工程量清单计价模式下企业定额编制研究工程造价学位论文 .doc

'重庆大学网络教育学院毕业论文重庆大学网络教育学院毕业设计（论文）题目工程量清单计价模式下企业定额编制研究学生所在校外学习中心四川成都校外学习中心批次层次专业142专升本工程造价管理学号W14208671Ⅰ 重庆大学网络教育学院毕业论文学生张慧琴指导教师晏永刚起止日期2016.03.08~2016.04.13摘要工程量清单计价模式，是适应建筑业市场竞争，与国际接轨的一种全新的工程造价计价模式。工程量清单计价模式的推行需要企业定额，同时市场竞争、建筑企业的发展也需要企业定额，企业定额编制的重要性和必要性已经突现。本文就此对目前我国企业定额的现在及其存在的问题、企业定额的编制方法进行了阐述。关键词：工程量清单计价建筑企业企业定额Ⅰ 目录中文摘要………………………………………………………………………………………………I1.引言………………………………………………………………………………………………11.1研究背景及意义………………………………………………………………………………11.1.1研究背景………………………………………………………………………………11.1.2研究意义………………………………………………………………………………11.2国内外研究现状………………………………………………………………………………21.2.1国内研究现状………………………………………………………………………………21.2.2国外研究现状………………………………………………………………………………21.3主要研究内容及框架…………………………………………………………………………31.3.1主要研究内容………………………………………………………………………………31.3.2研究框架……………………………………………………………………………………32企业定额的概念、特点及意义……………………………………………………………………42.1企业定额的概念…………………………………………………………………………42.2企业定额的特点及意义…………………………………………………………………42.2.1企业定额的特点…………………………………………………………………………42.2.2企业定额的意义…………………………………………………………………………53.工程量清单计价模式下企业定额的编制的思路、原理及方法…………………………63.1企业定额的编制依据……………………………………………………………63.2工程量清单计价模式下企业定额编制的原理及方法………………………………73.2.1企业定额编制总体框架……………………………………………………………………73.2.2编制企业定额应考虑事项…………………………………………………………………73.2.3工程量清单计价模式下企业定额编制方法……………………………………………84总结…………………………………………………………………………………………9参考文献……………………………………………………………………………………………10Ⅰ 1.引言1.1.研究背景及意义1.1.1研究背景工程量清单计价在国外已形成一套成熟的运作方式，但是对我国来说，确实一种新的尝试，需要一个学习和适应的过程。建设市场的环境因素决定了为了适应工程量清单计价模式的相关要求，建立企业自己的企业定额满足自身管理和投标报价的需要，这一举措是施工企业适应发展的需要。在工程量清单报价中采用企业定额编制的投标报价能够能准确地反映施工企业的实际管理水平。业主的单位能更有效地选择合理低价中标企业。大部分施工企业未建立、完善企业定额，在编制造价文件时比较习惯套用部颁的定额组价，亦或是采用地方及行业定额，企业定额的缺乏让工程量清单计价没有用武之地，现行工程造价虽是清单模式确是定额的实质，施工企业逐步建立起成熟的企业定额是当务之急。建立企业定额的重要性随着工程量清单计价的实施越发明显，尽管如此，我国施工单位企业定额的编制现状仍然不是很乐观，大致可以分为以下三种情形:1、大约十分之一左右的施工企业已经编制有体现自身水平的企业定额，并且处于不断完善，更新的阶段。这些企业大多为一类企业即拥有相对比较雄厚的经济实力，目前在业界处于领头地位的企业。2、一部分企业正在编制企业定额，比例大约为五分之一。这些企业通常为国有大中型企业或者是经改制的国有控股施工企业，这类企业我们把它归类为二类企业。3、剩下的绝大数施工企业还未编制自身定额，仍然处于观望阶段，这些公司大多数为中小型单位，属于三类企业，这类企业与一二类企业相比，有明显的弱势，首先资源和能力都相对不足，暂时没有过多的经力投入到编制企业定额的工作中，其次对编制企业定额这种具有长远战略眼光的事情没有积极重视，无法跟上工程量清单计价的需求。1.1.2研究意义（1)38 如何发挥工程量清单计价的效益，企业定额是关键，积极推行工程量清单计价模式，有利于规范建设市场招投标行为，是我国的造价管理模式与国际上一致。工程量清单计价是投标人自主报价，施工企业掌握建筑产品的定价权，是一种开放的计价模式。工程量清单模式下的招投标更加规范，先由招标人或工程造价咨询土工工程量清单，投标人依据清单量利用企业定额进行报价，清单量是固定的，投标单位不同，价格不同，量价分离的报价方式将优势企业展示明显，有利于招标单位选择上乘的企业中标。（2)完善企业定额，企业定额的简历和完善让整个工程建设市场获益良多，首先，有利于规范承发包市场行为，同时对整个行业的发展壮大有较好的额督促作用，其次，促使施工单位按照本企业的技术水平报价，即按本企业实际消耗量和市场价编制造价文件，更有利于企业的健康发展。施工单位运用企业定额报价时不得低于成本价，如果工程没有利润，企业就会丧失扩大再生产的能力，只有公司的成产能力提供，才能更好的完善企业定额，依此形成良性循环。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状国内关于工程造价现状的研究中，论文得出以下结论，在未来的工程建设市场发展过程中，工程量清单计价方式会成为必然的发展趋势，企业定额的建立与完善是推行工程量清单计价的关键，作为施工企业想在激烈市场竞争中脱颖而出，条件之一是必须具备科学、合理、可持续发展的企业定额。文章[1]阐述了目前定额计价的优缺点，作者提到了定额管理改革是当下的中点工作，以此带动施工企业管理水平的提高，增强企业竞争力，文章提到了企业定额时指出施工企业对企业定额的认识和态度，以及阐述了企业定额在招投标实际运用中遇到的问题。关于企业定额编制的研究中，作者袁建新《企业定额编制原理与实务》最早阐述企业定额的编制方法以及人工、材料、机械消耗量的测定方法，还强调了编制企业定额与施工定额、基础定额的相同点与不同之处[2].