竣工结算审计经验及体会-审计发现的常见问题

'竣工结算审计发现的常见问题和查证方法审计处2012年4月 大家下午好！ 前言非常感谢审计处领导和投资审计科给我们提供这样一个相互学习、交流的机会，特别是两位新同志关于地下工程的精彩讲解给我们展现了一个全新领域，为我们下一步继续做好产能工程竣工决算审计打下了良好的基础。 参加的主要审计项目近几年我主要参加了《孤岛油田集输系统煤代油工程竣工决算审计》上市及存续两部分（以下简称为《煤代油》）、《东辛采油厂2008年新区产能地面工程竣工决算审计》（简称为《地面工程审计》）、《河口污水处理厂工程竣工决算审计》（简称为《河口污水厂》）、《东辛采油厂永920新区产能竣工决算审计》（简称《产能工程》）、《辛安—耿井DN1600供水管线改造工程竣工结算审计》（简称为《供水管线改造》）、《胜利职业学院运动场改造工程》（简称为《运动场》）及部分维修工程结算审核等项目，主要负责对其中的工程竣工结算进行审核。 竣工结算审计发现的常见问题和查证方法通过审计发现，各项目都普遍存在着多计或重复计取工程量、定额套用或换算错误、材料（设备）价格计取错误、取费类别错误等问题。下面我结合工作中的实际审计项目，就地面工程和产能工程发现的常见问题，提出来与大家共同探讨。 一、竣工结算审计发现的常见问题和查证方法一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（一）工程量的审计（二）定额套用的审计（三）取费的审计（四）设备及材料的审计（五）现场签证的审计二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法（一）钻井工程结算审计（二）测井工程结算审计（三）录井工程结算审计三、参加工程竣工结算审计的体会 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（一）工程量的审计工程量是工程竣工结算的基础，它的准确与否直接影响竣工结算的准确性。由于工程量的计算在整个结算审核过程中是最繁重、花费时间最长的一个环节，而我们的审计项目有时间限制，不可能一一核实。为了在要求的时间内完成审计任务，并保证结算审计的质量，必须找到工程量审计的关键环节。那么，工程量的问题一般会存在于哪些方面呢？审查工程量有什么好的方法呢？审查工程量有什么注意事项？ 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法工程量多计、重复计算主要表现在：1、多计、重复计算挖、填、运土方、降水：《运动场》场地面积有出入、重复计算排水沟挖土方；《供水管线改造》重复计算混凝土支墩土方、降水；《河口污水厂》由于未达到设计要求的高程，多计土方；多计降水台班；《煤代油》多计直埋式保温管道220米、多计钢套管、多计预制保温弯管，多计挖、填土、多计降水； 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法2、《煤代油》工程：西区锅炉房室外煤场多计混凝土地面1200多平方；室外管网多计混凝土支墩53个，多计降水、钢筋混凝土等；锅炉房工艺安装中，烟风系统多计刮板除渣机3台；运煤系统多计皮带运输机中间构架安装125米；锅炉房电气工程结算中，多计高压电缆56米，多计电缆接头2个，多计配电箱8个；锅炉房炉墙砌筑多计“人工涂抹轻质不定形耐火材料”157平方米； 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法一级管网多计沥青混凝土路面恢复370平方；站内换热间实际利用原有平房改造，结算中按新建平房；3、《河口污水厂》工程：预处理及氧化沟多计钢丝网水泥沙浆护坡；变配电室、综合楼、传达室多计商品混凝土；综合楼多计顶棚刷乳胶漆820平方米；4、《产能地面工程》盐22接转站多计混凝土道路105平方米，同时多计挖土方、灰土垫层；5、《供水管线改造》多计玻璃钢管线，多计管道砂垫层；6、《运动场》多计塑胶跑道108平方米。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法工程量审查的主要方法：一是观察法：对不同单位工程的定额子目及主要材料进行观察，初步发现有无重复计算的现象。如：《煤代油》建筑工程与安装工程中同时计取钢搁板定额及主材，经过核实属于重复计算。同时注意影响工程造价较大的工程量有无异常情况，确定审计重点。二是比较法：对不同单位工程的相同内容进行比较，察看有无异常；将结算资料与基础资料进行比较，审查有无异常；将已经结算的内容与新提出的设计变更比较，察看已经结算的工程量与实际情况有无差异。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法三是测量法：包括图纸比例尺测量和施工现场测量两部分。图纸比例尺测量主要审查是否按照施工图纸提供的比例进行测量计算。施工现场测量主要对现场实际完工工程量测量，结合竣工图纸等资料进行计算复核；安装工程主要对现场设备的数量进行核实。四是联想法：如安装工程有安装、挖土、降水、支架、除锈、刷漆等子目，如果管道多计，那么其他相应多计；土建工程挖土方多计，那么填土、运土多计；《运动场》挖土面积有误，塑胶、人造草皮、混凝土硬化相应必有多计。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法工程量的审核应注意以下几点：（1）通过参加各种审计项目发现，工程量的主要问题出现在以下几个方面：一是土方工程；二是降水工程；三是设计变更的内容，结算时仅计取设计变更后的内容，未调减原设计内容，这在提前结算留有尾工工程中要尤其注意。（2）施工单位在做施工组织设计时，故意夸大工程施工难度，提前提出很多不必要的施工措施，而有的建设单位施工管理人员不懂得这些措施与工程预算的关系，导致很多施工组织设计中提出的方案在实际施工中根本未发生，虚增工程造价。（3）审计组成员之间应该经常互相通气，交换意见。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（二）定额套用的审计定额套用审计，首先根据竣工结算编制说明，了解结算所采用的定额是否符合施工合同规定或工程性质。如果没有填写编制说明，则应从结算内容中了解所采用的定额。在审前准备阶段，有针对性地熟悉该定额的计价依据综合解释、定额编制与应用等，特别是定额的册说明、章说明及工作内容。审查套用定额，主要审查是否就高不就低或重复多次套用定额。在审计中如果发现有对定额进行调整的，要了解为什么进行调整，调整的内容有哪些，重点审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法定额套用发现的主要问题：1、《河口污水厂》工程：氧化沟锚杆工程的“灌注桩混凝土回旋(冲击)钻孔”进行了定额调整，其中钢管直径32毫米，经翻看锚杆工程施工方案，实际使用的钢管直径为20毫米；厂区路面实际采用路面切缝，结算中套用沥青玛蹄脂伸缩缝。6吨塔式起重机套用8吨；报审结算中的混凝土全部使用商品混凝土。实际施工中小型建筑物及构筑物使用现浇混凝土； 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法使用商品混凝土，由于定额中考虑现场搅拌，需要调整定额内容，结算中只扣除了3.5工日/10立方米，还应该扣除机动翻斗车的机械台班和浇筑混凝土所用水量；砂垫层报审结算套用隧道工程的基坑砂垫层，根据《市政工程定额编制与应用》的规定，“给排水构筑物的垫层执行非定型井垫层定额相应项目，其中人工乘以系数0.87，其他不变”。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法综合楼U型轻钢顶棚龙骨实际施工龙骨规格型号与定额不符，多计中龙骨及其附件；“顶棚饰面钙塑板安在T型铝合金龙骨上”，结算中套用“顶棚龙骨上铺钉基层板纸面石膏板轻钢龙骨上”，与施工内容不一致，导致多计人工和自攻螺丝；卫生间顶棚实际使用木龙骨，结算中套用U型轻钢顶棚龙骨。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法2、《煤代油》工程：一级管网中“焊接法兰式波纹补偿器安装”套用“焊接阀门安装”；锅炉房炉墙砌筑中实际为“现浇隔热耐火浇注料平斜底”，结算做“现浇耐火浇注料直斜墙”，“人工涂抹轻质不定形耐火材料”多计。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法定额套用注意的有关事项已按相应规定计取了外脚手架的建筑物，其四周外围的现浇混凝土梁、框架梁、墙，以及砌筑墙体，不再另计混凝土浇筑和墙体砌筑脚手架。干铺碎石、干铺碎砖、干铺毛石定额中均含黄砂，如果实际未使用黄砂，结算中要将黄砂含量扣除，人工相应进行调整；现浇钢筋混凝土板、柱，实际施工过程中一般使用钢支撑，而定额中木支撑造价高于钢支撑，施工单位通常套用木支撑； 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法压顶、扶手木模板、木支撑实际套用时按小型构件执行。内墙抹灰厚度定额考虑20mm，设计一般为16-18mm，注意定额调整。焊接盲板（封头）执行管件连接相应项目，基价乘以系数0.6，计主材费。盲板法兰套用法兰安装定额乘以系数0.61，计算一片法兰主材，一片盲板法兰主材，一付螺栓主材。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法第八册《给排水采暖、燃气管道安装》，由于室内外管道安装不同程度包含管道接头零件主材费、除锈刷底漆，在实际结算中，容易发生重复计取除锈及刷底漆费用；第八册水表组成与安装中，定额包含阀门安装及主材，实际工作中根据实际发生情况进行调整，不是简单扣除阀门主材费，注意还有螺栓、法兰及人工要考虑扣除；电缆保护管安装，小于DN200应按同型号、同管径的管道安装定额进行计算计算，却套用使用电缆保护管子目（该定额适应于DN200及以上）。