毕业论文---企业成本控制

'本科毕业设计论文题目现代企业成本控制问题研究系别管理系专业会计学班级会计808班学号学生姓名罗欢指导老师朱艳2012年5月3日毕业论文陈述 成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润；间接结果是提升企业管理水平，增加企业的核心竞争力。企业成本是企业为了实现企业经营目标而发生的价值牺牲。企业的成本控制是指企业为降低成本所作的一切努力，包括预测，决策，执行，分析等经营管理活动的全过程，更为严格意义上的成本控制，它以成本的预算或限额管理为起点，运用以责任成本会计为主的各种方法，将生产经营过程的实际成本与代表成本管理目标的预算或限额相比较，分析，进而采取有效的管理措施，实现以至使实际水平低于预定的成本限额或预算。对于企业来说，成本控制具有十分重要的意义。本文论及狭义的成本控制，这里的成本包括生产经营过程中发生的一切成本，它们均属于成本控制的范围。成本控制目标是企业管理的总体目标之一，在激烈的竞争环境下，努力提高成本控制水平，对增强企业的价格竞争实力和盈利能力，打造企业的未来发展潜能等方面均具有重要作用。成本水平体现着企业的整体管理水平。对此，企业各部门，各环节，直至最高管理层均富有不同程度责任。尤其是财务部门，是成本控制运行中的重要责任部门，充分发挥财务部门的主观能动效能，对于成本控制目标的实现起着至关重要的作用。目录 摘要Abstract前言11成本控制的基本理论21.1成本控制的定义21.2成本控制的内容21.3成本控制的意义1.4成本控制的认识问题1.5全面认识成本控制的内涵2现代企业成本核算32.1现代企业成本核算的目的32.2现代企业成本核算项目33建立“管算结合”现代企业成本控制体系53.1“管算结合”成本控制体系的基本思路53.2“管算结合”的现代企业成本控制体系的构建63.2.1“管算结合”的现代企业成本控制体系之预算工作73.2.2“管算结合”的现代企业成本控制体系之核算工作73.2.3“管算结合”的现代企业成本控制体系之考核评价工作74应用新型体系加强现代企业成本控制的几点对策84.1提高广大干部职工的成本控制意识84.2实行源头控制做到标本兼治84.3实行全过程管理及关键环节控制84.4严格现代企业成本控制的业绩考评85结论96参考文献...........................................10 7致谢………………………………………………………………………..11现代企业成本控制问题研究2 摘要随着我国市场经济体系的逐步确立和成功加入WTO，企业将由粗放型经营向集约性经营转化。在市场经济条件下，价值规律、供求关系、竞争机制使成本成为各种抉择关系的焦点。科学技术的发展使新产品不断涌现，促使劳动生产率提高、生产耗费降低，进而使社会生产在更大规模上进行。竞争不仅使有利可图的产品生产规模迅速扩大，也推动着技术创新和成本降低。为了在竞争中占据有利位置，企业需要通过价格调整等销售策略来扩大市场份额；为了抵消价格下降所形成的不利影响，企业需要降低成本，这就迫使企业将成本控制提上日程。成本与环境、成本与内部因素之间的相互关系，均决定了企业在各项管理活动中必须关注成本。现今社会自然资源越来越匮乏，企业想在这个竞争激烈的环境中生存发展，就必须另辟蹊径。成本控制就出现在企业管理者的面前。企业的目标就是获得最大的利润，而成本控制就恰恰满足了管理者的需求。成本控制与企业利益密切相关的，通过合理、有效地控制成本，企业一方面可以合理减轻成本费用，提高资本回收率，以实现企业利益最大化，为企业的进一步发展创造生机，另一方面为下一年的成本预测提供数据，有助于提高企业的经营管理水平，更重要的是节约的很多资源，为社会的和谐发展做出了重要的作用。近年来，随着世界经济的发展，成本问题越来越得到重视。在国民经济中占主导地位的油田企业，就更要重视成本控制问题。在企业管理日益要求科学化的今天，油田企业更需要建立一套科学的、有效的成本控制体系。本文依据成本会计和成本管理会计相关理论，基于长庆现代企业的成本现状，在调研的基础上，对如何进行现代企业成本控制进行了探讨。关键词：现代企业成本控制研究TheResearchofTheModernEnterprise2 CostControlAbstractWiththemarketeconomyinChinahasgraduallyestablishedandsuccessfulaccessiontotheWTO,enterpriseswillbeextensivemanagementtointensivenatureofbusinessinto.Inmarketeconomyconditions,thelawofvalue,supplyanddemand,themechanismofcompetition,thecosthasbecomethefocusofavarietyofchoicesrelations.Developmentofscienceandtechnology,newproductareemergingtopromotelaborproductivity,productioncostreduced,therebyenablingthesocialproductiononalargerscale.Thecompetitionisnotonlyprofitableproductionhasexpandedrapidly,butalsopromotetechnologicalinnovationandcostreduction.Tooccupyafavorablepositioninthecompetition,companiesneedtoexpandmarketsharethroughpriceadjustmentsandothermarketingstrategies;companiesneedtireducecostsinordertooffesttheadverseeffectsoffallingprices,whichforcedcompaniestocontrolcostsontheagenda.Threlationshipbetweenthecostsandenvironmentalcostsandinternalfactorsareinvariousmanagementactivitiesmustfocusoncost.Modernsocietyincreasinglyscarcenaturalresources,thecompanieswanttosurviveinthiscompetitiveenvironmentdevelopment,itmustbeanotherway.Costcontrolinfrintofthebusinessmanagers.Thecorporategoalistogetthemostprofit,costcontroltopreciselymeettheneedsofmanagers.Closelyrelatedtocostcontrolandbusenessinterests,isreasonable,effectivecostcontrolontheonehandcanreasonablyreducethecostofraisingcapitalrecoverytomaximizebusinessinterests,createvitalityforthefurtherdevelopmentofenterprises,ontheotherhand,nextyear’scostprojectionsprovidedatatohelpimproveenterprisemanagementleveland,moreimportantly,savingalotofresourcestomakeanimportantrolefortheharmoniousdevelopmentofsociety.Inrecentyears,withthedevelopmentofworldeconomy,thecostproblemhasbeenmoreattention.Inthenationaleconomydominatedbyoilfieldenterprises,moreattentiontocostcontrolproblems.Inbusinessmanagementareincreasinglydemandingscientific,oilcompaniesneedtoestablishascientificandeffectivecostcontrolsystem.Keywords：Modernenterprise;Thecostcontrol;Research前言2 企业成本是企业为了实现企业经营目标而发生的价值牺牲。企业的成本控制是指企业为降低成本所作的一切努力，包括预测，决策，执行，分析等经营管理活动的全过程，更为严格意义上的成本控制，它以成本的预算或限额管理为起点，运用以责任成本会计为主的各种方法，将生产经营过程的实际成本与代表成本管理目标的预算或限额相比较，分析，进而采取有效的管理措施，实现以至使实际水平低于预定的成本限额或预算。对于企业来说，成本控制具有十分重要的意义。本文论及狭义的成本控制，这里的成本包括生产经营过程中发生的一切成本，它们均属于成本控制的范围。成本控制目标是企业管理的总体目标之一，在激烈的竞争环境下，努力提高成本控制水平，对增强企业的价格竞争实力和盈利能力，打造企业的未来发展潜能等方面均具有重要作用。成本水平体现着企业的整体管理水平。对此，企业各部门，各环节，直至最高管理层均富有不同程度责任。尤其是财务部门，是成本控制运行中的重要责任部门，充分发挥财务部门的主观能动效能，对于成本控制目标的实现起着至关重要的作用。成本作为一个价值范畴，在社会主义市场经济中是客观存在的。加强成本管理，努力降低成本，无论对提高企业经济效益，还是对提高整个国民经济的宏观经济效益，都是及为重要的。成本控制目的是谋求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，企业财务部门是成本控制的主要责任部门，本文主要从以下几个方面有效促进成本控制：一、建立健全各级成本控制系统;二、建立健全会计责任系统,包括建立一套完整的有关责任预算执行情况的信息系统和完善的报告系统;三、充分运用会计信息，为改进管理和成本控制目标及控制程序的必要调整提供依据和建议;四、切实提高成本控制的实施操作水平。只有与各部门沟通良好，处理问题公正，为各部门提供良好服务，了解企业经营规律和特点的财务部门，才能在成本控制中充分发挥其参谋作用，为企业进行决策提供重要依据，实现其推动效能。研究成本控制的意义：①成本控制有利于企业实现目标成本计划；②成本控制有利于企业进行正确的经营决策；③成本控制有利于提高企业生产经营管理水平；④成本控制从某一角度上来说可以节约企业的资源；⑤成本控制还可以健全内部经济责任体制。2 成本控制最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹提出，后来美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行成本控制分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克等人在迈克尔·波特研究的基础上，通过对成本信息所起的作用进行研究，将“成本控制”定义为：在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。1995年，欧洲的克兰菲尔德工商管理学院提出了一种控制模式，该模式认为成本控制工具应包括如下主要内容：行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。1998年，英国教授罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的成本控制模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法。