关于建筑施工企业科技幵发费用核算的探讨

'2014.4会计理论与实务□顾克震一、建筑施工企业进行科技开发的背景介绍随着市场经济的发展，以及近年来建筑市场的持续走热，建筑施工企业获得了高速发展。现如今，建筑施工行业已发展为我国国民经济的主要支柱型产业。然而，纵观我国整个建筑施工市场不难发现，我国建筑施工业仍属于劳动密集型行业。耗能高的同时，技术含量水平较低。建筑企业主要从事建筑工程施工。随着建筑工程的标新立异，建筑企业逐渐向“高、大、新、特、难”工程项目施工转变。为了更有效的完成施工任务，建筑企业逐年加大科技开发力度。而科技开发费用的核算对建筑企业成本费用的冲击较大，不仅能影响其合同毛利，还能影响企业的纳税成本和会计信息的对外披露。如何提高建筑施工企业的科技含量，以科技降低能耗、挖潜效益，是当前我国建筑施工企业面临的一项主要问题。二、我国政府对建筑施工企业进行科技开发的政策支持近年来，我国政府也给出了一系列促进企业转型、提高科技含量的鼓励政策。比如，2008年12月10日，国家税务总局对外下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发［2008］116号）。后来，国家税务总局联合财政部于2013年9月29日共同对外联合下发了财税［2013］第70号文件———《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。该通知中明确提出，企业从事研发活动符合条件的费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。这些政策的颁布，充分体现了我国政府对鼓励企业走科研之路的支持与重视。建筑施工企业应当充分利用这些政策，提高科技创新水平的同时为企业自身带来税收实惠，一举两得。三、关于科技开发费用的相关规定科技开发费用也称为研发费用，是企业在从事新技术/产品/工艺的开发时所发生的费用。研究开发活动可分成两类，详见表1。根据我国企业所得税法的相关规定，我国企业在从事新技术/产品/工艺的开发时，可将开发过程中的开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除（《中华人民共和国企业所得税法》第30条规定）。此外，国税局还在随后发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中进一步对研发费用的加计扣除进行了规定，指出企业在从事新技术/产品/工艺的开发时研发费用，倘若形成了无形资产，则将该部分费用支出计入无形资产的成本，并按其成本的150%加计扣除；未形成无形资产而计入当期损益，则据实扣除之外，按研发费用的50％加计扣除。四、我国建筑施工企业科技开发费用的核算现状及有效性分析我国建筑施工企业主要从事建筑施工项目，施工产品具有造价高、项目周期长等特点。研发活动多在施工现场进行，与施工过程相互交织。纵观我国建筑施工企业研发活动的整体现状不难发现，其主要存在以下几类问题。首先，根据国税局2008年12月10日颁布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，同时进行研发活动和生产经营活动的企业，应将研发活动与生产经营活动分开进行，并对各类费用分别进行核算。研发费用划分不清的不准实行加计扣除。然而目前我国很多建筑施工企业对研发支出与工程施工成本无法进行正确表1企业研发活动的分类区分。因此，达不到对研发费用进行有效归集，故而无法实际享受加计扣除的税收优惠。两类研发活动具体活动内容1.发明创造是从无到有，运用科技知识实质性的进行工艺、技术、产品等方面的改造。2.技术改造是“二次开发”，对现有技术的再加工、再集成与消化。不包含单纯的技术升级或公开技术的推广活动。其次，即使有些建筑施工企业归集了研发费用，但大多仅将其归入了20 会计理论与实务2014.421“研发支出”科目，并未对归集需按比例划分的间接研发费用。从而导致企经营成果与财务状况，研发费用应计入当期合同成本。研发活动失败，与研发活动直接相关的项目将这部分费用作为成本扣除。