交付使用资产核算.ppt

第十一章交付使用资产核算2021/8/301 第十一章交付使用资产核算第一节交付使用资产管理要求第二节交付使用资产核算第三节结余资产核算2021/8/302 第一节交付使用资产管理要求一、交付使用资产的概念交付使用资产是指建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产。交付使用资产是投资建设项目的最终成果，必须按照基本建设财务管理的要求，对资产的形成价值和交付使用等各个环节进行管理，要求做到及时办理工程竣工验收手续，编制和报批竣工财务决算，完整交付使用资产。2021/8/303 固定资产1.交付使用资产的种类流动资产无形资产递延资产（一）交付使用资产为生产或办公等准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产；土地使用权、专利权等无形资产；各项递延资产;房屋、建筑物、机器设备等固定资产。2021/8/304 交付使用资产主要包括以下内容：1．固定资产：是指已经完成购置建造过程，并交付生产、使用单位的符合固定资产标准的各种房屋、建筑物和设备。2．流动资产：是指由建设单位购置并交付生产使用单位低于固定资产标准的各种工具、器具、家具等。3．无形资产：是指由建设单位购置并单独交付生产单位的土地使用权、专利权和专有技术等。4．递延资产：是指在基本建设过程中发生的，并单独交付生产单位的各种递延费用。包括生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒费用等。2021/8/305 二、交付使用资产管理要求(P145)（一）明确各项交付使用资产的构成（二）确定交付使用资产成本计算对象一般是以单位工程作为成本计算对象（三）遵守成本开支原则，划清开支界限1.划分资本性支出和收益性支出。建设单位从事生产经营活动，如自办“三产”等，发生的成本费用支出不得列入建设成本。2.划分建设期内和建设期外的费用支出。3.划分建设成本和自用固定资产购建成本的界限。4.建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支。如对外投资支出，被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出等。2021/8/306 三、交付使用资产的验收交接手续（补充）：1.建设单位在办理验收交接手续前，会同生产或使用单位，逐项清点实物；2.建设单位的财会人员根据会计核算资料，计算各项交付使用资产的实际成本，编制“交付使用资产明细表”，据以办理验收交接手续；3.建设单位和接收单位双方在“交付使用资产明细表”上签章，完成验收交接手续。。7 “交付使用资产明细表”应一式多份：一份交给资产接收单位，作为其增加固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的依据；建设单位至少留三份：*一份作为交付使用资产核算的依据；*一份可用于代替“交付使用资产明细账”;*一份汇总装订成“交付使用资产清册”，作为竣工验收决算的附件。8 第二节交付使用资产的核算一、交付使用资产的准备工作（P146）（验收交接手续）编制“交付使用资产明细表”一式两份，一份交生产单位，作为登记固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的依据，一份由建设单位留存，作为登记“交付使用资产”账户的依据。2021/8/309 2021/8/3010 2021/8/3011 二、交付使用资产的账户设置（P146）1.设置的账户—交付使用资产（1）用途：用来核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产的实际成本。（2）性质：“交付使用资产”—占用类2021/8/3012 （3）帐户结构：借方登记已经办理验收交接手续的各项资产的实际成本，贷方平时不登记，期末借方余额反映建设单位年内交付或结转使用单位的各项资产的实际成本总额。交付使用资产已竣工验收交付使用的资产成本下年初建立新帐时与“以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”、“企业债券资金”等冲转余：尚未冲销的交付使用资产成本（下年初建立新帐结转后无余额）2021/8/3013 （4）明细账：固定资产；流动资产；无形资产；递延资产。并分别按资产类别或名称进行明细核算。2021/8/3014 交付使用资产建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资1、已办理交接手续的各项资产基建拨款—以前年度拨款待冲基建支出2、下年初建立新账时冲转余额余：建成资金如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出2021/8/3015 (一)交付使用资产成本的计算步骤：1.首先，确定成本计算对象：交付使用资产的成本计算对象，应当是具有一定用途的独立物，如一座厂房、一台设备等。2.然后，确定各项交付使用资产（成本计算对象）的成本组成内容；3.最后，按不同方法计算各项交付使用资产的成本。三、交付使用资产成本的计算（P147）16 1．房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本：包括建筑工程成本、应分摊的待摊投资。房屋、建筑物、管道等固定资产的成本=其建筑工程成本+应分摊的待摊投资2021/8/3017 动力、生产等需要安装设备固定资产的成本=设备的采购成本+++安装工程成本设备基础等建筑工程成本应分摊的待摊投资2．动力设备和生产设备等固定资产的成本：包括需要安装设备的采购成本、安装工程成本，设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本，应分摊的待摊投资。