各项收入1432、结转各项成本及税金1443、本年实现的利润（或亏损）转交公司1444、年末新开工项目期间费用的处理144第四节月（或季度、年）末的主要业务流程144一、月（季/年）末的主要业务145（一）资产清查1451、清查库存现金1452、清理备用金1453、清理债权债务1454、盘点实物资产145（二）成本费用归集145（三）对账1461、与银行对账1462、内部经济事项核对1463、与业主和劳务队对账1464、与设备物资部门对账146（四）部门协作146（五）结转所有损益类科目147（六）审核、记账、档案管理147二、编制财务快报（月度、季度）147（一）报表种类1471、月份快报1472、季度快报1473、分析报告148（1）生产经营情况148（2）资金增减和周转情况148（3）实现利润（亏损）情况148（4）财务风险情况148（5）其他事项148（二）报送时间148（三）报送方式149124 （四）注意事项149三、财务决算报表（季度、年度）149（一）编报流程149（二）报表种类151（二）编报要求151（三）报表报送1511、报送时间1512、报送内容1513、报送形式1514、网络报表151（四）注意事项151四、财务分析（季度）152（一）项目基本情况说明152（二）项目部资金收支情况分析152（三）成本控制情况分析152（四）业主拨款情况统计分析152（五）对下计价拨款统计分析152（六）项目盈亏情况预测及分析152（七）应收款项情况分析152（八）项目部成本费用分析152（九）职工薪酬状况分析152五、审计资料（年末）152第五节工程项目收尾与移交153第四章公司机关业务核算流程和核算办法156一、本业务流程规范的适用范围156二、公司机关主要会计业务内容156三、主要业务核算156（一）货币资金业务1561、办理银行承兑汇票1562、支付投标保证金、履约保证金156（二）往来业务1571、科目设置1572、主要往来业务核算158（三）融投资业务1591、借款1592、股权投资1603、购置固定资产161（四）薪酬业务1631、核算流程1642、薪酬核算范围1643、主要业务核算164（五）税费业务1681、业务种类1692、主要业务核算169124 （六）所有者权益业务1731、股本1732、资本公积1733、盈余公积1744、上级拨入资金1755、本年利润175（七）成本费用业务1761、管理费用1762、财务费用1773、销售费用178（八）利润分配业务1791、核算内容1792、主要流程1793、主要业务179第五章集团公司直管项目部财务管理与业务核算180第一节局指管理项目的财务管理和核算模式180一、局指项目组织管理模式180二、集团公司直管项目现有的财务管理模式181（一）扁平化管理体制下的财务集中核算模式1811、模式的概念1812、责任成本预算编制和执行1813、具体会计核算模式182（1）完全集中的会计核算模式182（2）半集中的会计核算模式1824、模式特点182（1）优点182（2）缺陷1835、局指集权核算和独立项目部核算的不同1836、推行的主要意义183（二）其他管理体制下的财务会计核算模式1831、管理机构型会计核算模式1832、管理费提成型财务会计核算模式1843、代行局指职能的会计核算模式184第二节局指主要业务核算流程及核算方法185一、局指会计核算的特点185二、局指和各工区账套、科目的设置要求186（一）集中核算186（二）半集中核算186三、甲方资金拨付的业务流程和核算方法186（一）业务流程186（二）甲方资金拨付会计流程控制点的相关规定187四、局指对工区资金集中管理187（一）业务流程187（二）会计核算188124 （三）流程控制点和有关规定188五、安全费用的核算188（一）安全费用收支流程189（二）安全生产费支出范围及核算189六、局指税金解缴和资源税的代扣代缴业务核算189（一）局指税务业务流程189（二）应缴税金业务的会计核算189（三）应缴税金业务流程的控制点和有关规定189七、局指材料料差的核算190（一）物资材料成本差异的产生原因190（二）材料成本差异的核算190（三）核算中的控制点190八、局指加强对工区和下属分包队伍材料管理核算的规定190（一）加强材料管理的原因和管理措施190（二）关于工区材料分包科目设置、流程和核算方法191九、局指和各工区计价收入确认以及集团公司合并报表的编制抵消核算业务193十、局指最终利润分配的业务核算198第六章BOT核算199一、BOT概述199（一）BOT概念199（二）BOT形式199（三）BOT项目模式的操作流程200二、BOT项目的会计核算200（一）BOT项目会计核算模式2001、金融资产模式2002、无形资产模式201（二）无形资产模式下BOT的会计处理2011、科目设置2012、主要业务处理203（1）项目融资准备阶段203①取得企业或投资主体投入的资本金203②取得金融机构发放的贷款203③前期运作费用203（2）项目建设期203①土地征用及拆迁补偿费、土地复垦及补偿费203②工程保险费、工程质量监督费、工程建设监理费等203③人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等204④购置设施项目组成部分的设备204⑤项目管理公司本级发生的各项费用204⑥银行贷款利息、手续费等204（3）项目竣工验收204（4）运营阶段204①确认收入204②确认营业税金及附加205124 ③摊销特许权成本205④各种经营费用、维护费用205⑤项目公司的期间费用205⑦计提企业所得税205⑧偿还银行贷款205（5）转让阶段205①清理债权债务205②对冲无形资产206（三）施工方的业务核算206四、BT项目的会计核算206（一）BT的含义及实质206（二）BT项目的主要业务核算2071、BT项目工程建设费的核算207（1）项目融资准备阶段207（2）项目建设期207（3）项目竣工验收阶段208（4）回购阶段2082、BT项目融资费用的核算209五、BOO项目209第七章房地产开发经营业务核算210第一节房地产开发经营业务概述210一、房地产开发的含义210二、房地产开发企业会计特点210三、房地产开发企业的存货210四、房地产开发企业成本的核算211（一）成本核算内容211（二）成本核算的基本要求211（三）成本核算的步骤211（四）成本核算对象的确定212（五）成本费用的归集与分配212（六）成本项目的列支范围2131、土地征用及拆迁补偿费213（1）土地征用费213（2）拆迁补偿费213（3）市政配套费213（4）其他2132、前期工程费213（1）前期咨询费213（2）勘察测绘费213（3）规划设计费214（4）报批报建费214（5）三通一平费214（6）临时设施费214（7）其他214124 3、建筑安装工程费214（1）土建工程费214（2）安装工程费214（3）精装工程费215（4）工程监理费215（5）其他2154、基础设施建设费2155、公共配套设施建设费2166、开发间接费216（七）房地产开发企业的期间费用2171、销售费用2172、管理费用2173、财务费用217五、房地产开发企业的收入218第二节房地产开发业务会计核算218一、项目前期阶段218二、房地产开发阶段219（一）征地拆迁219（二）开发前期阶段220（三）建设施工阶段2201、工程款的核算2202、材料款的核算2213、基础设施费的核算2214、配套设施费的核算2225、开发间接费的核算2236、资本化利息223三、项目竣工验收交付阶段224四、房地产销售经营阶段225（一）销售226（二）出租226第八章工、贸企业业务核算227第一节工业企业业务核算227一、工业会计核算的特点227二、产品成本核算的内容及要求227（一）产品成本核算的内容227（二）产品成本核算的要求227三、生产成本核算的一般程序228四、生产费用在各种产品之间的分配和归集228（一）生产费用的分类核算228（二）各项生产费用的分配229（三）待摊费用和预提费用的分配231（四）辅助生产费用的归集和分配231（五）制造费用的归集和分配231五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配232124 六、成本计算的基本方法232（一）工业生产的类型与成本计算方法的选择232（二）产品成本计算的品种法232（三）产品成本计算的分批法236（四）产品成本计算的分步法236七、完工产品成本结转236第二节商品流通企业的业务核算236一、商品流通业务的核算方法236（一）进价核算2361、进价金额核算2362、数量进价金额核算237（二）售价核算2371、售价金额核算2372、数量售价金额核算237（三）商品采购费用的处理方法和商品采购成本的确定2371、商品采购费用直接计入商品采购成本2372、商品采购费用先在“进货费用”账户中归集2373、商品采购费用直接计入当期损益238二、商品购进的核算238（一）商品购进的业务程序及其核算238（二）进货退出的核算238（三）购进商品退补价的核算239（四）购进商品发生短缺和溢余的核算2391、购进商品发生短缺的核算2392、购进商品发生溢余的核算239（五）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算239（六）购货折扣和购货折让的核算240三、商品销售的核算240（一）同城商品销售的业务程序及其核算240（二）异地商品销售的业务程序及其核算240（三）直运商品销售的业务程序及其核算241（四）代销商品销售的核算241（五）分期收款商品销售的核算241（六）销货退回的核算241（七）销售商品退补价的核算241（八）进货费用的分摊242（九）商品销售成本的计算和结转2421、个别计价法2422、加权平均法2423、移动加权平均法2424、先进先出法2425、毛利率推算法242第九章海外（含外币）业务核算243第一节境外企业财务管理243124 一、货币资金的管理243（一）现金管理243（二）银行存款管理244（三）其他货币资金管理245二、应收款项管理246（一）应收票据246（二）应收账款的管理246（三）应收款项减值损失的管理246三、固定资产管理246（一）固定资产核算246（二）固定资产大修理248（三）增加固定资产的管理248（四）固定资产减少的管理248（五）加强固定资产实物的管理248四、外汇管理249（一）外汇账户管理249五、内外账管理249（一）内账管理250（二）外账管理。250六、纳税管理250第二节外资采购设备账务核算办法252第十章专项业务核算252第一节外资采购设备账务核算办法252一、业务内容252（一）外资采购设备的界定252（二）业务流程及规定252（三）进口设备还贷、付息和付费方法2531、进口固定资产成本2532、进口设备折旧费用计算方式2533、计收还贷费方法253（1）专项账户253（2）年限标准的核定253（3）外资还贷计算253二、科目设置253三、主要业务处理254（一）科目与科目余额转换254（二）将合同期全部未付利息及转贷费计入“长期待摊费用”254（三）上交外资设备还贷费255（四）列销利息及转贷费255（五）汇率调整255第二节融资租赁业务核算流程和核算办法256一、应付融资租入固定资产的租赁费256二、具有融资性质的延期付款购买资产257第三节特需设备的核算方法257124 第十一章会计基础工作规范转轨260第十二章标准格式260一、集团公司标准会计科目体系260二、集团公司固定资产管理目录及折旧年限表260三、财务科目与物资科目对照表260四、标准格式模板（表、封面等）260124 第一章总则一、编写工作操作规范手册的目的和意义集团公司《会计基础工作操作指导手册》依据国家有关的财经法规、中国铁建以及集团公司的相关规章、制度、办法，并结合集团公司工作实际编制，目的是从根本上规范集团公司会计工作秩序，统一会计核算流程和会计核算办法，提高会计人员整体业务素质，提高会计信息质量，保证会计资料的真实、完整，以满足执行新《企业会计准则》和总公司成功股改上市后对会计信息披露的质量、数量和方式、方法的要求，加大集团公司管控力度，强化财务管理在企业集团管理中的核心地位，促进集团公司财会工作有序开展。二、手册编写方法操作规范的编写遵循整体规划、突出关键、统一标准、规范流程的原则，兼顾了制度性和可操作性、易用性的统一。规范把集团公司当前所有正在执行的文件进行了横向和纵向梳理、融合，按照业务流程设计章节，分别说明各个环节的在财会方面有哪些制度、办法和规定，业务核算有哪些明确要求，业务人员具体应如何进行操作。三、手册框架结构本规范共分十二章：第一章为总则，说明制定集团公司《会计基础工作操作规范》的目的、适用范围、意义、框架结构等。第二章为通则部分，详细规定了会计机构及会计岗位设置和各岗位的工作职责、设置会计科目、进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告、会计监督、会计交接、会计档案等各个方面。第三章为项目部部分，具体规定了项目部筹备、建设、竣工移交收尾过程中主要业务核算流程和核算方法。对于建设期的的业务核算，是按照大的业务板块分别说明的。第四章为公司机关部分，具体规定了公司机关主要业务核算流程和核算方法。第五章至第十章为专项业务核算部分，主要规范了是BOT项目、房地产企业、工贸企业、海外（含外币）、局指、转贷设备等主要业务流程和核算办法。第十一章为接轨部分，说明如何向新的会计操作规范转轨。124 第十二章为标准格式部分，主要为集团公司标准会计科目体系、集团公司固定资产管理目录及折旧年限表、财务科目与物资科目对照表、各类表格标准格式模板等。四、适用范围本规范适用集团公司所属各单位，自下发之日起正式实施。第三章工程项目会计基础工作规范第一节项目筹备一、项目部会计机构建立项目组建的主要依据是本单位人力资源部的项目部成立文件，以集团公司名义中标的项目，由集团公司人力资源部下发项目成立文件。项目部成立文件是开户、刻章等的重要依靠依据，有时还需要报送给业主。项目部成立时，应同时建立会计机构，结合项目实际情况设置会计岗位，一般不得少于2人，根据本单位的会计人员管理办法选用会计人员，全面开展各项会计工作。二、开立银行账户（一）开户流程1、财务负责人以项目部的名义向公司财务部递交开立银行账户申请报告，申请报告需附开立银行账户所需资料；2、公司财务部准备基本开户资料；3、经公司领导签字后，开户资料由档案室加盖公章。若项目是以集团公司资质中标，则由公司财务部准备好开户资料后到集团公司盖章；4、集团公司资金部统一负责账户的开立工作；5、所有手续办完后，由项目部财务负责人领取开户资料到当地银行办理开户业务。（二）开户所需资料1、开户文本资料项目部成立后，会计人员应即刻与项目所在地拟开户银行取得联系，了解开设银行账户124 的具体要求以及所需的资料，并逐一准备。一般情况下，开户所需的文本资料包括：营业执照（正本）、组织机构代码证（正本）、税务登记证（正本）、法人代表身份证、基本账户开户许可证、法人授权委托书、中标通知书和施工合同、项目部成立文件等。2、开户印鉴开户印鉴一般包括财务专用章、名章。（1）财务专用章以集团公司名义中标的项目由集团公司档案馆负责刻制，以本公司名义中标的项目：由本公司档案部门负责刻制。财务专用章必须与项目部成立文件上的项目名称一致，不得使用与法人名称一致的印章。（2）名章根据实际需要，一般采用财务主管的名章，必要时可以再加上出纳的名章。3、银行账户的管理（1）银行账户的开立银行账户的开立实行分级审批制度。集团公司名义中标的项目开设银行账户报集团公司资金管理部审批；集团公司所属企业下属的各级企业、公司、指挥部、项目部等单位开立银行账户，按照逐级审批原则，由其资金主管部门审批。集团公司所属单位需要在已与中国铁建股份有限公司开通银企直联服务的银行开设账户，因特殊原因确需在非联网银行开户的单位，需提交有关证明材料报集团公司资金管理部审批同意后开设。所属单位需要开立银行账户时，应填写《企业银行账户开户申请表》，并提供相关证明材料，报资金管理部门审批同意后，方可办理开户手续。（2）银行账户的备案在银行账户开立手续完成后，应予15日内填写《企业银行账户备案登记表》，并和银行审批后的开户申请表复印件、预留印鉴卡片复印件一起报送其资金管理部门办理备案手续。（3）银行账户的授权在银行账户开立手续完成后，在已与股份公司开通银企直联服务的银行开立的账户还应予15日内办理银行授权手续。除特殊情况外，银行账户需授权查询和转账功能。已开通银企直联服务的银行范围及账户授权具体要求由集团公司统一公布。（4）银行账户的变更与撤销各单位发生下列变更事项时，应填写《银行账户备案登记表》，报其资金管理部门备案：124 ①单位名称变更，但不改变开户银行和账号的；②单位主要负责人或法定代表人、地址及其他资料变更的；③因开户银行原因变更银行账号，但不改变开户银行的；④其他不需报经资金管理部门审批的变更事项。各单位银行需要撤销的，应填写《企业银行账户销户申请表》，报经资金管理部门审批同意后，方可办理销户手续。已授权账户，需由所属单位资金管理部门向集团公司资金管理部报送撤销授权银行账户授权清单，由集团公司资金管理部报送股份公司资金中心，由股份公司资金中心交银行进行撤销授权处理后，方可办理授权手续。（5）银行印鉴的管理财务印章由财务部门指定人员负责保管，银行预留印鉴必须分人保管。财务专用章由财务部门负责人保管或授权主管会计保管，法定代表人印鉴等由出纳负责保管。财务印章必须保存在安全地方，并且经常检查，非保管人员不得使用，非经主管财务的领导同意，不得携章外出。财务印章使用必须基于发生真实的、合法的、手续完备的企业业务，加盖财务印章时，应加盖于规定位置。（6）银行印鉴卡片的管理银行印鉴卡片应妥善保管，开户单位更换印鉴或销户时，开户银行要收回留存的原印鉴卡片。三、办理外出经营税收管理证明（一）外经证办理流程外出经营税收管理证明，通常被简称为“外经证”，是公司在公司注册地以外的地区中标工程项目后，在公司注册地税务机关开具的，提交给施工地税务机关的临时税务登记手续。办理外经证的流程为：1、合同签订之日起30日内，由项目部提出申请，公司机关受理。2、本单位自行中标的项目，由本单位财务部门直接往公司注册地税务机关办理。3、以集团公司名义承建的工程项目，外出经营活动税收管理证明的办理、缴销均需到集团公司财务部登记备案，由集团公司财务部统一办理。程序大致为：（1）提交办理外经证书面申请，申请需盖有本单位公章。（2）集团公司财务部审核后开具介绍信，介绍信由集团公司财务部和集团公司领导分别审批；（3）集团公司财务部收取一定金额押金并进行备案；（4）持介绍信往集团公司注册地税务机关办理。4、项目部领取外经证，并及时提交给当地税务部门。外经证一式二联，第一联交项目所在地税务机关留存，第二联124 在工程所在地税务机关注明外出经营、纳税及发票使用情况后带回注册地税务机关缴销。5、外经证有效期限自开出之日起顺延180天。外出经营超过180天的，应在到期后不超过10日内，持外经证原件（加盖当地税务局章）、完税凭证等续办，程序同前。（二）需提供的资料按税法规定，申请开具《外出经营活动税收管理证明》时，需要向税务局提供下列资料：1、营业执照、税务登记证副本复印件；2、工程承包合同（须加盖印花税缴讫章）复印件；3、印花税税票复印件等资料；4、《外出经营活动申请表》；5、法人身份证复印件。（三）办理外经证的有关规定1、根据国家税务总局《关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发【1995】227号）规定，建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。2、《外出经营活动税收管理证明》有效期限一般为30日，最长不超过180天。项目部在有效期满或未到期但经营活动结束之日起10日内将施工地主管税务机关注明经营活动情况并加盖印章的《外出经营活动税收管理证明》返回给注册地税务机关办理注销手续。需延长经营期限的，必须到注册地税务机关缴销后重新申请并填写《外出经营活动情况申请表》。3、以集团公司名义中标的项目，未在规定时间内，到济南市纳税服务中心办理缴销手续的，济南市地税局将停止为集团公司办理《外出经营活动税收管理证明》，并将处以每天50元的经济处罚。4、当地税务部门有特殊规定的，如当地税务部门要求临时税务登记等，建议及时联系上级部门，充分考虑后再决定如何办理。四、初始建账初始建帐是项目财会业务工作的起始阶段和基础，直接关系财务工作整体质量和水平。各个工程项目部应独立建账，即一个工点一套账。（一）会计信息化要求1、使用的会计核算系统会计核算系统统一使用浪潮GS财务集中管理系统，所有新中标项目必须上线使用。申请方法为：124 （1）由项目部财务主管向公司财务部申请，告知账套名称、账套启用日期和账套主管姓名；（2）公司财务部向集团公司财务部申请（表样见附表），同时告知账套信息；（3）集团公司财务部建立好账套后，通知公司财务部，由公司财务部指导项目部具体应用。2、专用计算机项目部应为财务人员配备专用计算机；考虑到编制财务决算时会计人员时需要经常回机关参加集中会审，建议至少再配备一台笔记本电脑。3、网络要求为保证浪潮GS财务集中管理系统的应用效果，应为项目部财务部门配备专用网络，上网方式可采用ADSL、无线、宽带等。（二）会计科目设置（含辅助核算）在集团公司统一会计科目体系的基础上，结合本单位实际情况，设置本单位的明细会计科目和辅助核算科目。（三）建立辅助台账及表格为加强各类核算资料的管理，项目部需要建立健全各类辅助账卡和台账。项目部需要建立的台账一般包括：支票登记簿、固定资产台账、资产评估增减值辅助台账、物资采购台账、低值易耗品台账、周转材料台账等。1、支票使用登记簿登记支票的种类、用途、支票号码、使用人、金额、收款单位等情况，参考格式见附表。2、固定资产台帐登记固资名称、购入日期、生产厂家、原值、提取折旧、使用保管人员等情况，参考格式见附表。3、资产评估增减值辅助台账登记评估增减值摊销、折旧情况，资产评估增减值辅助台账，参考格式见附表。4、物资采购台帐登记供货单位的名称、开户行帐号、合同价格、到货情况、付款情况，参考格式见附表。5、周转材料台帐登记周转材料类型、数量、金额、摊销额、净值等情况，参考格式见附表。6、低值易耗品台帐登记低值易耗品名称、价值、购入时间、使用单位及保管人等情况，参考格式见附表。7、合同登记台帐登记合同主体、合同内容、合同价格、履行情况等，参考格式见附表。8、对下计价及拨款情况台账124 登记对下计价及拨款情况，参考格式见附表。9、应收票据和应付票据登记簿登记票据号、交易合同号、金额、出票人、出票日期、承兑期、承兑人、背书人、票面利率等等信息。五、合同管理收集及保管为加强项目管理，规范对外经济行为，提高经济效益，防止不必要的经济损失，项目必须加强合同管理，严格合同的订立、审核、履行、保管、查验等程序。项目财务主管应参与项目合同的签订合同评审，并签署意见。项目合同大体分为物资及设备采购合同、租赁合同、劳务分包合同、临时用地、用电合同和其他合同等，财务部门应加强合同的收集与保管。合同均应采用书面形式，相关业务部门和财务部门应根据合同类型和编号建立合同台帐，定期或不定期汇总各自的工作范围内的合同订立或履行情况，不得随意处置、销毁、遗失。六、制定本项目部财务规章制度项目组建后，建章立制也是一项重要工作，财务部门必须在上级制度的基础上结合本项目情况及责任预算批复情况制定切合实际的财务规章制度。项目部成立之初，需要制定的财务规章制度有：项目部财务管理办法、项目经费管理办法等。办法制定后要报上级部门审核备案。