与国外成本管理的研究相比，国内的研究相对落后，处于起步阶段。随着企业成本控制的兴起和研究的深入，也出现一批有影响的研究成果。但在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析，而没有将理论分析和实证研究相结合起来进行综合考察，真正有理论依据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。而且对企业成本管理的研究严重滞后于国内成本管理的实践。因此，现代企业注重成本控制环境的建设，规范经济运作行为，采用行之有效的成本控制机制是最好的途径。近年来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，用短短几十年的时间走完了发达国家上百年的路程。油田企业作为基础能源和原材料产业，在经济社会发展中具有重要作用。中国石油提出“东部硬稳定，西部快发展”的发展战略。长庆在这一战略格局中占有举足轻重的地位。长庆人正试图走出一条使“长庆更长”的发展之路，承担起我国石油工业战略接替的重任。长庆局为压裂队伍提出新的发展方向：做大做强、培育特色、拓展市场，唱响主旋律，服务主战场，打好主动仗，担当主力军，服务长庆油气发展。长庆特低渗透油田实现高效开发，压裂功不可没。没有压裂，特低渗透不可能从“画中饼”变成“盘中餐”，不会从过去“井井有油，井井不流”到今日“井井有油，井井都流”。低渗透养育了长庆井下，成就了长庆压裂。2 进行成本控制也是现代企业的必然选择。在油田企业成本管理日益要求科学化、明细化的今天，加强成本管理不仅是促进企业自身发展的需要，也是提高油田企业国际竞争力的必要手段。本文依据成本会计和成本管理会计相关理论，基于长庆现代企业的成本现状，在调研的基础上，对如何进行现代企业成本控制进行了探讨。本文首先简要介绍了会计成本的基本理论，说明了现代企业成本管理的现状与加强其成本控制的必要性，进而设计出“现代企业’管算结合’的成本控制体系”，即通过成本核算和企业管理的相互结合，共同达到降低成本的目的。最后针对在该体系下，如何有效降低现代企业成本提出了提高成本控制意识，进行事前、事中和事后控制，达到提高生产和降低成本双赢的建议。主要研究内容有第一部分：前言。介绍研究的背景、目的及意义、具体研究的方法、新见解以及本文的研究思路与框架结构。第二部分：成本控制基本理论，明确了成本控制的涵义及意义。第三部分：通过介绍现代企业成本科目的设置，说明了加强现代企业成本核算的基本情况。第四部分：建立了“现代企业“管算结合”的成本控制体系”，提出了“现代企业“管算结合”的成本控制体系”的基本思想，并分别从成本的预算、核算和考核评价进行了研究。第五部分：在“管算结合”体系下加强现代企业成本控制的对策及建议。第六部分：结束语。对本文所做的主要研究工作及结论作简要概述，并提出有关我国现代企业内部成本控制还有待进一步深入研究的问题。成本控制的意义：①有利于企业实现目标成本计划；②有利于企业进行正确的经营决策；③有利于提高企业生产经营管理水平；④从某一角度上来说可以节约企业的资源；⑤还可以健全内部经济责任体制。1成本控制的基本理论2 面对日益复杂的竞争环境，企业要想在多元、多变的市场环境中取得竞争优势、实现赢利目标，就必须具有良好的成本管理措施。然而，多数企业对于成本控制的真正内涵，认识不够全面，将其理解为成本绝对额度的降低，违背客观规律，制造次质产品，使成本无法反应产品真实价值，造成企业失信，引起未来更高昂的成本损失，成本控制失去意义。因此，正确认识成本控制的内涵，有利于企业明确成本控制目的，制定合理、有效的成本控制方案，提高成本管理水平，增强企业市场竞争力。1.1成本控制的定义所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制又分为广义的成本控制和狭义的成本控制。广义的成本控制是以企业成本最小化为目标，涉及企业的全部活动，最终目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量，实际的成本相对节约。狭义的成本控制是以完成规定的成本限额为目标，只涉及成本限额的项目，是在执行决策过程中努力实现成本限额，降低成本支出的绝对额。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。1.2成本控制的内容成本控制的内容主要是成本形成过程和成本费用分类两个方面。成本形成过程中的成本控制分为产过程中和流通过程中的控制。投产前的成本控制决定成本将会怎么发生，产品总成本的60%取决于该阶段的成本控制质量。生产过程是成本实际形成的主要阶段，绝大部分成本在这里发生。流通过程中的控制包括产品包装、运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。2 以成本费用构成为依据确定成本控制的关键环节，通过分析其构成，确定成本控制的关键环节，有效控制成本。一般来说，成本费用的构成分四个方面：原材料成本控制、工资费用控制、制造费用控制和企业管理费用控制。这是成本费用的基本构成项目，不同企业由于行业的特殊性，还会出现其他分类项，而且各类项目所占比重也可能不同，企业必须根据自身情况进行认真分析，确定关键环节。上述项目是在产量固定的情况下，仅仅达到绝对量的控制，在实际成本控制过程中，企业还必须要在产量增长的情况下达到控制单位产品成本的目标。1.3成本控制的意义成本控制首先具有重要性，它是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的目的。无论在什么情况下，降低成本都可以增加利润。即使不完全以盈利为目的的国有企业，如果成本很高，不断亏损，其生存受到威胁，也难以在调控经济、扩大就业和改善公用事业等方面发挥作用，同时还会影响政府财政，加重纳税人负担，对国计民生不利，失去其存在的价值。2其次成本控制还具有一定的保障作用，它是抵抗内外压力、求得生存得主要保障。