王春梅在文章在《建筑施工企业定额的编制研究》中应用“帕累托法则”对企业定额项目进行筛选，研究了基于企业定额的快速报价系统[3].38 王娇[4]利用模糊关系方程法对工程历史数据进行估计，预测生产要素消耗量，并且针对中小企业的特点，提出企业定额的简便编制方法。马楠研究了工程量清单计价与配套环境问题[5]等论文大都集中在建立企业定额的重要性、必要性和企业定额编制方面。1.2.2国外研究现状国外在工程造价管理方面根据施工过程中积累的经验，再参考历史工程数据进行成本控制和投标高价，一般没有定额的概念，因为国外计算机应用技术比较成熟，以技术为依托，所建立的工程星系数据库中积累的工程数据比较丰富、完善，且能够动态管理维护这些数据库，他们在建立的工程信息数据库收集工程数据方面技术先进。发达国家通过数据开发技术，在数据库中将有用数据筛选出来，把它作为公司内部数据库，准备作为下阶段施工管理或者其他类似项目所用[3]。以美国为例，美国确定工程造价的方法是：工程咨询公司根据各个地区的具体情况，制定出单位建筑面积的消耗量和单位作为项目造价的估算指标。因为美国政府职能部门不组织制定计价依据，所以美国政府并没有发布全国统一的标准定额，同时，美国对各自管辖的政府工程项目确定工程造价的方法是联邦政府、地方政府、州政府参考专业工程咨询机构的资料，以及历年积累的工程造价数据，制定相应的计价标准，以此作为计算项目造价的指标[4]。通过上面的表述，我们了解到工程造价模式都有一个明显的共同特点，那就是以市场为中心，伴随价格等因素的变化进行调整。以市场为取向的工程造价管理制度提倡自由价格，反对将价格固定在定额之中，形成定额单价，但并不反对定额消耗量标准部分。相较之下，其计价体系比我国发展较为完善。1.3主要研究内容及框架1.3.1主要研究内容38 本文主要对企业定额的编制方法进行研究，企业定额是工程量清单计价的关键环节，是一个值得研究的重要课题。研究的主要内容包括，第二章企业定额的概念及作用；第三章企业定额的编制；第四章企业定额实施现状、存在问题及相应对策；第五章结论。1.3.2研究框架第一章引言第二章企业定额的概念及作用第三章清单计价模式下企业定额的编制流程第四章企业定额实施现状、存在问题及相应对策第五章结论图1.1研究框架示意图2.企业定额的概念、特点及意义2.1企业定额的概念从字面上很容易理解企业定额，是“施工企业根据自身施工技术和挂历水平编制的人、材、机等的消耗标准”属于内部定额。它所反映的是本企业现阶段的施工水平、管理水平和装备水平、施工企业应根据本企业的特点、竞争的环境、市场的需求，自行决定定额水平，施工同类企业在同一地区保持定额的差距性，考虑到竞争的市场环境，施工企业可以就定额水平对外保密。在工程量清单模式下，企业定额能够反映本企业的施工技术和管理水平，企业定额水平英语生产力相适应，一般情况下，为了满足生产技术发展和市场竞争的需求，企业定额水平要高于国家现行定额水平。企业定额是内部定额，用于内部管理和投标报价，从某种程度来说也是商业机密，尤其是在报价时，企业定额往往起关键作用，是企业参与市场竞争核心竞争力的体现。38 现在是市场经济时代，企业定额的重要性尤其显现出来，虽然大多数施工企业尚未形成自己的企业定额，但是它的重要性是不容忽视的，施工单位编制属于自己的企业定额，有利于彰显企业实力，有利于提升企业的管理水平，有利于企业在投标报价中脱颖而出。2.2企业定额的特点及意义2.2.1企业定额的特点在现行工程量清单计价模式下，企业定额应从定额水平、消耗量指标、市场单价3个方面体现企业优势和差异，从而使投标报价在市场竞争中处于优势，并且不断促进建设市场的良性竞争，为建设产品市场交易的公平、公正起到积极的作用。（1）定额水平企业可控性。国家基础性及省级计价定额的定额水平应和当前社会生产力发展水平相一致，体现其大众性的特点。企业定额在确定其定额水平时，应根据本企业的生产力发展特点，在社会平均先进水平的基础上，合理如实的体现企业技术水平和组织管理优势，使其定额水平实现企业可控的基础上尽可能提高企业定额水平。（2）定额消耗量个体性企业定额子啊确定人工、材料、机械台班消耗量时，要尽可能体现本企业在企业管理成果和某些技术方面的优势，体现国家新工法及企业新工艺。同时应结合不同施工方案制定不同的资源消耗量标准。不同的施工方案包括不同的施工方法、使用不用的机械、采取不同的施工措施等，这些因素都会影响工程造价的确定。（3）定额单价动态性。定额的人工、材料、机械台班单价应在本企业劳动资源、技术力量、管理水平的控制下，随市场价格波动变化动态管理，由市场竞争形成价格，实现真正的量价分离。同时随着企业的生产经营方式和经营规模的改变，新技术、新工艺的采用，机械化水平提高，定额单价应及时更新。2.2.2企业定额的意义（1）企业定额是企业项目管理的重要参考依据。1）根据企业定额确定人材机消耗量。38 工程量清单费用由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、利润和税金这几部分组成。清单报价具体有三种报价形式，包括：直接费单价、综合单价、全费用单价，无论是哪种报价形式，都包含了人工、材料、机械的费用。根据投标企业的内部定额即企业定额的人工、材料、施工机械台班消耗量标准，再结合工程量清单，这部分由招投标单位提供，合理、便捷地确定各个项目对应的人、材、机消耗量，再乘以相应的市场单价即可确定这部分主体的费用。并且企业定额代表的是企业平均先进水平，在投标竞争中更容易取胜。2）根据企业定额确定分部分项工程费。施工企业在投标报价时，应尽量使分部分项工程费高于“企业自身个别成本价”，而低于“社会平均成本价”。这就需要根据企业定额的标准，合理、便捷地确定价格。分部分项工程费包括人材机的费用、管理费、风险费用和利润。企业定额反映了投标报价中的分部分项工程费，比如直接构成工程实体的人工费、材料费、施工机械使用费，这部分费用的竞争主要体现在生产要素的价格上。企业定额也反映了诸如办公费、管理人员工资、职工教育经费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费等企业组织施工生产和经营管理所需要的费用标准即企业管理费标准，通常按企业管理体制，集团公司、分公司、项目部三级管理目录分别计取相应费率标准。做任何事都要考虑风险，在投标报价时也必须考虑这部分，按一定比例考虑风险费用。3）根据企业定额确定措施项目费、规费。规费这部分费用通常按规定计取，措施费是企业在投标报价时主要的竞争内容。措施费包括夜间施工费、环境保护费、临时设施费、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架搭拆费、文明施工费、安全施工费、大型机械设备进出厂安拆费等费用标准，这部分费用不直接构成工程实体，但又必须在施工前或过程中发生，企业建安费的竞争性可以通过这部分费用体现。