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（三）取费的审计取费是按照企业资质及取费类别确定的，进行审计时应首先熟悉施工合同、协议，了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利等。其次应仔细研究费用定额及相关取费文件。根据定额造价管理中心下达的有关取费文件，明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费基数的问题。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法取费审计存在的主要问题：未按工程类别划分标准计取费用定额，如三类工程高套二类工程，构筑物工程套用建筑物工程取费；设备费按主材费计算，套取税金；工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费；在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等； 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法取费审计应注意以下问题：山东省建筑工程消耗量定额解释：工程类别的确定，以单位工程为划分对象。单项工程的建筑工程、装饰工程、水卫工程、暖通工程、电气工程等若干个相对独立的单位工程，共同组成这个单项工程。如：屋面工程属于建筑工程，那么，屋面防水层、保温层上、下的找平层，也属于建筑工程，因此，屋面找平层应与防水层、保温层一起，按建筑工程的相应规定进行取费计算。不应因为找平层子目在第九章，而将找平层子目单独进行装饰工程取费计算。在定额计价方式中，面层归属于建筑工程还是装饰工程，依其附属的主层次决定。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（四）设备及材料的审计设备、材料价格是工程竣工结算中所占比重最大、变化最大的内容，应当进行重点审查。主要审查设备、材料价格是否符合工程所在地的真实价格水平；设备数量是否与设计文件一致；甲供设备有无计入结算。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法材料及设备审计存在的主要问题由于工程量多计造成设备及主材费多计，如：《煤代油》中电力变压器、箱式变压器等，埋地保温管线、穿路套管等；设备费当作主材费计取；提高材料规格以提高材料价格进行结算（河口污水厂锚杆钢管）；不同时期的材料差价分期计取（河口污水厂中砂价格）；设备、材料价格与所提供的出库单价格不一致；在单位工程中已经计取，在专业工程中又重复计取。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法材料及设备审计的主要方法对比法：将单位工程中的专业工程与单独报审的专业工程进行对比，审查有无重复结算；现场核实法：对设备要深入施工现场进行一一落实；询问法：在某些非正式场合询问有关施工各方的承包范围和内容。正确区分设备与材料。重点审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等，如果已经包含以上部分内容，重点审查有无重复计取以上费用。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法（五）现场签证的审计现场签证常见的问题是：乙方提出签证内容，甲方驻工地代表或项目经理未签字认可；甲方签经手人姓名，未签处理意见，无详细变更内容；甲方签字认可，经查与实际不符；定额内已经包含的施工内容，在签证重复出现等。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法现场签证重点审核内容：签证是否由甲方驻工地代表或项目经理、现场监理工程师的及施工方三方签字认可；签证的工作内容是否已包括在预算定额内，凡是定额中已包含该项费用，不再计算现场签证费用；现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，不能作为工程结算的凭证；人工、材料、机械使用量以及单价的确定要甲乙双方协商确定。 一、地面工程竣工结算审计的常见问题和查证方法现场签证审计应注意：客观性：不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。整体性：应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。全面性：不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性、时间的有效性。 