浅析公路养护事业单位会计核算之现状及对策

'目：浅析公路养护事业单位会计核算之现状及对策 浅析公路养护事业单位会计核算之现状及对策［摘要］Cl改革开放以來，中W经济进入到一个崭新的历史发展时期，为适应社会主义经济建设的要求，公路行业的改革逐步展开，特别是2009年岡家成品汕和公路税费改革方案的实施，使用多年的公路养护会计制度面临蜇大调整。本文通过分析，旨在对公路养护行业会计核算现状及问题进行思考，结合实践，木人认为将来公路芥护会计核算必将朝着统一、规范化方向发展，以进一步适应公路养护会计环境发生的变化。［关键字］公路养护会计核算现状及对策 —、公路养护会计核算现状分析1（一）公路养护会计制度的滞后性1（二）公路养护成木核算和管理意识的弱化性2（三）公路养护经费保障的W难性2（四）公路养护会计核算报表的缺憾性2（五）公路养护单位A部审计薄弱，内控制度的残缺性3（六）公路养护单位会计人员素质的差距性4二、公路养护会计核算完善路径4（一）推进公路养护体制改革4（二）根裾《事业单位会计制度》尽快制定出台统一的《公路养护会计制度》、《公路养护单位成木核縣法〉〉5（三）注熏成本核算基础工作，完善成本控制的机制和办法6（四）创新融资思路，拓展筹资空间7（五）完善公路养护会计报表的编制8（六）强化内部审计职能，保障内部控制制度的实§（七）加强财务人员培训，大力提高会计人员业务素质11騰12［参考文献］13公路作为重要的交通基础设施，一直在我鬧鬧民经济发展中占有举足轻重的地位，公路基础设施的完好程度、运行效率和服务水平将对国民经济持续、快速、健康发展和人民生活水平的提高产生重要影响。而公路养护作为公路部门管理工作的重要组成部分，在保障公路顺利畅通中起着至关重要的作用。公路养护事业单位是事业单位的组成部分，公路养护会计是用于公路养护单位的专业会计。随着宏观经济体制改革的发展和公路行业养护体制改革的不断深化,公路养护的会计核算问题随着公路行业经济活动范围的扩大而提上了议事日程。木 文将就公路养护会计核算的现状及对策问题展开论述。一、公路养护会计核算现状分析公路事业费的收支，属于事业单位性质的收支，公路会计必须按照事业费的管理方法相应地组织会计核算。公路小修保养、公路大中修工程、公路水毁及抢修工程、公路改建工程等属于改造自然条件、改善现有公路技术状况和提高公路等级的建设投资，要求按照企业化管理的原则，实行经济核算，充分发挥资金的使用效果。公路会计必须按照实行企业化管理的要求，相应地组织会计核算。目前，在公路养护会计核算方而存在如下不足：（一）公路养护会计制度的滞后性1985年我W会计界的根本大法《会计法》的颁布，对会计行业具有重大的影响。据此，交通部根据公路养护事业的新经济体制改革和公路养护事业单位会计核算的需耍,于1987年11H19F1修改并颁布了新的《公路养护会计制度》，并颁发《公路养护单位成本核算办法》。该制度为公路部门贯彻《会计法》，加强财务会计工作，健全财务机构，充实财务人员，收好管好用好养路资金、加强积极核算发挥了很大作用。目前，我M部分公路养护事业单位仍执行的是1987年的《公路养护会计制度》、《公路养护单位成木核算办法》。随着改革幵放的深入，我鬧交通公路事业快速发展，财政管理体制和公路养护体制也发生了较大的变化，公路建养资金n趋多元化，《公路养护会计制度》在总体上已不适应当前公路养护争位核算的实际情况，会计制度的严重滞后使得会计信息质量不高，不能对本单位经济活动进行全面、科学的反映，会计要素的确认和计量缺乏对靠性，会计核算制度缺乏可操作性，会计信息缺少有用性等，远远适应不Y公路养护改革和发展需求，适应不了市场经济建设的需要。财政预算改革不断深化和细化，使得养护单位的财务核算与管理工作出现严重不I办调，适应不了财政、审计部门对公路系统财务核算监督与审计的需耍。更不符合岡家宏观决策对公路养护会计核算的耍求。由于其行业和业务的特殊性客观上要求研究和建立适应公路养护事业单位特点的会计核算办法，凶此我国的公路养护会计改革势在必行。 （二）公路养护成本核算和管理意识的弱化性我岡的公路养护按照工程性质、规模大小、技术型号繁简划分为公路小修保养、公路大中修、公路抢修及公路改建，养护成本是指公路养护单位以公路养护项目作为核算对象的养护过程屮所消耗的人工费、材料费、机械费、其他直接费及施工管理费的总和。由于公路养护点多、线长，高度分散，加上行业内长期“重事盾，轻事前”，忽视事前成本计划，存在成本核算不准确，乱挤乱列、乱摊工程成本现象吋冇发生。在过去公路奍护部门是事业单位，吃岡家奍路费，在计划经济体制下，按计划进行奍护生产，上面下达多少支出计划，下面就用多少，缺乏成本核算及管理意识。随着“事改企”形势的发展，以及公路施工市场进入的需耍条件，公路养护正在走向市场。但从目前看，部分养护单位计划经济的思维依然存在，只是按照上级单位不达指标控制总额，没宥进行成本核算和控制，公路养护会计核算中成本核算冇待加强。因此，公路养护要树立成本管理理念,要强化成木管理。（三）公路养护经费保障的困难性实现公路养护事业的发展目标，需要大量的资金做保障。公路养护工程建设也将有一个大的资金缺口，道路维护建设任务繁重和建设资金不足的矛盾将更加突出。公路养护单位存在思想观念滞后、等钱办事或无钱不办事的观念根深蒂固，不能主动岀击找项目、找资金。（叫）公路养护会计核算报表的缺憾性1.报表不能适应外部使用者的需求现行的会计核算制度与编辑报表的相关条款还不能够很好的涵盖与完善公路养护相关部门的财务管理与相关财务报表的编制，公路养护单位目前按照《公路养护会计制度》编制的报表，与财政、银行、审计、工商和税务等部门要求填报的资产负债表、利润表和所有者权益变动表有很大差异。在公路养护部门实际工作中，中请贷款、进行工商年检等行为中中报数据资料并不能直接从目前账屮取得，需耍重新统计整理，容易形成申报数据的偏差，影响数据的准确性，增加了外部审计的难度，也增加了财务工作人员的工作量，实用性差。所编制的会计报表不仅数量多，编制复杂，而且仅在公路系统A部冇使用价值，与其他单位不通用，可比性与价值的延伸性都在下降，作用不大。2.会计报告信息不够完整 现行的会计报表内容不够完整，提供的会计信息比较简单，侧重于反映预算收支情况，政府和事业行政单位的财务状况没宥得到充分反映，业务宥的没宥核算，宥的核算得比较简单，不能充分揭示单位财务活动的成绩、W题和风险。1.会计报表项口的设计不够科学会计信息不便于利用。如：资产负债表中包拈收入、支出项目，不仅报表之问内容有重复，而且使得资产总额、负债与净资产总额虚增：收入支出表基本上采取收支总额对比方式，未能详细提供各类资金的收支余超，不便于进行财务分析；财务报告尚不够完整，所提供的财务信息和非财务信息很不充分。（五）公路养护单位内部审计薄弱，内控制度的残缺性1、内部审计的独立性不够强。山于公路养护单位内部审计机构及人员是从单位内部产生的，受木部门、木单位直接领导，所以仅仅强调它与被审的其他职能部门相对独立。2、审计人员业务能力不强。内部审计人员的政策水平、专业技术和工作经验是从业的知识基础，是影响公路内部审计风险的重耍原因。政策水平和专业技能及审计工作经验，都需耍在公路内部审计实践中不断学习和积累。但随着审计对象和审计内容复杂多样化，随着被审计对象钻国家政策和单位规章空子作弊不断增加，我们公路养护A部审计组织和审计人员如果没有较高的业务素质，不能做到“魔高一尺，道高一丈”的话，就容易产生内部审计风险。3、审计方法不当。有的审计人员审计方法运用不当或方法单一，审计程序不合法，抓不住审计重点找不准问题隐藏的领域，虽然不了功夫，费时费力，但顾此失彼，审计杳得不深不透。4、审计责任感不强。一些审计人员责任感不强，在审计屮瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量。（六）公路养护单位会计人员素质的差距性会计要发展，会计工作要改进，会计理论要完善，最关键的两个影响因素，一是专业知识，二是专业人才。