（2）企业定额是企业项目管理的重要参考依据1)企业定额是编制各种计划的依据。企业定额是施工企业招投标时编制项目管理规划大纲、中标后编制项目管理实施规划的依据，是编制施工进度计划、劳动力需求计划、材料供应计划、施工机械台班需求量计划的依据。2)企业定额进行项目成本预测的依据。编制计划成本，编制标后预算，都需要企业定额的参与，一般工程承包合同签订后，都要进行项目成本的预算。3)企业定额是控制工程成本的依据。38 施工过程总合理运用企业定额可以控制用量，在施工管理中给班组下达施工任务单和限额领料单。企业控制工程成本的手段是通过下达施工任务单和限额领料单。为了避免浪费同时控制成本企业实行限额领料制度，在领料时，工作人员根据“定额”栏的数量来确定是否发料，如果要领的材料累计已超过定额，仓库就不能发料。限额领料单是评价班组完成施工任务情况的一项重要指标。合理运用企业定额可以优化施工方案，依据企业定额对措施费进行跟踪核算，比较分析实际方案与计划方案的差别，解决途径，优化施工方案，达到控制成本和提高经济效益的目的。（3）企业定额是工程造价决策的基础我国的国情是建设市场的供求关系严重失衡，业主的愿望是以最低的价格获得优质的工程。他把报价作为筛选中标单位的重要指标，企业的报价作为一个经济指标值，它必须要很好的体现企业的实际能力包括技术与管理水平，企业定额可以很好的体现企业的综合实力，编制应用企业定额，在投标报价竞争中掌握主动权，通过合理低价中标赢得市场。3工程量清单计价模式下企业定额编制的思路、原理及方法编制企业定额是一项复杂而又难度较大的工作，一个完整的企业定额编制成功需要一定的时间过程，应设立专门的机构，组织专业的人才开展定额的编制工作，由专人负责对大量统计数据进行分析、鉴别，研究国家基本建设及工程造价相关政策，对企业定额编制小组进行技术知道，结合几种消耗量确定法确定本企业平均先进水平下，合理的人工工日、材料和施工机械台班消耗标准及费用标准；使企业定额的编制工作有领导、有计划、有步骤，循序渐进地开展。3.1企业定额编制依据38 企业定额的编制依据分两类介绍：一类是定额资料包括消耗量定额、预算定额、劳动定额、材料消耗定额等定额和其他相关资料。相关资料是指例如国家的有关法律法规、政府的价格政策、计费办法、设计规范等文件。工程施工组织方案、交底资料等，提供了定额的编制方法、计算公式和编制定额的相关数据，把交底资料公布的数据，通过施工现场的测定变成企业定额的数据是编制企业定额的一项重要工作。各种定额，即定额项目表。工、料、机消耗水平，定额项目表的表现形式，定额综合内容和项目划分，是编制企业定额的参考资料。熟悉并使用好企业定额的编制依据，才能保证企业定额的编制质量。二类是实际调查的施工资料。这个也是编制符合本企业实际的企业定额非常总要的内容。实事求是地反映企业的个别成本才是企业定额的编制意义所在，因此，参照定额相关资料提供的数据种类到手工现场验证具有十分重要的意义。3.2工程量清单计价模式下企业定额编制的原理及方法企业定额应按照现行的投标报价模式和造价管理模式来编制，参考工程量清单计价规范里的项目划分，所列项目为施工时经常发生的项目。3.2.1企业定额编制总体框架建立企业定额的框架体系，需遵循一个“配套原则”。为了满足投标报价额需要，企业定额的总体框架需与13版的《工程量清单计价规范》上的项目划分一致。此外，企业定额还有一个功能，那就是用于企业内部管理，主要运用在施工管理和成本核算中，企业定额需要反应施工项目的实际成本，这与投标报价的不同是报价中的企业定额是综合考虑多种因素下的平均消耗量。所以，在编制企业定额时设置多级子目，一级子目的设置与工程量清单计价规范中相同，二级子目考虑项目特征的变化，方便计算工程项目的实际成本。3.2.2编制企业定额应考虑事项(1)以工程项目经常发生的子目来编制，不经常发生的项目，暂不考虑编制，可参考地方统一的消耗量定额。(2)主要材料以消耗量为单位来编制，次要材料以元为单位来编制，按照一主带次的原则，主要材料和工日以消耗量编制辅助材料以元计入。参考市场价确定人工工日单价和主要材料的单价，定期调整。(3)编制的企业定额能够适用于所有的工程量清单形式，以《建设工程工程量清单计规规范》为参考来编制，应具备通用性。38 (4)企业定额编制要点，它是企业成本管理最高水平的体现，而不是企业平均消耗水平的体现，编制出的企业定额既要能反映出管理和技术的先进性，又符合施工企业造假管理的要求。3.2.3工程量清单计价模式下企业定额编制方法根据上述编企业定额编制思路及注意事项，编制企业定额的具体方法流程如下:（1）选取工程样本。按照项目类别分别抽取近两三年内已竣工的工程作为样本，以施工方法为主线，参考建设部的13版《工程量清单计价规范》，划分工程项目各工序以及实际消耗内容，制定统一的测定表下发到各项目部，用观察测定法等方法实际测定消耗量，综合汇总各项消耗的数据，运用数学方法对定额测定表进行科学分析来确定定额含量。(2)人材机消耗指标的测算。在工程实体项目要根据对工程样本的测定，分析、和计算，人工工日单价和主要材料的单价，可以有目的的降低单价。脚手架工程、模板工程费用的编制则根据各个工程实体的实际消耗，测定取平均值，以每建筑平方米为单位，以固定费用的形式编入定额子目。（3）施工措施消耗指标的测算。辅助材料费、中小型机械费、临时设施费等施工措施性费用这些都属于非实体行费用，这里把企业管理费也编入其中。施工措施性消耗量定额是企业定额的编制中点。措施性费用子项，企业定额与标准定额之间也应该有较大的差别，不同的施工企业存在差不，不同企业之间在工料机消耗的差别也应当主要体现在这个方面，这部分费用的不同有很多原因，比如生产能力、施工现场管理能力，措施费子项属于施工企业在投标报价的竞争项目，根据企业自身的施工组织设计的不同而产生不同工程造价。技术措施费的测算，需要搜集历史资料数据，技术措施费的测算根据历年来工程实际发生的费用分析计算。投标报价时，对利润率和措施项目及其他根据费率计算的项目进行适当下调，这也是投保报价时常用的手段。（4）企业管理费和利润的确定。根据企业的管理水平和财务状况，并结合工程特点最终确定费率。（538 ）企业定额的计算。计算规则、计算单位参与《建设工程工程量清单计价规范》来确定。人材机单价应根据市场价定期调整，消耗量再一定时间内不予调整，另外，中小型机具费，辅助材料等作为固定费用的部分在一定时间内也不调整。（6）最后，完成企业定额的编制的初稿后，在项目中使用其可行性，同时收集反馈信息，对初稿进行修订和完善。企业定额的编制不是一蹴而就，需要在执行过程中不断修改，以保证企业定额符合本企业实际、先进原理，并具有竞争优势。