（一）财务管理办法主要应包括：1、会计机构设置和职责2、资金管理；3、收入管理；4、成本、费用管理；5、固定资产的管理；6、工资管理；7、验工计价管理；8、各种费用的计提、上交；9、税金的计交与管理；10、财务成果的计算与管理；11、财务报告、财务分析报告制度12、工程项目竣工后的财务管理13、加强财务监督，严格财经纪律124 14、奖励与处罚15、其他（二）项目经费管理办法主要应包括：1、经费责任预算包干制度2、经费报销程序3、各类经费管理及报销规定4、考评奖惩措施第二节工程项目日常业务核算流程和核算方法一、业主计量批复及拨款（一）业主计量批复及拨款的主要业务内容1、根据业主计量批复单，进行业主计量的核算；2、根据业主拨付的款项，进行业主拨款的核算；3、通过编制业主计量对比分析表、拨款情况对比分析表，对业主计量和拨款情况进行对比分析。（二）科目设置业主计量批复及拨款业务涉及的会计科目主要有“应收账款”、“工程结算”、“预收账款”等科目。1、应收账款该业务中，“应收账款”科目核算的是企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款。“应收账款”科目下设“应收工程款”二级科目，核算企业与发包单位办理工程价款结算时，按照工程合同规定应收取的工程款及质量保证金等。“应收工程款”二级科目下设置“应收工程款”、“应收工程质量保证金”、“应收奖励基金”、“应收审计保证金”、“应收环境保证金”、“应收劳保统筹保证金”、“应收劳务保证金”、“应收优质工程保证金”、“应收完工保证金”、“应收实验保证金”、“应收安全文明施工费”等三级明细科目，并分别按不同的业主单位设置单位往来辅助进行辅助核算。本科目借方反映办理工程价款结算应收取发包单位的工程款，贷方反映已收回发包单位的工程款，期末借方余额反映尚未收回的工程款。2、工程结算124 “工程结算”科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。本科目将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况，便于与合同成本对比，掌握结算进度。项目竣工时，竣工决算的金额，实际上与“工程结算”的科目余额一致。本科目可以按工程施工合同设置二级明细科目，也可以设置“标价内结算”和“标价外结算”等二级明细科目，分别核算合同标价内的工程结算和合同标外的工程结算（如纳入计价总额的价格调整、索赔、业主奖励等结算金额）等，并分别不同业主设置三级明细科目。本科目贷方反映发包单位已确认的工程结算款，期末贷方余额反映发包单位累计确认的工程结算款。项目竣工办理决算手续后和“工程施工”科目余额对冲，余额为零。3、预收账款该业务中，“预收账款”科目核算的是企业按照合同规定向工程发包单位预收的工程款和备料款。“预收账款”科目下设“预收工程款”、“预收备料款”等二级科目。“预收工程款”核算向发包单位预收的工程进度款，下设“预收开工预付款”、“预收工程款”、“预收材料款”等三级明细科目，并分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。“预收备料款”核算向工程发包单位预收的备料款以及抵作备料款的材料等，分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。本科目贷方反映施工单位已收到发包单位拨付的开工预付款和工程进度款，借方反映发包单位已扣回的开工预付款和已拨付的工程进度款，期末贷方余额反映施工单位预收发包单位的工程款。（三）主要账务处理1、收到业主拨付的开工预付款开工预付款，或称动员预付款，是项目开工之前业主预付的工程款，此后随工程进度业主会逐步从计价拨款中扣回。开工预付款的付款比例和金额一般在合同中有约定，但实际工作中，许多业主并未按此办理。业主按合同支付开工预付款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：借：银行存款贷：预收账款-预收工程款-预收开工预付款有的项目业主要求施工单位根据预付款项金额先行交税，凭完税凭证才予拨款。交税的会计核算见“应交税费”部分。124 2、收到业主拨付的工程备料款从目前集团公司的实际情况看，工程备料款一般只在房建项目有，付款比例和金额在合同中进行约定。业主按合同约定支付工程备料款时，根据企业开具的收款收据和银行进账单金额：借：银行存款贷：预收账款-预收工程款-预收备料款如果业主并不是拨付备料款，而是拨付材料抵作备料款，收到业主拨入抵作备料款的材料时，根据从业主取得的材料发票、进料单（如果业主是局指，则根据材料调拨单）以及物资部门的点验单等载明的材料价款：借：原材料-库存材料-××材料贷：预收账款-预收备料款存货日常核算建议采用实际成本法。如果采用计划成本核算，则需要根据材料结算价格与计划成本的差异：借或贷：材料成本差异贷或借：原材料3、业主验工计价外临时拨款实际工作中，有些业主验工计价不及时或计价不到位，会在计价外临时拨付部分工程款给施工单位。收到业主临时拨款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：借：银行存款贷：预收账款-预收工程款-预收工程款4、业主直供材料和业主指定购料实际工作中有些项目部的主要材料由甲方直接供应，款项业主从计价拨款中扣回。收到业主直供的材料时，根据材料发票、物资部门的点验单等载明的材料价款金额：借：原材料-库存材料-××材料贷：预收账款-预收工程款-预收材料款业主指定购料不必单独进行核算。5、从业主临时借款为保证项目资金周转的需要，实际工作中有的业主会要求项目部从业主借款，并支付一定的借款利息。这部分借款业主不是以计价款的形式拨付，而是直接把款项划到项目部账户中；归还时也不是通过计价扣款，而是直接划转到业主的指定账户。这部分款项从款项性质上看，属于项目部从非银行金融机构取得的外部借款，因此在核算上不同于业主拨款。124 收到从业主取得的临时借款时，根据借款协议（如果双方签订有协议）和银行进账单等：借：银行存款贷：其他应付款（哪个明细科目？）6、收到业主批复的验工计价单业主批复的验工计价单是项目部与业主办理价款结算的主要依据。财务部门取得验工计价单的复印件后，一份存档备查，一份作为原始凭证入账。根据验工计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留的各类保证金金额以及项目部出具的发票：借：应收账款-应收工程款-应收工程款（按批复表中本期完成投资总额减去质保金的金额）-应收工程质量保证金（按批复表中本期应扣质保金金额）-应收奖励基金、审计保证金、环境保证金等贷：工程结算-标价内结算（按批复表中本期完成的标价内投资总额）-标价外结算（按批复表中本期完成的标价至合计部分投资总额）7、业主从计价中扣回的款项实际工作中，业主需要扣回的款项一般会在验工计价单中载明，如开工预付款、临时拨款、材料款等。根据扣还的款项和扣款金额同时做如下分录：借：预收账款-预收工程款-预收开工预付款-预收工程款-预收材料款预收账款-预收备料款贷：应收账款-应收工程款-应收工程款本业务核算也可以与“收到业主批复的验工计价单”的核算合并在一起，即：借：应收账款-应收工程款-应收工程款（按批复表中本期完成投资总额-本期扣质保金金额-本期扣回预收工程款和备料款金额）-应收工程质量保证金（按批复表中本期应扣质保金金额）-应收奖励基金、审计保证金、环境保证金等预收账款-预收工程款-预收开工预付款-预收工程款-预收材料款预收账款-预收备料款贷：工程结算-标价内结算（按批复表中本期完成的标价内投资总额）124 -标价外结算（按批复表中本期完成的标价至合计部分投资总额）8、业主代扣代缴税金项目部缴纳税金一般有两种方式：一是企业自行缴纳，二是由业主代扣代缴。单位自行缴纳在“应交税费”中说明，这里只说明业主代扣代缴税金的会计处理方法。业主代扣代缴的税金一般于计价拨款时进行扣缴。企业应积极同业主协商，取得其完税凭证。根据业主代扣代缴的税费的金额和业主提供的完税凭证：借：应交税费贷：应收账款-应收工程款-应收工程款如果业主代扣代缴的税金在验工计价单中载明，也可以与“收到业主批复的验工计价单”的核算合并在一起进行。9、业主计价拨款收到业主拨付的计价款时，根据开具的收款收据或发票和银行进账单的金额：借：银行存款或应收票据等贷：应收账款-应收工程款-应收工程款10、业主奖励项目建设过程中，业主会根据工程项目进展情况支付给施工单位各类奖金，或者对建设单位进行处罚。项目部应根据奖罚的实际情况分别进行业务处理：（1）奖金为业主直接以现金形式奖励给职工个人的，并且不包括在计价总额中如果职工个人直接从业主签字领取，则企业不必进行任何账务处理。实际工作中，业主多是将奖金款划到项目部的银行账户，由项目部代为发放。收到业主以现金形式奖励给职工个人的奖金时，根据业主奖励文件和银行进账单的金额：借：银行存款或库存现金贷：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金实际发放给职工个人时：借：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金贷：库存现金（2）奖金为业主奖励给项目部的，并且始终不包含在计价总额中，包括末次计价由于这部分奖励最终不在计量款中反映，因此不应确认为收入。收到业主奖金时，根据业主奖励文件和银行进账单的金额：借：银行存款或库存现金贷：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金实际发放时，根据经领导审签的发放表：124 借：其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金贷：库存现金应交税费-应交个人所得税如果业主对项目部进行处罚，项目建设过程中，根据罚款通知（或文件）、支付的票据和业主出具的发票金额先在“其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金”中与收到的奖励款一同归集，项目竣工结算时，如果“其他应付款-应付暂收款-代收代付奖金”科目余额为借方余额，则：借：营业外支出贷：银行存款或库存现金（3）奖金为业主奖励给项目部的，并且最终包含在计价总额中这种情况在实际工作中比较普遍。如果是业主代扣代缴税金的，拨付奖金款时业主会同时扣缴税金。①收到业主奖励款，根据奖励通知、银行进账单的金额以及扣缴的税费单据等：借：银行存款或现金应交税费（业主代扣代缴的税费金额）贷：工程结算-标价外结算在计算合同预计总收入时，这部分业主奖励款应计入到合同预计收入总额中。②如果业主对项目部进行处罚，根据罚款通知（或文件）、支付的票据和业主出具的发票金额：借：工程结算-标价外结算贷：银行存款或现金（4）奖励基金时下一些业主采用奖励基金的方式对建设单位进行奖罚。业主首先在每期计量款中按一定的比例（如0.5%）直接扣留奖励基金，根据各期评比情况，以此基金对各参加建设的单位进行奖罚。如果评比情况较好，项目部最终可能会超额收回业主扣留的奖励基金；如果评比情况不理想，有可能无法全额收回业主扣留的奖励基金。同工程质量保证金一样，奖励基金是业主从计价总额中扣留的，所以奖也好，罚也好，对建设单位而言都是羊毛出在羊身上，并不是业主额外支付的款项，因此应计入“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”和“工程结算-标价外结算”。工程未竣工决算前，业主一般先算当期应扣的奖励基金金额，再加或减以前各期应奖励或处罚金额，加总后在计价单中列示，因此在工程建设过程中，“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”科目仅仅归集，并不会发生现金流入或流出。该科目借方余额表示业主扣款金额；如果出现贷方余额，说明项目部的奖励基金已被业主全部罚完。124 工程末次计价时，业主一般不再按比例扣留奖励基金，而是把应返还或应扣留的奖励基金总额记录在计价明细中，最终通过验工计价把对项目部的奖罚全额体现出来。这时项目部根据末次计价单上载明的奖励金额，冲减“应收账款-应收工程款-应收奖励基金”科目，同时调整“工程结算-标价外结算”。①业主计量批复中扣留奖励基金，根据验工计价单中载明的扣留金额（可以与收到业主批复的验工计价单同时核算）：借：应收账款-应收工程款-应收奖励基金贷：工程结算-标价外结算②工程竣工决算时，根据结算单中载明的奖励金额：借：应收账款-应收工程款-应收工程款贷：应收工程款-应收工程款-应收奖励基金如果工程竣工决算时，业主扣罚奖励基金，则根据结算单中载明的扣罚金额：借：应收账款-应收工程款-应收奖励基金贷：应收工程款-应收工程款-应收工程款（四）分析表格1、业主验工计价统计分析表该表反映业主计价与合同比到位情况。2、业主拨款情况统计分析表该表反映业主拨款与计价比到位情况。（五）需明确的问题1、开工预付款单独明细核算，编制报表时可以全额抵销。2、工程质量保证金单独明细核算，编制报表时也可以抵销。3、指定分包是国家严令禁止的。如果企业与业主签订的合同中明确约定了指定分包的内容，包括指定分包人名称、指定分包工程量以及结算办法等，则可以认定为指定分包，否则，不能认定为指定分包。二、对下工程结算及付款（一）本部分的主要内容1、对下工程结算形式及业务流程2、主要业务的账务处理方法3、分析表格4、需进一步明确的问题124 （二）对下工程结算形式随着国内建筑市场日趋开放和施工工序划分的细化，外部劳务施工量在企业施工产值中所占份额越来越大。目前在国家监管部门和建设单位严禁工程分包的情况下，合理有效地规避国家相关部门及建设对外部劳务队伍的检查，完善对外包劳务的会计核算，显得尤为重要。目前建筑行业普遍存在的工程项目承包方式主要有：整体承包、转包、指定分包、专业分包、工序承包等。根据《总公司责任成本管理工作指导意见》（中铁建[2007]25号）、集团公司《完全成本管理办法》以及《工序劳务承包成本控制与会计核算实施细则》的精神和要求，集团公司大力倡导的工程项目承包方式为工序劳务承包，管理模式为“工序分离、工费承包、限额发料、设备集中租赁、工资直发”。班组承包是工序劳务承包的一种形式。2008年3月，铁道部下发了《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》（铁建设[2008]51号），要求铁路建设工程施工实施架子队管理模式，以架子队为铁路工程建设项目施工现场的基层施工作业队伍。企业的管理、技术人员和生产骨干为施工作业管理与监控层，施工现场所有劳务作业人员应纳入架子队统一集中管理，构成主要是劳务企业的劳务人员和与施工企业签订劳动合同的其他社会劳动者。为此，集团公司企划部下发了《关于铁路项目实施架子队管理模式的指导意见》，要求新上铁路项目由局指或公司统一实行劳务分包招标，必须与具有法人资格的劳务公司签订分包合同，必须明确这些被录用的劳务公司派出的施工队伍只能作为我方架子队下的一个专业工班进行工序分包施工。项目部要组建动态架子队，架子队由公司项目部派出管理技术人员组织“民工工班”进行施工，“包工队”改组为工班，由公司项目部指派正式员工担任工班长，“分包队伍”作为专业工班进行工序承包。从实际操作上看，架子队中的外部劳务人员是作为专业工班管理的，实际上依然是工序劳务承包的方式。工序劳务承包的业务流程如下：按程序上报工序劳务承包策划立项审查后，从合格分供方名录中选择劳务队伍，签订工序劳务承包合同按工序设置工序劳务承包核算对象工程技术部门：劳务队报工程量申请表，工程部对工程数量予以核查、确认、对工程量的出入负责安全质量部门：对劳务队的安全、质量给于评价质量不能满足合同要求，不予计价124 保障部：对劳务队使用的材料、水电费等，进行同步清核计划部：对劳务队确认的工程量进行审核、计价，对工程价格和总额负责，对工程量的出入负连带责任财务部：对劳务队的拨款、转账进行全面清核并负责，对工程价格和总额审查并赴连带责任总工：全面审核，并签署意见项目经理：全面审核，并签署意见财务部门根据劳务结算单列相关成本，扣留安质罚款、预付款、材料款、机械费等款项后，余款经项目经理签字后通过工资表或其他符合规定的途径办理价款结算（三）科目设置对下工程结算及付款业务涉及的会计科目主要有“应付账款”、“预付账款”等科目。1、应付账款该业务中，“应付账款”科目核算因工程结算应付给工序劳务承包单位的款项。“应付账款”科目下设“应付工程款”二级科目，“应付工程款”下设置“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”等三级明细科目，分别核算企业已对施工单位验工计价尚未拨付的工程款、企业在对施工单位验工计价过程中根据施工合同等确定的比例暂扣施工单位的工程质量保证金以及企业已验工计价尚未拨付的设备租赁费等。“应付工程款”、“应付工程质量保证金”、“应付租赁费”分别按不同的工序承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。本科目贷方反映办理验工计价应拨付的工序劳务承包单位工程款，借方反映已拨付工序劳务承包单位的工程款，期末贷方余额反映尚未拨付的工程款。2、预付账款该业务中，预付账款是指企业按照工程合同规定预付给工序劳务承包单位的款项，包括预付工程款和备料款等。124 “预付账款”科目下设“预付工程款”、“预付备料款”等二级科目。“预付工程款”二级科目下设“预付工程款”、“预付材料款”、“预付租赁费”等三级明细科目，并分别按不同的工序劳务承包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。本科目借方反映预付给工序劳务承包单位拨付的预付款，贷方反映已扣回预付款，期末借方余额反映未扣回的预付款。（四）主要账务处理尽管集团公司要求新上项目必须与具有法人资格的劳务公司签订工序劳务承包合同，但在实际工作中，部分项目部根据项目需要使用的劳务往往是没有资质的。从近几年铁路迎审情况看，为规避转包、层层分包以及分包给没有资质的施工队伍，建议对于无资质的外部劳务，依照铁道部铁建设[2008]51号《关于积极倡导架子队管理模式的指导意见》的文件要求组成架子队。项目部应与每一名外部劳务用工人员签定劳动合同（包括施工队负责人），按内部队模式进行管理。会计处理上，总的核算思路是：除劳务费（工费）外，其他费用如材料费、机械费、水电费等均由项目部直接列销，劳务费（工费）通过“应付职工薪酬”。具体核算时，应区分两种情况分别进行：一是有资质，结算时能够提供发票的；二是没有资质，结算无法提供发票的以及架子队和内部工班。1、工序劳务承包单位进场后未结算前借取的款项按照集团公司的有关规定，对于工序劳务承包单位严禁进行任何形式的预付、超拨款项。但实际工作中，为保证工程建设的顺利进行，劳务队进场后，一般会预先借取一部分生活费、启动资金等，这部分款项在正式结算时予以扣回。①有资质的，劳务承包单位借取的款项，作为预付工程款。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：借：预付账款-预付工程款-预付工程款-××单位贷：银行存款或库存现金②无资质的，包括架子队、内部班组等借取的款项，如生活费等，应作为备用金管理。付款时，根据借款审批单、借款借据和支付票据的金额：借：备用金贷：银行存款或库存现金这部分款项应在支付工序劳务承包队伍自购材料、租赁费以及劳务费时及时扣回。2、工序劳务承包单位自购材料工序劳务承包形式下，除小型机具、二三项料可以由劳务队（或架子队、班组）自行采购外，大宗材料均由项目部统一采购、发放。但劳务队（或架子队、124 班组）零星采购也要纳入项目部材料管理体系，需要事先提出计划，采购计划批复后才能进行采购，采购过程中由项目部控制采购价格、数量和质量，持发票到项目部直接报账，使用时办理相关领用手续，由项目部列材料成本。劳务队零星自购料，持发票来报账时，根据采购发票、物资部门的材料点验单等：借：原材料-库存材料-××材料（辅助核算）贷：银行存款/库存现金/备用金（无资质劳务队伍从项目部有借款的）3、工序劳务承包单位领用材料工序劳务承包单位的材料消耗由项目部统一列账。因此工序劳务承包单位领用材料，包括领用其自购的零星材料，都必须履行审批签字手续。领用材料时，根据物资部门出具的材料发料单：借：原材料-发出材料-××材料（根据劳务承包队伍辅助核算）贷：原材料-库存材料-××材料（辅助核算）材料消耗必须以物资部门的材料消耗报表为依据。月末根据物资部门提供的材料消耗报表，按照实际消耗的材料金额：借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料-发出材料-××材料（根据劳务承包队伍辅助核算，根据实际消耗据实列销）4、设备租赁费设备租赁采取设备由项目部集中租赁、统一调度使用的模式。项目部与设备出租人签定设备租赁合同，在合同中应注明单价是否为含税价。设备租赁费可以采用先支付后结算的方式，但结算时一定要附有对方出具的正规票据，结算期最好定为季度或半年。设备租赁费分以下三种情况：（1）项目部直接租赁设备的租赁费这种情况下，由项目部与设备租赁公司直接签订租赁合同，设备租赁费的结算依据为设备运转五日报单或设备运转记录单等，要有现场负责人、使用设备单位人的签字等，并按照合同约定支付租赁费。先行支付租赁费时：借：预付账款-预付工程款-预付租赁费贷：银行存款/库存现金按季度或半年进行结算时，根据根据租赁方提供的设备租赁发票和支付款项的票据：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：银行存款/库存现金/应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位（2）工序劳务承包单位租赁设备的设备租赁费124 按照工序承包的要求，对劳务队只进行劳务费结算，其他费用均由项目部统一列支，因此项目部需要审核工序劳务承包单位签订的设备租赁合同。根据协议支付设备租赁费时，工序劳务承包单位需报项目部审批签字，根据租赁方提供的设备租赁发票、审批单和支付票据：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：银行存款/库存现金/备用金（无资质劳务队伍从项目部有借款的）应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位（3）工序劳务承包单位自带设备由于对工序劳务承包单位只进行劳务费结算，因此劳务队的自带设备，建议由项目部与劳务队签订设备租赁合同，作为设备租赁费进行核算。根据设备租赁结算单和劳务队提供的设备租赁发票：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款-应付工程款-应付设备租赁费-XX单位5、对工序劳务承包单位结算及付款劳务队的实际工程计价成本包括工、料、机及其他费用，但为避免出现整体分包之嫌，财务部门应借助计划部门对结算的内容和形式进行调整。由于材料费、机械使用费等已全额计入项目部成本，实际结算时，只对劳务费部分进行结算。即根据计划部门对每个劳务队核定总价款的前提下，依据其实际消耗的材料费、机械使用费、水电费等，倒挤出劳务费用。（1）有资质、能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款对于有资质工序劳务承包单位，可以通过《工序劳务承包结算单》（参考格式见附表）进行结算，结算单中尽管也列明了该工序劳务承包单位整个结算总额，但由于其材料费、机械使用费等已全额计入项目部的成本，因此实际结算时，只对劳务费部分进行结算，计入“工程施工-合同成本-人工费”。