二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法产能工程竣工结算审计需要搜集的主要资料：完钻地质总结报告、油（气）井交接书、完井资料卡片、工程监督任务书、报告、评定书、完井审核表、套管数据表、油藏地质设计书、钻井地质设计书、钻井工程设计书、钻井工程结算书、采油工程设计书、采油工程结算书、录井设计书、录井工程结算书、测井成果图、测井工程结算书、录井成果图、取芯资料、射孔通知书、钻前土方工程费用协议、油（水）井地质设计、油（水）井工艺设计、油（水）井施工设计、酸化设计、压裂设计、修井总结、作业监督工序签认单、作业井台帐、固井施工设计、固井施工现场签认单、井身轨迹数据表、随钻测量曲线、钻井井史等以及设计变更和施工签证等资料。 二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法（一）钻井工程结算1、钻井工程结算存在的主要问题：多计钻前土方费用；多计钻机搬迁费用；多计井架基础费；多计钻具现场探伤、检测费；多计材料价差；多计技术服务费中的随钻测量费；多计特殊增加费；多计钻井取芯增加时间；重复计算岩屑处理费；多计钻井进尺。 二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法2、钻井工程结算主要查证方法对比法：取两口或以上的井况相似的井对比，查看相同的定额内容有无特殊异常之处；核实法：对在钻井工程结算中存在的“其他钻井周期”和“其他费用”要一一核实；检测法：对报审结算有异议处向建设单位负责结算的有关人员提出，要求重新进入定额系统，查看有无存在与提供的资料有不相符的内容。重点关注增加的其他费用、其他钻井周期及有无重复结算。 二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法（二）测井工程结算1、测井工程结算存在的主要问题测井系列结算与实际完工资料不符。2、测井工程结算主要查证方法对比法：对报审的测井工程结算中显示的测井系列及测井数据与钻井工程设计、完井地质总结、测井项目确认单等内容进行对比。重点关注跨年工程提前结算井，有无按照实际工程情况进行调整结算。 二、产能工程竣工结算审计发现的主要问题和查证方法（三）录井工程审计中未发现录井工程结算存在问题。重点审核设计中是否允许使用小型录井仪；核实小型录井仪实际使用时间。 三、参加工程竣工结算审计的体会竣工结算审计一定要细心、耐心、虚心审核施工单位所报的竣工结算，必须在熟悉定额、工程量计算规则的基础上细心核实，做到公平公正，不多计但也绝不少计，该结多少就结多少；对施工单位提出的要求增加工程造价的依据，要耐心细致进行沟通交流，并对提供的有关依据认真进行核实，尊重对方意见但不人云亦云；对自己不熟悉的专业工程或施工工序，虚心向施工方有关技术人员学习，了解工程施工工艺，为下一步审计做好基础。 三、参加工程竣工结算审计的体会审计过程注意与施工单位预算人员进行有效沟通一般情况下，如果是对方自己编制的结算，那么对存在的问题比较清楚，沟通的时候也比较容易。在结算审核过程中，尽量把存在的问题都摆出来，对工程造价影响较小的，不涉及原则上的问题，属于可调可不调的，可以适当做出让步，但涉及违反工程结算有关规定的绝不能让，特别是对影响工程造价大的方面或是明显错误的问题坚决不能让，以防范审计风险。如果对方是代人审计，则要把查证的问题根据正确的方法进行计算，请对方查看有无错误，没有就是认可了我们的审计结果。 三、参加工程竣工结算审计的体会对不同专业定额的学习能力工程竣工结算审计涉及工程定额、工程技术等诸多的专业知识领域，这对我们投资审计人员提出了更高要求。在遇到不熟悉的工程领域如何有效开展审计并达到审计目的，是我们会常常遇到的课题。首先要摆正心态，不能有畏难情绪，对不熟悉的专业工程的要做到不耻下问，多与建设各方的有关人员进行沟通交流，尽可能多的了解工程项目中的施工工艺、施工程序及主要消耗量。如：地下工程量因为看不见、摸不着，与地面工程量的直观不同，刚开始以为有多么复杂和神秘，但是进入到石油工程造价管理系统中就会发现，其实并不是想象中那么神秘！所谓一通百通，只要我们紧紧抓住每个影响工程造价的主要因素，就能顺利查找出存在的问题。 三、参加工程竣工结算审计的体会重视总结，注重交流和沟通，做到信息共享由于投资审计项目种类多，每个人参加的项目不一样，收获也不一样。如果大家对某一专业问题有什么好的见解和做法，在项目期间就可以提出来，做到及时交流沟通，信息共享。也可以在项目结束后，进行总结放到交流园地上，便于大家讨论学习，共同提高。相信通过大家的努力，能更快地提高我们的专业技术水平，在保证工程项目审计质量的基础上，最终达到强化和完善工程项目管理，提高投资效益的目的。 四、结束语我的交流到此结束。由于水平和经验有限，其中难免存在不足和考虑不周之处，请大家批评指正。谢谢大家！'