外有同业竞争、政府课税和经济环境逆转等不利因素，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵御内外压力的武器，主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量。提高售价会引发经销商和供应商相应的提价要求和增加流转税的负担，而降低成本可避免这类压力最后成本控制还可以为企业提供坚实的发展基础。成本低了，经营基础巩固了，才有力量去提高产品质量，创新产品设计，寻求新的发展。1.4成本控制的认识问题2 成本控制观念落后，以节约为标准，较少从效益角度看成本效用，从现代成本管理的视角分析，成本的降低时有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能导致产品质量和企业效益下降。许多中小企业把成本最低化作为企业战略目标，单方面强调降低成本，没有考虑产品的竞争能力，没有将成本管理目标与企业战略目标相结合，注重短期效应，产生短视行为。片面认识成本控制的内容，把重点放在生产过程，忽视对产品成全过程的成本控制。多数企业的把成本核算系统建立在业务量基础上，把业务量当做影响成本的唯一因素，间接费用的分配多以此为依据，是产品成本信息在没有考虑差异化的情况下严重扭曲。习惯单一讲话的成本管理方法，畏惧变化，无法提供决策所需的正确信息，各个作业环节的成本信息及成本发生的前因后果无法准确反映，误导企业经营战略的制定。缺乏完善成本管理运行机制的主动性，面临困境，期望获得政策的扶持，没有通过内部挖潜、改善成本控制有效性来提高企业运营效益的意识。缺乏成本管理的市场观念。多数企业在成本管理的过程中，为达到成本控制的目标，只考虑通过提高产量、降低成本，利用低成本形成的价格优势争取市场份额，脱离市场，忽视对市场需求的考虑。没有认识到成本管理文化在成本控制中的重要性。我国企业的成本控制运行机制过多依赖于行政手段，没有真正发挥员工的积极性和创造性，没有认识到成本管理文化的塑造是成本控制机制顺利运行的良好基础，抑制了成本控制机制的运行。1.4全面认识成本控制的内涵2 全面掌握成本控制的定义。成本控制的定义明确指出在该管理行为发生在生产耗费发生以前和成本控制过程中，企业必须以广义成本控制的观念为统领，树立成本经营的观念，协调经营管理战略、措施、目标，以达到成本相对降低的目的。全方位、多方式寻找成本控制的关键因素。成本控制的内容不仅包括产品形成、服务发生过程中的成本管理，还包括对成本费用分类构成的分析，针对分析结果，找出成本控制关键因素，制定具体措施，使关键要素水平达到控制指标，确保整体成本水平受控。全面认识成本控制的意义。有效的成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大，还能使企业有能力承担更多的社会责任，体现经济发展的最终目标，为企业创新发展提供重要保障。树立标准作业成本管理的观念，通过科学地分析研究，建立标准作业流程，确定标准作业成本，优化传统、单一的成本核算管理方式，全面掌握基础环节的成本发生情况，准确制定成本管理措施。树立全员成本控制意识，建立企业成本管理文化氛围。努力培养员工成本控制意识、建立激励机制、发挥员工的主观能动性，建立一种人人都关心成本的文化氛围，是成本控制目标实现的重要内部环境支持。22现代企业成本核算29 中国经济的快速发展，促进了油田企业的发展，为了使油田企业向着更健康的方向发展，必须做好油田企业的成本控制工作，这就要求企业除了传统的成本控制手段外，必须结合现在的社会发展形势，将成本控制和提升企业竞争优势联系在一起。加强油田企业的成本控制，对于提升企业管理具有非常好的效果。随着国际金融环境的跌宕起伏，很多企业将低成本作为核心竞争力，这就要求企业内部最大限度的进行成本削减。但是，对于大多数企业来说，传统的成本控制方法一直在做，但往往成效不大，这些成本控制手段能够带来的成本降低空间太小，并也过度成本控制往往是以降低产品质量、弱化服务质量来得到的，这从长期来看却削弱了企业的竞争能力。这就要求企业除了传统的成本控制手段外，结合“管算结合”的成本控制体系，将成本控制和提升企业竞争优势联系在一起。近年来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，用短短几十年的时间走完了发达国家上百年的路程。油田企业作为基础能源和原材料产业，在经济社会发展中具有重要作用。中国石油提出“东部硬稳定，西部快发展”的发展战略。长庆在这一战略格局中占有举足轻重的地位。长庆人正试图走出一条使“长庆更长”的发展之路，承担起我国石油工业战略接替的重任。长庆局为压裂队伍提出新的发展方向：做大做强、培育特色、拓展市场，唱响主旋律，服务主战场，打好主动仗，担当主力军，服务长庆油气发展。长庆特低渗透油田实现高效开发，压裂功不可没。没有压裂，特低渗透不可能从“画中饼”变成“盘中餐”，不会从过去“井井有油，井井不流”到今日“井井有油，井井都流”。低渗透养育了长庆井下，成就了长庆压裂。进行成本控制也是现代企业的必然选择。在油田企业成本管理日益要求科学化、明细化的今天，加强成本管理不仅是促进企业自身发展的需要，也是提高油田企业国际竞争力的必要手段。本文依据成本会计和成本管理会计相关理论，基于长庆现代企业的成本现状，在调研的基础上，对如何进行现代企业成本控制进行了探讨。2.1现代企业成本核算的目的29 现代企业成本核算的目的是，及时准确归集现代企业施工过程中发生的各项费用，严格区分为压裂、酸化、试油、测试、大修、侧钻、小修、特车和其他作业等不同成本核算对象的界限，正确计算现代企业成本。为完成施工项目而发生的特定费用支出（如有条件性的捐赠和赞助及赔偿支出等），应该归集到现代企业成本中。成本项目一般应包括施工过程中发生的直接材料费、直接人工费、机械使用费、QHSE费用、科技费、其他直接费用和制造费用。2.2现代企业成本核算项目（一）、直接材料费：指现代企业施工过程中消耗的主要材料、燃料和动力。1、主要材料：指现代企业施工过程中消耗的各种工具、器具、材料、摊销的长期待摊费用等。2、燃料：指现代企业施工消耗的各种燃料，主要包括汽油、柴油、天然气、煤炭等。3、动力：指现代企业施工消耗的水、电及其他动力。材料的核算按实际成本法或计划成本法核算。