而公路系统财务人员受事业单位人员编制等限制，多年来财务人员流动性较弱，新人得不到及时补充，造成个别单位财务工作多是依靠工作经验，财会人员理论知识相对匮乏，致使某些单位存在记账随意、手续不全、财产不实、数据失真等问题。这些问题不仅削弱了财务核算工作，影响会计工作程序的正常运行和财务管理职能作用的宥效发挥， 对本单位的管理和整个市场经济的运行产生了消极影响。二、公路养护会计核算完善路径（一）推进公路养护体制改革公路养护单位属于事业单位，松期以来由于管理与经营和互一体，缺乏竞争意识，工作缺乏积极性。公路养护体制改革引入竞争机制，促进单位职工转变观念，积极探索、寻求思路、积极创新与市场经济接轨。管养分离是公路管理体制和公路养护机制改革的必然选择，是实现公路养护市场化和养护生产社会化的根本出路。如何实现公路养护管理与公路养护生产两项职能的彻底分离，已成为进一步深化公路体制改革的重大课题。实行“政企分开、事企分开、管养分离，逐步培养和发展适应市场经济发展要求的公平竞争、规范有序的公路养护帘场”。经过儿年来的改革，公路养护市场化的理念逐步被接受，为进一步深化养护体制改革和运行机制改革奠定了基础。1.改制和改造养护公司，全面推行人事、用工、分配3项制度改革。2.培育统一的养护市场，促进养护公司建立现代企业制度在公路养护公司化的基础上，通过引导、规范、准入等市场调控乎段，促进养护公司加快建立现代企业制度，使进入公路养护lii场的企业全部符合现代企业标准。3.健全养护定额，按定额核算和支付，解决收费公路的资金制约，增加养护公司员工的收入，合理的资金保障是养好公路的重要条件。4.健全公路养护市场化的法规政策，确保公路养护持续健康发展，建立统一、规范、竞争、有序的公路养护市场。公路养护体制改革使公路养护单位完成养护市场化的转变，使事业单位分离出企业单位，按照市场经济屮企业生存法则，以实现企业价值最大化为□标，在立足木地发展的基础上积极对外开拓养护建设帘场，积极参与市场竞争，彻底成为自主经营、自负盈亏的经济实体。养护企业通过制定各种规则制度和经营目标，合理配置设备、资金、人冰等为全而提高公路养护管理水平，不断降低成本，提高经济效益打不了&好基础。 （二）根据《事业单位会计制度》尽快制定出台统一的《公路养护会计制度》、《公路养护单位成本核算办法》2013的1刀1日W家财政部颁布的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》正式实施了。因此，作为公路养护行业也应该抓住时机，顺应改革的需要，以新制度的颁布实施为契机，重新修订《公路养护单位会计核算办法》，确保会计核算的一致性。公路养护会计核算的改革，总体上应以事业单位会计制度为基础，同吋要兼顾公路养护行业的特点，以满足行业管理的要求。□前，有的省份根据《事业争位会计制度》，结合《公路养护会计制度》、《公路养护单位成本核算办法》和本省公路事业单位经济活动的特点，由哲财政厅、交通厅联合制定适合本省的《公路养护单位会计核算办法》。如江苏、河南、安徽、浙江、河北等省份制定了公路养护事业单位会计制度，在实践上进行了系统的探索，客观上促进了公路事业单位会计制度完善。笔者所在的福建省公路局，在2013年新的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》颁布实施后，以《事业单位会计制度》为基础，融入公路养护工作内容，制定了本省公路行业的会计核算办法，既保证了行业特点和管理需耍，又易于与不断推出的财政改革措施相适应，较好的解决了养护会计核算、管理和财政宥关制度的衔接问题，从而为科学、合理的确定养护资金投入奠定良好的基础，从制度上提供了提高管理水平的依据。福建省公路系统的具体做法是：1.按《事业单位会计制度》的要求编制资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出明细表等会计报表。