浅谈公路养护会计制度的改进措施

'浅谈公路养护会计制度的改进措施赵兵平阴县公路管理局摘要《公路养护会计制度》发布以来，先后进行了一系列的改革，在财政体制不断改革特别是燃油税费改革以后，会计制度已不能适应当前市场经济的需要，在会计核算、固定资产管理等方面存在诸多问题，为进一步加强公路养护单位财务管理工作,规范公路养护单位的财务活动和财务行为,满足公路养护的会计核算需要,本文从公路养护会计核算的现状出发,就当前公路养护会计中存在的问题进行了简要的分析,结合这些问题的关键点,就公路养护的会计核算能力和财务管理水平提升提出了有针对性的建议,并就完善会计制度提出了若干改进措施。　　关键词公路养护会计制度改进措施公路建设资金是国家投资的重要组成部分，是保增长、扩内需、拉动经济的一个重要方面，2009年仅济南市公路局就完成固定资产投资12亿多元。作为管理公路建设资金的《公路养护会计制度》是1987年基于当时市场经济法律体系的环境下建立的，属于会计中分行业、分部门的“地方方言”。随着市场经济的不断发展和社会经济体制改革的不断深化，其间虽然经过几次修改，行业特点突出的公路养护单位与市关系越来越密切，会计环境与随之发生了巨大的变化，特别的是在实施燃油税改革以后，原有的会计制度局限性日益明显。如在原有的会计制度下很多会计事项无法得到全面准确直接的反映，也不符合国家宏观决策对公路养护会计核算的要求，因此，建立适应公路养护单位特殊财务管理业务和特殊会计核算业务的会计制度，对于公路养护企业的财务管理活动至关重要，必须根据当前财政管理体制和公路养护体制的特点，对会计制度加以改进。loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 一、《公路养护会计制度》存在的问题(一)、会计制度不能适应财政体制改革的需要2000年以来，我国财政支出管理制度改革主要集中在三方面：实行部门预算、建立国库集中支付制度和政府采购制度。特别是在2009实施燃油税费改革以后，公路部门的人员经费和建设经费拨款渠道发生改变。原来养路费由各市征稽所征收，各市公路局归集上缴省公路局，省公路局缴入省财政国库；现在燃油税由税务部门归集到中央财政，公路部门人员经费是由中央财政层层转移支付，建设经费由省级财政根据公路修建计划统筹使用。因此，各级公路单位财务部门不需再对养路费收入计划执行情况表进行核算及账务处理，这与财政部门的要求不相一致。由于财政部门布置的预算报表与《公路养护会计制度》规定的报表在计算口径、方法、要求等不相一致，造成决算数据不能客观、真实、全面反映公路系统的收支情况。因此，为适应当前公路建设资金纳入财政管理体制，保证会计信息质量完整、客观真实、准确地反映公路系统的财务状况，修改会计制度是十分必要的。(二)、会计制度不能满足相关单位和部门的需求随着市场经济的发展和宏观经济环境的变化，特别是实行新会计准则和燃油税费改革以后，公路养护部门根据现行制度编制和提供的会计报表，已经无法满足税务、审计、工商行政管理等国家经济管理职能部门和银行金融机构等会计信息使用者的需求。现行制度规定的会计报表有资金平衡表、收入计划执行情况表、支出计划执行情况表、公路小修保养成本表、工程成本表、固定资产及流动资金表、专用基金表等报表，这些数量巨大，编制复杂报表只在公路系统内部有使用价值，而对于其他部门和单位缺乏通用性和可比性差，造成双方在财务信息的交互上存在着严重的不对称。在实际工作中，公路养护单位申请银行贷款、办理税务登记、编制国有资产清查loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 年度报表，都必须按照对方的要求填制通用格式的会计报表，这大大增加了财务人员的工作量，而且由于所采用的会计制度不同，很容易发生偏差，影响财务报表的质量，最终影响到财务管理的最终效果。(三)、会计核算的方式不适应市场经济的需要现有公路养护会计制度下，养路收支由省级统一核算超支结余的管理办法，养路资金结余按省、市下达的公路修建计划进行核销，不能满足市场经济条件下公路养护建设和管理的需要。现行制度下的公路建设经费由省级公路管理部门实行统收统支，所属公路养护单位按照省级公路管理部门核定的养路支出计划使用养路拨款，所发生的养路支出，通过办理年度财务决算，全额结转到省级公路管理部门，由省级公路管理部门统一计算当年的结余或超支。实际工作中，养路费支出实行承包责任制后，地市级以下公路部门所实现的资金结余或超支缺乏合适的科目进行归集和核算往往，隐藏在往来结算资金中，这样一来，会计报表既不能反映出公路部门的实际财务成果，也无法为财务分析提供有效的信息支持。