18 不需安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产成本=不需安装设备、工具、器具、家具的采购成本3．运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本：一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。 无形资产和递延资产的成本=其取得或发生时的实际成本4．无形资产和递延资产的成本：一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊“待摊投资”。 基本畜禽、林木等固定资产的成本=实际采购成本++交付使用前发生的饲养、培育费用应分摊的待摊投资5．畜禽、林木等资产的成本：包括畜禽、林木等的实际购置成本。饲养、培育费用，应分摊的待摊投资。 小结：交付使用资产成本的计算在将各项建设成本转化为交付使用资产时，应注意各项交付使用资产的成本构成。对于房屋、建筑物、管道、线路、动力设备、生产设备、畜禽、林木等项目的成本除了包括其自身采购成本、建筑安装工程成本之外，还应承担待摊投资费用。而对于不需安装的固定资产、无形资产、递延资产以及工具、器具、家具等资产一般只计算采购成本，不分摊待摊投资费用。2021/8/3022 金额数据的取得（补充）计算各项交付使用资产成本所需的数据资料，可以从有关科目中取得：1.计算房屋、建筑物固定资产的成本，其建筑工程成本可以从“建筑安装工程投资”科目所属的“建筑工程投资”明细科目中取得，并直接计入有关的各成本核算对象。2.计算需要安装设备固定资产成本，其设备采购成本，可以从“设备投资—在安装设备”明细科目中取得；3.设备安装工程成本及设备基础、支柱等的建筑工程成本，可以分别从“建筑建筑安装工程投资”科目所属的“安装工程投资”明细科目、“建筑工程投资”明细科目中取得，并直接计入有关的各成本核算对象。2021/8/3023 4.不需要安装设备固定资产以及工具、器具、家具等流动资产的采购成本，可以分别从“设备投资”科目所属的“不需要安装设备”明细科目和“工具及器具”明细科目中取得，并直接计入有关的各成本核算对象。5.无形资产、递延资产的实际支出，以及役畜、基本畜禽、林木等的购置成本和发生的饲养、培育费用，可以分别从“其他投资”科目所属的“无形资产”、“递延资产”、“基本畜禽支出”、“林木支出”等明细科目中取得，并直接计入有关的各成本核算对象。6.各有关固定资产成本中庆分摊的待摊投资，可以从“待摊投资”科目及其所属明细科目的记录中取得。7.能够明确受益对象的待摊投资，可直接计入有关的成本核算对象；不能明确受益对象的待摊投资，则应按照规定的分摊方法，分配后计入各成本核算对象。2021/8/3024 四、交付使用资产的账务处理（P147）交付办理：借：交付使用资产—固定资产—流动资产—无形资产—递延资产转出投资待核销基建支出贷：建筑安装工程投资设备投资其他投资待摊投资2021/8/3025 结转时：借：基建拨款项目资本项目资本公积企业债券基金贷：交付使用资产—固定资产—流动资产—无形资产—递延资产转出投资待核销基建支出2021/8/3026 即：建设单位购建完成的各项资产，在交付使用时，应按实际成本，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目。实行投资借款的建设单位，还应同时：借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出”科目并通知生产单位转账。2021/8/3027 使用拨改贷投资借款的建设单位，已经办理竣工验收手续，但尚未还清拨改贷借款本息的建设项目，将拨改贷资金本息余额转为国家资本金时：借记“基建投资借款—拨改贷投资借款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。同时，通知生产单位转账。尚未办理竣工验收的建设项目，将拨改贷借款本息余额转为国家资本金时，借记“基建投资借款—拨改贷投资借款”科目，贷记“基建拨款—以前年度拨款”科目。2021/8/3028 五、课堂练习：1.建设单位的一栋生产车间已竣工并交付使用，其实际成本为800万元，其中：建筑安装工程投资为450万元，需要安装没备投资为280万元，工具及器具投资为10万元，应分摊待摊投资为60万元。作会计分录如下：借：交付使用资产800万贷：建筑安装工程投资450万设备投资——在安装设备280万设备投资——工具及器具10万待摊投资60万2021/8/3029 2.某建设单位利用国家开发银行投资借款建造的工程已全部竣工，办理了验收交接手续，交付生产单位使用。该工程全部建筑安装工程投资39．8万元，需要安装设备投资20．1万元，不需要安装设备投资11．7万元，应分摊待摊投资7．3万元。根据“交付使用资产明细表”，作会计分录如下：借：交付使用资产78．9万贷：建筑安装工程投资39．8万设备投资—在安装设备20．1万设备投资—不需要安装设备11．7万待摊投资7．3万上项交付使用资产是用基建投资借款购建的，应通知生产单位转账，同时作会计分录如下：借：应收生产单位投资借款78．9万贷：待冲基建支出78．9万下年初建立新账时，将上年末用基建投资借款购建完成的交付使用资产全数冲转“待冲基建支出”科目。作会计分录如下：借：待冲基建支出78．9万贷：交付使用资产78．9万2021/8/3030 3.将购入的卡车一辆交付生产单位使用，其实际成本为26万元。作会计分录如下：借：交付使用资产26万贷：设备投资——不需要安装设备26万2021/8/3031 第三节结余资金的核算一、结余资金处理的基本要求二、主要经济业务核算2021/8/3032 （财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知）财建[2002]394号第14条建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理,应收、应付款项要及时清理,清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理:经营性项目的结余资金,相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金,首先用于归还项目贷款。