量本利分析法在施工项目成本管理中的应用

'量本利分析法在施工项目成本管理中的应用 量本利分析, 是业务量、成本、利润分析的简称, 用于研究价格、单位变动成本和固定成本总额以及利润等因素之间的关系。这是一个简单而实用的管理技术, 用与施工项目成本管理中, 可以分析项目的合同价格、工程量、单位成本及总成本相互关系, 为工程决策阶段提供依据。1　量本利分析的基本原理    量本利分析, 是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上, 明确成本、业务量和利润之间的相互关系并将它们统一于一定的数学模型, 利用该模型进行相关的决策、计划和控制。其基本数学模型是:    利润(TP) = 销售收入(Y) - 总成本(C) 　即: TP= Y- C    由于: 销售收入(Y) = 单价(P) ×销量(Q 1) 　即: Y= P×Q    总成本(C) = 变动成本+ 固定成本(C1)= 单位变动成本(C2) ×产量(Q 2) + 固定成本(C1) 　即: C= C2×Q + C1    假设产销平衡(Q 1= Q 2= Q ) , 则有:    利润= 销售量× (单价- 单位变动成本) - 固定成本　即: TP= Q ×(P- C2) - C1     收入函数Y= P×Q 与成本函数C= C2×Q + C1) 的交点为盈亏平衡点或保本点, 该点对应的销售量和销售收入称为保本销售量(Q 0) 和保本销售收入(Y0)。由于在保本状况下, 销售收入与生产成本相等, 即: Y0= C1+ C2×Q 0    则有: 保本销售量Q 0=C1/（P- C2）    保本销售收入Y0=C1/[(P- C2)/P]    式中P- C2 称为边际利润, (P- C2)/P 称为边际利润率( i) , 则Y0= C1/i 。2　施工项目成本管理中量本利分析的因素特征2.1　量　施工项目成本管理中, 量本利分析的量不是一般意义上单件工业产品的生产数量或销售数量, 而是指一个施工项目的建筑面积或建筑体积(以S 表示)。对于特定的施工项目, 由于建筑产品具有“期货交易”特征, 所以其生产量就是销售量, 且固定不变。2.2　成本　量本利分析是在成本划分为固定成本和变动成本的基础上发展起来的, 所以进行量本利分析首先应从成本性态入手, 即把成本按其与产销量的关系分解为固定成本和变动成本。因此, 在施工项目成本管理中, 我们把工程成本按是否随工程规模大小而变化划分为固定成本(C1) 和变动成本(C2×S, C2 指单位建筑面积变动成本)。但是确定固定成本和变动成本往往很困难, 这是由于工程成本的变动成本变化幅度较大,而且历史资料的计算口径不同。一个简单且适用的方法是, 建立以建筑面积或建筑体积(S) 为自变量, 工程总成本(C) 为因变量的回归方程(C= C1+ C2×S) , 通过历史工程成本数据资料(以计算期价格指数为基础)用最小二乘法计算回归系数C1 和C2。2.3　单价　不同的工程项目其单位平方造价是不同的, 但在相同的施工期间内, 同结构类型的项目其单方造价则是基本接近的。因此, 施工项目成本管理量本利分析中可以按工程结构类型建立相应的盈亏分析图和量本利分析模型。某种结构类型项目的单方价格(P) 可按历史数据资料计算并按物价上涨指数修正, 或者和计算工程成本以样建立回归方程求解。    根据上述施工项目管理中量本利分析的因素特征分析, 假设项目的建筑面积为S, 工程合同单位平方造价为P, 施工项目的固定成本为C1, 单位平方变动成本为C2, 项目合同总价为Y 元, 项目总成本为C 元, 则:    项目保本规模S0=C1/（P- C2）    项目保本合同价Y0=C1/[（(P- C2)/P）3　量本利分析法在施工项目成本管理中的实际应用    在工程项目成本管理中利用量本利分析模型, 可以预测项目目标成本, 分析和预测固定成本和变动成本的变化对目标成本的影响程度, 并据以预测和确定成本的降低额, 制定工程投标报价策略等。以下举例说明量本利分析在项目成本管理中的实际应用。3.1　盈亏平衡分析　若历史资料表明甲公司2001 年度砖混结构工程的合同单方造价为450 元öm 2, 工程固定成本为150000 元, 单位平方变动成本为250 元。据此建立甲公司2001 年度的砖混结构工程的盈亏平衡分析模型。    项目保本规模S0=C1P- C2=150000450- 250= 750 (m2)    项目保本合同价Y0=C1/[(P- C2)/P]=150000/[(450- 250)/450]= 337500 (元)    从上述计算可以看出, 甲公司承建的砖混结构工程项目的建筑面积不能低于750a , 或者其合同价不能低于337500 元, 否则不宜承建施工, 如果承建施工, 则会亏本。