按公路养护行业管理的耍求，仍然需编报公路小修保养成本表、公路大屮修、公路抢修及公路改建等工程成本宥关报表。2、按《事业单位会计制度》的规定设置会计科目。实现既要在会计科目的设置上与《事业单位会计制度》衔接一致，又要满足内部管理需要。按收入来源设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“其他收入”等，在“事业支出-财政补助经费支出-大型修缮”科目下设置“公路小修保养、公路大中修、公路抢修、公路改建、公路绿化”等四级明细科口进行公路奍护业务的明细核算，支出类别属于项口支出。虽然有些省份制定了公路养护事业单位会计制度，在实践上进行了系统的探索，客观上促进了公路事业单位会计制度完善，但也存在一些不可避免的问题：长期以来形成以右为单位的公路管理体制，造成各省管理体制各具特点，因此各省制定的公路事业单位会计核算办法冇局限性，难以适合统一性的要求。各省做法不一与国家实行统•一的会计制度相违背。为适应当前社会经济体制改革，统一行业规范，应当针对公路养护事业单位有行业特色的特殊 业务，由财政部会同交通运输部制定出特殊业务的统一的会计核算办法，对于完善我国公路养护会计制度具有重耍意义，同时也必将促进了我W交通事业又好又快的发展。（三）注重成本核算基础工作，完善成本控制的机制和办法公路养护事业支出主耍有的基本支出和项目支出。在不同的生产项目过程屮，需结合企业化管理耍求，采取权责发生制核算，考核工程成本大小，处理公路小修保养、公路大中修、公路抢修、公路改建等项目支出等特色业务；冇吋也常发生与经济实体或其他生产单位的业务往来，如公路奍护专项工程的发包或承包等。这些特点都说明我们需要建立健全能够反映公路养护行业特色的会计核算办法，来提高公路养护项目管理水平，控制公路养护成本，所以公路养护成本进行核算就显得尤为重耍。成木核算的质量直接决定成木控制的宥效性，因此，在进行成木核算在当遵循几点原则:1.确认原则。公路施工遵循企业会计准则进行确认，在确定一项支出是否属于养护工程成木时，要与成木核算对象相联系。2.分期核算原则。公路养护项目的周期较氏，因此，在计算公路养护成本时应当将工期分为若干时期，在闷定时期内核算养护工程成本。3.及时性原则。公路养护工程进行成核算时应当保证核算的及时性，在一个工期结束盾，应当尽快进行成本核算，从而确定此期间的成本支出，为下一期成本计划的制定提供参考。公路奍护项口进行成木核算的过程。1.需要确定成本核算对象。对于日常的公路小修保养，可以将一定时期作为成本核算对象，对于公路大屮修、公路抢修、公路改建等工程，则可以整个项目为核算对象。2.划清各项费用的开支界限，严格遵守成本开支范围。在确定成本核算对象厄，应当划清各项费用的开支界限，在实际核算过程中，应当严格遵守国家企业会计准则的相关规定，对项口发生成木按照一定原则进行归集，控制不合理的费用支出。3.确立目标成本。在进行成本核算的同吋应当确立目标成本，将其目标分解落实到项目班子屮的各有关负责人，在施工过程屮，要建立□标成木完成考核信息，并及吋反馈到项口班子中各有关人员，及时做出决策，提出措施，更好地控制成本。4.进行成本核算。⑴按照费用的用途和发生的地点，反映本期发生和支付的各项生产费用，汇集到宥关生产费用科固中。（2）月末将归集在“小修间接费”账户的间接费用，按照一定的方法分配并转入公路小修保养的水泥路面、黑色路面、砂石路面的成本。⑶只末将归集 在“施工管理费”账户的间接费用，按照一定的方法分配并转入公路大屮修、公路抢修、公路改建等专案工程的成本。⑷公路小修保养在年度终了，专案工程在工程竣工后，将实际成本转入“事业结余”科目的借方。（四）创新融资思路，拓展筹资空间公路养护业耍实现发展目标，需耍大量资金的保证。这就耍求我们各级公路养护财务部门必须围绕大局，突出重点，以各项融资工作为出发点和落脚点，创新思路，努力提高生财聚财能力，T方百计抓好筹融资工作，切实发挥好资金保障职能。