aq烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨

'aAbstractAtpresent,thenationaltobaccoindustryproposedanewroundofdevelopmentofthequalitymanagementsystemrequirements,outstandingsolvepracticalproblemsexistinginthemanagement,tofurtherstrengthenthebasicmanagementwork,butinpracticalwork,therearestillmanydeficienciesandgaps,inrationality,comprehensive,scientificandotheraspectsstillneedtoimprove.NationalBureauissued"thetobaccoindustrycomprehensivebudgetmanagementapplicationguide&budgetrationstandardsystem"discussionpaper,itspurposeistodetailthebudgetmanagement,establishasetofbudgetrationstandards,improveenterprisemanagementefficiencyandreducetheoperationcost.Standardmanagementofbudgetquotaistheenterprisecomprehensivebudgetmanagementandquotastandardizationmanagementcombined,accordingto"leteachpersondohisbest,distributionaccordingtoneeds"principle,reasonablecostcontrol,rationalorganizationofproductionandmanagement,enhancetheefficiencyoftheassets,improvetheeconomicefficiencyofenterprises.Quotaofbudgetmanagementstandardsystemisthecontrolandmanagementofafull,all-round,thewholeprocess,involvestotheenterpriseeacheconomicmattersandexpensesstandard.Throughthebudgetrationstandardsofmanagementtopromotetheprocesscontroltraces,clearlydefinethekeylinkandthemainnode,strengtheningprocessmanagement,promoteenterpriseandreengineeringprocessoptimization,wholeprocesscontroltorealizeenterpriseactivities;throughthebudgetrationstandardsystemmanagementoptimizationdepartmentmanagementactivities,totrackreviewdepartmentsbudgetquotaimplementationforthestartingpoint,analysisofdataauthenticity,accuracy,timeliness,theevaluationoftheeconomicactivitiesofscientificsex,rationality.Budgetrationstandardmanagementisreferstotheenterpriseinthebasicfinancialmanagement,furthertotheeconomicactivityanalysisinaunifiedresourceconsumption,suchasprice,quantity,rateofformationofthestandardorlevel.Budgetrationstandardmanagementistheextensionofenterprisebudgetmanagement,istorealizethestandardizationofthemanagementofthebusinessmanagementgoal,hastheimportantpracticalsignificancetoimplementtheunits,5a a万方数据a adepartmentsandpostsofeconomicresponsibility.Inpractice,thebudgetquotamanagementstandardsystemnotonlycanbeusedasthebasisforbudgetpreparation,execution,evaluation,alsocanbeusedfortheanalysisoffinancialdataandeconomicresponsibilityforreference,sothatalleconomicactivityisembeddedinthebudgetquotamanagementstandardsystem,topromotetherefinementofbudgetcontrollevel.Budgetrationstandardsystemisconducivetotherealizationoftheobjectivesofmanagement,theimplementationofthevariousunitsanddepartmentsofeconomicresponsibility,alsoistheextensionofthefinancialmanagementfunction,isaprerequisitebasisofenterprisemanagementstandardizationandrefinement.Oneisbeneficialtopromotethescientificmanagement.Theuseofstandardizedtherulesofscientificmanagement,isgraduallychangingthetraditionalmanagementmodeofthestartingpoint,istheonlywaywhichmustbepassedtorealizescientificmanagementmodernization.Throughthedevelopmentofstandardizationworktoabsorbadvancedtechnology,scientificmanagement,thestudyofmodernmanagementmethodsandmeans,themanagementmethodsandexperienceofeffectivethroughthedevelopmentofstandardsareimplemented,sothatenterprisesfromtraditionalmanagementtomanagementofchangestandard,soastoestablishthemanagementstandardizationsystem,throughthestandardizationofthelinktoeachlinkmanagementtogether,formasystemofmanagementchain,therebyreducingenergyconsumption,reducecosts,improveeconomicefficiency,improveenterprise"scomprehensivecompetitiveness.Twoistoimprovetheworkefficiency.Standardpracticeistosummarizethelong-termworkexperienceandlessons,theoptimalmodelinaspecificenvironmentandsustainabledevelopmentundertheconditionof.Makefulluseofstandardwork,theintroductionofstandardizedmanagementidea,toreduceunnecessaryprocedures,abletoovercomethehumanfactors,improveworkefficiency,promotemoreefficiententerprisemanagement.Threeistoenhancethequalityofwork.Standardizationworkisthescaleandthebasicmeasurethequalityofwork,throughtheimplementationofstandardized,ontheonehand,standardizedworkprocessesandprocedures,alsousingaconstraintmechanismofstandardtopromotestaffqualityconsciousnessandawarenessofthestandards,andconstantly6a a万方数据a aimprovethequalityandlevelofwork.Thispaperismainlyonthestudysummarizeddomesticandforeignquotaofbudgetmanagementtheory,anumberoffactorscombinedwithAQtobaccocompaniesstrategictarget,budgetmanagement,quotamanagement,assetmanagement,torefineandimplementnationalbureauandtheProvincialBureaurequirementsforestablishingthecomprehensivebudgetbasedbudgetrationstandardsystem,furtherimprovetheinternallevel,thebudgetthelevelofmanagementandcostcontrolofenterpriselevelspecification,accomplish"tube,pipe,tubelivewell",providethebasisforastrongsupporttopromotetheworkofthecenterforenterprises.ExploretheestablishmentofasetofAQtobaccocompaniesbasedonthebudgetrationstandardssystem,andusingthesystemtosolvetheproblemsofbusinessmanagement,toimprovethefinancialmanagementofenterprisesinthepeople,financial,andmaterialaspectsofthescientificmanagementlevel.Thispaperfocusesonthefollowingresearchworkhasbeendone:oneistostudythetheoreticalsystemonthestandardsystemofbudgetquota,summarizethestudyofbasicresearchindynamicrelateddefinitions,theories,bothathomeandabroad,theconnotation,characteristics,elementsofsystemandtheorybasisforelaboration.TwoistheAQtobaccocompaniesastheresearchbackground,in-depthanalysisofcombiningfixedstandardsystembudgetexistsinactualapplicationproblems,findthereasons.Threeisthesimplereasonleadtovariousproblemsofstrategyanalysis,proposesthesolution.