拨付工程结算价款时，需要填写《工序劳务承包拨付通知单》（参考格式见附表），相关业务部门分别签署意见，其中：工程技术部门说明本次、开累实际完成的工程量等情况；设备物资部门说明本次、开累的设备使用费等情况；设备物资部门说明本次、开累的实际消耗的材料费用、水电费等情况；安全质量部门说明本次、开累安全、质量等奖罚情况；财务部门说明截至本次前已累计拨付给本队伍工程款额，截至本次验工欠本队伍工程款额，根据项目部资金状况建议拨付工程款额。各业务部门签署意见后，需要由项目总工程师根据现场情况，签署是否同意拨付工程款的意见。项目经理根据各部门和项目总工程师的意见进行最后审批，财务人员据此付款，同时扣回各类需要扣回的款项。①结算时，根据工程劳务结算单和劳务发票：124 借：工程施工-合同成本-人工费借：应付账款-应付工程款-应付工程款-××单位②拨付工程结算价款时，财务人员根据《工序劳务承包拨付通知单》、收款收据和支付票据的金额：借：应付账款-应付工程款-应付工程款-应付工程质量保证金贷：银行存款预付账款-预付工程款-预付工程款（2）无资质、无法能够提供正规发票的工序劳务承包队伍的结算及付款实际工作中，大量存在无资质、不能够提供正规发票的工序劳务承包队伍，包括目前铁路项目正在大力推行的架子队。建议采取内部班组的核算方式，即倒挤出劳务费用，仅进行劳务费结算。实际结算时，应注意以下几点：①结算单中不能有“计价”的字样。②农民工应优先考虑，保证在劳务费的额度内，并要经项目部审核，坚决杜绝出现拖欠农民工工资的情况。③无资质的工序劳务分包队伍，可以借鉴架子队模式。即由工区行文，成立各专业架子队；取消与施工队的合同，工区应与每一名劳务人员签定劳动合同（包括施工队负责人），在合同中要注明工资额含个人的养老保险金等，并由个人自行缴纳。劳务费的付款比例要控制在工程造价的15%之内；劳务人员工资不能全部做成少于2000元，可以有部分超过2000元，并由项目部代扣个人所得税。④与工序劳务队结算的依据为考勤表、工资表。考勤表要有队长的签字、制表、复核、项目主管签字等。工资表由施工队编制，经项目部审核同意后，交由工区发放到农民工手中。⑤财务入账的根据是考勤表、工资发放表以及银行打卡记录等，而工序劳务队领款时开具的收据和计划部门的结算单不能作为附件，由财务部门另存，劳务费的会计核算应计入“应付职工薪酬”。⑥关于工程质保金的问题，因为工序劳务承包属劳务性质，不适合体现扣质量保证金。因此操作过程中，应注意：◇尽量采取包清工的方式，这样可以不用完全考虑质保金的问题；◇如果存在扣质保金的问题，如果从机械费中体现，则计入“应付账款-应付租赁费”；如果通过劳务费，则加大了劳务费的总额，在保证农民工工资的前提下，以考核兑现基金、农民工工资保证金等名义扣留，计入“其他应付款”。根据考勤表、工资发放表以及银行打卡记录等：124 借：工程施工-合同成本-人工费贷：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资（内部班组劳务费）-工资、奖金及津补贴-其他从业人员工资（无资质的劳务队）实际支付款项时：借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资（内部班组劳务费）-工资、奖金及津补贴-其他从业人员工资（无资质的劳务队）贷：银行存款/库存现金备用金（先前的借款）（五）涉及的表格1、工序劳务承包结算单2、工序劳务承包拨付通知单3、计价情况统计分析表4、计价拨款统计分析表（六）需进一步明确的问题1、集团公司只允许工序劳务承包，架子队、内部班组承包可以认定同工序劳务承包。因此其他分包方式的业务处理此处未进行规范。2、与劳务承包队结算时，对于有资质的，一定要取得相关发票；无资质的，应纳入项目部工班管理体系，劳务费的结算通过工资表形式，并附在结算单后边。3、由于采用劳务承包的方式，因此劳务队领用的材料、自购的零星材料均由项目部统一核算。三、存货（一）本部分的主要内容1、存货业务流程2、科目设置3、主要账务处理4、涉及的表格5、需要明确的问题124 （二）存货核算流程领用材料进行自制领用材料进行委托加工物资部门根据计划采购材料根据实物数量核实发票点验实物已到发票未到暂估入账使用部门领用存货物资部门根据领用材料开出发料单或调拨单，月末编制材料消耗报表施工技术部门根据工程进度提出用料计划外购材料，由项目领导召集人员进行物资招标，选定材料供应商根据计划进行租赁财务部门根据以上单据登记入账月末财务部门会同物资部门进行现场盘点，账账、账实核对一致；对盘盈盘亏进行分析处理124 （三）科目设置1、财务部门会计科目与物资部门科目的对应关系为保证财务部门与物资部门核算一致，方便对账和管理，根据集团公司设备物资部提供的物资部门科目体系，财务部门制定了《财务物资科目对照表》（见附表），请各单位遵照执行。2、设置的科目存货业务涉及的会计科目主要有“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”等科目。（1）在途物资本科目核算的是企业材料日常核算采用实际成本法时，材料价款已经支付或承付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目需根据材料类别设置二级明细科目。本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。（2）材料采购该业务中，本科目核算企业采用计划成本法进行材料日常核算购入各种材料物资等的采购成本，企业取得的原材料必须先通过“材料采购”进行核算。本科目需根据材料类别设置二级明细科目。本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。（3）原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、结构件、机械配件、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。集团公司统一规定，主要材料包括钢材、木材、水泥、地材、火工品、焊接材料、化工材料等。本科目设置“库存材料”、“发出材料”等二级明细科目。项目部采购的材料通过“库存材料”核算；根据物资部门的发料单、调拨单等，由“库存材料”计入“发出材料”，“发出材料”可以根据往来单位和部门进行核算；月末根据物资部门的材料消耗报表中实际消耗材料的金额，从“发出材料”计入相关的成本费用科目。二级明细科目下，按材料的类别、品种和规格等再设置明细账，进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。（4）周转材料本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及施工企业的钢模板、木模板、脚手架等。本科目应设置“周转材料”、“包装物”、“低值易耗品”等二级明细科目；对“周转材料”124 进行“周转材料专项”辅助核算，设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个辅助核算项目，对施工企业周转材料进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。（5）委托加工物资本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。本科目可以应按加工合同和受托加工单位等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。（6）材料成本差异本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。本科目需根据材料类别设置二级明细科目。本科目期末借方余额，反映企业库存各种材料、在库和在用周转材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。（四）主要会计政策1、存货日常核算方法根据中国铁建股份有限公司《会计核算办法》及《施工企业执行新会计准则讲解》，存货的日常核算可以采用计划成本法或实际成本法。但由于目前对劳务队采取的工序劳务承包的方式，因此实际工作中存货的日常核算建议采用实际成本法。本规范主要以实际成本法为例说明存货业务的核算。核算方法一经确定，工程建设期内不得随意更改。企业购入材料物资的采购成本由下列各项组成：（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；（5）购入材料物资负担的税金（如关税、不可抵扣的增值税进项税额等）；（6）采购保管费。采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整理及零星运费等。以上第（1）项直接计入各种材料物资的采购成本，第（2）、（3）、（4）、（5124 ）项，凡能分清对象的，可以直接计入各种材料物资的采购成本；不能分清的，应以材料物资的重量或买价等比例，分摊计入各种材料物资的采购成本。采购保管费实际工作不建议使用。2、发出存货成本的计价方法企业在确定发出存货的成本时，采用先进先出法。即先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货的核期末存货的成本。3、低值易耗品和包装物的摊销方法低值易耗品和包装物的摊销采用一次转销法，于领用时直接摊入成本费用。摊销后，企业要做好该类存货的实物管理工作。4、周转材料的摊销方法周转材料的摊销采用分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数，计算每次的摊销额并计入工程成本或有关费用。（五）存货的管理规定1、材料采购的管理无论是甲供料、自供料还是由劳务队自行零星采购的二三项材料，按规定均要纳入项目部物资部门统一管理，一律点验入库，并登记入帐，由供应地直接发给劳务队的材料也要办理直发代点手续。主要材料、大宗材料一般应由项目部采用招标的方式进行采购，其他的小型材料和不便控制的材料由项目部委托劳务队自行采购，但项目部必须与劳务队签订委托采购合同，下达采购计划，指定供应商，并进行材料费用的集中统一结算，防止包工队随便赊欠材料款现象发生。2、项目部材料供应的管理物资部门要按劳务队和工程类别名称设立材料供应明细台帐，为工程施工消耗的所有材料都必须由物资部门统一办理发料手续，所有发料单都必须有劳务队负责人和经办人的签字。发料单一式三份，第一联物资部门据以登记材料供应明细台帐，第二联财务部门登记工程施工明细帐，第三联交由劳务队留存。3、材料价格的管理工程开工后，项目部必须明确向劳务队供应材料的结算价格，为防止包工队倒卖材料的问题发生，向劳务队结算的材料价格一般应高出市场价格。4、材料的限额管理每一个单项或单位工程开工前，必须事先确定并下达单项或单位工程的材料消耗限额，并明确到相应的劳务队或责任中心，作为向劳务队或责任中心发放材料的最高数量。材料限额的调整必须以工程数量的增减为依据，并履行严格的程序。（六）主要账务处理1、原材料的核算124 （1）材料采购实际工作中，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同，财务部门需要区别不用的情况采取不同的处理方式。①发票和材料同时到达这是最理想的材料采购方式。材料到达现场后，物资部门需要核实数量，根据材料发票进行点验，办理材料入库手续。财务部门根据物资部门的验收入库点验单、材料采购发票、办理结算，支付材料款：借：原材料-库存材料-××材料贷：银行存款/预付账款/应付账款/应付票据等②材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付这种情况下只有物资部门的入库点验单，但尚未办理结算手续，因此财务部门可暂不作账务处理。但当月月末，根据点验单上载明的材料金额，财务部门必须暂估入账：借：原材料-库存材料-××材料贷：应付账款-应付购货款-应付暂估购货款同时财务部门应做好台账登记工作，记录暂估入账材料的数量、暂估的金额等。下月初用红字做同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序核算：借：原材料-库存材料-××材料（红字冲回）贷：应付账款-应付购货款-应付暂估购货款（红字冲回）实际工作中，发票账单等结算凭证不允许长时间未到，物资部门应及时催要，否则，应造成财务账面上存款明细科目出现负数。为避免出现这种情况，财务部门也可以在收到发票账单等结算凭证后再以红字冲回暂估入账的记账凭证，同时根据发票、入库点验单和支付的金额借：原材料-库存材料-××材料贷：银行存款/预付账款/应付账款/应付票据等③货款已支付，发票已经收到，但材料尚未到达或尚未验收入库对于材料已经支付或承付，但材料尚未运到的在途材料应通过首先通过“在途物资”科目核算。支付、办理结算时，根据账单等结算凭证：借：在途物资-××材料贷：银行存款/应付票据等科目材料到达、物资部门验收入库后，根据物资部门点验单:124 借：原材料-库存材料-××材料贷：在途物资-××材料④采用预付货款方式采购材料实际工作中，采用预付方式采购的材料一般为大宗料，并且购销双方应签有材料采购协议。企业在预付材料价款时，按实际预付金额：借：预付账款-预付购货款-预付购货款贷：银行存款已经预付货款的材料验收入库，根据物资部门的入库点验单、发票等所列的价款、税额等：借：原材料-库存材料-××材料贷：预付账款-预付购货款-预付购货款如果预付账款不足，需补付上项货款，按补付金额：借：预付账款-预付购货款-预付购货款贷：银行存款如果为退回上项多付的款项，根据银行进账单的金额：借：银行存款贷：预付账款-预付购货款-预付购货款（2）发出材料确定发出存货的成本统一采用先进先出法。即以先购入的存货应先发出或耗用这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。发出材料有别于材料消耗，因此应杜绝以发代耗的业务处理方式。为保证核算的准确性，真实反映各种材料的收发和结存金额，财务部门应根据物资部门提供的发料凭证，先由“原材料-库存材料”转入“原材料-发出材料”，待月末收到物资部门的材料消耗报表时，根据按材料领用单位、部门、用途和实际消耗数量计入相关成本费用。根据物资部门出具的材料发料单或材料调拨单：借：原材料-发出材料-××材料（可以按单位部门或用途进行辅助核算）贷：原材料-库存材料-××材料（3）材料消耗材料消耗的主意依据是物资提供的材料消耗报表，月末财务部门根据物资部门材料消耗报表中领用单位和用途，分别计入“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“在建工程”等科目。当月月末，收到物资部门提供的材料消耗报表：借：工程施工-合同成本-材料费124 辅助生产机械作业在建工程等贷：原材料-发出材料-××材料（可以按单位部门或用途进行辅助核算）2、周转材料的核算（1）周转材料的种类周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍可保持原有形态不确认为固定资产的材料，这些材料一般可分为以下四类：①模板，指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料；②挡板，指土方工程用的挡土板及支撑材料；③架料，指脚手架用的竹、木杆和跳板以及钢管脚手；④其他，如塔吊使用的轻轨、枕木等。执行新《企业会计准则》后，低值易耗品、包装物也通过在周转材料中核算。关于低值易耗品的核算，在后边单独说明。（2）周转材料购置企业以购入、自制等方式取得并经物资部门验收入库的周转材料，可以比照“原材料”科目的相关规定进行处理。购入时，计入“周转材料-在库周转材料”科目。（3）周转材料领用根据物资部门提供的周转材料领用单：借：周转材料-在用周转材料贷：周转材料-在库周转材料（4）周转材料摊销周转材料摊销统一采用分次摊销法。分次摊销法是指根据周转材料的预计使用次数，计算每次的摊销额并计入工程成本或有关费用的一种方法。计算公式为：周转材料每使用一次的摊销额=周转材料成本×(1－残值率)÷预计使用次数本期周转材料的摊销额=本期使用次数×周转材料每使用一次的摊销额周转材料的摊销额一般由物资部门统一计算，财务部门根据物资部门提供的周转材料摊销计算表：借：工程施工-合同成本-材料费等科目贷：周转材料-周转材料摊销124 （5）周转材料退库根据物资部门提供的退库手续单据，按退库部分周转材料的价值：借：周转材料-在库周转材料贷：周转材料-在用周转材料退库后的周转材料不应再进行摊销。（6）周转材料报废由于采用分次摊销法对周转材料进行摊销，因此周转材料报废时应首先补提摊销额。根据物资部门计算的应补提的摊销额：借：工程施工-合同成本-材料费等科目贷：周转材料-周转材料摊销按报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用：借：银行存款、现金、原材料-库存材料等贷：工程施工-合同成本-材料费等科目同时，转销全部已提摊销额：借：周转材料-周转材料摊销贷：周转材料-在用周转材料（7）周转材料租赁项目部周转材料如租赁给劳务队使用，应按照正常程序摊销，列入工程施工-合同成本-材料费等。收取使用单位租赁费时从结算中扣除。3、低值易耗品、包装物低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产用具、管理用具、劳保用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。按照《企业会计准则》的规定，低值易耗品和包装物也在“周转材料-低值易耗品”和“周转材料-包装物”科目中核算。低值易耗品、包装物采用一次摊销法摊销。在领用时，根据“低值易耗品领用单”将其全部价值一次转入有关生产费用科目：对机械施工单位领用一次报耗的工具用具等，应记入“机械作业”科目；对施工单位领用一次报耗的工具用具，应记入“工程施工-间接费用”科目。对于在用的低值易耗品，企业应加强实物管理，防止丢失。为了考核使用中低值易耗品的节约情况，对各个部门、班组或个人，可以分别设置“低值易耗品领用表”，以记录低值易耗品的领用和报废情况。4、自制材料实际工作，自制砂石料、自制混凝土等，均可认定为自制材料。自制材料按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，先通过“辅助生产”进行归集；自制完成并经物资部门验收124 合格点验入库后，按实际成本：借：原材料-库存材料-××材料贷：辅助生产其他的核算同“原材料”科目的有关规定。5、存货盘盈盘亏实际工作中，存货盘存一般采用永续盘存法，存货清查通常采用实地盘点的方法，即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。盘点结果如出现账实不符，应于期末前查明原因。各子公司、分公司一次发生存货损失20万元以上或一年发生存货损失100万元上，其他单位一次存货损失3万元以上需报集团公司审批，经审批后在期末结账前处理完毕。（1）存货盘盈发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本：借：原材料-库存材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢期末经有关部门批准后冲销费用：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（项目部用这个科目是否合适？）（2）存货盘亏和毁损各子公司、分公司存货损失按规定上报集团公司审批后，在期末结账前进行账务处理。发生盘亏和毁损的存货，应按其成本转入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料-库存材料期末再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：①属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的过失人或保险公司的赔款后，将净损失计入管理费用；③属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的过失人或保险公司的赔款后，将净损失计入营业外支出。6、存货跌价准备根据《企业会计准则》的要求，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。124 实际工作中，企业取得的存货在施工期间不提取跌价准备；当工程完工后要对剩余存货进行清查，如果将继续用于他项工程使用，仍不计提跌价准备；如果将该批存货对外出售、换出、抵偿，按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价准备。施工企业在执行建造合同准则时，如果预计合同总成本超过预计合同总收入，企业应当计提合同预计损失准备，并将预计损失立即确认为当期费用。合同预计损失准备属于存货跌价准备，在“存货跌价准备”科目中核算。建造合同预计损失的业务处理在资产减值损失部分说明。7、工程剩余材料及废料实际工作中，项目完工后，剩余物资的处理一般有两种处理方式：（1）工程剩余物资，能够继续使用的，应转到其他项目部继续使用。转其他项目部前，应由公司物资部门对剩余物资的实际价值进行评估，经各方签字确认后，由公司机关办理转账手续。（2）工程废料，无法继续使用的，可进行变卖处理，处置残余物资取得的收益直接冲减“工程施工-合同成本-材料费”。8、存货日常核算采用计划成本法采用计划成本进行日常核算的单位，首先要制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、型号、计量单位和计划单位成本；平时收到存货时，按计划单位成本计算出收入存货的计划成本，填入收料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记；平时领用、发出的存货，都按计划成本计算；月份终了，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。企业所有材料的收入、发出数量的核算工作，一般由物资管理部门负责。物资管理部门对于材料收入、发出和结存数量的核算，是在“材料卡片”中进行的。除物资管理部门在“材料卡片”进行材料收发数量核算外，会计部门还要按照材料计划价格进行金额核算。材料的明细分类核算应提供两方面的核算资料：一是按材料品种、规格反映的每种材料的收发结存数量和金额资料，二是按材料类别反映的材料资金增减变化和占用情况的资料。在计划成本法下，取得的原材料先通过“材料采购”进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”进行核算。（七）涉及的表格1、点验单、发料单（或调拨单）、材料消耗报表、存货盘点表见物资部门格式；2、材料消耗对照表3、财务物资月末核对记录单4、材差对照表124 （八）需明确的问题1、《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业存货发生的损失，必须在发生损失的当年申报扣除，超过实际发生年限的，不得税前扣除。税前扣除存货损失金额的确定，是按照存货取得时的计税成本计算，不必扣除已计提的存货跌价准备。