并始终坚持“国家投一点、地方筹一点、社会捐一点、群众出一点”这一行之有效的做法，充分发挥屮央和地方两个积极性，在中央有关部门继续加大资金投入力度的同时，认真落实和细化以下六个方面的筹融资工作思路，以承担起各自应有的建设、养护和管理责任。1.合理利用同家开发银行贷款，以解决养护资金不足。2.由于交通基础设施项目具冇投资期限长，回报稳定等特点，可以满足保险资金的投资需求，因此可以合理利用社保基金和商业保险资金，以解决奍护资金不足。3.从总体情况看，发行企业债券手续简便、无需担保、融资成本和对较低，并且可以氏期使用，公路养护公司发行债券的条件具备，预期效果很好。公司债券发行，不仅对公路养护公司的债务结构进行了优化，同时降低了融资成木，而且能够解决公路养护事业资金短缺以及融资环境趋紧的矛盾。4.设立收费公路产业基金并保证募集的资金能够切实用于公路养护事业的建设。5.盘活存量资产，通过盘活存量资产，规范经营性公路W有资产管理体制，并组织对收费公路转让行为和收费公路进行清理，以摸清家底，利用好存量资产创造条件，把资产变成资金，再把资金投向新的建设项目，形成&性循环，让整个行业受益。6.合理利用外资，利用政府间和国际组织投资、国际金融组织贷款、外商直接投资等多种形式。只要条件许可，只要对交通事业、公路养护事业发展有利，我们都可以加以利用，以解决交通事业、公路养护建设资金缺口问题。（五）完善公路养护会计报表的编制1.完善报表编制种类。公路养护会计核算的财务报表，应该具冇针对性并且其覆盖面要比较全面。对于会计核算的相关报表，需要公路养护单位要根据实际情况编制，以此保障公 路养护会计核算工作的真实性和细致性。在编制资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表范报表外，仍然需编报公路小修保养成本表、I:程成本表等冇欠报表。1.完善会计报表项目设置。会计科目的设置耍尽量详细，确保取数的准确性。在会计核算系统软件中，增加公路养护单位报表编制，建立财务处理和公路养护报表之间的数据传递接口。可以通过在凭证屮设置某些标志，实现凭证被不同的财务处理模块调用，实现数据资源的共享。实现既要在会计科目的设置上与《事业单位会计制度》衔接一致，乂满足内部管理需耍，不增加工作量地编制上述报表，可以采用会计电算化软件解决上述耍求。思路如下.•首先，在一般通用会计科目的设置上按费用耍素尽量明细化，并在最下一级科目（第三、四级科目）上，按公路养护报表项目或类别设置核算标志。其次，在通用事业单位会计核算系统软件屮，增加公路奍护报表模块，在通用账务处理模块和公路奍护报表模块之间，建立数据传递接口，二者共用一个会计凭证数据庳。当确定要生成公路养护会计报表时，系统自动将凭证数据传输到公路养护会计报表模块屮，根据凭证上不同的核算标志进行处理，并分配到不同的报表项目上生成宥关报表，真正做到会计决算报表“统一设计、口径一致、集中布置、一表多用、数据共享”。（六）强化内部审计职能，保障内部控制制度的实施坚持7T展定期的内审工作，认真严肃的内审会对单位会计工作起到有效的监督作用。因为内审人员对单位的情况比较了解，更容易找到不足之处。每次内审之厄，发现问题的都耍书面下发审计整改意见书，会计人员要按审计意见书的要求，对处理不当的事项进行纠正。如果审计之后没有整改措施，就是放纵，就是对迚规的默认，结果会越来越差。但在会计处理等业务问题上，可以有争论有探讨，互和尊重互和帮助，形成良好的风气。1.提高认识，重视和加强内部审计，为内部审计工作的7T展创造良好的环境。2.加强审计机构建设，完善内部审计监督体系。耍搞好公路养护单位内部审计工作必须加强审计机构，完善审计监督体系，健全和配备审计人员，把内审工作穿插在具体工作之中,这样冇利于审计及吋发现和抓住经营过程中的重点、热点和难点W题，冇利于发挥A部审计顾问、咨询和参谋作用，使内部审计更好地找准审计定位。