采用实际成本法进行材料日常核算的，发出材料的实际成本计价方法可以选用先进先出法、加权平均法或个别计价法，计价方法一经确定，不得随意变更。（二）、直接人工费：指直接从事现代企业施工人员的职工薪酬、劳动保护费以及为职工承担的其他相关支出。1、人员工资：指直接从事现代企业施工的职工工资、奖金及津贴等。2、工资附加费：指按人员工资提取或直接为职工支付的职工福利费、工会经费和教育经费。3、劳动保险费：指为现代企业29 施工人员缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，人身保险以及其他与现代企业施工人员有关的各项保险费用。4、员工福利：指为施工人员承担的住房公积金、物业费和采暖费等。5、劳动保护费：按规定标准为施工作业人员支出的劳保用品、防暑降温费和基本保健费。6、外雇人工费：为保证正常生产而发生的外雇人工费用。7、差旅费：施工人员发生的交通费、住宿费和施工补助等。8、其他人工费：指不包括在以上项目内的其他人工费用。现代企业期间发生的人工成本，应按项目受益量的原则进行分配。凡是能分清受益对象的，应在发生时直接计入相应的成本核算对象；多个成本核算对象共同受益的，应按一定的分配方法分配计入各个成本核算对象，分配基数一般包括工时（实际活定额）、收入（或产值）、工作量及直接费用发生额。（三）、机械使用费：指在施工过程中使用的设备（设施）所发生的各项费用和租入设备（设施）发生的租赁费。1、折旧费：指现代企业施工设备（设施）提取的折旧费用。2、修理费：指各种现代企业施工设备（设施）、工具、器具、仪器等发生的修理费用及自修配件费用。3、设备租赁费：指因生产需要租入外部设备（设施）支付的租金。4、野营房摊销：指现代企业施工队伍使用的野营房摊销费用。5、其他机械使用费：指不包括在上述项目内的其他机械使用费。现代企业施工期间发生的机械使用费，应按项目受益量的原则进行分配。凡能分清受益对象的，应在发生时直接计入相应成本核算对象；多个成本核算对象共同受益的，应按一定的分配方法分配计入各个成本核算对象，分配基数一般包括工时（实际或定额）、收入（或产值）、工作量及直接费用发生额等。29 （四）、QHSE费用：指按照规定提取或分摊的及施工过程中实际发生的除劳动保护费之外的质量、健康、安全、环保费用。设置“提取和分摊”、“实际发生”和“上级拨款冲销”三个明细项目。（五）、科技费：按照规定提取和分摊的及施工过程中发生的其他费用。（六）、其他直接费用：指现代企业施工过程中发生的其他费用。主要包括：运输费、养路费、财产保险费、办公费、技术服务费、外包劳务费、施工补偿费、生产生活营地费、保温费等。（七）、制造费用：指施工企业生产管理部门为组织生产和提供劳务而发生的各项间接费用，该类费用应在“制造费用”科目归集，月末将其余额按一定的分配方法分配计入各成本核算对象。3建立“管算结合”现代企业成本控制体系3.1“管算结合”成本控制体系的基本思路“管算结合”成本控制体系，顾名思义就是将成本核算与管理相结合的成本控制体系。准确的核算是科学管理的基础，管理的目的是控制，努力使成本的发生控制在预算范围之内，二者共同作用，最终达到降低成本的目的。成本核算是进行成本管理控制的基础。成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，29 直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，也是为更好地实施成本管理和进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。有效的管理措施有利于实现成本控制目标。成本预算、差异分析、考核评价等都是有效的成本管理措施。企业为了以较少的资源取得尽可能大的经济利润，为了使各个环节的成本发生尽量控制在预期范围内，就必须搞好成本预算工作。紧接着成本预算就是实施的问题了，这就需要进行成本差异分析，加强考核评价，制定有效的奖惩措施等，确保企业在生产过程中能够按照预算指标规定的标准进行作业。只有这样才能最终实现企业的成本控制。3.2“管算结合”的现代企业成本控制体系的构建3.2.1“管算结合”的现代企业成本控制体系之预算工作应用作业成本法预算各作业过程中的现代企业成本。井下施工企业应当建立预算管理制度。规范预算的编制、审定、下达和执行程序，建立预算执行的反馈系统，分析和控制预算的执行。编制作业预算应当以现代企业定额、可比历史成本和工作量为依据，项目齐全，计算合理，便于对比、分析、考核。3.2.2“管算结合”的现代企业成本控制体系之核算工作（1）发放工资、奖金时的账务处理。借：应付职工薪酬---工资---发放的工资---工资或奖金其它应付款---社会保险和住房公积金贷：银行存款或库存现金（2）工资和奖金的计提、结转的账务处理。借：现代企业成本---辅助生产成本---直接人工费---工资或奖金29 贷：应付职工薪酬（3）项目部及试油队付内部单位结算时的账务处理。借：现代企业成本---基本生产成本贷：现代企业成本---辅助生产成本（4）项目部发出材料时的账务处理。借：现代企业成本---基本生产成本贷：原材料---在库原材料（5）结转项目部制造费用时的账务处理。借：现代企业成本---基本生产成本贷：制造费用---结转数（6）计提项目部折旧时的账务处理。借：现代企业成本---辅助生产成本---机械使用费---折旧费贷：累计折旧（7）转项目部及所属试油队长期待摊费用时的账务处理。借：现代企业成本---基本生产成本贷：长期待摊费用---摊销---活动房（7）计提项目部安全生产费用时的账务处理。借：现代企业成本---基本生产成本贷：预提费用---安全生产费用3.2.3“管算结合”的现代企业成本控制体系之考核评价工作在将现代企业成本分解到各作业的基础上,可以进一步利用成本管理与作业管理之间的相互关系,并设计现代企业成本分析表，将实际执行结果与预算标准进行对比,这样有利于各作业单位及时发现问题,控制成本。具体到我项目部，主要是每月29 5日的经营分析例会的时候，由主管经营的副经理公布上个月的成本情况，并与去年同期做对比，分析出今年成本增加到那些项目，与此同时再针对这些具体项目分析原因，进而制定解决的办法，从而达到控制成本的目的。