如有结余,30%作为建设单位留成收入,主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖,70%按投资来源比例归还投资方。一、结余资金处理的基本要求（P148）2021/8/3033 二、主要经济业务的核算（P148）（一）经营性投资项目的资金处理企业投资的经营性项目结余资金中，需要出售的材料物资等，要根据财政部和国家税务局联合颁发的《关于部分货物使用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）及国家税务总局发布的《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函【2009】90号）文件规定，自2009年1月1日起，对小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（未抵扣增值税进项税额），按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%2021/8/3034 （二）核算例题P148～149（例11-1～11-4）2021/8/3035 1.某经营性项目建设单位在竣工时，发生结余资金7万元，其中银行存款5万元，库存材料2万元，资金来源为基建投资借款和项目资本，其比例为6：4，现将结余资金移交生产单位，作分录：1.移交生产单位时：借：交付使用资产—流动资产70000贷：银行存款50000库存材料20000同时：借：应收生产单位投资借款42000（以70000×60%）贷：待冲基建支出42000（三）课堂练习 2.下年初建立新帐时：借：项目资本28000待冲基建支出42000贷：交付使用资产—流动资产700003.生产企业分录为：借：银行存款50000库存材料20000贷：实收资本28000长期借款420002021/8/3037 2.某非经营性项目建设单位竣工时，有库存材料30000元，库存设备10000元，其他应收款20000元，共计60000元，现将库存材料及设备变现，库存材料变现价为35000元，设备变现价为7000元，其资金来源均为预算拨款，现按有关规定进行处理：（1）当材料及设备变现时借：银行存款35000贷：待摊投资—调整器材调拨价折价5000库存材料30000借：银行存款7000待摊投资—调整器材调拨价折价3000贷：库存设备10000 (2)30％作为建设单位留成收入，其金额为：18600元(35000＋7000＋20000)×30％借：基建拨款—以前年度拨款18600贷：留成收入18600(3)70％上交财政部门，其金额为43400元；借：基建拨款—本年交回结余资产43400贷：其他应交款—财政43400（或银行存款）2021/8/3039 三、综合练习根据下列资料，计算并编制会计分录：建峰公司属于基建拨款单位，其机修车间工程现已竣工，在建设过程中发生的全部支出已记入有关科目，各有关科目的余额如下：1．“建筑安装工程投资”科目562665元(1)“建筑工程投资”明细科目561000元其中：车间厂房547800元甲设备基础7571元乙设备基础5629元(2)“安装工程投资”明细科目1665元其中：甲设备安装工程890元乙设备安装工程775元2．“设备投资”科目197000元(1)“在安装设备”明细科目92000元其中：甲设备60000元乙设备32000元(2)“不需要安装设备”明细科目100000元其中：丙设备58000元丁设备42000元(3)“工具及器具”明细科目5000元3．“待摊投资”科目32733.25元2021/8/3040 根据上述资料，要求：1．计算机修车间厂房、各项设备、工具及器具等交付使用资产的实际成本。2．机修车间已交付使用，并办妥了移交手续，编制机修车间各项资产交付使用时的会计分录。2021/8/3041 解：1．计算机修车间厂房、各项设备、工具及器具等交付使用资产的实际成本(1)计算待摊投资分摊率厂房应分摊的待摊投资=547800×5%=27390(元)甲设备应分摊的待摊投资=(7571+890+60000)×5%=3423.05(元)乙设备应分摊的待摊投资=(5629+775+32000)×5%=1920.20(元)(2)计算各项资产应分摊的待摊投资2021/8/3042 车间厂房的实际成本=547800+27390=575190(元)甲设备的实际成本=7571+890+60000+3423.05=71884.05(元)乙设备的实际成本=5629+775+32000+1920.20=40324.20(元)丙设备的实际成本=58000(元)丁设备的实际成本=42000(元)工具及器具的实际成本=5000(元)(3)计算各项交付使用资产的实际成本2021/8/3043 2．编制机修车间各项资产交付使用时的会计分录借：交付使用资产—固定资产(厂房)575190贷：建筑安装工程投资—建筑工程投资(厂房)547800待摊投资27390借：交付使用资产—固定资产(甲设备)71884.05贷：建筑安装工程投资—建筑工程投资(甲设备基础)7571—安装工程投资(甲设备安装)890设备投资—在安装设备(甲设备)60000待摊投资3423.052021/8/3044 借：交付使用资产—固定资产(乙设备)40324.20贷：建筑安装工程投资—建筑工程投资(乙设备基础)5629—安装工程投资(乙设备安装)775设备投资—在安装设备(乙设备)32000待摊投资1920.20借：交付使用资产—固定资产(丙设备)58000贷：设备投资—不需要安装设备58000借：交付使用资产—固定资产(丁设备)42000贷：设备投资—不需要安装设备42000借：交付使用资产—流动资产(工具及器具)5000贷：设备投资—工具及器具50002021/8/3045