按照上述原则，编制企业定额的思路如下图所示：确定利润率计算各分项利润确定费用率计算各分项费用人工、材料、机械市场价措施性项目实体项目搜集并熟悉资料建立定额框架定额人材机消耗量计算确定计量单位及工程量计算规则定额划项动态调整计算各分项定额基价动态调整确定各分项综合单价实际应用实际应用采用新工艺、新技术3.1企业定额编制方法示意图由上可知，企业定额的编制需要三部分基础数据：工、料、机消耗量的确定，工料机价格的确定和措施费、管理费、利润费率确定。4.总结38 总之，企业定额所反映的是企业资源的实际配置能力。劳动力生产率和综合生产能力高的建筑企业，其企业定额水平将高于社会平均水平，即其施工成本就会低于社会平均成本，报价就低，中标的机会就大，并且以企业定额为依据编制的投标报价可以避免报价过高或过低，保证了中标项目经济效益。同时，企业定额还是企业管理的各个环节不可缺少的要素。它与生产密切结合，直接反映企业的综合技术水平和生产技术水平。因此建筑企业根据自身实际、市场供求、施工标准制定推动企业自身发展的企业定额已经越来越重要。参考文献：[1].饶楚锐.由施工企业引出的定额改革思考-基于当前招投标和建筑施工企业的发展[J].福建建筑.2010.(02)[2].冯芒.关于工程量清单报价问题的探讨[J].山西建筑.2008(01).(02)[3].fellows,R.F,LiuM.M,Cosrsandpricesas(Dubious)MeasuresofValuesandResourcesinConstruction.InternationalConferenceonProjectCostManagement.2001,.(02/03)[4].DennyMcGeorgeandPatrickZou.APerspectiveonconstructionManagementandEconoiesIssuerinWestemandChineseConstructionIndusties.IntemationalConferenceonProjectCostManagement,2001.(02/03)[5].马楠.建立工程量清单计价配套环境的思考，建筑经济[J].2003.(02)38 重庆大学网络教育学院学生毕业设计（论文）任务书批次、层次、专业142批次专升本工程造价管理校外学习中心四川成都校外学习中心学生姓名张慧琴学号W14208671一、毕业设计（论文）题目工程量清单计价模式下企业定额编制研究二、毕业设计（论文）工作自2016年2月24日起至2016年4月19日止38 三、毕业设计（论文）内容要求：主要内容：1、绪论（研究背景、研究方法与框架、国内外研究现状）2、企业定额的概念、特点及意义3、工程量清单计价模式下企业定额编制的思路、原理及方法4、结论与展望要求：1、注重文献检索与文献研究、确保理论与实践有机结合2、论文研究的思路和视角要具有一定的新颖性3、论文的逻辑框架结构一定要严谨、科学、合理4、论文应重点突出、主次分明、结论正确、且图文并茂四、达到的技术指标及要求：1、要求论文字数为5000——8000字；2、研究技术路线、研究框架结构一定要严谨、规范；3、中心突出，语句通顺，层次清晰；4、撰写体例必须规范化、格式一定要合符要求，参考文献数量一定要充分；5、论文中所引用的参考资料一定在在正文中相应位置处加以标引。五、主要参考文献：[1]高宪梅.工程清单计价模式下企业定额编制[J].福建建筑.2006(02)[2]甘裕新.企业定额的完善与应用管理[J].铁路工程造价管理.2006(01)[3]张宝红.在清单计价模式中企业定额的地位、作用及编制[J].中国建设信息.2005(18)38 指导教师晏永刚下发日期2016.2.2438 重庆大学网络教育学院学生毕业设计（论文）开题报告题目：工程量清单计价模式下企业定额编制研究一、课题的目的及意义：工程量清单计价方法，是建设工程招标投标中，招标人或招标人委托具有资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施消耗的工程量清单，并作为招标文件的一部分提供给投标人，由投标人依据工程量清单，结合企业自身情况，自主报价的计价方式。它有效保证了投标人竞争基础的一致性，减少了投标人偶然工程量计算误差造成的投标失败。这种计价方法有助于形成“企业自主报价，市场竞争形成价格”的建筑市场，体现公开、公平、公正的竞争原则。38 企业定额就是一种由建筑安装企业编制的，在本企业内部执行的定额，它反映了企业的生产水平条件下的产品生产和生产消费之间的数量关系，不仅能体现企业本身个别劳动生产率和技术装备水平，同时也能衡量企业的管理水平。科学合理地编制企业定额，是企业长期可持续发展的根本需求和策略。随着我国国民经济由计划经济向市场经济的转变，造价管理已由静态管理过渡到动态管理，并实现了量价分离。在传统的计价模式下，同一个工程、同样的工作数量，依同一本预算定额来报价，并不能完全体现出市场竞争，也不能真正确定其工程成本。工程量清单计价是一种国际惯例接轨的计价模式，能真正体现公开、公平、公正的竞争原则，有利于形成政府宏观调整、企业自主报价、部门企业必须按照本企业的施工技术水平及对人工、材料、机械价格的掌握控制，以及对工程利润的预期要求等来计算报价。由此可见，完成企业定额编制，使用以企业内部定额为报价基础，才能真正反映出企业成本水平。二、课题任务、重点研究内容、实现途径、条件：（1）课题任务：课题任务主要围绕就我国在实施工程量清单计价以来，建筑企业具体应如何从编制符合实际、科学、合理的企业定额，加强企业成本核算，降低消耗，促进企业技术进步等方面进行阐述。本课题任务可分为三个方面：一是企业定额编制的理论依据；二是企业定额的编制；三是我国企业定额的管理现状、存在问题及相应对策。（2）重点研究内容：本文的研究重点是以建筑施工企业定额编制的原则、方法和企业管理的现状、存在的问题为主要内容，对存在的问题进行分析，并提出合理建议。（3）实现途径在论文的写作过程中，本人将通过大量地、广泛地阅读专业期刊、杂志、相关学术著作，进行数据调查、统计等方式，在采集了大量材料的基础上去粗取精，提炼出在工程量清单计价模式下企业定额编制研究的创新思路。报告人签名：张慧琴日期：2016年3月3日注：此报告，学生应根据教师下发的任务书，独立撰写，在毕业设计（论文）开始后两周内完成。38 38 汉口学院学士学位毕业论文论文题目：物流企业合理避税学生姓名：何丹学号：2012923302专业名称：财务会计教育指导教师姓名：曹雨指导教师职称：副教授38 二零一六年一月二十八日二、原创性声明模板汉口学院学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保障、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关学位论文管理部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权省级优秀学士学位论文评选机构将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于38 1、保密□，在_____年解密后适用本授权书。