29川庆钻探公司长庆井下技术作业处4应用新型体系加强现代企业成本控制的几点对策29企业成本控制存在的问题近年来，企业成本管理工作也逐渐同国际先进方法接轨，向技术领域扩展，成本控制渗透到成本管理的各个环节。一些企业推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理。然而我国大多数企业成本管理水平比较落后，成本控制不够全面、及时，如在成本管理中只注重生产成本的管理，而对企业的供应与销售环节则考虑不多；在制造成本管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视事前的预测和决策等问题。(一)成本管理观念落后，成本控制认识不足29 传统的生产成本管理在主体、目的等方面的认识不够全面，如将成本控制视为管理者或者是财务人员的责任；只注重生产领域的成本控制，忽视其他领域的成本控制；成本控制的目的不明确等等，这些落后的观念已经适应不了竞争日益激烈的经济环境。1．成本控制主体的认识偏差。长期以来，人们一直把内部成本管理视为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只当作是生产者，导致管理成本的人不懂技术、懂技术的人不懂财务，职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等毫无意识也无心过问。其实，成本控制是全员性的活动，需要每个员工都有主人翁意识，都积极参与到成本的内部控制工作当中，发挥自己在成本控制中的作用。2．企业成本控制目标不明确。成本控制目标对企业的预测、决策都有很重要的作用，一旦企业有了自己的目标，企业的一切工作也就有了方向。企业不仅需要有长期的目标，还要有短期的目标，短期目标是为了保证长期目标的实现。在企业的目标系统之中，成本目标就是其中一个重要的组成部分有了成本目标，企业对于人力、财力的有效利用就有了奋斗的方向，这也为成本控制提供了衡量的尺度。然而，当前我国很多企业自身缺乏成本意识，相当一部分企业没有明确的成本目标，即使进行控制亦无控制的标准和依据；有些企业虽然确定了成本目标，但缺乏落实目标的具体措施，其目标徒有其名，未能起到成本控制的作用。3．成本控制缺乏战略性。战略成本管理是战略思想在生产成本管理中的具体应用，是指在提高企业竞争优势的同时所进行的生产成本管理，也就是说不仅要降低生产成本，更要注重成本控制与企业的竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。但当前相当一部分企业现行的生产成本管理过分强调降低生产成本，而忽视了企业长期竞争能力的管理定位，这可能会导致长期顾客和市场份额的消失。由于我国大多数企业生产规模不经济，生产建设投资高，产品能耗、物耗高，致使我国企业的产品缺乏竞争优势，从根本上看，这是由于在产品设计和企业建设过程中忽视策略性成本管理造成的。(二)企业成本管理方法与手段落后目前很多企业仍然主要依靠节约方式来降低成本，甚至是通过避免某些费用的发生来节约成本，认为降低产品成本就意味着增加了企业的收益，而不是根据成本效益原则，结合世界先进的成本管理方式，如价值链分析法等帮助企业进行高效的成本管理。这样就导致很多企业成本控制的费用高，效果却不明显。在科技发达的今天，先进的成本管理方法的使用离不开现代化的信息工具，尽管有些企业已实行了会计电算化，但大多数企业仍停留在手工核算阶段，无法对成本的归集和分配进行精确核算和综合分析。129 ．企业成本控制范围过于狭窄。企业的生产成本只注重显现的成本因素，如财务费用和管理费用等，而忽视了隐含的生产成本，如企业规模、管理文化等。内部成本控制也仅局限于产品生产领域中，忽视了设计阶段、销售阶段的管理成本、资金成本、服务成本等。加上企业各部门之问、客户、供应商、分销商和零售商之间的合作也不够，没有形成从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务的价值链分析。另一方面，企业成本控制环节不全面，成本管理工作没有持续性。企业往往是在做完了设计、生产、销售的环节之后，才进行相关的成本核算，提出相关的控制成本的措施，使成本的控制成为事后控制。或者是企业对事前成本控制管理不重视，对于成本的预算和决策缺少制度性和规范性，觉得可有可无。成本管理是企业一种持续性的活动，但很多企业在成本管理过程中，只考虑如何降低成本，忽视了降低后的保持，成本降下来了成本管理工作就结束了等到成本又提高了，又开始新的一轮成本管理工作，这使得成本管理工作时断时续，没有一贯保持。2．成本控制手段缺乏先进性、科学性。科技的飞速发展，会计软件的普遍运用，为现代企业的成本控制提供了很大的方便。计算机具有sill~的存储功能，不仅运算速度快，信息反馈速度也快，并且对进行成本核算、预测、决策具有迅速、准确、及时的特点，计算机的运用为现代生产成本管理提供了方便，使一些原本复杂但科学合理的成本核算办法变得简单，对企业财务管理人员实施有效的成本控制具有重大作用。有些企业已进入了会计电箅化阶段，但有一些企业的管理者却没有意识到这些变化，仍采用传统手工的操作方法，不仅费时费力，而且所提供的财务信息缺乏准确性、及时性以及全面性，这就导致了整个企业成本管理水平的低下，难以达到现代化企业管理的要求。(三)基础工作不到位，成本数据不准确成本计划、成本决策的实施依赖于成本控制的很多基础工作，如定额管理、成本的原始数据、材料物资的计量、验收管理制度等等，如果成本的基础工作做得不好，则成本计划、成本决策就缺乏真实、可靠的基础数据，导致企业做出一些不当或者错误的决策，影响企业的利润和经济效益及其长远发展。目前有些企业很少开展市场调查和生产经营活动分析，乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象普遍存在，使得产品成本不能真实地反映企业的耗费水平。