【Keywords】ThetobaccoindustrybudgetquotaThestandardsystem7a a万方数据a aa a目录1引言.......................................................................................................................11.1选题背景和意义.........................................................................................11.1.1选题背景..........................................................................................11.1.2研究意义..........................................................................................11.2文献综述...................................................................................................21.2.1关于预算标准的研究......................................................................21.2.2关于预算定额标准制定依据的研究............................................31.2.3关于预算定额标准制定方法的研究............................................41.2.4文献述评........................................................................................51.3研究思路与方法.........................................................................................61.3.1研究思路........................................................................................61.3.2研究方法........................................................................................61.4本文框架....................................................................................................72预算定额标准体系管理概述................................................................................92.1预算定额标准体系的内涵.........................................................................92.1.1预算定额标准体系的含义............................................................92.1.2预算定额标准体系的基本要素..................................................102.2预算定额标准体系管理的基本内容........................................................112.2.1预算定额标准体系管理的意义...................................................112.2.2预算定额标准体系管理的具体内容...........................................112.3预算定额标准体系管理的理论基础.......................................................152.3.1作业成本法管理思想..................................................................152.3.2全面预算管理思想......................................................................172.3.3标准化管理思想..........................................................................173AQ烟草公司预算定额标准体系现状.................................................................193.1AQ烟草公司及其预算管理简介............................................................193.1.1AQ烟草公司简介.......................................................................193.1.2AQ烟草公司预算管理简介.......................................................193.2AQ烟草公司预算定额标准体系管理现状............................................20Ia a万方数据a a3.2.1AQ烟草公司预算定额标准体系制定现状................................203.2.2AQ烟草公司预算定额标准体系复核审批现状........................203.2.3AQ烟草公司预算定额标准体系执行现状................................214AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在的问题............................................224.1组织机构方面存在的问题.......................................................................224.1.1管理控制多重标准......................................................................224.1.2标准审批不够规范......................................................................224.2制度方面存在的问题...............................................................................234.2.1缺乏配套指引可遵循..................................................................234.2.2已有制度执行不到位..................................................................234.3具体标准方面存在的问题.......................................................................234.3.1标准覆盖范围存在死角..............................................................234.3.2标准制定不符合实际..................................................................244.3.3标准执行存在随意性..................................................................245AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在问题的原因分析.............................251.1.1组织机构存在问题的原因分析...............................................................255.1.1组织机构不健全..........................................................................255.1.2工作流程不明晰..........................................................................255.1.3人员效益观念不强......................................................................251.1.2制度方面存在问题的原因分析...............................................................265.2.1制度体系不健全..........................................................................265.2.2监督检查难到位..........................................................................261.1.3具体标准方面存在问题的原因分析.......................................................265.3.1标准梳理不够完备......................................................................265.3.2制定方法不够科学......................................................................275.3.3缺乏行业标准库参照..................................................................276完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨....................................281.2.1明确职责权限，完善相关制度...............................................................286.1.1指定专门人员或机构的必要性和意义......................................286.1.2设置机构的原则..........................................................................28IIa a万方数据a a6.1.3建立机构、明确流程..................................................................291.1深入推进预算定额标准体系研究工作...................................................306.2.1明确预算定额标准体系研究思路..............................................306.2.2明确预算定额标准体系研究的原则..........................................306.2.3明确预算定额标准体系研究的技术路线..................................316.2.4明确预算定额标准体系研究的具体方法..................................381.2不断对预算定额标准进行动态维护.......................................................406.3.1明确维护权限..............................................................................406.3.2明确维护程序..............................................................................406.3.3明确维护方法..............................................................................407结束语.................................................................................................................411.1.1主要研究结论...........................................................................................411.1.2未来研究展望...........................................................................................41参考文献................................................................................................................43致谢.....................................................................................................................47IIIa a万方数据a aDirectory1Introduction....................................................................................................................11.1Thebackgroundandsignificanceoftopics...............................................................11.1.1Background........................................................................................................11.1.2Thesignificanceoftheresearch.........................................................................11.2Journalsreviewed......................................................................................................21.2.1Researchonbudgetstandard..............................................................................21.2.2Researchonthebasisofformulatingthebudgetrationstandard.......................31.2.3Studyonmethodofbudgetquotastandard........................................................41.2.4Literaturereview................................................................................................51.3Theresearchideasandmethods