2、不保密□。（请在以上相应方框内打“√”）学位论文作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日目录内容摘要………………………………………………………………………1关键词……………………………………………………………………1Abstract………………………………………………………………………1Keywords………………………………………………………………………1一、物流企业合理避税理论概述……………………………………………（一）物流企业合理避税的概念及基本情况………………………………（二）物流企业合理避税的特点……………………………………………（三）企业合理避税的必然性………………………………………………（四）企业合理避税的主要方法……………………………………………38 二、物流企业纳税筹划研究……………………………………………………（一）税务筹划的概念及意义………………………………………………（二）物流企业的税金成本构成……………………………………………（三）物流企业合理避税的动因……………………………………………（四）避税筹划的实质和特征………………………………………………（五）物流企业纳税筹划的主要途径………………………………………（六）企业合理避税的案例分析……………………………………………三、合理避税的筹划思路及方法浅析（一）缩小说基筹划…………………………………………………………（二）降低税率筹划…………………………………………………………（三）利用税收优惠政策进行避税筹划……………………………………四、结论参考文献………………………………………………………………………致谢………………………………………………………………………内容摘要：物流企业的合理避税是企业合理安排税收筹划，合理组织经营活动的一个重要内容，是得到社会认可的。弄清合理避税的概念、特点、必然性、途径等问题，对物流企业生产经营活动和国家的发展都会起促进作用。物流企业进行合理避税筹划活动以及对合理避税与偷税行为进行辨析，旨在使物流企业积极运营策略得到广大经营者及会计人受的理解与重视。在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下，38 物流企业对经营、投资、理财活动进行筹划和安排，可取得节约税收成本(savingtax)的税收收益，以迟到整体税后利润最大化。物流企业要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益,从而提高企业效益。依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。随着我国市场经济的深入发展，纳税筹划在社会经济生活中扮演着越来越重要的角色。合理避税是纳税人的一项权利，而不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，也不是对税法法律的滥用，而是纳税人依据法律的“非不允许”进行选择和决策的一种行为。充分利用纳税筹划工具具有积极地社会意义，一方面可以增强全社会自觉运用法律法规的意识，加快税法法制化进程；另一方面可以帮助企业降低巨额的税金成本，实现企业税后利润最大化的经营管理目标。38 关键词：避税；物流企业；合理避税ResearchOnReasonableAvoidanceTaxRevenueOfLogisticsEnterprisesAbstract:Reasonabletoavoidtaxrevenueoflogisticsenterprisesisareasonableenterprisereasonablearrangementsfortaxplanning,isareasonablerationalorganizationalandoperationalimportantactivities,andberecognizedbysociety.Understandtheconceptofreasonabletaxavoidance,characteristics,thenecessityways,whichwillplayafacilitatingroleOnthelogisticsofproductionandoperationsactivitiesandthedevelopmentofthenation.Keywords:Avoidtax;Reasonabletoavoidtaxrevenue;LogisticsEnterprises.38 二、物流企业合理避税理论概述（一）物流企业合理避税的概念及基本情况1.合理避税的基本概念合理避税一般通过税收筹划进行。税收筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种税收筹划行为。2.物流企业纳税的基本情况我国物流企业普遍缴纳的税种一般包括营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加以及企业所得税。其中，营业税和企业所得税是物流企业缴纳的主要税种。根据北京物流协会对该市物流企业的初步统计，营业税占企业应缴纳税款总金额的60－70％，企业所得税占到20％左右。物流企业缴纳营业税的主要税目主要包括交通运输业和服务业（代理、仓储、装卸及租赁等），税率分别为3％和5％。现在企业所得税的基本税率为25%。我国现代物流业务尚处在起步阶段，企业盈利水平不高，税负相对较重。有关数据显示，我国物流企业一般毛利率为4％－6%，税后纯利只有1%-3%。另外，在税收方面存在营业税的重复纳税问题，如在物流服务的总包服务、分包操作以及仓储服务外包等情况下都存在重复缴纳营业税的问题。所以，如何合理避税是企业应该考虑的现实问题。38 （二）物流企业合理避税的特点1、合法性原则：合理避税的最基本原则是符合税法或者不违反税法，在熟知税法的前提下，利用税制构成要素的税负弹性进行合理避税，选择最优的纳税方案。这是区别于偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、骗税的关键。2、筹划性原则：是指纳税人在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。即当纳税人存在着多种纳税方案可供选择时，事先选择最低的税收负担来处理财务、经营和交易事项。3、整体性原则：在进行一种税的合理避税时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻。另外，税务征管部门正在建立系统性的、全方位的纳税评估监管控体系。企业在进行纳税筹划时，也应考虑企业的整体税负水平是否符合所在行业的合理范围，能否达到纳税评估监控体系的要求。（三）企业合理避税的必然性1.税收的实质为物流企业避税提供了理论依据。38 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力依法参与社会产品和国民收人的一种特殊分配活动，它体现着国家与纳税人之间利益分配上的一种特殊分配关系。作为一种分配活动，在处理分配关系时，必须兼顾国家整体利益和企业局部利益，片面强调某一方面的利益都是不恰当的。在税收分配活动中，国家利益和企业利益的两兼顾具体是通过立法的形式来保证的。国家通过在税法中规定课税对象、课税额度和课税方法，把国家与企业的利益分配关系固定下来；国家只要求企业按税法规定尽自己应尽的纳税义务，不要求企业超越纳税义务范围之外多纳税，也不允许国家税务机关超越企业纳税义务范围之外对其征税，对多缴的税款税法赋予企业申请退还权，这就以法律的形式承认并保证了企业利益。因此，物流企业在确保履行自己的纳税义务的前提下，采取合理避税行为以减少税负增加物流企业的利益不是损害国家利益的行为，而恰恰是作为一种特殊分配活动的税收兼顾国家利益和物流企业利益的体现。 　　 2.物流企业生产经营是目的是合理避税的根本原因。企业之所以要实行合理避税从根本上讲是由企业生产经营目的所决定的。在市场经济条件下，物流企业是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、自我完善的经济组织，它的生产经营目的是追求利润最大化，要实现这一目的，物流企业必须想方设法增加收人、减少费用支出，而税收是国家依法强制征收的，对物流企业来讲，税收是一种费用，它与生产经营中的其他费用没有本质区别。因此，物流企业为了实现利润最大化的目的，也无不希望在不违反税法的前提下减少税负，这就使合理避税成为十分必要。 3.合理避税的合法性使合理避税具有法律保障。市场经济是一种法制经济，它要求用法律手段来规范和调整经济关系，以保证整个国民经济正常有序地运转。对于物流企业而言，任何经济活动都必须在法律法规的允许下进行，否则将受到法律的制裁，物流企业的避税行为也不例外。而合理避税行为是符合国家法律法规的具有合法性的行为，物流企业实施这种行为法律是允许的，并受到法律的保护。 （四）企业合理避税的主要方法38 税收筹划的思路及方法很多，如充分利用税收优惠政策、充分利用有伸缩性的税收条文等，通过选择最佳投资地点、选择最佳投资产业和行业、选择最佳筹资方式、重组亏损公司、采用合适的资产计价方法和利用关联公司转移定价等，达到合法避税的目的。物流企业目前缴纳的主要税种是营业税及企业所得税。营业税的税收优惠相对较少。从2005年年底开始，国家税务总局对部分物流企业进行营业税差额纳税试点工作，目前有4批、394家物流企业进入试点范围。由于这些企业的运输和仓储业务收入实行的是差额纳税，从而解决了营业税重复纳税的问题，对其发展发挥了积极作用。积极争取进入试点企业范围，也是合理避税的方法。如何根据企业的实际情况，针对企业所得税进行纳税筹划是我们考虑的重点。1、选择筹资方式，优化资本结构按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。从税收筹划的角度看，企业适度向银行借款和企业间的相互融资要比企业自身积累资金和向社会筹资优越。特别是当公司获利能力强，负债增加，所得税降低的幅度更大，公司获利更多。2、用好弥补以前年度亏损的所得税政策税法规定，公司如果出现年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的可逐年延续弥补，但最长不超过五年。盈利公司重组亏损公司，利用亏损公司的亏损来抵消盈利公司的利润，就可以达到税收筹划的目的。3、选择适当的国家进行投资避税港是跨国公司无不热衷的地方。目前世界上实行低税率的避税港有百慕大、开曼群岛、维京群岛及香港等。4、利用关联公司转移定价38 转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。这也是在华跨国公司避税的重要方法。5、合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。6、加强日常成本管理⑴加强对发票的管理。发票的名称、内容、日期等均与税收密切相关，要注意发票的合法性、真实性以及开具内容，避免取得虚开、代开、借开发票。⑵加强限制性费用与非限制性费用的处理。内资企业发生的工资性支出、业务招待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支出等属规定税法的限制性费用，应尽量向非限制性费用转变。⑶选择有利的资产计价方法。对资产存货计价方法的选择、坏帐冲销方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。避税的思路是尽量实现延缓纳税的目的，追求资金使用价值，如经税务批准采用固定资产加速折旧法等。三、物流企业纳税筹划研究38 （一）税务筹划的概念及意义税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。纳税筹划是一项理论性和实践性均比较强的经济活动，不同的筹划理论和筹划方法背后隐含着的是对纳税筹划概念的不同理解。由于体制和经济环境的原因，我国物流企业由原来的国有物资企业发展到现在的初步整合运输、装卸、仓储、配送、加工整理、信息等环节并进行一体化经营的新兴产业，经历了一个较为缓慢的发展过程。造成目前物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外，政府在税收政策上扶持物流业发展的优惠政策也很少，物流企业的税收负担较重，税金成本占企业总成本的比重较高。在这种情况下，作为物流企业自身有必要对于物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的纳税筹划方案，以降低税金成本，促进企业更好发展。（二）、物流企业的税金成本构成目前，我国对于物流业还没有明确的法律界定。2004年8月，经国务院批准，国家发展改革委等9部委联合发布《关于促进我国现代物业发展的意见》中指出，物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。物流企业税收负担主要涉及企业所得税和流转税。38 1.以主要提供物资储存服务的物流企业，目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。