而且现行成本核算制度是以产品为成本计箅对象归集生产费用和计算产品实际成本的，它只提供产品成本，不能反映企业内部各单位、各部门乃至个人的成本责任，企业不能依据成本信息评价内部各单位的工作业绩，从而使成本信息与企业经济责任制脱节，难以实现有效的过程管理。加之有些企业部分管理者因个人私利或小团体利益等不良动机，从其自身私利出发，任意调整成本资料，恶意篡改数字，造成企业虚盈实亏；以及有些企业收集原始成本数据的时间不够及时，生产人员没有在获得数据的第一时间直接把数据输入到系统中，从而使得成本信息严重失去了原有的真实性。二加强企业成本控制的措施现代企业管理的中心议题是以最小的投入实现最大的产出，以实现效益最大化。实现效益最大化，成本控制是基础。Ij29 我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企业的成本管理的首要问题，企业必须采用现代企业成本管理方法，强化企业成本管理，加强成本控制，确立成本控制在企业内部的中心地位，降低成本必须依靠科学管理和技术进步，以人为本是改进我国企业成本管理的关键。只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能提高企业的整体经济效益，促进企业经济的发展。(一)提高成本控制认识，增强成本控制意识现代成本管理应立足于长远的战略目标，以使企业取得长期持久的竞争优势。而传统的成本管理则立足于短期的成本管理。如企业在进行人工成本管理时，往往会雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工成本。如果以“成本优势”标准衡量，企业从长远出发应雇佣年轻、文化程度高的员工，以获得较长时期的成本优势。成本控制目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映特定环境对成本控制的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及不同社会制度下，成本控制的目标也有所不同，这是由特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本控制应与其职能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的目标，在目标的实施过程中体现其功能作用。第一，制定总体经营目标。企业每年初就会制定当年生产经营的总体目标。总体目标由财务部门与生产、经营等管理部门一起研究，确定完成总体目标应该控制的各项成本费用的水平，并将其分解落实到生产经营的各个基层单位。第二，保证控制171标合理运行。企业的成本费用控制是企业运行管理中的一部分，其运行的效果要与企业其他目标相协调。比如，企业生产部门的成本控制要与提高产品质量、产量等目标相协调，如果生产部门只重视成本，忽略提高质量等目标，企业的整体目标也就不能实现。第三，合理制定成本控制目标标准。制定科学的成本控制目标标准是实现成本控制总体目标的关键。一般来说，企业会在总结以前年度数据的基础上进行科学的预算来制定出当前的目标成本，但在当前的经济环境下，企业在制定目标成本时更要关注宏观经济环境及国家调控政策的变化，从而制定出一个既能满足企业发展需求，又能符合当前经济形势的成本控制目标标准。(二)改善成本控制的方法和手段，运用价值链进行成本分析市场经济高度发展的环境下，真正有效率的成本控制是要调节好整个经济过程的成本，能控制与产品有关的整个价值链中的所有成本。所以，我国的公司需要从单纯核算自身的经营成本，转向核算整个产品价值链的成本，处理好价值链中的各个环节，以实现企业的价值最大化。美国哈佛大学的迈克尔·波特提出了价值链概念，他认为：“29 每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表明。”【2所谓价值链分析就是通过分析和利用公司内部与外部之间酌相关活动来达到整个公司的策略目的，实现成本的最低化，它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。【3如企业应对其制造程序附加值大小进行计算分析，减少附加值小的或无附加值的程序，对物流的选择应通过价值链分析优化资源配置，对产品生命周期成本进行管理，实现生产成本的持续性降低，达到成本控制的目的。一方面，企业应全面控制采购、生产、销售等各个环节。生产成本管理不能局限于产品的生产过程，而应将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面的要素有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使他们形成相互关联的整体，真正按照“链”的特征实施物流和信息流的自我组织和自我适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条环环相扣的、可产生价值的、完整的过程。一方面是利用价值链内部的成本联系，改善其成本地位。另一方面是利用纵向联系，降低原材料采购、产品销售及售后服务等方面的成本。除此之外，企业还应做好事前、事中、事后的控制工作，成本控制不应仅是控制产品的生产成本，而应进行全过程的控制。【4事前要抓好生产成本预测、决策和成本计划工作；事中要抓好生产成本控制和核算工作；事后要抓好生产成本的考核和分析工作。(三)提供准确完整的成本信息，强化成本管理基础工作要实行全面、科学的成本管理，必须保证有真实、及时、完整的成本信息。所以，原始记录、会计凭证、统计资料等基本数据必须准确、及时、完整地反映企业生产经营活动的全过程和各环节的基本情况。企业成本控制基础工作的完善程度直接关系到企业成本管理水平的高低。成本核算正确与否，直接影响企业的利益，x,J-~业经营决策有着重大的影响。扎实的基础工作是顺利开展成本控制的前提，抓成本控制，首先要从基础工作抓起。一方面，企业应当加强成本管理的原始记录和统计报表的统一管理，统一规定成本管理的原始记录和统计报表的格式、内容、计算方法及填写、签署、报送和存档的管理办法。另一方面，企业要不断提高企业管理者和会计人员的职业道德素养。