................................................................................62.1Researchideas....................................................................................................62.2Researchmethods..............................................................................................61.4Theframeworkofthisarticle....................................................................................62Quotaofbudgetmanagementstandardsystemoverview..........................................83.1Theconnotationofstandardsystemofbudgetquota................................................82.1.1Quotastandardsystembudgetimplications.......................................................82.1.2Thebasicelementsofthestandardsystemofbudgetquota...............................93.2Thebasiccontentofbudgetquotamanagementsystemstandard...........................102.2.1Quotaofbudgetmanagementsystemstandardsignificance............................102.2.2Thespecificcontentofbudgetquotamanagementsystemstandard................103.3Thetheoreticalbasisofbudgetquotamanagementstandardsystem......................142.3.1Activity-basedcostingmanagementthought....................................................142.3.2Thecomprehensivebudgetmanagementthought............................................162.3.3Thestandardizationofthemanagementthoughts............................................163ThepresentsituationofAQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystem...183.1AQtobaccocompaniesanditsbudgetmanagement...............................................183.1.1AQtobaccocompanies.....................................................................................183.1.2AQtobaccocompaniesbudgetmanagementintroduction...............................18IVa a万方数据a a1.1ThepresentsituationofAQtobaccocompaniesbudgetquotamanagementsystemstandard.............................................................................................................191.1.1AQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystemdevelopsituation........191.1.2AQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystemreviewapprovalstatus191.1.3ThepresentsituationofAQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystemimplementation.............................................................................................204ThepresenceofAQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystemmanagementproblems....................................................................................................211.2.1Theexistenceoftheorganizationproblems............................................................212.1Managementcontrolmultiplestandards..........................................................212.2Standardapprovalisnotstandard....................................................................211.2.2Systemproblems.....................................................................................................223.1Norelevantsystemtofollow...........................................................................223.2Thecurrentsystemimplementationisnotinplace..........................................221.2.3Thereisaspecificstandardproblems.....................................................................222.1.1Thereisaspecificstandardproblems..............................................................232.1.2Standardsettingisnotinaccordancewiththeactual.......................................232.1.3Thestandardimplementationoftheexistenceofrandom................................245AnalysisofthecausesofAQtobaccocompaniesbudgetrationstandardsystemmanagementproblems....................................................................................................242.2.1Analysisofthecausesoftheorganizationproblems...............................................242.3.1Theorganizationisnotperfect.........................................................................242.3.2Theworkflowisnotclear................................................................................242.3.3Staffbenefitperspectiveisnotstrong..............................................................242.2.2Analysisofthecausesoftheexistingproblemsofthesystem................................253.1Systemisnotperfect........................................................................................253.2Thesupervisionandinspectiontoputinplace.................................................252.2.3Analysisofthecausesofproblemsexistinginaspectsofthespecificstandard......253.1.1Thecoverageisnotcomprehensiveenough.....................................................253.1.2Makingmethodisnotscientific.......................................................................26Va a万方数据a a1.1Lackofindustrystandardlibraryreference......................................................266DiscussiononmeasurestoimprovetheAQtobaccocompaniesbudgetquotamanagementstandardsystem........................................................................................271.1.1Rightsandresponsibilitiesclear,improvetherelevantsystem...............................271.2.1Specifiesthesignificanceandnecessityofspecializedpersonnelororganization...............................................................................................................271.2.2Theprincipleofsettingmechanism.................................................................271.2.3Theestablishmentofinstitutions,clearprocess...............................................281.1.2Furtherpromotethebudgetrationstandardsystemresearch..................................292.1Researchideasclearbudgetquotastandardsystem.........................................292.2Studyontheprincipleofclearbudgetrationstandardsystem.........................292.3Studyontechnicalrouteclearbudgetrationstandardsystem..........................302.4Thespecificmethodofclearbudgetrationstandardsystem............................381.1.3Constantlyonthebudgetrationcriterionfordynamicmaintenance.......................403.1ClearMaintenanceAuthority...........................................................................403.2Clearmaintenanceprogram.............................................................................403.3Clearmaintenancemethod...............................................................................407Conclusion....................................................................................................................412.1.1Themainconclusionofthestudy...........................................................................412.1.2Futureresearch........................................................................................................41Reference.........................................................................................................................43Thanks.............................................................................................................................47VIa a万方数据a a1引言1引言1.1选题背景和意义1.1.1选题背景近年来，烟草行业处于高速增长的发展阶段，高毛利掩盖高成本的运行模式依然存在。