对于损失金额的差异，应采用资产负债表债务法暂时性差异原则处理。如无法提供税务机关要求的证据，或企业认定损失发生在当年，而被税务机关以前年度已发生的事项，则需按照永久性差异处理。2、材料采购时，应取得符合规定的票据。四、固定资产（一）本部分的主要内容1、固定资产业务流程2、科目设置3、主要账务处理4、涉及的表格5、需要明确的问题124 （二）固定资产核算流程各单位根据年初经营目标，提出固定资产购置计划根据工程需要和相关规定，上报固定资产购置申请各单位组织设备招标会，选定设备供应商自行购入公司转入融资租入非货币性交换签订购销合同，对付款质量要求做出明确规定设备部门根据购置协议发票进行点验，编码，登记卡片和台账财务部门根据发票点验单入账固定资产账，登记卡片和台账；计提每月折旧；转入转出设备根据购置时间计算月折旧额设备部门将各类固资折旧、调拨等材料提供财务根据固资年度修理计划确定费用化或资本化支出财务部门据以登记入账提出付款计划设备部门根据固定资产处置减少固资台帐财务部门根据固资台帐盘存报告进行账务处理年度末设备部门对固定资产进行实地盘存，将盘存报告提供财务部门核对124 （三）固定资产条件及分类1、构成的固定资产条件根据中国铁建股份有限公司的统一规定，企业使用期限超过1年，且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，均应作为固定资产管理。2、固定资产的入账价值固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。3、购置固定资产的审批权限固定资产的购置应坚持“先批后买”的原则。根据公司工程任务需要，确需购置固定资产的单位，应依据固定资产的业务管理，逐级报上级主管领导审批后方可购买；需要集团公司审批的，必须取得集团公司的批准方能购置。根据集团公司《财务管理办法》和《内部控制制度》的有关规定，各单位在实际购入固定资产时，应注意报经集团公司批准：（1）子公司50万元，分公司30万元以上单台（套）施工设备的购置需报经集团公司审批；（2）子公司20万元，分公司10万元，其他单位5万元以上管理用固定资产和小轿车购置需报经集团公司审批；（3）子公司100万元，分公司50万元，其他单位10万元以上基地建设和基地设施改造一次性单项支出需报经集团公司审批；（4）子公司100万元，分公司50万元，其他单位5万元以上各类预付款项是否报经集团公司审批。4、固定资产分类根据资产管理的要求和资产类别，对固定资产做如下分类，并按照上述分类方法进行明细核算：（1）房屋及建筑物：包括办公楼、厂房、库房、构筑物、停车场、道路、水塔、储油罐及围墙等，与房屋不可分割的各种附属设备，如水、暖、电、通风、电梯等设备，其价值均应包括在房屋价值之内。124 （2）施工机械：包括起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械、盾构等用于施工的各种机械。（3）运输设备：除办公车辆以外的，包括载货汽车、自卸汽车、牵引汽车、轨道车、拖车等各种用于运输的运输工具；以及办公车辆，包括客车、轿车、吉普车及其他等各种办公用运输工具。（4）生产设备：包括木工加工设备、金属切削设备、段压设备、焊接及切割设备、铸造及热处理设备、动力设备、传导设备等用于加工、维修等各种生产设备。（5）测量及试验设备：包括试验机、测量仪器、计量仪器、测绘仪器等用于测量及试验的设备。（6）其他固定资产：指不属于以上各类的固定资产，包括办公设备，如各类计算机、电子设备、复印机、打印机、打字机、扫描仪、办公家具等用于办公的设备，以及消防用具、炊事用具、医疗器具等。（7）土地：指单独计价入账的土地。固定资产的具体分类参见集团公司《固定资产分类》。施工现场临时搭建的临时设施在“临时设施”科目中核算，编制报表时在“固定资产”中填报。（四）固定资产折旧1、计提折旧固定资产范围《企业会计准则》规定除了下列两种情况的固定资产不计提折旧外，其他固定资产均应计提折旧。（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、计提折旧固定资产的时间范围当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3、固定资产折旧的计算方法固定资产折旧统一采用年限平均法，残值率统一为5%，各类固定资产的预计折旧年限见《固定资产目录》。其计算公式为：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命(年)×100%124 月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率企业因更新改造、资产评估等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按年限平均法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（五）科目设置固定资产核算涉及的会计科目主要有“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”等。1、固定资产本科目核算企业固定资产的原价，应按照固定资产类别分别设置“房屋及建筑物”、“施工机械”、“运输设备”、“生产设备”、“测量及试验设备”、“其他固定资产”等明细科目，进行明细核算。2、累计折旧本科目核算企业固定资产的累计折旧，应按照固定资产类别分别设置“房屋及建筑物”、“施工机械”、“运输设备”、“生产设备”、“测量及试验设备”、“其他固定资产”等明细科目，进行明细核算。3、在建工程本科目核算企业进行的各种在建工程。就项目部而言，主要是指各种需要安装设备的价值、技术改造和大修理设备的价值。本科目可以按照在建工程项目进行辅助核算。4、固定资产清理本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入、税费支出等。本科目年末不应有余额。（六）主要账务处理目前各单位固定资产管理普遍采取的方式是以一定价值为标准（3万元、5万元不等），把固定资产划分为公司管固定资产和项目部自管固定资产。管理权限的不同，会计处理的方法也不同，现分别说明：1、公司管固定资产的核算公司管固定资产一般实行机关统一建账，分级归口管理的原则。124 原值和折旧均在公司机关挂账，处置、报废也由公司机关统一办理，项目部主要承担这部分固定资产的折旧费用、日常修理和大修理费用等。（1）公司转折旧费、大修费公司管固定资产的折旧费、大修费由公司机关统一计算，按期转账。项目部收到公司转账通知书及所附的折旧、大修费清单后：借：机械作业-折旧费（施工现场使用的固定资产）工程施工-间接费用-折旧费（项目部本级使用的固定资产）贷：内部往来-公司财务部-转收折旧及大修费用（2）日常维修费公司管固定资产的经常性修理一般实行谁使用谁负担的方法，因此公司管固定资产发生中、小修理费时，由项目部自行列销：根据费用支出和维修发票等：借：机械作业-修理费（施工现场使用的固定资产）工程施工-间接费用-修理费（项目部本级使用的固定资产）贷：银行存款等科目（3）转公司大修理支出公司管固定资产的大修理费一般实行核销的办法，年初公司设备部门下达大修计划，各单位需要大修理的固定资产，由使用单位提出申请，经公司领导批准后，实际发生的修理费可以转公司由公司财务部列销，但固定资产大修理费用总额，不能超过年初计划数。根据公司大修批复、大修合同、大修发票和用料清单等向公司转账：借：内部往来-公司财务部-转收折旧及大修费用贷：银行存款等科目（4）代购公司管固定资产项目部根据施工需要获准购置固定资产后，按管理权限属于公司管固定资产的，应及时向公司财务转账。转账时，需附上由项目部设备管理人员填写内容齐全的设备台账、公司领导批准购买的书面报告、购买固定资产的原始发票(包括购买价、运输费、装卸费、安装费、途中保险费、购置附加费等，付款单位要保留发票复印件)等，由公司机关办理增资手续。根据购买报告、原始发票等向公司转账时：借：内部往来-公司财务部-代收垫（代）付货币资金贷：银行存款等科目（5）转交处置收入公司管固定资产损毁、报废、出售、转让等，必须执行事前报告制度，由公司124 机关相关部门拿出处理意见，报公司领导审批后方可处置。有残值或变卖收入的，应转交到公司财务部。转交时，根据转账通知书：借：银行存款等贷：内部往来-公司财务部-代收垫（代）付货币资金2、项目部自管固定资产的核算项目部自管设备一般为一次付清款项的小型机具及办公设备、电子、通讯、摄影器材等，各单位应建立和完善自管固定资产台账，指定专人负责保管，以防丢失损坏。（1）购置自管固定资产由于项目部自管固定资产一般价值较低，所以很少通过预付账款形式购买；也很少需要安装，一般为不需安装的固定资产。另外，对于一次付清款项的小型机具及办公设备，只要取得发票设备部门点验后财务部门即可记账增列固资；对于分期付款的设备，由于发票不能及时取得，只要设备到达现场并投入使用，有购货合同的，可根据购货合同上的时间，应及时办理相关手续，增列固资。根据项目部设备部门的点验单、增资通知书和购置发票等：借：固定资产-××固定资产贷：银行存款等科目采用预付方式购置自管固定资产的，根据相关合同、付款票据和金额等：借：工程物资-预付大型设备款贷：银行存款等科目全部款项结清，根据项目部设备部门的点验单、增资通知书和购置发票等：借：固定资产-××固定资产贷：银行存款工程物资-预付大型设备款（2）自管固定资产计提折旧固定资产折旧一般由设备部门计算，根据设备部门提供的固定资产折旧单：借：机械作业-折旧费（现场使用）工程施工-间接费用-折旧费（项目部本级使用）贷：累计折旧（3）自管固定资产处置项目部自管设备的出售、转让、毁损或报废时，应履行处置程序。由项目部设备部门列名清单向公司机关提交处置申请报告，公司机关批复后，项目部方可处置。124 固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算。①固定资产转入清理根据项目部处置申请报告、清单和公司机关的批复：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产②发生的清理费用时根据清理费用情况：借：固定资产清理贷：银行存款等科目③出售收入或残料入库时收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等应冲减清理支出。实际收到的出售价款及残料变价收入时：借：银行存款、原材料等科目贷：固定资产清理④计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿时计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出：借：银行存款、其他应收款等科目贷：固定资产清理⑤确定清理净损益如果收回残料价值和变价收入大于固定资产的账面净值和清理费用，应确认为固定资产清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入-非流动资产处置利得如果固定资产的账面净值和清理费用大于收回残料价值和变价收入，则应确认为清理净损失：借：营业外支出-非流动资产处置损失贷：固定资产清理（4）自管设备调出和调入自管设备的转出和转入，需要通过公司机关转账完成。通过公司机关转账前，调入调出双方一定要互相签认，确认调入调出固定资产的净值、入账的明细科目等。只有双方签认124 确认后，公司机关才予转账。①转入固定资产根据公司机关的转账通知书以及签认单上原值、累计折旧和原入账明细科目、设备部门的转入通知书等资料：借：固定资产（与原入账明细科目应完全一致）贷：累计折旧内部往来-公司财务部-调拨实物资产从转入下月开始计提固定资产折旧。如果转出单位折旧未提足，项目部应将未提足的部分接续补提。②转出固定资产根据签认单上原值、累计折旧和原入账科目、设备部门转出通知书等资料：借：内部往来-公司财务部-调拨实物资产累计折旧贷：固定资产转出当月应计提固定资产折旧。（5）自管固定资产减值准备项目部自管固定资产一般价值较低，使用年限较短，更新频繁，按照重要性原则，这部分固定资产不建议提取固定资产减值准备。（6）自管固定资产盘盈盘亏项目部应对固定资产定期清查，清查方法是实地盘点。对盘亏的固定资产，应查明原因，写出书面报告，根据公司机关的审核批复，在期末结账前处理完毕，并在会计报表附注中做出说明。固定资产报废，各子公司50万元以上，其他单位20万元以上的需报集团公司审批。固定资产盘盈、盘亏和毁损处置，各子公司单台（件）固定资产损失50万元以上，其他单位单台（件）固定资产损失在10万元以上需报集团公司审批。①固定资产盘盈清查过程中盘盈的固定资产，按照有关规定应作为前期差错处理。企业发生的前期会计差错有重大会计差错和非重大会计差错之分。对于重要的前期会计差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。即按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧估计的价值损耗后的余额：借：固定资产贷：以前年度损益调整124 对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。②盘亏的固定资产固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值、已计提的累计折旧和原值：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产按管理权限报经批准后处理时，借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出——盘亏损失（应计入营业外支出的金额）贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（七）涉及的表格1、固定资产台账2、评估增减值辅助台账3、转入转出签认单（八）需明确的问题1、各单位发生的固定资产报废损失，必须在发生损失的当年申报扣除，超过实际发生年限的，不得税前扣除。2、各单位购置的设备车辆不允许以个人名义挂牌办理相关手续。3、抵账的固定资产，可以参照《债务重组》和《非货币性交易》的相关规定处理。4、根据（国税函[1995]288号）规定：企业出售的已使用过的固定资产如果同时具备如下三个条件的免征增值税：一是属于企业固定资产目录所列货物；二是企业按固定资产管理，并确已使用过；三是售价不超过原值。同时根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车的增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。自2002年1月1日起执行。因此，企业销售的使用过的应税固定资产，如果不同时具备上述文件规定的三个条件，将按4%征收率减半征收增值税。但是，不能开具增值税专用发票。124 五、临时设施（一）临时设施核算流程（二）临时设施的种类施工企业的临时设施是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，通常可以分为大型临时设施和小型临时设施两类，包括如下内容：1、大型临时设施（1）施工人员的临时宿舍；（2）食堂、浴室、医务室等现场临时福利设施；（3）施工单位现场临时办公室；（4）现场各种临时仓库和施工机械设备库；（5）临时道路、塔式起重机路基等；（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热管道（不包括设备）；（7）施工现场的加工厂等临时建筑物。124 2、小型临时设施（1）现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉室、宽三米以内的便道；（2）保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等；　（3）行政管理用小型临时设施。（三）科目设置临时设施核算涉及的会计科目主要有“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”等科目。1、临时设施本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。　　本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。2、临时设施摊销本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。3、临时设施清理本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目期末不应有余额。（四）临时设施的核算1、临时设施的取得临时设施按实际成本入账。自行建造的临时设施，按照建造过程中实际发生的全部支出计量；购入的临时设施，按照实际支付的价款计量。（1）购置、搭建的临时设施根据购置、搭建临时设施发生的各项支出：借：临时设施贷：银行存款等科目（2）需要通过建筑安装施工活动才能完成的临时设施对需要通过建筑安装施工活动才能完成的临时设施，根据其支出总额：借：在建工程贷：原材料-发出材料124 应付职工薪酬等临时设施搭建完成交付使用时，根据在建工程的余额：借：临时设施贷：在建工程2、临时设施摊销临时设施从开始使用之日起，在预计使用期限内分月摊销计入工程成本。（1）摊销期限临时设施的摊销期限应当根据施工组织计划确定的工期和临时设施的技术寿命等因素合理确定。除工程项目完工后还可继续使用的账篷、活动房屋等临时设施外，工程项目完工后不再继续使用的临时设施的摊销期限一般不应超过该工程项目的工期。即要按耐用期限和工程施工期限中较短者来作为使用期限。（2）净残值对于不能周转使用的临时设施按项目工期摊销完毕，可以不留残值；对于能周转使用的临时设施，合理计算出残值后，再将需摊销金额按照工期进行摊销。（3）摊销额计算临时设施月摊销额的计算公式如下：临时设施月摊销额＝临时设施原值×（1－预计净残值率）÷使用年限（月）当月增加的临时设施，当月不能摊销，从下月起摊销。当月减少的临时设施，本月继续摊销。临时设施的摊销额，应分摊计入各有关工程的施工成本费用。企业根据每月的临时设施摊销额：借：工程施工辅助生产机械作业　　　贷：临时设施摊销　3、临时设施清理施工企业的临时设施，在不需用或不能继续使用时，要加以拆除清理，临时设施的拆除清理，应通过“临时设施清理”科目进行核算。（1）拆除清理临时设施时根据临时设施的账面净值（账面原值已提摊销数）、账面原值和已提摊销额：借：临时设施清理临时设施摊销124 贷：临时设施（2）收回的残料和发生的变价收入时根据收到的残料的入库点验单、银行进账单等：借：原材料、银行存款等科目贷：临时设施清理（3）发生的清理费用时根据清理费用情况：借：临时设施清理贷：银行存款、应付职工薪酬等科目（4）确定清理净损益如果收回残料价值和变价收入如大于临时设施的账面净值和清理费用，应确认为清理净收益：借：临时设施清理贷：营业外收入－非流动资产处置利得如果临时设施的账面净值和清理费用大于收回残料价值和变价收入，则应确认为清理净损失：借：营业外支出－非流动资产处置损失贷：临时设施清理4、可以继续使用的临时设施实际工作中，有些临时设施还可继续周转使用，如账篷、活动板房等。这部分临时设施的摊销，可以由新购买的单位在本项目部摊销一定比例，如60%，80%等，剩余的部分在下一个项目部摊销。在下个项目部继续使用前，如果公司机关相关部门队临时设施重新进行评估作价的，应按照双方签字确认的价格由公司财务部统一转账，下一项目部按此进行摊销。5、在报表中的填报方法临时设施涉及的会计科目有三个，在编制决算报表时，具体填报方法为：临时设施：在固定资产原值中反映。临时设施摊销：在固定资产累计折旧中反映。临时设施清理：要求当月必须转销，转销后已无余额，不必反映。（五）涉及的表格1、临时设施摊销表（六）需要说明的问题124 1、各项目部要充分考虑临时设施的净残值，除非发生重大自然灾害，根据谨慎原则要求，不得高估残值净收入。避免因财产申报损失不及时引起的纳税调整。2、按照中国铁建股份有限公司的会计核算办法，临时设施是固定资产的一种特殊形式，专门核算临时搭建的活动板房等。六、职工薪酬（一）职工薪酬的含义1、职工薪酬的定义职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2、“职工”的分类《企业会计准则》中规定的职工包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。实际工作中，项目部可以对职工进行以下分类：（1）在岗职工在岗职工是指在某个时点上，在本单位工作并由本单位支付工资的中铁十四局职工，原则上以工资关系是否在本项目部作为判断依据。（2）非在岗职工非在岗职工是指在某个时点上，本单位的内部退养职工（即内退职工）、长期病休假职工、下岗职工、脱产学习半年以上职工和其他非在岗职工等，这些职工都是中铁十四局职工。（3）其他从业人员其他从业人员是指在某个时点上，本项目返聘的离退休人员、借用的十四局以外单位的人员和兼职人员、临时用工人员、零星外部劳务等。（4）纳入项目部管理编制的劳务队伍纳入项目部管理编制的劳务队伍是指在某个时点上，在本项目部施工但无资质的成建制工序劳务承包队伍。在岗职工、无资质的工序劳务承包队和其他从业人员可以统称为从业人员。实际工作中，请注意无资质的工序劳务承包队是否需要统计在从业人员内。3、项目部的职工薪酬种类就项目部而言，职工薪酬一般包括以下几项：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴也称“工资薪金”，124 包括职工工资和纳入项目部管理编制的各劳务队伍及零星用工的民工工资。具体为以货币资金形式支付给职工的岗位技能工资、计时工资、计件工资、出勤工资、各类奖金、过节费、探亲补助、各类补助补贴津贴等，以及支付给纳入项目部管理编制的各劳务队伍及零星用工的民工工资。实行经费包干的项目部，发放的经费包干费有发票的，可以计入相关成本费用；无发票的，应全额计入职工工资总额。为做好夏季防暑降温工作，保证职工在劳动生产过程中的身体健康，各单位会在相关月份（一般为6月、7月、8月、9月4个月）发放防暑降温费，发放金额因地区而不同。因防暑降温费不属于国家税法统一规定的免税补贴和津贴，应并入工资薪酬所得缴纳个人所得税。（2）职工福利费根据新的《企业财务通则》的要求：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。总公司股改上市过程中，已经全额对各单位2006年12月31日以前的应付福利费进行了处理，因此2007年应付福利费已无期初余额，以后年度企业发生福利费时可以据实列支。福利费的开支范围主要包括：企业职工在职期间的洗理费，卫生费，项目部内设医务室、职工浴室等集体福利机构人员的工资、医务经费，房租价格补贴，职工生活困难补助，职工因公负伤赴外地就医路费，“三不让”基金，不列入工资发放范围的各项物价补贴以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。（3）社保基金（即五险）单位缴纳部分“五险”是指医疗保险费（含大病统筹）、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，扣缴基数和扣缴比例应以每年社保部门下发的文件为准，其中单位缴纳部分应计入职工薪酬。