3.狠抓审计基础建设，不断提高审计。我们应以新《审计法》为指导，结合公路养护单位的行业特点，制定相应的审计工作制度和审计管理制度，不断提高内审的法制化、规范化和科学化水平，使内审工作做到宥法可依，宥法必依，为提高内审工作质量提供制度上的保障。4.加强业务学习以提高内审队伍素质。内审工作是一项专业性和政策性较强的经济监督 活动，并且存在一定的风险。因此，加强业务学习提高内审队伍的整体素质，是内审人员做好审计工作的保证。积极参与各种形式的培训班，掌握和吃透W家的各项财经法规和内部规章制度，耍精通财务会计业务，熟练掌握及应用审计的各种方法，提高整体素质，使内审人员既能当好“参谋”，又要当好“医生”。1.改进审计方式，拓宽审计领域。面对社会的进步，经济的发展，内审工作也要从口前的事后审计变为事前介入、事中审计、事后跟踪的全过程审计。同时在内审工作继续坚持以真实性为基础，进一步加强经济责任审计、建设资金和建设项目审计，积极探索经济效益审计、管理审计，审计调杳工作做到与时俱进。2.发挥|A）审监督在公路养护工作中的服务作用。|A）审的的职能是监督与服务，没冇监督就谈不上更好地服务，没有服务也就不能更好地履行监督职能。因此内审工作必须做到“一审”“二帮”“三促进”，充分发挥监督与服务作用，为公路事业的发展保驾护航。（七）加强财务人员培训，大力提高会计人员业务素质随着改革开放的不断深入和市场经济的建立，公路养护单位的财务管理工作乂要面临着诸多新的情况和新的问题。作为财务人员满足于已有的知识和传统的管理模式、管理经验来管理现代化经济是难以奏效的。W此，财会人员必须不断地学习新知识、新经验，以适应形势发展的需耍。1.精通业务是财会人员应貝•备的素质，要学习好基础理论。理论源于实践乂指导实践,应经常性地纟11织交通公路养护系统的会计学术研究和交流活动，有利于把会计理论和交通公路养护实践工作相结合，还可以拓展交通公路奍护财务管理的新思路，探索会计核算的新途径，为改进财务管理、提高管理水平出谋划策，直接把实践经验转化为理论水平，再把学术成果用于指导实践，更好地服务于公路养护事业的发展。2.要加强电算化知识的学＞J。每一个财会人员不仅要在理论上熟悉电脑，而J1能在实践屮掌握运用，准确操作，防止失误和差错，以免给工作造成损失。3.强化公路养护单位的财会人员遵纪守法的意识建设。法规和制度是规范财会人员行为的准则，是财务工作的基本依据。4.进一步加强公路养护单位财会人员的思想政治建设，抓好世界观的改造，培养&好的职业道德，要在思想上筑起一道坚固的防线，作一个遵纪守法的财会工作者。 结论随着我岡经济体制改革不断深入，经济领域发生了深刻的变化，会计制度建设进入了法制吋代，而现行的公路养护会计制度并没有与吋俱进，公路养护会计核算已逐渐满足不了经济业务的实际需要。通过对公路养护会计核算现状的分析，基于其行业的特殊性，必须把握公路养护会计制度改革的未来趋势，并在会计核算模式上不断健全完善和符特殊业务的会计核算办法，通过逐步改善与扩展公路养护财务管理的问题，方能适应不断变化的公路养护改革需耍。 致谢语通过一段时间的努力，我的毕业论文《浅析公路养护事业单位会计核算之现状及对策》终于完成了，我在学习上和思想上都受益非浅。木论文从选题、论文大纲、初稿到最终完成,每一步都是在导师悉心的指导下完成的，诚挚的感谢我的论文指导老师潘皓青老师在忙碌的教学工作屮挤出时间来审查、修改我的论文，冰使我顺利完成这篇论文，在此我向潘皓青老师表示由衷的谢意！ ［参考文献］［11刘家乡；刘奋吾.改革开放3（）年来我国公路养护会计的发展与展望［J1.交通财会，2009,（8）:83-85.（期刊类）L2J蔺小莉.浅谈公路养护会计核算的14题及对策Uj.财经界（学术版），2009,（10）:159-160.（期刊类）［3］单晓鹏.会计学［D］.北京交通人学硕丄论文，2011.（学位论文）［4］张笑非.会计学［D］.长安大学硕士论文，2008.（学位论文）'