然而随着卷烟结构矛盾的不断凸显，卷烟销量的不断饱和，以及全社会禁烟运动的深入开展，烟草行业必将面临销量和结构的瓶颈状态。开源能力受到限制，必然使如何节流成为关注重点。当前，全国烟草行业提出新一轮质量管理体系建设，要求突出解决管理中存在的实际问题，进一步加强基础管理工作。国家局下发烟草行业全面预算管理应用指南暨预算定额标准体系讨论稿，其目的在于细化预算管理，建立一套预算定额标准，提高企业的管理效益和降低企业的运行成本。在目前环境下，各地烟草商业企业都在不断探索成本费用控制的新途径，而标准化、精细化是成本费用控制的重点和难点。AQ烟草公司在全省范围内率先开展费用定额管理试点工作，前几年初步建立了部分费用相关制度和以十四项定额费用为核心的费用定额管理体系。通过近几年的运行情况来看，实现了较好的预算控制和执行效果，已经建立了局部的预算管理标准，可以说基本具备深入探索预算标准定额的条件。随着企业不断发展和管理要求的不断提高，逐步凸显出前期的费用定额管理在资源的配置和使用上不尽合理，仍然存在只有局部环节标准没有标准体系，仍然存在有标准没有执行等情况。但总体来看，基础管理仍然存在粗放性，费用定额仍然存在局部性，经济行为发生仍然存在随意性，事项开支仍然存在模糊性，开支标准仍然缺乏统一性。可见，如何解决预算定额标准体系管理过程中存在的问题已经迫在眉睫。1.1.2研究意义预算定额标准管理是将企业全面预算管理与定额标准化管理相结合，依据“各尽所能，按需分配”原则，合理控制成本费用，合理组织生产经营，增强资产使用效率，提高企业经济效益。当前，烟草行业已逐步开展预算定额标准管理的探索和建设，但仍然存在许多不足和空白，在合理性、全面性、科学性等方面还有待提高。所以，我们有必要对预算定额标准体系进行全面深入的研究，从而1a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨建立一个比较符合企业发展实际的预算定额标准管理体系。预算定额标准管理是指企业在财务管理的基础上，进一步深入开展对经济活动的资源耗费分析，以形成量、价、率等统一的标准或水平。预算定额标准管理是企业预算管理的延伸，是标准化管理的实现，为经营管理目标，落实单位、部门、岗位的经济责任有着重要的实践意义。在具体实践中，预算定额标准体系管理既可以作为预算编制、执行、考核的基本依据，也可以用于财务数据分析和经济责任参考，使一切经济活动内嵌于预算定额标准体系管理内，以提升预算精细化的管控水平。1.1文献综述1.1.1关于预算标准的研究定额标准管理成为科学始源于泰勒制，泰勒是19世纪末美国工程师，从1880年开始，他进行了各种试验，着重从工人的操作方法上研究工时的科学利用，他创立了作业时间的标准化、作业步骤的标准化和作业条件的标准化等一系列科学管理技术，并制定出工时定额，将其作为评价工人工作的尺度，并发表《科学管理原理》一书，由此被尊称为“科学管理之父”。继泰勒之后，克里斯•阿吉里斯(Chris•Argyris)把预算定额标准定义为一种由人来控制成本的会计技术，而格伦•A•韦尔什(GlenmA．Welsh)则认为企业预算定额标准是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标或方案的正式表达。随着各位学者不断研究，预算定额标准管理一方面从操作方法、作业水平向科学组织研究上扩展，另一方面它也利用自然科学和技术新成果作为企业科学管理的手段。20世纪40年代出现的事前工时定额，将工时定额的制定提前到工艺和操作方法的设计过程中，以加强预先控制。这种概念的提出真正使得定额标准的内涵突破了工时定额的范围向更广泛的领域应用和发展。20世纪70年代产生的系统论将管理科学和行为科学结合起来，从事物的整体出发进行研究以实现整体最优，为定额理论提供了更加广阔的发展空间。吉尔布瑞斯(F•B•Gilbreth)创立了“动作研究”的理论和方法，为后来的时间合成技术奠定了基础，定额标准的研究和应用2a a万方数据a a1引言不断向前发展。20世纪末，我国学者杜胜利提出企业预算是在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内的生产经营及价值管理等一系列计划与规划。预算定额标准是涉及经济活动的，通过公司层面统一设定的目标，这个过程始终贯穿着价值和行为的双重管理，且具备经济行为内在要素，预测和规划经济行为动因，以货币计量形式表现的数量计划。而王化成教授则认为预算定额是在预测的基础上，为了实现特定目标，以固定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。而在预算定额标准的操作方面，谷冠俊提出典型定额法，又称比较类推法，有很强的实际应用价值。在预算定额标准数据处理方面杨赞锋、陈宁利用点估计理论力求证明一组样本数据也能够反映定额的总体规律，而赵英利、张世松、回金常、申成文等运用线性回归模型，尝试找出定额和各影响因素之间的关系，再结合运用时间序列法、平均先进法、重复利用率、逐年增长法等进行预算定额标准化数据处理。总的来说，国内对于预算定额标准的内涵和概念的认知比较统一，概括起来可以表述为以价格或数量的形式对企业未来一定时期内的具体经营活动及其对财务的影响所作的计划。1.2.2关于预算定额标准制定依据的研究随着工业化和全球一体化的发展，不同地区、国家之间的贸易往来越加频繁，迫切要求在更大范围内开展标准化。1895年1月，英国钢铁商H•J斯尔顿在《泰晤士报》上发表公开信，反映英国的桥梁设计师设计的钢梁和型材尺寸过于繁多，提高了制造成本，呼吁实行标准化。由此促成了世界上第一个国家标准化组织--英国工程标准委员会的产生。1911年泰勒的《科学管理原理》出版，推动了标准化的发展，解放了生产力，此后，荷兰、菲律宾、德国、美国、瑞士等国家相继成立标准化组织。在欧美，亨利•法约尔于1916年发表了《工业管理和一般管理》一书，提出了组织的五大职能和有效管理的14条原则。德国人马克•韦伯在20世纪初根据法约尔的组织结构分析理论，提出组织模式具有专门化、等级制、规则化、非人格化、技术化的特征。即上下级关系明确，层级清晰，根据组织的目标进行明确的劳动分工，划分职责，每个成员都必须清楚自己的职责范围，按照分工原则履行自己岗位职责，并根据成员的工作绩效决定其晋升与薪酬待遇。在日本，早在1921年就成立了工业品规格统一调查会(JESC)，开始制定标准，3a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨1949年颁布了《日本工业标准化法》，并成立了日本工业标准调查会，负责组织制定日本工业标准(JIS)，该组织于1952年加入了国际标准化组织(ISO)，其国内企业内部管理标准化的水平已经很高。我国标准化还处于发展阶段，标准管理较为落后，严重制约和影响了我国经济和社会的全面、协调、可持续发展。2001年4月，党中央、国务院批准成立了国家标准化管理委员会(中华人民共和国标准化管理局)，作为国务院授权履行行政管理职能的标准化主管机构，统一管理、监督和综合协调全国的标准化工作。同时，采用四级标准体制分为国家标准、行业标准、地方标准、企业标准。国家标准和行业标准分为强制性标准和推荐性标准。企业标准化体系也在逐步构建，我国标准化管理将迎来一个崭新的阶段。1.2.3关于预算定额标准制定方法的研究作业成本法（Activity-BasedCosting•简称ABC），是一种以作业活动为基础，通过对所有作业活动追踪并进行动态反映，计量作业和成本对象的确认、评价作业业绩和资源利用情况，从而为企业的成本管理提供更为相关、准确信息的一种方法。作业成本法的基本原理是：在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，通过对作业成本的核算来追踪成本的形成和积累过程。20世纪80年代，作业成本法兴起于美国，现已在美、日、西欧等国企业，尤其是高新技术企业得到广泛应用，且被西方国家证明是比传统成本法更合理的成本计算方法。国外大量学者对ABC的理论应用做了广泛的研究，如波特兰州立大学成本管理教授B•特尼研究发现，实施ABC的企业相对于没有实施的企业在市场价值和财务绩效表现上都有显著提高。从20世纪90年代初我国引进ABC以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用问题。国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供更为先进的产品成本信息，更重要的是能为公司战略和日常经营提供决策支持。罗浩斌认为随着科学、经济的不断发展，当今社会已经进入知识化、信息化时代，传统成本法已经不能胜任资源的投入以及核算，该学者认为在传统成本核算法下，成本信息已被部分扭曲，而通过应用作业成本法，企业将发挥出强有竞争力的成本优势，不断提升股东价值和顾客价值。刘春应则认为国内企业面临的竞争日趋激烈，成本管理的力度不够，如不进行有效的成本管理，则盈利能力将日趋下降，4a a万方数据a a1引言最终影响到企业的长远发展。他还认为作业成本法是对传统成本法的突破，作业成本计算与传统成本计算不同的是，成本动因不仅发生了量变还发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准。1.2.4文献述评通过以上介绍不难看出，定额管理理论、标准化管理理论和作业成本法理论都起源于西方，在西方国家有着相对成熟的应用和较深入发展，伴随着工业革命的产生和工业技术的进步，欧洲、日本、美国等发达国家已经体会到预算定额标准管理所带来的科学性和实效性。他们通过思路的不断拓展和技术的不断优化，将预算定额标准管理从建筑工程、项目管理等传统领域不断延伸，逐步覆盖财务管理、基础管理、文化管理等企业管理的各个领域，所影响到的费用控制环节也逐步从在建工程、生产成本、制造费用向营销费用和管理费用扩展，将预算定额标准管理作为基础管理的一种重要手段而广泛运用。结合我国实际，预算定额标准管理仍然处于空白和不完整阶段，国内学者和专家对国外先进理论和实践经验进行了一定程度探索和的研究，也对其中的难点和特点进行了阐述，但仍然缺乏制度性指导，存在诸多实践性问题。随着改革开放的深入，我国政府也越来越重视此项工作的开展，1992年交通部修订了《概预算定额》，1996颁布了估值指标，2001年国务院成立了国家标准化管理委员会，2003年建设部颁布了《建筑工程工程量清单计价规范》，可以说在制度方面取得了一定的成绩。但是，深入企业实际可以发现，预算定额标准管理的应用仍然存在不足。一是预算定额标准管理主要应用于建筑施工企业，在制造业、商业、服务业等领域涉及很少；二是虽然有的企业存在预算定额标准，但多是应付上级检查，流于形式，不成体系；三是有的企业虽然运用了预算定额标准手段进行管理，但由于抄袭严重导致不符合自身实际，无法对实际工作形成指导。因此，我们有必要对企业的预算定额标准管理进行研究，并且针对具体环境和具体问题提出解决方案，搭建出具有行业特色的合理框架体系，在实践中不断改进、不断完善。5a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨1.1研究思路与方法1.3.1研究思路本文的研究思路主要是：在总结回顾国内外有关预算定额标准体系的理论体系和研究成果的基础上，提出预算定额管理对提升企业财务管理精细化水平，有效利用财务资源现状的作用。从分析AQ烟草公司预算定额管理现状入手，通过查找目前预算管理和定额管理在工作中存在的问题和瓶颈，引发对预算定额标准体系管理的思考，进而以理论研究为指导，通过理论联系实际，运用各种技术方法，探索如何解决目前AQ烟草公司预算定额标准管理中存在的各种问题，为AQ烟草公司科学管理提供依据。1.3.2研究方法按照预算定额标准管理包含的经济事项的性质和种类进行划分，科学选择相适应的依据制定各项预算定额标准。以“量”定标准。在固定期间内，分析资源消耗的数量动因，并以其消耗量制定定额标准。例如办公费定额中的办公用纸数量定额。以“价”定标准。按照管理目标的需要，分析资源消耗的价值动因，通过总金额或单位金额的方式制定定额标准。例如招待费总额定额。以“率”定标准，按照数据的线性关系，通过百分比制定定额标准。例如分拣环节中单箱包装费定额。具体包括：（1）理论值分析法（技术参数法)。指根据设备消耗资源的理论值，测算设备消耗的定额标准值的方法。（2）实际测试法。指在受控状态下投入资源（人、财、物），观察其实际产出，根据投入产出比测算定额标准值的方法。（3）历史数据统计分析法。指通过整理与分析不同时期相关预算定额指标项目的实际发生水平及关联关系测算定额标准值的方法。（4）对比分析法。指通过整理与分析行业相似企业同类指标的相对数或绝对数的实际水平，测算定额标准值的方法。（5）市场调查法。指根据对购买各类资产、服务、劳务用工等的市场价格调查，确定相关定额标准值的方法。（6）目标管理法。指按照执行国家局、省局要求或根据企业的内部管理目6a a万方数据a a1引言标确定相关定额标准值的方法。1.1本文框架本论文主要包括七个方面，基本安排如下：第一部分：引言重点介绍开展此项研究的内外部动因和预算定额标准体系管理的国内外研究情况，为下文展开深入研究做好铺垫。第二部分：预算定额标准体系管理概述重点介绍预算定额标准体系相关的内涵、理论基础和基本内容，为下文写作奠定理论基础。第三部分：AQ烟草公司预算定额标准体系管理现状重点介绍AQ烟草公司预算管理总体情况和定额管理的实际情况。第四部分：AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在的问题重点介绍AQ烟草公司在预算定额标准管理应用过程中，在组织机构、制度、具体标准等方面存在的各种问题，承上启下，为下一章节原因分析提供指导。第五部分：AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在问题的原因分析重点分析上一章查找出的实际问题，深入剖析产生问题的原因，查找原因的产生机制和存在的客观因素，为下章提出解决办法做铺垫。