这类物流企业税收负担的营业税率较高，仓储行业目前经营管理水平低，租赁经营成本高，仓库空置率高，税后净利不到1%.同时还存在着营业税重复征收问题。2.从事营销活动为主的物流企业，此类企业主要连结工业品生产资料的生产与消费，从生产企业购进物资销售给消费者，在这个流通过程中从事各种流通活动，主要从事一手购进、一手销售的营销活动。这类企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。流转税方面主要是针对货物销售所征收的增值税，以及增值税的附加税城建税和教育费附加。3.以提供物资的运输载体为主要业务来源的物流企业是传统运输企业经过改造转型而来的，主要提供铁路、航空、公路、海运、内河运输等服务。这类企业税金成本涉及所得税、营业税以及城建税和教育费附加，物流业务如果按其收入性质分别核算的，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票，税率3%；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票，税率为5%.凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税5%。这类物流企业的营业税率较低，但这类物流企业往往要购置车辆，同样要负担17%的增值税进项税，以及车辆购置税。（三）、物流企业合理避税的动因38 1.国家通过在税法中规定课税对象、课税额度和课税方法，把国家与企业的利益分配关系固定下来。国家只要求企业按税法规定尽自己应尽的纳税义务，不要求企业超越纳税义务范围之外多纳税，也不允许国家税务机关超越企业纳税义务范围之外对其征税。因此，物流企业在确保履行自己的纳税义务的前提下，采取合理避税行为以减少税负增加物流企业的利益不是损害国家利益的行为，而恰恰是作为一种特殊分配活动的税收兼顾国家利益和物流企业利益的体现。2.在市场经济条件下，物流企业是自主经营、自负盈亏、自我完善的经济组织，它的生产经营目的是追求利润最大化。要实现这一目的，物流企业必须想方设法增加收入、减少费用支出，而税收是国家依法强制征收的，对物流企业来讲，税收是一种费用，它与生产经营中的其他费用没有本质区别。因此，物流企业为了实现利润最大化的目的，也无不希望在不违反税法的前提下减少税负，这就使合理避税成为十分必要。3.对于物流企业而言，任何经济活动都必须在法律法规的允许下进行，否则将受到法律的制裁，物流企业的避税行为也不例外。而合理避税行为是符合国家法律法规的具有合法性的行为，物流企业实施这种行为法律是允许的，并受到法律的保护。（四）、避税筹划的实质和特征1、避税筹划的实质避税筹划在我国虽然不是新鲜事物，但对其实质知之者却甚少。随着我国加入WTO和依法治税进程的加快，中国的避税筹划就会应运而生并逐步发展起来，对纳税人而言，研究避税筹划就更加必要了。事实上，避税筹划在国外已相当普遍，有关专家和研究人员在避税筹划概念上尽管有分歧，但对避税筹划的实质基本达成共识，即纳税人在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻，系尽可能节约税收成本的一种税收收益的活动。它充分利用税法中提供的一切优惠，在既定的税法和税制框架内，在不违法的背提下，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规划，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益．从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义成立银行同业公会，加强与其它行业协会的联系，加强对企业行为的监督，保护诚信企业，38 孤立不诚信企业，促进银企关系的良性互动。银行同业公会可以建立起对企业的评价系统，广泛收集相关信息。比如企业的纳税情况，社会保障基金的缴纳情况、拖欠其它单位的货款情况、支付工资情况．产品质量情况、接受处罚情况等等，建立起企业信用的信息库。银行公会还可以协调各商业银行的立场，对不诚信的企业的账户开立施加影响，而对诚信企业则提供优质的贵宾服务。2、避税筹划的特征a)非违法性。这一特征包括两层涵义：一是合法，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，纳税人根据自身条件进行科学的税收筹划；二是不违法，在法律禁止以外的方面上做文章，进行合理的避税。这两个方面可以用两个人看待法律的不同角度进一步加以解释，一个人关注的是法律允许的方面，在法律允许的范围内从事其所为；而另一个人所关注的是法律禁止的方面，在法律禁止以外的范围内从事其所为。第一个人是合法的，第二个人是不违法的，显然第二个人的机会要大干第一个人。避税筹划关注的是两个人的行为。b)超前性。即纳税人对经营、投资活动等的事先规划、设计和安排，税收筹划工作在纳税义务发生前进行，具有超前性。这与货物销售后缴纳流转税和生产经营后取得收益缴纳所得税的纳税义务发生时间是不同的。c)综合性。由于多种税基相互关联，某税种税基缩减的同时会引起其他税种税基增大，或某一个纳税期限内不缴了，可能会在另一个或几个纳税期内多缴，因此税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税收税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重。（五）、物流企业纳税筹划的主要途径38 1.分别纳税。物流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照3%税率纳税；如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照5%的税率缴纳营业税。物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税。2.充分利用现行优惠政策。国家税务总局于2015年12月29日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》，该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数，可以扣除外包业务的营业额，按差额计征营业税。例如，某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为10000万元人民币，假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是8000万元人民币，新的计征基数就由原来的10000万元降低到2000万元，意味着营业税由原来按500万元缴纳，现在按100万元缴纳，减少400万元的营业税金。