此外，公路养护单位在工程核算方面也存在很多需要改进的地方。如现行制度中公路养护工程支出在年度终了时全额转销，这样既不利于连续、系统、全面地核算跨年度在建工程成本，也不利于对跨年工程进行成本控制和加强财务管理，并且给跨年度工程竣工决算的编制工作带来一定的困难。(四)、会计制度对固定资产的会计核算不合理随着公路养护部门的机械化养护水平不断提升,拥有的固定资产数目日益庞大,而固定资产的管理有待改进。首先、固定资产购置不规范。由于执行公路养护会计制度时,固定资产的购置或由上级审批,或使用单位或部门直接购买,没有严格执行政府采购，特别是在公路工程施工单位。其次、loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 核算范围过大导致固定资产数据统计不准确。我们单位的固定资产入账价值按800元以上,而且使用年限超过一年且使用过程中保持实物形态不变。但是,例如公路养护部门购置割草机符合列入固定资产的条件,使用一段时间坏了,修理费用比新购置的还大,不如购置新的,这样造成了公路行业购置的简易设备被列入固定资产管理范围,从而导致单位固定资产核算范围过大,增加了固定资产数据统计的不准确性和管理的难度加大。最后、无法反映固定资产新旧程度。我局购置的固定资产大多用于公路养管,能够据实提取折旧、大修,真实反映固定资产的新旧状况，但固定资产增、减资手续繁琐，审批部门过多，造成账实不符、账账不符、账表不符。二、《公路养护会计制度》的改进思路和改进措施(一)、公路养护事业单位会计核算办法应涵盖各项经济活动公路养护事业单位的经济活动范围比较广，涉及公路养护及设施设备维护、公路通行费收入、服务区经营、公路超限载治理等多项内容。因各地管理模式和管理方式不同，有的经济活动在一些地区存在，另一些地区却不一定存在，所以，制定核算办法时，不能将视野局限于一个单位或一个地区，应尽可能地考虑各种情况，这样才能让出台的办法在实践中更具有指导意义和可操作性。(二)、公路养护会计制度的修改既要与财政改革要求接轨，又要兼顾行业管理要求，突出行业特色。loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 财政改革对事业单位的会计核算提出了新的要求，特别是在规范化和标准化方面，趋势是更严、更细。强调与财政改革相衔接，不仅有利于公路养护事业单位提高自身的财务工作水平，而且可以使他们更容易适应改革后趋于规范的财政管理要求，保证公路养护事业的平稳、顺利发展。另一方面，公路养护事业单位的行业特点决定了在某些睛况下不能一味死套财政部门所要求的核算方式或方法，如：公路养护某项养护工程，若采取自己组织施工的管理模式，就应当按照财政预算管理的要求具体核算各项成本费用；若采用招投标选择施工队伍的管理模式，核算具体的成本费用项目就比较灵活。因此，制定公路养护事业单位会计核算办法时必须坚持行业的特殊需要。(三)建立科学规范的公路养护单位固定资产核算标准和核算办法1、建立严格规范的固定资产购置标准和审批程序公路养护方面的固定资产购置,要加快推行政府采购制度。一是要继续加大《政府采购法》的宣传力度,以增强依法采购的法制意识;二是要结合各单位业务特点,组织制定《公路养护政府采购管理办法》,为推行集中采购提供制度保障。三是要制定固定资产标准,明确规定什么样的资产为固定资产,需要政府审批、采购,这类资产如何管理使用等等。2、适当提高固定资产单位价值标准提高固定资产的单位价值标准,建议将固定资产的入账价值标准提升至2000元且使用年限在一年以上。有关部门要加快办事效率、减少审批程序，保证新增、减少的固定资产及时入账，做到账账相符、账实相符、账表相符。更便于会计的核算和日常管理,从而能真实反映单位拥有固定资产的实力。3、做好固定资产的账务核算和管理loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资产的账面数额与固定基金账面数额一致。但是，当购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目反映其净值；融资租入固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目随着已付款额增加而增加；这都使得固定资产账面余额不等于固定基金数额，致使固定基金科目的设置失去了意义。