（4）企业年金集团公司已经执行企业年金制度，单位缴纳部分作为补充养老保险计入职工薪酬。（5）住房公积金单位缴纳部分住房公积金的扣缴基数和扣缴比例均以社保部门每年下发的文件为准，其中单位缴纳部分部分应计入职工薪酬。（6）商业保险单位以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬。（7）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。目前仍采取工资附加费的方式按月计提，计提基数为当月职工工资总额，计提比例均为2%。124 ①工会经费税法规定：企业拨交的工会经费凭有关收据按职工工资总额2%比例扣除。工会经费科目有余额，意味着所计提的工会经费未拨交到工会账目上，不得在税前扣除。因此各单位计提的工会经费应及时解交给工会，并要取得工会专用收据，工会经费科目年末无余额。②职工教育经费关于职工教育经费问题，国家相关部门有如下规定：◇新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”◇《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。可以看出，按照税法的规定：当年实际发生的职工教育经费支出可以按职工工资总额2.5%的比例在税前扣除。现在集团公司全年按职工工资总额2%比例计提职工教育经费，年末有余额意味着实际发生的职工教育经费小于计提数，按照税法的要求，余额在年末汇算清缴时不需将余额冲回，只需将余额部分调增应纳税所得额，以后年度动用该部分余额时，在所动用年度汇算清缴时可以扣除，做条件应纳税所得额处理。但考虑纳税调整比较麻烦，因此当年计提的职工教育经费在当年开支，年末有余额应全额冲回，年末余额为0。（8）非货币性福利就项目部而言，非货币性福利主要是指企业外购商品发放给职工作为福利，如项目部发放给职工的食品、果品、被褥、衣物等，均属于非货币性福利，应纳入职工薪酬。（9）抚恤金抚恤金是指支付给非因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金等。（10）其他指支付给职工的其他货币性薪酬和非货币性福利。（二）科目设置职工薪酬涉及的会计科目主要是“应付职工薪酬”。“应付职工薪酬”科目核算企业应付给职工的各种薪酬，需要按照薪酬的类别设置明细科目。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。（三）主要账务处理1、计发工资薪金（1）计算分配工资薪金124 根据工资发放的相关规定和考勤记录况，编制工资结算单，经项目经理签字审批后，计算分配当月工资薪金：借：工程施工-合同成本-人工费（施工人员、纳入项目部编制的工序承包劳务队工资）-合同成本-间接费用（项目部管理人员工资）辅助生产（辅助生产人员工资）机械作业（机械作业人员工资）贷：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资-其他从业人员工资-××劳务队（2）发放工资薪金由银行代发工资的，根据工资发放表和银行支付凭据；直接现金发放的，根据签领后的工资表；借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资-其他从业人员工资贷：库存现金/银行存款其他应付款-代扣个人款项-基本养老保险-补充养老保险（即年金）-医疗保险-失业保险-住房公积金应交税费-应交个人所得税如果发放工资时，同时扣回了代职工支付的各类款项的及备用金的，应贷记“其他应收款”、“备用金”等科目。（3）职工因故未按期领取工资以现金发放工资薪金时，发放当月月末如果有职工因事未能领取工资，应及时从应付职工薪酬转出，并做好辅助台账登记，及时催领。转出时，根据未领取工资的金额：借：应付职工薪酬-工资、奖金及津补贴-职工工资-其他从业人员工资贷：其他应付款-职工未按期领取工资”。职工实际领取时，根据开具的收条：借：其他应付款-职工未按期领取工资贷：库存现金2、计发职工福利费124 （1）计算分配职工福利费借：工程施工-合同成本-人工费-合同成本-间接费用辅助生产（辅助生产人员工资）机械作业（机械作业人员工资）贷：应付职工薪酬-职工福利费（2）实际发放职工福利费借：应付职工薪酬-职工福利费贷：库存现金或银行存款3、月末计提工资附加费根据当月职工工资总额的2%，分别计提职工教育经费和工会经费。根据工资附加费计算表的金额：借：工程施工-合同成本-人工费（施工人员部分）-合同成本-间接费用机械作业辅助生产贷：应付职工薪酬-工会费-职工教育经费项目部的提取的职工教育经费和工会经费一般都要转交到公司机关，转交时：借：应付职工薪酬-工会费-职工教育经费贷：内部往来-公司财务部4、单位扣缴部分的社保基金（“五险一金”）这部分社保基金一般由公司机关统一计算，并定期转各项目部。项目部根据转账通知书和扣缴清单：借：工程施工-合同成本-人工费（施工人员部分）-合同成本-间接费用机械作业辅助生产贷：内部往来-公司财务部其他职工薪酬分配和发放的业务处理同上。（四）涉及的表格124 1、工资表2、工资附加费计算表（五）需说明的问题1、辞退福利业务一般由机关统一办理，项目部一般很少涉及。2、工序劳务承包工费的核算，在“对下结算与付款”中已经说明。七、应交税费（一）税费的定义及分类应交税费是指按照税法规定计算的企业应交纳的各种税费。实际工作中，项目部能够涉及到的税费主要有：营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、资源税、印花税等，以及当地税务部门要求缴纳的其他税费。印花税一般于实际发生时直接缴纳，列“管理费用”科目，因此不在“应交税费”科目中核算。（二）科目设置税费业务涉及的会计科目主要有“应交税费”、“营业税金及附加”、“其他应付款-递延税金及附加”。1、应交税费本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，可按应交的税费项目进行明细核算。2、营业税金及附加本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等；部分当地税务部门要求缴纳的其他税费也可以通过本科目核算，如自产外销的砂石料缴纳的资源税。本科目需设置“主营业务税金及附加”、“其他业务税金及附加”两个明细科目。3、其他应付款-递延税金及附加本科目核算当期根据营业收入配比计算的营业税金及附加和根据当期业主工程结算配比计算的应交税费二者之间的差额。（三）主要业务核算1、根据业主工程结算或拨款缴纳各项税费（1）业主代扣代缴税费业主代扣代缴税费的，业主一般在拨付计量款时扣缴，业务处理方法在“业主计量与拨款”中已经说明。124 （2）企业自行纳税企业自行纳税，实际工作中，多数情况业主拨款前，要求施工单位根据本次拨款额先行缴各项税费，持完税凭证从业主处收款。企业自行缴纳的税费包括两部分：一是根据合同中规定的综合税率收取的税费，主要是营业税、城市维护建设税和教育费附加。二是当地税务部门合同外另行收取的税费，这部分比较杂，可以在其他税费设明细科目进行核算。企业根据完税凭证上载明的税项和金额：借：应交税费-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加应交税费-其他税费管理费用（实际缴纳的印花税）贷：银行存款等科目2、资源税实际工作中，就资源税，项目部应注意两个方面：（1）外购砂石料根据《资源税暂行条例》的规定，购买已税的支付砂（沙）石、水泥等材料，施工单位可以不交资源税，但施工单位必须取得货物销售统一发票和销售方出具的《资源税管理证明》；如果销售方不能提供《资源税管理证明》或者超出《资源税管理证明》注明的销售数量部份，税务部门可以认定为未税矿产品，要求施工单位按一定的标准缴纳资源税款。因此项目部的物资部门在采购砂（沙）石、水泥等材料时，一定要取得销售统一发票，并要求销售方出具本批次材料的《资源税管理证明》，以免造成不必要的税收流失。（2）项目部自产砂石料实际工作中，有的项目部会根据工程需要自建采石场生产砂石料。企业应分别两种情况进行处理：①自产的砂石料自用的按规定，施工单位自采自用砂石按实际使用的数量缴纳资源税；不能及时如实提供砂、石所用数量的，税务部门可以按按工程总额的一定比例征收资源税。因此项目部应加强内部管理，做好自产砂石料的生产、使用情况登记工作。根据本期自采自用砂石的实际使用数量计算应缴纳的资源税额：124 借：辅助生产贷：应交税费-应交资源税实际缴纳时，根据《资源税管理证明》中载明的缴纳的资源税金额：借：应交税费-资源税贷：银行存款等科目②自产的砂石料外销的自产砂石料满足自给的情况下，有些项目部可能会销售部分砂石料给同标段的其他单位。这部分砂石料按规定应缴纳资源税，缴税依据和缴税比例请参照当地税务部门的具体规定。销售时，根据销售的金额：借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入-销售材料同时结转这部分砂石料的生产成本：借：其他业务成本-销售材料贷：辅助生产除缴纳资源税外，项目部财务部门应及时咨询当地税务部门，确定还需缴纳的税种，根据缴税的金额：借：营业税金及附加-其他业务税金及附加等贷：银行存款等3、营业税金及附加及递延税金及附加（1）计算当期营业税金及附加施工企业在执行《建造合同准则》后，企业根据工程项目的完工百分比确认主营业务收入，由此造成利润表中当期营业收入与营业税金及附加不配比。出现这种情况的主要原因是会计记账根据权责发生制，而应纳税营业额是根据收付实现制。为保证配比，当期营业税金及附加根据完工百分比计算的当期合同收入金额乘以实际缴税税率计算。期末，根据完工百分比确认当期主营业务收入后，同时实际缴税比例，计算当期的当期营业税金及附加：借：营业税及附加-主营业务税金及附加贷：应交税费-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加应交税费-其他税费124 营业税金及附加应当按照单个建造合同的实际情况计算，计税基数、适用税率都应当与该项目应交营业税金及附加的计税基数、适用税率一致；减免税项目按减免税计算，营业税金及附加全免的项目不应计算营业税金及附加费用。（2）计算当期的递延税金及附加根据国家关于营业税法及其条例中规定的关于流转税营业额的定义，企业应纳税营业额是业主批复的验工计价款，而不是企业根据完工百分比法确定的主营业务收入，这样就造成企业实际缴税是依据业主验工计价款，而不是根据企业自行确定的建造合同收入。为解决这一差异，需要企业每期计算递延税金及附加，计算公式为：当期递延税金及附加=根据当期主营业务收入计算的主营营业税金及附加-根据当期业主工程结算计算的主营业务税金及附加根据本期递延税金及附加的金额：借或贷：应交税费-应交营业税-应交城市维护建设税-应交教育费附加应交税费-其他税费贷或借：其他应付款-递延税金及附加4、个人所得税（1）个人所得税的一般规定企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。从2008年3月1日起，个人所得税的征缴基数提高到2000元/月。征缴范围包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及货币性的和可以量化的非货币性补助。个人所得税应按月扣除，收入是以当月累计收入总额来计算的，各种奖金及补助要纳入当月累计收入计算个人所得税。对于个人取得全年一次性奖金应按国税发【2005】9号文件执行。根据个人所得税法的有关规定，结合企业实际，项目部可以在应纳税所得额中扣除的个人收入项目主要有：①扣缴的“四险一金”等社保基金；②独生子女补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴，误餐补助；⑤当地税务部门规定的允许个人所得税前扣除标准内的公务通讯补贴；⑥其他免税事项。（2）代扣代缴的核算124 个人所得税于实际发放时代扣，代扣时：借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税实际交纳个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等科目扣缴的个税如果当地税务部门没有要求在工程属地缴纳，应于次年报表日后统一汇缴公司财务部，不得长期挂账。转账时：借：应交税费-应交个人所得税贷：内部往来-公司财务部5、印花税（1）印花税的定义印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。（2）印花税的核算由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。即一般情况下，企业需要预先购买印花税票。待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应交纳金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，根据购买税票的金额：借：管理费用-税金贷：银行存款等科目（四）需明确的问题1、税收问题是无小事，各单位财务人员应认真研究学习税法，强化纳税意识，依法纳税，及时缴税。2、被按照一定比例的强制征收的个人所得税，如按产值1%征收个人所得税，实际缴纳后在无更好的处理方法前建议暂时挂账。124 2、被强制征收的企业所得税，有两种情况：其一、根据国家税务总局《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发〔2008〕28号）通知要求，办法执行后，如果项目部被认定为分支机构，按规定要承担部分预缴所得税。其二、此前被强制征收的，在无更好的处理方法前建议暂时挂账，由机关做税务局的工作，看如何办理。八、资产减值损失（一）资产减值损失的一般规定根据《企业会计准则》和股份公司《关于资产减值准备的暂行规定》有关要求，企业应当至少于每季度末，对各项资产进行检查或清查，并根据谨慎性和重要性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，计提资产减值准备。《企业会计准则》规定的需要计提的资产减值准备主要包括：金融资产减值准备、存货跌价准备（含合同预计损失准备）、长期投资减值准备、以成本模式核算的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、临时设施减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。就项目部而言，能够涉及到的资产减值损失主要有：坏账准备、存货跌价准备（含合同预计损失准备）、固定资产减值准备、临时设施减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备等。（二）科目设置资产减值损失业务核算通过“资产减值损失”科目。本科目为损益类科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，应按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（三）主要账务处理实际工作中，需要项目部计提的资产减值准备主要两项：金融资产减值准备（主要是坏账准备）、存货跌价准备（主要是合同预计损失准备）。1、坏账准备（1）计提坏账准备的应收款项根据中国铁建《关于资产减值准备的暂行规定》，需要计提坏账准备的应收款项主要有应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、长期应收款等。（2）计提方法124 根据资产减值准备暂行规定，采用账龄分析法和个别认定法相结合的方法提取坏账准备。对单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试。尤其对于长期应收款，应逐笔进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认资产减值损失，计提坏账准备。对单项金额不重大的应收款项和单项测试未发生减值的应收款项，根据企业历史经验确定按照应收款项期末余额账龄对其未来现金流量进行预计，相应计提坏账准备，其计提比例如下：账龄　　　　　　　　　　计提比例6个月以内06个月至1年以内（含1年）　5‰一至两年（含两年）　　　　　5%两至三年（含三年）　　　　　10%三至五年（含五年）　　　　　30%五年以上　　　　　　　　　　80%（3）账龄计算2007年总公司股改上市过程中，对账龄计算的问题进行了明确。现进一步明确如下：①账龄，最初是指应收账款的赊欠时间，后来扩大应用到其他债权债务。在进行账龄分析时，一般先按“未到期”（或未到清偿期、未逾期）和“逾期”进行划分，然后再按逾期时间长短进行划分。中国铁建股份公司统一规定，账龄划分为未到期、6个月以内、6个月至1年以内（含1年）、1至2年（含2年）、2至3年（含3年）、3至5年（含5年）、5年以上。例如：1999年发生一笔5年期的长期负债，合同约定的偿还期为2004年3月31日，如果在2004年3月31日前进行账龄分析，其账龄应为未到期；如果2004年12月31日还未偿还，则账龄为逾期9个月。再如：一笔工程质量保证金，合同规定，缺陷责任期限为1年，从工程竣工验收算起，在缺陷责任期满后60日内返还。假定该工程于2003年5月1日竣工验收，则保证金应在2004年6月30日之前返还。如果2004年6月30日前进行账龄分析，其账龄为未到期；如果在2004年12月31日进行账龄分析时仍未返还，则账龄为逾期6个月。②在计算账龄时，如果一笔债权或债务有部分清偿的，统一采用“先进先出法”计算。124 例如：某项建造合同采用按季验工计价、按验工计价金额付款的方式。合同规定，每季度终了后20日内完成验工计价，季度终了后35日内付款。该项目2006年年初开工，第一季度计价5000万元，但在2006年5月5日只收到4000万元工程款；第二季度计价6000万元，在2006年7月31日收到工程款5500万元，则其中1000万元应视为清偿第一季度的工程款。2006年6月30日进行账龄分析时，应收账款1000万元的账龄为逾期56天；2006年9月30日进行账龄分析时，应收账款1500万元的账龄也为逾期56天。如果5月5日之后再未收到工程款，则2006年9月30日进行账龄分析是，应收账款7000万元中，1000万元的账龄从5月6日算起，6000万元的账龄从8月6日算起。（4）会计核算计提坏账准备通过“坏账准备”科目。本科目核算企业提取的坏账准备，需按应收款项的类别进行明细核算。资产负债表日，首先以账龄分析法和个别认定法确定本期期末“坏账准备”的科目余额，与上期“坏账准备”的科目余额进行比较，按其差额计算本期应计提或应冲回的坏账准备的金额。根据计算的本期应计提或应冲回的坏账准备的金额：借或贷：资产减值损失-各应收款项科目明细贷或借：坏账准备-各应收款项科目明细准备（5）坏账准备的特别说明①建造合同工程质量保证金的账龄应以该工程竣工后，按照施工合同确定的工程缺陷责任期满，应当收回质量保证金的日期为账龄计算起始日。起始日以前，工程质量保证金的账龄可以按最低账龄确认，即6个月以内。②企业发生的投标保证金、在工程合同期内的履约保证金、备用金以及总公司系统（含集团内）的内部往来款项等一般不计提坏账准备，可以按最低账龄确认，即6个月以内。③对于预付账款，工程未竣工决算前，预付账款一般也不计算账龄，因此可以不计提坏账准备，账龄统一放在6个月以内。2、合同预计损失准备企业在执行建造合同过程中，如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，企业应当计提合同预计损失准备，并将预计损失立即确认为当期费用。建造合同完工后确认合同收入费用时，应同时转销合同预计损失准备。（1）项目开工前合同预计损失的确认施工合同签订当年，如果预计合同总成本超过预计合同总收入，应当立即计算确认当期应计提的合同预计损失准备。当期应计提的合同预计损失准备=预计合同总成本—预计合同总收入借：资产减值损失-存货贷：存货跌价准备—合同预计损失准备（2）项目建设期间合同预计损失的确认124 随着时间的推移和工程的不断进展，构成工程成本的因素可能发生变化，原先预计的工程成本已经脱离了实际。这种情况下，企业需要根据工程进展情况、实际已完工的工程成本、材料与劳动力市场价格、未完工程的难易程度以及现场管理水平等诸多因素重新修订工程预计总收入和预计总成本，重新确认合同毛利。如果预计合同总成本仍超过预计合同总收入，则需要根据完工进度重新计算当期的合同预计损失金额，然后根据合同预计损失科目余额计算当期应冲回或补记的合同预计损失金额。当期合同预计损失准备余额=（预计合同总成本—预计合同总收入）×（1－完工进度）当期应计提或转回的合同预计损失准备=（预计合同总成本—预计合同总收入）×（1－完工进度）—计提前的合同预计损失准备贷方余额借或贷：存货跌价准备—合同预计损失准备贷或借：资产减值损失合同预计损失以减至0为限，不能出现借方科目余额。（3）项目竣工后合同预计损失的转销合同完工时，应把合同预计损失准备的余额全部转销：借：存货跌价准备—合同预计损失准备（“预计合同损失准备”的科目余额）贷：主营业务成本（4）需要说明的问题合同预计损失应谨慎确认，一旦确认后，冲回应准确计算。九、其他应收暂付、其他应付暂收（一）代付暂付业务1、业务内容实际工作中，项目部的其他应收和暂付款项主要有：（1）各类保证金：如投标保证金、履约保证金、农民工工资保证金、环境保护保证金、安全质量保证金、社会保险保证金等；（2）各类押金，如征地押金、租赁押金、图纸押金等、水电押金、竣工资料押金等；（3）应收垫付款，如垫付职工款、未列入备用金的职工借款、拆迁款、代购设备款等；其中垫付职工款包括为职工垫付的社保基金、应收职工的伙食费、工会费、工会互助金、取暖费、水电费、通讯费、物业费、签证费等；（4）应收各类租金；（5）应收各类赔款、罚款；（6）应收的各类补贴款；（7）非本单位项目之间的往来款项124 （坚决杜绝项目部直接相互拆借资金等而直接挂账，应通过公司财务部转账）；（8）预付账款转入；（9）其他。需要注意的是，根据集团公司的内部控制制度要求，以下事项需要报集团公司审批后方可支付：（1）子公司300万元，分公司200万元以上的工程垫资、投标保证金和履约保证金需要报经集团公司审批方可支付。（2）子公司100万元，分公司50万元，其他单位5万元以上各类预付款项需报经集团公司审批。2、会计核算代付暂付业务通过“其他应收款“科目进行核算，本科目根据上述业务内容分别设置明细科目进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目；收回或转销各种款项时，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。（二）其他应付暂收款项1、业务内容实际工作中，项目部的其他应付和暂收款项主要有：（1）存入的保证金、押金，如风险抵押金、安全质量押金、收取外单位的投标保证金、履约保证金等；（2）代扣的个人款项，如代扣个人缴纳部分的基本养老保险、补充养老保险（年金）、基本医疗保险、补充医疗保险、失业保险、住房公积金、工会会费、工会互助保险等；（3）应付租金；（4）营业税及附加递延；（5）应付暂收款，如党费、团费、工会拨付项目部建家费、技术开发费、保险赔偿金、代收代付的奖金等；（6）安全生产费用；（7）职工应领未取的工资薪金；（8）其他。