作为企业管理者以及为管理者提供信息服务、参与经营决策的会计人员，要在实现自身价值的同时尽到自己的责任，增强法制意识，增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。4.1提高广大干部职工的成本控制意识目前，我国企业对成本仍以“事后控制”为主,不仅缺乏对成本控制的预防意识，29 而且更容易忽视控制成本的支出，从而导致后期成本支出额巨大。因此，当前应把提高企业领导对成本控制重要性的认识放到重要位置，积极推行“事前控制”,“事中控制”,实现把成本控制在萌芽状态。4.2实行源头控制做到标本兼治抓住前期投入，进行源头控制，治标治本。首先，工程设计人员要积极了解施工区块的水质，从而在进行施工设计时把化工料的发放更加精细化。其次，要深化企业改革，建立符合制度的管理体制。油田企业长期受计划经济体制的影响，企业内部存在着各种部门，效率低、消费高、负担沉重。因此，建立制度，强化企业环境成本控制观念，指定专门人负责制就是十分必要的了。最后，还需要改进生产工艺与技术，从而从源头上降低现代企业成本支出。对于油田企业来说，科学技术含量较高，提高科学技术可以从很大空间上降低企业成本，因此油田企业要引进高科技人才，采用先进的工艺流程，减少现代企业成本指出。4.3实行全过程管理及关键环节控制首先，现代企业的整个生产经营管理过程中包括多个环节，成本控制也是多方面的，实行全过程控制就是在整个生产经营过程中的各个环节都要进行成本控制；关键环节控制就是要对成本支出的主要环节进行重点控制，实行专门负责人负责制。从搬迁准备到完井，在整个生产过程，都要注意进行成本控制。4.4严格现代企业成本控制的业绩考评对现代企业成本控制完成预算规定或比预算规定完成更好的进行奖励，对成本控制不力的部门和环节要进行严肃的惩罚。争取调动员工积极性，发挥成本效益。29 结论随着物价的上涨，现代企业成本也逐年增大，尤其是其中的化工料价格上涨幅度更大，现代企业成本的控制越来越严峻。因此，制定一套切实可行的成本控制方法对于企业迫在眉睫。本论文主要从以下几点探讨了油田企业环境成本管理：（1）界定了现代企业成本范围，并对其进行分类，分为直接材料费、直接人工费、机械使用费、QHSE费用、科技费、其他直接费用和制造费用；提出现代企业成本管理目标应是实现企业的经济效益。（2）对我项目部成本现状及问题进行分析，提出了我单位成本控制存在的问题及加强我单位成本控制的必要性。（3）设计建立“油田企业“管算结合”的现代企业成本控制体系”。介绍了“油田企业“管算结合”的现代企业成本控制体系”的理论框架；提出需要从预算、核算、考核评价三个方面来建立“油田企业“管算结合”的现代企业成本控制体系”。（4）提出了应用新型体系加强我单位成本控制的几点对策，即：提高成本控制意识、实行源头控制，标本兼治、实行全过程管理进行关键环节控制和严格考核，调动员工积极性，发挥成本效益。另外，本论文同样存在不尽如人意的地方，还留待今后继续研究。比如尽管建立了“油田企业“管算结合”的现代企业成本控制体系”，但是未对现代企业成本的核算、分配及控制等部分进行更为细致的深入研究。29 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致谢本文在撰写过程中，是对我会计专业知识的一次检验，使我认识到了自身知识体系的不足，并通过进一步的学习，逐步完善了自己的知识结构，相信在以后的生活工作中对我有很大的帮助。本论文能够顺利完成，首先得到论文指导老师的大力支持和帮助。在拟定提纲和编写论文的过程中多次遇到困难，老师给予了精心的指导并提出了许多宝贵的修改意见；同时非常感谢给予我关心和帮助的单位的会计师傅，感谢他们从百忙之中抽出时间为我提供相关的资料,他们这种无私奉献的精神使我受益匪浅。在此，特向他们表示衷心的感谢！9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ^!djs#XuyUP2kNXpR89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^G89AmUE9aQ@Gn8xp$R#͑Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z8vG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ^!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQ@Gn8xp$R#͑Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmUE9aQ@Gn8xp$R#͑Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89Amv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz84!z89Amv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNuGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^GjqvadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5ux^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89AmYWv*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$U*3tnGK8!z89AmYWpazadNu##KN&MuWFA5uxY7JnD6YWRrWwc^vR9CpbK!zn%Mz849Gx^Gjqv^$UE9wEwZ#Qc@UE%&qYp@Eh5pDx2zVkum&gTXRm6X4NGpP$vSTT#&ksv*3tnGK8!z89Amv^$UE9wEw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