第六部分：AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨针对查找出的问题及产生原因，重点介绍解决问题的对策，尤其在机制体制、原则、技术路线、具体方法、维护等方面深入阐述，以提升预算定额标准体系管理的整体水平。第七部分：结论展望总结在探索预算定额标准体系管理过程中的经验和思考，提出进一步研究预算定额标准管理的方向和目标。7a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨第一部分：引言第二部分：概述第三部分：现状第四部分：问题第五部分：原因第六部分：对策第七部分：展望图1-1结论展望8a a万方数据a a2预算定额标准体系管理概述2预算定额标准体系管理概述本章将重点介绍预算定额标准体系相关的内涵、定义和基本要素，并结合前章所述的文献研究，详细说明定额与标准的概念和内在联系以及体系的基本内容，为下一步深入研究奠定理论基础。1.1预算定额标准体系的内涵2.1.1预算定额标准体系的含义定额是指在合理的经济活动和使用资源的条件下，预先规定完成单位合格产品或服务所消耗的资源数量或价值的标准；而标准是指在社会实践活动中对重复性事物的一种概括和总结，以达到统一、均衡的最佳秩序和效益。定额标准是基础管理的出发点，它具有四个明显的特性：一是功能上的监控性；二是状态上的稳定性；三是时间上的先行性；四是空间上的基础性。预算定额标准的定义自19世纪泰勒第一次提出后，国内外掀起了研究的热潮，在建筑学、工程学、预算管理等领域成为研究的热点问题，相继出现了关于预算定额标准的理论研究和实证研究，研究者们纷纷结合研究成果提出新的定义描述。杜胜利提出企业预算是在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内的生产经营及价值管理的一系列计划。预算定额标准是涉及经济活动的，通过公司层面统一设定的目标，这个过程始终贯穿着价值和行为的双重管理，且具备经济行为内在要素，预测和规划经济行为动因，以货币计量形式表现的计划。而王化成则认为预算定额标准是在预测的基础上，为了实现特定目标，以固定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。而在预算定额标准的操作方面，谷冠俊提出典型定额法，又称比较类推法，有很强的实际应用价值。在预算定额标准数据处理方面，杨赞锋、陈宁利用点估计理论力求证明一组样本数据也能够反映定额的总体规律。以上的表述更多是属于理论方面的定义，而在实践中，企业预算定额标准是在企业预算管理的基础上，科学预测、分析完成一定标准产品或服务所需消耗的资源数量或者价格的具体标准。其实质特点是“全、快、准”。“全”指工作范围要求，凡需要或可能需要定额标准的工作都要制定定额标准；“快”指时间要求，就是要简便、工作量小，能迅速制定出定额标准，及时满足生产经营需要；“准”指9a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨质量要求，即定额标准水平要先进合理，符合实际。烟草企业预算定额标准体系的定义可以概括为将定额标准与预算管理相结合，以预算管理为抓手，以定额管理为手段，将二者有机融合，在具体内涵上体现出烟草商业企业的特性。概括为建立在卷烟营销、物流和专卖、行政管理活动中产生的经营费用、管理费用、财务费用以及资产采购和配置方面的定额标准。2.1.2预算定额标准体系的基本要素依据《企业物流成本构建与计算》GB/T20523-2006、《烟草行业卷烟物流配送中心作业规范》YC/T261-2008和《烟草商业企业卷烟统计指标体系》YC/T303-2009的相关规定，AQ烟草公司预算定额标准体系管理包括资产(资源)采购和配置定额管理、行政环节费用定额管理、营销环节费用定额管理、专卖环节费用定额管理、物流环节费用定额管理等五大类定额以及按作业环节、工序和归口责任统筹制定的若干末级定额等。包含的基本要素如下：（1）销售量QuantityofCigaretteDelivered一定时期内，物流配送单位实际送达客户的卷烟总量（即配送量）。（2）单位定额singlequota某一最小作业单元事项需要的消耗的资源数额。（3）比例定额Ratioquota以某一标准价值为基数，设定一定百分比确定的定额。（4）总额定额Totalquota某一经济事项需要消耗的数量或金额的总额。（5）维护级别Maintenancelevel使用单位或部门对于预算定额的修改权限。（6）计划系数Frequency一定期限内，使用单位定额计量的事项发生次数。（7）归口管理Centralizedmanagement一种根据公司赋予的权利和承担的责任，按照特定的管理渠道实施管理的管理模式。（8）最小作业环节MinimumWorkingSection作业链上完整包含人工、物料消耗、其他营运费用并不可再分的相邻工序的集合。10a a万方数据a a2预算定额标准体系管理概述1.1预算定额标准体系管理的基本内容2.2.1预算定额标准体系管理的意义预算定额标准是编制预算的基本依据，是财务分析的数据平台，是成本责任考核的重要手段。预算定额标准体系有利于实现经营管理目标，落实各单位和部门经济责任，也是财务管理职能的延伸，是企业基础管理规范化、精细化的前提。深入探讨和研究具有重要的现实意义。（1）有利于推进科学管理。利用标准化这条法则进行科学管理，是逐步改变传统管理模式的起步点，是实现科学管理现代化的必经之路。通过开展标准化工作吸取先进的、科学的管理技术，学习现代化的管理方法和手段，把有效的管理方法和经验通过制定标准落到实处，使企业从传统的管理向规范的管理转变，从而建立管理的标准化体系，通过标准化这条纽带把各个环节的管理联系起来，形成一个系统的管理链，从而降低能耗，减少成本，提高经济效益，全面提升企业综合竞争力。（2）有利于提高工作效率。标准是长期工作经验和教训的实践总结，在特定环境和可持续发展条件下的最优模式。充分运用标准开展工作，引入标准化管理理念，能够减少不必要的程序，能够克服人为因素，提高工作效率，促进企业管理更加高效。（3）有利于提升工作质量。标准化工作是衡量工作质量的标尺和基础，通过实施标准化，一方面规范了工作流程和操作程序，一方面也利用标准的约束机制推动员工质量意识和标准意识，不断提高工作质量和水平。2.2.2预算定额标准体系管理的具体内容（1）成本费用预算定额Ⅰ行政环节定额管理①办公室管理定额。规范行政办公环节发生的支出而制定的定额标准。②安保管理定额。规范公司安保管理费用支出而制定的定额标准。③信息技术管理定额。规范公司信息技术管理费用支出而制定的定额标准。④政工管理定额。规范公司政工管理费用支出而制定的定额标准。⑤人力资源管理定额。规范公司人力资源部门归口管理事项发生费用支出而11a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨制定的定额标准。⑥财务管理定额。规范公司财务部门归口管理事项发生费用支出而制定的定额标准。⑦其他管理定额。规范公司向第三方咨询、聘请所发生费用支出而制定的定额标准。Ⅱ营销定额①采购定额。规范公司营销部门采购事项发生费用支出而制定的定额标准。②呼叫定额。规范公司营销部门呼叫事项发生费用支出而制定的定额标准。③客服定额。规范公司营销部门客服事项发生费用支出而制定的定额标准。④营销综合管理定额。规范公司营销部门综合管理事项发生费用支出而制定的定额标准。Ⅲ专卖定额①专卖打假打私定额。规范公司专卖打假打私案件发生的举报事项、办案人员出差食宿费用事项、协同办案事项、搬运、运输和销毁事项发生费用支出而制定的定额标准。②市场管理经费定额。规范公司专卖部门市场管理发生的费用支出而制定的定额标准。Ⅳ物流定额①仓储定额。规范公司配送中心仓储发生维修费用、商品损耗费用支出而制定的定额标准。②分拣定额。规范公司配送中心分拣打码发生分拣设备修理、包装物费用支出而制定的定额标准。③配送定额。规范公司配送中心配送卷烟发生车辆修理、车辆燃油、车辆车杂及委托配送费用支出而制定的定额标准。④物流综合管理定额。规范公司配送中心综合管理发生综合用电、综合修理等费用支出而制定的定额标准。（2）资产（资源）预算定额Ⅰ办公用房配置定额。规范公司办公用房建造相关支出而制定的定额标准。Ⅱ办公用房装修定额。规范公司办公用房装修相关支出而制定的定额标准。Ⅲ办公家具配置定额。规范公司办公家具采购相关支出而制定的定额标准。12a a万方数据a a2预算定额标准体系管理概述Ⅳ分体空调配置定额。规范公司分体式空调购置相关支出而制定的定额标准。Ⅴ液晶电视配置定额。规范公司液晶电视购置相关支出而制定的定额标准。Ⅵ通用办公设备配置定额。规范公司通用办公设备购置相关支出而制定的定额标准。Ⅶ专用办公设备配置定额。规范公司专用办公设备购置相关支出而制定的定额标准。Ⅷ车辆配置定额。规范公司车辆购置相关支出而制定的定额标准。（3）预算定额标准管理办法建立包括总则、组织机构、定额原则、具体内容、应用、维护、附则等内容预算定额标准管理办法。13a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨图2-1基本框架图14a a万方数据a a2预算定额标准体系管理概述1.1预算定额标准体系管理的理论基础2.3.1作业成本法管理思想作业成本理论产生于工业企业生产车间中的制造费用和直接人工成本的归集和计量，后来逐步向批发、零售、保险、金融、医疗、卫生等方向发展。作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源。从“前因”上讲，成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节；从“后果”上讲，作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源如何实现价值转移，由此出发，作业成本法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细、可控。作业成本法理论所遵循的原则是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致费用的发生。可见作业成本法是以作业为核心，确认计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的费用成本准确的计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的方法。烟草商业企业预算定额标准体系研究正是将企业每项经济活动的每个环节就是一个作业，通过对作业进行分析，了解每项作业的有效性、增值性、效率性等情况，制定符合实际的定额标准。同时将物流、专卖、营销、行政等环节细分至最末经济事项，将作业成本与预算指标体系相衔接，采取自下而上的工作方式，通过对最末经济事项的作业分析，逐级到相应的预算指标，最终形成预算定额标准体系。在项目研究的实际运用中，主要遵循以下步骤和程序。15a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨资源资源资源作业中心Ⅰ作业中心Ⅱ作业中心Ⅲ经济业务活动A经济业务活动B经济业务活动C图2-2作业成本法基本程资源作业成本对象图2-3作业成本法计算分配原理示意（1）划分分析每项经济业务活动所涉及的作业程序、资源消耗方式和内容，了解该生产经营活动或业务活动事项的步骤，明确列示涉及到的各个环节。（2）以每一项生产经营活动或业务活动事项为作业中心，归集作业各个环节消耗的资源费用。分析判断资源费用发生的必要性以及与生产销售、经营管理活动的相关性。（3）挖掘成本动因，分析成本动因相关性，从作业中选择出恰当的作业动因作为预算定额标准制定的基础。（4）分配成本动因到成本标的，也就是将单位资源耗费归集到每一项生产经营活动或业务活动事项，计算其单位成本，形成单次标准。16a a万方数据a a2预算定额标准体系管理概述2.3.2全面预算管理思想预算起源于西方，早期的预算管理思想包括克里斯•阿吉里斯提出的预算是一种由人来控制成本的会计技术，而格伦•A•韦尔什则提出企业预算是一种涵盖未来一段期间内企业所有营运活动过程的计划，它是企业管理者为整个企业及其部门预先设定的目标、策略、方案的正式表达。预算管理传入中国以来，，我国企业、学者对预算的认识逐步提升和理解，逐渐形成了一些适合我国国情的预算观点。如财政部在《企业国有资本与财务管理暂行办法》中解释：预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。总结以上观点后可以看出，预算必须满足以下四大特征：一是数字化表达。由于现代企业成立的目的主要在于经济效益和社会效益的获取，因此，企业预算管理的终极表达为利润或其他价值的表现手段；二是事前计划性。事前要制定行动方案，并对方案的结果进行预测；三是行动性。预算作为企业控制工具，从产生之日起就旨在对生产经营过程中的行为进行监督控制，因此必然要涉及行动；四是标准性。预算每一个项目一般都会设立一个标准，它是执行的准则，同时也是绩效考核的依据，标准一旦确定，应当具备权威性和约束力，不宜随意变更。作为一种新的管理模式，随着企业内外部环境的变化，预算管理在企业实践中不断深化、发展，预算管理的理念也开始融于实际。预算管理强调的是利用预算这个工具对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的管理活动。预算也是一种系统的管理方法，用来分配企业人、财、物等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。2.3.3标准化管理思想1776年，古典经济学之父亚当·斯密在其代表作《国富论》中阐述的思想对以后的管理理论产生了重大的影响，其中强调了劳动分工对提高劳动生产力的重要性。在随后的时期里，随着资本主义生产力和生产关系的迅速发展，组织和管理企业的拙劣方式便成为当时阻碍生产率提高的主要障碍。这种状况客观上要求用科学的管理来代替传统的经验管理方法。标准化管理思想来源于科学管理理17a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨论。美国的泰罗（FrederickTaylor，1865-1915）于1911年发表的《科学管理原理》，提出了通过对工作方法的科学研究来提高工人劳动效率的基本理论与方法。在该书中提出的理论奠定了科学管理的理论基础，标志着科学管理思想的正式形成，泰罗也因而被西方管理学界称为“科学管理之父”。他在企业实验的标准化管理方法，在提高劳动生产率方面取得了显著的效果，也给资本主义企业管理带来了根本性的改革和深远的影响。标准化管理伴随着管理科学的产生而产生，伴随着管理科学的发展而发展。标准化管理是管理科学的基础，它在西方企业的现代化管理中一直占有重要地位。科学管理的根本目的在于谋求最高效率，而提高工作效率是企业和员工达到共同富裕的基础。泰勒认为，单凭工人自己的经验是无法找到科学工作方法的，而且他们没有时间和条件去从事这方面的实验和研究，因此必须将计划和执行分开。