2、会计处理代收暂收业务通过“其他应付款“科目进行核算，本科目根据上述业务内容分别设置明细科目进行明细核算。发生的各种应付、暂收款项，贷记本科目；支付时，借记本科目；124 本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。十、货币资金货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）货币资金业务核算流程124 稽核出纳复核后付款收款人在凭证上签字填制付款凭证财务部复核清欠备用金填写借据/收据报项目部分管领导签字审批项目部主管签字审批报项目部分管领导签字审批一次性支付的根据购料发票、材料入库点验单、租赁费发票、劳务费发放表和相关结算手续的金额支付各相关业务部门会签当事人填写“请款单”不是一次性支付的所在部门负责人签字其他款项支出相关业务部门办理付款手续当事人填写借款申请单当事人填写费用报销单内部借款等支出费用报销等经费性支出预付以及应付款项等支出劳务费及机械租赁费等支出购买材料及机具设备等支出货币资金支出会计记账出纳登记日记账复核记账凭证开具发票或收据等收款凭据根据原始凭证填制记账凭证收到款项当日存入指定开户银行收到业主其他款项业主预付款工程计量款核对计划部门报批数字核对计划部门报批数字收取业主款项收到其他款项货币资金收入货币资金业务核算124 （二）货币资金收入项目部货币资金收入主要有：业主的计量拨款和预付款、向上级单位临时借入的周转资金、从业主暂借款、集资、项目之间拆借资金等。集资和项目间拆借资金是严令禁止的。1、收取业主款项收取业主款项主要指业主的计量拨款和业主预付款等，这是企业真正意义上的“血液”，反映了企业收入以现金实现的能力。各单位应根据集团公司《应收账款管理办法》的要求，加强这部分资金的管理和催要。2、库存现金限额项目部要严格执行库存现金限额制度。库存现金限额根据本单位的日常业务开支量和库存现金保管条件、安全措施核定。库存现金限额一般为单位3-5天的日常零星开支量。库存现金超过库存限额时应在当天送存银行，并确保安全。企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围的限额。企业不得白条抵库，不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，不得公款私存，不得设置小金库。3、现金存放存放现金应当配备保险柜，存放保险柜的房间应当安装防盗门、窗，并要有一定的安全、报警措施。存取现金数额较大或离银行较远时，必须有机动车辆接送，并派人陪同保护；存取现金5万元（含）以上时，应有公安或保安人员携带枪支或警械护送。（二）货币资金支出1、项目货币资金支出分类项目部货币资金支出范围很广，按照款项的流向，可以分为以下几类：（1）项目贡献类支出项目贡献类资金支出主要是指项目部上交公司的款项以及代公司机关支付的款项，如开累以货币资金上交的利润、支付职工薪酬（包括工资奖金/福利/社保/等）、开累以货币资金上交固定资产折旧、代公司垫付购置设备款、代公司垫付投标费、代公司垫付大修费等。（2）项目经营类支出项目经营类资金支出主要是指项目为保证工程施工正常进行所必须开支的资金，如支付劳务费、支付或预付材料款及设备款、缴纳各项税费、购置固定资产支出、临时设施支出、支付设备租赁费、其他直接费支出、项目管理费支出（不含职工薪酬部分）、124 支付各类保证金（不含代公司垫付部分）等。2、现金的开始范围项目部办理货币资金开支业务时，应注意现金的开支范围。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，企业可根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。3、付款流程出纳人员办理现金收付业务，必须以会计人员填制或经会计人员审核签字的合法凭证为依据。无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自办理现金收付业务。收付款凭证、收据、借据等货币资金收付凭证应当由会计人员保管和填制，出纳人员不得代位保管或填制。（三）货币资金的清查与对账企业应当设置“现金日记账”和“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的收入合计数、支出合计数和结余数，并将库存现金的结余数与实际库存数核对，银行存款月末与银行对账单相互核对，若不相符，应编制银行存款余额调节表，做到账款、账帐相符。会计机构负责人、会计主管人员不定期对库存现金、银行对账单和现金日记账、银行存款日记账进行抽查核对，每月不少于2次，抽查情况要有记录（《现金抽查盘点表》格式参见附表）。会计机构负责人、会计主管人员应在抽查记录和抽查日日记账余额栏外盖章，发现问题要及时处理。（四）涉及的表格1、请款单124 2、借款申请3、劳务、租赁费支付和预付、应付款项中期支付审批单4、费用报销申批单5、库存现金盘点表6、银行存款余额调节表7、资金分析表十一、备用金（一）业务内容备用金，是指为了满足企业内部各部门和职工因工作需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。备用金的管理实行定额备用金和非定额备用金两种方法。定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。实行“定额备用金”办法的单位，应根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款部门核定备用金定额，经单位领导批准后作为请领备用金的依据。非定额备用金是指为满足临时性需要而暂借给有关部门和个人的现金，经单位领导批准支用后应该规定期限内办理报销并交回余额。（二）备用金业务流程124 备用金业务会计填制付款凭证借款人在付款单上签字以示收款不定额备用金制度确定有关部门或人员备用金定额项目主管领导审批所在部门领导审批当事人填写“借据”当事人填写“借款申请单”定额备用金制度出纳复核后支款出纳在付款凭证上加盖“现金付讫”在规定时间内，按费用报销程序到财务部报账备用金收回业务备用金支出业务记账确认是否为定额备用金财务部复核出纳登记现金日记账稽核是补足定额收回余款填制凭证直接扣回备用金否定期清理填制付款凭证付款（三）科目设置备用金业务通过“备用金”科目进行核算。本科目应按备用金领用单位和人员进行辅助核算。（四）主要业务处理1、实行定额备用金办法实行“定额备用金办法”124 的用款单位应指定专人负责备用金的预支和报销。定额备用金应定期报销，报销后付给现金，补足金额。财务部门应对定额备用金的使用情况经常进行检查，每季度不得少于一次。（1）建立定额备用金根据领导签批的用款单位备用金定额和预借现金金额：借：备用金-××单位贷：库存现金/银行存款（2）报销补足备用金定额根据费用明细表，以报销数用现金补足备用金定额时：借：工程施工等科目贷：库存现金/银行存款（3）收回定额备用金不再使用定额备用金时，按照收回的预借定额备用金金额：借：库存现金/银行存款贷：备用金-××单位2、实行非定额备用金办法借支备用金人员所在部门领导应当督促借支人员及时报销或偿还所借款项，前账未清，不得继续支付。（1）支付备用金根据领导签批的“借款申请单”和支出凭证所记载的金额：借：备用金贷：库存现金/银行存款（2）报销还款为便于分析资金的流入和流出，报销时，开具付款报销单，报销金额全部通过“库存现金”或“银行存款”科目，这样可以完整反映地成本费用现金流出的情况；然后根据归还备用金的金额为报销人开具收款收据，收回备用金，以保证备用金现金流入流出符合实际情况。根据领导签字报销金额和付款报销单：借：工程施工-间接费用等科目贷：库存现金、银行存款等科目同时为报销人开具收款收据，收回备用金，根据收款的金额：借：库存现金贷：备用金（五）需明确的问题1、对超过规定时限不报销又不还款的部门和个人，财务部门应124 不再借给备用金，并从其工资、奖金中抵扣。2、财务部门应定期对备用金进行对账，取得借支部门和人员签认的对账单。项目部人员调离本项目部时，应全额归还备用金，未能全额归还的，应进行签认，以作为转账依据，否则财务部门有权不予开具工资转移单。调离本单位的，则必须全额归还备用金。3、严禁将备用金挪作个人使用或转借他人。十二、内部往来（一）业务内容内部往来是指企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算、材料销售、提供劳务、拆借款项等业务所发生和各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。同一公司所属的内部独立核算单位之间不能直接挂往来，发生往来业务时，必须通过公司财务部转账。就项目部而言，内部往来的业务内容可以概括为以下几类：1、当期损益上交形成的往来指项目部把当年实现利润或亏损转公司机关时形成的往来，或是公司机关转收所属各项目部当年实现的利润或亏损形成的往来。2、资金代收代付形成的往来这主要包括三部分：（1）机关代项目部支付的款项，如公司机关借给项目部的启动资金、代付的履约保证金、工程款、个人借款等形成的往来。（2）项目部根据考核指标，以货币资金形式上交公司机关的银行上交款形成的往来。（3）项目部代公司机关支付的款项，如代付职工教育经费、代付医药费、代购公司管固定资产、代付大修费、代公司机关支付的投标费、代付奖金、代付个人借款等形成的往来。3、转成本费用形成的往来主要包括两类：一是公司机关转公司管固定资产的累计折旧及大修费；二是公司转项目部各类费用，如转项目部的管理费、资金占用费、投标费、利息支出、调遣费等。4、实物资产调拨形成的往来指公司内部各项目之间调入调出可以继续使用的固定资产、存货、临时设施等形成的内部往来。5、其他内部往来事项124 （二）科目设置及核算“内部往来”科目应按各内部独立核算单位户名设置二级明细账，进行明细核算；同时按照往来款项的性质设置三级明细科目，具体为：转交利润或损亏、银行上交款、代收垫付货币资金、转折旧及大修费、转收其他成本费用、调拨实物资产、拨付（入）流动资金或固定资金、其他内部往来事项。本科目的借方核算与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方核算企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项。本科目的期末余额应与所属内部独立核算各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的差额相等，借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。（三）注意事项为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，每一笔经济业务必须单独记录以便对账，应使用“内部往来转账通知单”，由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。十三、应收票据、应付票据（一）应收票据1、业务内容应收票据是指企业因结算工程价款、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。实际工作中企业收到的大多是银行承兑汇票，而且一般为无息票据。2、科目设置应收票据的核算通过“应收票据”科目，应设置“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两个二级明细科目，同时按照客户设置三级明细科目。3、应收票据的期限应收票据的期限可以分为按月表示和按日表示两种。不同计期方式下，应收票据的期限计算略有不同。124 按月计算的票据，以到期月份中与出票日相同的日期为到期日，次月对日为整月。如5月16日出票的3个月票据，到期日为8月16日。月末出票的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。如2月28日出票的1个月票据，到期日为3月31日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。按日计算的票据，应从出票日起按实际经历天数计算，通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60天票据，3月份算28天（31-3），4月份30天，尚有2天（60-28-30），所以到期日为5月2日。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360）。4、主要业务核算一般情况下，企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（1）业主以承兑汇票预付款项实际工作中，有的业主以银行承兑汇票作为预付给企业的款项。收到承兑汇票后，企业应立即登记“应收票据备查簿”，同时根据票据的面值：借：应收票据贷：预收账款-预收工程款（2）工程价款结算收到承兑汇票抵偿应收账款业主验工计价后，如果以银行承兑汇票同企业进行结算，根据应收票据的面值：借：应收票据贷：应收账款-应收工程款（3）带息应收票据期末计算计提利息应收票据如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额：借：应收票据贷：财务费用-票据（贴现）利息支出（4）持未到期的应收票据向银行贴现票据贴现是指持票人将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。因此票据贴现是以票据向银行借入短期资金，其实质是企业融通资金的一种形式。计算公式如下：票据贴现净值＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期①票据的到期值：不带息票据的到期值就是其票面价值；带息票据的到期值就是其票面价值加上到期利息。②贴现天数：是指124 票据贴现日至票据到期日的间隔期，但通常是在贴现日与到期日两天中，只计算其中的一天。③贴现率：是指贴现中所使用的利率。④贴现息：是指贴现银行按贴现率计算扣除的利息。⑤贴现净额：又称票据贴现值，是指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额，即企业以票据贴现而实际收到的贴现所得。企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证：借：银行存款（按实际收到的金额，即减去贴现息后的净额）财务费用-票据（贴现）利息支出（无息票据按贴现息部分；如为带息票据，按实际收到的金额和应收票据的账面余额差额借或贷记本科目）贷：应收票据（按应收票据的票面余额）因实际工作中企业收到的多是银行承兑汇票，所以一般不会出现承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付的情况。（5）应收票据背书转让背书的票据一般用于购买材料、固定资产或结算工程价款，根据应收票据的账面余额、发票、点验单、劳务结算单等：借：材料采购、原材料、固定资产、应付账款等贷：应收票据如果与应收票据的账面余额有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。（6）应收票据到期到期收回应收票据，根据收到的本息金额：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）财务费用（按带息票据尚未计提利息部分）。5、需明确的问题企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应付票据124 1、业务内容应付票据是指企业购买材料、接受劳务以及为拨付分包单位工程价款等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。实际工作中企业开出的大多是无息银行承兑汇票。2、项目部办理银行承兑汇票的业务流程向公司机关提出书面申请和相关资料，申请需加盖项目部公章项目部由于无资质，无法取得银行授信，因此需要通过公司机关办理银行承兑汇票，具体流程为：公司机关根据项目部提供的交易合同、交易发票，向银行提出申请根据银行要求，支付承兑保证金，取得银行承兑汇票银行承兑汇票到期前，承兑款项汇入公司机关账户以银行承兑汇票进行结算项目部办理签领手续领取承兑汇票3、科目设置应付票据业务通过“应付票据”科目核算，应设置“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两个二级明细科目，同时按照按分包单位和供应单位设置三级明细科目。4、主要业务核算由于银行承兑汇票的办理和承兑业务在公司机关，因此此部分业务在机关核算，涉及项目部的核算主要有：（1）从公司机关领取银行承兑汇票借：材料采购、原材料、固定资产、应付账款等贷：内部往来-公司机关（2）银行承兑汇票到期前款项汇入机关借：内部往来-公司机关贷：银行存款十四、待摊费用、预提费用（一）待摊费用1、业务内容124 待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如预付保险费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额、一次支付数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。不符合资本化条件的固定资产修理费用，直接计入发生当期的成本费用，不属于待摊费用。租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他费用，属于“长期待摊费用”，不在待摊费用中核算。2、会计处理企业应设置“待摊费用”科目进行待摊费用业务的核算。本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。（1）发生待摊费用业务企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费，以及支付其他各项待摊费用时，应于业务发生时，根据支付凭证：借：待摊费用贷：银行存款等科目（2）待摊费用摊销待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。其中财产保险费应在保险的有效期限内平均摊销；经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销；报刊订阅费应在所涉及的期间内平均摊销；其他各项待摊费用按受益期限分期平均摊销。摊销时，按照本期摊销的金额：借：工程施工、机械作业等科目贷：待摊费用（3）科目余额在报表中填报方法本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用，期末在资产负债表“预付款项”项目填列。（二）预提费用1、业务内容预提使用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、固定资产修理费用等。由于预提费用是在实际支付前计提的，金额大小具有不确定性，因而实际工作中会出现预提数与实际发生数差异较大的情况。这种情况一旦出现，就应当及时调整，多提数额在年终应冲减相关的成本费用。需要分期预提的借款利息，属于“应付利息”，不在本科目核算。124 2、会计处理企业应设置“预提费用”科目进行预提费用业务核算，同时按照预提费用类别设置明细科目，进行明细核算。（1）预提支出项目部按规定预提计入本期成本费用的各项支出时，根据预提的金额：借：工程施工、机械作业、辅助生产等科目贷：预提费用（2）实际支出预提的费用实际支出时，根据实际支付的金额：借：预提费用贷：银行存款等科目如果实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。（3）年末余额的处理本科目期末不应有余额，预提的各项支出应于年终时全额冲减相关成本费用。（三）涉及的表格待摊费用分配表（四）需说明的问题新《企业会计准则》中取消了待摊费用和预提费用科目。中国铁建制定《会计核算办法》保留了这两个科目。期末这两个科目如果有余额，尤其预提费用科目有余额将涉及纳税调整，因此实际工作中这两个科目不建议使用。十五、工程项目收入、成本和费用（一）工程项目部收入、成本费用业务流程确定建造合同核算对象一般按单项合同处理特殊情况下按规定分立或合并合同初始收入变更、索赔、奖励等形成的收入确认合同预计总收入直接成本间接成本根据工程进展的实际情况及时进行调整主营业务收支确认合同预计总成本直接成本（含辅助生产、机械作业）间接费用归集实际发生的成本建造合同结果可以可靠估计建造合同结果不能可靠估计完工百分比法124 确认当期合同收入和合同费用按实耗成本作为当期支出以能够收回的款项作为收入其他业务收支期间费用营业外收支（二）建造合同核算对象的确定从集团公司实际情况看，目前订立的合同多是固定造价合同，成本加成合同不多。通常，项目部应该以所订立的单项合同为对象进行会计处理。但在特殊情况下，需要将单项建造合同进行分立或者将数项合同进行合并。实际工作中，主要根据准则中关于合同分立、合同合并、追加资产建造等的不同确认条件加以判断确定。尤其项目实现滚动发展，承接后续工程时要更要注意甄别。1、合同分立如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。2、合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。3、追加资产的建造满足下列条件之一的，应当作为单项合同处理：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。4、业主指定分包的问题124 总公司在《关于施工企业执行建造合同准则有关问题的暂行规定》中也没有明确规定，但借鉴24、25条联合投标相关规定，如果与业主签订的合同中明确约定了指定分包的内容，包括指定分包人名称、指定分包工程量以及结算办法等，则可以考虑合同分立，从预计总收入中扣除指定分包部分，否则仍作为同一合同核算。（三）合同预计总收入实际工作中，合同预计总收入包括四部分：1、初始收入初始收入一般是指中标合同金额扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后的金额。施工单位代业主购置设备、办理征地拆迁、计取监理费等，应如实向业主收取，不作为合同收入的组成部分。2、变更收入变更收入通常包括以下几部分：（1）中标后，业主一般会根据施工图纸对中标工程量进行重新核定，核定后的工程量与中标工程量之间往往存在差异，这部分增减变动属于变更收入。（2）对于施工过程中因工程设计、合同工作内容（如地质条件与合同不符、改变施工组织设计方案、增加或减少工程数量、提高工作质量标准）等发生的变更，各单位要根据报批情况分别认定变更收入。谨慎起见，这部分可以按一定的比例确认为预计总收入：上报金额已经驻地监理工程师、总监办批准签认，可确认10%作为收入；上报金额已经设计单位批准签认，可确认30%作为收入；上报金额已经设计单位批准签认，若业主不需再报上级主管部门批准，可确认100%作为收入；若业主还需要上报上级主管部门核准，可确认80%作为收入。3、索赔收入可确认为收入的方法及比例同上。4、奖励收入在介绍业主计量与拨款中有说明。