浅谈增值税改革对建筑施工企业财务影响

'浅谈增值税改革对建筑施工企业财务影响　　摘要：税收制度不仅是国家进行宏观调控的重要手段与工具，也是直接参与企业单位利润分配的途径。现行税收制度对企业发展影响较大的是增值税，其严重影响着企业的竞争能力。本文探讨建筑施工企业在增值税改革背景下的影响，最后还给出几点应对税制改革的有效措施。关键词：增值税；改革；影响；措施中图分类号：C29文献标识码：A文章编号：1增值税改革概述增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.1增值税改革的主要内容自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征税率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。1.2增值税条例的修订7 允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的新《增值税条例》第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自2009年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增值税正式由生产型向消费型转换。新《增值税条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新《增值税条例》仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。新《增值税条例》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策[1]。2增值税改革对施工企业财务的影响2.1对建筑企业财务状况的影响7 增值税是一种价外税，增值税改革后，一方面，企业购进的原材料中的增值税因为可以作为进项税进行扣除，所以原材料的成本将不包含增值税部分，令建筑企业的原材料成本降低，进而使资产负债表中的存货成本减少这与施工企业财务报表分析中存货分析的最终目标相符——在保证企业正常经营活动需要的前提下，尽量减少存货资金的占用。所以，存货成本减少可以使企业更加灵活地应付市场变化另一方面，增值税改革后，使得建筑企业也从2009年的增值税转型中得到好处。新购设备成本中不再包含增值税部分，从而资产负债表中固定资产(在建工程)项目减少，这使得建筑企业在生产力不变的情况下，流动资产相对增加，企业的偿债能力相对提高。由于上述两个项目的减少令总资产减少，资产的变现速度增加，加速了资金的周转，提高了资产利用效率，可以使建筑企业的财务状况得到改善，经营风险降低。2.2对建筑企业经营成果的影响7 增值税改革后，建筑企业现行缴纳的营业税将取消，转为缴纳增值税，首先，这一改革从建筑企业购进原材料开始就因为原材料的成本不同影响到了营业成本，因为原材料成本减少使营业成本中的材料成本下降;另外，由于固定资产的入账价值减少，固定资产的折旧也随之减少，使得营业成本中的制造费用—折旧费减少，从这两个方面最终使利润表中的营业成本下降，销售毛利率上升，企业获取利润的能力增强。其次，因为取消了营业税，改交增值税，使得营业税金及附加这一项目产生变化，尽管不能片面地说这一改革会使营业税金及附加减少，但是必须承认的是，这一改革使建筑企业的税负更加合理。最后，因为固定资产折旧减少，使得“销售费用——折旧费”和“管理费用——折旧费”相应减少，企业的资产利用率的提升再一次体现从中看出，取消营业税、改征增值税最终使建筑企业的营业利润增加，净利润随之增加[2]。上述变化，使建筑企业的销售净利率上升、成本费用净利率提高、每股收益增加。以上三个指标都说明，取消营业税、改征增值税可以使建筑企业的盈利能力增强，让投资者对企业的信心增加，从而使企业获得更多的资金用于长远的、战略性的发展。2.3对建筑企业现金流量的影响由于改革后增值税进项税额的可扣除，现金流量表中的下述项目发生了增减变动:（1）经营活动的现金流量中购买商品、接受劳务支付的现金中由于不包含增值税进项税，所以此项目无疑是减少的，另外，基于固定资产购置成本减少，固定资产折旧减少，最终经营活动产生的现金流出量减少，可以使企业的流动比率、速动比率提高，短期偿债能力增强。7 （2）投资活动的现金流量中构建固定资产支付的现金减少，所以投资活动产生的现金流出量减少，可以拉动企业的固定资产投资，从而使企业的长期偿债能力以及获利能力增强这些变化可以使建筑企业拥有更多的资金致力于扩大生产、提高生产效率，从而使建筑企业更加合理地利用资源，加强经营管理，提高经济效益，促进企业优化资源配置，实现可持续发展。增值税改革暂时对筹资活动产生的现金流量没有直接影响。但是由于改革对于企业的成本利润等方面的积极影响，企业的筹资活动将更加便利，资金也会较为充足，所以从侧面看，增值税改革对建筑企业的筹资活动具有积极的影响[3]。3应对税制改革的有效措施3.1注意完善合同约定，明确付款程序在本单位的一起建设工程施工合同纠纷中，总包方与分包方对相关税费约定由总包方代扣代缴，在工程审定结算时再从工程款中扣除。工程审定结算时，总包方要求分包方支付由总包方代扣代缴的税费总计60万元，而分包方指出其作为钢结构制作、销售、安装公司，一直是按照增值税规定开具增值税专用发票，且已经开具了等额增值税发票。但是总包方无法使用这些专用发票进行抵扣，双方诉至法院，虽然最终调解结案，但双方为了办理相关税费的抵扣也花费了大量精力和时间。因此建筑施工企业，在合同约定中，要注意约定明确的税费凭证。营改增后，施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。3.2加强对承包人和分公司经营管理7 内部承包和分公司经营有利于企业业务拓展和调动员工生产积极性，但也给企业带来了诸多管理问题。承包人和分公司往往不注重工程财务成本管理，营改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，还一味地以为只要能够提供相应的工程款发票便可，这势必会导致最终结算时发生纠纷。施工企业应当对承包人和分公司及时进行培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。3.3选择具有增值税纳税人资格的合作商以前，施工企业为了降低施工成本，往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。3.4加强税法培训，做好相应报价调整营业税改增值税虽然制度已经确定，但具体的实施方案，各地尚未出台相应政策。相当一部分企业人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，施工企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训，同时保持与税务、建设主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。4.结束语7 综上所述，增值税改革后，可有效避免对建筑企业的重复增税，可为企业减负、增加投资的积极性，另外扩大内需，促进施工企业的设备更新和技术改造。因此，可以说增值税改革，对推动建筑企业的发展，提高企业的竞争力和抗风险能力，有着积极的影响作用。参考文献[1]陈建全.增值税扩围对施工企业的影响及应对[J].科技经济市场，2011，12:78~81.[2]阎明.论增值税改革对企业财务的影响[J].魅力中国，2009，14:64~67.[3]程慧丽.关于建筑施工企业营业税改纳增值税后的思考[J].会计师，2012，07:145~148.7'