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。270号文件的出台，可以让符合区域范围的亏损和盈利相抵消，再计算应纳税所得额，并由总部统一纳税。物流企业应尽量按照税法的要求，统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，实行统一规范管理等。3.选择税负较低的地区作为注册地。物流企业设立时，选择适当的注册地点可以较好的避税。例如，我国在中部六省实行消费型增值税，允许固定资产取得时抵扣进项税额，而物流企业的固定资产比重较大，进项税额较多，因此，可以考虑将新办物流企业的注册地选在上述地区。（六）、企业合理避税的案例分析我国现行的税收法律体系，每种税都有特定的课税对象和纳税义务人。这里以某物流企业所得税的合理避税途径作初步探讨，以明确寻找合理避税途径的思路。38 某物流企业运输卡车、库房等固定资产的原值312.5万元，预计残值率4%，会计与税法上的使用年限均为5年，使用平均年限法时，每年的税前利润都是200万元。所得税税率为33%。投资报酬率为10%，1—5年的复利现值系数分别为0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。可见，在不考虑减免税的情况下，企业采用加速折旧法与平均年限法在固定资产存在的纳税期间的应纳税额总额是相同的。但是加速折旧法下，可以在固定资产使用初期多计折旧，加大企业初期成本而减少利润，从而减轻了企业前期所得税负担，将企业缴纳所得税的时间大大推迟，因而企业可以提前取得部分现金净收入，促进资产的更新改造。企业推迟缴纳的部分所得税，可以视同政府提供的无息贷款，这对企业是有利的。但是，如果企业在前几年可以享受减免税待遇，加速折旧法就不见得是最好的折旧方法。因为加速折旧法使得企业利润集中在后几年，使企业后几年的利润与前几年形成明显的差距，从而导致后几年必然要承担较高的税负而使企业纳税额增加，税负加重。四、合理避税的筹划思路及方法浅析在市场经济下，随着我国税收制度不断完善，依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范和出发占．避税筹划的主要思路有：（一）缩小税基筹划通过降低计税依据来达到减少税收负担，从而获取税收利益。如企业通过对公益副业的捐赠．增加免征收入、利用盈亏相抵等方法来降低应纳税所得额．运用好材料核算方法和折旧方法进行科学税收筹划，如从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时税额最少，年数总和法次之，而运用直线法算折旧时税额最原因在于：加速折旧法(即双倍余额递减法．年数总和法)在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业的初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法(即直线法、工作量法)计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于年度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额。因此，工作量法较直线法的节税效果更好．（二）降低税率筹划38 通过降低适用税率来达到减少税收负担，从而获取税收利益的避税筹划。我国先行税法对某些税种在规定一般税率的同时，还规定低税率，如增值税对一般纳税人规定有l7％和l3％两档税率，这样，企业可以调整经营范围适用低税率进而降低自己的税负水平。(三)利用税收优惠政策进行避税筹划国家在颁发每个税种时，都规定了税收的减免，企业可以从纳税人身。设立地点、投资方向。新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业行为。如生产性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利起，享受“免三减二”的优惠；对能源交通企业也规定较大的优惠条件。对企业所得税等其他税种也规定了相应的税收优惠。综上所述，我们已经看到合理避税筹划行为的重要性与合理性，这就要求企业进行税收筹划时，能够精通现行的相关税收政策法规，掌握企业产品涉税的范围和项目，懂得不同税种在经济活动中的不同调节作用，在此基础上，企业做出的税收筹划决策才会合法而有效。与此同时，国家的税收征管及立法机构也应加大力度，真正研究企业及纳税人在避税领域的实际操作，以完善立法，最大限度地增加国家的税收，减少税款的不合理流失。38 参考文献： 【l】孙成方．避税与反避税【J】．税收实务． 【2】杨辉．避税筹划的合理性分析【J】．财会与财政．【3】张海雨．我国现行税法下的避税思考【4】．上海财税． (责任稿辑： 李智) 维普资讯 http://www.cqvip.com【5】刘剑文，丁一．避税之法理新探【Ｊ】．涉外税务，２００３，８：２５．【6】陈爱玲．浅谈我国的税收筹划问题【Ｊ】．财政与税务，２００５，３：３８．【7】张中秀．合法节税【Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，２００１．２８５．【8】王晓东，徐焕东，刘正均．税收特殊问题处理【Ｍ】．北京：中国审计出版社，２０００．１６９．【9】刘剑文,丁 一.避税之法理新探[J].涉外税务，2003，8:25. 【10】陈爱玲.浅谈我国的税收筹划问题[J].财政与税务,2005,3:38. 【11】张中秀,合法节税[M].北京：中国人民大学出版社,2001.285. 【12】王晓东,徐焕东,刘正均.税收特殊问题处理[M].北京：中国审计出版社，2000.169. 38 致谢38 从开始敲定课题，再经过不断地资料搜集、结构整改，长达两个月的时间终于完成了论文。论文在写作过程中断断续续遇到不少困难，但最终都在同学和老师的帮助下迎刃而解。尤其要感谢我的论文指导老师——曹雨老师，他对我进行了热心的指导和帮助，耐心的帮助进行论文的修改和改进。除此之外，在图书馆收集资料的时候，图书管理员也给予了我一定的帮助。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本论文引用了部分学者的研究文献，鉴于相关文献案例的参考，让我从最开始的无从下手到有所了解，再通过学习跟思考最终完成了此篇论文。感谢我的导师和同学，他们给予了我论文写作的初始思路与基本模式，给予了一些素材，在论文的撰写中给我充分的鼓励，引导我顺利完成课题的研究。在此，向给予我帮助和指导过的老师同学表示深深的谢意！由于我的学术水平有限，所以我的论文难免有不足，恳请各位老师和学友给予批评指正！38'