为了解决企业劳动效率和管理等问题，泰罗开始进行各种实验，努力把当时科学技术的最新成果应用于企业管理的研究。他十分重视研究工作的操作流程和方法，对经营活动中的操作和动作，逐一记录，分析研究每一项动作的合理性，以便消除那些多余无效的动作，制定出最节约工作时间的所谓的“标准操作方法”。泰罗制的推行在提高劳动生产率和降低成本等方面取得了显著的成果，也给企业管理带来了根本性的变革和深远的影响。在过去的百年中，泰罗的标准化管理思想并不过时，随着理论的不断进步和方法的不断探索，不同国家的各种企业均将其思想作为精髓植入管理之中，形成现标准化管理。企业更加突出标准基础上的效率和效果，为统计分析为下一步决策提供帮助。它冲破了几百年沿袭下来的传统落后的经验管理办法，将科学标准化融入现代企业管理领域，并且形成了一套具体的科学管理方法来代替单凭个人经验进行作业和管理的旧方法。18a a万方数据a a3AQ烟草公司预算定额标准体系现状3AQ烟草公司预算定额标准体系现状预算定额标准体系管理作为企业精细化管理上水平的重要手段，越来越受到管理层的关注和重视，其深入研究和探索既能合理分配资源耗用，又能调动企业内部积极性。本章将结合AQ烟草公司实际，重点对企业总体状况、预算管理现状、定额管理现状等内容进行介绍，为下一步深入查找存在的问题和分析原因提供环境基础。1.1AQ烟草公司及其预算管理简介3.1.1AQ烟草公司简介安庆市位于安徽省西南部，与江西、湖北两省交界。全市面积1.54万平方公里，下辖7县1市3区，常住人口610万，属安徽省西南重镇。安庆市烟草公司成立于1981年7月，安庆市烟草专卖局成立于1984年2月，2004年1月取消县级公司法人资格。安庆市烟草专卖局（公司）承担安庆市辖区内烟草市场管理和卷烟营销服务双重职能。目前下辖宜城、桐城市、枞阳县、怀宁县、潜山县、岳西县、太湖县、望江县、宿松县等九个基层烟草专卖局（营销部），市公司机关设置办公室、营销管理中心、卷烟配送中心、专卖监督管理科、人力资源科、财务管理科、审计派驻办、法规科、安全保卫科、纪检组监察室、政工科、信息数据中心、整顿办等13个科室（部门）。截至2014年底，实现销量172221万箱，同比增长1.61%，实现含税销售收入48.82亿元，同比增长9.2%，全市资产总额1.1.1亿，负债总额0.68亿，所有者权益总额17.9亿。实现税利10.42亿元，其中实现利润6.11亿元，上缴税金4.31亿元。3.1.2AQ烟草公司预算管理简介AQ烟草公司预算管理以省局（公司）全面预算总体要求为指导，以定额管理为抓手，以信息化系统为支撑，将企业人、财、物资源系统调配和使用，实现了全面预算、全员预算、全过程预算。市局（公司）在2004年建立了全面预算管理体系，成立预算管理委员会，由主要领导任组长，分管领导任成员，负责全市行业预算的审核与审批；委员会下设预算管理编制办公室和考核办公室，成员由机关各部门主要负责人组成，负责预算管理的日常汇总、上报、初审、平衡以及考核等工作。为了进一步提高预算管理的质量，确保预算管理更加科学、合理、19a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨准确，不断建立各部门协商、沟通机制，做到人人参与预算管理，并在预算执行与控制中，严格按省局（公司）批复的预算开展工作，定期将计划数与实际数进行对比，找出差异、分析问题原因，进而对经济运行进行控制。在预算分析与考评中，及时分析和通报上一月度预算执行情况，并提出意见和建议，使各部门编制的预算数据更加规范、合理、准确。同时，在坚持全面预算管理的前提下，认真编制现金预算，在一定程度上起到了加强内部管理的作用，预算的整体管理水平也有了一定的提高。1.1AQ烟草公司预算定额标准体系管理现状3.2.1AQ烟草公司预算定额标准体系制定现状AQ烟草公司开展预算定额管理工作以来初步制定了费用相关制度和以会议费、办公费、招待费、宣传费、低值易耗品、车杂费、修理费、燃油费、协同办案费、摩托车补助、水电费、捐赠等十四项重点费用为核心的费用定额管理。通过运行情况来看，实现了一定的预算控制和执行效果，也已经建立了局部的预算管理标准。但是，这种模式下的预算定额标准管理更多的是总额标准控制，即对某一事项在一定时期内的总金额进行定额，在这个范围内花钱用物，形式比较单一，管理比较粗放，缺乏详尽的明细标准和单次执行标准，容易导致监控不到位，管理不经意的现象。当前预算定额标准体系制定现状从总体上看，管理不够全面、技术不够科学、方法不够精细、形态不够完整。3.2.2AQ烟草公司预算定额标准体系复核审批现状预算定额标准体系制定出的一系列指标和标准必须经过复核审批后才能生效。审批环节是衔接预算定额标准制定和执行的桥梁，也是复核预算定额标准制定是否科学的重要手段。但当前更多的情况是预算定额标准制定出来后，好像这项工作就已经结束了，认为复核审批是财务部门的事，是领导的事，缺乏各归口部门的积极参与，也缺乏复核审批的具体工作流程和方法，导致复核没有实质效果，审批流于形式，既没有发挥复核审批的作用，也没有体现复核审批的意义。而且，这种模式复核审批的预算定额标准是“闭门造车”推导出来的，也缺乏来自责任部门的群众性基础，使得预算定额标准缺乏实际业务分析，导致其偏离实际，缺乏指导意义，在预算执行过程中也容易受到执行部门的抵触。20a a万方数据a a3AQ烟草公司预算定额标准体系现状3.2.3AQ烟草公司预算定额标准体系执行现状在预算定额标准体系执行过程中，各归口管理部门习惯将制定出预算定额标准提交给预算定额标准管理办公室后就束之高阁，执行的时候也不去参照，等到月底或年底考核时候才拿出来进行比较，将预算定额标准变成了效果图而不是参照图，使其在实际执行中变成了数字游戏而不是管理工具。预算定额标准体系是一个系统工程，执行环节作为其中的重要组成部分，是将理论与实践相连接的关键枢纽，但是在执行过程中的“度”却很难把握，预算定额标准管理讲究刚柔有度，标准一经制定审批下达，即成为各预算单位管理活动的依据，不得任意调整。而在遇到特殊事项或情况时，经过一定的审批程序，可以允许超标准或标准外事项的发生。但在实际操作中往往走向两个极端，要么体现标准的刚性，严禁预算单位出现“突破标准”的现象，降低了对环境变化的应变速度；要么体现强调标准的柔性，随意调整标准的内容，从而导致预算定额标准体系丧失了约束和控制的基本功能。21a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨4AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在的问题通过上章对AQ烟草公司总体状况、预算管理、定额管理的介绍，可以看出，AQ烟草公司所辖地域人口众多，环境较为复杂，靠逐年递增的销量和结构粗放式拉升增长的状况已经不能满足企业精细化发展的需要，在省局（公司）内涵式成长的要求下，对预算定额标准体系管理的要求也越来越高，存在的困难也越来越多，本章将从组织机构、制度体系、标准范围等方面存在的问题进行阐述，为下面查找分析原因提供依据。1.1组织机构方面存在的问题4.1.1管理控制多重标准预算定额标准体系管理作为常用的财务控制方法，将各项活动从事前、事中、事后全方位进行计划和控制，并以数字方式进项表达，一目了然，既不失授权又不失控制。但在实践工作过程中，由于组织机构不够健全，职责权限划分不清，导致预算定额标准体系管理存在很大的人为因素，同一时期同样的经济活动和事项所表达出的数字却大相径庭。例如各基层县局在编制采购数码相机预算时，由于个人的理解和经验的不同，可能会出现购买的数码相机预算的金额相差很大，形成同一事项的多重标准，导致资源分配不合理、处理问题不公平等现象。4.1.2标准审批不够规范预算定额标准体系管理的核心要素是标准，标准的形成是经过多年的经验积累和当前企业管理目标以及运用科学的计算方法综合分析计算而来，通过规范的流程审批后予以公布。但在实践工作过程中，一是由于机构缺失或岗位重叠，标准的审批职责划分不清，导致审批权限不清晰，审批过程不规范。二是审批人员在审批过程中缺乏审批依据，没有国家、行业、或企业标准进行参照，更多的是根据职业判断和经验分析去审批标准，导致标准审批不够科学，不符合实际。三是审批流程和方法没有满足内部控制的要求，存在随意性和风险点，导致审批结果可能存在不公平、不合理。22a a万方数据a a4AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在的问题1.1制度方面存在的问题4.2.1缺乏配套指引可遵循制度是大家共同遵守的办事规程和行动准则，财务制度是企业运行过程中财务方面的规范性要求，是优化财务管理流程、排查财务风险点的重要手段。近些年AQ烟草公司根据业务模式发展的不断变化和新业务的不断发生，进一步防范流程中存在的漏洞，逐步更新、建立、完善与实际工作相适应、相配套的制度体系，将规范化工作深入推进。但作为近几年刚刚推行的一项新工作，预算定额标准体系管理还缺乏配套的具体实施细则与之相适应，尤其在预算定额标准体系管理的组织机构、遵循原则、指标体系、涵盖范围、调整权限、控制方法等方面没有详尽的解释和说明，导致在执行预算定额标准的过程中无制度可循，缺乏理论指导和依据。4.2.2已有制度执行不到位当前，虽然AQ烟草公司预算定额标准的制度体系尚未健全，但是仍然制定了《车辆管理制度》、《节约用电管理制度》、《卷烟配送中心规范车辆维修的若干规定》、《招待费管理办法》等一批与预算定额标准体系管理相关的制度规范，可以作为单项经济活动的业务指导和行为参照。但在实际工作中，由于制度本身的制定不够科学，更新不够及时、原则性与灵活性存在矛盾、程序繁琐、操作困难、监督考核不到位等因素的存在，导致现有制度无法执行或执行不到位，影响预算定额标准体系管理效果。1.2具体标准方面存在的问题4.3.1标准覆盖范围存在死角预算定额标准体系管理基本包含了物流环节、营销环节、专卖环节、行政综合环节以及资产资源配置标准等各明细定额项目，但是与国家局《中国烟草总公司关于发布行业全面预算管理应用指南--预算定额标准的通知》（中烟办[2011]214号）的要求还有一定的差距，主要在卷烟采购量定额、库存定额、销售价格定额、人员工资定额等行业指标；单箱物流费用定额、单箱营销费用定额、万箱用工定23a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨额、福利费占费用总额比率定额等对标指标；涉外费用定额、清运费用定额等非日常事项指标；职工社会保险缴纳比例定额等指标方面没有建立具体标准，存在死角现象，覆盖不够全面。4.3.2标准制定不符合实际预算定额标准体系管理反映的是当前企业管理目标和市场经济形势条件下的各项标准，但随着时间的推移和企业管理要求的不断提高，如不及时对预算定额标准体系进行适时维护和更新，各项标准必然会越来越偏离实际。例如采购同样配置的办公桌椅，五年前的标准与现在的市场情况必然存在很大差异，如不及时修订，必然出现制定的标准与实际情况不符合的现象。4.3.3标准执行存在随意性预算定额标准体系管理属于预算的一部分，在运用过程中应反映出预算的刚性特征，即有标准不得突破，无标准需经过规范的审批流程才能执行。但在实践工作中，对标准的制定、使用、维护缺乏明确的规定，使得这种标准更像是临时性的，不具备章程或规则的意义。而且这种标准在具体操作中也具有极大的通融性和主观随意性。而相应的考核和约束机制也不健全，对于标准执行的随意性行为没有及时予以制止和纠正，导致标准的刚性不强，执行力度不够，考核不到位。24a a万方数据a a5AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在问题的原因分析5AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在问题的原因分析在上一章介绍预算定额标准体系管理存在问题的基础上，本章将按照全面透彻、相互关联的原则，重点对预算定额标准体系管理存在问题的背后原因进行深入剖析，按照组织机构、制度体系、具体标准三个方面分别阐述，为下一步提出有针对性的解决方法提供分析基础。1.1组织机构存在问题的原因分析5.1.1组织机构不健全AQ烟草公司自2004年就建立了预算管理体系，成立了预算管理委员会及其办公室，明确了相关工作流程和职责，逐步推行全面预算管理。但涉及到定额管理的具体事务没有指定专门机构和人员负责，没有设置预算定额标准体系编制、审批、执行、控制相适应的组织机构和职责，一般由财务部门牵头，集以上权限于一身，即容易形成闭门造车的现象，又容易导致权限过度集中不符合内部控制的情况。而且，财务部门对预算定额标准管理不具有最终决策权，只能从专业的角度提供参考意见，实质上对预算定额标准体系管理工作没有起到实质性的作用，导致其管理混乱、标准不一。5.1.2工作流程不明晰预算定额标准体系管理可以实现资源均衡调配和科学使用，确保企业各项经济活动顺利进行。但在实践工作过程中，缺乏专门的预算定额标准体系管理机构和人员，缺乏相应的制度和规程，导致在预算定额标准体系制定、审批、执行、监督、分析等各内部控制节点责任和义务不能落实到位，权责不清，管理措施乏力。例如在预算定额标准制定时由A部门提出，而在标准实际执行时由B部门操作，且互相不沟通、不协调，导致标准要么无法执行要么不符合实际。这归根究底都是由流程不清、责任不明、责任义务不对等造成的，造成资源的流失和浪费。5.1.3人员效益观念不强预算定额标准体系管理工作是一项全面实施、全员参与、各部门通力合作的系统工程，需要各部门和人员高度重视、积极参与，采取自上而下和自下而上相25a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨结合的方式不断探索和论证。但在实践工作中，由于宣讲动员不彻底、思想认识不到位、工作要求不够高、整体素质不够强等主客观因素的存在，导致业务人员参与度不高，认为预算定额标准体系管理是财务部门和领导的事情，缺乏责任意识；而财务人员也缺乏对经济数据的客观性分析和效益性分析，重投入轻管理，没有形成质量管理效益观念。例如在编制预算定额标准时，习惯于将标准制定的很高，而在实际执行时，又不考虑质量和效率，造成资源浪费和分配不合理。1.1制度方面存在问题的原因分析5.2.1制度体系不健全以严格规范为准绳，对现行管理制度进行全面梳理，在财务管理方面共梳理出57大项、254条制度，遵循“废、改、立”的原则，逐条进行分析和评价，修订符合企业实际的内部财务管理制度。但在实践工作中，随着不断发展变化和业务需要，新的业务模式中存在的突出矛盾也逐步凸显，预算定额标准体系管理的职责和权限也有待规范，财务制度体系还有待进一步建立健全。5.2.2监督检查难到位制度体系既要具备对经济活动优化流程、规范操作、完善手续的支撑作用，又要具备对违规行为约束和惩戒的监管功能。但在实践工作中，经常重前轻后，管理层和员工更多的关注一项经济活动是否符合制度要求，是否按照规则办事，但是对于不符合制度要求的行为却没有惩戒机制去进行后续跟踪和处罚，使制度只停留在执行层面，而无法发挥其监督管控的作用。导致有制度不执行或执行不到位，，有过错不追究，制度管理流于形式，制度的刚性约束尚未建立。