确认预计总收入过程中应注意，与合同有关的零星收益，如合同完成后的残余物资处置收益，因在领用时已经直接计入了工程成本，这部分残余物资实际上已经包括在合同成本中了，因此处置收益应冲减合同成本。5、合同预计总收入计算表合同总收入的确认应由项目部计划部门提供，并经项目经理签字确认，参考格式见附表。（四）合同预计总成本124 合同总成本指从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。1、计算公式合同总成本按以下公式计算：预计合同总成本=实际已经发生的工程成本+预计将要发生的合同成本2、确认合同预计总成本的方法实际工作中，合同预计总成本的确认方法有两种：（1）公司机关成本管理部门编制了工程项目责任成本预算的初始合同预计总成本可以根据公司成本管理部门下发的工程项目责任成本预算确定；项目开工后，根据工程进度、实际已完工的工程成本、材料与劳动力市场价格、未完工程的难易程度以及现场管理水平等诸多因素，及时上报公司成本管理部门，重新修订预计总成本。（2）公司机关成本管理部门未编制工程项目责任成本预算的由项目部于每个会计期末组织相关业务部门进行测算，经相关业务部门签字确认后，才能作为确认本项目预计合同总成本和预计合同总成本的依据。在测算过程中，各业务部门应各司其责，密切配合，通力协作，确保测算数据真实准确。各部门职责是：①施工技术部门，熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况；②物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；③设备管理部门，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价；④财务部门，根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家规定的标准计提各项工资附加费；根据工程所需人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、招待费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。⑤计划部门，编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本。3、合同预计总成本计算表合同总成本的确认应由项目部计划部门提供，包括合同预计总成本计算、预计将要发生直接成本计算和预计将要发生间接成本计算等，合同预计总成本计算表需经项目经理签字确认，参考格式见附表。124 （五）工程实际成本1、工程成本的核算流程工程成本的核算一般应按照下列程序进行：（1）将本期发生的生产经营费用按照用途和合同归集到各有关成本或费用科目；（2）期末，将应由本期负担的待摊费用和预提费用转入有关成本或费用科目；（3）期末，按“辅助生产”科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入“工程施工”、“机械作业”等成本科目；（4）期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业”科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入“工程施工”科目；（5）编制间接费用分配表，将归集在“工程施工-间接费用”科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本即“工程施工-合同成本”科目；（6）根据合同是否能够可靠估计，分别不同方法确认合同收入和合同成本。2、科目设置工程成本核算涉及的会计科目主要有“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业“等。（1）工程施工本科目核算企业进行工程施工时所发生的各项费用支出的科目，借方登记施工过程中发生的应计入工程成本的各种费用的累计发生额以及合同毛利；工程合同完工时，借方累计余额与“工程结算”科目的贷方余额对冲。该科目设置“合同成本”、“合同毛利”、“间接费用”三个明细科目，“合同成本”项目下再设置“直接人工费”、“直接材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费用”等明细科目进行明细核算。目前对于工程施工，只进行了“项目类别”辅助核算。但从完全成本管理的角度来讲，项目部必须按照成本核算对象进行成本归集，考虑到集团公司各单位目前的成本管理水平和管理手段方法参差不齐，暂时无法统一定义成本核算对象，因此未作硬性规定，由各项目根据自己的管理需要选择使用。但是按照成本核算对象进行归集成本将是一个必然的趋势。（2）机械作业本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。各单位从外部租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工-合同成本-机械使用费”中核算，不在本科目核算。本科目按成本核算对象和成本项目进行归集，一般设以下明细科目：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。124 （3）辅助生产本科目核算施工企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业、在建工程等生产材料、工具、设备以及提供劳务等所发生的各项生产费用。本科目应按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等成本项目归类收集辅助生产成本。3、主要业务处理（1）工程施工-合同成本①工程施工-合同成本-人工费指工程项目在施工生产过程中发生的直接人工支出，具体来说就是应由项目部承担的与施工生产人员有关的各项人工费用，如临时工工费、劳务人员工费、施工现场人员的工资、奖金等薪酬性质的支出等。属于机械作业和辅助生产人员的人工费，应计入“辅助生产”和“机械作业”的“人工费”科目。②工程施工-合同成本-材料费主要指工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的材料费用，如由项目本级列销的材料消耗、内外部劳务队伍的材料消耗和材料差价等，以及周转材料摊销、低值易耗品摊销、周转材料租赁费等。属于机械作业和辅助生产领用的，应计入“辅助生产”和“机械作业”的相关科目。③工程施工-合同成本-机械使用费机械使用费除外租设备进行施工可直接记入“工程施工-机械使用费”科目外，其他的应当设置“机械作业”或“辅助生产”科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入“工程施工-合同成本-机械使用费”科目。④工程施工-合同成本-其他直接费其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各种直接费用，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、青苗补偿费、施工现场临时设施摊销费用、水电费、安全生产费等。安全生产费通过本科目核算。安全生产费核算过程需注意以下问题：a、安全生产事关施工企业的生存和发展，目前安全生产费用已正式列入工程造价，在竞标时作为标书的一项单独列出，国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。企业应该根据《财政部、国家安全生产监督管理总局关于印发〈高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法〉的通知》（财企[2006]478号）要求应加强这部分费用管理和核算。124 b、企业应及时、足额提取安全费用，提取的安全费用应当专户核算。建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据。各工程类别安全费用提取标准为：◇房屋建筑工程、矿山工程为2%；◇电力工程、水利水电工程、铁路工程为1.5%；◇市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1%。提取时，根据提取的金额：借：工程施工-合同成本-其他直接费-安全生产费用贷：其他应付款-安全生产费用c、安全费用应按规定的范围安排使用。年度结余结转下年度使用，当年计提安全费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。在年度财务会计报告中，企业应当披露安全费用提取和使用的具体情况。根据通知要求，安全生产费用应当在以下范围内使用：◇完善、改造和维护安全防护、检测、探测设备、设施支出；◇配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出；◇安全生产检查与评价支出；◇重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出；◇安全技能培训及进行应急救援演练支出；◇其他与安全生产直接相关的支出。实际工作中，安全生产费支出范围见下表：一、完善、改造和维护安全防护设备、设施支出1、“四口”(楼梯囗、电梯井口、预留洞口、通道口)、“五临边”(未安装栏杆的平台临边、无外架防护的层面临边、升降口临边、基坑临边、上下斜道临边)等防护、防滑设施2、施工场地安全围挡设施3.施工供配电及用电安全防护设施（漏电保护、接地保护、触电保护等装置,变压器、配电盘周边防护设施,电器防爆设施,防水电缆及备用电源等）4、各类机电设备安全装置5、隧道瓦斯检测设备6、地质监控设施7、防风、防腐、防火、防尘、防水、防辐射、防雷电、防危险气体等设备设施及备品8、起重机械、提升设备上的各种保护及保险装置9、锅炉、压力器、压缩机的保险和信号装置10、防治边帮滑坡设备11、作业中防止物体、人员坠落设置的安全网、棚、护栏等12、起重、爆破作业及穿越村镇、公路、河流地下管线进行施工、运输作业所增设的防护、隔离、栏挡等设施13、各种安全警示、警告标志14、航道临时防护及航标设置等124 15、安全防护通讯设备16、其他安全防护设备、设施二、配备必要的应急救援器材、设备和现场作业人员安全防护物品支出1、应急照明、通风、抽水没备及锹镐铲、千斤顶等2、防洪、防坍塌、防山体落石、防自然灾害等物资设备3、急救药箱及器材4、应急救援设备、器械（包括救援车等）5、救生衣、圈、船等6、各种消防设备和器材7、各种现场工作人员的安全防护用品支出8、其它救援器材、设备三、安全生产检查与评价支出1、特种械没备、压力容器、避雷设施等检查检测费2、聘请专家参与安全检查和评价费用3、各级安全生产检查、督导与评价费四、重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出1、超前地质预报、重大危险源监控费用2、水上及高空作业评估、整改3、危险源辨识与评估(高路堑坚石开挖、瓦斯隧道、既有线隧道评估等)4、重大事故隐患评估5、应急预案措施投入6、自然灾害预警费用7、爆炸物运输、储存、使用时安全监控、防护费用及安全检查与评估费用8、施工便桥安全检测、评估费用9、其他重大危险源、重大事故隐患的评估、整改、监控支出五、安全技能培训及进行应急救援演练支出1、购置编印安全生产书籍、刊物、影像资料等2、举办安全生产展览和知识竞赛活动,设立陈列室、教育室等3、召开安全生产专题会议4、专职安检人员、生产管理人员安全生产专业培训5、全员安全及特种(专项)作业安全技能培训6、安全应急救援及预案演练7、各种安全生产宣传支出8、其他安全教育培训费用六、其他与安全生产直接相关的支出1、特种作业人员（从事高空、井下、尘毒作业的人员及炊管人员等）体检费用2、办理安全施工许可证3、办公、生活区的防腐、防毒、防四害、防触电、防煤气、防火患等支出4、与安全员有关的费用支出　　　　5、其他实际发生安全生产费支出时，根据发生的金额：借：其他应付款-安全生产费用贷：银行存款、原材料等科目124 如果公司机关收取，根据转收的金额：借：其他应付款-安全生产费用贷：内部往来-公司机关工程竣工决算后，如果安全生产费用有结余，应按原渠道以红字冲回：借：工程施工-合同成本-其他直接费（红字）贷：其他应付款-安全生产费用（红字）⑤工程施工-合同成本-间接费间接费用是项目部为组织和管理施工生产活动所发生的费用，一般由工程施工-间接费用分配过来。（2）工程施工-间接费用间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属与合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出，即项目部本级为组织和管理施工生产活动所发生的本级管理费，主要包括施工生产单位管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、临时设施摊销费用、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等内容。在建造合同只有一个成本核算对象的情况下，间接费用可直接计入该合同的成本。在建造合同分多个工程进行成本核算情况下，间接费用应按系统、合理的分配方法计入各成本核算对象的成本。分配间接费用的方法通常采用：人工费比例分配法、直接费用比例分配法、按年度计划分配率分配法等。（3）工程施工-合同毛利指各项工程施工合同确认的合同毛利。（4）机械作业机械作业主要是指施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备发生的各项支出，包括人工费、燃料及动力、折旧及修理、其他直接费和间接费用等。施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队日常发生的机械使用费先通过“机械作业”科目进行归集，期（月）末根据不同情况对当期发生的机械作业成本进行分配和结转。结转机械作业成本时，如是为某单一受益对象发生的支出，可直接将“机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配，分配的主要方法有实际成本比例法和计划成本比例法。①使用自有机械进行施工生产所发生的各项费用124 使用自有施工机械和运输设备进行施工生产（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用，按照人工费、燃料及动力、折旧及修理、其他直接费和间接费用五个成本明细项目计入“机械作业”借方：借：机械作业-人工费-燃料及动力-折旧及修理-其他直接费工程施工-间接费用贷：应付职工薪酬原材料累计折旧库存现金/银行存款等②期（月）末对机械作业成本和间接费用进行分配集团公司采用实际成本比例法进行分配。即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本。计算公式为：某受益对象应负担的机械作业成本=单位机械作业量实际成本×该受益对象实际耗用机械作业量单位机械作业量实际成本=实际发生机械作业成本÷实际机械作业量总数根据各受益对象应负担的机械作业成本和间接费用：借：工程施工-合同成本-机械使用费-××工程工程施工-间接费用-××工程贷：机械作业-人工费-燃料及动力-折旧及修理-其他直接费工程施工-间接费用（5）辅助生产施工企业的辅助生产，是指为施工生产服务而进行的产品生产、劳务供应。其中，有的只生产一种产品或提供一种劳务，如生产砂石料、拌合站、供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事机器设备修理等辅助生产。非内部独立核算的机械站、运输队等单位也使用“辅助生产”科目进行核算。辅助生产费用的归集和分配，通过“辅助生产”科目进行。期末对辅助生产进行分配，124 分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。①各项辅助生产费用的归集辅助生产单位发生的各项费用中，直接用于辅助生产，并专设成本项目的费用，单独直接记入“辅助生产”科目和所属有关明细账的借方：借：辅助生产-人工费-燃料及动力-折旧及修理-其他直接费工程施工-间接费用贷：应付职工薪酬原材料累计折旧库存现金/银行存款等②期（月）末对辅助生产成本和间接费用进行分配集团公司采用直接分配法分配辅助生产费用，即不考虑各辅助生产单位之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。根据各受益对象应负担的辅助生产成本费用：借：工程施工-合同成本工程施工-间接费用机械作业贷：辅助生产-人工费-燃料及动力-折旧及修理-其他直接费工程施工-间接费用（六）计算完工百分比，确认当期合同收入、合同成本的确认1、建造合同结果的判定实际工作中，除中途停工项目外，其他均认定为建造合同的结果能够可靠估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。2、确定合同完工百分比124 根据建造合同准则规定，计算合同完工百分比的方法有累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等，集团公司统一采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例的方法。计算公式为：合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或消耗的材料成本；在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项。3、采用完工百分比法确认合同收入和合同费用当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用实际工作中，由于保留小数位数四舍五入的问题，导致当期确认的合同费用不完全等于当期发生的合同成本，所以可以直接以当期实际发生的合同成本作为当期应确认的合同费用。具体计算过程可以通过“建造合同主营业务收入成本确认表”，格式见附表。根据计算的当期合同收入和合同费用，做如下分录：借：主营业务成本（当期确认的合同费用=当期实际发生的合同成本）工程施工-合同毛利（当期确认的合同毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）4、建造合同结果无法可靠估计时合同收入与合同费用的确认建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能根据完工百分比法确认合同收入与合同费用，应分别以下情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用：借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入：借：主营业务成本贷：工程施工-合同毛利5、营业税金及附加本部分在应交税费一节中已经说明。6、合同预计损失如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。具体处理见资产减值损失的处理。124 7、工程竣工决算，结清“工程施工”与“工程结算”工程完工后，与甲方竣工决算及对下计价已全部完成，相关成本费用已全部入账，根据建造合同准则，这时应该结清“工程施工”与“工程结算”，即应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销。分录为：借：工程结算贷：工程施工8、项目竣工移交后的会计事项处理（1）在工程质量保修期内，因工程质量问题发生支出如项目部自行维修，按照实际发生的费用：借：销售费用贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单，按照实际发生的费用：借：销售费用贷：应收账款-应收工程款-工程质量保证金（2）工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金根据实际收到的金额：借：银行存款贷：应收账款-应收工程款-工程质量保证金（3）对项目经理的考核兑现一般由考核单位负责发放入账，计入“应付职工薪酬”。（4）需明确的问题问题1：工程竣工移交时，竣工决算往往并未完成，因此工程施工与工程结算往往并未对抵，这时发生的上述费用如何处理？问题2：工程移交后，因催要工程款等发生的差旅费等，是否也计入“销售费用”？（七）其他业务收支1、业务内容施工企业的其他业务主要包括：材料销售业务、机械作业业务、出租固定资产业务、临管运输业务和其他经营业务等。2、科目设置施工企业应当设置“其他业务收入”和“其他业务成本”两个科目对其他业务进行核算，并按照业务类别设置明细科目。124 会计期末，将“其他业务收入”和“其他业务成本”的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。3、主要业务处理企业发生其他业务按照收入准则规定的时间确认收入的实现时，应贷记“其他业务收入”科目，具体包括对外提供机械作业、销售材料、出租固定资产、提供劳务、临管运输收入、出租周转材料等。确认发生的成本时，借记“其他业务成本”科目，包括销售材料的成本、临管运输支出、出租固定资产的折旧额、出租周转材料成本或摊销额等。（1）出售材料确认收入：借：其他应收账款/银行存款等贷：其他业务收入应交税费-增值税结算出售材料成本借：其他业务成本贷：原材料（2）出租机械确认收入：借：借：应收账款/银行存款等贷：其他业务收入结转营业税借：其他业务成本贷：应交税费结算应负担的各项费用借：其他业务成本贷：应付职工薪酬累计折旧等（3）对外提供机械作业分配结转机械作业：借：劳务成本　　贷：机械作业按照提供劳务收入的确认原则，确认收入：124 借：其他应收款贷：其他业务收入结转劳务成本借：其他业务成本贷：劳务成本（八）期间费用期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。1、管理费用实际工作中，需要项目部进行“管理费用”核算的业务主要有：印花税、车船使用税、房产税、业务招待费、存货盘亏、上级管理费等。实际发生时，根据有关原始凭证：借：管理费用-税金、业务招待费、上级管理费等贷：库存现金、银行存款等期末，应将“管理费用”的余额转入“本年利润”，结转后“管理费用”无余额。项目部为订立建造合同发生的差旅费、投标费等，如何核算？2、销售费用实际工作中，项目部需要通过销售费用核算的业务主要是工程项目竣工移交后，因工程质量问题发生的维修、返工支出以及因工程质量问题业主扣留的工程质量保证金等。具体核算见工程项目收入成本费用一节。期末，“销售费用”的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。3、财务费用（1）业务内容实际工作中，项目部的财务费用主要包括利息支出、利息收入、汇兑损益、金融机构手续费、票据贴现利息支出、资金占用费、保函手续费（在金融机构手续中核算）等。（2）科目设置设置“财务费用”科目进行核算，并设置以下明细科目：二级明细科目三级明细科目01利息收入　　　　01内部利息收入　　02外部利息收入02借款利息支出　　　　01内部利息支出　　02外部利息支出03票据贴现利息支出　　124 04融资租赁利息支出　　05应付债券利息支出　　06汇兑损益　　07金融机构手续费　　08现金折扣　　09资金占用费　　10外资设备利息及转贷费99其他费用　　期末，应将“财务费用”的余额转入“本年利润”，结转后“财务费用”无余额。