业所享受的税收优惠大打折扣。1.研发费用的核算对项目毛利的此外，建筑施工企业进一步按照研发再者，纵使对直接与间接研发费影响。由于费用化处理的研发费用直支出的50%加计扣除；倘若研发活动用都进行了有效归类，但有些企业不接计入损益，而非计入项目成本，又因成功，与研发活动直接相关的项目仍甚重视关于研发费用加计扣除的税务合同毛利是合同预计收入与合同预计将该支出作为成本扣除；此外，建筑施资料的前期准备（立项决议文件、费用成本的差额，因此，由此计算的合同毛工企业就研发支出冲回项目成本，并预算、人员名单、计划书、当年研发费利实际已包含了费用化处理的研发费按照实际发生的研发支出进行资本化用归集表、研究成果等），从而导致企用，项目毛利被间接提高。支出，计入无形资产成本，并按150%业在汇算清缴时因得不到税务机关的2.研发费用的核算对项目完工百进行分期摊销。认可而错失享受税收优惠。分比的影响。合同完工百分比通常是当前，我国很多建筑施工企业为了按照合同成本的发生进行测算，公式更好的控制成本，纷纷采取与项目负责五、建筑施工企业研发费用的为：合同完工百分比=（已发生的累计人签订责任书，实行“项目承包责任会计核算及影响合同成本/合同预计总成本）×100%。制”。该机制要求按合同成本考核业绩，根据公式可知，对研发费用的不同处能够将成本控制在合理范围内。此外，（一）建筑施工企业研发费用的会理（即费用化与资本化处理）会导致合由于建筑施工企业具有一定的特殊性，计核算同完工百分比的不同测算结果。一般施工产品具有造价高、项目周期长等特研发费用分为研究阶段支出与开情况下，将研发费用进行资本化处理点，研发活动多发生在施工现场，与施工发阶段支出。其中，研究阶段的支出于时的完工百分比要大于费用化处理时过程相互交织。如果将建筑施工企业的发生时直接计入损益；开发阶段的支的完工百分比。所有研发费用都统一归入“研发支出”出在满足一定条件后允许资本化。对3.研发费用的核算对企业当期利进行处理，势必会影响“工程施工”科目此，企业应分别设置“研发支出———费润的影响。由上述可知，研发费用的不的数值，减少了“工程施工”成本。同时用化支出”与“研发支出———资本化支同归集与核算，对项目毛利与项目完也使工程成本的测算数值不甚准确与出”两个明细科目负责具体归集。资产工百分比的结果会造成不同影响。因完整，并存在一定的人为操作空间。负债表日，对费用化的研发支出转入此可知，企业当期利润也必因不同的目前，根据我国新会计准则，研发“管理费用”。对建筑施工企业而言，往研发费用核算而具有不同的结果。建费用的结转有两个去向，即管理费用、往以单个施工项目作为核算对象。研筑施工项目的收入与成本均由完工百无形资产成本。对此，笔者认为，不妨发支出的划分通常也会依据“重要性”分比进行计算得出，因此研发费用的新增一个研发费用的结转去向，即转原则，即将较小的支出直接进行费用不同归集与核算结果将造成不同的施入“工程施工”。具体会计处理为：建筑化处理；符合资本化条件的较大支出工收入与成本。将研发费用进行资本施工企业发生研发费用时，记入“研发于发生时计入无形资产成本，否则计化处理时的当期利润要大于费用化处支出”的借方与“银行存款”等科目的入当期损益。建筑施工企业的研发费理时的情况。贷方。会计期末进行结转时，不具备资用多是针对特定施工项目而发生，费本化条件的研发支出计入“工程施工”用化与资本化都具有很强的针对性。六、建筑施工企业研发费用的借方与“研发支出”的贷方。这样处理（二）建筑施工企业研发费用会计会计核算改良方法及注意事项的结果是，不仅能够将研发费用有效归核算的影响集到“研发支出”科目，获取税收优惠政由于建筑施工企业的会计核算具首先，建筑施工企业可以在其内策，而且还能对工程成本进行有效核有一定的特殊性，因此，如何核算研发部设立“研发部门”，在从事新技术/产算，合同完工进度、项目毛利，以及企业费用对企业的项目毛利、完工百分比、当期利润等影响均较大。为了能够更品/工艺的开发时向研发部门提出报备申请，企业根据申请协议拨付研发当期利润等均能得到更准确的核算。（作者单位：加准确而真实的反映建筑施工企业的费用，并于发生时计入合同成本。倘若中建八局第二建设有限公司）'