1.2具体标准方面存在问题的原因分析5.3.1标准梳理不够完备预算定额标准体系管理涉及到企业管理的重要经济活动和事项，应当涵盖主要业务流程。但从全局来看，仍然存在包括收入成本配比、业务延伸、劳动效率等在内的纵多管理指标没有纳入体系。标准的日常梳理和管理不够及时、不够完26a a万方数据a a5AQ烟草公司预算定额标准体系管理存在问题的原因分析备，在新的管理目标的要求下，预算定额标准体系管理还应当进一步向横向到边、纵向到底的全覆盖模式方向发展。5.3.2制定方法不够科学预算定额标准体系管理中各项指标和标准更多的是通过经验判断、历史分析、目标预测等传统方式计算出来的，缺乏科学的研究方法指导和理论支撑，缺乏深入的归纳总结和吐故纳新，缺乏对制定方法本身是否具备科学性和可行性的探讨和分析，导致制定出的标准先天不足，使得效益性大打折扣。5.3.3缺乏行业标准库参照预算定额标准体系管理是烟草行业近几年大力推进的重点工作之一，在全国范围内尚未建立统一的标准数据库可供参考，缺乏经验的总结、方法的提炼和模式的参照，更多的是以AQ烟草公司实际工作情况所得出的数据为基础，在具体指标导向上体现为只关注企业内部效益不关注企业外部对比、只关注历史数据分析不关注未来发展趋势、只关注管理运营效果不关注战略发展目标等特征，缺乏先进性和标杆作用。27a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨为进一步提高企业资源使用效率和效果，提升基础管理上水平，基于前面对AQ烟草公司预算定额标准体系管理现状、存在问题和原因分析，本章将有针对性的提出合理化建议和改进措施，促进预算定额标准体系管理更加完善、科学、有效。1.1明确职责权限，完善相关制度6.1.1指定专门人员或机构的必要性和意义预算定额标准体系管理由决策机构、协调机构和责任机构三部分组成，负责预算定额标准制定、审批、执行、控制、考评等一系列管理活动。组织机构作为预算定额标准体系管理有序开展的基础环境，是预算定额标准体系能否正常运行并发挥作用的关键因素。如果没有专门人员或机构开展工作，整个预算定额标准体系管理就会处于一个松散状态，无论是深度、还是广度，都不能渗透到企业各项经济活动中，推行的效果也会不尽人意。可见，建立一个强有力的预算定额标准体系管理的组织机构才能使得管理的触角覆盖整个经济业务流程，才能将各项标准执行落到实处，才能真正发挥预算管理在基础管理中的作用。6.1.2设置机构的原则（1）目标一致性原则预算定额标准体系管理的组织机构应符合国家和行业相关法律法规的要求，应符合企业管理目标的实现，应与生产经营相关联，应做到分工明确、职责清晰、目标一致、相互支持。（2）权责对等原则权是指管理的职权，即职务范围内的管理权限，责是指管理上的职责，即应履行的义务。预算定额标准体系管理应建立权责相适应的的组织机构，一定的职权应与一定的职责相对应，不得缩小或放大。（3）有效性原则预算定额标准体系管理的组织机构必须富有成效。应当因事设机构、设职务、设人员，人与事要高度配合。应当保持信息沟通顺畅，防止信息阻塞，避免交叉混乱。应当实施有效的管理，明确各种规则，有效进行指挥和控制。28a a万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨6.1.3建立机构、明确流程成立预算定额标准体系领导小组，由市局（公司）主要领导任组长，其他党组成员任副组长，各部门主要负责人任小组成员。领导小组负责审批发布预算定额标准体系。领导小组下设办公室，由财务科牵头，办公室、整顿办（企管办）、营销中心、配送中心、信息中心、纪检监察室、审计派驻办和县局代表等相关人员组成。预算定额标准办公室主要负责全市行业预算定额标准体系管理工作的组织联系、工作开展、日常管理等工作。各归口管理部门成立相应的工作小组，部门负责人为小组长。工作小组负责所归口经济业务活动事项的梳理和分析。在组织机构的总体框架下，实行“分级管理、分层设置”的具体分工。市局（公司）财务科设置专职预算定额标准管理员，各部门设置兼职预算定额标准管理员，由预算定额标准办公室统一管理。配送中心、办公室、信息中心等主要归口管理部门设置专职预算定额标准管理员，由本部门直接管理，并接受预算定额办公室的指导。做到既有专职人员又有兼职人员，形成预算定额标准领导小组--预算定额标准办公室--各归口部门工作小组--各部门定额管理员的四层清晰组织分工和工作机制。决策机构---预算定额标准体系委员会协调机构---预算定额标准体系办公室责任机构---归口部门工作小组责任机构---预算定额标准管理员图6-1组织机构流程图29a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨1.1深入推进预算定额标准体系研究工作6.2.1明确预算定额标准体系研究思路预算定额标准体系的研究主要围绕最小作业单元和基本经济业务活动的资源消耗展开，以《烟草行业全面预算管理应用指南--预算定额标准》为纲领性指导，以定额管理理论为基础，以作业成本法为主线，以烟草商业企业主要业务活动为出发点，以归口管理为原则，细分营销、物流、专卖、行政管理等业务环节和内容，深入分析构建依据、方法、技术思路、具体内容、应用和维护等内容，通过梳理各部门工作流程、最小作业单元以及相对应的基本经济业务活动，研究其所需消耗的各项资源；规范和建立资源消耗的程序和消耗标准，确定各项预算定额指标，同时建立预算定额管理控制指引，最终形成以资产资源配备标准、成本费用定额标准为核心，以定额管理控制办法为实施保障的预算定额标准体系。6.2.2明确预算定额标准体系研究的原则（1）科学适用性原则预算定额标准体系研究以实际工作为出发点，实事求是，符合国家和行业法规制度要求，符合企业目标管理要求，符合工作规范和流程，符合相关技术指标要求，符合当前社会经济整体发展水平。（2）归口管理原则预算定额标准体系研究以各归口管理部门为出发点，各项定额指标明确归口部门管理，归口部门对所归口管理的指标的制定、执行、控制和考核结果承担责任。（3）约束性原则预算定额标准体系一经实施，各单位、各部门在编制预算、执行预算、调整预算时并须严格执行，预算定额标准管理办公室、预算定额标准考核办公室、预算定额标准管理委员会根据具体指标审定、审批、分析、考核、控制预算定额标准总体情况。（4）可操作原则预算定额标准体系在反映业务工作量和费用开支标准的同时，要具备对业务操作人员的工作指导，使其在预算编制、上报、审核过程中会使用、能使用各种标准，做到简明扼要，易于操作。（5）持续改进原则30a a万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨预算定额标准体系运行、管理和维护过程中，根据工作需要，对产生的新的重要经济事项以及一些不合时宜的标准及时进行更新改进调整。6.2.3明确预算定额标准体系研究的技术路线（1）梳理业务流程，确定最小作业单元以企业管理目标为主线，以业务流程和管理状况为基点，逐步开展。即按照定额管理理论和作业成本法的基本原理，围绕各部门的最小作业单元以及基本业务活动的资源配置和消耗展开研究，梳理企业营销、物流、专卖、行政等部门工作流程、最小作业单元以及行政管理等支撑部门基本经济业务活动，研究其所需消耗的各项资源。其具体思路如下：Ⅰ通过翻阅近两年的年度工作报告、工作总结、财务管理制度、质量体系等文件明确企业管理目标。通过与各部门负责人访谈，明确归口部门业务活动和资源耗用环节。Ⅱ重点分析研究影响预算定额标准制定的核心因素和各归口管理部门对预算定标准体系的需求和要求。Ⅲ确定各环节的最小作业单元以及基本业务活动所需的资源配置和消耗。例如：物流部门的配送环节主要的资源消耗是车辆修理消耗、车辆燃油消耗、车杂费消耗、委托配送消耗。（2）梳理经济事项，制定初步指标各部门归口的基本业务活动中都包含着一个或者多个最小作业单元，每个最小作业单元都有其所需要的资源消耗。预算定额标准体系的目的是先在考虑控制成本的前提下确定需要控制且实际可以控制的最小作业单元，通过对这些最小作业单元的资源消耗设置定额标准，向上汇总到各个成本支出项目。其基本思路是通过细分各部门的最小作业单元以及基本业务活动，分析形成基本框架结构，然后根据各环节所需的资源配置消耗分析讨论研究确定需要控制指标。其具体思路如下：Ⅰ以经济事项梳理为突破口，以归口管理部门为控制点，逐项梳理，通过列示经济事项，形成相应的预算定额指标。Ⅱ结合各环节所需的资源配置消耗，确定各定额指标是否需要设置多个下级指标。例如：物流部门的配送环节定额标准根据资源消耗设置类别四个子定额指标，分别为车辆修理定额、车辆燃油定额、车杂费定额、委托配送定额。31a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨Ⅲ以核算和预算科目体系为基础，将梳理的末级经济业务事项逐一建立指标，形成预算定额标准体系指标树。表6-1预算定额标准体系指标树定额代码定额名称对应会计科目归口管XZ01接待定额管理费用业务招待费XZ02会议费定额管理费用会议费XZ03办公费用定额管理费用办公费XZ03-01办公用品管理费用办公费办公用品用具XZ03-02办公用纸管理费用办公费办公用纸XZ03-03计算机耗材管理费用办公费计算机耗材XZ03-04邮寄费管理费用办公费邮寄费XZ03-05印刷费管理费用办公费印刷费XZ03-06其他用品定额管理费用办公费其他XZ04资产维修保养定额管理费用修理费XZ04-01房屋维护管理费用修理费房屋建筑物XZ04-02器具及家具修理费管理费用修理费器具工具及家具XZ05业务宣传定额管理费用其他宣传费XZ05-01媒体版面时段费管理费用其他宣传费XZ05-02业务用烟定额销售费用业务宣传费宣传用烟XZ06车辆管理定额XZ06-01车辆燃油费管理费用燃油费车辆燃油费XZ06-02车杂费定额管理费用车杂费XZ06-02-01年审费定额管理费用车杂费年审费XZ06-02-02过路过桥费定额管理费用车杂费过路过桥费办公室XZ06-02-03洗车停车费定额管理费用车杂费洗车停车费XZ06-03维修费-车辆维护管理费用修理费车辆XZ07福利费-餐厅管理管理费用职工薪酬福利费XZ07-01福利费-餐厅就餐补贴管理费用职工薪酬福利费在职员工福利工作XZ07-02福利费-餐厅人工费用管理费用职工薪酬福利费在职员工福利职工XZ08行政综合管理定额XZ08-01通讯费管理费用通讯费XZ08-02水电费管理费用水电费XZ08-02-01用水定额管理费用水电费水费XZ08-02-02用电定额管理费用水电费电费XZ08-03保洁费管理费用物业管理费XZ08-04垃圾清运费管理费用排污费XZ08-05排污费管理费用排污费XZ08-06物业管理管理费用物业管理费XZ08-07租赁费管理费用租赁费XZ08-08协会会费营业外支出捐赠支出XZ08-09书报费管理费用书报费XZ08-10劳动保护管理费用劳动保护费XZ08-11差旅费管理费用差旅费32a a万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨XZ08-12对外捐赠定额营业外支出捐赠支出XZ08-13绿化养护定额管理费用绿化费AB02宣传费管理费用其他宣传费AB03印刷费管理费用办公费印刷费YX-01-06其他费用管理费用办公费其他AB01警卫消防费管理费用警卫消防费AB01-01警卫消防器材装备费用定额管理费用警卫消防费AB01-01-01消防及消防报警系统材料定额管理费用警卫消防费AB01-01-02电梯系统材料定额管理费用警卫消防费AB01-01-03防盗报警、视频监控系统材料管理费用警卫消防费AB01-01-04其他安全设施材料定额管理费用警卫消防费AB01-02警卫消防服务费用定额管理费用警卫消防费AB01-02-01消防及消防报警系统服务定额管理费用警卫消防费安保科AB01-02-02电梯系统服务定额管理费用警卫消防费AB01-02-03防盗报警、视频监控系统服务管理费用警卫消防费AB01-02-04其他安全设施服务定额管理费用警卫消防费AB04捐赠支出营业外支出捐赠支出AB04-01慰问消防队定额营业外支出捐赠支出AB04-02消防协会费定额营业外支出捐赠支出AB04-03捐赠《消防杂志》定额营业外支出捐赠支出CW01无形资产摊销管理费用无形资产摊销CW02财产保险管理费用财产保险费CW03折旧定额管理费用折旧费财务科税金定额管理费用税金FG01咨询费管理费用咨询费法规科RL01职工薪酬定额管理费用职工薪酬RL01-01人员工资管理费用职工薪酬工资RL01-02人员福利费用管理费用职工薪酬福利费RL01-03人员其他人工费用管理费用职工薪酬社会保险-住房公积金RL01-04劳务费管理费用劳务费RL02职工教育经费管理费用职工薪酬职工教育经费RL02-01职工教育培训支出管理费用职工薪酬职工教育经费人力RL02-01-01内训师讲课补助管理费用职工薪酬职工教育经费资源RL02-01-02专业技术人员继续教育费用管理费用职工薪酬职工教育经费RL02-01-03专业技术人员职称考试管理费用职工薪酬职工教育经费RL02-02技能鉴定管理费用职工薪酬职工教育经费RL02-03招聘定额管理费用职工薪酬职工教育经费RL03劳保支出定额管理费用劳动保护费SJ01聘请中介机构费管理费用聘请中介机构费审计WL-01仓储定额WL-01-01修理费销售费用修理费WL-01-02商品损耗费销售费用商品损耗物流中心WL-02分拣定额WL-02-01修理费销售费用修理费WL-02-02包装费销售费用包装费33a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨WL-03配送定额WL-03-01车辆修理费销售费用修理费车辆WL-03-02车辆燃油费销售费用燃油费车辆燃油费WL-03-03车辆车杂费销售费用车杂费WL-03-04委托配送费（劳务手续费）销售费用劳务手续费WL-04物流综合管理定额WL-04-01用电定额管理费用水电费电费WL-04-02维修费销售费用修理费XX01通讯费管理费用网络通讯费XX01-01专线服务电话费定额管理费用网络通讯费XX01-02数据网络传输费用管理费用网络通讯费XX02信息系统维护管理费用网络通讯费信息中心XX03维修费管理费用修理费计算机及通讯YX-01采购费用定额YX-01-01交易手续费销售费用交易手续费YX-01-02运输费用销售费用运输费YX-02呼叫费用定额YX-02-01通讯费管理费用网络通讯费YX-02-01-01营销专线管理费用网络通讯费YX03客服费用定额YX-03-01燃油费销售费用燃油费YX04营销综合管理费用定额YX-04-01修理费销售费用修理费营销中心YX-04-02业务宣传费销售费用业务宣传费YX-04-02-01印制明码标价签及卡座销售费用业务宣传费YX-04-02-02客户服务登记本销售费用业务宣传费YX-04-02-03印制营销网建资料销售费用业务宣传费YX-04-02-04客户培训费用销售费用业务宣传费YX-04-03通讯费管理费用通讯费YX-04-03-01专线服务网络通讯费管理费用通讯费QG01咨询费管理费用咨询费QG02捐赠支出营业外支出捐赠支出整顿办ZG01工会经费管理费用职工薪酬工会经费ZG01-01运动会定额管理费用职工薪酬工会经费ZG02宣传费管理费用其他宣传费ZG02-01文艺演出定额管理费用其他宣传费ZG02-02文化走廊的日常维护定额管理费用其他宣传费政工科ZG02-03企业文化宣传支出定额管理费用其他宣传费ZG03捐赠支出营业外支出捐赠支出ZG03-01社会公益捐赠定额营业外支出捐赠支出ZG03-02协会会费定额营业外支出捐赠支出ZM01打假打私管理费用打假经费ZM01-01附件-举报费标准管理费用打假经费举报费ZM01-02附件-人员食宿费用标准管理费用打假经费人员费用专卖科ZM01-03附件-协同办案费用标准管理费用打假经费协同办案费34a a万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨ZM01-04附件-搬运费、运输费、销毁费管理费用打假经费搬运、运输、仓储、销毁费ZM02对外捐赠营业外支出捐赠支出ZM03会议费用定额管理费用会议费ZM04书报费管理费用书报费（3）依据计算方法，编写标准卡片按照预算定额标准分析出的因素，详细列明相关数据计算过程和使用程序。