同时，事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；事业单位对固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。在事业单位会计准则中，对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧科目。可见，同企业会计核算类似，对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销，由此，对固定资产的购置成本进行资本化，并按权责发生制原则和持续经营的假设进行分期确认和分摊固定资产的成本，建立计提固定资产折旧制度，取消“固定基金”科目，设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目，同时，在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目，以反映固定资产的新旧程度。这样才能在成本中体现出固定资产的损耗程度及现有的生产能力，同时保留在账面上的一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产能够得以及时处理，从而使固定资产账实相符。当事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，可以增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。(四)、根据公路养护单位实际需求编制资产负债表、收入支出总表等月度会计报表　　年终决算时，公路养护单位要按行政事业单位会计决算报告制度的要求编制会计决算报表。执行事业单位会计制度后，要根据其单位性质编报养路支出计划执行情况表(通行费部分)、公路小修保养成本表、公路大中修工程成本表等有关报表。要在会计科目的设置上与事业单位会计制度衔接一致的基础上，满足单位内部管理的需要，在实践中，可采用会计电算化方法解决。首先，在通用会计科目的设置下按费用要素尽量明细化，并在最下—级科目上，按公路养护报表项目或类别设置核算标志。其次，在通用事业单位会计核算系统软件中，增加公路养护报表模块，在通用账务处理模块和公路养护报表模块之间，建立数据传递接口，二者共用—loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 个会计凭证数据库。当确定要生成公路养护会计报表时，系统自动将凭证毁据传输到公路养护会计报表模块中，根据凭证上不同的核算标志进行处理，并分配到不同的报表项目生成有关报表，做到会计报表的一表多用，实现数据信息的资源共享，从而提高会计核算和财务管理的水平，适应市场经济的需要。(五)、建立公路养路周转金管理制度　　为了保证公路畅通，对公路的经常养护是公路、管理单位的首要任务。仅济南市公路局每月在公路建设、公路养护支出每月大约要在1亿元以上，而且税费改革以后，燃油税属中央税、由税务部门层层上解到中央财政，再由中央财政以转移支付的形式层层下拔，大大增加了资金在库、在途时间。以山东省为例，公路建设和养护资金的使用计划是需通过省人大委员会的审批，因而该计划不能在年初就到位，影响养路资金的正常使用，建议建立养路费周转金制度，由财政部门核拨，列作公路养护单位流动资金。 参考文献：[1]朱逊华.浅谈公路养护会计制度的现状与改革[J].交通财会，2003（01）[3]周国光.公路事业单位改革的基本思路[J].交通财会.2007（01）[4]黄位文.公路养护事业单位会计改革的几点思考[J].交通财会，2007（10）[5]刘丽.公路养护会计核算现状及对策[J].现代商业，2008（03）作者简介：赵兵，男，1979年生人，现为平阴县公路管理局团委书记、会计师，先后荣获平阴县综合治税先进个人、平阴县优秀青年工作者、第十一届全运会优秀志愿者等，2009年获济南市会计学会征文比赛优秀奖。地址：平阴县锦东新区公路大厦，邮编：250400，电话：13964075099，电子邮箱：zhaobing5099@sina.comloanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinaccordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank"scredit 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