（3）主要业务核算①支付银行手续费企业办理银行承兑汇票、银行汇款等发生的手续费、工本费等，按照实际支付额：借：财务费用-金融机构手续费贷：银行存款/库存现金②收到银行利息凭单每月（季）收到银行利息凭单，按照凭单所记载的金额：借：银行存款贷：财务费用-利息收入-内部利息收入（如果开户行为集团公司资金中心）-外部利息收入（如果开户行外部金融机构）③收到公司转资金占用费、根据公司财务部转账通知书的金额：借：财务费用-资金占用费贷：内部往来-公司机关④收到公司转保函手续费根据公司财务部转账通知书的金额：借：财务费用-金融机构手续费贷：内部往来-公司机关⑤支付借款利息一般有两种情况：如果经公司机关批准后，项目部自行借款，这部分利息需要由项目部自行支付。根据支付的金额：借：财务费用-利息支出-内部利息支出（如果从集团公司资金中心借款）-外部利息支出（如果外部金融机构借款）贷：银行存款124 如果由公司机关代项目部借款，借款利息由公司代付，然后转账到项目部。根据转账通知书：借：财务费用-利息支出-内部利息支出（如果从集团公司资金中心借款）-外部利息支出（如果外部金融机构借款）贷：内部来-公司财务部（九）营业外收支业务1、营业外收入（1）业务内容项目部的营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款净收入、赔偿金收入、违约金收入、滞纳金收入等。（2）科目设置设置“营业外收入”科目，并按收入项目设置明细账，进行明细核算。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。（3）主要会计核算非流动资产处置利得、盘盈利得的账务处理在固定资产、存货等节中已经说明。企业取得的罚款净收入、赔偿金、违约金收入、滞纳金收入等款时：借：银行存款贷：营业外收入-罚款净收入2、营业外支出（1）业务内容项目部的营业外支出是指项目部发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、赔偿支出、非常损失等。（2）科目设置设置“营业外支出”科目，并按支出项目设置明细账，进行明细核算。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。（3）主要会计核算固定资产盘亏、处置固定资产净损失的账务处理在固定资产、存货等节中已经说明。捐赠支出，企业发生对外公益性捐赠，在实际发生并取得对方开具的收据时，按该资产的账面价值、应缴纳的税金等：借：营业外支出-公益性捐赠支出贷：银行存款/固定资产/原材料/应交税费等科目罚款支出、赔偿金支出、违约金支出、滞纳金支出，按照实际发生数额：124 借：营业外支出-罚款支出贷：银行存款等科目项目部因不可抗力等原因发生的非常损失，根据损失的金额：借：营业外支出-非常损失贷：待处理财产损溢十六、工程项目利润及利润分配（一）利润总额与净利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。对利润进行核算，可及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效果和经营效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，做出正确的决策。1、利润总额项目部利润总额的计算公式如下：项目部利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出公允价值变动收益和投资收益项目部一般涉及不到，因此项目部营业利润公式为：项目部营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、净利润净利润是指企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润。所得税一般由公司机关统一计算，因此就项目部而言，净利润也就是利润总额。（二）科目设置企业应当设置“本年利润”科目核算本年实现的净利润或发生的净亏损，该科目的贷方余额代表本年实现的净利润，借方余额代表本年发生的净亏损。（三）主要账务处理1、结转各项收入会计期末，应将“主营业务收入、其他业务收入、营业外收入”等科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。结转时：借：主营业务收入其他业务收入124 营业外收入贷：本年利润2、结转各项成本及税金会计期末，应将“主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出”等科目的余额转入“本年利润”科目的借方。结转时：借：本年利润贷：主营业务成本　　营业税金及附加　　其他业务成本　　销售费用　　管理费用　　财务费用资产减值损失　　营业外支出3、本年实现的利润（或亏损）转交公司项目部当年实现的利润（或亏损）应全额转交公司机关。转交后，“本年利润”科目应无余额。转交时，根据转账通知书：借：本年利润贷：内部往来-公司财务部4、年末新开工项目期间费用的处理实际工作中，有些项目在年末开工，资产负债表日余额表往往只有货币资金等少量资产科目，无成本发生，只有期间费用等。这类项目应纳入当年的财务决算范围。尤其有成本发生时，必须要纳入决算。但实际工作中如果公司管理层根据实际情况决定该项目不纳入当年财务决算，但该项目的期间费用必须转账到公司机关，纳入到公司机关的决算中来。转账时，根据转账通知书：借：内部往来-公司财务部贷：管理费用财务费用第四节月（或季度、年）末的主要业务流程124 一、月（季/年）末的主要业务各单位务必将当期发生的经济业务及时入账，准确核算各项资产、债权、债务、成本及费用等，不得跨期进行账务处理。在月（季/年）末，需进行以下业务处理：（一）资产清查1、清查库存现金库存现金要遵照《中国人民银行现金管理条例》规定，不得存在大额库存现金、不得存在白条抵库现象。月末填制库存现金盘点表。2、清理备用金挂账的备用金，要进行详细的清理，督促借款人员尽快归还，没有报账的，要抓紧报账，特别是金额较大的，一定要在月末处理完毕，以确保成本、费用及时入账。3、清理债权债务对应收账款、其他应收款进行详细的清理、分析，对于合同到期的应收款项要积极催要。4、盘点实物资产对于各项存货、固定资产要和物资部门进行实地盘点。注意月末账面库存情况，无特别情况，不要出现较大的库存，严禁月末账面库存出现负数。（二）成本费用归集1、月末，计划、施工技术部门对当月的劳务承包项目进行详尽的计价，以确保成本准确，特别要注意预付账款较大的单位，要查找原因，是否未计量，未计量的在月末一定要进行计量，已便准确计算完工百分比。2、当月发生的材料，一定要做到收、发及时入账，特别要注意月末工程实际已使用，但账务尚未处理的各项存货（特别是有甲方供材料的），要做到账物、账账、账表一致。对于材料已使用，有关单据尚未到达的，物资、财务部门要核对清楚，按照财务核算要求暂估进行账务处理。周转材料、低值易耗品、临时设施按规定摊销。3、租用的施工机械，要按照合同约定的内容按月计算租赁费。以确保当月成本的准确性。4、固定资产折旧要按照总公司要求的折旧年限、折旧率、残值率按月准确的计提。5、职工工资，无论当月是否发放，当月工资（包含项目部临时用工）均要按月记入成本、费用。6、每月末，按规定计提各项工资附加费，主要有职工教育经费（当期工资总额的2%）工会经费（当期工资总额的2%）。7、应由单位负担的各项社保基金。基本养老保险、基本医疗保险等，当月均需要计入成本（五险一金计提比例）。8、各项税金附加及地方性税费的计提。124 9、安全生产费用的计提。10、计提各项资产减值准备，项目部主要包括坏账准备、合同预计损失准备等。（三）对账1、与银行对账期末，应从开户银行取回对账单进行逐笔核对（无论期末余额是否一致，均要逐笔核对，确保发生额也要一致）。对于不一致的地方立即查明原因，及时处理，尽量做到月末无未达账项。如确有未达账项,应编制银行余额调节表，将银行余额调节一致并同时说明未达账项产生的原因。2、内部经济事项核对（1）与上级公司内部往来的核对：结账前务必与上级公司核对内部往来，以确保往来账的一致，不一致的，当月要全部进行处理，。（2）与中铁建股份公司范围内的债权债务、内部经济事项的核对。（3）与资金部对账：特别强调的是各单位要重视与集团公司资金部内部往来和内部经济事项的核对事项，内容包括资金中心存款及存款利息、资金中心借款及借款利息、保函手续费、资金占用费等。业务发生时，资金部要及时通知对方单位。编制决算前，各单位与资金部的内部经济事项必须核对一致，原则上不允许出现未达账项，坚决杜绝因单据传递等原因导致的调整损益的时间性差异出现。3、与业主和劳务队对账（1）与业主核对应收、预收、验工计价、业务供料等往来款项。（2）与各施工队、材料供应商核对应付、预付款项。4、与设备物资部门对账（1）月末财务部门与物资部门将本月全部材料的购进、消耗、月末库存情况按材料类别核对，对于不一致的情况要查明原因，及时调整账务，编制财务物资对账表。（2）固定资产，月末要按照台帐进行核对，已确保固资账实相符。固定资产在公司、集团公司范围内的调拨要核对一致。（四）部门协作期末项目部各业务部门之间应及时、准确、核对有关数据，提供有关资料，该资料数据的准确与否将直接影响到会计信息的准确性。1、施工技术、计划部门：要做好本期业主验工计价单和项目部对各分包单位的验工计价单；协同财务部门项目做好项目预计总收入、总成本预算（总公司统一格式）、租用机械台班统计表。2、124 物资部门：提供本期材料采购、消耗汇总表，需要经过项目主管、领用部门、保管等人签字确认。3、办公室：提供职工考勤表及临时用工统计表；4、财务部门：按照财务核算要求，对提供的有关资料进行账务处理，做好职工工资发放等工作、各项工资附加费、基金、固定资产折旧等的计提，工程结算税金及附加的计提，要做到资料齐全，手续完备。（五）结转所有损益类科目即把各项收入、成本和税金结转到“本年利润”科目，月末结转后各损益类科目无余额。（六）审核、记账、档案管理上述业务均处理完毕后，由财务主管对记账凭证进行追张审核，重点检查会计科目使用是否规范、手续是否完善、是否符合财经法规，税收、财经纪律等方面，并按照规定进行签字、盖章。进行财务档案的打印、装订、保管。二、编制财务快报（月度、季度）财务快报月报和季度报表两部分。（一）报表种类1、月份快报月份快报包括：（1）中国铁建财务快报封面（2）中国铁建财务快报指标表（3）业务板块分析表（4）工程项目统计表（5）固定资产投资指标表（6）建筑企业主要经营指标表（7）附报文档2、季度快报在月报基础上，季度报表又增加以下报表：（1）应收账款调查表应收账款调查表包含以下5张表：财务快报往来单位基本情况表工程项目收入成本明细表应收款项明细表其他财务指标明细表124 （2）BOT、BOO、BT和房地产投资项目情况表这张表仅个别单位适用。（3）境外公司和项目基本情况表这张表仅个别单位适用。3、分析报告分析报告主要包括以下内容：（1）生产经营情况①本月和本年累计生产经营情况，包括主要产品（或业务）生产、业务营业量、销售量（进口额、出口额）及环比增长量；市场形势变化对生产经营的影响。②新产品、新技术、新工艺开发及投入情况。③经营中出现的问题和困难，以及需要说明的其他业务情况和事项。（2）资金增减和周转情况①货币资金的主要来源及同比变化情况。②应收账款、存货同比变化情况及增减原因。③资产、负债、所有者权益项目中，如同比变动幅度超过30%，应说明原因。（3）实现利润（亏损）情况①营业收入、主营业务收入的环比增减额及其主要影响因素；营业收入、主营业务收入的同比增减额及其主要影响因素，包括销售量、销售价格、销售结构变动和新产品销售，以及影响销售量的滞销产品种类、库存数量等。②成本费用变动的主要因素和各构成部分的变动因素，包括成本费用总额、销售费用、管理费用、财务费用、人工成本同比变化情况及主要因素。③环比及同比影响其他收益的主要事项，包括投资收益变动情况、补贴收入各款项来源和金额、营业外收支的主要事项和金额。④亏损企业户数、亏损面、亏损总额及同比增减额、亏损原因。（4）财务风险情况①企业从事的风险投资业务，主要包括委托理财、股票投资、基金投资、期货及衍生品交易等风险业务占用资金规模、资金来源与盈亏情况。②企业债务负担情况，主要包括长、短期借款同比增减金额及原因，逾期债务本金和未偿还利息情况。（5）其他事项指对企业月度财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响的其他事项。（二）报送时间124 当月30日前（三）报送方式总公司已开发了网络报表系统，目前财务快报月报可以直接在网上登陆填报，登陆网址http://www.crccreport.com。财务快报季报目前还没有上线，暂在单机版“国资委企业财务快报”系统中填报。（四）注意事项1、该套报表金额单位“万元”2、财务快报季报格式、内容以集团公司下发的快报参数为准。3、全年指标要均衡反应4、编报快报前，要将所有月末业务处理完毕，注意和财务账面数据的一致。5、附报文档中要对项目的基本情况和重大财务事项进行披露、分析。三、财务决算报表（季度、年度）（一）编报流程124 决算准备阶段各单位编报阶段中国铁建集中会审集团公司编制阶段经中介机构审计后上报集团财务部会计机构负责人、总会计师、主管会计工作负责人、法定代表人签章财务部长复核检查修改打印报表总会计师审阅签章总经理审阅签章上报中国铁建股份公司董事长审阅签章中介机构审计各单位财务部汇总或合并编制汇总决算报表存在问题返回修改集中会审，审核报表确定内部抵消事项与财务部核对内部往来审核科目余额表审核账表是否一致审核年初数审核表内表间勾稽关系上报各单位财务部项目财务科长、项目经理依次签章编制会计报表出具科目余额表结转损益类科目将所有会计凭证复核、记账将发生的全部经济业务登记入账根据建造合同确定收入成本合理预计归集各项成本费用对货币资金及实物资产盘点核对内部往来及交易事项核实各项债权债务进行账务清理领导审议通过通知各单位财务部综合测算召开会议布置财务决算起草、下发编报报表通知各单位预报测算年度指标124 （二）报表种类每季度末各单位应当按照国家企业财务通则、企业会计准则和《总公司会计核算办法》等要求，填报季度决算报表，具体格式、内容以集团公司下发的最新参数为准。目前需要编报的决算报表种类主要有：1、中国铁建基础报表（分上市资产、锦鲤分中心资产、战备资产三套）；2、国资委财务决算报表（分上市资产、锦鲤分中心资产、战备资产三套）；3、国资委境外报表；4、财政部会计报表（分上市资产、锦鲤分中心资产、战备资产三套）；5、财政部境外报表；6、总公司年度购买子公司及股份公司关联方余额统计报表7、会计报表附注、财务情况说明书、财务情况专项说明（二）编报要求每年集团公司都要下发编报说明，对每张表填报的注意事项进行了详尽说明，请参见编报说明。（三）报表报送1、报送时间一般为次季度初的5号前上报上季度的数据，如果总公司调整上报时间，决算上报时间也将随之调整，请以最新通知为准。2、报送内容所有独立核算单位在向上一级单位报送决算时，应同时报送财务账套、科目余额表；财务决算合并单位要对下一级单位财务账套进行一致性审核。3、报送形式分纸质和电子文档两种形式，所有纸质报表资料均需用A4纸打印，并按会计报表、会计报表附注、财务情况说明书、有关附表的顺序左侧装订。会计报表附注和财务情况说明书要求用宋体、小四号字打印。报表封面需按规定签章。4、网络报表总公司已开发了网络报表系统，经集团公司审核无误后，各单位可上传网报系统。网报系统地址：http://www.crccreport.com。（四）注意事项1、报表的金额单位为“元”。2、报表的期初数，原则上各单位的决算报表的期初数不得有变化，如因合并、分离等原因造成与上年数不一致的，需经集团公司财务部同意。124 3、填报报表前，务必将月末所有业务全面处理，同时进行账务清理，只有将账务处理好了，才能编出质量较高的报表来。4、对于出现负数的个别科在填报报表时务必进行重分类调整。5、由于该套报表表格较多，编制报表过程中注意表内、表间的勾稽关系。四、财务分析（季度）项目财务分析是项目管理的的一个重要环节，各单位在季度末要结合季度决算报表、内部管理报表、完全成本管理报表等数据，每个季度对工程项目的整体财务状况进行分析。分析的包括但不限于以下内容：（一）项目基本情况说明主要分析的内容有：项目基本情况：包括工程名称、工程内容、承包范围，合同工期总日历天数、开工日期，合同价款、工程款支付方式和时间，至财务分析日工程形象进度、目前完成投资等；（二）项目部资金收支情况分析（三）成本控制情况分析指进行成本预控与节点成本管理分析，分析内容主要包括：1、工程数量的节超分析和对上、对下计量差价分析；2、材料节超分析；3、施工方案优化执行情况分析；4、工程单价节超分析；5、预付工程款分析。（四）业主拨款情况统计分析（五）对下计价拨款统计分析（六）项目盈亏情况预测及分析（七）应收款项情况分析（八）项目部成本费用分析（九）职工薪酬状况分析五、审计资料（年末）各单位编报的年报要经会计师事务所审计，在配合事务所审计时，主要准备好以下资料：1、项目部所有账簿、明细科目余额表；2、现金盘点表；3、银行询证函、银行存款余额调节表124 4、应收账款询证函5、其他应收款—备用金的职工的签认，--投标保证金、履约保证金的收据、合同及询证函6、各种预付款项询证函7、按照会计师事务所要求，还需要提供应付账款等各种债务的询证函，各单位要谨慎提供债务询证函。8、各项存货盘点表（包括原材料、固定资产、周转材料等实物性资产），各种车辆的行驶证9、固定资产折旧计提表10、建造合同有关资料，工程项目施工合同、预计总收入、总成本的详细计算资料及支持性材料、业主计价、工程项目变更、索赔资料11、项目所在地税收政策、税率、当期的完税凭证。第五节工程项目收尾与移交工程项目完工后，工程即进入收尾阶段。为加强管理，减少效益流失，项目部的财务工作由公司统一管理。公司可在机关成立收尾项目管理办公室，监督、审核、指导收尾项目的财务工作。一、收尾项目的范围及具体分类（一）收尾项目的范围1、已竣工决算的项目；2、已竣工尚未决算，但项目已撤离施工所在地的项目；3、已竣工尚未决算，项目虽还在原施工所在地办公，但根据业务需要，经领导研究决定需进行财务集中管理的项目。（二）收尾项目的具体分类根据集中管理的程度不同，划分为三类：A类：由公司收尾项目管理办公室直接代管，主要是指以前遗留的项目以及由于各种原因，项目的财务人员被调离且无其它项目财务人员兼任的项目；B类：实行财务集中办公，主要是工程结束时间较长，项目业务较少，业务人员大部分已调离原岗位或由新的在建项目人员兼任的项目；C类：只执行规定的审批程序，主要是工程项目刚竣工，主要业务人员还在，工程结算、资金支付等业务量较大的项目。124 三个类别的项目均执行收尾项目财务集中管理规定，但具体的细则方面略有区别。二、收尾项目纳入财务集中管理的业务流程1、根据业务需要，收尾项目集中管理办公室人员要经常性的了解各在建项目的工程进度、盈亏情况、资金状况、计量批复、债权债务，及时掌握各项目的财务运行情况，如果达到财务集中管理的条件，管理办公室应提出申请，报经公司领导批准后，给项目下发《项目纳入财务集中管理的通知》，通知中规定了项目纳入财务集中管理的具体类别（A、B或C类）和首次执行时间。2、纳入财务集中管理的项目，由于工程竣工结算程度和业务量的不断变化，管理办公室可根据具体情况，将其具体划分类别从C类调整至B类或A类，项目应按成本管理办法中A类或B类的有关规定，执行新的工作程序。三、纳入公司财务集中管理的项目工作程序及工作要求项目在接到公司下达的《项目纳入财务集中管理的通知》后，应按照通知的要求，开始执行本管理办法。对于C类项目，其费用支出（含直接费、间接费、资本性支出）和工资发放，应首先报收尾项目管理办公室审核；工程计量、结算和材料款及工程款的支付应上报公司成本管理部审批，其余同在建项目。对于A类、B类项目，除应执行上述审批制度外，还应按以下程序进行日常工作。1、项目在纳入收尾项目财务集中管理体系后，公司首先对项目进行财经纪律、成本效益（含预计后期费用）、资金状况等各方面的审计。项目经审计后，开始执行本工作程序。公司在对项目的费用支出和资金支付进行审批时，将依据审计过程中的的预计后期费用进行控制。2、项目应在审计完成后15日内完成以下工作：（1）将账面现金交存开户银行或公司财务部，施工所在地的银行账户原则上应撤销（如有保留的需要，应取得公司财务部的书面同意）；（2）账面备用金和职工欠款全部清理完毕（如确有困难，应取得公司财务部的书面同意）；（3）对项目的固定资产、低值易耗品、办公用品、工地废旧物资进行全面清查盘点，上报公司归口管理部门，并按公司的审批意见进行相应处理；（4）所有财务会计资料（会计凭证、明细账、现金和银行日记账、年度财务报告、银行对账单、工资表、经济合同等）应集中至公司财务部（对于A类项目，由于财务档案需移交公司归档，应提供档案移交明细表）；（5）财务主管本人应在收尾项目管理办公室处理项目日常业务，执行公司机关工作、休息及考勤制度。124 3、上述两步完成后，10日内向管理办公室提供以下资料：（1）自项目建账之日起所有账套电子数据，U8或NC；（2）项目审计报告；（3）项目历年损益表（含04年损益调整、06年安永调整数、本次审计调整数，其累计数应与审计结果完全一致）；（4）项目开累应上交及已交公司各类款项统计表；（5）项目开累资金流向表；（6）项目税金计提、交纳情况统计表；（7）截止集中管理日的银行余额调节表、固定资产盘点表；（8）截止集中管理日的科目余额表，并对其中的债权、债务应具体到每个客户、供应商及职工个人；（9）截止集中管理日全部债权债务调整明细表（含外欠税金、应收各项押金等），本表根据账面情况和审计调整数填制，能准确全面的反映项目债权债务情况；（10）有履约保证金的项目，应提供截止集中管理日履约保证金回收情况明细表。对以上（3）~（10）项，管理办公室有标准格式，项目应提供电子版和纸质资料，其中纸质资料统一要求为A4纸，项目经理和财务主管签名并加盖项目公章。4、项目备用金的借支，财务人员应填制《备用金借支审批单》，逐级审批后方可支出；费用支出前，应先填制《费用开支事前审批表》，经公司领导审批后方可支出。费用报销时，应填制《经费报销审批单》，连同票据附件一同报管理办公室审验并由公司分管和主管领导审批后方可入账；工资发放应严格执行公司收尾项目人员工资标准（公司可统一制定工资标准）。5、对各劳务队的计量、结算，外欠工程款和材料款的支付，应取得公司成本管理部批复的回执后作为凭证附件一并入账。6、项目财务人员应按有关财经法规、会计制度和集团公司及公司管理办法的有关规定，及时计提各项税金、社保基金、工资附加费、固资折旧等费用，由管理办公室审核后入账。7、会计期末，应按建造合同的原则，正确的确认收入、成本，及时、准确编报财务月报、季报、年报，如实上报公司财务部要求提供的各项资料。8、B类、C类项目应及时、准确的处理日常业务，自行解决由于资金支付、工程结算等原因造成的与外部劳务队、材料供应商之间的矛盾。9、做好本项目各类财务资料的保存、整理工作。10、如收尾项目只剩债权、债务，“工程施工”可与“工程结算”对冲时，根据公司财务部的具体要求，可与公司财务部并账，并按规定移交财务档案。124 第十一章会计基础工作规范转轨第十二章标准格式一、集团公司标准会计科目体系二、集团公司固定资产管理目录及折旧年限表三、财务科目与物资科目对照表四、标准格式模板（表、封面等）124'