结合企业战略目标及工作需要，建立涵盖定额名称、定额代码、定额级别、上级定额、耗用资源、计算依据、计算方法、定额单位、定额标准、维护级别、备注等内容的预算定额标准卡片。预算定额标准的确定需要通过有效性和适用性两个方面考虑，选择一种或者多种计算方法组合，计算形成定额标准。其具体思路如下：以招待费定额标准为例，分析其特征后，使用目标管理法设置限额对总额指标进行控制，同时再依据市场调查法和历史数据分析法对招待费的单次各项明细费用开支项目制定定额标准。表6-2接待定额卡片定额名称接待定额定额代码XZ01定额级别二级上级定额行政办公室管理定额耗用资源住宿费、餐饮费、其他费用计算依据历史数据以及省公司具体标准确定计算方法单次标准：市场调查分析价格并结合公司管理目标后根据省公司确定招待总额与三年平均销售量比较值制定定额单位元/箱定额标准29.29维护级别A类备注详细见附件：接待定额标准35a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨表6-3接待定额卡片附件具体内容：1.1单箱招待定额计算过程如下：名称机关（元）各县局（元）合计三年平均销售量（箱）单箱招待费用（元/箱）招待费用定额ABCDE2•接待具体事项标准如下（包括但不限于）：项目住宿费标等级标准内部食堂招准待（菜金）职务外部酒店招待（菜金）餐饮费用标准酒水厅级领导480-680元/天*套间不高于100元/人*次不高于100元/人*次处级领导300-500元/天*单间不高于75元/人*次不高于80元/人*次外部接待应自带酒水，以省产中档酒为主，严格控制用酒数量，超过标准的需主要领导审批。科级及以下150-250元/天*标准间不高于75元/人*次不高于80元/人*次备注：1.接待商业系统内来人安排自助餐或工作简餐，原则上不宴请，中午全面禁酒。接待商业系统外来宾可视情况安排工作简餐或自助餐，原则上中午不宴请，特殊情况须经市局（公司）领导批准；1.2外部来人接待自助餐按照15元/人，工作简餐每人每餐不超过40元。1.3接待任务时陪客人数原则上不超过5人，批量接待按照对口接待原则。（4）搭建预算定额标准体系按照指标树的设计理念和费用明细指标卡片的具体标准，撰写规范性体系文件，并编写对照应用手册，明确应用程序和方法，现已完成10项一级指标、36项二级指标、59项三级指标、16项四级指标、资产资源配置标准及相关管理办法等文件，构建涵盖成本费用定额标准、资产配置定额标准、体系维护管理办法、体系应用规范化流程等内容的预算定额标准体系。（5）评估修订预算定额标准体系组织专家召开预算定额标准评估会。针对每项指标的科学性和合理性进行评估。同时组织专人对预算指标值进行分析测试。逐项进行校对，并依据实际情况、历史资料，审查其真实性、可操作性、准确性。a a36万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨预算定额标准体系技术路线图物流定额体系营销定额体系专卖定额体系行政定额体系资产资源配置标准成本费用定额标准定额管理控制办法预算定额标准指标体系关键技术突破预算定额标准体系应用资产资源配置标准体系指标制定确定研究范围依研究理论基础据、方法流程环节资源消最小作业单元与基本业务活动分析耗分析历史数据整理部门需求采集统计分析方法技术标准规范37a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨6.2.4明确预算定额标准体系研究的具体方法（1）理论值分析法（技术参数法)指根据设备消耗资源的理论值，测算设备消耗的定额标准值的方法。基于设备绝大多数有市场公认的能源消耗技术参数并且与设备运转中的实际数据保持一致，可以采取理论值分析结合日常生产活动中的实际情况，对技术参数进行微调后，计算确定预算定额标准。如电费定额标准的制定，采用理论值分析法分析时，首先考虑各种设施消耗电力的额定数据（照明用电、空调用电、动力用电、办公设备用电及其他作业设施用电等），然后确定运转的时间，最后计算确定相关定额。其计算公式为：电费定额=∑设备额定功率*每日运转时间*每年运转天数，其中设备额定功率为技术参数，每日运转时间及每年运转天数通过实际观察及工作经验确定。通过上述公式可以计算出年度电费定额，再与历史用电量进行比较查找差异、分析原因，然后进行优化修正，最终制定出相应的预算定额标准。（2）实际测试法指在受控状态下投入资源（人、财、物），观察其实际产出，根据投入产出比测算定额标准值的方法。基于单个作业环节或设备在不同的作业环境中消耗的资源存在差异，定额标准若使用理论值或统一规定并不合理，对于这类定额标准，根据共性进行分类，然后通过实际测试的方法获取较为准确的数据，以此为依据计算确定定额标准。如车辆燃油消耗定额的制定，以物流环节为例，主要是物流配送车辆所消耗的油料。这些车辆的燃油消耗定额标准即为车辆的百公里油耗（升/100KM）。AQ烟草公司共有22俩物流车辆用于配送环节，由于车辆的型号、车况、使用年限、配送线路路况等情况各不相同，导致每台车辆的百公里油耗不同，无法使用统一的定额标准。因而需要对每辆车的型号、厂家、使用年限、排放等级、油料、行驶路况等信息制作表格进行统计，然后跟踪对每辆车的百公里油耗进行实际测试统计，再根据概率估算统计分析，验证实际测试数据的准确性，以此作为依据形成每辆车的燃油消耗定额标准。（3）历史数据统计分析法指通过整理与分析不同时期相关预算定额指标项目的实际发生水平及关联关系测算定额标准值的方法。基于经营管理活动中部分存在一定规律且重复发生的经济事项，通过归集统计近三年的历史数据进行分析，按照近三年的加权平均值计算确定定额标准。如仓库修理费定额，仓库日常修理种类繁多、修理事项发38a a万方数据a a6完善AQ烟草公司预算定额标准体系管理的对策探讨生时间及金额具有不确定性，则单箱仓库修理费定额采用历史数据统计分析法可以按照如下方法计算确定：仓库修理费定额=单位（元/箱），根据计算出的销售单箱货物所需的仓库维修费用作为定额标准，对仓库的维修费用进行比例定额控制。（4）对比分析法指通过整理与分析行业相似企业同类指标的相对数或绝对数的实际水平，测算定额标准值的方法。该方法主要是利用国家、省级、各地区或行业内部颁布的制度或标准中与本公司作业内容相关的数据，与公司实际情况进行对比分析，后经微调确定为预算定额标准。如水费定额的制定，首先是确定水资源耗用的方式，由饮用水、办公用水、餐饮用水、消防用水、绿化用水、洗车用水、池塘换水以及未预见漏水等方面。由于水资源的使用在各单位属于普遍现象，相近行业及地区的标准同样适用于本公司。搜集附近地区的相关规定、规范，主要包括安徽省用水定额（安徽省地方标准DB34/T679─2007）、《室外给水设计规范》（GB50013-2006）、《办公建筑设计规范》（JGJ67-2006）、《建筑设计防火规范》（GB50016-2006）等。再根据上述规定、规范结合并分析公司实际工作经验数据，本着节约用水的原则，制定了相应的用水定额标准。（5）市场调查法指根据对购买各类资产、服务、劳务用工等的市场价格调查，确定相关定额标准值的方法。基于日常经营活动中存在很多向外购买商品、服务或者劳动力的事项，并且都有明确的市场价，通过市场询价的方式确定发生事项购买单价，形成定额标准。如办公费用定额中办公用品定额标准的制定，办公用品种类繁多，且价格差异较大。通常公司采购采取集中大批量采购，若采购不当会造成资产损失情况。对此主要采取抽取临近的几家大型办公用品商店对所需的办公用品种类、单价、性能进行询价考察，确定合适的用品，归纳统计形成表格并且定期更新，即为办公用品的定额标准。以后采购办公用品，应按照定额标准中物品种类、型号、单价进行采购。（6）目标管理法指按照执行国家局、省局要求或根据企业的内部管理目标确定相关定额标准值的方法。基于行业标准或主管部门下达的任务或部署以及内部管理要求，制定39a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨相应的管理目标，根据此目标确定定额标准。如招待费、会议费、差旅费定额，根据省局下达的重点费用总额作为整体控制目标，同时利用市场调查法和目标在管理法，确定招待费、会议费、差旅费发生的各事项的单次标准，形成定额标准。1.1不断对预算定额标准进行动态维护6.3.1明确维护权限根据企业管理要求将预算定额标准体系维护权限设为A、B、C三级。A级指标是国家局、省局规定指标，市局（公司）无权更改；B级指标是市局（公司）主控指标，由归口部门提出，经预算定额标准领导小组审批后可增减更改；C级指标是归口管理部门主控指标，经部门负责人审批后可增减更改。6.3.2明确维护程序年初召开上一年度预算定额标准体系使用情况研讨会，使用部门就预算定额指标体系的准确率、使用频率、覆盖率、合理性、可操作性等方面进行反馈，归口部门根据每种指标的属性，结合使用部门反馈情况，针对每项定额标准提出修订意见并提交预算定额标准管理办公室，预算定额标准管理办公室汇总、平衡修订草案后提交预算定额标准领导小组讨论审批，审批通过后以正式文件形式下发执行。通过这种逐年反复跟踪、细致测算和及时修订，使定额标准具有科学性和可操作性，满足发展的需要。6.3.3明确维护方法根据实际情况变化、业务模式变更、客观情况发展等因素分类、动态更新维护。使用目标管理法和历史数据统计分析法计算的相关指标应每年末重新计算一次；使用市场调查法计算的相关指标，当实际费用支出与预算定额标准长期差异较大时，应登记《费用差异备查表》，如确需调整，应及时更新。当日常发生预算定额标准体系之外的经济事项，应登记《未涉及事项备查表》，并分析该事项的经常性和重要性，如确需添加的或无法达到管理控制目的需修改的，按照一定程序定期进行维护。40a a万方数据a a7结束语7结束语1.1主要研究结论预算定额标准体系管理是基于预算和定额相结合的一种管理模式，逐渐成为企业基础管理创新的重要抓手，也在企业实际管理中取得了一定的效果。当前，烟草行业正处于组织转型的机遇期，伴随着粗放式增长带来的阵痛和控烟环境日趋紧张，行业面临着巨大的发展和改革压力，作为基础管理降本增效的有效管控手段，如何建立一套具有行业特色的预算定额标准体系仍有待深入探讨和解决。AQ烟草公司预算定额标准体系管理工作刚刚起步，不论是在理论上还是在实践上，都比较匮乏。本文通过对预算定额标准体系模式在AQ烟草公司管理实践中的研究与探讨，分析其存在的理论基础和AQ烟草公司管理环境，阐述预算定额标准体系管理中存在的问题，深入剖析问题背后的原因，并有针对的提出改进措施，以不断完善体系的管理实效。主要研究成果有：（1）在研究国内外关于定额管理、标准化管理、作业成本管理等相关文献和成果的基础上,结合AQ烟草公司特点,阐述了预算定额标准体系管理的意义、内涵、基本要素及具体内容，为烟草行业进一步预算定额标准体系研究提供很好的理论借鉴。（2）从AQ烟草公司管理现状和工作实际入手，分析预算定额标准体系管理过程中在组织机构、制度体系、具体标准等方面存在的问题，为管理层明确思路、采取措施提供支撑。（3）通过对AQ烟草公司管理现状的深入分析，查找其背后的主客观原因，有针对性的提出AQ烟草公司预算定额标准体系管理的总体思路、主要内容、开展原则,技术路线和研究方法，进一步完善了体系的科学性和实效性，为将来开展预算定额标准体系管理提供了指导和依据。1.2未来研究展望深入开展研究预算定额标准体系管理对烟草行业有着重要的现实意义，但由于时间有限和作者的能力限制，本文对预算定额标准体系管理研究存在一定局限性，尤其在资料收集和整理上不够完整，在分析和研究上不够深入，在标准指标的设计上比较片面，主要表现在：41a a万方数据a aAQ烟草公司预算定额标准体系管理问题及对策探讨（1）体系研究缺少实际应用。预算定额标准体系管理已经建立企业经营管理所涵盖的重要活动事项的标准，但是到底适不适合当前AQ烟草公司运行环境和实际情况，必须经过相当一段时间的运行和测试，才能得以验证。下一步我们将重点推行体系的试运行，总结经验，跟踪测试，不断完善体系内容，为企业实际发展提供真正的动力。（2）体系研究缺乏通用性。预算定额标准体系管理的研究是结合AQ烟草公司的实际情况开展的专题研究，具有一定的地方特色，缺乏指导性和通用性，难以适应行业其他企业的全面推广和使用。下一步我们将在省局（公司）的带领下，总结AQ烟草公司预算定额标准体系管理共同点，克服个性因素，用信息化手段固化流程和程序，完善机制和方法，为将来的全省推广和经验借鉴做好准备。42a a万方数据a a参考文献参考文献[1]陈美兰.关于企业定额发展的思考[J].水利水电工程造价.2010.(3).61-64[2]董祥俊.烟草商业企业物流定额管理实施效用分析[J].物流工程与管理.2010(01)[3]樊静波.对烟草商业企业加强全面预算管理的思考[J].产业与科技论坛2010(09)[4]顾孟洁.中国标准化发展史新探[J].中国标准化.2001.03.07-10[5]郭红玲.论泰罗科学管理理论的基本特点和借鉴意义[J].四川师范大学学报(社会科学版).1998[6]何大昭.何翔.1999～2000年烟草行业经济运行及“十五”发展展望[J].数量经济技术经济研究.2000(06)[7]黄伟典.工程定额原理[M].中国电力出版社.2008:56-88[8]蒋业香.基于社会消费行为转型的宾馆业餐饮成本系统控制[J].时代金融2014(08)[9]孔娅丽.现代企业成本控制系统的建立与运用[J].消费导刊.2008(05)[10]刘德钜.关于标准化基本原理的探讨[J].航天标准化.1997（1）[11]刘永明.董彩凤.基于网络平台烟草行业的动态预算管理模式研究[J].齐鲁珠坛2007(06)[12]刘捷，牛美丽.中国政府预算定额标准的确定:以A省为例[J].公共管理研究2006(00)[13]李春田.标准化概论[M].北京:中国人民大学出版社.2005[14]李小红.浅谈企业成本费用控制[J].商业文化(上半月).2012(01)[15]李雅珍.加强企业财务预算管理的思考.科技信息.2009年第19期:起328-止378页[16]罗红雨.价值链成本控制研究.中国经济出版社.2013.0543a a万方数据a 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