3.2　预测目标成本及可达到的利润　假如甲公司现拟承建某综合楼施工项目, 该项目为砖混结构, 建筑面积为1000a , 通过量本利分析模型可以估算出该拟建项目的总成本(目标成本)、投标总价以及可达到的利润。    目标成本C= 150000+ 250×1000= 400000 (元)    可接受的投标总价Y= 450×1000= 450000 (元)    可达到的利润TP= 450000- 400000= 50000 (元)3.3　目标成本影响的分析　根据上述资料和计算该拟建综合楼项目目标成本为400000 元, 其中固定成本150000 元, 变动成本250000 元。据此我们可以进一步预测分析固定成本和变动成本的变化对目标成本的影响。3.3.1　 变动成本变化对目标成本影响预测    设单方变动成本变化率为A(增加为正, 降低为负) , 则:    目标成本C= C1+ C2×(1+ α) ×S    若α= - 5% , Ck= 150000+ 250× (1- 5%) ×1000= 387500 (元) 即由于单方变动成本降低5% , 目标成本降低400000- 387500= 12500 元, 目标成本降低率= (400000- 387500)/4 00000= 3. 13%。    若α= 5% , Ck= 150000+ 250× (1+ 5%) ×1000= 412500 (元) 即由于单方变动成本增加5% , 目标成本增加412500- 400000= 12500 元。3.3.2　固定成本变化对目标成本影响预测    设固定成本变化率为B(增加为正, 降低为负) , 则:    目标成本C= C1×(1+ β) + C2×S     若β= - 5% , Ck= 150000× (1- 5%) + 250×1000= 392500 (元) , 即由于固定成本降低5% , 目标成本降低400000- 392500= 7500 元, 目标成本降低率= (400000- 392500)ö400000= 1. 88%。    若β= 5% , Ck= 150000× (1+ 5%) + 250×1000= 407500 (元) , 即由于固定成本增加5% , 目标成本增加407500- 400000= 75500 元。    一般工程的变动成本远远高于其固定成本, 因此, 寻求降低成本途径应从变动成本入手, 取得的效益也比降低固定成本取得的效益高。从上面的计算也可以看出, 变动成本降低5% , 使得总成本降低3. 13% , 而固定成本降低5% 仅使得总成本降低1. 88%。另一方面由于固定成本不随工程规模变化, 是保证项目实施必须投入的费用; 而变动成本随着工程规模而变化, 成本项目内容也较多, 因此, 降低变动成本比降低固定成本更易于实现。3.4　制定投标报价策略　根据对目标成本的分析, 预测并确定成本的降低额之后, 则可以通过量本利分析模型, 在利润不变的条件下降低投标价; 如果预测到工程成本的增加, 且企业不准备通过减少利润而取得工程, 则可以利用量本利分析模型制定更有效的定价策略提高标价, 而保证企业赢得既定的利润。    根据以上计算由于变动成本降低5% , 目标成本C= 387500 元, 在保持利润不变的情况下, 投标价可由原来的450000 元降低为:    Y= C+ TP= 387500+ 50000= 425000 (元)    如果预测变动成本会增加5% , 在不减少利润的情况下, 投标价由450000元提高为:    Y= C+ TP= 412500+ 50000= 462500 (元)3.5　有目标利润的保本点的计算　量本利分析法可用于确定有目标利润的保本点。由于项目的规模不可能完全一样, 因此不能用一个固定的目标利润, 为便于进行量本利分析, 可根据企业的经营状况和建筑市场行情确定各种结构类型项目的目标边际利润率来计算。    目标边际利润率i= (P- C2)/P    根据既定的目标边际利润率, 可以确定:    工程的投标单价最低额　P= C2/(1- i )　　投标总价　Y= P×S= C2×S/(1- i )　　项目保本规模　S0= C1×(1- i)/( C2×i )　　项目保本合同价　Y0= C1/i    若甲公司2001 年度砖混结构工程的目标边际利润率定位在50% , 固定成本和单位变动成本同上, 则:    项目保本规模　S0= 150000×(1- 50% )/(250×50% ) = 600 (m2)　　项目保本合同价　Y0= 150000/50% = 300000 (元)　　投标单价　P= 250/(1- 50% ) = 500 (元/m 2)　　投标总价　Y= 500×1000= 500000 (元)'